Acasă flori perene Articolul 252 din cod. Cum să contabilizați cheltuielile în valută

flori perene

Articolul 252 din cod. Cum să contabilizați cheltuielile în valută

Legea federală nr. 58-FZ din 6 iunie 2005 a modificat articolul 252 din acest cod, care va intra în vigoare la o lună de la publicarea oficială a legii federale menționate și se va aplica raporturilor juridice care au apărut de la 1 ianuarie 2005.

Vezi textul articolului din ediția anterioară

Articolul 252 Cheltuieli. Cheltuieli de grupare
Sursa GARANT

Vezi Enciclopedii și alte comentarii la articolul 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse

Legea federală nr. 58-FZ din 6 iunie 2005 a modificat paragraful 1 al articolului 252 din prezentul cod, care va intra în vigoare la 1 ianuarie 2006.

1. În sensul prezentului capitol, contribuabilul reduce veniturile primite cu suma cheltuielilor efectuate (cu excepția cheltuielilor specificate în prezentul Cod).

Cheltuielile rezonabile și documentate (și în cazurile prevăzute de prezentul Cod, pierderile) suportate (suportate) de către contribuabil sunt recunoscute drept cheltuieli.

Costurile justificate sunt înțelese ca fiind costuri justificate economic, a căror evaluare este exprimată în termeni monetari.

Cheltuielile documentate se înțeleg ca cheltuieli confirmate prin documente întocmite în condițiile legii. Federația Rusă, sau documente întocmite în conformitate cu obiceiurile de afaceri utilizate în țară străină pe teritoriul căruia au fost efectuate cheltuielile relevante și (sau) documente care confirmă indirect cheltuielile efectuate (inclusiv declaratie vamala, comandă de călătorie de afaceri, documente de călătorie, raport asupra lucrărilor efectuate în conformitate cu contractul). Cheltuielile sunt recunoscute ca orice costuri, cu condiția ca acestea să fie efectuate pentru implementarea activităților care vizează generarea de venituri.

2. Cheltuielile, în funcție de natura lor, precum și condițiile de implementare și domeniile de activitate ale contribuabilului, se împart în cheltuieli aferente producției și vânzării, și cheltuieli neexploatare.

Al doilea paragraf a fost șters.

A se vedea textul al doilea paragraf al paragrafului 2 al articolului 252

Legea federală nr. 224-FZ din 26 noiembrie 2008 a modificat paragraful 2.1 al articolului 252 din prezentul cod, care va intra în vigoare la 1 ianuarie 2009.

Vezi textul paragrafului din ediția anterioară

2.1. În sensul acestui capitol, cheltuielile organizațiilor nou create și reorganizate sunt recunoscute ca cost (valoare reziduală) al proprietății, al drepturilor de proprietate și al drepturilor neproprietate cu valoare monetară și (sau) obligațiilor primite prin succesiune în cursul reorganizarea persoanelor juridice care au fost dobândite (create) de către organizațiile reorganizate înainte de data finalizării reorganizării. Valoarea proprietății, a drepturilor de proprietate și a drepturilor neproprietate cu valoare bănească se determină în funcție de date și documente contabilitate fiscală partea cedentă la data transferului dreptului de proprietate asupra bunului, proprietății și drepturilor neproprietate menționate.

Cheltuielile organizațiilor nou create și reorganizate sunt, de asemenea, recunoscute drept cheltuieli (și în cazurile prevăzute de prezentul Cod, pierderi) prevăzute de prezentul capitol, efectuate (efectuate) de organizațiile reorganizate în acea parte care nu a fost luată în considerare de acestea atunci când formare baza de impozitare. În scopul impozitării, aceste cheltuieli se contabilizează de către organizațiile succesoare în modul și în condițiile prevăzute de prezentul capitol. Compoziția acestor cheltuieli și evaluarea acestora sunt determinate în funcție de datele și documentele din evidențele fiscale ale organizațiilor reorganizate de la data finalizării reorganizării (data efectuării unei mențiuni privind încetarea activităților fiecărei organizații fuzionate). entitate legală- în cazul reorganizării sub formă de aderare).

Cheltuielile suplimentare asociate cu transferul (primirea) proprietății (drepturi de proprietate și neproprietate) în cursul reorganizării organizațiilor vor fi luate în considerare în scopuri fiscale în modul stabilit de prezentul capitol.

3. Caracteristicile determinării cheltuielilor recunoscute în scopuri de impozitare pentru anumite categorii de contribuabili sau a cheltuielilor efectuate în legătură cu împrejurări deosebite sunt stabilite prin prevederile prezentului capitol.

4. În cazul în care anumite costuri cu temeiuri egale pot fi atribuite simultan mai multor grupe de costuri, contribuabilul are dreptul de a stabili în mod independent cărui grup îi va atribui astfel de costuri.

5. Cheltuieli efectuate de contribuabil, a căror valoare se exprimă în moneda straina sunt luate în considerare împreună cu cheltuielile, al căror cost este exprimat în ruble.

1. În sensul prezentului capitol, contribuabilul reduce veniturile primite cu suma cheltuielilor efectuate (cu excepția cheltuielilor prevăzute la art. 270 din prezentul cod).

Cheltuielile rezonabile și documentate (și în cazurile prevăzute la articolul 265 din prezentul Cod, pierderile) suportate (efectuate) de către contribuabil sunt recunoscute drept cheltuieli.

Cheltuielile documentate sunt înțelese ca cheltuieli confirmate prin documente întocmite în conformitate cu legislația Federației Ruse sau documente întocmite în conformitate cu practicile comerciale aplicabile într-un stat străin pe teritoriul căruia s-au efectuat cheltuielile corespunzătoare și (sau) documente în mod indirect confirmarea cheltuielilor efectuate (inclusiv o declarație vamală, o comandă de călătorie de afaceri, documente de călătorie, un raport asupra lucrărilor efectuate în conformitate cu contractul). Cheltuielile sunt recunoscute ca orice costuri, cu condiția ca acestea să fie efectuate pentru implementarea activităților care vizează generarea de venituri.

Alineatul este exclus. - legea federală din data de 29.05.2002 N 57-FZ.

2.1. În sensul acestui capitol, cheltuielile organizațiilor nou create și reorganizate sunt recunoscute ca cost (valoare reziduală) al proprietății, al drepturilor de proprietate și al drepturilor neproprietate cu valoare monetară și (sau) obligațiilor primite prin succesiune în cursul reorganizarea persoanelor juridice care au fost dobândite (create) de către organizațiile reorganizate înainte de data finalizării reorganizării. Valoarea proprietății, proprietății și drepturilor neproprietate cu valoare bănească se determină în funcție de datele și documentele contabile fiscale ale părții cedente la data transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor, proprietății și drepturilor neproprietate menționate.

Cheltuielile organizațiilor nou create și reorganizate sunt de asemenea recunoscute drept cheltuieli (și în cazurile prevăzute de prezentul Cod, pierderi) prevăzute la articolele 255, 260 - 268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318 - 320. din prezentul capitol, au desfășurat (a suportat) organizații reorganizate în partea care nu a fost luată în considerare de acestea la formarea bazei de impozitare. În scopul impozitării, aceste cheltuieli se contabilizează de către organizațiile succesoare în modul și în condițiile prevăzute de prezentul capitol. Compoziția acestor cheltuieli și evaluarea acestora sunt determinate în funcție de datele și documentele contabile fiscale ale organizațiilor reorganizate de la data finalizării reorganizării (data efectuării unei mențiuni privind încetarea activităților fiecărei persoane juridice care fuzionează - în cazul reorganizării sub formă de afiliere).

5. Cheltuielile efectuate de un contribuabil, a căror valoare este exprimată în valută, sunt luate în considerare împreună cu cheltuielile, a căror valoare este exprimată în ruble.

Cheltuielile suportate de contribuabil, al căror cost este exprimat în unități convenționale, sunt luate în considerare împreună cu cheltuielile, al căror cost este exprimat în ruble.

Cheltuielile menționate vor fi recalculate de către contribuabil în funcție de metoda de recunoaștere a acestor cheltuieli aleasă în politica contabilă în scopul impozitării în conformitate cu articolele 272 și 273 din prezentul cod.

În sensul prezentului capitol, sumele reflectate în componența cheltuielilor contribuabililor nu vor fi reincluse în componența cheltuielilor acestuia.

Comentarii la art. 252 Codul fiscal al Federației Ruse

În ceea ce privește contabilizarea fiscală a oricăror cheltuieli, contribuabilul trebuie să respecte următoarele reguli.

În primul rând, ne referim la prevederile paragrafului 1 al articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse, care stabilește că, pentru ca veniturile să fie recunoscute în scopuri fiscale, cheltuielile trebuie să îndeplinească următoarele criterii:

1) trebuie să fie justificate;

2) documentat;

3) legate de activități care vizează generarea de venituri.

Nerespectarea oricăruia dintre aceste criterii înseamnă că este imposibil să se accepte una sau alta categorie de costuri ca cheltuieli care reduc veniturile impozabile.

În continuare, ne întoarcem la dispozițiile articolelor 254 - 265 din Codul fiscal al Federației Ruse, precum și la articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse și stabilim cărei grupe de cheltuieli aparțin acestea sau acele costuri. Ținând cont de regulile prevăzute în aceste articole, se efectuează contabilizarea sau necontabilitatea costurilor relevante în scopul impozitării profiturilor.

Recomandări metodologice pentru aplicarea capitolului 25 „Impozitul pe profit” din Codul fiscal al Federației Ruse, aprobat prin Ordinul Ministerului Fiscal al Rusiei din 20 decembrie 2002 N BG-3-02 / 729, s-a stabilit că costurile justificate din punct de vedere economic s-au înțeles ca fiind costuri (cheltuieli) datorate scopurilor de generare a veniturilor, îndeplinirii principiului raționalității și datorită obiceiurilor de rotație a afacerilor.

Ministerul de Finanțe al Rusiei, într-o scrisoare din 09.11.2007 N 03-03-06 / 2/208, a explicat că valabilitatea cheltuielilor luate în considerare la calcularea bazei de impozitare trebuie evaluată ținând cont de circumstanțele care indică intenţiile contribuabilului de a obţine un efect economic ca urmare a unui real antreprenorial sau de altă natură activitate economică.

În condițiile în care legislația fiscală nu utilizează conceptul de fezabilitate economică și nu reglementează procedura și condițiile de desfășurare a activităților financiare și economice, valabilitatea cheltuielilor care reduc veniturile încasate în scopuri fiscale nu poate fi apreciată din punct de vedere al fezabilității, raționalității, eficienței acestora. sau rezultatul obtinut. În virtutea principiului libertății activității economice (Partea 1 a articolului 8 din Constituția Federației Ruse), contribuabilul o desfășoară în mod independent pe propriul risc și are dreptul de a evalua în mod independent și exclusiv eficacitatea și oportunitatea acesteia.

Curtea Constituțională a Federației Ruse în Decizia N 366-O-P „Cu privire la refuzul de a accepta spre examinare plângerea unei organizații non-profit non-statale instituție educațională„Institutul de Management” pentru încălcarea drepturilor și libertăților constituționale prin prevederile paragrafului 1 al articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse” a subliniat că în paragraful 9 din Rezoluția nr. 53 vorbimîn special despre intențiile și scopurile (orientarea) activității efective a contribuabilului, și nu despre rezultatul acesteia. Totodată, instanța a subliniat că legislația fiscală nu utilizează conceptul de fezabilitate economică și nu reglementează procedura și condițiile de desfășurare a activităților financiare și economice și, prin urmare, valabilitatea cheltuielilor care reduc veniturile încasate în scopuri fiscale nu poate să fie evaluate în ceea ce privește oportunitatea, raționalitatea, eficiența sau rezultatul lor. Concluzii similare sunt cuprinse în Decizia Curții Constituționale a Federației Ruse din 04.06.2007 N 320-O-P „Cu privire la refuzul de a accepta spre examinare cererea unui grup de deputați Duma de Stat privind verificarea constituționalității alineatelor 2 și 3 ale paragrafului 1 al articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform cărora normele cuprinse în alineatele 2 și 3 ale paragrafului 1 al articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse Federația nu permite interpretarea arbitrară a acestora, întrucât impun stabilirea unei legături obiective între cheltuielile efectuate de contribuabil și direcția activităților acestuia pentru a obține profit, iar sarcina dovedirii caracterului nerezonabil al cheltuielilor contribuabilului revine organelor fiscale. .

Aceleași concluzii sunt expuse în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 9 noiembrie 2007 N 03-03-06/1/792 și din 30 octombrie 2007 N 03-03-06/2/199.

Plenul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse pornește din aceeași, subliniind în Decretul din 12 octombrie 2006 N 53 „Cu privire la evaluare instanțele de arbitraj validitatea primirii de avantaje fiscale de către contribuabil”, ca valabilitatea cheltuielilor luate în considerare la calcularea bazei de impozitare să fie evaluată ținând cont de circumstanțele care indică intențiile contribuabilului de a obține beneficii economice ca urmare a unor activitate antreprenorială sau de altă natură economică.În acest caz, vorbim despre intențiile și scopurile (orientarea) acestei activități, și nu despre rezultatul acesteia.Totuși, valabilitatea obținerii unui beneficiu fiscal, așa cum este menționat în aceeași Hotărâre, nu poate fi făcută. dependentă de eficienţa utilizării capitalului.

Format de Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse practica arbitrajului se bazează pe prezumția de fezabilitate economică a tranzacțiilor efectuate de contribuabil și a costurilor suportate în aceste tranzacții. După cum se menționează în paragraful 1 din decretul menționat al Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, acțiunile contribuabililor care au ca rezultat un beneficiu fiscal se consideră a fi justificate din punct de vedere economic.

Clauza 10 din Decretul N 53 clarifică faptul că faptul că contrapartea unui contribuabil își încalcă obligațiile fiscale nu este în sine o dovadă că contribuabilul a primit un avantaj fiscal nerezonabil. Beneficiul fiscal poate fi recunoscut ca nejustificat dacă organul fiscal face dovada că contribuabilul a acționat fără diligența și prudența cuvenită și ar fi trebuit să cunoască încălcările comise de contraparte, în special din cauza relației de interdependență sau afiliere a contribuabilului cu contrapartea.

În Rezoluția Curții Constituționale a Federației Ruse N 6-P din 21 aprilie 2003, sunt menționate pentru prima dată astfel de calități ale unui participant la relațiile juridice economice precum bunăvoința, prudența rezonabilă și prudența.

Potrivit Curții Constituționale a Federației Ruse, principii constituționale libertatea activității economice și libera circulație a mărfurilor, serviciilor și resurse financiare presupune existența unor garanții adecvate de stabilitate, previzibilitate și fiabilitate a circulației civile, care să nu contravină drepturilor și intereselor legitime individuale, colective și publice ale participanților săi. Prin urmare, în conformitate cu articolele 71 (alineatele „c” și „o”) și 76 din Constituție, reglementarea temeiurilor apariției și încetării drepturilor de proprietate și a altor drepturi reale, obligații contractuale și de altă natură, motive și consecințe ale invalidității tranzacțiilor, legiuitorul federal ar trebui să prevadă astfel de metode și mecanisme de punere în aplicare a drepturilor de proprietate care să ofere protecție nu numai proprietarilor, ci și cumpărătorilor de bună credință ca participanți la circulaţie.

Pe baza prevederilor regulilor de mai sus, diligența și prudența contribuabilului în calitate de participant la relațiile economice garantează punerea în aplicare a protecției sale juridice. Astfel, aceste prevederi subliniază încă o dată principiul prezumției de bună-credință a contribuabilului.

Practica judiciară ajută la înțelegerea criteriilor „due diligence and care”. Astfel, Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse, prin Hotărârea nr. 17389/07 din 21 decembrie 2007, a recunoscut drept legitime concluziile instanțelor inferioare cu privire la respectarea de către contribuabil a diligenței și prudenței necesare în desfășurarea activităților sale.

Ar fi util să luăm în considerare circumstanțele specifice care au condus Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse la această concluzie:

La încheierea tranzacțiilor, contribuabilul a dat dovadă de diligență: a cerut furnizorilor să furnizeze informații privind înregistrarea fiscală, plata sistematică a taxei pe valoarea adăugată la buget din veniturile primite din vânzarea mărfurilor (în acest caz cherestea);

Autoritatea fiscală nu a furnizat dovezi care să confirme că societatea are intenția de a crea favorabil implicatii fiscaleși orice relație a contribuabilului cu furnizorii sau subfurnizorii care vizează crearea unui lanț de întreprinderi care se sustrage de la impozite;

Contribuabilul a efectuat tranzacții cu bunuri reale, cu valoare reală achiziționate pe piata internași exportate în afara Federației Ruse. Totodată, furnizorii de prim rang au depus la organul fiscal documente care confirmă primirea de la companie a încasărilor pentru bunurile livrate și plata taxei pe valoarea adăugată la buget.

Din 01.01.2009, paragraful 2.1 al articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse a fost modificat, în conformitate cu care procedura prevăzută în acesta a fost extinsă la drepturile neproprietate.

Cu toate acestea, reevaluarea drepturilor neproprietate cu valoare bănească în timpul reorganizării în scopul calculării impozitului pe venit nu a fost efectuată nici înainte de 01.01.2009, nici după această dată.

După cum arată practica inspecțiilor fiscale, autoritățile fiscale, de regulă, nu recunosc următoarele tipuri cheltuieli:

Costurile pentru achiziționarea de salopete, încălțăminte de siguranță și dispozitive de protecție în cazul în care utilizarea obligatorie a salopetelor, pantofilor de siguranță și a dispozitivelor de protecție de către angajații unei anumite profesii nu este prevăzută de legislația Federației Ruse;

Costuri pentru achiziționarea de combustibil, apă și energie de orice fel, dacă acestea nu sunt justificate de procesul tehnologic;

Costul achitării serviciilor organizațiilor specializate de recrutare în cazul în care organizația nu a recrutat efectiv angajați, inclusiv ca urmare a luării în considerare a candidaților depusi de companiile specializate de recrutare;

Cheltuielile călătoriei de afaceri sunt luate în considerare numai dacă există dovezi ale naturii de producție a călătoriei (călătorie de afaceri);

Cheltuieli pentru plata consultanței, contabilității, servicii juridice dacă organizația are posturi similare de personal.

Costurile justificate sunt înțelese ca fiind costuri justificate economic, a căror evaluare este exprimată în termeni monetari.

În conformitate cu prevederile paragrafului 1 al articolului 11 din Codul fiscal al Federației Ruse, conceptul de „documente contabile primare” în scopul utilizării lor în scopuri fiscale ar trebui determinat în conformitate cu legislația Federației Ruse în materie de contabilitate. (a se vedea, de asemenea, scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 24.04.2007 N 07-05-06 / 106).

Cerințele pentru executarea documentelor care confirmă costurile contribuabililor sunt stabilite în articolele 313 - 333 din Codul fiscal al Federației Ruse, precum și în reglementările acte juridice pe contabilitate. În plus, cerințele de proiectare anumite tipuri documentele sunt stabilite în alte acte ale legislației Federației Ruse și acte juridice de reglementare ale organismelor de stat.

Documentele contabile primare ale unei organizații care confirmă beneficiile fiscale trebuie să respecte condițiile impuse acestora de articolul 9 din Legea federală a Federației Ruse din 21 noiembrie 1996 N 129-FZ „Cu privire la contabilitate” (în continuare - Legea N 129-FZ ).

Contribuabilul ar trebui să acorde atenție faptului că, pentru a documenta cheltuielile, este necesar să le documenteze în conformitate cu forma unificată corespunzătoare a documentației contabile primare. În scrisoarea Oficiului Ministerului Fiscal al Rusiei pentru orașul Moscova din 11.07.2003 N 26-08 / 38889 cu referire la scrisoarea Ministerului Fiscal al Rusiei din 05.05. aprobată de Comitetul de Stat de Statistică al Rusia forme unificate Organizația a eliminat detaliile esențiale ale formularelor unificate din documentația contabilă primară, apoi cheltuielile efectuate și indicate de organizație în documentele primare care nu respectă cerințele legislației Federației Ruse nu pot fi recunoscute ca documentate și, prin urmare, luate în considerare în scopul impozitului pe profit.

Astfel, contribuabilul trebuie să întocmească toate tranzacțiile comerciale pe forme de formulare unificate care corespund acestora forme economice. Cu toate acestea, există cazuri când forma unui formular unificat nu este aprobată pentru operațiunea corespunzătoare.

În acest caz, se pare că contribuabilul, în conformitate cu cerințele paragrafului 2 al articolului 9 din Legea N 129-FZ, poate dezvolta un astfel de formular în mod independent, în timp ce acesta trebuie să conțină următoarele detalii obligatorii:

a) denumirea documentului;

b) data documentului;

c) denumirea organizației în numele căreia se întocmește documentul;

e) instrumente de măsurare a tranzacţiilor economice în termeni fizici şi monetari;

f) denumirile funcţiilor persoanelor responsabile cu tranzacţia comercială şi corectitudinea executării acesteia;

g) semnăturile personale ale persoanelor menționate.

Dacă contribuabilul aplică formularele documente primare, care nu sunt furnizate forme standard documentele contabile primare, în ordinea privind politica contabilă, trebuie să aprobe formularele corespunzătoare. O astfel de cerință este cuprinsă în paragraful 5 din PBU 1/98 „Politica contabilă a organizației”, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 09.12.1998 N 60n.

Artă. 252 Codul fiscal al Federației Ruseeste inclus în cap. 25 „Impozitul pe venit”. Prevederile acestui capitol sunt carte de birou pentru contabili organizatii comerciale cu un comun regimul fiscal. Artă. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse definește cheltuielile și propune gruparea acestora.

Ceea ce este recunoscut drept cheltuieli în conformitate cu paragraful 1 al art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse?

Cheltuielile sunt costurile sau pierderile suportate de întreprindere în cursul activităților sale.

De menționat că nu toate tipurile de cheltuieli pot fi deductibile la calcularea impozitului pe venit. În primul rând, trebuie să îndeplinească condițiile specificate la paragraful 1 al art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse: aceasta este oportunitatea și justificarea documentară. În al doilea rând, art. 270 conține o listă a costurilor care nu sunt luate în considerare la reducerea bazei de impozitare a impozitului pe venit. De exemplu, amenzi, penalități, contribuții la capitalul autorizat organizații, sumele altor impozite, cheltuieli pentru reconstrucția activelor fixe (cu excepția paragrafului 9 al articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse), etc.

Cum grupează cheltuielile articolul 252 din Codul fiscal al Federației Ruse?

Există multe grupări de cheltuieli: după direcții, natură, tipuri, elemente de costuri, scopuri contabile (de exemplu, pentru management sau contabilitate).

În scopuri fiscale, art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește următoarea grupare de costuri:

Costurile de producție și costurile asociate cu procesul de vânzare (vânzare) a produselor.
Cheltuielile care nu sunt incluse în primul paragraf sunt costuri neexploatare.

Ce costuri sunt justificate economic?

Costurile care reduc venitul impozabil trebuie justificate din punct de vedere economic. Acest lucru este prevăzut în paragraful 1 al art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse. Ce înțeleg specialiștii fiscali prin fezabilitatea economică a cheltuielilor?

Există astăzi un decalaj legislativ în această problemă. S-a răspuns anterior în Instrucțiuni la cap. 25 (Ordinul Ministerului Impozitelor și Taxelor din Rusia nr. BG-3-02/729 din 20 decembrie 2002, acum invalid). Potrivit și costuri rezonabile din punct de vedere economic, conform acestor linii directoare, acestea sunt costuri care au ca scop generarea de venituri.

Dar, din moment ce documentul de mai sus a fost anulat, ar fi rezonabil ca societatea să stabilească criteriile pentru caracterul rezonabil al cheltuielilor pe cont propriu în documentele sale interne. Valabilitatea cheltuielilor este una dintre condițiile recunoașterii acestora de către inspectoratul fiscal.

Cum se documentează cheltuielile?

Artă. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește încă o condiție pentru recunoașterea cheltuielilor inspectoratele fiscale Aceasta este documentația lor.

Fiecare tranzacție trebuie să fie documentată. În același timp, executarea documentelor nu ar trebui să contravină cerințelor actelor legislative ale Federației Ruse. Dacă întreprinderea dezvoltă pe cont propriu forme de formulare, atunci documentele trebuie întocmite în conformitate cu prevederile politicii sale contabile.

Documentele contabile primare sunt de obicei folosite ca justificare documentară a costurilor:

borderouri;
acte de acceptare a muncii prestate;
acte de acceptare și transfer de bunuri și materiale;
evidența salariilor pentru angajați;
ordine de plată;
contracte etc.

Nu există o listă specifică de documente. Totuși, aceștia trebuie să confirme cheltuielile efectuate și să respecte cerințele legislației țării noastre.

Pentru informații despre cum să contabilizați costurile serviciilor prestate în situații speciale, consultați materialul .

Cum rămâne cu costurile de producție și distribuție?

Costurile de producție și distribuție sunt cheltuieli legate direct de procesul de producție a produselor și de vânzarea ulterioară a acestora.

Acest grup de cheltuieli include cheltuieli care vizează:

pentru producerea, depozitarea, livrarea și vânzarea produselor, de exemplu, achiziționarea de materii prime, stocuri și componente necesare;
achiziționarea mijloacelor fixe și menținerea stării acestora în forma corespunzătoare;
dezvoltarea resurselor naturale;
Cheltuieli de cercetare și dezvoltare, asigurări de proprietate etc.

Acestea pot fi grupate în 4 subgrupe principale:

Suport material al procesului de productie.
Costuri pentru salariile inclusiv primele de asigurare.
Sumele de depreciere (amortizare) a mijloacelor fixe.
Alte costuri.

Amortizarea mijloacelor fixe se efectuează în conformitate cu procedura stabilită de art. 256-259 din Codul fiscal al Federației Ruse. Pentru contabilitatea fiscală, spre deosebire de contabilitate, se folosesc doar 2 tipuri de amortizare a mijloacelor fixe: liniară și neliniară.

Ce sunt considerate costuri neexploatare?

Costurile neexploatare sunt cheltuieli care nu au legătură directă cu procesul de producție și vânzarea acestuia. De asemenea, acestea trebuie să fie întemeiate și să aibă dovezi cu înscrisuri.

Astfel de costuri includ, de exemplu:

întreținerea proprietății închiriate, inclusiv închirierea;
emisiunea de valori mobiliare;
diferențe negative de curs valutar;
anularea activelor fixe eșuate, active necorporale etc. (Articolul 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
pierderi din perioadele trecute, datorii îndoielnice neacoperite de provizion.

Pentru recunoașterea creditelor neperformante ca cheltuieli nefuncționale, vezi materialul .

Ce se întâmplă dacă cheltuielile aparțin mai multor grupuri în același timp?

În practică, adesea apar situații când același articol de cheltuieli poate fi inclus în mai multe grupuri în același timp. În acest caz, Codul Fiscal oferă contribuabilului posibilitatea de a lua o decizie în mod independent (clauza 4, articolul 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Întreprinderea are dreptul de a atribui astfel de tipuri „controversate” de cheltuieli acelor grupări pe care le consideră a fi cea mai corectă opțiune.

A evita situații controversate cu inspectii fiscale, articole, tipuri de costuri, gruparea acestora trebuie fixata in politica contabila de contabilitate fiscala. În funcție de tipul de activitate, fiecare întreprindere poate avea propriile elemente de cost. Dar definirea și gruparea lor nu ar trebui să contravină legislației fiscale actuale.

Cum să contabilizezi cheltuielile în valută?

Costuri suportate în valută străină (noțional unități monetare) sunt incluse în valoare totală cheltuieli exprimate în ruble. Astfel de cheltuieli ar trebui convertite în ruble conform cursul de schimb oficial valută străină în ziua în care au fost recunoscute și acceptate pentru contabilitate fiscală (clauza 10, articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Jurisprudența fiscală în temeiul art. 252 Codul fiscal al Federației Ruse

După ce a evaluat probele prezentate la dosarul cauzei, îndrumat de articolele 40, 143, 169, 171, 172, 246, 252 din Codul fiscal al Federației Ruse, curtea de apel a recunoscut concluziile indicate ale inspecției ca fiind legitime și a refuzat pentru a satisface pretenția societății.

Temeiul pentru adoptarea deciziei în litigiu a fost concluzia inspecției conform căreia, cu încălcarea paragrafelor 1, 3, 9 din articolul 258, alineatul 2 din articolul 259.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul a supraestimat în mod nerezonabil cheltuielile care reduceți suma veniturilor din vânzarea de bunuri cu 233.303.819 ruble. ca urmare a includerii ilegale in cheltuielile perioadei de impozitare a costului investitiilor de capital in valoare de 30 la suta si supraevaluare taxele de amortizare asupra mijloacelor fixe.

În plus, după ce au stabilit toate circumstanțele de fapt, instanțele au ajuns la concluzia că societatea, cu încălcarea articolelor 252, 265, 270 din Codul fiscal al Federației Ruse, a efectuat cheltuieli în valoare totală de 12.422.754 de ruble. 97 de copeici aferente construcției casei în litigiu în 2012 au fost incluse în mod nerezonabil de companie în costul vânzărilor indivizii apartamente și ca parte a cheltuielilor cu impozitul pe venit pentru anul 2012.

În același timp, contribuabilul are dreptul, ținând seama de cerințele articolului 301 din Codul fiscal al Federației Ruse, de a califica în mod independent o tranzacție, ai cărei condiții prevăd livrarea activului suport, recunoscându-l ca fiind o tranzacție cu un instrument financiar de tranzacții futures sau o tranzacție pentru furnizarea obiectului unei tranzacții cu executare amânată.

Costurile de transport suportate de companie sunt costuri directe asociate cu bunurile achiziționate, nu sunt incluse în prețul mărfurilor, prin urmare sunt supuse contabilității în conformitate cu procedura stabilită de articolul 320 din Codul fiscal al Federației Ruse. , care prevede contabilizarea soldului bunurilor nevândute la formarea cheltuielilor în scopul impozitului pe venit.

Argumentul reclamantului cu privire la aplicarea dispozițiilor articolului 214.1 din Codul fiscal al Federației Ruse la operațiunile cu cambii a fost considerat de instanțe și a fost considerat nefondat.

Luând în considerare circumstanțele stabilite, instanțele, ghidate de prevederile articolelor 169, 171, 172, 252 din Codul fiscal al Federației Ruse, au ajuns la concluzia că inspectoratul a temeiuri legale pentru a lua decizia contestată.

În consecință, această circumstanță exclude posibilitatea contabilizării acestor costuri pe baza paragrafului 2 al paragrafului 1 al articolului 263 din Codul fiscal al Federației Ruse ca cheltuieli pentru asigurarea voluntară a mărfurilor.

Încălcarea uniformității în interpretarea și aplicarea de către instanțele de arbitraj a prevederilor articolului 252, paragraful 2 al articolului 279 din Codul fiscal al Federației Ruse nu este observată.

Ținând cont de prevederile paragrafului 2 al articolului 283 din Codul fiscal al Federației Ruse Autoritatea taxelor nu poate alege în mod arbitrar perioada în care va fi luată în considerare pierderea contribuabilului.

Refuzând să satisfacă cerințele întreprinderii în episodul luat în considerare, instanțele de primă instanță și de apel, după evaluarea probelor prezentate, ghidându-se de dispozițiile articolelor 333.9, 333.10, 333.13 din Codul fiscal al Federației Ruse, au concluzionat că definiție corectă verificarea cuantumului taxei de apă, pe baza cotei de consum de apă specificată în licența de utilizare a apei, recunoscând ca justificată taxa suplimentară a taxei pe apă către societate pentru trimestrul II 2007, calculul penalităților.

Luând în considerare circumstanțele stabilite, instanțele, ghidate de dispozițiile articolului 166 din Codul fiscal al Federației Ruse, au ajuns la concluzia că inspectoratul avea temeiuri legale pentru perceperea impozitului pe venit suplimentar și a taxei pe valoarea adăugată companiei.

După evaluarea probelor prezentate, ghidate de articolele 143, 169, 171, 172, 173, 247, 248, 249, 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse, instanțele au recunoscut că societatea a livrat efectiv bunurile direct cumpărătorului final. , ocolind intermediarii ale căror conturi de decontare au fost folosite pentru transfer Bani de la un cumpărător real la un vânzător, pentru a ascunde o parte din veniturile din impozitare.

Potrivit reclamantului, instanțele, la emiterea actelor judiciare atacate, au interpretat greșit dispozițiile paragrafului 2 al articolului 252, articolului 260 și paragrafului 2 al articolului 324 din Codul fiscal al Federației Ruse.

15.339.966 de ruble de impozit pe venit la episodul asociat cu aplicarea de către contribuabil a prevederilor articolului 275.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, precum și în ceea ce privește evaluarea suplimentară a impozitului pe venit, cu excepția suplimentară acumulată în timpul ieșirii audit fiscal sumele impozitului pe proprietate și sumele taxei de extracție minerală, sumele corespunzătoare ale penalităților și amenzilor.

Din actele judiciare, acest litigiu s-a ivit cu privire la chestiunea valabilității reducerii de către bancă a bazei de impozitare a impozitului pe venit pentru anii 2008-2009, ca urmare a aplicării dispoziției alin.2 alin.5 al art.304. din Codul Fiscal al Federației Ruse.

În refuzul de a satisface pretențiile, instanțele de trei instanțe au pornit de la faptul că societatea nu ar fi putut suporta cheltuieli cu dobânzi mai devreme decât perioada stabilită prin biletele la ordin și contractele de împrumut emise și acorduri suplimentare pentru ei, prin urmare, reducerea bazei impozabile pentru impozitul pe venit pentru anul 2011 cu suma dobânzii aferente acestora nu respectă prevederile articolelor 252, 265, 269, 272, 328 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Cu toate acestea, această împrejurare, ținând cont de dispozițiile articolului 90 din Codul fiscal al Federației Ruse, în sine nu indică inadmisibilitatea acestor mărturii ca probe în cauză, sub rezerva evaluării împreună cu alte probe în cauză.

Baza de impozitare este definită ca valoarea monetară a unui astfel de venit impozabil, redusă cu suma deduceri fiscale prevăzute de articolele 218 - 221 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Examinând probele prezentate la dosarul cauzei, instanțele au constatat că plățile în litigiu nu îndeplinesc cerințele articolului 255 din Codul fiscal al Federației Ruse, deoarece nu au legătură cu îndeplinirea sarcinilor lor de muncă de către angajați și nu nu au un accent pe producție.

Această regulă se aplică contribuabililor care au încheiat contracte de cumpărare terenuri specificat la articolul 264.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, în perioada 01/01/2007 până la 12/31/2011.

Conform paragrafului 3 al paragrafului 2 al articolului 294 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cheltuielile organizațiilor de asigurare includ valoarea primelor de asigurare pentru riscurile transferate la reasigurare suportate în cursul activităților de asigurare.

Refuzând îndeplinirea cerințelor enunțate, instanțele au recunoscut drept legală concluzia inspectoratului cu privire la încălcarea de către companie a prevederilor articolelor 39, 271, 316 din Codul fiscal al Federației Ruse, exprimate în nereflectarea veniturilor. din vânzări pentru 2010 în valoare de 199.720.490 de ruble pentru volumele efectiv finalizate de lucrări de construcție și instalare în cadrul contractelor de subcontract.

În conformitate cu articolul 346.4 din Codul fiscal al Federației Ruse, obiectul impozitării în temeiul Impozitului agricol unificat este venitul redus cu suma cheltuielilor, care, în temeiul articolului 346.5 alineatul (2) din Codul fiscal al Federației Ruse , sunt acceptate sub rezerva respectării criteriilor specificate la paragraful 1 al articolului 252 din prezentul Cod.

Clauza 1 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că contribuabilul are dreptul de a reduce valoarea totală a TVA-ului calculată în conformitate cu articolul 166 din Codul fiscal al Federației Ruse prin deducerile fiscale stabilite de acest articol.

Baza pentru taxa suplimentară a impozitului pe venit a fost concluzia inspectoratului că, în conformitate cu paragraful 8 al articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse, sume sub formă de bunuri primite gratuit în valoare de 11.619.103 ruble 79 copeici, precum și prime primite de companie de la furnizori în valoare totală de 11 200 160 de ruble.

Inspectoratul a considerat că, cu încălcarea articolului 262 din Codul fiscal al Federației Ruse, care determină caracteristicile contabilității fiscale pentru cheltuielile pentru Cercetare științifică si cercetare-dezvoltare, societatea a calificat incorect costurile acestor lucrari, din cauza caietului de sarcini, drept cheltuieli pentru dezvoltarea resurselor naturale.

În conformitate cu paragraful 2 al articolului 277 din Codul fiscal al Federației Ruse, la lichidarea unei organizații și distribuirea proprietăților unei organizații lichidate, venitul contribuabililor-acționari ai unei organizații lichidate este determinat pe baza prețului de piață al organizației lichidate. proprietatea pe care o primesc la momentul primirii acestei proprietăți, minus valoarea acțiunilor plătite efectiv de acționarii relevanți ai acestei organizații.

În plus, inspecția a concluzionat că societatea, cu încălcarea paragrafului 4 al articolului 269, articolelor 309, 310 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu a calculat, reținut și transferat la bugetul impozitului pe venit sub formă de dobândă plătită. către o companie străină.

Nu a fost stabilită nicio aplicare incorectă de către instanțele de judecată a normelor de drept material, inclusiv a articolului 333.12 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Totodată, instanțele au constatat că informațiile cuprinse în materialele și documentele furnizate contribuabilului în temeiul contractului de licență de utilizare a know-how din data de 01.01.2006 nu constituie know-how și sunt general cunoscute, conform prevederilor rezultatele unei examinări efectuate în conformitate cu articolul 95 din Codul Fiscal Federația Rusă.

Artă. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse. Cheltuieli de grupare

1. În sensul prezentului capitol, contribuabilul reduce veniturile primite cu suma cheltuielilor efectuate (cu excepția cheltuielilor prevăzute la art. 270 din prezentul cod).

Cheltuielile rezonabile și documentate (și în cazurile prevăzute la articolul 265 din prezentul Cod, pierderile) suportate (efectuate) de către contribuabil sunt recunoscute drept cheltuieli.

Costurile justificate sunt înțelese ca fiind costuri justificate economic, a căror evaluare este exprimată în termeni monetari.

Alineatul este exclus. - Legea federală din 29 mai 2002 N 57-FZ.