Mijloace fixe înregistrate de societate prin taxele de amortizare transferă treptat costul lor considerabil la costurile de producţie. Mai multe metode de calcul al amortizarii au fost aprobate legal, dar nu există linii directoare stricte pentru aplicarea obligatorie a unei anumite metode. Cu toate acestea, există o serie de prevederi și instrucțiuni aprobate care precizează versiunea recomandată a formulei de calcul a amortizarii pentru fiecare grup specific din Lista calificărilor mijloacelor fixe.
Metode de amortizare
Pe baza tezelor legislației RF, proprietatea cu amortizare include echipamente, a căror durată de funcționare productivă depășește o perioadă de 12 luni, iar costul inițial este determinat în valoare de 40 de mii de ruble sau mai mult. Teren, Resurse naturale, obiecte de construcție capitală neterminată, valori mobiliare nu prezintă uzură și, prin urmare, nu sunt supuse deprecierii.
Există mai multe metode de calcul:
- Neliniar.
Mod liniar
Metoda liniara este cea mai comuna datorita elementarii si nepretentiosii sale. La prima etapă de lucru, rata de amortizare se determină folosind formula de calcul a amortizarii mijloacelor fixe:
NAO = 1 / durata de viață în luni х 100%
Rata anuală a deducerilor pentru amortizare este determinată procentual.
CAM = PS x NAO / 100%,
unde costul inițial al mijlocului fix este reflectat în PS.
Pe baza calculelor obținute se constată valorile lunare ale normelor și sumele deducerilor de amortizare. De aceasta metoda amortizarea se face direct pentru fiecare număr de inventar al proprietății care este înregistrată la organizație.
Amortizarea se percepe lunar în rate egale.
Rata de amortizare nu se modifică pe toată perioada de funcționare a instalației.
Nota echipamente tehnologice 550 de mii de ruble Se referă la a 4-a grupă de amortizare, perioada de funcționare este de 84 de luni (7 ani).
Rata de amortizare = 100%: 7 = 14,29% pe an
Sumă = 550.000 x 14,29%: 100% = 78.595 ruble. in an
Deduceri de depreciere în fiecare lună = 78595/12 = 6550 ruble.
Metode de amortizare neliniară
Versiunea neliniară a deprecierii, la rândul său, este subdivizată în mai multe zone:
Metoda echilibrului descrescător se caracterizează prin proces accelerat amortizarea, care se bazează pe termenii valorii reziduale a proprietății.
UOAO = OS x NAO x KU / 100%,
- OS - valoare reziduala;
- KU - coeficient de accelerație.
Costul proprietății este de 300.000 de ruble. Durata de viață este de 5 ani. Coeficientul de accelerare, consacrat în politica contabilă, este de 1,5.
Rata de amortizare = 100%: 5 = 20% 
Amortizarea mijloacelor fixe după formula metodei de amortizare a costurilor pe baza sumei numărului de ani ai termenului utilizare utilă determinat de formula:
AOChL = PS x CHLO / CHLPI,
NLO - numărul de ani care rămân până la sfârșitul duratei de viață,
CHLPI - durata de viață utilă completă a mijloacelor fixe.
Costul inițial al mijlocului fix este de 400.000 de ruble. A doua grupă de amortizare, durata de viață este de 3 ani.După metoda de anulare a valorii mijloacelor fixe proporțional cu volumul producției, lucrărilor și serviciilor prestate, formula de calcul a amortizarii ia următoarea formă:
AOVP = FOP x PS x / PO,
FOP - volumul de produse efectiv produse pentru o anumită perioadă de raportare,
Software-ul reprezintă volumul de producție planificat pentru întreaga perioadă de utilizare utilă a echipamentului.
Această metodă de acumulare este fixată în actul de acceptare și transfer (formular OS-1).
Costul inițial al mașinii este de 430 de mii de ruble. Kilometrajul estimat este de 500 de mii de km.
PS / kilometraj așteptat = 430.000 / 500.000 = 0,86 ruble / km
Purta
În perioada de funcționare, sunt expuse activele fixe Mediul extern si altii influente negative, prin urmare, in timp, se manifesta deteriorarea morala si fizica a echipamentelor folosite.
Deteriorarea fizică implică o scădere a nivelului inițial caracteristici tehnice active fixe și depinde de mulți factori:
- Starea inițială a mijloacelor fixe;
- Nivel de operare;
- Prezența unui mediu agresiv;
- Nivelul de calificare al personalului de serviciu.
Esența economică a învechirii este aceea active de producție se amortizează înainte de sfârșitul duratei de viață utilă. Dezvoltarea constantă a producției duce la apariția învechirii din cauza:
- Reducerea costului de producție al mijloacelor fixe,
- Lansarea de echipamente similare cu performanțe mai mari.
Creșterea și descreșterea coeficienților
Companiile pot folosi diverși factori care accelerează sau încetinesc procesul de amortizare. Firmele reflectă alegerea indicatorilor prevăzuți în Codul Fiscal al Federației Ruse în politicile contabile.
Pentru echipamentele utilizate în atmosfere corozive sau în condiții de utilizare extinsă sunt aplicabili factori multiplicatori. La calcularea amortizarii mijloacelor fixe dupa formula de calcul se aplica factori crescatori in sumele aprobate de lege.
Organizația, conform deciziei șefului, poate aplica și coeficienți descrescători. Conform Codului Fiscal al Federației Ruse, vehiculelor primite sau închiriate se aplică factori speciali de eficiență. De exemplu, microbuzele destinate transportului de pasageri cu un cost de achiziție de peste 400 de mii de ruble sunt amortizate la k = 1/2.
Toate modificările privind utilizarea coeficienților suplimentari sunt fixate în politica contabilă a întreprinderii și sunt valabile pe toată perioada fiscală. Nu este permisă recalcularea amortizarii mijloacelor fixe după formula de calcul în perioada de raportare.
Ce este amortizarea și de ce este nevoie de ea, am povestit la noi. În contabilitate și contabilitate fiscală, obiectele mijloacelor fixe (imobilizări) sunt amortizate și active necorporale(Imobilizari necorporale) in cazurile prevazute de lege. În acest caz se folosesc numai metode de calcul a deducerilor din amortizare, prevăzute de legislația contabilă sau fiscală. Vă vom aminti de metodele existente de calcul al amortizarii mijloacelor fixe și imobilizărilor necorporale în consultanța noastră.
Metode contabile de amortizare
Să prezentăm în tabel metodele de calcul al amortizarii în contabilitate, care sunt utilizate în calcularea deducerilor din amortizare ale activelor fixe și ale activelor necorporale:
Reamintim că în raport cu toate mijloacele fixe incluse în aceeași grupă de obiecte omogene ar trebui aplicată aceeași metodă de calcul a deducerilor din amortizare (clauza 18 din PBU 6/01). Grupul de obiecte omogene ale mijloacelor fixe poate include clădiri, structuri, instrumente de măsură, Inginerie calculator, vehicule etc. În ce obiecte formează un grup de obiecte omogene pot fi specificate.
Pentru activele necorporale numai în raport cu pozitiv reputatia de afaceri metoda de amortizare trebuie să fie întotdeauna aceeași - liniară (p. 44 PBU 14/2007). Pentru restul imobilizărilor necorporale, puteți alege orice metodă de calcul al amortizarii, și separat pentru fiecare obiect.
Metode de calcul a deprecierii în contabilitatea fiscală
În contabilitatea fiscală, deducerile din amortizare se calculează:
- liniar;
- neliniară.
Aceleași reguli se aplică pentru alegerea metodei de amortizare în contabilitatea fiscală atât pentru activele fixe, cât și pentru activele necorporale. Deci, este întotdeauna necesar să se aplice metoda de amortizare liniară în următoarele cazuri (clauza 3 a articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse):
- de către toate organizațiile către clădiri, structuri, dispozitive de transmisie și active necorporale, a căror durată de viață utilă depășește 20 de ani;
- de către următoarele organizații care folosesc OS exclusiv atunci când extrag hidrocarburi dintr-un nou câmp offshore:
- organizații-proprietari de licențe de utilizare a unei parcele de subsol, în limitele cărora fie se află un nou zăcământ de hidrocarburi offshore, fie este planificată căutarea, evaluarea sau explorarea unui astfel de zăcământ;
- operatorii unui nou zăcământ de hidrocarburi offshore.
Pentru amortizarea obiectelor rămase ale mijloacelor fixe și imobilizărilor necorporale se poate alege o metodă liniară sau neliniară. În acest caz, ar trebui aplicat imediat tuturor obiectelor amortizabile ale mijloacelor fixe și imobilizărilor necorporale.
Amortizarea imobilizărilor corporale este includerea costului în costul unui produs sau serviciu produs. În tranzacțiile contabile, amortizarea activelor este înregistrată la. Amortizarea permite producătorului să includă toate costurile de producție în costul produsului. De fapt, rulajul capitalului are loc din cauza amortizarii.
Amortizarea poate fi oprită doar dacă echipamentul este inactiv timp de trei luni și dacă instalațiile sunt în curs de modernizare pentru o perioadă de 12 luni sau mai mult. Sumele se încasează din luna care urmează celei în care instalația a fost pusă în producție și nu se percep din luna următoare retragerii echipamentelor din producție.
Nu poate fi amortizat pentru urmatoarele obiecte:
- animale;
- drumuri;
- obiecte ale naturii;
- teren;
- facilităţi de locuit.
Luați în considerare principalele tipuri de postări tipice pentru tipuri diferite operațiuni.
Taxa de amortizare
Postari:
Radiere din amortizare
Cablaj:
| Debit | Credit | Descrierea operațiunii |
| 01. | Anularea sumei deprecierii echipamentului |
Amortizarea echipamentelor închiriate
Postari:
Amortizare totală (eliminare)
Cablaj:
Metode de amortizare
Există mai multe tipuri de amortizare și fiecare are propriile sale avantaje și dezavantaje:
- metoda liniara;
- metoda echilibrului descrescator;
- acumularea sumei, in functie de performanta facilitatii;
- acumularea sumei, în funcție de durata de viață a obiectului.
Liniar
Metoda liniară este cea mai simplă. Nu necesită calcule complexe și se plătește în rate lunare egale atunci când are loc amortizarea. Pentru a calcula valoarea deprecierii, costul obiectului este luat și împărțit la perioada de utilizare pe luni. În continuare, se decide o proporție simplă a procentului față de sumă. Aceasta metoda este utila in mentinerea calitatii produselor fabricate, indiferent de gradul de uzura al obiectului.
Exemplu: prețul unui obiect este de 600.000, termenul de funcționare al acestuia este de 5 ani. Aceasta înseamnă că plata anuală va fi de 20% din valoarea obiectului sau 120 000. În consecință, suma lunară va fi de 10 000.
Metoda echilibrului descrescător
A doua opțiune de pe lista noastră depinde de rata anuală de accelerare a firmei. Această metodă este aplicabilă dacă calitatea produsului depinde de nivelul de uzură al echipamentului.
Exemplu: prețul echipamentului este de 600.000, durata de viață a acestuia este de 5 ani. Plata anuală este aceeași 20%, dar acum există un factor de accelerare, să zicem 2. Înseamnă că procent anual din suma neamortizată se înmulțește cu 2. Deci, în primul an este: 600.000 * 0,4 = 240.000, în al doilea: 600.000 - 240.000 = 360.000; 360.000 * 0,4 = 144.000; etc. În ultimul an, amortizarea se calculează din suma rămasă.
În funcție de performanța instalației
Metoda de anulare din punct de vedere al productivității este foarte convenabilă pentru mașini-unelte, mașini și alte obiecte care se pretează la predicția resurselor. Calculul se face exclusiv din munca efectuată folosind acest obiect.
Exemplu: prețul echipamentului este de 100.000, resursa acestuia este de 1.000 de produse. Luna aceasta au fost produse 100 de produse, 10% din resursele unității. Aceasta înseamnă că suma deprecierii pentru această lună va fi de 10% din cost - 10.000.
În funcție de durata de viață a obiectului
Metoda de calcul a sumei este simplă și este destul de des folosită în locul metodei de scădere a echilibrului, deoarece este convenabil să o folosești dacă calitatea produsului depinde direct de obiect. Esența sa constă în plata sumei egal cu raportul anii rămași de funcționare la suma totală de ani de funcționare înmulțită cu costul obiectului.
Exemplu: prețul unui obiect este de 100.000, termenul de funcționare a acestuia este de 6 ani. Suma anilor de funcționare -. În primul an, suma de plată va fi 6/21 * 100.000. În plus, calculul se efectuează conform aceleiași scheme. În ultimul an, soldul de valoare totală.
Amortizarea în 1C 8.3
Amortizarea in programul 1C Contabilitate este imputata automat in contul 02, conform parametrilor specificati pentru fiecare mijloc fix. Acest lucru se face în fiecare lună cu ajutorul documentului de sfârșit de lună.
Valoarea amortizarii se determina lunar, separat pentru fiecare proprietate amortizabila.
Amortizarea începe în data de 1 a lunii următoare celei în care acest obiect a fost dat în exploatare, se termină în data de 1 a lunii următoare celei în care valoarea obiectului a fost anulată complet sau când acest obiect a fost scos din compoziția proprietății amortizabile...
Amortizarea se percepe în conformitate cu rata de amortizare determinată pentru obiect în funcție de durata de viață a acestuia.
Clauza 18 din PBU 6/01 stabilește patru metode de calcul a amortizarii în sensul contabilitate:
metoda liniara;
metoda echilibrului descrescator;
metoda de anulare a valorii prin suma numărului de ani de viață utilă;
metoda de anulare a costului proporțional cu volumul produselor (lucrărilor);
Indiferent de metoda de amortizare aleasă de organizație, aceasta ar trebui să determine anual și rată lunară taxele de amortizare.
În conformitate cu paragraful 1 al art. 259 din Codul fiscal al Federației Ruse, în scopul calculării impozitului pe venit, contribuabilii pot alege una dintre metodele de calcul al amortizarii:
- metoda liniara;
- metoda neliniara.
Metoda de calcul a amortizarii aleasa de organizatie in raport cu obiectul bunului amortizabil in baza clauzei 3 a art. 259 din Codul fiscal al Federației Ruse nu poate fi modificat pe toată perioada de amortizare a acestui obiect.
Amortizarea este anulată atunci când activul este retras. Sumele de amortizare sunt contabilizate în contul 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”
4.1.1. Metoda de amortizare liniară
Cu o metodă de amortizare liniară suma anuala taxele de amortizare sunt determinate pe baza costului inițial sau a valorii curente (de înlocuire) (în cazul reevaluării) a unui element de imobilizare și a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui element.
1) durata de viață estimată a acestui articol în conformitate cu performanța sau capacitatea preconizată;
2) uzura fizică preconizată, în funcție de modul de funcționare (numărul de schimburi), condițiile naturale și influența unui mediu agresiv, a sistemului de reparații;
3) restricții de reglementare și alte restricții privind utilizarea acestui obiect (de exemplu, perioada de închiriere).
Durata de viață utilă a obiectelor este determinată de organizație în mod independent atunci când obiectul este acceptat în contabilitate.
Durata de viață utilă a elementelor de imobilizări corporale poate fi revizuită de organizație în cazuri de îmbunătățire (creștere) a valorii acceptate inițial. indicatori normativi funcţionarea obiectului mijloacelor fixe ca urmare a reconstrucţiei sau modernizării efectuate.
De la 1 ianuarie 2002, în scopuri contabile fiscale, la determinarea duratei de viață utilă a mijloacelor fixe, organizațiile ar trebui să se ghideze după Rezoluția N1.
Pe baza Scrisorii Ministerului de Finanțe Federația Rusă din 29 august 2002 N 04-05-06 / 34 la aplicarea prezentei rezoluții în scopuri contabile, organizațiile folosesc Clasificarea specificată pentru a determina durata de viață utilă a mijloacelor fixe acceptate în contabilitate (contul 01 debit), începând cu 1 ianuarie 2002 din anul.
Amortizarea elementelor de mijloace fixe acceptate în contabilitate înainte de 1 ianuarie 2002 în scopuri contabile continuă să fie percepută pe baza duratei de viață utilă determinată la înregistrarea elementului și a metodei de amortizare alese de organizație pentru un grup de elemente similare.
Exemplu.
Costul obiectului mijloacelor fixe este de 260.000 de ruble. În conformitate cu clasificarea mijloacelor fixe incluse în grupele de amortizare, aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 01 ianuarie 2002 N 1, obiectul este alocat celui de-al treilea grup de amortizare cu o durată de viață utilă mai mare de 3 ani până la 5 ani inclusiv. Durata de viață utilă este stabilită la 5 ani. Rata anuală de amortizare este de 20% (100%: 5 ani), valoarea anuală a amortizarii este de 52.000 de ruble (260.000 x 20/100), valoarea lunară a amortizarii este de 4.333,33 ruble (52.000/12).
4.1.2. Metoda echilibrului descrescător
Atunci când eficiența utilizării unui element de imobilizări scade cu fiecare an următor, organizația are dreptul de a aplica metoda soldului descrescător pentru a determina durata de viață utilă și pentru a acumula amortizarea.
Valoarea anuală a deducerilor din amortizare se determină pe baza valorii reziduale a unui element de imobilizare la începutul anului de raportare și a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui element și a factorului de accelerare stabilit în conformitate cu legislația din Federația Rusă.
Exemplu.
Costul unui mijloc fix este de 260.000 de ruble. Durata de viata utila este de 5 ani. Factor de accelerare 2. Rata anuală de amortizare 20%. Rata anuală de amortizare cu o rată de accelerare de 40%.
În primul an de funcționare:
Valoarea anuală a deducerilor de amortizare va fi determinată pe baza costului inițial format în timpul postării unui element de imobilizare și se va ridica la 104.000 de ruble (260.000 x 40% = 104.000).
În al doilea an de funcționare:
Amortizarea va fi determinată pe baza valorii reziduale a obiectului la sfârșitul primului an de funcționare și se va ridica la 62.400 de ruble ((260.000 - 104.000) = 156.000 x 40%).
În al treilea an de funcționare:
Amortizarea va fi determinată pe baza valorii reziduale a obiectului la sfârșitul celui de-al doilea an de funcționare și se va ridica la 37.440 de ruble ((156.000 - 62.400) = 93.600 x 40%).
În al patrulea an de funcționare:
Amortizarea va fi determinată pe baza valorii reziduale a obiectului la sfârșitul celui de-al treilea an de funcționare și se va ridica la 22.464 de ruble ((93.600 - 37440) = 56.160 x 40%).
În timpul celui de-al cincilea an de funcționare:
Amortizarea va fi determinată pe baza valorii reziduale a obiectului la sfârșitul celui de-al patrulea an de funcționare și se va ridica la 13478,40 ruble ((56160 - 22464) = 33696 x 40%).
Amortizarea acumulată pe cinci ani se va ridica la 239782,40 ruble. Diferența dintre costul inițial al obiectului și valoarea deprecierii acumulate în valoare de 20 217,60 ruble reprezintă valoarea reziduală a obiectului, care nu este luată în considerare la calcularea amortizarii pentru alți ani decât anul trecut exploatare. În ultimul an de funcționare, amortizarea se calculează prin scăderea valorii reziduale a obiectului la începutul ultimului an al valorii reziduale.
Atunci când organizațiile aleg să acumuleze amortizarea folosind metoda soldului descrescător, trebuie amintit că, începând cu 2002, mecanismul de amortizare accelerată stabilit anterior prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 19 august 1994 N 967 „Cu privire la utilizarea mecanismul de amortizare accelerată și reevaluare a mijloacelor fixe” a fost invalidat. Această anulare a fost făcută prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 20 februarie 2002 N 121 „Cu privire la modificările și invalidarea anumitor acte ale Guvernului Federației Ruse privind impozitarea profiturilor organizațiilor”.
4.1.3. Metoda de anulare bazată pe numărul de ani utili
La Pe aici rata anuală de amortizare se determină pe baza costului inițial al obiectului imobilizării și a raportului anual, unde numărătorul este numărul de ani care au mai rămas până la sfârșitul duratei de viață a obiectului, iar numitorul este suma numărului de ani de viață utilă a obiectului.
Exemplu.
Costul unui mijloc fix este de 260.000 de ruble. Durata de viata utila este de 5 ani. Suma anilor de viață utilă este 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
În primul an de funcționare, raportul va fi de 5/15, valoarea deprecierii acumulate va fi de 86.666,67 ruble (260.000 x 5/15).
În al doilea an de funcționare, raportul este de 4/15, valoarea deprecierii acumulate este de 69333,33 ruble (260.000 x 5/15).
În al treilea an de funcționare, raportul este de 3/15, valoarea deprecierii acumulate este de 52.000 de ruble (260.000 x 3/15).
În al patrulea an de funcționare, raportul este de 2/15, valoarea deprecierii acumulate este de 34.666,67 ruble (260.000 x 2/15).
În ultimul, al cincilea an de funcționare, raportul este de 1/15, valoarea deprecierii acumulate este de 17333,33 ruble (260.000 x 1/15).
4.1.4. Metoda de anulare proporțională cu volumul produselor (lucrări, servicii)
Prin metoda de anulare a valorii mijloacelor fixe proporțional cu volumul de produse (lucrări, servicii), deducerile de amortizare se calculează pe baza indicatorului natural al volumului de produse (lucrări) în perioadă de raportareși raportul dintre costul inițial al elementului de imobilizare și volumul estimat de producție (muncă) pe întreaga durată de viață utilă a elementului de imobilizare.
Exemplu.
Costul mașinii este de 65.000 de ruble, kilometrajul estimat al mașinii este de 400.000 km. În perioada de raportare, kilometrajul vehiculului a fost de 8.000 km, valoarea deprecierii pentru această perioadă va fi de 1.300 de ruble (8.000 km x (65.000 de ruble: 400.000 km)). Valoarea deprecierii pentru întreaga perioadă a cursei este de 65.000 de ruble (400.000 km x 65.000 de ruble: 400.000 km).
4.1.5. Stergerea valorii mijloacelor fixe pe măsură ce acestea sunt lansate în producție
Clauza 18 din PBU 6/01 prevede că mijloacele fixe în valoare de cel mult 10.000 de ruble pe unitate sau o altă limită stabilită în politica contabilă a organizației pe baza caracteristicilor tehnologice, precum și cărțile, broșurile și publicațiile similare achiziționate pot fi scrise. reduce la costurile de producție (costuri de vânzare) pe măsură ce sunt introduse în producție sau în exploatare. Pentru a asigura siguranța acestor obiecte în producție sau în timpul funcționării într-o organizație, este necesar să se organizeze controlul mișcării acestora.
Efectul acestei reguli în ceea ce privește restricțiile de cost „nu mai mult de 10.000 de ruble pe unitate sau o altă limită stabilită în politica contabilă bazată pe caracteristicile tehnologice” pe baza Scrisorii Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 august, 2002 N 04-05-06 / 34 se aplică numai obiectelor mijloace fixe acceptate în contabilitate după 1 ianuarie 2002.
4.2. Metode de amortizare în contabilitatea fiscală
În contabilitatea fiscală (clauza 1 a articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse), contribuabilii au dreptul de a aplica una dintre două metode posibile taxe de amortizare:
- liniar;
- neliniar.
Atunci când se aplică una dintre aceste metode, valoarea amortizarii se determină în scopuri fiscale lunar, în conformitate cu rata de amortizare bazată pe durata de viață utilă a articolului. Mai mult, amortizarea se percepe separat pentru fiecare proprietate amortizabilă.
În ceea ce privește astfel de tipuri de proprietăți amortizabile, cum ar fi clădirile, structurile și dispozitivele de transmisie incluse în grupele de amortizare a opta până la a zecea, indiferent de perioada de punere în funcțiune a acestora Legea taxelor prevede utilizarea numai a metodei de amortizare liniară.
Contribuabilul poate aplica oricare dintre aceste metode la restul mijloacelor fixe.
Legea federală N 58-FZ introdusă în art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse este o schimbare foarte importantă.
„Contribuabilul are dreptul de a include în cheltuielile perioadei (de impozitare) de raportare costurile investițiilor de capital în valoare de cel mult 10% din costul inițial al mijloacelor fixe (cu excepția mijloacelor fixe primite cu titlu gratuit) și (sau) costurile suportate în cazurile de finalizare, modernizare, modernizare, reechipare tehnică, lichidare parțială a mijloacelor fixe, ale căror sume sunt determinate în conformitate cu art. 257 din prezentul Cod”.
Aceste costuri ar trebui clasificate drept costuri asociate cu producția și vânzările (în valoare de amortizare acumulată) (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 11 octombrie 2005 N 03-03-04 / 2/76).
Contribuabilul nu ține cont de cheltuielile de capital de mai sus la calcularea sumei de amortizare.
Exemplu.
În ianuarie 2006, organizația a achiziționat echipamente în valoare de 118.000 de ruble (inclusiv TVA - 18.000 de ruble). Costurile de livrare a echipamentelor s-au ridicat la 11.800 RUB (inclusiv TVA - 1.800 RUB).
Echipamentul a fost pus în funcțiune în ianuarie 2006. Să presupunem că durata de viață utilă a acestui echipament este de 5 ani, iar metoda de amortizare este liniară. Organizația decide să ia în calcul în contabilitatea fiscală drept cheltuială 10% din costul inițial al echipamentului. Mărimea acestor costuri este de 11.000 de ruble ((118.000 - 18.000 + 11.800 - 1.800) x 10%).
Apoi, în contabilitatea organizației, aceste tranzacții comerciale se vor reflecta după cum urmează:
După cum puteți vedea din exemplu, valoarea deprecierii acumulate în contabilitate este de 1.833,33 ruble lunar.
În contabilitatea fiscală, luând în considerare același exemplu, procedura de calculare a amortizarii pentru acest echipament va fi oarecum diferită, datorită faptului că cheltuielile în valoare de 11.000 de ruble sunt recunoscute în contabilitatea fiscală ca deduceri de amortizare. Acumularea ulterioară a amortizarii (luând în considerare cheltuielile anulate) se ridică lunar la 1.650 de ruble (110.000 - 11.000) / 60 de luni.
Datorită procedurii diferite de calcul a deprecierii în contabilitate și în contabilitate fiscală, un contribuabil în februarie 2006 are o diferență între valoarea deprecierii în contabilitate și valoarea deducerilor din amortizare recunoscută ca cheltuială în scopuri fiscale, care este supusă reflecției asupra conturi în conformitate cu standardul contabil PBU 18/02.
Metoda de amortizare aleasă de contribuabil nu este supusă modificării pe toată perioada de amortizare a imobilului amortizabil.
Să luăm în considerare metoda de amortizare liniară și neliniară, fiecare separat.
4.2.1. Metoda de amortizare liniară
În conformitate cu paragraful 4 al art. 259 din Codul fiscal al Federației Ruse metoda liniara reprezintă o anulare liniară a costului bunului amortizabil pe durata duratei de viață a acesteia, stabilită de organizație în momentul în care obiectul este acceptat în contabilitate.
La aplicarea metodei liniare, cuantumul deprecierii percepute pentru o lună, în raport cu un obiect de proprietate amortizabilă, se determină ca produsul dintre costul său inițial (de înlocuire) și rata de amortizare determinată pentru acest obiect.
La aplicarea metodei liniare, rata de amortizare pentru fiecare obiect al proprietății amortizabile este determinată de formula:
K = (1 / n) x 100%,
Unde K- rata de amortizare ca procent din costul inițial (de înlocuire) al proprietății amortizabile;
n
Exemplu.
În ianuarie 2006, organizația a pus în funcțiune un element de active fixe achiziționat în aceeași lună pentru 60.000 de ruble (fără TVA). Elementul de imobilizari achizitionat apartine grupei a patra de amortizare iar organizatia a stabilit o durata de viata utila egala cu 6 ani (72 de luni). Mijlocul fix este utilizat în activitate antreprenorială organizatii.
Rata lunară de amortizare va fi (1/72 lună) x 100% = 1,39%.
Valoarea deducerilor lunare pentru amortizare va fi de 834 de ruble (60.000 de ruble x 1,39%). Astfel, în scopul calculării impozitului pe venit, cheltuielile legate de producție și vânzare vor include suma de amortizare pentru acest mijloc fix în valoare de 834 RUB.
4.2.2. Metodă neliniară de amortizare
Clauza 5 a art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse, se determină că atunci când se aplică metoda neliniară, valoarea amortizarii calculată pentru o lună în raport cu un obiect de proprietate amortizabilă este determinată ca produsul valorii reziduale a obiect de proprietate amortizabilă și rata de amortizare determinată pentru acest obiect.
La aplicarea metodei neliniare, rata de amortizare a proprietății amortizabile este determinată de formula:
K = (2 / n) x 100%,
Unde K- rata de amortizare ca procent din valoarea reziduala aplicata obiectului dat al bunului amortizabil;
n- durata de viata utila a acestei proprietati amortizabile, exprimata in luni.
De asemenea, din luna următoare celei în care valoarea reziduală a imobilului amortizabil va ajunge la 20% din valoarea inițială (de înlocuire) a acestui obiect, amortizarea se calculează în următoarea ordine:
1) valoarea reziduală a proprietății amortizabile în scopul calculării amortizarii este fixată ca valoare de bază pentru calculele ulterioare;
2) cuantumul deprecierii percepute pentru o lună în raport cu un anumit obiect de proprietate amortizabilă se determină prin împărțirea costului de bază al acestui obiect la numărul de luni rămase înainte de expirarea duratei de viață utilă a acestui obiect.
Exemplu.
În ianuarie 2005, organizația a pus în funcțiune un mijloc fix în valoare de 20.000 de ruble (fără TVA). Acest element de imobilizari apartine celei de-a doua grupe de amortizare, organizatia a stabilit o durata de viata utila egala cu 2,5 ani (30 luni).
Rata lunară de amortizare pentru un anumit obiect al mijloacelor fixe, calculată pe baza duratei de viață utilă a obiectului, va fi de 6,67% (2/30 luni) x 100%).
Din calculul de mai sus se poate observa că cu fiecare lună scade valoarea amortizarii acumulate.
În decembrie 2006, valoarea reziduală a mijlocului fix va fi de 20% din costul său inițial (20.000 de ruble x 20% = 4.000 de ruble). Din momentul acumulării deprecierii în acest exemplu Au trecut 23 de luni. Durata de viață utilă rămasă a obiectului este de 7 luni.
Valoarea lunară a deducerilor de depreciere până la sfârșitul duratei de viață a obiectului va fi de 4088,22 ruble / 7 luni = 584,03 ruble.
4.3. Durata de viață utilă a unui element de imobilizări corporale
La acceptarea unui element de mijloace fixe pentru contabilitate și contabilitate fiscală primul lucru de făcut este să determinați durata de viață utilă a obiectului.
Durata de viață utilă a unui element de mijloace fixe este determinată de organizație în momentul în care elementul este acceptat în contabilitate.
Determinarea duratei de viață utilă a unui element de imobilizări se bazează pe:
- durata de viață estimată a articolului în conformitate cu performanța sau capacitatea preconizată;
- uzura fizică preconizată, în funcție de modul de funcționare (numărul de schimburi), condițiile naturale și influența unui mediu agresiv, a sistemului de reparații;
- restricții de reglementare și alte restricții privind utilizarea acestui obiect (de exemplu, perioada de închiriere).
În cazurile de îmbunătățire (creștere) a indicatorilor normativi adoptați inițial de funcționare a unui element de imobilizare ca urmare a reconstrucției sau modernizării, organizația revizuiește durata de viață utilă a acestui element.
În contabilitatea fiscală, durata de viață utilă se determină în perioadele stabilite prin Clasificarea Mijloaielor Imobilizate (aprobată prin Hotărârea Guvernului RF din 01.01.2002 N 1).
Trebuie să verificați în ce grupă de amortizare se încadrează elementul de imobilizare și să selectați orice durată de viață utilă în termenii stabiliti pentru acest grup de amortizare.
De exemplu, telefoanele sunt denumite în a treia grupă de amortizare (cod OKOF 14 3222135), care include proprietăți cu o durată de viață utilă de peste 3 ani până la 5 ani inclusiv. Prin achiziționarea unui telefon, o organizație poate seta orice viață utilă pentru acesta în intervalul de la 37 la 60 de luni inclusiv, de exemplu 40 de luni. Nu este necesar să se furnizeze nicio justificare suplimentară pentru care durata de viață utilă a aparatului este setată la exact 40 de luni (și nu 50 sau 60).
În cazul în care mijlocul fix nu este denumit în niciuna dintre grupele de amortizare stabilite prin Clasificarea mijloacelor fixe, atunci contribuabilul nu are dreptul să stabilească în mod independent durata de viață utilă a acestui obiect.
Pentru astfel de mijloace fixe, durata de viață utilă este stabilită de contribuabil în conformitate cu conditii tehnice sau recomandări ale organizațiilor de producție (clauza 5 a articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Dacă acest lucru nu este posibil, atunci organizația nu are de ales decât să facă o cerere către Ministerul Economiei al Rusiei. Fără un răspuns oficial din partea acestui departament, organizația nu va putea percepe amortizarea pentru acest obiect în scopul impozitului pe profit. Aceasta este poziția exprimată de reprezentanții autorităților fiscale ca răspuns la întrebările private ale contribuabililor.
4.4. Valoarea anuală a cheltuielilor de amortizare
Anual sumă deducerile din amortizare se determină:
1. Cu metoda liniară - pe baza costului inițial sau a valorii (actuale (de înlocuire) (în cazul reevaluării) a unui element de imobilizare și a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui element.
2. Cu metoda scăderii echilibrului - pe baza valorii reziduale a elementului de imobilizari la inceputul anului de raportare si a ratei de amortizare calculata pe baza duratei de viata utila a acestui element si a coeficientului nu mai mare de 3 stabilit de organizatie;
3. Cu metoda de anulare a costului prin suma numărului de ani de viață utilă - pe baza costului inițial sau a valorii (actuale (de înlocuire) (în cazul reevaluării) a unui element de imobilizări și a raportului, în numărătorul căruia se află numărul de ani rămase până la sfârșitul duratei de viață utilă a elementului; , iar la numitor se află suma numărului de ani din durata de viață utilă a articolului.
În cursul anului de raportare, cheltuielile cu amortizarea elementelor de imobilizări se percep lunar, indiferent de metoda de acumulare utilizată, în cuantum de 1/12 din suma anuală.
Pentru mijloacele fixe utilizate în organizațiile cu natură sezonieră a producției, valoarea anuală a taxelor de amortizare a mijloacelor fixe este percepută în mod egal în perioada de funcționare a organizației în anul de raportare.
Cu metoda de anulare a costului proporțional cu volumul producției (muncă), amortizarea se calculează pe baza indicatorului natural al volumului producției (muncă) în perioada de raportare și raportul dintre valoarea inițială a articolului de mijloace fixe și volumul estimat de producție (muncă) pe întreaga durată de viață utilă a elementului de mijloc fix.
4.5. Bonus de amortizare
Conform clauzei 1.1. Artă. 259 din Codul fiscal al Federației Ruse, introdus prin Legea N 58-FZ, începând cu 1 ianuarie 2006, contribuabilii au primit dreptul de a include în cheltuielile perioadei de raportare (de impozitare) la un moment dat cheltuielile pentru investițiile de capital în valoare de cel mult 10% din costul inițial al activelor fixe amortizabile (aceasta este așa-numitul bonus de amortizare).
Este dreptul contribuabilului, nu o obligație, să includă aceste costuri în cheltuieli.
Norme noi specificate în clauza 1.1. Artă. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse se aplică investițiilor de capital care vizează:
1) privind investițiile în mijloace fixe.
Organizația poate include în cheltuielile perioadei de raportare (de impozitare) până la 10% din costul inițial al mijloacelor fixe.
Această normă nu se aplică mijloacelor fixe primite cu titlu gratuit.
De asemenea, această normă nu se aplică mijloacelor fixe primite sub formă de contribuție la capitalul autorizat.
În mod formal, în clauza 1.1 al art. 259 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu există nicio interdicție în legătură cu astfel de active fixe. Cu toate acestea, acest alineat indică faptul că valoarea costurilor de investiții de capital ar trebui determinată în conformitate cu art. 257 din Codul fiscal al Federației Ruse. Iar procedura de determinare a valorii mijloacelor fixe primite sub formă de aport la capitalul autorizat este definită la art. 277 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În conformitate cu Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 martie 2006 N 03-03-04 / 2/94), clauza 1.1 din art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse, de asemenea, nu se aplică proprietăților dobândite pentru leasing și înregistrate de organizația locator în contul 03 „Investiții profitabile în active materiale”.
De menționat că este posibilă anularea drept cheltuieli până la 10% din valoarea investițiilor de capital realizate, adică utilizarea primei de amortizare, numai în raport cu mijloacele fixe amortizabile care sunt supuse amortizarii fiscale.
Deci, de exemplu, nu sunt supuse deprecierii teren(Clauza 2 a art. 256 din Codul fiscal al Federației Ruse), prin urmare, o organizație, care a cumpărat un teren, nu are dreptul să anuleze 10% din costul său ca cheltuieli;
2) cheltuielile efectuate în cazurile de finalizare, modernizare, modernizare, reechipare tehnică, lichidare parțială a mijloacelor fixe.
Dar. 1.1 Art. 259 din Codul fiscal al Federației Ruse nu se aplică cheltuielilor pentru reconstrucția activelor fixe.
În conformitate cu paragraful 3 al art. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse, prima de amortizare a mijloacelor fixe este anulată din cheltuielile perioadei căreia îi aparține data de începere a amortizarii acestor active fixe.
Prima de amortizare a costurilor de modernizare (finalizare etc.) se ia in calcul in cheltuielile din perioada in care se incadreaza data modificarii costului initial al imobilizarii modernizate (finalizate etc.).
Pentru ce element de cheltuială ar trebui să se reflecte suma investițiilor de capital anulate la un moment dat?
Pe de o parte, Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 30 decembrie 2005 N 03-03-04 / 3/21 prevede că cheltuielile sub formă de investiții de capital în valoare de până la 10% din costul inițial a mijloacelor fixe (cheltuieli de modernizare, utilaje suplimentare etc.) sunt recunoscute drept cheltuieli la rubrica „Deduceri din amortizare”.
Pe de altă parte, în formă nouă Înapoierea taxei pentru impozitul pe venit (aprobat prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 07.02.2006 N 24n) în Anexa N 2 la fișa 02 informațiile privind valoarea costurilor de investiții de capital (linia 044) sunt reflectate în informațiile privind costurile indirecte.
Având în vedere faptul că formularul de declarație și procedura de completare sunt aprobate prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei, care este înregistrat la Ministerul Justiției din Rusia, este mai oportun ca organizațiile să recunoască bonusul de amortizare ca o cheltuială indirectă. Pentru a evita confuzia cu autoritățile fiscale puteți sfătui organizația să consolideze această prevedere în ordinul privind politica contabilă în scopuri fiscale.
Decizia privind aplicarea (sau neaplicarea) bonusului de amortizare ar trebui să se reflecte în ordinea privind politica contabilă a organizației în scopul impozitării profiturilor. Dacă se ia o decizie de utilizare a acestui mecanism, este, de asemenea, necesar să se determine procentul de anulare a comenzii (nu mai mult de 10% din valoarea investițiilor de capital).
Vă rugăm să rețineți că, având inclusă în politica contabilă o decizie privind o anulare unică a sumei investițiilor de capital în cheltuieli, această rată trebuie aplicată în cursul anului în raport cu toate investițiile de capital enumerate la clauza 1.1 al art. 259 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Codul fiscal al Federației Ruse nu prevede posibilitatea aplicării unei prime de amortizare doar unei părți a activelor fixe sau, de exemplu, doar costurilor de modernizare. Procedura contabilă pentru cheltuielile cu investițiile de capital ar trebui să fie aceeași pentru toate investițiile de capital efectuate de organizație în cursul anului relevant.
Atunci când se utilizează mecanismul de anulare unică de până la 10% din valoarea investițiilor de capital, trebuie avut în vedere că, în viitor, la calcularea sumei deprecierii pentru obiectul corespunzător al activelor imobilizate, se scrie oprit în conformitate cu clauza 1.1 al art. 259 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile nu mai sunt luate în considerare. Adică, amortizarea este percepută la cost mai puțin cu suma cheltuielilor de capital anulate la un moment dat.
Exemplul B.
Politica contabilă a Pharm SRL pentru anul 2006 prevede o anulare unică a 10% din valoarea investițiilor de capital efectuate în perioada de raportare (de impozitare), în modul prevăzut de clauza 1.1 al art. 259 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În ianuarie 2006, LLC „Pharm” a achiziționat echipamente în valoare de 500.000 de ruble. (fara TVA). Costurile de instalare a echipamentelor s-au ridicat la 30.000 RUB. (fara TVA). Instalarea a avut loc în luna februarie, iar în aceeași lună echipamentul a fost inclus în lista mijloacelor fixe.
Utilajele sunt incluse în a 3-a grupă de amortizare. Durata de viață utilă a echipamentului este stabilită la 4 ani (48 de luni). Metoda de amortizare este liniară. Amortizarea echipamentului se percepe de la 1 martie 2006.
În conformitate cu art. 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse, costul inițial al echipamentului este de 530.000 de ruble. În martie, LLC Pharm anulează 10% din costul inițial al echipamentului - 53.000 de ruble - drept cheltuieli.
Să calculăm suma deprecierii pentru echipamente pe care Pharm LLC o poate include în cheltuieli lunar începând din martie 2006:
(530.000 de ruble - 53.000 de ruble): 48 de luni. = 9937,5 RUB /luna
Astfel, în martie, LLC Pharm va anula două sume la cheltuieli în contabilitatea fiscală:
- bonus de amortizare în valoare de 53.000 RUB;
- suma deprecierii în valoare de 9937,5 ruble.
În viitor, LLC Pharm va amortiza lunar echipamentele în valoare de 9.937,5 RUB.
Dacă o organizație suportă cheltuieli pentru modernizarea (finalizarea, etc.) a mijloacelor fixe, atunci până la 10% din suma cheltuielilor efectuate este anulată în cheltuieli la un moment dat (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30.12.2005). N 03-03-04 / 3/21). Partea rămasă din cheltuielile efectuate mărește valoarea inițială a mijlocului fix și este amortizată prin amortizare conform procedurii general stabilite.
Exemplu.
Să presupunem că LLC Pharm are în bilanţ un computer cu o valoare iniţială de 35.000 de ruble. Calculatorul a fost achiziționat în decembrie 2004. Durata de viață utilă estimată a computerului a fost de 40 de luni. Metoda de amortizare este liniară. Amortizarea computerului a fost percepută lunar în valoare de 875 de ruble. (35.000 de ruble: 40 de luni).
În 2006, SRL „Pharm” a efectuat modernizarea computerului. Suma cheltuielilor pentru modernizare - 12.000 de ruble. Lucrarea de upgrade a fost finalizată în martie, prin urmare, în martie, ar trebui să fie atribuită unei creșteri a costului inițial al computerului.
În martie 2006, LLC „Pharm” anulează 10% din suma cheltuielilor pentru modernizarea unui computer - 1200 de ruble. În consecință, 10.800 de ruble vor fi atribuite creșterii costului inițial al computerului.
Să calculăm lunar suma deprecierii pe care Pharm LLC o va calcula pe un computer în contabilitate fiscală, începând din aprilie 2006:
(35.000 de ruble + 10.800 de ruble): 40 de luni = 1145 RUB /luna
Astfel, în martie, LLC Pharm va anula bonusul de amortizare în valoare de 1.200 RUB în contabilitate fiscală. și amortizarea pe computer în valoare de 875 de ruble.
Începând cu luna aprilie, Pharm LLC va percepe o amortizare a computerului în valoare de 1145 de ruble. până când valoarea reziduală a calculatorului devine zero (sau până când este debitată din bilanţ).
O atenție deosebită trebuie acordată faptului că, în conformitate cu paragraful 1.1 al art. 259 din Codul fiscal al Federației Ruse, capacitatea de a anula la un moment dat până la 10% din valoarea investițiilor de capital realizate este prevăzută numai în legislația fiscală.
În PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe” nu este prevăzută această posibilitate. În contabilitate, costurile de achiziție a mijloacelor fixe și (sau) costurile de completare (echipamente suplimentare, etc.) a mijloacelor fixe pot fi anulate ca cheltuieli doar prin amortizare.
În consecință, utilizarea primei de amortizare în scopul impozitării profiturilor va conduce la o discrepanță între datele contabilității și cele ale contabilității fiscale.
Organizațiile care aplică PBU 18/02 „Contabilitatea calculelor impozitului pe venit” vor trebui să țină evidența diferențelor temporare apărute în acest sens.
Exemplu.
Luați în considerare condițiileexemplu "B" și să presupunem că în contabilitate durata de viață utilă a echipamentului este stabilită la fel ca în contabilitatea fiscală - 4 ani, metoda de amortizare este liniară. LLC Pharm înregistrează veniturile și cheltuielile atunci când calculează impozitul pe venit pe bază de angajamente. Cota impozitului pe venit este de 24%.
În contabilitate, achiziția de echipamente este reflectată în următoarele înregistrări.
ianuarie 2006:
D-t cont 08 Cont setat 60 - 500.000 RUB - echipamentul achizitionat a fost primit de la furnizor.
Februarie:
D-t cont 08 K-t cont 60- 30.000 de ruble. - a efectuat lucrări la instalarea echipamentelor;
D-t cont 01 K-t cont 08 - 530.000 de ruble. - echipamentele sunt acceptate in contabilitate ca parte a mijloacelor fixe ale organizatiei.
Din martie 2006, amortizarea echipamentului începe în valoare de 11.041,67 ruble. pe lună (530.000 de ruble: 48 de luni):
D-t cont 20 K-t cont 02 – 11.041,67 RUB
În contabilitatea fiscală în martie, 10% din costul inițial al echipamentului - 53.000 de ruble, precum și amortizarea pentru martie - 9.937,5 ruble sunt anulate ca cheltuieli la un moment dat. Valoarea totală a cheltuielilor recunoscute în contabilitatea fiscală în martie este de 62.937,5 ruble.
În contabilitate în martie, doar suma de amortizare în valoare de 11.041,67 ruble este recunoscută drept cheltuieli.
Astfel, valoarea cheltuielilor recunoscute în contabilitate fiscală depășește suma cheltuielilor recunoscute în contabilitate cu 51.895,83 RUB.
În conformitate cu clauza 12 din PBU 18/02, această diferență este recunoscută ca diferență temporară impozabilă. Prin urmare, în luna martie, contabilul LLC Pharm trebuie să acumuleze o datorie privind impozitul amânat corespunzătoare acestei diferențe, care este reflectată de înregistrarea:
D-t cont 68 / „Impozit pe venit” K-t cont 77 – 12455 RUB (51895,83 ruble x 24%).
În viitor, diferența temporară impozabilă dezvăluită în martie va scădea treptat pe măsură ce se va calcula amortizarea echipamentelor. În același timp, va scădea și obligația corespunzătoare privind impozitul amânat.
Procesul de apariție și de reducere a diferenței impozabile și a obligației de impozit amânat corespunzătoare în cursul anului 2006 poate fi ilustrat clar cu ajutorul tabelului.
Este evident că anularea diferenței apărute în martie 2006 și obligația corespunzătoare privind impozitul amânat se va face pe toată perioada în care echipamentul se află în bilanțul organizației.
4.6. Acumularea de amortizare a obiectelor din fondul locativ
La punctul 17 editie veche PBU 6/01 a spus că amortizarea pentru unele grupuri de mijloace fixe nu a fost percepută. Acestea au inclus obiecte de fond de locuințe, îmbunătățiri exterioare și alte obiecte similare, precum și animale productive și plantații perene care nu și-au atins vârsta operațională. Pentru astfel de obiecte, amortizarea a fost percepută într-un cont separat în afara bilanţului.
Simultan în paragraful 51 Instrucțiuni metodice se spune că pentru obiectele fondului locativ care sunt utilizate de organizație pentru a genera venituri și sunt înregistrate în contul de contabilizare a investițiilor de venituri în active materiale, amortizarea se percepe conform procedurii general stabilite.
Această prevedere a fost, de asemenea, consolidată în noua editie Clauza 17 PBU 6/01. Pentru unitățile locative (cladiri de locuit, cămine, apartamente etc.) care sunt utilizate pentru a genera venituri și sunt contabilizate în contul 03, amortizarea trebuie calculată în conformitate cu procedura general stabilită. Valoarea reziduală a acestor obiecte este reflectată în bilanţ ca investiţii de venit.
4.7. Taxa de amortizare a capacitatilor de mobilizare
De la 1 ianuarie 2006, nu este necesară perceperea amortizarii capacităților de mobilizare, adică a acelor active fixe care sunt utilizate de organizație pentru implementarea legislației Federației Ruse privind pregătirea și mobilizarea mobilizării (clauza 17 din PBU 6/ 01). Dar numai cu condiția ca aceste obiecte să fie puse sub control și să nu fie utilizate în producția de produse, în executarea muncii sau în prestarea de servicii, pentru nevoile manageriale ale organizației sau pentru furnizarea de către organizație contra unei taxe temporare. posesie și utilizare sau pentru utilizare temporară.
Această adăugare indică indirect că capacitățile de mobilizare sunt contabilizate în mijloacele fixe, în ciuda faptului că aceste obiecte nu sunt destinate utilizării în activitati comerciale organizații (clauza 4 PBU 6/01).
4.8. Mijloace fixe care nu sunt supuse amortizarii
Lista obiectelor nesupuse amortizarii, ale căror proprietăți de consum nu se modifică în timp (clauza 17 din PBU 6/01), a fost completată cu obiecte denumite obiecte muzeale și colecții muzeale. Ce obiecte de mijloace fixe le aparțin, puteți afla din art. 3 din Legea federală din 26 mai 1996 N 54-FZ „Cu privire la fondul muzeelor al Federației Ruse și a muzeelor din Federația Rusă”. Obiectele și colecțiile muzeale sunt incluse în Fondul Muzeal, pot fi de stat, municipale, private sau alte forme de proprietate, iar circulația lor civilă este limitată.
În plus, în clauza 17, lista obiectelor neamortizabile este deschisă, adică poate fi completată. Anterior li se atribuiau doar terenuri și obiecte de gospodărire a naturii.
4.9. Accelerarea amortizarii
Au fost aduse modificări la clauza 19 din PBU 6/01, care a stabilit factorul de accelerare utilizat la calcularea amortizarii folosind metoda soldului descrescător. În versiunea anterioară a acestui paragraf, s-a spus că coeficientul este stabilit în conformitate cu legislația Federației Ruse.
Articolul 10 din Legea federală din 14 iunie 1995 N 88-FZ „Cu privire la sprijinul de stat al întreprinderilor mici în Federația Rusă” prevedea că entitățile comerciale mici au dreptul de a aplica amortizarea accelerată într-o sumă de două ori mai mare decât cea prevăzută de legislație. norme stabilite... Cu toate acestea, această normă a fost anulată de la 01.01.2005. Lege federala din 22 august 2004 N 122-FZ.
Această prevedere a fost utilizată în contractul de închiriere. Articolul 31 din Legea din 29 octombrie 1998 N 164-FZ „Cu privire la leasingul financiar (leasingul)” stabilește că bunul închiriat transferat locatarului în baza contractului de leasing se înregistrează în bilanțul locatorului sau al locatarului de comun acord. Părțile la contractul de închiriere au dreptul, de comun acord, să aplice amortizarea accelerată a bunului închiriat. Deducerile din depreciere se fac de către partea la contractul de leasing, în bilanțul căruia se află bunul închiriat. Astfel, legiuitorul stabilește posibilitatea aplicării amortizarii accelerate a bunului închiriat prin acordul părților contractante. Cu toate acestea, mecanismul de accelerare în sine nu este specificat în această lege.
În ceea ce privește impozitul pe venit, mecanismul de amortizare accelerată este descris la art. 259 din Codul fiscal al Federației Ruse. În ceea ce privește mecanismul de amortizare accelerată din punct de vedere al impozitului pe proprietate, în art. 374 și 375 din Codul fiscal al Federației Ruse, legiuitorul se referă la procedura contabilă.
Procedura de reflectare a operațiunilor în cadrul unui contract de închiriere în contabilitate a fost reglementată până acum doar prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 17 februarie 1997, N 15 „Cu privire la reflectarea în contabilitate a operațiunilor în temeiul unui contract de închiriere”. Se precizează că acumularea deducerilor de amortizare pt recuperare totală bunul închiriat se realizează pe baza valorii sale și a normelor aprobate în modul prescris, sau din normele specificate, majorate în legătură cu utilizarea mecanismului de amortizare accelerată cu un coeficient nu mai mare de 3.
Totodată, la paragrafele 50 și 54 din Instrucțiunile metodologice, se determină că la calcularea amortizarii prin metoda soldului decrescător asupra bunurilor mobile care constituie obiect de leasing financiar și atribuite părții active a mijloacelor fixe, locatorul sau locatarul poate folosi factorul de accelerare în conformitate cu termenii contractului financiar.închiriere nu mai mult de 3. Ministerul Finanțelor printr-o scrisoare din 28 februarie 2005 N 03-06-01-04 / 118 a spus că utilizarea factorul de accelerare la calcularea deducerilor de amortizare în mod liniar PBU 6/01 nu este prevăzut.
Modificările aduse paragrafului 3 al clauzei 19 permit tuturor organizațiilor, fără excepție, să utilizeze coeficientul stabilit de organizație în mod independent atunci când calculează amortizarea folosind metoda bilanțului descrescător.
Valoarea anuală a cheltuielilor de amortizare în cazul metodei bilanțului descrescător se determină pe baza valorii reziduale a obiectului la începutul anului de raportare, a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui obiect și a unui coeficient nu mai mare. decât 3 stabilite în politica contabilă a organizaţiei pentru un grup de mijloace fixe similare.
4.10. Amortizarea mijloacelor fixe utilizate într-un mediu agresiv
Proprietate amortizabilă, în conformitate cu art. 256 din Codul fiscal al Federației Ruse, proprietate, rezultate activitate intelectuală si alte obiecte de proprietate intelectuala care sunt detinute de contribuabil, sunt folosite de acesta pentru a genera venituri si al caror cost se ramburseaza prin amortizare. Proprietatea amortizabilă este o proprietate cu o durată de viață utilă de peste 12 luni și un cost inițial de peste 10.000 de ruble. Proprietățile amortizabile sunt alocate grupelor de amortizare în funcție de durata de viață utilă. Durata de viata utila este perioada in care un element de imobilizari fixe sau un element de imobilizari necorporale este utilizat pentru indeplinirea scopurilor activitatilor contribuabilului. Durata de viață utilă este determinată de contribuabil în mod independent la data punerii în funcțiune a acestei proprietăți amortizabile în conformitate cu prevederile. a acestui articolși ținând cont de Clasificarea activelor fixe aprobată de Guvernul Federației Ruse.
În conformitate cu art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse, contribuabilii percep amortizarea folosind o metodă liniară sau neliniară. Cuantumul deprecierii este determinat de contribuabili lunar în modul prevăzut de prezentul articol. Amortizarea se percepe separat pentru fiecare proprietate amortizabilă. Acumularea amortizarii asupra unui obiect de proprietate amortizabila incepe din data de 1 a lunii urmatoare celei in care acest obiect a fost dat in exploatare. Acumularea deprecierii unui obiect de proprietate amortizabil încetează începând cu data de 1 a lunii următoare celei în care costul unui astfel de obiect a fost anulat complet sau când acest obiect a fost scos din componența proprietății amortizabile a contribuabilului pentru orice motiv.
Potrivit clauzei 7 din art. 259 din Codul fiscal al Federației Ruse în legătură cu activele fixe amortizabile (denumite în continuare active fixe) utilizate pentru a lucra într-un mediu agresiv și (sau) schimburi sporite, contribuabilul are dreptul de a aplica un coeficient special la nivelul de bază. rata de amortizare, dar nu mai mare de 2. Pentru activele fixe amortizabile care fac obiectul unui contract de leasing financiar (contract de leasing), la rata de bază de amortizare, un contribuabil pentru care acest mijloc fix trebuie contabilizat în conformitate cu termenii un contract de leasing financiar (contract de leasing) are dreptul de a aplica un coeficient special, dar nu mai mare de 3. Aceste norme nu se aplică mijloacelor fixe aferente primei, al doilea și al treilea grup de amortizare, dacă se calculează amortizarea în funcție de mijloace fixe. folosind o metodă neliniară. Contribuabilii care folosesc mijloace fixe amortizabile pentru a opera într-un mediu agresiv și (sau) schimburi sporite au dreptul să utilizeze coeficientul special specificat numai atunci când calculează amortizarea în raport cu aceste mijloace fixe. Lista activelor fixe care pot fi clasificate ca active fixe care operează într-un mediu agresiv este stabilită de către contribuabil în mod independent (în conformitate cu articolul 259 din Codul fiscal al Federației Ruse și cu cerințele) documentatie tehnica OS operat). Rețineți că contribuabilul trebuie să confirme faptul utilizării efective a mijloacelor fixe într-un mediu agresiv. În acest caz, amortizarea accelerată este percepută și contabilizată în scopuri de impozit pe profit numai în luna (perioada) în care activul se află într-un mediu agresiv.
18. Procedura de calcul si contabilizare a amortizarii mijloacelor fixe.
Procedura de calcul a deprecierii este reglementată de Instrucțiunea privind procedura de calcul a deprecierii mijloacelor fixe și imobilizărilor necorporale, aprobată prin decretele Ministerului Economiei, Ministerului Finanțelor, Ministerului Statisticii și Analizei Republicii Belarus din 30 martie. , 2004 Nr. 87/55/33/5 (cu modificări şi completări).
Amortizarea este procesul de transferare a valorii mijloacelor fixe în valoarea produselor (lucrări, servicii) produse cu utilizarea acestora în cursul activității antreprenoriale.
Pentru a calcula amortizarea, este necesar să se determine costul amortizat, durata de viață, durata de viață utilă.
Costul amortizat este costul la care elementele de imobilizări corporale sunt înregistrate în evidențele contabile. Dacă elementele de imobilizări sunt utilizate în activitatea de întreprinzător, atunci costul amortizat este inclus în părți în costurile de producție și vânzare a produselor (lucrări, servicii) sau în costurile de distribuție. Dacă elementele de imobilizări nu sunt utilizate în activitatea de întreprinzător, atunci, în parte, sunt incluse în cheltuielile neoperaționale ale unei organizații comerciale sau sunt rambursate pe cheltuiala încasărilor alocate ale unei organizații necomerciale pe durata de viață standard.
Costul amortizat este:
costul inițial al instalațiilor nou puse în funcțiune;
valoarea reziduală a instalațiilor aflate în funcțiune în timpul tranziției la o nouă politică de amortizare;
valoare subamortizată (reziduală) atunci când se modifică metodele de amortizare.
Costul amortizat al imobilizărilor corporale se modifică în următoarele cazuri:
modernizarea echipamentelor, reechipare tehnică, modernizare, reconstrucție, finalizare, revizuire calea ferată cu înlocuirea tuturor elementelor suprastructurii căii, revizia instalațiilor rețelei electrice și de încălzire (sârmă, conducte, suporturi, camere, canale), echipamente electrice principale cu înlocuirea tuturor celorlalte elemente, al căror cost depășește 30% a costului amortizat al fiecărei unități, cu altele noi;
reevaluarea activelor fixe prin decizie a guvernului Republicii Belarus.
Costul amortizat se modifică prin decizia comisiei aprobată de șeful sau proprietarul dintre specialiștii serviciilor relevante.
Rata de amortizare este o cotă (în procente) din costul unui obiect care trebuie inclusă în costurile de producție și manipulare la o frecvență specificată în timpul duratei de viață utilă sau atribuită din surse adecvate pe o durată de viață standard specificată.
Durata de viață este perioada în care un element de imobilizări corporale își păstrează proprietățile de consum.
Durata de viață standard - perioada în care pierderea valorii mijloacelor fixe neutilizate în activitatea de întreprinzător, recunoscută a servi în scopurile organizației, este stabilită prin acte juridice de reglementare.
Durata de viață utilă este perioada estimată sau estimată de funcționare a mijloacelor fixe în cursul activității antreprenoriale a organizației.
Obiectele de amortizare sunt mijloace fixe utilizate și neutilizate în afaceri; pentru antreprenorii individuali - folosit doar în afaceri.
Activele fixe amortizabile includ:
clădiri cu capital special, mare, mediu și mic, inclusiv clădiri rezidențiale;
structuri de capital special, mare, mediu și mic, inclusiv dispozitive de transmisie (rețele de calcul și comunicații, drumuri capitale, investiții în îmbunătățiri funciare);
mașini, mecanisme, echipamente, inclusiv facilități de comunicații, instrumente și dispozitive de măsurare și reglare, animale de lucru, creștere și producție;
calculatoare, echipamente de birou, inventar industrial și casnic, unelte și accesorii, gaz și arme de foc, plantări perene, alte active fixe;
vehicule (rutiere, pe apă, feroviare);
aeronave și motoare de aviație civilă;
active fixe ale industriilor miniere.
Obiectele de amortizare nu sunt:
gospodărirea terenurilor și a altor obiecte ale naturii;
fonduri de bibliotecă, fonduri de film;
comori muzeale și de artă, facilități scenice;
clădiri, structuri care sunt monumente de arhitectură și artă, incluse în lista de stat a valorilor istorice și culturale din Belarus;
mijloace fixe organizatii guvernamentale in strainatate;
înarmat, militar echipament specialși proprietăți situate în Forțele Armate ale Republicii Belarus, alte trupe și formațiuni militare.
Amortizarea nu se percepe pentru următoarele obiecte:
în stadiul de finalizare, modernizare, reconstrucție și lichidare parțială;
în rezervă;
pentru conservare pe o perioadă mai mică de 1 an.
Durata de viață standard și durata de viață utilă sunt determinate de fiecare deținător de activ și pot fi revizuite cu reflectare obligatorie în politica contabilă în cazurile de modernizare, modernizare, reconstrucție sau depistare a erorilor.
Durata de viață standard este determinată în funcție de denumirea, codul și clasificatorul republican temporar al mijloacelor fixe. Rata de amortizare se determină în funcție de perioada standard. Dacă la aceeași rată se aplică mai mult de doi factori de corecție (efectul agresivității mediului, abateri de la modurile de funcționare de bază stabilite și alte condiții), atunci rata este determinată de formula
Unde HAg - Rata anuală de amortizare ajustată pentru imobilizări corporale;
Nau - rata de amortizare stabilită;
–Coeficienți aprobați pentru pozițiile clasificatorului curent;
T - numărul de factori de corecție aplicați.
Amortizarea se percepe lunar. Pentru mijloacele fixe nou puse în funcțiune, amortizarea se percepe din prima zi a lunii următoare celei punerii în funcțiune a acestora. Amortizarea se inceteaza pentru mijloacele fixe retrase - din prima zi a lunii urmatoare celei in care costul acestora este inclus integral in costurile de productie si distributie.
În prezent sunt utilizate următoarele metode de amortizare:
liniar,
neliniar,
productiv.
Metoda liniare - taxe de amortizare uniforme pe întreaga durată de viață standard sau de viață utilă. Prin metoda liniară se determină valoarea anuală a amortizarii
Ar = Ca × NAu, (3)
Unde Ca– costul amortizat; Ag- amortizarea anuală; Nau- rata de amortizare stabilită.
Am = Ar / 12,(4)
Unde A.m- amortizarea lunara.
Dacă organizația utilizează metode neliniare de calculare a amortizarii, atunci trebuie amintit că cea mai mare sumă de amortizare va fi percepută în primii ani.
Obiectele de aplicare ale metodei neliniare sunt: dispozitivele de transmisie, muncitorii, mașinile și mecanismele de putere, echipamentele, echipamentele de calcul și de birou, vehiculele și alte obiecte implicate în producția de produse (lucrări, servicii), inclusiv antene, piste, de măsurare și aparate si dispozitive de reglare, unelte, animale de tractiune, obiecte in leasing.
Metoda neliniară de amortizare nu se aplică:
pentru mașini, echipamente și vehicule cu o durată de viață standard de până la 3 ani, autoturisme (cu excepția celor speciale);
pe anumite tipuri echipamente aviatie Civila, a cărui durată de viață utilă se determină pe baza resurselor stabilite;
tehnică și echipamente unice destinate utilizării numai în anumite tipuri de testare și producție tip limitat produse specifice;
obiecte de odihnă, agrement, divertisment.
În metoda neliniară se folosesc două metode de amortizare:
metoda echilibrului descrescator;
metoda prin suma numerelor de ani.
Metoda echilibrului descrescător aplică un factor de accelerare de până la 2,5 ori.
Folosind metoda sumei numărului de ani, amortizarea se determină după cum urmează:
se adună suma numerelor de ani (în funcție de durata de viață utilă). De exemplu, pentru o perioadă de 5 ani, suma se determină: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 sau prin formula
Unde Dormi- viata utila.
1 an = 5/15 din costul amortizat, 2 ani = 4/15 etc.
Am = Ar / 12,(6)
Unde sunt - amortizare lunara.
Metoda soldului decrescent aplica formula de calcul a amortizarii anuale pentru primul an de functionare
(7)
Unde Nar- rata de amortizare calculată;
Ca- costul amortizat.
Amortizare anuală al 2-lea an de funcționare
(8)
Amortizare anuală al 3-lea an de funcționare
(9)
Metoda productivității - amortizarea se calculează pe baza costului amortizat și a raportului indicatorilor naturali ai volumului de produse produse în perioada curentă
,
(10)
Unde 
- amortizare pe an t;
- volumul proiectat de producție pe an pe durata de viață a instalației t;
t- ani de viață utilă.
Pentru a reflecta în contabilitate sumele de amortizare acumulată, se utilizează contul de contract de reglementare 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”. Contul este pasiv în raport cu soldul. Se deschid subconturi pentru cont:
amortizarea mijloacelor fixe proprii;
amortizarea mijloacelor fixe închiriate.
Creditul 02 reflectă valoarea amortizarii acumulate pentru perioada de raportare, precum și valoarea indexării deducerilor din amortizare, pe debitul 02 - anularea amortizarii la cedarea imobilizărilor. Contabilitatea analitică a deducerilor din amortizare se ține în „Cartonul de calcul al deducerilor din amortizare din valoarea unui element de imobilizare (imobilizări necorporale)”, care grupează informații pentru calcularea deducerilor din amortizare din valoarea unui element separat de imobilizari și imobilizări necorporale. . Pe baza datelor cardului se intocmeste un tabel de dezvoltare „Calculul amortizarii mijloacelor fixe (imobilizari necorporale)”. Acesta calculează amortizarea prin metode liniare, productive și neliniare (secțiunile 1, 2, 3), precum și secțiunea 4 reflectă calculul consolidat al deducerilor de amortizare pentru luna de raportare în ansamblu pentru organizație în contextul conturilor corespunzătoare. Datele de calcul sunt folosite pentru a introduce informații în registrele de contabilizare a costurilor de producție (lucrări, servicii), registre a cheltuielilor neexploatare și de exploatare. Contabilitatea sintetică se ține în jurnal-ordin Nr.10 și Registrul general - cu forma jurnal-ordin de contabilitate; în foi circulante pentru calculul deprecierii – în formă automatizată.
|
Amortizarea acumulată la mijloacele fixe utilizate în activități de producție |
||
|
Amortizarea se percepe asupra mijloacelor fixe care sunt utilizate în producția auxiliară - în ateliere de reparatii, transport auto, apa, caldura, gaz, alimentare cu energie electrica |
||
|
Amortizarea mijloacelor fixe de producție generală acumulate |
||
|
Amortizarea se percepe asupra mijloacelor fixe cu destinație generală |
||
|
Amortizarea se percepe asupra mijloacelor fixe utilizate în procesul de construcție a capitalului |
||
|
Amortizarea se percepe pentru mijloacele fixe care sunt utilizate la vânzarea mărfurilor |
||
|
Amortizarea se percepe pentru mijloacele fixe utilizate în industriile de servicii și ferme |
||
|
Ajustat valoarea deprecierii acumulate în timpul reevaluării mijloacelor fixe |
||
|
Amortizarea a fost percepută pentru mijloacele fixe închiriate; pentru obiectele aflate in conservare, in rezerva, in inactivitate de peste 3 luni, modernizare, reconstructie, lichidare partiala a obiectului, diagnosticare tehnica |
||
|
S-a anulat suma de amortizare pentru mijloacele fixe retrase |
||
|
Valoarea amortizarii a fost anulata la cedarea proprietatii inchiriate |
||
|
Amortizarea se percepe pentru mijloacele fixe care nu sunt utilizate în afaceri |
Dacă întreprinderea dezvăluie faptele de reflectare ilegală în contabilitate a sumelor de amortizare acumulată, atunci în cazul detectării denaturărilor și erorilor în contabilitate, se face o înregistrare:
1) erori ale anului curent: Dt 20, 23, 25, 26 - Kt 02, 05; sumele de amortizare acumulate în exces sunt anulate folosind metoda „partea roșie”;
2) greșeli din anii trecuți: Dt 02, 05 - Kt 92 - sume de amortizare acumulate în exces pentru anii anteriori; Дт 92 - Кт 02 - a fost percepută suplimentar amortizarea pentru anii anteriori.
Pentru asigurarea la timp a condițiilor justificate economic pentru reproducerea mijloacelor fixe utilizate în activitatea de întreprinzător, pentru care se aplică metoda liniară de amortizare, este permisă indexarea curentă a deducerilor din amortizare. Indexarea se efectuează dacă rata inflației conform indicelui prețurilor de consum pentru luna precedentă față de cea anterioară a fost de cel puțin 2%. La calcularea sumei de indexare se folosește indicele de modificare a prețurilor pentru produsele industriale și tehnice în raport cu decembrie anul trecut. Rezultatele indexării în contabilitate sunt reflectate:
Dt 20, 23, 25, 26 - Kt 84 - cuantumul deducerilor de amortizare se reflectă lunar;
Дт 84 - Кт 02 - în timpul reevaluării, valoarea deprecierii a crescut cu valoarea indexării deducerilor din depreciere.
Pentru reproducerea mijloacelor fixe, organizațiile formează un fond de amortizare, care este o sursă de finanțare pentru investiții de capital în scopuri industriale și construcție de locuințe. Pentru a contabiliza formarea și utilizarea fondului de amortizare este destinat contul extrabilanțiar 010 („Fondul de amortizare pentru reproducerea mijloacelor fixe”).
Debitul contului 010 reflecta constituirea unui fond de amortizare (de catre organizatiile comerciale) sub forma deducerilor de amortizare incluse in costurile de distributie ale organizatiilor comerciale si de catering; în cheltuieli neexploatare - la operațiuni de leasing cu organizații locatoare; în componența costurilor de producție, ținând cont de cheltuielile generale și comerciale pentru organizațiile comerciale care efectuează lucrări și prestează servicii, a căror politică contabilă prevede o metodă de contabilizare a vânzărilor prin transport; ca parte a costului total al produselor (lucrări, servicii) vândute de organizații de alte tipuri de activități.
Întreprinderile diversificate formează un fond de amortizare pe baza datelor contabilizării separate a costurilor pe tip de activitate.
Pe credit, conturile 010 reflectă utilizarea fondului ca sursă de finanțare pentru investiții de capital. Dacă o întreprindere finanțează fonduri pentru construcția de active fixe în scopuri industriale sau construcția de locuințe și, în același timp, utilizează pe deplin fondul de amortizare creat, atunci, conform legislației interne, primește un beneficiu la calcularea impozitului pe venit și pe venit.
Fondul de amortizare se formează lunar prin includerea în costul integral al bunurilor vândute (lucrări, servicii) a sumelor de amortizare acumulată, ținând cont de indexare. Pentru cuantumul deducerilor din depreciere pentru obiectele care participă la procesul de investiții de capital, reflectate de corespondența conturilor: Dt 08 - Kt 02, precum și pentru cuantumul deducerilor din depreciere pentru obiectele utilizate în activități comerciale, reflectate în contabilitate: Dt 91 - Kt 02, fondul de amortizare nu este creat...
Întreprinderile producătoare de produse (lucrări, servicii), atunci când creează un fond de amortizare, pot folosi următoarea formulă:
Valoarea deducerilor de amortizare pe lună = costul integral al produselor vândute (lucrări, servicii) pe bază de angajamente de la începutul anului, luând în considerare cheltuielile comerciale (90 - 40, 45, 43, 20, 26, 94 fără taxe) luând în considerare cheltuielile generale și comerciale pe bază de angajamente de la începutul anului.
Cota = (depreciere, ținând cont de indexare, reflectată în costul de producție pe bază de angajamente de la începutul anului 20, 23, 25, 26 - 02 + amortizare, ținând cont de indexare, reflectată în cheltuielile de vânzare 44 - 02) / (costuri de producție + cheltuieli comerciale pe bază de angajamente de la începutul anului - cheltuieli de amortizare acumulate de locatar asupra obiectelor închiriate) 100.
Costurile de producție sunt costuri pentru elementele economice, reprezentând suma cifrelor de afaceri la debitul 20, 23, 25, 26, 43, cu excepția cifrei de afaceri interne și intrafabricate, care se reflectă în evidență:
Dt 20 - CT 20, 21, 23, 25, 26
Dt 23 - CT 23, 21, 25, 26
Dt 25 - CT 25, 21, 23
Dt 26 - CT 26, 21, 23
Dt 44 - CT 44, 23
Pentru a calcula formarea și utilizarea fondului de amortizare, puteți aplica următorul tabel:
Tabelul 36
Calculul fondului de amortizare
|
Date inițiale pentru formație fond de amortizare |
cumulativ |
Cost integral produs produse |
Raport 5/7 |
|||||
|
Valoarea deprecierii |
Indexarea deducerilor de amortizare |
|||||||
|
pe luna |
de la începutul anului |
pe luna | ||||||
|
Cost integral implementate produse |
Capital amortizabil |
Utilizarea fondului de amortizare |
cumulativ |
fond de amortizare |
||||
|
pentru investiția de capital de producție destinaţie |
pentru locuințe clădire |
|||||||
|
pe luna |
de la începutul anului |
pe luna |
de la începutul anului |
pe luna |
de la începutul anului |
|||
Contabilitatea deprecierii în termeni de leasing și leasing.
Amortizarea se percepe pe durata contractului de închiriere (închiriere), indiferent cine are obiectul în bilanţ. Costul obiectului închiriat (închiriat) amortizat pe durata contractului se stabilește prin contract așa cum s-a convenit de către părți. În acest caz, pe durata contractului, amortizarea se percepe într-o sumă care nu depășește diferența dintre valoarea contractuală și cea de răscumpărare a obiectului. Dacă valoarea deducerilor din depreciere nu este determinată de contract, atunci amortizarea este percepută liniar, pe baza duratei de viață standard a obiectului. Amortizarea pentru articolele individuale închiriate este calculată pe baza duratei de viață utilă stabilită la capătul superior al intervalului într-o manieră liniară:
articole de interior, inclusiv mobilier de birou;
articole de odihnă, agrement, divertisment;
autoturisme operate ca vehicule oficiale, cu excepția taxiurilor;
clădiri, structuri, dispozitive de transmisie în funcție de durata de viață utilă stabilită în intervalul de la durata de viață standard a obiectului până la 1/5 din valoarea acestuia.
La importul unui obiect de leasing, dacă locatorul nerezident nu alocă costul amortizat, atunci amortizarea se percepe din valoarea contractului minus valoarea de răscumpărare (reziduală). Amortizarea se percepe la închiriere (leasing):
a) obiectul se află în bilanțul locatorului (locatorului):
1. locator - ca parte a costurilor de producție, a cheltuielilor de vânzare sau a cheltuielilor de exploatare;
2. locator - ca parte a costurilor de producție sau a cheltuielilor de exploatare;
3. locatar (locatar) - ca parte a costurilor de producție, costurile de vânzare ca plată de închiriere (închiriere);
b) obiectul se află în bilanțul locatarului (locatarului):
1. locatorul (locatorul) nu percepe amortizare;
2. locatar (locatar) - ca parte a costurilor de producție sau a costurilor de vânzare.
