Себестоимость в бухгалтерском учете – это стоимостное выражение затраченных на производство и продажу продукции или услуг ресурсов различного назначения. Выделяют плановые и фактические значения себестоимости. Регламентируется учет готовых изделий ПБУ 5/01, а также приказом № 119н от 28 декабря 2001 г.
Порядок учета себестоимости
Фактическая себестоимость учитывается по сумме фактических затрат на изготовление продукции с использованием метода прямого отражения на сч. 43 «Готовая продукция». Формирование себестоимости производится по итогам отчетного периода, к примеру, месяца, когда становятся известны расходы предприятия – прямые (материалы, зарплата, амортизация, и пр.), а также косвенные (общехозяйственные и/или общепроизводственные). До окончания периода при выпуске или передаче изделий на склад организации, определить и рассчитать себестоимость не представляется возможным, что является основным недостатком этого метода в отличие от учета по плановым показателям.
Обратите внимание! При учете выпуска изделий по фактической себестоимости и необходимости определения значений ранее окончания отчетного периода могут быть использованы способы расчета себестоимости по средним показателям; по единице продукции; методу ФИФО или ЛИФО.
Основанием для отражения продукции выступают следующие документы – акты приемки, ведомости выпуска, приемо-сдаточные накладные. Аналитическое разделение на сч. 43 не требуется. Эта методика значительно облегчает учет выпуска готовых изделий.
Примеры проводок по фактической себестоимости:
- Д 43 К 20 – отражен выпуск готовых изделий из цехов основного производства. Постатейно затраты собраны в аналитике сч. 20.
- Д 43 К 23 – отражен выпуск готовых изделий из цехов вспомогательного производства. Постатейно затраты собраны в аналитике сч. 23.
- Д 43 К 29 – отражен выпуск готовых изделий из обслуживающих хозяйств и производств. Постатейно затраты собраны в аналитике сч. 29.
- Д 10 К 20 (23, 29) – отражен выпуск изделий, предназначенных не для продажи, а использования в организации.
Формирование себестоимости – проводки
Учет готовой продукции предприятия по плановым (нормативным) показателям может вестись с применением сч. 40 «Выпуск продукции/работ/услуг» или без него. Используемый способ обязателен к закреплению в учетной политике компании.
Списана себестоимость. Проводки с применением сч. 40
Д 43 К 40 – отражен выпуск готовой продукции по плановым показателям.
Д 90.2 К 43 – отражено при реализации списание себестоимости по плановым показателям.
Д 40 К 20 (23, 29) – сформирована фактическая себестоимость.
Д9 0.2 К 40 – отражен перерасход при отклонении фактических и плановых показателей.
Сторно Д 90.2 К 40 – отражена экономия при отклонении плановых и фактических показателей.
Проводки без применения сч. 40
Основная проводка: Д 43 К 20 – отражена продукция по плановым ценам.
При реализации: Д 90.2 К 43 – отражена себестоимость при реализации по фактическим ценам.
Отклонение от фактических показателей себестоимости формируется в конце отчетного периода проводками Д 90.2 К 43 на величину перерасхода или сторно Д 90.2 К 43 на величину экономии.
Простыми словами себестоимость это стоимостное выражение затрат предприятия на выпуск товаров, оказание услуг или выполнение работ. В бухучете себестоимость учитывают на разных счетах в зависимости от вида деятельности компании. Формулы и примеры расчета смотрите в статье.
Что такое себестоимость
Себестоимость — это стоимостная оценка используемых в производстве продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат на её производство и сбыт. Так что такое себестоимость простыми словами? Это стоимостное выражение затрат компании на выпуск товаров, оказание услуг, выполнение работ.
Себестоимость продукции включает различные виды затрат, которые либо связаны с производством или же не зависят от производственного процесса. От того каким видом деятельности занимается организация и какой метод оценки себестоимости применяет, будет зависеть порядок отражения затрат в бухгалтерском учете.
На каких счетах учитывать себестоимость в бухгалтерском учете
В зависимости от основного вида деятельности для учета себестоимости в бухгалтерском учете используют счета 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 43 (План счетов, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
Например, производственная компания учитывает затраты на счете 20 «Основное производство». Они хранятся на этом счете, пока не приведут к конечному результату — готовой продукции. Сальдо по счету 20 бухгалтеры называют фактической себестоимостью выпускаемой продукции.
Какие существуют методы калькулирования себестоимости продукции
Отвечает Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
« Расходы, связанные с производством продукции, учитывайте на счете 20 «Основное производство». При этом используйте следующие методы калькулирования себестоимости или их комбинации:
В деятельности производственных компаний возникают также затраты, которые нельзя прямо отнести к конкретному виду готовой продукции, но их тоже учитывают в расчете себестоимости. Это, к примеру, стоимость материалов и запчастей, которые идут на обслуживание и ремонт оборудования, занятого в производстве всех видов продукции. Подобные расходы собирают на счете 25 «Общепроизводственные расходы».
Чтобы верно рассчитать себестоимость каждого вида продукции, общепроизводственные расходы учитывают отдельно по каждому цеху или подразделению компании. Для аналитического учета используют ведомость учета затрат. Данные для нее берут из первички. К примеру, ведомости распределения материалов, зарплаты, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств.
Вспомогательные подразделения компании (транспортная служба, ремонтный цех и т. д.) формируют себестоимость продукции в бухгалтерском учете на счете 23 «Вспомогательное производство». В конце отчетного периода расходы вспомогательных цехов списывают на себестоимость готовой продукции пропорционально количеству произведенной продукции или услуг.
Непроизводственные компании, за исключением торговых, используют для формирования себестоимости счет 26 «Общехозяйственные расходы». Например, комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п.
Себестоимость бракованной продукции отражается на счете 28 «Брак в производстве». Аналитику ведут по структурным подразделениям, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.
Иногда для формирования себестоимости в бухучете компании также используют счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Его применяют организации, которые выпускают не только готовые к эксплуатации или потреблению товары, но и полуфабрикаты.
Счет 43 «Готовая продукция» используют, когда готовую продукцию учитывают по фактической себестоимости. Если для учета применяют нормативную или плановую, то можно использовать дополнительный счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». На счете 40 продукцию будут учитывать по плановой себестоимости, после чего списывать на счет 43 уже по фактической.
Учет готовой продукции по фактической себестоимости
В течение месяца определить фактическую себестоимость невозможно. Ведь она включает все затраты предприятия, которые возникают в процессе производства: общепроизводственные и материальные затраты, амортизацию, зарплату и др. Поэтому в момент передачи на склад готовую продукцию можно оприходовать в предварительной оценке или по нулевой стоимости.
Учет готовой продукции по нормативной себестоимости
В момент, когда продукция готова, ее перемещают из цеха на склад. Одновременно бухгалтер приходует эти изделия на счет 43 по нормативной себестоимости. Ее заранее устанавливают экономисты, технологи или другие специалисты компании, ответственные за расчет этих показателей.
Оприходование товаров по учетной стоимости — это самый редкий способ. На счет 41 товары принимают уже по учетным ценам. В качестве учетной цены компания может установить любую величину. Например, договорные или планово-расчетные цены, фактическую себестоимость товаров за прошлый отчетный период и другие показатели.
Что входит в себестоимость
В себестоимость проданных продуктов, изделий, услуг, товаров включают различные виды расходов. Себестоимость включает в себя затраты:
- связанные с изготовлением продукции, приобретением товаров, выполнением работ, оказанием услуг;
- с предоставлением имущества в аренду, прав на использование результатов интеллектуальной деятельности, участием в уставных капиталах других организаций (при условии, что направление относится к основному виду деятельности);
- суммы отклонений, претензий, поощрительных платежей, признанных в составе выручки по договорам строительного подряда в предыдущие отчетные периоды, если есть сомнения в поступлении;
- иные расходы.
Основание — пункты 4, 5, 9 ПБУ 10/99, пункты 11, 22, абзац 3 пункта 23 ПБУ 2/2008.
Расходы считают исходя из цены договора с учетом скидки, не важно, в какой форме она предоставлена (п. п. 6.1, 6.5 ПБУ 10/99, Приложение к Письму Минфина России от 06.02.2015 № 07-04-06/5027). На счетах 20 — 29 расходы группируют по статьям и местам возникновения.
Проводки по себестоимости в бухгалтерском учете
Основные проводки по учету себестоимости в бухгалтерском учете смотрите в таблице.
|
Проводка |
Расшифровка |
|
Дебет 20 Кредит 02, 10, 16, 70, 69, 71, 60, 76, 28, 21, 29, 79, 23, 25, 26 |
Накоплены фактические расходы основных цехов |
|
Дебет 43 Кредит 20, 23 |
Оприходована готовая продукция основных, вспомогательных и обслуживающих цехов и подразделений по фактической себестоимости |
|
Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 43 |
Списана себестоимость продукции в момент реализации |
|
Дебет 43 Кредит 40 |
Принята к учету готовая продукция по нормативной себестоимости |
|
Дебет 40 Кредит 20 |
Начислена фактическая себестоимость готовой продукции |
|
Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 40 |
Отражена сумма превышения фактической производственной себестоимости готовой продукции над ее нормативной себестоимостью |
|
Дебет 20 Кредит 23 |
Отражена сумма фактической себестоимости завершенной производством продукции вспомогательного производства, отпущенной основному производству |
|
Дебет 20 Кредит 29 |
Отражена сумма фактической себестоимости завершенной производством продукции обслуживающего производства при ее продаже сторонним организациям |
Учет расходов предприятий, выпускающих продукцию (выполняющих работы, оказывающих услуги)
Производственные организации разделяют расходы на прямые и косвенные. Прямые списывают на счет 20 с кредита счетов затрат, которые непосредственно связаны с производством. Аналитический учет по счету 20 ведется по видам затрат и видам продукции (работ, услуг). Косвенные расходы собираются на счетах 25, 26, 23, 29. Их списывают в дебет счета 20 с кредита счетов 25, 26, 23, 29.
Все расходы, учтенные на счете 20, производственные организации включают в себестоимость готовой продукции. При этом делают запись:
Дебет 43 Кредит 20
- выпущена готовая продукция.
Стоимость готовой продукции, реализованной покупателям, списывают в дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж».
Компании, которые выполняют строительные работы или оказывают услуги, списывают затраты, учтенные на счете 20, в дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж».
Произведенную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) организации оценивают по полной или сокращенной себестоимости. От выбранного метода оценки зависит порядок формирования себестоимости и ее учет.
Учет продукции (работ, услуг) по полной себестоимости
При учете продукции (работ, услуг) по полной себестоимости в затраты включаются прямые и косвенные расходы. Косвенные расходы учитывают на счетах 25 и 26. В конце месяца бухгалтер списывает их в дебет счета 20. При данном методе учета затраты на 26 счете можно отнести сразу в дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж».
Пример: Учет себестоимости в строительных организациях
ООО «Подрядчик» выполняет строительные работы. Учет работ ведется по полной себестоимости. Выручка по договору - 300 000 руб. (в т.ч. НДС — 45 763 руб.). Расходы - 200 000 руб., из них прямые - 100 000 руб., общепроизводственные - 60 000 руб., общехозяйственные - 40 000 руб.
Бухгалтер сделает проводки:
Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»
- 300 000 руб., - отражена выручка от выполнения работ;
Дебет 90 субсчет «НДС»
- 45 763 руб., - начислен НДС с выручки;
Дебет 20 Кредит 02 (10, 69, 70...)
- 100 000 руб., - учтены прямые расходы;
Дебет 25 Кредит 02 (10, 69, 70...)
- 60 000 руб., - учтены общепроизводственные расходы;
Дебет 26 Кредит 02 (10, 69, 70...)
- 40 000 руб., - учтены общехозяйственные расходы;
Дебет 20 Кредит 25
- 60 000 руб., - списаны общепроизводственные расходы;
Дебет 20 Кредит 26
- 40 000 руб., - списаны общехозяйственные расходы;
Дебет 90 Кредит 20
- 200 000 руб. (100 000 + 60 000 + 40 000), - списана полная себестоимость выполненных работ;
Дебет 90 субсчет «Прибыль от продаж»
Кредит 99
- 54 237 руб. (300 000 - 45 763 - 200 000), - отражена прибыль.
Учет продукции (работы, услуги) по сокращенной себестоимости
При системе учета продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости в затраты на производство включают только прямые расходы. Косвенные расходы (общепроизводственные и общехозяйственные) бухгалтер ежемесячно списывает в дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» в полном объеме, минуя счет 20.
Пример отражения в бухучете затрат:
Учет себестоимости в торговых организациях
Торговые организации учитывают товары двумя способами:
- по фактической себестоимости
- по продажным ценам (только в розничной торговле).
При учете товаров по фактической себестоимости бухгалтер делает проводку:
Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41
— списана фактическая себестоимость проданных товаров.
При учете товаров по продажным ценам стоимость реализованных товаров списывают за вычетом торговой наценки с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж». Бухгалтер делает проводки:
Дебет 50 Кредит 90 субсчет «Выручка»
-
получена выручка от продажи товаров в розницу;
Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 41
-
списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 42
-
сторнирована наценка;
Дебет 90 субсчет «НДС»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
-
начислен НДС.
Себестоимость продукции (работ, услуг) - это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
Как учитывается себестоимость
Основными счетами бухгалтерского учета, на которых собираются затраты, связанные с формированием себестоимости продукции, являются (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
- счета учета затрат на производство (счета 20-29);
- счет 44 «Расходы на продажу».
Так, к примеру, по кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы относятся в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции», 90 «Продажи» и др.
Себестоимость: проводки
На фактическую себестоимость проводки могут быть различные. Если при продаже готовой продукции списана себестоимость, проводки могут быть следующие:
Дебет счета 90 «Продажи» — Кредит счета 43 «Готовая продукция» — на фактическую производственную себестоимость реализованной готовой продукции
Дебет счета 90 «Продажи» — Кредит счета 40 «Выпуск продукции» — на нормативную (плановую) себестоимость реализованной готовой продукции, а также отклонение нормативной себестоимости от фактической производственной себестоимости.
По счетам учета расходов, связанных с продажей, а также затрат вспомогательных и обслуживающих производств проводки по себестоимости могут быть следующие:
Дебет счета 90 - Кредит счета 44 - Списаны расходы на продажу готовой продукции
Дебет счета 20 - Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — Отражена сумма фактической себестоимости завершенной производством продукции вспомогательного производства, отпущенной основному производству
Дебет счета 20 - Кредит счета 29 «Обслуживающие производства» — Отражена сумма фактической себестоимости завершенной производством продукции обслуживающего производства при ее продаже сторонним организациям.
Себестоимость товаров представляет собой совокупность всех расходов, совершенных для изготовления и продажи этих товаров. Из данной статьи вы узнаете, как осуществляется учет себестоимости в бухгалтерском учете.
Себестоимость продукции будет учитываться по общему размеру всех расходов на производство товаров, с отражением на счете №43. Формирование себестоимости осуществляется по итогам периода отчета, когда становятся известными затраты прямого и косвенного характера.
Основные задачи бухгалтера по учету себестоимости
Занимаясь решением задач, которые связаны с учетом себестоимости продукции, бухгалтерский работник должен осуществлять:
- Регистрацию в спец. журнале операций по тем, затратам, которые относятся на себестоимость товаров;
- Расчет себестоимости товаров;
- Использование бух. счетов для отражения проводок по совершенным операциям.
Стоит рассмотреть каждое из этих действий бухгалтерского работника более подробно.
Регистрация операций
Для отражения операций по затратам, из размера которых формируется себестоимость, в бухгалтерском учете применяются специальные регистры. Они должны быть такими, чтобы у работника бухгалтерии была возможность:
- Следить за связью затрат, которые относятся к разным категориям;
- Складывать размеры расходы для отражения себестоимости в учетной документации.
Значимость правильной классификации объектов бухучета состоит в ее последующем использовании при расчете себестоимости продукции.
Расчет себестоимости
Расчет себестоимости в бухгалтерском учете может рассчитываться по одному из четырех методов:
- Попередельный (используется при массовом изготовлении продукции);
- Показный (используется малыми компаниями, которые выпускают небольшое количество товаров);
- Котловой (применяется фирмами, которые изготавливают только один вид товара);
- Нормативный (его применяют компании, которые производят большое количество различных видов товаров).
Использование бух. счетов
Для отражения затрат, из которых формируется себестоимость изготавливаемых товаров, используются следующие бух. счета: 20, 23, 26, 28, 21 и 25.
Эти счета могут корреспондировать со следующими счетами:
- 10 – списание материалов в производство;
- 69, 70 – включение в затраты расходы на отчисления в страховые фонды и оплату труда работников;
- 02, 05 – начисленная амортизация по объектам ОС.
Проводки по учету себестоимости
На фактическую себестоимость проводки могут быть разнообразными. Рассмотрим основные из них:
- Д43 – К20 – отражение производства товаров из цехов основного производства.
- Д43 – К23 – изготовление продукции в цехах дополнительного производства.
- Д43 – К29 – производство продукции обслуживающими производствами и хозяйствами.
- Д10 – К20, 23, 29 – изготовление товаров для собственных нужд фирмы.
- Д43 – К40 – производство продукции по плановым показателям.
- Д90-2 – К43 – списание себестоимости по плановым показателям (при продаже товаров).
- Д40 – К20, 23, 29 – формирование фактической себестоимости продукции.
- Д90-2 – К40 – отражение перерасхода в ситуации, когда произошло отклонение реальных и плановых показателей.
- Д43 – К20 – отражение товаров по плановым ценам.
- Д90-2 – К43 – себестоимость товаров при продаже по фактическим ценам.
Сегодня разберем счет 20 «Основное производство» . Для чего нужен, что на нем учитывается. Какие проводки по счету 20 отражают учет затрат на производство. Для большей понятности приведены примеры учета затрат и формирования себестоимости на сч. 20. В данной статье мы рассмотрим бухгалтерский учет затрат на производство, типовые проводки и ситуации по счету 20.
На счете 20 происходит учет затрат основного производства, то есть отражаются все расходы организации, связанные с производством.
Что такое производство? По сути дела производство - это процесс создания себестоимости готовой продукции, а себестоимость готовой продукции - это, как мы выяснили в , сумма всех затрат, связанных с производством и реализацией. Все эти затраты собираются по дебету сч. 20 «Основное производство», образуя себестоимость.
Учет затрат на производство (счет 20)
Теперь поговорим о том, какие именно затраты учитываются по дебету счета 20, и какие при этом отражаются проводки в бухгалтерском учете.
- Прямые затраты, то есть те, которые непосредственно связаны с процессом производства. Это может быть (проводка Д20 К70 ), используемые в производстве (проводка Д20 К10 ), участвующих в процессе производства (проводка Д20 К02 ), социальные отчисления с зарплаты персонала (проводка Д20 К69 ).
- Затраты вспомогательного производства. Примером вспомогательного производства может быть собственная котельная на производстве, затраты на её содержание учитываются по дебету сч. 23 «Вспомогательное производство», затем сумму всех этих затрат списывают в дебет сч. 20 «Основное производство» (проводка Д20 К23 ).
- Косвенные затраты, то есть связанные с управлением и обслуживанием производства, списывают с кредита счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» (проводки Д20 К25 и Д20 К26 ).
- Брак в производстве - изделия, детали и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам и не могут быть использованы по своему прямому назначению. О браке в производстве подробнее поговорим в . А пока лишь скажу, что брак учитывается на и списывается в дебет сч. 20 «Основное производство» (проводка Д20 К28 ).
Счета 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» используются предприятием далеко не всегда. Это промежуточные, вспомогательные счета, их удобно использовать на большом производстве. Если предприятие имеет небольшое производство, то нет смысла вводить дополнительные счета, можно все затраты учитывать сразу на сч. 20.
Таким образом, определили, что по дебету сч. 20 учитываются все затраты, связанные с основным производством, то есть формируется себестоимость готовой продукции.
Затем эта себестоимость списывается с кредита сч. 20 в дебет сч. 40, 43 или 90.
Если стоимость готовой продукции учитывается по нормативной (плановой) себестоимости, то все расходы с кредита сч. 20 списываются в дебет сч. 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» (проводка Д40 К20 ).
Если стоимость готовой продукции учитывается по фактической (производственной) себестоимости, то все расходы с кредита счета 20 списываются в дебет счета 43 «Готовая продукция» (проводка Д43 К20 ).
Продукция также может быть сразу направлена на продажу, минуя счета учета продукции, тогда выполняется проводка Д90/2 К20 .
В конце месяца счет 20 «Основное производство» закрывается, сальдо по счету 20 отражает стоимость незавершенного производства, этот остаток переносится в начало следующего месяца.
Для закрепления вышенаписанной информации предлагаю разобрать парочку примеров.
Видео-урок Бухгалтерский учет затрат на производство. Счет 20. Проводки и типовые примеры
В данном видео уроке преподаватель-эксперт сайта “Бухгалтерия для чайников” Наталья Васильевна Гандева объясняет бухгалтерский учет затрат на производство, счет 20 с описанием типовых проводок и примеров ⇓
XMmvVuq6Knc
Слайды и презентацию к уроку вы можете получить по ссылке ниже.
Примеры проводок учета производственных затрат
Пример №1 проводки учета затрат на производстве
Организация оказывает услуги, выручка за услуги составляет 36000 руб. в том числе НДС 6000 руб. Расходы, связанные с оказанием услуг: зарплата 8000 руб., материальные расходы 2000 руб. Какие проводки отражаются при этом в бухгалтерии?
Сумма | Дебет | Кредит | Название операции |
Учтены расходы на зарплату |
|||
Учтены материальные расходы |
|||
Списана себестоимость услуг на продажу |
|||
Оказаны услуги |
|||
Начислен НДС по оказанным услугам |
|||
Отражен финансовый результат (в данном примере прибыль) |
Пример №2 проводки учета затрат на производстве
Предприятие изготавливает утюги. Материальные расходы 180000 руб., зарплата работников 200000 руб. Аммортизация 90000 руб. Прочие расходы 50000 руб. Продукция оприходована на склад готовой продукции по фактической себестоимости в количестве 1000 штук. Какие проводки при этом составляются и какова себестоимость одного утюга?
Себестоимость одного утюга = (180000 + 200000 + 90000 + 50000) / 1000 = 520 руб.
Надеюсь, вопрос учета затрат основного производства больше не вызывает затруднений, идем дальше. В следующей статье продолжим тему производства, разберемся с .
