Acasă Cartof Alineatul 1 al articolului 252 din prezentul cod. Ceea ce este considerat costuri neexploatare

Cartof

Alineatul 1 al articolului 252 din prezentul cod. Ceea ce este considerat costuri neexploatare

1. În sensul prezentului capitol, contribuabilul reduce veniturile primite cu suma cheltuielilor efectuate (cu excepția cheltuielilor prevăzute la art. 270 din prezentul cod).

Cheltuielile rezonabile și documentate (și în cazurile prevăzute la articolul 265 din prezentul Cod, pierderile) suportate (efectuate) de către contribuabil sunt recunoscute drept cheltuieli.

Costurile justificate sunt înțelese ca fiind costuri justificate economic, a căror evaluare este exprimată în termeni monetari.

Cheltuielile documentate sunt înțelese ca cheltuieli confirmate prin documente întocmite în conformitate cu legislația Federației Ruse sau documente întocmite în conformitate cu practicile comerciale aplicabile într-un stat străin pe teritoriul căruia s-au efectuat cheltuielile corespunzătoare și (sau) documente în mod indirect confirmarea cheltuielilor efectuate (inclusiv o declarație vamală, o comandă de călătorie de afaceri, documente de călătorie, un raport asupra lucrărilor efectuate în conformitate cu contractul). Cheltuielile sunt recunoscute ca orice costuri, cu condiția ca acestea să fie efectuate pentru implementarea activităților care vizează generarea de venituri.

2. Cheltuielile, în funcție de natura lor, precum și condițiile de implementare și domeniile de activitate ale contribuabilului, se împart în cheltuieli aferente producției și vânzării, și cheltuieli neexploatare.

Alineatul este exclus. - Legea federală din 29 mai 2002 N 57-FZ.

Cheltuielile organizațiilor nou create și reorganizate sunt de asemenea recunoscute drept cheltuieli (și în cazurile prevăzute de prezentul Cod, pierderi) prevăzute la articolele 255, 260 - 268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318 - 320. din prezentul capitol, au desfășurat (a suportat) organizații reorganizate în partea care nu a fost luată în considerare de acestea la formarea bazei de impozitare. În scopul impozitării, aceste cheltuieli se contabilizează de către organizațiile succesoare în modul și în condițiile prevăzute de prezentul capitol. Compoziția acestor cheltuieli și evaluarea acestora sunt determinate în funcție de datele și documentele contabile fiscale ale organizațiilor reorganizate de la data finalizării reorganizării (data efectuării unei mențiuni privind încetarea activităților fiecărei persoane juridice fuzionate - în cazul reorganizării sub formă de afiliere).

Cheltuielile suplimentare asociate cu transferul (primirea) proprietății (drepturi de proprietate și neproprietate) în cursul reorganizării organizațiilor vor fi luate în considerare în scopuri fiscale în modul stabilit de prezentul capitol.

(modificată prin Legea federală nr. 224-FZ din 26 noiembrie 2008)

(Clauza 2.1 a fost introdusă prin Legea federală nr. 58-FZ din 6 iunie 2005)

3. Caracteristicile determinării cheltuielilor recunoscute în scopuri de impozitare pentru anumite categorii de contribuabili sau a cheltuielilor efectuate în legătură cu împrejurări deosebite sunt stabilite prin prevederile prezentului capitol.

4. În cazul în care anumite costuri cu temeiuri egale pot fi atribuite simultan mai multor grupe de costuri, contribuabilul are dreptul de a stabili în mod independent cărui grup îi va atribui astfel de costuri.

(modificată prin Legea federală din 06.06.2005 N 58-FZ)

5. Cheltuielile efectuate de un contribuabil, a căror valoare este exprimată în valută, sunt luate în considerare împreună cu cheltuielile, a căror valoare este exprimată în ruble.

Cheltuielile efectuate de contribuabil, al căror cost este exprimat în unități convenționale, sunt luate în considerare împreună cu cheltuielile, al căror cost este exprimat în ruble.

Cheltuielile menționate vor fi recalculate de către contribuabil în funcție de metoda de recunoaștere a acestor cheltuieli aleasă în politica contabilă în scopul impozitării în conformitate cu articolele 272 și 273 din prezentul cod.

În sensul prezentului capitol, sumele reflectate în componența cheltuielilor contribuabililor nu vor fi reincluse în componența cheltuielilor acestuia.

(Clauza 5 a fost introdusă prin Legea federală nr. 57-FZ din 29 mai 2002)

Articolul 253. Cheltuieli aferente producţiei şi vânzării

1. Costurile asociate cu producția și vânzarea includ:

1) cheltuieli legate de fabricarea (producția), depozitarea și livrarea mărfurilor, executarea lucrărilor, prestarea de servicii, achiziția și (sau) vânzarea de bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate);

2) cheltuieli pentru întreținerea și exploatarea, repararea și întreținerea mijloacelor fixe și a altor bunuri, precum și pentru menținerea acestora în bună stare (la zi);

3) cheltuieli pentru dezvoltarea resurselor naturale;

4) cheltuieli pentru cercetare și dezvoltare;

5) cheltuieli pentru asigurarea obligatorie și voluntară;

6) alte cheltuieli asociate cu producția și (sau) vânzarea.

2. Costurile asociate producției și (sau) vânzării se împart în:

1) costuri materiale;

2) costurile cu forța de muncă;

3) valoarea amortizarii acumulate;

4) alte cheltuieli.

ConsultantPlus: notă.

Articolul 297 menționat în alineatul următor, care stabilea specificul determinării costurilor organizațiilor de cooperare a consumatorilor, a devenit nul de la 1 ianuarie 2005.

3. Caracteristicile de determinare a cheltuielilor băncilor, organizațiilor de asigurări, fondurilor de pensii nestatale, organizațiilor de cooperare a consumatorilor, organizațiilor de compensare, participanților profesioniști la piața valorilor mobiliare și organizațiilor străine se stabilesc sub rezerva prevederilor articolelor 291, 292, 294, 296. , 297, 299, 300 și 307 - 310 din prezentul Cod.

(Clauza 3 modificată prin Legea federală nr. 281-FZ din 25 noiembrie 2009)

Articolul 254. Cheltuieli materiale

1. Cheltuielile materiale, în special, includ următoarele cheltuieli ale unui contribuabil:

1) pentru achiziționarea de materii prime și (sau) materiale utilizate în producția de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) și (sau) care formează baza sau constituie o componentă necesară în producția de bunuri (execuția muncii, asigurarea de servicii);

2) pentru achiziționarea materialelor utilizate:

alineat este exclus. - Legea federală din 29 mai 2002 N 57-FZ;

pentru ambalarea și alte tipuri de pregătire a mărfurilor fabricate și (sau) vândute (inclusiv pregătirea înainte de vânzare);

pentru alte nevoi de producție și economice (testare, control, întreținere, exploatare a mijloacelor fixe și alte scopuri similare);

3) pentru achiziționarea de unelte, accesorii, inventar, instrumente, echipamente de laborator, salopete și alte mijloace de protecție individuală și colectivă prevăzute de legislația Federației Ruse și alte bunuri care nu sunt bunuri amortizabile. Costul unei astfel de proprietăți este inclus în componența costurilor materiale în totalitate pe măsură ce este pus în funcțiune;

4) pentru achiziționarea de piese componente care fac obiectul instalării și (sau) de produse semifabricate care fac obiectul unei prelucrări suplimentare de la contribuabil;

(Punctul 4 modificat prin Legea federală nr. 57-FZ din 29 mai 2002)

5) pentru achiziționarea de combustibil, apă, energie de toate tipurile cheltuite în scopuri tehnologice, producția (inclusiv de către contribuabil pentru nevoi de producție) a tuturor tipurilor de energie, încălzirea clădirilor, precum și costurile de producție și (sau ) achiziția de capacitate, costurile de transformare și transfer de energie;

(Punctul 5 modificat prin Legea federală nr. 158-FZ din 22 iulie 2008)

6) pentru achiziționarea de lucrări și servicii cu caracter industrial efectuate de organizații terțe sau întreprinzători individuali, precum și pentru efectuarea acestor lucrări (prestarea de servicii) de către subdiviziunile structurale ale contribuabilului.

(modificată prin Legea federală nr. 57-FZ din 29 mai 2002)

Lucrările (serviciile) de natură industrială includ efectuarea de operațiuni individuale de producție (fabricare) de produse, efectuarea de lucrări, prestarea de servicii, prelucrarea materiilor prime (materiale), monitorizarea respectării proceselor tehnologice stabilite, întreținere. a mijloacelor fixe şi a altor lucrări similare.

Lucrările (serviciile) cu caracter de producție includ și serviciile de transport ale organizațiilor terțe (inclusiv antreprenorii individuali) și (sau) subdiviziunile structurale ale contribuabilului însuși pentru transportul mărfurilor în cadrul organizației, în special circulația materiilor prime (materiale). ), scule, piese, semifabricate, alte tipuri de mărfuri de la depozitul de bază (central) până la ateliere (departamente) și livrarea produselor finite în conformitate cu termenii acordurilor (contractelor);

(modificată prin Legea federală nr. 57-FZ din 29 mai 2002)

7) asociate cu întreținerea și exploatarea mijloacelor fixe și a altor proprietăți în scopuri de mediu (inclusiv cheltuielile asociate cu întreținerea și exploatarea instalațiilor de tratare, colectoare de cenușă, filtre și alte instalații de mediu, cheltuieli pentru eliminarea deșeurilor periculoase pentru mediu, cheltuieli pentru achiziționarea de servicii de la organizații terțe pentru acceptarea, depozitarea și distrugerea deșeurilor periculoase pentru mediu, tratarea apelor uzate, formarea de zone de protecție sanitară în conformitate cu normele și reglementările sanitare și epidemiologice de stat actuale, plăți pentru emisiile maxime admisibile (evacuări) de poluanți în mediu și alte cheltuieli similare).

(modificat prin Legile Federale Nr. 57-FZ din 29 mai 2002, Nr. 58-FZ din 6 iunie 2005)

2. Costul stocurilor incluse în cheltuielile materiale se determină pe baza prețurilor de achiziție ale acestora (excluzând taxa pe valoarea adăugată și accize, cu excepția cazurilor prevăzute de prezentul cod), inclusiv comisioanele plătite organizațiilor intermediare, taxele și taxele vamale de import. , costurile de transport și alte costuri asociate cu achiziționarea de stocuri.

(modificat prin Legile Federale Nr. 57-FZ din 29 mai 2002, Nr. 58-FZ din 6 iunie 2005)

Costul stocurilor, al altor bunuri sub formă de surplus identificate în timpul inventarierii și (sau) bunurilor obținute în timpul demontării sau demontării mijloacelor fixe scoase din funcțiune, precum și în timpul reparației, modernizării, reconstrucției, reechipării tehnice, parțial lichidarea mijloacelor fixe, se determină ca sumă a venitului contabilizat de contribuabil în modul prevăzut de alineatele 13 și 20 din a doua parte a articolului 250 din prezentul cod.

(modificat prin Legile Federale Nr. 281-FZ din 25 noiembrie 2009, Nr. 229-FZ din 27 iulie 2010)

3. În cazul în care costul ambalajelor returnabile acceptate de la un furnizor cu stocuri este inclus în prețul acestor obiecte de valoare, costul ambalajelor returnabile la prețul posibilei utilizări sau vânzare a acestuia este exclus din costul total al achiziției acestora. Costul containerelor și ambalajelor nereturnabile acceptate de la un furnizor cu stocuri este inclus în costul achiziției acestora.

(modificată prin Legea federală din 06.06.2005 N 58-FZ)

Atribuirea containerelor la returnabile sau nereturnabile este determinată de termenii contractului (contractului) de cumpărare a stocurilor.

(modificată prin Legea federală din 06.06.2005 N 58-FZ)

4. În cazul în care contribuabilul folosește produse din producție proprie ca materii prime, piese de schimb, componente, semifabricate și alte cheltuieli materiale, precum și dacă contribuabilul include în componența lucrărilor sau serviciilor din propria producție cheltuieli materiale, evaluarea acestor produse, rezultate lucrari sau servicii de productie proprie se realizeaza pe baza unei evaluari a produselor finite (lucrari, servicii) in conformitate cu art. 319 din prezentul Cod.

(Clauza 4 a fost introdusă prin Legea federală nr. 57-FZ din 29 mai 2002)

5. Cuantumul cheltuielilor materiale ale lunii curente se reduce cu valoarea soldului stocurilor transferate în producție, dar neutilizate în producție la sfârșitul lunii. Evaluarea acestor stocuri trebuie să fie în concordanță cu evaluarea lor la anulare.

(Clauza 5 a fost introdusă prin Legea federală nr. 57-FZ din 29 mai 2002, astfel cum a fost modificată prin Legea federală nr. 58-FZ din 6 iunie 2005)

6. Valoarea costurilor materialelor este redusă cu costul deșeurilor returnabile. În sensul prezentului capitol, prin deșeuri returnabile se înțelege resturile de materii prime (materiale), semifabricate, transportatori de căldură și alte tipuri de resurse materiale formate în procesul de producție a mărfurilor (efectuarea lucrărilor, prestarea de servicii), care și-au pierdut parțial calitățile de consum ale resurselor inițiale (proprietăți chimice sau fizice) și în Din acest motiv, ele sunt utilizate cu costuri crescute (producție mai mică) sau neutilizate în scopul propus.

Deșeurile reciclabile nu includ resturile de stocuri care, în conformitate cu procesul tehnologic, sunt transferate către alte unități ca materii prime (materiale) cu drepturi depline pentru producerea altor tipuri de bunuri (lucrări, servicii), precum și prin produse (conexe) produse rezultate din implementarea procesului tehnologic.

(modificată prin Legea federală din 06.06.2005 N 58-FZ)

Deșeurile returnabile sunt evaluate în următoarea ordine:

1) la un preț redus al resursei materiale inițiale (la prețul unei posibile utilizări), dacă aceste deșeuri pot fi utilizate pentru producția principală sau auxiliară, dar cu costuri crescute (producție mai mică de produse finite);

2) la prețul de vânzare, dacă aceste deșeuri sunt vândute unui terț.

7. Următoarele sunt echivalate cu cheltuieli materiale în scopul impozitării:

1) cheltuielile pentru reabilitarea terenurilor și alte măsuri de protecție a mediului, dacă nu se prevede altfel la articolul 261 din prezentul cod;

Legea federală nr. 58-FZ din 06.06.2005 stabilește că până la aprobarea normelor de uzură în modul prevăzut de paragraful 2 al clauzei 7 din articolul 254, se aplică normele de uzură aprobate anterior de autoritățile executive federale competente. Această prevedere se aplică raporturilor juridice care au apărut de la 1 ianuarie 2002.

2) pierderi din lipsă și (sau) daune în timpul depozitării și transportului stocurilor în limitele pierderilor naturale, aprobate în modul stabilit de Guvernul Federației Ruse;

(modificată prin Legea federală din 06.06.2005 N 58-FZ)

3) pierderi tehnologice în timpul producției și (sau) transportului. Pierderile tehnologice sunt recunoscute ca pierderi în timpul producției și (sau) transportului de mărfuri (lucrări, servicii) datorită caracteristicilor tehnologice ale ciclului de producție și (sau) procesului de transport, precum și caracteristicilor fizice și chimice ale materiilor prime. folosit;

(clauza 3 modificată prin Legea federală din 06.06.2005 N 58-FZ)

4) cheltuieli pentru lucrări miniere și de pregătire în extracția mineralelor, pentru lucrări de suprasarcină operaționale în cariere și lucrări filetate în minerit subteran din cadrul lotului minier al întreprinderilor miniere.

(modificată prin Legea federală nr. 57-FZ din 29 mai 2002)

8. La determinarea cuantumului costurilor materialelor la anularea materiilor prime și materialelor utilizate în producția (fabricarea) bunurilor (execuția muncii, prestarea de servicii), în conformitate cu politica contabilă adoptată de organizație în scopuri fiscale, un se utilizează următoarele metode de evaluare a materiilor prime și materialelor specificate:

metoda de evaluare prin costul unei unități de rezerve;

(modificată prin Legea federală nr. 57-FZ din 29 mai 2002)

metoda de evaluare la cost mediu;

(modificată prin Legea federală nr. 57-FZ din 29 mai 2002)

metoda de evaluare a primelor achiziții în timp (FIFO);

(modificată prin Legea federală nr. 57-FZ din 29 mai 2002)

metoda de evaluare la costul celor mai recente achizitii (LIFO).

(modificată prin Legea federală nr. 57-FZ din 29 mai 2002)

Articolul 255. Cheltuieli cu forța de muncă

Costurile cu forța de muncă ale contribuabilului includ orice angajări angajaților în numerar și (sau) în natură, angajări și indemnizații de stimulare, angajamente compensatorii legate de modul de muncă sau condițiile de muncă, bonusuri și angajări de stimulente unice, cheltuieli asociate cu menținerea acestor costuri. angajații, prevăzute pentru normele legislației Federației Ruse, contractele de muncă (contractele) și (sau) contractele colective.

(modificată prin Legea federală nr. 57-FZ din 29 mai 2002)

Costurile cu forța de muncă în sensul prezentului capitol includ, în special:

1) sume acumulate la tarife, salarii de serviciu, la bucată sau ca procent din încasări în conformitate cu formele și sistemele de remunerare adoptate de contribuabil;

(modificată prin Legea federală nr. 57-FZ din 29 mai 2002)

2) angajamente cu caracter stimulativ, inclusiv sporuri pentru rezultatele producției, indemnizații pentru tarife și salarii pentru competențe profesionale, realizări mari în muncă și alți indicatori similari;

3) angajamente cu caracter stimulativ și (sau) compensatoriu legate de modul de muncă și condițiile de muncă, inclusiv indemnizații pentru tarife și salarii pentru munca de noapte, munca în mai multe schimburi, pentru combinarea profesiilor, extinderea zonelor de servicii, pentru munca în condiții dificile; , condiții de muncă vătămătoare, mai ales vătămătoare, pentru orele suplimentare și munca în weekend și sărbători, efectuate în conformitate cu legislația Federației Ruse;

4) costul utilităților oferite gratuit angajaților în conformitate cu legislația Federației Ruse, al alimentelor și produselor furnizate angajaților contribuabilului în conformitate cu procedura de locuințe gratuite stabilită de legislația Federației Ruse (suma a compensației bănești pentru neasigurarea gratuită de locuințe, utilități și alte servicii similare);

(modificată prin Legea federală nr. 57-FZ din 29 mai 2002)

5) cheltuieli pentru achiziționarea (fabricarea) uniformelor și uniformelor (în parte din costul necompensat de angajați) care sunt emise în conformitate cu legislația Federației Ruse angajaților în mod gratuit sau vândute angajaților la prețuri reduse, care rămâne în uz personal permanent al angajaților. În același mod, se iau în considerare cheltuielile pentru achiziționarea sau fabricarea de uniforme și încălțăminte de către organizație, care indică faptul că angajații aparțin acestei organizații;

(Clauza 5 modificată prin Legea federală din 06.06.2005 N 58-FZ)

6) cuantumul câștigului mediu acumulat angajaților, păstrat pe durata îndeplinirii atribuțiilor de stat și (sau) publice și în alte cazuri prevăzute de legislația Federației Ruse privind munca;

7) costul salariilor reținute de angajați în timpul vacanței prevăzute de legislația Federației Ruse, costurile efective ale plății pentru deplasarea angajaților și a persoanelor aflate în întreținerea acestor angajați la locul de utilizare a vacanței pe teritoriul Federația Rusă și retur (inclusiv costul transportului bagajelor angajaților organizațiilor situate în regiunile din nordul îndepărtat și zonele echivalente acestora) în modul prevăzut de legislația în vigoare - pentru organizațiile finanțate din bugetele relevante și în modul prevăzut de angajatorul - pentru alte organizații, plata suplimentară pentru minori pentru programul de lucru redus, costurile de plată pauze în munca mamelor pentru hrănirea copilului, precum și costul plății pentru timpul asociat cu trecerea examinărilor medicale;

(modificat prin Legile Federale Nr. 57-FZ din 29 mai 2002, Nr. 122-FZ din 22 august 2004)

8) compensație bănească pentru vacanța nefolosită în conformitate cu legislația muncii a Federației Ruse;

(modificată prin Legea federală nr. 57-FZ din 29 mai 2002)

9) angajații salariaților eliberați în legătură cu reorganizarea sau lichidarea contribuabilului, reducerea numărului sau personalului salariaților contribuabilului;

(modificată prin Legea federală nr. 57-FZ din 29 mai 2002)

10) remunerație forfetară pentru vechimea în muncă (bonusuri pentru experiența de muncă în specialitate) în conformitate cu legislația Federației Ruse;

11) indemnizații datorate reglementării regionale a salariilor, inclusiv angajamente conform coeficienților regionali și coeficienților pentru muncă în condiții naturale și climatice dificile;

12) indemnizații pentru experiență de muncă continuă în regiunile din nordul îndepărtat și zone echivalente, în regiunile nordului european și alte regiuni cu condiții naturale și climatice severe;

(modificat prin Legea federală nr. 122-FZ din 22.08.2004)

12.1) costul călătoriei cu cheltuieli efective și costul transportului bagajelor în proporție de cel mult 5 tone per familie la cheltuielile reale, dar nu mai mari decât tarifele prevăzute pentru transportul pe calea ferată către un angajat al unei organizații situate în regiuni ale Nordului Îndepărtat și zone echivalente (în absența căii ferate, aceste cheltuieli sunt acceptate în cuantumul tarifului minim pentru transportul aerian), și membrilor familiei sale în cazul mutarii într-un nou loc de reședință în alt loc. domeniul in legatura cu incetarea unui contract de munca cu un angajat din orice motiv, inclusiv in cazul decesului acestuia, pentru excluderea concedierii pentru fapte vinovate;

(Clauza 12.1 a fost introdusă prin Legea federală nr. 58-FZ din 6 iunie 2005)

13) costul remunerației, păstrat în conformitate cu legislația Federației Ruse pentru perioada vacanțelor de studii oferite angajaților contribuabilului, precum și costul călătoriei către și de la locul de studii;

(modificat prin Legile Federale Nr. 57-FZ din 29 mai 2002, Nr. 58-FZ din 6 iunie 2005)

14) costuri cu forța de muncă pentru timpul absenteismului forțat sau timpul efectuării unei munci mai slab plătite în cazurile prevăzute de legislația Federației Ruse;

16) sumele plăților (contribuțiilor) angajatorilor în baza contractelor de asigurare obligatorie, sumele contribuțiilor angajatorilor plătite în conformitate cu Legea federală „Cu privire la contribuțiile de asigurări suplimentare la partea finanțată a pensiilor de muncă și sprijinul de stat pentru formarea de economii de pensii „, precum și sumele plăților (contribuțiilor) angajatorilor pentru contractele de asigurare voluntară (contracte de prestare a pensiilor nestatale) încheiate în favoarea salariaților cu organizații de asigurări (fonduri nestatale de pensii) care dețin licențe eliberate în conformitate cu prevederile art. legislația Federației Ruse pentru a desfășura tipuri relevante de activități în Federația Rusă.

(modificată prin Legea federală nr. 55-FZ din 30 aprilie 2008)

În cazurile de asigurare voluntară (prevedere de pensie non-statală), sumele indicate se referă la costurile cu forța de muncă în cadrul contractelor:

asigurări de viață, în cazul în care astfel de contracte sunt încheiate pe o perioadă de cel puțin cinci ani cu organizații de asigurări ruse care dețin licențe pentru a desfășura tipul relevant de activitate, iar în acești cinci ani nu prevăd plăți de asigurare, inclusiv sub formă de anuități și (sau) anuități, pentru excluderea plăților de asigurare în caz de deces și (sau) aducere a prejudicii sănătății persoanei asigurate;

prevedere de pensii nestatale, sub rezerva aplicării unei scheme de pensii care prevede contabilizarea contribuțiilor la pensie în conturile personale ale participanților la fonduri de pensii nestatale și (sau) asigurare voluntară de pensie dacă participantul și (sau) asiguratul persoana are temeiuri de pensie prevăzute de legislația Federației Ruse, care dă dreptul de a stabili pensie de stat și (sau) pensie de muncă și în perioada de valabilitate a bazelor de pensie. În același timp, acordurile nestatale de asigurări de pensii ar trebui să prevadă plata pensiilor până la epuizarea fondurilor din contul personal al participantului, dar pentru cel puțin cinci ani, sau pe viață, și acordurile de asigurare voluntară de pensii - plata pensiilor pe viata;

(modificat prin Legile federale din 29 decembrie 2004 N 204-FZ, din 24 iulie 2007 N 216-FZ)

asigurare voluntară de persoane a salariaților, încheiată pe o perioadă de cel puțin un an, care prevede plata de către asigurători a cheltuielilor medicale ale salariaților asigurați;

asigurare personală voluntară, care prevede plăți numai în caz de deces și (sau) aducere a vătămării sănătății persoanei asigurate.

(Modificată prin Legea federală nr. 216-FZ din 24 iulie 2007)

Suma totală a contribuțiilor angajatorilor plătite în conformitate cu Legea federală „Cu privire la contribuțiile de asigurări suplimentare pentru partea finanțată a pensiilor de muncă și sprijinul de stat pentru formarea de economii de pensii” și plățile (contribuțiile) angajatorilor plătite în baza contractelor pe termen lung asigurarea de viață a angajaților, asigurarea voluntară de pensie și (sau ) asigurarea de pensie non-statală a angajaților este luată în considerare în scopuri fiscale în cuantum care nu depășește 12 la sută din valoarea costurilor cu forța de muncă.

(modificat prin Legile Federale Nr. 204-FZ din 29 decembrie 2004, Nr. 55-FZ din 30 aprilie 2008)

În cazul în care sunt aduse modificări termenilor unui contract de asigurare de viață, precum și a unui contract de asigurare de pensie voluntară și (sau) a unui contract de furnizare de pensii nestatale în ceea ce privește individual sau toți angajații (participanții) asigurați, dacă ca urmare a unor astfel de modificări, termenii contractului încetează să mai fie în conformitate cu cerințele prezentului alineat sau, în cazul rezilierii acestor contracte în ceea ce privește individual sau toți angajații (participanții) asigurați, contribuțiile angajatorului în temeiul acestor contracte în ceea ce privește dintre angajații relevanți, incluși anterior în cheltuieli, sunt recunoscuți ca supuși impozitării de la data la care aceste modificări sunt aduse termenilor acestor contracte și (sau) reducerea perioadei de valabilitate a acestor contracte sau încetarea acestora (cu excepția cazuri de reziliere anticipată a contractului din cauză de forță majoră, adică circumstanțe extraordinare și inevitabile).

(Modificată prin Legea federală nr. 216-FZ din 24 iulie 2007)

Contribuții în temeiul contractelor de asigurare voluntară a persoanelor care prevăd plata de către asigurători a cheltuielilor medicale ale salariaților asigurați, precum și a cheltuielilor angajatorilor în cadrul contractelor de prestare de servicii medicale încheiate în favoarea salariaților pe o perioadă de cel puțin un an cu organizații medicale care au licențe corespunzătoare pentru activități medicale eliberate în conformitate cu legislația Federației Ruse, sunt incluse în cheltuieli în valoare care nu depășește 6 la sută din valoarea costurilor cu forța de muncă.

(modificată prin Legea federală nr. 213-FZ din 24 iulie 2009)

Contribuțiile în baza contractelor de asigurare personală voluntară care prevăd plăți numai în caz de deces și (sau) vătămare a sănătății persoanei asigurate sunt incluse în cheltuieli în valoare care nu depășește 15.000 de ruble pe an, calculată ca raport dintre suma totală a contribuțiile plătite în baza acestor contracte, la numărul de lucrători asigurați.

(Modificată prin Legea federală nr. 216-FZ din 24 iulie 2007)

La calcularea sumelor maxime de plăți (contribuții) calculate în conformitate cu prezentul paragraf, costurile cu forța de muncă nu includ sumele plăților (contribuțiilor) prevăzute de prezentul paragraf;

(paragraful a fost introdus prin Legea federală nr. 57-FZ din 29 mai 2002)

17) sumele acumulate în cuantumul tarifului sau al salariului (la prestarea muncii pe bază de rotație), prevăzute de contracte colective, pentru zile calendaristice de aflare în drum de la sediul organizației (punctul de colectare) la locul de muncă și retur, prevăzut de programul de lucru în schimburi, precum și pentru zilele de întârziere a lucrătorilor pe drum din cauza condițiilor meteorologice;

(modificată prin Legea federală nr. 137-FZ din 27 iulie 2006)

18) sumele acumulate pentru munca prestată de persoane fizice angajate să lucreze pentru contribuabil în conformitate cu contracte speciale de furnizare a forței de muncă cu organizațiile de stat;

(modificată prin Legea federală nr. 57-FZ din 29 mai 2002)

19) în cazurile prevăzute de legislația Federației Ruse, se acumulează la locul principal de muncă lucrătorilor, managerilor sau specialiștilor contribuabilului în timpul formării acestora cu pauză de la muncă în sistemul de pregătire avansată sau recalificare a personalului;

(modificată prin Legea federală nr. 57-FZ din 29 mai 2002)

20) costurile forței de muncă ale lucrătorilor donatori pentru zilele de examinare, donare de sânge și odihnă asigurate după fiecare zi de donare de sânge;

21) costul salarizării salariaților care nu fac parte din personalul organizației plătitoare pentru prestarea muncii de către aceștia în temeiul unor contracte de drept civil încheiate (inclusiv contracte de muncă), cu excepția remunerațiilor în temeiul contractelor de drept civil încheiate cu întreprinzătorii individuali;

(modificată prin Legea federală nr. 57-FZ din 29 mai 2002)

22) angajamente prevăzute de legislația Federației Ruse pentru personalul militar care servește în serviciul militar la întreprinderile unitare de stat și în organizațiile de construcții ale organelor executive federale în care serviciul militar este prevăzut de legislația Federației Ruse, precum și la întreprinderi private și personalul de conducere al organelor de afaceri interne, Serviciul de Pompieri de Stat, prevăzut de legile federale, de legile privind statutul personalului militar și de instituțiile și organele care execută pedepse penale sub formă de privare de libertate;

(Modificată prin Legea federală nr. 116-FZ din 25 iulie 2002)

23) plăți suplimentare pentru persoanele cu dizabilități prevăzute de legislația Federației Ruse;

24) cheltuieli sub formă de deduceri la rezerva pentru plata viitoare a concediilor salariaților și (sau) la rezerva pentru plata remunerației anuale pentru vechime în muncă, efectuate în conformitate cu articolul 324.1 din prezentul Cod;

(Clauza 24 a fost introdusă prin Legea federală nr. 57-FZ din 29 mai 2002)

Prevederile paragrafului 24.1 al articolului 255 se aplică până la 1 ianuarie 2012 (Legea federală nr. 158-FZ din 22 iulie 2008).

24.1) cheltuieli pentru rambursarea cheltuielilor angajaților pentru plata dobânzilor la împrumuturi (credite) pentru achiziția și (sau) construcția de spații de locuit. Aceste cheltuieli în scopuri de impozitare sunt recunoscute în cuantum care nu depășește 3 la sută din valoarea costurilor cu forța de muncă;

(Clauza 24.1 a fost introdusă prin Legea federală nr. 158-FZ din 22 iulie 2008)

25) alte tipuri de cheltuieli efectuate în favoarea salariatului, prevăzute de contractul de muncă și (sau) de contractul colectiv.

Articolul 256. Bunuri amortizabile

1. În sensul prezentului capitol, proprietatea amortizabilă este recunoscută drept proprietate, rezultatele activității intelectuale și alte obiecte de proprietate intelectuală care sunt deținute de contribuabil prin dreptul de proprietate (cu excepția cazului în care se prevede altfel prin prezentul capitol), sunt utilizate de acesta. pentru a genera venituri și al căror cost este rambursat prin acumularea de amortizare. Proprietatea amortizabilă este o proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 12 luni și un cost inițial de peste 20.000 de ruble.

(modificat prin Legile Federale Nr. 57-FZ din 29 mai 2002, Nr. 216-FZ din 24 iulie 2007)

Bunurile amortizabile primite de o întreprindere unitară de la proprietarul proprietății unei întreprinderi unitare pentru gestiunea operațională sau gestiunea economică sunt supuse amortizarii de la această întreprindere unitară în modul prevăzut de prezentul capitol.

(modificată prin Legea federală nr. 57-FZ din 29 mai 2002)

Proprietatea amortizabilă primită de organizația de investitori de la proprietarul proprietății în conformitate cu legislația Federației Ruse privind acordurile de investiții în domeniul serviciilor publice este supusă deprecierii de la această organizație pe durata acordului de investiții în modul prevăzut de acest capitol.

(paragraf introdus prin Legea federală nr. 110-FZ din 20.08.2004)

Proprietățile amortizabile sunt recunoscute ca investiții de capital în active fixe închiriate sub formă de îmbunătățiri inseparabile efectuate de locatar cu acordul locatorului, precum și investiții de capital în active fixe prevăzute în cadrul unui contract de utilizare gratuită sub formă de îmbunătățiri inseparabile efectuate. de către organizaţia împrumutată cu acordul creditorului .

(modificată prin Legea federală nr. 158-FZ din 22 iulie 2008)

Proprietatea amortizabilă primită de o organizație de la proprietarul proprietății sau creată în conformitate cu legislația Federației Ruse privind acordurile de investiții în domeniul serviciilor publice sau cu legislația Federației Ruse privind contractele de concesiune este supusă deprecierii de la această organizație în timpul termenul contractului de investiţii sau contractului de concesiune în modul stabilit de prezentul capitol.

(Alineatul a fost introdus prin Legea federală nr. 58-FZ din 6 iunie 2005, astfel cum a fost modificată prin Legea federală nr. 108-FZ din 30 iunie 2008)

2. Terenuri și alte obiecte de utilizare a naturii (apă, subsol și alte resurse naturale), precum și stocuri, bunuri, construcții de capital în curs, valori mobiliare, instrumente financiare ale tranzacțiilor la termen (inclusiv contracte forward, contracte futures, contracte de opțiune).

(modificată prin Legea federală nr. 57-FZ din 29 mai 2002)

Următoarele tipuri de proprietăți amortizabile nu sunt supuse deprecierii:

(modificată prin Legea federală nr. 57-FZ din 29 mai 2002)

1) proprietatea organizațiilor bugetare, cu excepția proprietăților dobândite în legătură cu desfășurarea activităților antreprenoriale și utilizate pentru desfășurarea unor astfel de activități;

(modificată prin Legea federală nr. 110-FZ din 24 iulie 2002)

2) proprietatea organizațiilor necomerciale primite ca încasări alocate sau dobândite pe cheltuiala încasărilor alocate și utilizate pentru activități necomerciale;

(Punctul 2 modificat prin Legea federală nr. 57-FZ din 29 mai 2002)

3) proprietăți dobândite (create) cu utilizarea fondurilor bugetare pentru finanțare țintită. Această normă nu se aplică bunurilor primite de un contribuabil în timpul privatizării;

(Punctul 3 modificat prin Legea federală nr. 57-FZ din 29 mai 2002)

4) obiecte de îmbunătățire exterioară (obiecte silvice, amenajări rutiere, a căror construcție s-a realizat cu implicarea unor surse de finanțare bugetară sau alte finanțări similare vizate, structuri specializate în condiții de navigabilitate) și alte obiecte similare;

(modificată prin Legea federală nr. 57-FZ din 29 mai 2002)

5) a expirat. - Legea federală nr. 135-FZ din 22 iulie 2008;

6) publicații achiziționate (cărți, broșuri și alte obiecte similare), opere de artă. Totodată, costul publicațiilor achiziționate și al altor obiecte similare, cu excepția operelor de artă, este inclus în alte cheltuieli aferente producției și vânzării integral la momentul achiziției acestor obiecte;

(Punctul 6 modificat prin Legea federală nr. 57-FZ din 29 mai 2002)

7) exclus. - Legea federală din 29 mai 2002 N 57-FZ;

7) proprietăți dobândite (create) pe cheltuiala fondurilor primite în conformitate cu paragrafele 14, 19, 22, 23 și 30 ale paragrafului 1 al articolului 251 din prezentul cod, precum și proprietatea menționată la paragrafele 6 și 7 alin. al articolului 251 din prezentul cod;

(modificat prin Legile Federale Nr. 57-FZ din 29 mai 2002, Nr. 191-FZ din 31 decembrie 2002, Nr. 204-FZ din 29 decembrie 2004)

8) drepturi dobândite asupra rezultatelor activității intelectuale și a altor obiecte de proprietate intelectuală, dacă în baza contractului de achiziție a acestor drepturi, plata trebuie efectuată în plăți periodice pe durata contractului menționat.

(Punctul 8 a fost introdus prin Legea federală nr. 57-FZ din 29 mai 2002)

(3) În sensul prezentului capitol, activele fixe sunt excluse din compoziția proprietății amortizabile:

transferat (primit) în baza unor contracte de utilizare gratuită;

transferat prin decizie a conducerii organizației la conservare pentru mai mult de trei luni;

care, prin decizie a conducerii organizației, se află în reconstrucție și modernizare pe o perioadă mai mare de 12 luni.

Atunci când un element de imobilizare este reactivat, se percepe amortizarea asupra acestuia în modul în care era în vigoare până la momentul conservării lui, iar durata de viață utilă se prelungește pe perioada în care elementul de imobilizari a fost în conservare.

Artă. 252 Codul fiscal al Federației Ruseeste inclus în cap. 25 „Impozitul pe venit”. Prevederile acestui capitol constituie o carte de referinta pentru contabilii organizatiilor comerciale cu regim fiscal general. Artă. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse definește cheltuielile și propune gruparea acestora.

Ceea ce este recunoscut drept cheltuieli în conformitate cu paragraful 1 al art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse?

Cheltuielile sunt costurile sau pierderile suportate de întreprindere în cursul activităților sale.

De menționat că nu toate tipurile de cheltuieli pot fi deductibile la calcularea impozitului pe venit. În primul rând, trebuie să îndeplinească condițiile specificate la paragraful 1 al art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse: aceasta este oportunitatea și justificarea documentară. În al doilea rând, art. 270 conține o listă a costurilor care nu sunt luate în considerare la reducerea bazei de impozitare a impozitului pe venit. De exemplu, amenzi, penalități, contribuții la capitalul autorizat al organizațiilor, sumele altor impozite, cheltuieli pentru reconstrucția activelor imobilizate (cu excepția paragrafului 9 al articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse), etc.

Cum grupează cheltuielile articolul 252 din Codul fiscal al Federației Ruse?

Există multe grupări de cheltuieli: după direcții, natură, tipuri, elemente de costuri, scopuri contabile (de exemplu, pentru management sau contabilitate).

În scopuri fiscale, art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește următoarea grupare de costuri:

Costurile de producție și costurile asociate cu procesul de vânzare (vânzare) a produselor.
Cheltuielile care nu sunt incluse în primul paragraf sunt costuri neexploatare.

Ce costuri sunt justificate economic?

Costurile care reduc venitul impozabil trebuie justificate din punct de vedere economic. Acest lucru este prevăzut în paragraful 1 al art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Ce înțeleg specialiștii fiscali prin fezabilitatea economică a cheltuielilor?

Există astăzi un decalaj legislativ în această problemă. Anterior, răspunsul la acesta a fost conținut în Ghidul pentru cap. 25 (Ordinul Ministerului Taxelor și Impozitelor din Rusia nr. BG-3-02/729 din 20 decembrie 2002, acum invalid). Costurile oportune și justificate din punct de vedere economic, conform acestor linii directoare, sunt costuri care au ca scop generarea de venituri.

Dar, din moment ce documentul de mai sus a fost anulat, ar fi rezonabil ca societatea să stabilească criteriile pentru caracterul rezonabil al cheltuielilor pe cont propriu în documentele sale interne. Valabilitatea cheltuielilor este una dintre condițiile recunoașterii acestora de către inspectoratul fiscal.

Cum se documentează cheltuielile?

Artă. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește încă una dintre condițiile pentru recunoașterea cheltuielilor de către inspectoratele fiscale - aceasta este justificarea lor documentară.

Fiecare tranzacție trebuie să fie documentată. În același timp, executarea documentelor nu ar trebui să contravină cerințelor actelor legislative ale Federației Ruse. Dacă întreprinderea dezvoltă pe cont propriu forme de formulare, atunci documentele trebuie întocmite în conformitate cu prevederile politicii sale contabile.

Documentele contabile primare sunt de obicei folosite ca justificare documentară a costurilor:

borderouri;
acte de acceptare a muncii prestate;
acte de acceptare și transfer de bunuri și materiale;
evidența salariilor pentru angajați;
ordine de plată;
contracte etc.

Nu există o listă specifică de documente. Totuși, aceștia trebuie să confirme cheltuielile efectuate și să respecte cerințele legislației țării noastre.

Pentru informații despre cum să contabilizați costurile serviciilor prestate în situații speciale, consultați materialul .

Cum rămâne cu costurile de producție și distribuție?

Costurile de producție și distribuție sunt cheltuieli legate direct de procesul de producție a produselor și de vânzarea ulterioară a acestora.

Acest grup de cheltuieli include cheltuieli care vizează:

pentru producerea, depozitarea, livrarea și vânzarea produselor, de exemplu, achiziționarea de materii prime, stocuri și componente necesare;
achiziționarea mijloacelor fixe și menținerea stării acestora în forma corespunzătoare;
dezvoltarea resurselor naturale;
Cheltuieli de cercetare și dezvoltare, asigurări de proprietate etc.

Acestea pot fi grupate în 4 subgrupe principale:

Suport material al procesului de productie.
Cheltuieli cu salariile, inclusiv primele de asigurare.
Sumele de depreciere (amortizare) a mijloacelor fixe.
Alte costuri.

Amortizarea mijloacelor fixe se efectuează în conformitate cu procedura stabilită de art. 256-259 din Codul fiscal al Federației Ruse. Pentru contabilitatea fiscală, spre deosebire de contabilitate, se folosesc doar 2 tipuri de amortizare a mijloacelor fixe: liniară și neliniară.

Ce sunt considerate costuri neexploatare?

Costurile neexploatare sunt cheltuieli care nu au legătură directă cu procesul de producție și vânzarea acestuia. De asemenea, acestea trebuie să fie întemeiate și să aibă dovezi cu înscrisuri.

Astfel de costuri includ, de exemplu:

întreținerea proprietății închiriate, inclusiv închirierea;
emisiunea de valori mobiliare;
diferențe negative de curs valutar;
radierea imobilizărilor, imobilizărilor necorporale eșuate etc. (Articolul 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
pierderi din perioadele trecute, datorii îndoielnice neacoperite de provizion.

Pentru recunoașterea creditelor neperformante ca cheltuieli nefuncționale, vezi materialul .

Ce se întâmplă dacă cheltuielile aparțin mai multor grupuri în același timp?

În practică, adesea apar situații când același articol de cheltuieli poate fi inclus în mai multe grupuri în același timp. În acest caz, Codul Fiscal oferă contribuabilului posibilitatea de a lua o decizie în mod independent (clauza 4, articolul 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Întreprinderea are dreptul de a atribui astfel de tipuri „controversate” de cheltuieli acelor grupări pe care le consideră a fi cea mai corectă opțiune.

Pentru evitarea litigiilor cu inspectoratele fiscale, articole, tipuri de costuri, gruparea acestora trebuie fixata in politica contabila de contabilitate fiscala. În funcție de tipul de activitate, fiecare întreprindere poate avea propriile elemente de cost. Dar definirea și gruparea lor nu trebuie să contravină legislației fiscale actuale.

Cum să contabilizezi cheltuielile în valută?

Cheltuielile efectuate în valută străină (unități monetare condiționate) sunt incluse în suma totală a cheltuielilor exprimată în ruble. Astfel de cheltuieli trebuie convertite în ruble la cursul valutar oficial din ziua în care au fost recunoscute și acceptate pentru contabilitate fiscală (clauza 10, articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse).

1. În sensul prezentului capitol, contribuabilul reduce veniturile primite cu suma cheltuielilor efectuate (cu excepția cheltuielilor prevăzute la art. 270 din prezentul cod).

Cheltuielile rezonabile și documentate (și în cazurile prevăzute de prezentul Cod, pierderile) suportate (suportate) de către contribuabil sunt recunoscute drept cheltuieli.

Costurile justificate sunt înțelese ca fiind costuri justificate economic, a căror evaluare este exprimată în termeni monetari.

Paragraf exclus

5. Cheltuielile efectuate de un contribuabil, a căror valoare este exprimată în valută, sunt luate în considerare împreună cu cheltuielile, a căror valoare este exprimată în ruble.

Cheltuielile efectuate de contribuabil, al căror cost este exprimat în unități convenționale, sunt luate în considerare împreună cu cheltuielile, al căror cost este exprimat în ruble.

În sensul prezentului capitol, sumele reflectate în componența cheltuielilor contribuabililor nu vor fi reincluse în componența cheltuielilor acestuia.

Cod Fiscal Articolul 252 Cheltuieli. Costuri de grupare

ST 252 Codul fiscal al Federației Ruse.

(1) În sensul prezentului capitol, contribuabilul reduce venitul primit cu suma
cheltuielile efectuate (cu excepția cheltuielilor specificate la articolul 270 din prezentul cod).
Cheltuielile rezonabile și documentate sunt recunoscute drept cheltuieli (și în
cazurile prevăzute la articolul 265 din prezentul cod, pierderi) suferite (suportate)
contribuabil.
Costurile justificate sunt înțelese ca fiind costuri justificate economic, evaluare
care se exprimă în termeni monetari.
Cheltuielile documentate sunt acele cheltuieli care sunt documentate
documente executate în conformitate cu legislația Federației Ruse sau
documente întocmite în conformitate cu obiceiurile de afaceri utilizate în
țara străină pe teritoriul căreia s-au efectuat cheltuielile relevante și
(sau) documente care confirmă indirect cheltuielile efectuate (inclusiv vamă
declarație, ordin de călătorie de afaceri, documente de călătorie, raport asupra muncii prestate în
în conformitate cu acordul). Cheltuielile sunt orice cheltuieli cu condiția ca acestea să fie efectuate
să desfășoare activități care vizează generarea de venituri.

2. Costuri în funcție de natura acestora, precum și condițiile de implementare și direcții
activităţile contribuabilului se împart în costuri asociate producţiei şi
vânzări și cheltuieli neoperaționale.
Al doilea paragraf a fost șters.

2.1. În sensul acestui capitol, cheltuielile organizațiilor nou create și reorganizate
valoarea (valoarea reziduală) a proprietății, proprietății și neproprietății
drepturi cu valoare bănească și (sau) obligații primite în ordinea succesiunii
la reorganizarea persoanelor juridice care au fost dobândite (create) de către reorganizaţi
organizaţiilor până la data finalizării reorganizării. Valoarea proprietății, proprietății și
drepturile neproprietate cu valoare bănească se determină în funcție de date și documente
contabilitatea fiscală a părții cedente la data transferului dreptului de proprietate asupra specificată
proprietate, drepturi de proprietate și non-proprietate.
Cheltuielile organizațiilor nou create și reorganizate sunt, de asemenea, recunoscute drept cheltuieli
(și în cazurile prevăzute de prezentul Cod, pierderi) prevăzute la articolele 255,
260 - 268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318 - 320 din acest capitol, implementate
(achitat) de organizatiile reorganizate in partea care nu a fost luata in considerare de catre acestea cand
formarea bazei de impozitare. În scopuri fiscale, aceste cheltuieli sunt luate în considerare
organizaţiilor succesoare în modul şi în condiţiile prevăzute de prezentul regulament
cap. Compoziția acestor cheltuieli și evaluarea acestora se stabilesc în funcție de datele și documentele impozitului
contabilitatea organizațiilor reorganizate la data finalizării reorganizării (data efectuării unei înregistrări la
încetarea activității fiecărei persoane juridice afiliate - în cazul reorganizării în
formular de atașare).
Costuri suplimentare asociate cu transferul (primirea) proprietății (proprietății
și drepturi neproprietate) la reorganizarea organizațiilor, în scopuri fiscale,
în modul prescris de acest capitol.

3. Caracteristici de determinare a costurilor recunoscute în scopuri de impozitare, pt
anumite categorii de contribuabili sau cheltuieli efectuate în legătură cu special
împrejurările sunt stabilite prin prevederile prezentului capitol.

4. Dacă unele costuri pot fi percepute în mod egal în același timp
la mai multe grupuri de cheltuieli, contribuabilul are dreptul de a stabili în mod independent la care
este grupului căruia îi va atribui astfel de costuri.

5. Cheltuieli efectuate de contribuabil, a căror valoare se exprimă în străinătate
valuta sunt luate în considerare împreună cu cheltuielile, al căror cost este exprimat în ruble.
Cheltuieli efectuate de contribuabil, a căror valoare este exprimată în convențional
unitățile sunt luate în considerare împreună cu cheltuielile, al căror cost este exprimat în ruble.
Recalcularea acestor cheltuieli se face de catre contribuabil in functie de
alese în politica contabilă în scopuri fiscale, metoda de recunoaștere a unor astfel de cheltuieli în
în conformitate cu articolele 272 și 273 din prezentul cod.
În sensul acestui capitol, sumele reflectate în cheltuielile contribuabililor nu
reincluse în cheltuielile sale.

Comentariu la art. 252 din Codul fiscal

În ceea ce privește contabilizarea fiscală a oricăror cheltuieli, contribuabilul trebuie să respecte următoarele reguli.

În primul rând, este necesar să ne referim la prevederile paragrafului 1 al articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse, care stabilește că, pentru a fi recunoscute în scopuri de impozit pe profit, cheltuielile trebuie să îndeplinească următoarele criterii:

Fezabilitate economica;

Faptul disponibilității documentelor justificative relevante care servesc drept bază pentru recunoașterea unor astfel de cheltuieli;

Relația cu activitățile care vizează generarea de venituri.

Nerespectarea oricăruia dintre aceste criterii înseamnă că este imposibil să se accepte una sau alta categorie de costuri ca cheltuieli care reduc veniturile impozabile.

Ținând cont de regulile prevăzute în aceste articole, se efectuează contabilizarea sau necontabilitatea costurilor relevante în scopul impozitării profiturilor.

Atenţie!

Motivul disputei cu autoritățile fiscale cu privire la legalitatea contabilității cheltuielilor de impozitare a profiturilor poate fi o discrepanță între costurile oricăreia dintre condițiile specificate la articolul 252 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În conformitate cu poziția juridică a Curții Constituționale a Federației Ruse, stabilită în Hotărârea din 4 iunie 2007 N 366-OP, legislația fiscală nu utilizează conceptul de fezabilitate economică și, prin urmare, caracterul rezonabil al cheltuielilor nu poate fi evaluat din punctul de vedere al oportunității acestora; contribuabilul stabilește în mod independent oportunitatea efectuării unor astfel de cheltuieli.

Ministerul de Finanțe al Rusiei, într-o scrisoare din 17 septembrie 2010 N 03-03-06 / 4/88, indică faptul că orice cheltuieli, indiferent dacă sunt menționate sau nu în articolele relevante din Codul fiscal al Rusiei Federația Rusă, cu condiția să îndeplinească criteriile specificate la articolul 252 din Codul fiscal al Federației Ruse, pot fi luate în considerare în scopul impozitării profiturilor (cu excepția scutirilor directe prevăzute la articolul 270 din Codul fiscal). al Federației Ruse).

Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Moscova, în Decretul N KA-A40 / 84-10-P din 08.02.2010, a indicat că, în conformitate cu paragraful 1 al articolului 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse și Definiția Curtea Constituțională a Federației Ruse din 16.12.2008 N 1072-OO, valabilitatea costurilor luate în considerare la calcularea bazei de impozitare, ar trebui evaluată luând în considerare circumstanțele care indică intențiile contribuabilului de a obține un efect economic ca un rezultat al unei activități antreprenoriale reale sau al unei alte activități economice. Totodată, vorbim despre intențiile și scopurile (orientarea) acestei activități, și nu despre rezultatul acesteia. Legislația fiscală nu utilizează conceptul de oportunitate economică și nu reglementează procedura și condițiile de desfășurare a activităților financiare și economice și, prin urmare, valabilitatea cheltuielilor care reduc veniturile încasate în scopuri fiscale nu poate fi apreciată din punct de vedere al oportunității, raționalității, eficienta sau rezultatul obtinut.

Această rezoluție tratează o cerere tipică a autorității fiscale. După cum a arătat instanța, societatea a plătit un comision pentru a obține un împrumut. Acest lucru este suficient pentru a contabiliza costurile, indiferent de faptul că obiectivul nu a fost atins.

Plenul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse în Rezoluția nr. 53 din 12 octombrie 2006 „Cu privire la evaluarea de către instanțele de arbitraj a validității obținerii unui avantaj fiscal de către un contribuabil” a explicat că supunerea de către un contribuabil la impozit autoritatea tuturor documentelor întocmite în mod corespunzător prevăzute de legislația privind impozitele și taxele, în vederea obținerii unui beneficiu fiscal, constituie baza pentru obținerea acestuia, cu excepția cazului în care organul fiscal face dovada că informațiile cuprinse în aceste documente sunt incomplete, nesigure și (sau ) contradictoriu.

Acțiunile contribuabililor care au ca rezultat obținerea unui beneficiu fiscal se consideră a fi justificate din punct de vedere economic. La evaluarea valabilității beneficiului declarat de contribuabil, trebuie să se pornească de la prezumția de bună-credință a contribuabilului și a celorlalți participanți la raporturi juridice din sfera economică. Se presupune că acțiunile contribuabilului, care au ca rezultat obținerea de beneficii fiscale, sunt justificate din punct de vedere economic, iar informațiile conținute în declarația fiscală și în situațiile financiare sunt de încredere.

Astfel, contribuabilul, atunci când atribuie anumite sume costurilor, trebuie să documenteze faptul suportării efective a costurilor, precum și legătura acestora cu activitățile de producție și încasarea de venituri din activitatea economică reală.

Un beneficiu fiscal poate fi recunoscut ca nerezonabil, în special în cazurile în care, în scopuri fiscale, sunt luate în considerare tranzacții care nu sunt în conformitate cu semnificația lor economică reală sau tranzacții care nu se datorează unor motive economice rezonabile sau de altă natură (de afaceri). scopuri) sunt luate în considerare.

Un beneficiu fiscal nu poate fi recunoscut ca justificat dacă este primit de un contribuabil în afara unei afaceri reale sau a unei alte activități economice.

Netemeinicia beneficiului fiscal poate fi dovedită și prin argumentele organului fiscal cu privire la prezența următoarelor împrejurări: imposibilitatea realizării efective de către contribuabil a acestor operațiuni, ținând cont de ora, locația imobilului sau de cantitatea de resurse materiale necesare din punct de vedere economic pentru producerea de bunuri, efectuarea muncii sau prestarea de servicii; lipsa condițiilor necesare pentru atingerea rezultatelor activității economice relevante din cauza lipsei de personal managerial sau tehnic, mijloace fixe, mijloace de producție, depozite, vehicule; contabilizarea în scopuri fiscale numai a acelor tranzacții comerciale care au legătură directă cu apariția beneficiilor fiscale, dacă acest tip de activitate necesită și efectuarea și contabilizarea altor tranzacții comerciale; tranzactii cu bunuri care nu au fost produse sau nu au putut fi produse in suma indicata de contribuabil in documentele contabile.

Potrivit clauzei 10 din Decretul Plenului menționat, faptul că contrapartea contribuabilului și-a încălcat obligațiile fiscale nu constituie în sine dovada primirii de către contribuabil a unui avantaj fiscal nejustificat.

Un avantaj fiscal poate fi recunoscut ca nejustificat dacă organul fiscal face dovada că contribuabilul a acționat fără diligența și prudența cuvenite și ar fi trebuit să cunoască încălcările comise de contraparte, în special, din cauza relației de interdependență sau afiliere a contribuabilului cu contrapartea.

În situațiile în care o organizație plătitoare de impozite efectuează deplasări de afaceri ale angajaților săi în țări străine, organul fiscal consideră că este indicat să se ghideze după următoarele: la evaluarea cuantumului cheltuielilor pentru călătoriile de afaceri în străinătate acceptate în scopul calculării impozitului pe venit , ar trebui să pornească de la faptul că cheltuielile de călătorie care îndeplinesc cerințele paragraful 1 al articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse vor fi sumele care sunt supuse angajatului în rambursarea cheltuielilor de călătorie în conformitate cu legislația muncii din Federația Rusă. În conformitate cu articolul 168 din Codul muncii, angajatorul trebuie să compenseze angajatul pentru cheltuielile sale reale, și anume suma în ruble pe care a cheltuit-o pentru a cumpăra suma cheltuită de valută. Astfel, cheltuielile organizației pentru cheltuielile de călătorie în acest caz ar trebui determinate pe baza sumei cheltuite conform documentelor primare ale monedei la cursul de schimb. Cursul de schimb este determinat de un certificat de cumpărare de către o persoană detașată a valutei. În același timp, în conformitate cu paragraful 5 al paragrafului 7 al articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse, data tranzacției de recunoaștere în scopul calculării impozitului pe venit pe cheltuielile de călătorie este determinată de data aprobării raport prealabil. Dacă un angajat detașat nu poate confirma cursul de schimb al rublelor într-o valută străină din cauza absenței unui document primar pentru schimb, atunci valoarea cheltuielilor angajatului care urmează să fie rambursată de către angajator aferente călătoriei de afaceri va fi determinată de suma în valută conform documentelor primare privind realizarea cheltuielilor. Apoi, conform paragrafului 5 al paragrafului 7 al articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse, valoarea cheltuielilor în ruble recunoscută ca o reducere a bazei de impozitare a impozitului pe venit este determinată de organizație prin recalcularea sumei în valută străină la data recunoașterii cheltuielilor, adică la data aprobării raportului de avans. Această poziție este prevăzută în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 21 martie 2011 N KE-4-3 / 4408 „Cu privire la procedura de recunoaștere a cheltuielilor de călătorie efectuate în călătoriile de afaceri în străinătate”.

În practică, există situații în care o entitate economică suportă costurile de întreținere a unui imobil, a căror proprietate nu a fost încă înregistrată în modul prevăzut de lege. Într-o astfel de situație, cheltuielile pentru folosirea bunurilor imobile în lipsa faptului înregistrării de stat a dreptului de proprietate al titularului dreptului sunt luate în considerare în scopul impozitării profiturilor în totalitate.

O poziție similară a fost exprimată în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 30.08.2010 N 03-03-05 / 193 și scrisoarea Serviciului Federal de Taxe al Federației Ruse din 14.09.2010 N ШС-37- 3 / [email protected]

De asemenea, trebuie avut în vedere faptul că legislația fiscală nu utilizează conceptul de fezabilitate economică și nu reglementează procedura și condițiile de desfășurare a activităților financiare și economice și, prin urmare, valabilitatea cheltuielilor care reduc veniturile încasate în scopuri fiscale nu poate fi evaluată în în ceea ce privește oportunitatea, raționalitatea, eficiența sau rezultatul acestora. În virtutea principiului libertății activității economice, contribuabilul o desfășoară în mod independent pe propriul risc și are dreptul de a evalua în mod independent și exclusiv eficacitatea și oportunitatea acesteia.

Această poziție este confirmată de poziția Curții Constituționale a Federației Ruse.

Esența problemei.

Un grup de deputați ai Dumei de Stat, în cererea sa adresată Curții Constituționale a Federației Ruse, solicită verificarea constituționalității următoarelor prevederi ale paragrafului 1 al articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse: al doilea paragraf, conform la care costurile rezonabile și documentate sunt recunoscute drept cheltuieli (și în cazurile prevăzute la articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse, pierderi) suportate ( suportate) de către contribuabil; paragraful trei, conform căruia cheltuielile rezonabile sunt înțelese drept cheltuieli justificate economic, a căror evaluare se exprimă în termeni monetari.

Reclamanții susțin că dispozițiile legale menționate nu sunt conforme cu articolele 8, 34, 35 și 55 din Constituție, întrucât sunt vagi, conțin concepte evaluative, suprapuse, ceea ce duce la aplicarea lor arbitrară în practică și, în consecință, la încălcarea drepturilor constituționale ale contribuabililor.

Prevederile contestate ale clauzei 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilesc caracteristicile generale ale determinării în scopul impozitării prin impozitul pe profit (capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse) a cheltuielilor contribuabilului, care, ca diminuare a veniturilor primite de acesta, sunt luate în considerare la calcularea bazei de impozitare a acestui impozit.

Poziția instanței.

Legiuitorul a abandonat în mod justificat lista închisă a costurilor specifice contribuabilului care pot fi luate în considerare la calcularea bazei de impozitare, ținând cont de diversitatea conținutului și formelor de activitate economică și a tipurilor de costuri posibile, care, dacă ar fi detaliate și exhaustiv reglementate, ar conduce la o restrângere a drepturilor contribuabilului și le-a oferit contribuabililor posibilitatea de a determina în mod independent, în fiecare caz specific, pe baza circumstanțelor reale și a caracteristicilor activităților lor financiare și economice, dacă anumite costuri nu sunt enumerate în capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt incluse sau nu în cheltuielile fiscale.

Prezența în lege a unor concepte evaluative generale în sine nu indică incertitudinea acestora: întrucât normele legislației privind impozitele și taxele sunt diferite ca natură și semnificație, limitele detalierii unor astfel de norme ca norme-principii formulate în mod abstract sunt determinate de legiuitor, ținând cont de necesitatea aplicării lor efective într-un număr nelimitat de situații juridice specifice (Determinările Curții Constituționale a Federației Ruse din 4 decembrie 2003 NN 441-O și 442-O).

Criteriile generale de clasificare a anumitor costuri drept cheltuieli specificate în dispozițiile contestate ale articolului 252 și alte articole ale capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse ar trebui aplicate în sistemul de reglementare legală actuală, ținând cont de obiectivele și principiile generale. de impozitare, precum și pozițiile Curții Constituționale a Federației Ruse.

Legislația civilă consideră activitatea de întreprinzător ca o activitate independentă desfășurată pe propriul risc, care vizează un profit sistematic (clauza 1 a articolului 2 din Codul civil al Federației Ruse), care pentru organizațiile comerciale este scopul principal al activității lor, iar pentru organizațiilor nonprofit servește pentru atingerea scopurilor pentru care au fost create (articolul 50 din Codul civil al Federației Ruse).

Capitolul 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse reglementează impozitarea profiturilor organizațiilor și stabilește în acest scop o anumită corelație a veniturilor și cheltuielilor și legătura acestora din urmă cu activitățile organizației pentru a obține profit. Astfel, lista costurilor care trebuie incluse în costurile asociate cu producția și vânzările conține costurile materiale, costurile cu forța de muncă, valoarea amortizarii acumulate și alte costuri, inclusiv costurile de reparare a mijloacelor fixe care vizează dezvoltarea producției și menținerea profitabilității acesteia (articole 253 - 255, 260 - 264 din Codul fiscal al Federației Ruse). Același criteriu este indicat direct în paragraful patru al clauzei 1 din articolul 252 din Codul fiscal al Federației Ruse ca principală condiție pentru recunoașterea costurilor ca justificate sau justificate economic: orice costuri sunt recunoscute ca cheltuieli, cu condiția ca acestea să fie suportate. desfășoară activități care vizează generarea de venituri.

Din aceeași procedează și Plenul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, subliniind în Decretul din 12 octombrie 2006 N 53 „Cu privire la evaluarea de către instanțele de arbitraj a validității primirii de beneficii fiscale de către contribuabil” că validitatea costurilor luate în considerare la calcularea bazei de impozitare ar trebui evaluată luând în considerare circumstanțele care indică intenția contribuabilului de a obține un efect economic ca urmare a unei activități antreprenoriale reale sau a unei alte activități economice. Totodată, vorbim despre intențiile și scopurile (orientarea) acestei activități, și nu despre rezultatul acesteia. În același timp, valabilitatea obținerii unui beneficiu fiscal, așa cum se menționează în aceeași Hotărâre, nu poate fi dependentă de eficiența utilizării capitalului.

Legislația fiscală nu folosește conceptul de oportunitate economică și nu reglementează procedura și condițiile de desfășurare a activităților financiare și economice și, prin urmare, valabilitatea cheltuielilor care reduc veniturile încasate în scopuri fiscale nu poate fi evaluată din punct de vedere al oportunității, raționalității, eficienței acestora. sau rezultatul obtinut. În virtutea principiului libertății activității economice (Partea 1, articolul 8 din Constituție), contribuabilul o desfășoară în mod independent pe propriul risc și are dreptul de a evalua în mod independent și exclusiv eficacitatea și oportunitatea acesteia.

Potrivit poziției juridice a Curții Constituționale a Federației Ruse, exprimată în Rezoluția nr. 3-P din 24 februarie 2004, controlul judiciar nu are scopul de a verifica fezabilitatea economică a deciziilor luate de entitățile comerciale care au independență și o largă putere de apreciere. în afaceri, întrucât, din cauza caracterului riscant al unei astfel de activități, există limite obiective în capacitatea instanțelor de a detecta prezența unor erori de calcul în afaceri în aceasta.

În consecință, normele cuprinse în alineatele doi și trei ale paragrafului 1 al articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse nu permit, contrar susținerii reclamanților, aplicarea lor arbitrară, întrucât impun stabilirea unei legături obiective între cheltuielile suportate de contribuabil și concentrarea activităților acestuia pe realizarea unui profit, precum și sarcina dovedirii caracterului nerezonabil al cheltuielilor contribuabilului atribuite autorităților fiscale.

În același timp, dispozițiile legislației fiscale ar trebui aplicate ținând cont de cerințele paragrafului 7 al articolului 3 din Codul fiscal al Federației Ruse privind interpretarea tuturor îndoielilor, contradicțiilor și ambiguităților de neînlăturat ale actelor legislative privind impozitele și taxele. în favoarea contribuabililor, precum și pozițiile juridice ale Curții Constituționale a Federației Ruse cu privire la necesitatea de a stabili, investiga și evalua de către instanțele de judecată toate circumstanțele care sunt importante pentru soluționarea corectă a cazului (Decizia din 12 iulie, 2006 N 267-O).

Practica judiciară formată de Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse se bazează și pe prezumția de justificare economică a tranzacțiilor efectuate de contribuabil și a costurilor suportate în aceste tranzacții. După cum se menționează în paragraful 1 al Decretului Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 12 octombrie 2006 N 53, acțiunile contribuabililor care au ca rezultat un beneficiu fiscal sunt considerate a fi justificate din punct de vedere economic.

Astfel, normele cuprinse în alineatele doi și trei ale paragrafului 1 al articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse, pe baza pozițiilor juridice stabilite de Curtea Constituțională a Federației Ruse în deciziile care rămân în vigoare, nu pot fi luate în considerare. ca încălcarea drepturilor constituționale ale contribuabililor și, prin urmare, orice incertitudine în problema nu există nicio conformitate cu Curtea Constituțională a Federației Ruse, ceea ce nu exclude dreptul legiuitorului federal de a specifica mecanismul legal de reglementare a impozitării veniturilor corporative. impozit.

(Conform materialelor Hotărârii Curții Constituționale a Federației Ruse din 04.06.2007 N 320-OP „La cererea unui grup de deputați ai Dumei de Stat pentru a verifica constituționalitatea al doilea și al treilea paragraf al paragrafului 1 al articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse.")

Astfel, Curtea Constituțională a Federației Ruse a recunoscut faptul că nu a existat nicio încălcare a drepturilor și intereselor constituționale ale contribuabililor prin prevederile normelor articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Atenţie!

Există cazuri când o organizație desfășoară activități în plus față de activitățile corespunzătoare OKVED-ului care i-a fost atribuit și, în consecință, suportă costuri în implementarea acestui tip de activitate.

În această situație, în conformitate cu funcția care se desfășoară în practica judiciară, costurile de desfășurare a activităților care nu coincid cu OKVED-ul atribuit pot reduce profitul impozabil.

Această poziție este cuprinsă în practica judiciară.

Esența problemei.

Autoritatea fiscală a efectuat un audit la fața locului, ale cărui rezultate au luat o decizie. Prin această decizie, organul fiscal, în special, a oferit companiei să plătească impozitul pe venit, a perceput sumele corespunzătoare de penalități și a perceput și o amendă pentru neplata impozitului pe venit.

La baza propunerii organizației de a plăti impozitul pe venit, de a acumula sumele adecvate de penalități și sancțiuni fiscale a fost concluzia autorității fiscale că societatea a primit beneficii fiscale nerezonabile ca urmare a relațiilor cu contrapărți fără scrupule.

Poziția instanței.

În conformitate cu articolul 247 din Codul fiscal al Federației Ruse, obiectul impozitării impozitului pe profit este profitul primit de contribuabil. În același timp, profitul este înțeles ca venit primit, redus cu suma cheltuielilor efectuate, care sunt determinate în conformitate cu capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. Alineatul 1 al articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că costurile rezonabile și documentate suportate (achitate) de către contribuabil sunt recunoscute drept cheltuieli. Totodată, costurile justificate sunt înțelese ca fiind costuri justificate economic, a căror evaluare este exprimată în termeni monetari. Cheltuielile documentate se înțeleg ca cheltuieli confirmate prin documente întocmite în conformitate cu legislația Federației Ruse și cu condiția ca acestea să fie efectuate pentru realizarea activităților care vizează generarea de venituri.

S-a stabilit și confirmat prin materialele cauzei că între organizații au fost încheiate contracte de furnizare a plumbului.

În temeiul acestor acorduri și în conformitate cu normele de mai sus, solicitantul a depus facturi, borderouri. Acceptarea de către organizație a mărfurilor furnizate de contrapărți pentru contabilitate este confirmată de cardul de cont 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”. Plata bunurilor livrate organizației este evidențiată prin copii ale ordinelor de plată pentru transferul de fonduri din contul curent al organizației în conturile contrapărților acesteia.

Organizatia pentru relatii cu contrapartidele a depus toate documentele necesare prevazute de legislatia privind impozitele si taxele in vederea obtinerii de avantaje fiscale si a deducerii cheltuielilor pentru cheltuielile cu impozitul pe venit, iar aceasta sta la baza primirii acestuia, intrucat organul fiscal, atunci cand are in vedere acest caz, nu a dovedit că informațiile conținute în aceste documente sunt nesigure și (sau) contradictorii. Această concluzie este în concordanță cu poziția juridică a Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, prevăzută în paragraful 1 al Decretului din 12 octombrie 2006 N 53 „Cu privire la evaluarea de către instanțele de arbitraj a validității obținerii unui impozit. beneficii de către un contribuabil” (denumit în continuare Decret).

Este neîntemeiată afirmația organelor fiscale conform căreia contrapărțile în perioada tranzacțiilor comerciale cu societatea nu au avut vehicule fixe și de transport, precum și personal, și deci nu a existat oportunitatea reală de a furniza bunuri. Autoritățile fiscale, contrar cerințelor părții 1 a articolului 65 și părții 5 a articolului 200 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse, nu au dovedit că contrapărțile companiei aveau active imobilizate pe o bază diferită, de exemplu, privind dreptul de închiriere și, de asemenea, nu a furnizat dovezi că contrapărțile nu au atras angajați în baza unor contracte juridice civile. De asemenea, organele fiscale nu au furnizat nicio dovadă care să confirme faptul că contrapărțile organizației nu au încheiat decontări cu terți pentru închirierea de mijloace fixe și vehicule, precum și pentru angajarea de personal.

În conformitate cu paragraful 2 al paragrafului 1 al articolului 49 din Codul civil al Federației Ruse, organizațiile comerciale, cu excepția întreprinderilor unitare și a altor tipuri de organizații prevăzute de lege, pot avea drepturi civile și pot avea obligații civile necesare pentru a îndeplini exclude orice tip de activitate neinterzis de lege.

După cum se indică în introducerea la clasificatorul pentru toate tipurile de activități economice, adoptat prin Decretul Standardului de Stat al Rusiei din 06.11.2001 N 454-st, atribuirea codurilor OKVED este destinată numai clasificării și codificării tipuri de activitate economică și informații despre acestea.

Astfel, chiar și atribuirea unei organizații a oricărui cod conform OKVED nu o privează de dreptul de a desfășura alte tipuri de activități.

Înapoi la

Articolul 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse:

1. În sensul prezentului capitol, contribuabilul reduce veniturile primite cu suma cheltuielilor efectuate (cu excepția cheltuielilor prevăzute la art. 270 din prezentul cod). Cheltuielile rezonabile și documentate (și în cazurile prevăzute la articolul 265 din prezentul Cod, pierderile) suportate (efectuate) de către contribuabil sunt recunoscute drept cheltuieli. Costurile justificate sunt înțelese ca fiind costuri justificate economic, a căror evaluare este exprimată în termeni monetari. Cheltuielile documentate sunt înțelese ca cheltuieli confirmate prin documente întocmite în conformitate cu legislația Federației Ruse sau documente întocmite în conformitate cu practicile comerciale aplicabile într-un stat străin pe teritoriul căruia s-au efectuat cheltuielile corespunzătoare și (sau) documente în mod indirect confirmarea cheltuielilor efectuate (inclusiv o declarație vamală, o comandă de călătorie de afaceri, documente de călătorie, un raport asupra lucrărilor efectuate în conformitate cu contractul). Cheltuielile sunt recunoscute ca orice costuri, cu condiția ca acestea să fie efectuate pentru implementarea activităților care vizează generarea de venituri.

2.1. În sensul acestui capitol, cheltuielile organizațiilor nou create și reorganizate sunt recunoscute ca cost (valoare reziduală) al proprietății, al drepturilor de proprietate și al drepturilor neproprietate cu valoare monetară și (sau) obligațiilor primite prin succesiune în cursul reorganizarea persoanelor juridice care au fost dobândite (create) de către organizațiile reorganizate înainte de data finalizării reorganizării. Valoarea proprietății, proprietății și drepturilor neproprietate cu valoare bănească se determină în funcție de datele și documentele contabile fiscale ale părții cedente la data transferului dreptului de proprietate asupra bunului, proprietății și drepturilor neproprietate menționate. Cheltuielile organizațiilor nou create și reorganizate sunt de asemenea recunoscute drept cheltuieli (și în cazurile prevăzute de prezentul Cod, pierderi) prevăzute la articolele 255, 260 - 268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318 - 320. din prezentul capitol, au desfășurat (a suportat) organizații reorganizate în partea care nu a fost luată în considerare de acestea la formarea bazei de impozitare. În scopul impozitării, aceste cheltuieli se contabilizează de către organizațiile succesoare în modul și în condițiile prevăzute de prezentul capitol. Compoziția acestor cheltuieli și evaluarea acestora sunt determinate în funcție de datele și documentele contabile fiscale ale organizațiilor reorganizate de la data finalizării reorganizării (data efectuării unei mențiuni privind încetarea activităților fiecărei persoane juridice fuzionate - în cazul reorganizării sub formă de afiliere). Cheltuielile suplimentare asociate cu transferul (primirea) proprietății (drepturi de proprietate și neproprietate) în cursul reorganizării organizațiilor vor fi luate în considerare în scopuri fiscale în modul stabilit de prezentul capitol.

5. Cheltuielile efectuate de un contribuabil, a căror valoare este exprimată în valută, sunt luate în considerare împreună cu cheltuielile, a căror valoare este exprimată în ruble. Cheltuielile efectuate de contribuabil, al căror cost este exprimat în unități convenționale, sunt luate în considerare împreună cu cheltuielile, al căror cost este exprimat în ruble. Cheltuielile menționate vor fi recalculate de către contribuabil în funcție de metoda de recunoaștere a acestor cheltuieli aleasă în politica contabilă în scopul impozitării în conformitate cu articolele 272 și 273 din prezentul cod. În sensul prezentului capitol, sumele reflectate în componența cheltuielilor contribuabililor nu vor fi reincluse în componența cheltuielilor acestuia.

Comentariu la articolul 252 din Codul fiscal al Federației Ruse:

Similar veniturilor, costurile firmei sunt, de asemenea, împărțite în costuri asociate cu producția și vânzările și cheltuielile neexploatare. Articolul 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse formulează principiile de recunoaștere a cheltuielilor: acestea trebuie să fie justificate și documentate.

Costurile pot fi considerate rezonabile cu condiția ca acestea să fie realizate pentru implementarea activităților care vizează generarea de venituri. Totuși, acest lucru nu înseamnă că toate costurile care îndeplinesc acest criteriu pot fi recunoscute pe deplin. Unele cheltuieli sunt normalizate în scopuri fiscale.

De exemplu, conform paragrafului 4 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, anumite tipuri de cheltuieli de publicitate pot fi recunoscute numai în limita a 1% din venituri.

În ceea ce privește documentele, versiunea actualizată a articolului 252 din Cod spune că din 2006 organizațiile pot reduce profiturile impozabile pe baza oricăror documente care confirmă cheltuielile într-un fel sau altul. Numit ca exemplu.