Acasă agricultura naturala Protecția judiciară a subiecților raporturilor juridice fiscale. Modalități de protejare a drepturilor subiecților relațiilor fiscale. Autoritățile fiscale au dreptul

agricultura naturala

Protecția judiciară a subiecților raporturilor juridice fiscale. Modalități de protejare a drepturilor subiecților relațiilor fiscale. Autoritățile fiscale au dreptul

Conținutul procedurii administrative de protecție este diferit pentru diferitele subiecte ale raporturilor juridice fiscale. Astfel, pentru contribuabili, procedura administrativă de protejare a drepturilor încălcate constă în posibilitatea depunerii unei plângeri la autoritățile fiscale (financiare) superioare. Pentru serviciul fiscal, aceasta este o radiere incontestabilă din conturile contribuabililor plătitori la buget Bani. Dar, în orice caz, procedura administrativă nu exclude posibilitatea de a merge în instanță pentru soluționarea litigiului.

Domeniul larg de aplicare al ordinului administrativ se datorează necesității unei acțiuni prompte în domeniul impozitelor. La urma urmei, impozitele sunt o categorie de stat. Politica fiscală este cea mai importantă parte integrantă politica fiscala stat rusesc menite să asigure acumularea integrală și la timp a plăților de impozite către bugetele de diferite niveluri. Prin urmare, prerogativa serviciului fiscal de stat este colectarea incontestabilă a impozitelor de la organizații și întreprinderi. De la cetățeni, recuperarea se face doar în instanță.

În cazul contestării legalității acțiunilor autorităților fiscale privind debitarea incontestabilă a fondurilor la buget, legislația prevede posibilitatea contribuabilului de a-și proteja drepturile în procedura administrativa. Plângeri ale persoanelor juridice și ale cetățenilor împotriva acțiunilor funcționarilor de stat inspectii fiscale depuse acelor inspectorate fiscale de stat cărora le sunt direct subordonate. Contestațiile sunt luate în considerare și deciziile cu privire la acestea se iau în termen de cel mult o lună de la data primirii reclamației19. Deciziile privind reclamațiile pot fi atacate în termen de o lună la inspecțiile fiscale de stat superioare. Depunerea unei plângeri nu suspendă acțiunea contestată a funcționarilor inspectoratului fiscal. Legea îi obligă pe șefii autorităților fiscale de la toate nivelurile să se asigure că toate reclamațiile și cererile primite sunt luate în considerare cu strictețe, iau în considerare personal reclamațiile și iau măsuri pentru eliminarea încălcărilor și neajunsurilor.

luat înăuntru anul trecut actele legislative care reglementează raporturile juridice fiscale și procedura de apărare a drepturilor contribuabililor au permis realizarea unor progrese semnificative pe calea democratizării relațiilor dintre stat, întreprinderile și cetățenii în calitate de contribuabili la crearea teren de joc echitabil protecția drepturilor încălcate atât ale statului, cât și ale contribuabililor.

Instrucțiuni generale privind posibilitatea de a solicita protecție judiciară sunt cuprinse în art. 46 din Constituție Federația Rusă, mai concret - în reglementările care reglementează drepturile și obligațiile autorităților fiscale și ale contribuabililor. Acestea includ Legile „Cu privire la Serviciul Fiscal de Stat al RSFSR” din 21 martie 1991 și „Cu privire la Fundamentele sistemului fiscal din Federația Rusă” din 27 decembrie 1991, cu modificările și completările ulterioare, Decretul președintelui Federația Rusă din 31 decembrie 1991 a aprobat Regulamentul „Cu privire la Serviciul Fiscal de Stat al Federației Ruse”. În vigoare sunt și acte ale URSS: Regulamentul privind colectarea impozitelor și plăților nefiscale care nu au fost efectuate la timp, aprobat prin Decretul Prezidiului Consiliul Suprem URSS din 26 ianuarie 1981 (modificată prin Legea URSS din 5 martie 1991)20, Instrucțiunea Ministerului Finanțelor al URSS din 12 iunie 1981 privind aplicarea prezentului regulament în măsura în care nu contrazice legislația Federației Ruse și altele. Când cetățenii nu sunt de acord cu decizie acțiunile funcționarilor inspectoratelor fiscale de stat sunt atacate în instanță în conformitate cu Legea Federației Ruse „Cu privire la apelul la Curtea de acțiuni și decizii care încalcă drepturile și libertățile cetățenilor”, din 27 aprilie 1993 nr.

Competența categoriei de cauze civile de mai sus este determinată în conformitate cu Codul de procedură civilă al Federației Ruse și Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse. Odată cu adoptarea noului Cod de procedură de arbitraj al Federației Ruse (5 mai 1995)21, au avut loc schimbări semnificative în procedura de protecție a drepturilor încălcate ale subiecților raporturilor juridice fiscale. Deci, / înainte de art. 2 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse din 199222 a stabilit lista contribuabililor și agentii guvernamentale care erau îndreptățiți să solicite instanței de arbitraj apărarea drepturilor și intereselor legale încălcate sau contestate. Acestea au inclus: a) întreprinderi, instituții, organizații (inclusiv fermele colective) care sunt persoane juridice; b) cetăţeni care exercită activitate antreprenorială fara educatie entitate legalăși având calitatea de întreprinzător, dobândit în modul prevăzut de lege.

În conformitate cu paragraful 4 al art. 22 din noul Cod de procedură de arbitraj al Federației Ruse, în cazurile prevăzute de Cod și alte legi federale, instanța de arbitraj are acum competență în cauzele privind litigiile economice și alte cauze care implică entități care nu sunt persoane juridice, precum și cetățeni. care nu au statut de antreprenor individual.

În acest sens, pot exista modificări semnificative în procedura de protecție a drepturilor subiecților raporturilor juridice fiscale și, în special, a drepturilor cetățenilor.

Legislația anterioară a stabilit o cerință ca reprezentanții autorităților fiscale (financiare) să depună o cerere la contribuabil înainte de a se adresa instanței de arbitraj cu o cerere. Această cerință s-a întemeiat pe prevederea consacrata de art. 2 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse din 1992, care prevedea că autoritățile puterea statuluiși conducerea au dreptul de a se adresa justiției, dar numai după ce părțile iau măsuri pentru soluționarea directă a litigiului în modul prescris. Această procedură a fost stabilită și prin Regulamentul „Cu privire la procedura de reclamație pentru soluționarea litigiilor”, aprobat prin Decretul Consiliului Suprem al Federației Ruse din 24 iunie 199223

În conformitate cu Arbitrajul cod procedural Federația Rusă 1995, toți reclamanții din categoria de cauze de mai sus sunt scutiți de soluționarea pre-arbitraj a litigiilor24. Anterior, numai cetățenii cu statut de întreprinzător erau scutiți de soluționarea pre-arbitrajă a litigiilor, și numai în domeniul managementului. Ei aveau dreptul, în conformitate cu Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse din 1992, să se adreseze imediat instanței de arbitraj cu o cerere. Persoanele juridice, pe de altă parte, aveau dreptul să depună o cerere fără a respecta soluționarea pre-arbitrală a litigiului numai cu privire la anumite tipuri de litigii din domeniul managementului: la contestarea unui refuz de a înregistrare de statși în conformitate cu cerințele pentru invalidarea actelor statului și ale altor organisme, inclusiv actele autorităților fiscale (financiare) (articolele 2, 22 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse din 1992). În conformitate cu Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse din 1995 (articolul 22), instanța are competență în cazurile de litigii economice, care, în special, includ litigii: cu privire la declararea inexecută a unui document executiv sau a unui alt document, pentru care se face colectarea. într-o manieră incontestabilă (neacceptare); la restituirea din buget a fondurilor radiate de către organele care exercită funcții de control în mod incontestabil (neacceptare) cu încălcarea cerințelor legii sau a altui act normativ de reglementare; privind invalidarea (în totalitate sau în parte) a actelor nenormative ale statului și ale altor organisme care nu respectă legile și alte reguliși încălcarea drepturilor și intereselor legitime ale organizațiilor și cetățenilor și altora. De menționat că acestea din urmă nu includ acte de audit documentar ale inspectoratelor fiscale de stat pentru stabilirea datoriilor către bugete. Acest lucru se datorează faptului că actul de verificare nu este titlu și document administrativ, nu generează consecinte juridiceși este semnat, de regulă, nu de șeful serviciului fiscal, ci de inspector. In conditiile legii, instanta de arbitraj nu este competenta sa conteste un astfel de act: acesta poate fi contestat numai pe cale administrativa la un serviciu fiscal superior. Într-adevăr, în arbitraj sunt contestate doar „actele organelor de stat care nu respectă legea și încalcă drepturile și interesele protejate legal ale întreprinderilor, instituțiilor, organizațiilor...”. Asemenea acte pot fi acest caz a fost atribuit un ordin de încasare pentru anularea restanțelor fiscale din contul de decontare al unei persoane juridice fără acceptare, semnat de șeful sau adjunctul șefului inspectoratului fiscal (dacă acesta este prezentat înainte ca litigiul să fie soluționat pe fond pe cale administrativă) .

Curtea de Arbitraj ia în considerare și pretențiile contribuabililor împotriva poliției fiscale25, întrucât aceasta din urmă îndeplinește atât funcțiile organelor de drept, cât și funcțiile de inspecție fiscală de stat. Tribunalul arbitral are în vedere următoarele tipuri pretenții ale contribuabililor: privind invalidarea actului de inspecție al organului de poliție fiscală, aprobat în conformitate cu procedura stabilită, încălcând drepturi legaleși interesele contribuabililor; o cerere de returnare a sumelor debitate; o cerere de invalidare a deciziei organului de poliție fiscală privind impunerea sechestrului administrativ asupra bunurilor.

De regula generala prin intermediul sistemului judiciar competență generală colectarea restanțelor fiscale de la cetățeni. Încasarea restanțelor la plăți de la persoane fizice se aplică veniturilor primite de acestea, iar în lipsa acestora, bunurilor acestor persoane.

O cerere de recuperare a restanțelor de la cetățeni se întocmește și se depune de către organele fiscale în conformitate cu art. 240-244 din Codul de procedură civilă al Federației Ruse la tribunalul popular de la locul de reședință al debitorului sau la locul proprietății sale. Aceste cauze sunt luate în considerare în ordinea procedurilor în cauzele izvorâte din raporturi administrativ-juridice. Acest lucru este prevăzut de capitolul 25 din Codul de procedură civilă al Federației Ruse.

Instanța, după ce a constatat că cererea de recuperare a restanțelor este legală, se pronunță cu privire la recuperarea acesteia din veniturile restanțelor: salariile, pensii, burse etc. Dacă debitorul nu are venituri, bunul descris este confiscat prin titlu executoriu. La sechestrul bunurilor de către inspectoratele fiscale de stat se întocmește un act în două exemplare, dintre care unul se predă debitorului contra primire, celălalt se transferă șefului inspectoratului fiscal de stat sau adjunctul acestuia spre aprobare. Actul trebuie aprobat în termen de trei zile de la data întocmirii, după care imobilul poprit de la debitor este vândut. Vânzarea se efectuează în modul stabilit pentru vânzarea bunurilor confiscate, fără proprietar sau a bunurilor trecute la stat prin drepturi de moștenire. Organele de afaceri interne sunt obligate să acorde asistență practică angajaților autorităților fiscale în realizarea inventarului bunurilor și sechestrarea acestuia în cazuri de contracarare26

Cetăţenii care nu au calitatea de întreprinzător au dreptul de a depune în instanţă cereri reconvenţionale sau independente împotriva organelor fiscale (financiare) pentru restituirea sumelor plătite în plus şi pentru daune. Sumele de impozite și alte plăți obligatorii colectate incorect de autoritățile fiscale sunt rambursabile, iar pierderile (inclusiv profiturile pierdute) cauzate contribuabilului prin acțiunile ilegale ale inspectoratelor fiscale de stat și ale funcționarilor acestora sunt rambursate în modul prevăzut de lege. Trebuie menționat că mai devreme în textul Legii cu privire la impozite, dreptul cetățenilor la despăgubiri pentru pierderi nu a fost niciodată stipulat, deși această regulă în sine nu este o inovație pentru legea rusă, deoarece a fost consacrată în Codul civil al RSFSR în 1922 (articolul 117), apoi în Codul civil al Federației Ruse din 1964 (articolele 187, 219, 457), precum și în partea I a Codului civil al Federației Ruse din 1994 (articolele 15, 16). ).

Plata excesivă a plăților impozitelor poate fi rezultatul nu numai al unor acțiuni ilegale din partea funcționarilor autorităților fiscale, ci și al modificărilor surselor de venit, al noutăților în legislație și al unui număr de alte motive. La cererea contribuabilului, sumele ce trebuie rambursate pot fi compensate cu deducerile fiscale ulterioare.

vye) organisme care sunt a doua parte obligatorie a tuturor raporturilor juridice fiscale.

Conținutul procedurii administrative de protecție este diferit pentru diferitele subiecte ale raporturilor juridice fiscale. Astfel, pentru contribuabili, procedura administrativă de protejare a drepturilor încălcate constă în posibilitatea depunerii unei plângeri la autoritățile fiscale (financiare) superioare. Pentru serviciul fiscal, aceasta este o anulare incontestabilă din conturile contribuabililor a fondurilor de plătit la buget. Dar, în orice caz, procedura administrativă nu exclude posibilitatea de a merge în instanță pentru soluționarea litigiului.

Domeniul larg de aplicare al ordinului administrativ se datorează necesității unei acțiuni prompte în domeniul impozitelor. La urma urmei, impozitele sunt o categorie de stat. Politica fiscală este cea mai importantă componentă a politicii bugetare și financiare a statului rus, menită să asigure acumularea completă și la timp a plăților fiscale către bugetele de diferite niveluri. Prin urmare, prerogativa serviciului fiscal de stat este colectarea incontestabilă a impozitelor de la organizații și întreprinderi. De la cetățeni, recuperarea se face doar în instanță.

În cazul contestării legalității acțiunilor autorităților fiscale privind debitarea incontestabilă a fondurilor la buget, legislația prevede posibilitatea contribuabilului de a-și proteja drepturile pe cale administrativă. Plângerile persoanelor juridice și ale cetățenilor împotriva acțiunilor funcționarilor inspectoratelor fiscale de stat se depun la acele inspectorate fiscale de stat cărora le sunt direct subordonate. Contestațiile sunt luate în considerare și deciziile cu privire la acestea se iau în termen de cel mult o lună de la data primirii reclamației19. Deciziile privind reclamațiile pot fi atacate în termen de o lună la inspecțiile fiscale de stat superioare. Depunerea unei plângeri nu suspendă acțiunea contestată a funcționarilor inspectoratului fiscal. Legea îi obligă pe șefii autorităților fiscale de la toate nivelurile să se asigure că toate reclamațiile și cererile primite sunt înregistrate cu strictețe,

analizează personal plângerile și ia măsuri pentru a elimina încălcările și neajunsurile.

Actele legislative adoptate în ultimii ani care reglementează raporturile juridice fiscale și procedura de apărare a drepturilor contribuabililor au făcut posibilă realizarea unor progrese semnificative pe calea democratizării relațiilor dintre stat, întreprinderile și cetățenii în calitate de contribuabili pentru a crea condiții egale pentru protejarea drepturilor încălcate atât ale statului, cât și ale contribuabililor.

Instrucțiuni generale privind posibilitatea de a solicita protecție judiciară sunt cuprinse în art. 46 din Constituția Federației Ruse, mai precis - în reglementările care reglementează drepturile și obligațiile autorităților fiscale și ale contribuabililor. Acestea includ Legile „Cu privire la Serviciul Fiscal de Stat al RSFSR” din 21 martie 1991 și „Cu privire la Fundamentele sistemului fiscal din Federația Rusă” din 27 decembrie 1991, cu modificările și completările ulterioare, Decretul președintelui Federația Rusă din 31 decembrie 1991 a aprobat Regulamentul „Cu privire la Serviciul Fiscal de Stat al Federației Ruse”. De asemenea, sunt în vigoare acte ale URSS: Regulamente privind colectarea impozitelor și plăților nefiscale care nu au fost efectuate la timp, aprobate prin Decretul Prezidiului Sovietului Suprem al URSS din 26 ianuarie 1981 (modificat prin Legea URSS din 5 martie 1991)20, Instrucțiunea Ministerului de Finanțe al URSS din 12 iunie 1981 a anului pentru aplicarea prezentului regulament în măsura în care nu contravine legislației ruse. Federația și altele. În cazul în care cetățenii nu sunt de acord cu decizia luată, acțiunile funcționarilor inspectoratelor fiscale de stat sunt atacate în instanță în conformitate cu Legea Federației Ruse „Cu privire la apelul la Curtea de Acțiuni și Hotărârile care încalcă drepturile și libertățile cetățenilor”, datată. 27 aprilie 1993 Nr.

drepturi și interese legitime la instanța de arbitraj. Acestea au inclus: a) întreprinderi, instituții, organizații (inclusiv fermele colective) care sunt persoane juridice; b) cetăţenii care desfăşoară activităţi de întreprinzător fără a forma persoană juridică şi au calitatea de întreprinzător dobândit în modul prevăzut de lege.

În acest sens, pot exista modificări semnificative în procedura de protecție a drepturilor subiecților raporturilor juridice fiscale și, în special, a drepturilor cetățenilor.

Legislația anterioară a stabilit o cerință ca reprezentanții autorităților fiscale (financiare) să depună o cerere la contribuabil înainte de a se adresa instanței de arbitraj cu o cerere. Această cerință s-a întemeiat pe prevederea consacrata de art. 2 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse din 1992, care prevedea că autoritățile și administrațiile statului au dreptul de a se adresa justiției, dar numai după ce părțile au luat măsuri pentru soluționarea directă a litigiului în modul prescris. Această procedură a fost stabilită și prin Regulamentul „Cu privire la procedura de reclamație pentru soluționarea litigiilor”, aprobat prin Decretul Consiliului Suprem al Federației Ruse din 24 iunie 199223

Persoanele juridice, pe de altă parte, aveau dreptul să depună o cerere fără a respecta soluționarea pre-arbitrală a litigiului numai cu privire la anumite tipuri de litigii din domeniul managementului: privind contestația împotriva refuzului în înregistrarea de stat și cu privire la cerințele de invalidare. de acte ale statului și ale altor organisme, inclusiv acte ale autorităților fiscale (financiare) (Art. 2, 22 APC RF 1992). În conformitate cu Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse din 1995 (articolul 22), instanța are competență în cauzele economice.

litigii, care, în special, includ litigii: cu privire la recunoașterea unui act executiv sau a altui document nesupus executării, conform căruia colectarea se efectuează în mod incontestabil (neacceptare); la restituirea din buget a fondurilor radiate de către organele care exercită funcții de control în mod incontestabil (neacceptare) cu încălcarea cerințelor legii sau a altui act normativ de reglementare; privind invalidarea (în totalitate sau parțial) a actelor nenormative ale statului și ale altor organisme care nu respectă legile și alte acte normative și încalcă drepturile și interesele legitime ale organizațiilor și cetățenilor și altora. De menționat că acestea din urmă nu includ acte de audit documentar ale inspectoratelor fiscale de stat pentru stabilirea datoriilor către bugete. Acest lucru se datorează faptului că actul de inspecție nu este titlu și act administrativ, nu dă naștere la consecințe juridice și este semnat, de regulă, nu de șeful serviciului fiscal, ci de un inspector. Conform legii, contestarea unui astfel de act nu este de competența instanței de arbitraj: ea poate fi atacată numai pe cale administrativă la un serviciu fiscal superior. Într-adevăr, în arbitraj sunt contestate doar „actele organelor de stat care nu respectă legea și încalcă drepturile și interesele protejate legal ale întreprinderilor, instituțiilor, organizațiilor...”. În acest caz, astfel de acte pot include un ordin de încasare pentru debitarea restanțelor fiscale din contul de decontare al unei persoane juridice fără acceptare, semnat de șeful sau adjunctul șefului inspectoratului fiscal (dacă acesta este prezentat înainte ca litigiul să fie soluționat pe fond). în mod administrativ).

Curtea de Arbitraj are în vedere și pretențiile contribuabililor împotriva poliției fiscale25, întrucât aceasta din urmă îndeplinește atât funcțiile organelor de drept, cât și funcțiile de inspecție fiscală de stat. Instanța de arbitraj are în vedere următoarele tipuri de pretenții ale contribuabililor: privind invalidarea unui act de inspecție aprobat în mod corespunzător al unui organ de poliție fiscală care încalcă drepturile și interesele legale ale contribuabililor;

o cerere de returnare a sumelor debitate; o cerere de invalidare a deciziei organului de poliție fiscală privind impunerea sechestrului administrativ asupra bunurilor.

Ca regulă generală, restanțele fiscale se încasează de la cetățeni prin organe judiciare de competență generală. Încasarea restanțelor la plăți de la persoane fizice se aplică veniturilor primite de acestea, iar în lipsa acestora - proprietății acestor persoane.

Instanța, după ce a constatat că cererea de recuperare a restanțelor este legală, se pronunță cu privire la recuperarea acesteia din veniturile restanțelor: salarii, pensii, burse etc. În cazul în care restanțele nu au câștig, bunul descris este sechestrat pe titlul executoriu. La sechestrul bunurilor de către inspectoratele fiscale de stat se întocmește un act în două exemplare, dintre care unul se predă debitorului contra primire, celălalt se transferă șefului inspectoratului fiscal de stat sau adjunctul acestuia spre aprobare. Actul trebuie aprobat în termen de trei zile de la data întocmirii, după care imobilul poprit de la debitor este vândut. Vânzarea se efectuează în modul stabilit pentru vânzarea bunurilor confiscate, fără proprietar sau a bunurilor trecute la stat prin drepturi de moștenire. La organele de afaceri interne

se impune obligația de a acorda asistență practică angajaților autorităților fiscale în realizarea unui inventar al bunurilor și sechestrarea acestuia în cazuri de contracarare26

Legislația rusă prevede două proceduri pentru protejarea drepturilor și intereselor legitime ale subiecților raporturilor juridice fiscale: a) administrative și b) judiciare. Acestea sunt folosite pentru a proteja drepturile nu numai ale contribuabililor persoanelor juridice și ale persoanelor fizice, ci și ale statului. În numele acestuia din urmă, impozitul de stat (financiar)
vye) organisme care sunt a doua parte obligatorie a tuturor raporturilor juridice fiscale.
Conținutul ordinului judecătoresc de protecție pentru toți subiecții acestor raporturi juridice este același. Constă în dreptul de a se adresa autorităților fiscale (financiare), precum și contribuabililor pentru apărarea intereselor lor legale, la o instanță de jurisdicție generală sau la o instanță de arbitraj.
Conținutul procedurii administrative de protecție este diferit pentru diferitele subiecte ale raporturilor juridice fiscale. Astfel, pentru contribuabili, procedura administrativă de protejare a drepturilor încălcate constă în posibilitatea depunerii unei plângeri la autoritățile fiscale (financiare) superioare. Pentru serviciul fiscal, aceasta este o anulare incontestabilă din conturile contribuabililor a fondurilor de plătit la buget. Dar, în orice caz, procedura administrativă nu exclude posibilitatea de a merge în instanță pentru soluționarea litigiului.
Domeniul larg de aplicare al ordinului administrativ se datorează necesității unei acțiuni prompte în domeniul impozitelor. La urma urmei, impozitele sunt o categorie de stat. Politica fiscală este cea mai importantă componentă a politicii bugetare și financiare a statului rus, menită să asigure acumularea completă și la timp a plăților fiscale către bugetele de diferite niveluri. Prin urmare, prerogativa serviciului fiscal de stat este colectarea incontestabilă a impozitelor de la organizații și întreprinderi. De la cetățeni, recuperarea se face doar în instanță.
În cazul contestării legalității acțiunilor autorităților fiscale privind debitarea incontestabilă a fondurilor la buget, legislația prevede posibilitatea contribuabilului de a-și proteja drepturile pe cale administrativă. Plângerile persoanelor juridice și ale cetățenilor împotriva acțiunilor funcționarilor inspectoratelor fiscale de stat se depun la acele inspectorate fiscale de stat cărora le sunt direct subordonate. Contestațiile sunt luate în considerare și deciziile cu privire la acestea se iau în termen de cel mult o lună de la data primirii reclamației19. Deciziile privind reclamațiile pot fi atacate în termen de o lună la inspecțiile fiscale de stat superioare. Depunerea unei plângeri nu suspendă acțiunea contestată a funcționarilor inspectoratului fiscal. Legea îi obligă pe șefii autorităților fiscale de la toate nivelurile să se asigure că toate reclamațiile și cererile primite sunt înregistrate cu strictețe,
analizează personal plângerile și ia măsuri pentru a elimina încălcările și neajunsurile.
Actele legislative adoptate în ultimii ani care reglementează raporturile juridice fiscale și procedura de apărare a drepturilor contribuabililor au făcut posibilă realizarea unor progrese semnificative pe calea democratizării relațiilor dintre stat, întreprinderile și cetățenii în calitate de contribuabili pentru a crea condiții egale pentru protejarea drepturilor încălcate atât ale statului, cât și ale contribuabililor.
Instrucțiuni generale privind posibilitatea de a solicita protecție judiciară sunt cuprinse în art. 46 din Constituția Federației Ruse, mai precis - în reglementările care reglementează drepturile și obligațiile autorităților fiscale și ale contribuabililor. Acestea includ Legile „Cu privire la Serviciul Fiscal de Stat al RSFSR” din 21 martie 1991 și „Cu privire la Fundamentele sistemului fiscal din Federația Rusă” din 27 decembrie 1991, cu modificările și completările ulterioare, Decretul președintelui Federația Rusă din 31 decembrie 1991, care a aprobat Regulamentul „Cu privire la Serviciul Fiscal de Stat al Federației Ruse”. De asemenea, sunt în vigoare acte ale URSS: Regulamente privind colectarea impozitelor și plăților nefiscale care nu au fost efectuate la timp, aprobate prin Decretul Prezidiului Sovietului Suprem al URSS din 26 ianuarie 1981 (modificat prin Legea URSS din 5 martie 1991)20, Instrucțiunea Ministerului de Finanțe al URSS din 12 iunie 1981 a anului pentru aplicarea prezentului regulament în măsura în care nu contravine legislației ruse. Federația și altele. În cazul în care cetățenii nu sunt de acord cu decizia luată, acțiunile funcționarilor inspectoratelor fiscale de stat sunt atacate în instanță în conformitate cu Legea Federației Ruse „Cu privire la apelul la instanța de acțiuni și decizii care încalcă drepturile și libertățile cetățenilor”, datată. 27 aprilie 1993 Nr.
Competența categoriei de cauze civile de mai sus este determinată în conformitate cu Codul de procedură civilă al Federației Ruse și Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse. Odată cu adoptarea noului Cod de procedură de arbitraj al Federației Ruse (5 mai 1995)21, au avut loc schimbări semnificative în procedura de protecție a drepturilor încălcate ale subiecților raporturilor juridice fiscale. Deci, / înainte de art. 2 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse din 199222 a stabilit lista contribuabililor și a organismelor de stat care aveau dreptul să solicite protecția persoanelor încălcate sau contestate.
drepturi și interese legitime la instanța de arbitraj. Acestea au inclus: a) întreprinderi, instituții, organizații (inclusiv fermele colective) care sunt persoane juridice; b) cetăţenii care desfăşoară activităţi de întreprinzător fără a forma persoană juridică şi au calitatea de întreprinzător dobândit în modul prevăzut de lege.
În conformitate cu paragraful 4 al art. 22 din noul Cod de procedură de arbitraj al Federației Ruse, în cazurile prevăzute de Cod și alte legi federale, instanța de arbitraj are acum competență în cauzele privind litigiile economice și alte cauze care implică entități care nu sunt persoane juridice, precum și cetățeni. care nu au statut de antreprenor individual.
În acest sens, pot exista modificări semnificative în procedura de protecție a drepturilor subiecților raporturilor juridice fiscale și, în special, a drepturilor cetățenilor.
Legislația anterioară a stabilit o cerință ca reprezentanții autorităților fiscale (financiare) să depună o cerere către contribuabil înainte de a se adresa instanței de arbitraj cu o cerere. Această cerință s-a întemeiat pe prevederea consacrata de art. 2 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse din 1992, care prevedea că autoritățile și administrațiile statului au dreptul de a se adresa justiției, dar numai după ce părțile au luat măsuri pentru soluționarea directă a litigiului în modul prescris. Această procedură a fost stabilită și prin Regulamentul „Cu privire la procedura de reclamație pentru soluționarea litigiilor”, aprobat prin Decretul Consiliului Suprem al Federației Ruse din 24 iunie 199223
În conformitate cu Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse din 1995, toți reclamanții din categoria de cauze de mai sus sunt scutiți de soluționarea pre-arbitraj a litigiilor24. Anterior, numai cetățenii cu statut de întreprinzător erau scutiți de soluționarea pre-arbitrajă a litigiilor, și numai în domeniul managementului. Ei aveau dreptul, în conformitate cu Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse din 1992, să se adreseze imediat instanței de arbitraj cu o cerere. Persoanele juridice, pe de altă parte, aveau dreptul să depună o cerere fără a respecta soluționarea pre-arbitrală a litigiului numai cu privire la anumite tipuri de litigii din domeniul managementului: privind contestația împotriva refuzului în înregistrarea de stat și cu privire la cerințele de invalidare. de acte ale statului și ale altor organisme, inclusiv acte ale autorităților fiscale (financiare) (Art. 2, 22 APC RF 1992). În conformitate cu Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse din 1995 (articolul 22), instanța are competență în cauzele economice.
litigii, care, în special, includ litigii: cu privire la recunoașterea unui act executiv sau a altui document nesupus executării, conform căruia colectarea se efectuează în mod incontestabil (neacceptare); la restituirea din buget a fondurilor radiate de către organele care exercită funcții de control în mod incontestabil (neacceptare) cu încălcarea cerințelor legii sau a altui act normativ de reglementare; privind invalidarea (în totalitate sau parțial) a actelor nenormative ale statului și ale altor organisme care nu respectă legile și alte acte normative și încalcă drepturile și interesele legitime ale organizațiilor și cetățenilor și altora. De menționat că acestea din urmă nu includ acte de audit documentar ale inspectoratelor fiscale de stat pentru stabilirea datoriilor către bugete. Acest lucru se datorează faptului că actul de inspecție nu este titlu și act administrativ, nu dă naștere la consecințe juridice și este semnat, de regulă, nu de șeful serviciului fiscal, ci de un inspector. Conform legii, contestarea unui astfel de act nu este de competența instanței de arbitraj: ea poate fi atacată numai pe cale administrativă la un serviciu fiscal superior. Într-adevăr, în arbitraj sunt contestate doar „actele organelor de stat care nu respectă legea și încalcă drepturile și interesele protejate legal ale întreprinderilor, instituțiilor, organizațiilor...”. În acest caz, astfel de acte pot include un ordin de încasare pentru debitarea restanțelor fiscale din contul de decontare al unei persoane juridice fără acceptare, semnat de șeful sau adjunctul șefului inspectoratului fiscal (dacă acesta este prezentat înainte ca litigiul să fie soluționat pe fond). în mod administrativ).
Curtea de Arbitraj are în vedere și pretențiile contribuabililor împotriva poliției fiscale25, întrucât aceasta din urmă îndeplinește atât funcțiile organelor de drept, cât și funcțiile de inspecție fiscală de stat. Instanța de arbitraj are în vedere următoarele tipuri de pretenții ale contribuabililor: privind invalidarea unui act de inspecție aprobat în mod corespunzător al unui organ de poliție fiscală care încalcă drepturile și interesele legale ale contribuabililor;
o cerere de returnare a sumelor debitate; o cerere de invalidare a deciziei organului de poliție fiscală privind impunerea sechestrului administrativ asupra bunurilor.
Ca regulă generală, restanțele fiscale se încasează de la cetățeni prin organe judiciare de competență generală. Încasarea restanțelor la plăți de la persoane fizice se aplică veniturilor primite de acestea, iar în lipsa acestora - proprietății acestor persoane.
Cu toate acestea, înainte de depunerea la instanță a unei cereri de recuperare a restanțelor de către autoritățile fiscale în conformitate cu Reglementările „Cu privire la recuperarea plăților fiscale și nefiscale care nu au fost efectuate la termen”, proprietatea debitorului trebuie să fie sechestrată, care constă în inventarierea bunului și declararea interdicției de a dispune de acesta. Se întocmește un act asupra inventarului bunurilor în trei exemplare. Un exemplar este pentru organul fiscal, al doilea este dat debitorului și al treilea este trimis instanței. Actul este semnat de un funcționar al organului fiscal, restanții sau un membru adult al familiei acestuia și doi martori care trebuie să fie prezenți la inventarierea bunurilor. Concomitent cu sechestrul bunurilor restante, acestuia din urmă i se dă un avertisment cu privire la trecerea cauzei în judecată dacă restanțele nu se achită în termen de zece zile de la data sechestrului bunului.
O cerere de recuperare a restanțelor de la cetățeni se întocmește și se depune de către organele fiscale în conformitate cu art. 240-244 din Codul de procedură civilă al Federației Ruse la tribunalul popular de la locul de reședință al debitorului sau la locul proprietății sale. Aceste cauze sunt luate în considerare în ordinea procedurilor în cauzele izvorâte din raporturi administrativ-juridice. Acest lucru este prevăzut de capitolul 25 din Codul de procedură civilă al Federației Ruse.
Instanța, după ce a constatat că cererea de recuperare a restanțelor este legală, se pronunță cu privire la recuperarea acesteia din veniturile restanțelor: salarii, pensii, burse etc. În cazul în care restanțele nu au câștig, bunul descris este sechestrat pe titlul executoriu. La sechestrul bunurilor de către inspectoratele fiscale de stat se întocmește un act în două exemplare, dintre care unul se predă debitorului contra primire, celălalt se transferă șefului inspectoratului fiscal de stat sau adjunctul acestuia spre aprobare. Actul trebuie aprobat în termen de trei zile de la data întocmirii, după care imobilul poprit de la debitor este vândut. Vânzarea se efectuează în modul stabilit pentru vânzarea bunurilor confiscate, fără proprietar sau a bunurilor trecute la stat prin drepturi de moștenire. La organele de afaceri interne
se impune obligația de a acorda asistență practică angajaților autorităților fiscale în realizarea unui inventar al bunurilor și sechestrarea acestuia în cazuri de contracarare26
Cetăţenii care nu au calitatea de întreprinzător au dreptul de a depune în instanţă cereri reconvenţionale sau independente împotriva organelor fiscale (financiare) pentru restituirea sumelor plătite în plus şi pentru daune. Sumele de impozite și alte plăți obligatorii colectate incorect de autoritățile fiscale sunt rambursabile, iar pierderile (inclusiv profiturile pierdute) cauzate contribuabilului prin acțiunile ilegale ale inspectoratelor fiscale de stat și ale funcționarilor acestora sunt rambursate în modul prevăzut de lege. Trebuie menționat că mai devreme în textul Legii cu privire la impozite, dreptul cetățenilor la despăgubiri pentru pierderi nu a fost niciodată stipulat, deși această regulă în sine nu este o inovație pentru legea rusă, deoarece a fost consacrată în Codul civil al RSFSR în 1922 (articolul 117), apoi în Codul civil al Federației Ruse din 1964 (articolele 187, 219, 457), precum și în partea I a Codului civil al Federației Ruse din 1994 (articolele 15, 16). ).
Plata excesivă a plăților impozitelor poate fi rezultatul nu numai al unor acțiuni ilegale din partea funcționarilor autorităților fiscale, ci și al modificărilor surselor de venit, al noutăților în legislație și al unui număr de alte motive. La cererea contribuabilului, sumele ce trebuie rambursate pot fi compensate cu deducerile fiscale ulterioare.

Conținutul procedurii administrative de protecție este diferit pentru diferitele subiecte ale raporturilor juridice fiscale. Astfel, pentru contribuabili, procedura administrativă de protejare a drepturilor încălcate constă în posibilitatea depunerii unei plângeri la autoritățile fiscale (financiare) superioare. Pentru serviciul fiscal, aceasta este o anulare incontestabilă din conturile contribuabililor a fondurilor de plătit la buget. Dar, în orice caz, procedura administrativă nu exclude posibilitatea de a merge în instanță pentru soluționarea litigiului.

Domeniul larg de aplicare al ordinului administrativ se datorează necesității unei acțiuni prompte în domeniul impozitelor. La urma urmei, impozitele sunt o categorie de stat. Politica fiscală este cea mai importantă componentă a politicii bugetare și financiare a statului rus, menită să asigure acumularea completă și la timp a plăților fiscale către bugetele de diferite niveluri. Prin urmare, prerogativa serviciului fiscal de stat este colectarea incontestabilă a impozitelor de la organizații și întreprinderi. De la cetățeni, recuperarea se face doar în instanță.

În cazul contestării legalității acțiunilor autorităților fiscale privind debitarea incontestabilă a fondurilor la buget, legislația prevede posibilitatea contribuabilului de a-și proteja drepturile pe cale administrativă. Plângerile persoanelor juridice și ale cetățenilor împotriva acțiunilor funcționarilor inspectoratelor fiscale de stat se depun la acele inspectorate fiscale de stat cărora le sunt direct subordonate. Contestațiile sunt luate în considerare și deciziile cu privire la acestea se iau în termen de cel mult o lună de la data primirii reclamației19. Deciziile privind reclamațiile pot fi atacate în termen de o lună la inspecțiile fiscale de stat superioare. Depunerea unei plângeri nu suspendă acțiunea contestată a funcționarilor inspectoratului fiscal. Legea îi obligă pe șefii autorităților fiscale de la toate nivelurile să se asigure că toate reclamațiile și cererile primite sunt luate în considerare cu strictețe, iau în considerare personal reclamațiile și iau măsuri pentru eliminarea încălcărilor și neajunsurilor.

Instrucțiuni generale privind posibilitatea de a solicita protecție judiciară sunt cuprinse în art. 46 din Constituția Federației Ruse, mai precis - în reglementările care reglementează drepturile și obligațiile autorităților fiscale și ale contribuabililor. Acestea includ Legile „Cu privire la Serviciul Fiscal de Stat în RSFSR” legea federală RF „Cu privire la autoritățile fiscale ale Federației Ruse” din 21 martie 1991 nr. 943-1 (modificat la 27 iunie 2011 nr. 162-FZ). din 21 martie 1991, cu modificările ulterioare. din 18 decembrie 2006 și „Cu privire la fundamentele sistemului fiscal din Federația Rusă” din 27 decembrie 1991, cu modificările și completările ulterioare, Decretul președintelui Federației Ruse din 31 decembrie 1991, care a aprobat Regulamentul „ Despre Serviciul Fiscal de Stat al Federației Ruse”. De asemenea, sunt în vigoare acte ale URSS: Regulamente privind colectarea impozitelor și plăților nefiscale care nu au fost efectuate la timp, aprobate prin Decretul Prezidiului Sovietului Suprem al URSS din 26 ianuarie 1981 (modificat prin Legea URSS din 5 martie 1991)20, Instrucțiunea Ministerului de Finanțe al URSS din 12 iunie 1981 a anului pentru aplicarea prezentului regulament în măsura în care nu contravine legislației ruse. Federația și altele. În cazul în care cetățenii nu sunt de acord cu decizia luată, acțiunile funcționarilor inspectoratelor fiscale de stat sunt atacate în instanță în conformitate cu Legea Federației Ruse „Cu privire la apelul la Curtea de Acțiuni și Hotărârile care încalcă drepturile și libertățile cetățenilor”, datată. 27 aprilie 1993 Nr.

Competența categoriei de cauze civile de mai sus este determinată în conformitate cu Codul de procedură civilă al Federației Ruse și Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse. Odată cu adoptarea noului Cod de procedură de arbitraj al Federației Ruse (5 mai 1995) 21, au existat modificări semnificative în procedura de protecție a drepturilor încălcate ale subiecților raporturilor juridice fiscale. Deci, înainte de art. 2 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse din 1992 22 a stabilit lista contribuabililor și a organismelor de stat care aveau dreptul de a solicita protecția drepturilor și intereselor legale încălcate sau contestate la instanța de arbitraj. Acestea au inclus:

a) întreprinderi, instituții, organizații (inclusiv fermele colective) care sunt persoane juridice;

b) cetăţenii care desfăşoară activităţi de întreprinzător fără a forma persoană juridică şi au calitatea de întreprinzător dobândit în modul prevăzut de lege.

În acest sens, pot exista modificări semnificative în procedura de protecție a drepturilor subiecților raporturilor juridice fiscale și, în special, a drepturilor cetățenilor.

Legislația anterioară a stabilit o cerință ca reprezentanții autorităților fiscale (financiare) să depună o cerere la contribuabil înainte de a se adresa instanței de arbitraj cu o cerere. Această cerință s-a întemeiat pe prevederea consacrata de art. 2 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse din 1992, care prevedea că autoritățile și administrațiile statului au dreptul de a se adresa justiției, dar numai după ce părțile au luat măsuri pentru soluționarea directă a litigiului în modul prescris. Această procedură a fost stabilită și prin Regulamentul „Cu privire la procedura de reclamație pentru soluționarea litigiilor”, aprobat prin Decretul Consiliului Suprem al Federației Ruse din 24 iunie 199223.

În conformitate cu Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse din 1995, toți reclamanții din categoria de cauze de mai sus sunt scutiți de soluționarea pre-arbitraj a litigiilor24. Anterior, numai cetățenii cu statut de întreprinzător erau scutiți de soluționarea pre-arbitrajă a litigiilor, și numai în domeniul managementului. Ei aveau dreptul, în conformitate cu Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse din 1992, să se adreseze imediat instanței de arbitraj cu o cerere. Persoanele juridice, pe de altă parte, aveau dreptul să depună o cerere fără a respecta soluționarea pre-arbitrală a litigiului numai cu privire la anumite tipuri de litigii din domeniul managementului: privind contestația împotriva refuzului în înregistrarea de stat și cu privire la cerințele de invalidare. de acte ale statului și ale altor organisme, inclusiv acte ale autorităților fiscale (financiare) (Art. 2, 22 APC RF 1992). În conformitate cu Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse din 1995 (articolul 22), instanța are competență în cazurile de litigii economice, care, în special, includ litigii: cu privire la declararea inexecută a unui document executiv sau a unui alt document, pentru care se face colectarea. într-o manieră incontestabilă (neacceptare); la restituirea din buget a fondurilor radiate de către organele care exercită funcții de control în mod incontestabil (neacceptare) cu încălcarea cerințelor legii sau a altui act normativ de reglementare; privind invalidarea (în totalitate sau parțial) a actelor nenormative ale statului și ale altor organisme care nu respectă legile și alte acte normative și încalcă drepturile și interesele legitime ale organizațiilor și cetățenilor și altora. De menționat că acestea din urmă nu includ acte de audit documentar ale inspectoratelor fiscale de stat pentru stabilirea datoriilor către bugete. Acest lucru se datorează faptului că actul de inspecție nu este titlu și act administrativ, nu dă naștere la consecințe juridice și este semnat, de regulă, nu de șeful serviciului fiscal, ci de un inspector. Conform legii, contestarea unui astfel de act nu este de competența instanței de arbitraj: ea poate fi atacată numai pe cale administrativă la un serviciu fiscal superior. Într-adevăr, în arbitraj sunt contestate doar „actele organelor de stat care nu respectă legea și încalcă drepturile și interesele protejate legal ale întreprinderilor, instituțiilor, organizațiilor...”. În acest caz, astfel de acte pot include un ordin de încasare pentru debitarea restanțelor fiscale din contul de decontare al unei persoane juridice fără acceptare, semnat de șeful sau adjunctul șefului inspectoratului fiscal (dacă acesta este prezentat înainte ca litigiul să fie soluționat pe fond). în mod administrativ).

o cerere de returnare a sumelor debitate; o cerere de invalidare a deciziei organului de poliție fiscală privind impunerea sechestrului administrativ asupra bunurilor.

Cu toate acestea, înainte de depunerea la instanță a unei cereri de recuperare a restanțelor de către autoritățile fiscale în conformitate cu Reglementările „Cu privire la recuperarea plăților fiscale și nefiscale care nu au fost efectuate la termen”, proprietatea debitorului trebuie să fie sechestrată, care constă în inventarierea bunului și declararea interdicției de a dispune de acesta. Se întocmește un act asupra inventarului bunurilor în trei exemplare. Un exemplar este pentru organul fiscal, al doilea este dat debitorului și al treilea este trimis instanței. Actul este semnat de un funcționar al organului fiscal, restanții sau un membru adult al familiei acestuia și doi martori care trebuie să fie prezenți la inventarierea bunurilor. Concomitent cu sechestrul bunurilor restante, acestuia din urmă i se dă un avertisment cu privire la trecerea cauzei în judecată dacă restanțele nu se achită în termen de zece zile de la data sechestrului bunului. O cerere de recuperare a restanțelor de la cetățeni se întocmește și se depune de către organele fiscale în conformitate cu art. 240-244 din Codul de procedură civilă al Federației Ruse la tribunalul popular de la locul de reședință al debitorului sau la locul proprietății sale. Aceste cauze sunt luate în considerare în ordinea procedurilor în cauzele izvorâte din raporturi administrativ-juridice. Acest lucru este prevăzut de capitolul 25 din Codul de procedură civilă al Federației Ruse. Instanța, după ce a constatat că cererea de recuperare a restanțelor este legală, se pronunță cu privire la recuperarea acesteia din veniturile restanțelor: salarii, pensii, burse etc. În cazul în care restanțele nu au câștig, bunul descris este sechestrat pe titlul executoriu. La sechestrul bunurilor de către inspectoratele fiscale de stat se întocmește un act în două exemplare, dintre care unul se predă debitorului contra primire, celălalt se transferă șefului inspectoratului fiscal de stat sau adjunctul acestuia spre aprobare. Actul trebuie aprobat în termen de trei zile de la data întocmirii, după care imobilul poprit de la debitor este vândut. Vânzarea se efectuează în modul stabilit pentru vânzarea bunurilor confiscate, fără proprietar sau a bunurilor trecute la stat prin drepturi de moștenire. Organelor afacerilor interne li se încredințează obligația de a acorda asistență practică angajaților autorităților fiscale în realizarea inventarului bunurilor și sechestrarea acestuia în cazuri de contracarare.

Trimiteți-vă munca bună în baza de cunoștințe este simplu. Utilizați formularul de mai jos

Studenții, studenții absolvenți, tinerii oameni de știință care folosesc baza de cunoștințe în studiile și munca lor vă vor fi foarte recunoscători.

Găzduit la http://www.allbest.ru/

NOU HPE „Academia de Drept și Management (Institut)”

Ramura perm

Facultatea de Drept

LUCRARE DE CURS

Subiectul „Lege fiscală”

Subiect: Modalități de protejare a drepturilor subiecților relațiilor fiscale

Cartea recordului Nr 03s - 09/073

Grupa 1

Finalizat: student part-time

3 cursuri (stabilite în 2009)

Kobelev Iuri Alexandrovici

Kungur, st. Bachurina, d. 15, ap. 4.

Tel.: 8 908 246 10 62

Perm, 2011

Introducere

1.4 Obiectele de impozitare

Concluzie

Literatură

Introducere

Colectarea impozitelor este cea mai veche funcție și una dintre principalele condiții pentru existența statului, dezvoltarea societății pe calea prosperității economice și sociale. După cum știți, impozitele au apărut odată cu împărțirea societății în clase și apariția statalității, ca contribuții din partea cetățenilor necesare pentru menținerea puterii publice. În istoria dezvoltării societății, niciun stat nu a putut încă să se descurce fără taxe, deoarece pentru a-și îndeplini funcțiile de satisfacere a nevoilor colective este nevoie de o anumită sumă de bani, care poate fi colectată doar prin impozite. Bazat pe acest lucru dimensiune minimă Povara fiscală este determinată de cuantumul cheltuielilor statului pentru implementarea minimului dintre funcțiile sale: conducere, apărare, instanță, aplicare a legii - cu cât sunt mai multe funcții atribuite statului, cu atât acesta trebuie să colecteze impozite.

În condițiile relațiilor de piață și mai ales în perioada de tranziție către piață, sistemul fiscal este unul dintre cei mai importanți reglementatori economici, baza mecanismului financiar și de credit. reglementare de stat economie. Funcționarea eficientă a tuturor depinde de cât de bine este construit sistemul de impozitare. economie nationala. Este sistemul fiscal care astăzi s-a dovedit a fi, poate, principalul subiect al discuțiilor despre modalitățile și metodele de reformă, precum și al criticilor ascuțite.

Scopul acestei lucrări este de a analiza fundamentele teoretice ale fiscalității și de a lua în considerare modul în care sunt protejate drepturile subiecților raporturilor fiscale.

1. Concept general protecţia drepturilor subiecţilor raporturilor juridice fiscale

1.1 Compoziția (elementele) raporturilor juridice fiscale

Legea fiscală este una dintre cele categorii centrale dreptul fiscal, reflectând originalitatea și locul său în sistemul juridic Federația Rusă. Lucrarea lui A.V. este consacrată studiului acestei categorii și fenomenului juridic. Bryzgalina, D.V. Vinnitsky, A.V. Demin, M.V. Karaseva și alți autori.

M.V. Karaseva definește relațiile juridice fiscale ca „relații publice care decurg pe baza implementării normelor de drept fiscal. Raportul juridic fiscal este un fel de raport juridic financiar, deoarece dreptul fiscal este o subramură a dreptului financiar”. Dreptul financiar Federația Rusă: manual pentru universități. / Ed. M. V. Karaseva. -M.: NORMA, 2008. -S. 122 - 126..

Conceptul de „relații juridice fiscale” din Codul Fiscal al Federației Ruse este absent. Cu toate acestea, art. 2 Codul fiscal al Federației Ruse stabilește cercul relatii publice care sunt reglementate de legislația privind impozitele și taxele:

· relații privind stabilirea, introducerea și colectarea impozitelor și taxelor în Federația Rusă;

Relațiile apărute în procesul de control fiscal;

· relaţiile în domeniul actelor de recurs ale organelor fiscale, acţiunilor (inacţiunii) funcţionarilor acestora;

Relații care apar atunci când ești tras la răspundere pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale.

În plus, art. 2 din Codul fiscal al Federației Ruse, se stabilește că la relațiile privind stabilirea, introducerea și încasarea plăților vamale, precum și relațiile care decurg din procesul de exercitare a controlului asupra plății plăților vamale, contestând actele de autorităților vamale, acțiunile (inacțiunea) funcționarilor acestora și tragerea la răspundere a persoanelor vinovate, legislația privind impozitele și taxele nu se aplică, cu excepția cazului în care se prevede altfel de Codul fiscal al Federației Ruse. Astfel, raporturile juridice fiscale sunt un ansamblu de relații sociale reglementate de normele dreptului fiscal, care sunt de natură putere-proprietate.

1.2 Semne ale raporturilor juridice fiscale

Certitudinea formală presupune suficientă acuratețe a raporturilor juridice fiscale și înțelegerea lor egală de către toți participanții.

Legătura participanților la raporturile juridice fiscale cu drepturi și obligații legale, întrucât participanții acestora acționează între ei atât ca persoane autorizate, cât și ca persoane responsabile din punct de vedere juridic, interesele unuia pot fi realizate numai prin acțiunile celuilalt.

Caracter volitiv, manifestat prin faptul că raporturile fiscale iau naștere și se pun în aplicare numai dacă există voința a cel puțin uneia dintre părți.

Individualizarea participanților, care constă în repartizarea unui anumit participant în relațiile fiscale între toți ceilalți participanți și este selectarea unui participant care contribuie la corelarea cât mai clară și corectă a drepturilor și obligațiilor anumitor participanți în raporturile juridice.

1.3 Protecția raporturilor juridice fiscale de către stat prin impunerea de sancțiuni pentru încălcarea procedurii de conduită stabilite

Subiectul dreptului fiscal este o persoană izolată în exterior, capabilă să dezvolte, să exprime și să exercite în mod independent o singură voință, care este înzestrată prin legislația fiscală cu un statut juridic fiscal, adică cu potențiala capacitate de a participa personal sau prin intermediul unui reprezentant fiscal. raporturi juridice.Legea fiscală a Rusiei - Manual pentru universități - Krokhina Yu.A. - 2004.

Subiectul raporturilor juridice fiscale este persoana al cărei comportament poate fi supus reglementării prin normele dreptului fiscal.

Obiectul raportului juridic fiscal este pentru care ia naștere acest raport juridic - o plată (contribuție) obligatorie cu titlu gratuit, al cărei cuantum este determinat în conformitate cu regulile stabilite de legislația fiscală.

Potrivit paragrafului 1 al art. 38 din Codul Fiscal al Federației Ruse, obiectul impozitării este vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), proprietăți, profit, venituri, cheltuieli sau alte circumstanțe care au o valoare, cantitativă sau caracteristici fizice, de prezența cărora legislația privind impozitele și taxele leagă apariția obligației contribuabilului de a plăti impozit. Obiectul impozitării este unul dintre elementele obligatorii ale impozitării, fără de care taxa nu poate fi considerată stabilită. P. 1, art. 38 din Codul fiscal al Federației Ruse, se stabilește că fiecare impozit are un obiect de impozitare independent, determinat în conformitate cu partea 2 din Codul fiscal al Federației Ruse și ținând cont de prevederile art. 38 din Codul fiscal al Federației Ruse.

1.4 Obiectele de impozitare

Realizare de bunuri (lucrari, servicii). Artă. 146 din Codul fiscal al Federației Ruse ca obiect al impozitării cu taxa pe valoarea adăugată, precum și art. 182 din Codul fiscal al Federației Ruse ca obiect al accizelor.

Proprietate. Artă. 358 din Codul fiscal al Federației Ruse ca obiect al impozitării prin taxa de transport, art. 374 din Codul fiscal al Federației Ruse ca obiect de impozitare prin impozitul pe proprietate al organizațiilor, art. 389 din Codul fiscal al Federației Ruse ca obiect al impozitării prin impozit pe teren, precum și art. 2 din Legea nr. 2003--1 ca obiect al impozitării prin impozite pe proprietatea persoanelor fizice.

Profit. Artă. 247 din Codul fiscal al Federației Ruse ca obiect al impozitării prin impozitul pe profit.

Sursa de venit. Artă. 209 din Codul fiscal al Federației Ruse ca obiect al impozitării prin impozitul pe venitul persoanelor fizice, art. 346.4 din Codul fiscal al Federației Ruse ca obiect al impozitării cu o singură taxă agricolă, art. 346.14 din Codul fiscal al Federației Ruse ca obiect al impozitării impozit unic plătite la aplicarea sistemului de impozitare simplificat, iar art. 346.29 din Codul fiscal al Federației Ruse ca obiect de impozitare cu un singur impozit pe venitul imputat pentru anumite tipuri Activități.

Conținutul raportului juridic fiscal, ca orice alt raport juridic, este relevat prin drepturile și obligațiile subiecților raportului juridic. Relațiile fiscale pot exista doar în forma legala. Majoritatea raporturilor juridice fiscale apar pe baza regulilor dreptului fiscal. Dacă relațiile juridice din alte ramuri de drept apar în principal din inițiativa subiecților înșiși, atunci în dreptul fiscal - pe baza unei prescripții directe a legii. Unele relații fiscale apar ca urmare a voinței uneia dintre părți (de exemplu, depunerea de către contribuabil a unei cereri de restituire a impozitului plătit în plus). În plus, relațiile fiscale pot apărea pe baza deciziilor autorităților de aplicare a legii (de exemplu, decizia Băncii Rusiei de a suspenda funcționarea unei instituții de credit).

Conceptul de subiecte de drept fiscal. Participanții și subiecții raporturilor juridice fiscale, diferența lor. Protecția drepturilor și intereselor legitime ale contribuabililor și plătitorilor de taxe.

Alocați următoarea clasificare extinsă

subiecte de drept fiscal:

1) entitati publice;

2) autorități;

3) organizații;

4) indivizi.

Subiecții de drept fiscal numiți, care au intrat deja direct în relații reglementate de legislația fiscală, sunt recunoscuți ca participanți la raporturile juridice fiscale. Artă. 9 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește patru categorii de participanți la relațiile fiscale:

1) organizații și persoane fizice recunoscute în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse ca contribuabili sau plătitori de taxe;

2) organizații și persoane fizice recunoscute în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse ca agenți fiscali;

3) autoritățile fiscale (agenția federală putere executiva autorizat pentru control și supraveghere în domeniul impozitelor și taxelor și organelor teritoriale ale acesteia);

4) Obiceiuri(organ executiv federal autorizat pentru control și supraveghere în domeniul afacerilor vamale, organele vamale subordonate ale Federației Ruse).

Un participant la un raport juridic fiscal acționează întotdeauna ca subiect de drept fiscal, deoarece are personalitatea juridică corespunzătoare; dar nu orice subiect de drept fiscal este participant la un anumit raport juridic fiscal.

Subiecții raporturilor juridice fiscale se disting în funcție de rolul lor în aceste raporturi. Subiectul unui raport juridic fiscal este caracterizat nu de particularități individuale, ci de trăsături speciale, care sunt o generalizare a proprietăților participanților lor specifici. O trăsătură esențială a subiectului raporturilor juridice fiscale este statutul său juridic, care se bazează pe personalitatea juridică fiscală.

Personalitatea juridică fiscală include capacitatea juridică fiscală și capacitatea juridică. Capacitatea juridică fiscală este capacitatea unei persoane de a avea drepturi și de a suporta obligațiile corespunzătoare, capacitatea juridică - capacitatea de a participa personal la relațiile juridice fiscale, precum și de a fi responsabilă pentru încălcările legilor fiscale.

Principalele subiecte ale relației fiscale sunt Impozite și impozitare. Dukanich L.V. - Rostov-pe-Don: Phoenix, 2008. - 416 p. contribuabilul, pe de o parte, și statul reprezentat de organele fiscale, pe de altă parte. Participarea tuturor celorlalte persoane la raporturile juridice fiscale este facultativa. Potrivit art. 19 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii și plătitorii de taxe Legea taxelor (manual) -- Krokhina Yu.A.: Yurayt 2011 d (în continuare - contribuabili) - organizații și persoane fizice care, în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse, sunt obligate să plătească impozite și (sau) taxe, respectiv.

Potrivit paragrafului 2 al art. 83 din Codul fiscal al Federației Ruse, înregistrarea la autoritățile fiscale a organizațiilor și a antreprenorilor individuali și includerea acestora în Registrul unificat al contribuabililor se efectuează indiferent de prezența circumstanțelor cu care Codul fiscal al Federației Ruse asociază apariția. a unei obligații de a plăti un anumit impozit. Adică, o persoană este recunoscută drept contribuabil chiar înainte ca obiectul impozitării să apară în ea.

Contribuabilii sunt împărțiți în persoane fizice și organizații. Statutul fiscal și juridic al fiecărui grup are propriile sale caracteristici. În special, persoanele fizice, spre deosebire de organizații, nu sunt obligate să țină evidențe contabile.

Potrivit art. 11 din Codul fiscal al Federației Ruse, persoanele fizice includ:

1) cetățeni ai Federației Ruse;

2) cetăţeni străini;

3) apatrizi (apatrizi).

Vârsta și sănătatea mentală nu afectează recunoașterea unei persoane ca contribuabil.

Din punctul de vedere al impozitării pe venit, se remarcă persoanele fizice care sunt rezidenți fiscali ai Federației Ruse Fundamentele dreptului fiscal / Ed. S.G. Pepelyaev. P.45. M., 2008, și persoanele fizice care nu sunt rezidenți fiscali ai Federației Ruse, dar care primesc venituri din surse din Federația Rusă. Pentru rezidenții fiscali ai Federației Ruse, în conformitate cu art. 11 din Codul Fiscal al Federației Ruse, include persoanele fizice care stau efectiv pe teritoriul Federației Ruse cel puțin 183 de zile într-un an calendaristic. Cursul acestei perioade se întrerupe până la sfârșitul perioadei fiscale (an calendaristic) și se numără din nou în noua perioadă fiscală (an calendaristic). Persoanele fizice care stau efectiv pe teritoriul Federației Ruse mai puțin de 183 de zile într-un an calendaristic nu sunt rezidenți fiscali ai Federației Ruse. Alegerea obiectului de impozitare și a cotei de impozitare, care diferă semnificativ, depinde de determinarea statutului unui contribuabil de rezident sau nerezident fiscal. Rezidenți fiscali Federația Rusă plătește impozite pentru toate veniturile primite atât pe teritoriul Federației Ruse, cât și în străinătate, un nerezident plătește impozite numai pentru veniturile primite pe teritoriul Rusiei impozit dreapta: manual/ Yu. A. Krokhina. -- Ed. a 5-a, revizuită. si suplimentare -- M.: Editura Yurayt, 2011 . -- 451 p..

Printre persoane fizice, o categorie separată de contribuabili sunt antreprenori individuali-- Persoanele fizice înregistrate în mod corespunzător și care desfășoară activități de întreprinzător fără a forma persoană juridică, precum și notarii privați, avocații care au înființat cabinete de avocatură. Persoanele fizice care desfășoară activități antreprenoriale fără a forma o entitate juridică, dar care nu sunt înregistrate în această calitate, nu au dreptul să se refere la faptul că nu sunt antreprenori individuali (clauza 2, articolul 11 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Contribuabilii-organizațiile se împart astfel:

Organizațiile ruse sunt persoane juridice formate în conformitate cu legislația Federației Ruse. Ramuri și altele diviziuni separate organizații rusești nu sunt contribuabili, dar îndeplinesc obligațiile acestor organizații de a plăti impozite și taxe la locația lor. Și deși nu pot fi trași la răspundere în temeiul art. 89 din Codul Fiscal al Federației Ruse, autoritățile fiscale au dreptul de a efectua inspecții la sucursale și reprezentanțe, indiferent de inspecțiile organizației plătitoare de impozite în sine.

Organizatii straine - persoane juridice straine, societati comerciale si alte persoane juridice cu capacitate juridica civila, create in conditiile legii state străine, organizații internaționale, sucursale și reprezentanțe ale acestor persoane străine și organizatii internationale creat pe teritoriul Federației Ruse.

Contribuabilii (plătitorii de taxe) pot participa la relațiile fiscale atât personal, cât și prin reprezentantul lor (articolul 26 din Codul fiscal al Federației Ruse). Autoritatea reprezentantului contribuabilului trebuie să fie documentată. Reprezentarea poate fi efectuată de reprezentanți legali (articolul 27.28 din Codul fiscal al Federației Ruse) sau autorizați (articolul 29 din Codul fiscal al Federației Ruse) ai contribuabilului.

Legislația fiscală alocă separat o astfel de categorie de contribuabili ca persoane interdependente(Articolul 20 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Recunoașterea persoanelor ca interdependente conferă autorităților fiscale dreptul de a verifica corectitudinea aplicării prețurilor indicate de părți în tranzacțiile în scopuri fiscale. În scopuri fiscale, persoanele fizice și (sau) organizațiile sunt interdependente, relația dintre care poate afecta condițiile sau rezultate economice activitățile lor sau activitățile persoanelor pe care le reprezintă, și anume:

· o organizație participă direct și (sau) indirect la o altă organizație, iar ponderea totală a unei astfel de participări este mai mare de 20%;

o persoană fizică este subordonată altei persoane fizice prin funcție oficială;

persoanele sunt în conformitate cu legislația familiei a Federației Ruse în relaţiile maritale, relații de rudenie sau de proprietate, părintele adoptiv și copilul adoptat, precum și curatorul și pupul;

· există și alte temeiuri stabilite de instanță pentru a recunoaște persoane ca fiind interdependente, dacă relația dintre acestea poate afecta rezultatele tranzacțiilor de vânzare de bunuri (lucrări, servicii).

Această listă nu este exhaustivă, deoarece instanța poate recunoaște și persoanele ca fiind interdependente din alte motive care nu sunt prevăzute în mod expres în Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 2, articolul 20 din Codul fiscal al Federației Ruse). Principalul lucru este că relațiile dintre ele ar putea, din punctul de vedere al statului, să influențeze rezultatele tranzacțiilor de vânzare de bunuri (lucrări, servicii).

Statutul juridic al contribuabililor (plătitorii de taxe) se dezvăluie prin prisma drepturilor ce le sunt atribuite și a îndatoririlor ce le sunt atribuite.

Lista drepturilor fundamentale de care se bucură contribuabilii este consacrată în art. 21 din Codul Fiscal al Federației Ruse. În plus, contribuabilii au alte drepturi stabilite de legislația privind impozitele și taxele, de exemplu:

· dreptul de a transfera proprietatea cu privire la securitatea obligației de a plăti impozite și taxe (articolul 73 din Codul fiscal al Federației Ruse);

· dreptul de a acționa ca garant în fața autorităților fiscale (articolul 74 din Codul fiscal al Federației Ruse);

dreptul de a fi prezent în timpul confiscării documentelor (articolul 94 din Codul fiscal al Federației Ruse), etc.

Printre obligațiile contribuabililor, Codul Fiscal al Federației Ruse numește:

obligația de a plăti impozitele stabilite;

obligația de înregistrare la organele fiscale;

obligația de a ține evidența veniturilor (cheltuielilor) și a obiectelor de impozitare a acestora în conformitate cu procedura stabilită;

obligația de a depune în modul prescris la organul fiscal de la locul înregistrării declaratiilor fiscale(calcule);

alte obligații prevăzute de legislația privind impozitele și taxele.

Trebuie amintit că obligațiile pot fi atribuite atât anumitor categorii de contribuabili (în legătură cu un anumit tip de activitate), cât și ca parte a reglementării anumitor tipuri de impozite.

În conformitate cu paragraful 1 al art. 22 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii (plătitorii de taxe) sunt garantați administrativ și protectie judiciara drepturile și interesele lor legitime. Procedura pentru protejarea drepturilor și intereselor legitime ale contribuabililor (plătitorii de taxe) este determinată de Codul Fiscal al Federației Ruse și de alte legi federale, și anume:

· Legea Federației Ruse din 27 aprilie 1993 nr. 4866-1 „Cu privire la apelul la Curtea de Acțiuni și Hotărâri care încalcă drepturile și libertățile cetățenilor”;

Codul Federației Ruse privind abateri administrative din 30 decembrie 2001 Nr. 195-FZ;

· Codul de procedură civilă al Federației Ruse din 14 noiembrie 2002 nr. 138-FZ (capitolul 25);

· Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse din 24 iulie 2002 nr. 95-FZ (capitolele 23 și 24);

Agentii fiscali Agentii fiscali ca subiecti ai raporturilor juridice fiscale. Evtushenko V.F. Jurisprudența -2006, în conformitate cu alin.1 al art. 24 din Codul fiscal al Federației Ruse, sunt recunoscute persoanele cărora li se încredințează obligația de a calcula, reține de la contribuabil și transfera impozite către sistemul bugetar Rusia. Agenții fiscali pot fi organizații (oficiile de reprezentanță ruse și permanente ale organizațiilor străine) și persoane fizice (antreprenori individuali, notari privați și alte persoane angajate în practică privată cu angajații). Statutul juridic al agenților fiscali este similar cu cel al contribuabililor, dar are următoarele caracteristici specifice:

Păstrarea evidenței veniturilor acumulate și plătite contribuabililor, calculate, reținute și transferate în sistemul bugetar al taxelor Federației Ruse, inclusiv pentru fiecare contribuabil;

depunerea la organul fiscal la locul înregistrării acesteia a documentelor necesare controlului corectitudinii calculării, reținerii și virării impozitelor;

· o notificare scrisă către organul fiscal de la locul înregistrării acesteia despre imposibilitatea reținerii impozitului la reținere și cu privire la cuantumul datoriei contribuabilului în termen de o lună de la data la care agentul fiscal a luat cunoștință de astfel de circumstanțe;

· calcularea corectă și la timp, reținerea din fondurile plătite contribuabililor și transferul impozitelor către sistemul bugetar al Federației Ruse în conturile corespunzătoare ale Trezoreriei Federale;

· menținerea în termen de patru ani de siguranță a documentelor necesare calculării, deducerii și virării impozitelor.

Pentru neîndeplinirea sau îndeplinirea necorespunzătoare a atribuțiilor care le sunt atribuite, agenții fiscali poartă responsabilitatea, inclusiv răspunderea penală, în conformitate cu legislația Federației Ruse.

Autoritățile fiscale constituie un sistem centralizat unificat de control asupra conformității cu legislația privind impozitele și taxele, asupra corectitudinii calculului, completității și oportunității plății (transferului) impozitelor și taxelor către sistemul bugetar rus și în cazurile prevăzute pentru prin lege, asupra corectitudinii calculării, completității și oportunității bugetului corespunzător al altor plăți obligatorii. În conformitate cu art. 2 Legea Federației Ruse din 21 martie 1991 nr. 943--1 „Cu privire la autoritățile fiscale ale Federației Ruse” Legea federală a Federației Ruse „Cu privire la autoritățile fiscale ale Federației Ruse” din 21 martie 1991 nr. 943 -1 FZ) unificat sistem centralizat autoritatea fiscală este formată din organul executiv federal autorizat pentru control și supraveghere în domeniul impozitelor și taxelor și din organele sale teritoriale. Conform Decretului Guvernului Federației Ruse din 30 septembrie 2004 nr. 506 „Cu privire la aprobarea regulamentelor privind Serviciul Fiscal Federal”, un astfel de organism executiv federal este Serviciul Fiscal Federal (FTS) al Rusiei, care este subordonat jurisdicția Ministerului de Finanțe al Rusiei. Serviciul Fiscal Federal al Rusiei este condus de un șef numit și demis de către Guvernul Federației Ruse la propunerea ministrului de finanțe al Federației Ruse. Șeful Serviciului Fiscal Federal al Rusiei este personal responsabil pentru îndeplinirea sarcinilor și funcțiilor atribuite Serviciului Fiscal Federal al Rusiei.

Serviciul Fiscal Federal al Rusiei își desfășoară activitățile direct și prin intermediul organismelor sale teritoriale, care includ:

managementul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru entitățile constitutive ale Federației Ruse;

inspecții interregionale ale Serviciului Fiscal Federal al Rusiei;

Inspecții ale Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru raioane, districte în orașe, orașe fără diviziune de district;

Inspecții ale Serviciului Fiscal Federal al Rusiei la nivel interdistrital.

Scopul principal al autorităților fiscale este de a asigura primirea integrală și la timp a impozitelor și taxelor către bugete (fonduri extrabugetare). Autoritățile fiscale acționează în competența lor și în conformitate cu legislația Federației Ruse, inclusiv: civile, administrative și alte ramuri de drept.

Printre funcțiile autorităților fiscale în domeniul fiscalității se numără:

1) contabilitatea contribuabililor;

2) control fiscal;

3) aplicarea sancţiunilor fiscale;

4) dezvoltarea politicii fiscale a statului;

5) explicative și munca de informare privind aplicarea legilor fiscale.

Pentru implementarea sarcinilor atribuite de stat, organele fiscale vor fi înzestrate cu o competență specială - un set de puteri imperioase de stat în anumite domenii de jurisdicție. Lista drepturilor organelor fiscale este cuprinsă în art. 31 din Codul fiscal al Federației Ruse și art. 32 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește lista taxelor.

În conformitate cu paragraful 4 al art. 30 din Codul fiscal al Federației Ruse, autoritățile fiscale își îndeplinesc funcțiile și interacționează cu autoritățile executive federale, autoritățile executive ale entităților constitutive ale Federației Ruse, organismele administrația localăși fonduri de stat în afara bugetului prin exercitarea competențelor prevăzute de Codul fiscal al Federației Ruse și alte acte juridice de reglementare ale Federației Ruse.

Pierderile cauzate contribuabililor, plătitorilor de taxe, agenților fiscali și altor participanți la relațiile juridice fiscale ca urmare a acțiunilor (deciziilor) ilegale sau a inacțiunii autorităților fiscale și vamale, precum și a funcționarilor acestora și a altor angajați, sunt compensate pe cheltuiala buget federal(alineatul 2, clauza 1, articolul 35 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Autoritățile vamale se bucură de drepturile și poartă obligațiile autorităților fiscale de a percepe taxe la transportul mărfurilor frontieră vamală Federația Rusă în conformitate cu legislația vamală, Codul Fiscal al Federației Ruse, alte legi federale privind impozitele, precum și alte legi federale (clauza 1, articolul 34 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Drepturile și obligațiile autorităților fiscale sunt consacrate în art. Artă. 31 și, respectiv, 32 din Codul fiscal al Federației Ruse, autoritățile vamale sunt învestite cu aceleași drepturi și obligații atunci când exercită controlul asupra calculării și plății taxelor atunci când mărfurile sunt mutate peste frontiera vamală a Federației Ruse. Trebuie avut în vedere faptul că raporturile juridice vamale sunt complexe și sunt reglementate de norme diverse industrii drepturi. În același timp, normele legislației fiscale sunt generale, iar dreptul vamal - special.

Autoritățile financiare nu sunt indicate direct printre participanții la relațiile juridice fiscale. Cu toate acestea, analiza art. 34.2 din Codul fiscal al Federației Ruse, care dezvăluie competențele autorităților financiare în domeniul impozitelor și taxelor, vă permite să înființați ca atare Ministerul Finanțelor al Federației Ruse, precum și autoritățile executive Drept administrativ. Manual, editat de Smolensky M.B. 2005, 346s. subiecții Federației Ruse și autoritățile locale autorizate în domeniul finanțelor.

Organismele de afaceri interne ca subiecte de drept fiscal, a căror funcție principală este identificarea, suprimarea și investigarea infracțiunilor din domeniul fiscal (capitolul 6 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest scop, organele de afaceri interne, împreună cu organele fiscale, participă la excursii pe teren. controale fiscale. În cazul în care sunt identificate împrejurări care impun efectuarea unor acțiuni atribuite autorităților fiscale, organele de afaceri interne sunt obligate să transmită organului fiscal în termen de zece zile materiale pentru a se lua o decizie asupra acestora. Organele de afaceri interne răspund pentru pierderile cauzate contribuabililor ca urmare a acțiunilor (deciziilor) sau inacțiunii ilegale ale acestora, precum și a acțiunilor (deciziilor) ilegale sau inacțiunii funcționarilor și altor angajați ai acestor organe în îndeplinirea atribuțiilor lor oficiale.

2. Faptele juridice ca temei pentru apariția, modificarea sau încetarea raporturilor juridice fiscale. Acte juridice

fiscal raport juridic sanctiune juridica

Raporturile juridice fiscale apar, se modifică sau încetează dacă există un fapt juridic corespunzător. În funcție de consecințele juridice, faptele juridice sunt împărțite în generatoare de legi, schimbătoare de legi și de încetare a legii.

În plus, pe bază de voință, faptele juridice sunt împărțite în acțiuni (inacțiune) și evenimente. Dacă acțiunile juridice sunt comportamentul volitiv al oamenilor, expresia externă a voinței și conștiinței cetățenilor, voința organizațiilor și entitati publice, atunci evenimentele juridice sunt circumstanțe care nu depind de voința oamenilor.

La rândul lor, acțiunile sunt împărțite în legale și ilegale.

Acțiunile ilegale sunt acțiuni care încalcă prescripțiile legilor, alte acte juridice sau principii de drept. Acestea includ:

nedepunerea documentelor de către contribuabil în termenul stabilit;

plata de către contribuabil a unei sume incomplete de impozit colectat de organul fiscal a unei sume excesive de impozit etc.

· Acțiunile ilegale care implică consecințe juridice sunt denumite infracțiuni fiscale.

Actiunile legale se impart in actiuni legale si acte juridice. Acțiunile întreprinse cu intenția de a produce consecințe juridice se numesc acte juridice. Acțiunile care duc la consecințe juridice, indiferent de intențiile persoanei, se numesc acte juridice. Locul principal în sistemul acțiunilor legale licite în dreptul fiscal îl ocupă actele juridice, care pot fi împărțite în două grupe.

Actele juridice fiscale de reglementare individuală, printre care actele subordonate ocupă locul principal, fapt ce se datorează metodei stricte de reglementare financiară și juridică. Actele subordonate fiscal-juridice de reglementare individuală sunt adoptate de organele autonome de stat sau locale în mod unilateral pe baza competenței lor și conțin expresii de voință individual-obligatorii. Acţionează ca fapte juridice ale apariţiei, modificării şi încetării raporturilor juridice fiscale, în special, în următoarele cazuri:

1) acordarea unui contribuabil a unui credit fiscal sau a unui credit fiscal pentru investiții (articolul 67 din Codul fiscal al Federației Ruse), care servește drept bază pentru modificarea raportului juridic fiscal;

2) furnizarea de către instanță a unui plan de amânare și rate pentru plata taxei de stat sau o reducere a mărimii acesteia (articolul 333.20 din Codul fiscal al Federației Ruse), etc.

Alte acte de declarație de voință a subiecților de drept fiscal, care, de exemplu, includ cereri depuse de subiecții de drept fiscal pentru a primi amânări fiscale, credite fiscale pentru investiții etc.

3. Caracteristici de protejare a drepturilor subiecţilor raporturilor juridice fiscale

Conținutul procedurii administrative de protecție este diferit pentru diferitele subiecte ale raporturilor juridice fiscale. Astfel, pentru contribuabili, procedura administrativă de protejare a drepturilor încălcate constă în posibilitatea depunerii unei plângeri la autoritățile fiscale (financiare) superioare. Pentru serviciul fiscal, aceasta este o anulare incontestabilă din conturile contribuabililor a fondurilor de plătit la buget. Dar, în orice caz, procedura administrativă nu exclude posibilitatea de a merge în instanță pentru soluționarea litigiului.

Domeniul larg de aplicare al ordinului administrativ se datorează necesității unei acțiuni prompte în domeniul impozitelor. La urma urmei, impozitele sunt o categorie de stat. Politica fiscală este cea mai importantă componentă a politicii bugetare și financiare a statului rus, menită să asigure acumularea completă și la timp a plăților fiscale către bugetele de diferite niveluri. Prin urmare, prerogativa serviciului fiscal de stat este colectarea incontestabilă a impozitelor de la organizații și întreprinderi. De la cetățeni, recuperarea se face doar în instanță.

În cazul contestării legalității acțiunilor autorităților fiscale privind debitarea incontestabilă a fondurilor la buget, legislația prevede posibilitatea contribuabilului de a-și proteja drepturile pe cale administrativă. Plângerile persoanelor juridice și ale cetățenilor împotriva acțiunilor funcționarilor inspectoratelor fiscale de stat se depun la acele inspectorate fiscale de stat cărora le sunt direct subordonate. Contestațiile sunt luate în considerare și deciziile cu privire la acestea se iau în termen de cel mult o lună de la data primirii reclamației19. Deciziile privind reclamațiile pot fi atacate în termen de o lună la inspecțiile fiscale de stat superioare. Depunerea unei plângeri nu suspendă acțiunea contestată a funcționarilor inspectoratului fiscal. Legea îi obligă pe șefii autorităților fiscale de la toate nivelurile să se asigure că toate reclamațiile și cererile primite sunt luate în considerare cu strictețe, iau în considerare personal reclamațiile și iau măsuri pentru eliminarea încălcărilor și neajunsurilor.

Instrucțiuni generale privind posibilitatea de a solicita protecție judiciară sunt cuprinse în art. 46 din Constituția Federației Ruse, mai precis - în reglementările care reglementează drepturile și obligațiile autorităților fiscale și ale contribuabililor. Acestea includ Legile „Cu privire la serviciul fiscal de stat în RSFSR”, Legea federală a Federației Ruse „Cu privire la autoritățile fiscale ale Federației Ruse” din 21 martie 1991 nr. 943-1 (modificată la 27 iunie 2011). Nr. 162-FZ). din 21 martie 1991, cu modificările ulterioare. din 18 decembrie 2006 și „Cu privire la fundamentele sistemului fiscal din Federația Rusă” din 27 decembrie 1991, cu modificările și completările ulterioare, Decretul președintelui Federației Ruse din 31 decembrie 1991, care a aprobat Regulamentul „ Despre Serviciul Fiscal de Stat al Federației Ruse”. De asemenea, sunt în vigoare acte ale URSS: Regulamente privind colectarea impozitelor și plăților nefiscale care nu au fost efectuate la timp, aprobate prin Decretul Prezidiului Sovietului Suprem al URSS din 26 ianuarie 1981 (modificat prin Legea URSS din 5 martie 1991)20, Instrucțiunea Ministerului de Finanțe al URSS din 12 iunie 1981 a anului pentru aplicarea prezentului regulament în măsura în care nu contravine legislației ruse. Federația și altele. În cazul în care cetățenii nu sunt de acord cu decizia luată, acțiunile funcționarilor inspectoratelor fiscale de stat sunt atacate în instanță în conformitate cu Legea Federației Ruse „Cu privire la apelul la Curtea de Acțiuni și Hotărârile care încalcă drepturile și libertățile cetățenilor”, datată. 27 aprilie 1993 Nr.

Competența categoriei de cauze civile de mai sus este determinată în conformitate cu Codul de procedură civilă al Federației Ruse și Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse. Odată cu adoptarea noului Cod de procedură de arbitraj al Federației Ruse (5 mai 1995) 21, au existat modificări semnificative în procedura de protecție a drepturilor încălcate ale subiecților raporturilor juridice fiscale. Deci, înainte de art. 2 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse din 1992 22 a stabilit lista contribuabililor și a organismelor de stat care aveau dreptul de a solicita protecția drepturilor și intereselor legale încălcate sau contestate la instanța de arbitraj. Acestea au inclus:

a) întreprinderi, instituții, organizații (inclusiv fermele colective) care sunt persoane juridice;

b) cetăţenii care desfăşoară activităţi de întreprinzător fără a forma persoană juridică şi au calitatea de întreprinzător dobândit în modul prevăzut de lege.

În acest sens, pot exista modificări semnificative în procedura de protecție a drepturilor subiecților raporturilor juridice fiscale și, în special, a drepturilor cetățenilor.

Legislația anterioară a stabilit o cerință ca reprezentanții autorităților fiscale (financiare) să depună o cerere la contribuabil înainte de a se adresa instanței de arbitraj cu o cerere. Această cerință s-a întemeiat pe prevederea consacrata de art. 2 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse din 1992, care prevedea că autoritățile și administrațiile statului au dreptul de a se adresa justiției, dar numai după ce părțile au luat măsuri pentru soluționarea directă a litigiului în modul prescris. Această procedură a fost stabilită și prin Regulamentul „Cu privire la procedura de reclamație pentru soluționarea litigiilor”, aprobat prin Decretul Consiliului Suprem al Federației Ruse din 24 iunie 199223.

o cerere de returnare a sumelor debitate; o cerere de invalidare a deciziei organului de poliție fiscală privind impunerea sechestrului administrativ asupra bunurilor.

Concluzie

Protecția drepturilor și intereselor legitime ale entităților care participă la raporturi juridice fiscale se realizează pe cale administrativă sau judiciară, care este în prezent o normă juridică generală.

În ceea ce privește conceptul de ocrotire a drepturilor subiecților raporturilor juridice fiscale, acesta are aceeași natură a originii sale ca și protecția drepturilor subiecților raporturilor juridice în sens juridic general. Cu alte cuvinte, orice acțiuni ale participanților la raporturi juridice în cadrul exercitării drepturilor lor sunt reglementate într-un anumit mod de actuala acte legislative. În consecință, niciunul dintre participanții la relațiile juridice, inclusiv raporturile juridice fiscale, nu are dreptul de a trece de limita a ceea ce este permis. reguli. Dacă unul dintre subiecții raportului juridic a încălcat cerințele prin acțiunile sale, statutar, cealaltă parte a raporturilor juridice are dreptul de a-și proteja drepturile.

După cum s-a menționat mai sus, protecția drepturilor și intereselor legitime ale entităților implicate în raporturi juridice fiscale se realizează pe cale administrativă sau judiciară, care este în prezent o normă juridică generală.

Ordinul administrativ operează în principal în cazul aplicării măsurilor de constrângere de stat în acest domeniu organelor de stat și administrațiilor locale, întreprinderilor, organizațiilor, instituțiilor. Sfera largă de aplicare a acestuia în acest caz este cauzată de necesitatea unei acțiuni prompte în domeniul finanțelor.

Procedura judiciară de apărare a drepturilor subiecţilor raporturilor juridice fiscale este utilizată în prezent mai rar din diverse motive, dar a devenit şi răspândită. Dispoziții generale privind competența în examinarea judiciară a cauzelor privind litigiile apărute în domeniul managementului, care se aplică și în cazul activitati financiare statele sunt determinate de normele Codului de procedură civilă al Federației Ruse.

În raport cu cetățenii, caracterul predominant îl constituie normele constituționale care protejează drepturile și libertățile omului și ale cetățeanului, în conformitate cu care fiecăruia i se garantează protecția judiciară a drepturilor și libertăților sale. Aplicarea acestor prevederi constituționale în raporturile juridice fiscale înseamnă că relația dintre stat și cetățeni (încasarea impozitelor și taxelor neachitate, sancțiuni financiare etc.) este posibilă numai în instanță.

Există o procedură de contestație împotriva acțiunilor funcționarilor și organelor de stat, dacă acțiunile acestora conțin semne ale unui act ilegal. Această procedură este stabilită de Codul de procedură civilă al Federației Ruse și se aplică oricărui caz al unui astfel de recurs, indiferent de apartenența sectorială a raportului juridic, în care este implicat subiectul ale cărui drepturi au fost încălcate. actiuni ilegale organele și funcționarii statului.

Literatură

1. Constituția Federației Ruse

2. Legea Federației Ruse din 27.04.1993 nr. 4866-1 (modificată la 02.09.2009) „Cu privire la recursul la instanța de judecată a acțiunilor și deciziilor care încalcă drepturile și libertățile cetățenilor”

3. Cod Civil RF

4. Codul fiscal al Federației Ruse

5. Legea federală a Federației Ruse „Cu privire la autoritățile fiscale ale Federației Ruse” din 21 martie 1991 nr. 943-1 (modificată la 27 iunie 2011 nr. 162-FZ).

6. Comentariu la Codul Fiscal al Federației Ruse / Ed. S.V. Zemliachenko. - M.: Cod, 2008. - S. 24.

7. Averchenko N.N., Abramova E.N., Sergeev A.P., Arslanov K.M. Drept civil. În 3 volume. Volumul 2. - M.: TK-Velby, 2009. - 880 p.

8. Aleksandrov I.M. Impozite și impozitare. - M.: „Dashkov and Co”, 2005.

9. Evtushenko V.F. Agentii fiscali ca subiecti ai raporturilor juridice fiscale. - Jurisprudență, 2006.

10. Elizarova N.V. Legea taxelor. - MIEMP, 2010. - 204 p.

11. Enaleeva I.D., Salnikova L.V. Legea fiscală rusă. (manual).- Editura Yustitsinform, 2006.

12. Demin A.V. Legea taxelor: Tutorial. - Yurlitinform, 2008.

13. Dukanich L. V. Impozite și impozitare. - Rostov-pe-Don: Phoenix, 2008. - 416 p.

14. Kamyshansky V.P., Korshunova N.M. Drept civil: prima parte: manual. - EKSMO, 2011.

15. Karaseva M.V. Dreptul financiar al Federației Ruse: manual pentru universități. - M.: NORMA, 2008. - 126 p.

16. Krokhina Yu.A. Legea fiscală a Rusiei - Manual pentru universități - 2004.

17. Krokhina Yu.A. Drept fiscal: manual. -- Ed. a 5-a, revizuită. si suplimentare - M.: Editura Yurayt, 2011. - 451 p.

18. Krokhina Yu.A. Drept fiscal (manual). - Yurayt, 2011.

19. Panskov V.G. Impozite și impozitare: teorie și practică. Manual. - 2011.

20. Pepelyaev S.G. Fundamentele dreptului fiscal. - M., 2008. - 45 p.

21. Skripnichenko V.A. Taxe și impozitare: manual. - Sankt Petersburg: Peter: M.: Editura BINFA, 2010. - 464 p.

22. Smolensky M.B. Lege administrativa. Manual. - 2005. - 346 p.

23. Khantaeva N.L. Baza teoretica impozitare. Tutorial. - 2006. - 115 p.

24. Drept financiar: Manual / Ed. ed. N.I. Khimicheva. -- Ed. a 3-a, revizuită. si suplimentare - M.: Jurist, 2004. - 749 p.

Găzduit pe Allbest.ru

Documente similare

Probleme teoretice definiţii ale conceptului de raporturi juridice fiscale şi clasificarea acestora. Continutul legal si real al relatiei fiscale. Statutul juridic și clasificarea subiecților raporturilor juridice fiscale. Obiectele raporturilor juridice fiscale.

munca de curs, adăugat 11.10.2010

Caracteristicile raporturilor juridice financiare și fiscale, conținutul și dezvoltarea acestora, condițiile de apariție și schimbare. Determinarea esenței raporturilor juridice în formarea bugetelor, dezvoltarea relațiilor interbugetare. Principalele subiecte ale raporturilor juridice fiscale.

lucrare de termen, adăugată 12.08.2011

Conceptul, caracteristicile și componența raporturilor juridice fiscale. Caracteristicile obligației fiscale. Plătitori de impozite și alte persoane obligate. Autoritățile fiscale: caracteristici generale statut juridic. Drepturile și obligațiile subiecților raporturilor juridice fiscale.

rezumat, adăugat 04.12.2010

Caracteristicile statutului juridic al subiecților raporturilor juridice fiscale. Direcții pentru îmbunătățirea reglementării juridice a raporturilor juridice privind impozitele și taxele, în special răspunderea juridică a categoriilor de participanți la aceste raporturi juridice.

lucrare de termen, adăugată 14.06.2014

lucrare de termen, adăugată 25.05.2012

Conceptul general de respectare și protecție a drepturilor și intereselor legitime ale subiecților raporturilor juridice financiare. Administrativ, ordonanțe judecătorești protecţia subiecţilor raporturilor juridice financiare. Caracteristici de protecție a drepturilor subiecților raporturilor fiscale, bugetare și valutare.

test, adaugat 03.02.2011

Conceptul și clasificarea participanților în relațiile care decurg în procesul de colectare și plată a impozitelor și taxelor. Reguli stabilirea statutului juridic al subiecţilor raporturilor juridice fiscale. Drepturile și obligațiile entităților private și publice.

lucrare de termen, adăugată 28.03.2014

Drepturile și obligațiile autorităților fiscale ca subiecte ai raporturilor juridice fiscale. Contribuabili și agenți fiscali: concept, tipuri, drepturi și obligații. Caracteristicile statutului juridic al subiecților raporturilor juridice fiscale. Termenul limită pentru rambursarea taxelor.

test, adaugat 05.03.2012

Formarea și dezvoltarea autorităților fiscale ca subiecte ai raporturilor juridice fiscale. Structura tipică a Inspectoratului Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse. Caracteristicile statutului juridic al funcționarilor. Principiile construirii unui sistem de servicii fiscale. Funcțiile autorităților fiscale.

lucrare de termen, adăugată 12.05.2014

Concept, scopuri, metode de politică fiscală. Subiectele si obiectele raporturilor juridice fiscale. Statut juridic contribuabilii și agenții fiscali. Forme de îndeplinire a obligației fiscale de plată a impozitelor și taxelor. Garaj de proprietate, garanție, penalitate.