Autoritățile fiscale efectuează control fiscal sub formă de inspecții fiscale, obținând explicații de la contribuabili, agenții fiscali și plătitorii de taxe, verificând datele contabile și de raportare, inspectând spațiile și teritoriile utilizate pentru generarea de venituri (profit), precum și sub alte forme. prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul Fiscal al Federației Ruse). Legislația fiscală alocă controlul fiscal de ieșire și cameral. Despre caracteristicile și esența unui audit fiscal cameral, consultați această secțiune.

Capitolul 14 din prima parte a Codului Fiscal al Federației Ruse se numește „Controlul fiscal”. În art. 82 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că controlul fiscal este recunoscut ca activitate a organismelor autorizate de a controla respectarea de către contribuabili, agenții fiscali și plătitorii de taxe cu legislația privind impozitele și taxele în modul stabilit de Codul fiscal al Federația Rusă.

Reglementarea legală a inspecțiilor camerale este stabilită de art. 88 din Codul fiscal al Federației Ruse. Totodată, prevederile art. 87 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În conformitate cu art. 87 din Codul fiscal al Federației Ruse, autoritățile fiscale efectuează următoarele tipuri de controale fiscale ale contribuabililor, plătitorilor de taxe și agenților fiscali:

Audituri fiscale de birou;

Audituri fiscale pe teren.

Scopul controalelor fiscale interne și la fața locului este de a controla conformitatea de către un contribuabil, plătitor de taxe sau agent fiscal cu legislația privind impozitele și taxele.

Codul fiscal al Federației Ruse nu conține o definiție a unui audit de birou, ci doar precizează că în procesul de implementare a acestuia, raportarea fiscală a contribuabilului este verificată.

Din prevederile din redactarea art. 88 din Codul fiscal al Federației Ruse, care a fost în vigoare până la 1 ianuarie 2007, urmată de incertitudine juridică cu privire la ceea ce pot verifica autoritățile fiscale în timpul unui control fiscal de birou. O oarecare claritate în această direcție a fost adusă de teoreticienii dreptului și, bineînțeles, de justiție.

Astfel, de exemplu, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest în Decretul său din 22 februarie 2006 N F04-556 / 2006 (19911-A27-31) a indicat că sarcina unui control fiscal intern este de a verifica corectitudinea calculării de către contribuabil a bazei de impozitare și a sumei impozitului pe baza declarației și a documentelor depuse de contribuabil în susținerea anumitor prevederi ale declarației, precum și a altor documente privind activitățile contribuabilului, aflate la dispoziție. autoritățile fiscale.

De la 1 ianuarie 2007, norma art. 88 din Codul fiscal al Federației Ruse este prezentat într-o nouă ediție, cu toate acestea, prevederile sale fundamentale nu s-au schimbat în esență.

Un audit de birou, se pare, poate fi recunoscut ca principala formă de control fiscal. Iar ideea aici nu este doar că baza pentru implementarea sa este depunerea unei declarații, iar declarația este depusă de mulți contribuabili lunar. Este important ca auditul de birou să fie efectuat fără decizia șefului inspectoratului, ceea ce accelerează într-un fel procesul și reduce numărul de întârzieri birocratice.

În ciuda intensității aparent scăzute a forței de muncă a auditurilor de birou în comparație, de exemplu, cu auditurile fiscale la fața locului, acestea asigură o creștere semnificativă a bugetului.

Articolul 88 din Codul Fiscal al Federației Ruse reglementează principalele puncte și caracteristici ale unui audit fiscal de birou.

Un control fiscal intern se efectuează la sediul autorității fiscale pe baza declarațiilor (calculelor) fiscale și a documentelor depuse de contribuabil, precum și a altor documente privind activitățile contribuabilului, aflate la dispoziția organului fiscal.

Un astfel de audit se efectuează de către funcționarii autorizați ai autorității fiscale în conformitate cu atribuțiile lor oficiale, fără nicio decizie specială a conducătorului autorității fiscale, în termen de trei luni de la data depunerii declarației fiscale (calculului) de către contribuabil.

Dacă un control fiscal de birou evidențiază erori în declarația fiscală (de calcul) și (sau) contradicții între informațiile conținute în documentele depuse, sau discrepanțe între informațiile furnizate de contribuabil și informațiile conținute în documentele deținute de organul fiscal și primit de acesta în timpul controlului fiscal, contribuabilul este informat cu privire la acest lucru cu obligația de a furniza explicațiile necesare în termen de cinci zile sau de a face corecțiile corespunzătoare în termenul stabilit (pentru mai multe detalii, a se vedea Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din data de 1 august 2008 N ShT-8-2 / [email protected]„La livrarea (transmiterea) actelor juridice nenormative și a altor documente”).

O declarație fiscală este o declarație scrisă a unui contribuabil asupra obiectelor de impozitare, asupra veniturilor primite și cheltuielilor efectuate, asupra surselor de venit, asupra bazei de impozitare, a beneficiilor fiscale, asupra sumei calculate a impozitului și (sau) asupra altor date care servesc drept bază pentru calcularea și plata impozitului (p. 1 articolul 80 din Codul fiscal al Federației Ruse). Declarația fiscală indică suma calculată a impozitului.

Potrivit paragrafului 1 al art. 21 din Codul Fiscal al Federației Ruse, contribuabilii au dreptul de a prezenta autorităților fiscale și funcționarilor acestora explicații cu privire la calcularea și plata impozitelor, precum și asupra actelor de inspecție fiscală.

Astfel, în conformitate cu cele de mai sus, contribuabilul depune explicații cu privire la calculul impozitelor. Totodată, dacă un control fiscal intern relevă erori în declarația fiscală, atunci dreptul contribuabilului de a oferi explicațiile necesare la solicitarea organului fiscal este dreptul contribuabilului. Cu toate acestea, paragraful 1 al art. 23 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că contribuabilii sunt obligați să respecte cerințele legale ale autorității fiscale pentru a elimina încălcările identificate ale legislației privind impozitele și taxele.

De aceea, este necesar să recunoaștem că, dacă erorile din declarația fiscală sunt relevate printr-un control fiscal de birou, atunci prezentarea de către contribuabil la solicitarea autorității fiscale a explicațiilor necesare nu este un drept, ci o obligație a contribuabil.

În ceea ce privește reprezentanții autorității fiscale în acest caz, atunci când efectuează un control fiscal de birou, dacă există îndoieli cu privire la documentele prezentate de contribuabil, organul fiscal este obligat să solicite informații suplimentare de la contribuabil, să obțină explicații și documente care confirmă corectitudinea. calcularea și plata la timp a impozitelor (a se vedea, de exemplu, Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 9 aprilie 2008 N KA-A40 / 86-08 în cazul N A40-33760 / 07-118-208; Rezoluție; al FAS al Districtului Moscova din 24 iulie 2007, 27 iulie 2007 N KA-A40 / 7083-07 în cazul N A40-71292 / 06-75-421).

Un contribuabil care depune explicații organului fiscal cu privire la erorile identificate în declarația fiscală (de calcul) și (sau) contradicții între informațiile conținute în documentele depuse, are dreptul să depună suplimentar organului fiscal extrase din impozit și (sau ) registre contabile și (sau) alte documente care confirmă exactitatea datelor înscrise în decontul fiscal (calcul).

Persoana care efectuează un control fiscal cameral este obligată să ia în considerare explicațiile și documentele depuse de contribuabil. În cazul în care, după luarea în considerare a explicațiilor și documentelor depuse, sau în lipsa unor explicații din partea contribuabilului, organul fiscal constată fapta unei infracțiuni fiscale sau a unei alte încălcări a legislației privind impozitele și taxele, funcționarii organului fiscal sunt obligați să întocmească un raport de audit în modul prevăzut la art. 100 din Codul Fiscal al Federației Ruse (a se vedea forma unui astfel de act în Anexa N 5 la Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 25 decembrie 2006 N SAE-3-06 / [email protected]„Cu privire la aprobarea formularelor de documente utilizate în desfășurarea și executarea inspecțiilor fiscale; motivele și procedura de prelungire a termenului de efectuare a inspecției fiscale la fața locului; procedura de interacțiune a autorităților fiscale în îndeplinirea ordinelor de solicitare a documentelor; ; cerințe pentru întocmirea unui Raport de audit fiscal”).

La efectuarea controalelor fiscale camerale, organele fiscale sunt, de asemenea, în drept să solicite, în conformitate cu procedura stabilită, de la contribuabilii care utilizează avantaje fiscale, documente care confirmă dreptul acestor contribuabili la aceste avantaje fiscale.

În același timp, acordați o atenție deosebită faptului că dreptul acordat organului fiscal de a solicita informații suplimentare de la contribuabil în timpul unui audit de birou, de a primi explicații și documente este limitat de natura auditului de birou, adică doar pot fi solicitate acele documente care au legătură directă cu erorile descoperite de organul fiscal în documentele depuse.declarațiile contribuabililor (vezi, de exemplu, Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din 11 aprilie 2005 N F04-1852 / 2005 (10181-A27-37)).

Atunci când efectuează un control fiscal de birou, autoritatea fiscală nu are dreptul să solicite informații și documente suplimentare de la contribuabil, dacă depunerea acestor documente împreună cu declarația fiscală (calcul) nu este prevăzută de Codul fiscal al Federației Ruse.

La depunerea unei declarații fiscale pentru taxa pe valoarea adăugată, în care este declarat dreptul la rambursarea taxei, se efectuează un control fiscal de birou pe baza declarațiilor fiscale și a documentelor depuse de contribuabil în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse. .

Organul fiscal are dreptul de a cere de la contribuabil documente care să confirme conform art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse, legitimitatea aplicării deducerilor fiscale.

Atunci când efectuează un control fiscal de birou privind impozitele aferente utilizării resurselor naturale, autoritățile fiscale au dreptul, pe lângă documente, să solicite contribuabilului și alte documente care stau la baza calculării și plății acestor impozite.

Dacă înainte de încheierea controlului fiscal de birou contribuabilul a depus o declarație fiscală actualizată (calcul) în modul prevăzut de art. 81 din Codul fiscal al Federației Ruse, un control fiscal intern al unei declarații (calcul) depusă anterior este încheiat și un nou control fiscal intern începe pe baza unei declarații fiscale actualizate (calcul). Încetarea unui control fiscal de birou înseamnă încetarea tuturor acțiunilor autorității fiscale în legătură cu declarația fiscală depusă anterior (calcul) (clauza 9.1, articolul 88 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Din ce în ce mai mult, în practică astăzi, se răspândesc situațiile când organul fiscal, în timpul unui control fiscal de birou, inspectează sediul în care se desfășoară activitățile antreprenoriale, efectuează măsurători și măsurători sau efectuează, de exemplu, o verificare practic completă a tuturor documentelor primare. al contribuabilului, într-un cuvânt, desfășoară acțiuni care sunt caracteristice unui control fiscal la fața locului. Toate acestea, desigur, fac ca procedura unui audit de birou să fie foarte împovărătoare pentru contribuabil.

Asemenea situații au fost criticate în repetate rânduri de specialiștii în drept fiscal. Este o poziție foarte comună că o formă de control nu ar trebui în niciun caz să o înlocuiască pe alta.

Cu toate acestea, instanțele, în mod paradoxal, într-o serie de cauze „de profil înalt” au luat poziția opusă, contrazicând ideea de esență a unui audit de birou (a se vedea, de exemplu, precedentele „periculoase” care au fost create de instanță. deciziile cuprinse în Hotărârea Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 29 mai 2008 N 6938/08; Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din 18 noiembrie 2008 N F04-6982 / 2008 (15881-A75) -27)).

Se pare că o astfel de stare de fapt duce inevitabil la o confuzie a două concepte – inspecția fiscală pe teren și camerala. Până la urmă, aceste două tipuri de inspecție fiscală sunt sub-instituții independente ale instituției de control fiscal. Ei, în ciuda scopului comun, au propriile lor caracteristici. Amestecarea lor deja acum duce la neînțelegeri constante, neînțelegeri, conflicte și dispute între subiecți și, bineînțeles, la creșterea numărului de procese. În acest sens, din fericire, este prematur să spunem că instanțele sunt de acord necondiționat să ia în considerare ca probe admisibile raportul de inspecție obținut în timpul controlului fiscal de birou (a se vedea, de exemplu, Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 30 septembrie 2008. în cazul N A54-1011 / 2008C21 sau Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Urali din 13 mai 2008 N F09-3350 / 08-C3).

2.2. Termenele limită pentru efectuarea unui audit fiscal de birou

și extinderea lor

Legislația fiscală actuală stabilește un termen clar pentru reprezentanții autorităților fiscale pentru a efectua un control fiscal de birou. În același timp, dacă mai devreme Codul Fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul Fiscal al Federației Ruse) a stabilit că pot fi prevăzute și alți termeni pentru efectuarea unui audit de birou de către legislația privind impozitele și taxele, atunci în ținând seama de modificările recente, această dispoziție nu se aplică. Citiți despre calendarul auditului fiscal de birou și posibilitatea extinderii acestora în acest material.

În conformitate cu paragraful 1 al art. 88 din Codul fiscal al Federației Ruse, la sediul autorității fiscale se efectuează un control fiscal de birou pe baza declarațiilor (calculelor) fiscale și a documentelor prezentate de contribuabil, precum și a altor documente privind activitățile contribuabil, la dispoziţia organului fiscal.

La paragraful 2 al art. 88 din Codul fiscal al Federației Ruse a stabilit condițiile pentru efectuarea unui audit fiscal de birou. Un control fiscal de birou este efectuat de funcționarii autorizați ai autorității fiscale în conformitate cu atribuțiile lor oficiale, fără nicio decizie specială a conducătorului autorității fiscale, în termen de trei luni de la data depunerii declarației fiscale (calculului) de către contribuabil.

Dorim să vă atragem atenția asupra împrejurării importante pentru înțelegerea acestei norme că, în redactarea normei în cauză, care era în vigoare până la 1 ianuarie 2009, s-a efectuat un control fiscal intern în termen de trei luni de la data data depunerii declarației și documentele care trebuie anexate acesteia.

O astfel de redactare nu a permis un răspuns neechivoc la întrebarea, de la ce moment se numără termenul de verificare: de la data depunerii declarației sau de la data depunerii documentelor anexate acesteia. Departamentul financiar pe această problemă a oferit următoarele explicații: începutul auditului trebuie luat în considerare ziua în care declarația (calculul) și ultimul dintre documentele solicitate au fost depuse la inspecție (vezi Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din data de 13 aprilie 2007 N 03-02-07 / 2-69).

În acest sens, mai remarcăm că în practică a apărut foarte des o situație când un contribuabil a depus o declarație fiscală cu un pachet incomplet de documente necesare, întrucât din cauza unor împrejurări independente de voința sa nu a putut depune niciuna dintre ele la acel moment. În acest caz, organul fiscal nu a început efectuarea unui audit de birou până când contribuabilul nu depune documentul lipsă. Abia când a fost depus documentul lipsă a început să curgă termenul de trei luni. Desigur, procedura de mai sus nu a făcut decât să întârzie perioada de desk audit, complicând astfel implementarea acestuia.

Astăzi, această problemă a fost eliminată: un audit de birou se efectuează în termen de trei luni de la data depunerii de către contribuabil a declarației fiscale (calcul) și acest lucru este consacrat direct în paragraful 2 al art. 88 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Cu toate acestea, pentru a preveni consecințele destul de negative pentru contribuabil, acesta trebuie să înțeleagă clar că acum autoritatea fiscală nu îi va solicita documentele lipsă, iar acest lucru poate duce la faptul că contribuabilul va fi refuzat din lipsă de documentele necesare relevante după o perioadă de trei luni.

În conformitate cu paragraful 4 al art. 80 din Codul fiscal al Federației Ruse, o declarație fiscală (calcul) poate fi depusă de către contribuabil (plătitor al taxei, agent fiscal) autorității fiscale personal sau printr-un reprezentant, trimisă sub forma unui trimitere poștală cu o descriere a atașamentului sau transmisă prin canale de telecomunicații.

Organul fiscal nu este în drept să refuze acceptarea declarației fiscale (calculului) depusă de contribuabil (plătitor de taxe, agent fiscal) în forma stabilită (format stabilit), și este obligată să aplice la cererea contribuabilului (plătitor). de taxe, agent fiscal) pe copiile declarației fiscale (copii de calcul ) un semn de acceptare și data primirii acesteia la primirea unei declarații fiscale (calcul) pe hârtie sau transferul către contribuabil (plătitor al taxei, impozit agent) o chitanță de acceptare în formă electronică - la primirea declarației fiscale (calcul) prin canale de telecomunicații.

În acest sens, vă rugăm să rețineți că la trimiterea unei declarații fiscale (calcul) prin poștă, ziua depunerii acesteia este considerată data trimiterii trimiterii poștale cu descrierea atașării. La transmiterea unei declarații fiscale (calcul) prin canale de telecomunicații, data depunerii acesteia este considerată și data expedierii acesteia.

Alineatul 3 al art. 88 din Codul Fiscal al Federației Ruse, se reglementează că, în cazul în care un control fiscal de birou evidențiază erori în declarația fiscală (calcul) și (sau) contradicții între informațiile conținute în documentele prezentate sau discrepanțe între informațiile furnizate de contribuabilului și informațiile cuprinse în documentele deținute de organul fiscal și primite de acesta în cursul controlului fiscal, contribuabilul este informat cu privire la aceasta cu obligația de a furniza explicațiile necesare sau de a face corecturile corespunzătoare în termenul stabilit în termen de cinci zile. .

Un contribuabil care depune explicații organului fiscal cu privire la erorile identificate în declarația fiscală (de calcul) și (sau) contradicții între informațiile conținute în documentele depuse, are dreptul să depună suplimentar organului fiscal extrase din impozit și (sau ) registre contabile și (sau) alte documente care confirmă exactitatea datelor înscrise în decontul fiscal (calcul). Menționăm că astfel de circumstanțe nu afectează cursul perioadei generale alocate unui audit de birou.

O întrebare interesantă este cea referitoare la începerea calculului termenului pentru realizarea unui control fiscal de birou, dacă contribuabilul depune o declarație actualizată. Anterior (înainte de 1 ianuarie 2009), compartimentul financiar susținea că, după depunerea de către contribuabil a unui decont de TVA actualizat, inspectoratul oprește verificarea declarației primare și începe verificarea pe cea actualizată în modul prevăzut de dispozițiile generale ale art. 88 din Codul Fiscal al Federației Ruse (a se vedea scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 februarie 2008 N 03-02-07 / 1-61). În practică, acest lucru a determinat o interpretare ambiguă a acestor prevederi și întrebări privind prelungirea perioadei stabilite pentru efectuarea unui audit de birou.

De la 1 ianuarie 2009, legal s-a stabilit că dacă, înainte de încheierea controlului fiscal intern, contribuabilul depune o declarație fiscală actualizată (calcul) în modul prevăzut de art. 81 din Codul fiscal al Federației Ruse, un control fiscal intern al unei declarații (calcul) depusă anterior este încheiat și un nou control fiscal intern începe pe baza unei declarații fiscale actualizate (calcul). Încetarea unui control fiscal de birou înseamnă încetarea tuturor acțiunilor autorității fiscale în legătură cu declarația fiscală depusă anterior (calcul) (clauza 9.1, articolul 88 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Această prevedere clarifică faptul că, dacă în cursul unui audit, contribuabilul depune o declarație modificată, atunci verificarea declarației inițiale se încheie și începe un nou audit intern al declarației modificate. Totodată, termenul de trei luni stabilit pentru efectuarea unui audit de birou și reglementat de alin.2 al art. 88 din Codul fiscal al Federației Ruse, respectiv, începe să fie contabilizat din momentul depunerii declarației revizuite. Vă rugăm să rețineți că această clarificare se aplică de la 1 ianuarie 2009.

De asemenea, menționăm că în legătură cu aceste prevederi, clauza 9.1 din art. 88 din Codul fiscal al Federației Ruse, documentele (informațiile) primite de o autoritate fiscală ca parte a unui control fiscal intern încheiat pot fi utilizate atunci când se efectuează măsuri de control fiscal în legătură cu un contribuabil. Pe această bază, putem concluziona că la depunerea unei declarații actualizate, autoritățile fiscale nu ar trebui să solicite documente care au fost deja depuse la inspectorat cu declarația originală.

Astfel, în această situație, perioada de trei luni stabilită pentru efectuarea unui audit de birou începe să conteze din momentul depunerii declarației revizuite.

Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 aprilie 2009 N 03-02-07 / 1-172 precizează că încheierea unui control fiscal de birou nu este asociat cu momentul în care autoritatea fiscală și contribuabilul semnează actul de reconciliere. a calculelor contribuabilului pentru impozite, taxe și contribuții.

Deci, dacă în timpul unui control fiscal de birou sunt detectate restanțe și nu există semne de încălcare a legislației privind impozitele și taxele, organul fiscal întocmește un document privind identificarea restanțelor la un contribuabil (plătitor de taxe) sau un impozit. agent în forma aprobată prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 1 decembrie 2006 Nr. SAE-3-19/ [email protected]„Cu privire la aprobarea formularelor de cereri de plată a impozitelor, taxelor, penalităților, amenzilor, a unui document de dovadă a restanțelor de la un contribuabil (plătitor de taxe) sau un agent fiscal, precum și documentele utilizate de autoritățile fiscale la aplicarea măsurilor provizorii și Colectarea forțată a datoriilor privind plățile obligatorii către sistemul bugetar al Federației Ruse” și consacrate în apendicele nr. 3 la acesta (a se vedea paragraful 1 al articolului 70 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă încălcările legislației privind impozitele și taxele sunt relevate în cursul unui control fiscal intern, funcționarii autorității fiscale care efectuează auditul respectiv întocmesc un act de inspecție fiscală în forma prescrisă în termen de 10 zile de la încheierea audit fiscal intern. Raportul de inspecție fiscală indică data raportului de inspecție fiscală, care este înțeleasă ca data semnării raportului de către persoanele care au efectuat acest audit (a se vedea paragrafele 1 și 3 ale articolului 100 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Acum să aflăm care sunt consecințele dacă termenul este încălcat. În conformitate cu paragraful 9 din Scrisoarea informativă a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 17 martie 2003 N 71 „Reexaminarea practicii de soluționare a cauzelor de către instanțele de arbitraj legate de aplicarea anumitor prevederi din partea întâi a Codul Fiscal al Federației Ruse” (denumită în continuare Scrisoarea de informare), efectuând un control fiscal de birou în afara termenului prevăzut la art. 88 din Codul fiscal al Federației Ruse, în sine nu poate implica un refuz de a satisface cererea autorității fiscale de colectare a impozitelor și a penalităților.

Prin urmare, aplicând prevederile art. 88 din Codul fiscal al Federației Ruse, ar trebui să se pornească de la faptul că perioada stabilită de acesta nu este restrictivă și expirarea acesteia nu împiedică identificarea faptelor de neplată a impozitului și adoptarea măsurilor de executare a colectării acesteia. (a se vedea, de exemplu, Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din 20 iulie 2009 N F04 -4252/2009 (10639-A45-40) în cazul N A45-15164/2008-59/498). În același timp, dacă autoritatea fiscală pierde termenul limită pentru efectuarea unui audit de birou, aceasta nu implică o modificare a procedurii de calcul a perioadei de colectare forțată a impozitelor și a penalităților (a se vedea Decretul Serviciului Federal Antimonopol din Est Districtul Siberian din 26 noiembrie 2008 N A33-2084 / 08-F02-5802 / 08 în cauza N A33-2084/08).

Deci, de exemplu, atunci când impozitul este colectat pe cheltuiala banilor contribuabilului, o cerere poate fi depusă la instanță în termen de șase luni de la expirarea termenului de îndeplinire a obligației de plată a impozitului (clauza 3, articolul 46 din Codul fiscal). al Federației Ruse).

Rețineți că, de fapt, Scrisoarea de informare în cauză este oarecum depășită, deși este încă valabilă.

Cele de mai sus ne permit, de asemenea, să tragem o concluzie dezamăgitoare că efectuarea unui control fiscal de birou în afara perioadei prevăzute la alin.2 al art. 88 din Codul fiscal al Federației Ruse, în sine nu reprezintă o bază pentru recunoașterea drept ilegală a unei decizii luate de o autoritate fiscală pe baza rezultatelor unui astfel de audit sau a acțiunilor unei autorități fiscale de a impune colectarea impozitului. Cu toate acestea, în acest caz, pare rezonabil să contestăm acțiunile funcționarilor autorităților fiscale efectuate în cadrul unui astfel de audit (solicitarea contribuabilului, în cazurile prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse, informații și documente suplimentare etc. .).

2.3. Furnizarea documentelor in proces de cameral

audit fiscal

Orice contribuabil se confruntă destul de des cu controale de birou, acestea fiind principala măsură de control fiscal de către autoritățile fiscale. Dacă autoritățile fiscale nu au reclamații cu privire la declarația fiscală depusă de contribuabil, atunci astfel de controale nu au consecințe. Dacă autoritatea fiscală are întrebări, atunci contribuabilul va trebui să dea explicații și, în unele cazuri, să depună documente suplimentare care confirmă calcularea corectă a impozitelor. Despre procedura de depunere a documentelor ca parte a unui audit de birou vom vorbi mai târziu.

Orice entitate comercială, fie că este o organizație sau un antreprenor individual, care desfășoară activități antreprenoriale, este obligată să plătească impozite și taxe stabilite de legislația fiscală a Federației Ruse. Prin urmare, atribuțiile oricărui contribuabil includ calcularea, declararea și plata la buget a impozitelor plătite de acest contribuabil.

În conformitate cu art. 80 din Codul Fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul Fiscal al Federației Ruse), o declarație fiscală este o declarație scrisă a unui contribuabil despre obiectele impozitării, despre veniturile primite și cheltuielile efectuate, despre sursele de venit , despre baza de impozitare, beneficii fiscale, despre suma calculată a impozitului și (sau) despre alte date care servesc drept bază pentru calculul și plata impozitului. Mai mult, fiecare contribuabil se depune o declarație fiscală pentru fiecare impozit plătit de acesta, dacă legislația fiscală nu prevede altfel. Declarația este depusă de către contribuabil la autoritatea fiscală la locul înregistrării acesteia, pe hârtie sau în format electronic, împreună cu documentele care, în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse, sunt atașate declarației fiscale (calcul). Alineatul 3 al art. 80 din Codul fiscal al Federației Ruse consacră dreptul contribuabilului de a depune documentele anexate declarației în formă electronică.

Nu este un secret pentru nimeni că cea mai populară măsură de control fiscal efectuată astăzi de organele fiscale este inspecțiile fiscale camerale, a căror procedură este reglementată de art. 88 din Codul fiscal al Federației Ruse. Mai mult, această procedură se aplică nu numai contribuabililor înșiși, ci și agenților fiscali, precum și plătitorilor de taxe.

Reamintim cititorului că de la 1 ianuarie 2007, și anume, din momentul în care Legea federală din 27 iulie 2006 N 137-FZ „Cu privire la modificările la partea întâi și partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse și la anumite acte legislative al Federației Ruse în legătură cu implementarea măsurilor de îmbunătățire a administrării fiscale” (în continuare - Legea N 137-FZ), această procedură s-a schimbat semnificativ.

Adevărat, locul și momentul inspecțiilor camerale au rămas aceleași. Ca și până acum, controalele de birou sunt efectuate de autoritățile fiscale direct la inspectoratul fiscal, fără o decizie specială a conducătorului autorității fiscale sau a adjunctului acestuia. Termenul limită pentru efectuarea unui audit de birou a rămas și el același și este de trei luni de la data depunerii declarației fiscale (calcul) de către un contribuabil.

Dar procedura de depunere a documentelor de către un contribuabil în timpul unui audit fiscal de birou a fost modificată semnificativ...

Să începem cu faptul că art. 88 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că, în unele cazuri, prezentarea de documente suplimentare în timpul unui control fiscal de birou este dreptul contribuabilului, iar în altele este o obligație.

După cum știți, esența unui audit de birou este că organul fiscal verifică declarația depusă de contribuabil pentru defecte de completare, erori aritmetice și, de asemenea, în ce măsură informațiile furnizate de contribuabil corespund informațiilor conținute în documentele aflate la dispoziție. organul fiscal și primit de acesta în cursul implementării măsurilor de control fiscal.

În cazul în care se constată erori sau neconcordanțe, organul fiscal informează contribuabilul cu privire la aceasta, cu obligația de a furniza explicațiile necesare sau de a face corecturile corespunzătoare în termen de cinci zile. Mai mult, trebuie precizat că în acest caz nu vorbim despre dreptul organului fiscal, ci despre obligația acesteia. Acest lucru este indicat în clauza 2.5 din Hotărârea Curții Constituționale a Federației Ruse din 12 iulie 2006 N 267-O „Cu privire la plângerea societății pe acțiuni Votoksibelektrosetstroy” privind încălcarea drepturilor și libertăților constituționale prin dispozițiile din părțile trei și patru ale articolului 88, paragraful 1 al articolului 101 din Codul fiscal al Federației Ruse și partea 4 din articolul 200 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse".

Alineatul 4 al art. 88 din Codul fiscal al Federației Ruse, se stabilește că un contribuabil care a primit o astfel de solicitare de la inspectoratul fiscal, pe lângă explicațiile cu privire la erorile și (sau) inconsecvențele identificate în declarația fiscală, are dreptul să depune la organul fiscal extrase din registrele fiscale și (sau) contabile și (sau) alte documente, care să confirme exactitatea datelor înscrise în declarația fiscală (calcul). Adică, în acest caz, contribuabilul are dreptul să depună documente suplimentare.

Notă! În cazul în care organul fiscal nu a înștiințat în mod corespunzător contribuabilul cu privire la erorile (incoerențe) identificate, privându-l astfel, la corectarea erorilor sau la oferirea explicațiilor corespunzătoare, de posibilitatea de a prezenta documente suplimentare care să ateste fiabilitatea datelor specificate în declarație, atunci decizia organului fiscal de atragere a răspunderii contribuabilului va fi declarată nelegală. Ca exemplu, putem cita Rezoluția FAS din Districtul Siberiei de Est din 20 decembrie 2007 N A33-6625 / 07-F02-9370 / 07 în cazul N A33-6625 / 07, Rezoluția FAS a Districtul Moscova din 15 octombrie 2008 N KA -А40/8777-08 în dosarul nr. А40-67894/07-114-370 și altele.

Acum să vorbim despre momentul în care un contribuabil are obligația de a depune documente suplimentare în timpul controalelor fiscale interne.

Trebuie spus că Legea N 137-FZ a limitat semnificativ dreptul autorităților fiscale de a solicita documente suplimentare în timpul controalelor fiscale de birou. Anterior intrării în vigoare a legii menționate, art. 88 din Codul fiscal al Federației Ruse practic nu a limitat autoritățile fiscale în cantitatea și sub forma documentelor și informațiilor suplimentare pe care le puteau solicita contribuabilului în timpul auditului. Acum, datorită paragrafului 7 al art. 88 din Codul fiscal al Federației Ruse, situația s-a schimbat semnificativ. În conformitate cu această normă, la efectuarea unui control fiscal, funcționarii fiscali nu au dreptul de a solicita informații și documente suplimentare de la contribuabil, cu excepția cazului în care se prevede altfel la art. 88 din Codul fiscal al Federației Ruse sau depunerea unor astfel de documente împreună cu declarația fiscală (calcul) este prevăzută în mod expres de Codul fiscal al Federației Ruse. Aceasta este o regulă generală, dar există și excepții de la ea. Acestea includ următoarele situații:

1. Utilizarea avantajelor fiscale de către contribuabil. În acest caz, autoritățile fiscale au dreptul să solicite contribuabilului să prezinte documente suplimentare care confirmă legitimitatea utilizării beneficiilor.

2. Utilizarea resurselor naturale. Dacă un contribuabil folosește resurse naturale în cursul activităților de afaceri și este plătitor al impozitelor relevante, atunci când depune o declarație fiscală pentru impozitele legate de utilizarea resurselor naturale, i se pot solicita documente care stau la baza calculului acestora. si plata.

3. În decontul de TVA se solicită rambursarea sumei taxei. În acest caz, organul fiscal are dreptul de a cere de la contribuabil documente care să confirme în conformitate cu art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse, legitimitatea aplicării deducerilor fiscale.

Notă! Solicitarea documentelor suplimentare care confirmă legalitatea aplicării deducerilor fiscale se aplică numai declarațiilor în care se pretinde TVA la rambursare de la buget. O astfel de concluzie reiese dintr-o interpretare literală a paragrafului 8 al art. 88 din Codul fiscal al Federației Ruse, deși unii autori consideră alin. 2 p. 8 Art. 88 din Codul Fiscal al Federației Ruse ca normă independentă, care se aplică și declarațiilor, în conformitate cu care suma impozitului este declarată pentru plata la buget.

Astfel, art. 88 din Codul fiscal al Federației Ruse conține o listă închisă a situațiilor în care autoritățile fiscale au dreptul de a solicita contribuabilului să prezinte documente suplimentare atunci când efectuează un control fiscal de birou. Apropo, acest lucru este indicat și de Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 27 martie 2008 N 03-02-07 / 1-125, în care finanțatorii explică că recuperarea documentelor în alte cazuri este ilegală.

Procedura de depunere a documentelor solicitate de la persoana verificată este determinată de art. 93 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Un angajat al unei autorități fiscale care efectuează un audit în scopul solicitării documentelor necesare desfășurării acestuia trebuie să predea persoanei auditate sau reprezentantului acesteia o cerere de depunere a documentelor. Solicitarea este emisă în forma stabilită prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 31 mai 2007 N MM-3-06 / [email protected]„La aprobarea formularelor de înscrisuri utilizate de organele fiscale în exercitarea atribuțiilor lor în raporturile reglementate de legislația privind impozitele și taxele”, se sigilează cu semnătura unui funcționar al organului fiscal și se predă contribuabilului sau acestuia. reprezentant contra semnăturii. În cerere trebuie să se precizeze lista documentelor solicitate (denumirea, detaliile, caracteristicile individuale, precum și perioada de timp în care acestea trebuie depuse de către contribuabil).

Perioada în care contribuabilul auditat este obligat să depună documentele solicitate la inspectoratul fiscal este de 10 zile lucrătoare de la data predării cererii de depunere a acestora.

Documentele se depun de către contribuabil la fisc sub formă de copii certificate. Copiile sunt certificate prin semnătura șefului sau adjunctului șefului sau altei persoane autorizate pentru astfel de acțiuni ale organizației și sigilate cu sigiliul companiei. Dacă este necesar, organul fiscal are dreptul de a se familiariza cu documentele originale solicitate pentru verificare.

Vă atragem atenția asupra faptului că, ca regulă generală, consacrat în alin.2 al art. 93 din Codul fiscal al Federației Ruse, autoritățile fiscale nu au dreptul de a solicita contribuabilului să prezinte copii legalizate ale documentelor.

În cazul în care contribuabilul nu are posibilitatea de a respecta termenele prevăzute de lege, atunci trebuie să informeze organul fiscal despre acest lucru. Mai mult, aceasta trebuie făcută în scris, indicând motivele pentru care documentele solicitate nu pot fi depuse în ziua următoare de la primirea cererii de depunere a documentelor. În plus, în notificarea transmisă organului fiscal, contribuabilul trebuie să indice perioada în care este în măsură să îndeplinească cerința organului fiscal.

În termen de două zile de la data primirii acestei notificări, conducătorul organului fiscal sau adjunctul acestuia are dreptul fie să prelungească termenul de depunere a documentelor, fie să refuze prelungirea acestora, asupra căruia se ia o decizie separată.

Vă atragem atenția asupra faptului că refuzul contribuabilului de a depune documentele solicitate, precum și nedepunerea acestora la termen, sunt recunoscute drept infracțiuni fiscale și aduc răspundere conform art. 126 din Codul Fiscal al Federației Ruse. De asemenea, pe lângă aceasta, organul fiscal are dreptul de a sechestra documentele necesare în modul prevăzut de art. 94 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Vă rugăm să rețineți că de la 1 ianuarie 2010, autoritățile fiscale nu vor putea solicita contribuabililor în timpul controalelor fiscale documente pe care le-au prezentat anterior autorităților fiscale în timpul controalelor fiscale de birou sau de teren. Această restricție nu se va aplica însă cazurilor în care documentele au fost depuse anterior organului fiscal sub formă de originale, ulterior restituite persoanei auditate, precum și cazurilor în care documentele depuse au fost pierdute din cauza forței majore.

Pe lângă solicitarea documentelor contribuabilului însuși, organele fiscale, în cadrul unui audit de birou, au dreptul de a solicita documente de la partenerii persoanei auditate, anterior un astfel de audit era cunoscut sub denumirea de „contra audit”. Acum, un astfel de concept este absent în Codul Fiscal al Federației Ruse, dar asta nu înseamnă că autoritățile fiscale au abandonat această practică.

Cererea de documente și informații despre contribuabilul auditat se efectuează de către organul fiscal în conformitate cu normele art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Pentru a face acest lucru, funcționarul care efectuează auditul trebuie să trimită un ordin scris pentru a solicita documente (informații) referitoare la activitățile contribuabilului auditat autorității fiscale de la locul de înregistrare a contrapartidei sale, în forma aprobată prin Ordinul Federal. Serviciul Fiscal al Rusiei din 31 mai 2007 N MM-3- 06/ [email protected]„Cu privire la aprobarea formularelor de documente utilizate de organele fiscale în exercitarea atribuțiilor lor în raporturile reglementate de legislația privind impozitele și taxele”. Ordinul trebuie sa indice in ce masura de control fiscal a fost necesara depunerea documentelor (informatii), iar la solicitarea de informatii referitoare la o anumita tranzactie se indica si informatii care permit identificarea acestei tranzactii.

În termen de cinci zile de la data primirii prezentului ordin, organul fiscal de la locul înregistrării contrapărții îi transmite acesteia din urmă o cerere de depunere a documentelor (informații), împreună cu o copie a ordinului de solicitare a documentelor.

Contrapartea contribuabilului auditat trebuie să respecte această cerință a organului său fiscal în termen de cinci zile de la data primirii acesteia sau în același termen să informeze organul fiscal că nu deține documentele (informațiile) solicitate.

În cazul în care contrapartea nu poate îndeplini cerința autorităților fiscale de a prezenta documente în termen de cinci zile, atunci trebuie să se adreseze organului fiscal cu o cerere de prelungire a termenelor, în baza căreia organul fiscal are dreptul de a prelungi termenele de depunere a documentelor (informații).

Documentele solicitate se depun de către contrapartea persoanei auditate în aceeași formă ca și contribuabilul auditat însuși:

Sub formă de copii certificate de persoana controlată (în acest caz, contrapartea acționează deja ca atare);

Copiile sunt certificate de șeful (adjunctul șefului) organizației cu semnătura sa și sigilate;

Organul fiscal nu este în drept să solicite prezentarea unor copii certificate de notar;

Dacă este necesar, organul fiscal are dreptul de a se familiariza cu documentele originale ale contrapărții.

În cazul în care contrapartea contribuabilului auditat refuză să prezinte documentele solicitate sau nu le furnizează în termenul specificat, atunci astfel de acțiuni sunt considerate infracțiuni fiscale și aduc răspunderea prevăzută de art. 129.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Vă atragem atenția asupra faptului că Procedura de interacțiune a autorităților fiscale cu privire la executarea ordinelor de revendicare a documentelor este stabilită prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 25 decembrie 2006 N SAE-3-06 / [email protected]„Cu privire la aprobarea formularelor de documente utilizate în desfășurarea și executarea inspecțiilor fiscale; motivele și procedura de prelungire a termenului pentru efectuarea inspecției fiscale la fața locului; procedura de interacțiune a autorităților fiscale în îndeplinirea ordinelor de solicitare a documentelor; ; cerințe pentru întocmirea unui raport de inspecție fiscală.”

2.4. Cerințe pentru actul unui control fiscal cameral

Potrivit paragrafului 1 al art. 100 din Codul Fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul Fiscal al Federației Ruse), în cazul încălcării legislației privind impozitele și taxele în cursul unui control fiscal de birou, funcționarii autorității fiscale care efectuează auditul specificat trebuie să întocmească un raport de inspecție fiscală în forma prescrisă în termen de 10 zile de la încheierea inspecției fiscale camerale. Această dispoziție a Codului fiscal al Federației Ruse indică în mod direct că, spre deosebire de obligația reprezentanților autorității fiscale de a întocmi un act de audit fiscal la fața locului (repetat la fața locului), în orice caz, un act a unui control fiscal intern se „naște” doar atunci când sunt detectate încălcări relevante ale legii. Citiți despre toate acestea și multe altele în această secțiune.

În conformitate cu paragraful 2 al art. 88 din Codul fiscal al Federației Ruse, un control fiscal de birou este efectuat de funcționari autorizați ai autorității fiscale în termen de trei luni de la data depunerii de către contribuabil a declarației fiscale (calcul) și a documentelor care, în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse, trebuie atașat la declarația fiscală (calcul), dacă legislația privind impozitele și taxele nu prevede alte termene.

Alineatul 3 al acestui articol din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că, în cazul în care un control fiscal de birou evidențiază erori în declarația fiscală (calcul) și (sau) contradicții între informațiile conținute în documentele prezentate sau discrepanțe între informațiile furnizate de contribuabilului și informațiile cuprinse în documentele aflate la dispoziția organului fiscal și primite de acesta în timpul controlului fiscal, contribuabilul este informat despre aceasta cu obligația de a furniza explicațiile necesare în termen de cinci zile sau de a face corecturile corespunzătoare în termenul stabilit. (a se vedea, de exemplu, Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Urali din 18 februarie 2008 N F09-425 / 08-C2 în cazul N A76-8799/07; Rezoluția FAS din Districtul Caucaz de Nord din 17 octombrie , 2007 N F08-6530 / 2007-2538A în cazul N A32-27704 / 2006-19 / 579).

Forma actului unui control fiscal de birou este cuprinsă în Anexa nr. 5 la Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 25 decembrie 2006 N SAE-3-06 / [email protected]„Cu privire la aprobarea formularelor de documente utilizate în desfășurarea și executarea inspecțiilor fiscale; motivele și procedura de prelungire a termenului de efectuare a inspecției fiscale la fața locului; procedura de interacțiune între autoritățile fiscale în îndeplinirea ordinelor de recuperare a documente; cerințe pentru întocmirea unui raport de audit fiscal" (în continuare - Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 25 decembrie 2006 N SAE-3-06 / [email protected]).

La paragraful 3 al art. 100 din Codul fiscal al Federației Ruse, se reglementează că raportul de audit fiscal indică:

Data controlului fiscal. Data precizată se înțelege ca data semnării actului de către persoanele care au efectuat această verificare;

Numele sau numele complet și prescurtat, prenumele, patronimul persoanei verificate. În cazul unui audit al unei organizații la locația subdiviziunii sale separate, pe lângă numele organizației, sunt indicate denumirile complete și prescurtate ale subdiviziunii separate inspectate și locația acesteia;

Numele, prenumele, patronimele persoanelor care au efectuat auditul, funcțiile acestora, cu indicarea denumirii organului fiscal pe care îl reprezintă;

Data depunerii declarației fiscale și a altor documente la organul fiscal;

Lista documentelor depuse de persoana auditată în timpul controlului fiscal;

Perioada pentru care a fost efectuat auditul;

Denumirea taxei pentru care a fost efectuat controlul fiscal;

Datele de începere și de încheiere a inspecției fiscale;

Adresa locației organizației sau a locului de reședință al unei persoane;

Informații despre măsurile de control fiscal luate în timpul controlului fiscal;

Fapte documentate de încălcare a legislației privind impozitele și taxele relevate în timpul auditului sau o evidență a absenței acestora;

Concluziile și propunerile inspectorilor pentru a elimina încălcările identificate și trimiterile la articolele Codului Fiscal al Federației Ruse, dacă Codul Fiscal al Federației Ruse prevede răspunderea pentru aceste încălcări ale legislației privind impozitele și taxele (pentru tipurile de impozite) infracțiuni și răspundere pentru acestea, a se vedea capitolul 16 din partea întâi a Codului fiscal al Federației Ruse).

În baza Legii federale din 26 noiembrie 2008 N 224-FZ „Cu privire la modificările la partea întâi, partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse și anumite acte legislative ale Federației Ruse” din 1 ianuarie 2009, în conformitate cu paragraful 5 al art. 100 din Codul fiscal al Federației Ruse, actul de inspecție fiscală trebuie predat persoanei în privința căreia a fost efectuat auditul în termen de cinci zile de la data acestui act.

Alineatul 4 al art. 100 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că forma și cerințele pentru întocmirea unui raport de audit fiscal sunt stabilite de organul executiv federal autorizat să controleze și să supravegheze impozitele și taxele.

Un astfel de document este Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 25 decembrie 2006 N SAE-3-06 / [email protected] Anexa nr. 6 la acesta conține Cerințele pentru întocmirea raportului de inspecție fiscală.

Vă rugăm să rețineți că aceste Cerințe se aplică și, în consecință, prevederile Ordinului menționat al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 25 decembrie 2006 N SAE-3-06 / [email protected] sunt utilizate la efectuarea și prelucrarea rezultatelor inspecțiilor fiscale și a altor măsuri de control fiscal inițiate după 31 decembrie 2006.

Luați în considerare cerințele de bază pentru întocmirea unui act de inspecție fiscală camerală în conformitate cu documentele indicate mai sus.

Clauza 2.1 sect. 2 Anexa N 6 la Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 25 decembrie 2006 N SAE-3-06 / [email protected] prevede că atunci când întocmește un act de inspecție fiscală internă, un funcționar al unei autorități fiscale trebuie să se ghideze de cerințele generale pentru pregătirea și conținutul unui act de inspecție fiscală la fața locului (repetat la fața locului), specificate în Sec. 1 din anexa menționată, cu excepția părții introductive.

În clauza 2.2, sect. 2 Anexa N 6 la Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 25 decembrie 2006 N SAE-3-06 / [email protected] se stabilește ca partea introductivă a actului unei inspecții camerale să cuprindă:

Numărul actului de inspecție (atribuit actului atunci când acesta este înregistrat la organul fiscal);

Denumirea locului de întocmire a actului de control fiscal cameral;

Data actului de verificare. Data precizată se înțelege ca data semnării actului de către persoana care a efectuat controlul;

Funcția, prenumele, numele, patronimul persoanei care a efectuat auditul, gradul său de clasă (dacă există), indicând numele organului fiscal;

Informații despre declarația fiscală (calcul) pe baza căreia a fost efectuat controlul fiscal intern (denumirea impozitului (taxa), data depunerii, inițială sau actualizată (corectivă), număr de înregistrare, perioadă);

Numele sau prenumele complet și prescurtat, prenumele, patronimul persoanei care a depus declarația fiscală (calcul). În cazul în care o declarație fiscală (calcul) este depusă de o organizație la sediul sucursalei, reprezentanței sale, pe lângă denumirea organizației, se va indica denumirea completă și prescurtată a sucursalei, reprezentanței;

numărul de identificare a contribuabilului (TIN);

Cod motiv de înregistrare (KPP);

O indicație că auditul a fost efectuat în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, alte acte legislative privind impozitele și taxele;

Verificați datele de începere și de sfârșit;

Locația organizației (filiala, reprezentanța acesteia) sau locul de reședință al unei persoane;

O listă cu documentele depuse de persoana auditată, precum și alte documente privind activitățile contribuabilului, aflate la dispoziția organului fiscal, în baza cărora a fost efectuat auditul;

Informații despre măsurile de control fiscal luate în timpul controlului fiscal intern: privind cererea de documente (informații) și alte acțiuni întreprinse în cursul unui control fiscal intern;

Alte informatii necesare.

Actul de control fiscal cameral se intocmeste in doua exemplare, dintre care unul ramane in depozit la organul fiscal, celalalt se preda persoanei verificate.

Prezentarea actului de inspecție fiscală camerală către un contribuabil (plătitor de taxe, agent fiscal) de către un funcționar al autorității fiscale se realizează în mod similar predării unui act de inspecție fiscală la fața locului.

Termenul de examinare a actului de inspecție fiscală camerală și de adoptare a unei decizii în baza rezultatelor luării în considerare a materialelor acestui control este stabilit de paragraful 1 al art. 101 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Actul și celelalte materiale ale inspecției fiscale, în cadrul cărora s-au scos la iveală încălcări ale legislației privind impozitele și taxele, precum și obiecțiile scrise depuse de persoana auditată la actul specificat, trebuie luate în considerare de către șeful (adjunctul șefului) organul fiscal care a efectuat controlul fiscal, iar decizia cu privire la acestea trebuie adoptată în termen de 10 zile de la data expirării termenului de cincisprezece zile pentru ca contribuabilul să depună obiecții scrise la raportul de inspecție fiscală la organul fiscal competent. Perioada specificată poate fi prelungită, dar nu mai mult de o lună (a se vedea formularul deciziei de prelungire în Anexa N 3 la Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 7 mai 2007 N MM-3-06 / [email protected]„Cu privire la aprobarea formularelor recomandate de documente utilizate de organele fiscale în exercitarea atribuțiilor lor în relațiile reglementate de legislația privind impozitele și taxele”).

Alineatul 2 al art. 101 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede obligația șefului (șefului adjunct) al autorității fiscale de a notifica persoana în privința căreia a fost efectuat auditul cu privire la momentul și locul luării în considerare a materialelor de audit fiscal. Considerăm că o astfel de notificare este transmisă în orice mod care indică data primirii acesteia de către persoana în privința căreia a fost efectuat controlul fiscal.

Reamintim că data de livrare a avizului menționat transmis de organul fiscal prin scrisoare recomandată se consideră a șasea zi de la data trimiterii scrisorii recomandate.

Absența persoanei în privința căreia s-a efectuat inspecția fiscală (reprezentantul său), înștiințată în mod corespunzător cu privire la momentul și locul luării în considerare a materialelor de inspecție fiscală, nu constituie un obstacol în calea luării în considerare a materialelor de inspecție fiscală, cu excepția cazurilor în cazul în care participarea acestei persoane este recunoscută de șeful (șeful adjunct), autoritățile fiscale sunt obligate să ia în considerare aceste materiale (pentru mai multe detalii, a se vedea Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 iulie 2007 N 03-02-07 / 1 -330).

Atenție la faptul că potrivit paragrafului 14 al art. ( sau) prin reprezentantul său și asigurându-se că contribuabilul este în măsură să ofere explicații (a se vedea, de exemplu, Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Orientului Îndepărtat din 24 noiembrie 2008 N F03-5140 / 2008 în cazul N A73-2749 / 2008-23).

În acest sens, trebuie menționat că potrivit art. 137 din Codul fiscal al Federației Ruse, fiecare persoană are dreptul de a face apel împotriva actelor autorităților fiscale de natură nenormativă, dacă, în opinia acestei persoane, astfel de acte îi încalcă drepturile.

Actele autorităților fiscale pot fi contestate la o autoritate fiscală superioară (funcționar superior) sau la o instanță (a se vedea scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 11 decembrie 2007 N 03-02-07 / 1-479).

2.5. Responsabilitate pentru rezultate

control fiscal cameral

Articolul 88 din Codul Fiscal al Rusiei (denumit în continuare Codul Fiscal al Federației Ruse) prevede, atunci când sunt detectate încălcări, nu numai întocmirea unui raport de audit, ci și luarea unei decizii în viitor pe baza rezultatelor. luarea în considerare a materialelor auditului de birou efectuat. Acest lucru este dovedit de trimiterea la paragraful 5 al art. 88 din Codul fiscal al Federației Ruse la dispozițiile art. 100 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care reglementează înregistrarea rezultatelor unui control fiscal. Dar mai devreme norma art. 100 din Codul Fiscal al Federației Ruse se aplica numai inspecțiilor la fața locului. În cele mai multe cazuri, vom vorbi despre deciziile care pot fi luate ca urmare a revizuirii materialelor unui audit fiscal de birou și, ca urmare, atragerea răspunderii în această secțiune.

Multă vreme, instanțele de judecată au pornit de la faptul că tragerea la răspundere a unui contribuabil pe baza rezultatelor unui control de birou contrazice însuși sensul art. 88 din Codul Fiscal al Federației Ruse (a se vedea, de exemplu, Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 23 octombrie 2000 N KA-A41 / 4820-00). În principiu, într-adevăr art. 88 din Codul fiscal al Federației Ruse nu conținea anterior o mențiune că, pe baza rezultatelor unui control fiscal de birou, poate fi întocmit un act, în baza căruia începe procedura de tragere la răspundere a contribuabilului.

În prezent, practica pare să nu fie ambiguă. Pe baza rezultatelor unui audit de birou, contribuabilul, plătitorul taxei și agentul fiscal pot fi trași la răspundere fiscală.

Persoana care efectuează verificarea specificată este obligată să ia în considerare explicațiile și documentele depuse de contribuabil. În cazul în care, după luarea în considerare a explicațiilor și documentelor depuse, sau în lipsa unor explicații din partea contribuabilului, organul fiscal constată fapta unei infracțiuni fiscale sau a unei alte încălcări a legislației privind impozitele și taxele, funcționarii organului fiscal sunt obligați să întocmească un act raport de audit în modul prevăzut la art. 100 din Codul Fiscal al Federației Ruse (a se vedea, de exemplu, Rezoluția FAS din Districtul Caucaz de Nord din 20 octombrie 2008 N F08-5909 / 2008 în cazul N A32-20900 / 2007-51 / 441; Rezoluția din FAS al Districtului Volga din 19 februarie 2008 în cazul N A55-7812/07).

Articolul 100.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse reglementează procedura de examinare a cazurilor de infracțiuni fiscale. În conformitate cu acesta, cazurile de infracțiuni fiscale identificate în cadrul unui control fiscal de birou sunt analizate în modul prevăzut de art. 101 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Astfel, legislația de astăzi prevede clar că dispozițiile art. 101 din Codul Fiscal al Federației Ruse se aplică atât auditurilor de teren, cât și de birou. Vă reamintim că mai devreme prezentarea articolelor Codului Fiscal al Federației Ruse referitoare la aceste aspecte nu a putut fi interpretată atât de clar.

Deci, conform rezultatelor luării în considerare a materialelor de inspecție fiscală, în conformitate cu alin. 7 al art. 101 din Codul fiscal al Federației Ruse, șeful (șeful adjunct) al autorității fiscale ia o decizie:

La tragerea la răspundere pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale (a se vedea formularul deciziei din Anexa N 12 la Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 31 mai 2007 N MM-3-06 / [email protected]„Cu privire la aprobarea formularelor de documente utilizate de organele fiscale în exercitarea atribuțiilor lor în raporturile reglementate de legislația privind impozitele și taxele” (în continuare - Ordinul N MM-3-06/ [email protected]));

La refuzul de a trage la răspundere pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale (vezi acest formular în Anexa N 13 la Ordinul N MM-3-06 / [email protected]).

La paragraful 8 al art. 101 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește cerințe pentru deciziile luate pe baza rezultatelor inspecțiilor fiscale.

Astfel, decizia de tragere la răspundere pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale trebuie să cuprindă:

O declarație a împrejurărilor infracțiunii fiscale săvârșite de persoana trasă la răspundere, astfel cum sunt stabilite prin audit, cu referire la documente și alte informații care confirmă circumstanțele specificate;

Argumentele date de persoana în privința căreia s-a efectuat verificarea, în apărarea sa, și rezultatele verificării acestor argumente;

Însăși decizia de a aduce contribuabilul la răspundere fiscală pentru anumite infracțiuni fiscale, indicând articolele din Codul Fiscal al Federației Ruse care prevăd aceste infracțiuni și măsurile de răspundere aplicabile.

Decizia de tragere la răspundere pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale va indica cuantumul restanțelor constatate și penalitățile corespunzătoare, precum și amenda de plătit.

Decizia de a refuza tragerea la răspundere pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale stabilește împrejurările care au stat la baza unui astfel de refuz și poate indica, de asemenea, cuantumul restanțelor, în cazul în care aceste restanțe au fost dezvăluite în timpul auditului, precum și suma pedepsele corespunzătoare.

În plus, decizia de a trage la răspundere pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale sau decizia de a refuza tragerea la răspundere pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale indică perioada în care persoana în privința căreia a fost luată decizia are dreptul de a face recurs împotriva menționată. decizie, procedura de contestare a deciziei la o autoritate fiscală superioară (la un funcționar superior), precum și denumirea autorității, locația acesteia și alte informații necesare.

La paragraful 9 al art. 101 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește regimul juridic pentru intrarea în vigoare a deciziilor șefului autorității fiscale, luate pe baza rezultatelor auditului. Mecanismul juridic precizat trebuie avut în vedere în legătura sa sistemică cu mecanismul de contestare împotriva deciziei conducătorului organului fiscal, prevăzut la art. 101.2 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Decizia de tragere la răspundere pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale și decizia de a refuza tragerea la răspundere pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale intră în vigoare la expirarea a 10 zile de la data predării persoanei (reprezentantului său) în ceea ce privește căruia s-a luat decizia corespunzătoare. În acest caz, decizia relevantă trebuie comunicată în termen de cinci zile de la data emiterii acesteia (acest termen de cinci zile pentru comunicarea deciziei este stabilit și se aplică de la 1 ianuarie 2009).

În cazul depunerii unei contestații împotriva deciziei organului fiscal în modul prevăzut de art. 101.2 din Codul fiscal al Federației Ruse, această decizie intră în vigoare de la data aprobării ei de către o autoritate fiscală superioară, în întregime sau parțial.

Împotriva deciziei relevante a organului fiscal se depune contestație la organul fiscal care a emis această decizie, care este obligată să o trimită cu toate materialele la o autoritate fiscală superioară în termen de trei zile de la data primirii plângerii menționate; descrierea atasamentului.

Procedura, termenele de examinare a unei plângeri de către o autoritate fiscală superioară și adoptarea unei decizii asupra acesteia se stabilesc în modul prevăzut la art. Artă. 139-141 din Codul fiscal al Federației Ruse, sub rezerva dispozițiilor stabilite de art. 101.2 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Persoana în privința căreia s-a luat decizia corespunzătoare are dreptul să execute decizia în totalitate sau în parte înainte de intrarea ei în vigoare. Totodată, depunerea unei căi de atac nu privează această persoană de dreptul de a executa hotărârea care nu a intrat în vigoare în totalitate sau în parte.

În art. 139 din Codul fiscal al Federației Ruse reglementează că o contestație împotriva deciziei unei autorități fiscale de a trage la răspundere pentru o infracțiune fiscală sau a deciziei de a refuza tragerea la răspundere pentru o infracțiune fiscală este depusă înainte de intrarea în vigoare a deciziei contestate.

O plângere împotriva unei decizii a unei autorități fiscale care a intrat în vigoare legală de a trage la răspundere pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale sau a unei decizii de refuz a răspunderii pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale care nu a fost atacată cu recurs se depune în termen de un an de la data emiterii deciziei atacate.

Vă rugăm să rețineți că o persoană care a depus o plângere la o autoritate fiscală superioară sau un funcționar superior o poate retrage înainte de a se lua o decizie cu privire la această plângere pe baza unei cereri scrise.

Cu toate acestea, retragerea plângerii îl privează pe cel care a depus-o de dreptul de a depune o a doua plângere pe aceleași motive la aceeași autoritate fiscală sau același funcționar.

În conformitate cu paragraful 2 al art. 140 din Codul fiscal al Federației Ruse, în urma examinării unui recurs împotriva unei decizii, o autoritate fiscală superioară are dreptul de a:

Lăsați decizia organului fiscal neschimbat, iar plângerea - fără satisfacție;

Anularea sau modificarea totală sau parțială a deciziei organului fiscal și luarea unei noi decizii asupra cazului;

Anulează decizia organului fiscal și încetează procedura.

Decizia organului fiscal (funcționarul) asupra plângerii se ia în termen de o lună de la data primirii acesteia. Perioada specificată poate fi prelungită de către șeful (adjunctul șefului) organului fiscal pentru a obține documentele (informațiile) necesare pentru examinarea plângerii de la organele fiscale inferioare, dar nu mai mult de 15 zile. Persoana care a formulat plângerea va fi informată în scris despre decizia luată în termen de trei zile de la data adoptării acesteia.

Cu toate acestea, vă atragem atenția asupra faptului că încălcarea termenului de examinare a unei căi de atac nu este o bază independentă pentru recunoașterea ca nulă a deciziei organului fiscal în lipsa probelor care să confirme încălcarea drepturilor și intereselor solicitantului. (vezi Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din 22 iulie 2009 N F04-4428 / 2009 (11016-A70-49) în dosarul Nr. A70-8150/2008).

În concluzie, reamintim că potrivit paragrafului 14 al art. 101 din Codul fiscal al Federației Ruse, nerespectarea de către funcționarii autorităților fiscale a cerințelor stabilite de Codul fiscal al Federației Ruse poate constitui un motiv pentru anularea deciziei autorității fiscale de către o autoritate fiscală superioară sau tribunal.

Încălcarea condițiilor esențiale ale procedurii de luare în considerare a materialelor de inspecție fiscală constituie baza pentru anularea de către o autoritate fiscală superioară sau o instanță de judecată a unei decizii a unei autorități fiscale de a trage la răspundere pentru o infracțiune fiscală sau a deciziei de a refuza tragerea la răspundere pentru o infracțiune fiscală. infractiune fiscala. Astfel de condiții esențiale includ asigurarea posibilității persoanei în privința căreia a fost efectuat auditul de a participa la procesul de examinare a materialelor de audit fiscal personal și (sau) prin reprezentantul său și asigurarea oportunității contribuabilului de a oferi explicații (a se vedea, pentru de exemplu, Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 3 iulie 2009 în cazul N А56-45331/2008; Decizia Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 17 martie 2009 în cazul N А05- 6405/2008).

Motivele pentru anularea deciziei respective a organului fiscal de către o autoritate fiscală sau o instanță superioară pot fi alte încălcări ale procedurii de examinare a materialelor de inspecție fiscală, dacă numai astfel de încălcări au condus sau ar putea conduce la adoptarea unei decizii ilegale de către șef (adjunct al șefului) organului fiscal.

2.6. Luarea în considerare a rezultatelor și decizie

conform rezultatelor unui control fiscal cameral

În conformitate cu paragraful 2 al art. 88 din Codul Fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul Fiscal al Federației Ruse), un control fiscal de birou este efectuat de către funcționarii autorizați ai autorității fiscale în termen de trei luni de la data depunerii de către contribuabilul declarația fiscală (calcul) și documentele care, în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse, trebuie atașate la declarația fiscală (calcul) cu excepția cazului în care legislația privind impozitele și taxele prevede alți termeni. În această secțiune vom vorbi despre procedura de luare în considerare a rezultatelor unui audit de birou și de luare a unei decizii pe baza rezultatelor unei astfel de revizuiri.

Alineatul 3 al art. 88 din Codul Fiscal al Federației Ruse a stabilit că, în cazul în care un control fiscal de birou a evidențiat erori în declarația fiscală (calcul) și (sau) contradicții între informațiile conținute în documentele prezentate sau neconcordanțe între informațiile furnizate de contribuabil și informațiile cuprinse în documentele deținute de organul fiscal și primite de aceasta în timpul controlului fiscal, contribuabilul este informat despre aceasta cu obligația de a furniza explicațiile necesare în termen de cinci zile sau de a face corecțiile corespunzătoare în termenul stabilit (a se vedea, de exemplu, Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Urali din 18 februarie 2008 N F09-425 / 08- C2 în cazul N A76-8799/07; Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Caucaz de Nord din 17 octombrie, 2007 N F08-6530/2007-2538A în cauza N A32-27704/2006-19/579).

Persoana care efectuează verificarea specificată este obligată să ia în considerare explicațiile și documentele depuse de contribuabil. În cazul în care, după luarea în considerare a explicațiilor și documentelor depuse, sau în lipsa unor explicații din partea contribuabilului, organul fiscal constată fapta unei infracțiuni fiscale sau a unei alte încălcări a legislației privind impozitele și taxele, funcționarii organului fiscal sunt obligați să întocmească un act raport de audit în modul prevăzut la art. 100 din Codul Fiscal al Federației Ruse (a se vedea, de exemplu, Rezoluția FAS din Districtul Caucaz de Nord din 20 octombrie 2008 N F08-5909 / 2008 în cazul N A32-20900 / 2007-51 / 441; Rezoluția din FAS al Districtului Volga din 19 februarie 2008 în cazul N A55-7812/07).

Forma actului unui control fiscal de birou este cuprinsă în Anexa nr. 5 la Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 25 decembrie 2006 N SAE-3-06 / [email protected]„Cu privire la aprobarea formularelor de documente utilizate în desfășurarea și executarea inspecțiilor fiscale; motivele și procedura de prelungire a termenului de efectuare a inspecției fiscale la fața locului; procedura de interacțiune a autorităților fiscale în îndeplinirea ordinelor de solicitare a documentelor; ; cerințe pentru întocmirea unui Raport de audit fiscal”.

Potrivit paragrafului 2 al art. 100 din Codul fiscal al Federației Ruse, actul de inspecție fiscală este semnat de persoanele care au efectuat auditul relevant și de persoana în privința căreia a fost efectuat acest audit (reprezentantul său). În raportul de inspecție fiscală se face o înscriere corespunzătoare a refuzului persoanei în privința căreia s-a efectuat controlul fiscal sau al reprezentantului acesteia de a semna actul.

În baza Legii federale din 26 noiembrie 2008 N 224-FZ din 1 ianuarie 2009, în conformitate cu paragraful 5 al art. 100 din Codul fiscal al Federației Ruse, actul de inspecție fiscală trebuie predat persoanei în privința căreia a fost efectuat auditul în termen de cinci zile de la data acestui act.

În cazul în care persoana în privința căreia a fost efectuat auditul sau reprezentantul său se sustrage de la primirea raportului de inspecție fiscală, acest fapt se reflectă în raportul de inspecție fiscală, iar raportul de inspecție fiscală este trimis prin poștă recomandată la sediul organizației (separat subdiviziune) sau locul de reședință al fețelor individuale. În cazul transmiterii unui raport de inspecție fiscală prin poștă recomandată, data de livrare a acestui raport este a șasea zi de la data trimiterii scrisorii recomandate.

În conformitate cu paragraful 6 al art. 100 din Codul fiscal al Federației Ruse, persoana în privința căreia a fost efectuat controlul fiscal (reprezentantul său), în caz de dezacord cu faptele menționate în raportul de inspecție fiscală, precum și cu concluziile și propunerile inspectorii, în termen de 15 zile de la data primirii raportului de inspecție fiscală, au dreptul de a înainta organului fiscal competent obiecții scrise la actul menționat în ansamblu sau la dispozițiile sale individuale.

Totodată, contribuabilul are dreptul de a atașa documente (copii certificate ale acestora) care confirmă valabilitatea obiecțiilor sale la obiecțiile scrise sau în termenul convenit pentru a le transfera organului fiscal.

Articolul 100.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse reglementează procedura de examinare a cazurilor de infracțiuni fiscale. În conformitate cu acesta, cazurile de infracțiuni fiscale identificate în cadrul unui control fiscal de birou sunt analizate în modul prevăzut de art. 101 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

În conformitate cu paragraful 1 al art. 101 din Codul Fiscal al Federației Ruse, actul unui control fiscal și alte materiale ale unui control fiscal, în timpul căruia au fost dezvăluite încălcări ale legislației privind impozitele și taxele, precum și obiecțiile scrise depuse de persoana auditată (reprezentantul său ) la actul specificat trebuie să fie luate în considerare de conducătorul (adjunctul șefului) organului fiscal care a efectuat controlul fiscal, iar o decizie cu privire la acestea trebuie luată în termen de 10 zile de la data expirării termenului prevăzut la alin. 6 al art. 100 din Codul fiscal al Federației Ruse. Perioada specificată poate fi prelungită, dar nu mai mult de o lună (a se vedea Anexa N 3 la Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 7 mai 2007 N MM-3-06 / [email protected]„Cu privire la aprobarea formularelor recomandate de documente utilizate de organele fiscale în exercitarea atribuțiilor lor în relațiile reglementate de legislația privind impozitele și taxele”).

Alineatul 2 al art. 101 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că șeful (șeful adjunct) al autorității fiscale informează persoana în privința căreia a fost efectuat acest audit cu privire la momentul și locul luării în considerare a materialelor de audit fiscal. Vă rugăm să rețineți că aceasta este datoria autorității fiscale, nu dreptul acesteia. În cazul în care contribuabilul nu notifică momentul și locul luării în considerare a materialelor cauzei pe baza rezultatelor unui control fiscal în conformitate cu procedura stabilită, decizia organului fiscal de atragere la răspundere fiscală a contribuabilului poate fi declarată nulă de către tribunal.

O persoană în privința căreia a fost efectuat un control fiscal are dreptul de a participa la procesul de examinare a materialelor auditului specificat personal și (sau) prin reprezentantul său. În acest caz, acesta este tocmai dreptul contribuabilului, acesta neputând să participe la luarea în considerare a materialelor de audit.

Prin urmare, absența persoanei în privința căreia s-a efectuat inspecția fiscală (reprezentantul său), informată în mod corespunzător cu privire la momentul și locul luării în considerare a materialelor de inspecție fiscală, nu constituie un obstacol în calea luării în considerare a materialelor de inspecție fiscală, cu excepția în cazurile în care participarea acestei persoane este recunoscută de șeful (adjunctul șefului) organului fiscal obligatoriu pentru luarea în considerare a acestor materiale.

Potrivit paragrafului 3 al art. 101 din Codul fiscal al Federației Ruse, înainte de a lua în considerare materialele unui control fiscal pe fond, șeful (șeful adjunct) al autorității fiscale trebuie:

Anunțați cine examinează cazul și ce materiale de audit fiscal fac obiectul revizuirii;

Stabiliți faptul apariției persoanelor invitate să participe la luarea în considerare. În cazul în care aceste persoane nu se prezintă, șeful (adjunctul șefului) organului fiscal constată dacă participanții la procedura în cauză au fost sesizați în conformitate cu procedura stabilită și ia decizia de a lua în considerare materialele de inspecție fiscală în absența acestor persoane sau amânarea luării în considerare;

În cazul participării unui reprezentant al persoanei în privința căreia a fost efectuat controlul fiscal, verificați autoritatea acestui reprezentant;

Explicați persoanelor care participă la procedura de revizuire drepturile și obligațiile lor;

Luați o decizie de a amâna examinarea materialelor de audit fiscal în cazul neprezentării unei persoane a cărei participare este necesară pentru examinare (forma unei astfel de decizii este prevăzută în Anexa nr. 5 la Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 6 martie 2007 N MM-3-06 / [email protected]„Cu privire la aprobarea formularelor de documente utilizate de organele fiscale în exercitarea atribuțiilor lor în raporturile reglementate de legislația privind impozitele și taxele”).

La examinarea materialelor unui control fiscal, poate fi anunțat actul inspecției fiscale și, dacă este cazul, alte materiale ale măsurilor de control fiscal, precum și obiecțiile scrise ale persoanei în privința căreia a fost efectuat auditul. Absența obiecțiilor scrise nu privează această persoană (reprezentantul său) de dreptul de a-și da explicații în etapa de examinare a materialelor de audit fiscal (a se vedea, de exemplu, Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 20 mai, 2009 N KA-A41 / 4199-09 în cazul N A41-19857 /08).

Atunci când se analizează materialele unui control fiscal, se examinează dovezile prezentate, inclusiv documentele solicitate anterior persoanei în privința căreia a fost efectuat controlul fiscal, documentele prezentate autorităților fiscale în cursul auditului intern și alte documente aflate la dispoziția organului fiscal.

Menționăm că, de la 1 ianuarie 2009, nu este permisă utilizarea probelor obținute cu încălcarea Codului Fiscal al Federației Ruse. Iar pe parcursul luării în considerare se poate lua decizia de a implica, dacă este cazul, un martor, expert, specialist în această luare în considerare.

La paragraful 5 al art. 101 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că, în timpul examinării materialelor de audit fiscal, șeful (șeful adjunct) al autorității fiscale:

Stabilește dacă persoana în privința căreia s-a întocmit actul de inspecție fiscală a săvârșit o încălcare a legislației privind impozitele și taxele;

Stabilește dacă încălcările identificate formează componența unei infracțiuni fiscale;

Stabilește dacă există motive pentru tragerea la răspundere a unei persoane pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale;

Identifică circumstanțe care exclud vinovăția unei persoane în comiterea unei infracțiuni fiscale sau circumstanțe care atenuează sau agravează responsabilitatea pentru comiterea unei infracțiuni fiscale.

Menționăm că în conformitate cu paragraful 6 al art. 101 din Codul fiscal al Federației Ruse, autoritățile fiscale trebuie să asigure, în conformitate cu procedura stabilită, participarea contribuabilului, în privința căruia a fost efectuat controlul fiscal (în persoană și (sau) prin reprezentantul său). , în procesul de revizuire a materialelor de audit, inclusiv a materialelor obținute în cursul măsurilor suplimentare de control fiscal (a se vedea Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 25 iulie 2007 N 03-02-07 / 1-346).

Pe baza rezultatelor luării în considerare a materialelor de inspecție fiscală, șeful (șeful adjunct) al autorității fiscale ia o decizie:

La tragerea la răspundere pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale (a se vedea formularul deciziei din Anexa N 12 la Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 31 mai 2007 N MM-3-06 / [email protected]„Cu privire la aprobarea formularelor de documente utilizate de organele fiscale în exercitarea atribuțiilor lor în raporturile reglementate de legislația privind impozitele și taxele”);

Cu privire la refuzul de a trage la răspundere pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale (a se vedea acest formular în Anexa N 13 la Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 31 mai 2007 N MM-3-06 / [email protected]„Cu privire la aprobarea formularelor de documente utilizate de organele fiscale în exercitarea atribuțiilor lor în raporturile reglementate de legislația privind impozitele și taxele”).

În conformitate cu paragraful 14 al art. 101 din Codul fiscal al Federației Ruse, nerespectarea de către funcționarii autorităților fiscale a cerințelor stabilite de Codul fiscal al Federației Ruse poate constitui un motiv pentru anularea deciziei autorității fiscale de către o autoritate fiscală superioară sau tribunal.

Încălcarea condițiilor esențiale ale procedurii de luare în considerare a materialelor de inspecție fiscală constituie baza pentru anularea de către o autoritate fiscală superioară sau o instanță de judecată a unei decizii a unei autorități fiscale de a trage la răspundere pentru o infracțiune fiscală sau a deciziei de a refuza tragerea la răspundere pentru o infracțiune fiscală. infractiune fiscala.

Astfel de condiții esențiale includ asigurarea capacității persoanei în privința căreia a fost efectuat auditul de a participa la procesul de revizuire a materialelor de audit fiscal personal și (sau) prin reprezentantul său și asigurarea capacității contribuabilului de a oferi explicații (a se vedea, pentru exemplu, Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 3 iulie 2009 în dosarul N A56-45331 / 2008).

Se pare că conceptul de „explicații ale contribuabilului” ar trebui interpretat în sens larg, adică, pe lângă explicațiile din etapa de examinare a materialelor de audit fiscal, acestea ar trebui înțelese și ca obiecții scrise la raportul de audit în ansamblu sau la adresa acestuia. prevederi individuale.

Alte încălcări ale procedurii de revizuire a materialelor de inspecție fiscală pot servi și ca temei pentru anularea deciziei menționate a autorității fiscale de către o autoritate fiscală sau o instanță superioară, dacă astfel de încălcări au condus sau ar fi putut conduce la adoptarea unei decizii ilegale de către șef (adjunct al șefului) organului fiscal.

Politica privind prelucrarea datelor cu caracter personal

1. Termeni și abrevieri acceptate

1. Date personale (PD) - orice informație referitoare la o persoană fizică (subiect PD) identificată sau identificabilă direct sau indirect.

2. Prelucrarea datelor cu caracter personal - orice acțiune (operațiune) sau un set de acțiuni (operații) efectuate folosind instrumente de automatizare sau fără utilizarea unor astfel de instrumente cu date personale, inclusiv colectarea, înregistrarea, sistematizarea, acumularea, stocarea, clarificarea (actualizarea, modificarea) , extragerea, utilizarea, transferul (distribuirea, furnizarea, accesul), depersonalizarea, blocarea, ștergerea, distrugerea datelor cu caracter personal.

3. Prelucrarea automată a datelor cu caracter personal - prelucrarea datelor cu caracter personal folosind tehnologia informatică.

4. Sistemul informatic al datelor cu caracter personal (PDIS) - un set de date cu caracter personal continute in baze de date si tehnologii informatice si mijloace tehnice care asigura prelucrarea acestora.

5. Date cu caracter personal făcute publice de către subiectul datelor cu caracter personal - PD, la care accesul este asigurat unui număr nelimitat de persoane de către subiectul datelor cu caracter personal sau la cererea acestuia.

6. Blocarea datelor cu caracter personal – suspendarea temporară a prelucrării datelor cu caracter personal (cu excepția cazului în care prelucrarea este necesară pentru clarificarea datelor cu caracter personal).

7. Distrugerea datelor cu caracter personal - acțiuni, în urma cărora devine imposibilă restabilirea conținutului datelor cu caracter personal în sistemul informațional al datelor cu caracter personal și (sau) în urma cărora purtătorii materiale de date cu caracter personal sunt distruși.

8. Un cookie este o bucată de date care este plasată automat pe hard disk-ul computerului dumneavoastră de fiecare dată când vizitați un site web. Astfel, un cookie este un identificator unic de browser pentru un site web. Cookie-urile fac posibilă stocarea informațiilor pe server și vă ajută să navigați mai ușor pe web, precum și vă permit să analizați site-ul și să evaluați rezultatele. Majoritatea browserelor web permit cookie-uri, dar vă puteți modifica setările pentru a refuza cookie-urile sau a urmări calea acestora. În același timp, unele resurse pot să nu funcționeze corect dacă cookie-urile sunt dezactivate în browser.

9. Marci web. Pe anumite pagini web sau e-mailuri, Operatorul poate utiliza tehnologia de „etichetare web” comună pe Internet (cunoscută și sub denumirea de „etichete” sau „tehnologie GIF precisă”). Etichetarea web vă ajută să analizați performanța site-urilor web, de exemplu prin măsurarea numărului de vizitatori ai unui site sau a numărului de „clicuri” efectuate pe pozițiile cheie de pe pagina unui site.

10. Operator - o organizație care în mod independent sau împreună cu alte persoane organizează și (sau) desfășoară prelucrarea datelor cu caracter personal, precum și determină scopurile prelucrării datelor cu caracter personal, componența datelor cu caracter personal care urmează a fi prelucrate, acțiuni (operațiuni) efectuate cu date personale.

11. Utilizator - utilizator de internet.

12. Site-ul este o resursă web https://lc-dv.ru, deținută de Societatea cu răspundere limitată „Centrul juridic”

2. Prevederi generale

1. Prezenta Politică de prelucrare a datelor cu caracter personal (denumită în continuare Politica) a fost întocmită în conformitate cu paragraful 2 al articolului 18.1 din Legea federală „Cu privire la datele cu caracter personal” nr. 152-FZ din 27 iulie 2006, precum și alte acte juridice de reglementare ale Federației Ruse în domeniul protecției și prelucrării datelor cu caracter personal și se aplică tuturor datelor cu caracter personal pe care Operatorul le poate primi de la Utilizator în timpul utilizării Site-ului pe Internet.

2. Operatorul asigură protecția datelor cu caracter personal prelucrate împotriva accesului și dezvăluirii neautorizate, a utilizării greșite sau a pierderii în conformitate cu cerințele Legii federale din 27 iulie 2006 nr. 152-FZ „Cu privire la datele cu caracter personal”.

3. Operatorul are dreptul de a aduce modificări acestei Politici. Când se fac modificări, titlul Politicii indică data ultimei revizuiri a revizuirii. Noua versiune a Politicii intră în vigoare din momentul în care este postată pe site, cu excepția cazului în care noua versiune a Politicii prevede altfel.

3. Principii de prelucrare a datelor cu caracter personal

1. Prelucrarea datelor cu caracter personal de către Operator se realizează pe baza următoarelor principii:

2. legalitatea și temeiul echitabil;

3. limitarea prelucrarii datelor cu caracter personal la realizarea unor scopuri specifice, predeterminate si legitime;

4. împiedicarea prelucrării datelor cu caracter personal care este incompatibilă cu scopurile colectării datelor cu caracter personal;

5. împiedicarea comasării bazelor de date care conțin date cu caracter personal, a căror prelucrare se efectuează în scopuri incompatibile între ele;

6. prelucrarea numai a acelor date personale care îndeplinesc scopurile prelucrării acestora;

7. conformitatea conținutului și domeniului de aplicare a datelor cu caracter personal prelucrate cu scopurile de prelucrare declarate;

8. împiedicarea prelucrării datelor cu caracter personal care este excesivă în raport cu scopurile declarate ale prelucrării acestora;

9. asigurarea acurateții, suficienței și relevanței datelor cu caracter personal în raport cu scopurile prelucrării datelor cu caracter personal;

10. distrugerea sau depersonalizarea datelor cu caracter personal la atingerea scopurilor prelucrării acestora sau în cazul pierderii necesității de a atinge aceste obiective, în cazul în care Operatorul este imposibil să elimine încălcările comise ale datelor cu caracter personal, dacă legea federală nu prevede altfel. .

4. Prelucrarea datelor cu caracter personal

1. Obținerea PD.

1. Toate PD ar trebui să fie obținute de la subiectul PD însuși. În cazul în care PD-ul subiectului poate fi obținut doar de la un terț, atunci subiectul trebuie notificat despre acest lucru sau trebuie obținut consimțământul de la acesta.

2. Operatorul trebuie să informeze subiectul PD cu privire la scopurile, presupusele surse și modalitățile de obținere a PD, natura PD care urmează să fie primită, lista acțiunilor cu PD, perioada în care consimțământul este valabil și procedura acestuia. retragerea, precum și consecințele refuzului subiectului PD de a-și da acordul scris pentru primirea acestora.

3. Documentele care conțin PD sunt create prin primirea PD prin Internet de la subiectul PD în timpul utilizării Site-ului.

2. Operatorul procesează PD dacă există cel puțin una dintre următoarele condiții:

1. Prelucrarea datelor cu caracter personal se realizează cu acordul subiectului datelor cu caracter personal la prelucrarea datelor sale cu caracter personal;

2. Prelucrarea datelor cu caracter personal este necesară pentru atingerea scopurilor prevăzute de un tratat internațional al Federației Ruse sau de lege, pentru implementarea și îndeplinirea funcțiilor, puterilor și obligațiilor atribuite operatorului prin legislația Federației Ruse. ;

3. Prelucrarea datelor cu caracter personal este necesară pentru administrarea justiției, executarea unui act judiciar, a unui alt organ sau funcționar supus executării în conformitate cu legislația Federației Ruse privind procedurile de executare;

4. Prelucrarea datelor cu caracter personal este necesară pentru executarea unui acord la care subiectul datelor cu caracter personal este parte sau beneficiar sau garant, precum și pentru încheierea unui acord la inițiativa subiectului datelor cu caracter personal sau a unui acord în temeiul care subiectul datelor cu caracter personal va fi beneficiarul sau garantul;

5. Prelucrarea datelor cu caracter personal este necesară pentru exercitarea drepturilor și intereselor legitime ale operatorului sau ale terților, sau pentru atingerea unor scopuri semnificative din punct de vedere social, cu condiția ca drepturile și libertățile subiectului datelor cu caracter personal să nu fie încălcate;

6. Se efectuează prelucrarea datelor cu caracter personal, accesul unui număr nelimitat de persoane cărora le este furnizat de către subiectul datelor cu caracter personal sau la cererea acestuia (în continuare - date cu caracter personal disponibile publicului);

7. Prelucrarea datelor cu caracter personal supuse publicării sau dezvăluirii obligatorii în conformitate cu legea federală se realizează.

3. Operatorul poate procesa PD în următoarele scopuri:

1. sensibilizarea subiectului PD cu privire la produsele și serviciile Operatorului;

2. încheierea de acorduri cu subiectul PD și executarea acestora;

3. informarea subiectului PD despre noutățile și ofertele Operatorului;

4. identificarea subiectului PD pe Site;

5. asigurarea respectării legilor și altor acte juridice de reglementare în domeniul datelor cu caracter personal.

1. Persoane fizice care se află în raporturi de drept civil cu Operatorul;

2. Persoane fizice care sunt Utilizatori ai Site-ului;

5. PD prelucrate de Operator - date primite de la Utilizatorii Site-ului.

6. Prelucrarea datelor cu caracter personal se realizează:

1. - folosirea instrumentelor de automatizare;

2. - fără utilizarea instrumentelor de automatizare.

7. Stocarea PD.

1. PD subiectelor pot fi primite, prelucrate ulterior și transferate pentru stocare atât pe hârtie, cât și în format electronic.

2. PD înregistrate pe hârtie sunt depozitate în dulapuri încuiate sau în încăperi încuiate cu drepturi de acces limitate.

3. PD-urile subiectelor prelucrate folosind instrumente de automatizare în diferite scopuri sunt stocate în foldere diferite.

4. Nu este permisă stocarea și plasarea documentelor care conțin PD în cataloage electronice deschise (file sharing) în ISPD.

5. Stocarea PD într-o formă care să permită identificarea subiectului PD nu se efectuează mai mult decât este cerut de scopurile prelucrării acestora, iar acestea sunt supuse distrugerii la atingerea scopurilor prelucrării sau în caz de pierdere a PD. trebuie să le atingă.

8. Distrugerea PD.

1. Distrugerea documentelor (suporturilor) care conțin PD se realizează prin ardere, zdrobire (măcinare), descompunere chimică, transformare într-o masă informe sau pulbere. Un tocator poate fi folosit pentru a distruge documente de hârtie.

2. PD pe suporturi electronice sunt distruse prin ștergerea sau formatarea suportului.

3. Faptul distrugerii PD este documentat printr-un act privind distrugerea mass-media.

9. Transferul PD.

1. Operatorul transferă PD către terți în următoarele cazuri:
- subiectul și-a exprimat consimțământul pentru astfel de acțiuni;
- transferul este prevăzut de legislația rusă sau de altă legislație aplicabilă în cadrul procedurii stabilite de lege.

2. Lista persoanelor cărora li se transferă PD.

Terții cărora li se transferă PD:
Operatorul transferă PD către Legal Center LLC (care se află la adresa: Khabarovsk, 680020, Gamarnika St., 72, birou 301) în scopurile specificate în clauza 4.3 din această politică. Operatorul încredințează prelucrarea PD către Legal Center LLC cu acordul subiectului PD, dacă legea federală nu prevede altfel, pe baza unui acord încheiat cu aceste persoane. Legal Center LLC efectuează prelucrarea datelor cu caracter personal în numele Operatorului, acesta fiind obligat să respecte principiile și regulile de prelucrare a datelor cu caracter personal prevăzute de Legea Federală-152.

5. Protecția datelor cu caracter personal

1. În conformitate cu cerințele documentelor de reglementare, Operatorul a creat un sistem de protecție a datelor cu caracter personal (PDPS), format din subsisteme de protecție juridică, organizatorică și tehnică.

2. Subsistemul de protecție juridică este un complex de documente juridice, organizatorice, administrative și de reglementare care asigură crearea, funcționarea și îmbunătățirea CPAP.

3. Subsistemul de protecție organizațională include organizarea structurii de conducere a DOCUP, sistemul de autorizare, protecția informațiilor în timpul lucrului cu angajații, partenerii și terții.

4. Subsistemul de protecție tehnică include un set de instrumente tehnice, software, software și hardware care asigură protecția PD.

5. Principalele măsuri de protecție PD utilizate de Operator sunt:

1. Numirea unei persoane responsabile cu prelucrarea PD, care organizează procesarea PD, instruire și instruire, control intern privind respectarea de către instituție și angajații săi a cerințelor de protecție a PD.

2. Determinarea amenințărilor reale la adresa securității PD în timpul procesării acestora în ISPD și dezvoltarea măsurilor și măsurilor de protecție a PD.

3. Elaborarea unei politici privind prelucrarea datelor cu caracter personal.

4. Stabilirea regulilor de acces la PD procesate în ISPD, precum și asigurarea înregistrării și contabilizării tuturor acțiunilor efectuate cu PD în ISPD.

5. Stabilirea parolelor individuale pentru ca angajații să acceseze sistemul informațional în conformitate cu atribuțiile de producție ale acestora.

6. Utilizarea instrumentelor de securitate a informațiilor care au trecut procedura de evaluare a conformității în modul prescris.

7. Software antivirus certificat cu baze de date actualizate regulat.

8. Respectarea condițiilor care asigură siguranța PD și exclud accesul neautorizat la acestea.

9. Detectarea faptelor de acces neautorizat la datele personale și luarea de măsuri.

10. Recuperarea PD modificate sau distruse din cauza accesului neautorizat la acestea.

11. Instruirea angajaților Operatorului implicați direct în prelucrarea datelor cu caracter personal cu privire la prevederile legislației Federației Ruse privind datele cu caracter personal, inclusiv cerințele pentru protecția datelor cu caracter personal, documentele care definesc politica Operatorului cu privire la prelucrarea datelor cu caracter personal , acte locale privind prelucrarea datelor cu caracter personal.

12. Implementarea controlului intern și auditului.

6. Drepturi de bază ale subiectului PD și obligații ale Operatorului

1. Drepturile de bază ale subiectului PD.

Subiectul are dreptul de a accesa datele sale personale și următoarele informații:

1. confirmarea faptului prelucrării PD de către Operator;

2. temeiurile legale și scopurile prelucrării PD;

3. scopurile și metodele de prelucrare a PD utilizate de Operator;

4. numele și locația Operatorului, informații despre persoanele (cu excepția angajaților Operatorului) care au acces la PD sau cărora PD poate fi dezvăluit pe baza unui acord cu Operatorul sau pe baza legii federale;

5. termenii de prelucrare a datelor cu caracter personal, inclusiv termenii de stocare a acestora;

6. procedura de exercitare de către subiectul PD a drepturilor prevăzute de prezenta lege federală;

7. numele sau prenumele, prenumele, patronimul și adresa persoanei care prelucrează PD în numele Operatorului, dacă prelucrarea este sau va fi încredințată unei astfel de persoane;

8. contactarea Operatorului și transmiterea cererilor acestuia;

9. recurs împotriva acțiunilor sau inacțiunii Operatorului.

10. Utilizatorul Site-ului își poate revoca oricând consimțământul pentru prelucrarea PD prin trimiterea unui e-mail la adresa de e-mail: [email protected], sau prin trimiterea unei notificări scrise la adresa: 680020, Khabarovsk, st. Gamarnika, casa 72, biroul 301

unsprezece.. La primirea unui astfel de mesaj, prelucrarea PD al Utilizatorului va fi încheiată, iar PD-ul acestuia va fi șters, cu excepția cazurilor în care prelucrarea poate fi continuată în condițiile legii.

12. Obligațiile Operatorului.

Operatorul este obligat:

1. la colectarea PD, furnizați informații cu privire la prelucrarea PD;

2. în cazurile în care PD nu a fost primit de la subiectul PD, sesizează subiectul;

3. în cazul în care subiectul refuză să ofere PD, consecințele unui astfel de refuz sunt explicate subiectului;

5. ia măsurile legale, organizatorice și tehnice necesare sau asigură adoptarea acestora pentru a proteja PD de accesul neautorizat sau accidental la acestea, distrugerea, modificarea, blocarea, copierea, furnizarea, distribuirea PD, precum și de alte acțiuni ilegale în legătură cu PD;

6. să răspundă cererilor și contestațiilor subiecților PD, reprezentanților acestora și organului abilitat pentru apărarea drepturilor subiecților PD.

7. Caracteristici ale prelucrării și protecției datelor colectate prin intermediul internetului

1. Există două moduri principale prin care Operatorul primește date utilizând Internetul:

1. Furnizarea PD de către subiecții PD prin completarea formularelor de pe Site;

2. Informații colectate automat.

Operatorul poate colecta și procesa informații care nu sunt PD:

3. informații despre interesele Utilizatorilor de pe Site pe baza interogărilor de căutare introduse ale utilizatorilor Site-ului despre serviciile și bunurile vândute și oferite spre vânzare pentru a furniza informații actualizate Utilizatorilor atunci când folosesc Site-ul, precum și pentru a rezuma și analiza informații despre care secțiuni ale Site-ului, servicii, bunuri sunt cele mai solicitate în rândul Utilizatorilor Site-ului;

4. prelucrarea și stocarea interogărilor de căutare ale Utilizatorilor Site-ului pentru a rezuma și a crea statistici privind utilizarea secțiunilor Site-ului.

2. Operatorul primește automat anumite tipuri de informații obținute în cursul interacțiunii Utilizatorilor cu Site-ul, corespondență prin e-mail etc. Vorbim despre tehnologii și servicii precum cookie-uri, mărci Web, precum și aplicații și instrumente de utilizatorul.

3. În același timp, mărcile Web, cookie-urile și alte tehnologii de monitorizare nu fac posibilă primirea automată a PD. Dacă Utilizatorul Site-ului, la propria discreție, furnizează PD-ul său, de exemplu, atunci când completează un formular de feedback, atunci numai atunci vor începe procesele de colectare automată a informațiilor detaliate pentru comoditatea utilizării Site-ului și/sau pentru a îmbunătăți interacțiunea cu Utilizatorii.

8. Dispoziții finale

1. Această Politică este o reglementare locală a Operatorului.

2. Această politică este publică. Disponibilitatea generală a acestei Politici este asigurată prin publicarea pe Site-ul Operatorului.

3. Prezenta Politică poate fi revizuită în oricare dintre următoarele cazuri:

1. la modificarea legislației Federației Ruse în domeniul prelucrării și protecției datelor cu caracter personal;

2. în cazurile de primire a instrucțiunilor de la autoritățile competente ale statului pentru eliminarea neconcordanțelor care afectează domeniul de aplicare al Politicii

3. prin decizie a Operatorului;

4. la modificarea scopurilor și termenilor prelucrării PD;

5. la modificarea structurii organizatorice, a structurii sistemelor informatice si/sau de telecomunicatii (sau introducerea altora noi);

6. la aplicarea noilor tehnologii de prelucrare și protejare a PD (inclusiv transmisie, stocare);

7. în cazul în care este necesară modificarea procesului de prelucrare a PD aferente activităților Operatorului.

4. În cazul nerespectării prevederilor acestei Politici, Compania și angajații săi sunt răspunzători în conformitate cu legislația în vigoare a Federației Ruse.

5. Controlul asupra îndeplinirii cerințelor prezentei Politici este efectuat de către persoanele responsabile cu organizarea prelucrării Datelor Companiei, precum și pentru securitatea datelor cu caracter personal.

Un control fiscal cameral este unul dintre tipurile de inspecții fiscale, al cărui scop este controlul conformității de către un contribuabil, plătitor de taxe sau agent fiscal cu legislația privind impozitele și taxele.

Declarații pentru care se efectuează un audit de birou

O declarație fiscală este o declarație a unui contribuabil despre obiectele de impozitare, despre veniturile primite și cheltuielile efectuate, despre sursele de venit, despre baza de impozitare, beneficiile fiscale, despre suma calculată a impozitului și (sau) despre alte date care servesc ca bază pentru calculul și plata impozitului.

Declarația fiscală poate fi întocmită într-o formă scrisă simplă, semnată de un reprezentant autorizat al contribuabilului și depusă direct la organul fiscal sau în formă electronică și transmisă prin canale de telecomunicații cu ajutorul unei semnături electronice calificate îmbunătățite.

Fiecare contribuabil va depune o declarație de impozit pentru fiecare impozit plătit de acest contribuabil, cu excepția cazului în care legislația privind impozitele și taxele prevede altfel.

Contribuabilul poate depune următoarele declarații:

Impozitul pe venit, inclusiv declarațiile de impozit pe venit pentru un grup consolidat de contribuabili;

Taxa pe valoarea adăugată (TVA);

Pentru impozitul pe proprietate;

Pentru impozit la aplicarea Sistemului Simplificat de Impunere (STS);

Conform impozitului unic pe venitul imputat (UTII);

Pentru taxa de transport;

Pentru impozitul pe teren;

Declarație fiscală unică (simplificată);

Pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice (formularul 3-NDFL);

Declarații privind alte impozite.

La depunerea unei declarații modificate pentru impozitele de mai sus, se efectuează și un audit intern, iar dacă verificarea declarației primare nu este finalizată, se oprește și începe auditul intern al declarației modificate (în conformitate cu Articolul 81 și clauza 9.1 din articolul 88 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Încetarea unui control fiscal de birou înseamnă încetarea tuturor acțiunilor autorității fiscale în legătură cu declarația fiscală depusă anterior.

În același timp, documentele (informațiile) primite de organul fiscal ca parte a inspecției fiscale interne încheiate pot fi utilizate pentru realizarea unor măsuri suplimentare de control fiscal în legătură cu contribuabilul.

De către cine și când

Un control fiscal de birou se efectuează la locația autorității fiscale de care este atașat contribuabilul. Acest lucru este menționat în paragraful 1 al articolului 88 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Inspecția fiscală de birou se efectuează de către funcționarii autorizați ai organului fiscal, în conformitate cu atribuțiile lor de serviciu, fără nicio decizie specială a conducătorului organului fiscal, în termen de trei luni de la data depunerii declarației fiscale de către contribuabil.

Adică, organul fiscal efectuează un control de birou al fiecărei declarații depuse de către un contribuabil, plătitor de taxe sau agent fiscal, fără excepție. Efectuarea acestor controale este responsabilitatea directă a autorității fiscale.

Un audit de birou poate fi efectuat pe baza altor documente prezentate de contribuabil (de exemplu: explicații la declarație, documente obligatorii depuse odată cu declarația etc.) și (sau) documente privind activitățile contribuabilului pe care impozitul este efectuat. autoritatea dispune (de exemplu: documente privind inspecțiile contrapărților contribuabilului, explicații și alte documente).

Procedura pentru efectuarea unui audit de birou

Un audit de birou este efectuat de către biroul fiscal la care se depune declarația. Auditul se efectuează la locația autorității fiscale, autoritățile fiscale nu merg pe teritoriul contribuabilului în timpul unui audit de birou (conform paragrafului 1 al articolului 88 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În cadrul unui audit de birou, organele fiscale verifică rapoartele depuse de contribuabil; în consecință, auditul acoperă doar impozitul și perioada fiscală sau de raportare pentru care a fost depusă declarația.

Pentru alte taxe și perioade, un audit de birou poate fi efectuat numai pe baza rapoartelor relevante.

Termenul limită pentru efectuarea unui audit de birou este de trei luni de la data următoare datei depunerii declarațiilor fiscale (pe baza prevederilor articolului 6.1 și articolului 88 din Codul fiscal al Federației Ruse). Funcționarii fiscali nu au dreptul de a solicita documente în afara perioadei stabilite pentru audit.

După cum sa menționat mai devreme, fiecare declarație este supusă unei revizuiri de birou. Pentru aceasta, datele declarației depuse sunt introduse în sistemul informatic automatizat al organului fiscal. În continuare, se efectuează o reconciliere și o analiză pe următoarele puncte:

Verificați datele declarației depuse cu indicatorii declarației pentru perioada anterioară;

Verificați datele declarației depuse cu datele declarației pentru aceeași perioadă, dar pentru alte taxe;

Analizează termenele limită de depunere a declarației;

Analizează modul în care indicatorii declarației depuse și alte documente și informații de care dispune inspectoratul fiscal corespund între ele, indiferent dacă există contradicții, erori sau neconcordanțe;

Analizați alte motive pentru efectuarea unui audit de birou extins.

Dacă la analiza și reconcilierea declarației primite organul fiscal nu a relevat erori, contradicții, neconcordanțe, neconcordanțe cu alte documente deținute de inspectorat, atunci auditul de birou se încheie. În acest caz, nu se întocmește raportul de audit, iar contribuabilul nu este înștiințat de finalizarea auditului.

VERIFICARE EXTINSĂ LA BIROU

Codul Fiscal al Federației Ruse nu include un astfel de concept precum un audit de birou extins (aprofundat sau îmbunătățit). În sensul acestui articol, acești termeni vor însemna un control fiscal de birou, care se realizează împreună cu măsurile de control fiscal.

Motive pentru un audit de birou extins

Autoritatea fiscală este obligată să efectueze un control de birou al fiecărei declarații depuse de contribuabil.

De obicei, auditul se limitează la reconcilierea rapoartelor de control în funcție de datele declarației, dar autoritatea fiscală poate efectua și un audit de birou extins cu diferite măsuri de control fiscal.

Astfel de activități pot fi: cerere de clarificare, cerere de documente, iar din 01.01.2015. chiar inspectia teritoriilor si incintelor societatii in cazurile prevazute de lege.

Astfel de audituri de birou extinse (aprofundate) sunt efectuate, de regulă, în următoarele cazuri:

În timpul unui control fiscal de birou, erori, inexactități, inexactități în declarația fiscală, precum și contradicții între informațiile conținute în documentele depuse de contribuabil, sau discrepanțe între informațiile transmise de contribuabil și informațiile conținute în documentele deținute de contribuabil. au fost găsite IFTS;

La efectuarea unui audit al unei declarații fiscale, care reflectă valoarea pierderii primite în perioada de raportare (de impozitare) corespunzătoare;

Atunci când efectuează controale fiscale camerale ale contribuabililor care utilizează avantaje fiscale;

La depunerea unei declarații fiscale pentru taxa pe valoarea adăugată, în care este declarat dreptul la rambursarea taxei, autoritatea fiscală are dreptul de a solicita de la contribuabil documente care să confirme, în conformitate cu articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, legitimitatea aplicării deducerilor fiscale;

Atunci când se efectuează un control fiscal de birou pe baza unei declarații fiscale actualizate, dacă valoarea impozitului de plătit bugetului este redusă în declarație sau valoarea pierderii rezultate este majorată față de declarația fiscală depusă anterior.

Adesea, un audit este efectuat dacă declarația este depusă după doi ani de la data stabilită pentru depunerea declarației fiscale pentru taxa relevantă pentru perioada de raportare (de impozitare) relevantă;

La efectuarea unui control fiscal de birou al unei declarații fiscale depuse cu încălcarea termenelor stabilite de lege;

În cazul în care contribuabilul a primit solicitări de la alte autorități fiscale (în cursul unui contraaudit al contrapartidei etc.), organe de afaceri interne, autorități judiciare și alte autorități;

Dacă organizația se află pe așa-numita „listă neagră” a contrapărților fără scrupule;

Dacă sumele impozitelor plătite de contribuabil diferă semnificativ de cifrele medii obţinute de autorităţile fiscale locale.

De exemplu: în culise, în 2014. la Moscova, valoarea TVA plătită de organizații a fost în medie de 7% din valoarea TVA-ului la vânzări și avansuri. Plata TVA mai mică decât acest procent a fost promisă în 95% din cazuri prin efectuarea unui control fiscal intern extins (îmbunătățit).

Desigur, aceasta nu este o listă completă a motivelor pentru care autoritatea fiscală poate efectua un audit de birou extins (îmbunătățit), deoarece acesta poate fi efectuat în întregime pe orice declarație.

Efectuarea unui audit de birou extins

În cazul în care, în cadrul analizei și reconcilierii declarației fiscale primite de la contribuabil, organul fiscal a scos la iveală erori, contradicții, neconcordanțe, neconcordanțe cu alte documente deținute de organul fiscal, organul fiscal trimit solicitări de a oferi explicații sau de a face corecturi la declarație. .

În acest caz, este necesar să se respecte termenul stabilit de lege - cinci zile lucrătoare de la data primirii cererii (în conformitate cu principiile enunțate la articolul 6.1 și articolul 88 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă se efectuează un audit de birou, de exemplu, atunci când se solicită beneficii sau TVA pentru rambursare, atunci în primul rând autoritatea fiscală va analiza documentele depuse și va efectua măsuri de control fiscal.

Acest lucru se face pentru a confirma că declarația și documentele nu conțin semne care indică abuzul de avantaje fiscale și alte încălcări ale legilor fiscale.

În cazul în care se constată astfel de semne, organul fiscal este obligat să ceară explicațiile sau corecturile necesare în declarații.

Audit de birou și măsuri de control fiscal

Cu un audit de birou extins, autoritățile fiscale pot efectua următoarele măsuri de control fiscal (pe baza prevederilor articolelor 86, articolelor 90-97 din Codul fiscal al Federației Ruse):

Solicitarea de documente de la contribuabil, de la contrapartidele acestuia (inclusiv de la banca unde este deservit contribuabilul) si de la alte persoane care detin documente sau informatii despre contribuabil si activitatile acestuia;

- interogatoriul martorilor;

- numirea unui expert;

- implicarea unui specialist, traducător;

- inspectia spatiilor si teritoriilor, documente și obiecte (începând cu 01.01.2015 în baza alin.1 al art. 92 din Codul fiscal). Această măsură se aplică numai contribuabililor care au depus o declarație de TVA care pretind dreptul la rambursarea taxei.

Act de inspecție camerală

Documentul care dovedește finalizarea unui audit de birou este un act de audit de birou, pe care autoritatea fiscală trebuie să-l întocmească în termen de 10 zile de la finalizarea auditului (în baza articolului 100 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Un act de audit de birou se întocmește numai atunci când se constată o încălcare a legislației fiscale.

Dacă în urma auditului nu se constată încălcări, organul fiscal nu întocmește act și nu anunță contribuabilul cu privire la finalizarea auditului.

Dacă este important ca contribuabilul să primească informații despre finalizarea auditului, atunci este mai bine să le clarificați direct cu inspecția.

Apelarea rezultatelor unui audit de birou

În cazul în care contribuabilul nu este de acord cu rezultatul controlului fiscal, atunci el are dreptul de a depune o obiecție la organul fiscal în termen de o lună de la data primirii raportului de inspecție fiscală (conform articolului 100 din Codul fiscal al Federația Rusă).

Actul de inspecție fiscală, materialele inspecției fiscale și măsurile suplimentare de control fiscal, în cadrul cărora au fost relevate încălcări ale legislației privind impozitele și taxele, precum și obiecțiile scrise depuse de contribuabil la actul menționat, trebuie să fie luate în considerare de către un reprezentant al organului fiscal.

LA audit fiscal amal- aceasta este o verificare a declarației fiscale (calcul) (clauza 1 a articolului 88 din Codul fiscal al Federației Ruse). Se efectuează automat fără notificarea contribuabilului (clauzele 1 și 2 ale articolului 88 din Codul fiscal al Federației Ruse):

• la fisc (inspectorii nu vizitează contribuabilul);
• efectuate de inspectori fără nicio autorizație specială din partea șefului inspectoratului;
• perioada maximă de verificare este de 3 luni de la data depunerii declarației fiscale (calculului) de către contribuabil;
• dacă înainte de finalizarea auditului contribuabilul a depus o declarație modificată, atunci verificarea declarației anterioare se încheie și începe un audit intern pe baza unei noi declarații.

În anumite cazuri, autoritățile fiscale au dreptul de a vă solicita clarificări și de a solicita documente legate de un audit de birou.

Primirea unei creanțe fiscale

Având în vedere că termenele de depunere a documentelor sunt strict reglementate, să explicăm ce se înțelege prin data primirii unei creanțe fiscale.

La depunerea unei cereri prin posta data primirii acesteia este considerată a șasea zi lucrătoare de la data trimiterii unei scrisori recomandate (clauza 4, articolul 31 și clauza 6, articolul 6.1 din Codul fiscal al Federației Ruse). Vezi exemplul 2.

La depunerea unei cereri prin contul personal al contribuabilului data primirii acestuia este ziua următoare datei în care documentul a fost introdus în acest cont personal (clauza 4, articolul 31 din Codul fiscal al Federației Ruse).

La depunerea unei cereri în formă electronică prin canale de telecomunicații (TCS) data primirii acesteia este data indicată în chitanța de primire trimisă inspecției (clauza 13 din Procedură, aprobată prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 17 februarie 2011 Nr. ММВ-7-2 / [email protected]). Dacă sunteți una dintre acele persoane cărora li se cere să depună declarații electronic, trebuie să trimiteți o chitanță de acceptare atunci când primiți o cerere electronică. Chitanța specificată este transmisă în formă electronică prin TCS în termen de 6 zile lucrătoare de la data trimiterii documentelor de către autoritățile fiscale (clauza 5.1 din articolul 23 și clauza 6 din articolul 6.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În cazul sustragerii de la această obligație, autoritățile fiscale au dreptul de a vă bloca contul bancar (subclauza 1.1, clauza 3, articolul 76 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Cerința fiscală poate fi, de asemenea predat personal contra primire.

Introducerea explicațiilor

Dacă nu sunt găsite erori în declarație și nu există motive pentru o verificare aprofundată, atunci verificarea la birou se va încheia și nu veți primi nicio cerință.

Dacă la verificarea declarației se constată erori, neconcordanțe, semne ale unei infracțiuni fiscale, atunci autoritățile fiscale vă vor cere să corectați declarația sau să depuneți explicatii. Acest lucru trebuie făcut în termen de 5 zile lucrătoare din ziua următoare zilei de primire a cererii.(clauzele 2 și 6 ale articolului 6.1, clauza 3 din articolul 88 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Odată cu explicațiile, aveți dreptul de a depune documente care confirmă exactitatea datelor înscrise în declarație (clauza 4, articolul 88 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Adesea, organele fiscale înseși, în cerința de a oferi explicații, indică documentele care trebuie anexate scrisorii.

Exemplul 1

Restrângeți afișarea

În 2016, multe întreprinderi au primit solicitări de clarificări cu privire la calculul depus în formularul 6-NDFL (din cauza întârzierii plății impozitului pe venitul personal). În vederea verificării infracțiunii, organele fiscale în cerințe au indicat necesitatea anexării documentelor care confirmă plata veniturilor, codurilor salariale la explicațiile cardurilor de cont impozit pe venitul personal (68.1) și salariile (70).

Începând din acest an, amenință cu transmiterea cu întârziere a explicațiilor către inspectorat în cazul nedepunerii declarației fiscale actualizate o amendă de 5.000 de ruble.(Clauza 1, articolul 129.1 din Codul fiscal al Federației Ruse). Aceleași fapte comise în mod repetat într-un an calendaristic implică o amendă în valoare de 20.000 de ruble (clauza 2, articolul 129.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Prezentarea documentelor

Atunci când efectuează un audit de birou, autoritățile fiscale nu au dreptul să solicitați informații și documente suplimentare de la organizație(clauza 7, articolul 88 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, există excepții de la această regulă. De exemplu, o cerere de preluare a documentelor este legitimă în următoarele cazuri (clauzele 6, 8 și 9 ale articolului 88 din Codul fiscal al Federației Ruse):

• dacă suma de rambursat este declarată în decontul de TVA, atunci vor fi necesare documente care confirmă legalitatea aplicării deducerilor fiscale;
• la utilizarea avantajelor fiscale, se oferă explicațiile necesare privind tranzacțiile (proprietatea) pentru care se aplică avantaje fiscale, precum și documentele care confirmă dreptul la aceste beneficii;
• pentru impozitele aferente folosirii resurselor naturale - documente care stau la baza calculului si platii unor astfel de impozite.

Documentele solicitate trebuie depuse în termen de 10 zile lucrătoare(20 de zile - la verificarea unui grup consolidat de contribuabili, 30 de zile - la verificarea unei organizații străine) de la data primirii cererii (clauza 3, articolul 93 și clauza 6, articolul 6.1 din Codul fiscal al Federației Ruse) .

Dacă nu puteți trimite documente în termenul limită, ar trebui cere amânare. Acest lucru trebuie făcut a doua zi după primirea cererii. Anunțul (Exemplu 4) indică motivele pentru care documentele nu pot fi depuse la timp și noul termen pe care îl doriți (clauza 3 a articolului 93 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

În termen de 2 zile de la data primirii unei astfel de notificări, autoritățile fiscale au dreptul de a prelungi termenul de depunere a documentelor sau de a refuza să facă acest lucru (clauza 3, articolul 93 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Dacă motivul pentru imposibilitatea depunerii la timp a documentelor este bun, atunci oficialii de obicei satisfac petițiile.

Exemplul 2

Calculul termenului de depunere a documentelor la solicitarea organelor fiscale pentru un audit de birou

Restrângeți afișarea

Pentru a vă ușura navigarea, priviți calendarul februarie 2017, unde sunt evidențiate cu caractere aldine weekendurile și sărbătorile nelucrătoare ale acestei luni, care nu vor fi incluse în calcul, deoarece. Codul Fiscal al Federației Ruse în această situație funcționează numai în zilele lucrătoare.

Să presupunem că, miercuri, 01.02.2017, biroul fiscal a trimis o scrisoare recomandată cu cererea de prezentare a documentelor pentru un audit fiscal prin poștă recomandată prin Poșta Rusă. A doua zi incepe sa curga perioada de 6 zile lucratoare alocata contribuabilului pentru a-l primi, se incheie la 02.09.2017 (aceste zile sunt evidentiate cu gri).

10 zile lucratoare, timp în care contribuabilul trebuie să depună documentele solicitate (de exemplu, să trimită prin scrisoare recomandată cu scrisoare de intenție și o listă de atașamente, sau să le aducă personal la fisc, sau să le livreze în alt mod). Aceste zile sunt marcate cu portocaliu în calendar.

Exemplul 3

Calculul termenului de depunere a documentelor la solicitarea organelor fiscale pentru contra-audit

Restrângeți afișarea

Să presupunem că, miercuri, 01.02.2017, biroul fiscal a trimis o scrisoare recomandată cu cererea de a prezenta documente pentru un control fiscal prin poștă recomandată prin Poșta Rusă. Ca și în exemplul precedent, această solicitare se consideră primită la 02.09.2017 (aceste zile sunt evidențiate cu gri).

De a doua zi (10.02.2017) începem numărătoarea 5 zile lucrătoare, perioada in care contribuabilul trebuie sa depuna documentele solicitate (sunt evidentiate in calendar cu nuanta portocalie).

Exemplul 4

Restrângeți afișarea

amenzi pentru nedepunerea documentelor:

• pentru funcționari - până la 500 de ruble. (partea 1 a articolului 15.6 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse);
• pentru organizație - 200 de ruble. pentru fiecare document nedepus (clauza 4, articolul 93 și clauza 1, articolul 126 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Și mai semnificativ este faptul că autoritățile fiscale pot fi amendate pentru o încălcare gravă a regulilor de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor, obiecte de impozitare. Apoi, fără dovezi sub forma unui primar, vei pierde cheltuielile contabile și deducerile fiscale. În aceste cazuri, cuantumul amenzilor este foarte serios.

Atestăm copii ale documentelor

Deși Codul Fiscal al Federației Ruse la articolul 88 și altele, precum și cerința autorităților fiscale, se referă la depunerea de „documente”, în realitate, de obicei, se referă la depunerea de copii certificate ale contabilității primare pe hârtie și alte documente de interes pentru organele fiscale. Totodată, originalele rămân la contribuabil, care în speță invocă alin. 2 al art. 93 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În plus, nu trebuie să vizitați un notar, copiile pot fi certificate independent. Autoritățile fiscale consideră că în acest caz ar trebui să se bazeze pe terminologia GOST R 7.0.8-2013 și GOST R 6.30-2003 pentru execuția documentației organizatorice și administrative (a se vedea scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 07.08.2014 nr. 03-02-RZ / 39142 și din 11.05 .2012 Nr. 03-02-07/1-122).

Se pare că versiunea scurtată a certificării de pe copia documentului va fi suficientă pentru autoritățile fiscale (ca în Exemplul 5). Dar dacă procedura dvs. de certificare a copiilor este reglementată și urmează instrucțiunile documentelor de reglementare care cer să conțină și informații despre locația originalului din care a fost făcută această copie, atunci un astfel de design al unei inscripții de certificare nu va fi o greșeală. Pur și simplu va fi percepută de autoritățile fiscale ca informații redundante.

Ce opțiuni pentru certificarea unei copii există, am examinat în detaliu în articolul „Cum poate o organizație să reflecte confiscarea documentelor și dosarelor sale? »

Un funcționar autorizat trebuie să certifice exactitatea copiei cu semnătura sa (de obicei acesta este directorul, contabilul-șef sau adjuncții acestora; dintre aceștia, numai șeful societății are dreptul de a acționa fără procură (clauza 3 a articolului). 29 din Codul fiscal al Federației Ruse)).

Datorită volumului mare de astfel de lucrări, este indicat să se facă o ștampilă adecvată.

Și nu uitați să ștampilați sigiliul ().

Cardurile de cont și diverse analize tipărite din programele de contabilitate sunt certificate în mod similar.

Exemplul 5

Restrângeți afișarea

Dacă vorbim privind legitimitatea depunerii documentelor, apoi Codul fiscal spune că foile de documente trebuie numerotate și cusute în conformitate cu cerințele aprobate de serviciul fiscal (clauza 2, articolul 93 din Codul fiscal al Federației Ruse). Aceste cerințe nu au fost încă aprobate, așa că continuăm să ne ghidăm după explicațiile funcționarilor nenormativi.

Anterior, Serviciul Fiscal Federal și Ministerul Finanțelor au vorbit despre inadmisibilitatea depunerii la organul fiscal a unui dosar de documente certificate doar pe spate (a se vedea scrisorile Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 octombrie 2014 nr. 03-02). -07/1/54849 și din 24 octombrie 2011 Nr. 03-02-07 /1-374, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 02.10.2012 Nr. AS-4-2/16459).

Dar mai târziu, a fost emisă o scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 octombrie 2015 Nr. 03-02-RZ / 62336, care i-a permis să facă acest lucru „până la reglementarea legală de reglementare a acestei probleme”. În plus, oficialii au susținut:

• la formarea capselor, este necesar să se asigure păstrarea integrității documentelor/copiilor din acestea, precum și posibilitatea citirii și copierii libere a acestora;
• capsarea se formează cu un volum de cel mult 150 de coli, indicând numerotarea continuă a foilor cu cifre arabe, începând de la unu;
• toate foile din cusătură sunt cusute pentru 2-4 înțepături cu un fir puternic, ale cărui capete sunt scoase pe dosul ultimei foi și legate. Pe reversul ultimei foi, un autocolant de hârtie (sub formă de dreptunghi care măsoară aproximativ 40–60 mm pe 40–50 mm) este lipit în punctul de lipire. Autocolantul trebuie să acopere complet locul unde este fixat firmware-ul, numai capetele firelor de cusut pot depăși autocolantul, dar nu mai mult de 2–2,5 cm;
• se lipește un autocolant de hârtie cu o inscripție de confirmare, care indică numărul (în cifre arabe și în cuvinte) de foi numerotate. Inscripția de certificare este semnată de șeful sau alt reprezentant al organizației, indicându-i numele de familie și parafa, funcția, data semnării;
• inscripția de certificare este sigilată cu sigiliul organizației (dacă există). Sigiliul este amplasat în așa fel încât să surprindă parțial un autocolant de hârtie care sigilează capetele firului, o semnătură personală, numele de familie, parafa persoanei care a certificat documentele (copii documente);
• astfel de capse se depun la organele fiscale cu scrisori de intenție, care indică detaliile cerinței de depunere a documentelor, numărul de capse și numărul de foi conținute în fiecare dintre acestea.

Dar fiind contabil șef, dacă este necesar să certificăm un număr mic de exemplare, prefer să fac fără cusătură, certificând fiecare document pentru a evita întrebările și pretențiile inutile din partea autorităților fiscale. Cu un volum mare de documente solicitate, capsarea copiilor acestora vă ajută cu siguranță.

Dacă documentul în sine are mai multe pagini, atunci sunt posibile următoarele opțiuni pentru certificarea copiei acesteia (scrisoare a Serviciului Federal de Taxe al Rusiei din 13 septembrie 2012 nr. AC-4-2 / [email protected]):

• certificarea fiecărei foi individuale (după cum se arată în Exemplul 5);
• firmware-ul unei copii de mai multe pagini a documentului și certificarea acestuia în ansamblu.

La afișarea intermitentă a unui document cu mai multe pagini, este necesar, conform scrisorii Ministerului Finanțelor al Rusiei din 08/07/2014 nr. 03-02-RZ / 39142, distribuită autorităților fiscale prin scrisoarea Serviciului Fiscal Federal. al Rusiei din 29.08.2014 Nr. AC-4-2 / ​​​​17341 (vezi Exemplul 6):

Prezentarea documentelor pe hârtie

Metoda de transmitere a documentelor către autoritatea fiscală este determinată de organizație în mod independent (scrisoare a Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 25 noiembrie 2014 nr. ED-4-2 / ​​​​24315). De obicei copii certificate pe hârtie ale documentelor servit personal(sau printr-un reprezentant) sau prin scrisoare recomandată(clauza 2, articolul 93 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Exemplul 6

Restrângeți afișarea

Exemplul 7

Restrângeți afișarea

La trimiterea documentelor prin posta. Pentru a economisi timp, puteți completa un formular pe site-ul Russian Post la https://pochta.ru/form?type=F107, acesta este tipărit imediat în 2 exemplare. pe foaie (vezi Figura 1), apoi luați-o cu dvs. la oficiul poștal. Când completați acest formular pe site, vă rugăm să rețineți că numărul de caractere pe rând este foarte limitat, așa că va trebui redusă formularea.

De asemenea, copii ale documentelor pe hârtie pot fi depuse la organul fiscal în formă electronică (prin scanare) prin TCS sau prin contul personal al contribuabilului(clauza 2, articolul 93 din Codul fiscal al Federației Ruse). Funcționari fiscali în scrisorile din 09.02.2016 Nr. ED-4-2 / [email protected]și din 09.12.2015 Nr. ED-4-2/21577 a clarificat că contribuabilul are dreptul de a trimite imagini scanate ale oricăror documente către autoritățile fiscale, ci doar ale celor enumerate în ordinul Serviciului Federal de Taxe al Rusiei din data de 29.06. .2012 Nr. ММВ-7-6/ [email protected]În același ordin s-a aprobat și formatul electronic al inventarului documentelor.

Capacitatea de a prezenta documente sub formă de imagini scanate este setată pentru:

• acorduri (acorduri, contracte), completări și modificări ale acestora;
• specificații (calcule, calcule) de prețuri (costuri);
• acte de recepție și livrare de lucrări (servicii);
• facturi, incl. corectiv;
• mărfuri-transport și scrisori de trăsură (TORG-12);
• declarații vamale de marfă / declarații de tranzit, incl. foi suplimentare la acestea.

Documentele care sunt trimise sub formă de imagini scanate prin intermediul TCS nu necesită certificare prealabilă cu un sigiliu și semnătură pe hârtie, deoarece sunt certificate cu o semnătură electronică (scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 23 noiembrie 2015 nr. ED-4-2 / ​​​​20421).

Documente electronice în formate aprobate

Depunerea documentelor în formă electronică este permisă numai dacă acestea sunt întocmite în conformitate cu formatele aprobate de Serviciul Fiscal Federal. Acestea sunt următoarele documente:

• factura, incl. corectiv; registrul facturilor primite si emise; carte de cumpărare și carte de vânzări, incl. foi suplimentare la acestea (formate aprobate prin ordin al Serviciului Federal de Taxe al Rusiei din 04.03.2015 Nr. MMV-7-6 / [email protected]);
• scrisoarea de trăsură (TORG-12) și actul de acceptare și livrare a lucrărilor (serviciilor) (formate aprobate prin ordine ale Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 13 aprilie 2016 Nr. ММВ-7-15 / [email protected], din 24.03.2016 Nr ММВ-7-15/ [email protected]și din 21.03.2012 Nr. ММВ-7-6/ [email protected]);
• privind transferul de bunuri în timpul operațiunilor de tranzacționare (formatul a fost aprobat prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 30 noiembrie 2015 nr. ММВ-7-10/ [email protected]);
• privind transferul rezultatelor muncii (document privind furnizarea de servicii) (formatul a fost aprobat prin ordin al Serviciului Federal de Taxe al Rusiei din 30 noiembrie 2015 nr. ММВ-7-10 / [email protected]).

Depunerea acestor documente se efectuează prin TCS sau prin contul personal al contribuabilului(clauza 2, articolul 93 din Codul fiscal al Federației Ruse). Formatul inventarului documentelor electronice a fost aprobat prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 29 iunie 2012 nr. ММВ-7-6/ [email protected]

Vă rugăm să rețineți: dacă se solicită clarificări cu privire la decontul de TVA de la o persoană care este obligată să depună o declarație electronică de TVA, atunci clarificările trebuie trimise electronic către TCS. În același timp, explicațiile pe hârtie nu sunt luate în considerare (clauza 3 a articolului 88 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Din 2017, amenda pentru aceasta va fi de 5.000 de ruble. (Clauza 1, articolul 129.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Documente electronice în formate neaprobate

Asigurați-vă că luați o notă despre semnarea documentului cu o semnătură digitală electronică (scrisori ale Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 09.09.2015 Nr. SA-4-7 / 15871, Ministerul Finanțelor al Federației Ruse din 11.01.2012 Nr. 03-02-07 / 1-1 si din 11.01.2012 Nr. 03- 02-07/1-2). Legislația nu conține cerințe pentru forma unor astfel de mărci. Având în vedere că informațiile despre semnătura electronică sunt deja conținute în documentul electronic, este suficient să se marcheze: „Documentul este semnat cu semnătură electronică digitală”.

Exemplul 8

Restrângeți afișarea

Când trebuie să trimiteți originale?

Dacă este necesar, inspectorul are dreptul de a se familiariza cu documentele originale (clauza 2, articolul 93 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Deoarece la inspectorat se efectuează un control fiscal de birou, documentele originale sunt, de asemenea, familiarizate acolo (clauza 3 din scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 11.01.2009 nr. 03-02-07 / 1-1) .

Necesitatea originalelor poate apărea, în special, în cazul unei discrepanțe între informațiile furnizate de organizație și informațiile disponibile în inspecție (paragraful 2 din scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 11.01.2009 nr. 03-02-07 / 1-1). În acest caz, persoanei care este verificată primește o notificare corespunzătoare (subclauza 7, clauza 2.8 din scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 16 iulie 2013 nr. AC-4-2 / ​​​​12705).

Vă rugăm să rețineți că nu este permisă înlocuirea documentului original cu imaginea sa de scanare electronică semnată cu o semnătură electronică (scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 17 mai 2016 nr. AC-4-15 / [email protected]).

Recuperarea documentelor

Autoritățile fiscale nu au dreptul să solicite organizației documente care au fost deja prezentate inspectoratului în timpul inspecțiilor interne sau la fața locului (clauza 5, articolul 93 din Codul fiscal al Federației Ruse). De exemplu, în timpul unui audit de birou al unei declarații actualizate, inspectorul nu poate solicita documentele care au fost depuse în timpul verificării declarației primare.

Între timp, dacă documentele au fost depuse în legătură cu o cerere pentru o anumită tranzacție în afara cadrului controalelor fiscale, atunci ele vor trebui să fie retransmise în timpul unui audit de birou (clauza 2 din scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din data de 04.12.2015 Nr ED-16-2 / 304). Solicitarea este valabilă și în cazul în care documentele depuse anterior au fost pierdute de organele fiscale din cauza unor circumstanțe extraordinare (forță majoră) (clauza 5, articolul 93 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Depunerea documentelor pentru un control fiscal contrar

Controverificări- Aceasta este cea mai comună metodă de control fiscal. În același timp, însuși conceptul de contracecuri a lipsit de mult din legislație. Totodată, art. 93.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse permite autorităților fiscale să solicite organizațiilor aproape orice documente și informații despre alte firme cu care au cooperat.

De obicei, astfel de verificări sunt efectuate pentru a afla existența reală a contrapărților și pentru a compara documentele care s-au decontat cu firmele cooperante. Sunt necesare documente pentru a confirma tranzacțiile finalizate, pentru care au fost luate în considerare cheltuielile sau deducerile de TVA.

Veți afla că contrapartea dvs. este auditată din cerința de a prezenta documentele (informațiile) pe care biroul dvs. fiscal le va trimite. La acesta trebuie atașată o copie a ordinului de la inspecția contrapărții (clauzele 3 și 4 ale articolului 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse), dar chiar și în lipsa acestuia, cerința va trebui îndeplinită (aceasta este dovedit de practica judiciară).

O astfel de cerință de depunere a documentelor trebuie îndeplinită în termen de 5 zile lucrătoare de la data primirii sau în aceeași perioadă trebuie să informați că nu dețineți documentele (informațiile) specificate (clauza 5 din articolul 93.1 și clauza 6 din articolul 6.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Vezi exemplul 3.

Documentele solicitate sunt prezentate în formular copii certificateîn conformitate cu aceleași reguli ca și pentru auditurile de birou (clauza 5, articolul 93.1 și clauza 2, articolul 93 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Vă rugăm să rețineți că legislația nu conține o listă specifică de documente solicitate de autoritățile fiscale. Deci ar putea fi orice documente care conțin informații referitoare la activitățile persoanei auditate (scrisori ale Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 30 septembrie 2014 nr. ED-4-2 / ​​​​19869, Ministerul de Finanțe al Rusiei din 9 octombrie 2012 nr. 03 -02-07 / 1-246 și din 08 octombrie 2012 Nr. 03-02 -07/2-136). Nu există restricții cu privire la perioada de timp pentru care se pot solicita documente(Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 23 noiembrie 2009 nr. 03-02-07 / 1-519).

Autoritățile fiscale au dreptul să solicite nu numai copii ale documentelor, ci și diverse explicații cu privire la contraparte. De exemplu, informații despre condițiile tranzacției (scrisoare a Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 30 septembrie 2014 nr. ED-4-2 / ​​​​19869). Prin urmare, la toate întrebările trebuie să se răspundă în scris.

Dacă nu puteți trimite documente (informații) în timp util, ar trebui cere amânare(clauza 5, articolul 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse). Notificarea prelungirii termenelor este transmisă în același mod ca și în cazul auditurilor de birou, a se vedea Exemplul 4 (clauza 5 din articolul 93.1 și clauza 3 din articolul 93 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Dacă documentele solicitate sunt eliminate din cauza expirării perioadei de depozitare, aceasta va trebui și documentată (de exemplu, printr-un act de distrugere).

Nerespectarea cerințelor inspecției amenință cu amenzi semnificative. O amendă administrativă pentru un funcționar este de până la 500 de ruble. (partea 1 a articolului 15.6 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse). Taxe de organizare:

• pentru nedepunerea documentelor necesare altor contribuabili în termenele stabilite - 10.000 de ruble. (clauza 6 din articolul 93.1, clauzele 1 și 2 ale articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• comunicarea intempestivă a informațiilor solicitate - 5.000 de ruble, iar pentru un act repetat comis în cursul anului - 20.000 de ruble. (Clauza 6, Articolul 93.1, Clauza 1, Articolul 129.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Sechestru de documente

În opinia noastră, legitimitatea sechestrului de documente efectuată în cadrul unui birou sau al verificării încrucișate este îndoielnică.

Pe de o parte, ar trebui să fie efectuată pe baza unei decizii în timpul unui control fiscal la fața locului (clauza 1, articolul 94 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Pe de altă parte, dacă organizația refuză să prezinte documentele solicitate, autoritățile fiscale au dreptul de a le sechestra forțat (clauza 4, articolul 93 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În plus, conform sub. 3 p. 1 art. 31 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în cazul refuzului de a depune documente, autoritățile fiscale au dreptul de a sechestra atunci când există motive suficiente pentru a crede că aceste documente vor fi distruse, ascunse, schimbate sau înlocuite (scrisoare a Ministerului al Finanțelor Federației Ruse din 07.06.2006 Nr. 03-02-07 / 1-141) .

Dar argumentarea despre legitimitatea sechestrului este inutilă, pentru că. nimic nu impiedica organele fiscale sa efectueze un audit la fata locului in urma unui audit cameral sau contra audit, caz in care sechestrarea documentelor va fi absolut legala. Vom vorbi despre asta în detaliu în numărul următor al revistei în articolul „

Un audit fiscal de birou este unul dintre cele mai comune tipuri de audit efectuate de serviciul fiscal. În același timp, se realizează în raport cu absolut toți contribuabilii. Care sunt caracteristicile acestei proceduri? Ce trebuie să știe un contribuabil?

Ce este un control fiscal?

Toată lumea știe că conducerea propriei afaceri este aproape întotdeauna însoțită de riscuri pentru antreprenor. Inspectoratul fiscal verifică adesea organizațiile.

Un control fiscal este o formă specifică de control, care se desfășoară atât pe drum, cât și în condiții de birou. Este efectuat de funcționari ai Serviciului Fiscal Federal pentru a controla conformitatea cu legile fiscale ruse. Pot fi verificați nu numai contribuabilii înșiși, ci și agenții fiscali și persoanele care plătesc diverse taxe.

Verificare la birou: definiția termenului

Un audit fiscal de birou este o formă de audit de către Serviciul Federal de Taxe. În cursul său, sunt verificate declarațiile și situațiile financiare depuse atât de antreprenori individuali, cât și de organizații. O trăsătură distinctivă a auditurilor de birou este că nu necesită plecarea directă a inspectoratului fiscal.

Un control fiscal de birou este efectuat de un inspector. Lista documentelor de verificat cuprinde declarații fiscale depuse anterior, operațiuni de decontare a plăților în avans, diverse certificate și extrase de cont. Astfel, se analizează toată documentația referitoare la calculul și plata impozitelor. Un raport privind un control fiscal de birou este întocmit în format hârtie sau electronic. Organizațiile cu peste 100 de angajați raportează electronic din 2008.

Scop, sarcini

Se efectuează un control fiscal intern pentru a:

• Monitorizarea conformității cu Codul Fiscal al Federației Ruse.
• Identificarea sumei taxelor fiscale neplătite sau rambursate parțial pentru încălcările curente.
• Colectarea datoriilor neachitate sau rambursate parțial către organele fiscale.
• Aducerea contravenientului la răspunderea fiscală sau administrativă.
• Pregătirea informațiilor care să asigure selecția rațională a contribuabililor pentru controale pe teren.
• Verificarea utilizării legitime a beneficiilor și a deducerilor.

Pentru atingerea acestor obiective, inspectoratul fiscal are o serie de sarcini:

• Verificarea corectitudinii situatiilor financiare.
• Calculul indicatorilor pentru impozitele care sunt virate la trezoreria statului.
• Monitorizarea oportunității furnizării calculelor de inspecție fiscală.
• Identificarea informațiilor distorsionate în documentele de raportare.
• Verificarea consecvenței valorilor în rapoartele contabile și fiscale.
• Identificarea faptelor de încălcare a disciplinei fiscale.

Cadrul legislativ

Un audit fiscal intern este o formă de audit de către Serviciul Fiscal Federal, efectuată pe baza Codului Fiscal actual al Federației Ruse. Informațiile privind procedura și regulile de aplicare a acesteia sunt cuprinse în articolele 31, 87 și 88 din legislația fiscală.

Cerințe pentru documente

Pe baza documentației primite de la organizație se efectuează un control fiscal cameral. Documentele pot fi solicitate suplimentar de către inspectorii fiscali. Volumul pachetului de documente, de regulă, este destul de solid. Prin urmare, adesea apar întrebări legate de necesitatea certificării întregii documentații, și nu de copii individuale.

O copie certificată trebuie să transmită în totalitate toate informațiile reflectate în documentul original. Legislația fiscală nu prevede reguli pentru furnizarea de copii certificate către Serviciul Fiscal Federal. Prin urmare, atât foile individuale, cât și folderele cu mai multe pagini pot fi certificate.

Există câteva cerințe pentru depunerea documentelor:

• Textul trebuie să fie liber lizibil.
• Când examinați un folder, nu ar trebui să existe posibilitatea distrugerii mecanice a acestuia.
• Ar trebui să fie posibilă copierea liberă a fiecărei foi.
• Toate foile trebuie numerotate, iar atunci când sunt certificate, este indicat numărul lor total.

Cusăturile sunt furnizate biroului fiscal împreună cu o scrisoare de intenție.

Termenele limită pentru inspecțiile fiscale interne

Articolul 88 din Legislația Fiscală stabilește regulile generale pentru efectuarea auditurilor de birou. Potrivit acestui articol, verificarea documentelor furnizate de contribuabil trebuie efectuată de către inspectori în termen de 90 de zile de la data depunerii declarației și a ultimelor rapoarte cu confirmarea corectitudinii și legitimității acestora. Uneori apar situații când perioada de 90 de zile începe să conteze de la data la care organul fiscal primește documentația sau din momentul în care se ia decizia de a efectua un audit. Totuși, astfel de acțiuni ale inspectoratului fiscal sunt considerate ilegale și pot fi atacate în instanța de arbitraj. Dacă inspectorii au scos la iveală faptul că au fost încălcate legile fiscale, ei merg în instanță. Există un termen limită de 6 luni pentru depunerea unei cereri. Dacă această perioadă este ratată, contravenientului nu se pot aplica penalități.

Criterii de risc

Dacă în activitățile unui antreprenor individual sau a unei persoane fizice a fost dezvăluit un fapt de încălcare a legislației fiscale ca urmare a unui audit de birou, inspectoratul fiscal are dreptul de a percepe amenzi, penalități, suprataxe. Se pot aplica penalități pentru următoarele acțiuni:

• Evaziune fiscală în valoare de 20% din fondurile neachitate.
• Refuzul de a depune declarații fiscale și documente contabile.
• Alte infracțiuni administrative (suma sancțiunilor - 500 de ruble).

Dacă un antreprenor sau conducerea unei întreprinderi a ascuns sume importante de bani de la autoritățile fiscale, aceștia riscă răspunderea penală.

Ordinea de conduită

În mod oficial, Codul Fiscal nu face distincție între etapele separate ale efectuării auditurilor de birou. Cu toate acestea, pe baza a 88-101 articole, întregul proces poate fi împărțit logic în 4 etape.

1. Acceptarea documentației de la contribuabil.
2. Organizarea si desfasurarea auditurilor de birou.
3. Formularea rezultatelor.
4. Analiza rezultatelor obtinute, luarea unei decizii finale.

În prima etapă, inspectoratul fiscal verifică disponibilitatea întregii documentații necesare, care trebuie anexate declarației sau calculelor în condițiile legii. La confirmarea faptului de raportare, începe procedura de verificare în sine.

Dacă în declarația fiscală au fost declarate beneficii, Serviciul Fiscal Federal va solicita plătitorului documente care să confirme legalitatea cererii lor. Acesta este urmat de un control fiscal de birou pentru TVA, inspecția are dreptul de a solicita documente care confirmă dreptul de a aplica acest beneficiu. Dacă declarația conține o serie de erori sau datele din ea se contrazic sau nu sunt de acord cu informațiile primite de biroul fiscal, Serviciul Fiscal Federal informează întreprinzătorul sau organizația despre acest lucru și solicită să facă modificările corespunzătoare. La cererea Serviciului Fiscal Federal, contribuabilul este obligat să depună documente în termen de 5 zile.

După această etapă, rezultatele verificării sunt procesate. Dacă s-au constatat încălcări ale legii, se întocmește actul corespunzător. Dacă nu s-au constatat fapte de încălcare, inspectorul pune un semn asupra efectuării unui audit de birou în declarația fiscală.

Audituri fiscale de birou și de teren: diferențe

Există două tipuri de inspecții fiscale - camerale și de teren. Spre deosebire de auditurile de birou, auditurile de teren sunt efectuate în baza articolului 89 din Codul fiscal. Care sunt principalele lor diferențe?

Auditurile de birou sunt efectuate pe baza articolului 88 din Codul fiscal al Federației Ruse, așa cum s-a menționat mai sus. Acestea sunt gestionate de departamentul de audit de birou al Serviciului Federal de Taxe. Acestea se efectuează pe baza fiecărui document de raportare sau declarație depusă. Totodată, contribuabilul însuși nu este informat despre această procedură și nu este necesară permisiunea specială a șefului inspectoratului. Durata procedurii este de 3 luni, în termen de 5 zile, la solicitarea fiscului, se pot face modificări declarației. Un proces-verbal de inspecție se întocmește numai dacă se constată încălcări.

Inspecțiile pe teren sunt efectuate selectiv în diferite perioade de raportare și pentru diferite tipuri de taxe. Locul procedurii este fie pe teritoriul contribuabilului, fie la cererea acestuia în departamentul Serviciului Fiscal Federal. Pentru a începe procedura, aveți nevoie de permisiunea șefului biroului fiscal. Contribuabilul trebuie să fie înștiințat de audit. Perioada de inspecție poate fi de la 2 la 6 luni, iar frecvența nu este mai mare de 2 ori pe an. În ziua finalizării procedurii, contribuabilului i se eliberează o adeverință a măsurilor luate, se întocmește act și se ia o decizie, indiferent dacă au fost constatate sau nu încălcări.

rezultate

În cazul în care în declarație se constată erori și inexactități, inspectorul de servicii este obligat să informeze contribuabilul în acest sens în termen de trei zile. De asemenea, inspectorul vă va cere să faceți unele modificări la documente. Termenul pentru efectuarea modificărilor este de cel mult 5 zile lucrătoare. Acest lucru se aplică situațiilor în care erorile din declarație au cauzat plata insuficientă a impozitelor.

În cazul în care se dezvăluie faptul că nu este plătită, inspectorul ia o decizie în termen de 10 zile pentru a trage la răspundere organizația sau întreprinzătorul. În plus, inspectoratul fiscal are 10 zile pentru a trimite notificări de plată a amenzilor, penalităților, modificărilor documentelor.

Există unele discrepanțe în legislația fiscală în ceea ce privește aspectele întocmirii unui act. Curtea Supremă a Federației Ruse consideră că nu este nevoie directă de acest lucru. Instanțele de arbitraj, în schimb, consideră că decizia unui control fiscal cameral trebuie documentată, altfel drepturile contribuabililor sunt încălcate. Prin urmare, nu vă puteți grăbi să plătiți amenzi dacă actul nu a fost întocmit.

Pentru a trece cu succes un audit fiscal de birou, este necesar să respectați cu strictețe termenele de depunere a documentelor de raportare și a declarațiilor și să răspundeți în timp util la solicitările Serviciului Federal de Taxe. În timpul inspecțiilor, se întocmește un model matematic al contribuabilului, care ia în considerare sfera întreprinderii, cifra de afaceri și tranzacțiile financiare. Adesea este întocmit un așa-numit portret, care reflectă informații despre natura și valoarea impozitelor plătite, respectarea termenelor limită și dacă TVA-ul a fost rambursat. De asemenea, verifică formalitățile legale - dacă toată documentația necesară este disponibilă, ce bănci interacționează cu organizația, dacă aceasta desfășoară activități non-core. Serviciul Federal de Taxe a dezvoltat de mult un sistem de identificare a firmelor de zbor de noapte pe mai multe motive. Este aproape imposibil să aflați în prealabil despre efectuarea inspecțiilor camerale.

Auditul fiscal de birou este una dintre părțile integrante ale afacerilor. Contribuabilii sunt întotdeauna sub controlul Serviciului Fiscal Federal. Inspecțiile pot avea întotdeauna consecințe negative, astfel încât activitățile organizației trebuie să respecte în mod clar legislația rusă.