Verificare camera FNS. Cum se efectuează un control fiscal? Atestăm copii ale documentelor

În conformitate cu articolul.Articol. 82, 87 și art. 88 din Codul Fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul Fiscal al Federației Ruse), un control fiscal de birou este o formă de control documentar asupra conformității de către un contribuabil, plătitor de taxe sau agent fiscal cu legislația fiscală, care se efectuează la sediul organului fiscal.

Procedura de efectuare a controalelor fiscale camerale este reglementată de art. 88 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Conform paragrafului 1 al articolului de mai sus din Codul Fiscal al Federației Ruse, subiectul unui control fiscal de birou sunt declarațiile fiscale (calculele) și documentele prezentate de contribuabil, precum și alte documente privind activitățile contribuabilului, disponibile către organul fiscal.

Un control fiscal intern se efectuează de către funcționarii autorizați ai autorității fiscale în conformitate cu atribuțiile lor oficiale, fără nicio decizie specială a conducătorului autorității fiscale, în termen de trei luni de la data depunerii declarației fiscale (calculului) de către contribuabil (clauza 2 a articolului 88 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În același timp, prelungirea perioadei specificate sau suspendarea unui audit de birou, spre deosebire de auditul la fața locului, nu este prevăzută de Codul Fiscal al Federației Ruse. Ca regulă generală, un control fiscal se efectuează la sediul autorității fiscale în care este înregistrat contribuabilul (plătitor de taxe, agent fiscal). Autoritățile fiscale nu sunt obligate să informeze contribuabilul despre începerea unui audit de birou.

Contribuabilii vor afla despre implementarea acestuia dacă, în timpul auditului, descoperă:

• erori în declarația fiscală (de calcul) și (sau) contradicții între informațiile conținute în documentele depuse;
• au fost relevate neconcordanțe între informațiile furnizate și informațiile conținute în documentele deținute de organul fiscal și primite de aceasta în cursul controlului fiscal.

Dacă se constată aceste neconcordanțe, contribuabilului i se trimite un mesaj cu o solicitare de a oferi explicațiile necesare sau de a face corecțiile corespunzătoare în termen de cinci zile (clauza 3 a articolului 88 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În plus, trebuie menționat că însăși autoritatea fiscală decide să efectueze un audit de birou. Cu toate acestea, în două cazuri specificate în Codul Fiscal al Federației Ruse, acest tip de audit este obligatoriu:

• depunerea de către contribuabil a unei declarații privind taxa pe valoarea adăugată (clauza 1, articolul 176 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• depunerea de către contribuabil a declarației privind accizele (clauza 4 a articolului 203 din Codul fiscal al Federației Ruse).

La efectuarea unui audit fiscal de birou, sunt posibile următoarele acțiuni ale autorității fiscale:

1. solicitarea de documente de la contribuabil (în cazurile prevăzute la articolul 93 din Codul fiscal al Federației Ruse);
2. solicitarea de documente și informații de la contractanți și alte persoane (articolul 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse);
3. interogarea martorilor (articolul 90 din Codul fiscal al Federației Ruse);
4. efectuarea unei examinări (articolul 95 din Codul fiscal al Federației Ruse);
5. participarea unui interpret, a unui expert (articolele 95, 97 din Codul fiscal al Federației Ruse);
6. inspecția documentelor și articolelor (cu acordul contribuabilului, spre deosebire de o inspecție la fața locului) (articolele 91, 92 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În cazul în care în timpul unui audit de birou sunt detectate încălcări ale legislației privind impozitele și taxele, se întocmește un act de audit fiscal (articolul 100 din Codul fiscal al Federației Ruse). Actul specificat este întocmit în forma prescrisă de funcționarii autorității fiscale care efectuează auditul în termen de 10 zile lucrătoare de la încheierea inspecției fiscale interne (clauza 1 a articolului 100 din Codul fiscal al Federației Ruse) și este predată contribuabilului în cel mult 5 zile mai târziu.

APEL DE CĂTRE CONTRIBUIBIL

Contribuabilul în termen de 1 lună are dreptul să depună obiecții la actul unui audit de birou. În termen de 10 zile lucrătoare de la data limită de depunere a obiecțiilor, șeful organului fiscal este obligat să ia în considerare materialele inspecției, obiecțiile contribuabilului și să ia o decizie privind aducerea sau refuzul de a răspunde pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale.

Articolul va analiza în detaliu ce este un audit de birou, ce obiective urmărește, principalele caracteristici, momentul și locul desfășurării acestuia vor fi determinate. O atenție deosebită va fi acordată executării și apelării rezultatelor auditului.

Controlul fiscal cameral

Verificare camerală - ce este? Înainte de a răspunde la această întrebare, este necesar să spunem câteva cuvinte în general despre inspecțiile efectuate de organele fiscale.

Fiind un instrument eficient, ele permit realizarea uniformității în aplicarea normelor de drept în domeniul fiscalității, respectării și respectării stricte a acestor reguli. Există două tipuri de verificări:

1. Cameral (KNP).
2. Ieșire (PNB).

CNP este mai eficient decât cel de teren, deoarece vă permite să acoperiți un număr mai mare de contribuabili datorită specificului său.

Verificare camerală - ce este? Ce obiective urmărește și ce principii urmează? Mai multe despre asta mai jos.

Efectuarea CNP este reglementată de normele Codului Fiscal al Federației Ruse, Recomandări metodologice pentru implementarea acestuia și formulare de documente aprobate pentru această verificare.

Obiectivele KNI

Principalele obiective pe care le urmărește un audit de birou sunt:

1. Controlul aplicării corecte a legislației fiscale.
2. Detectarea și reprimarea infracțiunilor fiscale.
3. Verificarea legitimității beneficiilor și deducerilor solicitate reflectate în declarația fiscală.

Dreptul de a efectua un control fiscal de birou intră în competența autorităților fiscale ale Federației Ruse.

Principii care definesc esența KNP

Principiile unui audit de birou sunt, în esență, caracteristicile scopului și conduitei sale.

• Subiectul inspecției: subiectul KNI îl constituie documentele depuse de contribuabil, precum și documentele aflate la dispoziția inspectoratului.
• Locul verificării: KNP, spre deosebire de GNP, se efectuează la biroul fiscal, și nu la persoana verificată.
• Persoane care efectuează controlul: după cum sa menționat mai sus, efectuarea verificării este încredințată unor funcționari cu atribuții speciale. Nu este necesară o permisiune specială pentru a efectua o inspecție.
• Perioada de timp acoperită de control: perioada specificată în declarație.

Termenii auditului de birou

KNP se efectuează în termen de 90 de zile de la data depunerii declarației sau calculului la inspecție. În practică, poate fi dificil să se determine data de începere a revizuirii.

De exemplu, conform Codului Fiscal al Federației Ruse, data depunerii declarației prin poștă este data indicată pe ștampila trimiterii poștale. În consecință, dacă scrisoarea se pierde prin poștă și durează mai mult de 3 luni, atunci se dovedește că perioada de verificare va expira în momentul în care ajunge la inspecție?

Serviciul Federal de Taxe a precizat în scrisoarea sa, conform căreia auditul nu poate începe până la primirea declarației de către autoritatea (fiscală) de audit. Astfel, data depunerii va fi data de pe ștampila scrisorii, iar data începerii verificării - data primirii acestei declarații de către organul fiscal.

Obținerea documentelor în cadrul KNP

Solicitarea de informații în cadrul KNI se face în următoarele cazuri:

1. În cazul în care în cursul auditului se constată erori, neconcordanțe și neconcordanțe între datele cuprinse în declarația depusă cu datele din documentele justificative sau informațiile disponibile la organul fiscal, departamentul de audit al biroului are dreptul de a cere clarificări de la contribuabil sau de a corecta inexactități în declarația depusă.
2. În cazul în care taxa de plătit în taxa depusă la inspectorat este mai mică decât în ​​cea primară, inspectorul are dreptul de a cere explicații și documente care să justifice legitimitatea unei astfel de reduceri.
3. Explicații similare vor trebui furnizate și dacă în declarație este declarată o pierdere. Numai în acest caz se vor referi la temeinicia pretenției pentru această pierdere.
4. În plus, va trebui să confirmați și beneficiile fiscale declarate în declarație.
5. La rambursarea TVA, inspectorul poate solicita documente care confirmă legitimitatea cererii de deducere.

Organul fiscal nu are dreptul de a solicita alte documente.

După ce au stabilit principiile și obiectivele care ghidează un audit de birou, ce oferă contribuabilului și ce caracteristici ale auditului decurg din acesta, vom analiza principalele etape și direcții de desfășurare a acestui tip de control fiscal, precum și specificul formalizării. și să facă apel la rezultatele auditului.

Etapele KNP

Este posibil să se distingă în mod condiționat mai multe etape ale CNP:

Indicații pentru KNP

La efectuarea unui audit, departamentul cameral:

1. Compară indicatorii declarației depuse cu datele declarației pentru aceeași taxă din perioada trecută.
2. Efectuează o analiză a indicatorilor declarației depuse și a indicatorilor declarațiilor pentru alte impozite.
3. Analiza generala a datelor cuprinse in declaratia cu datele organului fiscal.

Verificarea camerei. Documente care întocmesc rezultatul acestuia

În cazul constatării unor împrejurări de încălcare a legislației privind impozitele și taxele, exprimate în subestimarea cheltuielilor, deducerea sau pierderea declarată nejustificat, depunerea cu întârziere a declarației și alte încălcări, inspectorul întocmește un Raport de inspecție.

Actul trebuie întocmit în termen de zece zile (zile lucrătoare) și semnat de inspectori și direct de cei în privința cărora s-a efectuat controlul.

Actul KNP trebuie să includă următoarele informații:

1. Data și numărul actului.
2. Inițialele și pozițiile persoanelor care au efectuat controlul.
3. Numele persoanei care este verificată (complet și prescurtat).
4. Ziua depunerii la controlul declarației.
5. declarații.
6. Data de începere și de sfârșit a testului.
7. Lista măsurilor de control efectuate.
8. Evenimentele identificate ale unei infracțiuni fiscale.
9. Rezultatele auditului, măsura de responsabilitate atribuită și propuneri de eliminare a încălcărilor.

În termen de 5 zile, actul unui audit de birou este predat contribuabilului în mâinile acestuia sau în alt mod.

Dacă nu este posibilă predarea personală a actului sau contribuabilul se sustrage de la primirea acestuia, organul fiscal transmite actul prin poștă.

Conform regulii generale consacrate de Codul fiscal, data primirii raportului de audit de catre contribuabil trebuie considerata a 6-a zi de la data trimiterii raportului prin posta. Dar, în acest caz, în practică, neînțelegerile apar adesea din cauza faptului că o persoană primește un act mult mai târziu decât perioada specificată și, prin urmare, este lipsită de dreptul de a-și prezenta obiecțiile în temeiul actului. Prin urmare, ziua primirii actului de către contribuabil ar trebui considerată corectă, ceea ce este confirmat de datele poștalei ruse.

După 10 zile de la primirea actului, un control de birou pentru TVA, impozitul pe venitul personal și orice alt impozit, sau mai bine zis, documentele primite în timpul implementării acestuia, sunt supuse examinării de către șeful (șeful adjunct) al inspecției.

Inspectorul este obligat să-l informeze pe inspectorul când vor fi luate în considerare materialele primite în timpul inspecției.

Absența unei persoane anunțate cu privire la data și locul auditului nu poate constitui un motiv de amânare a datei examinării auditului, iar în acest caz se efectuează fără aceasta.

În cazul în care inspectorii au nevoie să obțină informații suplimentare sau să studieze circumstanțe nou descoperite, șeful inspectoratului poate decide să ia măsuri suplimentare de control fiscal. Durata acestor evenimente nu trebuie să depășească o lună calendaristică.

După luarea în considerare a materialelor auditului, se ia o decizie privind aducerea sau refuzul de a răspunde.

Deci, am identificat etapele și direcțiile, caracteristicile de proiectare ale unui astfel de tip de control precum un audit de birou. Care este recursul actului de verificare și cum se întâmplă acesta, vom analiza în continuare.

Apelarea rezultatelor controlului fiscal cameral

Dacă o persoană nu este de acord cu concluziile reflectate în act, aceasta poate trimite obiecțiile sale la inspecția în ansamblu asupra întregului act sau asupra prevederilor individuale ale acestuia.

Obiecțiile trebuie depuse în scris în cel mult o lună calendaristică de la data primirii actului.

Obiecțiile contribuabilului se examinează în termen de 30 de zile calendaristice de la momentul primirii raportului de audit al acestuia, iar după luarea în considerare a acestora se ia o decizie.

Decizia organului fiscal intră în vigoare la o lună de la primirea acesteia de către contribuabil, cu excepția cazului în care este atacată cu recurs.

Persoana care nu este de acord cu decizia are dreptul de a formula contestație împotriva sa în termen de o lună, care trebuie examinată de o autoritate superioară în termen de 30 de zile.

Hotărârea luată de această instanță intră în vigoare de la data semnării acesteia și poate fi atacată numai cu recurs în instanță.

Având în vedere cele de mai sus, putem concluziona că întrebarea dacă un audit de birou - ce este acesta, este acoperită în întregime.

Formalizarea rezultatelor unui control fiscal de birou depinde de concluzia la care au ajuns inspectorii pe baza rezultatelor acestuia. Există două opțiuni:

• organizația nu a încălcat legile fiscale;

• organizația a încălcat legile fiscale.

Fără încălcări

Dacă, pe baza rezultatelor unui audit de birou, inspectoratul concluzionează că organizația nu a comis încălcări ale legilor fiscale, atunci rezultatele auditului vor rămâne neformalizate. Legislația fiscală nu obligă inspectoratul să întocmească niciun document în acest caz (articolele 88, 100 din Codul fiscal al Federației Ruse). De asemenea, inspecția nu este obligată să notifice organizația cu privire la finalizarea unui audit de birou în absența încălcărilor. Codul fiscal al Federației Ruse nu conține o astfel de cerință (articolele 88, 100 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 21 mai 2009 nr. 20-14/4/ 051403). Există o singură excepție de la această regulă. Dacă subiectul unui audit de birou este o declarație de TVA care utilizează procedura declarativă de rambursare a impozitului, atunci inspecția este obligată să notifice organizația în scris despre încheierea auditului de birou și despre absența încălcărilor identificate ale legii. Inspectoratul este obligat să transmită un astfel de aviz, întocmit sub orice formă, în termen de șapte zile lucrătoare de la încheierea auditului de birou. Aceasta rezultă din paragraful 12 al articolului 176.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Sfat: există o modalitate care vă permite să primiți notificări scrise din partea inspectoratului cu privire la finalizarea auditurilor de birou ale declarațiilor și absența infracțiunilor fiscale în legătură cu orice taxe.

Pentru a face acest lucru, într-o formă scrisă arbitrară, contactați inspectoratul cu o solicitare de a vă informa despre rezultatele unui control fiscal intern pentru a afla dacă aplicați corect legile fiscale. Această posibilitate este prevăzută în paragraful 1 al paragrafului 1 al articolului 21 din Codul fiscal al Federației Ruse. Inspecția este obligată să răspundă unei astfel de apeluri din partea organizației și să dea un răspuns specific la întrebarea pusă într-o formă clară și ușor de înțeles (subclauza 4, clauza 1, articolul 32 din Codul fiscal al Federației Ruse, clauza 4.3.2.4). din regulamentul aprobat prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 9 septembrie 2005 Nr. SAE-3-01/444).

Faptul că prevederile articolului 88 din Codul fiscal al Federației Ruse nu obligă inspectoratul să informeze organizația cu privire la rezultatele unui audit de birou în absența încălcărilor, nu exclude dreptul organizației de a primi astfel de informații în scris. cerere. Practica de arbitraj confirmă legitimitatea acestei concluzii (a se vedea, de exemplu, decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 5 iunie 2009 nr. VAS-6946/09, decizia FAS din districtul Volga din 18 februarie , 2009 Nr. A55-10190/2008).

Astfel, în ciuda faptului că prevederile articolului 88 din Codul fiscal al Federației Ruse nu obligă inspectoratul să informeze organizația despre rezultatele unui audit de birou în absența încălcărilor, organizația are posibilitatea de a obține astfel de informații. la cerere scrisă. Practica de arbitraj confirmă legitimitatea acestei concluzii (a se vedea, de exemplu, decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 5 iunie 2009 nr. VAS-6946/09, decizia FAS din districtul Volga din 18 februarie , 2009 Nr. A55-10190/2008).

Prezența încălcărilor

Dacă, în urma rezultatelor unui audit de birou, inspectoratul concluzionează că organizația a comis încălcări ale legilor fiscale, atunci rezultatele auditului trebuie formalizate într-un act (clauza 5, articolul 88, alineatul 2, clauza 1, articolul 100). din Codul Fiscal al Federației Ruse). Forma sa a fost aprobată prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 25 decembrie 2006 Nr. SAE-3-06 / 892.

Situație: este posibilă anularea deciziei de inspecție, luată pe baza unui audit de birou? Inspecția nu a întocmit act asupra încălcărilor constatate de aceasta.

Răspuns: da, poți.

Dacă, în urma rezultatelor unui control fiscal de birou, inspectoratul a ajuns la concluzia că organizația a comis încălcări ale legilor fiscale, atunci este obligat să emită rezultatele auditului cu un act (clauza 5, articolul 88, alineatul 2, clauza 1, articolul 100 din Codul fiscal al Federației Ruse). Actul unui audit de birou este unul dintre principalele materiale ale unui audit fiscal, după care inspectoratul ia o decizie finală pe baza rezultatelor auditului (clauza 1, articolul 101 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă inspectoratul nu întocmește un act, atunci prin aceasta încalcă termenii procedurii de revizuire a materialelor de audit fiscal.

Încălcările legate de procedura de revizuire a materialelor de audit pot deveni motive pentru anularea deciziei privind acest audit. Aceasta rezultă din prevederile paragrafelor 2 și 3 ale paragrafului 14 al articolului 101 din Codul fiscal al Federației Ruse. Prin urmare, faptul că inspectoratul nu a întocmit un act de inspecție camerală poate constitui un motiv suficient pentru anularea deciziei de inspecție.

Practica de arbitraj confirmă legitimitatea acestei concluzii (a se vedea, de exemplu, deciziile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Caucaz de Nord din 12 noiembrie 2009 nr. A53-5911 / 2009, districtul Moscova din 23 septembrie 2009 nr. KA -A40 / 8182-09-2, Districtul Siberia de Vest din data de 29 februarie 2008 Nr. F04-1205 / 2008 (1103-A02-25)).

Înregistrarea actului de verificare

Legislația fiscală stabilește cerințe clare pentru executarea unui act de audit de birou (clauzele 3, 3.1, 4 ale articolului 100 din Codul fiscal al Federației Ruse, cerințe aprobate prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 25 decembrie 2006 Nr. SAE-3-06 / 892). Pentru mai multe informații despre informațiile pe care inspectorii trebuie să reflecte în actul unui audit de birou, consultați masa.

Situație: este posibilă anularea deciziei de inspecție, luată pe baza unui audit de birou? Inspecția a întocmit un act de inspecție camerală cu încălcări (erori).

Este posibil dacă încălcările (greșelile) comise în pregătirea actului au dus la adoptarea unei decizii greșite pe baza rezultatelor unui audit de birou.

Decizia privind un control fiscal este supusă anulării dacă inspectoratul încalcă condițiile esențiale ale procedurii de revizuire a materialelor de audit. Deci, decizia privind inspecția este anulată dacă inspecția nu oferă organizației posibilitatea de a participa la examinarea materialelor de inspecție și de a oferi explicații cu privire la acestea. Acest lucru este menționat în paragraful 2 al paragrafului 14 al articolului 101 din Codul fiscal al Federației Ruse. În plus, alte încălcări legate de procedura de revizuire a materialelor care ar putea duce la adoptarea unei decizii incorecte (paragraful 3, clauza 14, articolul 101 din Codul Fiscal al Federației Ruse) pot deveni baza pentru anularea deciziei de verificare. .

Actul unui audit de birou este unul dintre principalele materiale ale unui audit fiscal, după care inspectoratul ia o decizie finală pe baza rezultatelor auditului (clauza 1, articolul 101 din Codul fiscal al Federației Ruse). În consecință, încălcările comise de inspecție la întocmirea actului pot deveni baza pentru luarea unei decizii greșite pe baza rezultatelor unui audit de birou. În acest caz, decizia de verificare este supusă anulării integrale sau parțial legate de încălcare. În practica arbitrală există hotărâri judecătorești care confirmă legitimitatea acestei concluzii. Deci, decizia inspecției, luată pe baza rezultatelor unui audit de birou, poate fi anulată (în totalitate sau parțial) dacă inspecția a făcut următoarele încălcări (erori) la întocmirea actului:

• a aplicat incorect normele legii și a făcut concluzii incorecte, care s-au reflectat ulterior în decizia finală (a se vedea, de exemplu, deciziile Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Urali din 23 noiembrie 2009 Nr. F09-9114 / 09-). S2, al districtului Volga din 29 august 2008 Nr. A12-1355 / 08, din 29 august 2008 Nr. A12-1370 / 08, Districtul Volga-Vyatka din 10 iulie 2008 Nr. A29-7897 / 2007, Moscova District din 11 iunie 2009 Nr. KA-A40 / 5275 -09, Districtul Nord-Vest din 19 august 2009 Nr. A56-59434 / 2008, Districtul Siberiei de Est din 12 noiembrie 2008 Nr A19-6820 / 08-30-Ф02 -5529 / 08);

• a acumulat taxe suplimentare, penalități și amenzi în fapt pentru perioade care nu fac obiectul unui audit de birou, aceste taxe suplimentare au fost reflectate în decizia finală (a se vedea, de exemplu, rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Urali din 21 octombrie, 2008 Nr. Ф09-7599 / 08-С2 , Districtul Siberia de Est din 27 august 2007 Nr. A58-6343 / 06-F02-5686 / 07, Districtul Nord-Vest din 5 Martie 2007 Nr. A56-16972) ;

• a citat referințe eronate la articolele din Codul Fiscal al Federației Ruse privind tragerea la răspundere a organizației, aceste referințe au fost reflectate în decizia finală (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Caucazului de Nord din 14 noiembrie 2007 Nr. F08-7548 / 07-2513A);

• reflectând în act faptul unei încălcări fiscale fără o justificare adecvată, în decizia finală inspectoratul a tras la răspundere organizația pentru această încălcare (a se vedea, de exemplu, punctul 10 din scrisoarea de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Rusiei Federația din 17 martie 2003 Nr. 71, rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga din 19 decembrie 2008 Nr. A55-8594 / 008, Districtul Moscova din 30 iulie 2009 Nr. KA-A40 / 7115-09).

Termenul limită pentru întocmirea actului

Inspectoratul trebuie să întocmească un act de control fiscal de birou în cel mult 10 zile lucrătoare de la finalizarea acestuia (paragraful 2, clauza 1, articolul 100, clauza 6, articolul 6.1 din Codul fiscal al Federației Ruse). Inspectoratul întocmește două copii ale actului: unul dintre ele rămâne în depozit la inspectorat, celălalt este predat organizației verificate (clauza 2.3 din Cerințe aprobate prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 25 decembrie 2006). Nr. SAE-3-06 / 892). În același timp, într-o serie de cazuri, inspecția este obligată să atașeze la copia actului, care este transferată organizației, dovezi ale încălcărilor care au fost identificate în timpul auditului de birou (articolul 100 din Codul fiscal al Federația Rusă).

Predarea actului de organizare

Inspecția trebuie să predea organizației copia sa a actului în termen de cinci zile lucrătoare de la data semnării actului (clauza 5, articolul 100, clauza 6, articolul 6.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Inspectoratul poate emite un act:

• personal reprezentantului legal sau autorizat al organizației, contra primirii;

• în alt mod, indicând data primirii actului de către organizație (de exemplu, printr-un serviciu de curierat).

Aceasta rezultă din paragraful 5 al articolului 100 din Codul fiscal al Federației Ruse.

La primirea actului, reprezentantul organizației trebuie să pună în el două semnături:

• la primirea actului (clauza 5, articolul 100 din Codul fiscal al Federației Ruse);

• despre familiarizarea cu conținutul actului. Dacă un reprezentant al organizației refuză să semneze actul (de exemplu, din cauza incompetenței sale), atunci actul va face o notă corespunzătoare despre refuzul de a semna (clauza 2 a articolului 100 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Situație: ce trebuie făcut dacă actul unui audit de birou a fost livrat cu încălcări ale termenelor limită?

Ia actul și citește-l.

Cert este că încălcarea termenului de predare a actului în sine nu poate constitui un temei pentru anularea deciziei inspectoratului fiscal pe baza rezultatelor controlului. O astfel de omisiune din partea inspectorilor nu se aplică încălcărilor semnificative ale procedurii de revizuire a materialelor auditului (clauza 14, articolul 101 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

De asemenea, este puțin probabil ca instanțele într-o astfel de situație să ajute (a se vedea, de exemplu, deciziile FAS din districtul Moscova din 9 aprilie 2014 nr. A40-76732 / 13-99-232, Curtea a IX-a de Arbitraj 16 decembrie 2013 Nr. 09AP-40446 / 2013).

Trimiterea unui act prin poștă

Dacă o organizație (reprezentantul său) se sustrage de la primirea unui act de inspecție camerală, inspecția reflectă acest fapt în act și îl trimite prin scrisoare recomandată la adresa organizației (subdiviziune separată). În acest caz, data primirii actului de către organizație este a șasea zi lucrătoare de la data trimiterii scrisorii recomandate. Aceasta rezultă din totalitatea prevederilor paragrafului 2 al paragrafului 5 al articolului 100 și paragrafului 6 al articolului 6.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. În plus, numărătoarea inversă a perioadei de șase zile începe din ziua următoare datei trimiterii actului (clauza 2, articolul 6.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Legislația fiscală nu conține un răspuns clar la întrebarea, dacă inspectoratul are dreptul să trimită actul de inspecție camerală prin scrisoare recomandată, dacă organizația nu se sustrage de la primirea acestuia (alineatele 1, 2, clauza 5, articolul 100 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Situație: este posibilă anularea deciziei inspectoratului pe baza rezultatelor unui control fiscal dacă organizația nu a primit un act de audit de birou (la fața locului)?

Răspuns: da, este posibil, cu condiția ca organizația să nu fi primit un raport de inspecție fiscală și, în același timp, să nu fi fost notificată cu privire la momentul luării în considerare a materialelor de audit.

Decizia privind un control fiscal este supusă anulării dacă inspectoratul încalcă condițiile esențiale ale procedurii de revizuire a materialelor de audit. Deci, decizia privind inspecția este anulată dacă inspecția nu oferă organizației posibilitatea de a participa la examinarea materialelor de inspecție și de a oferi explicații cu privire la acestea. Acest lucru este menționat în paragraful 2 al paragrafului 14 al articolului 101 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Faptul că organizația nu a primit un act de audit fiscal o privează de posibilitatea de a-și prezenta obiecțiile scrise la act (clauza 6, articolul 100 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În același timp, organizația are în continuare posibilitatea de a-și prezenta obiecțiile și explicațiile în timpul examinării materialelor de audit (clauza 14, articolul 101 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În consecință, absența raportului de inspecție fiscală al unei organizații în sine nu poate constitui un motiv suficient pentru anularea deciziei inspectoratului de audit.

Situația este diferită dacă organizația nu a primit un act de inspecție fiscală și, în același timp, nu a fost notificată cu privire la momentul pentru luarea în considerare a materialelor de audit. În acest caz, organizația este complet lipsită de posibilitatea de a-și oferi obiecțiile și explicațiile, ceea ce este inacceptabil. Decizia bazată pe rezultatele unui astfel de audit este supusă anulării. Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 2 al paragrafului 14 al articolului 101 din Codul fiscal al Federației Ruse. Practica de arbitraj stabilită confirmă legitimitatea unei astfel de concluzii (a se vedea, de exemplu, hotărârile Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 23 decembrie 2009 Nr. VAS-16522/09, din 29 octombrie 2009 Nr. VAS- 13489/09, hotărârile FAS al Districtului Central din 21 octombrie 2009 nr. A35-8070 / 08-C26, din 26 iunie 2009 nr. 2009 Nr. A32-7437 / 2009-25 / 52, Districtul Moscova din 29 septembrie 2009 Nr. KA-A40 / 8296-09, 6 martie 2008 Nr. KA-A40 / 1247-08, Districtul 14 Septembrie Siberiei de Vest , 2009 Nr. F04-5654 / 2009 (19864-A70- 14), Districtul Est-Siberian din 7 aprilie 2009 Nr. А33-8783/08-Ф02-1244/09, Districtul Nord-Vest din 18 noiembrie 2009 Nr. А56-1230/2007, din 9 februarie 2007 Nr. A05-11114/2006-12).

Obiecții la actul de verificare

Ca răspuns la actul primit, organizația, dacă este necesar, poate emit obiecții scrise și transferați-le la inspecție (clauza 6 a articolului 100 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Decizie asupra actului de verificare

Pe baza tuturor materialelor disponibile ale auditului fiscal (actul unui audit de birou, obiecții scrise ale organizației la act, documente solicitate de la organizație sau de la contrapărțile sale), inspectoratul ia o decizie finală pe baza rezultatelor unui birou. auditează și îl întocmește (clauza 1, articolul 101 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pentru mai multe informații despre calendarul, procedura și regulile de emitere a unei decizii bazate pe rezultatele unui audit fiscal de birou, consultați Cum se ia o decizie pe baza rezultatelor unui control fiscal .

Într-o formă vizuală, etapele efectuării unui audit de birou, procedura de oficializare a rezultatelor acestuia, schema fluxului de lucru și opțiunile pentru acțiunile inspectorilor în diferite situații sunt prezentate în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 15 decembrie 2011. Nr. AC-4-2 / ​​​​21396, care a fost trimis tuturor inspectoratelor fiscale.

Astăzi aproape toată lumea este de acord că plata impozitelor este cea mai importantă parte a obligațiilor unui cetățean față de stat. Dar când vine vorba de despărțirea de bani, mulți, să fiu sincer, încep să inventeze diverse modalități de a plăti mai puțin.

Inspectorii fiscali sunt bine conștienți de astfel de sentimente și o modalitate de a le trata este un audit de birou, care poate fi efectuat în termen de trei luni de la primirea plăților fiscale de către stat.

Ce este verificarea camerei?

După cum știți, cuantumul impozitelor care trebuie plătite se formează pe baza completării însuși de către plătitor, precum și a altor documente care confirmă informațiile indicate de contribuabil. Efectuarea unui audit de birou se bazează pe declarațiile de care dispune organul fiscal. în care:

- pentru efectuarea verificării, inspectorul nu se deplasează la adresa plătitorului, efectuându-l în biroul acestuia;

- sunt verificate doar datele specificate in declaratii;

- pentru a începe un audit, un angajat al inspectoratului fiscal nu trebuie să primească permisiunea specială de la șef sau să ia o sesizare pentru implementarea acestuia;

- in acelasi timp, toate raportarile fiscale sunt verificate complet;

- pentru inceperea cecului nu este nevoie de acordul platitorului sau in prezenta acestuia.

În cazul în care auditul a scos la iveală inexactități, erori sau încălcări în calculul sumei impozitului, plătitorului i se transmite o notificare în acest sens, după care trebuie fie să-și corecteze declarația, fie să furnizeze explicații de ce și-a calculat impozitul în acest mod și nu altfel. Plătitorul (fie persoană fizică sau persoană juridică) are dreptul să-și depună explicațiile personal (în scris), să le trimită prin poștă obișnuită sau ca dosar la adresa de e-mail a inspectorului fiscal. În cazul în care plătitorul este de acord cu prezența erorilor care i-au fost indicate, el corectează totul prin depunerea unei noi declarații fiscale actualizate.

Documente aditionale

Verificatorul poate solicita unele documente suplimentare de la plătitor dacă este necesar să confirme informațiile furnizate de acesta:

- in declaratie apare o anumita suma pe care statul trebuie sa o restituie;

- calculul impozitului se bazează pe disponibilitatea beneficiilor pentru plătitor;

— taxa se calculează în legătură cu activitatea de utilizare a uneia sau mai multor resurse naturale;


- contribuabilul participă la un parteneriat de investiții, iar declarația se depune pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice sau impozitul pe venit.

Cum se efectuează exact o verificare a antecedentelor?

1. Inspecție vizuală. Se verifică corectitudinea contabilității, fiabilitatea detaliilor și semnăturilor transmise.

2. Verificarea calculelor. Sunt verificate corectitudinea calculului sumelor de impozit pentru transferul la buget, rațiunea utilizării unei anumite cote de impozitare, beneficiile și datele de bază.

3. Control logic. Se verifică logica legăturii dintre indicatorii inițiali și de raportare, se face o comparație cu raportarea perioadelor anterioare.

4. Reconcilierea coerenței indicatorilor repetate în calculele contabile şi fiscale.

5. Evaluarea inițială a rezultatului. Se evaluează fiabilitatea datelor, prezența punctelor îndoielnice și inconsecvențele, care pot servi ca semn de încălcare în calculul impozitului.

Puterile fiscului

În timpul unui audit de birou al declarațiilor fiscale depuse de persoane juridice și persoane fizice, inspectorul fiscal poate:

- solicita documente suplimentare de la persoana verificată;

— solicita documente justificative de la contribuabil sau de la alte persoane legate de acesta prin activități economice sau de altă natură;

- interogați martorii;

— să efectueze examinarea documentelor și alte examinări;

— dacă este necesar, să implice un interpret și/sau un expert în verificare;

- inspectează documentele și obiectele care aparțin contribuabilului, dar numai cu acordul voluntar al acestuia.

Rezultatele și consecințele unui audit de birou

Dacă auditul de birou a confirmat corectitudinea datelor furnizate în declarație, atunci se oprește automat. În același timp, nu este necesară informarea plătitorului verificat despre verificare și rezultatul acesteia.

În cazul în care încălcările din declarația contribuabilului sunt totuși relevate:

- în următoarele zece zile se întocmește un act de desk audit cu o listă a tuturor încălcărilor și erorilor identificate;

- alte cinci zile sunt prevăzute de lege pentru predarea actului către contribuabil;

- plătitorul are la dispoziție o lună pentru a contesta actul unui audit de birou sau pentru a depune o declarație fiscală modificată.


Atât persoanele juridice, cât și întreprinzătorii individuali și persoanele fizice pot fi supuse unei verificări camerale, dar ținând cont de diferențele și nuanțele inerente fiecărei categorii de plătitori.

Termenul real al auditului de birou 3-NDFL depinde de cât de repede poate inspectoratul să returneze impozitul pe venit (o parte din acesta) ca deducere și/sau cât de corect și-a declarat un individ (IP) venitul anul trecut. Având în vedere importanța acestei probleme, să o analizăm mai detaliat - cât durează un audit de birou al declarației 3-NDFL în 2019?

Durata potrivit legii

Alineatul 2 al articolului 88 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește în mod clar cât durează un audit de birou al 3-NDFL - maximum 3 luni de la data depunerii acestei declarații. Nu există excepții de la această regulă. Mai mult, această perioadă este relevantă nu numai pentru formularul 3-NDFL, ci și pentru orice raportare fiscală.

Dacă depuneți o declarație prin poștă, atunci termenul pentru un control de birou al acestui impozit pe venit pentru 3 persoane nu începe din ziua în care documentul este considerat depus, ci de la data la care autoritățile fiscale primesc corespondența corespunzătoare cu o descriere a atașament. Logica aici este simplă: inspectoratul nu poate începe verificarea înainte de a primi un pachet de documente. Acest lucru este confirmat de clarificările Ministerului de Finanțe al Rusiei din 19 iunie 2012 Nr. 03-02-08 / 52.

Inspectorul începe revizuirea și compararea întregului pachet de documente depus automat: nu are nevoie de nicio permisiune specială din partea conducerii Serviciului Fiscal Federal.

Termenele legale pentru un audit de birou al declarației 3-NDFL nu sunt afectate de ceea ce exact a declarat plătitorul în acest raport:

• numai veniturile din ultimul an calendaristic;
• doar deducerile care i se cuvin;
• atât venituri cât și deduceri.

Și doar într-un caz, termenii auditului de birou al declarației fiscale 3-NDFL sunt supuși anulării. Acesta este momentul în care inspectorul nu a încheiat încă verificarea raportului primar, iar persoana respectivă a depus deja o versiune corectată (revizuită) a acestei declarații. Deci, 3 luni încep din nou. Acest lucru este menționat și în paragraful 2 al articolului 88 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Inspecția nu are dreptul legal de a efectua un audit de birou repetat al 3-NDFL.

De asemenea, rețineți că inspecția are voie să analizeze doar perioada pentru care a fost depus documentul de raportare. Totodată, dacă doriți să returnați impozitul pe venit timp de 2 sau 3 ani deodată, va trebui să depuneți câte o declarație pentru fiecare dintre ei. Prin urmare, cât durează auditul de birou al declarației 3-NDFL în ansamblu depinde și de cantitate:

• declaratii depuse 3-NDFL;
• deducerile solicitate.

Durata în practică

Lucrările de inspecție ale Serviciului Fiscal al Federației Ruse arată că autoritățile fiscale verifică rapid declarațiile 3-NDFL și documentele anexate acestora. Prin urmare, termenii efectivi pentru efectuarea unui audit de birou al 3-NDFL sunt de fapt mai scurti. Aceasta înseamnă că impozitul vă va fi returnat mai repede dacă a fost declarată o deducere.

În practică, cât durează un audit de birou 3-NDFL depinde de cât de scrupulos va studia inspectorul declarația dvs., indicatorii declarați în ea și îi va compara cu pachetul de documente atașat. Dacă sunt identificate erori, contradicții și alte inexactități, revizuirea va fi amânată.

Astfel, cât de mult este efectuat un audit de birou 3-NDFL depinde direct de:

• calitatea completarii acestei declaratii;
• absenţa contradicţiilor cu documentele anexate acesteia.

1. Online în contul personal al unei persoane pe site-ul oficial al Serviciului Fiscal Federal.
2. Cu ajutorul programului Serviciului Fiscal Federal „Declarația 2017”:

Cum să urmăriți

Rețineți că puteți monitoriza progresul și durata auditului de birou 3-NDFL pe site-ul oficial al Serviciului Fiscal Federal în contul personal al unei persoane. Acolo sistemul arata procentul de verificare a declaratiei depuse. În fiecare zi devine mai mare. Cu toate acestea, acest lucru nu înseamnă că inspecția vă analizează raportul de mai multe rânduri pe zi.

Cert este că în contul personal, progresul verificării 3-NDFL se reflectă sub forma unui procent estimat de 3 luni - de la data începerii auditului de birou până la data curentă.

Impactul termenului asupra deducerii impozitului pe venitul persoanelor fizice

Cât timp are loc auditul impozitului pe venit pe 3 persoane depinde direct și de cât de repede returnează solicitantul suma impozitului pe venit calculat de acesta. De exemplu, atunci când cumpărați un apartament.

În același timp, este imposibil să se numească date specifice pentru rambursarea taxei. În maximum, acestea pot fi de 4 luni, care însumează:

• de la cât durează auditul de birou al declarației 3-NDFL (maximum - 3 luni);
• plus 1 luna legea da direct la rambursarea taxei.