Reevaluarea imobilizărilor corporale este necesară pentru a aduce valoarea lor contabilă în concordanță cu prețurile corecte de pe piață. Să vedem dacă este necesar să facem acest lucru și să aflăm la ce întrebări trebuie răspuns pentru a face totul bine.
De ce să reevaluăm imobilizările corporale
Conform normelor actuale, activele fixe sunt contabilizate în bilanț la costul lor inițial, care nu poate fi modificat decât în cazurile de modificări ale activului fix în sine: modernizare sau reconstrucție, finalizare sau modernizare, lichidare parțială. Singura modalitate de a modifica costul inițial fără a modifica activul în sine este o reevaluare.
În general, scopul unei reevaluări este ca bilanțul să reflecte valoarea justă de piață a imobilizărilor corporale. Reevaluarea este un drept, nu o obligație a organizației. Există multe motive pentru exercitarea acestui drept și anume:
- astfel încât raportarea să reflecte indicatorii adevărați ai dependenței financiare și rata rentabilității capitalului utilizat;
- să mențină fonduri suficiente în afaceri pentru a înlocui activele la sfârșitul vieții lor utile;
- pentru a evita umflarea profiturilor și plăți excesive de dividende rezultând amortizarea calculată la costul istoric;
- să arate valoarea justă de piață a activelor, cum ar fi clădirile, structurile și terenurile de sub acestea, care a crescut semnificativ de la achiziționarea acestora;
- să determine suma finanțării necesare pentru reconstrucția mijloacelor fixe;
- pentru a obține valoarea justă a unui activ individual sau a unui grup de active dacă este vândut, dacă fuziune sau achiziție de către o altă companie ;
- să determine valoarea acțiunilor în timpul ofertei lor publice;
- dacă este necesar, împrumuturi garantate cu active fixe pentru a crește valoarea garanției;
- să crească capitalul fix și să respecte standardele pentru mărimea acestuia pentru instituțiile financiare și de credit;
Descărcați documente utile:
Procedura de reevaluare
Deoarece costul activelor imobilizate ajunge adesea la sume foarte mari, reevaluarea trebuie abordată cu deplină responsabilitate.
În primul rând, este necesar definiți obiectivele reevaluăriiși compoziția activelor subiacente.
Atunci emite un ordin de reevaluare, în care să se indice tipuri specifice de proprietate, unități structurale de care aparțin și funcționari responsabili cu siguranța acestor obiecte și reevaluare. Același ordin stabilește componența comisiei și momentul începerii și finalizării procedurii de evaluare.
Pe baza comenzii se creează o comisie, care ar trebui să includă reprezentanți ai departamentelor de producție, servicii tehnice, contabilitate, precum și specialiști tehnici externi și evaluatori experți.
Comisia, după ce a stabilit când și pe ce bază a fost pus în funcțiune obiectul, locul său și momentul evaluării, conduce examinarea tehnică a unui activ... Ca urmare, ar trebui să se stabilească starea tehnică a obiectului și gradul de conformitate a acestuia cu condițiile tehnice stabilite pentru acest tip de proprietate.
Următoarea etapă este determinarea valorii juste (de piață) a unui activ, sunt colectate documente care justifică noul preț, care sunt atașate actului.
Toate informațiile colectate, adică rezultatul reevaluării activelor fixe, sunt întocmite în formular act de reevaluare, la care se adaugă, pe lângă actul expertului evaluator și alte dovezi ale noii valori, o listă de documentație tehnică, pe baza căreia a fost efectuată evaluarea stării obiectului.
Apoi corespondentul înscrierea în cartea contabilă a acestui obiect, despre care reprezentantul contabil din comisie face o notă în raportul de reevaluare. La finalizarea acestor proceduri, actul este semnat de toți membrii comisiei și de contabilul șef.
În cardul contabil obiect valoarea contabilă este ajustată la valoarea de reevaluare, formând un cost de înlocuire. După aceea, deducerile de amortizare acumulate sunt recalculate.
Caracteristici importante ale reevaluării
În plus față de motivele enumerate mai sus pentru care merită efectuată o reevaluare, este necesar să se ia în considerare și alte circumstanțe care sunt „de cealaltă parte a scalei” și care pot schimba opinia despre oportunitatea reevaluării viespilor. Toate aceste circumstanțe sunt direct sau indirect o consecință a cerințelor legislației privind contabilitatea și impozitele și comisioanele.
Prima circumstanță este că, odată ce ați luat o decizie de reevaluare a unui activ, acesta va trebui efectuat în mod regulat. Intervalul pentru procedură este stabilit de organizație însăși pe baza faptului că costul de înlocuire va continua să corespundă prețului pieței, dar nu poate fi mai mic de un an.
În al doilea rând, o reevaluare poate fi făcută numai atunci când valoarea justă poate fi măsurată în mod fiabil.
În al treilea rând, nu ar trebui să existe o reevaluare selectivă. Adică, la reevaluarea unui articol individual, costul tuturor articolelor aparținând aceleiași clase de active fixe, adică având proprietăți și natură de utilizare similare, ar trebui revizuit. În mod ideal, procedura trebuie făcută într-o singură zi, dacă acest lucru nu este posibil, apoi în ordine într-o perioadă scurtă de timp.
De exemplu, dacă o companie are instalații de producție în diferite regiuni, atunci o reevaluare selectivă va însemna o modificare a costului echipamentelor specifice (cazan, sistem de încălzire, sistem central de aer condiționat etc.) în toate locurile sau o reevaluare a tuturor pieselor de echipamente, dar numai într-un singur loc. Astfel de acțiuni vor duce la faptul că o parte a activelor omogene va fi contabilizată la costul de înlocuire, iar cealaltă la valoarea lor inițială, ceea ce reprezintă o încălcare gravă a principiului coerenței.
Contabilitatea reevaluării imobilizărilor corporale și a implicațiilor fiscale
Excesul costului de înlocuire a activelor fixe față de costul inițial al acestora este contabilizat în „cont de rezultate din reevaluare” din conturile de capital suplimentare. Conform cerințelor PBU 6/01, numai după vânzarea obiectului reevaluat, capitalul suplimentar este transferat la câștigurile reportate. Aceasta înseamnă că, înainte de cedarea activului, câștigul din reevaluare nu este distribuit ca dividende.
Există puncte importante de care trebuie să țineți cont atunci când luați în considerare schimbările de valoare. Scăderea costului de înlocuire în raport cu originalul se impune la alte cheltuieli. Creșterea costului de înlocuire la reevaluări ulterioare este creditată la alte venituri, dar numai până în momentul în care devine din nou egal cu originalul. Excesul suplimentar va fi atribuit capitalului suplimentar.
Dacă, ulterior, costul de înlocuire va scădea din nou, acest lucru ar trebui să se reflecte ca o scădere a excedentului de capital, dar numai până în momentul în care valoarea după reevaluare este egală cu cea inițială. Reduceri suplimentare ar trebui să fie contabilizate din nou drept cheltuieli diverse.
Codul fiscal recunoaște rezultatele reevaluării numai în scopul calculării impozitului pe proprietate. Pentru calcularea TVA și a impozitului pe venit, sunt relevante doar costul inițial și amortizarea calculate pe baza acestuia. Astfel de diferențe duc la apariția unor diferențe temporare în calculul impozitului pe venit (a se vedea și modalitățile legale de optimizare a impozitului pe venit).
Metode de determinare a costurilor
În plus față de starea tehnică, care este determinată de comisia de reevaluare, factori precum aceștia sunt importanți pentru a determina valoarea justă:
- politica de reparare și întreținere a instalației;
- disponibilitatea pieselor de schimb în viitor, producție externă sau internă;
- cererea viitoare pentru produsul produs de activ.
Indexare
Metoda de indexare, adică înmulțirea valorii contabile a proprietății cu un anumit coeficient (index), este utilizată pentru a obține valoarea curentă a activelor. De exemplu, o reevaluare care utilizează această metodă a fost obligatorie pentru întreprinderile de toate formele de proprietate din Rusia începând cu 1 ianuarie 1994, iar indicii au fost determinați printr-un decret guvernamental emis cu o zi înainte.
Metoda comparativă
Acesta constă în determinarea prețului actual de piață al proprietății prin compararea acesteia cu ofertele curente de vânzare și cumpărare și informații despre tranzacțiile cu obiecte similare din această regiune. Dacă datele disponibile permit realizarea unui eșantion reprezentativ, atunci valoarea de piață este calculată în medie pentru toate obiectele și tranzacțiile selectate pentru comparație. Costul de înlocuire este calculat din prețul mediu rezultat pe piață, luând în considerare durata de viață rămasă. În ciuda simplității acestei metode, aplicarea acesteia nu este întotdeauna posibilă, de exemplu, dacă astfel de date nu sunt disponibile dintr-un motiv sau altul.
concluzii
Toate elementele de imobilizări corporale pot fi contabilizate atât la cost istoric, cât și utilizând metoda de reevaluare. Pentru a o desfășura sau nu, și dacă se realizează, atunci pentru ce grupuri de active, compania decide singură. Este cel mai oportun să efectuați reevaluarea regulată a obiectelor scumpe cu o durată de viață lungă. Proprietăți precum vehicule, mobilier și echipamente sau echipamente de birou nu sunt de obicei supraevaluate.
Prezentarea imobilizărilor corporale la valoarea lor justă de piață, pe de o parte, oferă informații mai relevante conducerii și creditorilor organizației și, pe de altă parte, aplicarea modelului de reevaluare este mai complexă și mai costisitoare. În plus, nu este întotdeauna posibil să se determine valoarea justă cu suficiente dovezi care să permită manipularea veniturilor contabile.
Trecerea la modelul de reevaluare ar trebui efectuată cu suficientă regularitate pentru a se asigura că valoarea contabilă nu diferă semnificativ de valoarea sa justă la fiecare dată de raportare.
Consecințele fiscale ale aplicării reevaluării principalului sunt modificarea cuantumului impozitului pe venit și
Intensitatea muncii contabilului depinde direct de data din calendar. În ajunul noului an, acesta crește. Și dacă conducerea companiei este implicată în principal în comunicarea cu partenerii de afaceri (felicită și acceptă felicitări pentru sărbătorile viitoare), angajații serviciului de contabilitate se pregătesc pentru sfârșitul anului. Una dintre etapele necesare de lucru este reevaluarea mijloacelor fixe.
Reevaluarea mijloacelor fixe în contabilitate.
Conform clauzei 15 din PBU 6/01 "Contabilitatea mijloacelor fixe" o organizație comercială nu poate reevalua mai mult de o dată pe an (la sfârșitul anului de raportare) grupuri de active fixe similare la costul curent (de înlocuire).
Costul curent (de înlocuire) al mijloacelor fixe se înțelege ca suma de bani care trebuie plătită de organizație la data reevaluării, dacă este necesar să se înlocuiască un obiect.
Atunci când se decide reevaluarea acestor active fixe, trebuie avut în vedere faptul că ulterior acestea sunt reevaluate în mod regulat, astfel încât valoarea activelor fixe la care sunt reflectate în contabilitate și raportare să nu difere semnificativ de valoarea curentă (de înlocuire).
Reevaluarea unui element de imobilizări se face recalculând valoarea sa inițială sau valoarea curentă (înlocuitoare), dacă acest element a fost reevaluat mai devreme și valoarea amortizării acumulate pe întreaga perioadă de utilizare a elementului.
Rezultatele reevaluării activelor fixe efectuate la sfârșitul anului de raportare se reflectă separat în contabilitate.
Valoarea reevaluării unui element de imobilizări ca urmare a reevaluării este creditată în capitalul suplimentar al organizației. Valoarea reevaluării unui element de active fixe, egală cu valoarea reducerii sale efectuate în perioadele de raportare anterioare și denumită rezultatul financiar ca alte cheltuieli, este creditată în rezultatul financiar ca alte venituri.
Până în 2011, reevaluarea activelor fixe a fost efectuată în prima zi a anului de raportare.
Valoarea amortizării unui element de imobilizări corporale ca urmare a reevaluării este inclusă în rezultatul financiar ca alte cheltuieli. Valoarea amortizării unui element de active fixe se referă la o scădere a capitalului suplimentar al organizației format din sumele reevaluării acestui element efectuate în perioadele de raportare anterioare. Excesul valorii devalorizării obiectului față de valoarea reevaluării sale incluse în capitalul suplimentar al organizației ca urmare a reevaluării efectuate în perioadele de raportare anterioare se impune la rezultatul financiar ca alte cheltuieli.
Ei bine, acum vom „traduce” vocabularul „normativ” într-un limbaj mai simplu. Când scriem acest articol, ne vom baza și pe prevederile IAS 16 „Active fixe” și Orientări metodologice pentru contabilitatea activelor fixe .
A supraestima sau nu depinde de contabil.
Primul lucru pe care vom atrage atenția cititorilor este că reevaluarea mijloacelor fixe este o chestiune voluntară. O entitate ar trebui să aleagă fie un model de contabilitate a mijloacelor fixe la cost istoric, fie un model de contabilitate la o valoare reevaluată ca politică contabilă și să aplice această politică întregului grup de elemente similare.
Deci, decizia cu privire la reevaluarea activelor fixe la sfârșitul anului sau nu este luată de către contabil. Mai mult, o astfel de decizie nu poate fi luată de pe liliac. Pentru ca raportarea să fie fiabilă și să arate în mod consecvent starea financiară a organizației de la un an calendaristic la altul, decizia că mijloacele fixe vor fi reevaluate (dacă o astfel de reevaluare nu a fost efectuată anterior) poate fi luată numai în raport cu mijloacele fixe achiziționate recent. De ce? Să presupunem că în 2003 organizația a cumpărat proprietăți imobiliare. Din motive evidente, în 2015, valoarea inițială reflectată în bilanț nu corespunde prețului său de piață. Cu toate acestea, este inadecvat să începeți supraestimarea acestuia în 2015, în ciuda faptului că acest lucru nu a fost făcut până acum.
Vă rugăm să rețineți: atunci când decideți asupra reevaluării activelor fixe, trebuie avut în vedere faptul că, în viitor, acestea vor fi reevaluate în mod regulat, astfel încât costul activelor fixe, la care sunt reflectate în contabilitate și raportare, să nu difere semnificativ de valoarea curentă (de înlocuire).
Grupuri de obiecte omogene.
Să explicăm ce se înțelege printr-un grup de obiecte omogene ale mijloacelor fixe: acesta este un grup de active fixe care sunt similare în ceea ce privește natura lor și natura utilizării în activitățile întreprinderii, de exemplu:
- teren;
- clădire;
- autoturisme și echipamente;
- Vehicule cu motor;
- mobilier și elemente încorporate ale echipamentelor tehnice;
- Echipamente de birou.
Într-o situație în care un activ fix nu a fost reevaluat înainte, dar în viitor organizația comercială dorește să facă acest lucru, deoarece achiziționează un activ fix, trebuie să creeze noi grupuri de active fixe similare (de exemplu, spații nerezidențiale achiziționate după 2012, vehiculele cumpărate după 2014 etc.) și reevaluează aceste grupuri.
Frecvența reevaluării este stabilită de politica contabilă.
Frecvența reevaluării este stabilită de politica contabilă a organizației (reevaluarea nu poate fi efectuată mai des de o dată pe an). În raport cu diferite grupuri de obiecte similare ale mijloacelor fixe, se poate stabili o frecvență diferită a reevaluării. Adică, frecvența sa depinde de modificările valorii de piață a mijloacelor fixe supuse reevaluării. Deci, unele grupuri de active fixe pot fi reevaluate anual, altele (dacă valoarea lor de piață suferă modificări minore) - o dată la 3 - 5 ani.
Dacă au existat evenimente semnificative în sfera economică (politică), de exemplu, un salt accentuat al cursului valutar, inflație ridicată într-un anumit segment, în timp ce perioada de reevaluare nu a sosit încă (să presupunem, conform politicii contabile, obiectele imobiliare sunt reevaluate o dată la cinci ani), considerăm că reevaluarea ar trebui să aibă loc neprogramată - la sfârșitul anului, în care au existat modificări semnificative ale valorii de piață a activului. Iar motivele reevaluării neprogramate ar trebui reflectate în explicațiile la situațiile financiare.
Dacă se efectuează o reevaluare a unui element separat de active fixe, atunci toate celelalte active aparținând aceluiași grup de elemente similare de active fixe ca acest activ sunt supuse reevaluării.
Dar chiar dacă a sosit timpul pentru reevaluarea unui grup de obiecte omogene ale mijloacelor fixe, contabilul trebuie să analizeze fezabilitatea acestui pas. Și dacă creșterea valorii mijloacelor fixe este nesemnificativă (nivelul de semnificație în aceste scopuri trebuie prevăzut în politica contabilă pentru contabilitate), reevaluarea poate fi omisă. Astfel, în clauza 44 din Orientările metodologice pentru contabilitatea activelor fixe, sunt prezentate două exemple.
Exemplul 1
Costul mijloacelor fixe, inclus într-un grup omogen de obiecte, la sfârșitul anului 2014 - 1 milion de ruble. Costul actual (înlocuire) al obiectelor acestui grup omogen la sfârșitul anului 2015 este de 1,1 milioane de ruble.
Rezultatele reevaluării trebuie reflectate în conturile contabile și în situațiile financiare, deoarece diferența rezultată este semnificativă ((1.000.000 - 1.100.000) ruble / 1.000.000 ruble).
Exemplul 2
Costul mijloacelor fixe, inclus într-un grup omogen de obiecte, la sfârșitul anului 2014 - 1 milion de ruble. Costul actual (înlocuire) al obiectelor acestui grup omogen la sfârșitul anului 2015 este de 1,03 milioane de ruble.
Decizia de reevaluare nu este luată - diferența rezultată nu este semnificativă ((1.030.000 - 1.000.000) ruble / 1.000.000 ruble).
Metoda de reevaluare.
Este posibilă supraestimarea grupurilor de obiecte omogene ale mijloacelor fixe la costul curent (de înlocuire) (clauza 43 din Ghidul metodologic pentru contabilitatea activelor fixe):
- prin indexare;
- prin conversie directă la prețuri de piață documentate.
Pentru aceasta, se pot obține date despre produse similare obținute de la organizații producătoare, informații despre nivelul prețurilor disponibile de la organismele de stat de stat, inspecții comerciale și organizații, informații despre nivelul prețurilor publicate în mass-media și literatura specială, o evaluare a biroului de inventar tehnic. să fie utilizate, avize ale experților cu privire la valoarea curentă (de înlocuire) a mijloacelor fixe.
Munca pregatitoare. Documentarea.
Pentru a efectua reevaluarea activelor fixe în organizație, ar trebui efectuate lucrări pregătitoare pentru a efectua reevaluarea, în special pentru a verifica disponibilitatea mijloacelor fixe supuse reevaluării (inventar).
Decizia organizației de a efectua o reevaluare la sfârșitul anului de raportare este întocmită printr-un document administrativ adecvat, obligatoriu pentru toate serviciile organizației care vor fi implicate în reevaluarea mijloacelor fixe și este însoțită de pregătirea o listă a mijloacelor fixe supuse reevaluării. Lista conține cel puțin următoarele informații: numele exact al activului, data achiziției (construcție, fabricație), data acceptării obiectului pentru contabilitate.
Reflectarea rezultatelor reevaluării.
Rezultatele reevaluării activelor fixe efectuate la sfârșitul anului de raportare sunt reflectate separat în contabilitate. Adică, este recomandabil să se completeze conturile contabile aplicate cu subconturi sau să se introducă subconturi separate, astfel încât la formarea extrasului de cont să fie clar ce intrări au fost făcute pentru fiecare reevaluare. Dacă reevaluarea se efectuează pentru prima dată:
Dacă reevaluarea se repetă:
|
Procedura de reflectare a reevaluării |
Procedura pentru reflectarea reducerilor |
|---|---|
|
Valoarea reevaluării activului fix, egală cu valoarea reducerii efectuate în perioadele de raportare anterioare și referită la rezultatul financiar ca alte cheltuieli, se reflectă în creditul contului 91, subcont 91-1 „Alte venituri” în corespondență cu debitul contului 01 |
Valoarea amortizării obiectului de imobilizare se referă la o scădere a capitalului suplimentar al organizației format din sumele reevaluării acestui obiect efectuate în perioadele de raportare anterioare și se reflectă în contabilitate pe debitul de cont 83 și creditul contului 01. Excesul valorii devalorizării obiectului față de valoarea reevaluării acestuia, creditat în capitalul suplimentar al organizației ca urmare a reevaluării efectuate în perioadele de raportare anterioare, se reflectă în debitul contului 91-1 din corespondență cu creditul contului 01 |
Datele inițiale pentru reevaluarea mijloacelor fixe sunt valoarea inițială sau valoarea curentă (de înlocuire) (dacă acest obiect a fost reevaluat anterior), în funcție de care sunt contabilizate în contabilitate la data reevaluării; valoarea amortizării acumulate pentru întreaga perioadă de utilizare a obiectului de la data specificată; date documentate privind valoarea curentă (înlocuitoare) a activelor fixe reevaluate la 31 decembrie a anului de raportare.
În plus față de obiectul activului fix, valoarea amortizării acumulate trebuie, de asemenea, reevaluată (clauza 46 din Ghidul metodologic pentru contabilitatea activelor fixe): reevaluarea activului fix se face prin recalcularea costului inițial sau a valorii sale curente (înlocuitoare) , dacă acest obiect a fost reevaluat mai devreme și valoarea amortizării acumulate pentru tot timpul utilizării obiectului.
Paragraful 35 din IAS 16 propune două opțiuni pentru înregistrarea unei reevaluări a EIP:
1. Costul original (de înlocuire) este ajustat în conformitate cu rezultatul reevaluării. Valoarea amortizării acumulate este ajustată separat.
2. Amortizarea acumulată este dedusă din valoarea reevaluată a activului. Adică, valoarea ajustării amortizării acumulate face parte din creșterea sau scăderea totală a valorii activului.
Regulile contabile rusești nu specifică exact cum să reflecte în contabilitate rezultatele reevaluării în ceea ce privește ajustările deducerilor din depreciere. Potrivit majorității experților (și noi suntem unul dintre ei), ar trebui aplicată prima opțiune: rezultatele reevaluării ar trebui să afecteze atât contul 01, cât și contul 02 „Amortizarea activelor fixe”. În același timp, exemplul dat în clauza 48 din Instrucțiunile metodologice pentru contabilitatea activelor imobilizate indică indirect că este posibilă și a doua opțiune - rezultatele reevaluării sunt reflectate în contul 01 pe o bază colapsată. În exemplul de mai jos, vom lua în considerare ambele opțiuni.
Exemplul 3
În 2013, organizația a achiziționat un activ fix în valoare de 600.000 RUB. Reevaluarea a fost efectuată la 31 decembrie 2014 (cost de înlocuire - 500.000 RUB) și la 31 decembrie 2015 (cost de înlocuire - 650.000 RUB). La data primei reevaluări, valoarea amortizării acumulate este de 196.000 de ruble.
|
Numele indicatorului |
Indicator numeric |
|---|---|
|
Prima reevaluare |
|
|
600.000 RUB |
|
|
Costul curent de înlocuire a activului fix la 31.12.2014 |
500.000 RUB |
|
|
10000 RUB (600.000 - 500.000)
|
|
196.000 RUB |
|
|
Factor de conversie |
0,83 ((500.000 / 600.000) ruble) |
|
|
RUB 162 680 (196.000 de ruble x 0.83) |
|
|
RUB 33.320 (196.000 - 162.680) |
|
A doua reevaluare |
|
|
500.000 RUB |
|
|
650.000 RUB |
|
|
Valoarea reevaluării |
RUB 150.000 (650.000 - 500.000) |
|
98.000 RUB * |
|
|
RUB 260 680 (196.000 - 33.320 + 98.000) |
|
|
Factor de conversie |
1,3 ((650.000 / 500.000) ruble) |
|
RUB 338 884 (260 680 ruble x 1,3) |
|
|
RUB 78.204 (338 884 - 260 680) |
|
* Valoarea anuală a deducerilor din amortizare după reevaluare este determinată pe baza costului curent (de înlocuire) al mijloacelor fixe, adică în 2015, baza pentru determinarea valorii amortizării a fost costul activelor fixe obiect de 500.000 RUB.
|
numele operațiunii |
Debit |
Credit |
Suma, frecați. |
|---|---|---|---|
|
În data de 31.12.2014 |
|||
|
Prima opțiune |
|||
|
91-2 |
100 000 |
||
|
91-1 |
33 320 |
||
|
A doua opțiune |
|||
|
S-a făcut reevaluarea costului inițial al activului fix ((100.000 - 33.320) ruble) |
91-2 |
66 680 |
|
|
Începând cu 31.12.2015 |
|||
|
Prima opțiune |
|||
|
91-1 |
100 000 |
||
|
Reevaluarea activului fix a fost efectuată peste valoarea de reducere ((150.000 - 100.000) ruble) |
50 000 |
||
|
Reevaluarea sumelor amortizării acumulate a fost efectuată în limita valorii reducerii efectuate anterior |
91-2 |
33 320 |
|
|
Valoarea deprecierii acumulate a fost reevaluată peste valoarea reducerii ((78 204 - 33 320) frecare.) |
44 884 |
||
|
A doua opțiune |
|||
|
O evaluare suplimentară a valorii activului fix a fost efectuată în limita valorii de reducere realizată anterior ((100.000 - 33.320) ruble) |
91-1 |
66 680 |
|
|
S-a făcut o evaluare suplimentară a obiectului OS ((150.000 - 78.204 - 66.680) ruble) |
5 116 |
||
Pentru a confirma fezabilitatea aplicării primei opțiuni pentru contabilizarea reevaluării (adică ajustarea atât a contului 01, cât și a contului 02), vom da următorul argument: atunci când îl utilizați, valoarea reflectată după reevaluarea în contul 01 corespunde înlocuirii valoare. În a doua opțiune, va fi diferită (vom da un exemplu în tabel). Și, deși indicatorii de raportare în cazul aplicării celei de-a doua opțiuni sunt fiabili (valoarea reziduală a activului fix este identică), acest lucru creează anumite inconveniente pentru contabil.
|
Conform rezultatelor |
Prima opțiune contabilă |
A doua opțiune contabilă |
|---|---|---|
|
Prima reevaluare |
Debit 01 - 500.000 ruble. Credit 02 - 162 680 ruble. |
Debit 01 - 533 320 ruble. Credit 02 - 196.000 de ruble. Valoarea reziduală a activului fix - 337 320 ruble. |
|
A doua reevaluare |
Debit 01 - 650.000 ruble. Credit 02 - 338 884 ruble. Valoarea reziduală a activului fix - 311.116 ruble. |
Debit 01 - 605.116 ruble. Credit 02 - 294.000 de ruble. Valoarea reziduală a mijloacelor fixe - RUB 311.116 |
Eliminarea sistemului de operare.
La cedarea unui element de active fixe, valoarea reevaluării acestuia este anulată din debitul contului de surplus de capital în corespondență cu creditul contului câștigurilor reportate ale organizației.
Exemplul 4
În aprilie 2012, o organizație comercială a achiziționat (și a acceptat pentru contabilitate) spații nerezidențiale pentru un magazin, situat la primul etaj al unui bloc de apartamente, la un cost de 1.800.000 RUB. Durata de viață utilă este de 361 de luni. În legătură cu grupul de active fixe „Imobiliare”, organizația efectuează o reevaluare o dată la doi ani. Perioada de reevaluare este 2013 și 2015. Costul de înlocuire a imobilelor în 2013 s-a ridicat la 2.800.000 ruble, în 2015 - 2.600.000 ruble. În 2016, această proprietate a fost vândută cu 2.500.000 de ruble. (fara TVA). Pentru a reflecta rezultatele reevaluării, se aplică prima opțiune contabilă.
|
Numele indicatorului |
Indicator numeric |
|---|---|
|
Prima reevaluare |
|
|
Costul inițial al unui element de imobilizări |
RUB 1.800.000 |
|
Costul curent de înlocuire a activului fix la 31.12.2013 |
RUB 2.800.000 |
|
Diferența dintre costul obiectului, la care a fost contabilizat în contabilitate, și costul curent (de înlocuire) de la data primei reevaluări |
RUB 1.000.000 (2.800.000 - 1.800.000)
|
|
Valoarea acumulată a amortizării la data primei reevaluări |
RUB 99.720 (RUB 1.800.000 / 361 luni х 20 luni) |
|
Factor de conversie |
1,55 ((2.800.000 / 1.800.000) ruble) |
|
Suma de amortizare retratată |
RUB 154 566 (99 720 ruble x 1,55) |
|
Diferența dintre valoarea amortizării recalculate și valoarea amortizării acumulate |
54 846 (154 566 - 99 720)
|
|
A doua reevaluare |
|
|
Costul acestui element la data celei de-a doua reevaluări |
RUB 2.800.000 |
|
Costul curent (de înlocuire) ca urmare a celei de-a doua reevaluări |
RUB 2.600.000 |
|
Suma de reducere |
200.000 RUB (2.800.000 - 2.600.000) |
|
Suma amortizării acumulate pentru perioada de interevaluare |
RUB 186 144 (2 800 000 ruble / 361 luni х 24 luni) |
|
Amortizarea totală acumulată la data celei de-a doua reevaluări |
RUB 340.710 (154 566 + 186 144) |
|
Factor de conversie |
0,9 ((2.600.000 / 2.800.000) ruble) |
|
Suma de amortizare retratată |
RUB 306 639 (340.710 ruble x 0,9) |
|
Diferența dintre valoarea amortizării recalculate și valoarea amortizării acumulate |
34 071 freca. (340 710 - 306 639) |
Întrucât valoarea reducerii efectuate la 31.12.2015 se încadrează în valoarea reevaluării efectuate anterior, conturile 01, 02, 83 sunt, de asemenea, afectate în contabilitate.
|
numele operațiunii |
Debit |
Credit |
Suma, frecați. |
|---|---|---|---|
|
Începând cu 31.12.2013 |
|||
|
S-a făcut reevaluarea costului inițial al activului fix |
1 000 000 |
||
|
S-a făcut reevaluarea amortizării acumulate |
54 846 |
||
|
Începând cu 31.12.2015 |
|||
|
S-a făcut reevaluarea costului inițial al activului fix |
|||
După cum știți, contabilitatea mijloacelor fixe este efectuată de organizații în conformitate cu standardul contabil PBU 6/01. Mai mult, documentul normativ specificat al legislației contabile este aplicat împreună cu Orientările metodologice pentru contabilitatea activelor fixe, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 13 octombrie 2003 N 91n (denumit în continuare „Orientările metodologice pentru Contabilitatea activelor fixe).
Clauza 15 din PBU 6/01 prevede că firmele comerciale au dreptul să își reevalueze activele fixe nu mai mult de o dată pe an (la începutul anului de raportare). Cu toate acestea, oferind companiilor această oportunitate, standardul contabil în sine nu dezvăluie conceptul de reevaluare. În același timp, din Ghidurile metodologice pentru contabilitatea activelor fixe rezultă că reevaluarea activelor fixe este înțeleasă ca procesul de determinare a valorii reale a mijloacelor fixe, realizat prin aducerea costului inițial al obiectelor în conformitate cu piața acestora. prețurile și condițiile de reproducere la data reevaluării.
Cu alte cuvinte, în esență, este o modificare a valorii inițiale a obiectului activului fix realizată prin decizia companiei în legătură cu dinamica prețurilor pentru proprietatea specificată.
Reevaluarea se face conform curent sau, așa cum se mai numește, valoare de inlocuire, ceea ce înseamnă suma de bani pe care compania va trebui să o „dispună” la data reevaluării dacă este necesar să înlocuiți orice obiect cu unul nou.
Mai mult, Instrucțiuni metodologice pentru contabilizarea mijloacelor fixe pentru a determina costul curent (de înlocuire) al mijloacelor fixe recomandăm utilizarea:
- date despre produse similare primite de la producători;
- informații despre nivelul prețurilor disponibile de la organismele statistice de stat, inspecții comerciale și organizații;
- informații despre nivelul prețurilor publicate în mass-media și literatura specială;
- evaluarea biroului de inventar tehnic;
- avize ale experților cu privire la costul curent (de înlocuire) al mijloacelor fixe.
În Scrisoarea Ministerului Dezvoltării Economice din Rusia din 13 august 2009 N D06-2344, problema absenței temeiurilor de reglementare de către legislația Federației Ruse privind activitatea de evaluare a mecanismului de determinare a costului de înlocuire atunci când a fost luată în considerare reevaluarea activelor în sensul PBU 6/01. Scrisoarea prevede că, în conformitate cu art. 3 din Legea federală din 29 iulie 1998 N 135-FZ „Despre activitățile de evaluare în Federația Rusă” ca atare înseamnă activitățile profesionale ale subiecților activităților de evaluare care vizează stabilirea unei piețe sau a unei alte valori în raport cu obiectele de evaluare.
Conform alin. 2 clauza 5 din standardul federal de evaluare N 2 „Scopul evaluării și tipurile de valoare (FSO N 2)”, aprobat prin Ordinul Ministerului Dezvoltării Economice din Rusia din 20 iulie 2007 N 255, în vederea implementării prevederile Legii N 135-FZ, atunci când desfășoară activități de evaluare, piață, investiții, lichidări și valori cadastrale. Conceptul de cost de înlocuire nu este consacrat în legislația Federației Ruse privind activitățile de evaluare.
În același timp, art. 7 din Legea nr. 135-FZ, se stabilește că în cazul utilizării într-un act juridic de reglementare a termenilor care nu sunt prevăzuți de Legea nr. 135-FZ sau a standardelor de evaluare care determină tipul valorii obiectului valorii "," valoarea reală "și altele, valoarea de piață a acestui obiect este supusă stabilirii. Cu toate acestea, trebuie avut în vedere faptul că această regulă se aplică cazurilor de evaluare obligatorie a subiectului evaluării.
La rândul său, reevaluarea unui grup de obiecte similare de active fixe la costul curent (de înlocuire) în conformitate cu RAS 6/01 nu este obligatorie. Astfel, mecanismul de determinare a costului de înlocuire la reevaluarea activelor în scopurile prevăzute de PBU 6/01 nu este reglementat de legislația Federației Ruse privind activitățile de evaluare. De asemenea, în Scrisoarea examinată, se menționează că legislația Federației Ruse nu interzice persoanelor juridice să angajeze terțe părți (organizații terțe) să furnizeze servicii de consultanță pentru reevaluarea activelor fixe. Reglementarea serviciilor de consultanță se realizează prin normele Codului civil al Federației Ruse.
Dintr-o lectură literală a regulii clauzei 15 din PBU 6/01, rezultă că reevaluarea este dreptul organizației și nu o obligație și, prin urmare, organizația decide în mod independent dacă își va reevalua activele imobilizate în viitor sau nu .
Trebuie spus că necesitatea unei reevaluări poate fi cauzată de diverse motive, de exemplu, dorința de a îmbunătăți imaginea companiei. Într-adevăr, dacă costul inițial al activelor fixe crește, atunci valoarea activelor nete ale companiei, precum și a capitalului propriu, crește, în urma căreia compania devine atractivă pentru investitori sau are posibilitatea de a primi împrumuturi de la bancă.
În același timp, o creștere a costului inițial al mijloacelor fixe este asociată cu o creștere a plăților de impozite către buget, în special, crește valoarea impozitului pe proprietatea unei organizații. În plus, latura negativă a reevaluării este faptul că aproximarea costului activelor fixe la prețurile reale, la rândul său, denaturează fiabilitatea rezultatelor financiare ale companiei, deoarece profitul sau pierderea virtuală apare în contabilitate. Aceste puncte ar trebui luate în considerare de către organizație atunci când decide dacă se reevaluează.
Decizia luată de reevaluare a mijloacelor fixe (indiferent dacă este efectuată sau nu) este fixată în politica contabilă a companiei. Rețineți că normele PBU 6/01 interzic reevaluarea mai des de o dată pe an, aceleași explicații sunt date de specialiștii Ministerului Finanțelor din Rusia în Scrisoarea lor din 22 octombrie 2008 N 07-05-10 / 74.
În consecință, organizația din documentul său de reglementare poate stabili o frecvență diferită a conduitei sale, de exemplu, o dată la doi sau trei ani. Mai mult, reevaluarea activelor imobilizate se efectuează întotdeauna la începutul anului de raportare, prin urmare, calendarul efectiv al punerii sale în aplicare ar trebui să fie, de asemenea, stabilit în politica contabilă. Trebuie avut în vedere faptul că trebuie finalizat înainte de sfârșitul primei perioade de raportare a anului curent (de obicei un trimestru).
Rețineți că, dacă firma decide să reevalueze activele fixe, atunci va trebui efectuată periodic o reevaluare suplimentară. În caz contrar, costul activelor fixe reevaluate, la care acestea sunt reflectate în contabilitate și raportare, pot diferi semnificativ de costul actual de înlocuire.
Cu toate acestea, dacă costul obiectelor reevaluate nu diferă semnificativ de costul de înlocuire a acestora, atunci regularitatea reevaluării poate fi neglijată. Pentru aceasta, este recomandabil să stabiliți nivelul necesar de importanță în politica dvs. contabilă. Având în vedere că PBU 6/01 nu conține un astfel de criteriu, organizația are dreptul să stabilească în mod independent pragul pentru nivelul de materialitate, de exemplu, la 5%.
Rețineți că din PBU 6/01 nu rezultă că reevaluarea ar trebui să se facă exclusiv pentru toate mijloacele fixe aparținând companiei. Prin urmare, organizația decide în mod independent asupra compoziției obiectelor reevaluate. Unde organizația poate supraestima:
- toate sistemele de operare deținute de organizație;
- un grup de sistem de operare omogen;
- mai multe grupuri de sistem de operare omogen.
Opțiunea aleasă este fixată în politica contabilă. Rețineți că, în cazul unei reevaluări de grup, este necesar să prevedeți clasificarea activelor fixe în grupuri de obiecte similare și, de asemenea, să le introduceți în politica dvs. contabilă. Datorită faptului că documentele de reglementare ale legislației contabile nu conțin criterii pentru includerea mijloacelor fixe în grupuri de obiecte omogene, compania are dreptul de a utiliza propriile metode de formare a acestor grupuri - pentru mijloacele fixe de același tip, clasă, și altele asemenea. Puteți utiliza, de asemenea, Clasificarea activelor fixe incluse în grupurile de amortizare, aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 N 1 „Cu privire la clasificarea activelor fixe incluse în grupurile de amortizare” (denumit în continuare Clasificarea mijloacelor fixe). În ciuda faptului că clasificarea activelor imobilizate este destinată contabilității fiscale, conform clauzei 1 din rezoluția menționată, poate fi aplicată și în scopuri contabile. Rețineți că Ministerul Finanțelor din Rusia în Scrisoarea sa din 12 ianuarie 2006 N 07-05-06 / 2 „Recomandări organizațiilor de audit, auditorilor individuali, auditorilor pentru auditul situațiilor financiare anuale ale organizațiilor pentru 2005” atunci când gruparea obiectelor recomandă continuarea din scopul lor, de exemplu:
- clădire;
- structuri;
- transport;
- dispozitive de transfer;
- utilaje și echipamente și așa mai departe.
Notă! Dacă organizația are active fixe care nu fac obiectul reevaluării, atunci ar trebui să se furnizeze o listă a acestora în politica contabilă și ar trebui indicată frecvența actualizării acesteia. Nu ar fi de prisos să menționăm persoana responsabilă de clarificare.
Rețineți că Ghidul metodologic pentru contabilitatea activelor fixe spune că terenurile și resursele naturale (apă, subsol și alte resurse naturale) nu sunt supuse reevaluării.
Normele clauzei 15 din PBU 6/01 stabilesc că reevaluarea mijloacelor fixe se face recalculând valoarea inițială sau valoarea curentă (de înlocuire), dacă acest obiect a fost reevaluat mai devreme și valoarea amortizării acumulate pentru întreaga perioadă de utilizare a obiectului. Mai mult, ce metode sunt utilizate în aceste scopuri, standardul contabil este silențios. În același timp, clauza 43 din Orientările metodologice pentru contabilizarea activelor fixe prevede două opțiuni posibile pentru punerea sa în aplicare:
- metoda indexului;
- metoda conversiei directe la prețurile pieței.
Prima dintre aceste metode se bazează pe ajustarea valorii mijloacelor fixe cu ajutorul unor indici deflatori speciali stabiliți de autoritățile statistice. Cu toate acestea, în prezent, astfel de indici nu sunt publicați oficial de Rosstat, drept urmare această metodă nu este practic utilizată. Deși, dacă se dorește, compania poate aplica la Rosstat cu o cerere de a dezvolta indicii corespunzători, dar numai pe bază de plată. Acest lucru este indicat și de finanțatori în Scrisoarea lor din 31 iulie 2003 N 04-02-05 / 3/63.
Este clar că în astfel de condiții se utilizează de obicei metoda recalculării directe a valorii activelor la prețurile pieței. Ce surse de obținere a prețurilor de piață sunt utilizate în acest caz, am menționat deja mai sus.
Având în vedere că metoda indexului nu a fost efectiv anulată, organizația ar trebui să stabilească metoda aleasă de reevaluare în politica sa contabilă.
Ca orice alt fapt al activității economice, reevaluarea necesită confirmarea documentară a acesteia. În același timp, nu există documente unificate pentru formalizarea rezultatelor reevaluării efectuate, astfel încât organizația trebuie să dezvolte aceste documente independent și să consolideze utilizarea acestora în politica sa contabilă.
Vă reamintim că, în conformitate cu paragraful 2 al art. 9 din Legea federală din 21 noiembrie 1996 N 129-FZ „Cu privire la contabilitate” (în continuare - Legea N 129-FZ) formele de documente elaborate independent pot fi utilizate de organizații numai cu condiția să conțină toate detaliile menționate de Legea N 129-FZ în obligatoriu.
Obișnuit rezultatele reevaluării efectuate sunt înregistrate în fișe speciale de reevaluare care conține următoarele date:
- numele sistemului de operare;
- numărul de inventar al sistemului de operare;
- data cumpărării sistemului de operare;
- data acceptării obiectului pentru contabilitate ca activ fix;
- costul mijloacelor fixe înainte de data reevaluării;
- costul curent (de înlocuire) al mijloacelor fixe;
- coeficientul de reevaluare. Se determină prin împărțirea valorii curente (de înlocuire) a activului fix la valoarea acestuia înainte de data reevaluării;
- valoarea reevaluării (reducere) a mijloacelor fixe;
- amortizarea mijloacelor fixe până la data reevaluării;
- amortizarea activelor fixe după data reevaluării;
- valoarea reevaluării (reducere) a amortizării.
Trebuie avut în vedere faptul că rezultatele reevaluării efectuate în prima zi a anului de raportare sunt reflectate de organizație în contabilitate separat. Mai mult, rezultatele reevaluării nu sunt incluse în situațiile financiare din anul de raportare precedent, ci sunt luate la formarea datelor bilanțului la începutul anului curent. Prin urmare, datele bilanțului din ultima zi a anului precedent nu vor coincide cu datele din prima zi a anului de raportare. Prin urmare, informațiile privind reevaluarea efectuată sunt divulgate în mod necesar de către organizație într-o notă explicativă.
Pentru a reflecta rezultatele reevaluării în contabilitatea organizației, ar trebui să deschideți un cont secundar special „Reevaluarea activelor fixe” în conturile de bilanț 83 „Capital suplimentar”, 84 „Rezultate reportate (pierderi neacoperite) și în contul 02„ Amortizare active ".
Așa cum este definit de clauza 15 din PBU 6/01, valoarea reevaluării activelor fixe este creditată în capitalul suplimentar al organizației. În acest caz, următoarele înregistrări sunt reflectate în contabilitate:
Debit 01 Credit 83, subcont "Reevaluarea activelor fixe", se reflectă valoarea reevaluării costului inițial al activelor fixe;
Debitul 83, subcontul „Reevaluarea activelor fixe”, creditul 02 a crescut valoarea amortizării activelor fixe reevaluate.
Valoarea reevaluării unui element de active fixe, egală cu valoarea reducerii sale efectuate în perioadele de raportare anterioare și referitoare la contul câștigurilor reportate (pierderi neacoperite), este creditată în contul câștigurilor reportate (pierderi neacoperite).
Valoarea amortizării unui element de imobilizări corporale ca urmare a reevaluării se percepe la câștigurile reportate (pierderea neacoperită). În acest caz, următoarele înregistrări sunt reflectate în contabilitate:
Debit 84, subcont "Reevaluarea activelor fixe", creditul 01 reflectă valoarea reducerii la costul inițial al activelor fixe;
Debit 02 Credit 84, subcont "Reevaluarea activelor fixe", valoarea amortizării activelor fixe actualizate este redusă.
Valoarea amortizării unui element de active fixe se referă la o scădere a capitalului suplimentar al organizației format din sumele reevaluării acestui element efectuate în perioadele de raportare anterioare. Excesul valorii devalorizării obiectului față de valoarea reevaluării acestuia, creditat în capitalul suplimentar al organizației ca urmare a reevaluării efectuate în perioadele de raportare anterioare, se impune în contul câștigurilor reportate (neacoperit pierderi). Suma încasată în contul câștigurilor reportate (pierderi neacoperite) trebuie prezentată în situațiile contabile ale organizației.
La cedarea unui activ supus reevaluării, valoarea reevaluării acestuia este transferată din capitalul suplimentar al organizației către câștigurile reportate ale companiei.
Exemplu
... Începând cu 1 ianuarie 2010, organizația a efectuat o reevaluare (reducere) a unui element de active fixe, al cărui cost inițial, conform datelor contabile, este de 560.000 de ruble. Obiectul a fost achiziționat și pus în funcțiune în ianuarie 2009. Când obiectul este acceptat pentru contabilitate, durata sa de viață utilă este stabilită la 5 ani, amortizarea fiind percepută liniar.
Conform prețului de piață documentat al unei proprietăți similare, valoarea obiectului de la 1 ianuarie 2010 este de 476.000 de ruble.
Valoarea amortizării acumulate în momentul reevaluării este de 102.666,63 ruble. Factor de reevaluare 0,85 (476.000 / 560.000).
În contabilitatea organizației, operațiunile de reevaluare a unui element de imobilizări vor fi reflectate în următoarele înregistrări contabile:
Debit 84, subcont "Reevaluare imobilizări", credit 01 "Imobilizări"
- 84.000 de ruble. - se reflectă amortizarea obiectului mijloacelor fixe (560.000 - 476.000);
Debit 02 „Deprecierea activelor fixe” Credit 84, subcontul „Reevaluarea activelor fixe”,
- 15 399,99 ruble. - se reflectă amortizarea cuantumului amortizării acumulate (102 666,63 - 102 666,63 x 0,85).
Vă rugăm să rețineți că, pentru a impozita profiturile organizațiilor, modificările valorii inițiale a mijloacelor fixe nu sunt prevăzute în timpul reevaluării. Astfel, după reevaluare, organizația va reflecta diferite sume de amortizare în contabilitate și contabilitate fiscală, ceea ce va duce la formarea diferențelor între cele două tipuri de contabilitate și necesitatea aplicării Regulamentului contabil „Contabilitatea calculelor impozitului pe venit” PBU 18/01, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 19 noiembrie 2002 N 114n.
Este demn de remarcat faptul că Ministerul Finanțelor a pregătit un proiect de lege care modifică PBU 6/01 și PBU 14/2007. Conform documentului, începând cu anul viitor, întreprinderile vor trebui să reevalueze activele fixe nu la început, ci la sfârșitul anului. Valoarea reducerii nu va fi percepută pentru câștigurile reportate (pierderi neacoperite), ci pentru alte cheltuieli. Iar valoarea reevaluării activelor fixe, egală cu valoarea reducerii anterioare, va trebui atribuită nu câștigurilor reportate, ci altor venituri. Modificări similare vor afecta imobilizările necorporale. În plus, proiectul de ordin de mai sus al Ministerului Finanțelor exclude prevederea că parcelele de teren și resursele naturale nu sunt supuse reevaluării (clauza 1, clauza 5 a proiectului, se aduc modificări clauzei 43 din Ghidul metodologic pentru contabilitate Active). Modificările se vor corela cu prevederile noii ediții a clauzei 1 a art. 257 din Codul fiscal al Federației Ruse, altfel o reevaluare ar fi inevitabilă.
Afacerea operează pe baza mijloacelor fixe. Acestea sunt active cheie, în afară de acțiuni și alte valori mobiliare. Există o serie de proceduri, în principal de natură contabilă, care pot fi efectuate în legătură cu mijloacele fixe. Supraevaluarea este printre cele mai frecvente. În ciuda faptului că punerea sa în aplicare nu este direct prevăzută de nicio lege, această procedură nu este în niciun caz o simplă formalitate. Poate avea un impact real asupra performanței afacerii în mai multe moduri. Prin urmare, corectitudinea evaluării este extrem de importantă. Care sunt criteriile care determină calitatea acestei proceduri? Ce fel de reglementări guvernează punerea sa în aplicare? Care pot fi rezultatele reevaluării activelor fixe?
Ce sunt mijloacele fixe
În primul rând, o mică excursie teoretică. Înainte de a studia ce este o reevaluare a mijloacelor fixe, luați în considerare esența acestei acțiuni. Majoritatea organizațiilor au proprietăți care sunt folosite ca resursă pentru producție, performanță a muncii sau furnizarea de servicii și în alte scopuri. Ansamblul elementelor sale constitutive se numește active fixe. Legea contabilității impune întreprinderilor să țină evidența acestora. Pe baza acestei nuanțe, definiția mijloacelor fixe poate fi completată cu formularea - aceasta este proprietatea, a cărei perioadă de utilizare este de 12 sau mai multe luni (această perioadă este determinată de teoria și practica legislației relevante).
Criteriile suplimentare pentru recunoașterea anumitor elemente ca active fixe includ, de exemplu, destinate uzului intern (adică proprietăți care nu sunt de vânzare), precum și dotării cu proprietăți care implică beneficii economice. În clasificatorul rusesc al mijloacelor fixe, precum și în reglementările sectoriale, mijloacele fixe, de regulă, includ clădiri (sau structuri), precum și mașini (echipamente), diferite tipuri de dispozitive, calculatoare, transport, inventar gospodăresc , etc.
Subtilitățile contabilității
Pentru contabilitatea mijloacelor fixe, se utilizează două conturi contabile principale: 01 și 03. Proprietatea companiei de tipul corespunzător este evaluată pe baza a trei tipuri de valoare: inițială, reziduală și înlocuitoare. În prima, ele sunt luate în considerare. Să luăm în considerare care este costul inițial în detaliu.
Conform definiției general acceptate în rândul contabililor ruși, costul inițial este totalul cheltuielilor companiei pentru cumpărarea (sau fabricarea) activelor fixe, fără TVA. Mai mult, dacă proprietatea a fost donată organizației, atunci valoarea sa inițială se bazează pe prețul pieței în momentul primirii la dispoziția companiei.
În contabilitate, sunt prevăzute proceduri în care valoarea inițială a proprietății poate fi modificată. Acestea includ reevaluarea activelor fixe. Dacă este implicată această procedură specială, atunci proprietății i se atribuie o valoare de înlocuire - se presupune că este mai relevantă decât cea inițială, deoarece ia în considerare prețurile curente și alți factori.
Nevoia de reevaluare
Astfel, reevaluarea mijloacelor fixe reprezintă o ajustare a valorii reale a acestora. Pentru ce este această procedură? Principalul punct de aici este furnizarea informațiilor corecte cu privire la situațiile financiare. Se poate dovedi că în timpul reevaluării se dovedește că activele fixe sunt mult mai scumpe sau, dimpotrivă, mai ieftine decât echivalentele lor actuale de piață.
În același timp, reevaluarea activelor fixe este o procedură voluntară pentru organizații. Mai mult, poate fi realizat numai în legătură cu proprietatea care aparține firmei pe baza dreptului de proprietate. Reevaluarea valorii mijloacelor fixe poate fi efectuată nu mai mult de o dată pe an.
Imobilizările corporale din multe organizații sunt active de bază. Starea operațională în care se află poate fi de interes pentru investitori sau acționari (actuală sau potențială). Informațiile despre cum merg lucrurile în companie trebuie să fie fiabile.
Ce alte obiective poate urmări organizația prin inițierea unor proceduri precum reevaluarea și reevaluarea imobilizărilor corporale? Aceasta poate fi, de exemplu, o creștere a dimensiunii capitalului autorizat. O opțiune frecventă aici este o creștere a prețului acțiunilor din cauza activelor corporale suplimentare formate în timpul procesului de reevaluare. Apropo, în practică, acest mecanism este util întreprinderilor pentru care legiuitorul are cerințe în ceea ce privește mărimea capitalului autorizat - există astfel de industrii. Prin urmare, dacă o companie care operează într-un astfel de segment nu efectuează o reevaluare la timp, atunci există un anumit risc ca autoritatea de reglementare să emită un ordin nedorit de a nu mai funcționa.
Un alt factor care poate determina în mod obiectiv necesitatea unei proceduri adecvate este ajustarea prețului (tarif). Prin reevaluarea și identificarea faptului că costul de producție a mărfurilor a devenit mai mare, întreprinderea poate stabili în mod rezonabil prețuri mai mari și poate stabili modelul său de afaceri mai stabil.
În multe cazuri, un creditor (de obicei o bancă), la stabilirea cuantumului unui posibil împrumut pentru o întreprindere, efectuează o analiză a stabilității companiei, pe baza cantității activelor fixe. Prin urmare, reevaluarea poate juca un rol important în aspectul atragerii unui împrumut profitabil de către o afacere.
Reevaluarea sau analiza valorii proprietății?
Analiza valorii proprietății este considerată oarecum apropiată de reevaluarea activelor fixe. Care este specificitatea sa? Faptul este că acest tip de analiză este o procedură care nu este supusă înregistrării și fixării oficiale în documentele primare și contabile. Metodologia utilizată de companiile (de obicei firme terțe) care o produc poate fi semnificativ diferită de standardele adoptate în practica reevaluării activelor fixe ca atare.
În același timp, analiza valorii proprietății este de obicei mai ieftină și mai ușoară din punct de vedere organizațional și, prin urmare, în multe cazuri este de preferat dacă sarcina este, de exemplu, să arate valoarea activelor fixe aceleiași bănci sau investitori. Cu toate acestea, dacă vorbim despre necesitatea reducerii bazei pentru calcularea impozitelor, este necesară o reevaluare a mijloacelor fixe, amortizarea și alte proceduri conexe care îndeplinesc toate criteriile.
Factorii de modificare a costurilor
Care sunt principalele motive pentru modificarea valorii mijloacelor fixe? Se pot distinge două grupuri. În primul rând, aceștia sunt factori inflaționisti. În timp, bunurile cumpărate mai devreme, în multe cazuri, devin mai ieftine în raport cu puterea de cumpărare a subiecților proceselor economice. În al doilea rând, aceasta este uzură - operațională sau naturală (datorită termenului de valabilitate al pieselor și materialelor). În al treilea rând, acesta este un factor de progres tehnologic - unele tipuri de resurse (în special, cum ar fi electronica) devin semnificativ depășite în timp și, prin urmare, își pierd rapid valoarea de piață.
Ce se întâmplă dacă nu reevaluați?
Am menționat mai sus că reevaluarea costului inițial al mijloacelor fixe este o procedură voluntară pentru întreprinderile rusești. Cu toate acestea, refuzul de a-l efectua poate cauza anumite riscuri. De exemplu, dacă o firmă, fără a utiliza reevaluarea, supraestimează artificial indicatorii activelor sale față de cele reale, atunci baza pentru impozitul pe proprietate poate crește. La rândul său, dacă cifrele sunt supraestimate și în același timp clar nerezonabile, compania își poate pierde atractivitatea în ochii investitorilor sau creditorilor.
Astfel, reevaluarea mijloacelor fixe este o procedură opțională, dar extrem de dorită. În multe cazuri, implementarea acestuia în conformitate cu algoritmul corect poate garanta un împrumut profitabil, o evaluare pozitivă din partea investitorilor existenți sau potențiali. În ciuda faptului că reevaluarea este o procedură voluntară, în legislație, ca și în practica contabilă rusă, există orientări și criterii care determină scenariul optim pentru punerea sa în aplicare. Care poate fi algoritmul recomandat pentru realizarea sarcinii legate de clarificarea costului mijloacelor fixe? Să luăm în considerare scenariile posibile, precum și nuanțele care le însoțesc.
Algoritm de reevaluare
Mecanismul principal pentru desfășurarea procedurii în cauză este recalcularea valorii inițiale, inițiale a proprietății sau a valorii de înlocuire calculate anterior, luând în considerare deprecierea care a fost acumulată în perioada de utilizare a resursei.
De regulă, decizia conform căreia organizația va reevalua costul mijloacelor fixe trebuie documentată în surse interne corporative. Cel mai adesea, aceasta este o comandă a conducerii corespunzătoare numirii. În acest document, este necesar să se reflecte exact ce resurse vor fi reevaluate: tot ce are compania sau anumite tipuri individuale, metodologia de stabilire a procedurii pe conturile contabile, precum și lista funcționarilor responsabili cu procesul de reevaluare .
La sfârșitul procedurii, pot exista două rezultate. Primul este atunci când costul de înlocuire se dovedește a fi mai mic decât cel original. În acest caz, rezultatul este o reducere. Al doilea scenariu este atunci când costul de înlocuire este mai mare. În acest caz, rezultatul va fi o estimare suplimentară. Uneori, contabilii stabilesc factorul de reevaluare pentru mijloacele fixe. De exemplu, dacă costul inițial a fost de 100 de mii de ruble, iar costul de înlocuire a fost de 70, atunci cifra corespunzătoare va fi 0,70.
Merită remarcat cea mai importantă nuanță. Dacă compania a efectuat cel puțin o dată o reevaluare a mijloacelor fixe, atunci o procedură similară ar trebui efectuată în viitor și, în plus, în mod regulat. Acestea sunt prescripțiile din Regulile contabile (PBU 6/01). Cu toate acestea, după cum au remarcat unii experți, acest document nu specifică cât de des ar trebui efectuată reevaluarea. S-a observat doar că nu mai des decât o dată pe an.
În recomandarea Ministerului Finanțelor, în același timp, există o clauză conform căreia reevaluarea obiectelor (mijloacelor fixe) ar trebui să se bazeze pe modificarea preconizată a valorii acestora cu 5%. Adică, de îndată ce compania are motive să creadă că mijloacele fixe, cum ar fi computerele, au scăzut din preț (sau din anumite motive au crescut din preț) cu 5%, se poate efectua o reevaluare. Deși fiecare companie are dreptul să-și stabilească propriile criterii. Cu toate acestea, la stabilirea lor, compania trebuie să facă înregistrările corespunzătoare în documentele care reflectă politica contabilă.
Reevaluarea și politicile contabile
Unii experți observă că sursele legii care reglementează procedurile de reevaluare nu necesită ca frecvența procedurii corespunzătoare să fie înregistrată în politica contabilă a firmei. Dar dacă conducerea companiei a decis totuși să facă acest lucru, atunci este util să completați această intrare cu o formulare care să reflecte posibilitatea reevaluării în termeni care pot diferi de cei stabiliți.
De exemplu, în cazurile în care situația pieței sugerează o ajustare semnificativă a valorii oricărui tip de imobilizări corporale într-o anumită perioadă. La rândul său, firma poate lua o decizie ca frecvența reevaluării să fie modificată pe baza aceleiași analize „semi-oficiale” a valorii de piață a resurselor.
Rețineți că, dacă compania încetează să revizuiască în mod regulat costul mijloacelor fixe, atunci, după cum rezultă dintr-o scrisoare a Ministerului Finanțelor, poate fi considerată o modificare a prevederilor politicii contabile, care, la rândul său, pe baza cerințelor legislației contabile, ar trebui să aibă o justificare, susținută de cifre din situațiile financiare și să fie corect formalizată în documentația internă a companiei.
În același timp, dacă modificările politicii contabile ale companiei sunt de așa natură încât rezultatele financiare ale activității organizației s-au dovedit a fi complet diferite, de parcă nimic nu s-ar fi schimbat, ar trebui făcută o evaluare monetară a ajustărilor corespunzătoare. De regulă, în astfel de cazuri, compania trebuie să reflecte dinamica schimbării în indicatorii relevanți pe baza a cel puțin două măsurători (adică peste doi ani). Prin urmare, înainte de a decide să renunțe la practica reevaluării, organizația ar trebui să efectueze cel puțin două proceduri de tipul adecvat.
Evaluare "en-gros"
Există o opțiune interesantă și utilă cu o reevaluare - obiectul său nu este o colecție de obiecte individuale, ci un grup de obiecte omogene. În același timp, compania poate determina singură criteriile de clasificare necesare - nu există recomandări stricte în regulile contabile în acest sens. În alte surse ale dreptului, în special în scrisorile Ministerului Finanțelor, există repere după care obiectele pot fi grupate, pe baza scopului lor comun.
În același timp, toate informațiile care reflectă procedura și criteriile în cauză trebuie reflectate în politica contabilă a companiei. În același timp, atunci când întocmește registrele necesare, compania trebuie să respecte standardele și denumirile stabilite în Clasificatorul rusesc al activelor fixe. În practică, gruparea obiectelor poate fi utilă dacă compania se confruntă cu sarcina de a optimiza impozitarea. Astfel, întreprinderea va putea calcula ce tipuri de active fixe afectează cel mai puternic suma bazei impozabile.
Contabilitate
Va fi util să se studieze o astfel de nuanță precum contabilizarea reevaluării activelor fixe. Am menționat mai sus că o alternativă ar putea fi o analiză „semi-oficială” a valorii de piață a fondurilor, comandată de la o terță parte. Dar dacă vorbim despre o procedură completă de primul tip, este necesar ca toate etapele contabilității să fie respectate cu strictețe, astfel încât înregistrările caracteristice unui astfel de fenomen ca reevaluarea mijloacelor fixe să fie aplicate corect. Să luăm în considerare acest aspect.
Cum se contabilizează reevaluarea activelor fixe? Am spus mai sus că rezultatul procedurii corespunzătoare poate fi o evaluare suplimentară sau o reducere. În primul caz, totalurile sunt înregistrate ca o adăugare la capitalul firmei. Pentru a face acest lucru, contabilul face înregistrări în debitul contului 01 (care se numește „Active fixe”) și în creditul contului 83 („Capital suplimentar”). Acesta nu este, desigur, singurul scenariu în care este implicat un cont. Reevaluarea activelor fixe poate fi, de exemplu, însoțită de rezultat atunci când numerele vor fi fixate în conturile de profit și pierdere în raport cu perioada contabilă. Adică, dubla intrare se va modifica cu jumătate din contul 01 debit, contul 91 de credit („Alte venituri și cheltuieli”).
Dacă rezultatul reevaluării este opus celor observate mai sus (costul de înlocuire este mai mic decât cel inițial), atunci este înregistrată reducerea. O dublă înregistrare va arăta diferit - debitul contului 91, creditul contului 01. Este posibil ca reducerea să fie decisă să fie atribuită unei scăderi a capitalului companiei, care, la rândul său, sa format din cauza reevaluării în perioadele anterioare . În acest caz, dubla înregistrare va fi după cum urmează - debitul 83 al contului („Capital suplimentar”) și creditul contului 01.
Un alt scenariu posibil este dacă reducerea este mai mare decât reevaluarea calculată în perioadele anterioare. Apoi intrarea fixează cifra din contul de profit și pierdere ca cheltuială. Va arăta astfel: debitul contului 91, creditul contului 01. Se poate întâmpla, de asemenea, ca cedarea activelor fixe pentru care a fost inițiată procedura de reevaluare. În acest caz, o intrare dublă poate arăta astfel: contul de debit 84 („Câștigurile reportate”), creditul contului 83.
Rezultatele reevaluării activelor fixe sunt reflectate, prin urmare, în conturi diferite, în funcție de faptul dacă cifra calculată la costul de înlocuire depășește sau nu cifra anterioară. Aceasta este ordinea stabilită de regulile contabile.
După cum putem vedea, utilizat în cursul unei astfel de proceduri ca reevaluarea mijloacelor fixe, înregistrările sunt destul de simple în structura lor. În același timp, este foarte important să nu ne înșelăm determinând numerele care urmează să fie înregistrate în contabilitate. Pentru aceasta, este important să alegeți metoda optimă pentru realizarea procedurii în cauză.
Metode de reevaluare
Care sunt metodele de reevaluare a mijloacelor fixe? În practica contabilă rusă, există două principale. Prima este metoda indexului. Particularitatea sa este că costul mijloacelor fixe este calculat pe baza unor indici deflatori, stabiliți de autoritățile Rosstat. A doua metodă este conversia directă. Aplicându-l, organizațiile utilizează o gamă întreagă de indicatori diferiți: aceleași date Rosstat, prețuri de piață, informații din literatura specială și mass-media, ajutor din partea organizațiilor experți. Mulți experți sunt de acord că a doua metodă este mai eficientă. Aceasta implică o procedură mai cuprinzătoare pentru reevaluarea activelor fixe. Calitatea procedurii relevante poate afecta direct decizia băncii sau a altui creditor sau investitor cu privire la cooperarea cu compania.
Publicare
Deci, de ce este necesară reevaluarea?
Să dăm un exemplu: o organizație acum un an a achiziționat echipamente pentru 850.000 de ruble, pentru anul deprecierea acumulată a fost de 50.000 de ruble. În consecință, valoarea reziduală în valoare de 800.000 de ruble ar trebui să fie reflectată în bilanț în linia „Imobilizări”. Dar se știe, de asemenea, că, în ultimul an, producătorul a lansat o nouă generație de echipamente mai îmbunătățită, iar echipamentul achiziționat în urmă cu un an este învechit automat, iar acum poate fi vândut pe piață pentru doar 640.000 de ruble. Dacă echipamentul este reevaluat, acesta va fi înregistrat în bilanțul organizației la o valoare de piață de 640.000 de ruble, ceea ce contribuie la respectarea exhaustivității și fiabilității informațiilor în pregătirea situațiilor financiare.
De fapt, reevaluarea mijloacelor fixe reprezintă o modificare a valorii inițiale a mijloacelor fixe, realizată prin decizia companiei, în legătură cu dinamica prețurilor pentru proprietatea specificată. Mai mult, conform clauzei 15 din PBU 6/01, reevaluarea este un drept al organizației și nu o obligație. Prin urmare, autoritățile fiscale nu pot obliga organizația să reevalueze activele fixe și să utilizeze rezultatele sale în scopul calculării impozitului pe proprietate. Cu toate acestea, dacă organizația a decis să reevalueze anumite grupuri de active fixe, atunci în viitor reevaluarea lor regulată va fi obligatorie (clauza 15 din PBU 6/01 și clauzele 44, 45 din Orientările metodologice).
În practică, reevaluarea activelor fixe poate fi cauzată de diverse motive: de exemplu, dorința de a îmbunătăți imaginea companiei, întrucât dacă costul inițial al activelor fixe crește, atunci valoarea activelor nete ale companiei crește; dorința de a crește capitalul propriu, în urma căruia compania devine atractivă pentru investitori sau are posibilitatea de a obține un împrumut de la o bancă; cu utilizarea competentă a metodelor moderne de reevaluare a mijloacelor fixe, este posibil să se mărească taxele de amortizare și, prin urmare, să crească costul bunurilor produse la întreprindere, atunci când se pregătește întreprinderea pentru vânzare și cumpărare, este necesar să se cunoască piața valoarea proprietății.
În același timp, o creștere a costului inițial al mijloacelor fixe este asociată cu o creștere a plăților de impozite către buget, în special, crește valoarea impozitului pe proprietatea unei organizații. Ca urmare a reevaluării, valoarea garanției se poate modifica. Pentru împrumutat, acest lucru poate avea consecințe negative, deoarece, în cazul unei scăderi a valorii garanției, banca poate oferi creșterea valorii garanției. În plus, partea negativă a reevaluării este faptul că aproximarea costului activelor fixe la prețurile reale, la rândul său, denaturează fiabilitatea rezultatelor financiare ale companiei, deoarece profitul sau pierderea virtuală apare în contabilitate. Aceste nuanțe ale organizației ar trebui luate în considerare atunci când se decide asupra unei reevaluări.
Atunci când se ia o decizie cu privire la reevaluarea mijloacelor fixe (indiferent dacă este efectuată sau nu), aceasta este fixată în politica contabilă a companiei. Rețineți că normele PBU 6/01 interzic reevaluarea mai des de o dată pe an (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 22.02.2008 N 07-05-10 / 74). În consecință, organizația din documentul său de reglementare poate stabili o frecvență diferită a conduitei sale, de exemplu, o dată la doi sau trei ani.
Cu toate acestea, dacă valoarea elementelor reevaluate diferă nesemnificativ de valoarea lor de înlocuire, regularitatea reevaluării poate fi neglijată. Pentru aceasta, este recomandabil să stabiliți nivelul necesar de importanță în politica dvs. contabilă. Având în vedere că PBU 6/01 nu conține un astfel de criteriu, organizația are dreptul să stabilească în mod independent limita nivelului de materialitate, de exemplu, la o rată de 5%.
În scopul confirmării documentare a valorii modificate a mijloacelor fixe, organizația întocmește o declarație specială a rezultatelor reevaluării grupurilor omogene de active fixe. Valoarea modificată a mijloacelor fixe este confirmată de situația rezultatelor reevaluării grupurilor omogene. Nu există o formă unificată pentru acest document, astfel încât compania are dreptul să îl dezvolte independent, aprobându-l ca unul dintre anexele la politica contabilă. În plus, rezultatele reevaluării activului fix trebuie reflectate în secțiunea nr. 3 „Reevaluare” a fișei de inventar a acestui obiect în formularul nr. OS-6 (aprobat prin Rezoluția Comitetului de Stat de Stat din Rusia din 21.01.2003 nr. 7).
Subiectul reevaluării activelor fixe sunt:
- clădiri, structuri;
- utilaje și echipamente de lucru cu putere;
- dispozitive și dispozitive de măsurare și control;
- Inginerie calculator;
- vehicule;
- instrument;
- dispozitive de transmisie;
- plantări perene;
- echipamente de producție și de uz casnic;
- alte tipuri de active fixe care sunt în funcțiune sunt în conservare, în rezervă;
- pregătit pentru anulare, dar nu întocmit în modul prescris de actele relevante;
- Constructie in progres;
- echipamentele care urmează să fie instalate.
Costul curent (de înlocuire) al mijloacelor fixe este suma de bani care trebuie plătită de organizație la data reevaluării, dacă este necesar să se înlocuiască orice obiect. Acesta este determinat de organizație, inclusiv pe bază (clauza 43 din Ghidul metodologic):
- date despre produse similare;
- informații cu privire la nivelul prețurilor disponibile organismelor statistice de stat, inspecțiilor comerciale și organizațiilor;
- date despre produse similare primite de la organizații de producție
- date despre nivelul prețurilor publicate în mass media (mass media) și în literatura specială;
- evaluări ale birourilor de inventar tehnic;
- opinii ale experților cu privire la costul curent (de înlocuire) al mijloacelor fixe.
- metoda indexului;
- metoda recalculării directe la prețuri de piață documentate.
Deoarece metoda indexului nu a fost efectiv anulată, organizația ar trebui să stabilească metoda aleasă de reevaluare în politica sa contabilă. În plus, se utilizează metoda recalculării directe a valorii activelor fixe la prețurile pieței, iar algoritmul de recalculare în sine ar trebui fixat în politica contabilă.
Rezultatele reevaluării activelor fixe efectuate la sfârșitul anului de raportare se reflectă separat în contabilitate. Procedura pentru reflectarea rezultatelor reevaluării unui element de imobilizări în contabilitate și raportare depinde dacă acest element a fost reevaluat anterior sau dacă această reevaluare este prima pentru acesta.
Tabelul 1. Reflectarea reevaluării în contabilitate
| Rezultatul reevaluării | Conținutul operațiunii | Debit | Credit |
| În caz de reevaluare | Nu s-a mai făcut nicio reducere | ||
| A reflectat reevaluarea costului inițial | 01 „Imobilizări” | 83 "Capital suplimentar | |
| Amortizarea acumulată a mijloacelor fixe a crescut | 83 "Capital suplimentar | 02 "Amortizarea activelor fixe" | |
| Anterior, a existat o reducere a activelor fixe | |||
| Reevaluarea reflectată a mijloacelor fixe în valoare egală cu reducerea efectuată anterior | 01 „Imobilizări” | 91.1 „Alte venituri” | |
| Reevaluarea reflectată a amortizării în cadrul amortizării înregistrate anterior | 91.2 "Alte cheltuieli" | 02 "Amortizarea activelor fixe" | |
| Reevaluarea costului de înlocuire care depășește reducerea anterioară | 01 „Imobilizări” | 83 "Capital suplimentar | |
| Reevaluarea amortizării care depășește sumele de amortizare anterioare | 83 "Capital suplimentar | 02 "Amortizarea activelor fixe" | |
| În caz de reducere | Nu s-a mai făcut nici o reevaluare | ||
| Reducere recunoscută a costului istoric | 91.2 "Alte cheltuieli" | 01 „Imobilizări” | |
| Scăderea amortizării acumulate a mijloacelor fixe | 02 "Amortizarea activelor fixe" | 91.1 „Alte venituri” | |
| O evaluare suplimentară a sistemului de operare a fost efectuată mai devreme | |||
| Amortizarea reflectată a costului de înlocuire în cadrul reevaluării anterioare | 83 "Capital suplimentar | 01 „Imobilizări” | |
| Reducerea amortizării reflectată în cadrul reevaluării efectuate anterior | 02 "Amortizarea activelor fixe" | 83 "Capital suplimentar | |
| Amortizarea costului de înlocuire în termeni de depășire a valorii reevaluării anterioare | 91.2 "Alte cheltuieli" | 01 „Imobilizări” | |
| Amortizarea amortizării în cadrul valorii reevaluării anterioare | 02 "Amortizarea activelor fixe" | 91.1 „Alte venituri” | |
Am dori să vă atragem atenția asupra faptului că rezultatele reevaluărilor efectuate de organizație în contabilitate nu se reflectă în contabilitatea fiscală. Codul fiscal stabilește că costul inițial al mijloacelor fixe se poate modifica numai în caz de finalizare, modernizare, reconstrucție, modernizare, re-echipare tehnică, lichidare parțială și alte motive similare (clauza 2 a articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse ). În consecință, atunci când un contribuabil efectuează o reevaluare (devalorizare) a valorii activelor fixe la valoarea de piață, valoarea pozitivă sau negativă a unei astfel de reevaluări (devalorizare) nu este recunoscută ca venit (cheltuială) contabilizat în scopuri fiscale.
Exemplul 1. OOO „Zvezda” a decis să reevalueze activele fixe. Costul mijloacelor fixe la sfârșitul anului de raportare precedent a fost de 1.225.000 ruble. Costul curent (de înlocuire) al obiectelor acestui grup omogen la sfârșitul anului de raportare este de 1.375.000 de ruble. Diferența rezultată este recunoscută ca fiind semnificativă: (1.375.000 - 1.225.000): 1.225.000 = 0,122.
Luați în considerare același exemplu, cu condiția ca costul actual (de înlocuire) să fie de 1.265.000 de ruble. În acest caz, decizia de reevaluare nu este luată, deoarece diferența rezultată nu este semnificativă: (1.265.000 - 1.225.000): 1.225.000 = 0,033.
Exemplul 2. Organizația reevaluează pentru prima dată imobilizările corporale. Costul istoric al grupului de active fixe la 31 decembrie 2011 a fost de 13.535.500 RUB, valoarea lor de piață fiind de 11.724.250 RUB. Suma amortizării acumulate înainte de reevaluare a fost de 5.456.300 ruble. În contabilitate și contabilitate fiscală, se utilizează metoda de amortizare liniară. Factorul de reevaluare este definit ca raportul dintre valoarea de piață și valoarea inițială.
Să calculăm coeficientul de reevaluare a mijloacelor fixe:
11 724 250: 13 535 500 = 0,87.
Suma de amortizare retratată:
5.456.300 x 0,9 = 4.746.981 ruble.
Valoarea amortizării grupului de active fixe:
13 535 500 - 11 724 250 = 1 811 250 ruble.
Valoarea amortizării actualizate:
5.456.300 - 4.746.981 = 709.319 ruble.
Valoarea totală a reducerii va fi:
1 811 250 - 709 319 = 1 101 931
Debit 91.2 "Alte cheltuieli" Credit 01 "Active imobilizate"
- 1 811 250 ruble. - se reflectă valoarea amortizării costului inițial al grupului de active fixe;
- 709.319 ruble. - amortizarea acumulată anterior a fost redusă.
Rezultatele reevaluării unui grup de active fixe nu sunt luate în considerare în contabilitatea fiscală. Prin urmare, apare o diferență temporară deductibilă în contabilitate, deoarece conduce la formarea impozitului pe profit amânat, care ar trebui să reducă suma impozitului pe venit plătibil bugetului în următoarea perioadă de raportare sau în perioadele de raportare ulterioare. Prezența acestei diferențe obligă organizația să acumuleze o creanță privind impozitul amânat (clauzele 11, 14 din Reglementările contabile „Contabilitatea calculelor impozitului pe profit” PBU 18/02, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 19 noiembrie , 2002 N 114n). Acumularea activului specificat este însoțită de înregistrarea:
Debit 09 "Active privind impozitul amânat" Credit 68 "Calculul impozitului pe venit"
- 220 386,2 ruble. (Amortizarea grupului de imobilizări s-a ridicat la 1.101.931 (1.811.250- 709.319) ruble x 20%) - a fost acumulată o creanță cu impozite amânate.
Începând din 2012, valoarea amortizării lunare percepute în contabilitatea fiscală pentru un grup de obiecte va depăși valoarea sa acceptată în contabilitate. În acest sens, cuantumul diferenței temporare deductibile va scădea, ceea ce va implica rambursarea parțială a creanței privind impozitul amânat (clauza 17 din PBU 18/02):
Debit 68 "Calculul impozitului pe profit" Credit 09 "Impozitul amânat activ"
- creanța privind impozitul amânat a fost parțial rambursată.
Exemplul 3. Organizația reevaluează pentru prima dată imobilizările corporale. Costul istoric al grupului de active fixe la 31 decembrie 2011 a fost de 13.535.500 RUB, valoarea lor de piață fiind de 15.124.250 RUB. Suma amortizării acumulate înainte de reevaluare a fost de 5.456.300 ruble. În contabilitate și contabilitate fiscală, se utilizează metoda de amortizare liniară.
15 124 250: 13 535 500 = 1,117.
5.456.300 x 1.117 = 6.094.687 ruble.
Suma valorii adăugate pentru un grup de obiecte:
15.124.250 - 13.535.500 = 1.588.750 ruble.
Suma creșterii amortizării acumulate:
6 094 687- 5 456 300 = 638 387 ruble.
În contabilitate la 31 decembrie 2011, aceste tranzacții vor fi reflectate după cum urmează:
- 1.588.750 ruble. - a reflectat reevaluarea costului inițial al grupului de active fixe;
- 638 387 ruble. - amortizarea acumulată anterior a fost majorată.
Luați în considerare cazuri contabile mai complexe, atunci când un element de imobilizări, de exemplu, a fost supus amortizării și ulterior a fost reevaluat.
Exemplul 4. LLC „Zvezdochka”, prin decizia șefului organizației, a efectuat o reevaluare a mijloacelor fixe la începutul anului 2011.
Conform datelor contabile, datele privind activul fix au fost următoarele:
- costul inițial - 650.000 de ruble;
- valoarea curentă - 533.000 de ruble;
- amortizare - 150.000 ruble;
- amortizarea se percepe liniar.
533 000: 650 000 = 0,82.
Suma de amortizare retratată va fi:
150.000 x 0.82 = 123.000 ruble.
Valoarea reducerii amortizării:
150.000 - 123.000 = 27.000 ruble.
Amortizarea activelor fixe:
650.000 - 533.000 = 117.000 ruble.
Valoarea totală a amortizării activului fix va fi:
117.000 - 27.000 = 90.000 ruble.
Datele inițiale pot fi prezentate după cum urmează:
- Costul sistemului de operare - 533.000 de ruble;
- valoarea curentă - 692.900 ruble;
- amortizarea anului s-a ridicat la 65.000 de ruble.
123.000 + 65.000 = 188.000 ruble.
Să calculăm coeficientul de reevaluare a activului fix:
692 900: 533 000 = 1,3.
Valoarea amortizării, luând în considerare reevaluarea:
1,3 x 188.000 = 244.400 ruble.
Valoarea reevaluării activelor fixe:
692.900 - 533.000 = 159.900 ruble.
Valoarea amortizării din reevaluare:
244.400 - 188.000 = 56.400 ruble.
Valoarea totală a reevaluării activului fix:
159.900 - 56.400 = 103.500 ruble.
Notă:
La începutul anului, valoarea reducerii în contabilitate se reflectă conform vechilor reguli, și anume în contul 84 „Rezultate reportate (pierderi neacoperite)” și are următoarea formă:
Debit 84 „Rezultate reportate” Credit 01 „Active imobilizate”
- 117.000 de ruble. - valoarea reevaluării inițiale a valorii activului fix;
Debit 02 "Amortizare imobilizări" Credit 84 "Rezultate reportate"
- 27.000 de ruble. - valoarea reducerii de amortizare.
Cu toate acestea, la sfârșitul anului, se aplică următoarele reguli: valoarea reevaluării unui activ fix într-o sumă egală cu reducerea anterioară este creditată în cont pentru alte venituri și cheltuieli. Iar suma în exces se încasează în contul de capital suplimentar:
Debit 01 „Active imobilizate” Credit 91.1 „Alte venituri”
- 117.000 de ruble. - a reflectat reevaluarea activelor fixe în sumă egală cu reducerea efectuată anterior;
Debit 91.2 "Alte cheltuieli" Credit 02 "Amortizare imobilizări"
- 27.000 de ruble. - a reflectat reevaluarea amortizării în cadrul reducerii efectuate anterior;
Debit 01 „Active fixe” Credit 83 „Capital suplimentar”
- 42 900 de ruble. (159.900 - 117.000) - reevaluarea costului de înlocuire care depășește valoarea reducerii anterioare;
Debit 83 "Capital suplimentar" Credit 02 "Deprecierea activelor fixe"
- 29 400 de ruble. (56 400 - 27 000) - reevaluarea deprecierii care depășește valoarea reducerii anterioare.
Nerecunoașterea unei sume pozitive din reevaluare a veniturilor în contabilitatea fiscală determină o diferență temporară impozabilă. Și, la rândul său, aceasta implică acumularea unei datorii privind impozitul amânat (clauzele 12, 15 PBU 18/02):
Debit 68 "Calculul impozitului pe venit", credit 77 "Datorii de impozite amânate"
- 18.000 de ruble. (RUB 90.000 x 20%) - a fost acumulată o datorie privind impozitul amânat.
Creșterea activelor fixe de înlocuire în contabilitate contribuie la o creștere a valorii amortizării percepute în anii următori. Și își va depăși valoarea acceptată în contabilitatea fiscală. Drept urmare, valoarea diferenței temporare impozabile va începe să scadă, iar datoria privind impozitul amânat va fi parțial stinsă (clauza 18 din PBU 18/02). Prin urmare, următoarea înregistrare se va face lunar în contabilitate:
Debit 77 „Datorii privind impozitul amânat” Credit 68 „Calculul impozitului pe venit”
- datoria privind impozitul amânat a fost parțial decontată.
Exemplul 5. LLC „Zvezda” la începutul anului a efectuat o reevaluare a mijloacelor fixe. A fost supraevaluat. Datele inițiale pentru un astfel de obiect sunt prezentate după cum urmează:
- costul inițial - 400.000 de ruble;
- valoarea curentă - 460.000 de ruble;
- amortizare acumulată - 82.000 de ruble.
Factor de reevaluare a activelor fixe:
460 000: 400 000 = 1,15.
Valoarea amortizării după reevaluare:
82.000 x 1,15 = 94.300 ruble.
Valoarea reevaluării amortizării va fi următoarea:
94.300 - 82.000 = 12.300 ruble.
Valoarea reevaluării activelor fixe:
460.000 - 400.000 = 60.000 ruble.
Valoarea totală a reevaluării va fi:
60.000 - 12.300 = 47.700 ruble.
La sfârșitul anului 2011 (31 decembrie 2011), imobilizările corporale au fost reevaluate din nou. A existat o reducere a mediului principal.
Să prezentăm datele despre obiect la sfârșitul anului 2011:
- amortizarea percepută pentru anul - 40.000 ruble;
- valoarea activului fix - 460.000 ruble;
- valoarea curentă - 368.000 de ruble.
368 000: 460 000 = 0,8.
Amortizarea cumulată:
94.300 + 40.000 = 134.300 ruble.
Să recalculăm amortizarea după reducere:
134 300 x 0,8 = 107 440 ruble.
Reducerea amortizării va fi după cum urmează:
134300- 107440= 26 860
Valoarea amortizării valorii activului fix va fi:
460.000 - 368.000 = 92.000 ruble.
Valoarea totală a amortizării activului fix:
92.000 - 26.860 = 65.140 ruble.
La începutul anului, operațiunile de reevaluare a mijloacelor fixe vor fi reflectate în contabilitate după cum urmează:
Debit 01 „Active fixe” Credit 83 „Capital suplimentar”
- 60.000 de ruble. - SO reevaluat;
Debit 83 "Capital suplimentar" Credit 02 "Deprecierea activelor fixe"
- 12 300 de ruble. - reevaluarea amortizării activelor fixe.
La sfârșitul anului 2011, după cum ne amintim, activul fix a fost actualizat. În acest caz, se vor aplica următoarele reguli pentru reflectarea reevaluării în contabilitate, și anume valoarea reevaluării egală cu valoarea reducerii sale efectuate în perioadele de raportare anterioare este creditată în conturile pentru alte venituri și cheltuieli (contul 91). Dacă reevaluarea depășește valoarea reducerii anterioare, atunci această sumă trebuie atribuită contului 83 „Capital suplimentar”.
Să reflectăm rezultatele exemplului dat sub forma următoarelor tranzacții:
Debit 83 "Capital suplimentar" Credit 01 "Imobilizări"
- 60.000 de ruble. - amortizarea costului de înlocuire se reflectă în valoarea reevaluării anterioare;
Debit 02 "Amortizare imobilizări" Credit 83 "Capital suplimentar"
- 12 300 de ruble. - a reflectat reducerea amortizării în cadrul reevaluării efectuate anterior;
Debit 91.2 "Alte cheltuieli" Credit 01 "Active imobilizate"
- 32.000 de ruble. (92.000 - 60.000) - amortizarea costului de înlocuire în termeni de depășire a valorii reevaluării anterioare;
Debit 02 "Amortizare imobilizări" Credit 91.1 "Alte venituri"
- 14 560 ruble. (26 860 - 12 300) - reducere de amortizare cuantumul reevaluării anterioare;
Debit 09 "Active privind impozitul amânat" Credit 68, subcont "Calculul impozitului pe venit",
- 3 488 ruble. (17.440 (= 65.140-47.700) ruble x 20%) - a fost acumulată o creanță privind impozitul amânat.
Se efectuează reevaluarea terenurilor? Multe organizații înregistrează terenuri cumpărate cu mult timp în urmă, prin urmare, costul lor este foarte adesea scăzut.
Dar când apare nevoia de a obține un împrumut, mulți vor să crească valoarea activelor organizației. Și organizațiile s-au confruntat cu întrebarea dacă este posibilă reevaluarea parcelelor de teren și, în consecință, creșterea valorii activelor.
Și până în 2011, a fost imposibilă reevaluarea parcelelor de teren (paragraful 3, clauza 43 din Ghidul metodologic pentru contabilitatea activelor fixe, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 13 octombrie 2003 N 91n).
La 1 ianuarie 2011, paragraful 3 al clauzei 43 din Ghidul metodologic pentru contabilitatea protecției mediului a fost anulat, care prevedea că parcelele de teren și resursele naturale (apă, subsol și alte resurse naturale) nu trebuie supraestimate. Întrucât PBU 6/01, ca document de mare forță juridică, nu stabilește o astfel de restricție, organizațiile pot reevalua astfel de active fixe.
În consecință, parcelele de teren sunt acum supuse reevaluării, care poate fi efectuată nu mai mult de o dată pe an la sfârșitul anului de raportare. Organizația are dreptul de a reevalua valoarea terenului în contabilitate pentru a reflecta valoarea sa reală, însă, în scopul calculării impozitului pe venit, rezultatele reevaluării proprietății, în conformitate cu art. 257 din Codul fiscal nu sunt luate în considerare (Ministerul Finanțelor din Rusia într-o Scrisoare din 8 iulie 2011 N 03-03-06 / 1/412).
Rezultând din faptul că baza impozabilă pentru impozitul pe proprietatea organizațiilor este determinată în conformitate cu datele contabile, atunci când apare o sumă pozitivă de reevaluare a activelor fixe, apare o sarcină fiscală suplimentară sub forma impozitului pe proprietate.
Vă reamintim că terenurile și alte resurse naturale (corpuri de apă și alte resurse naturale) nu sunt supuse impozitării asupra proprietății organizațiilor (paragraful 1 al paragrafului 4 al articolului 374 din Codul fiscal al Federației Ruse), prin urmare, reevaluarea nu va afecta în niciun fel sarcina fiscală "...
Cum se reflectă rezultatele reevaluării în situațiile financiare?
Bilanț. Secțiunea III „Capital și rezerve” din bilanț include acum linia 1340 „Reevaluarea activelor imobilizate”, care reflectă, în special, reevaluarea activelor imobilizate. În acest caz, sumele de capital suplimentar sunt indicate în bilanț separat la linia 1350, excluzând sumele care au apărut ca urmare a reevaluării activelor imobilizate.
Raport de profit și pierdere. Începând cu raportarea anuală pentru 2011, rezultatele reevaluării care urmează să fie creditate către alte venituri sau cheltuieli sunt reflectate în tabelul 1 al situației de profit și pierdere de la rândul 2340 „Alte venituri” și rândul 2350 „Alte cheltuieli”, respectiv.
Dacă, în urma rezultatelor reevaluării, a existat o modificare a capitalului suplimentar, valorile unei astfel de modificări sunt reflectate pentru referință în tabelul 2 al situației de profit și pierdere din linia 2510 „Rezultatul reevaluării activelor imobilizate neincluse în profitul (pierderea) netă a perioadei ". Aici trebuie să arătați sumele acumulate în contul 83 pentru perioada de raportare în timpul reevaluării.
Situația modificărilor capitalului propriu. Liniile speciale „Reevaluarea proprietății” au apărut în acest formular. Acestea sunt incluse în defalcarea indicatorilor „Creșterea capitalului - total” și „Scăderea capitalului - total” atât pentru anul de raportare, cât și pentru anul precedent (liniile 3212, 3222 și respectiv 3312, 3322).
În același timp, trebuie avut în vedere faptul că acum liniile specificate nu reflectă datele din coloana „Rezultate reportate (pierdere)”. Într-adevăr, începând cu raportarea pentru 2011, reducerea este atribuită contului 91-2 și nu contului 84. Prin urmare, indicatorii generați pentru conturile 91-1 și 91-2 ar trebui reflectați în liniile 3211, 3221 și 3311, 3321, respectiv, adică în compoziția profitului net.
