Standarde de conduită profesională a auditorilor independenți. Curs: Auditor Etică Profesională

Pentru că în societate modernă activităţile auditorilor sunt date foarte rol important, trebuie întreținut în opinie publica respect și încredere în profesia de audit. Pentru a menține sus calități moraleși Responsabilitatea profesională a auditorilor de către Federația Internațională a Contabililor (Federația Internațională a Contabililor, I FAC) Codul de etică a fost dezvoltat și este în continuă îmbunătățire. profesionisti contabili". În prezent este în vigoare versiunea Codului, care a fost publicată în 2010. În plus, a noua editie din Cod, care intră în vigoare în anul 2014. În baza Codul deontologic al profesioniștilor contabili IFAC a fost dezvoltat în Rusia Codul de etică profesională pentru auditori aprobat de Consiliul de Cenzori la 22 martie 2012.

Etica comportamentului profesional al auditorilor este determinată de valorile morale, morale pe care comunitatea de audit le aprobă și le susține în mediul său, gata să le protejeze de eventuale încălcări și încălcări. Respectarea standardelor etice universale și profesionale este o datorie indispensabilă și cea mai înaltă datorie a fiecărui auditor - de la un manager la un angajat obișnuit al unei firme de audit.

Comportamentul neetic al auditorilor individuali merită cenzură și pedeapsă, până la excluderea dintr-o organizație de autoreglementare, lipsirea unui certificat de calificare și a unei licențe de a desfășura activități de audit.

Codul rus de etică profesională pentru auditori subliniază trăsătura distinctivă a profesiei de audit, care este recunoașterea și acceptarea obligației de a acționa în interes public. Prin urmare, responsabilitatea auditorului nu se limitează la satisfacerea nevoilor unui client sau angajator individual. Acționând în interesul public, auditorul trebuie să respecte și să se supună standardelor de etică profesională ale auditorului.

Codul este un set de standarde pentru etica profesională a auditorului, de ex. stabilite și utilizate pe scară largă în desfășurarea auditului reguli de conduită pentru auditor și organizația de audit care nu sunt prevăzute de lege. Deoarece nu este posibilă determinarea standardelor de etică profesională pentru toate situațiile și circumstanțele pe care auditorul le poate întâlni în desfășurarea activităților de audit, Codul conține doar standarde de bază.

Această abordare definește structura Codului.

• 1. Prima parte a Codului conține principiile principale ale eticii profesionale a auditorului și îndrumări privind aplicarea acestor principii în practică, i.e. descrie modelul de comportament al auditorului și al organizației de audit.
• 2. A doua parte a Codului stabilește procedura de aplicare a acestui model de comportament în situații specifice. Acesta oferă exemple de măsuri de precauție împotriva amenințărilor de încălcare a principiilor fundamentale, precum și exemple de situații în care nu este posibil să se ia măsuri suficiente trebuie evitate măsurile de precauție împotriva amenințărilor și, prin urmare, acțiunile sau atitudinile care conduc la astfel de amenințări.
• 3. Auditorul nu trebuie să se angajeze în activități care au sau pot avea Influență negativă asupra integrității sale, obiectivității și reputației profesiei și, ca urmare, devin incompatibile cu prestarea serviciilor profesionale.

Model de comportament auditorul și organizația de audit includ:

• principiile de bază de conduită care trebuie respectate de auditor;
• o descriere a abordării bazate pe comportament;
• o descriere a principalelor amenințări și a măsurilor de precauție aferente;
• acțiunile auditorului pentru a rezolva conflictele etice care decurg din aplicarea principiilor de bază de conduită. Auditorul trebuie să respecte următoarele principii de bază de conduită:
• onestitate;
• obiectivitate;
• competențe profesionaleși due diligence;
• confidențialitatea;
• comportament profesional.

Aceste principii sunt discutate în detaliu în Cap. unu.

Codul stabilește un concept o abordare, pe baza modelului de comportament al auditorului, care afirmă că nu pot fi descrise toate situațiile care conduc la amenințări de încălcare a principiilor de bază ale comportamentului, la fel cum este imposibil să se determine răspunsul la amenințările emergente. Astfel, interesul public este servit de un model care impune auditorului nu numai să urmeze un set prestabilit de reguli care pot fi contestate, ci să identifice, să evalueze și să răspundă amenințărilor de încălcare a principiilor fundamentale.

Dacă amenințarea identificată nu este în mod clar nesemnificativă, atunci auditorul ar trebui să ia măsuri de precauție pentru a elimina o astfel de amenințare sau pentru a o reduce la un nivel acceptabil în care conformitatea cu principiile fundamentale nu este compromisă. În evaluarea semnificației unei amenințări, auditorul trebuie să ia în considerare atât factorii cantitativi, cât și calitativi. În cazul în care auditorul nu își ia măsurile de precauție corespunzătoare, acesta trebuie să refuze să furnizeze serviciile profesionale cerute de el sau să înceteze să le furnizeze sau, dacă este necesar, să refuze să își îndeplinească atribuțiile față de client.

Codul abordează principalele amenințări încălcări ale principiilor comportamentul auditorilor, împărțit în următoarele categorii:

• amenințările de interes propriu care pot apărea din interesele financiare sau de altă natură ale auditorului și pot influența în mod necorespunzător raționamentul sau conduita acestuia;
• autocontrol care poate apărea în cazurile în care auditorul, atunci când își formează o rațiune în cursul îndeplinirii unei sarcini curente, se va baza în mod peremptoriu pe o judecată făcută anterior de el sau de un alt angajat al organizației de audit sau de serviciile prestate anterior de acesta. sau alt angajat al organizației de audit;
• intervenții care pot apărea în cazurile în care, prin promovarea oricărei opinii a clientului sau a organizației de audit, auditorul atinge o anumită limită dincolo de care obiectivitatea sa poate fi pusă la îndoială;
• cunoaștere apropiată, care poate apărea ca urmare a unei relații îndelungate și (sau) strânse cu un client, atunci când auditorul este prea impregnat de interesele sale sau este hotărât să fie de acord cu acțiunile sale în orice;
• intimidarea care poate apărea atunci când amenințările (reale sau percepute ca atare) sunt folosite pentru a împiedica auditorul să acționeze în mod obiectiv.

Cu toate acestea, această listă de amenințări nu este exhaustivă. Auditorul poate constata că anumite circumstanțe speciale dau naștere la amenințări unice de încălcare a unuia sau mai multor principii fundamentale. Astfel de amenințări unice nu pot fi clasificate.

Măsurile asigurătorii stabilite de profesia de audit, actele juridice de reglementare sunt, în special:

• cerințele de educație, formare și experiență necesare angajării în activități profesionale;
• cerința de dezvoltare profesională continuă;
• îndrumări privind comportamentul corporativ (management);
• standarde profesionale (standarde de audit);
• proceduri de monitorizare și acțiuni disciplinare de către profesia de audit și autorizate agentii guvernamentale;
• revizuiri externe de către terți autorizați ale rapoartelor, documentelor, comunicărilor și altor informații pregătite de auditor.

Introducere

Obiectul lucrării este sistemul de etică a auditorilor.

Obiectul studiului îl constituie activitatea sistemului de coduri deontologice pentru profesioniști contabili și auditori.

Scopul lucrării este de a studia etica profesională a contabililor și auditorilor profesioniști din punct de vedere rus și străin.

Analiza temelor Codurilor de etică pentru profesioniști contabili și auditori este destul de relevantă și prezintă un interes științific și practic.

Profesia de profesionist contabil este o profesie de interes public, care presupune recunoașterea și acceptarea obligației de a acționa în interes public. În relație cu comunitatea profesională contabilă, publicul include clienții, angajatorii, angajații, asociațiile profesionale ale contabililor, comunitatea financiară și alții care se bazează pe obiectivitatea, independența și integritatea profesioniștilor contabili pentru a asigura desfășurarea ordonată a afacerilor. Prin urmare, responsabilitatea unui profesionist contabil nu se limitează la satisfacerea nevoilor unui client sau angajator individual. Atunci când acționează în interes public, un profesionist contabil trebuie să respecte și să respecte cerințele Codului de etică pentru profesioniști contabili și auditori.

Normele de comportament ale contabililor. Pentru prima dată, prevederile eticii contabile profesionale au fost elaborate în SUA în 1987. Asociația Americană a Contabililor a adoptat un cod de etică pentru contabili, care este actualizat din când în când. Principalele sale prevederi:

1) un contabil, înainte de a ocupa un loc, trebuie să studieze cu atenție munca predecesorului;

2) dacă predecesorul nu mai lucrează, acesta trebuie contactat cu o cerere scrisă;

3) daca din cunoasterea prealabila a cazurilor rezulta ca angajatorul incalca sau poate incalca legislatia in vigoare, contabilul trebuie sa refuze oferta (munca);

4) contabilul nu are dreptul de a cere de la administrație cunoașterea și înțelegerea a ceea ce face;

5) un contabil nu poate cere el însuși o promovare;

6) profitul angajatorului nu poate include o cotă pentru contabilul-șef, i.e. un contabil nu poate primi un bonus sau o plată suplimentară pentru rezultatele financiare pe care el însuși le-a dedus;

7) contabilul nu trebuie să sfătuiască angajatorul cum să comită și să ascundă urmele infracțiunii sale;

8) angajatorul și contabilul sunt răspunzători solidar pentru denaturarea raportării;

9) un contabil este obligat să-și îmbunătățească periodic calificările profesionale etc. Se crede că prezența unui cod întărește statutul unui contabil și crește cererea angajatorilor pentru munca sa.

Auditul a devenit un fenomen proeminent în viața economică modernă. Auditorii calificați sunt specialiști relativ bine plătiți. Auditorul își bazează activitatea pe încrederea clienților și utilizatorilor în el situațiile financiare. Organizația selectează și invită un auditor calificat, obiectiv, care se bucură de încrederea acționarilor și a tuturor celorlalte persoane interesate de informațiile contabile. O serie de cerințe și restricții obligatorii în activitățile auditorului sunt determinate în acte legislative. Ele constituie fundamentul juridic al profesiei de audit.

Comunitatea auditorilor și organizațiile acestora, unite de Camera de Audit a Rusiei, este chemată să îmbunătățească auditul în țară, să cultive înalte calități morale în auditori și consultanți, să monitorizeze cu strictețe respectarea de către auditori nu numai a celor legale, ci și standardele etice ale comportamentului profesional și uman.

1 Originea eticii profesionale

A afla originea eticii profesionale înseamnă a urmări relația cerințelor morale cu diviziunea muncii sociale și apariția unei profesii. Aristotel, apoi Comte, Durkheim au acordat atenție acestor întrebări în urmă cu mulți ani. Au vorbit despre relația dintre diviziunea muncii sociale și principiile morale ale societății. Pentru prima dată fundamentarea materialistă a acestor probleme a fost dată de K. Marx și F. Engels.

Apariția primelor coduri profesionale și etice se referă la perioada diviziunii muncii în condițiile formării atelierelor medievale în secolele XI-XII. Atunci, pentru prima dată ei afirmă prezența în cartea magazinului a unui număr de cerințe morale în legătură cu profesia, natura muncii și partenerii în muncă.

Cu toate acestea, o serie de profesii care sunt de o importanță vitală pentru toți membrii societății au apărut în vremurile străvechi și, prin urmare, astfel de coduri profesionale și etice precum Jurământul Hipocratic, reglementările morale ale preoților care îndeplineau funcții judiciare, sunt cunoscute mult mai devreme.

Apariția eticii profesionale în timp a precedat crearea unor învățături etice științifice, teorii despre aceasta. Experiența de zi cu zi, nevoia de a reglementa relația dintre oamenii unei anumite profesii a condus la realizarea și formalizarea anumitor cerințe ale eticii profesionale. Etica profesională, apărută ca o manifestare a conștiinței morale cotidiene, s-a dezvoltat apoi pe baza unei practici generalizate a comportamentului reprezentanților fiecărui grup profesional. Aceste generalizări au fost cuprinse atât în ​​coduri de conduită scrise și nescrise, cât și sub formă de concluzii teoretice. Astfel, aceasta indică o tranziție de la conștiința obișnuită la conștiința teoretică în sfera moralității profesionale. Opinia publică joacă un rol important în formarea și asimilarea normelor de etică profesională. Normele de moralitate profesională nu devin imediat recunoscute universal, aceasta fiind uneori asociată cu o luptă de opinii. Relația dintre etica profesională și conștiința publică există și sub forma tradiției. Diferite tipuri de etică profesională au propriile lor tradiții, ceea ce indică continuitatea standardelor etice de bază dezvoltate de reprezentanții unei anumite profesii de-a lungul secolelor. Profesionalismul ca trăsătură morală de personalitate.

1.1 Profesionalismul ca trăsătură morală de personalitate

Etică profesională este un ansamblu de norme morale care determină atitudinea unei persoane față de datoria sa profesională.

Relațiile morale ale oamenilor din sfera muncii sunt reglementate de etica profesională. Societatea poate funcționa normal și se poate dezvolta doar ca urmare a unui proces continuu de producere a materialelor și valorilor.

Studii de etică profesională:

relaţii colective de muncăși fiecare specialist separat;

calităţi morale, personalitatea unui specialist, care asigură

cea mai bună îndeplinire a sarcinii profesionale;

relațiile în cadrul echipelor profesionale și acelea

standarde morale specifice inerente acestei profesii;

caracteristici ale educației profesionale.

Profesionalismul și atitudinea față de muncă sunt caracteristici importante ale caracterului moral al unei persoane. Ele au o importanță capitală în caracteristicile personale ale individului, dar în etape diferite dezvoltare istorica conținutul și evaluarea acestora au variat semnificativ. LA societate de clasă au fost determinate de inegalitatea socială a tipurilor de muncă, opusul muncii psihice și fizice, prezența profesiilor privilegiate și neprivilegiate. Caracterul de clasă al moralității în sfera muncii este evidențiat de o lucrare scrisă în prima treime a secolului al II-lea î.Hr. cartea biblică creștină „Înțelepciunea lui Isus, fiul lui Sirah”, în care există o lecție despre cum să tratezi un sclav: „hrană, băț și povară - pentru măgar; pâine, pedeapsă și faptă - pentru sclav. Ține-l ocupat pe sclav și vei avea pacea să-i slăbească mâinile și el va căuta libertatea. LA Grecia antică munca fizicaîn ceea ce privește valoarea și semnificația a fost la cel mai mic rating. Și în societatea feudală, religia considera munca ca pe o pedeapsă pentru păcatul originar, iar paradisul era prezentat ca viata nemuritoare uşor.

Situațiile în care oamenii se află în procesul de îndeplinire a sarcinilor lor profesionale au o influență puternică asupra formării eticii profesionale. În procesul muncii se dezvoltă anumite relații morale între oameni. Au o serie de elemente inerente tuturor tipurilor de etica profesională.

În primul rând, este atitudinea față de munca socială, față de participanții la procesul de muncă.

În al doilea rând, acestea sunt relațiile morale care apar în zona contactului direct între interesele grupurilor profesionale între ele și cu societatea.

Etica profesională nu este o consecință a inegalității în gradul de moralitate al diferitelor grupuri profesionale. Doar că societatea prezintă cerințe morale sporite pentru anumite tipuri de activitate profesională. Practic, acestea sunt astfel de domenii profesionale în care procesul de muncă în sine necesită coordonarea acțiunilor tuturor participanților săi. O atenție deosebită se acordă calităților morale ale lucrătorilor din domeniu care sunt asociate cu dreptul de a dispune de viața oamenilor, aici vorbim nu numai despre nivelul moralității, ci în primul rând despre îndeplinirea corespunzătoare a îndatoririlor lor profesionale. Activitatea de muncă a persoanelor din aceste profesii, mai mult decât oricare alta, nu este susceptibilă de reglementare prealabilă, nu se încadrează în cadrul instrucțiunilor oficiale. Este în mod inerent creativ. Particularitățile muncii acestor grupuri profesionale complică relațiile morale și se adaugă la ele element nou: interacțiunea cu oamenii – obiecte de activitate. Aici responsabilitatea morală devine crucială. Societatea consideră calitățile morale ale unui angajat drept unul dintre elementele principale ale aptitudinii sale profesionale. Normele morale generale trebuie specificate în activitatea de muncă a unei persoane, ținând cont de specificul profesiei sale.

Astfel, morala profesională ar trebui considerată în unitate cu sistemul general acceptat de morală. Încălcarea eticii muncii este însoțită de distrugerea principiilor morale generale și invers. Atitudinea iresponsabilă a unui angajat față de îndatoririle profesionale reprezintă un pericol pentru ceilalți, dăunează societății și poate duce în cele din urmă la degradarea individului însuși.

În societatea modernă, calitățile personale ale unui individ încep cu ale lui caracteristicile afacerii atitudinea față de muncă, nivelul de adecvare profesională. Toate acestea determină relevanța excepțională a problemelor care compun conținutul eticii profesionale. Profesionalismul autentic se bazează pe norme morale precum datoria, onestitatea, exigența față de sine și colegii, responsabilitatea pentru rezultatele muncii.

2 Din istoricul auditului

Profesia de contabil-auditor independent a apărut în secolul al XIX-lea. în societăţi pe acţiuni din Europa. Acest lucru s-a datorat necesității unei evaluări obiective a raportării unei societăți pe acțiuni, obținând date fiabile cu privire la poziția financiară a întreprinderii. Aceste date obiective ar putea fi furnizate doar de un specialist independent de firmă. Se poate observa că auditorii au apărut în Marea Britanie în mijlocul al XIX-lea secolului, unde în 1862 a fost votată o lege privind auditul obligatoriu, în Franța - în 1867, în SUA - în 1937.

Până la începutul secolului al XX-lea. un audit independent în Statele Unite ale Americii s-a bazat pe modelul englez, care prevede studii detaliate ale datelor de bilanţ. În acest sens, R. Montgomery a numit auditul american al acestei etape incipiente un „audit contabil”, menționând că trei sferturi din timpul de lucru al auditorului a fost alocat calculelor și întocmirii registrelor contabile. Prima reglementare oficială privind auditul din Statele Unite a fost publicată în 1917 și s-a ocupat de „auditul bilanțurilor”. Această hotărâre a fost pregătită de Institutul American al Contabililor Publici Autorizați (acum Institutul American al Contabililor Publici Autorizați - AICPA).

Standardizarea auditului în Statele Unite a început în 1939, când AICPA a înființat Comitetul pentru proceduri de audit și a emis Regulamentul privind procedura de audit. Până în 1972, acest Comitet a emis 54 de Regulamente. Comitetul a devenit apoi Comitetul Executiv pentru Standarde de Audit (redenumit ulterior Consiliul pentru Standarde de Audit). Consiliul a rezumat toate Regulamentele și le-a reunit sub forma Regulamentului privind procedura de audit, care este în vigoare în prezent.

În 1880 a fost fondat Institutul Contabililor Autorizați din Anglia și Țara Galilor. O sută de ani mai târziu, avea deja 76.000 de membri. Acest institut face multă muncă metodologică, elaborează standarde de contabilitate și audit, publică revista Contabili, care publică o varietate de materiale de audit.

În Germania, prima încercare de a introduce un audit a fost făcută în 1870, când o completare la legea societăților pe acțiuni a obligat consiliile de supraveghere ale acestor societăți să verifice principalele formulare de raportare - bilanțul și raportul de distribuție a profitului - și raportează rezultatele verificării la adunările generale ale acționarilor.

Metodologia de organizare a unui audit extern a fost formulată mai clar în reglementările privind societățile pe acțiuni din 1931. În 1932, a fost înființat în Germania Institutul Auditorilor, care a existat până în 1941. După sfârșitul celui de-al Doilea Război Mondial, Institutul de Auditorii a fost înființat la Düsseldorf, care în 1954 a fost redenumit la Institutul German de Auditori. A câștigat un mare prestigiu și este în esență o organizație germană.

În prezent, Institutul Auditorilor include peste 6.000 de auditori și 700 de organizații de audit. Principala condiție pentru calitatea de membru este respectarea voluntară, dar strictă, a regulilor profesionale, inclusiv a standardelor etice.

Influența statului asupra activității de audit din Germania este determinată de faptul că toți auditorii și firmele de audit trebuie să fie membri ai Camerei de Audit din Germania.

În Franța, există două organizații principale implicate în audit: Camera Experților Contabili și Compania Națională a Comisarilor de Conturi. Principala diferență dintre contabili și comisari de conturi este că primii sunt invitați să efectueze audituri de contabilitate și raportare în societățile pe acțiuni, în timp ce cei din urmă sunt numiți în mod obligatoriu în conformitate cu legislația existentă privind societățile pe acțiuni. Comisarii de conturi efectuează cele mai responsabile verificări; profesia de expert contabil nu este atât de strict reglementată de organele guvernamentale.

În Italia, activitățile de audit statutar pot fi efectuate în conformitate cu Decretul Guvernului din 1992 numai de către persoane înscrise într-un registru nominal special, care se află sub controlul Ministerului Justiției. Numai auditorii care au promovat examene de contabilitate, drept, informatică si informatica. Candidații pentru titlul de auditor pot fi specialiști cu studii superioare economice, juridice și comerciale cu cel puțin trei ani de experiență practică.

În 1983, în China a fost înființată Administrația de Audit și au apărut primele firme de audit, care au atins acum un nivel destul de ridicat de dezvoltare.

Auditul devine din ce în ce mai răspândit în țările Comunității Statelor Independente (CSI). Belarus, Kazahstan, Rusia, Uzbekistan și Ucraina au adoptat legi privind auditul. În CSI a fost stabilit procesul de atestare a auditorilor și de eliberare a licențelor, atât pentru firmele de audit, cât și pentru auditorii care lucrează ca antreprenori.

În Rusia, activitatea de audit și profesia de auditor în forma lor modernă au apărut relativ recent în legătură cu transformările economice din țară. Între timp, după cum a remarcat un cunoscut specialist în domeniul auditului, controlului și revizuirii, prof. Yu.A. Danilevsky, încercările de a crea o instituție de audit în Rusia au fost făcute în 1889, 1912 și 1928, dar toate s-au încheiat cu eșec. A patra încercare, întreprinsă la sfârșitul anilor 80 ai secolului trecut, s-a dovedit a fi cea mai reușită, după cum a arătat practica.

2.1 Formarea și dezvoltarea auditului în Rusia

Prima etapă (1987-1993) a fost caracterizată, pe de o parte, de caracterul directiv al creării organizațiilor de audit (1987 - crearea primei organizații de audit „Interaudit”), pe de altă parte, de natura spontană. a apariţiei activităţii de audit (instruire, eliberare dezordonată a primelor certificate şi licenţe în perioada 1990-1993).

A doua etapă (decembrie 1993 până la adoptare lege federala„Cu privire la activitățile de audit” - august 2001) - perioada de formare a auditului rusesc, în procesul căreia Regulile provizorii pentru activitățile de audit, aprobate prin Decretul președintelui Federației Ruse din 22 decembrie 1993 nr. 2263, a jucat un rol important, Decretul Guvernului Federației Ruse din 6 mai 1996 nr. 482 „Cu privire la aprobarea documentelor normative pentru reglementarea activităților de audit” și o serie de alte documente.

Au fost demarate și desfășurate lucrările de atestare a auditorilor și de licențiere a activităților de audit, au fost create asociații publice de audit și firme de audit, s-au început lucrările privind efectuarea auditurilor obligatorii și furnizarea de servicii legate de audit.

Pentru perioada 1994-2001. Comisia Centrală de Audit pentru Atestare și Licențiere (CALAC) a Ministerului de Finanțe al Federației Ruse a eliberat 23.600 de licențe licențiaților (inclusiv 14.700 de organizații de audit și 8.900 de auditori individuali). Numărul de licențe valabile a fost de aproximativ 8.900, dintre care 7.700 pentru audit general, 266 pentru auditul instituțiilor de investiții, auditul asigurătorilor.În aceeași perioadă, CALAC al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse a aprobat aproape 36.500 de certificate de calificare de auditor pentru eliberare. . Numărul certificatelor de calificare valabile a fost de 249.001.

Pentru perioada 1996-2000. 37 de reguli de audit (standarde) și o metodologie de audit au fost elaborate și aprobate de Comisia de Audit din subordinea Președintelui Federației Ruse, care a constituit baza metodologică a auditului rusesc.

A treia etapă a activității de audit în Rusia a început după adoptarea Legii federale „Cu privire la audit” (din 7 august 2001 nr. 119-FZ, astfel cum a fost modificată prin Legea federală din 14 decembrie 2001 nr. 164-FZ). Adoptarea Legii federale a confirmat formarea finală a auditului în Rusia, a făcut posibilă adoptarea unui număr de acte juridice pentru reglementarea activităților de audit în Rusia, pentru a face un pas către integrarea auditului rusesc în sistemul internațional de audit.

2.2 Integritatea auditorului

Etica auditorului este un sistem de norme de comportament moral al auditorului, organizației de audit în timpul auditului, prestării de servicii legate de audit. Un astfel de concept precum etica medicală este cunoscut de mult timp, iar funcțiile unui auditor pot fi comparate cu funcțiile unui medic, doar obiectul influenței benefice a auditorului nu este o persoană, ci o întreprindere (organizație).

În octombrie 1996, Prezidiul Camerei de Audit a Rusiei a aprobat Codul

etica profesională a auditorilor uniți de cameră. Este aprobat de general

Codul de etică profesională pentru auditori a apărut pentru prima dată în istoria Rusiei. Însăși procedura de aplicare este unică și neobișnuită. Auditorii se angajează să respecte în mod voluntar și cu bună-credință standardele de conduită profesională stabilite. Prin urmare, ele nu trebuie doar cunoscute, ci și înțelese. Codul specifică următoarele standarde etice:

Norme și principii morale general acceptate

interes public

Obiectivitatea și atenția auditorului

Competența auditorului

Informații confidențiale ale clientului

Relații fiscale

Taxa de servicii profesionale

Relațiile dintre auditori

Relațiile angajaților cu firma de audit

Acțiuni inconsecvente ale auditorului

Servicii de audit în alte state

Consider de cuviință să comentez anumite norme cuprinse în Cod.

Codul de etică al auditorilor sintetizează standardele etice de comportament profesional al auditorilor independenți, definește valorile morale, morale pe care comunitatea de audit le afirmă în mediul său, gata să le protejeze de toate posibilele încălcări și încălcări. Respectarea standardelor etice universale și profesionale este o datorie indispensabilă și cea mai înaltă datorie a fiecărui auditor, manager și angajat al unei firme de audit.

Codul de etică conține următoarele cerințe.

Auditorii sunt obligați să respecte regulile morale universale și normele morale în acțiunile și deciziile lor, să trăiască și să lucreze conform conștiinței lor; respectă regulile normei de moralitate generală, veridicitate și onestitate în acțiuni și decizii, independență și obiectivitate în judecăți și concluzii, intransigență față de nedreptate.

Respectarea interesului public.

Auditorul extern este obligat să acționeze în interesul societății și al tuturor utilizatorilor situațiilor financiare, și nu doar al clientului. Apărând interesele clientului în autoritățile fiscale, judiciare și de altă natură, precum și în relația acestuia cu alte persoane juridice și persoane fizice, auditorul trebuie să fie convins că interesele protejate au apărut pe temeiuri legale și echitabile. De îndată ce auditorul ia cunoştinţă de faptul că interesele protejate ale clientului au apărut cu încălcarea legii sau justiţiei, acesta este obligat să refuze protecţia.

obiectivitatea auditorului.

Auditorii nu ar trebui să prezinte fapte cu bună știință inexacte sau părtinitoare.

Atunci când furnizează servicii profesionale, auditorilor li se cere să ia în considerare în mod obiectiv toate situațiile emergente și faptele reale, să nu permită părtinirii personale, prejudecăților sau presiunii externe să afecteze obiectivitatea judecăților lor.

Auditorul trebuie să evite relațiile cu persoane care ar putea afecta obiectivitatea judecăților și concluziilor sale sau să le înceteze imediat, indicând inadmisibilitatea presiunii asupra auditorului sub orice formă.

Atenția auditorului.

Atunci când prestați servicii profesionale, trebuie să aveți maximă atenție. Auditorii trebuie să fie atenți și serioși cu privire la sarcinile lor, să respecte standardele de audit aprobate, să planifice și să controleze în mod adecvat activitatea și să verifice specialiștii din subordine.

independenta auditorului.

Auditorii sunt obligați să refuze să ofere servicii profesionale dacă există îndoieli rezonabile cu privire la independența lor față de organizația client și ofițerii acesteia în toate privințele. Într-o opinie sau alt document întocmit ca urmare a serviciilor prestate, auditorul trebuie să-și declare în mod conștient independența față de client.

Principalele circumstanțe care pot afecta independența auditorului sau pot da naștere la îndoieli cu privire la independența sa reală:

1) cauze viitoare (posibile) sau în curs de desfășurare (arbitraj) cu

organizarea clientului;

2) participarea financiară a auditorului la afacerile organizației clientului sub orice formă;

3) dependența financiară și de proprietate a auditorului de client (de exemplu,

participarea comună la investiții);

4) participarea financiară indirectă (dependența financiară) în organizație

client prin rude, angajați ai companiei, prin principal și filiale etc.;

5) relații de familie și amicale cu directorii și mai mari

personalul de conducere al clientului;

6) ospitalitatea excesivă a clientului, precum și primirea bunurilor de la acesta și

servicii la prețuri semnificativ reduse față de prețurile reale ale pieței;

7) participarea auditorului (șefii firmelor de audit) în orice organisme

managementul organizației clientului, principalului și filialelor acestuia;

firme de audit) privind investițiile financiare în organizații în care ele însele au interese financiare;

9) munca anterioară a auditorului în organizarea clientului sau în conducere

organizații în orice poziție;

10) propuneri din partea clientului de a numi un auditor la conducere și altele

pozitia in organizatia clientului.

În circumstanțele de mai sus, independența este considerată încălcată dacă acestea au apărut, au continuat să existe sau au fost încetate în perioada pentru care urmează să fie prestate serviciile profesionale de audit.

Principalele circumstanțe care pot afecta independența unei firme de audit sau pot da naștere la îndoieli cu privire la independența sa reală:

1) dacă organizația de audit participă la activități financiare și industriale

un grup, într-un grup de instituții de credit sau un holding și oferă servicii profesionale de audit organizațiilor incluse în acest grup financiar-industrial sau bancar (holding);

2) dacă organizația de audit a luat naștere pe baza unei unități structurale

fost sau actual minister (comitet) sau cu participarea directă sau indirectă a unui fost sau actual minister (comitet) și oferă servicii organizațiilor anterior sau în prezent subordonate acestui minister (comitet);

3) dacă organizația de audit a apărut cu participare directă sau indirectă

bănci, companii de asigurări sau instituții de investiții și oferă servicii organizațiilor ale căror acțiuni sunt deținute, achiziționate sau achiziționate de structurile de mai sus în perioada pentru care firma de audit trebuie să presteze servicii.

În cazurile în care auditorul prestează alte servicii în numele clientului (consultanță, raportare, contabilitate etc.), este necesar să se asigure că acestea nu încalcă independența auditorului. Independența auditorului este asigurată atunci când:

1) sfatul auditorului nu se transformă în servicii de management

organizare;

2) nu există motive și situații care să afecteze obiectivitatea raționamentelor auditorului;

3) personalul implicat în conduită contabilitateși compilarea

raportare, nu este implicat în auditul organizației client;

4) responsabilitatea pentru continutul contabilitatii si raportarii

asumat de organizaţia client.

Competența profesională a auditorului.

Auditorilor li se cere să ofere un nivel profesional suficient de servicii de audit cerute de client.

Asumându-și obligația de a presta anumite servicii profesionale, auditorul trebuie să aibă încredere în competența sa în acest domeniu, să aibă cunoștințele și aptitudinile necesare pentru a-și îndeplini cu conștiinciozitate și profesionalism obligațiile, să garanteze serviciile de audit ale clienților pe baza tehnici moderne folosind toate reglementările, inclusiv cele mai recente.

Auditorul este obligat să se abțină de la prestarea de servicii profesionale care depășesc competența sa, precum și cele care nu corespund certificatului său de calificare.

Firma de audit poate atrage profesioniști competenți pentru a-l ajuta pe auditor în rezolvarea unor sarcini specifice.

Competenţa profesională a auditorului se bazează pe generală şi specială educatie inalta, promovarea examenelor de certificare, confirmate de diplomele și certificatele relevante, precum și experiența muncii practice continue privind furnizarea de servicii profesionale de audit împreună cu alți specialiști de acest profil și nivel profesional.

Auditorul este obligat să își actualizeze constant cunoștințele profesionale în domeniul contabilității, fiscalității, activitati financiareși dreptul civil, organizarea și metodele de audit, legislația, normele și standardele ruse și internaționale de contabilitate și audit.

Pentru a asigura calitatea serviciilor profesionale, auditorul trebuie să respecte cu strictețe standardele de audit rusești și internaționale.

Informații confidențiale ale clientului.

Auditorul este obligat să păstreze informații confidențiale despre afacerile clienților obținute în furnizarea de servicii profesionale fără limită de timp și indiferent de continuarea sau încetarea relațiilor directe cu aceștia.

Auditorul nu trebuie să utilizeze informații confidențiale ale clientului, care i-au devenit cunoscute în timpul prestării de servicii profesionale, în beneficiul său sau al oricărui terț, precum și în detrimentul intereselor clientului.

Publicarea sau altă dezvăluire a informațiilor confidențiale ale clienților nu reprezintă o încălcare a eticii profesionale în următoarele cazuri:

1) când se face cu permisiunea clientului și, de asemenea, ținând cont de interesele tuturor

părțile care pot fi afectate:

2) când este prevăzut de acte legislative sau hotărâri

judiciar;

3) să protejeze interesele profesionale ale auditorilor în timpul funcţionării

investigatii sau proceduri private conduse de manageri sau reprezentanti autorizati ai clientilor;

4) când clientul a implicat auditorul în acțiuni contrare

standarde profesionale.

Auditorul este responsabil pentru păstrarea informațiilor confidențiale de către asistenți și tot personalul firmei.

relatii fiscale.

Auditorii sunt obligați să respecte cu strictețe legile fiscale în toate aspectele: nu trebuie să-și ascundă cu bună știință veniturile din impozitare sau să încalce în alt mod legile fiscale în beneficiul lor sau al altora.

Atunci când furnizează servicii fiscale profesionale, auditorul este ghidat de interesele clientului. Totodată, el este obligat să respecte legile fiscale și nu trebuie să contribuie la falsificare pentru a sustrage clientul de la plata impozitelor și a înșela serviciul fiscal.

Auditorul este obligat să informeze administrația clientului și comisia de audit a societății pe acțiuni (economice) despre faptele de încălcare a legislației fiscale, erorile de calcul și plata impozitelor constatate în timpul auditului statutar și să îi avertizeze cu privire la posibile consecințe și modalități de corectare a încălcărilor și erorilor.

Recomandări și sfaturi în domeniul fiscalității, auditorul este obligat să furnizeze clientului doar în scris. În același timp, nu trebuie să asigure clientul că recomandările sale exclud orice probleme cu autoritățile fiscale și, de asemenea, trebuie să avertizeze clientul că responsabilitatea pentru întocmirea și conținutul declarațiilor fiscale și a altor raportări fiscale revine clientului.

Taxa de servicii profesionale.

Onorariile profesionale ale auditorului sunt etice dacă sunt plătite pe baza sferei și calității serviciilor furnizate. Poate depinde de complexitatea serviciilor oferite, de calificări, de experiență, de autoritatea profesională și de gradul de responsabilitate al auditorului.

Valoarea onorariilor profesionale pentru auditori nu trebuie să depindă de obținerea unui rezultat specific sau să fie determinată de alte circumstanțe decât cele specificate mai sus.

Auditorul nu are dreptul să primească plăți pentru serviciile profesionale în numerar peste normele de calcul general stabilite. Auditorul trebuie să se abțină de la plata sau să primească comisioane pentru achiziționarea sau transferul de clienți sau pentru transferul de servicii terților către oricine.

Auditorul este obligat să convină în prealabil cu clientul și să stabilească în scris condițiile și procedura de plată a serviciilor sale profesionale. Auditorul nu este obligat să anunțe prețurile pentru serviciile prestate în prealabil.

Îndoielile cu privire la respectarea eticii profesionale sunt cauzate de o situație în care plata unui client este totală sau cel mai venitul anual al auditorului pentru serviciile profesionale prestate.

Relațiile dintre auditori.

Auditorii sunt obligați să trateze ceilalți auditori cu amabilitate, să se abțină de la critica nerezonabilă asupra activităților lor și a altor acțiuni conștiente care provoacă daune colegilor.

Auditorul trebuie să se abțină de la acțiuni neloiale față de un coleg atunci când clientul îl înlocuiește pe auditor, să asiste auditorul nou numit în obținerea de informații despre client și despre motivele înlocuirii auditorului. Informarea auditorului nou numit se face în scris, cu respectarea regulilor.

Auditorul nou invitat, dacă o astfel de invitație nu se bazează pe rezultatele unei licitații susținute de client, înainte de a fi de acord cu propunerea, trebuie să trimită o cerere scrisă fostului auditor și să se asigure că nu există motive profesionale pentru refuzul acesteia. .

Un auditor nou invitat care nu a primit un răspuns de la auditorul anterior la cererea sa într-un timp rezonabil și, în ciuda eforturilor depuse, care nu deține alte informații despre circumstanțele care îl împiedică să lucreze cu acest client, are dreptul să da un răspuns pozitiv la propunerea primită.

Auditorul are dreptul, în interesul clientului său și cu acordul acestuia, să invite alți auditori și alți specialiști să presteze servicii profesionale. În plus, relațiile cu alți auditori (specialiști) implicați trebuie să fie de afaceri și corecte.

Auditorii (specialistii), implicati suplimentar in prestarea serviciilor, sunt obligati sa se abtina de la a discuta cu reprezentantii clientului calitatile de afaceri si profesionale ale auditorilor principali, pentru a manifesta loialitate maxima fata de colegii care i-au invitat.

Relațiile angajaților cu firma de audit.

Auditorii autorizați care au acceptat să devină angajați ai unei firme de audit sunt obligați să îi fie loiali, să contribuie la autoritatea și dezvoltarea ulterioară a firmei cu toate activitățile lor, să mențină relații de afaceri, prietenoase cu managerii și alți angajați ai firmei, managerii. si personalul clientilor.

Relația dintre angajați și firma de audit ar trebui să se bazeze pe responsabilitatea reciprocă pentru îndeplinirea atribuțiilor profesionale, pe devotament și deschidere la minte, pe îmbunătățirea continuă a organizării serviciilor de audit, pe conținutul profesional al acestora.

Un auditor certificat, care schimbă adesea firma de audit sau o părăsește brusc și, prin urmare, provoacă anumite daune firmei, încalcă etica profesională.

Șefii (angajații) unei firme de audit se abțin de la a discuta cu terți calitățile profesionale și personale ale foștilor lor angajați și colegi, cu excepția cazurilor în care acești foști angajați au cauzat prejudicii semnificative profesiei și intereselor legitime ale firmei prin actiuni.

La cererea conducătorului societății de audit în care este angajat auditorul, șeful societății de audit, din care auditorul a lucrat anterior, poate da o recomandare scrisă care să indice calitățile profesionale și personale ale auditorului.

Auditorul, dintr-un motiv sau altul, părăsind firma de audit, este obligat cu bună-credință și în în întregime transfera firmei toată documentația și alte informații profesionale aflate în posesia sa.

3 Etica contabilului

Codul de etică conține următoarele cerințe. Un profesionist contabil este obligat să respecte următoarele principii de bază de conduită:

a) onestitate;

b) obiectivitate;

c) competenţă profesională şi due diligence;

d) confidențialitate;

e) comportament profesional.

Onestitate

1.2. Un profesionist contabil trebuie să acționeze deschis și onest în toate relațiile profesionale și de afaceri. Principiul onestității implică, de asemenea, o utilizare corectă și sinceritate.

1.3. Un profesionist contabil nu ar trebui să se ocupe de înregistrări, documente, comunicări sau alte informații dacă există motive să creadă că:

a) informațiile conțin declarații semnificativ false sau înșelătoare;

b) informația conține declarații sau date întocmite neglijent;

c) informațiile conțin omisiuni sau denaturări ale datelor necesare în cazul în care acestea pot induce în eroare.

1.4. Un profesionist contabil nu va fi considerat că a încălcat clauza 1.3 dacă emite un raport ajustat pentru motivele prezentate în acea clauză.

Obiectivitate

1.5. Un profesionist contabil nu ar trebui să permită părtinirii, conflictelor de interese sau altor persoane să influențeze obiectivitatea raționamentului său profesional.

1.6. Un profesionist contabil se poate găsi într-o situație care i-ar putea afecta obiectivitatea. Nu este posibil să identificăm și să descriem toate astfel de situații. Un profesionist contabil ar trebui să evite relațiile care îi pot distorsiona sau influența raționamentul profesional.

Competență profesională și due diligence

1.7. Un profesionist contabil trebuie să-și mențină constant cunoștințele și aptitudinile la un nivel care să asigure furnizarea de servicii profesionale calificate clienților sau angajatorilor, pe baza celor mai recente realizări în practică și a legislației moderne. În furnizarea de servicii profesionale, un profesionist contabil trebuie să acționeze cu diligența necesară și în conformitate cu standardele tehnice și profesionale aplicabile.

1.8. Furnizarea calificată a unui serviciu profesional implică formarea unei raționamente informate cu privire la aplicarea cunoștințelor și aptitudinilor profesionale în procesul de furnizare a unui serviciu. Asigurarea competenței profesionale poate fi împărțită în două etape independente:

a) atingerea nivelului corespunzător de competență profesională;

b) menţinerea competenţei profesionale la nivelul corespunzător.

1.9. Menținerea competenței profesionale necesită o conștientizare constantă a inovațiilor tehnice, profesionale și de afaceri relevante. Dezvoltarea profesională continuă dezvoltă și menține capacitățile care îi permit unui profesionist contabil să performeze în mod competent într-un mediu profesional.

1.10. Diligența este înțeleasă ca obligația de a acționa în conformitate cu cerințele sarcinii (contractului), cu atenție, atenție și în timp util.

1.11. Un profesionist contabil ar trebui să ia măsuri pentru a se asigura că cei care lucrează sub el în calitate profesională sunt instruiți și îndrumați corespunzător.

1.12. Atunci când este cazul, un profesionist contabil trebuie să informeze clienții, angajatorii sau alți utilizatori ai serviciilor profesionale cu privire la limitările acestor servicii, pentru a evita interpretarea opiniei unui profesionist contabil ca o declarație de fapt.

Confidențialitate

1.13. Un profesionist contabil ar trebui să asigure confidențialitatea informațiilor obținute ca urmare a unor activități profesionale sau relații de afaceri, și nu trebuie să dezvăluie aceste informații unor terți neautorizați, cu excepția cazului în care profesionistul contabil are un drept sau o obligație legală, profesională de a dezvălui astfel de informații. Informațiile confidențiale obținute ca urmare a unei relații profesionale sau de afaceri nu ar trebui să fie utilizate de un profesionist contabil pentru a obține niciun avantaj pentru ei sau terți.

1.14. Un profesionist contabil trebuie să păstreze confidențialitatea chiar și în afara mediului profesional. Un profesionist contabil trebuie să fie conștient de posibilitatea dezvăluirii involuntare a informațiilor, mai ales în contextul menținerii unor relații pe termen lung cu partenerii de afaceri sau cu rudele apropiate sau cu membrii familiei acestora.

1.15. Un profesionist contabil trebuie să păstreze confidențialitatea informațiilor dezvăluite de un potențial client sau angajator.

1.16. Un profesionist contabil trebuie să păstreze confidențialitatea informațiilor în cadrul organizației sale sau față de angajatori.

1.17. Un profesionist contabil ar trebui să ia toate măsurile rezonabile pentru a se asigura că cei sub supravegherea sa și cei de la care primește sfaturi sau asistență își respectă datoria de confidențialitate cu respectul cuvenit.

1.18. Necesitatea respectarii principiului confidentialitatii continua si dupa incetarea relatiei dintre un profesionist contabil si un client sau angajator. Atunci când își schimbă locul de muncă sau începe lucrul cu un client nou, un profesionist contabil are dreptul de a folosi experiența anterioară. Cu toate acestea, un profesionist contabil nu trebuie să utilizeze sau să dezvăluie informații confidențiale obținute dintr-o relație profesională sau de afaceri anterioară.

1.19. Un profesionist contabil ar trebui sau i se poate cere să dezvăluie informații confidențiale atunci când:

a) dezvăluirea este permisă și/sau autorizată legal de către client sau angajator;

b) divulgarea este cerută de lege, de exemplu:

la intocmirea actelor sau prezentarea probelor sub o forma diferita in cursul judecatii;

la raportarea faptelor de încălcare a legii care au devenit cunoscute autorităților competente ale statului;

c) divulgarea este o datorie sau un drept profesional (cu excepția cazului în care este interzis de lege):

la verificarea calității muncii unei organizații - un membru al unei organizații profesionale sau organizația profesională în sine;

la ancheta sau investigarea unui organism membru, organism profesional sau autoritate de supraveghere;

atunci când un profesionist contabil își apără interesele profesionale în cadrul procedurilor judiciare.

1.20. Pentru a decide dacă să dezvăluie informații confidențiale, un profesionist contabil trebuie să ia în considerare următoarele:

a) dacă interesele vreuneia dintre părți, inclusiv ale terților ale căror interese pot fi, de asemenea, afectate, vor fi lezate dacă clientul sau angajatorul are permisiunea de a dezvălui informații;

b) dacă informațiile sunt suficient de cunoscute și justificate în mod rezonabil. Într-o situație în care există fapte nefondate, concluzii, informații incomplete sau concluzii nerezonabile, raționamentul profesional trebuie utilizat pentru a determina sub ce formă ar trebui dezvăluite informațiile (dacă este necesar);

c) natura mesajului așteptat și destinatarul acestuia. În special, un profesionist contabil trebuie să se asigure că persoanele cărora le este adresată comunicarea sunt destinatarii vizați ai comunicării.

comportament profesional.

1.21. Un profesionist contabil trebuie să respecte legile relevante și reguliși să evite orice acțiune care discreditează sau poate discredita profesia sau este o acțiune pe care o terță parte rezonabilă și informată, cu toate informațiile necesare, ar considera că dăunează bunei reputații a profesiei.

1.22. În oferirea și promovarea candidaturii și serviciilor sale, un profesionist contabil nu ar trebui să discrediteze profesia. Un profesionist contabil trebuie să fie onest și sincer și nu trebuie:

a) să facă pretenții cu privire la calitatea serviciilor pe care le poate presta, calificările și experiența dobândită;

b) să facă observații disprețuitoare cu privire la activitatea altor profesioniști contabili sau să facă comparații nejustificate ale activității acestora cu cele ale altor contabili.

Concluzie

Contabilii și auditorii organizațiilor publice, caritabile, non-profit în activitatea lor sunt ghidați de standardele etice adoptate în sectorul independent în ansamblu.

1) devotament față de cauză, dorința de a îndeplini misiunea organizației

2) voluntariat și dezinteres

3) angajamentul față de binele public

4) respectul pentru valoarea și demnitatea individului

5) toleranță și eforturi pentru justiție socială

6) responsabilitatea față de societate

7) deschidere și onestitate

8) cumpătare în raport cu mijloacele

9) respectarea legilor.

Principiile de bază ale eticii de zi cu zi:

1) Fii un model de comportament personal

2) În procesul de muncă, acționează în conformitate cu valorile și scopul profesiei lor

3) Serviți-vă profesia în beneficiul altora

4) Nu participați la cazuri legate de minciuni, înșelăciune, fals

5) Străduiți-vă să-și îmbunătățească cunoștințele profesionale și experiența practică, puneți chemarea datoriei mai presus de toate

6) Nu utilizați relațiile profesionale pentru a atinge obiectivele personale

7) Păstrați confidențialitatea informațiilor primite

8) Eforturi directe de prevenire a acțiunilor inumane sau discriminatorii îndreptate împotriva unei persoane sau a unor grupuri de persoane.

Organizațiile profesionale dezvoltă coduri detaliate de etică profesională pentru contabili și auditori, încercând să asigure toate nuanțele posibile ale comportamentului lor.

Codul de etică al contabililor și auditorilor sintetizează normele etice de comportament profesional, definește valorile morale, morale pe care comunitatea le afirmă în mediul său, gata să le protejeze de toate posibilele încălcări și încălcări.

Respectarea standardelor etice universale și profesionale este o datorie indispensabilă și cea mai înaltă datorie a fiecărui contabil și auditor, manager și angajat al companiei.

Se vorbește multe despre etica auditorilor profesioniști, dar se face puțin pentru a educa specialiști autorizați de înaltă calificare. Probleme etice se intalnesc zilnic in parcursul profesional al unui contabil si auditor. Ele trebuie rezolvate cu demnitate, iar pentru aceasta trebuie să cunoașteți normele de comportament profesional, să vă pregătiți pentru respectarea lor strictă.

Lista surselor utilizate

Codul de etică pentru membrii Institutului profesioniștilor contabili din Rusia

(aprobat prin hotărârea Consiliului Prezidențial al IPBR, protocol nr. 08/03 din 26.09.07)

Codul de etică pentru auditorii ruși (aprobat de Audit

activități din cadrul Ministerului de Finanțe al Rusiei, protocolul nr. 56 din 31 mai 2007)

etica conduitei există în principal pentru... nevoia de reguli speciale conduită – cod etică auditori Rusia. Aprobat de Consiliul de Conturi pentru...

1. Etica mecanismele legale ale afacerii de audit

   Rezumat >> Contabilitate si audit

   Codul profesional etică auditori RK aprobat de Camera de Conturi. Etică conduită profesională auditori definește morala... posibile încălcări și încălcări. Cod etică auditori Cod etică auditori include 12 reguli de bază...

2. Principalele prevederi ale Codului etică profesionişti contabili ai Federaţiei Internaţionale a Contabililor

   Lucrare de testare >> Contabilitate si audit

   Codurile etică profesionişti contabili şi auditori. Scopul lucrării este de a studia profesionistul etică profesionişti contabili şi auditori cu... fiecare contabil şi auditor, manager și angajat al companiei. Despre etică auditori- Profesioniștii vorbesc mult...

3. Eticăși responsabilitate în PR

   Cod >> Comunicatii si comunicatii

   Atitudine față de organizația țintă public. Compune un mesaj. Aici..., A Beketov, F. Sarokvasha. 3.1. Întrebări eticăîn munca unui specialist în relaţii publice ... următoarele: principiul principal al profesionalismului etică specialist in comunicare...

3. În primul rând, ce este etica? Etica este un sistem de norme de comportament moral al unei persoane sau al oricărei persoane grup profesional. După cum a arătat practica de audit, fără lege perioadă lungă de timp cu toate acestea, s-a putut gestiona, dar fără decontarea obligațiilor etice profesionale - nr. De exemplu, deja în stadiul incipient al formării auditului rusesc, printre problemele prioritare discutate cu clienții, au existat întotdeauna condiții contractuale de confidențialitate. Sarcina codurilor etice este de a forța orice comunitate profesională să-și forțeze membrii să respecte moralitatea corporativă definită formal.

Într-un număr țări străine Coduri, Regulamente, Reguli de etică a auditului au fost întocmite și sunt în vigoare de mult timp.

Cod rusesc de etica profesională a auditorilor generalizează standardele etice de conduită profesională a auditorilor independenți, unite de Camera de Audit a Rusiei. La noi in tara a fost formulat si aprobat Codul de Etica Profesionala pentru Auditori la intalnire generala Camera de Conturi a Rusiei în 1996. Noul cod de etică pentru auditorii ruși a fost aprobat de Consiliul de Audit din subordinea Ministerului de Finanțe al Rusiei în 2007 (procesul verbal nr. 56 din 31 mai 2007).

În conformitate cu adoptarea noii Legi federale „Cu privire la audit” din 30 decembrie 2008, fiecare organizație de autoreglementare a auditorilor adoptă un cod de etică profesională pentru auditori, aprobat de Consiliul de Audit. Mai mult, o organizație de autoreglementare are dreptul de a include cerințe suplimentare în codul pe care îl adoptă.

Dacă Codul de Etică Profesională este adoptat de fiecare organizație de audit individuală și de auditori în activitățile lor de audit.

Normele de conduită profesională determinate de Codul intern se bazează pe standarde etice internaționale elaborate de Federația Internațională a Contabililor (IFAC).

Codul rezumă standardele etice de comportament profesional al auditorilor independenți: sunt definite valori morale, cum ar fi: independenţă, onestitate, obiectivitate, competență profesională, confidențialitate a informațiilor, onorarii pentru servicii profesionale și conduită profesională.

Luați în considerare ce înseamnă să respectați standardele etice.

I. Auditorul ar trebui să fie întotdeauna independent. Aceasta înseamnă că auditorul ar trebui să-și retragă serviciile profesionale dacă se află într-o relație cu un client care poate afecta rezultatele auditului. (Aceasta poate fi o dependență financiară, familială sau personală sau poate fi prestarea anterioară a serviciilor de contabilitate)

II. La furnizarea oricăror servicii de audit, auditorul trebuie să fie sincer, obiectiv să ia în considerare toate situațiile emergente și faptele reale, să nu permită părtinirii personale, presiunii din exterior să afecteze obiectivitatea judecăților lor.

III.La prestarea serviciilor de audit, auditorul trebuie să respecte competențe profesionale.

Asumându-și obligația de a furniza anumite servicii profesionale, auditorul trebuie să aibă încredere în competența sa în acest domeniu, să aibă cunoștințe și aptitudini suficiente pentru a-și îndeplini în mod profesional obligațiile, să garanteze clienților servicii de audit bazate pe metode moderne folosind toate, inclusiv cele mai recente reglementări. Pentru a face acest lucru, trebuie să-și actualizeze constant cunoștințele în domeniul contabilității, fiscalității, activităților financiare, legislației și alte aspecte.

Firma de audit este obligată să efectueze anual instruire a auditorilor în valoare de cel puțin 20 de ore de formare cu control anual obligatoriu al cunoașterii noilor reguli și reglementări apărute în activitatea de audit.

Și mai departe- pentru a asigura calitatea serviciilor, auditorul trebuie să respecte cu strictețe standardele rusești.

IV. Auditorul este obligat să păstreze confidențialitatea informațiilor obținute în timpul auditului despre afacerile clienților fără limite de timp și indiferent de păstrarea sau încetarea relațiilor cu aceștia. Auditorii nu pot folosi aceste informații în beneficiul lor propriu sau al oricărei terțe părți sau în detrimentul intereselor clientului.

Dar fiecare regulă are excepții..

Publicarea și alte dezvăluiri de informații confidențiale ale clienților nu reprezintă o încălcare a eticii profesionale în următoarele cazuri:

1. atunci când se realizează cu permisiunea clientului și, de asemenea, ținând cont de interesele tuturor părților pe care le poate afecta;

2. când este prevăzut de lege și de decizia justiției;

3. să protejeze interesele profesionale ale organizației de audit în cadrul unei investigații oficiale sau a unor proceduri private conduse de manageri sau reprezentanți ai clienților;

4. atunci când clientul a implicat din neatenție și ilegal auditorii în acțiuni contrare standardelor profesionale.

Și un moment. Organizația de audit este responsabilă pentru păstrarea informațiilor confidențiale din partea întregului personal al organizației.

V. Următorul standard etic este plata serviciilor profesionale.

Auditorii sunt obligați să convină în prealabil cu clientul și să stabilească în scris în contract condițiile și procedura de plată pentru serviciile lor profesionale. Plata pentru serviciile de audit ar trebui să fie determinată de volumul și calitatea serviciilor furnizate și să depindă de complexitatea, calificările, experiența, autoritatea profesională și gradul de responsabilitate al auditorului.

Suma plății pentru serviciile auditorilor nu ar trebui să depindă de obținerea unui anumit rezultat.

Un alt moment important.

Auditorul nu are dreptul de a primi plata pentru serviciile sale în numerar peste normele de calcul general stabilite.

VI. Iar ultima normă etică pe care o vom lua în considerare este comportament profesional. Auditorii trebuie să mențină relații bune cu colegii de profesie, să împărtășească cu ei experiența acumulată în activitatea de audit, să se abțină de la critici nerezonabile la adresa activităților lor. Comentariile cu privire la munca colegului dumneavoastră pot fi făcute numai în forma corectă. Auditorii ar trebui să se abțină de la a fi neloiali față de colegi atunci când un client înlocuiește o firmă de audit.

Concluzie: Respectarea standardelor de etică profesională este datoria și datoria fiecărui auditor, șef și angajat al unei organizații de audit.

2. Introducere…………………………………………………………………………...…3

3. Etica auditorului……………………………………………………………………….4

4. Organizația de audit efectuează o căutare a faptelor în procesul de audit care indică prezența denaturărilor în situațiile financiare? ........................ ............... ……………. ….cincisprezece

5. Concluzie………………………………………………………………………..18

6. Lista literaturii utilizate…………………………………………………………………19

Introducere

În prima parte munca de control despre etica auditorului. Unul dintre sarcini critice Formarea profesiei de audit este dezvoltarea unor standarde etice care ar putea ghida auditorii ruși în activitățile lor. Inițial nescrise, dar respectate cu strictețe, aceste norme au fost ulterior consacrate în așa-numitele coduri de audit etic. Trăsătură distinctivă profesia de audit trebuie să recunoască și să accepte responsabilitatea de a acționa în interesul public, adică opinia lor cu privire la situațiile financiare și procedurile contabile ar trebui să reflecte starea reală a lucrurilor. Prin urmare, responsabilitatea auditorului nu se limitează la satisfacerea nevoilor unui client sau angajator individual. Acționând în interesul public, auditorul trebuie să respecte și să se supună standardelor de etică profesională ale auditorului.

A doua întrebare oferă dovezi că auditorul nu caută fapte în procesul de audit care indică prezența denaturărilor în situațiile financiare.

1. Etica auditorului

Necesitatea de a scrie un cod de etică pentru auditori se datorează faptului că reprezentanții profesiei de audit, care efectuează un audit al unei organizații, antreprenor individual, lucrează nu numai pentru ei - ei sunt obligați să acționeze în primul rând în interesul public (1). Încălcarea standardelor etice presupune cenzură, condamnare din partea colegilor, precum și instanțe special create la camerele de control. În cazuri mai severe, infractorii pot fi supuși unor pedepse severe, cum ar fi o amendă bănească mare și suspendarea de la muncă, fie temporară, fie definitivă (3).

Codul de etică adoptat de Consiliul de Audit din cadrul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse la 31 mai 2007 este format din nouă secțiuni:

1. Modelul de comportament al auditorului și al organizației de audit.

2. Încheierea unui acord privind prestarea de servicii profesionale.

3. Conflict de interese.

4. A doua opinie.

5. Comision și alte tipuri de remunerare.

7. Cadouri și jetoane.

8. Aplicarea principiului obiectivității în toate tipurile de servicii.

9. Aplicarea principiului independenței în misiunile de asigurare (1).

Prima secțiune conține principiile principale ale eticii profesionale a auditorilor și îndrumări privind aplicarea acestora, realizate sub forma unui model de comportament pentru auditor și organizația de audit. Aplicarea unui model comportamental face posibilă identificarea amenințărilor de încălcare a principiilor de bază, evaluarea gravității acestora și, dacă este necesar, luarea măsurilor de precauție (1) .

În Codul de etică al auditorilor din Rusia, ca principii fundamentale după care auditorii ar trebui să se ghideze pentru a-și atinge obiectivele profesionale, sunt incluse (2):

§ Independența judecăților și a opiniilor auditorilor- asigurat de faptul că nu este pornit serviciu public, nu este angajat cu normă întreagă al vreunei organizații care nu fac obiectul auditului și, prin urmare, trebuie să-și îndeplinească atribuțiile, i.e. desfasoara activitati de audit. De altfel, auditorii nu trebuie să fie interesați material de activitățile întreprinderii auditate, cu alte cuvinte, nici ei și nici rudele apropiate nu pot fi proprietari, acționari sau acționari ai întreprinderilor auditate (3);

§ Obiectivitate și onestitate- ca inadmisibilitatea prejudecăților, a prejudecăților, a conflictelor de interese, a altor factori în formarea unei opinii despre raportare financiară; competență profesională și due diligence, înseamnă că auditorul oferă servicii profesionale cu due diligence, competență diligență, îndatoririle sale includ întreținerea constantă cunoștințe profesionale si aptitudini pentru nivel inalt astfel încât entitățile sau angajatorii auditați să se poată bucura de beneficiile unor servicii profesionale competente bazate pe cele mai recente evoluțiiîn practică, legislație și tehnologie;

§ Codul Etic menţionează şi confidențialitatea. Auditorul trebuie să păstreze confidențialitatea informațiilor obținute în cursul furnizării de servicii profesionale și nu ar trebui să utilizeze sau să dezvăluie astfel de informații fără o autoritate adecvată și specifică, cu excepția cazului în care divulgarea acestor informații este dictată de drepturile sau obligațiile sale profesionale sau legale;

§ conduită profesională auditorul trebuie să fie de natură să mențină buna reputație a profesiei - auditorul trebuie să se abțină de la orice conduită care ar putea să o discrediteze(2). Auditorul trebuie să fie onest, sincer și nu trebuie:

- face declarații care exagerează nivelul serviciilor pe care le poate presta, calificările sale și experiența pe care a dobândit-o;

Faceți observații disprețuitoare cu privire la activitatea altor auditori sau faceți comparații nerezonabile între propria dvs. activitate cu cea a altor auditori (5).

§ De asemenea, trebuie remarcat faptul că standard etic, ca o conștientizare de către auditor a răspunderii pentru consecințele recomandărilor și concluziilor sale bazate pe rezultatele auditurilor. Legea „Cu privire la activitățile de audit în Federația Rusă” specifică sancțiunile care pot fi aplicate unui auditor pentru un audit de proastă calitate și o opinie neloială (3).

Următoarele secțiuni prezintă modele de comportament în situații specifice, inclusiv măsuri de precauție împotriva amenințărilor pentru a încălca principiile fundamentale și exemple de situații în care nu este posibil să se ia măsuri de precauție suficiente împotriva amenințărilor(1).

Codul prevede o serie de proceduri obligatorii pentru ca auditorul să respecte cerințele etice în cursul încheierea unui contract de prestare de servicii profesionale. Aceste proceduri sunt legate de determinarea acceptabilității clientului și de apariția condițiilor care conduc la modificarea contractului. Înainte de a intra într-o relație cu un nou client, auditorul ar trebui să ia în considerare dacă alegerea acestui client ar putea da naștere la amenințări la adresa conformității cu principiile fundamentale. Dacă clientul are caracteristici discutabile, de ex. el, de exemplu, este implicat în activități ilegale, sau are o reputație de contrapartidă necinstită, sau practică întocmirea dubioasă a situațiilor financiare, atunci auditorul se confruntă cu amenințările de a respecta principiile etice pe durata executării contractului. Dacă amenințările identificate sunt în mod clar nesemnificative, auditorul trebuie să ia în considerare și, după caz, să ia măsuri de precauție pentru a le elimina sau a le reduce la un nivel acceptabil. Precauțiile includ:

Înțelegerea corectă natura activităților clientului, complexitatea operațiunilor efectuate de acesta, cerințele specifice ale misiunii, scopul, natura și cantitatea de muncă de efectuat;

Cunoașterea industriei relevante activitate economică sau subiect;

Experiență în sau dobândirea cerințelor legale sau de raportare relevante;

Atragerea unui număr suficient de angajați cu calificările necesare;

Utilizarea muncii experților după cum este necesar;

Acord asupra timp real finalizarea sarcinii;

Respectarea regulilor și procedurilor de control al calității.

Dacă auditorul constată că poate aplica măsuri de protecție adecvate amenințărilor identificate, el trece la procedura misiunii. Dacă amenințările nu pot fi reduse la un nivel acceptabil, atunci auditorul ar trebui să refuze să intre într-o relație cu clientul (4).

Codul de etică consideră conflict de interese ca urmare a activităților sau intereselor auditorului însuși, care fac obiectul unui conflict cu acest client, sau ca urmare a prestării de servicii de către auditor către o terță parte, în privința cărora, în opinia clientul, acesta are un conflict de interese. Auditorul este obligat să ia măsuri rezonabile pentru a identifica circumstanțele în care poate apărea un conflict de interese, deoarece aceste circumstanțe pot genera amenințarea de încălcare a principiilor fundamentale. Dacă, în evaluarea auditorului, aceste amenințări nu sunt în mod clar nesemnificative, auditorul trebuie să ia măsurile de precauție adecvate pentru a elimina astfel de amenințări sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil.

Codul enumeră aceste măsuri de precauție. Acest anunț:

Clientul despre interese comerciale sau activități care pot prezenta un conflict de interese;

Toate părțile afiliate cărora auditorul le furnizează servicii pentru două sau mai multe părți referitoare la un subiect care provoacă un conflict de interese între acele părți;

Clientul pe care auditorul, atunci când furnizează serviciile solicitate, lucrează pentru mulți clienți (de exemplu, într-un anumit sector de piață sau pentru un anumit tip de misiune).

În fiecare caz, auditorul trebuie să solicite consimțământul clientului (tuturor părților) pentru a acționa în astfel de circumstanțe. Dacă se obține consimțământul, auditorul poate aplica și o serie de măsuri de protecție, cum ar fi:

Utilizarea unor grupuri independente independente responsabile cu sarcina;

Aplicarea unor proceduri care împiedică accesul la informații (de exemplu, izolarea fizică strictă a grupurilor unele de altele, confidențialitatea și stocarea în siguranță a informațiilor);

Să aibă instrucțiuni clare pentru membrii echipei cu privire la problemele de securitate și confidențialitate;

Utilizarea notificărilor de confidențialitate semnate de angajații și managerii organizației de audit.

Un auditor care nu obține, ca răspuns la cererea sa, consimțământul clientului de a lucra pentru o terță parte pentru care sunt identificate semne de conflict de interese ar trebui să refuze să continue munca pentru una dintre părți.

În cazul în care există un conflict de interese în cursul detectării amenințărilor, este posibil ca amenințările de încălcare a unuia sau mai multor principii fundamentale (de exemplu, principiile obiectivității, confidențialității și conduitei profesionale) să fie create simultan, care nu pot fi eliminate sau redus la un nivel acceptabil prin utilizarea măsurilor de protecție. În acest caz, auditorul trebuie să ia o decizie că nu este posibil să accepte o astfel de misiune sau că una sau mai multe misiuni conflictuale trebuie întrerupte (4).

Codul abordează cerințele etice pentru un auditor în situația în care o companie care nu este client îl abordează cu o solicitare de a-și exprima a doua opinie privind aplicarea regulilor (standardelor) de contabilitate, audit, situatii financiare etc. în anumite circumstanțe sau în legătură cu anumite operațiuni ale acelei companii.

În acest caz, auditorul are atunci amenințări de încălcare a principiilor etice și trebuie să evalueze semnificația acestor amenințări. Dacă amenințările identificate sunt în mod clar nesemnificative, auditorul trebuie să ia în considerare și, după caz, să ia măsuri de protecție pentru a le elimina sau a le reduce la un nivel acceptabil. Codul prevede urmatoarele masuri precauții:

Solicitarea clientului de a nu comunica cu auditorul care îl deservește;

Limitări inerente oricărei opinii exprimate în comunicarea cu acest client;

Furnizați o copie (în scris) a opiniei dumneavoastră auditorului care servește acest client.

Un auditor căruia i se refuză permisiunea unei companii care solicită o a doua opinie de a comunica cu auditorul său ar trebui, după ce a cântărit toate circumstanțele, să decidă dacă o a doua opinie este adecvată (4).

Secțiunea 5 din Cod prevede că, în negocierea serviciilor profesionale, auditorul poate numi oricare taxa, pe care le consideră potrivite pentru serviciile sale. Dacă un auditor percepe un onorariu mai mic decât alții, acest lucru nu este considerat neetic. Din taxa stabilită, poate exista o amenințare de încălcare a principiilor de bază. Severitatea amenințărilor depinde de factori precum nivelul taxei percepute și serviciile cărora li se aplică taxa. Având în vedere aceste amenințări, trebuie luate măsuri de precauție și, dacă este necesar, luate pentru a elimina amenințările sau a le reduce la un nivel acceptabil. Astfel de măsuri pot fi:

Familiarizarea clientului cu termenii misiunii și, în special, cu metodologia de calcul a plății și volumul serviciilor prestate;

Alocarea timpului adecvat și a personalului calificat pentru finalizarea sarcinii (5).

Codul prevede că în cazul în care auditorul caută noi comenzi pentru prestarea serviciilor sale prin publicitateși alte metode de lucru pe piață, pot exista amenințări de încălcare a principiilor de bază. Atunci când își oferă și promovează serviciile pe piață, auditorul nu trebuie să discrediteze profesia. Auditorul trebuie să fie onest și sincer și nu trebuie:

Faceți afirmații care exagerează nivelul de serviciu pe care îl poate oferi, calificările sale sau experiența pe care a dobândit-o;

Oferiți comentarii disprețuitoare despre activitatea altor auditori sau faceți comparații nerezonabile ale activității dvs. cu munca altor auditori.

Atunci când are îndoieli cu privire la forma propusă de publicitate sau la practicile de piață, auditorul trebuie să se consulte cu organismul corespunzător al organizației de autoreglementare a auditorilor (5).

Codul de etică stabilește criteriul pe care auditorul trebuie să-l folosească atunci când stabilește semnificația amenințărilor de încălcare a principiilor de bază care apar atunci când clientul propune auditorului și membrilor familiei acestuia cadouri și alte semne de atenție. Dacă o terță parte rezonabilă și bine informată poate considera că astfel de cadouri sunt în mod clar nesemnificative, auditorul poate considera că o astfel de ofertă este făcută în cursul unei relații normale de afaceri și nu conține o intenție specifică de a influența raționamentul auditorului sau de a obține orice informație de la el. În astfel de cazuri, auditorul poate considera că nu există o amenințare semnificativă de încălcare a principiilor fundamentale.

În toate cazurile în care acest criteriu nu este îndeplinit, auditorul trebuie să ia măsuri de precauție. Și dacă s-a dovedit a fi imposibil să eliminați amenințarea sau să o reduceți la un nivel acceptabil, auditorul nu ar trebui să accepte cadoul sau amabilitatea care i se oferă (4).

Codul abordează amenințările de încălcare principiul obiectivitatii atunci când oferă servicii profesionale. Se precizează că amenințările care apar vor depinde de circumstanțele particulare ale misiunii și de natura muncii efectuate de auditor.

Auditorul trebuie să evalueze gravitatea unor astfel de amenințări și, dacă acestea nu sunt în mod clar minore, să ia în considerare și, după caz, să ia măsurile de protecție adecvate pentru a elimina amenințările sau a le reduce la un nivel acceptabil. Aceste măsuri includ:

Excluderea persoanei în privința căreia există o amenințare din grupul care îndeplinește sarcina;

Implementarea procedurilor de supraveghere a implementării misiunii de audit;

Încetarea relațiilor financiare sau de afaceri care provoacă o amenințare;

Discutarea problemelor cu conducerea superioară a organizației de audit;

Discutarea problemelor cu Persoane autorizate client (4).

Secțiunea 9 a Codului articulează o abordare conceptuală a independența auditorului în cursul performanței diverse sarcini , ceea ce sugerează că „când se ia în considerare acceptarea sau continuarea misiunii, precum și măsurile de precauție necesare sau prezența unui anumit angajat ca membru al echipei de revizuire. Firma trebuie să evalueze toate circumstanțele înconjurătoare, natura misiunii și amenințările la adresa independenței.” În evaluarea amenințărilor la adresa independenței și a măsurilor de precauție adecvate în evaluarea semnificației unei anumite amenințări, ar trebui luați în considerare atât factorii cantitativi, cât și calitativi. O problemă este în mod clar lipsită de importanță dacă poate fi considerată minoră și fără consecințe. În evaluarea semnificației oricăror amenințări la adresa independenței și a garanțiilor necesare pentru a le reduce la un nivel acceptabil, trebuie să se țină seama de interesul public.

Codul stabilește cerința ca membrii echipei de audit și angajații organizației de audit să fie independenți de client pe toată perioada misiunii (4).

§ Aplicarea principiului independenței în relațiile pe termen lung cu clientul de audit și furnizarea de servicii către acesta în afara auditului. Auditul fizic și entitati legale nu pot desfășura organizații de audit și auditori individuali care au furnizat acestor persoane în cei trei ani imediat precedenți auditului, servicii de refacere și întreținere a contabilității, precum și pentru întocmirea situațiilor financiare. Aplicarea cerințelor Codului cu privire la independența unui auditor care a furnizat servicii unui client în perioada anterioară încheierii contractului ar trebui să țină cont de normele legislației actuale a Federației Ruse privind admisibilitatea furnizării. anumite servicii conexe, mai ales la identificarea amenințărilor la adresa independenței și luarea în considerare a posibilelor măsuri de precauție în legătură cu aceste amenințări.

Dacă firma devine client de audit în timpul sau după perioada acoperită de situațiile financiare auditate, atunci firma de audit ar trebui să ia în considerare posibilitatea unor amenințări la adresa independenței din cauza:

Relația financiară sau de afaceri cu clientul de audit în timpul sau după perioada acoperită de situațiile financiare, dar înainte ca firma de audit să accepte misiunile de audit;

Servicii furnizate anterior unui client de audit.

Atunci când verifică acuratețea informațiilor care nu reprezintă un audit al situațiilor financiare, organizația de audit ar trebui să ia în considerare dacă relațiile financiare sau de afaceri sau serviciile prestate anterior pot crea o amenințare la adresa independenței. O atenție deosebită se atrage asupra cazului de luare în considerare a amenințărilor la adresa independenței care decurg din furnizarea de servicii către clientul de audit care nu au legătură cu auditul, care nu pot fi furnizate în perioada misiunii de audit. Dacă astfel de servicii au fost furnizate în timpul sau după perioada acoperită de conturile auditate, dar înainte de începerea serviciilor legate de audit, auditorul este obligat să ia în considerare posibilitatea unei amenințări la adresa independenței care rezultă din furnizarea acestor servicii.

Dacă, conform evaluării, o astfel de amenințare nu este în mod clar nesemnificativă, atunci este necesar să se prevadă și, după caz, să se ia măsurile de precauție corespunzătoare:

Discutați problemele de independență legate de furnizarea de servicii non-audit cu reprezentanții clientului care au autoritate de management, cum ar fi comitetul de audit;

Obține confirmarea de la client că își asumă responsabilitatea pentru rezultatele serviciilor non-audit:

Nu permiteți angajaților care au furnizat servicii care nu sunt un audit să participe la auditul situațiilor financiare;

Angajați o altă firmă de audit pentru a verifica din nou rezultatul serviciilor non-audit sau pentru a reefectua acele servicii în măsura în care își poate accepta responsabilitatea pentru acestea (4).

§ Codul ia în considerare separat o serie de caracteristici ale aplicării principiului independenței pentru societățile cotate la bursă. În primul rând, dacă clientul pentru auditul situațiilor financiare este o societate cotată la bursă, organizația de audit și filialele sale trebuie să țină cont de interesele și relațiile cu companiile afiliate clientului de audit. În al doilea rând, ar trebui să existe o comunicare continuă între firma de audit și comitetul de audit (sau alt organism de conducere) al companiei listate pentru a revizui relațiile și problemele despre care firma consideră că pot fi considerate în mod rezonabil ca având un impact asupra independenței. În al treilea rând, la auditarea situațiilor financiare ale unei societăți cotate la bursă, organizația de audit trebuie să informeze clientul, verbal sau în scris, o dată pe an, despre toate relațiile și problemele apărute între organizația de audit, filiala acesteia și client, care, în raționamentul profesional al organizației de audit, pot fi atribuiți în mod rezonabil factori care afectează independența. Problemele care trebuie raportate sunt caracter diferit in functie de circumstante; decizia de raportare a acestora trebuie luată chiar de organizația de audit (4).

4. Organizația de audit efectuează o căutare a faptelor în procesul de audit care indică prezența denaturărilor în situațiile financiare?

- Oportunitati;

- nu conduce;

- conduce, deoarece acesta este scopul principal al auditului.

În opinia mea, al doilea răspuns este răspunsul corect, organizația de audit nu caută fapte în procesul de audit care indică prezența denaturărilor în situațiile financiare.

Conduce, deoarece acesta este scopul principal al unui audit. Răspund, nu, pentru că. scopul principal al auditului este de a exprima o opinie cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare ale entităților auditate și la conformitatea procedurii contabile cu legea Federația Rusă mai degrabă decât să detecteze și să prevină erorile la întocmirea situațiilor financiare (7).

Denaturarea situațiilor financiare este recunoscută ca reflectare și prezentare incorectă a datelor contabile din cauza încălcării regulilor stabilite de organizare și întreținere a acestora. Distorsiunile pot fi: intentionate si neintentionate.

Denaturarea deliberată a situațiilor financiare este rezultatul acțiunilor (sau inacțiunii) deliberate ale personalului entității economice auditate. Este comisă în scopuri egoiste pentru a induce în eroare utilizatorii situațiilor financiare. În același timp, auditorul trebuie să țină cont de faptul că concluzia despre acțiunile (sau inacțiunea) deliberată a personalului entității economice, care conduc la apariția unor denaturări în situațiile financiare, poate fi făcută numai de către organismul autorizat.

Denaturarea neintenționată a situațiilor financiare este rezultatul acțiunilor (sau inacțiunii) neintenționate ale personalului entității economice auditate. Poate fi rezultatul aritmeticii sau erori logiceîn evidențele contabile, erori în calcule, supravegherea completă a contabilității, reflectarea incorectă în contabilitatea faptelor activitate economică, disponibilitatea și starea proprietății (6).

La efectuarea unui audit, inclusiv la planificarea unui audit, organizația de audit trebuie să țină cont de posibila prezență a denaturărilor în situațiile financiare ale entității economice auditate. Pe baza acesteia, organizația de audit elaborează proceduri de audit și evaluează riscul de denaturare a situațiilor financiare. În același timp, organizația de audit nu ar trebui să caute în mod specific fapte în procesul de audit care indică prezența denaturărilor în situațiile financiare (7).

În procesul de audit, organizația de audit ar trebui să evalueze riscul de denaturări în situațiile financiare și riscul de a nu le detecta. Aici, firma ar trebui să ia în considerare factorii care cresc riscul de denaturare atât neintenționată, cât și intenționată. Un audit este conceput pentru a oferi o asigurare rezonabilă că situațiile financiare nu conțin denaturări semnificative, fie datorate fraudei, fie erorii (6).

În cursul auditului, auditorul poate întâlni circumstanțe care indică posibile denaturări semnificative ale situațiilor financiare rezultate din fraudă sau erori.

Dacă auditorul întâlnește o împrejurare care indică posibile denaturări existente ale situațiilor financiare care rezultă din fraudă sau eroare, el ar trebui să efectueze procedurile adecvate pentru a stabili un astfel de fapt (6).

Faptele de distorsiuni ale situațiilor financiare relevate în timpul auditului, organizația de audit ar trebui să fie reflectată în detaliu în documentatie de lucruîntocmit în modul prescris. Organizația de audit trebuie să includă informații despre denaturările identificate în raportul auditorului asupra situațiilor financiare atunci când efectuează un audit statutar sau în raportul auditorului - când efectuează un audit de inițiativă a diferitelor direcții vizate (6).

Concluzie

Un auditor, o organizație de audit trebuie să respecte cerințele profesionale principii eticeși să le folosească ca bază pentru luarea deciziilor profesionale. Auditorul trebuie să acționeze deschis și onest în toate relațiile profesionale și de afaceri și nu trebuie să permită ca nimic să îi afecteze obiectivitatea. judecata profesionala. Auditorul trebuie să-și mențină cunoștințele și aptitudinile în orice moment în măsura în care poate furniza servicii profesionale calificate și le poate executa cu diligența necesară. Auditorul trebuie să asigure confidențialitatea informațiilor obținute ca urmare a relațiilor profesionale sau de afaceri și să nu le dezvăluie persoanelor care nu au autoritatea corespunzătoare.

În evaluarea semnificației amenințărilor, auditorul trebuie să ia în considerare atât factorii cantitativi, cât și calitativi. Daca nu poate lua masurile de precautie corespunzatoare, este obligat sa refuze sa presteze serviciile profesionale cerute de el sau sa inceteze sa le presteze, ori sa refuze sa-si indeplineasca obligatiile fata de client.

Bibliografie.

2. Bulgakova L.I. „Audit în Rusia: mecanism reglementare legală» Ros. Acad. Nauk, Institutul de Stat și Drept. – Moscova, 2007

3. Gorozhankina E.A. „Audit” Proc. pentru stud. economie colegii" Editura "Dashkov and Co"

Moscova, 2008

6. Regula (standard) nr. 13 „Responsabilitățile auditorului pentru luarea în considerare a erorilor și fraudei în cursul unui audit”. Decretul Guvernului Federației Ruse din 7 octombrie 2004 nr. 532

7. Sviridova N.V. Kalmurzaeva N.V., Gafurova F.K. Atelier de audit. – System Garant, 2006

Îndrumare

Ai nevoie de ajutor pentru a învăța un subiect?

Experții noștri vă vor sfătui sau vă vor oferi servicii de îndrumare pe subiecte care vă interesează.
Trimiteți o cerere indicând subiectul chiar acum pentru a afla despre posibilitatea de a obține o consultație.

Trimiteți-vă munca bună în baza de cunoștințe este simplu. Utilizați formularul de mai jos

Buna treaba la site">

Studenții, studenții absolvenți, tinerii oameni de știință care folosesc baza de cunoștințe în studiile și munca lor vă vor fi foarte recunoscători.

Documente similare

Scopul principal al auditului, auditorii ca subiecti activitate profesională. Esența auditului. Etica profesională a auditorului. Drepturile și obligațiile auditorului, conducerii și altor funcționari ai organizației auditate.

lucrare de termen, adăugată 06.11.2010


Etica de conduită și istoria codului de etică profesională al auditorului. Structura codului de etică profesională al auditorului. Mecanisme instituționale pentru asigurarea calității auditului. Organizațiile de autoreglementare ale auditorilor, rolul lor în îmbunătățirea auditului.

lucrare de termen, adăugată 11.12.2014


Esența, scopurile și obiectivele auditului activităților de audit. Tipuri, principii de auditare, servicii legate de audit. Drepturile și obligațiile auditorului, conducerii și altor funcționari ai organizației auditate. Consecințele luării deciziilor economice.

rezumat, adăugat 21.03.2017


Sistemul de reglementare normativă a activității de audit în Federația Rusă. Asociații profesionale de audit acreditate. Asigurare de răspundere civilă și profesională a auditorului. A lui formare profesională, educație și certificare.

lucrare de termen, adăugată 30.09.2014


Principii de bază de conduită a organizației de audit, asigurând competența profesională, drepturile și obligațiile auditorului. Amenințări care interferează cu auditul și măsurile de precauție. Proces formal și informal de rezolvare a conflictelor etice.

test, adaugat 17.12.2009


Studiul drepturilor, îndatoririlor și tipurilor de responsabilitate ale auditorului. Principii fundamentale ale codului deontologic al auditului: onestitate și obiectivitate, competență profesională, confidențialitate, independență. Relații fiscale și asigurarea publicității.

lucrare de control, adaugat 01.12.2011


Istoria apariției și dezvoltării auditului. Conceptul de audit. Forme activitate antreprenorială, principii control financiar. Certificarea si autorizarea activitatii de audit. Asigurare de răspundere profesională auditor.