Acasă Ciuperci La vânzarea mărfurilor de export printr-un intermediar. Contabilitatea operațiunilor de export cu participarea intermediarilor. Decontări în baza unui acord de comision

Ciuperci

La vânzarea mărfurilor de export printr-un intermediar. Contabilitatea operațiunilor de export cu participarea intermediarilor. Decontări în baza unui acord de comision

Tranzacțiile de export sunt adesea efectuate cu participarea intermediarilor, iar relația dintre vânzătorul rus și intermediar poate fi oficializată printr-un contract de agenție, comisie sau agenție.

Expeditorul în condițiile unui contract de comerț exterior poate fi atât vânzător, cât și intermediar, indiferent cine expediază mărfurile unui cumpărător străin, banii datorați de la acesta aparțin în totalitate proprietarului mărfurilor - vânzătorului.

Prin urmare, vânzătorul trebuie să recunoască veniturile din vânzare (subcontul 90-1 „Venituri”) pentru întreaga sumă a veniturilor din export. În practică, uneori vânzătorii permit ca veniturile lor să fie subestimate de sumele rămase la intermediari ca remunerație. În această situație, se fac două tranzacții:

1) vânzarea de bunuri către un cumpărător străin;

2) vânzarea unui serviciu de intermediar către un vânzător rus, al cărui cost este un venit pentru o parte (intermediarul) și o cheltuială pentru cealaltă (vânzătorul). Lăsând o parte intermediarului Bani, vânzătorul plătește astfel serviciul achiziționat fără a-i reduce veniturile. Intermediarul acționează în temeiul contractului pe cheltuiala și în interesul clientului.

decontari comisiilor.

Cel mai comun dintre acordurile intermediare este contractul de comision. Conform unui acord de comision, exportatorul (principalul) instruiește un intermediar (agent de comision) să vândă produse unui cumpărător străin. În acest caz, intermediarul acționează în nume propriu, dar pe cheltuiala exportatorului (articolul 990 din Codul civil al Federației Ruse).

Acționând în cadrul contractului, comisionarul acționează în nume propriu, nefiind necesară o împuternicire din partea comisului, prin urmare, în nume propriu, intermediarul:

1) semnează un contract cu cumpărătorul;

2) expediază mărfuri către o organizație străină;

3) primește bani.

Exemplu

Organizația a decis să vândă un lot de bunuri care îi aparțin și a convenit cu organizația comercială că își va vinde bunurile, iar organizația îi va plăti o taxă pentru aceasta. În acest scop, organizațiile au încheiat un acord de comision.

Organizația care vinde mărfuri pentru export în acest acord este angajatul, iar organizația comercială este comisionarul. În ciuda faptului că organizația comercială vinde mărfuri în nume propriu, banii primiți de la cumpărători vor fi proprietatea organizației care se angajează.

Părțile pot prevedea în contract că intermediarul plătește pentru transportul mărfurilor către cumpărătorul străin, asigurarea acestuia, vămuirea etc. Apoi, toate aceste costuri, cu excepția costurilor de depozitare a mărfurilor, exportatorul trebuie să ramburseze intermediarului (articolul 1001 din Codul civil al Federației Ruse).

Dacă aceste cheltuieli au fost plătite în valută, atunci exportatorul poate transfera bani și în valută.

La primirea veniturilor valutare într-un cont valutar de tranzit, intermediarul trebuie să prezinte băncii un certificat de tranzacții valutare (clauzele 3.4, 3.5 din Instrucțiunile Băncii Rusiei din 30 martie 2004 N 111-I) *(23) .

Banca trebuie să verifice informațiile specificate de intermediar în certificatul de tranzacții valutare cu informațiile conținute în documentele care stau la baza efectuării tranzacțiilor valutare și dacă certificatul este întocmit corect. Toate verificările trebuie finalizate în termen de 1 zi.

Nu mai târziu de ziua lucrătoare următoare zilei depunerii certificatului de către intermediar, banca îl acceptă sau refuză să îl accepte. Certificatul acceptat de tranzacții valutare este semnat de un angajat autorizat al băncii și certificat de sigiliul băncii.

O bancă comercială poate refuza să accepte un certificat de tranzacții valutare în următoarele cazuri:

1) certificatul a fost întocmit cu încălcarea cerințelor stabilite prin Instrucțiunea Băncii Centrale a Federației Ruse din 15 iunie 2004 N 117-I;

2) din documentele depuse rezultă că tranzacția valutară în curs nu corespunde codului declarat al tranzacției valutare;

3) codul specificat al tipului de tranzacție valutară nu corespunde motivelor de creditare a monedei într-un cont bancar special.

Certificatul de tranzacții valutare, precum și alte documente (contract, pașaport de tranzacție etc.) depus de intermediar, banca returnează cel târziu în ziua lucrătoare următoare zilei depunerii acestora. În acest caz, documentele pot fi trimise prin scrisoare recomandată cu notificare sau transferate unui intermediar contra primire. Certificatul returnat trebuie să conțină o notă a unui angajat autorizat al băncii despre motivul returnării.

Enumerăm documentele care trebuie emise pentru tranzacțiile comisiilor de comerț exterior:

1) notificarea transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor;

2) notificarea primirii veniturilor valutare în contul intermediarului;

3) raportul unui intermediar privind cheltuielile efectuate;

4) factura;

5) scrisoare de trăsură internațională;

6) documente vamale.

Bunurile care ajung la intermediar sunt proprietatea exportatorului, astfel încât mărfurile de export devin proprietatea cumpărătorului străin direct de la exportator.

Intermediarul este obligat să notifice exportatorul când a avut loc transferul dreptului de proprietate, iar pentru aceasta trebuie să emită o notificare. Textul avizului poate fi, de exemplu, după cum urmează:

„În conformitate cu contractul din 4 februarie 2005 N Ek-5, încheiat cu un intermediar în baza unui acord de comision din 25 ianuarie 2007 N 5, la 10 februarie 2007, bunuri în valoare de 50.000 dolari au fost transferate către Germania. firma AG Licht. SUA Confirmarea transferului de proprietate către un cumpărător străin este o scrisoare de transport internațional din 10 februarie 2007 N 76543 *(24) ".

În plus, intermediarul trebuie să prezinte exportatorului o notificare de primire a încasărilor în contul său. Această notificare este necesară pentru ca exportatorul să recalculeze veniturile valutare în ruble la cursul Băncii Centrale a Federației Ruse, iar recalcularea trebuie făcută în ziua în care moneda este creditată în contul intermediarului. Textul avizului poate fi, de exemplu, după cum urmează:

„În conformitate cu contractul din 4 februarie 2005 N Ek-5, încheiat cu un intermediar în baza unui contract de comision din 25 ianuarie 2007 N 5, încasările din exportul de mărfuri în valoare de 50.000 USD au fost creditate către contul în valută de tranzit pe 14 martie 2007 SUA Confirmarea primirii încasărilor este un extras de cont bancar dintr-un cont în valută de tranzit din 14 martie 2007 (se atașează o copie a extrasului de cont) *(25) ".

După ce intermediarul îndeplinește contractul, acesta trebuie să prezinte un raport exportatorului (articolul 999 din Codul civil al Federației Ruse). Exportatorul verifică raportul și informează despre obiecțiile sale în termen de 30 de zile de la data primirii raportului, dacă părțile nu convin altfel.

Pentru intermediar, raportul semnat de exportator constituie dovada prestării efective a serviciilor și servește drept bază pentru semnarea certificatului de finalizare și perceperea remunerației. În plus, raportul vă permite să includeți și costurile asociate cu vânzarea mărfurilor exportate pe cheltuiala exportatorului (la debitul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”).

Pe baza raportului, exportatorul generează cheltuieli pentru vânzarea mărfurilor de export; este imperativ să se indice în raport numărul documentelor primare pe baza cărora intermediarul a efectuat cheltuielile.

Pentru ca exportatorul să poată deduce TVA, intermediarul trebuie să atașeze la raport facturi și copii ale extraselor bancare care confirmă plata cheltuielilor efectuate. Expeditorul mărfurilor poate fi fie un exportator, fie un intermediar, în funcție de cine expediază mărfurile.

În cazul în care expeditorul este un intermediar, este necesară emiterea de conosamente interne (acte de acceptare și transfer), care indică transferul mărfurilor de la exportator la intermediar.

Vămuirea mărfurilor în modul „export” poate fi efectuată atât de intermediar, cât și de exportator. Dacă acest lucru este făcut de un intermediar, atunci el completează o declarație vamală de marfă. În plus, o copie a acordului de comision este prezentată la vamă.

Dacă expeditorul mărfurilor este un exportator, atunci el este responsabil și de vămuirea mărfurilor. Pentru vămuirea mărfurilor, exportatorul trebuie să primească în prealabil o copie a pașaportului tranzacției de la intermediar. După finalizarea vămuirii, exportatorul transferă imediat intermediarului o copie a declarației vamale, astfel încât acesta să o depună la bancă.

Costuri nerambursabile pentru executarea contractului, intermediarul reflectă intrarea:

Debitul contului 26 „Cheltuieli generale”, Credit al contului 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori” (10 „Materiale”, 70 „Decontări cu personal contra retribuției”, 71 „Decontări cu persoane responsabile”, 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori ") - se reflectă cheltuielile din contractul de comision.

Stergerea acestor cheltuieli se reflectă în înregistrarea: Debit subcontul 90-2 „Costul vânzărilor”, Creditul contului 26 „Cheltuieli generale” - cheltuielile intermediarului sunt anulate.

În cazul în care costurile conform termenilor contractului sunt rambursate de către exportator intermediarului, se face următoarea înregistrare:

Debit contul 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori”,

Creditul contului 60 "Decontari cu furnizorii si antreprenorii" - cheltuielile rambursate de exportator sunt anulate.

Bunurile pe care intermediarul le vinde unui cumpărător străin aparțin exportatorului. În primul rând, intermediarul trebuie să informeze exportatorul cu privire la transferul dreptului de proprietate asupra mărfurilor exportate către un cumpărător străin. După ce a primit o astfel de notificare, exportatorul înregistrează veniturile din vânzarea mărfurilor:

Debit contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”,

Credit subcont 90-1 „Încasări” - se reflectă vânzarea mărfurilor.

După ce intermediarul primește bani de la o organizație străină în contul său în valută, el trebuie să furnizeze exportatorului o altă notificare - despre transferul încasărilor. Până la primirea unei astfel de notificări, exportatorul va fi îndatorat către organizația străină.

Un exportator care ține o contabilitate fiscală pe bază de numerar determină veniturile pentru contabilitatea fiscală la data primirii efective (transferului) fondurilor. După toate cheltuielile efectuate, intermediarul întocmește un raport și îl transmite exportatorului, precum și copii ale documentelor primare care confirmă aceste cheltuieli: extrase bancare, ordine de plată, cereri de transfer valutar, facturi, facturi.

Pe baza acestui raport, exportatorul calculează remunerația intermediarului și reflectă în contul său costurile suportate de intermediar.

Exportatorul, după ce a încheiat un contract de comision cu un intermediar, îi dă instrucțiuni să vândă produsele unui cumpărător străin. Intermediarul semnează contractul cu cumpărătorul în nume propriu, iar el este cel care răspunde de expedierea mărfurilor către străin, plata mărfurilor trebuie de asemenea creditată în contul său.

În contract, părțile pot scrie că comisionarul plătește pentru transportul mărfurilor către un cumpărător străin, asigurarea acestuia, vămuirea și alte cheltuieli, dar apoi toate aceste cheltuieli (cu excepția costurilor de depozitare a mărfurilor) trebuie rambursate. de către comis (articolul 1001 din Codul civil al Federației Ruse). Mai mult, dacă aceste costuri ar fi plătite moneda straina, atunci comisionarul trebuie să fie rambursat și în valută. Comisionarul poate rambursa el însuși aceste cheltuieli din veniturile angajamentului primit de el pentru mărfurile exportate.

În art. 1001 din Codul civil al Federației Ruse prevede că „comitentul este obligat să ramburseze sumele cheltuite de comisionar”. Nu se explică ce anume se referă la sumele specifice, totuși trebuie amintit că cheltuielile de călătorie și ospitalitate, precum și cheltuielile de telefon, sunt costurile de producție ale intermediarului și sunt acoperite din remunerația pe care o primește.

Încasările valutare, pe care cumpărătorul străin le transferă în contul comisionarului, aparțin comisionului.

Comisionarul reflectă cheltuielile pentru executarea contractului în contul 26 „Cheltuieli generale de afaceri”. Apoi aceste cheltuieli sunt anulate la debitul contului 90 „Vânzări”. Acest lucru nu se aplică însă acelor cheltuieli pe care, în condițiile contractului, comisionul le rambursează comisionarului, acestea trebuind să se reflecte în contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”.

Exemplu

Agentul comisionar care participă la reglementări s-a angajat să vândă un lot de mărfuri în afara Rusiei. Bunurile au fost livrate la depozitul intermediarului. Agentul comisionar a transferat integral venitul valutar primit către committent. Comitentul a compensat integral intermediarul pentru sumele cheltuite de acesta pentru plata transportului, asigurarea și expedierea mărfurilor, plata taxelor vamale de export și, de asemenea, a transferat remunerația. Pentru a simplifica exemplul, TVA-ul nu este luat în considerare. În evidențele contabile ale intermediarului se fac următoarele înregistrări:

1) Debit contul 004 "Marfa acceptata in comision" - se crediteaza marfa acceptata in comision la export;

2) Debit subcontul 76-5 „Decontări cu comisionul”,

Creditul contului 51 „Conturi de decontare” - plătite pentru cheltuielile de transport, asigurare și expediere a mărfurilor, taxe vamale de export supuse rambursării de către comitet;

3) Subcontul de debit 76-6 „Decontări cu un cumpărător străin”,

Credit subcont 76-5 "Decontari cu principalul" - s-a acumulat datoria cumparatorului pentru marfa expediata;

Creditul contului 004 "Marfa acceptata in comision" - marfa acceptata in comision la export a fost radiata la momentul transferului dreptului de proprietate;

4) Subcontul de debit 62-1 „Decontări cu comitetul”,

Credit subcont 90-1 „Venit” - se reflectă venitul din comision;

5) Contul de debit 52 „Conturi valutare”,

Credit subcont 76-6 „Decontări cu un cumpărător străin” - contul comisionarului a primit fonduri de la cumpărător;

6) Subcontul de debit 76-5 „Decontări cu principalul”,

Creditul contului 52 "Conturi valutare" - castigurile valutare sunt transferate catre committent;

7) Contul de debit 51 „Conturi de decontare”,

Credit subcont 76-5 „Decontări cu principalul” - suma comisionului și cuantumul rambursării cheltuielilor efectuate au fost primite de la principal;

8) Debit subcont 76-5 „Decontări cu comisionul”,

Credit de subcont 62-1 "Decontari cu principalul" - a fost rambursata datoria principalului pentru comision.

În plus, deoarece a fost primit într-o valută străină, pentru a calcula TVA-ul, acesta trebuie convertit în ruble la rata Băncii Centrale a Federației Ruse stabilită la data implementării serviciilor intermediare (clauza 3, articolul 153 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Bunurile pe care comisionarul le vinde unui cumpărător străin aparțin comitetului. Prin urmare, comisionarul trebuie să informeze imediat comitetul despre toate tranzacțiile legate de exportul de mărfuri. Pentru comisionat, documentele contabile primare vor fi avizele si rapoartele pe care comisionarul i le-a prezentat. *(26) .

Decontări conform contractului de comision.

Potrivit paragrafului 1 al art. 971 din Codul civil al Federației Ruse, în temeiul unui contract de agenție, o parte (avocat) se obligă să efectueze anumite acțiuni legale în numele și pe cheltuiala celeilalte părți (principal).

Exportatorul instruiește intermediarul să găsească un cumpărător străin și să încheie o înțelegere cu acesta în numele exportatorului. Pentru a face acest lucru, exportatorul emite o împuternicire intermediarului. Toate drepturile și obligațiile din contractul încheiat de intermediar (avocat) le au exportatorul (principalul). Exportatorul este obligat să-și crediteze încasările în contul de la banca în care a eliberat pașaportul de tranzacție.

Dacă intermediarul încheie un contract în numele exportatorului (principalului), atunci contul principalului este cel care ar trebui să primească venituri din valută de la cumpărătorul străin, iar el este cel care este obligat să vândă o parte din acesta, conform legii, iar intermediarul nu poate participa la calcule.

Este imposibil să plătiți o remunerație unui intermediar în temeiul unui contract de agenție în valută străină, prin urmare, decontările între principal și avocat ar trebui să se facă numai în ruble.

Costurile activităților intermediare, care sunt suportate de avocat, sunt reflectate în contul 26 „Cheltuieli generale de afaceri”, intermediarul putând anula integral aceste costuri la debitul contului 90 „Vânzări”, inclusiv perioadă de raportareîn care au fost realizate (clauza 9 PBU 10/99 „Cheltuieli organizaţiei”).

Dar este posibilă și o altă opțiune: să se determine rezultatul financiar pe măsură ce se prestează servicii intermediare. În acest caz, intermediarul alocă în contabilitate cheltuielile care sunt direct legate de un anumit contract (de exemplu, cheltuieli de călătorie și ospitalitate sau costuri de convorbire telefonică) într-un subcont separat și acestea sunt anulate numai după semnarea certificatului de finalizare. .

Alte cheltuieli ( salariu, chirie, costuri materiale etc.) sunt înregistrate într-un subcont separat „Costuri totale ale activităților intermediare”. Acestea pot fi anulate integral la sfârșitul perioadei de raportare în care au fost produse sau pot fi distribuite în baza acordurilor de comision și anulate în perioada de raportare în care a fost semnat certificatul de finalizare. Procedura de anulare a cheltuielilor efectuate ar trebui să se reflecte în politica contabilă a intermediarului.

Principalul poate rambursa separat cheltuielile de transport, expediere si asigurare a marfurilor prin virarea banilor in plus fata de comisionul de intermediar stabilit, iar apoi aceste cheltuieli nu sunt incluse in costul serviciilor de intermediar, ci se contabilizeaza in contul 76 „Decontari cu diverși debitori și creditori”.

Principalul contabilizează vânzarea mărfurilor de export printr-un intermediar în același mod ca și vânzarea acestora în baza unui contract de vânzare. Remunerarea plătită intermediarului este inclusă în costul vânzării mărfurilor exportate. Exportatori-producatori si organizatii comerciale aceste cheltuieli se iau în calcul în contul 44 „Cheltuieli de vânzare”. Exportatorii anulează aceste cheltuieli la debitul contului 90 „Vânzări” în perioada de raportare în care au fost efectuate.

Mandantul are dreptul să ramburseze avocatului o parte din cheltuielile sale, însă, dacă rambursează cheltuieli de călătorie, ospitalitate sau telefon, nu poate lua în considerare sumele plătite la impozitarea profiturilor. De exemplu, cheltuielile de călătorie. Un reprezentant al intermediarului a plecat într-o călătorie de afaceri. Cu siguranță nu face parte din personalul principalului-exportator și nu este asociat cu acesta prin muncă sau prin orice altă relație. Iar călătoria unui angajat al unei organizații externe, chiar dacă a fost în interesul principalului, nu poate fi considerată o călătorie de afaceri.

Același lucru este valabil și pentru cheltuielile de ospitalitate și telefon. Întrucât contractul cu un cumpărător străin este încheiat de un intermediar, costurile de reprezentare nu pot fi incluse în costul exportatorului. Convorbirile telefonice care se desfășoară de la un număr de telefon care nu este înregistrat la exportator nu pot fi, de asemenea, incluse în costul acestuia. *(27) .

Până la 1 ianuarie 2006, art. 165 din Codul fiscal al Federației Ruse, textul documentului care confirmă plata a fost după cum urmează: un extras de cont bancar care confirmă primirea efectivă a încasărilor de la un cumpărător străin. Această formulare a oferit un motiv suplimentar pentru a refuza rambursarea acelor exportatori care au primit plata nu direct de la un cumpărător străin, ci de la terți. Inspectorii le-au refuzat rambursările de TVA, considerând că plățile de la terți nu pot fi considerate venituri dintr-o tranzacție de export. Cu toate acestea, odată cu lansarea amendamentelor, această problemă a dispărut, iar noua redactare implică faptul că încasările pot proveni nu numai de la cumpărător, ci și de la un terț.

Cu toate acestea, trebuie amintit că art. 165 din Codul fiscal al Federației Ruse, s-a făcut încă o precizare că, atunci când veniturile de la un terț sunt primite de inspectoratul fiscal, împreună cu un extras de cont bancar (copia acestuia), acum este necesar să se depună un acord de comandă pentru plată. pentru bunurile vândute, încheiat între o persoană străină și organizația care a efectuat plata.

Deci, în cazul în care un cumpărător străin dorește să încredințeze plata unui terț, atunci acesta trebuie să întocmească acest ordin într-un acord separat, care trebuie să fie semnat de acesta (cumpărător) și terțul care va efectua plata. Cumpărătorul trebuie să transfere acest contract către exportator pentru confirmarea exportului. La urma urmei, acest document va confirma că a existat un acord corespunzător între cumpărător și organizația care a plătit pentru mărfurile exportate. Nu este suficientă o scrisoare a unui cumpărător străin adresată exportatorului în care să se precizeze că plata va fi efectuată de un terț sau o clauză corespunzătoare din contractul de export în sine (anexat acestuia). În absența unui contract-ordin de plată, un refuz de rambursare este aproape inevitabil.

Data plasării articolului: 09/11/2012

V.V. AVDEEV

Export de mărfuri către regim vamal exporturile sunt adesea efectuate cu participarea intermediarilor - organizații specializate care reprezintă interesele vânzătorilor ruși în tranzacțiile de comerț exterior. Acest articol este dedicat cadrului legal și procedurii de înregistrare a exportului de mărfuri de la vânzători.

Sub exportul de mărfuri în conformitate cu paragraful 28 al art. 2 lege federala din 8 decembrie 2003 N 164-FZ „Despre baze reglementare de stat activități de comerț exterior” se referă la exportul de mărfuri din teritoriul vamal Federația Rusă fără obligație de reimport.
La exportul de mărfuri în regim vamal de export cu participarea unui intermediar rus, relațiile dintre părți pot fi construite pe baza unui contract de comision, comision sau agenție.
În conformitate cu paragraful 1 al art. 971 Cod Civil al Federației Ruse (denumit în continuare Codul civil al Federației Ruse), obiectul acordului de comision este furnizarea de către un intermediar (avocat) o gamă largă servicii juridice către mandant: la încheierea unui contract de comerț exterior, reprezentarea intereselor sale în instanță etc. Totodată, mandatarul acționează în relațiile cu un cumpărător străin în numele mandantului, fiind astfel un reprezentant direct al clientului său.
Acordul Comisiei, conform paragrafului 1 al art. 990 din Codul civil al Federației Ruse, este încheiat în scopul efectuării uneia sau mai multor tranzacții de către un intermediar (agent comisionar) în interesul comisului. Comisionarul, spre deosebire de avocat, acționează în nume propriu, ceea ce îl face obligat prin contract de comerț exterior.
În practică, la încheierea unui contract de comision, comisionul consideră adesea de la sine înțeles că comisionarul este răspunzător în cazul îndeplinirii necorespunzătoare de către un cumpărător străin a obligațiilor care îi revin în temeiul unui contract de comerț exterior, de exemplu, în caz de întârziere a plății pentru bunuri . Cu toate acestea, aceste cerințe sunt valabile numai dacă comisionarul își asumă o garanție angajamentului pentru executarea tranzacției de către partenerul străin (delcredere) în conformitate cu paragraful 1 al art. 991 din Codul civil al Federației Ruse.
După ce a încheiat contract de agentie, mandantul are posibilitatea de a acorda intermediarului (agentului) puteri mai largi decât în alte forme de mediere. În special, el are dreptul de a instrui mandatarul să efectueze în interesul său acțiuni atât de natură juridică, cât și de fapt, în temeiul paragrafului 1 al art. 1005 din Codul civil al Federației Ruse, de exemplu, pentru a studia o anumită piață, conduită campanie publicitara etc. Acest acord vă permite să combinați elemente de comision și acorduri de comision, care determină în cele din urmă contabilitatea operațiunilor de export de mărfuri.
Atunci când exportă mărfuri printr-un intermediar în regimul vamal de export, proprietarul acestora acționează întotdeauna în calitate de client, adică. mandatar, comisar sau principal.
După ce și-a îndeplinit obligația de a exporta mărfurile, intermediarul (comisionar, avocat, mandatar) trebuie să depună un raport către client în conformitate cu art. Artă. 974, 999 și 1008 din Codul civil al Federației Ruse. Raportul trebuie să includă următoarele informații:
- momentul transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor expediate către un cumpărător străin (dacă expeditorul este intermediar);
- suma veniturilor din export (plăți în avans) primite și momentul în care acestea sunt creditate în contul valutar de tranzit (dacă intermediarul participă la decontări cu un cumpărător străin);
- suma cheltuielilor efectuate pentru a fi rambursată de proprietarul bunurilor.
Pentru scopuri contabilitate este de preferat să se stabilească un termen limită pentru depunerea raportului cel puțin o dată pe lună, care să permită exportatorului să își reflecte veniturile, cheltuielile și pasivele în timp util.
Atunci când reflectă veniturile, cheltuielile și pasivele în contabilitate, clientul (angajament, principal, principal) ar trebui să fie ghidat de standardele de contabilitate, precum și de Instrucțiunile de aplicare a planului de conturi, aprobate prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei. din 31 octombrie 2000 N 94n.
Venituri din vânzarea de bunuri (produse), în conformitate cu clauzele 5 și 6 din Regulamentul contabil „Veniturile organizației” PBU 9/99, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 mai 1999 N 32n ( în continuare - PBU 9/99), pentru angajat (principal) este venitul din specii comune Activități. Ele sunt acceptate pentru contabilitate într-o sumă calculată în termeni monetari, egală cu suma încasată a fondurilor și a altor proprietăți și (sau) cu suma creanţe de încasat. În același timp, veniturile sunt recunoscute sub rezerva celor cinci condiții specificate în clauza 12 din PBU 9/99 și anume:
- organizația are dreptul de a primi acest venit, care decurge dintr-un contract specific sau confirmat în alt mod într-un mod corespunzător;
- se poate determina valoarea veniturilor;
- există încredere că în urma unei anumite operații va avea loc o creștere Beneficii economice organizatii. Există certitudinea că în urma unei anumite tranzacții va avea loc o creștere a beneficiilor economice ale organizației, există un caz în care organizația a primit un activ în plată sau nu există nicio incertitudine cu privire la primirea activului;
- dreptul de proprietate (deținere, utilizare și eliminare) asupra produsului (bunurilor) a trecut de la organizație la cumpărător, sau lucrarea a fost acceptată de către client (serviciul a fost prestat);
- se pot determina costurile suportate sau care urmează a fi suportate în legătură cu această operațiune.
Condiția cheie în cazul nostru este transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor către un cumpărător străin.
Atunci când dreptul de proprietate asupra bunurilor (produselor) este transferat unui cumpărător străin, clientul (angajament, principal, principal) trebuie să reflecte veniturile din vânzare în contul 90 „Vânzări”, subcontul „Încasări”, contul analitic „Câștiguri din export „, pentru întreaga sumă a veniturilor din export. Expedierea bunurilor (produselor) către un cumpărător străin și recunoașterea veniturilor sunt reflectate în contabilitatea clientului (angajament, principal, principal) după cum urmează:
Debitul contului 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” Creditul contului 90 „Vânzări”, subcontul „Încasări”, contul analitic „Câștiguri din export”, - mărfurile (produsele) au fost expediate către un cumpărător străin.
Debitul contului 90 „Vânzări”, subcontul „Costul vânzărilor”, contul analitic „Costul mărfurilor exportate”, Creditul conturilor 41 „Mărfuri”, subcontul „Mărfuri în depozite”, contul analitic „Marfa pentru export”; 43" Produse terminate", subcontul "Produse pentru export" - costul (costul de producție) al mărfurilor (produselor) expediate este anulat.
Dacă expedierea de mărfuri (produse) nu este însoțită de un transfer de proprietate către un cumpărător străin, atunci acestea continuă să fie listate în bilanțul exportatorului cu o reflectare în contul 45 „Mărfuri expediate”, subcontul „Mărfuri exportate în depozite intermediare”. Aceasta are loc în cazurile în care momentul transferului dreptului de proprietate este stabilit într-un contract de comerț exterior, care este diferit de data expedierii mărfurilor, sau intermediarul îndeplinește funcția de expeditor. Aceste operațiuni sunt însoțite de înregistrări:
Debitul contului 45 „Mărfuri expediate”, subcontul „Mărfuri exportate în depozitele intermediarilor”, Creditul conturilor 41 „Mărfuri”, subcontul „Mărfuri în depozite”, contul analitic „Mărfuri pentru export”; 43 „Produse finite”, subcontul „Produse pentru export”, - mărfurile (produsele) au fost expediate către intermediar.
Debitul contului 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” Creditul contului 90 „Vânzări”, subcontul „Venituri”, contul analitic „Venituri din export” - reflectă încasările din vânzarea mărfurilor (produselor) în legătură cu transferul de dreptul de proprietate asupra lor către cumpărător.
Debitul contului 90 „Vânzări”, subcontul „Costul vânzărilor”, contul analitic „Costul mărfurilor exportate”, Credit al contului 45 „Marfa expediată”, subcontul „Mărfuri exportate în depozitele intermediarilor”, - costul (costul de producție) a mărfurilor (produselor) expediate este anulată .
Astfel, încasările din vânzarea mărfurilor (produselor) de export sunt reflectate în evidențele contabile ale clientului (angajament, principal, principal) la momentul transferului dreptului de proprietate asupra acestora către un cumpărător străin.
Mărfurile exportate de pe teritoriul vamal al Federației Ruse în modul de export printr-un intermediar, clientul (angajament, principal, principal) impune taxa pe valoarea adăugată la o cotă zero. Totodată, acesta poate rambursa de la buget suma TVA „încasată” asupra valorilor materiale consumate, bunurilor, lucrărilor și serviciilor numai după ce organul fiscal ia decizia relevantă.
Potrivit paragrafelor 2 și 9 ale art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse, dreptul de a aplica cota de impozitare de 0% și rambursarea TVA este confirmat prin transmiterea către autoritatea fiscală în termen de 180 de zile de la data înregistrării mărfii de către autoritatea vamală regională. declaratie vamala, urmatoarele documente:
- un contract de comision, un contract de agenție sau un contract de agenție (copii ale acordurilor) între un contribuabil și un comisionar, un avocat sau un agent. Ar trebui să indice clar ce mărfuri urmează să fie exportate;
- un contract (copie a contractului) al unui intermediar cu o persoană străină pentru furnizarea de mărfuri în afara teritoriului vamal al Federației Ruse. Obiectul unui contract cu o persoană străină și al unui contract de intermediar trebuie să fie aceleași bunuri;
- un extras de cont bancar (copie a unui extras) care confirmă primirea efectivă a veniturilor de la o persoană-cumpărător străină în contul unui contribuabil sau al unui intermediar în banca ruseasca. Dacă un intermediar este implicat în calcule, atunci documentul specificat este transmis exportatorului împreună cu raportul;
- o declarație vamală de marfă (copia acesteia) cu mărcile rusești autoritatea vamală vămuirea mărfurilor și autoritatea vamală de frontieră rusă care a eliberat mărfurile exportate (cu excepția exportului către state - membre ale Uniunii Vamale);
- copii ale documentelor de expediere (aviz de trăsură, conosament, scrisoare de transport aerian internațional etc.).
Pe parcursul executării unui acord de intermediar, părțile sale au cerințe și obligații, în vederea formării unor informații detaliate despre care exportatorului i se recomandă deschiderea următoarelor subconturi suplimentare pentru contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”:
- „Decontări cu un intermediar pentru veniturile din export”;
- „Decontări cu un intermediar asupra avansurilor de la cumpărători străini”;
- „Decontări cu un intermediar pentru remunerare”;
- „Decontări cu intermediar pentru cheltuieli rambursabile”.
Totodată, dacă contractul de comision prevede o condiție privind un del creder, atunci garanția primită de la intermediar trebuie luată în considerare de către exportator ca obligație de securitate cu reflectare asupra contului în afara bilanțului 008 „Titluri de valoare pentru obligații”. și plățile primite.” Evaluarea acestuia se face în sfera răspunderii angajamentului pentru cumpărătorul străin.
Conturile de creanță ale unui cumpărător străin pentru mărfurile expediate sunt rambursate la creditarea fondurilor în contul în valută de tranzit al exportatorului sau intermediarului.
La primirea fondurilor de la un cumpărător străin direct de către exportator, următoarea înregistrare se face pe baza unui extras de cont bancar:
Debitul conturilor 51 „Conturi de decontare”, 52 „Conturi valutare”, subcontul „Cont în valută de tranzit”, Creditul contului 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” - datoria unui cumpărător străin este creditată la decontare (valută de tranzit). ) contul exportatorului.
Atunci când decontările cu un cumpărător străin sunt efectuate printr-un intermediar, baza pentru reflectarea plății pentru bunuri este raportul acestuia. Radierea datoriei cumpărătorului va determina simultan formarea obligațiilor intermediarului pentru veniturile datorate exportatorului:
Debitul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul „Decontări cu exportatorul asupra veniturilor din export”, Creditul contului 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” - datoria cumpărătorului străin se creditează la decontare (valută de tranzit). ) contul intermediarului.
Mișcarea ulterioară a fondurilor de la intermediar la exportator este determinată de termenii contractului.
În forma de plată în avans, fondurile pot fi creditate direct în contul exportatorului sau în contul unui intermediar înainte ca mărfurile să fie expediate către un cumpărător străin.
În primul caz, tranzacțiile se înregistrează folosind înregistrări standard, în al doilea - folosind contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul „Decontări cu un intermediar privind avansurile de la cumpărători străini”:
Debitul contului 76 "Decontari cu diversi debitori si creditori", subcontul "Decontari cu intermediar asupra avansurilor de la cumparatori straini", Credit al contului 62 "Decontari cu cumparatori si clienti", subcontul "Avansuri primite", - a fost creditat avansul cumparatorului. în contul în valută de tranzit al intermediarului (suma avansului datorat exportatorului).
O condiție necesară pentru includerea unui avans în baza de impozitare a TVA este primirea efectivă a fondurilor în conformitate cu paragraful 1 al art. 162 din Codul Fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul Fiscal al Federației Ruse), prin urmare, dacă un intermediar participă la decontări, calculul taxei ar trebui să aibă loc numai după ce avansul este creditat în contul de tranzit al exportatorului. , care se reflectă în intrările:
Debitul conturilor 51 "Conturi de decontare", 52 "Conturi valutare", subcontul "Cont valutar de tranzit", Creditul contului 76 "Decontari cu diversi debitori si creditori", subcontul "Decontari cu intermediar asupra avansurilor de la cumparatori straini". ", - avansul cumparatorului primit de la intermediar in contul de decontare (valuta de tranzit) al exportatorului.
Debitul contului 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, subcontul „Avansuri primite”, Creditul contului 68 „Calcule la impozite și taxe”, subcontul „Decontări cu bugetul pentru TVA la exportul mărfurilor”, cont analitic „ TVA de plătit”, - datorie acumulată la buget pentru TVA.
Debitul contului 68 „Calcule la impozite și taxe”, subcontul „Decontări cu bugetul pentru TVA la export de mărfuri”, contul analitic „TVA acumulat”, Creditul contului 51 „Conturi de decontare” - TVA a fost plătit la buget. .
Serviciile de export, de regulă, sunt furnizate de intermediari pe bază de rambursare. Totodată, în contabilitate, comisionul intermediar este inclus în cheltuielile de vânzare în momentul în care exportatorul își aprobă raportul, astfel:
Debitul contului 44 „Cheltuieli de vânzare” Creditul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul „Decontări cu intermediar pentru remunerare”, - se acumulează datoria către intermediar cu remunerație (pentru costul prestatului). serviciu fără TVA).
Debit contul 19 „TVA la valori dobândite”, subcontul „TVA la lucrări și servicii achiziționate”, contul analitic „TVA la lucrări și servicii achiziționate la export” Creditul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul „Decontări cu un intermediar în remunerație” reflectă TVA-ul aferent serviciilor achiziționate.
În contabilitatea fiscală, un exportator care vinde bunuri printr-un intermediar reflectă valoarea comisionului intermediar în alte cheltuieli asociate cu producția și vânzarea, pe baza paragrafelor. 3 p. 1 art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Datoriile față de intermediarul de remunerare pot fi decontate în două moduri:
Debitul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul „Decontări cu intermediar pentru remunerare”, Creditul conturilor 51 „Conturi de decontare”, 52 „Conturi valutare”, subcontul „Cont valutar curent”, - obligații față de intermediar pt. remunerarea prin plata au fost rambursate datoria.
Debitul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul „Decontări cu intermediar pentru remunerație”, Creditul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul „Decontări cu exportatorul asupra veniturilor din export”, - obligațiile față de intermediar pentru remunerație sunt rambursate compensând cererile reconvenționale.
După ce decizia relevantă este luată de către autoritatea fiscală, rambursarea TVA se reflectă în evidențele contabile după cum urmează:
Debitul contului 68 „Calcule la impozite și taxe”, subcontul „Calcule cu bugetul pentru TVA”, contul analitic „TVA recuperabil”, Creditul contului 19 „TVA la valori dobândite”, subcontul „TVA la lucrări și servicii achiziționate”, cont analitic „TVA la lucrări și servicii achiziționate pentru export”, - se acceptă pentru deducere valoarea TVA aferentă.
De asemenea, trebuie remarcat faptul că la plata remunerațiilor către organizațiile care desfășoară operațiuni de intermediar cu parteneri străini la comenzile exportatorilor, este posibil să se facă decontări între entitati legale- rezidenti in valuta.
Datorită modificării cursului de schimb valutar la data apariției conturilor de plătit către intermediar (data executării ordinului) și a datei rambursării acestei datorii (data primirii fondurilor de la intermediar minus valoarea remunerației), o diferență de schimb negativă sau pozitivă.
În același timp, contabilitatea exportatorului reflectă recalcularea datoriei față de cumpărătorul străin (data transferului dreptului de proprietate către cumpărătorul străin) și data rambursării acestei datorii (data primirii fondurilor de la cumpărătorul străin) .
Diferențele de schimb valutar din evidențele contabile ale exportatorului vor fi creditate la rezultate financiare organizații ca parte a altor venituri și cheltuieli în conformitate cu clauza 13 din Regulamentul contabil „Contabilitatea activelor și pasivelor a căror valoare este exprimată în valută” (PBU 3/2006), aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din noiembrie 27, 2006 N 154n, în contabilitatea fiscală - sunt incluse în veniturile și cheltuielile neexploatare în baza alin.11 al art. 250 din Codul fiscal al Federației Ruse și alineatele. 5 p. 1 art. 265 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Conform Instrucțiunilor de aplicare a Planului de conturi pentru activitățile financiare și economice ale organizațiilor, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n, sumele diferențelor de schimb valutar sunt reflectate în următoarele înregistrări:
Debitul conturilor 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” Creditul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul „Alte venituri”, reflectă o diferență pozitivă de curs valutar cu o creștere în cursul de schimb stabilit de Banca Centrală a Federației Ruse în funcție de data plății, în comparație cu cursul de schimb de la data acceptării în contabilitate a datoriilor exprimate în valută.
Debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul „Alte cheltuieli”, Creditul conturilor 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” - o diferență negativă de curs valutar se reflectă atunci când cursul de schimb stabilit de Banca Centrală a Federației Ruse scade în funcție de data plății, în comparație cu cursul de schimb de la data acceptării în contabilitate a datoriilor denominate în valută.

Exemplu. Principal LLC vinde bunuri pentru export printr-un intermediar, Agent LLC. Costul real al mărfurilor s-a ridicat la 500.000 de ruble. Potrivit termenilor contractului, valoarea contractuală a mărfurilor a fost de 20.000 de euro, comisionul de agenție - 1.180 de euro (inclusiv TVA - 180 de euro), care este reținut de agent din încasările primite de la cumpărătorul străin.
rata oficială euro a fost (condițional):
- la data transferului mărfurilor către un cumpărător străin - 35 de ruble;
- la data primirii plății de la cumpărător și la data transferului veniturilor din export către principal - 36 de ruble.
În contabilitatea Principal LLC se fac următoarele înregistrări:
- la data transferului bunurilor către un cumpărător străin:
Debitul contului 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” Creditul contului 90 „Vânzări”, subcontul „Venituri”, contul analitic „Venituri din export” - 700.000 de ruble. (20.000 de euro x 35 de ruble pentru 1 euro) - mărfurile au fost expediate către un cumpărător străin.
Debit al contului 90 „Vânzări”, subcontul „Costul vânzărilor”, contul analitic „Costul mărfurilor exportate”, Credit al contului 41 „Mărfuri”, subcontul „Mărfuri în depozite”, contul analitic „Marfuri pentru export”, - 500.000 de ruble . - anulat costul mărfurilor expediate.
Debitul contului 44 „Cheltuieli de vânzare” Creditul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul „Decontări cu un intermediar pentru remunerare” - 35.000 de ruble. (1000 euro x 35 ruble pentru 1 euro) - a fost acumulată datoria către agent pentru comisionul de agenție.
Debit contul 19 „TVA la valori dobândite”, subcontul „TVA la lucrări și servicii achiziționate”, contul analitic „TVA la lucrări și servicii achiziționate la export”, Creditul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul „Decontări”. cu intermediar de remunerare" - 6300 de ruble. (180 euro x 35 ruble pentru 1 euro) - reflectă TVA-ul la comisioanele de agenție.
Debitul contului 68 „Calcule la impozite și taxe”, subcontul „Calcule cu bugetul pentru TVA”, contul analitic „TVA recuperabil”, Creditul contului 19 „TVA la valori dobândite”, subcontul „TVA la lucrări și servicii achiziționate”, cont analitic „TVA pentru lucrări și servicii achiziționate pentru export” - 6300 de ruble. - valoarea TVA-ului aferent este acceptată pentru deducere (după ce decizia relevantă este luată de către organul fiscal);
- la data primirii plății de la cumpărător și la data transferului veniturilor din export către principal:
Debitul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul „Decontări cu exportatorul privind veniturile din export”, Creditul contului 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” - 720.000 de ruble. (20.000 euro x 36 ruble pentru 1 euro) - datoria cumpărătorului străin este creditată în contul de decontare al agentului.
Debitul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul „Decontări cu un intermediar pentru remunerație”, Creditul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul „Decontări cu un exportator asupra veniturilor din export” - 42.480 de ruble. (1180 euro x 36 ruble pentru 1 euro) - obligațiile față de agent pentru comisionul agenției au fost rambursate, compensate cu cereri reconvenționale.
Debitul contului 52 „Conturi valutare”, subcontul „Cont valutar de tranzit”, Creditul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul „Decontări cu exportatorul privind veniturile din export” - 126.400 de ruble. [(20.000 EUR - 1.180 EUR) x 36 RUB pentru 1 euro] - primit pe contul de tranzit valutar de la agent veniturile din export minus comisionul agentiei.
Debit al contului 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” Credit al contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul „Alte venituri” - 20.000 de ruble. - reflecta diferenta pozitiva de curs valutar asupra datoriei cumparatorului la data rambursarii acesteia.
Debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul „Alte cheltuieli”, Creditul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul „Decontări cu un intermediar pentru remunerație” - 1180 de ruble. - a reflectat diferența negativă de curs valutar la comisioanele de agenție.
Sfârșitul exemplului.

Adesea, pentru a exporta mărfuri printr-un intermediar, clientul (angajament, principal, principal) îi transferă fonduri pentru anumite cheltuieli care sunt direct legate de exportul de mărfuri, de exemplu: plata taxelor vamale, încheierea unui contract de transport, asigurați bunuri etc. Cunoscute și sub denumirea de cheltuieli intermediare rambursabile.
În contabilitate, organizațiile comerciale au dreptul de a include costurile de achiziție și livrare a mărfurilor către depozitele centrale (baze), suportate înainte ca acestea să fie transferate spre vânzare, pentru a fi incluse în costul vânzărilor în conformitate cu clauza 13 din Regulamentul contabil 5. /01 „Contabilitatea stocurilor”, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 9 iunie 2001 N 44n.
Conform Instrucțiunilor de aplicare a Planului de Conturi, pe baza raportului intermediar depus, în evidența contabilă a exportatorului trebuie să se facă următoarele înregistrări:
Debitul contului 44 „Cheltuieli de vânzare” Creditul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul „Decontări cu intermediar pentru cheltuieli rambursabile”, reflectă datoria către intermediar pentru plata costurilor asociate cu exportul de mărfuri.
Debitul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul „Decontări cu intermediar pentru cheltuieli rambursabile”, Creditul contului 51 „Conturi de decontare” - au fost virate fonduri pentru rambursarea cheltuielilor intermediarului aferente exportului de mărfuri.
În același timp, toate cheltuielile acceptate de exportator la calculul impozitului pe venit, incl. și plătite de un intermediar, trebuie să fie justificate și documentate în conformitate cu paragraful 1 al art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Deci, de exemplu, în Scrisoarea UMNS din Rusia din 24 martie 2004 N 24-11 / 21011 se indică faptul că pentru tranzacțiile în care agentul a acționat în numele principalului, documentele de coroborare trebuie atașate raportului agentului. - toate copiile documente primare legate de operațiunile efectuate în cadrul unor astfel de tranzacții, care vor fi primordiale pentru reflectarea operațiunilor în contabilitatea principalului. În acest caz, prezența raportului agentului ca singur document primar fără copii justificative ale documentelor nu este suficientă pentru ca mandantul să înregistreze în mod legitim operațiunile de executare a contractului de agenție în evidența contabilă.

Exemplu. SRL „Commitent” vinde produse pentru export printr-un intermediar, SRL „Comisar”. Costul real al produselor vândute a fost de 400.000 de ruble. Conform termenilor contractului, valoarea contractuala a produselor este de 17.000 euro. Cursul de schimb oficial al euro a fost de 35 de ruble la data transferului produselor către transportator, plății taxelor vamale și încheierii declarației vamale de marfă. pentru euro.
Raportul SRL „Comisar” reflectă următoarele date:
- comision - 30.000 de ruble;
- taxe vamale- 29 750 de ruble. (5% din valoarea contractului a produselor);
- taxe vamale în ruble - 595 de ruble. (0,1% din valoarea contractului produselor);
- cheltuieli pentru asigurarea mărfurilor - 15.000 de ruble;
- costuri de transport - 30.000 de ruble.
Pe baza raportului comisionarului se vor face următoarele înregistrări în contabilitatea SRL „Commitent”:
Debitul contului 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” Creditul contului 90 „Vânzări”, subcontul „Venituri”, contul analitic „Venituri din export” - 595 ruble. (17.000 de euro x 35 de ruble pentru 1 euro) - se reflectă vânzarea produselor finite către un cumpărător străin.
Debitul contului 90 „Vânzări”, subcontul „Costul vânzărilor”, contul analitic „Costul mărfurilor exportate”, Creditul contului 43 „Produse finite”, subcontul „Produse pentru export”, - 400.000 de ruble. - amortizarea costului produselor finite.
Debitul contului 44 „Cheltuieli de vânzare” Creditul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul „Decontări cu un intermediar pentru remunerare” - 30.000 de ruble. - reflecta datoria fata de comisionar pentru comision.
Debitul contului 44 „Cheltuieli de vânzare” Creditul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul „Decontări cu un intermediar pentru cheltuieli rambursabile” - 75.345 ruble. (29.750 de ruble + 595 de ruble + 15.000 de ruble + 30.000 de ruble) - reflectă datoria față de comisionar pentru cheltuieli rambursabile.
Debitul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul „Decontări cu un intermediar pentru remunerare”, Creditul contului 51 „Conturi de decontare” - 30.000 de ruble. - comisionul este transferat comisionarului.
Debitul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul „Decontări cu un intermediar pentru cheltuieli rambursabile”, Creditul contului 51 „Conturi de decontare” - 75.345 ruble. - au fost virate fonduri pentru rambursarea cheltuielilor comisionarului aferente exportului de produse finite.
Debitul contului 90 „Vânzări”, subcontul „Costul vânzărilor”, contul analitic „Costul mărfurilor exportate”, creditul contului 43 „Produse finite”, subcontul „Produse pentru export”, - 105.345 ruble. - amortizarea cheltuielilor de vânzare aferente produselor finite vândute.
Sfârșitul exemplului.

Acestea sunt Cadrul legalşi caracteristici ale contabilităţii şi contabilitate fiscală exportul de bunuri, de care exportatorii trebuie să țină cont atunci când angajează intermediari în activitate economică străină.

De asemenea, este posibilă aplicarea cotei de TVA de 0 la sută pentru export în cazul expedierii parțiale a mărfurilor. Cu toate acestea, în oficiu fiscalîmpreună cu declarația trebuie depuse documentele relevante.

Puteți exporta printr-un intermediar

Conceptul de export este definit de clauza 28 a articolului 2 din Legea federală din 8 decembrie 2003 nr. 164-FZ „Cu privire la fundamentele reglementării de stat a activităților de comerț exterior” ca exportul de mărfuri din Federația Rusă fără obligație. a reimporta. Exportul de mărfuri se poate realiza cu participarea unui intermediar, în timp ce relațiile dintre părți se pot construi pe baza unui contract de comision, comision sau agenție. Adică este unul dintre tipurile de contracte cu participarea unui intermediar.

În conformitate cu paragraful 1 al articolului 990 din Codul civil al Federației Ruse, se încheie un acord de comision în scopul ca agentul comisionar să efectueze una sau mai multe tranzacții în interesul comisionarului. Comisionarul acționează în nume propriu, ceea ce îl face obligat prin contract de comerț exterior. Adevărat, în caz general comisionarul nu este răspunzător pentru executarea necorespunzătoare de către cumpărătorul străin a obligațiilor sale, de exemplu, pentru întârzierea plății bunurilor. O astfel de răspundere este posibilă numai dacă părțile convin ca comisionarul să-și asume o garanție (delcredere) angajamentului pentru executarea tranzacției de către partenerul străin.

Cheltuielile rambursabile sunt specificate în contract

Conform unui contract de comision, agentul comisionar furnizează servicii comisionului contra cost. Conform paragrafului 1 al articolului 991 din Codul civil al Federației Ruse, comisionul este obligat să plătească o taxă agentului comisionar, iar în cazul în care agentul comisionar și-a asumat o garanție pentru executarea tranzacției de către un terț. parte (delcredere), de asemenea un comision suplimentar în cuantumul și în modul stabilit în contractul de comision.

În conformitate cu articolul 1001 din Codul civil al Federației Ruse, agentul comisionar efectuează tranzacții pe cheltuiala comisului. Aceasta înseamnă că, pe lângă plata comisionului, comisionul este obligat să ramburseze comisionarului costurile asociate executării ordinului de comision.

Contractul dintre comitent și comisionar trebuie să cuprindă lista completa cheltuieli care urmează să fie rambursate de către comis. Prezența unei astfel de liste va permite evitarea pretențiilor controlorilor cu privire la acceptarea unui anumit tip de cost pentru fiecare dintre părți.

Agentul comisionar poate participa la calcule

Din punctul de vedere al participării comisionarului la mișcarea fondurilor de la cumpărător la vânzător, contractul de comision poate prevedea primirea veniturilor în contul comisionarului (cu participarea comisionarului la decontări) sau imediat în contul principalului (fără participarea la decontări). În funcție de faptul că intermediarul participă sau nu la decontări, formele de decontare dintre comisionar și comisionar diferă.

În primul caz, comisionarul are dreptul să-și rețină comisionul din toate sumele primite de acesta, destinate săvârșirii. Acest lucru este menționat în articolul 996 din Codul civil al Federației Ruse.

Atunci când execută un contract de comision fără participare la decontări, comisionul decontează în mod independent conturile cu cumpărătorii sau furnizorii de bunuri în cadrul tranzacțiilor care au fost încheiate pentru el de comisionarul.

Dacă comisionarul participă la decontări, dacă contractul de comision nu prevede o perioadă în care comisionarul trebuie să transfere fondurile primite de la cumpărători către comisionar, comisionarul trebuie să facă acest lucru imediat după primirea încasărilor în contul său.

Atunci când încheie un contract de comision fără participarea unui comisionar la decontări, comisionul plătește un comision și rambursează cheltuielile comisionarului pentru executarea contractului separat, direct din contul său curent sau de la casierie.

Clientului i se prezintă un raport

După executarea ordinului în temeiul contractului de comision, agentul comisionar, în conformitate cu articolul 999 din Codul civil al Federației Ruse, trebuie să prezinte comitetului un raport și să îi transfere tot ceea ce a primit în baza contractului de comision.

În cazul în care săvârșitul are obiecții la raport, atunci el trebuie să informeze comisionarul despre acestea în termen de 30 de zile de la data primirii procesului-verbal, cu excepția cazului în care prin acord se stabilește o altă perioadă.

În caz contrar, raportul se consideră acceptat.

În cazul în care comitentul nu este de acord cu raportul înaintat, acesta trebuie să informeze comisionarul despre acesta în termen de 30 de zile de la data primirii raportului, cu excepția cazului în care prin acord se stabilește un alt termen. Dacă nu se convine altfel, raportul se consideră acceptat.

Rețineți că, în funcție de natura contractului (livrări unice, expedieri periodice regulate sau continue de mărfuri), comisionul și comisionarul pot stabili o procedură care să fie convenabilă ambelor părți pentru întocmirea și depunerea rapoartelor.

Adică comisionarul poate întocmi un raport pentru fiecare transport de mărfuri sau pentru expedieri pentru o perioadă de timp determinată (zi, săptămână, lună etc.). Totodată, din punct de vedere al contabilității, se recomandă întocmirea de rapoarte periodice cel puțin o dată pe lună. Procedura de depunere a rapoartelor de către comisionar trebuie inclusă în contractul de comision.

Raportul este întocmit sub orice formă

În prezent, forma raportului comisionarului nu este stabilită prin lege, prin urmare, comisionarul poate întocmi un astfel de raport într-o formă arbitrară convenită cu comisarul. La elaborarea unui document, este necesar să se țină cont de prevederile articolului 9 din Legea federală din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate”, care stabilesc anumite cerințe pentru pregătirea documentului.

În special, documentul contabil primar va fi acceptat în contabilitate numai dacă conține următoarele detalii obligatorii:

1) denumirea documentului;

2) data întocmirii documentului;

3) denumirea entității economice care a întocmit documentul;

5) valoarea măsurării naturale și (sau) monetare a faptului vieții economice, indicând unitățile de măsură;

6) titlul funcției persoanelor care au efectuat tranzacția, operarea și răspund de corectitudinea executării acesteia;

7) semnăturile funcționarilor care indică numele și parafa acestora.

Raportul comisarului trebuie să cuprindă următoarele informații:

- cantitatea și costul mărfurilor vândute de comisionar (copiile documentelor de expediere, declarațiile vamale trebuie atașate la raport), indicând data transferului dreptului de proprietate asupra mărfurilor expediate către un cumpărător străin (dacă expeditorul este un intermediar); );

- costul cheltuielilor efectiv efectuate supuse rambursării de către comis, cu copii ale documentelor primare anexate;

– sume de comision, care se calculează în conformitate cu termenii contractului;

- suma veniturilor din export primite (avans) și momentul creditării acestora în contul în valută de tranzit (dacă intermediarul participă la decontări) cu copii ale documentelor bancare (extras, mesaje etc.) care confirmă primirea fondurilor; de la cumpărător;

- alte informatii agreate de partile la contract.

În cazul în care se depune un proces-verbal pentru o perioadă de timp, aceste date trebuie date în raport în conformitate cu documentele anexate separat pentru fiecare transport de mărfuri (declarație vamală) indicându-se numerele documentelor și datele executării acestora. Acordul comisiei poate stabili nevoia de mai mult transcriere detaliată date, de exemplu, după nomenclatura mărfurilor în cadrul unui lot (declarație vamală) sau după tare, ambalare etc.

Supus TVA la o cotă de 0 la sută

Mărfurile exportate de pe teritoriul vamal al Federației Ruse în modul de export, inclusiv prin intermediul unui intermediar, sunt supuse taxei pe valoarea adăugată la o cotă zero. Totodată, comisionul poate rambursa de la buget suma taxei pe valoarea adăugată „input” a mărfurilor vândute numai după încheierea audit de birou documente care confirmă aplicarea cotei de impozitare 0 la sută și a deducerilor.

Într-o scrisoare din 12 noiembrie 2012 nr. 03-07-08 / 316, Ministerul de Finanțe al Rusiei a confirmat această prevedere, indicând că aplicarea unei cote zero a taxei pe valoarea adăugată la exportul de mărfuri printr-un intermediar (comisionar) este legală, în condițiile prevăzute la articolul 165 din Codul fiscal RF. Sumele de TVA prezentate la achiziționarea de bunuri sau plătite la importul de bunuri pe teritoriul Federației Ruse sunt supuse deducerii după ce sunt înregistrate în cazul în care sunt vândute la export în momentul în care documentele care confirmă exportul sunt colectate și prezentate la pachetul fiscal . Pentru a face acest lucru, trebuie eliberată o mărfuri de origine rusă, iar dacă mărfurile importate prin import sunt exportate, atunci valoarea adăugată în vamă la import trebuie plătită. Baza este articolul 171 din Codul fiscal al Federației Ruse.

A evidenția din valoare totală Sumele de TVA „de intrare” aferente mărfurilor vândute la export, organizația trebuie să stabilească procedura de atribuire a taxei operațiunilor de export și contabilizarea separată a TVA (la cota generală și la cota de 0 la sută) și să o stabilească în politica contabilă. .

Contabilitatea separată înseamnă că este necesară contabilizarea separată a sumelor de TVA „intrată” la bunuri, lucrări, servicii care sunt utilizate simultan în operațiunile impozitate la cotă zero și în alte operațiuni.

Necesitatea de a menține o contabilitate separată se datorează regulilor diferite de deducere a taxei pe valoarea adăugată „input” la bunurile achiziționate pentru tranzacțiile impozitate cu o cotă de 0 la sută și achiziționate pentru tranzacțiile impozitate la cota generală. De obicei, taxa totală pe valoarea adăugată „input” este distribuită proporțional cu veniturile.

Rata zero este confirmată de către committent

Justificarea aplicării cotei de impozitare 0 la sută și deduceri fiscale săvârșirea se confirmă prin depunerea la fisc în copii ale următoarelor documente:

– acorduri de comision;

- un contract de furnizare de bunuri încheiat de un comisionar cu o persoană străină;

– declarație vamală cu ștampile vamale;

- copii de transport, documente de transport care confirmă exportul mărfurilor în afara teritoriului Rusiei, cu mărci vamale (clauzele 2 și 9 ale articolului 165 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Aceste documente trebuie depuse în termen de 180 de zile de la data expedierii. Dacă documentele nu sunt depuse în termenul specificat, atunci ar trebui aplicată o cotă de 18 sau 10 la sută mărfurilor expediate. Mai mult, momentul determinarii baza de impozitare trebuie luată în considerare ziua expedierii mărfurilor sau ziua plății anticipate, în funcție de ceea ce s-a întâmplat mai devreme (clauza 9, articolul 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, organizația va trebui să calculeze și să plătească penalități suplimentare.

În cazul în care pachetul de documente care confirmă aplicarea cotei 0 la sută este colectat după 180 de zile, apoi se poate depune la fisc, dar acest lucru trebuie făcut înainte de expirarea a trei ani termen de prescripție. În acest caz, taxa pe valoarea adăugată este recalculată la o cotă de 0 la sută, iar plata în exces rezultată poate fi returnată sau compensată.

Documentele care confirmă valabilitatea aplicării cotei de impozit 0 la sută de către angajat se depun concomitent cu Înapoierea taxei prin TVA. După depunerea unei declarații în timpul unui audit de birou, autoritățile fiscale verifică documentele depuse. În plus față de acestea, solicită și verifică documente care dovedesc valoarea impozitului solicitat pentru rambursare în modul prevăzut de articolul 88 din Codul fiscal al Federației Ruse.

La finalizarea auditului, aceștia sunt obligați să ia o decizie cu privire la rambursare sau la refuzul rambursării sumei taxei pe valoarea adăugată „input” declarată în declarația privind mărfurile vândute la export. În plus, ei indică în decizie dacă se confirmă sau nu aplicarea cotei de impozitare 0 la sută. Formele unor astfel de decizii sunt date în ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 18 aprilie 2007 Nr. MM-3-03 / [email protected]„Cu privire la aprobarea formularelor de documente utilizate autoritățile fiscale atunci când își exercită atribuțiile în raporturi reglementate de legislația privind impozitele și taxele”.

Pentru a confirma posibilitatea aplicării cotei 0 la sută și a deducerilor, nu este necesar să așteptați executarea contractului de export în în întregime. Declarațiile de taxa pe valoarea adăugată care reflectă operațiunile de export pot fi depuse cu expedierea parțială a mărfurilor pentru export. Cu condiția ca toate documentele prevăzute la articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse referitoare la acest transport vor fi depuse la biroul fiscal împreună cu o declarație de TVA (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 12 noiembrie 2012 nr. 03-). 07-08 / 316).

Pentru livrarile in cadrul uniunii vamale

La exportul de mărfuri, TVA se plătește conform regulilor protocolului din 11 decembrie 2009 „Cu privire la procedura de colectare a impozitelor indirecte și mecanismul de monitorizare a plății acestora la exportul și importul de mărfuri în uniunea vamală” (denumit în continuare Protocol).

Taxa pe valoarea adăugată se calculează în modul prescris pentru operațiunile obișnuite de export la o cotă de 0 la sută, sub rezerva confirmării documentare a faptului exportului. Aceste reguli se aplică tuturor mărfurilor, indiferent de țara lor de origine (scrisoarea Ministerului Rusiei de Finanțe din 12 decembrie 2011 nr. 03-07-13/01-52).

Rata zero trebuie, de asemenea, confirmată în 180 zile calendaristice de la data expedierii mărfurilor (clauza 3, articolul 1 din Protocol).

Pentru a face acest lucru, expeditorul trebuie să prezinte la biroul fiscal:

- contracte pe baza cărora se efectuează exportul de mărfuri (acord de comision și contract de comisionar cu cumpărătorul);

– cerere de import de mărfuri și plata impozitelor indirecte;

– documente de transport (expediere).

Important de reținut

La vânzarea mărfurilor pentru export, momentul determinării bazei de impozitare a acestora este ultimul număr trimestrul în care pachet complet documentele prevăzute la articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Operațiunile de export pot fi efectuate de firme intermediare care lucrează în baza contractelor de comision sau comision. Un intermediar este un legal sau individual, care stau între vânzătorul sau cumpărătorul de bunuri, prestând anumite servicii vânzătorului sau cumpărătorului în baza unui acord încheiat între aceștia.

LA comerț internațional un numar mare de tranzactiile se fac prin intermediari. Acest lucru se explică prin mai multe motive.

În primul rând, lipsa de cunoștințe de către exportator a pieței pentru produsul său, a termenilor comerciali pentru acest produs într-o anumită țară poate duce la pierderi mari. Firme calificate - intermediari care dețin informații despre poziția pe piață a unui anumit produs sau serviciu, au informații despre firme-cumpărători, pot vinde mai eficient produsul de export.

În al doilea rând, la vânzarea unui produs nou pe o piață deja dezvoltată se apelează la serviciile intermediarilor pentru a afla dacă acest produs va fi solicitat, dacă va găsi cumpărători în condițiile propuse și ce se poate face pentru promovare. produs nou catre aceasta piata. Adesea, exportatorii folosesc firme comerciale locale și intermediare cu o rețea extinsă de vânzări, depozite și showroom-uri. În acest caz, exportatorul nu trebuie să își dezvolte propria rețea de distribuție pe teritoriul țării importatorului, ceea ce economisește fonduri semnificative. În plus, firmele intermediare locale le cunosc piata nationalași poate vinde mărfurile mai profitabil.

Un factor important este faptul că exportatorul, care apelează la serviciile intermediarilor, este eliberat de multe griji legate de vânzarea mărfurilor.

De asemenea, intermediarii sunt folosiți pentru a primi servicii de informare și consultanță pentru studii de piață în vederea dobândirii propriilor cunoștințe despre piața produselor: despre structura corporativă a acesteia, despre calitatea mărfurilor oferite pe piață și prețurile acestora, despre cerințele cumpărătorilor pentru calitatea mărfurilor. Acest lucru este util mai ales în perioada inițială activitatea economică externă până când întreprinderea își acumulează propria experiență.

Dar există dezavantaje în utilizarea intermediarilor. Lipsa contactelor directe cu cumpărătorii de produse de export nu in cel mai bun mod afectează dezvoltarea pieţelor dorite. În plus, taxele intermediare reduc veniturile din export.

Astfel, întrebarea dacă să apeleze la serviciile unui intermediar sau să caute un partener străin și să încheie direct un contract cu acesta, compania rusă trebuie să decidă în fiecare caz, comparând toate avantajele și dezavantajele.

Atunci când se efectuează tranzacții de comerț exterior cu participarea intermediarilor, problema înregistrării legale a relațiilor dintre cele trei părți - vânzător, cumpărător și intermediar - este foarte importantă. Și aici câteva lucruri contează.

În primul rând, trebuie să înțelegeți cine este intermediarul, care se află între vânzător și cumpărător. El nu poate reprezenta simultan interesele ambelor părți. Prin urmare, de regulă, oricine a apelat mai întâi la el pentru servicii, el va reprezenta acea parte, cu această parte trebuie să încheie un contract de prestare servicii. Acest acord determină sfera puterilor intermediarului, drepturile și obligațiile acestuia.

Natura contractului încheiat între intermediar și partea pe care o reprezintă este cea care determină temeiul juridic al relației intermediarului cu cealaltă parte la tranzacție: dacă intermediarul are dreptul de a încheia și semna această tranzacție și dacă deci, în numele cui și pe cheltuiala cui. După acest criteriu, intermediarii în practica mondială sunt împărțiți în patru grupuri

Prima grupă este reprezentată de intermediarii care nu au dreptul de a semna tranzacții în general (reprezentanți, brokeri, brokeri). Ei caută un partener în tranzacție pentru partea pe care o reprezintă, reunesc părțile, dar ei înșiși nu acționează ca parte la contract în tranzacție. Între un astfel de intermediar și partea (principalul) pe care o reprezintă, se semnează un contract de agenție pe perioadă determinată sau nedeterminată. Acest acord precizează tipurile de bunuri pe care intermediarul le va vinde, natura dreptului (exclusiv sau cu rezerve), prețul este determinat de comitent, intermediarul nu influențează formarea prețului, procedura de raportare și suma. de remunerare. Proprietatea bunurilor nu trece la intermediar, ea rămâne la comitent până la vânzarea bunurilor către cumpărător. În practica comerțului internațional, se obișnuiește să se includă o clauză de neconcurență în contract ca o obligație a intermediarului.

Caracteristicile juridice ale acordurilor de agenție sunt stabilite de capitolul 52 din Codul civil al Federației Ruse (denumit în continuare Codul civil al Federației Ruse).

Definiția unui acord de agenție este dată de articolul 1005 din Codul civil al Federației Ruse:

„Articolul 1005. Contract de agenție

1. Conform unui contract de agenție, o parte (agent) se angajează, contra cost, să efectueze acțiuni legale și de altă natură în numele celeilalte părți (principal) în nume propriu, dar pe cheltuiala comitentului sau în numele și la cheltuiala principalului.

În cadrul unei tranzacții efectuate de un agent cu un terț în numele și pe cheltuiala comitentului, drepturile și obligațiile apar direct de la comitent.

2. În cazurile în care contractul de agenție, încheiat în scris, prevede împuternicirile generale ale mandatarului de a efectua tranzacții în numele comitentului, acesta din urmă, în relațiile cu terții, nu este îndreptățit să se refere la lipsa corespunzătoare a mandatarului. puteri, cu excepția cazului în care face dovada că terțul cunoștea sau ar fi trebuit să cunoască limitarea puterilor mandatarului.

(3) Un contract de agenție poate fi încheiat pe o perioadă determinată sau fără a se specifica perioada de valabilitate a acestuia.

4. Legea poate prevedea caracteristici speciale anumite tipuri contract de agentie.

Din definiție rezultă că părțile din contractul de agenție sunt agentul (executantul) și principalul (clientul).

În baza unui contract de agenție, agentul se obligă, contra cost, să efectueze acțiuni legale și de altă natură în numele comitentului în nume propriu, dar pe cheltuiala comitentului sau în numele și pe cheltuiala comitentului.

În funcție de modul în care este încheiat contractul de agenție, drepturile și obligațiile fiecăreia dintre părțile la acord diferă.

Într-o tranzacție efectuată de un agent cu un terț în nume propriu și pe cheltuiala comitentului, agentul dobândește drepturi și devine obligat, chiar dacă principalul a fost numit în tranzacție sau a intrat în relații directe cu terțul executa tranzactia. LA acest caz regulile capitolului 51 din Codul civil al Federației Ruse, adică regulile unui acord de comisie, se aplică relațiilor care decurg dintr-un acord de agenție.

În cadrul unei tranzacții efectuate de un agent cu un terț în numele și pe cheltuiala comitentului, drepturile și obligațiile apar direct de la comitent. În acest caz, se aplică regulile capitolului 49 din Codul civil al Federației Ruse „Acordul de agenție”. Trebuie avut în vedere faptul că, dacă acordul de agenție este implementat conform schemei de acord de agenție, atunci i se aplică regulile generale privind reprezentarea stabilite de capitolul 10 din Codul civil al Federației Ruse, precum și contractului de agenție.

Un contract de agenție este o formă de acord intermediar, care include elemente ale unui contract de agenție și ale unui contract de comision.

În cadrul unui singur contract, agentului i se pot încredința instrucțiuni natură diferită: le îndeplinește pe unii, vorbind în numele său, alții - în numele principalului său.

Principalul plătește agentului remunerația în suma și în modul specificate în contractul de agenție. Această dispoziție este stabilită de articolul 1006 din Codul civil al Federației Ruse:

„Articolul 1006. Comision de agenție

Mandantul este obligat să plătească agentului o remunerație în cuantumul și în modul stabilite în contractul de agenție.

În cazul în care contractul de agenție nu prevede cuantumul comisionului de agenție și acesta nu poate fi determinat pe baza termenilor contractului, taxa se plătește în cuantumul stabilit în conformitate cu paragraful 3 al articolului 424 din prezentul Cod.

În cazul în care în contract nu există condiții privind procedura de plată a comisionului de agenție, comitentul este obligat să achite comisionul în termen de o săptămână din momentul în care agentul îi depune un raport pentru perioada trecută, cu excepția cazului în care o procedură diferită de plată a comisionului. comisionul decurge din esența contractului sau a practicilor de afaceri.

Contractul de agenție, precum și contractul de comision, se presupune a fi plătite. Indiferent dacă mandatarul acționează în numele mandantului sau în nume propriu, mandantul este obligat să plătească o taxă, chiar dacă clauza de plată este omisă din contract. Acordul de agenție poate restricționa drepturile comitentului și ale agentului, acest lucru este stabilit de articolul 1007 din Codul civil al Federației Ruse:

„Articolul 1007. Restricții printr-un contract de agenție privind drepturile unui mandant și ale unui mandatar

(1) Contractul de agenție poate prevedea obligația comitentului de a nu încheia contracte de agenție similare cu alți agenți care își desfășoară activitatea pe teritoriul specificat în acord sau de a se abține de la exercitarea pe acest teritoriu. activitate independentă activități similare care fac obiectul contractului de agenție.

2. Contractul de agenție poate prevedea obligația mandatarului de a nu încheia contracte similare de agenție cu alți mandanți, care trebuie să fie încheiate pe teritoriul care coincide total sau parțial cu teritoriul indicat în contract.

3. Condițiile contractului de agenție, în temeiul cărora agentul are dreptul să vândă bunuri, să execute lucrări sau să presteze servicii exclusiv unei anumite categorii de cumpărători (clienți) sau exclusiv cumpărătorilor (clienți) aflați sau domiciliați pe teritoriu. specificate în contract, sunt nule.

Să facem o comparație cu contractul de comision. Un contract de comision poate fi încheiat pentru o perioadă determinată sau fără precizarea perioadei de valabilitate a acestuia, cu sau fără precizarea teritoriului executării lui. Poate să conțină sau nu obligația angajamentului de a nu acorda terților dreptul de a efectua tranzacții în interesul său și pe cheltuiala acestuia, al căror comision este încredințat comisionarului. Conditiile privind sortimentul de marfuri care fac obiectul unui comision pot fi sau nu negociate. LA acest respect Acordul de agenție este similar cu contractul de comision.

Astfel de restricții în cadrul contractului de agenție nu sunt posibile.

Dacă, în baza contractului de agenție, avocatul nu poate delega executarea comisiei, atunci în conformitate cu contractul de agenție, agentul (chiar dacă acționează în numele mandantului) poate transfera o parte din obligațiile sale către subagent, dacă aceasta nu contrazice paragraful 2 al articolului 1009 din Codul civil al Federației Ruse, conform căruia subagentul poate acționa în numele principalului conditii generale reîncrederea.

Aceasta înseamnă că subagentului trebuie să i se elibereze o procură legalizată. Cu toate acestea, în acest caz, problema posibilității de redistribuire multiplă devine controversată. Așa cum este prevăzut pentru contractul de comision, agentul este obligat în toate cazurile să prezinte rapoarte principalului în conformitate cu articolul 1008 din Codul civil al Federației Ruse.

Aceasta este diferența față de contractul de agenție, atunci când, în funcție de natura agenției, s-ar putea să nu fie nevoie să se depună un raport către comitent.

În cazul în care acordul intermediar nu prevede termenele de depunere a rapoartelor, atunci comisionarul trebuie să prezinte un raport privind executarea comenzii, iar agentul - pe măsură ce îndeplinește acordul sau la sfârșitul acordului.

În caz contrar, regulile capitolului 49 sau capitolului 51 din Codul civil al Federației Ruse se aplică acordurilor de agenție, în funcție de tipul contractului de agenție.

Astfel, am avut în vedere contractul, acționând în cadrul căruia entitățile comerciale pot desfășura activități de intermediar. Din tot materialul oferit cititorului, devine clar că activitatea de intermediar este destul de complicată din punct de vedere al legislației civile, contabile și, în consecință, fiscală. Și astăzi, multe probleme legate de activitățile intermediare rămân nereglementate. De exemplu, dacă comparăm toate acordurile de mediere: comisioane, cesiuni și un contract de agenție, putem concluziona că acordul de comision este cel mai prescris din punct de vedere legislativ dintre toate acordurile enumerate. Contribuabilii ar trebui să țină seama de faptul că, în timp ce permite comisionarului și comisionarului să stabilească în mod independent termenele de depunere a raportului, Codul civil prevede alte norme de depunere a raportului în raport cu contractul de agenție. Deci, conform articolului 974 din Codul civil al Federației Ruse, principalul este obligat să accepte imediat de la avocat tot ce a executat de el în conformitate cu contractul de cesiune.

Adică, avocatul este obligat să prezinte fără întârziere un raport comitentului imediat după încheierea contractului de comision (cu documente justificative anexate, dacă prevederile contractului o cer). Astfel, Codul civil al Federației Ruse nu lasă părților care lucrează în baza unui acord de agenție dreptul de a decide cu privire la problema depunerii unui raport pe cont propriu. Prin urmare, pentru a reflecta corect veniturile din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate), mandatarul nu are nevoie de nicio notificare suplimentară din partea avocatului.

Dacă, totuși, părțile care lucrează în temeiul contractului de agenție stabilesc totuși astfel de condiții pe cont propriu, încălcând astfel legea civilă, atunci în acest caz, pentru a calcula impozitul pe venit, vor trebui să folosească normele prevăzute în contractul de comision. Problema datei de implementare în raport cu contractul de agenție este și mai dificil de rezolvat. Potrivit articolului 1008 din Codul civil al Federației Ruse, dreptul civil oferă părților care lucrează în baza unui contract de agent dreptul de a decide asupra procedurii și condițiilor pentru transmiterea unui raport către comitent.

În același timp Legea taxelor nu definește termene speciale pentru ca agentul să depună un raport sau vreo notificare către comitent cu privire la data vânzării bunurilor (lucrări, servicii, drepturi de proprietate). În lipsa unor reguli speciale, directorii vor fi obligați să le respecte regula generala, care prevede că data încasării veniturilor în scopuri fiscale va fi ziua vânzării acestor bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate), adică ziua transferului dreptului de proprietate.

Caracteristicile contabilității conform unui contract de agenție.

În sensul contabilității societății agent, remunerația acesteia este venitul din activități obișnuite (clauza 5 din PBU 9/99 „Venituri ale organizației”, aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor din 6 mai 1999 nr. 32n). Ordinea în care tranzacțiile „agent” sunt reflectate din nou depinde de situație specifică, și anume din obiectul contractului de agenție (vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) comitentului către cumpărători sau achiziționarea de bunuri materiale pentru comitent de la furnizori).

Principalul a instruit agentul să vândă mărfurile fabricate în valoare de 118.000 de ruble. (inclusiv TVA - 18.000 de ruble). Comisionul de agenție este de 5% (inclusiv TVA) din valoarea mărfurilor vândute. Agentul a vândut lotul de mărfuri în intervalul de timp convenit. Contabilul firmei de agent va efectua următoarele înregistrări:

118.000 RUB - a primit bunuri pentru vânzare;

Debit 62 Credit 76

118.000 RUB - a reflectat vânzarea de bunuri către cumpărători;

Credit 004

118.000 RUB - bunurile sunt transferate cumpărătorilor;

Debit 51 Credit 62

118.000 RUB - a primit plata pentru bunurile vândute;

Debit 76 Credit 90

5 900 de ruble. - comisionul de agenție acumulat la data aprobării de către mandant a raportului agentului;

Debit 90 Credit 68

900 de ruble. - TVA percepută la comisioanele de agenție;

Debit 76 Credit 51

112.100 RUB - au fost transferate fonduri către principal minus comisionul;

Debit 90 Credit 99

5000 de ruble. - reflectă rezultatul financiar.

Principalul a încheiat un acord cu Agentul, conform căruia acesta din urmă se obligă să cumpere și să livreze un lot de mărfuri către depozitul Principalului. Suma transferată agentului în aceste scopuri este de 236.000 de ruble. (cu TVA). Comisionul de agenție este de 5% (inclusiv TVA) din valoarea bunurilor achiziționate. Următoarele înregistrări vor fi făcute în contabilitatea Agentului:

Debit 51 Credit 76

236.000 RUB - reflectă fondurile primite de la Principal.

Costul bunurilor achiziționate a fost de 200.600 de ruble. (inclusiv TVA), iar costul transportului acestuia este de 11.800 de ruble. (din perspectiva TVA-ului).

Debit 60 Credit 51

200 600 de ruble. - a reflectat 100% plata anticipată pentru mărfuri;

Debit 60 Credit 51

11 800 de ruble. - plata reflectata pentru serviciile unei companii de transport;

Debit 76 Credit 60

200 600 de ruble. - reflectă costul bunurilor cumpărate pentru principal;

Debit 76 Credit 60

11 800 de ruble. - a reflectat costul serviciilor pentru transportul mărfurilor cumpărate pentru principal;

Debit 76 Credit 90

10.030 RUB - remunerația acumulată conform contractului de agenție de la data aprobării de către mandant a raportului agentului;

Debit 90 Credit 68

1530 rub. - TVA percepută la comisioanele de agenție;

Debit 76 Credit 51

13.570 RUB - fondurile rămase au fost virate către principal minus comisionul;

Debit 90 Credit 99

8500 de ruble. - reflectă rezultatul financiar.

A doua grupă este reprezentată de intermediarii (comisionari) care încheie și semnează tranzacții cu terți pe cheltuiala părții pe care o reprezintă (comitent), dar în nume propriu. Între comisionar și comisionar se încheie un contract de comision, care stabilește sfera atribuțiilor comisionarului, drepturile și obligațiile părților. Comisionarul, în nume propriu, dar pe cheltuiala comitetului, face o tranzacție de vânzare cu un terț. Dacă într-un contract de comision el acționează ca intermediar pentru angajat, atunci într-o tranzacție cu un terț el este parte la acord, adică acționează ca vânzător și, prin urmare, drepturile și obligațiile în vânzare tranzacția apar între comisionar și terț.

Angajamentul este obligat sa prezinte marfa, dupa ce a convenit cu comisionarul pretul maxim, tinand cont de care comisionarul va stabili pretul tranzactiei cu un tert. Dreptul de proprietate asupra bunurilor nu trece la comisionar și rămâne în sarcina comisionului până când bunurile sunt transferate unui terț. Cu toate acestea, comisionarul nu este răspunzător față de angajament pentru executarea tranzacției de către terți, cu excepția cazului în care se prevede altfel prin acordul dintre aceștia. Dacă, în temeiul contractului, își asumă o garanție pentru executarea tranzacției de către un terț, care se numește „delcredere”, atunci răspunderea comisionarului față de comitet în cazul neefectuării tranzacției de către terț. (de exemplu, neplata) apare. Răspunderea comisionarului apare și în cazul în care nu a dat dovadă de diligența necesară la alegerea unui terț. Dar pentru valabilitatea tranzacției, comisionarul este responsabil în orice caz față de comis. O variație a contractului de comision este contractul de consignație.

Contractul de comision este un acord plătit. Potrivit acesteia, comisionul plătește comisionarului o remunerație sub forma unui procent convenit din valoarea tranzacției sau a diferenței de preț.

Al treilea grup de intermediari sunt avocații care intră în tranzacții cu terți în numele și pe cheltuiala părții reprezentate (principalului). Se încheie un contract de agenție între avocat și mandant (comitent). Avocatul se obligă să efectueze orice acțiuni, cel mai adesea legate de găsirea unui partener și încheierea unei tranzacții pentru vânzarea de bunuri cu acesta. Pentru a efectua aceste acțiuni, comitentul eliberează procuratorului o împuternicire. Deoarece avocații efectuează tranzacții în numele și pe cheltuiala comitenților, nu există dispute între aceștia și terți raporturi juridice, drepturile și obligațiile din tranzacție apar între terț și angajat. Aceasta este diferența dintre un acord de comision și un acord de comision.

A patra grupă este acei intermediari care încheie un acord cu producătorul, exportatorul pentru a le acorda dreptul de a vinde mărfuri. În temeiul acestui acord, producătorul sau exportatorul se obligă să furnizeze mărfurile, iar intermediarul să le cumpere de la ei pentru revânzarea către terți deja în nume propriu și pe cheltuiala proprie. Astfel de intermediari se numesc comercianti, dealeri, distribuitori, in functie de terminologia adoptata in tara.

Toți acești intermediari își desfășoară activitatea în sistemul de distribuție a mărfurilor, revânzându-le. Dealerii sunt cei mai apropiați de consumatorul final. În plus, se angajează și în revânzare hârtii valoroaseși valute. Distribuitorii, fiind intermediari între producător și consumator, stau mai aproape de producător. Firma poate avea propriul distribuitor pentru vânzarea produselor sale în străinătate. Își creează propria rețea de vânzări, formată din diferite link-uri. Unul dintre aceste link-uri sunt dealeri.

În cadrul unui contract de acordare a dreptului de vânzare, apar aceleași raporturi juridice ca și în cadrul unui contract de vânzare. Dar spre deosebire de revânzarea obișnuită a bunurilor, intermediarul este obligat să vândă bunurile achiziționate în condițiile stabilite prin acord. De regulă, acordul stabilește un volum minim de vânzări pt anumită perioadă timp, se determină teritoriul în care intermediarul poate vinde bunurile. Intermediarul este obligat să organizeze publicitate, servicii de pre-vânzare (showrooms, expoziții de mostre), ulterioare întreținere. Intermediarul se obligă să respecte interesele părții reprezentate, să nu creeze concurență pentru aceasta, să ofere condiții pentru bunurile sale care să nu fie mai proaste decât pentru bunurile altor clienți.

Acordul poate acorda acestui intermediar un drept de monopol pentru a vinde bunuri anumit teritoriu. Atunci partea pe care o reprezintă (producător, exportator) nu poate vinde pe teritoriul dat, fie în mod independent, nici prin alți intermediari, bunuri din nomenclatura prevăzută de acord. Și dacă o face, trebuie să plătească o taxă intermediarului monopolist. În mod similar, se poate prevedea în contract că intermediarul nu are dreptul de a încheia acorduri privind acordarea dreptului de vânzare cu alți furnizori.

Intermediarii din acest grup primesc remunerație sub forma diferenței dintre prețul de cumpărare al mărfurilor de la producătorul exportator și prețul revânzării acestuia.

LA Legislația rusă comerţul şi activitatea de intermediar nu este reglementată. Codul civil al Federației Ruse conține articole care conțin norme privind un contract de comisie și de agenție și, de asemenea, conține conceptul de contract de agenție.

Luați în considerare procedura de înregistrare a operațiunilor conform unui acord de comision în contabilitate. Decontările între comisionar și comisionar se efectuează prin contul 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori”. Totodată, deschid subconturi la contul 76: comisionar - „Decontări cu comisionul”, committent - „Decontări cu comisionarul”. Comisionarul reflectă bunurile primite pentru comision în contul extrabilanțiar 004 „Bunuri acceptate pentru comision”. Angajamentul, transferat comisiei, ia în calcul pe subcontul deschis în contul 45 „Marfa expediată în comision.

Organizația a încheiat un contract de agenție cu un antreprenor individual, conform căruia trebuie să exportăm mărfurile în numele nostru. Întrebare: 1. Cine ar trebui să confirme rata zero pentru acest export - un agent (firma noastră) sau un principal care ne-a livrat mărfuri pentru export? Organizația noastră emite o factură cu 0 TVA?

H rata zero este confirmată de către principal.

Pentru livrari in afara uniunii vamale.

Valabilitatea aplicării cotei de impozit 0 la sută se confirmă prin depunerea de către mandant la fisc a copiilor de pe următoarele documente:

Pentru livrarile in cadrul uniunii vamale

Pentru a face acest lucru, mandantul trebuie să prezinte la biroul fiscal:

Aceste documente trebuie depuse în termen de 180 de zile de la data expedierii. În cazul în care documentele nu sunt depuse în termenul specificat, atunci ar trebui aplicată o cotă de 18 sau 10 la sută mărfurilor expediate. Mai mult, momentul determinării bazei de impozitare ar trebui considerat ziua expedierii mărfurilor sau ziua plății anticipate, în funcție de ceea ce s-a întâmplat mai devreme (clauza 9, articolul 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, organizația va trebui să calculeze și să plătească penalități suplimentare.

Dacă pachetul de documente care confirmă aplicarea cotei 0 la sută se ridică după 180 de zile, atunci se poate depune la fisc, dar aceasta trebuie făcută înainte de expirarea a trei ani a termenului de prescripție. În acest caz, taxa pe valoarea adăugată este recalculată la o cotă de 0 la sută, iar plata în exces rezultată poate fi returnată sau compensată.

Documentele care confirmă valabilitatea aplicării cotei de impozitare de 0 la sută se depun de către comisar concomitent cu declarația de TVA. După depunerea unei declarații în timpul unui audit de birou, autoritățile fiscale verifică documentele depuse. În plus față de acestea, ei solicită și verifică documente care dovedesc valoarea impozitului solicitat pentru rambursare în modul prevăzut de articolul 88 din Codul fiscal al Federației Ruse. *

La finalizarea auditului, aceștia sunt obligați să ia o decizie cu privire la rambursare sau la refuzul rambursării sumei taxei pe valoarea adăugată „input” declarată în declarația privind mărfurile vândute la export. În plus, ei indică în decizie dacă se confirmă sau nu aplicarea cotei de impozitare 0 la sută. Formele unor astfel de decizii sunt date în ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 18 aprilie 2007 Nr. MM-3-03 / [email protected]„Cu privire la aprobarea formularelor de documente utilizate de organele fiscale în exercitarea atribuțiilor lor în raporturile reglementate de legislația privind impozitele și taxele.”

Pentru a confirma posibilitatea aplicării cotei 0 la sută și a deducerilor, nu este necesar să așteptați implementarea integrală a contractului de export. Declarațiile de taxa pe valoarea adăugată care reflectă operațiunile de export pot fi depuse cu expedierea parțială a mărfurilor pentru export. Cu condiția ca toate documentele prevăzute la articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse referitoare la acest transport vor fi depuse la biroul fiscal împreună cu o declarație de TVA (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 12 noiembrie 2012 nr. 03-). 07-08 / 316).*

Pentru livrari in cadrul uniunii vamale*

De asemenea, rata zero trebuie confirmată în termen de 180 de zile calendaristice de la data expedierii mărfurilor (clauza 3, articolul 1 din Protocol).

Pentru a face acest lucru, expeditorul trebuie să prezinte la biroul fiscal:

acorduri de comision;
copii de transport, documente de transport care confirmă exportul de mărfuri în afara teritoriului Rusiei, cu mărci vamale (clauzele 2 și 9 ale articolului 165 din Codul fiscal al Federației Ruse).
La expedierea mărfurilor pentru export, comisionarul trebuie să emită o factură către cumpărător în numele acestuia. Comisionarul atribuie numărul facturii în funcție de cronologia acesteia. Restul detaliilor facturii trebuie completate conform regulilor generale.

Motivul acestei poziții este prezentat mai jos în materialele sistemului Glavbukh

Pachetul de documente care confirma faptul exportului in tarile membre ale Uniunii Vamale cuprinde:*

Olga Tsibizova, director adjunct al Departamentului de politică fiscală și tarifară vamală al Ministerului de Finanțe al Rusiei

2. Articolul: Exportăm mărfuri în baza unui acord de comision

Yu.V. Ushakov, consultant fiscal

De asemenea, este posibilă aplicarea cotei de TVA de 0 la sută pentru export în cazul expedierii parțiale a mărfurilor. Cu toate acestea, documentele relevante trebuie depuse la biroul fiscal împreună cu declarația.

Puteți exporta printr-un intermediar

Conceptul de export este definit de clauza 28 a articolului 2 din Legea federală din 8 decembrie 2003 nr. 164-FZ „Cu privire la fundamentele reglementării de stat a activităților de comerț exterior” ca exportul de mărfuri din Federația Rusă fără obligație. a reimporta. Exportul de mărfuri se poate realiza cu participarea unui intermediar, în timp ce relațiile dintre părți se pot construi pe baza unui contract de comision, comision sau agenție. Adică, un acord de comision este unul dintre tipurile de acorduri cu participarea unui intermediar.

În conformitate cu paragraful 1 al articolului 990 din Codul civil al Federației Ruse, se încheie un acord de comision în scopul ca agentul comisionar să efectueze una sau mai multe tranzacții în interesul comisionarului. Comisionarul acționează în nume propriu, ceea ce îl face obligat prin contract de comerț exterior. Adevărat, în cazul general, comisionarul nu este răspunzător pentru executarea necorespunzătoare de către un cumpărător străin a obligațiilor sale, de exemplu, pentru întârzierea plății pentru bunuri. O astfel de răspundere este posibilă numai dacă părțile convin ca comisionarul să-și asume o garanție (delcredere) angajamentului pentru executarea tranzacției de către partenerul străin.

Raportul comisarului trebuie să includă următoarele informații:*

În cazul în care se depune un proces-verbal pentru o perioadă de timp, aceste date trebuie date în raport în conformitate cu documentele anexate separat pentru fiecare transport de mărfuri (declarație vamală) indicându-se numerele documentelor și datele executării acestora. Acordul de comision poate stabili necesitatea unei interpretări mai detaliate a datelor, de exemplu, în funcție de nomenclatura mărfurilor dintr-un singur lot (declarație vamală) sau în funcție de tare, ambalare etc.

Supus TVA la o cotă de 0 la sută

Mărfurile exportate de pe teritoriul vamal al Federației Ruse în modul de export, inclusiv prin intermediul unui intermediar, sunt supuse taxei pe valoarea adăugată la o cotă zero. Totodată, comisionul poate rambursa de la buget sumele taxei pe valoarea adăugată „input” a mărfurilor vândute numai după finalizarea unui audit de birou al documentelor care confirmă aplicarea cotei de impozitare 0 la sută și deduceri*.

Într-o scrisoare din 12 noiembrie 2012 nr. 03-07-08 / 316, Ministerul de Finanțe al Rusiei a confirmat această prevedere, indicând că aplicarea unei cote zero a taxei pe valoarea adăugată la exportul de mărfuri printr-un intermediar (comisionar) este legală, în condițiile prevăzute la articolul 165 din Codul fiscal RF. Sumele de TVA prezentate la achiziționarea de bunuri sau plătite la importul de bunuri pe teritoriul Federației Ruse sunt supuse deducerii după ce sunt înregistrate în cazul în care sunt vândute la export în momentul în care documentele care confirmă exportul sunt colectate și prezentate la pachetul fiscal . Pentru a face acest lucru, trebuie eliberată o factură pentru mărfurile de origine rusă, iar dacă mărfurile importate prin import sunt exportate, atunci trebuie plătită taxa pe valoarea adăugată vamală la import. Baza este Codul Fiscal al Federației Ruse.

Pentru a aloca din suma totală a TVA „intrată” sumele de impozit aferente mărfurilor vândute la export, organizația trebuie să stabilească procedura de atribuire a taxei operațiunilor de export și contabilizarea separată a TVA (la cota generală și la cota). de 0 la sută) și fixează-l în politica contabilă.*

Contabilitatea separată înseamnă că este necesară contabilizarea separată a sumelor de TVA „intrată” la bunuri, lucrări, servicii care sunt utilizate simultan în operațiunile impozitate la cotă zero și în alte operațiuni.

Necesitatea de a menține o contabilitate separată se datorează regulilor diferite de deducere a taxei pe valoarea adăugată „input” la bunurile achiziționate pentru tranzacțiile impozitate cu o cotă de 0 la sută și achiziționate pentru tranzacțiile impozitate la cota generală. De obicei, taxa totală pe valoarea adăugată „input” este distribuită proporțional cu veniturile.

Rata zero este confirmată de către committent

Valabilitatea aplicării cotei de impozitare 0 la sută și a deducerilor fiscale de către comis se confirmă prin depunerea la fisc în copii ale următoarelor documente:
- contracte pe baza cărora se exportă mărfurile (acord de comision și contract de comisionar cu cumpărătorul);
- cerere de import de mărfuri și plata impozitelor indirecte;
- documente de transport (expediere).
  - contractul pe baza căruia vânzătorul rus a exportat mărfurile (contract de vânzare, leasing, credit de mărfuri, contracte de fabricare a mărfurilor sau de prelucrare a materiilor prime furnizate de client);
  - declarația cumpărătorului (cu excepția exportului în regim de zonă vamală liberă sau antrepozit vamal) cu o notă de la biroul fiscal al țării importatoare privind importul mărfurilor exportate și plata taxelor indirecte sau că importul acestor mărfuri nu este supus la TVA (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 16 aprilie 2014 nr. 03-07-РЗ/17338). Cererea poate fi depusă fie pe hârtie (în patru exemplare) fie în în format electronic cu calificat îmbunătățit semnatura electronica. Dacă cererea este primită de la cumpărător în formă electronică, atunci aceasta trebuie să conțină și un mesaj despre ștampilarea de către biroul fiscal al țării importatoare. În acest caz, nu este necesară o cerere pe hârtie (scrisoare a Serviciului Federal de Taxe al Rusiei din 1 iulie 2015 nr. ЗН-4-17/11507).
    Dacă informațiile despre cereri sunt primite de inspectoratul fiscal în baza unor acorduri internaționale interdepartamentale separate, informațiile despre acestea trebuie incluse în lista de cereri;
  - o copie a declarației vamale (când este exportată în regim de zonă vamală liberă sau antrepozit vamal). În acest caz nu se depune cererea cumpărătorului de import de mărfuri;
  - documente de transport și (sau) expediere care confirmă circulația mărfurilor de pe teritoriul Rusiei către teritoriul unei alte țări - membru al Uniunii Vamale (dacă executarea unor astfel de documente este prevăzută de legislația națională);
  - alte documente care confirmă valabilitatea aplicării cotei de TVA zero (de exemplu, acorduri intermediare, dacă organizatie ruseasca exportă bunuri printr-un intermediar (clauza 2 a articolului 165 din Codul fiscal al Federației Ruse).*
  - cantitatea și costul mărfurilor vândute de comisionarul (copiile documentelor de expediere, declarațiile vamale trebuie atașate la raport), indicând data transferului dreptului de proprietate asupra mărfurilor expediate către un cumpărător străin (dacă expeditorul este un intermediar) ;
  - costul cheltuielilor efectiv suportate supuse rambursării de către comis, cu copii ale documentelor primare anexate;
  - sume de comision, care sunt calculate în conformitate cu termenii contractului;
  - suma veniturilor din export (plăți în avans) primite și momentul în care acestea sunt creditate în contul valutar de tranzit (dacă intermediarul participă la decontări) cu copii ale documentelor bancare (extras, mesaje etc.) care confirmă primirea fondurilor de la cumpărătorul; *
  - alte informații agreate de părțile la acord.
- acorduri de comision;
- un contract de furnizare de bunuri încheiat de un comisionar cu o persoană străină;
- declarație vamală cu mărci vamale;
- copii de transport, documente de transport care confirmă exportul mărfurilor în afara teritoriului Rusiei, cu mărci vamale (p.