Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 10 de diciembre de 2002 N 126n
"Tras la aprobación del Reglamento Contable "Contabilidad de Inversiones Financieras" PBU 19/02"
De conformidad con el Programa de reforma de la contabilidad de conformidad con las normas internacionales de información financiera, aprobado por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 6 de marzo de 1998 N 283 (Colección de legislación de la Federación de Rusia, 1998, N 11, Art. 1290 ), Ordeno:
2. Reconocer como inválida la orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 15 de enero de 1997 No. 2 "Sobre el procedimiento para reflejar las transacciones con valores en la contabilidad" (la orden fue registrada en el Ministerio de Justicia de la Federación de Rusia el 10 de junio de 1997, registro No. 1324).
3. Poner en vigor esta orden a partir de los estados financieros del año 2003.
Registro N° 4085
Solicitud
por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia
de 10 de diciembre de 2002 N 126n
Posición
sobre contabilidad "Contabilidad de inversiones financieras" PBU 19/02
Con cambios y adiciones de:
18 de septiembre, 27 de noviembre de 2006, 25 de octubre, 8 de noviembre de 2010, 27 de abril de 2012, 6 de abril de 2015
I. Disposiciones generales
1. Este Reglamento establece las reglas para la formación en contabilidad y estados financieros de información sobre las inversiones financieras de la organización. Por organización se entiende además una entidad jurídica según las leyes de la Federación de Rusia (con excepción de las organizaciones de crédito y las instituciones estatales (municipales)).
Este Reglamento se aplica al establecer las particularidades de la contabilización de inversiones financieras para participantes profesionales en el mercado de valores, organizaciones de seguros y fondos de pensiones no estatales.
2. A los efectos de este Reglamento, para aceptar activos contables como inversiones financieras deberán cumplirse simultáneamente las siguientes condiciones:
la presencia de documentos debidamente ejecutados que confirmen la existencia del derecho de la organización a realizar inversiones financieras y a recibir fondos u otros activos derivados de este derecho;
transición a la organización de los riesgos financieros asociados con las inversiones financieras (riesgo de cambios de precios, riesgo de insolvencia del deudor, riesgo de liquidez, etc.);
la capacidad de aportar beneficios económicos (ingresos) a la organización en el futuro en forma de intereses, dividendos o un aumento en su valor (en forma de la diferencia entre el precio de venta (reembolso) de una inversión financiera y su valor de compra como resultado de su intercambio, uso para pagar las obligaciones de la organización, un aumento en el valor de mercado actual, etc.).
3. Las inversiones financieras de una organización incluyen: valores estatales y municipales, valores de otras organizaciones, incluidos títulos de deuda en los que se determinan la fecha y el costo de reembolso (bonos, letras); contribuciones al capital (social) autorizado de otras organizaciones (incluidas subsidiarias y empresas comerciales dependientes); préstamos concedidos a otras organizaciones, depósitos en entidades de crédito, cuentas por cobrar adquiridas sobre la base de cesión de créditos, etc.
A los efectos del presente Reglamento, también se tienen en cuenta como parte de las inversiones financieras las aportaciones de una organización colaboradora en virtud de un simple acuerdo de asociación.
Las inversiones financieras de la organización no incluyen:
acciones propias compradas por la sociedad anónima a los accionistas para su posterior reventa o cancelación;
facturas emitidas por la organización-pagaré a la organización-vendedor al pagar los bienes vendidos, productos, trabajos realizados, servicios prestados;
inversiones de una organización en bienes raíces y otras propiedades que tienen una forma tangible, proporcionadas por la organización por una tarifa para uso temporal (posesión y uso temporal) con el fin de generar ingresos;
metales preciosos, joyas, obras de arte y otros objetos de valor similares adquiridos con fines distintos de las actividades normales.
4. No son inversiones financieras los bienes que tienen forma tangible, como los activos fijos, los inventarios, así como los activos intangibles.
5. La unidad contable para las inversiones financieras es seleccionada por la organización de forma independiente de tal manera que se asegure la formación de información completa y confiable sobre estas inversiones, así como un control adecuado sobre su disponibilidad y movimiento. Dependiendo de la naturaleza de las inversiones financieras, el orden de su adquisición y uso, la unidad de inversiones financieras puede ser una serie, un lote, etc. conjunto homogéneo de inversiones financieras.
6. La organización mantiene una contabilidad analítica de las inversiones financieras de tal manera que proporcione información sobre las unidades contables de las inversiones financieras y las organizaciones en las que se realizan estas inversiones (emisores de valores, otras organizaciones en las que la organización participa, prestatarios organizaciones, etc).
Para los valores gubernamentales y valores de otras organizaciones aceptados para contabilidad, la contabilidad analítica debe contener al menos la siguiente información: nombre del emisor y nombre del valor, número, serie, etc., precio nominal, precio de compra, gastos asociados a la adquisición de valores, cantidad total, fecha de compra, fecha de venta u otra disposición, lugar de almacenamiento.
Una organización puede generar en la contabilidad analítica información adicional sobre las inversiones financieras de la organización, incluso por sus grupos (tipos).
7. Las características de la evaluación y las reglas adicionales para la divulgación de información sobre inversiones financieras en empresas comerciales dependientes en los estados financieros se establecen mediante una ley reglamentaria separada sobre contabilidad.
II. Evaluación inicial de inversiones financieras.
8. Las inversiones financieras se aceptan para contabilizar a su costo original.
9. El costo inicial de las inversiones financieras adquiridas a cambio de una tarifa se reconoce como el monto de los costos reales de la organización para su adquisición, con excepción del impuesto al valor agregado y otros impuestos reembolsables (excepto en los casos previstos por la legislación de la Federación de Rusia). sobre impuestos y tasas).
Los costos reales de adquirir activos como inversiones financieras son:
cantidades pagadas de conformidad con el contrato al vendedor;
cantidades pagadas a organizaciones y otras personas por servicios de información y consultoría relacionados con la adquisición de estos activos. Si una organización recibe servicios de información y consultoría relacionados con la toma de decisiones sobre la adquisición de inversiones financieras, y la organización no toma una decisión sobre dicha adquisición, el costo de estos servicios se incluye en los resultados financieros de una organización comercial ( como parte de otros gastos) o un aumento en los gastos de una organización sin fines de lucro de ese período de informe cuando se tomó la decisión de no comprar inversiones financieras;
remuneración pagada a una organización intermediaria u otra persona a través de la cual se adquirieron activos como inversiones financieras;
otros costos directamente relacionados con la adquisición de activos como inversiones financieras.
Al comprar inversiones financieras utilizando fondos prestados, los costos de los préstamos y empréstitos recibidos se tienen en cuenta de acuerdo con el Reglamento contable "Gastos de la organización" PBU 10/99, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de mayo. 6, 1999 N 33n (registrado en el Ministerio de Justicia Federación Rusa 31 de mayo de 1999, registro N 1790), y el Reglamento de Contabilidad “Contabilidad de préstamos y créditos y los costos de su servicio” PBU 15/01, aprobado por orden de Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 2 de agosto de 2001 N 60n (según carta del Ministerio de Justicia de la Federación de Rusia de 7 de septiembre de 2001 N 07/8985-UD la orden no requiere registro estatal).
Los gastos generales y otros similares no se incluyen en los costos reales de adquisición de inversiones financieras, excepto cuando estén directamente relacionados con la adquisición de inversiones financieras.
11. Si el monto de los costos (excepto los montos pagados de acuerdo con el acuerdo al vendedor) para la adquisición de inversiones financieras como valores es insignificante en comparación con el monto pagado de acuerdo con el acuerdo al vendedor, la organización tiene el derecho a reconocer dichos costos como otros gastos de la organización, incluido el período de informe en el que los valores especificados fueron aceptados para contabilidad.
12. El costo inicial de las inversiones financieras realizadas como contribución al capital (social) autorizado de una organización se reconoce como su valor monetario acordado por los fundadores (participantes) de la organización, a menos que la legislación de la Federación de Rusia disponga lo contrario. .
13. El costo inicial de las inversiones financieras recibidas por una organización de forma gratuita, como valores, se reconoce como:
su valor actual de mercado a la fecha de aceptación a contabilidad. Para los efectos de este Reglamento, se entiende por valor actual de mercado de los valores su precio de mercado, calculado de acuerdo con el procedimiento establecido por el organizador de la negociación en el mercado de valores;
la cantidad de fondos que se pueden recibir como resultado de la venta de los valores recibidos en la fecha de su aceptación para contabilidad, para valores cuyo precio de mercado no es calculado por el organizador de la negociación en el mercado de valores.
14. El costo inicial de las inversiones financieras adquiridas en virtud de contratos que prevén el cumplimiento de obligaciones (pago) en medios no monetarios se reconoce como el valor de los activos transferidos o por transferir por la organización. El valor de los activos transferidos o por transferir por una organización se establece con base en el precio al que, en circunstancias comparables, la organización suele determinar el valor de activos similares.
Si es imposible determinar el valor de los activos transferidos o por transferir por una organización, el valor de las inversiones financieras recibidas por la organización en virtud de acuerdos que prevén el cumplimiento de obligaciones (pago) en medios no monetarios se determina con base en el costo. al que se adquieren inversiones financieras similares en circunstancias comparables.
15. El costo inicial de las inversiones financieras aportadas a la contribución de la organización socia en virtud de un acuerdo simple de asociación se reconoce como su valor monetario, acordado por los socios en el acuerdo simple de asociación.
17. Los valores que no pertenecen a la organización por derecho de propiedad, gestión económica o gestión operativa, pero que se encuentran en su uso o enajenación de acuerdo con los términos del contrato, se aceptan para contabilización en la valoración prevista en el contrato.
III. Evaluación posterior de inversiones financieras.
18. El costo inicial de las inversiones financieras al que se aceptan para contabilidad podrá variar en los casos establecidos por la ley y este Reglamento.
19. A los efectos de una evaluación posterior, las inversiones financieras se dividen en dos grupos: inversiones financieras cuyo valor actual de mercado puede determinarse en la forma prescrita por este Reglamento, e inversiones financieras cuyo valor actual de mercado no está determinado.
Las organizaciones que tienen derecho a utilizar métodos contables simplificados, incluidos estados contables (financieros) simplificados, pueden realizar una evaluación posterior de todas las inversiones financieras en la forma prescrita por este Reglamento para las inversiones financieras para las cuales no se determina su valor actual de mercado. Al mismo tiempo, estas organizaciones pueden decidir no reflejar el deterioro de las inversiones financieras en la contabilidad en los casos en que sea difícil calcular el monto de dicho deterioro.
20. Las inversiones financieras cuyo valor de mercado actual puede determinarse de la manera prescrita se reflejan en los estados financieros al final del año de presentación de informes al valor de mercado actual ajustando su valoración a la fecha de presentación de informes anterior. La organización puede realizar este ajuste mensual o trimestralmente.
La diferencia entre la evaluación de las inversiones financieras al valor de mercado actual a la fecha del informe y la evaluación anterior de las inversiones financieras se atribuye a los resultados financieros de una organización comercial (como parte de otros ingresos o gastos) o a un aumento en los ingresos o gastos de una organización sin fines de lucro en correspondencia con la cuenta de inversión financiera.
21. Las inversiones financieras para las cuales no se determina el valor actual de mercado están sujetas a reflejarse en los estados contables y financieros a la fecha de presentación de informes a su costo original.
22. Para los títulos de deuda para los cuales no se determina el valor actual de mercado, la organización puede atribuir la diferencia entre el costo inicial y el valor nominal durante el período de su circulación de manera uniforme, ya que los ingresos se deben a ellos de acuerdo con los términos. de emisión, a los resultados financieros de una organización comercial (como parte de otros ingresos o gastos) o una disminución o aumento en los gastos de una organización sin fines de lucro.
23. Para los títulos de deuda y los préstamos concedidos, una organización puede calcular su valoración a un valor descontado. En este caso no se realizan asientos contables.
La organización debe proporcionar evidencia de que el cálculo es razonable.
24. Las inversiones financieras se reflejan en el balance a la fecha de presentación de informes a un costo determinado con base en los requisitos de este Reglamento.
Si no se determina el valor actual de mercado de un objeto de inversión financiera previamente valuado al valor actual de mercado, dicho objeto de inversión financiera se refleja en los estados financieros al valor de su última valuación.
IV. Enajenación de inversiones financieras
25. La enajenación de inversiones financieras se reconoce en los registros contables de la organización en la fecha de terminación de las condiciones para su aceptación a contabilidad, establecidas en el párrafo 2 de este Reglamento.
La enajenación de inversiones financieras se produce en casos de rescate, venta, transferencia gratuita, transferencia en forma de contribución al capital (social) autorizado de otras organizaciones, transferencia a cuenta de una contribución en virtud de un simple acuerdo de asociación, etc.
26. Al enajenar un activo aceptado para contabilización como inversión financiera para el cual no se determina el valor actual de mercado, su valor se determina con base en una evaluación determinada de una de las siguientes maneras:
al costo inicial de cada unidad contable de inversiones financieras;
al costo inicial promedio;
al coste original de las primeras inversiones financieras adquiridas (método FIFO).
La aplicación de uno de los métodos especificados para un grupo (tipo) de inversiones financieras se basa en el supuesto de coherencia en la aplicación de políticas contables.
Contabilidad publicitaria de inversiones financieras.
28. La organización podrá valorar los valores al momento de su disposición al costo inicial promedio, que se determina para cada tipo de valores como el cociente de dividir el costo inicial del tipo de valores por su cantidad, que consiste respectivamente en el costo inicial y el monto del saldo al inicio del mes y los valores recibidos durante un mes determinado.
29. La valoración al costo histórico de las primeras inversiones financieras adquiridas (método FIFO) se basa en el supuesto de que los valores se cancelan dentro de un mes u otro período en la secuencia de su adquisición (recepción), es decir, Los primeros títulos a castigar deberán valuarse al costo original de los títulos de las primeras adquisiciones, tomando en cuenta el costo original de los títulos cotizados al inicio del mes. Al aplicar este método, la valoración de los valores en equilibrio al final del mes se realiza al costo original de las últimas adquisiciones, y el costo de los valores vendidos tiene en cuenta el costo de las adquisiciones anteriores.
30. Al enajenar activos aceptados para contabilización como inversiones financieras para los cuales se determina el valor actual de mercado, su valor lo determina la organización con base en la última evaluación.
31. Para cada grupo (tipo) de inversiones financieras durante el año del informe, se utiliza un método de evaluación.
32. La evaluación de las inversiones financieras al final del período sobre el que se informa se lleva a cabo dependiendo del método aceptado para evaluar las inversiones financieras en el momento de su enajenación, es decir, al valor actual de mercado, al costo original de cada unidad contable de inversiones financieras, al costo original promedio, al costo original de las primeras inversiones financieras adquiridas (método FIFO).
33. En el apéndice de este Reglamento se dan ejemplos del uso de métodos de valoración al enajenar inversiones financieras.
V. Ingresos y gastos de inversiones financieras
34. Los ingresos de inversiones financieras se reconocen como ingresos de actividades ordinarias u otros ingresos de conformidad con el Reglamento Contable "Ingresos de la Organización" PBU 9/99, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 6 de mayo de 1999. N 32n (registrado en el Ministerio de Justicia Federación Rusa 31 de mayo de 1999, registro N 1791).
35. Los gastos asociados con la concesión de préstamos por parte de una organización a otras organizaciones se reconocen como otros gastos de la organización.
36. Los gastos asociados con el servicio de las inversiones financieras de una organización, como el pago de los servicios bancarios y/o de depósito para el almacenamiento de inversiones financieras, la provisión de un extracto de una cuenta de valores, etc., se reconocen como otros gastos de la organización.
VI. Deterioro de inversiones financieras
37. Una disminución significativa sostenida en el valor de las inversiones financieras para las cuales no se determina su valor actual de mercado, por debajo del monto de los beneficios económicos que la organización espera recibir de estas inversiones financieras en las condiciones normales de sus actividades, se reconoce como depreciación de inversiones financieras. En este caso, con base en los cálculos de la organización, se determina el valor estimado de las inversiones financieras, igual a la diferencia entre su valor al que se reflejan en contabilidad (valor contable) y el monto de dicha reducción.
Una caída constante en el valor de las inversiones financieras se caracteriza por la presencia simultánea de las siguientes condiciones:
en la fecha de presentación de informes y en la fecha de presentación de informes anterior, el valor contable es significativamente mayor que su valor estimado;
durante el año del informe, el valor estimado de las inversiones financieras cambió significativamente solo en la dirección de su disminución;
A la fecha de presentación, no existe evidencia de que sea posible un aumento significativo en el valor estimado de estas inversiones financieras en el futuro.
Ejemplos de situaciones en las que puede ocurrir deterioro de inversiones financieras son:
la organización emisora de valores propiedad de la organización o de su deudor en virtud de un contrato de préstamo tiene signos de quiebra o está declarada en quiebra;
ejecución de un número significativo de transacciones en el mercado de valores con valores similares a un precio significativamente inferior a su valor en libros;
ausencia o disminución significativa de los ingresos procedentes de inversiones financieras en forma de intereses o dividendos con una alta probabilidad de una nueva disminución de estos ingresos en el futuro, etc.
38. Si surge una situación en la que pueda ocurrir una depreciación de las inversiones financieras, la organización debe verificar la existencia de condiciones para una disminución sostenible en el valor de las inversiones financieras.
Esta verificación se realiza para todas las inversiones financieras de la organización especificada en el párrafo 37 de este Reglamento, para las cuales existen signos de deterioro.
Si la prueba de deterioro confirma una disminución significativa sostenida en el valor de las inversiones financieras, la organización crea una reserva para el deterioro de las inversiones financieras por el monto de la diferencia entre el valor en libros y el valor estimado de dichas inversiones financieras.
Una organización comercial forma la reserva especificada a expensas de los resultados financieros de la organización (como parte de otros gastos), y una organización sin fines de lucro, a través de un aumento en los gastos.
En los estados financieros, el valor de dichas inversiones financieras se muestra a su valor en libros menos el monto de la reserva formada para su depreciación.
Se realiza una verificación del deterioro de las inversiones financieras al menos una vez al año al 31 de diciembre del año de informe si hay signos de deterioro. La organización tiene derecho a realizar esta verificación en las fechas de presentación de los estados financieros intermedios.
La organización deberá proporcionar confirmación de los resultados de esta inspección.
39. Si, con base en los resultados de una auditoría por deterioro de inversiones financieras, se revela una disminución adicional en su valor estimado, entonces el monto de la reserva previamente creada para deterioro de inversiones financieras se ajusta hacia su aumento y disminución en el valor financiero. resultado de una organización comercial (como parte de otros gastos) o un aumento en los gastos de una organización sin fines de lucro.
Si, como resultado de la verificación del deterioro de las inversiones financieras, se revela un aumento en su valor estimado, entonces el monto de la reserva previamente creada para el deterioro de las inversiones financieras se ajusta a su disminución y aumento en el resultado financiero de una organización comercial. (como parte de otros ingresos) o disminución de gastos para una organización sin fines de lucro.
40. Si, basándose en la información disponible, la organización concluye que una inversión financiera ya no cumple con los criterios para una disminución significativa y sostenible de su valor, así como en el caso de la enajenación de inversiones financieras, cuyo valor estimado se incluyó en el cálculo de la reserva para deterioro de inversiones financieras, el monto de la reserva para deterioro de inversiones creada previamente para las inversiones financieras especificadas se incluye en los resultados financieros de una organización comercial (como parte de otros ingresos) o una disminución en los gastos en una organización sin fines de lucro en el final del año o del período sobre el que se informa cuando se produjo la enajenación de las inversiones financieras especificadas.
VII. Revelación de información en estados financieros
41. En los estados financieros, las inversiones financieras deben presentarse con una división según el período de vencimiento (vencimiento) en corto y largo plazo.
42. En los estados financieros, al menos la siguiente información está sujeta a divulgación, teniendo en cuenta el requisito de materialidad:
métodos para evaluar las inversiones financieras tras su enajenación por grupos (tipos);
las consecuencias de los cambios en los métodos de evaluación de las inversiones financieras tras su enajenación;
el valor de las inversiones financieras cuyo valor de mercado actual puede determinarse, y de las inversiones financieras cuyo valor de mercado actual no puede determinarse;
la diferencia entre el valor de mercado actual a la fecha de presentación de informes y la evaluación anterior de las inversiones financieras mediante la cual se determinó el valor de mercado actual;
para los títulos de deuda para los cuales no se ha determinado el valor actual de mercado: la diferencia entre el valor inicial y el valor nominal durante el período de su circulación, devengada de la manera prescrita en el párrafo 22 de este Reglamento;
valor y tipos de valores y otras inversiones financieras gravadas con garantías;
el valor y tipos de valores retirados y otras inversiones financieras transferidas a otras organizaciones o personas (excepto para la venta);
datos sobre la reserva para deterioro de inversiones financieras, indicando: el tipo de inversiones financieras, el monto de la reserva creada en el año del informe, el monto de la reserva reconocida como otros ingresos del período del informe; montos de reserva utilizados en el año del informe;
para títulos de deuda y préstamos concedidos: datos sobre su valoración a valor descontado, sobre el valor de su valor descontado, sobre los métodos de descuento utilizados (revelados en las notas del balance y en la cuenta de resultados).
Solicitud
al Reglamento
sobre contabilidad "Contabilidad de inversiones financieras" PBU 19/02,
aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia
de 10 de diciembre de 2002 N 126n
Ejemplos de uso de métodos de valoración al enajenar inversiones financieras
1. Método de evaluación del costo inicial de cada unidad contable de inversiones financieras.
El costo de retirar inversiones financieras es igual en este caso a su costo original.
2. Método de valoración basado en el coste inicial medio
El costo de los valores que se cancelan se determina multiplicando el número de valores retirados (por ejemplo, acciones de OJSC "S") por el costo inicial promedio de un valor de este tipo (acciones de OJSC "S"). El costo inicial promedio de un valor de un tipo determinado se calcula como el cociente de dividir el costo de los valores de un tipo determinado por su cantidad, respectivamente, que consiste en el costo y la cantidad del saldo al comienzo del mes y de los valores. recibido en ese mes.
Ejemplo 1
(se proporcionan datos para un tipo de valores)
|
precio por unidad, miles de rublos. |
cantidad, millones de rublos |
precio por unidad, miles de rublos. |
cantidad, millones de rublos |
precio por unidad, miles de rublos. |
cantidad, millones de rublos |
||||
|
Saldo el día 1 |
|||||||||
1) Costo inicial promedio de un valor:
(10,0 millones de rublos + 5,0 millones de rublos + 6,6 millones de rublos + 9,6 millones de rublos)/290 =
107,6 mil rublos.
2) Valor del saldo de títulos al final del mes:
130 x 107,6 mil rublos. = 14,0 millones de rublos.
3) Costo de retiro de valores:
31,2 millones de rublos. - 14,0 millones de rublos. = 17,2 millones de rublos.
160 x 107,6 mil rublos. = 17,2 millones de rublos.
Este método también se puede aplicar dentro de un mes para cada fecha de enajenación de valores dentro del mes, utilizando la estimación del saldo de valores determinado por el método del costo inicial promedio en la fecha de la transacción anterior (el llamado promedio móvil inicial método de coste).
3. Método de valoración al coste original de las primeras inversiones financieras adquiridas (método FIFO)
La valoración de valores mediante el método FIFO se basa en el supuesto de que los valores se venden dentro de un mes en la secuencia de su recepción (compra), es decir los títulos que salieron primero a la venta deberán valuarse al costo original de los primeros adquiridos, tomando en cuenta el valor de los títulos cotizados al inicio del mes. Al aplicar este método, la valoración de los valores en equilibrio al final del mes se realiza al costo real de la adquisición más reciente, y el costo de venta (enajenación) de los valores tiene en cuenta el costo de la adquisición anterior.
El costo de retiro de valores se determina restando de la suma del valor del saldo de valores al inicio del mes y del costo de los valores recibidos durante el mes el valor del saldo de valores al final del mes.
Ejemplo 2
|
precio por unidad, miles de rublos. |
cantidad, millones de rublos |
precio por unidad, miles de rublos. |
cantidad, millones de rublos |
precio por unidad, miles de rublos. |
cantidad, millones de rublos |
||||
|
Saldo el día 1 |
|||||||||
1) El valor del saldo de títulos a final de mes en función del valor de los últimos recibos:
(80 x 120 mil rublos) + (50 x 110 mil rublos) = 15,1 millones de rublos.
2) Costo de retiro de valores:
31,2 millones de rublos. - 15,1 millones de rublos. = 16,1 millones de rublos.
3) Costo unitario de retiro de valores:
16,1 millones de rublos/160 = 100,6 mil rublos.
Este método también se puede aplicar dentro de un mes para cada fecha de enajenación de valores dentro del mes, utilizando la estimación del saldo de valores determinado por el método FIFO a la fecha de la transacción anterior (el llamado método FIFO rodante) .
Inversiones financieras— títulos estatales y municipales, títulos de otras organizaciones, incluidos títulos de deuda en los que se determinan la fecha y el coste del reembolso (bonos, letras); contribuciones al capital (social) autorizado de otras organizaciones (incluidas subsidiarias y empresas comerciales dependientes); préstamos concedidos a otras organizaciones, depósitos en entidades de crédito, cuentas por cobrar adquiridas sobre la base de cesión de créditos, etc.
Un comentario
El término "inversiones financieras" se utiliza en contabilidad. Las inversiones financieras incluyen valores, contribuciones al capital (social) autorizado de otras organizaciones, préstamos otorgados a otras organizaciones, depósitos en instituciones de crédito, cuentas por cobrar adquiridas sobre la base de la cesión del derecho de reclamación, etc.
El procedimiento contable para las inversiones financieras está determinado por el Reglamento Contable “Contabilidad de Inversiones Financieras” PBU 19/02, aprobado. Por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 10 de diciembre de 2002 N 126n.
Las inversiones financieras se tienen en cuenta en la contabilidad de la cuenta. Algunos tipos de inversiones financieras se pueden contabilizar en las cuentas de la subcuenta 3 "Cuentas de depósito" y la subcuenta 1 "Liquidaciones de préstamos concedidos". La depreciación de las inversiones financieras se registra en la cuenta.
¿Qué se aplica a las inversiones financieras?
Las inversiones financieras de una organización incluyen: valores estatales y municipales, valores de otras organizaciones, incluidos títulos de deuda en los que se determinan la fecha y el costo de reembolso (bonos, letras); contribuciones al capital (social) autorizado de otras organizaciones (incluidas subsidiarias y empresas comerciales dependientes); préstamos otorgados a otras organizaciones, depósitos en instituciones de crédito, cuentas por cobrar adquiridas sobre la base de la cesión del derecho de reclamación, etc. (cláusula 3 de PBU 19)
Las inversiones financieras de la organización no incluyen:
Acciones propias compradas por una sociedad anónima a los accionistas para su posterior reventa o cancelación;
Letras de cambio emitidas por la organización libradora de la letra a la organización vendedora en liquidaciones por bienes vendidos, productos, trabajos realizados, servicios prestados;
Inversiones de una organización en bienes raíces y otras propiedades que tienen una forma tangible, proporcionadas por la organización por una tarifa para uso temporal (posesión y uso temporal) con el fin de generar ingresos;
Metales preciosos, joyas, obras de arte y otros objetos de valor similares adquiridos con fines distintos de las actividades normales.
Registro
Las inversiones financieras se aceptan para contabilizar a su costo original (cláusula 8 de PBU 19).
El costo inicial de las inversiones financieras adquiridas a cambio de una tarifa se reconoce como el monto de los costos reales de la organización para su adquisición, con excepción del impuesto al valor agregado y otros impuestos reembolsables (excepto en los casos previstos por la legislación de la Federación de Rusia sobre impuestos). y tasas) (cláusula 9 de PBU 19).
Tipos de inversiones financieras
Las inversiones financieras se dividen en dos grupos: inversiones financieras para las que se puede determinar el valor de mercado actual e inversiones financieras para las que no se puede determinar su valor de mercado actual.
Las pequeñas empresas, con excepción de los emisores de valores colocados en bolsa, así como las organizaciones sin fines de lucro con orientación social, tienen derecho a realizar una evaluación posterior de todas las inversiones financieras en la forma establecida para las inversiones financieras cuyo valor actual de mercado no es el mismo. determinado (cláusula 19 de PBU 19).
Inversiones financieras que se pueden utilizar para determinar el valor de mercado actual.
Las inversiones financieras cuyo valor de mercado actual puede determinarse de la manera prescrita se reflejan en los estados financieros al final del año de informe al valor de mercado actual ajustando su valoración a la fecha de informe anterior. La organización puede realizar este ajuste mensual o trimestralmente.
La diferencia entre la evaluación de las inversiones financieras al valor de mercado actual a la fecha del informe y la evaluación anterior de las inversiones financieras se atribuye a los resultados financieros de una organización comercial (como parte de otros ingresos o gastos) o a un aumento en los ingresos o gastos de una organización sin fines de lucro en correspondencia con la cuenta de inversión financiera (cláusula 20 PBU 19).
Inversiones financieras para las que no se determina su valor actual de mercado
Las inversiones financieras para las cuales no se determina el valor actual de mercado están sujetas a reflejo en los estados contables y financieros a la fecha de presentación de informes a su costo original (cláusula 21 de PBU 19).
Deterioro de inversiones financieras
Una disminución significativa sostenida en el valor de las inversiones financieras para las cuales no se determina su valor actual de mercado, por debajo del monto de los beneficios económicos que la organización espera recibir de estas inversiones financieras en las condiciones normales de sus actividades, se reconoce como deterioro de las inversiones financieras. . En este caso, con base en los cálculos de la organización, se determina el valor estimado de las inversiones financieras, igual a la diferencia entre su valor al que se reflejan en la contabilidad (valor contable) y el monto de dicha reducción (cláusula 37 de PBU 19 ).
Inversiones financieras- Se trata de activos que aportan ingresos a la organización en forma de intereses, dividendos, etc. (Cláusula 2 PBU 19/02).
Las inversiones financieras incluyen, por ejemplo:
- Contabilización de la compra de bienes inmuebles en virtud de un acuerdo sobre la cesión de derechos sobre reclamaciones por participación accionaria en la construcción.
Registro en la cuenta 58 “Inversiones financieras”. En el futuro, después...) en forma de un aumento en el valor de las inversiones financieras (en forma de la diferencia entre el precio... de venta (reembolso) de una inversión financiera y su precio de compra)) ( ... 19/02 “Contabilidad de inversiones financieras”). Esta conclusión corresponde...tampoco los activos intangibles no son inversiones financieras. Así, después... la organización debe reflejar la enajenación de inversiones financieras, lo que se refleja con la contabilización del Débito...
- Contabilidad de empresas de factoring que atraen financiación externa.
...) 58/Préstamos (inversiones financieras) 1.062.000.000 Cierre de inversiones financieras 76/Liquidaciones con...) 58/Cliente (inversiones financieras) 1.180.000.000 Costo de inversión financiera dado de baja 91/Gastos...) 58/ Cliente (inversiones financieras) ) 1.180.000.000 Amortizado coste de inversiones financieras 91/Gastos...) 58/Cliente (inversiones financieras) 1.180.000.000 Amortizado coste de inversiones financieras 91/Gastos...
- Formularios de informes contables anuales actualizados
204 00 000 “Inversiones financieras” de las cuales 241 El costo de las inversiones financieras a largo plazo se refleja en...
- Reflejo de la transacción para adquirir una participación del 100% en el capital autorizado de LLC
Al costo original. El costo inicial de las inversiones financieras adquiridas a cambio de una tarifa se reconoce como el monto... en los costos reales de adquirir inversiones financieras, negocios en general y otros similares... la cuenta 58 "Inversiones financieras" se mantiene por tipo de inversiones financieras y objetos , en... no está determinado, por lo tanto esta inversión financiera está sujeta a reflejo en contabilidad... capital de la LLC; - Enciclopedia de soluciones. Inversiones financieras (línea 1170). Respuesta preparada por: Experto...
- Cambios en el Plan Unificado de Cuentas e instrucciones para su uso
Cuentas 0 204 00 000 “Inversiones financieras”. Para cuentas contables analíticas...
- Recomendaciones del Tesoro Federal para la realización de inspecciones.
Efectivo y documentos monetarios, inversiones financieras, liquidaciones de ingresos y pasivos...
- A qué prestar atención al preparar los estados financieros anuales para 2017
Préstamos como inversiones financieras y reflejados incorrectamente en la línea "Inversiones financieras" del balance... Reglamento contable "Contabilidad de inversiones financieras" (PBU 19/02), aprobado por orden... No. 126n, uno de los principales El criterio para las inversiones financieras es la capacidad de un activo para aportar a una organización..., activos materiales, activos intangibles e inversiones financieras. ** Bajo violación grave de los requisitos para...
valores;
contribuciones al capital (social) autorizado de otras organizaciones;
préstamos otorgados a otras organizaciones;
Para contabilizar cada tipo de inversión financiera, se abren subcuentas en la cuenta 58 “Inversiones financieras”.
La información sobre dichos préstamos se refleja en la sección. II balance en el rubro "Cuentas por cobrar".
Además, las Instrucciones para el uso del Plan de Cuentas estipulan que las inversiones financieras como los depósitos pueden contabilizarse en la cuenta 55 "Cuentas especiales en bancos", la subcuenta 55-3 "Cuentas de depósito" y los préstamos que devengan intereses emitidos a Los empleados de la organización se pueden reflejar en la cuenta 73 “Liquidaciones con personal para otras operaciones”, subcuenta 73-1 “Liquidaciones por préstamos otorgados”.
Enajenación de inversiones financieras
Cuando el deudor paga sus obligaciones monetarias, la organización refleja la enajenación de inversiones financieras.
En este caso, las cantidades recibidas del deudor se tienen en cuenta como parte de otros ingresos de la organización.
El costo inicial de una inversión financiera jubilada se tiene en cuenta como parte de otros gastos (cláusulas 25, 34 PBU 19/02, cláusulas 7, 16 del Reglamento de Contabilidad “Ingresos de la Organización” PBU 9/99, aprobado por Orden de Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 05/06/1999 N 32n, cláusulas 11, 19 del Reglamento Contable “Gastos de la organización” PBU 10/99, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 06/05/1999 N 33n ).
Así, al enajenarse las inversiones financieras, su valor se da de baja del crédito de la cuenta 58 “Inversiones financieras” en correspondencia con la subcuenta 91-2 “Otros gastos”.
Inversiones financieras y estados contables.
Independientemente de qué cuenta contable refleje activos que, de acuerdo con los requisitos de PBU 19/02, sean inversiones financieras, la información sobre ellos debe mostrarse en el balance como parte de las inversiones financieras.
Así, la línea 1170 “Inversiones financieras” del balance indica acciones, bonos, letras financieras y otros valores adquiridos por la organización.
También refleja las contribuciones al capital (social) autorizado de otras organizaciones, acuerdos de empresas conjuntas y el monto de los préstamos que devengan intereses otorgados por su empresa.
Tenga en cuenta que la línea 1170 “Inversiones financieras” refleja inversiones financieras a largo plazo (cláusulas 2, 3 de PBU 19/02), es decir, aquellas cuyo período de vencimiento (circulación) excede un año después de la fecha de presentación de informes.
El costo de las inversiones financieras a corto plazo (con un período de circulación o vencimiento no superior a 12 meses después de la fecha de presentación) debe reflejarse en la línea 1240 “Inversiones financieras (excepto equivalentes de efectivo)” del balance.
Según la aclaración del Ministerio de Finanzas de Rusia, la línea 1170 "Inversiones financieras" del balance también debe reflejar información sobre la cantidad de fondos transferidos por la organización a cuenta de un depósito en otra organización, antes del registro estatal de la cambios correspondientes en los documentos constitutivos (Carta del 06/02/2015 N 07-04-06/5027).
Si una organización elabora Explicaciones del Balance y del Estado de Resultados Financieros de acuerdo con los formularios contenidos en el Ejemplo de Explicaciones Explicativas que figura en el Apéndice No. 3 de la Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 2 de julio de 2010 No. 66n Luego, para una decodificación detallada de la información sobre inversiones financieras, se completan las tablas 3.1 y 3.2 incluidas en el formulario estándar de explicaciones del balance.
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Inversiones financieras: detalles para un contador
Las inversiones financieras son los fondos de una empresa que se transfieren para su uso a otras organizaciones. A menudo resulta más rentable para el propietario utilizar sus fondos, principalmente dinero, en organizaciones de terceros que en sus propias actividades comerciales. La colocación de capital en objetos de actividades empresariales y (u) de otro tipo con el objetivo de obtener ganancias o lograr otro efecto beneficioso también se denomina inversión. Las inversiones financieras son inversiones en valores y otros instrumentos financieros.
Instrumentos financieros representan cualquier acuerdo de plazo fijo que resulta en la compra y venta de un activo financiero en ciertos términos y condiciones previamente acordados por las partes.
De acuerdo con PBU 19/02 "Contabilidad de inversiones financieras", las inversiones financieras incluyen:
* valores estatales y municipales, valores de otras organizaciones, incluidos títulos de deuda en los que se determinan la fecha y el costo de reembolso (bonos, pagarés);
* contribuciones al capital (social) autorizado de otras organizaciones, incluidas subsidiarias y empresas independientes;
* contribuciones de la organización socia en virtud de un simple acuerdo de asociación;
* préstamos concedidos a otras organizaciones, depósitos en entidades de crédito, cuentas por cobrar adquiridas sobre la base de cesión de créditos, etc.
Según la cláusula 2 de PBU 19/02, para aceptar activos para contabilizar como inversiones financieras, se deben cumplir simultáneamente las siguientes condiciones:
* la presencia de documentos debidamente ejecutados que confirmen la existencia del derecho de la organización a realizar inversiones financieras y a recibir fondos u otros activos derivados de este derecho;
* transición a la organización de los riesgos financieros asociados con las inversiones financieras (riesgo de cambios de precios, riesgo de insolvencia del deudor, riesgo de liquidez, etc.);
* la capacidad de aportar beneficios económicos (ingresos) a la organización en el futuro en forma de intereses, dividendos o un aumento en su valor (en forma de diferencia entre el precio de venta (reembolso) de una inversión financiera y su compra valor como resultado de su intercambio, uso para pagar las obligaciones de la organización, aumento del costo actual de mercado, etc.).
El tipo más común de inversiones financieras son las inversiones en valores: compra de acciones, bonos, letras, certificados de depósito y de ahorro, etc.
Las inversiones financieras no incluyen:
* acciones propias compradas por la organización a los accionistas;
* facturas emitidas por una organización al vendedor al pagar bienes, obras y servicios;
* inversiones en activos fijos, activos intangibles e inversiones rentables en activos tangibles.
Por regla general, las empresas agrícolas operan de forma bastante pasiva en el mercado de valores y las inversiones financieras no ocupan una proporción muy grande de la estructura de activos. Esto se debe a la falta de capital de trabajo libre para invertir en las actividades de otras empresas. Sin embargo, las condiciones del mercado moderno, incluido el mercado de productos agrícolas, imponen la necesidad de realizar actividades de inversión por parte de las empresas agrícolas, incluso en términos de inversiones financieras. En primer lugar, se trata de la protección de los intereses propios de dichas empresas en industrias relacionadas: procesamiento de productos y suministro de materias primas, equipos y maquinaria, así como realización de trabajos y prestación de servicios para empresas que producen productos agrícolas. La protección de dichos intereses se lleva a cabo principalmente mediante la creación de nuevas empresas en industrias relacionadas con la participación accionaria de productores agrícolas (por ejemplo, cooperativas de consumidores), así como mediante la adquisición de valores de empresas que ya operan en el mercado para para controlar sus actividades.
Al comprar valores, una empresa agrícola se convierte en inversor: invierte en la adquisición de valores. Ella misma puede emitir valores: sus propias acciones, bonos, etc. En este caso, la empresa actúa como emisor (realiza una emisión, es decir, pone en circulación valores).
Entre las empresas de la industria agrícola, la colocación de inversiones financieras generalmente la llevan a cabo empresas agrícolas que tienen participación en el capital (social) autorizado de las empresas que procesan productos agrícolas.
Las inversiones financieras se clasifican según diferentes criterios:
*en relación con el capital autorizado distinguir entre inversiones financieras con el fin de formar capital autorizado (acciones, certificados de inversión) y deuda (bonos, hipotecas, certificados de depósito y ahorro, obligaciones de tesorería, letras);
*por tipo de propiedad distinguir entre valores gubernamentales y no gubernamentales;
*dependiendo del período para el cual se realizaron las inversiones financieras, se dividen en largo plazo (el vencimiento de las inversiones supera un año) y corto plazo (el período de vencimiento es de hasta un año, es decir, durante varios meses).
E información contable sobre las inversiones financieras de la organización. Por organización se entiende además una entidad jurídica según las leyes de la Federación de Rusia (con excepción de las organizaciones de crédito y las instituciones estatales (municipales)).
(ver texto en la edición anterior)
Este Reglamento se aplica al establecer las particularidades de la contabilización de inversiones financieras para participantes profesionales en el mercado de valores, organizaciones de seguros y fondos de pensiones no estatales.
2. A los efectos de este Reglamento, para aceptar activos contables como inversiones financieras deberán cumplirse simultáneamente las siguientes condiciones:
la presencia de documentos debidamente ejecutados que confirmen la existencia del derecho de la organización a realizar inversiones financieras y a recibir fondos u otros activos derivados de este derecho;
transición a la organización de los riesgos financieros asociados con las inversiones financieras (riesgo de cambios de precios, riesgo de insolvencia del deudor, riesgo de liquidez, etc.);
La capacidad de aportar beneficios económicos (ingresos) a la organización en el futuro en forma de intereses, dividendos o un aumento en su valor (en forma de diferencia entre el precio de venta (reembolso) de una inversión financiera y su valor de compra. como resultado de su intercambio, uso para pagar las obligaciones de la organización, un aumento en el valor de mercado actual, etc.).
3. Las inversiones financieras de una organización incluyen: valores estatales y municipales, valores de otras organizaciones, incluidos títulos de deuda en los que se determinan la fecha y el costo de reembolso (bonos, letras); contribuciones al capital (social) autorizado de otras organizaciones (incluidas subsidiarias y empresas comerciales dependientes); préstamos concedidos a otras organizaciones, depósitos en entidades de crédito, cuentas por cobrar adquiridas sobre la base de cesión de créditos, etc.
A los efectos del presente Reglamento, también se tienen en cuenta como parte de las inversiones financieras las aportaciones de una organización colaboradora en virtud de un simple acuerdo de asociación.
Las inversiones financieras de la organización no incluyen:
acciones propias compradas por la sociedad anónima a los accionistas para su posterior reventa o cancelación;
Letras de cambio emitidas por la organización libradora de la letra a la organización vendedora en liquidaciones por bienes vendidos, productos, trabajos realizados, servicios prestados;
Inversiones de una organización en bienes raíces y otras propiedades que tienen una forma tangible, proporcionadas por la organización por una tarifa para uso temporal (posesión y uso temporal) con el fin de generar ingresos;
metales preciosos, joyas, obras de arte y otros objetos de valor similares adquiridos con fines distintos de las actividades normales.
4. No son inversiones financieras los bienes que tienen forma tangible, como los activos fijos, los inventarios, así como los activos intangibles.
5. La unidad contable para las inversiones financieras es seleccionada por la organización de forma independiente de tal manera que se asegure la formación de información completa y confiable sobre estas inversiones, así como un control adecuado sobre su disponibilidad y movimiento. Dependiendo de la naturaleza de las inversiones financieras, el orden de su adquisición y uso, la unidad de inversiones financieras puede ser una serie, un lote, etc. conjunto homogéneo de inversiones financieras.
6. La organización mantiene una contabilidad analítica de las inversiones financieras de tal manera que proporcione información sobre las unidades contables de las inversiones financieras y las organizaciones en las que se realizan estas inversiones (emisores de valores, otras organizaciones en las que la organización participa, prestatarios organizaciones, etc).
Para los valores gubernamentales y valores de otras organizaciones aceptados para contabilidad, la contabilidad analítica debe contener al menos la siguiente información: nombre del emisor y nombre del valor, número, serie, etc., precio nominal, precio de compra, gastos asociados a la adquisición de valores, cantidad total, fecha de compra, fecha de venta u otra disposición, lugar de almacenamiento.
Una organización puede generar en la contabilidad analítica información adicional sobre las inversiones financieras de la organización, incluso por sus grupos (tipos).
7. Las características de la evaluación y las reglas adicionales para la divulgación de información sobre inversiones financieras en empresas comerciales dependientes en los estados financieros se establecen mediante una ley reglamentaria separada sobre contabilidad.
