Situația fluxurilor de numerar (cote). Cum se completează un raport al fluxului de numerar Cum se completează un raport al fluxului de numerar

„Buletinul Fiscal”, 2013, N 5

Din 2011, la întocmirea unei situații de flux de numerar inclusă în situațiile financiare, organizațiile trebuie să se ghideze după regulile stabilite prin PBU 23/2011 „Declarația fluxului de numerar”, aprobată. Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 02.02.2011 N 11n. Cu toate acestea, finalizarea acestui raport ridică încă o mulțime de întrebări. Să încercăm să analizăm cele mai comune momente dificile pe exemple numerice condiționate.

Reamintim: Situația fluxului de numerar este un rezumat al datelor privind numerarul și investițiile financiare foarte lichide care pot fi ușor convertite într-o sumă cunoscută de numerar și care sunt supuse unui risc nesemnificativ de modificare a valorii (denumite în continuare echivalente de numerar). Situația fluxurilor de numerar reflectă plățile și încasările organizației de numerar și echivalente de numerar (denumite în continuare fluxurile de numerar ale organizației) și soldurile de numerar și echivalent de numerar la începutul și sfârșitul perioadei de raportare.

Exemplul 1

• Punctul 5: Situația fluxurilor de numerar este un rezumat al numerarului și al investițiilor financiare foarte lichide care pot fi ușor convertite într-o sumă cunoscută de numerar și care sunt supuse unui risc nesemnificativ de modificare a valorii. Echivalentele de numerar pot include, de exemplu, depozite la vedere deschise la instituții de credit;
• Postul 9: Fluxurile de trezorerie ale unei entități din tranzacții legate de activitățile obișnuite ale entității câștigătoare sunt clasificate ca fluxuri de numerar din operațiuni curente. Fluxurile de numerar din operațiunile curente, de regulă, sunt asociate cu formarea profitului (pierderii) organizației din vânzări;
• pp. „b” clauza 16: fluxurile de trezorerie sunt reflectate în situația fluxurilor de numerar în cazurile în care ele caracterizează nu atât activitățile organizației, cât și activitățile contrapartidelor sale și (sau) când încasările de la unele persoane determină plățile corespunzătoare către altele. Exemple de astfel de fluxuri de numerar sunt impozitele indirecte ca parte a încasărilor de la cumpărători și clienți, plățile către furnizori și antreprenori și plățile către sau rambursările din sistemul bugetar RF.

Date inițiale:

Veniturile din vânzarea de bunuri și o plată în avans, precum și facturile fără dobândă ale Sberbank la egalitate (echivalente de numerar) au fost primite de la cumpărători în contul curent și la casierie:

Dt 51 Kt 62,1 în valoare de 354 de ruble, incl. TVA 18% în valoare de 54 de ruble;

Dt 51 Kt 62,2 în valoare de 220 de ruble, incl. TVA 10% în valoare de 20 de ruble;

Dt 50 Kt 62,1 în valoare de 80 de ruble, fără TVA;

Dt 58,2 Kt 62,1 în valoare de 118 ruble, incl. TVA 18% în valoare de 18 ruble.

Total - 772 de ruble. (inclusiv TVA - 92 de ruble), chitanțe fără TVA - 680 de ruble.

Bunuri, lucrari, servicii au fost platite furnizorilor din contul curent si de la casa de marcat, incl. Cambiile fără dobândă ale Sberbank la valoarea nominală (echivalente în numerar) au fost transferate furnizorilor ca plată în avans, precum și pentru a plăti bunuri:

Dt 60,1 Kt 51 în valoare de 236 de ruble, incl. TVA 18% în valoare de 36 de ruble;

Dt 60,2 Kt 51 în valoare de 165 de ruble, incl. TVA 10% în valoare de 15 ruble;

Dt 60,1 Kt 50 în valoare de 60 de ruble, fără TVA;

Dt 60,1 Kt 58,2 în valoare de 59 de ruble, incl. TVA 18% în valoare de 9 ruble.

Total - 520 de ruble, inclusiv. TVA - 60 de ruble, plăți fără TVA - 460 de ruble.

Conform declarațiilor fiscale, TVA a fost plătit la bugetul anului în valoare totală de 108 ruble.

Soldul fluxurilor de numerar = 144 de ruble. (772 - 520 - 108).

Raportul DDS va menționa:

Pagină 4110 = 680 de ruble

Pagină 4111 = 680 de ruble.

Pagină 4120 \u003d -536 ruble. (-460 - 76).

Pagină 4121 \u003d -460 de ruble.

Pagină 4129 \u003d -76 ruble. (92 - 60 - 108).

Pagină 4100 = 144 de ruble (680 - 536).

Exemplul 2. PBU 23/2011, luate în considerare în exemplu:

• pp. „e” punctul 9: un exemplu de fluxuri de numerar din operațiuni curente este plata dobânzilor la obligațiile de datorie, cu excepția dobânzilor incluse în costul activelor de investiții în conformitate cu PBU 15/2008 „Contabilitatea cheltuielilor cu împrumuturi și credite ";
• Clauza 13: Plățile și încasările din aceeași tranzacție se pot referi la diferite tipuri de fluxuri de numerar. De exemplu, plata dobânzii este un flux de numerar din operațiunile curente, iar rambursarea principalului este un flux de numerar din operațiunile financiare. Când rambursați un împrumut în numerar, ambele părți pot fi plătite într-o singură sumă. În acest caz, organizația împarte o singură sumă în părțile corespunzătoare, urmată de o clasificare separată a fluxurilor de numerar și reflectarea lor separată în situația fluxurilor de numerar.

Date inițiale:

Compania a primit două împrumuturi.

A primit primul împrumut pentru a completa capitalul de lucru:

Dt 51 Kt 66,1 în valoare de 100 de ruble.

O parte din primul împrumut returnat:

Dt 66,1 Kt 51 în valoare de 60 de ruble.

Dobânzi acumulate și plătite pentru utilizarea primului împrumut:

Dt 91,2 Kt 66,2 în valoare de 20 de ruble;

Dt 66,2 Kt 51 în valoare de 20 de ruble.

Soldul fluxurilor de numerar din contul 51 pentru primul împrumut = 20 de ruble. (100 - 60 - 20).

În raportul DDS pentru primul împrumut:

Pagină 4120 = -20 rub.

Pagină 4123 = -20 rub.

Pagină 4100 = -20 frec.

Pagină 4310 = 100 de ruble

Pagină 4311 = 100 de ruble.

Pagină 4320 = -60 rub.

Pagină 4323 \u003d -60 de ruble.

Pagină 4300 = 40 de ruble (100 - 60).

Un al doilea împrumut a fost primit pentru achiziționarea de active fixe (pentru construcții):

Dt 51 Kt 66,1 în valoare de 300 de ruble.

O parte din împrumutul nr. 2 a returnat:

Dt 66,1 Kt 51 în valoare de 150 de ruble.

Dobânzi acumulate și plătite pentru utilizarea celui de-al doilea împrumut:

Dt 08,3 Kt 66,2 în valoare de 50 de ruble;

Dt 66,2 Kt 51 în valoare de 50 de ruble.

Soldul fluxurilor de numerar din contul 51 la al doilea împrumut = 100 de ruble. (300 - 150 - 50).

În raportul DDS pentru al doilea împrumut:

Pagină 4220 = -50 rub.

Pagină 4224 = -50 rub.

Pagină 4200 = -50 rub.

Pagină 4310 = 300 de ruble

Pagină 4311 = 300 de ruble

Pagină 4320 \u003d -150 de ruble.

Pagină 4323 \u003d -150 de ruble.

Pagină 4300 = 150 de ruble (300 - 150).

În raportul DDS pentru două împrumuturi:

Pagină 4120 = -20 rub.

Pagină 4123 = -20 rub.

Pagină 4100 = -20 frec.

Pagină 4220 = -50 rub.

Pagină 4224 = -50 rub.

Pagină 4200 = -50 rub.

Pagină 4310 = 400 de ruble (100 + 300).

Pagină 4311 = 400 de ruble. (100 + 300).

Pagină 4320 \u003d -210 ruble. (-60 - 150).

Pagină 4323 \u003d -210 ruble. (-60 - 150).

Pagină 4300 = 190 de ruble (400 - 210).

Soldul fluxurilor de numerar în contul 51 pentru două împrumuturi = 120 de ruble. (100 - 60 - 20 + 300 - 150 - 50), corespunde soldului fluxurilor de numerar conform raportului DDS = 120 de ruble. (-20 - 50 + 190).

Exemplul 3. PBU 23/2011, luate în considerare în exemplu:

• Clauza 16: fluxurile de trezorerie sunt reflectate în situația fluxurilor de numerar în cazurile în care ele caracterizează nu atât activitățile organizației, cât și activitățile contrapărților acesteia și (sau) când încasările de la unele persoane determină plățile corespunzătoare către alte persoane. Exemple de astfel de fluxuri de numerar sunt:

a) fluxurile de numerar ale unui agent comisionar sau agent în legătură cu prestarea serviciilor de comision sau de agenție de către aceștia (cu excepția taxelor pentru serviciile în sine);

b) încasări de la contraparte cu privire la rambursarea facturilor de utilități și efectuarea acestor plăți în închiriere și alte relații similare;

c) plata pentru transportul mărfurilor cu primirea unei despăgubiri echivalente de la contraparte.

Situația 1. Organizația în calitate de comisionar a primit bani de la cumpărători în plată pentru bunurile comisionare vândute:

Dt 51 Kt 76 în valoare de 354 de ruble, incl. TVA - 54 de ruble.

Din banii primiți în condițiile contractului de comision, comisionarul și-a reținut comisionul:

Dt 76 Kt 62,1 în valoare de 59 de ruble, incl. TVA - 9 ruble;

Dt 62,1 Kt 90,1 în valoare de 59 de ruble;

Dt 90,3 Kt 68,2 în valoare de 9 ruble.

Restul fondurilor primite de la cumpărători, minus remunerația reținută, au fost transferate de comisionar comitetului:

Dt 76 Kt 51 în valoare de 295 de ruble. (354 - 59), incl. TVA - 45 de ruble.

Soldul fluxurilor de numerar în cont 51 \u003d 59 ruble. (354 - 295).

În raportul DDS:

Pagină 4110 = 50 de ruble

Pagină 4112 = 50 de ruble (59 - 9).

Pagină 4120 = 9 ruble

Pagină 4129 = 9 ruble

Pagină 4100 = 59 de ruble

Suma este de 295 de ruble. (Dt 51 Kt 76 și Dt 76 Kt 51), primite de la cumpărători și plătite comisului, au dispărut.

Situația 2. Organizația, în calitate de expeditor de marfă, a primit bani de la client pentru a efectua transportul:

Dt 51 Kt 76 în valoare de 590 de ruble, incl. TVA - 90 de ruble.

Expeditorul a plătit pentru serviciile transportatorului, care trebuie compensate de către client în condițiile contractului de expediție:

Dt 76 Kt 51 în valoare de 472 de ruble, incl. TVA - 72 de ruble.

Expeditorul a păstrat restul fondurilor primite de la client drept remunerație:

Dt 76 Kt 62,1 în valoare de 118 ruble. (590 - 472), incl. TVA - 18 ruble;

Dt 62,1 Kt 90,1 în valoare de 118 ruble;

Soldul fluxurilor de numerar în contul 51 = 118 ruble. (590 - 472).

În raportul DDS:

Pagină 4110 = 100 de ruble

Pagină 4112 = 100 de ruble (118 - 18).

Pagină 4120 = 18 ruble

Pagină 4129 = 18 ruble

Pagină 4100 = 118 ruble

Suma 472 de ruble. (Dt 51 Kt 76 și Dt 76 Kt 51), primit de la client și plătit transportatorului, a dispărut.

Situația 3. Organizația, în calitate de locator, a transferat fonduri către societatea de furnizare a energiei pentru a plăti energia electrică consumată, inclusiv pentru spațiile închiriate:

Dt 60,1 Kt 51 în valoare de 590 de ruble, incl. TVA - 90 de ruble.

O parte din energia electrică plătită atribuibilă propriei sale sedii, organizația ia în considerare în costurile sale:

Dt 44 Kt 60,1 în valoare de 200 de ruble;

Dt 19 Kt 60 în valoare de 36 de ruble.

Cheltuieli proprii totale în valoare de 236 de ruble.

Iar restul energiei electrice, conform condițiilor contractului de închiriere, organizația, în calitate de locator, prezintă din nou chiriașului spre compensare:

Dt 76 Kt 60,1 în valoare de 354 de ruble, incl. TVA - 54 de ruble.

Chiriașul plătește atât suma chiriei curente, cât și compensează cheltuielile proprietarului pentru plata energiei electrice:

Dt 51 Kt 62,1 în valoare de 472 de ruble, incl. TVA - 72 de ruble;

Dt 62,1 Kt 76 în valoare de 354 de ruble, incl. TVA - 54 de ruble. - compensarea energiei electrice;

Dt 62,1 Kt 90,1 în valoare de 118 ruble, incl. TVA - 18 ruble. - chirie;

Dt 90,3 Kt 68,2 în valoare de 18 ruble.

Soldul fluxurilor de numerar din cont 51 \u003d -118 ruble. (-590 + 472).

În raportul DDS:

Pagină 4110 = 100 de ruble

Pagină 4112 = 100 de ruble (118 - 18) - inchiriere fara TVA.

Pagină 4120 \u003d -218 ruble.

Pagină 4121 \u003d -200 de ruble. (electricitate proprie).

Pagină 4129 \u003d -18 ruble. (18 - 36) - TVA la chirie si energie electrica proprie.

Pagină 4100 \u003d -118 ruble.

Suma 354 RUB (Dt 51 Kt 62,1 si Dt 60,1 Kt 51), compensatia primita de la chirias si energia electrica platita societatii de furnizare a energiei pentru spatiul inchiriat a trecut la zero.

Situația 4. Organizația, în calitate de furnizor de produse proprii, în condițiile contractului de furnizare, s-a angajat să transporte produsele la depozitul cumpărătorului cu rambursarea ulterioară către cumpărători a costurilor de transport ale furnizorului. În acest sens, furnizorul a plătit pentru transportul feroviar al produselor:

Dt 60,1 Kt 51 în valoare de 118 ruble, incl. TVA - 18 ruble.

Și a reflectat datoria cumpărătorului de a rambursa costurile de transport feroviar (cu alocarea sumei TVA în conformitate cu politica contabilă acceptată):

Dt 76 Kt 60,1 în valoare de 100 de ruble. (fara TVA);

Dt 19 Kt 60,1 în valoare de 18 ruble. (TVA);

Dt 68,2 Kt 19 în valoare de 18 ruble. (deducerea TVA aplicată).

Cumpărătorul, pe lângă prețul produselor, a plătit (compensat, rambursat) furnizorului cheltuielile sale de transport feroviar:

Dt 51 Kt 62,1 în valoare de 354 de ruble, incl. TVA - 54 de ruble;

Dt 62,1 Kt 90,1 în valoare de 236 de ruble, incl. TVA - 36 de ruble. - încasările din vânzarea produselor;

Dt 90,3 Kt 68,2 în valoare de 36 de ruble. - TVA din vânzarea produselor;

Dt 62,1 Kt 76 în valoare de 100 de ruble. - rambursarea cheltuielilor de transport feroviar;

Dt 62,1 Kt 68,2 în valoare de 18 ruble. - TVA a fost calculată din rambursarea cheltuielilor de transport feroviar (în conformitate cu politica contabilă acceptată a furnizorului).

Soldul fluxurilor de numerar în cont 51 \u003d 236 ruble. (-118 + 354).

În raportul DDS:

Pagină 4110 = 200 de ruble

Pagină 4111 = 200 de ruble. (236 - 36) - încasări din vânzarea produselor fără TVA.

Pagină 4120 = 36 de ruble

Pagină 4129 = 36 de ruble (TVA la venituri).

Pagină 4100 = 236 de ruble

Suma 118 ruble. (Dt 51 Kt 62,1 și Dt 60,1 Kt 51), primite de la cumpărător cu titlu de rambursare pentru transportul feroviar și plătite de furnizor pentru transportul feroviar, a dispărut.

În raportul DDS privind patru situații:

Pagină 4110 = 450 de ruble. (50 + 100 + 100 + 200).

Pagină 4111 = 200 de ruble. (236 - 36).

Pagină 4112 = 250 de ruble. (59 - 9 + 118 - 18 + 118 - 18).

Pagină 4120 \u003d -155 ruble. (9 + 18 - 218 + 36).

Pagină 4121 \u003d -200 de ruble.

Pagină 4129 = 45 de ruble (9 + 18 + 18 - 36 + 36).

Pagină 4100 = 295 ruble. (450 - 155).

Sume: 295 de ruble. (Dt 51 Kt 76 și Dt 76 Kt 51), primite de la cumpărători și plătite committentului, 472 de ruble. (Dt 51 Kt 76 și Dt 76 Kt 51), primit de la client și plătit transportatorului, 354 de ruble. (Dt 51 Kt 62,1 și Dt 60,1 Kt 51), compensație primită de la chiriaș și plătită companiei de furnizare a energiei pentru spațiile închiriate, 118 ruble. (Dt 51 Kt 62.1 și Dt 60.1 Kt 51) primite de la cumpărător cu titlu de rambursare pentru transportul feroviar și plătite de furnizor pentru transportul feroviar, sunt pliate la zero și nu sunt prezentate în raportul de TVA.

Soldul fluxurilor de numerar în contul 51 pentru patru situații = 295 de ruble. (354 - 295 + + 590 - 472 - 590 + 472 - 118 + 354), corespunde soldului fluxului de numerar conform raportului DDS = 295 ruble.

Exemplul 4. PBU 23/2011, luate în considerare în exemplu:

• pp. „h” p. 9: exemple de fluxuri de numerar din operațiuni curente sunt fluxurile de numerar aferente investițiilor financiare achiziționate în scopul revânzării acestora pe termen scurt (de obicei în termen de trei luni);
• punctul 10:

d) plăți în legătură cu achiziționarea de acțiuni (participări) în alte organizații, cu excepția investițiilor financiare achiziționate în scopul revânzării pe termen scurt;

e) veniturile din vânzarea de acțiuni (participări) la alte organizații, cu excepția investițiilor financiare dobândite în scopul revânzării pe termen scurt;

• pp. „c” punctul 17: fluxurile de trezorerie sunt prezentate în situația fluxurilor de trezorerie în cazurile în care sunt caracterizate de rotație rapidă, sume mari și perioade scurte de rambursare. Exemple de astfel de fluxuri de numerar sunt implementarea de investiții financiare pe termen scurt (de obicei până la trei luni) în detrimentul fondurilor împrumutate.

Date inițiale:

A primit un împrumut fără dobândă de la fondator pe o perioadă de un an:

Dt 51 Kt 66 în valoare de 500 de ruble.

Pe cheltuiala acestor bani, au fost achiziționate facturi fără dobândă ale JSC Alfa (trei bucăți cu o valoare nominală de 80 de ruble, 20 de ruble și 100 de ruble):

Dt 58,2 Kt 51 în valoare de 200 de ruble.

În aceeași lună, prima cambie a fost transferată furnizorului în plată pentru bunurile achiziționate: Dt 60,1 Kt 58,2 în valoare de 80 de ruble, inclusiv. TVA - 12 ruble. (astfel, primul proiect de lege a dobândit statutul de investiție financiară pe termen scurt în detrimentul fondurilor împrumutate - clauza 17 din PBU 23/2011).

După 2 luni, a doua bancnotă a fost prezentată Alfa OJSC și răscumpărată la valoarea nominală:

Dt 51 Kt 58,2 în valoare de 20 de ruble. (astfel, al doilea bilet la ordin a primit statutul de investiție financiară pe termen scurt dobândită în scopul revânzării fără efect economic - clauza 17 din PBU 23/2011).

După 2,5 luni, a treia bancnotă la valoarea nominală a fost transferată ca plată pentru 1000 de acțiuni ale OJSC Beta:

Dt 58,1 Kt 58,2 în valoare de 100 de ruble. (astfel, al treilea proiect de lege a primit statutul de investiție financiară pe termen scurt dobândită în scopul revânzării fără efect economic - clauza 17 din PBU 23/2011).

O lună mai târziu, toate acțiunile Beta OJSC au fost vândute cu profit:

Dt 51 Kt 76 în valoare de 115 ruble;

Dt 76 Kt 58,1 în valoare de 100 de ruble;

Dt 76 Kt 91,1 în valoare de 15 ruble. (profit) (astfel, acțiunile au primit statutul de investiție financiară pe termen scurt dobândită în scopul revânzării cu efect economic - alin. 9 și 17 din PBU 23/2011).

Soldul fluxurilor de numerar din contul 51 pentru toate operațiunile = 435 de ruble. (500 - 200 + 20 + 115).

În raportul DDS privind împrumutul primit:

Pagină 4310 = 500 de ruble

Pagină 4311 = 500 de ruble.

În raportul DDS pentru prima factură:

Pagină 4120 = -80 rub.

Pagină 4129 \u003d -12 ruble. - TVA platita furnizorului.

Cumpărați de la Alfa OJSC și transferați furnizorului un bilet la ordin la valoarea nominală în valoare de 80 de ruble. s-au prăbușit la zero și nu sunt reflectate în raportul DDS (Dt 58,2 Kt 51 și Dt 60,1 Kt 58,2 - ca și cum furnizorul ar fi plătit nu cu o factură, ci cu banii plătiți pentru această factură).

În raportul DDS pentru al doilea proiect de lege:

achiziționarea de la Alfa OJSC și răscumpărarea unei facturi la valoarea nominală în valoare de 20 de ruble. rulat până la zero și nu sunt reflectate în raportul DDS (Dt 58,2 Kt 51 și Dt 51 Kt 58,2 - ca și când aceste operațiuni nu ar exista).

În raportul DDS privind al treilea proiect de lege și acțiuni:

Pagină 4110 = 15 ruble

Cumpărați de la Alfa OJSC și schimbați cu acțiuni ale unui bilet la ordin la valoarea nominală în valoare de 100 de ruble. rulate la zero și nu sunt reflectate în raportul DDS (Dt 58,2 Kt 51 și Dt 58,1 Kt 58,2 - de parcă ar fi plătit Beta OJSC nu cu o factură, ci cu banii plătiți pentru această factură). În plus, achiziția și vânzarea rapidă de acțiuni în valoare de 100 de ruble. de asemenea, pliate la zero și nu sunt reflectate în raportul DDS (Dt 58,1 Kt 58,2 (51) și Dt 51 Kt 76), în timp ce numai profitul din vânzarea acțiunilor de 15 ruble este inclus în raportul DDS. (115 ruble - 100 ruble = Dt 76 Kt 91,1).

Notă! Dacă la sfârşitul anului vreuna dintre cambiile sau acţiunile prezentate în exemplu sunt listate în soldurile contului 58 (adică nu vor fi transferate nicăieri), atunci costurile achiziţiei lor (Dt 58,2 Kt 51) trebuie să fie indicat în raportul DDS la pagina 4223 (privind biletele la ordin) sau rândul 4222 (privind acțiuni).

În raportul DDS privind împrumutul, toate biletele la ordin și acțiunile:

Pagină 4110 = 15 ruble

Pagină 4113 = 15 ruble. (115 - 100) - beneficiaza de vanzarea actiunilor.

Pagină 4120 = -80 rub.

Pagină 4121 \u003d -68 ruble. (80 - 12) - plata catre furnizor fara TVA.

Pagină 4129 \u003d -12 ruble. (TVA plătit furnizorului).

Pagină 4100 = -65 frec. (15 - 80).

Pagină 4310 = 500 de ruble

Pagină 4311 = 500 de ruble.

Pagină 4300 = 500 de ruble

Achiziționarea de cambii de la OAO Alpha pentru un total de 200 de ruble, transferul către furnizorul primei cambii la valoarea nominală în valoare de 80 de ruble, răscumpărarea celei de-a doua cambii la egalitate în valoare de 20 de ruble. și schimbul de acțiuni din a treia bancnotă la egalitate în valoare de 100 de ruble, precum și achiziția și vânzarea rapidă de acțiuni în valoare de 100 de ruble. acumulate la zero și nu sunt afișate în raportul DDS.

Soldul fluxurilor de numerar din contul 51 pentru împrumut, toate facturile și acțiunile = 435 de ruble. (500 - 200 + 20 + 115) corespunde soldului fluxurilor de numerar conform raportului DDS = 435 ruble. (-65 + 500). Nu există solduri în contul 58.2 și contul 58.1 (soldul este zero).

Exemplul 5. PBU 23/2011, luate în considerare în exemplu:

• pp. „d” punctul 6: fluxurile de numerar ale organizației nu sunt schimbul unor echivalente de numerar cu alte echivalente de numerar (cu excepția pierderilor sau beneficiilor din operațiune);
• Clauza 18: indicatorii situației fluxurilor de numerar ale organizației sunt reflectați în moneda Federației Ruse - ruble. Suma fluxurilor de numerar într-o valută străină este convertită în ruble la cursul de schimb oficial al acestei valute străine în rublă, stabilit de Banca Rusiei la data efectuării sau primirii plății. Dacă, imediat după primirea în valută străină, organizația, ca parte a activităților sale normale, schimbă suma de valută străină primită în ruble, atunci fluxul de numerar se reflectă în situația fluxului de numerar în valoarea rublelor primite efectiv fără conversie intermediară de valută străină în ruble. Dacă, cu puțin timp înainte de o plată în valută, organizația, ca parte a activităților sale normale, schimbă ruble pentru suma necesară de valută străină, atunci fluxul de numerar se reflectă în situația fluxurilor de numerar în suma de ruble plătite efectiv fără intermediar. conversia valutei străine în ruble;
• clauza 19: diferența care rezultă din conversia fluxurilor de numerar și a soldurilor de numerar și echivalente de numerar ale entității în valută străină la cursuri de la date diferite este reflectată în situația fluxurilor de numerar separat de fluxurile de numerar curente, investiționale și financiare ale entității ca efect a modificărilor cursului valutar față de ruble.

Situația 1. Pentru plata către un furnizor străin a fost achiziționată o monedă la cursul comercial al Alfa-Bank:

Dt 76 Kt 51 în valoare de 410 ruble. (10 euro x 41 ruble / euro) - tarif comercial.

Dt 52 Kt 76 în valoare de 400 de ruble. (10 euro x 40 ruble / euro) - cursul de schimb oficial al Băncii Rusiei.

Dt 91,2 Kt 76 în valoare de 10 ruble. (410 - 400) - diferenta de curs valutar datorata diferentelor dintre cursul comercial si cel oficial - pierderi din tranzactiile valutare.

O săptămână mai târziu, plata a fost făcută către un furnizor străin:

Dt 60,1 Kt 52 în valoare de 380 de ruble. (10 euro x 38 ruble / euro) - cursul de schimb oficial al Băncii Rusiei;

Dt 91,2 Kt 52 în valoare de 20 de ruble. (400 - 380) - diferenta de curs valutar datorata fluctuatiilor cursului oficial al euro - acestea nu sunt pierderi din tranzactiile valutare.

Soldul fluxurilor de numerar în conturile 51 și 52 \u003d -410 ruble. (-410 + 400 - 380 - 20).

În raportul DDS:

Pagină 4120 = -390 rub. (-380 - 10).

Pagină 4121 \u003d -380 de ruble. (plată către furnizor la cursul de schimb oficial al Băncii Rusiei la data plății).

Pagină 4129 = -10 frecții. (410 - 400) - pierderi din tranzacțiile valutare datorate diferențelor de cursuri comerciale și oficiale la achiziționarea de valută.

Pagină 4100 \u003d -390 de ruble.

Pagină 4490 = -20 rub. (diferență de schimb valutar datorată fluctuațiilor cursului oficial al euro).

Pagină 4500 \u003d -410 ruble. = -410 (pe cont curent) + 0 (pe cont în valută).

Tranzacție de schimb valutar pentru achiziționarea a 10 euro la cursul de schimb oficial al Băncii Rusiei la data achiziției în valoare totală de 400 de ruble. (Dt 76 Ct 51 și Dt 52 Ct 76) se prăbușește la zero și nu este afișat în raportul DDS.

Situația 2. Pentru plata către un furnizor străin a fost achiziționată o monedă la cursul comercial al Alfa-Bank:

Dt 76 Kt 51 în valoare de 450 de ruble. (10 euro x 45 ruble / euro) - tarif comercial;

Dt 52 Kt 76 în valoare de 420 de ruble. (10 EUR x 42 RUR/EUR) - cursul de schimb oficial al Băncii Rusiei;

Dt 91,2 Kt 76 în valoare de 30 de ruble. (450 - 420) - diferenta de curs valutar datorata diferentelor dintre cursul comercial si cel oficial - pierderi din tranzactiile valutare.

În aceeași zi, a fost efectuată plata către un furnizor străin:

Dt 60,1 Kt 52 în valoare de 420 de ruble. (10 euro x 42 ruble / euro) - cursul de schimb oficial al Băncii Rusiei.

Soldul fluxurilor de numerar în conturile 51 și 52 \u003d -450 de ruble. (-450 + 420 - 420).

În raportul DDS:

Pagină 4120 = -450 rub.

Pagină 4121 \u003d -450 de ruble. (plată către furnizor pentru suma de ruble cheltuită pentru achiziționarea de monedă, adică, de fapt, la cursul comercial din ziua achiziționării monedei și plata către furnizor).

Pagină 4100 \u003d -450 de ruble.

Pagină 4490 = 0 rub. (diferență de schimb valutar datorată fluctuațiilor cursului oficial al euro).

Pagină 4500 \u003d -450 de ruble. = -450 (pe cont curent) + 0 (pe cont în valută).

Tranzacție de schimb valutar pentru achiziția de 10 euro conform oficialului. cursul de schimb al Băncii Rusiei la data achiziției în valoare totală de 420 de ruble. (Dt 76 Kt 51 și Dt 52 Kt 76) se prăbușește la zero și nu este afișat în raportul DDS și pierderi din tranzacțiile valutare în valoare de 30 de ruble. (Dt 91,2 Kt 76) în raportul de TVA sunt incluse în costurile de plată a mărfurilor către furnizor (Dt 60,1 Kt 52 în valoare de 420 de ruble plus Dt 91,2 Kt 76 în valoare de 30 de ruble - ca și cum mărfurile ar fi fost plătit furnizorului în ruble din contul curent și nu a existat nicio operațiune de schimb valutar în pierdere).

În raportul DDS privind două situații:

Pagină 4120 \u003d -840 ruble. (-830 - 10).

Pagină 4121 \u003d -830 de ruble. (-380 - 450) - plata către furnizor.

Pagină 4129 = -10 frecții. (410 - 400) - pierderi din tranzactiile valutare datorate diferentelor de curs valutar comercial si oficial la achizitionarea valutei.

Pagină 4100 \u003d -840 de ruble.

Pagină 4490 = -20 rub. (-20 + 0) - diferență de curs valutar datorată fluctuațiilor cursului oficial al euro.

Pagină 4500 \u003d -860 de ruble. (-410 + 0 - 450 + 0) - pe conturile curente și în valută.

Tranzacții de schimb valutar pentru achiziționarea a 20 de euro (de două ori pentru 10 euro) la cursul de schimb oficial al Băncii Rusiei la data achiziției în valoare totală de 820 de ruble. = 420 + 400 (Dt 76 Kt 51 și Dt 52 Kt 76) sunt rulate până la zero și nu sunt afișate în raportul DDS.

Soldul fluxurilor de numerar pe conturile 51 și 52 în două situații = -860 ruble. (-410 + 400 - 380 - 20 - 450 + 420 - 420), care corespunde soldului fluxurilor de numerar și mărimii impactului modificărilor cursului valutar față de ruble conform raportului DDS = -860 ruble . (-840 - 20).

Exemplul 6. PBU 23/2011, luate în considerare în exemplu:

• pp. „c” clauza 6: fluxurile de numerar ale organizației nu sunt operațiuni valutare (cu excepția pierderilor sau beneficiilor din operațiune).

Date inițiale:

Un cumpărător străin a primit câștiguri valutare: Dt 52 Kt 62,1 în valoare de 800 de ruble. (20 euro x 40 ruble) - cursul de schimb oficial al Băncii Rusiei în ziua primirii.

O săptămână mai târziu, 15 euro au fost vânduți băncii la cursul comercial al băncii de 39 de ruble / euro:

Dt 76 Kt 52 în valoare de 600 de ruble. (15 euro x 40 ruble) - cursul de schimb oficial al Băncii Rusiei în ziua vânzării.

Dt 51 Kt 76 în valoare de 585 de ruble. (15 euro x 39 ruble) - tarif comercial în ziua vânzării.

Dt 91,2 Kt 76 în valoare de 15 ruble. (600 - 585) - pierderi din tranzacțiile valutare datorate diferențelor de cursuri comerciale și oficiale la achiziționarea de valută.

Restul de 5 euro au fost creditați în contul în valută până la sfârșitul anului și au fost reevaluați la cursul de schimb oficial al Băncii Rusiei de la sfârșitul anului (42 ruble/euro):

Dt 52 Kt 91,1 în valoare de 10 ruble. = 5 EUR x (42 RUB / EUR - 40 RUB / EUR) - diferență de curs valutar datorată fluctuațiilor cursului de schimb oficial al euro.

În raportul DDS:

Pagină 4110 = 800 de ruble

Pagină 4111 = 800 de ruble (chitanță de la cumpărător).

Pagină 4120 = -15 frecții.

Pagină 4129 = -15 frecții. (600 - 585) - pierderi din tranzactiile valutare datorate diferentelor de curs valutar comercial si oficial la achizitionarea valutei.

Pagină 4100 = 785 ruble

Pagină 4490 = 10 ruble (diferență de schimb valutar datorată fluctuațiilor cursului oficial al euro).

Pagină 4500 = 795 ruble = pe un cont în valută 210 ruble. (5 euro x 42 ruble / euro) + 585 ruble în contul curent.

Tranzacții de schimb valutar la cursul de schimb oficial al Băncii Rusiei la data achiziției în valoare totală de 585 de ruble. (Dt 76 Kt 52 și Dt 51 Kt 76) sunt rulate până la zero și nu sunt afișate în raportul DDS.

Soldul fluxurilor de numerar din conturile 51 și 52 = 795 de ruble. (800 - 600 + 585 + 10), care corespunde soldului fluxurilor de numerar și amplitudinii impactului modificărilor cursului valutar față de ruble conform raportului DDS = 795 ruble. (785 + 10).

Expert contabil

Acest raport reflectă plățile și încasările de numerar și echivalente de numerar în conturi. Acestea din urmă sunt investiții financiare foarte lichide care pot fi ușor convertite în numerar, dar a căror valoare se poate modifica ușor. Toate organizațiile care țin contabilitatea trebuie să prezinte un raport al fluxului de numerar. Un eșantion completat de un contabil trebuie depus înainte de sfârșitul primului trimestru al anului următor după anul de raportare.

Să luăm în considerare mai detaliat ce articole nu sunt incluse în document:

• sume pentru tranzacții de barter;
• fonduri investite în echivalente de numerar;
• operațiuni valutare;
• primirea banilor de la bancă, transferul de fonduri între conturi care nu modifică valoarea totală a activelor.

La completarea raportului, toate fluxurile sunt distribuite pe activități curente, financiare și de investiții. În primul caz, rezultatul financiar din implementarea activităților obișnuite se reflectă, în al doilea - asociat cu achiziția de active imobilizate. Plățile care modifică structura capitalului și împrumuturile se referă la În continuare, vor fi furnizate instrucțiuni pentru completarea unui raport al fluxului de numerar, care descrie în detaliu ce sume trebuie introduse în fiecare dintre rânduri.

Indicatori prăbușiți

Formularul standard nu include numerotarea liniilor. Dacă documentul este supus la statistică, atunci codurile trebuie introduse independent, în baza Ordinului Ministerului Finanțelor nr. 66. În alte cazuri, articolele nu trebuie să fie numerotate.

Unele fluxuri de numerar sunt compensate. De exemplu, dacă acestea caracterizează activitățile contrapărților mai mult decât societatea însăși. Aceste operațiuni includ:

• fluxurile de numerar ale agentului asociate cu plata serviciilor comisioane;
• TVA și accize;
• încasări de la contraparte aferente rambursării plăților de utilități pentru chirie.

Atunci când reflectă TVA-ul pliat, este necesar să se indice diferența dintre sumele primite de la contrapărți și cele enumerate ca parte a plăților. Aceste numere pot apărea pe linii:

• 4119, daca TVA virata furnizorilor si bugetului este mai mica decat cea primita de la cumparatori si de la buget;
• 4129, daca TVA virata furnizorilor si bugetului este mai mare decat primita de la cumparatori si de la buget.

Particularități

• Raportul nu reflectă întreaga listă a fluxurilor de numerar. Aceeași operațiune poate fi clasificată în mai multe categorii. În acest caz, o singură plată trebuie împărțită în tranzacții separate.
• Raportul este completat în mii sau milioane de ruble.
• Dacă fondurile sunt primite într-o valută străină, atunci raportul va include suma convertită în ruble rusești la cursul de schimb de la data primirii plății. Dacă numărul de tranzacții omogene, al căror preț este exprimat în moneda altui stat, este mare, atunci rata medie poate fi utilizată.
• Asigurați-vă că reflectați echivalentele de numerar ale activelor care modifică prețul și pot fi vândute în orice moment.

Capac

În primul rând, în raport sunt introduse informații despre organizație: denumirea companiei, TIN, tipul de activitate. În plus, sunt înscrise soldurile din conturi și soldurile disponibile la începutul perioadei. Toate fluxurile sunt împărțite în trei grupe (curente, de investiții, tranzacții financiare), fiecare dintre acestea fiind împărțită în continuare în venituri și cheltuieli. Cum se completează un raport al fluxului de numerar? Există două coloane lângă fiecare articol. Primul („3”) conține sumele pentru perioada de raportare, iar al doilea („4”) - pentru perioada anterioară.

Activitati de operare

Principala sursă a fondurilor organizației sunt banii cumpărătorilor și furnizorilor. Prin urmare, rândul (linia) 4111 reflectă suma veniturilor și avansurilor primite minus TVA și accize. Aceste informații pot fi obținute din rulajele DT ale conturilor celor mai lichide active (de la 50 la 58) și CT62 (76).

Sumele plăților de chirie, licență și alte comisioane primite, fără TVA, sunt reflectate în rândul 4112. Dacă activitatea obișnuită a organizației este închirierea proprietății, atunci aceste sume ar trebui incluse în venituri. La rândul 4113 sunt indicate veniturile din revânzarea investițiilor financiare, iar alte încasări sunt reflectate într-un post separat (4119). Acest articol include în special:

• rambursarea împrumuturilor acordate angajaților;
• returnarea sumelor contabile necheltuite anterior;
• rezultatul financiar al operațiunilor de schimb valutar;
• dobânzi la investițiile în datorii.

La rândul 4110 se înscrie suma totală a încasărilor. Așa se întocmește prima parte a standardului de contabilitate, situația fluxurilor de numerar.

Procedura de completare a articolelor de cheltuieli este similară. În primul rând, este indicată suma plătită furnizorilor de materii prime și materiale (4121). Datele sunt preluate din bilanț, în special sumele indicate pentru cifra de afaceri de КТ50 (51, 52) și DT60 (76). Transferul de bani către contrapărți este reflectat prin contul 91/2, iar numerarul este cheltuit de persoane responsabile. În continuare în raport este specificată suma salariului plătit (4122). Aceste date sunt preluate din postările DT70 KT51. Pentru a reflecta valoarea dobânzii la obligații, este alocat un rând separat 4123.

Suma impozitului pe venit plătit este indicată în rândul cu același nume 4124. Suma tuturor celorlalte impozite, cu excepția contribuțiilor indirecte de asigurări sociale, este reflectată în rândul 4129. În continuare, suma totală a cheltuielilor în numerar (4120) și rezultatul financiar din activitățile curente (4100) sunt afișate. Iată cum să completați un raport al fluxului de numerar pentru conturile dintr-un bilanţ.

Activitate de investiții: venituri

În procesul de lucru, organizația poate cumpăra și vinde active imobilizate. Fluxul de numerar din astfel de tranzacții ar trebui inclus în situația fluxurilor de numerar. Un model de formular completat va fi furnizat mai jos.

A doua secțiune a raportului arată suma dividendelor primite (linia 4214), veniturile din vânzarea de acțiuni la alte întreprinderi (linia 4212), investițiile financiare. Informațiile sunt preluate din cifrele de afaceri pe DT50 (52, 58) și CT 76 în ceea ce privește dividendele primite. Pentru a determina volumul real al investițiilor financiare este necesar să se selecteze din înregistrările indicate sumele care au fost înregistrate pe subcontul „Dobânzi la facturi”. Raportul conține, de asemenea, informații privind rambursarea împrumuturilor emise (linia 4213), care sunt preluate din cifrele de afaceri DT50 KT58. Suma altor (linia 4119) și a veniturilor generale (linia 4210) este alocată separat.

Activitate de investiții: cheltuieli

Se alocă separat suma de fonduri utilizate pentru achiziționarea de titluri de creanță, acordarea de împrumuturi (linia 4223), investiții financiare (linia 4222), dobânzi plătite deținătorilor de acțiuni și obligațiuni (linia 4224) și alte plăți (linia 4229). În continuare, este evidențiată o linie pentru a afișa suma cheltuielilor. Informațiile pe baza cărora sunt introduse datele în aceste articole sunt preluate din cifrele de afaceri pe DT58.

Iată cum se completează situația fluxurilor de numerar din a doua secțiune.

Activitate financiară: venituri

Informațiile privind fluxurile de numerar asociate cu modificările în structura capitalului sunt introduse în a treia secțiune a standardului de contabilitate „Situația fluxurilor de numerar”. Ordinea de umplere este similară cu cea prezentată mai devreme. În primul rând, sunt indicate sumele primite de întreprindere cu datorii (4311). Informațiile sunt preluate din rotații pentru CT66 (67) DT50 (51). Se indică separat cuantumul împrumutului emis prin bilet la ordin (4314), precum și contribuțiile proprietarilor pentru perioada de raportare (4312, 4313), alte tranzacții (4319) și suma totală a încasărilor (4310).

Activitati financiare: cheltuieli

Informațiile privind fluxurile de numerar utilizate pentru răscumpărarea biletelor la ordin, a titlurilor de creanță, a rambursării împrumuturilor sunt reflectate în rândul 4323. Datele sunt preluate din cifrele de afaceri pe DT66 (67) și КТ50 (51). Valoarea dividendelor plătite (4322), a altor cheltuieli (4329) este reflectată separat.

Rezultate

Rândul 4400 afișează soldul total, care se obține prin adunarea sumelor din rândurile 4100, 4200 și 4300. Valoarea negativă se introduce în paranteze. În plus, a spus:

• Soldul fondului la începutul (4450) și la sfârșitul (4500) al anului de raportare.
• Expresia monetară a influenței cursului de schimb față de ruble (4490).

Acesta este modul în care se întocmește situația fluxului de numerar al unei companii. Formularul completat trebuie depus la Serviciul Fiscal Federal împreună cu Această regulă se aplică tuturor organizațiilor care țin contabilitatea, cu excepția structurilor non-profit. Este posibil ca întreprinderile mici a căror performanță poate fi înțeleasă fără un raport să nu ofere informații.

Cum se completează o situație de flux de numerar folosind metoda directă?

Începând cu 01.01, LLC are solduri de numerar (3.000 de ruble) și un cont bancar (60.000 de ruble). Trebuie să emiteți un raport privind mișcarea de umplere descrisă mai sus.

Pe linia „Sold la începutul anului” se introduce suma: 3 + 60 \u003d 63 mii de ruble.

Pentru perioada curentă, organizația a primit 1,77 milioane de ruble. de la cumpărători și alte 472 de mii de ruble. sub formă de avansuri. Aceste date sunt preluate din postările DT50 KT62 și DT50 KT62. Raportul pe linia „Vânzări din vânzări” (linia 4111) indică sumele fără TVA: 1770-270 + 472-72 \u003d 1,9 milioane de ruble.

În perioada curentă, organizația a primit asistență de stat în valoare de 70 de mii de ruble. Fondurile au fost folosite pentru achiziționarea de materii prime necesare pentru fabricarea produselor. În bilanţ, aceste tranzacţii sunt confirmate prin înregistrări:

DT51 KT86 - au fost primite fonduri de la buget.

DT86 KT98 - se iau în calcul cheltuielile amânate.

Deoarece ajutorul de stat mărește SC, aceste sume sunt reflectate în a doua secțiune a raportului în „alte venituri” (p. 4119).

Pe parcursul anului, compania a transferat furnizorilor 944 mii de ruble. Datele sunt preluate din cablarea DT60 KT51. Această sumă, fără TVA, este reflectată la rândul 4121. În plus, 150 de mii de ruble au fost emise de la casierie pentru a plăti salariile angajaților. Datele sunt preluate de la cablarea DT70 KT50. Această sumă este înscrisă la rândul 4122.

Pe parcursul anului, angajații organizației au primit asistență materială în valoare de 210 mii de ruble. Datele sunt preluate din cablarea DT73 KT50. Această plată se referă la activitățile curente și este afișată în „alte plăți”.

Angajatul a returnat la casierie fonduri responsabile neutilizate în valoare de 10 mii de ruble. În aceeași perioadă, furnizorii au primit o penalizare pentru încălcarea condițiilor contractului de vânzare a produselor în valoare de 210 mii de ruble. Aceste operațiuni sunt documentate în bilanț prin înregistrări: DT50 KT71 (76). Valoarea amenzii și a fondurilor responsabile este de 220 de mii de ruble. reflectată în „alte venituri”. Iată cum se completează situația fluxului de numerar pentru tranzacțiile din operațiuni.

Într-un an, organizația a vândut mașina și clădirea. Veniturile din tranzacție s-au ridicat la 1,18 milioane de ruble. Au fost vândute și titluri de valoare ale unei alte organizații în valoare de 40 de mii de ruble. Aceste operațiuni sunt înscrise în bilanț prin afișarea DT51 KT60 (76) pentru o sumă totală de 1,22 milioane de ruble. Aceste tranzacții sunt reflectate în raport la rândurile 4211 (pentru valoarea mijloacelor fixe vândute fără TVA) și 4222.

Pentru perioada curentă, SRL au fost returnate 80 de mii de ruble. sub forma unui împrumut. Datele sunt preluate din cablarea DT51 KT58. Această sumă este reflectată în rândul 4213.

Compania a cheltuit 885 de mii de ruble pentru achiziționarea sistemului de operare. Datele sunt preluate din cablarea DT60 KT51. Alte organizații au primit împrumuturi în valoare de 60 de mii de ruble. Datele sunt preluate din cablarea DT58 KT51. Aceste două tranzacții sunt înscrise la rândurile 4221 și 4223.

În perioada de raportare, organizația a primit un împrumut pe termen scurt pentru 12 mii de ruble. (DT51 KT66). Această sumă este reflectată în rândul 4223. Compania a returnat și un împrumut luat de la bancă în valoare de 320 de mii de ruble. Numerele sunt luate din revoluțiile lui DT66 KT51. Această operațiune este reflectată la pagina 4323.

Situația fluxului de numerar: reguli pentru completarea plăților bugetare

Fluxurile de numerar legate de TVA trebuie prezentate ca nete. Suma totală a taxei este calculată pentru toate tranzacțiile, dar este afișată în contextul tranzacției curente. Suma impozitelor și taxelor transferate la buget a fost de 360 ​​mii ruble: NPP - 130 mii ruble, TVA - 210 mii ruble, alte impozite - 20 mii ruble. Toate sumele transferate sunt reflectate în bilanț prin afișarea DT68 KT51. Aceste sume sunt înscrise în raport în rândurile 4124 (240 mii ruble) și 4129 (20 mii ruble).

Cum să completați o situație de flux de numerar: un exemplu de completare a liniilor totale

Suma totală a fluxurilor de numerar din tranzacțiile de investiții (4200) se calculează scăzând din suma tuturor fondurilor primite și a sumei cheltuite. Anterior, cifrele trebuie „șterse” din TVA:

1000 + 40 + 80 -700-60 \u003d 1120-760 \u003d 360 mii de ruble.

Nu a existat nicio mișcare de TVA la tranzacțiile financiare. Prin urmare, fluxul rezultat, care este introdus în pagina 4219, a fost:

270 + 72-144-200 + 180-135 \u003d 43 mii de ruble.

Soldul tranzacțiilor financiare este:

12 + 70-320 \u003d -238 mii de ruble. Această sumă este raportată între paranteze.

Diferența dintre toate încasările și cheltuielile (843 + 310-238 \u003d 915 mii de ruble) este reflectată în articolul „Soldul final pentru perioada de raportare”. Separat, este indicat soldul fondurilor la sfârșitul anului. Este:

63 + 915 \u003d 978 mii de ruble.

Iată cum să completați un raport al fluxului de numerar. Un exemplu de umplere este prezentat în fotografia de mai jos.

Cum se alocă TVA-ul?

Toate pașii și cheltuielile de fonduri trebuie să fie „ștermate” din impozit înainte de a nu mânca din asta jumătate. Acest proces este o provocare pentru contabili. Nu toate facturile arata TVA separat. Pentru a nu face greșeli în calcule, aveți nevoie de:

• alocați sumele anuale de cifra de afaceri pentru DT62 (60) KT51;
• on-lu-chiv-shu-yu-th figure to smart-live by 18/118, you-de-liv, astfel, TVA;
• restul sumei va fi „ștersat” din impozit.

Această metodă de calcul este potrivită numai pentru contrapărțile care vând bunuri supuse unei cote de 18%. Dar produsele care sunt supuse unei cote de 10% și cele care nu sunt supuse deloc TVA? În astfel de cazuri, trebuie să împărțiți-de-po-to-ki pentru opera-ra-qi-yam cu tarife diferite:

Sold TVA = TVA primit + Sume primite de la buget - TVA transferat - TVA plătit.

Diferența calculată va fi fluxul de numerar „net” dintr-un anumit tip de activitate:

• O sumă pozitivă este luată în considerare la rândul 4119;
• O sumă negativă este afișată în paranteze pe rândul 4129.

Nu toți contabilii urmează acest algoritm. Dacă TVA-by-the-ki nu este separată în raport, acest lucru ar trebui să fie indicat în nota explicativă.

Cum se afișează salariul?

La pagina 4122 sunt indicate toate plățile legate de salarii. Intrebarea este, este necesar sa se introduca in aceasta linie, pe langa salarii, concedii si prime, si impozitul pe venitul persoanelor fizice si primele de asigurare? Unii experți consideră că în acest articol este necesar să se indice doar cifrele de afaceri pentru DT70 KT50 (51), iar valoarea impozitului pe venitul personal transferat, taxele și alte impozite ar trebui să se reflecte la pagina 4129. Cu această separare, puteți înțelege cine este fondurile sunt trimise către: angajați sau către buget. Alții cred că linia 4122 ar trebui să arate toate plățile legate de salarizare. Apoi va fi posibil să se determine cât costă organizația să „mențină” angajații. Ambele variante sunt valabile. Este necesar doar să se indice în nota explicativă metoda aleasă de reflectare a informațiilor.

CNE

Pentru a completa corect formularul, trebuie să determinați pe ce tranzacții a fost primit profitul, care este sursa impozitului pe venit în anul de raportare și, în funcție de rezultate, să introduceți datele. Cel mai adesea, sursa de fonduri era venitul din de-I-tel-no-sti obisnuit. Prin urmare, valoarea impozitului este reflectată pe rândul 4124.

Echivalente de numerar

Cum să completați o situație de flux de numerar în legătură cu investițiile financiare de tipul dvs. la lichid? Mai întâi, să vedem exact ce active aparțin acestei categorii. Echivalentele de numerar sunt bancnote, depozite la vedere și alte active care pot fi ușor convertite în numerar, dar sunt supuse riscului modificării prețului. În bilanț, astfel de valori sunt reflectate pe rândul 1250. Aceeași sumă ar trebui transferată în raport.

O organizație poate avea active în bilanţ, al căror preț este exprimat în moneda altui stat. În acest caz, cum se completează un raport al fluxului de numerar? Un exemplu de introducere a datelor privind tranzacțiile în valută străină.

Principiul întocmirii unui raport este similar cu completarea unui bilanţ. Valorile valutare sunt reflectate în formularul nr. 1 la cursul de schimb al re-contării rublelor la data operațiunii. La depunerea soldurilor de dolari și euro în conturi la începutul anului (p. 4450) și la sfârșitul anului (p. 4500), cursul de schimb trebuie indicat pe 31 decembrie. Diferența care s-a dovedit după recalculări trebuie reconciliată, ei bine, de la-re-z la p. 4490. va-lu-te organizația nu are, atunci calculele se efectuează conform următoarei formule:

Pagină 4490 = Cifra de afaceri anuală pentru DT50 (52) KT91-1 - Cifra de afaceri anuală pentru KT50 (52) DT91-2.

Puteți verifica corectitudinea calculelor folosind următoarea formulă:

Pagină 4500 = Pagina 4450 - Str 4400 - Str 4490.

Citire 11 min. Vizualizări 60 Publicat la 02.12.2018

Raportarea privind cifra de afaceri financiară reflectă informații despre valoarea resurselor monetare creditate în contul bancar al întreprinzătorului. Acest document oferă informații despre toate costurile într-o anumită perioadă de timp. În plus, astfel de rapoarte afișează date despre situația financiară a companiei pe baza unor indicatori precum eficacitatea investițiilor și activitățile curente. În acest articol, ne propunem să luăm în considerare un exemplu de completare a unei situații de flux de numerar.

Formularul de situație a fluxurilor de numerar-4 este completat în ceea ce privește fluxurile de numerar ale organizației pentru operațiuni curente, de investiții și financiare

Cine este obligat să depună un raport al fluxului de numerar

Formularul de raportare în cauză conține informații despre situația financiară a companiei. Destul de des există o situație în care o companie cu capital fix și fonduri suplimentare se confruntă cu dificultăți asociate cu lipsa de numerar. De regulă, multe întreprinderi mici întâmpină dificultăți în achitarea datoriilor către autoritățile de reglementare, contrapărți și proprii angajați. Lipsa informațiilor la zi cu privire la situația financiară a companiei afectează negativ eficiența economică a afacerii. Aceasta înseamnă că documentele privind fluxul de numerar joacă un rol important în dezvoltarea ulterioară a companiei.

Potrivit multor experti, necesitatea intocmirii unor astfel de rapoarte apare atunci cand conducerea companiei doreste sa atraga investitii suplimentare.

Un investitor competent va cere cu siguranta acest raport pentru a studia situatia financiara a proiectului. De asemenea, o astfel de documentație este adesea solicitată de autoritățile de reglementare. Următoarele autorități pot acționa în acest statut:

1. Organizații de credit.
2. Serviciul Rus de Statistică.
3. Serviciul Federal de Taxe.
4. Consiliul fondator al organizației.

Toate companiile care operează în Rusia sunt obligate să mențină o astfel de raportare.. Cu toate acestea, există o serie de excepții de la această regulă. Întreprinderile mici au temeiuri legale pentru a renunța la obligația de a ține evidența fluxului de numerar. Exact același drept este acordat firmelor care utilizează un sistem de contabilitate simplificat.

Ce informații trebuie afișate

O persoană care nu are o educație economică poate întâmpina dificultăți în întocmirea unei astfel de documentații. Raportul fluxului de numerar include trei secțiuni majore.În fiecare secțiune, sunt indicate denumiri de cod ale tranzacțiilor monetare. Prima secțiune este dedicată operațiunilor curente ale companiei. A doua secțiune oferă un istoric financiar, iar a treia parte a documentului este dedicată activităților de investiții ale companiei.

Este important de menționat că nu toate tranzacțiile legate de fluxul de numerar trebuie înregistrate în rapoarte. Regulile actuale permit să nu se indice în paginile raportului informații despre schimbul valutar și despre primirea de numerar de la o organizație bancară. O listă detaliată a acțiunilor care ar trebui reflectate în raport este dată în al șaselea paragraf din Regulamentul privind bilanțul (PBU). Este necesar să evidențiem faptul că paginile raportului ar trebui să conțină informații despre toate tranzacțiile financiare, conform cerințelor de calificare ale documentului în sine. La completarea raportului, toate tranzacțiile monetare sunt indicate în moneda națională și în unitatea de măsură care a fost utilizată la formarea bilanţului.

Pentru a întocmi corect un raport DDS, trebuie să vă familiarizați cu regulile de introducere a informațiilor pe rândurile formularului

Cerințe existente pentru completarea unui raport DDS

Procedura de completare a rapoartelor de TVA este aprobată la nivel legislativ. Conform regulilor actuale, durata perioadei de raportare este de un an. Toate entitățile comerciale au la dispoziție trei luni de la sfârșitul perioadei de raportare să depună documente la serviciul fiscal. În cazul în care ultima zi de depunere a rapoartelor este într-un weekend sau sărbătoare, perioada totală se prelungește cu câteva zile. În cazul încălcării regulilor de mai sus, se aplică sancțiuni companiei însăși și funcționarilor.

Fiecare companie este obligată să depună un pachet întreg de documente la serviciul fiscal. Pe lângă raportul privind mișcarea resurselor financiare, este necesară întocmirea unui bilanţ (formularul 1), un document privind rezultatele financiare (formularul 2) și un raport privind modificările capitalului autorizat (formularul 3).

Reguli de completare a raportului

După cum sa menționat mai sus, procedura de formare a unor astfel de documente este stabilită la nivel legislativ. Aceasta înseamnă că entitățile raportoare trebuie să respecte reglementările elaborate de autoritățile de control. Orice eroare din raport poate duce la refuzul de a accepta documente și alte consecințe negative.

Antetul raportului

Potrivit experților în domeniul muncii de birou, întocmirea situațiilor financiare necesită o atenție sporită. Persoana responsabilă cu întreținerea documentației trebuie să se asigure că toate câmpurile au fost completate la generarea formularului. În antetul documentului, trebuie să specificați perioada de raportare. Următorul rând indică numele complet al companiei, preluat din certificatul de înregistrare. Pe lângă numele în sine, trebuie indicat statutul organizațional și juridic ales.

În partea de sus a formularului ar trebui să existe informații despre codurile OKVED și OKPO. Mai jos este numărul de identificare a contribuabilului atribuit persoanei juridice. Într-o celulă separată, indicați data raportului. Următoarea parte a documentului indică statutul juridic și forma de proprietate a companiei. În aceeași linie, este necesar să se indice cifrurile OKFS și OKOPF corespunzătoare formei juridice alese. În ultima secțiune a antetului formularului este dat codul OKEI. Acest cifru afișează unitățile de măsură utilizate în raportare.

DDS din operațiunile curente

Prima secțiune oferă informații despre sursele financiare actuale. Completarea acestei secțiuni trebuie să înceapă cu rândul „4110”. Acest rând conține informații despre suma totală de numerar primită de companie în perioada de raportare. Începând cu „4111” și terminând cu „4119”, linia afișează toate sursele disponibile de venit. Acestea pot fi tranzacții legate de vânzarea de produse comercializabile sau furnizarea de servicii. În plus, redevențele, dobânzile și plățile de leasing sunt considerate surse de venit.

Rândul numerotat „4120” oferă informații despre costurile companiei. Acest post include salariile plătite, contribuțiile la trezoreria statului și organizațiile extrabugetare, plata pentru serviciile contractorilor și furnizorilor. O descriere mai detaliată a costurilor de producție este dată în următoarele nouă rânduri. Linia „4100” indică soldul. Acest indicator este egal cu diferența dintre veniturile companiei și cheltuielile curente.

Această secțiune conține informații despre cifra de afaceri financiară care nu pot fi atribuite unui anumit grup. De asemenea, trebuie menționat că toate cheltuielile înregistrate în tabel sunt indicate în paranteze. Regulile actuale permit să nu includă TVA-ul și accizele plătite de contrapărți în raport.

În cazul disponibilității (mișcării) fondurilor în valută, mai întâi se face un calcul în valută pentru fiecare dintre tipurile sale.

DDS din investiții

O metodologie similară este utilizată la completarea secțiunii privind operațiunile de investiții. În primul rând, este necesar să completați rândul de sub numărul „4210”, care indică suma totală a fondurilor primite. Această coloană oferă informații cu privire la suma totală a veniturilor primite din vânzarea titlurilor de valoare și a activelor imobilizate ale companiei. În plus, dividendele primite și împrumuturile rambursate trebuie incluse în elementul de venit. În următoarele nouă rânduri, acest articol de venit este semnat mai detaliat.

Situația fluxurilor de numerar trebuie să conțină informații despre costurile asociate activităților de investiții ale firmei. Aceste informații sunt înregistrate în rândul „4220”. Toate informațiile trebuie să corespundă documentelor contabile. Următoarele nouă rânduri descriu în detaliu tranzacțiile asociate cu achiziționarea diferitelor active, obligații de creanță și plata dobânzii la împrumuturi. După aceea, este indicată diferența dintre venituri și costuri pentru activități de investiții.

DDS din tranzacții financiare

Formularul de raport DDS include trei secțiuni principale. A treia secțiune reflectă informații despre volumul fluxului financiar primit prin tranzacții financiare. Suma totală a veniturilor se înregistrează în rândul sub numărul „4310”. Următoarele rânduri oferă o descriere detaliată a tuturor surselor companiei. În această categorie sunt incluse veniturile primite prin emiterea de valori mobiliare, emiterea de împrumuturi și credite.

În rândul „4320” trebuie să indicați costurile asociate tranzacțiilor financiare. O descriere detaliată a cheltuielilor este dată în rândurile „4321” - „4329”. După aceea, este dată valoarea totală a soldului tranzacțiilor financiare. Valoarea acestui indicator este egală cu diferența dintre veniturile și cheltuielile companiei.

Rezultate

Partea finală a documentului arată soldul total. Reporterul trebuie să calculeze diferența totală dintre cele trei fluxuri financiare enumerate mai sus. Este important de menționat că acest indicator poate avea nu numai o valoare pozitivă, ci și o valoare negativă.. În secțiunea următoare, ar trebui să indicați soldul fondurilor la începutul și la sfârșitul anului calendaristic. În plus, este indicată diferența dintre monedele străine și cele naționale. La calcularea acestui indicator, se folosește o formulă specială. Această secțiune trebuie completată numai dacă compania are parteneri străini care solicită plata serviciilor lor în valută străină.

Un formular completat trebuie să conțină semnătura șefului companiei. Prezența unei semnături este o dovadă oficială a relevanței și veridicității informațiilor furnizate.

Situația fluxurilor de numerar este întocmită în mod necesar de acele întreprinderi care țin înregistrări contabile.

Indicatoare rulate

Situația fluxurilor de numerar (Formularul 4) poate conține indicatori „contractați”.. Astfel de indicatori sunt utilizați pentru a afișa activitățile partenerilor companiei. În plus, necesitatea utilizării unor astfel de indicatori apare la afișarea veniturilor aferente cheltuielilor companiei. Această categorie include fluxul de numerar al agentului sau comisioanele primite prin furnizarea de servicii relevante. Este important să rețineți că costul serviciilor în sine nu este inclus în document. În plus, cifrele cumulate sunt utilizate pentru a afișa impozitele indirecte incluse în veniturile primite de la contrapărți.

Regulile stabilite de autoritățile de control permit utilizarea indicatorilor rolled-up pentru a indica costurile de transport, ținând cont de compensarea parțială a acestor costuri de către contraparte. În această categorie sunt incluse și veniturile primite din plata chiriei și facturilor de utilități de către contraparte. Aceste reguli sunt stabilite în al șaisprezecelea paragraf din Regulamentul de contabilitate.

Este important de reținut că indicatorul TVA cumulat utilizat în raportul DDS trebuie să conțină informații despre diferența dintre valoarea impozitului primit de la contrapărți ca venit și suma impozitului transferat partenerilor de afaceri ca cheltuială. De regulă, taxa pe TVA se reflectă în următoarele rânduri ale documentului:

1. „Alte venituri” - „4119”. Acest rând se completează dacă în perioada de raportare valoarea TVA transferată partenerilor de afaceri este mai mică decât suma primită de la contrapărți.
2. „Alte cheltuieli” - „4129”. Acest rând este completat atunci când valoarea TVA transferată către contrapărți depășește valoarea TVA primită de la partenerii de afaceri.

La completarea acestor rânduri este necesar să se țină cont de costurile și veniturile pentru TVA aferente fluxului de numerar și utilizării portofoliului de investiții. Această procedură este consemnată în scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse sub numărul „07-02-18 / 01” din 27 ianuarie două mii douăsprezece.

Un exemplu de situație de flux de numerar completată

Când completați astfel de documente, este important să luați în considerare o serie de termeni specifici. Termenul „activitate curentă” reflectă scopul principal al activității economice a companiei. Scopul fiecărei întreprinderi este de a realiza un profit prin vânzarea de produse manufacturate sau prin prestarea de servicii. Este important de menționat că, în unele cazuri, generarea de venituri este o sarcină secundară. De regulă, astfel de organizații se concentrează pe lucrări de construcții, agricultură și producția de bunuri. În ciuda faptului că în acest caz profitabilitatea este un obiectiv secundar, aceste companii primesc profituri mari.

Conform procedurii dezvoltate pentru completarea celui de-al patrulea formular, documentul în sine include înregistrări care dublează situațiile financiare. Activitatea de investiții presupune investirea de fonduri în proiecte imobiliare și de afaceri. Activitățile financiare sunt asociate cu investiții pe termen scurt și cu emisiunea de acțiuni proprii.

În cazul în care în perioada de raportare compania a efectuat tranzacții financiare și de investiții, pe paginile raportului trebuie furnizată o transcriere detaliată. Astfel de informații vă permit să studiați toate sursele de venit ale companiei și procedura de cheltuire a banilor. Sursele de venit sunt:

1. Toate piețele disponibile pentru produse comerciale.
2. Numerar primit prin prestarea de servicii.
3. Primirea de fonduri din fonduri bugetare și structuri private.
4. Împrumuturi bancare, credite și împrumuturi.
5. Bani primiți prin vânzarea activelor.
6. Dobânzi la valori mobiliare și investiții.

Postul de cheltuială al companiei include costul achiziției de echipamente de producție, plățile către angajați și deducerile la bugetul de stat. Acest grup include și fonduri destinate creării unui portofoliu de investiții și plătirii dobânzii investitorilor companiei. În cazul în care există împrumuturi, toate sumele utilizate pentru rambursarea împrumutului ar trebui incluse și în elementul de cheltuieli al companiei.

La completarea rândurilor dedicate descifrării fluxului de numerar, este necesar să se indice separat plățile pentru dividende și împrumuturi. Un rând separat indică cheltuieli neprevăzute ale bugetului. Mai jos, vă propunem să luăm în considerare cum să completați (exemplu rând cu rând) raportarea DDS:

Formularul 4 reflectă procesele de numerar și fără numerar

Concluzii (+ video)

Cu ajutorul documentului în cauză, societatea transmite autorităților de control informații despre situația sa financiară. O astfel de raportare vă permite să obțineți informații despre perspectivele de dezvoltare ulterioară a întreprinderii. Atunci când sunt identificate probleme financiare, analiștii pot dezvolta un set de măsuri menite să îmbunătățească performanța afacerii.

In contact cu

Unul dintre principalele documente contabile este situația fluxurilor de numerar. Înregistrează tranzacțiile de venituri și cheltuieli, care sunt clasificate în funcție de sursele de finanțare. Un exemplu de raport și regulile pentru compilarea acestuia sunt descrise în detaliu în articol.

Scopul raportului

Situația fluxului de numerar este depusă de companii și antreprenori individuali. Conține date pentru 1 an calendaristic (de la 1 ianuarie până la 31 decembrie) și se transferă la Fiscul local în cel mult 3 luni de la sfârșitul acestui an. Acestea. Raportul trebuie depus până la 31 martie a anului următor.

Întocmirea acestui document este obligatorie pentru fiecare companie. Cerințele corespunzătoare sunt stipulate de Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 11N din 02 februarie 2011.

Potrivit ordinului, raportul privind mișcarea este parte integrantă a situațiilor financiare. Conține date generalizate despre toate fluxurile financiare ale organizației pentru 1 an calendaristic (acest interval este perioada de raportare). Contabilul înregistrează atât mișcarea banilor în sine, cât și tranzacțiile care implică echivalente de numerar (de exemplu, depozite bancare).

Toate aceste operațiuni sunt clasificate în:

1. Chitanțe (chitanțe).
2. Plăți (cheltuieli).

Acestea sunt denumite colectiv fluxuri de numerar, dintre care exemple sunt:

• fonduri primite din vânzarea de bunuri sau servicii către clienți, cumpărători;
• plata salariului;
• transferuri în favoarea contrapărților și a altor persoane;
• transferul impozitului pe profit;
• plata dobânzii;
• primirea de dobânzi în favoarea societății (ca urmare a formării de creanțe față de contrapărți);
• plăți către furnizori pentru serviciile, bunurile, materiile prime furnizate etc.

Cu toate acestea, nu toate tranzacțiile financiare sunt fluxuri de numerar. De exemplu, firele nu sunt:

• operațiuni de schimb valutar (cu excepția veniturilor sau pierderilor primite din diferența de cursuri);
• schimbul de echivalente de numerar (cu excepția veniturilor sau pierderilor primite din aceste operațiuni);
• tranzacții de plată legate de investițiile în echivalente de numerar;
• toate celelalte tranzacții care modifică componența fondurilor sau echivalentele acestora fără a modifica suma totală din bilanţ.

Astfel, fluxurile denota tranzactii de venituri si cheltuieli care cresc sau micsoreaza valoarea totala a bilantului firmei. Totodată, operațiunile nu modifică structura activelor companiei. Toate aceste fluxuri sunt împărțite în:

• curente (operațiuni de natură regulată care sunt asociate cu plăți obligatorii - de exemplu, transfer de salariu, venituri din vânzarea de bunuri etc.);
• investiții (tranzacții financiare legate de investiții în echipamente, cercetare, împrumuturi etc.);
• financiare (în principal tranzacții cu datorii legate de vânzarea de obligațiuni sau cambii).

Exemple de aceste fluxuri sunt descrise în tabel.

un fel de curgere	exemple practice de operații
actual	veniturile din vânzarea mărfurilor; venit din închiriere; Comision; transferuri ca plăți către furnizor și alte contrapărți; plata salariului etc.
investitie	plăți în favoarea contrapărților legate de achiziționarea de echipamente noi, precum și modernizarea, repararea acestuia etc.; costuri asociate activităților de cercetare, anchete; emiterea de credite/împrumuturi și restituirea acestora; dividende din acțiuni dobândite la alte companii; încasările din vânzarea valorilor mobiliare etc.
financiar	contribuțiile proprii ale fondatorilor companiei; plata dividendelor; veniturile din vânzarea de obligațiuni și alte titluri de creanță.

Exemplu de document și reguli pentru întocmirea acestuia

În situația fluxurilor de trezorerie, societatea reflectă toate aceste fluxuri atât la sediul central, cât și la sucursale. Cu toate acestea, dacă are filiale, atunci tranzacțiile financiare dintre acestea și compania principală sunt reflectate într-un document separat. La intocmirea unui raport, contabilul trebuie sa completeze un singur formular (cod conform sistemului OKUD 0710004).

Este format din 3 pagini și conține următoarele informații:

1. Numele complet al organizației.
2. Data compilarii (ultima zi a anului calendaristic - 31 decembrie).
3. Denumirea activității economice în care se desfășoară societatea.
4. Forma organizatorica si juridica.
5. Informații despre încasări și plăți în mii sau milioane de ruble (informațiile despre tranzacții sunt clasificate în secțiuni - de exemplu, pentru plățile chiriei, pentru dobânda la împrumuturi, încasările din vânzarea de bunuri etc.).
6. La sfarsitul documentului este indicata valoarea soldului, i.e. diferențe în circulația fondurilor, precum și soldul numerarului și al echivalentelor de numerar.
7. Procesul-verbal trebuie semnat de șeful nemijlocit al firmei - acesta își pune semnătura, transcrierea semnăturii (nume, parafa) și data.

Un exemplu de situație a fluxului de numerar completat este prezentat mai jos. Când îl completați, vă puteți baza pe un astfel de exemplu. Să presupunem că compania specificată „Mir” primește un împrumut în valoare de 400 de mii de ruble. Apoi această valoare trebuie reflectată în coloana privind obținerea de împrumuturi (4311). Să presupunem că în același an compania a împrumutat 280 de mii de ruble. în bancă, dar a returnat integral această sumă.

Ca urmare, încasările totale (în coloana 4310) vor fi suma acestor valori: 400 mii + 280 mii = 680 mii ruble. La găsirea diferenței (balanța), este necesar să se scadă 280 de mii de ruble din această sumă, deoarece aceste fonduri au fost returnate băncii în același an. Vor rămâne 400 de mii de ruble. Dacă presupunem că în 2018 compania Mir va returna doar 100 de mii de ruble, atunci este necesar să scădem această sumă, iar apoi se va dovedi 680 de mii - 100 de mii = 580 de mii de ruble. (echilibru).

În anul 2011, prin Ordinul Ministerului Finanțelor din 02.02.2011 Nr. Nr. 11n a fost aprobat. Introducerea sa se datorează încercării de a apropia standardele contabile rusești de standardele internaționale de raportare financiară (IFRS).

În conformitate cu paragraful 6 din PBU 21/2008, politica contabilă a organizației trebuie să asigure o contabilitate rațională, bazată pe condițiile de afaceri și dimensiunea organizației (cerința de raționalitate).

Indicatorii situației fluxurilor de trezorerie ale organizației sunt reflectați în rubleRF.

Suma fluxurilor de numerar în valută străină este convertită în ruble la cursul de schimb oficial al acestei valute străine în rublă, stabilit de Banca Centrală a Federației Ruse la data efectuării sau primirii plății

Notă:Diferența care decurge din recalcularea fluxurile de numerar ale organizației și soldurile de numerar și echivalente de numerar în valută străină la cursurile de schimb pentru diferite date, se reflectă în situația fluxurilor de numerar separat din fluxurile de numerar curente, investiționale și financiare ale organizației ca impactul modificărilor cursului de schimb al valutei străine față de ruble.

2. Indicatori ai situației fluxurilor de trezorerie pentru perioada anterioară.

Cifrele raportului pentru anul precedent sunt reportate din situația fluxurilor de numerar din 2010, cu ajustări pentru comparabilitatea datelor.

În conformitate cu, dacă datele pentru perioada anterioară perioadei de raportare, incomparabil cu date pentru perioada de raportare, atunci primele dintre datele denumite sunt supuse ajustării pe baza regulilor stabilite prin actele normative în materie de contabilitate. Fiecare esenţial ajustarea trebuie dezvăluită in explicatii la bilanț și contul de profit și pierdere, împreună cu indicarea motivelor acestei ajustări .

Acestea. Datele situației fluxurilor de numerar din 2010 trebuie corectat:

• reflectă echivalentele de numerar;
• „trageți” sumele impozitelor indirecte și afișați soldul decontărilor reciproce asupra acestora;
• Cifra de afaceri „colapsată” care nu sunt fluxuri de numerar ale organizației;

Efectuați alte modificări care afectează comparabilitatea indicatorilor.

Dacă este dificil să ajustați cifrele de anul trecut, cifrele trebuie calculate pe baza datelor contabile din 2010 (ceea ce înseamnă, de fapt, o nouă situație a fluxurilor de trezorerie pentru anul 2010).

Notă:Când completați raportul, rețineți că deductibil sau negativ indicatorii sunt prezentați în raport în paranteze(Ordinul Ministerului Finanțelor din 2 iulie 2010 nr. 66n „Cu privire la formele situațiilor contabile ale unei organizații”).

3. Completarea secțiunii „Fluxuri de numerar din operațiuni curente”.

Secțiunea „fluxuri de numerar din operațiuni curente” conține indicatori care caracterizează încasările și cedările de numerar asociate principalelor activități ale organizației (încasări de la cumpărători și plăți către furnizori).

De asemenea, în această secțiune sunt incluse:

1. Venituri:

• chirie, plăți de licență, redevențe, comisioane și alte plăți similare;
• din dobânzi la creanțele cumpărătorilor (clienților);
• din revânzarea investițiilor financiare;
• altele (inclusiv un sold final pozitiv de TVA).

2. Plăți:

• privind remunerarea angajaților;
• impozit pe venit;
• dobânzi la obligațiile de datorie (cu excepția dobânzilor incluse în costul activelor de investiții);
• altele (inclusiv soldul final negativ de TVA).

3. Soldul fluxurilor de numerar din operațiuni curente (încasări din operațiuni curente minus plăți pentru operațiuni curente).

Notă:În conformitate cu paragraful 12 din PBU 23/2011, fluxurile de numerar ale organizației, care nu poti să fie clasificate fără ambiguitate conformparagrafele 8- 11 Poziții clasificate ca fluxuri de numerar din operațiuni curente.

VENITURI DIN OPERAȚIUNI CURENTE

Venitul - total(linia 4110 ) - indică suma totală a încasărilor din operațiuni curente (calculată ca sumă de linii 4111 -4119 ).

Inclusiv:

din vânzarea de produse, bunuri, lucrări și servicii(linia 4111 ) - indică suma de numerar și echivalente primite la conturile de decontare și la casieria organizației (precum și la conturile de echivalent de numerar) pentru bunuri, lucrări, servicii vândute (inclusiv comisioane și comisioane de agenție).

Aceste încasări se reflectă în registrele contabile la debitul următoarelor conturi:

• 50 „Casiera”;
• 51 „Conturi de decontare”;
• 52 „Conturi valutare”;

plăți de leasing, plăți de licență, redevențe, comisioane și alte plăți similare(linia 4112 ) - indică suma numerarului și echivalentelor primite în contul plăților de leasing, redevențe, comisioane și alte plăți similare.

Aceste încasări se reflectă și în debitul conturilor 50, 51, 52, 58, 76, minus sumele:

• impozite indirecte (scădem sumele de TVA, cu excepția TVA, din sumele rambursărilor și datorate angajamentelor, mandanților);
• primit de agenti, comisionari, intermediari datorati pentru transfer catre comisi, mandanti, clienti ai intermediarilor;
• primit ca compensație pentru utilități și alte cheltuieli efectuate.

Notă:Dacă, la deducerea sumelor de mai sus din suma încasărilor, negativ rezultat, atunci această sumă ar trebui să fie reflectată în rânduri 4121 « către furnizori (antreprenori) pentru materii prime, materiale, lucrări, servicii” și/sau 4129 „alte plăți”.

din revânzarea investiţiilor financiare(linia 4113 ) - indică suma numerarului și echivalentelor primite pe investiții financiare achiziționate în scopul revânzării acestora pe termen scurt (de obicei în termen de trei luni).

Notă:În conformitate cu clauza 17 din PBU 23/2011, fluxurile de numerar sunt reflectate în situația fluxurilor de numerar prăbușitîn cazurile în care se caracterizează prin rulaj rapid, sume mari și perioade scurte de rambursare.

Astfel, încasările din investiții financiare sunt prezentate numai în cuantumul beneficiilor economice primite de organizație (valoarea totală a încasărilor minus sumele cheltuite pentru achiziția investițiilor financiare realizate).

(linii 4114 - 4118 ) - se indică denumirile rândurilor suplimentare și sumele chitanțelor corespunzătoare acestor denumiri.

În rânduri suplimentare, contabilul poate reflecta, ținând cont de nivelul de semnificație, încasări din activități curente care nu sunt luate în considerare în sumele încasărilor pentru alte linii.

Astfel de chitanțe pot fi acele chitanțe care nu pot fi clasificate fără ambiguitate.

Sumele acestor încasări sunt reflectate în conformitate cu aceleași principii ca și sumele încasărilor din vânzări în linie 4111 .

altă aprovizionare(linia 4119 ) - indică suma altor venituri din activitățile curente ale organizațiilor. Astfel de chitanțe pot fi:

• valoarea beneficiului din vânzarea/cumpărarea de valută;
• balanța pozitivă a plăților TVA;
• sume de rambursare;
• dobânzi datorate la creanțele cumpărătorilor (clienților);
• venituri din vânzarea altor proprietăți (cu excepția vânzării activelor fixe);

Sumele acestor încasări sunt reflectate în conformitate cu aceleași principii ca și sumele încasărilor din vânzări în linie 4111 .

Sumele impozitelor indirecte primite de organizație de la buget (de exemplu, rambursări de TVA) sunt reflectate în acest rând „reducet”.

PLĂȚI PENTRU OPERAȚIUNI CURENTE

Plăți - total(linia 4120 ) - indică valoarea plăților pentru operațiuni curente (calculată ca sumă de linii 4121 -4129 ). Indicatoare de linie 4120 și pe rânduri 4121-4129

Inclusiv:

către furnizori (antreprenori) pentru materii prime, materiale, lucrări, servicii(linia 4121 ) - indică valoarea plăților către furnizori și antreprenori pentru bunurile și materialele primite, lucrările și serviciile aferente activităților curente ale organizației.

• 50 „Casiera”;
• 51 „Conturi de decontare”;
• 52 „Conturi valutare”;
• 58 „Investiții financiare” (în ceea ce privește contabilizarea echivalentelor de numerar aferente investițiilor financiare);
• 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” (în ceea ce privește contabilizarea altor echivalente de numerar);

și sunt reflectate în situația fluxurilor de numerar minus următoarele sume: în legătură cu salarizarea angajaţilor(linia 4122 ) - indică valoarea plăților aferente remunerației angajaților organizației (inclusiv plățile pentru angajații organizațiilor în favoarea terților).

Aceste plăți sunt reflectate în registrele contabile pentru împrumutul următoarelor conturi:

• 50 „Casiera”;
• 51 „Conturi de decontare”;
• 52 „Conturi valutare”;
• 58 „Investiții financiare” (în ceea ce privește contabilizarea echivalentelor de numerar aferente investițiilor financiare);
• 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” (în ceea ce privește contabilizarea altor echivalente de numerar);

dobânzi la obligațiile de datorie(linia 4123 ) - indică valoarea plăților aferente plății dobânzilor la obligațiile de creanță, cu excepția dobânzilor incluse în valoarea activului investițional.

impozit pe venit(linia 4124 ) - indică valoarea plăților aferente plății impozitului pe profit, inclusiv plățile anticipate ale impozitului, cu excepția impozitului pe profit direct legat de investițiile sau operațiunile financiare ale organizației.

(linii 4125-4128 ) - sunt indicate denumirile rândurilor suplimentare și sumele plăților corespunzătoare acestor denumiri.

În rânduri suplimentare, contabilul poate reflecta, ținând cont de nivelul de semnificație, plăți pentru activități curente care nu sunt luate în considerare în sumele plăților pentru alte linii.

Astfel de plăți pot fi plăți care nu pot fi clasificate fără ambiguitate.

Sumele acestor plăți sunt reflectate conform acelorași principii ca și sumele plăților către furnizori și antreprenori pentru bunuri și materiale primite, lucrări și servicii legate de activitățile curente ale organizației în linie 4121 .

alte plăți (linia 4129 ) - indică suma altor plăți aferente activităților curente ale organizațiilor. Aceste plăți pot fi:

• valoarea pierderii din vânzarea/cumpărarea de valută;
• valoarea pierderii primite din schimbul de echivalente de numerar;
• sold negativ al decontărilor (datoria la buget) pentru TVA;
• penalitati platite de organizatie, amenzi si sanctiuni in cadrul contractelor cu contrapartidele.

Sumele altor plăți sunt reflectate conform acelorași principii ca și sumele plăților către furnizori și antreprenori pentru bunurile și materialele primite, lucrările și serviciile legate de activitățile curente ale organizației în linie 4121 .

Sumele impozitelor indirecte plătite de organizație la buget (de exemplu, TVA) sunt reflectate în acest rând „reducet”.

Soldul fluxurilor de numerar din operațiuni curente(linia 4100 ) - indică valoarea diferenței dintre încasările din operațiuni curente și plățile pe operațiuni curente.

Linia 4100 = șir 4110 - linie 4120.

1. Completarea secțiunii „Fluxuri de numerar din operațiuni de investiții”.

În această secțiune, organizațiile reflectă fluxurile de numerar asociate activităților de investiții - achiziția, crearea sau cedarea activelor imobilizate.

În conformitate cu paragraful 10 din PBU 23/2011, informațiile privind fluxurile de numerar din operațiunile de investiții arată utilizatorilor situațiilor financiare ale organizației nivelul cheltuielilor suportate ale organizației pentru achiziționarea sau crearea de active imobilizate care oferă încasări de numerar în viitor.

Exemple de fluxuri de numerar din operațiuni de investiții:

• plăți către furnizori (antreprenori) și angajați ai organizației în legătură cu achiziția, crearea, modernizarea, reconstrucția și pregătirea pentru utilizarea activelor imobilizate, inclusiv costurile de cercetare, dezvoltare și lucrări tehnologice;
• plata dobânzilor la obligațiile de creanță incluse în valoarea activelor de investiții conform PBU 15/2008;
• încasările din vânzarea activelor imobilizate;
• plăți în legătură cu achiziționarea de acțiuni (dobânzi) în alte organizații, cu excepția investițiilor financiare achiziționate în scopul revânzării pe termen scurt;
• veniturile din vânzarea de acțiuni (participări) la alte organizații, cu excepția investițiilor financiare achiziționate în scopul revânzării pe termen scurt;
• acordarea de credite altor persoane;
• restituirea creditelor acordate altor persoane;
• plăți în legătură cu achiziționarea de titluri de creanță (drepturi de a pretinde fonduri de la alte persoane), cu excepția investițiilor financiare achiziționate în scopul revânzării pe termen scurt;
• veniturile din vânzarea titlurilor de creanță (drepturi de a pretinde fonduri de la alte persoane), cu excepția investițiilor financiare dobândite în scopul revânzării pe termen scurt;
• dividende și încasări similare din participarea la capitaluri proprii în alte organizații;

veniturile din dobânzi la investițiile financiare prin datorii, cu excepția celor dobândite în scopul revânzării pe termen scurt.

VENITURI DIN OPERAȚIUNI DE INVESTIȚII

Venitul - total(linia 4210 ) - indică suma totală a veniturilor din operațiuni de investiții (calculată ca suma rândurilor 4211 -4219 )

Inclusiv:

din vânzarea de active imobilizate (cu excepția investițiilor financiare)(linia 4211 ) - indică valoarea încasărilor de numerar și echivalente de numerar asociate vânzării activelor imobilizate.

De exemplu, veniturile din vânzare:

• mijloace fixe;
• active necorporale;
• investiții de capital în active imobilizate (inclusiv sub formă de construcție în curs);
• Rezultatele cercetării și dezvoltării.

Aceste încasări se reflectă în registrele contabile la debitul următoarelor conturi:

• 50 „Casiera”;
• 51 „Conturi de decontare”;
• 52 „Conturi valutare”;
• 58 „Investiții financiare” (în ceea ce privește contabilizarea echivalentelor de numerar aferente investițiilor financiare);
• 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” (în ceea ce privește contabilizarea altor echivalente de numerar);

și sunt reflectate în situația fluxurilor de numerar minus următoarele sume:

• impozite indirecte (scădem sumele de TVA, cu excepția TVA, din sumele rambursărilor și datorate angajamentelor, mandanților);
• primit de agenti, comisionari, intermediari datorati pentru transfer catre comisi, mandanti, clienti ai intermediarilor;
• primit ca compensație pentru cheltuielile efectuate (transport, utilități etc.).

din vânzarea de acțiuni (participații) în alte organizații(linia 4212 ) - indică suma încasărilor din vânzarea de acțiuni și acțiuni din capitalul autorizat al altor organizații.

din restituirea împrumuturilor acordate, din vânzarea titlurilor de creanță (drepturi de a pretinde fonduri de la alte persoane) (linia 4213 ) - se indică suma încasărilor:

• din restituirea împrumuturilor purtătoare de dobândă acordate anterior (excluzând dobânda primită);
• din vânzarea de cambii și obligațiuni (excluzând dobânzile primite);
• din cesiunea unor drepturi de creanță dobândite anterior către terți.

dividende, dobânzi la investiții financiare datorate și încasări similare din participarea la capitaluri proprii la alte organizații (linia 4214 ) - indică valoarea încasărilor de dividende, alte tipuri de plăți în legătură cu participarea la capitaluri proprii la alte organizații, precum și suma dobânzilor primite la titlurile de creanță și împrumuturile acordate altor organizații.

altă aprovizionare(linia 4219 ) - indică valoarea altor venituri aferente activităților de investiții ale organizației, de exemplu - venituri din participarea la activități comune.

PLĂȚI PENTRU OPERAȚIUNI DE INVESTIȚII

Plăți - total(linia 4220 ) - indică valoarea plăților pentru operațiuni de investiții (calculată ca sumă de linii 4221 -4229 ). Indicatoare de linie 4220 și pe rânduri 4221-4229 sunt indicate în paranteze.

Inclusiv:

în legătură cu achiziția, crearea, modernizarea, reconstrucția și pregătirea pentru utilizarea activelor imobilizate (linia 4221 ) - indică valoarea plăților către contrapărți, precum și plățile către angajații organizației asociate cu operațiunile de achiziție, creare, modernizare, reconstrucție și pregătire pentru utilizarea activelor imobilizate.

Aceste plăți sunt reflectate în registrele contabile pentru împrumutul următoarelor conturi:

• 50 „Casiera”;
• 51 „Conturi de decontare”;
• 52 „Conturi valutare”;
• 58 „Investiții financiare” (în ceea ce privește contabilizarea echivalentelor de numerar aferente investițiilor financiare);
• 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” (în ceea ce privește contabilizarea altor echivalente de numerar);

și sunt reflectate în situația fluxurilor de numerar minus următoarele sume:

• impozite indirecte (scădem suma TVA plătită, cu excepția TVA, din sumele rambursărilor și TVA aferente obligațiilor, mandanților);
• sume plătite de agenți, agenți comisionari, intermediari care urmează a fi transferate către comisi, mandanți, clienți ai intermediarilor;
• cheltuieli rambursabile (transport, utilitati etc.).

în legătură cu achiziţionarea de acţiuni (participaţii) în alte organizaţii(linia 4222 ) - indică valoarea plăților asociate achiziției de acțiuni și acțiuni la capitalul autorizat al altor organizații.

în legătură cu achiziționarea de titluri de creanță (drepturile de a pretinde fonduri de la alte persoane), acordarea de împrumuturi altor persoane (linia 4223 ) - indică valoarea plăților direcționate:

• pentru acordarea de credite purtătoare de dobândă;
• pentru achiziționarea de cambii și obligațiuni;
• asupra drepturilor de creanță dobândite față de terți.

dobânda la obligațiile de datorie incluse în costul unui activ de investiție(linia 4224 ) - indică suma dobânzii plătite aferentă creșterii valorii activului investițional.

alte plăți(linia 4229 ) - se indică valoarea plăților:

• privind impozitul pe venitul din operațiuni de investiții (dacă este posibil să fie determinat corect);
• direcționate către contribuții la activități comune;
• alte plăți legate de operațiunile de investiții ale organizației.

Soldul fluxurilor de numerar din operațiuni de investiții(linia 4200 ) - indică valoarea diferenței dintre încasările din operațiuni de investiții și plățile aferente operațiunilor de investiții.

Linia 4200 = șir 4210 - linie 4220.

Dacă rezultatul este negativ, atunci este indicat în paranteze.

EXEMPLU DE COMPLETAREA FIȘEI SITUAȚIA FLUXULUI DE NUMERARE 1.

1. Completarea secțiunii „Fluxuri de numerar din tranzacții financiare”.

Secțiunea „Fluxuri de numerar din operațiuni financiare” reflectă sumele fluxurilor de numerar asociate cu obținerea de finanțare pe bază de datorii sau capitaluri proprii.

Astfel de operațiuni implică modificări ale structurii și amplitudinii:

• capitalul organizației;
• fondurile împrumutate ale organizației.

Exemple de fluxuri de numerar din tranzacții financiare:

• depozite în numerar ale proprietarilor (participanților), venituri din emisiunea de acțiuni, creșterea acțiunilor de participare;
• plăți către proprietari (participanți) în legătură cu răscumpărarea acțiunilor (intereselor participative) ale organizației de la aceștia sau retragerea acestora din calitatea de membru;
• plata dividendelor și a altor plăți pentru distribuirea profiturilor în favoarea proprietarilor (participanților);
• veniturile din emiterea de obligațiuni, cambii și alte titluri de creanță;
• plăți în legătură cu răscumpărarea (răscumpărarea) biletelor la ordin și a altor titluri de creanță;
• primirea de credite și împrumuturi de la alte persoane;
• rambursarea creditelor și împrumuturilor primite de la alte persoane.

VENITURI DIN OPERAȚIUNI FINANCIARE

Venitul - total(linia 4310 ) - indică suma totală a încasărilor din tranzacții financiare (calculată ca suma rândurilor 4311 -4319 )

Inclusiv:

obţinerea de credite şi împrumuturi(linia 4311 ) - indică valoarea încasărilor de numerar și echivalente de numerar sub formă de împrumuturi și împrumuturi (inclusiv încasări pentru împrumuturi fără dobândă).

depozite în numerar ale proprietarilor (participanților)(linia 4312 ) - indică valoarea contribuțiilor în numerar ale proprietarilor (participanților) organizației care nu conduc la o creștere a cotelor de participare.

din emiterea de acțiuni, creșterea participării(linia 4313 ) - indică suma încasărilor primite ca plată:

• acțiunile organizației (acționarii acesteia);
• acțiuni la capitalul autorizat al organizației (de către fondatorii acesteia);
• acțiuni plasate suplimentar;
• contribuții bănești suplimentare care conduc la o creștere a ponderii de participare.

din emiterea de obligațiuni, cambii și alte titluri de creanță etc.(linia 4314 ) - indică suma încasărilor din plată:

• bilete la ordin emise de organizație;
• emisiuni de obligațiuni;
• alte titluri de creanță.

altă aprovizionare(linia 4319 ) - indică suma altor venituri aferente operațiunilor financiare ale organizației.

PLĂȚI PENTRU OPERAȚIUNI FINANCIARE

Plăți - total(linia 4320 ) - indică valoarea plăților pentru tranzacții financiare (calculată ca sumă de linii 4321 -4329 ). Indicatoare de linie 4320 și pe rânduri 4321-4329 sunt indicate în paranteze.

Inclusiv:

proprietarii (participanților) în legătură cu răscumpărarea acțiunilor (intereselor participative) ale organizației de la aceștia sau retragerea acestora de la participanți (linia 4321 ) - se indică valoarea plăților:

• valoarea reală a acțiunii (parte a acțiunii) către participant/creditorii/moștenitorii/ succesorii legali ai acestuia;
• pentru acțiunile proprii răscumpărate de la acționari (creditorii, moștenitorii, succesorii acestora).

pentru plata dividendelor și alte plăți pentru distribuirea profiturilor în favoarea proprietarilor (participanților)(linia 4322 ) - indică valoarea plăților efective de dividende și alte sume legate de repartizarea profiturilor în favoarea proprietarilor (participanților).

în legătură cu răscumpărarea (răscumpărarea) biletelor la ordin și a altor titluri de creanță, rambursarea creditelor și a împrumuturilor(linia 4323 ) - indică valoarea plăților care vizează rambursarea obligațiilor de creanță (credite, împrumuturi, efecte proprii și alte titluri de creanță), cu excepția sumei dobânzii plătite.

alte plăți(linia 4329 ) - indică suma altor plăți aferente operațiunilor financiare ale organizației. Această linie poate reflecta, de exemplu, plățile de leasing plătite de organizație.

Soldul fluxurilor de numerar din operațiuni financiare(linia 4300 ) - indică valoarea diferenței dintre încasările din tranzacții financiare și plățile pe tranzacții financiare.

Linia 4300 = șir 4310 - linie 4320.

Dacă rezultatul este negativ, atunci este indicat în paranteze.

1. datele rezultate.

Soldul fluxurilor de numerar pentru perioada de raportare(linia 4400 ) - indică suma obţinută prin adăugarea:

• Soldul fluxurilor de numerar din operațiuni curente (linia 4100 );
• Soldul fluxurilor de numerar din operațiuni de investiții (linia 4200 );
• Soldul fluxurilor de numerar din operațiuni financiare (linia 4300 );

Linia 4400 = șir 4100 + șir 4200 + șir 4300 .

Dacă rezultatul este negativ, atunci este indicat în paranteze.

Soldul numerarului și echivalentelor de numerar la începutul perioadei de raportare(linia 4450 ) - indică valoarea soldului de numerar și echivalente de numerar la începutul anului.

Acest indicator ar trebui să fie legat de indicatorul liniei de bilanț 1250 „Numerar și echivalente de numerar” la începutul anului. Dacă aceste sume nu sunt egale, atunci este necesar să se descifreze și să se explice abaterile care au apărut.

Soldul numerarului și echivalentelor de numerar la sfârșitul perioadei de raportare(linia 4500 ) - indică valoarea soldului de numerar și echivalente de numerar la sfârșitul anului.

Acest indicator ar trebui să fie legat de indicatorul liniei de bilanț 1250 „Numerar și echivalente de numerar” la sfârșitul anului. Dacă aceste sume nu sunt egale, atunci este necesar să se descifreze și să se explice abaterile care au apărut.

Amploarea impactului modificărilor cursului valutar față de ruble(linia 4490 ) - este indicată valoarea totală a diferențelor de curs valutar care decurg din conversia fondurilor și echivalentelor în valută străină în ruble.

Valoarea diferenței se determină după cum urmează:

Valoarea impactului modificărilor cursului valutar față de ruble = suma totală a diferențelor pozitive de curs valutar pentru anul de raportare - suma totală a diferențelor negative de curs valutar pentru anul de raportare.

Dacă rezultatul este negativ, atunci este indicat în paranteze.

Datele pentru determinarea soldului final al diferentelor de curs valutar sunt reflectate in contul contabil 91 "alte venituri si cheltuieli".

EXEMPLU DE COMPLETAREA SITUAȚIILOR FLUXULUI DE NUMERARE fișa 2.

1. Politica contabila.

În politica contabilă a organizației în scopuri contabile, este necesar să se reflecte următoarele informații: