Certificat de recepție lucrări (servicii);

Acesta este principalul document primar, care, în primul rând, consemnează îndeplinirea obligațiilor stipulate în contract de către partea contractantă care este executantul. De regulă, înregistrarea acestui fapt implică obligația clientului de a plăti pentru servicii (lucrări). Necesitatea întocmirii unui certificat de recepție pentru muncă (servicii) se datorează și faptului că acesta justifică costurile clientului, care trebuie să țină evidența volumului serviciilor (lucrării) și a timpului prestării acestora. Actul trebuie să fie întocmit în scris și să aibă următoarele detalii: numele părților; data întocmirii actului și data prestării serviciilor (efectuarea lucrărilor); descrierea serviciilor (lucrărilor) și costul acestora; numele semnatarilor; semnăturile funcționarilor; o indicație că clientul nu are reclamații cu privire la calitatea și volumul serviciilor (lucrări) etc. Astfel, se întocmește certificatul de recepție a serviciilor (lucrării) pentru a consemna faptul că obligațiile din contract au fost îndeplinite.

Raport privind serviciile prestate;

Prin acordul părților, contractul de prestare a serviciilor cu plată poate prevedea obligația contractantului de a transmite raportări către client în modul și în termenele prevăzute de contract. Raportul indică volumul și tipul serviciilor prestate de către antreprenor, precum și remunerația contractantului pentru serviciile efectiv prestate. Raportul contractantului către client este un mijloc de asigurare a intereselor acestuia din urmă și, împreună cu actul de livrare și acceptare a serviciilor, constituie baza de plată a remunerației contractantului.

Multe organizații în activitățile lor recurg la ajutorul unor terți specialiști care prestează servicii de consultanță și informare în domeniul dreptului, contabilității și auditului, pe probleme de activitate comercială și managementul întreprinderilor, în domeniul anchetelor inginerești și al furnizării de servicii tehnice. sfaturi etc.

Costurile de plată pentru astfel de servicii au primit întotdeauna o atenție sporită din partea autorităților fiscale. Caracterul intangibil al acestor servicii poate ridica suspiciuni cu privire la însuși faptul furnizării lor. Adesea, pretențiile autorităților fiscale sunt foarte justificate - unele organizații folosesc aceste tipuri de servicii ca o modalitate de „optimizare fiscală”, umflând costurile pentru ele.

La ce acordă atenție inspectorii fiscali atunci când verifică cheltuielile pentru serviciile de informare (consultanță)? Ce documente vor ajuta la confirmarea prestării efective a serviciilor și a conformității acestora cu cerințele stabilite la art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse?

Dispoziții generale

Regulile capitolului 1 se aplică contractelor de furnizare de servicii de consultanță și informare. 39 „Furnizarea de servicii plătită” din Codul civil al Federației Ruse. Potrivit paragrafului 1 al art. 779 din Codul civil al Federației Ruse, în temeiul acestor contracte, antreprenorul se obligă, la instrucțiunile clientului, să presteze servicii (efectuează anumite acțiuni sau desfășoară anumite activități), iar clientul se obligă să plătească pentru aceste servicii.

În contabilitatea fiscală, cheltuielile de mai sus sunt clasificate ca alte cheltuieli în conformitate cu paragrafele. 14 (servicii juridice și de informare) și alin. 15 clauza 1 art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse (consultanță și alte servicii similare).

Ce plângeri pot avea inspectorii fiscali când verifică aceste cheltuieli? Aceasta include lipsa de legătură între cheltuieli și tipul de activitate al contribuabilului, precum și prezența în personal a unor specialiști ale căror atribuții de muncă sunt similare tipului de servicii prestate. Este posibil ca inspectorii să nu fie mulțumiți de documentele care confirmă prestarea serviciilor. Folosind exemple din practica arbitrală, vom lua în considerare problemele controversate care apar între contribuabili și autoritățile fiscale legate de reflectarea în contabilitatea fiscală a cheltuielilor pentru plata serviciilor de informare și consultanță.

Legătura dintre cheltuieli și activități economice și necesitatea acestora

Unul dintre motivele pentru care organele fiscale nu acceptă cheltuieli legate de plata serviciilor de informare și consultanță ca reducere a bazei impozabile pentru impozitul pe venit este absența (în opinia auditorilor) a necesității acestor servicii, precum și ca legătură între serviciile și activitățile de afaceri ale contribuabilului.

De exemplu, în Rezoluția Curții a IX-a de Arbitraj de Apel din 23 martie 2010 N 09AP-3276/2010-AK s-a avut în vedere următoarea situație. Societatea desfășoară activități legate de instalarea, repararea și întreținerea echipamentelor industriale și încheie contracte cu diverse organizații, inclusiv cu cele cu care anterior nu avea relații. Avand in vedere ca desfasurarea afacerilor este supusa unor riscuri si depinde direct de integritatea contrapartidelor, compania colecteaza informatii despre organizatiile cu care se asteapta sa intretina relatii contractuale.

Compania nu are propriul serviciu de securitate și, prin urmare, nu are capacitatea de a colecta în mod independent informații despre fiabilitatea potențialelor contrapărți. Pentru a obține cea mai completă imagine a unui potențial partener, a stării sale financiare și a reputației sale de afaceri, societatea a încheiat un acord de furnizare de servicii de informare în domeniul securității economice, conform căruia antreprenorul se obligă să furnizeze companiei servicii conexe la furnizarea de informații despre entitățile juridice, studii de piață și colectarea de informații pentru negocieri de afaceri, identificarea partenerilor necreditați sau nesiguri. Materialele de caz conțin acte lunare și rapoarte privind serviciile prestate, din care se reiese clar ce servicii specifice au fost prestate.

Potrivit inspectoratului fiscal, societatea nu are documente care să confirme necesitatea acestor servicii de informare. Instanța a respins însă plângerea organelor fiscale, reținând că serviciile prestate au fost utilizate de către societate în scopul reducerii riscurilor financiare din cooperarea cu clienții lipsiți de scrupule și minimizării riscurilor de neplată chiar și în stadiul încheierii unei tranzacții. Pe baza informațiilor primite, compania desfășoară procesul de gestionare a activităților sale. Instanța a decis: serviciile sunt necesare pentru implementarea activităților de producție și, prin urmare, costurile achitării acestora sunt justificate economic.

Să dăm un exemplu când judecătorii au respins argumentul inspectoratului fiscal conform căruia costurile achitării serviciilor de informare (consultanță) erau nejustificate din punct de vedere economic din cauza lipsei unei relații directe între aceste costuri și activitățile de producție ale organizației.

În cazul examinat de Serviciul Federal Antimonopol al Regiunii Moscova în Rezoluția nr. KA-A40/12141/09 din 17 noiembrie 2009, obiectul litigiului dintre organele fiscale și organizație a fost includerea acesteia din urmă în alte cheltuieli a costurile serviciilor de consultanță privind fezabilitatea economică a proiectului topitoriei de aluminiu.

Instanța a ținut cont de faptul că organizația a deschis un nou proiect și a înființat Uzina de Aluminiu CJSC. Ca parte a acestui proiect, a început construcția unei topitorii de aluminiu. Organizația a luat deciziile de investiții adecvate pe baza datelor analitice furnizate de consultanți.

Dublarea funcțiilor angajaților

Adesea, organizațiile angajează terți pentru a furniza servicii de informare (consultanță), având în același timp personal specialiști care îndeplinesc, la prima vedere, funcții similare. De exemplu, o organizație cu propriul serviciu juridic atrage firme de avocatură și avocați pentru a reprezenta interese în instanțe și agenții guvernamentale, pentru a efectua examinări juridice ale documentelor și pentru a analiza situații, pentru a pregăti opinii și pentru a participa la etapa procedurilor de executare.

Adesea, tocmai din acest motiv, inspectorii fiscali, atunci când verifică cheltuielile asociate cu plata serviciilor de informare (consultanță), nu le acceptă în scopuri fiscale.

Recent, practica judiciară în această problemă s-a dezvoltat în principal în favoarea organizațiilor. De exemplu, Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj, în Rezoluția nr. 14616/07 din 18 martie 2008, a indicat că recunoașterea unor astfel de cheltuieli ca fiind justificate economic nu depinde de faptul dacă organizația are sau nu unități structurale care rezolvă probleme similare. . Concluzii similare sunt cuprinse în rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol al Regiunii Moscova din 23.07.2009 N KA-A40/7049-09, din 05.05.2009 N KA-A40/3335-09, FAS TsO din 26.06.2009 /2009 N A35-991/08-C21, FAS PO din 26 ianuarie 2009 N A55-9610/2008. Judecătorii FAS ZSO, prin Rezoluția nr. A27-7155/2009 din 25 ianuarie 2010, au respins argumentul organului fiscal, potrivit căruia, costurile serviciilor unei terțe organizații nu sunt justificate economic, întrucât contribuabilul are în personal specialişti similari. Instanța a indicat că această împrejurare nu îl privează pe contribuabil de dreptul de a angaja specialiști relevanți în baza relațiilor contractuale.

Sfaturi utile. Prezența unei practici pozitive de arbitraj pe această problemă nu înseamnă că o organizație care recurge la serviciile unor specialiști terți, dacă are propriile sale, va câștiga în orice caz un litigiu cu autoritățile fiscale. Pentru a evita pretențiile din partea autorităților fiscale, recomandăm ca contribuabilul să se aprovizioneze în prealabil cu argumente care să servească drept justificare pentru motivul pentru care angajează terți să furnizeze servicii de informare (consultanță), având propriile servicii care îndeplinesc funcții similare. Argumentele pot fi următoarele: responsabilitățile postului ale angajaților nu coincid cu lista de servicii prestate, angajații nu au suficiente calificări sau nu pot face față volumului de muncă.

De exemplu, FAS Regiunea Moscova, în Rezoluția nr. KA-A40/2846-10 din 2 aprilie 2010, a considerat următoarea situație. Potrivit organului fiscal, organizația a luat în considerare în mod ilegal drept cheltuieli de reducere a bazei de impozitare pentru calcularea impozitului pe venit, costuri în temeiul contractului de prestare a serviciilor de consultanță și informare de natură economică și juridică către CJSC „TsEE” Impozite și Drept financiar. „. Fiscul consideră că controversatele costuri sunt nejustificate din punct de vedere economic, întrucât contribuabilul în perioada auditată avea personal propriu de avocați, iar serviciile prestate de o organizație terță sunt similare cu funcțiile atribuite acestor avocați.

Contribuabilul a putut dovedi că în perioada auditată nu a avut specialiști implicați în litigii fiscale prin prezentarea fișelor postului și a reglementărilor pe unitatea structurală. Potrivit acestor documente, angajații departamentului juridic nu aveau responsabilități de a reprezenta interesele companiei în litigiile fiscale și, prin urmare, compania, pentru a participa la instanța de arbitraj într-un litigiu fiscal, a încheiat un acord cu ZAO. TsEE Impozite și Drept financiar pentru a-și reprezenta interesele.

Instanța a concluzionat că funcțiile îndeplinite de angajații contribuabilului și organizația terță nu sunt aceleași.

Același FAS MO, prin Rezoluția nr. KA-A40/8211-09-2 din 24 septembrie 2009, a susținut contribuabilul, arătând că nu dispunea de specialiști suficient de calificați în personal pentru îndeplinirea sarcinilor atribuite și, prin urmare, a recunoscut cheltuieli în temeiul un contract cu o organizație terță care este justificat din punct de vedere economic.

Acest argument este prezentat și în cazurile în care o organizație angajează companii de consultanță pentru a întocmi situații financiare în conformitate cu standardele internaționale. De exemplu, Curtea a IX-a de Arbitraj, prin Rezoluția nr. 09AP-3301/2010-AK din 18 martie 2010, a constatat insuportabil argumentul inspectoratului fiscal conform căruia organizația are unități de personal ale căror fișe de post precizează munca prestată de Expert Terminal Services. Limitat. Organizația a furnizat grafice de personal și fișe de post ale angajaților confirmând că nu dispune de specialiști calificați capabili să presteze servicii similare cu cele ale companiei experte. De asemenea, instanța nu a admis argumentul organului fiscal cu privire la disponibilitatea unui program informatic care permite generarea de rapoarte financiare comparabile cu rapoartele privind serviciile de consultanță, din cauza faptului că acest program a fost utilizat pentru ținerea evidenței contabile și fiscale în conformitate cu prevederile prevăzute legislația Federației Ruse.

În practica arbitrajului, există exemple în care judecătorii recunosc costurile serviciilor de consultanță (informare) ca fiind justificate dacă angajații nu puteau face față volumului crescut de muncă, iar extinderea personalului a fost inadecvată (a se vedea Hotărârea FAS PO din 29 noiembrie 2007). N A55-3597/07).

Confirmare documentară

Având în vedere că, în temeiul prevederilor art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile sunt recunoscute drept cheltuieli justificate și documentate suportate (efectuate) de către contribuabil; atunci când baza de impozitare este redusă cu suma cheltuielilor efectuate, organizația este obligată să dovedească valabilitatea cheltuielilor. , precum și documentați-le. În cazul în care sunt suportate costuri în legătură cu plata serviciilor de informare (consultanță) în temeiul unui contract, contribuabilul nu trebuie doar să prezinte documente care să ateste plata acestor servicii, ci și să dovedească faptul prestarii lor efective, inclusiv să prezinte documente care să ateste prestarea anumitor tipuri. de servicii de către antreprenor, și rezultatul fiecărui serviciu sub forma unui raport, încheiere etc.

Legislația fiscală nu stabilește o listă a documentelor primare care trebuie întocmite la efectuarea anumitor tranzacții. Condiția includerii costurilor în cheltuieli este abilitatea de a concluziona, pe baza documentelor disponibile, că cheltuielile au fost efectiv efectuate și au ca scop generarea de venituri (Rezoluția Curții a IX-a de Arbitraj din 18 martie 2010 N 09AP-3301/). 2010-AK).

În ce cazuri judecătorii sunt de partea autorităților fiscale, recunoscând că documentele care confirmă furnizarea de servicii de informare (consultanță) nu sunt întocmite corespunzător? Dacă nu există documente care să confirme realitatea serviciilor prestate. Certificatele de prestare a serviciilor prezentate, semnate de părțile contractante, nu dezvăluie conținutul serviciilor prestate. Raportul privind prestarea serviciilor nu este detaliat și nu conține date privind serviciile efectiv prestate, volumul și natura acestora, momentul finalizării și rezultatele lucrărilor efectuate (vezi Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din 4 mai 2010 N A55 -12359/2009). Informațiile conținute în rapoarte se bazează pe exemplul altor organizații care utilizează cunoștințe teoretice generale care nu sunt direct legate de activitățile de producție ale contribuabilului însuși (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol ZSO din 28 august 2007 N F04-5734/2007 (37452-A03-15)). Raportul este o descriere generală a stării actuale a pieței de mărfuri și a anumitor categorii economice ale unei sfere separate a economiei ruse; nu conține recomandări elaborate special pentru contribuabil (Rezoluția FAS VSO din 22 februarie 2007 N A19-1558). /06-52-Ф02-427/07-С1).

Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din 16 septembrie 2008 N A72-1944/08*(1) are în vedere un caz care demonstrează clar modul în care nu trebuie întocmite documente la încheierea contractelor de servicii de consultanță și informare. Contribuabilul a încheiat acorduri pentru a-i furniza următoarele servicii: asistență în pregătirea documentelor pentru mărfuri periculoase de diferite clase, în obținerea licenței și a altor documente de reglementare necesare activităților contribuabilului; consultanță în timpul vămuirii mărfurilor; furnizarea de asistență în ținerea situațiilor financiare; sprijinul juridic al activităților contribuabilului, inclusiv în conformitate cu legile țărilor străine. Potrivit explicațiilor contribuabilului, serviciile au fost prestate prin telefon (?!), dar nu au fost furnizate tipărituri ale convorbirilor telefonice. În certificatele de muncă efectuate, în coloana „Denumirea lucrării (servicii)” se reflectă: „Au fost furnizate servicii complete în baza contractului”.

Instanța a constatat că costurile serviciilor de informare și consultanță nu au fost documentate prin documente primare, întrucât certificatele de muncă efectuate vorbeau doar despre prestarea unei game de servicii și indicau suma datorată antreprenorului. Din conținutul acestor acte este imposibil să se determine ce lucrare specifică a executat antreprenorul pentru client. Conținutul actelor nu ne permite să stabilim natura serviciilor prestate solicitantului, precum și în ce măsură și în ce scop au fost prestate serviciile și, prin urmare, să apreciem dacă rezultatele acestor servicii au fost utilizate. în viitor în activităţile companiei.

Astfel, executarea documentelor depuse de organizație nu respectă prevederile art. 9 din Legea contabilității *(2), întrucât nu dezvăluie conținutul tranzacției comerciale.

Contribuabilul a făcut referire la rapoartele artiștilor interpreți care furnizează consultări de informații. Cu toate acestea, aceste rapoarte sunt în principal de natură statistică, ele indică faptul că contractantul a oferit consultări cu privire la legislația fiscală - principii generale de formare a bazei de impozitare, organizarea contabilității fiscale separate minime necesare, formarea părților de venituri și cheltuieli din baza de impozitare, îndeplinirea obligații de reținere la sursă, procedura generală de completare a declarației fiscale, procedura de completare a fișelor individuale ale unei declarații fiscale etc.

Documentele depuse nu conțin date privind formarea prețului și determinarea costului pe tipul serviciilor specifice prestate; nu se reflectă faptul îndeplinirii obligațiilor din punct de vedere al indicatorilor cantitativi, calitativi și de preț. Informațiile conținute în rapoarte se bazează pe cunoștințe teoretice generale care nu au legătură directă cu activitățile organizației în sine. Nu au fost furnizate documente care să confirme focalizarea serviciilor de consultanță pe atingerea unor obiective specifice în activitățile organizației.

Sfaturi utile. În cadrul contractului de prestare a serviciilor de consultanță (informare) trebuie întocmite documente care să confirme realitatea prestării acestora și anume:

Acte semnate de părți, care dezvăluie conținutul serviciilor prestate;

Un raport detaliat privind prestarea serviciilor, cuprinzând date despre serviciile efectiv prestate, volumul și natura acestora, termenele de finalizare, precum și recomandări elaborate special pentru contribuabil.

Să cităm acum un caz care a fost examinat în Rezoluția nr. 09AP-3171/2010-AK din 16 martie 2010 de către Curtea a IX-a de Arbitraj de Apel, care a susținut contribuabilul.

Inspectoratul fiscal a depus o plângere la instanță, în care a indicat că organizația, cu încălcarea paragrafului 1 al art. 252, alin.15 al art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, costurile nejustificate din punct de vedere economic și nedocumentate de aproximativ 19,5 milioane de ruble au fost atribuite pe nedrept cheltuielilor cu impozitul pe venit. în baza unui acord încheiat cu compania străină Expert Terminal Services Limited.

Potrivit organului fiscal, documentele depuse de contribuabil (Plan 5an-2005, Profit și pierdere, Bilanț, Raport financiar etc.) nu pot fi acceptate în contabilitate fiscală deoarece nu îndeplinesc cerințele art. 9 din Legea contabilității, alin.1 al art. 16 din Legea privind limbile popoarelor Federației Ruse * (3) și clauza 9 din Reglementările contabile * (4), și anume, sunt executate într-o limbă străină și nu au o linie cu traducere de linie.

Între timp, organul fiscal nu a avut în vedere că art. 9 din Legea contabilității stabilește că toate tranzacțiile comerciale efectuate de o organizație trebuie documentate cu documente justificative, care servesc drept documente contabile primare și în baza cărora se efectuează contabilitatea. Documentele contabile primare sunt acceptate în contabilitate dacă sunt întocmite în forma cuprinsă în albumele formelor unificate de documentație contabilă primară, iar documentele a căror formă nu este prevăzută în aceste albume trebuie să aibă detalii obligatorii.

Formele unificate ale documentației contabile primare, aprobate prin rezoluțiile relevante ale Comitetului de Stat pentru Statistică, nu conțin o formă unificată de document care să confirme furnizarea de servicii de către o persoană către alta și, prin urmare, un astfel de document va fi orice document întocmit de către părțile la acord, care vor reflecta toate detaliile obligatorii enumerate la punctul .2 linguri. 9 din Legea contabilității.

Astfel, rapoartele depuse de solicitant cu privire la serviciile de consultanță efectiv prestate sunt documentele contabile primare, întrucât conțin toate detaliile solicitate, inclusiv traducerea rând cu rând, în timp ce documentele depuse suplimentar (Planul 5an-2005, Profit și pierdere). , Bilanț, Raport financiar etc.) sunt rezultatul prestării de servicii și sunt utilizate de întreprindere în desfășurarea activităților comerciale, prin urmare, nu sunt necesare pentru contabilitatea fiscală.

În astfel de circumstanțe, documentele suplimentare nu sunt supuse cerințelor clauzei 9 din Reglementările contabile.

Achiziționarea acestor servicii de către contribuabil se confirmă prin facturi, documente de plată, rapoarte privind lucrările efectuate, semnate de reprezentanții ambelor părți, precum și documente care sunt rezultatul prestării serviciilor. În plus, instanța a făcut o constatare importantă.

Concluzia instanței. Legislația fiscală a Federației Ruse nu stabilește cerințe pentru documente care pot confirma justificarea economică a costurilor; nici lista acestor documente și nici forma lor nu sunt definite. În acest sens, contribuabilii, pentru a confirma justificarea economică a cheltuielilor, pot folosi orice documente organizatorice și administrative interne pe care le dețin și care justifică scopul efectuării acestor cheltuieli.

Un document care va ajuta la justificarea cheltuielilor

Un document intern va ajuta la justificarea nevoii de servicii de informare (consultanță). Forma și conținutul acestuia nu sunt definite de documentele de reglementare. Poate fi compilat de către departamentele relevante ale organizației sub forma unui raport sau a unui certificat sub orice formă.

În acest document, este recomandabil să furnizați o listă de servicii de care organizația le solicită. De asemenea, este necesar să se indice de ce a apărut necesitatea anumitor servicii, modul în care rezultatele obținute vor afecta deciziile de management (de exemplu, profitabilitatea va crește, volumul producției va crește). Dacă este posibil, trebuie menționat ce consecințe negative îl așteaptă pe contribuabil dacă nu utilizează servicii de consultanță (informare).

Este de dorit ca organizația să poată justifica alegerea unei anumite companii ale cărei servicii dorește să le folosească. De regulă, pentru a lua decizia de a angaja o companie de consultanță, clientul efectuează o analiză a pieței serviciilor de consultanță. Aceasta ține cont de reputația afacerii, experiența în acest domeniu, nivelul prețului, unicitatea companiei etc. În cazul în care contribuabilul are acorduri pentru furnizarea de servicii de consultanță similare cu alte organizații, certificatul trebuie să indice cum diferă serviciile furnizate în baza altor acorduri.

Dacă organizația are angajați ale căror funcții coincid total sau parțial cu tipul de servicii furnizate, atunci certificatul trebuie să ofere argumente care să demonstreze necesitatea de a atrage specialiști terți, de exemplu, lipsa experienței relevante și a cunoștințelor speciale în rândul angajaților obișnuiți, prezența unui număr insuficient de specialiști în personal pentru rezolvarea problemelor curente într-un timp rezonabil etc.

Câteva cuvinte despre serviciul pentru abonați

În domeniul prestării de servicii de consultanță juridică și de altă natură, este o practică obișnuită încheierea de contracte pe termen lung pentru furnizarea de servicii juridice și de consultanță pe bază de abonament, atunci când clientul plătește contractantului un onorariu lunar convenit de părți, pentru care primește sfaturi care nu sunt limitate în timpul și complexitatea petrecută de antreprenor.

Adesea, o organizație trebuie să plătească o taxă de abonament pentru timpul în care nu utilizează serviciile. Are dreptul să ia în considerare sumele specificate ale taxelor de abonament la calculul impozitului pe venit? Potrivit Ministerului Finanțelor, prevăzute în Scrisoarea nr. 03-03-06/1/330 din 26 mai 2008, cheltuielile pentru achiziționarea de servicii de consultanță și audit utilizate de o organizație în funcție de necesități pe durata contractelor pot fi luate în considerare ca cheltuieli în scopul impozitului pe profit. În acest caz, cheltuielile de mai sus sunt luate în considerare în scopul impozitării profiturilor organizațiilor în modul stabilit de Codul Fiscal al Federației Ruse pentru anumite tipuri de cheltuieli. În practica arbitrajului, se pot găsi, de asemenea, exemple în care judecătorii sprijină contribuabilii atunci când aceștia anulează drept cheltuieli luate în considerare la stabilirea impozitului pe venit, costuri în temeiul unui acord care prevede servicii de abonament (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol UO din 19 noiembrie 2007 N F09). -8659/07-S3, Curtea a IX-a de Arbitraj de Apel din 20 februarie 2008 N 09AP-1026/2008-AK, 09AP-1028/2008-AK).

E.L. Ermoshina, editor al revistei „Impozitul pe venit: Contabilitatea veniturilor și cheltuielilor”

*(1) Prin decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 19 ianuarie 2009 nr. VAS-17223/08, s-a refuzat transferarea acestui caz la Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj pentru revizuire în mod de supraveghere. .

*(2) Legea federală din 21 noiembrie 1996 N 129-FZ.

*(3) Legea federală din 25 octombrie 1991 N 1807-1 „Cu privire la limbile popoarelor Federației Ruse”.

*(4) Reglementări privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă, aprobate. Prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 iulie 1998 N 34n.

emis de _________________________, pe de altă parte, am întocmit prezentul act cu privire la următoarele: 1. În conformitate cu prevederile Acordului nr. ___________ din data de „___”________ ____.

Antreprenorul a furnizat servicii, inclusiv: ___________________________________________________________________ ___________________________________________________________________.

(este furnizată o descriere a serviciilor oferite) 2.

Proiect de acord tip de reprezentare în instanță

să întocmească o declarație de revendicare pentru ________________________________________________ către Client, precum și să reprezinte interesele Clientului atunci când examinează cererea menționată în instanța de fond - Judecătoria ______________________ a municipiului.

_________________; 1.1.2. alte acțiuni: orice alte acțiuni care nu sunt interzise de legislația Federației Ruse, cu privire la necesitatea, momentul și procedura pentru executarea cărora s-a ajuns la un acord scris între Antreprenor și Client.

1.2 Serviciile în temeiul prezentului Acord sunt supuse furnizării de către Antreprenor în următorii termeni: 1.2.1.

Cum se confirmă serviciile oferite?

Este necesar să se documenteze că acestea au fost realizate pentru a genera venituri ca parte a activității antreprenoriale.

Inspectorii cred adesea că serviciile nu au fost furnizate sau au fost furnizate într-o măsură mai mică, că prețul lor era prea mare și că contribuabilul nu avea deloc nevoie de ele, deoarece

Compania are în personalul său specialiști care îndeplinesc sarcini similare.

Pentru a rezolva problema de terminologie, este necesar să se scrie în contract „servicii” și nu „lucrări”, „prestarea de servicii” și nu „execuția lucrărilor”, „act de prestare a serviciilor” și nu „act de acceptare”. și transferul lucrărilor finalizate”, etc. .d.

Contractul este unul dintre documentele importante care confirmă cheltuielile companiei, de aceea este necesar să se definească clar subiectul și lista serviciilor.

Drepturile dumneavoastră: Contract de muncă

În ceea ce privește munca angajaților, în majoritatea cazurilor este dificil să se facă distincția între prestarea muncii și prestarea de servicii și, prin urmare, pare acceptabil să se oficializeze relația atât ca contract, cât și ca contract de prestare de servicii plătite. .

Ca regulă generală, un contract de prestare de servicii contra cost presupune îndeplinirea personală a sarcinilor de serviciu de către salariat: alte persoane pot fi implicate numai în cazurile în care acest lucru este prevăzut expres în contract.

Drepturile și obligațiile părților în cadrul unui contract de furnizare de servicii cu plată sunt similare cu cele enumerate pentru un contract.

O caracteristică specială este dreptul fiecărei părți de a înceta relația în orice moment.

Raportul agentului conform contractului de agenție - descărcați mostra

Sau poate reflecta cheltuielile suportate personal de agent în procesul de executare a instrucțiunilor sale (aceste sume sunt apoi rambursate de către client).

Raportul trebuie, de asemenea, să indice în mod specific suma specifică a remunerației pe care clientul trebuie să o plătească agentului.

Dacă ați comandat furnizarea unui serviciu de intermediar, veți avea nevoie de un astfel de raport pentru a reflecta corect în contabilitatea fiscală toate sumele de bani plătite agentului.

1.1 din contract și rambursează toate cheltuielile efectuate în legătură cu executarea comenzii.

2. DREPTURILE ŞI OBLIGAŢIILE PĂRŢILOR 2.1.

Agentul comisionar este obligat să: - să încheie un acord în condițiile cele mai favorabile Principalului (costul prânzului nu trebuie să depășească _______ ruble); - îndeplinește toate obligațiile și își exercită toate drepturile în cadrul unei tranzacții încheiate cu un terț în temeiul prezentului contract; — să îndeplinească obligațiile asumate prin prezentul acord în termenul convenit; — să notifice Comitentului o încălcare de către o terță parte a condițiilor tranzacției încheiate cu acesta de către Comisar în temeiul prezentului acord; — să prezinte Comitentului un raport privind executarea ordinului; — să informeze Principalul refuzul de a îndeplini comanda.

Acord pentru prestarea serviciilor juridice în instanță: eșantion

precum și penalități (penalități) în valoare de ____________ (_______) rub.

pierderi în valoare de _____ (________) frec.

sub contract ____________________ N _____ datat „__” ___________20 __

precum și costul plății taxei de stat în valoare de ______ (_____________) rub.

1.2. În cadrul prestării serviciilor, Antreprenorul se obligă să: 1) să efectueze, pe baza documentelor și materialelor prezentate de Client, o analiză prealabilă preliminară a perspectivelor de soluționare a litigiului; 2) să întocmească o opinie juridică scrisă care să reflecte concluzii cu privire la următoarele aspecte: - perspectivele de examinare a litigiului, posibilitatea de a colecta datorii, penalități (penalități) și pierderi, evaluarea relevanței, admisibilității și suficienței probelor care confirmă argumentele Clientului; — valoarea datoriilor, penalităților (amenzilor) și pierderilor supuse recuperării; — termenul aproximativ pentru finalizarea judecății litigiului în instanța de fond și primirea titlului executoriu, inclusiv termenul de încasare în temeiul titlului executoriu; - ___________________________________________________ (alte intrebari); 3) întocmește proiectele actelor de procedură necesare, inclusiv ________________ (acte de procedură: declarație de revendicare, întâmpinare etc.), și le transmite spre aprobare Clientului; 4) depuneți instanței de arbitraj _____________ (numele subiectului Federației Ruse) convenit cu Clientul _____________________ (documente de procedură: declarație de cerere, răspuns, altele); 5) semnează actele de procedură în numele Clientului; 6) să se familiarizeze cu materialele cazului; 7) colectarea probelor; 8) să informeze Clientul despre data ședințelor preliminare și principale, despre întreruperea ședinței de judecată, despre amânarea judecății; 9) să participe la ședințele preliminare și principale ale instanței de arbitraj _______________ (numele subiectului Federației Ruse); 10) să primească un act judiciar adoptat de instanța de arbitraj de primă instanță __________________ (numele unui subiect al Federației Ruse) atunci când examinează cazul pe fond (decizie) sau la sfârșitul procedurii fără a lua o decizie (determinare); și să-l transfere Clientului; 11) ________________ (denumirea acțiunii) _____________ (cantitate, volum, alte caracteristici).

Contract pentru servicii

Tipurile de servicii care pot fi specificate într-un astfel de acord sunt, de exemplu, serviciile de comunicații și transport, informații, medicale și multe altele.

Contractul de prestare a serviciilor cu plată trebuie să includă în mod necesar o listă de servicii, o sarcină și un program de plată.

Documentele conexe care includ un acord pentru furnizarea de servicii de către o persoană fizică sau juridică sunt un act (livrarea și acceptarea serviciilor sau a lucrărilor), rapoartele contractantului (inclusiv cheltuieli), acordurile și protocoalele suplimentare (dezacordurile și reconcilierea acestora) .

Un acord pentru furnizarea de servicii de către o persoană fizică și un acord pentru furnizarea de servicii de către o persoană juridică nu diferă unul de celălalt în esență și formă.

Atenţie! Documentele prezentate mai jos sunt în versiune integrală precum și alte documente din 1971.

27 clauza 1 art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse, alte cheltuieli includ costurile pentru cercetarea continuă a condițiilor de piață, colectarea de informații legate direct de producția și vânzarea de bunuri (muncă, servicii).

Cheltuielile sunt recunoscute drept cheltuieli dacă (art.

252 din Codul Fiscal al Federației Ruse): - justificate economic; - confirmat prin documente care sunt întocmite în conformitate cu legislația Federației Ruse sau cu obiceiurile comerciale; - produs pentru a desfasura activitati care vizeaza generarea de venituri.

Astfel, costurile pentru cercetarea de marketing pot fi clasificate drept cheltuieli cu impozitul pe venit dacă îndeplinesc condițiile enumerate.

Nu există formulare unificate pentru documentarea cheltuielilor de marketing, astfel încât organizațiile întocmesc singure documente, ținând cont de cerințele de înregistrare.

Un act ideal de prestare de servicii pentru un inspector fiscal

Secțiunea 2 va include plata aferentă lunii septembrie și suma corespunzătoare a impozitului pe venitul personal numai la depunerea calculului anual. Salariul minim și salariul: la comparație, nu uitați de indemnizații și coeficienți regionali.Salariul unui angajat care și-a lucrat întregul orar de lucru lunar nu poate fi mai mic decât salariul minim.

În acest caz, salariul este luat în considerare luând în considerare toate indemnizațiile și factorii de creștere.

Escrocii deghizează e-mailurile rău intenționate ca liste de corespondență PFR Dacă primiți o scrisoare de la o adresă de e-mail similară cu adresa Fondului de pensii (pfrf.ru), nu faceți clic pe linkul furnizat într-o astfel de scrisoare.

Acord pentru prestarea serviciilor de consultanta

care se încadrează în aria sa de specializare.

În general, activitățile de consultanță constau în efectuarea unei analize a proceselor de afaceri existente, fundamentarea perspectivelor de dezvoltare și utilizare a inovațiilor organizaționale, științifice, tehnice și economice, ținând cont de caracteristicile afacerii clientului.

Din punct de vedere economic, consultanța este un produs intelectual.

Conștientizarea necesității de a atrage capital intelectual și de a încheia un acord standard necesită un anumit nivel de civilizație din partea participanților la procesele economice.

Cel mai adesea, nevoia de consultanți apare în legătură cu apariția unei probleme căreia o companie sau organizație nu este capabilă să o facă față singură.

În această situație, este nevoie de atragerea de profesioniști și de încheierea unui acord competent din punct de vedere juridic pentru furnizarea de servicii de consultanță.

În Rusia de astăzi, multe întreprinderi se află într-o situație economică destul de dificilă.

Acord pentru furnizarea de servicii de marketing

Astfel de obiective sunt: ​​realizarea de profit, creșterea volumului vânzărilor, creșterea cotei de piață etc.

Procesul de marketing conține: analiza oportunităților de piață implică colectarea și cercetarea informațiilor despre mediul de marketing, piețele individuale de consum și piețele întreprinderii; selectarea pietelor tinta presupune masurarea volumelor cererii, segmentarea pietei, selectarea segmentelor tinta si pozitionarea produsului pe piata; dezvoltarea unui mix de marketing include dezvoltarea produselor, stabilirea prețurilor pentru produse, alegerea metodelor de distribuire a produselor și promovarea vânzărilor de produse; implementarea activităților de marketing este asigurată prin elaborarea planurilor strategice și monitorizarea implementării acestora.

Particularitati de reglementare a contractului de servicii de marketing Contractul de prestare de servicii de marketing nu este prevazut de legislatia in vigoare.

Este necesar să se verifice îndeplinirea sarcinii pe care antreprenorul și-a asumat-o în temeiul contractului de servicii pentru a determina dacă a îndeplinit cu bună-credință termenii acordului și pentru a rezolva problema plății remunerației.

Întrucât relațiile contractuale cu antreprenorul sunt adesea încheiate în scris, raportul privind serviciile prestate, eșantionul acestuia, care confirmă munca antreprenorului, trebuie prezentat și sub forma unui document scris.

Raportul interpretului

Antreprenorul, întocmind un raport scris pentru clientul serviciului, însumează astfel rezultatul tuturor lucrărilor efectuate, întreprinse în baza contractului.

Mai mult decât atât, de regulă, rezultatul final este deja cunoscut de client și raportul trebuie să descrie ce pași au fost întreprinși pentru a obține rezultatul, ce a fost necesar pentru aceasta și ce consecințe a adus fiecare astfel de acțiune.

De regulă, un raport este un tabel rezumat, întocmit aleatoriu de către executant. Într-un astfel de tabel, operațiunile efectuate sunt indicate punct cu punct, dacă problema este comercială, cheltuielile efectuate de executant și rezultatele care au fost obținute la efectuarea fiecărei acțiuni individuale. La final, rezultatele sunt însumate și poate fi fixată o sumă finală.

Un raport scris, pe care clientul l-a acceptat și aprobat, este o dovadă incontestabilă că antreprenorul și-a finalizat munca și nu a încălcat termenii contractului. După semnarea raportului privind serviciile prestate, eșantion, puteți solicita plata pentru serviciile prestate.

Motivul raportului interpretului

Un simplu document scris despre munca depusă nu este suficient pentru a stabili faptul îndeplinirii obligațiilor din contract.

Procesul-verbal trebuie să fie însoțit de dovezi documentare că fiecare acțiune indicată în raport a avut loc și fiecare sumă cheltuită a fost direcționată exact către ceea ce este indicat în raport.

Astfel, confirmarea tranzacțiilor încheiate trebuie să fie copii de pe contracte sau alte documente. Cheltuielile se confirmă prin cecuri sau chitanțe în primire de bani, dacă a fost necesară vizitarea unor locuri, dovezi documentare de acolo.

Întrucât furnizarea de servicii este un domeniu de activitate destul de larg, contractele pentru aceste servicii în sine, precum și formularele de raportare, pot lua diferite forme. Totul depinde de sarcina specifică luată de contractant pentru implementare.

Este important de știut că un raport scris este necesar la încheierea unui acord scris. Raportul trebuie să transmită informații în așa fel încât clientul să nu aibă îndoială că contractorul a încălcat cumva termenii și obligațiile.

Mai jos este un raport standard cu privire la serviciile oferite, o mostră și un formular, a cărui versiune poate fi descărcată gratuit.

Începând cu „__” ________ 20__, pentru a presta servicii în conformitate cu misiunea nr. ___ din data de „__” ________ 20__ la Contractul de servicii de consultanță nr. __ din data de „__” ________ 20__, Antreprenorul a efectuat următoarele acțiuni:

Sarcina (N, data)

Perioada de prestare a serviciului

Data primirii atribuirii

Data scadentă a sarcinii

ACT
„23” iunie 2005 Nr. 12/27
(data de)
Gomel
(Locul publicării)

Livrarea și acceptarea serviciilor de marketing

ODO „Info-Market” (Gomel), denumit în continuare „Contractantul”, reprezentat de (numele organizației)
Regizorul Saviciov Ivan Nikolaevici, acționând în baza Cartei (funcției) (nume, prenume, patronimic)
organizațiile, pe de o parte, și Întreprinderea unitară „PromTextile” (Minsk), numit (numele organizației)
denumit în continuare „Clientul”, reprezentat de adjunct Director general Yuri Kulakov(poziție) (nume, prenume, patronimic) Vladimirovici, acționând în baza împuternicirii din 3 ianuarie 2005 nr.1, pe de altă parte, au întocmit prezentul act după cum urmează:

Acțiunea de a furniza servicii

Antreprenorul în conformitate cu acordul de prestare a serviciilor de marketing din „20” mai 2005 Nr. 12/27 pentru perioada 23 mai 2005 - 22 iunie 2005, a furnizat Clientului următoarele servicii de marketing:

1.1. colectarea de informații despre principalii furnizori de țesături de bumbac către organizațiile de retail din Gomel cu determinarea ponderii aproximative a fiecărui furnizor în volumul total al tipului de mărfuri specificat pe piața orașului;

1.2. studiul gamei de țesături furnizate (tip de țesătură, lățime țesături, calitate, culoare, cantitate aproximativă) împărțindu-le în țesături produse pe plan intern și importate;

1.3. studierea intervalului de preț pentru fiecare tip de țesătură de bumbac prezentat pe piața orașului;

1.4. colectarea de informații privind cererea consumatorilor pentru tipurile de țesături studiate.

Se atașează un raport al cercetărilor efectuate sub forma unui pachet de materiale pe 150 de pagini format A4 și o copie electronică (memorie flash 128 megaocteți).

2. Costul serviciilor prestate este 17.700.000 (Șaptesprezece milioane șapte sute de mii) ========= ruble, incl. TVA la suma 2.700.000 (două milioane(suma în cuvinte) (suma în cuvinte)

șapte sute de mii) ========= ruble.

3. Clientul la momentul semnării prezentului act nu are pretinde (nu are, are)
la calitatea serviciilor oferite.

Comentariile clientului:

4. Anterior Clientul a plătit 11.800.000 (unsprezece milioane opt sute(Suma în cuirivă)
mii) == ruble, incl. TVA 1.800.000 (un milion opt sute de mii) == ruble.

(Suma în cuirivă)
Rămas 5.900.000 (cinci milioane nouă sute de mii) =========== ruble,(Suma în cuirivă)
incl. TVA la suma 900.000 (nouă sute de mii) ===== ruble, Clientul va plăti (suma în cuvinte)
in termen de 3 zile bancare.

5. Actul semnat de părți este un protocol de înțelegere a prețurilor. Bazele aplicării tarifelor pentru serviciile de marketing: lista de prețuri a ODO „Info-Market” din 02 mai 2005 Nr. MU-05.

6. Prezentul act se întocmește în două exemplare, câte unul pentru fiecare dintre părți.

7. Semnăturile părților:

Anexa nr. __ la Acordul de servicii de consultanță

(serviciu pentru abonați) N __ din „__” ________ 20__

Director general al companiei ________ „_________” ______________________ Numele complet

Un certificat de serviciu ideal pentru un inspector fiscal

Abordare: ______________________ _____________________________

RAPORT privind serviciile prestate

"__" ________ 20__

1. Începând cu „__” ________ 20__, în vederea prestării serviciilor în conformitate cu însărcinarea nr. ___ din data „__” ________ 20__ la Contractul de servicii de consultanță nr. __ din data „__” ________ 20__, Antreprenorul a efectuat următoarele acțiuni:

Sarcina (N, data)

Perioada de prestare a serviciului

Reprezentantul Clientului care a trimis sarcina

Reprezentantul Antreprenorului care a finalizat sarcina

Tipul serviciului de consultanță (conținut, listă de acțiuni)

Întrebarea clientului (se completează dacă raportul este întocmit pe baza rezultatelor consultării orale cu Clientul)

Rezultatul prestării serviciului/Răspunsul executantului (se completează dacă raportul este întocmit pe baza rezultatelor consultării orale cu Clientul)

Caracteristicile serviciului/rezultatul serviciilor (volum, număr de ore, foi, dimensiune fișier, altele)

Timp petrecut pe sarcină (h/min.)

Cost de 1 oră (RUB), inclusiv TVA

Costul total al serviciului (RUB), inclusiv TVA

Data primirii atribuirii

Data scadentă a sarcinii

— ______________________________________________________________________;

— ______________________________________________________________________.

3. Rezultatele serviciilor specificate în acest raport sunt transmise Clientului prin e-mail, dimensiunea fișierului _______ _____Kb/Mb/GB, și sunt transmise și pe hârtie pe ___ coli.

Raport privind serviciile prestate primite „___” _________ 20__

Anexa nr. __ la Acordul de servicii de consultanță

(serviciu pentru abonați) N __ din „__” ________ 20__

Director general al companiei ________ „_________” ______________________ Numele complet Abordare: ______________________ _____________________________

RAPORT privind serviciile prestate

"__" ________ 20__

1. Începând cu „__” ________ 20__

Raport asupra serviciilor prestate

pentru a presta servicii în conformitate cu misiunea nr. ___ din data „__” ________ 20__ la Contractul de servicii de consultanță nr. __ din data de „__” ________ 20__, Antreprenorul a efectuat următoarele acțiuni:

Sarcina (N, data)

Perioada de prestare a serviciului

Reprezentantul Clientului care a trimis sarcina

Reprezentantul Antreprenorului care a finalizat sarcina

Tipul serviciului de consultanță (conținut, listă de acțiuni)

Întrebarea clientului (se completează dacă raportul este întocmit pe baza rezultatelor consultării orale cu Clientul)

Rezultatul prestării serviciului/Răspunsul executantului (se completează dacă raportul este întocmit pe baza rezultatelor consultării orale cu Clientul)

Caracteristicile serviciului/rezultatul serviciilor (volum, număr de ore, foi, dimensiune fișier, altele)

Timp petrecut pe sarcină (h/min.)

Cost de 1 oră (RUB), inclusiv TVA

Costul total al serviciului (RUB), inclusiv TVA

Data primirii atribuirii

Data scadentă a sarcinii

— ______________________________________________________________________;

— ______________________________________________________________________.

3. Rezultatele serviciilor specificate în acest raport sunt transmise Clientului prin e-mail, dimensiunea fișierului _______ _____Kb/Mb/GB, și sunt transmise și pe hârtie pe ___ coli.

Raport privind serviciile prestate primite „___” _________ 20__

În contractele de prestare a serviciilor de externalizare, o prevedere separată prescrie procedura de raportare a contractantului către client prin întocmirea unui Raport privind serviciile de externalizare prestate.

Astăzi nu există cerințe pentru structura și conținutul acestui document. Prin urmare, poate fi întocmit sub orice formă, dar trebuie să respecte articolul 9 din Legea contabilității RF.

Potrivit legii, raportul trebuie să conțină următoarele detalii obligatorii:

- Titlul documentului;
— data întocmirii documentului;
— numele societății în numele căreia a fost întocmit documentul, pentru a stabili dacă documentul aparține unei anumite organizații;
— conținutul tranzacției comerciale, ținând cont de titlul documentului;
- indicatori de tranzacții comerciale - naturali și în termeni monetari;
— numele posturilor persoanelor responsabile cu efectuarea unei tranzacții comerciale și executarea corectă a acesteia;
- semnăturile personale ale acestor persoane și foaia matricolă a acestora.

Întocmirea unui Raport privind serviciile de externalizare prestate va asigura evitarea situațiilor conflictuale între contractant și client și va sta la baza întocmirii unui Certificat de Acceptare pentru serviciile de externalizare prestate.

Un raport privind serviciile de externalizare furnizate poate conține următoarele informații:

1. Partea generală, care indică faptul că raportul a fost întocmit pe baza unui acord de prestare a serviciilor de externalizare și este confirmarea faptului că serviciile au fost efectuate. Sunt indicate informații despre contractant, data raportului și perioada de raportare.
2.

Exemplu de raport privind serviciile furnizate

Lista lucrărilor efectuate în conformitate cu termenii contractului.
3. Descrierea și domeniul de aplicare a serviciilor furnizate clientului în conformitate cu termenii contractului încheiat.
4. Informații despre nivelul de educație și calificare al persoanelor implicate în prestarea serviciilor de externalizare, numărul de ore petrecute în prestarea serviciilor (sau volumul unităților produse, bunurilor vândute).
5. Evaluarea calitatii serviciilor de externalizare prestate, tinand cont de cuantumul penalitatilor platite si de motivele acumularii amenzilor.
6. Procedura de plata pentru serviciile de externalizare prestate.
7. Lista și procedura de plată a serviciilor prestate suplimentar neprevăzute de prevederile contractului.
8. Partea finală, care indică propunerile contractantului pentru optimizarea și îmbunătățirea lucrărilor relevante la întreprinderea client.

Pe baza raportului, in termen de 5 zile contractantul se obliga sa intocmeasca un Certificat de Acceptare si Transfer pentru serviciile de externalizare prestate.

Utilizarea Raportului privind externalizarea serviciilor prestate va oferi posibilitatea de a analiza dinamica și structura volumului de servicii prestate, de a controla procedura de plată a serviciilor prestate și a creanțelor apărute ca urmare a întârzierii plății.