Можно ли избежать перевыставления как при посреднических услугах, или акта на возмещение транспортных (те без сч/ф даже для клиента). Возим до клиента, он оплачивает нам, и мы ему просто акт+ сч/ф на транспортные услуги,

Более правильным в такой ситуации расходы на доставку товаров до покупателя оформлять на основании посреднических договоров. Но на практике продавцы зачастую для облегчения документооборота в договорах купли-продажи отдельно указывают компенсацию за транспортные услуги сверх цены товара. Услуги по доставке при этом фактически оказываются сторонней компанией. С точки зрения действующего гражданского законодательства это не совсем верно, так как нельзя «перепродать» услугу, по сути исполненную другой компанией.

Но налоговые инспекторы, как правило, не предъявляют претензии к такой операции при условии, если сумма компенсации включена в налоговую базу по налогу на прибыль и НДС. Риск доначислений налогов возможен, например, если продавцу оказана транспортной компанией услуга без НДС и он «перевыставляет» её покупателю тоже без учета НДС. Минфин России в письмах от 22.10.13 № 03-07-09/44156 и от 06.02.13 № 03-07-11/2568 отмечает, что возмещение покупателем расходов, понесенных поставщиком товаров в связи с их доставкой, связано с оплатой товаров, реализованных поставщиком покупателю. Следовательно, денежные средства, полученные продавцом товаров от покупателя в качестве возмещения расходов на услуги по транспортировке товаров, продавец должен включить в налоговую базу по НДС (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Как отразить в бухучете и при налогообложении услуги по доставке готовой продукции (товаров), если поставщик организует доставку сторонним перевозчиком

Нередко при продаже готовой продукции (товаров) организация-поставщик организует их доставку покупателю. В этом случае расходы на доставку может нести покупатель, а организовывать ее – поставщик. Кроме того, возможны иные варианты:

• расходы на доставку включены в стоимость готовой продукции (товаров) ;
• расходы на доставку выставляются покупателю сверх цены приобретаемых готовой продукции (товаров) .

Документальное оформление

Документальное оформление отгрузки готовой продукции (товаров) зависит от того, какой из вариантов оплаты расходов на доставку предусмотрен договором.

Если продавец организовывает доставку за счет покупателя, он фактически оказывает дополнительные услуги. При этом сам продавец не доставляет продукцию (товар). Такие услуги должны быть подтверждены отчетом (актом об оказании услуг). Счет выставляет транспортная компания.

Если затраты на доставку включены в стоимость продукции (товаров), то отдельно продавец счет не выставляет.

Если расходы на доставку предъявляются покупателю сверх цены продукции (товаров), счет на услуги доставки выставляет продавец, который, как правило, и оказывает услуги по доставке продукции (товара) до склада покупателя.

При организации доставки готовой продукции (товаров) за счет покупателя продавец может заключить договор с транспортной компанией. При этом если груз будет перевозиться автомобильным транспортом, то к договору перевозки приравнивается транспортная накладная по форме , утвержденной (п. 2 ст. 785 ГК РФ , п. 6 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272). Между продавцом и покупателем готовой продукции (товаров) в этом случае могут быть заключены следующие типы договоров:

• договор транспортной экспедиции. В этом случае покупатель готовой продукции (товаров) будет являться клиентом, а продавец – экспедитором. Их отношения будут регулироваться главой 41 Гражданского кодекса РФ;
• договор поручения. В этом случае покупатель готовой продукции (товаров) будет являться доверителем, а продавец – поверенным (посредником между транспортной компанией и покупателем). Их отношения будут регулироваться главой 49 Гражданского кодекса РФ;
• договор комиссии. В этом случае покупатель готовой продукции (товаров) будет являться комитентом, а продавец – комиссионером (посредником между транспортной компанией и покупателем). Их отношения будут регулироваться главой 51 Гражданского кодекса РФ;
• агентский договор. В этом случае покупатель готовой продукции (товаров) будет являться принципалом, а продавец – агентом (посредником между транспортной компанией и покупателем). Их отношения будут регулироваться главой 52 Гражданского кодекса РФ.

Особенностями договора транспортной экспедиции является повышенная ответственность экспедитора за утрату, недостачу или повреждение (порчу) груза (). Неотъемлемой частью такого договора являются экспедиторские документы (п. , и Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 8 сентября 2006 г. № 554). Приказом Минтранса России от 11 февраля 2008 г. № 23 утверждены Порядок оформления и формы экспедиторских документов:

Посреднические договоры между собой различаются характером действий посредника (ст. , и ГК РФ). Вместо заключения отдельных договоров (купли-продажи и посреднического или купли-продажи и транспортной экспедиции) можно заключить один договор – смешанный, в котором будут положения договора купли-продажи и посреднического или купли-продажи и экспедиторского (п. 3 ст. 421 ГК РФ).

Ситуация: можно ли заключить с покупателем договор на поставку и организацию доставки готовой продукции (товаров) таким образом, чтобы отдельное вознаграждение за организацию доставки поставщику не выплачивалось

Да, можно.

Для этого в договоре купли-продажи пропишите, что поставщик доставляет покупателю готовую продукцию (товары) за свой счет (). При этом договором купли-продажи может быть предусмотрено, что вид транспорта и перевозчика выбирает покупатель (абз. 2 п. 1 ст. 510 ГК РФ). Такой договор не содержит элементов посреднического (договора поручения, комиссии или агентского договора). Поставщик не является посредником, поскольку расходы на доставку несет он, а не покупатель (и покупатель впоследствии их не возмещает) (п. 1 ст. 971 , п. 1 ст. 990 и п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Следовательно, договор с такими условиями не должен предусматривать посредническое вознаграждение.

Если же договор купли-продажи содержит условие о поручении поставщику заключить договор с перевозчиком от своего имени или имени покупателя и при этом доставку оплачивает покупатель, такой договор считается смешанным. То есть он содержит как условия договора купли-продажи, так и условия посреднического договора (п. 1 ст. 971 , п. 1 ст. 990 , п. 1 ст. 1005 и п. 3 ст. 421 ГК РФ). Посреднический договор (агентский договор, договор поручения, комиссии) является возмездным. Если в договоре сумма вознаграждения не указана, то дополнительные услуги поставщика по организации доставки должны быть оплачены исходя из стоимости, по которой они обычно оплачиваются в сравнимой ситуации. Такие правила устанавливают статьи , и пункт 3 статьи 424 Гражданского кодекса РФ. Если в подобной ситуации поставщик не отразит в учете посредническое вознаграждение, налоговая инспекция может начислить штрафы и пени:

• по НДС и налогу на прибыль (в случае применения общей системы налогообложения);
• по единому налогу при упрощенке (если организация применяет упрощенку).

Это связано с тем, что налоговые базы по этим налогам будут занижены (п. 1 ст. 156 , НК РФ).

Суммы, которые не связаны с реализацией не включаются в базу по НДС

Суммы, полученные продавцом от покупателя в счет возмещения расходов на доставку товаров транспортной организацией

Если продавец получил от покупателя денежные средства в счет возмещения расходов на доставку товаров транспортной организацией, то такие суммы НДС не облагаются. Риск в том, что Минфин России придерживается противоположного мнения. Поэтому свою правоту компании доказывают в суде.

Основной довод налогоплательщиков заключается в том, что продавец сам не оказывает транспортные услуги. Возмещение транспортных расходов не создает ему дополнительный доход.

Например, в одном из дел ФАС Поволжского округа указал, что по условиям договоров поставки и дополнительных соглашений к ним транспортные и сопутствующие им расходы в цену товара не включались (постановление ФАС Поволжского округа от 12.08.13 № А65-32027/2012). Обязанность по доставке товара была возложена на поставщика. А покупатель возмещал поставщику затраты на доставку товара. Транспортные услуги оказывали специализированные организации и индивидуальные предприниматели.

В результате суд пришел к выводу о том, что налогоплательщик сам не оказывал покупателям транспортные услуги. Следовательно, компенсация таких затрат НДС не облагается (постановления ФАС Северо-Западного округа от 26.05.10 № А66-7801/2009 и от 14.02.08 № А05-1030/2007 , определение ВАС РФ от 08.09.09 № ВАС-11613/09).

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер», №7, апрель 2014
Проверь себя: как без налоговых потерь доставить товар

Компания получила от покупателя возмещение расходов на доставку товара транспортной компанией. Нужно ли, по мнению Минфина России, включать сумму такого возмещения в базу по НДС?

• А Да
• Б Нет

Правильный ответ - А
Минфин России в письмах от 22.10.13 № 03-07-09/44156 и от 06.02.13 № 03-07-11/2568 отмечает, что возмещение покупателем расходов, понесенных поставщиком товаров в связи с их доставкой, связано с оплатой товаров, реализованных поставщиком покупателю. Следовательно, денежные средства, полученные продавцом товаров от покупателя в качестве возмещения расходов на услуги по транспортировке товаров, продавец включает в налоговую базу по НДС (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).
При этом некоторые суды считают, что продавец услуг по доставке товара фактически не оказывает. Поэтому НДС с их стоимости вправе не начислять (постановления ФАС Северо-Западного от 26.05.10 № А66-7801/2009 , от 14.02.08 № А05-1030/2007 и Уральского от 14.07.09 № Ф09-4806/09-С3 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 08.09.09 № ВАС-11613/09) округов).

Согласно условиям договора, заключенного с нашим покупателем, он возмещает нам понесекнные нами расходы по транпосртироовке товара до его склада. В учете мы отражаем следующие хозяйственные операции: 1.Д76(покупатель товара) К60 (транспортная компания)- 100руб. -приняты у учету транспортные расходы, предъявленные транспортной компанией. 2.Д19 К60 (транспортная компания) -18руб. -отражен НДС, предъявленный транспортной компанией. 3.Д68 К19-18руб.-принят на вычет НДС, предъявленный транспортной компанией. Составлен счет фактура в одном экземпляре (занесен в книгу продаж). Вданном счет фактуре отражено перевыставление на покупателя товара транспортных расходов. В счет фактуре покупателю предъявлено 118 руб (в том числе НДС 18-руб). 4.Д76 (покупатель товара) К68 -18 рублей. 5.Д51 К76-118руб.-погашена задолженность покупателя товара по перевыставлееным транспортным расходам. При этом покупатель товара не имеет права принять на вычет входной НДС, поскольку не имеет счета-фактуры. Принятие к учету перевыставленных поставщиком транспортных расходов происходит у покупателя на основании неких актов (составленных поставщиком) с приложением поставщиком копий документов, предъявленных транспортной компанией. Правильно ли принятие на вычет поставщиком входного НДС, предъявленного транспортно йокмпанией (см. п. 2 и 3). Или правильнее вычет не принимать, а сделать следующим образом. Д76 (покупатель товара) К60 (транспортная компания) - 118руб. В данном случае встает вопрос, не надо ли начисляять НДС на данные 1180руб. (компенсируемые поставщиком затраты)?

В учете поставщика : Организация может принять к вычету «входной» НДС в общем порядке, предъявленный транспортной компанией, при соблюдении всех обязательных условий. При получении сумм возмещения транспортных расходов нужно начислить НДС по расчетной ставке 18/118 и выставить покупателю счет-фактуру.

В бухгалтерском учете при получении сумм возмещения расходов нужно сделать следующие проводки: Дебет 62 Кредит 90 – отражение полученной суммы компенсации; Дебет 90 Кредит 76 – начисление НДС с суммы компенсации; Дебет 76 Кредит 68 – отражен НДС, подлежащий уплате с суммы компенсации.

В учете покупателя : Организация не может принять к вычету сумму «входного» НДС, предъявленную транспортной компанией поставщику, а также сумму НДС, начисленную поставщиком при возмещении ему расходов на транспортировку.

В бухгалтерском учете при выплате суммы возмещения расходов нужно сделать следующие проводки: Дебет 41 (10) Кредит 60 – отражена сумма выплаченной компенсации; Дебет 19 Кредит 60 – отражен предъявленный поставщиком НДС.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

По вопросу принятия к вычету «входного» НДС поставщиком, предъявленного транспортной компанией

Условия вычета

Входной НДС принимайте к вычету при одновременном выполнении следующих четырех условий:*

• приобретение имущества (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, или приобретение товаров (работ, услуг) для перепродажи ;
• принятие приобретенного имущества (работ, услуг) на учет ;
• наличие счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры) .

Проводки сделайте следующие:*

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
- отражено увеличение выручки на сумму возмещения расходов;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «НДС»
- начислен по расчетной ставке НДС с суммы возмещения расходов.

Заметим, что обязанность заплатить НДС в бюджет возникает у вашей компании, только когда компенсация затрат поступит на расчетный счет. Это следует из подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ. В связи с этим начисленный НДС сначала можете относить на счет 76 . А когда получите денежные средства от партнера, сделайте такую запись:*

ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- отражена задолженность перед бюджетом по уплате НДС.

По вопросу порядка отражения НДС, покупателем и поставщиком, при возмещении транспортных расходов

4. Статья : Надежные способы принять к вычету НДС с расходов на доставку товаров и коммуналку

Покупатель нередко возмещает поставщику расходы на доставку товаров. А при аренде помещений компания обычно компенсирует собственнику коммунальные платежи. Оформить возмещение затрат можно разными способами. Только не все они безопасны с точки зрения расчета НДС. В этой статье мы подскажем, как перевыставить контрагенту расходы. И разберемся, какой вариант наиболее удобен для обеих сторон с учетом последних разъяснений чиновников. А быстро сориентироваться в особенностях различных способов оформления сделки вы можете с помощью небольших таблиц.*

Покупатель возмещает продавцу стоимость доставки товаров

Для начала рассмотрим такую ситуацию. Продавец доставляет товары силами стороннего перевозчика и оплачивает его услуги со своего счета. Затем покупатель возмещает поставщику данные расходы. Тут возможно три варианта.*

Варианты возмещения расходов	Расчет НДС у поставщика	Расчет НДС у покупателя
Стоимость транспортных услуг включена в цену товаров	Поставщик начисляет НДС на всю стоимость товаров. Налог, предъявленный транспортной компанией, можно принять к вычету	Налог по приобретенным товарам, предъявленный поставщиком, можно заявить к вычету
Поставщик и покупатель заключают агентский договор на приобретение транспортных услуг	Надо перевыставить клиенту счет-фактуру, полученный от перевозчика. Дополнительно оформить счет-фактуру на свое агентское вознаграждение	На основании счета-фактуры от посредника-продавца покупатель принимает к вычету налог со стоимости транспортных услуг. А также заявляет вычет НДС с суммы агентского вознаграждения
Покупатель компенсирует поставщику расходы на доставку сверх цены товара	Следуя разъяснениям чиновников, сумму возмещения расходов надо включать в налоговую базу по ставке 18/118. При этом входной налог по расходам на транспортировку можно поставить к вычету	Покупателю безопаснее не принимать к вычету налог по транспортным расходам, так как он не получает счет-фактуру от продавца. Отстоять право на вычет можно только в судебном порядке*

Вариант 3. Покупатель возмещает поставщику расходы на доставку сверх цены товаров

Нередко в договоре прописывают, что покупатель отдельно возмещает продавцу расходы на перевозку товаров. Так вот, этот вариант наиболее рискованный для обеих сторон.*

Поставщик. Недавно в письмах от 15 августа 2012 г. № 03-07-11/299 и № 03-07-11/300 чиновники из Минфина России дали следующие разъяснения. Суммы, которые компания получает в возмещение своих расходов, связаны с оплатой реализованных товаров. Поэтому их надо включать в налоговую базу по НДС. Ставка налога в таком случае составляет 18/118. То есть нужно применять порядок, установленный в подпункте 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ.*

Получается, на сумму возмещения расходов, поступившую от контрагента, поставщик должен составить счет-фактуру для себя в одном экземпляре. И зарегистрировать его в книге продаж. Как это предусмотрено пунктом 18 Правил ведения книги продаж. Хорошо хоть входной налог по транспортным услугам продавец вправе принять к вычету в общем порядке. Чиновники не против. Ведь расходы оплатили для облагаемой налогом операции.*

Покупатель. Компания не сможет принять к вычету налог по транспортировке товаров. Поскольку счет-фактуру от поставщика не получает. А счет-фактура от перевозчика - на имя продавца. И перевыставить его поставщик, не будучи посредником, не может. Хотя в суде можно отстоять вычет по счетам-фактурам, перевыставленным поставщиком (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 20 января 2009 г. по делу № А53-10111/2008-С5-44). Ведь условия для вычета выполняются, если факт получения товаров доказан и компания реально потратилась на их доставку. А способ расчетов с поставщиком значения не имеет.*

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти: раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Договором купли-продажи может быть предусмотрено, что обязанность по организации доставки товара возложена на продавца, а покупатель должен возместить продавцу расходы, связанные с доставкой приобретенного им товар аст. 510 ГК РФ . Исполняя соглашение с покупателем, продавец заключает от своего имени договор с транспортными компаниями. Но в связи с компенсацией покупателем транспортных расходов продавца возникают следующие вопросы.

Следует ли продавцу включать в налоговую базу по НДС сумму полученного возмещения транспортных расходов?

Должен ли продавец перевыставлять покупателю счета-фактуры на транспортные услуги и если да, то как это правильно сделать?

Вправе ли покупатель принять к вычету НДС по компенсируемым транспортным расходам?

Отношения по возмещению затрат между продавцом и покупателем

Чтобы ответить на возникшие вопросы, нужно правильно квалифицировать отношения по компенсации транспортных расходов.

А они соответствуют отношениям по агентскому договору, где принципалом выступает покупатель, который поручает агенту (продавцу товара) заключить договоры с поставщиками транспортных услуг (перевозчиками) за счет покупателя. Так, по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципал ап. 1 ст. 1005 ГК РФ . При этом принципал также обязан возместить расходы, понесенные агентом в связи с исполнением поручени ястатьи 1001 , 1011 ГК РФ . Как известно, по агентскому договору агент определяет налоговую базу по НДС только с суммы своего вознаграждени яп. 1 ст. 156 НК РФ . То есть если квалифицировать правоотношения таким образом, то полученные суммы компенсации транспортных расходов не облагаются НДС у продавца.

Кроме того, такая квалификация правоотношений влечет и особый порядок перевыставления счетов-фактур, который установлен для посреднических договоро вПостановление Правительства от 26.12.2011 № 1137 .

Суть перевыставления счетов-фактур при приобретении услуг через агента (заключившего договоры с перевозчиками от своего имени) в следующем. Продавец получает счет-фактуру от перевозчика и регистрирует его в журнале полученных и выставленных счетов-фактур (в книге покупок счет-фактуру не регистрирует и НДС к вычету не принимает). Затем он перевыставляет счет-фактуру на транспортные услуги покупателю. В счете-фактуре в качестве продавца услуг он указывает перевозчика, а в качестве покупателя услуг - покупателя товара. Этот счет-фактуру продавец регистрирует в журнале полученных и выставленных счетов-фактур (в книге продаж счет-фактуру не регистрирует и НДС не начисляет). Кроме того, сведения о посреднических операциях, указанные в журнале полученных и выставленных счетов-фактур, продавец должен включить в декларацию по НДСп. 5.1 ст. 174 НК РФ . Сам журнал в инспекцию сдавать не нужно.

Покупатель товара полученный счет-фактуру регистрирует в книге покупок и НДС принимает к вычету.

Налоговые последствия компенсации затрат

Посмотрим, какие последствия по НДС могут ждать компании в зависимости от формулировки условий договора купли-продажи о возмещении транспортных расходов.

Агентская схема

Допустим, в договоре купли-продажи относительно возмещения транспортных расходов четко прописано условие агентского договор ап. 3 ст. 421 ГК РФ , по которому продавец товара за вознаграждение обязуется организовать доставку товара путем заключения договоров с перевозчиками от своего имени и за счет покупателя товара. О порядке исчисления НДС и перевыставления счетов-фактур для этой ситуации мы рассказали выше. При этом Минфин не против такого оформления отношений и считает, что покупатель имеет право на вычет НДС по транспортным услуга мПисьмо Минфина от 21.03.2013 № 03-07-09/8906 . То есть это беспроблемная ситуация.

Возмещение затрат

Если же в договоре просто сказано о возмещении покупателем транспортных расходов продавца, тогда налоговики, скорее всего, потребуют, чтобы суммы компенсации продавец включил в налоговую базу по НДСподп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ . Ведь Минфин считает, что суммы компенсации транспортных расходов связаны с оплатой товар а. В то же время продавец может принять к вычету предъявленный перевозчиком НДС.

Причем, как указывает финансовое ведомство, в этом случае продавец составляет счет-фактуру в одном экземпляре, а это означает, что покупатель не вправе принять к вычету НДС по транспортным расхода мПисьмо Минфина от 06.02.2013 № 03-07-11/2568 .

Судебная практика в целом на стороне налогоплательщиков. Суды подтверждают, что суммы компенсации транспортных расходов не подпадают под понятие средств, связанных с оплатой товаров, так как продавец услуги не оказывае тПостановления ФАС ПО от 12.08.2013 № А65-32027/2012 ; ФАС СЗО от 26.05.2010 № А66-7801/2009 ; ФАС УО от 14.07.2009 № Ф09-4806/09-С3 (Определением ВАС от 08.09.2009 № ВАС-11613/09 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ) .

Есть решение суда также в пользу налогоплательщика (продавца товара), которое интересно тем, что продавец, придерживаясь позиции Минфина, начислил НДС с суммы возмещаемых транспортных затрат и принял к вычету предъявленный перевозчиком НДСПостановление 15 ААС от 06.04.2015 № 15АП-4077/2015 . Но налоговики посчитали, что продавец не является лицом, которое фактически оказывало транспортные услуги, поэтому полученную сумму возмещения стоимости доставки нельзя включать в налоговую базу по НДС, а значит, вычет входного НДС с доставки заявлен неправомерно. Суд, поддержав продавца, согласился с позицией Минфин аПисьмо Минфина от 22.10.2013 № 03-07-09/44156 .

Есть еще один способ избежать споров с налоговиками. Для этого в договор купли-продажи вы можете добавить условия о том, что доставка товара - обязанность продавца и сумма транспортных расходов включена в цену товаров.

Наша организация заключила договор поставки с покупателем, находящимся в другом городе. Доставку товара организовала наша компания путем привлечения третьих лиц (документы на услуги по доставке товара транспортная компания выставила в наш адрес, оплату услуг производила наша организация в адрес транспортной компании). По условиям договора поставки покупатель сверх цены компенсирует затраты на доставку товара нашей организации (компенсируется только стоимость доставки, вознаграждение по организации доставки отдельно не выплачивается). Вопросы: 1.В какой момент наша компания должна отразить сумму компенсации транспортных расходов покупателем в составе доходов для исчисления налога на прибыль методом начисления: в момент предоставления покупателю оправдательных документов или в момент поступления компенсации на наш расчетный счет? 2.В какой момент наша компания должна включить сумму компенсации транспортных расходов в налоговую базу по НДС: в момент предоставления покупателю оправдательных документов или в момент поступления компенсации на наш расчетный счет? 3.Какими проводками отразить сумму компенсации транспортных расходов покупателем? 4.Применима ли в отношении нашей организации ответственность, предусмотренная Российским законодательством, если по просьбе покупателей мы выставим в их адрес счет-фактуру на сумму транспортных расходов, подлежащих компенсации?

Если поставщик выставляет к оплате услуги по доставке сверх стоимости товаров, то для него это самостоятельный вид деятельности. Продавец в таком случае выставляет счет на доставку отдельно от стоимости товаров. В бухучете делаются следующие проводки: Дебет 23 (20, 44) Кредит 10 (02, 70, 69...) - учтены расходы на доставку товаров покупателю; Дебет 90-2 Кредит 23 (20, 44) - сформирована себестоимость услуг по доставке; Дебет 62 Кредит 90-1 - реализованы услуги по доставке товаров покупателю;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС с выручки от реализации услуг по доставке. Доходы от оказания услуг по доставке учитываются в периоде их начисления. Расходы, связанные с оказанием услуг по транспортировке, могут быть учтены в том месяце, в котором они фактически произведены. Услуги по доставке, оплаченные сверх цены товаров, облагаются НДС в общем порядке.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Нередко при продаже готовой продукции (товаров) организация-поставщик организует их доставку покупателю. В этом случае расходы на доставку могут выставляться покупателю сверх цены приобретенной готовой продукции (товаров). Кроме того, возможны иные варианты:

• расходы на доставку включены в стоимость готовой продукции (товаров) ;
• расходы на доставку несет покупатель, а организует ее поставщик (по посредническому договору, договору транспортной экспедиции).

Если поставщик выставляет к оплате услуги по доставке сверх стоимости готовой продукции (товаров), то для него это самостоятельный вид деятельности* (п. 1 ст. 2 ГК РФ). Порядок оплаты доставки можно установить в договоре купли-продажи или в отдельном договоре перевозки (гл. 40 ГК РФ).

При доставке готовой продукции (товаров) покупателям поставщик может использовать собственный транспорт или привлечь к доставке стороннюю организацию (перевозчика).

Документальное оформление

Документальное оформление отгрузки готовой продукции (товаров) зависит от двух факторов:

• варианта оплаты расходов на доставку;

Если расходы на доставку включены в стоимость продукции (товаров), отдельно счет на доставку не выставляется.

Если покупатель оплачивает расходы сверх цены готовой продукции (товаров), продавец, который, как правило, оказывает услуги по доставке до склада покупателя, выставляет счет на доставку отдельно от стоимости продукции (товаров).* Если продавец организует доставку за счет покупателя, такие услуги должны быть подтверждены отчетом (актом об оказании услуг). При этом счет на доставку выставляется от имени транспортной компании. Подробнее об оформлении отгрузки готовой продукции (товаров) см.:

• Как документально оформить отгрузку готовой продукции (выполнение работ, оказание услуг) ;

Документы на доставку оформляются в зависимости от вида используемого транспорта. Документы, оформляемые при перевозках железнодорожным транспортом, перечислены в приказе МПС России от 18 июня 2003 г. № 39 . Воздушным – в приказе Минтранса России от 28 июня 2007 г. № 82 . Водным – в статье 67 Кодекса внутреннего водного транспорта РФ и статьях и Кодекса торгового мореплавания РФ. Автомобильным – в главе 40 Гражданского кодекса РФ, и в части, не противоречащей этой главе, – разделе 6 Общих правил перевозок грузов автомобильным транспортом (утверждены приказом Минавтотранса РСФСР от 30 июля 1971 г.).

Бухучет

Если покупатель оплачивает расходы на доставку сверх цены готовой продукции (товаров), то в бухучете поставщика делаются следующие проводки:

Дебет 23 (20, 44) Кредит 10 (02, 70, 69...)
– учтены расходы на доставку готовой продукции (товаров) покупателю;

Дебет 90-2 Кредит 23 (20, 44)
– сформирована себестоимость услуг по доставке;

Дебет 62 Кредит 90-1
– реализованы услуги по доставке готовой продукции (товаров) покупателю;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с выручки от реализации услуг по доставке (если организация является плательщиком этого налога).*

ОСНО

Порядок отражения доходов и расходов, связанных с доставкой, оплачиваемой сверх стоимости готовой продукции (товаров), при расчете налога на прибыль зависит от метода определения доходов и расходов.

При кассовом методе доходы от оказания услуг по доставке готовой продукции (товаров) учитывайте в том месяце, когда получены средства (включая авансы) за оказание услуг (п. 2 ст. 273 НК РФ , п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98). Расходы, связанные с оказанием услуг по транспортировке, учитывайте по мере их оплаты за исключением тех расходов, для которых установлен особый порядок признания, например расходов по амортизации (

Возмещение транспортных расходов по договору поставки представляет собой возврат денежных средств от покупателя к поставщику. Данная процедура имеет определенные особенности оформления в зависимости от выбранного варианта возврата затрат на поставку. Особое значение придают перевыставлению счетов на имя покупателя.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Варианты

Покупатель может возместить расходы на транспорт, выбрав один способ из нескольких. При перевозке покупателем товара самостоятельно, все вопросы отпадают автоматически.

Порядок компенсации понесенных поставщиком затрат зависит от варианта поставки:

• поставку товара организует поставщик своими илами;
• поставку товара организует поставщик с привлечение сторонней организации в качестве перевозчика.

Для более понятного восприятия информации варианты возмещения расходов на транспорт представлены в виде таблице.

Каждый из способов предполагает определенные действия по отражению в бухгалтерском и налоговом учете организации.

Собственные затраты

Перед тем как осуществить доставку необходимо выбрать, как она будет отражаться.

Существует два способа учитывать затраты на поставку:

• по письменной договоренности, включив в цену продукции;
• по письменной договоренности (учитываются отдельно).

Транспортные услуги, включенные в цену продукции, должны быть отражены в договоре купли-продажи отдельной строкой. Обязательно необходимо сделать отметку о сумме за услуги по перевозке.

В этом случае указывается стоимость товара с учетом НДС, подсчитывается общая сумма к оплате от покупателя и указывается сумма транспортировки. Еще можно сделать отметку для покупателя о том, что в случае возврата продукции сумма транспортных расходов не возвращается.

Не выделение в отдельную строку суммы транспортных услуг грозит следующими неприятностями:

• если покупатель вернет продукцию, ему придется вернуть всю сумму обратно, с учетом и расходов на доставку;
• налоговая не засчитает в качестве вычета эту сумму, когда будет рассчитывать налог на прибыль.

Оптимальным вариантом будет заключение отдельного договора/соглашения на транспортировку проданных товаров. В нем прописываются все затраты поставщика и обязанность покупателя по возмещению. В этом случает учет продаж и транспортных расходов будет разделен.

Документация

В случае организации учета транспортных услуг, включенных в цену продукции, сопровождающим груз документом будет товаротранспортная накладная.

В ней разграничить транспортные услуги и стоимость товара невозможно, так как данная бумага предназначена для отражения движения материальных ценностей, а не услуг. Чтобы подтвердить затраты перед налоговой службой, необходимо дополнительно оформить путевой лист.

При организации учета транспортных услуг с использованием дополнительного договора/соглашения, первичная документация может быть оформлена тремя способами :

• заполнение товаротранспортной накладной;
• заполнение отдельно товарной и транспортной накладной;
• заполнение товарной накладной и акта, в котором будут отражены транспортные услуги.

Каждый из перечисленных выше документов необходимо записать в книгу продаж.

Перевыставление транспортных счетов покупателю

В случае если перевозку проданных товаров производит сторонняя организация, которая во взаимоотношениях продавец – покупатель выступает в качестве перевозчика, возмещение расходов на транспортные услуги происходит по схеме перевыставления оказанных услуг.

Перевыставление транспортных счетов без налоговых рисков для обеих сторон можно произвести двумя способами:

• услуги посредника;
• изменение цены за товары.

Каждый из них требует к себе особого внимания.

Услуги посредника

Заключая договор с покупателем необходимо добавить положение о том, что поставщик берет на себя обязанность найти компанию – перевозчика и оплатить их услуги. То есть выставляет себя посредником.

При этом должна быть указанна сумма вознаграждение поставщика. Гражданский кодекс Российской Федерации указывает на то, что услуги посредника не могут быть безвозмездными.

Покупателю передаются следующие первичные документы:

• товаротранспортная накладная от поставщика на оказание транспортных услуг;
• копия товаротранспортной накладной, полученная от перевозчика;
• отчет посредника о выполненных обязательствах.

Важно: при выставлении покупателю счета-фактуры покупателю от продавца дату необходимо указывать одинаковую с документами, полученными от перевозчика.

Изменение цены за товар

Второй вариант перевыставления счетов за доставку товаров покупателю это изменение их цены. Используется этот вариант реже, чем посреднические услуги, но он требует меньшей документационной волокиты.

Гражданский Кодекс разрешает вносить изменения в договор купли-продажи относительно цены продукции в исключительных ситуациях.

Можно просто добавить пункт, что в результате поставки силами поставщика оплата продукции автоматически становится больше на сумму, потраченную на транспорт.

В момент передачи товаров покупателю фактически, сумма затрат поставщика уже будет известна. Ее распределяют поровну на каждый из видов товаров и включают в товаротранспортную накладную.

Изменения можно внести двумя способами:

• скорректировать информацию и выписать новый документ;
• внести изменения в выписанный ранее документ поставщиком (в экземпляры обеих сторон).

Главное не отражать затраты на транспорт в товаротранспортной накладной отдельной строкой. Затем выставляется счет покупателю на получение оплаты, о которой делается отметка в журнале учета продаж. Отметка о получении счета от перевозчика делается в журнале учета покупок.

Возмещение транспортных расходов по договору поставки

Порядок и условия возмещения расходов на поставку прописываются и в законе, защищающем права потребителей.

Ситуации будут отличаться в зависимости :

• от места покупки (дистанционно или на территории продавца);
• условий возврата/обмена товаров (с претензиями к качеству и без них).

Законодательство, стоящее на страже потребительских прав, указывает на обязанность возмещения оплаты доставки продукции приобретателю и/или продавцу. Если имеется наличие отказа покупателя от приобретенной продукции.

За качественный товар при его покупке на расстоянии

ФЗ по охране прав покупателей определяет, что если покупка была совершенна не на территории продавца (например, через интернет) потребитель имеет право его вернуть.

При условии, что товар не имеет отклонений по стандартам качества, деньги, потраченные потребителем за оплату доставки, ему не вернут. В подобных ситуациях возвращается только сумма, уплаченная за сам товар при условии сохранения упаковки, комплектации и товарного вида продукции.

За товар ненадлежащего качества при заказе дистанционно

По закону прав потребителей, если товар был приобретен дистанционно (например, через интернет-магазин) потребитель может его вернуть обратно.

При наличии претензий к качеству товара возмещение транспортных расходов в пользу покупателя производится в полном объеме. Если по договоренности поставка товара производилась за счет покупателя.

Возмещение транспортных расходов за ненадлежащий товар

Покупателю оплачиваются транспортные расходы, если он приобрел товар крупного веса и размера (тяжелее 5 кг).

В этом случае рассматриваются ситуации перемещения покупки для:

• ремонта;
• замены;
• уценки;
• возврата потребителю.

Изначально потребитель может самостоятельно заплатить за перевозку некачественного приобретения. В результате у него появляется право требовать возмещения понесенных расходов с продавца (в совокупности с компенсацией морального ущерба).

За товар надлежащего/ненадлежащего качества при покупке в магазине (покупатель из другого города)

Если покупатель ехал за конкретным товаром из другого города в магазин, а затем решил вернуть его обратно, требовать возмещения транспортных расходов он не может (за переезд из одного населенного пункта в другой).

Качество товара при этом не имеет никакого значения.

Распределение транспортных расходов

Транспортные расходы могут быть поделены между сторонами. Чаще всего такой способ используется при привлечении к перевозке товаров сторонних организаций.

Транспортные расходы не могут быть рассчитаны в момент заключения соглашения о покупке/продаже товаров по различным причинам:

• не определен срок поставки;
• не определились с компанией – перевозчиком;
• нет возможности рассчитать стоимость доставки на конкретную дату, так как тарифы постоянно меняются и т.п.

В подобных ситуациях оговаривается способ подтверждения произведенных платежей и определяется сторона – плательщик. транспортные расходы могут быть разделены в равных долях или иных пропорциях.