Hem Rosor Vilka objekt anses vara finansiella investeringar? Analys av finansiella investeringar. Finansiella investeringar: koncept, klassificering

Rosor

Vilka objekt anses vara finansiella investeringar? Analys av finansiella investeringar. Finansiella investeringar: koncept, klassificering

Order från Ryska federationens finansministerium av den 10 december 2002 N 126n
"Vid godkännande av bokföringsreglerna "Redovisning för finansiella investeringar" PBU 19/02"

I enlighet med programmet för att reformera redovisning i enlighet med internationella standarder för finansiell rapportering, godkänt genom dekret från Ryska federationens regering av den 6 mars 1998 N 283 (Ryska federationens lagstiftningssamling, 1998, N 11, art. 1290 ), Jag beställer:

2. Erkänn som ogiltig ordern från Ryska federationens finansministerium av den 15 januari 1997 nr 2 "Om förfarandet för att återspegla transaktioner med värdepapper i redovisning" (ordern registrerades hos Ryska federationens justitieministerium den 10 juni 1997, registreringsnummer 1324).

3. Sätt denna order i kraft från och med bokslutet för 2003.

Registrering N 4085

Ansökan
på order av Ryska federationens finansministerium
daterad 10 december 2002 N 126n

Placera
om redovisning "Redovisning för finansiella investeringar" PBU 19/02

Med ändringar och tillägg från:

18 september, 27 november 2006, 25 oktober, 8 november 2010, 27 april 2012, 6 april 2015

I. Allmänna bestämmelser

1. Dessa föreskrifter fastställer reglerna för bildandet i redovisning och finansiell rapportering av information om organisationens finansiella investeringar. En organisation förstås vidare som en juridisk person enligt Ryska federationens lagar (med undantag för kreditorganisationer och statliga (kommunala) institutioner).

Denna förordning tillämpas när man fastställer detaljerna för redovisning av finansiella investeringar för professionella deltagare på värdepappersmarknaden, försäkringsorganisationer och icke-statliga pensionsfonder.

2. Vid tillämpningen av dessa förordningar måste följande villkor samtidigt vara uppfyllda för att godkänna tillgångar för redovisning som finansiella investeringar:

förekomsten av korrekt utförda dokument som bekräftar förekomsten av organisationens rätt till finansiella investeringar och att ta emot medel eller andra tillgångar som härrör från denna rättighet;

övergång till att organisera finansiella risker i samband med finansiella investeringar (risk för prisförändringar, risk för gäldenärens insolvens, likviditetsrisk, etc.);

förmågan att ge organisationen ekonomiska fördelar (inkomster) i framtiden i form av räntor, utdelningar eller en ökning av deras värde (i form av skillnaden mellan försäljningspriset (inlösen) av en finansiell investering och dess köpvärde som ett resultat av dess utbyte, användning vid återbetalning av organisationens förpliktelser, en ökning av det nuvarande marknadsvärdet och så vidare.).

3. En organisations finansiella investeringar inkluderar: statliga och kommunala värdepapper, värdepapper från andra organisationer, inklusive räntebärande värdepapper där datum och kostnad för återbetalning bestäms (obligationer, växlar); bidrag till det auktoriserade (aktie)kapitalet i andra organisationer (inklusive dotterbolag och beroende företag); lån som lämnats till andra organisationer, inlåning i kreditinstitut, fordringar förvärvade på grund av överlåtelse av fordringar m.m.

Vid tillämpningen av dessa bestämmelser beaktas även bidrag från en partnerorganisation enligt ett enkelt partnerskapsavtal som en del av finansiella investeringar.

Organisationens finansiella investeringar inkluderar inte:

egna aktier köpta av aktiebolaget från aktieägare för senare återförsäljning eller annullering;

räkningar utfärdade av organisationens skuldebrev till organisationens säljare vid betalning för sålda varor, produkter, utfört arbete, utförda tjänster;

en organisations investeringar i fastigheter och annan egendom som har en påtaglig form, tillhandahållen av organisationen mot en avgift för tillfälligt bruk (tillfällig innehav och användning) i syfte att generera inkomst;

ädla metaller, smycken, konstverk och andra liknande värdesaker som förvärvats för andra ändamål än normal verksamhet.

4. Tillgångar som har en materiell form, såsom anläggningstillgångar, inventarier, samt immateriella tillgångar är inte finansiella investeringar.

5. Redovisningsenheten för finansiella investeringar väljs av organisationen oberoende på ett sådant sätt att det säkerställer bildandet av fullständig och tillförlitlig information om dessa investeringar, samt korrekt kontroll över deras tillgänglighet och rörelse. Beroende på arten av de finansiella investeringarna, ordningen för deras förvärv och användning, kan enheten för finansiella investeringar vara en serie, batch, etc. homogen uppsättning finansiella investeringar.

6. Organisationen upprätthåller analytisk redovisning av finansiella investeringar på ett sådant sätt att den ger information om redovisningsenheterna för finansiella investeringar och de organisationer i vilka dessa investeringar görs (emittenter av värdepapper, andra organisationer där organisationen är deltagare, upplåning organisationer etc.).

För statspapper och andra organisationers värdepapper som accepteras för redovisning ska analytisk redovisning innehålla minst följande information: namn på emittent och namn på värdepapper, nummer, serie etc., nominellt pris, köpeskilling, kostnader i samband med förvärv av värdepapper, total kvantitet, inköpsdatum, datum för försäljning eller annan avyttring, lagringsplats.

En organisation kan i analytisk redovisning generera ytterligare information om organisationens finansiella investeringar, inklusive efter deras grupper (typer).

7. Funktioner i bedömningen och ytterligare regler för att lämna ut information om finansiella investeringar i beroende affärsföretag i finansiella rapporter fastställs i en separat reglerande lag om redovisning.

II. Inledande bedömning av finansiella investeringar

8. Finansiella investeringar accepteras för redovisning till sin ursprungliga kostnad.

9. Den initiala kostnaden för finansiella investeringar som förvärvats mot en avgift redovisas som beloppet av organisationens faktiska kostnader för deras förvärv, med undantag för mervärdesskatt och andra återbetalningsbara skatter (förutom fall som föreskrivs i Ryska federationens lagstiftning på skatter och avgifter).

De faktiska kostnaderna för att förvärva tillgångar som finansiella investeringar är:

belopp som betalats i enlighet med avtalet till säljaren;

belopp som betalats till organisationer och andra personer för informations- och konsulttjänster relaterade till förvärvet av dessa tillgångar. Om en organisation förses med informations- och konsulttjänster relaterade till att fatta beslut om förvärv av finansiella investeringar, och organisationen inte fattar ett beslut om sådant förvärv, ingår kostnaden för dessa tjänster i det ekonomiska resultatet för en kommersiell organisation ( som en del av andra utgifter) eller en ökning av utgifterna för en ideell organisation under den rapporteringsperioden när beslutet togs att inte köpa finansiella investeringar;

ersättning som betalas till en förmedlande organisation eller annan person genom vilken tillgångar förvärvats som finansiella investeringar;

andra kostnader som är direkt relaterade till förvärvet av tillgångar som finansiella investeringar.

Vid köp av finansiella investeringar med hjälp av lånade medel beaktas kostnaderna för mottagna lån och upplåning i enlighet med redovisningsbestämmelserna "Organisationens kostnader" PBU 10/99, godkänd genom order från Ryska federationens finansministerium daterad maj 6, 1999 N 33n (registrerad hos Ryska justitieministeriet 31 maj 1999, registrering N 1790), och bokföringsreglerna "Redovisning för lån och krediter och kostnaderna för att betjäna dem" PBU 15/01, godkänd genom order av Ryska federationens finansministerium daterat den 2 augusti 2001 N 60n (enligt skrivelse från Ryska federationens justitieministerium av den 7 september 2001 N 07/8985-UD kräver ordern inte statlig registrering).

Allmänna och andra liknande utgifter ingår inte i de faktiska kostnaderna för att förvärva finansiella investeringar, förutom när de är direkt relaterade till förvärvet av finansiella investeringar.

11. Om kostnadsbeloppet (med undantag för de belopp som betalats i enlighet med avtalet till säljaren) för förvärv av sådana finansiella investeringar som värdepapper är obetydligt jämfört med det belopp som betalats i enlighet med avtalet till säljaren, har organisationen rätten att redovisa sådana kostnader som andra kostnader för organisationen, inklusive den rapporteringsperiod under vilken de angivna värdepapperen godkändes för redovisning.

12. Initialkostnaden för finansiella investeringar som görs som ett bidrag till det auktoriserade (aktie)kapitalet i en organisation erkänns som deras monetära värde som överenskommits av grundarna (deltagarna) av organisationen, om inte annat föreskrivs i Ryska federationens lagstiftning .

13. Den initiala kostnaden för finansiella investeringar som tas emot av en organisation utan kostnad, såsom värdepapper, redovisas som:

deras nuvarande marknadsvärde per dagen för godkännande för redovisning. I dessa förordningar avses värdepappers aktuella marknadsvärde som deras marknadspris, beräknat på föreskrivet sätt av arrangören av handeln på värdepappersmarknaden;

mängden medel som kan erhållas som ett resultat av försäljningen av mottagna värdepapper på dagen för deras godkännande för redovisning - för värdepapper för vilka marknadspriset inte beräknas av arrangören av handel på värdepappersmarknaden.

14. Initialkostnaden för finansiella investeringar som förvärvats enligt avtal som tillhandahåller fullgörande av förpliktelser (betalning) på icke-monetära medel redovisas som värdet av tillgångar som överförts eller ska överföras av organisationen. Värdet på tillgångar som överförs eller ska överföras av en organisation fastställs utifrån det pris till vilket, under jämförbara omständigheter, organisationen vanligtvis bestämmer värdet av liknande tillgångar.

Om det är omöjligt att fastställa värdet av tillgångar som överförs eller ska överföras av en organisation, bestäms värdet av finansiella investeringar som organisationen tar emot i enlighet med avtal om fullgörande av förpliktelser (betalning) på icke-monetära medel baserat på kostnaden där liknande finansiella investeringar förvärvas under jämförbara omständigheter.

15. Den initiala kostnaden för finansiella investeringar som bidragit till partnerorganisationens bidrag enligt ett enkelt partnerskapsavtal redovisas som deras monetära värde, vilket avtalats av partnerna i det enkla partnerskapsavtalet.

17. Värdepapper som inte tillkommer organisationen genom äganderätt, ekonomisk förvaltning eller operativ ledning, men som står till dess användning eller förfogar över i enlighet med villkoren i avtalet, godtas för redovisning i den bedömning som föreskrivs i avtalet.

III. Efterföljande bedömning av finansiella investeringar

18. Den initiala kostnaden för finansiella investeringar till vilka de godkänns för redovisning kan ändras i fall som fastställs i lag och dessa förordningar.

19. För efterföljande bedömning delas finansiella placeringar in i två grupper: finansiella placeringar för vilka det aktuella marknadsvärdet kan fastställas på det sätt som föreskrivs i dessa föreskrifter, och finansiella placeringar för vilka deras nuvarande marknadsvärde inte är fastställt.

Organisationer som har rätt att använda förenklade redovisningsmetoder, inklusive förenklade (ekonomiska) redovisningar, kan göra en efterföljande bedömning av alla finansiella investeringar på det sätt som fastställs i dessa bestämmelser för finansiella investeringar för vilka deras nuvarande marknadsvärde inte är fastställt. Samtidigt kan dessa organisationer besluta att inte återspegla nedskrivningen av finansiella investeringar i redovisningen i de fall det är svårt att beräkna storleken på sådan nedskrivning.

20. Finansiella placeringar för vilka det aktuella marknadsvärdet kan fastställas på föreskrivet sätt återspeglas i bokslutet vid utgången av redovisningsåret till aktuellt marknadsvärde genom att deras värdering justeras från föregående redovisningsdatum. Organisationen kan göra denna justering månadsvis eller kvartalsvis.

Skillnaden mellan bedömningen av finansiella investeringar till aktuellt marknadsvärde per rapportdagen och den tidigare bedömningen av finansiella investeringar hänförs till en kommersiell organisations ekonomiska resultat (som en del av andra intäkter eller kostnader) eller en ökning av intäkter resp. utgifter för en ideell organisation i överensstämmelse med det finansiella investeringskontot.

21. Finansiella investeringar för vilka det aktuella marknadsvärdet inte fastställs är föremål för reflektion i redovisning och finansiella rapporter från och med rapporteringsdagen till deras ursprungliga anskaffningsvärde.

22. För räntebärande värdepapper för vilka det aktuella marknadsvärdet inte är fastställt, får organisationen fördela skillnaden mellan den ursprungliga kostnaden och det nominella värdet under deras cirkulationsperiod jämnt, eftersom inkomst ska betalas på dem i enlighet med emissionsvillkoren , till den kommersiella organisationens ekonomiska resultat (som en del av andra intäkter eller kostnader) eller en minskning eller ökning av utgifterna för en ideell organisation.

23. För räntebärande värdepapper och beviljade lån kan en organisation beräkna deras värdering till ett diskonterat värde. I detta fall görs inga bokföringsposter.

Organisationen måste tillhandahålla bevis för att beräkningen är rimlig.

24. Finansiella investeringar återspeglas i balansräkningen per rapportdagen till en kostnad som bestäms utifrån kraven i dessa förordningar.

Om det aktuella marknadsvärdet inte bestäms för ett finansiellt investeringsobjekt som tidigare värderats till det aktuella marknadsvärdet, återspeglas sådant finansiellt investeringsobjekt i bokslutet till värdet av dess senaste värdering.

IV. Avyttring av finansiella investeringar

25. Avyttring av finansiella investeringar redovisas i organisationens bokföring på dagen för upphörande av villkoren för deras godkännande för redovisning enligt punkt 2 i dessa förordningar.

Avyttring av finansiella investeringar sker vid inlösen, försäljning, vederlagsfri överlåtelse, överföring i form av tillskott till andra organisationers auktoriserade (aktie)kapital, överföring på grund av tillskott enligt ett enkelt partnerskapsavtal m.m.

26. Vid avyttring av en tillgång som godkänts för redovisning som en finansiell investering för vilken det aktuella marknadsvärdet inte är fastställt, bestäms dess värde utifrån en bedömning som fastställs på något av följande sätt:

till den initiala kostnaden för varje redovisningsenhet för finansiella investeringar;

till den genomsnittliga initiala kostnaden;

till det ursprungliga anskaffningsvärdet för de första finansiella investeringarna som förvärvades (FIFU-metoden).

Tillämpningen av en av de angivna metoderna för en grupp (typ) av finansiella investeringar baseras på antagandet om konsekvens i tillämpningen av redovisningsprinciper.

Annonsredovisning av finansiella investeringar.

28. Värdepapper kan värderas av organisationen vid avyttring till den genomsnittliga initiala kostnaden, som bestäms för varje typ av värdepapper som kvoten för att dividera initialkostnaden för typen av värdepapper med deras kvantitet, bestående av initialkostnaden respektive saldobeloppet i början av månaden och de värdepapper som mottagits under en viss månad.

29. Värdering till historiskt anskaffningsvärde för de första finansiella investeringarna som förvärvats (FIFU-metoden) baseras på antagandet att värdepapper skrivs av inom en månad eller annan period i sekvensen av deras förvärv (mottagande), dvs. de första värdepapper som ska skrivas av ska värderas till den ursprungliga kostnaden för värdepapperen vid de första förvärven, med hänsyn tagen till den ursprungliga kostnaden för de värdepapper som noterades i början av månaden. Vid tillämpning av denna metod görs värderingen av värdepapper i balans i slutet av månaden till den ursprungliga kostnaden för de senaste förvärven, och kostnaden för de sålda värdepapperen tar hänsyn till kostnaden för de tidigare förvärven.

30. Vid avyttring av tillgångar som accepterats för redovisning som finansiella investeringar för vilka det aktuella marknadsvärdet bestäms, bestäms deras värde av organisationen utifrån den senaste bedömningen.

31. För varje grupp (typ) av finansiella investeringar under redovisningsåret används en bedömningsmetod.

32. Bedömningen av finansiella investeringar vid rapportperiodens slut utförs beroende på den vedertagna metoden för att bedöma finansiella investeringar vid deras förfogande, d.v.s. till det aktuella marknadsvärdet, till den ursprungliga kostnaden för varje redovisningsenhet av finansiella investeringar, till den genomsnittliga ursprungliga kostnaden, till den ursprungliga kostnaden för de första finansiella investeringarna som förvärvades (FIFU-metoden).

33. Exempel på användning av värderingsmetoder vid avyttring av finansiella placeringar ges i bilagan till dessa föreskrifter.

V. Inkomster och kostnader för finansiella investeringar

34. Intäkter från finansiella investeringar redovisas som inkomst från ordinarie verksamhet eller annan inkomst i enlighet med redovisningsbestämmelserna "Organisationens inkomster" PBU 9/99, godkända genom order från Ryska federationens finansministerium av den 6 maj 1999 N 32n (registrerad hos Ryska justitieministeriet 31 maj 1999, registrering N 1791).

35. Utgifter i samband med tillhandahållande av lån av en organisation till andra organisationer redovisas som andra kostnader för organisationen.

36. Utgifter förknippade med service av en organisations finansiella investeringar, såsom betalning för bank- och/eller depåtjänster för lagring av finansiella investeringar, tillhandahållande av ett utdrag från ett värdepapperskonto, etc., redovisas som andra kostnader för organisationen.

VI. Nedskrivning av finansiella investeringar

37. En ihållande betydande minskning av värdet på finansiella investeringar för vilka deras nuvarande marknadsvärde inte fastställs, under beloppet av ekonomiska fördelar som organisationen förväntar sig att få från dessa finansiella investeringar under normala förhållanden för sin verksamhet, redovisas som avskrivning av finansiella investeringar. I det här fallet, baserat på organisationens beräkningar, bestäms det uppskattade värdet av finansiella investeringar, lika med skillnaden mellan deras värde till vilket de återspeglas i redovisningen (redovisningsvärdet) och beloppet av sådan minskning.

En stadig nedgång i värdet av finansiella investeringar kännetecknas av den samtidiga närvaron av följande villkor:

vid rapporteringsdagen och vid föregående rapporteringsdatum är redovisningsvärdet väsentligt högre än deras uppskattade värde;

under rapporteringsåret förändrades det uppskattade värdet av finansiella investeringar väsentligt endast i riktning mot dess minskning;

Per balansdagen finns det inga bevis för att en betydande ökning av det uppskattade värdet av dessa finansiella investeringar är möjlig i framtiden.

Exempel på situationer där nedskrivning av finansiella investeringar kan inträffa är:

den emitterande organisationen av värdepapper som ägs av organisationen eller dess gäldenär enligt ett låneavtal har tecken på konkurs eller är försatt i konkurs;

utförande av ett betydande antal transaktioner på värdepappersmarknaden med liknande värdepapper till ett pris som är betydligt lägre än deras bokförda värde;

frånvaro eller betydande minskning av inkomster från finansiella placeringar i form av räntor eller utdelningar med stor sannolikhet för ytterligare minskning av dessa intäkter i framtiden m.m.

38. Om det uppstår en situation där avskrivningar av finansiella investeringar kan förekomma, ska organisationen kontrollera att det finns förutsättningar för en hållbar minskning av värdet på finansiella investeringar.

Denna kontroll utförs för alla finansiella investeringar i organisationen som anges i punkt 37 i dessa föreskrifter, för vilka det finns tecken på försämring.

Om nedskrivningstestet bekräftar en varaktig betydande nedgång i värdet av finansiella investeringar, skapar organisationen en reserv för nedskrivning av finansiella investeringar motsvarande skillnaden mellan det bokförda värdet och det uppskattade värdet av sådana finansiella investeringar.

En kommersiell organisation bildar den specificerade reserven på bekostnad av organisationens ekonomiska resultat (som en del av andra utgifter) och en ideell organisation - genom en ökning av utgifterna.

I bokslutet visas värdet av sådana finansiella investeringar till bokfört värde minus beloppet av den bildade reserven för deras avskrivningar.

En kontroll av nedskrivningsbehov av finansiella placeringar görs minst en gång per år per den 31 december redovisningsåret om tecken på nedskrivning finns. Organisationen har rätt att utföra denna kontroll på rapporteringsdatumen för delårsbokslutet.

Organisationen måste tillhandahålla bekräftelse på resultatet av denna inspektion.

39. Om, baserat på resultatet av en revision för nedskrivning av finansiella investeringar, en ytterligare minskning av deras uppskattade värde avslöjas, justeras beloppet av den tidigare skapade reserven för nedskrivning av finansiella investeringar mot dess ökning och minskning av de finansiella investeringarna. resultat av en kommersiell organisation (som en del av andra utgifter) eller en ökning av utgifterna för en ideell organisation .

Om en ökning av deras uppskattade värde avslöjas som ett resultat av kontroll av nedskrivningar av finansiella investeringar, justeras beloppet av den tidigare skapade reserven för nedskrivning av finansiella investeringar mot dess minskning och ökning av det finansiella resultatet för en kommersiell organisation (som en del av andra inkomster) eller minskning av utgifter för en ideell organisation.

40. Om organisationen, baserat på tillgänglig information, drar slutsatsen att en finansiell investering inte längre uppfyller kriterierna för en varaktig betydande värdenedgång, samt vid avyttring av finansiella investeringar, vars uppskattade värde ingick i beräkningen av reserv för nedskrivning av finansiella investeringar, beloppet av den tidigare skapade reserv för nedskrivning för de angivna finansiella investeringarna ingår i en kommersiell organisations ekonomiska resultat (som en del av övriga intäkter) eller en minskning av utgifter i en ideell organisation kl. slutet av året eller den rapportperiod då avyttringen av de angivna finansiella investeringarna skedde.

VII. Offentliggörande av information i bokslut

41. I finansiella rapporter ska finansiella investeringar presenteras med en uppdelning beroende på löptid (förfallotid) i kort och lång sikt.

42. I de finansiella rapporterna är åtminstone följande information föremål för offentliggörande, med beaktande av väsentlighetskravet:

metoder för att bedöma finansiella investeringar vid deras förfogande per grupper (typer);

konsekvenserna av förändringar i metoderna för att bedöma finansiella investeringar när de avyttras;

värdet av finansiella investeringar för vilka det aktuella marknadsvärdet kan fastställas, och finansiella investeringar för vilka det aktuella marknadsvärdet inte kan fastställas;

skillnaden mellan det aktuella marknadsvärdet på rapporteringsdagen och den tidigare bedömningen av finansiella investeringar genom vilken det aktuella marknadsvärdet fastställdes;

för räntebärande värdepapper för vilka det aktuella marknadsvärdet inte har fastställts - skillnaden mellan det initiala värdet och det nominella värdet under cirkulationsperioden, upplupen i enlighet med det förfarande som fastställs i punkt 22 i dessa förordningar;

värde och typer av värdepapper och andra finansiella investeringar belagda med säkerheter;

värdet och typerna av pensionerade värdepapper och andra finansiella investeringar som överförts till andra organisationer eller personer (förutom för försäljning);

uppgifter om reserven för nedskrivning av finansiella investeringar, som indikerar: typen av finansiella investeringar, beloppet av reserven som skapats under rapporteringsåret, reservbeloppet som redovisas som övrig intäkt för rapportperioden; reservbelopp som används under rapporteringsåret;

för räntebärande värdepapper och beviljade lån - uppgifter om deras värdering till diskonterat värde, om värdet av deras diskonterade värde, om de använda diskonteringsmetoderna (anges i noterna till balansräkningen och resultaträkningen).

Ansökan
till bestämmelserna
om redovisning "Redovisning för finansiella investeringar" PBU 19/02,
godkänd på order av Ryska federationens finansministerium
daterad 10 december 2002 N 126n

Exempel på användning av värderingsmetoder vid avyttring av finansiella placeringar

1. Metod för att bedöma initialkostnaden för varje redovisningsenhet för finansiella investeringar

Kostnaden för att avveckla finansiella investeringar är i detta fall lika med deras ursprungliga kostnad.

2. Värderingsmetod baserad på genomsnittlig initial kostnad

Kostnaden för värdepapper som skrivs av bestäms genom att multiplicera antalet pensionerade värdepapper (till exempel aktier i OJSC "S") med den genomsnittliga initialkostnaden för ett värdepapper av denna typ (aktier i OJSC "S"). Den genomsnittliga initialkostnaden för ett värdepapper av en viss typ beräknas som kvoten för att dividera kostnaden för värdepapper av en viss typ med deras kvantitet, bestående av kostnaden och kvantiteten för saldot i början av månaden och för värdepapper fick den månaden.

Exempel 1

(data tillhandahålls för en typ av värdepapper)


	pris per enhet, tusen rubel.	belopp, miljoner rubel	pris per enhet, tusen rubel.	belopp, miljoner rubel	pris per enhet, tusen rubel.	belopp, miljoner rubel
Saldo den 1:a

1) Genomsnittlig initial kostnad för ett värdepapper:

(10,0 miljoner rubel + 5,0 miljoner rubel + 6,6 miljoner rubel + 9,6 miljoner rubel)/290 =

107,6 tusen rubel.

2) Värdet på saldot av värdepapper i slutet av månaden:

130 x 107,6 tusen rubel. = 14,0 miljoner rubel.

3) Kostnad för avgående värdepapper:

31,2 miljoner rubel. - 14,0 miljoner rubel. = 17,2 miljoner rubel.

160 x 107,6 tusen rubel. = 17,2 miljoner rubel.

Denna metod kan också tillämpas inom en månad för varje datum för avyttring av värdepapper inom månaden, med hjälp av uppskattningen av saldot av värdepapper som bestäms av metoden för genomsnittlig initial kostnad per datumet för den föregående transaktionen (det så kallade glidande medelvärdet initialkostnadsmetoden).

3. Värderingsmetod till den ursprungliga kostnaden för de första förvärvade finansiella investeringarna (FIFU-metoden)

Värdering av värdepapper med FIFO-metoden baseras på antagandet att värdepapper säljs inom en månad i ordningsföljden för mottagandet (köp), d.v.s. de första värdepapperen som börjar säljas måste värderas till den ursprungliga kostnaden för de först förvärvade, med hänsyn tagen till värdet på de värdepapper som noterades i början av månaden. Vid tillämpning av denna metod görs värderingen av värdepapper i balans i slutet av månaden till den faktiska kostnaden för det senaste förvärvet, och kostnaden för försäljning (avyttring) av värdepapper tar hänsyn till kostnaden för det tidigare förvärvet.

Kostnaden för avgående värdepapper bestäms genom att subtrahera från summan av värdet av saldot av värdepapper i början av månaden och kostnaden för värdepapper mottagna under månaden värdet av saldot av värdepapper i slutet av månaden.

Exempel 2


	pris per enhet, tusen rubel.	belopp, miljoner rubel	pris per enhet, tusen rubel.	belopp, miljoner rubel	pris per enhet, tusen rubel.	belopp, miljoner rubel
Saldo den 1:a

1) Värdet på saldot av värdepapper i slutet av månaden baserat på värdet av de senaste kvittona:

(80 x 120 tusen rubel) + (50 x 110 tusen rubel) = 15,1 miljoner rubel.

2) Kostnad för avgående värdepapper:

31,2 miljoner rubel. - 15,1 miljoner rubel. = 16,1 miljoner rubel.

3) Enhetskostnad för utgående värdepapper:

16,1 miljoner rubel/160 = 100,6 tusen rubel.

Denna metod kan också tillämpas inom en månad för varje datum för avyttring av värdepapper inom månaden, med hjälp av uppskattningen av saldot av värdepapper som bestäms av FIFO-metoden från och med datumet för den föregående transaktionen (den så kallade rullande FIFO-metoden) .

Finansiella investeringar— statliga och kommunala värdepapper, värdepapper från andra organisationer, inklusive skuldebrev där datum och kostnad för återbetalning bestäms (obligationer, växlar); bidrag till det auktoriserade (aktie)kapitalet i andra organisationer (inklusive dotterbolag och beroende företag); lån som lämnats till andra organisationer, inlåning i kreditinstitut, fordringar förvärvade på grund av överlåtelse av fordringar m.m.

En kommentar

Begreppet "finansiella investeringar" används i redovisningen. Finansiella placeringar omfattar värdepapper, tillskott till andra organisationers auktoriserade (aktie)kapital, lån till andra organisationer, inlåning i kreditinstitut, fordringar som förvärvats på grundval av överlåtelse av fordringsrätten m.m.

Redovisningsförfarandet för finansiella investeringar bestäms av Bokföringsreglerna ”Redovisning för finansiella investeringar” PBU 19/02, godkänd. Genom order från Rysslands finansministerium av den 10 december 2002 N 126n.

Finansiella investeringar beaktas i redovisningen i kontot. Vissa typer av finansiella investeringar kan redovisas på kontona för underkonto 3 "Inlåningskonton" och underkonto 1 "Avräkningar på lämnade lån". Avskrivningar av finansiella investeringar bokförs på kontot.

Vad gäller för finansiella investeringar?

En organisations finansiella investeringar inkluderar: statliga och kommunala värdepapper, andra organisationers värdepapper, inklusive räntebärande värdepapper där datum och kostnad för återbetalning bestäms (obligationer, växlar); bidrag till det auktoriserade (aktie)kapitalet i andra organisationer (inklusive dotterbolag och beroende företag); lån som lämnats till andra organisationer, inlåning i kreditinstitut, fordringar som förvärvats på grundval av överlåtelse av fordringsrätten etc. (punkt 3 i PBU 19)

Organisationens finansiella investeringar inkluderar inte:

Egna aktier köpta av ett aktiebolag från aktieägare för efterföljande återförsäljning eller annullering;

Växel som utfärdats av organisationsutställaren av växeln till organisationens säljare i avräkningar för sålda varor, produkter, utfört arbete, utförda tjänster;

En organisations investeringar i fastigheter och annan egendom som har en påtaglig form, tillhandahållen av organisationen mot en avgift för tillfälligt bruk (tillfällig innehav och användning) i syfte att generera inkomst;

Ädelmetaller, smycken, konstverk och andra liknande värdesaker som förvärvats för andra ändamål än normal verksamhet.

Registrering

Finansiella investeringar accepteras för redovisning till sin ursprungliga kostnad (klausul 8 i PBU 19).

Den initiala kostnaden för finansiella investeringar som förvärvats mot en avgift redovisas som beloppet av organisationens faktiska kostnader för deras förvärv, med undantag för mervärdesskatt och andra återbetalningsbara skatter (förutom fall som föreskrivs i Ryska federationens lagstiftning om skatter och avgifter) (klausul 9 i PBU 19).

Typer av finansiella investeringar

Finansiella placeringar delas in i två grupper: finansiella placeringar för vilka det aktuella marknadsvärdet kan fastställas och finansiella placeringar för vilka deras nuvarande marknadsvärde inte kan fastställas.

Små företag, med undantag för emittenter av offentligt placerade värdepapper, samt socialt orienterade ideella organisationer har rätt att göra en efterföljande bedömning av alla finansiella investeringar på det sätt som fastställts för finansiella investeringar för vilka deras nuvarande marknadsvärde inte är fastställts (punkt 19 i PBU 19).

Finansiella investeringar som kan användas för att fastställa det aktuella marknadsvärdet

Finansiella placeringar för vilka det aktuella marknadsvärdet kan fastställas på föreskrivet sätt återspeglas i bokslutet vid redovisningsårets slut till aktuellt marknadsvärde genom att deras värdering justeras från föregående redovisningstillfälle. Organisationen kan göra denna justering månadsvis eller kvartalsvis.

Finansiella investeringar för vilka deras nuvarande marknadsvärde inte är fastställt

Finansiella investeringar för vilka det aktuella marknadsvärdet inte fastställs är föremål för reflektion i bokföring och finansiella rapporter från och med rapporteringsdagen till sin ursprungliga kostnad (punkt 21 i PBU 19).

Nedskrivning av finansiella investeringar

En ihållande betydande minskning av värdet av finansiella investeringar för vilka deras nuvarande marknadsvärde inte fastställs, under beloppet av ekonomiska fördelar som organisationen förväntar sig att erhålla från dessa finansiella investeringar under normala förhållanden för sin verksamhet, redovisas som nedskrivning av finansiella investeringar . I detta fall, baserat på organisationens beräkningar, bestäms det uppskattade värdet av finansiella investeringar, lika med skillnaden mellan deras värde till vilket de återspeglas i redovisningen (redovisningsvärde) och beloppet av en sådan minskning (klausul 37 i PBU 19) ).

Finansiella investeringar- det är tillgångar som ger intäkter till organisationen i form av räntor, utdelningar etc. (Klausul 2 PBU 19/02).

Finansiella investeringar inkluderar till exempel:

värdepapper;

bidrag till det auktoriserade (aktie)kapitalet i andra organisationer;

lån till andra organisationer;

För att redovisa varje typ av finansiell investering öppnas underkonton till konto 58 "Finansiella investeringar".

Information om sådana lån återspeglas i avsnitt. II balansräkning under posten "Kundfordringar".

Därutöver föreskrivs i bruksanvisningen för kontoplanen att sådana finansiella placeringar som inlåning kan redovisas på konto 55 ”Särskilda konton i bank”, underkonto 55-3 ”Inlåningskonton” och räntebärande lån utgivna till anställda i organisationen kan återspeglas på konto 73 "Avräkningar med personal för annan verksamhet", underkonto 73-1 "Avräkningar för lämnade lån".

Avyttring av finansiella investeringar

När gäldenären betalar tillbaka monetära förpliktelser, återspeglar organisationen avyttringen av finansiella investeringar.

I detta fall beaktas belopp som erhållits från gäldenären som en del av organisationens övriga inkomster.

Den initiala kostnaden för en utgående finansiell investering beaktas som en del av andra utgifter (klausuler 25, 34 PBU 19/02, paragraf 7, 16 i redovisningsbestämmelserna "Organisationens inkomster" PBU 9/99, godkänd genom förordning av Rysslands finansministerium daterat 06.05.1999 N 32n, paragraf 11, 19 i redovisningsbestämmelserna "Organisationens kostnader" PBU 10/99, godkänd genom order från Rysslands finansministerium daterad 05/06/1999 N 33n ).

Sålunda, vid avyttring av finansiella investeringar, skrivs deras värde av från krediten på konto 58 "Finansiella investeringar" i överensstämmelse med underkonto 91-2 "Övriga utgifter".

Finansiella investeringar och redovisningsutdrag

Oavsett vilket redovisningskonto som avspeglar tillgångar som enligt kraven i PBU 19/02 är finansiella placeringar ska uppgifter om dem redovisas i balansräkningen som en del av finansiella placeringar.

Således anger rad 1170 "Finansiella investeringar" i balansräkningen aktier, obligationer, finansiella växlar och andra värdepapper som förvärvats av organisationen.

Det återspeglar också bidrag till det auktoriserade (aktie)kapitalet i andra organisationer, joint venture-avtal och mängden räntebärande lån som tillhandahålls av ditt företag.

Observera att rad 1170 "Finansiella investeringar" återspeglar långsiktiga finansiella investeringar (klausuler 2, 3 i PBU 19/02), det vill säga de vars löptid (cirkulationsperioden överstiger ett år efter rapporteringsdatumet).

Kostnaden för kortfristiga finansiella investeringar (med en cirkulations- eller löptid på högst 12 månader efter rapportdagen) ska återspeglas på rad 1240 "Finansiella investeringar (förutom likvida medel)" i balansräkningen.

Enligt förtydligandet av Rysslands finansministerium bör linje 1170 "Finansiella investeringar" i balansräkningen också återspegla information om mängden medel som överförts av organisationen på grund av en insättning i en annan organisation, före den statliga registreringen av motsvarande ändringar i grundhandlingarna (Brev daterad 2015-06-02 N 07-04 -06/5027).

Om en organisation upprättar förklaringar till balansräkningen och resultaträkningen enligt formulären i exemplet på förklarande förklaringar i bilaga nr 3 till order från Rysslands finansministerium daterad 2 juli 2010 nr 66n , sedan för en detaljerad avkodning av information om finansiella investeringar, fylls tabellerna 3.1 och 3.2 i som ingår i standardformuläret för förklaringar till balansräkningen.

Har du fortfarande frågor om redovisning och skatter? Fråga dem på redovisningsforumet.

Finansiella investeringar: detaljer för en revisor

Redovisning av köp av fast egendom enligt avtal om överlåtelse av rättigheter till fordringar på ägarandel i byggande
Post på konto 58 ”Finansiella investeringar”. I framtiden, efter...) i form av en ökning av värdet av finansiella investeringar (i form av skillnaden mellan priset... för försäljning (inlösen) av en finansiell investering och dess köpvärde)) ( ... 19/02 "Redovisning för finansiella investeringar"). Denna slutsats överensstämmer... även immateriella tillgångar är inte finansiella investeringar. Således, efter... måste organisationen återspegla avyttringen av finansiella investeringar, vilket återspeglas genom att bokföra Debet...
Redovisning av factoringföretag som attraherar extern finansiering
...) 58/Lån (finansiella investeringar) 1 062 000 000 Utgående finansiella investeringar 76/Avräkningar med...) 58/Kund (finansiella investeringar) 1 180 000 000 Kostnad för finansiell investering avskriven 91/Kostnader...) 58/ Kund (finansiella investeringar) ) 1 180 000 000 Avskrivna kostnad för finansiella investeringar 91/Utgifter...) 58/Kund (finansiella investeringar) 1 180 000 000 Avskrivna kostnad för finansiella investeringar 91/Utgifter...
Uppdaterade årsredovisningsformulär
204 00 000 "Finansiella investeringar" varav 241 Kostnaden för långsiktiga finansiella investeringar återspeglas i...
Reflektion av transaktionen att förvärva en 100% andel i det auktoriserade kapitalet i LLC
Till originalkostnad. Den initiala kostnaden för finansiella investeringar som förvärvats mot ersättning redovisas som beloppet... i de faktiska kostnaderna för att förvärva finansiella investeringar, allmän verksamhet och andra liknande... konto 58 "Finansiella investeringar" upprätthålls efter typ av finansiella investeringar och objekt , i... fastställs inte, därför är denna finansiella investering föremål för reflektion i redovisningen... kapital hos LLC; - Encyclopedia of solutions. Finansiella investeringar (rad 1170). Svar utarbetat av: Expert...
Ändringar av den enhetliga kontoplanen och instruktioner för dess användning
Konton 0 204 00 000 ”Finansiella investeringar”. För analytiska redovisningskonton...
Rekommendationer från Federal Treasury för att genomföra inspektioner
Kontanter och monetära dokument, finansiella investeringar, avräkningar av inkomster och skulder...
Vad ska man vara uppmärksam på när man upprättar årsbokslut för 2017
Lån som finansiella placeringar och felaktigt återgivna i raden "Finansiella investeringar" i balansräkningen... Bokföringsregler "Redovisning för finansiella placeringar" (PBU 19/02), godkänd genom order... Nr 126n, en av de viktigaste Kriterier för finansiella investeringar är en tillgångs förmåga att tillföra en organisation..., materiella tillgångar, immateriella tillgångar och finansiella investeringar. ** Under grov överträdelse av kraven för...

Finansiella investeringar är medel från ett företag som överförs för användning till andra organisationer. Det är ofta mer lönsamt för ägaren att använda sina medel, främst pengar, i tredjepartsorganisationer snarare än i sin egen affärsverksamhet. Placering av kapital i objekt för företagande och (eller) annan verksamhet i syfte att göra vinst eller uppnå annan gynnsam effekt kallas också för investeringar. Finansiella investeringar är investeringar i värdepapper och andra finansiella instrument.

Finansiella instrument representera något tidsbestämt avtal som leder till köp och försäljning av en finansiell tillgång på vissa villkor som parterna tidigare kommit överens om.

I enlighet med PBU 19/02 "Redovisning för finansiella investeringar" inkluderar finansiella investeringar:

* statliga och kommunala värdepapper, värdepapper från andra organisationer, inklusive skuldebrev där datum och kostnad för återbetalning bestäms (obligationer, skuldebrev);

* Bidrag till det auktoriserade (aktie)kapitalet i andra organisationer, inklusive dotterbolag och oberoende företag;

* bidrag från partnerorganisationen under ett enkelt partnerskapsavtal;

* lån som lämnats till andra organisationer, inlåning hos kreditorganisationer, fordringar förvärvade på grundval av överlåtelse av fordringar etc.

Enligt punkt 2 i PBU 19/02, för att acceptera tillgångar för redovisning som finansiella investeringar, måste följande villkor samtidigt vara uppfyllda:

* förekomsten av korrekt utförda dokument som bekräftar förekomsten av organisationens rätt till finansiella investeringar och att ta emot medel eller andra tillgångar som härrör från denna rättighet;

* övergång till organisation av finansiella risker i samband med finansiella investeringar (risk för prisförändringar, risk för gäldenärens insolvens, likviditetsrisk, etc.);

* förmågan att ge organisationen ekonomiska fördelar (inkomster) i framtiden i form av räntor, utdelningar eller en ökning av deras värde (i form av skillnaden mellan försäljningspriset (inlösen) av en finansiell investering och dess köp värde som ett resultat av dess utbyte, användning vid återbetalning av organisationens förpliktelser, en ökning av den nuvarande marknadskostnaden, etc.).

Den vanligaste typen av finansiella investeringar är investeringar i värdepapper: köp av aktier, obligationer, växlar, depositionsbevis och sparbevis m.m.

Finansiella investeringar inkluderar inte:

* egna aktier köpta av organisationen från aktieägare;

* räkningar utfärdade av en organisation till säljaren vid betalning av varor, arbeten och tjänster;

* investeringar i anläggningstillgångar, immateriella tillgångar och lönsamma investeringar i materiella tillgångar.

Som regel verkar jordbruksföretag ganska passivt på aktiemarknaden och finansiella investeringar upptar inte en särskilt stor del av tillgångsstrukturen. Detta beror på bristen på fritt rörelsekapital för investeringar i andra företags verksamhet. Ändå dikterar villkoren för den moderna marknaden, inklusive marknaden för jordbruksprodukter, behovet av att bedriva investeringsverksamhet för jordbruksföretag, inklusive när det gäller finansiella investeringar. Först och främst är detta skyddet av sådana företags egna intressen i relaterade industrier: bearbetning av produkter och leverans av råvaror, utrustning och maskiner, samt att utföra arbete och tillhandahålla tjänster för företag som producerar jordbruksprodukter. Skyddet av sådana intressen utförs huvudsakligen genom skapandet av nya företag i relaterade branscher med andelsandel från jordbruksproducenter (till exempel konsumentkooperativ), samt genom förvärv av värdepapper från företag som redan är verksamma på marknaden för att att kontrollera sin verksamhet.

Genom att köpa värdepapper blir ett jordbruksföretag en investerare - det investerar i förvärv av värdepapper. Den kan själv emittera värdepapper: sina egna aktier, obligationer etc. I det här fallet agerar företaget som emittent (genomför en emission, d.v.s. sätter värdepapper i omlopp).

Bland företag inom jordbruksindustrin utförs placeringen av finansiella investeringar vanligtvis av gårdar som har en andel i det auktoriserade (aktie)kapitalet i företag som bearbetar jordbruksprodukter.

Finansiella investeringar klassificeras enligt olika kriterier:

*i samband med det auktoriserade kapitalet skilja mellan finansiella investeringar i syfte att bilda auktoriserat kapital (aktier, investeringscertifikat) och skulder (obligationer, inteckningar, inlånings- och sparbevis, statsobligationer, växlar);

*efter typ av ägande skilja mellan statliga och icke-statliga värdepapper;

*beroende på under vilken period de finansiella investeringarna gjordes, de är uppdelade i långfristiga (investeringarnas löptid överstiger ett år) och kortsiktiga (förfalloperioden är upp till ett år, dvs. flera månader).

Och redovisningsinformation om organisationens finansiella investeringar. En organisation förstås vidare som en juridisk person enligt Ryska federationens lagar (med undantag för kreditorganisationer och statliga (kommunala) institutioner).

(se text i föregående upplaga)

2. Vid tillämpningen av dessa förordningar måste följande villkor samtidigt vara uppfyllda för att godkänna tillgångar för redovisning som finansiella investeringar:

övergång till att organisera finansiella risker i samband med finansiella investeringar (risk för prisförändringar, risk för gäldenärens insolvens, likviditetsrisk, etc.);

Förmågan att ge organisationen ekonomiska fördelar (inkomster) i framtiden i form av räntor, utdelningar eller en ökning av deras värde (i form av skillnaden mellan försäljningspriset (inlösen) för en finansiell investering och dess köpvärde som ett resultat av dess utbyte, användning vid återbetalning av organisationens förpliktelser, en ökning av det nuvarande marknadsvärdet och så vidare.).

Vid tillämpningen av dessa bestämmelser beaktas även bidrag från en partnerorganisation enligt ett enkelt partnerskapsavtal som en del av finansiella investeringar.

Organisationens finansiella investeringar inkluderar inte:

egna aktier köpta av aktiebolaget från aktieägare för senare återförsäljning eller annullering;

Växel som utfärdats av organisationsutställaren av växeln till organisationens säljare i avräkningar för sålda varor, produkter, utfört arbete, utförda tjänster;

ädla metaller, smycken, konstverk och andra liknande värdesaker som förvärvats för andra ändamål än normal verksamhet.

4. Tillgångar som har en materiell form, såsom anläggningstillgångar, inventarier, samt immateriella tillgångar är inte finansiella investeringar.

En organisation kan i analytisk redovisning generera ytterligare information om organisationens finansiella investeringar, inklusive efter deras grupper (typer).