տուն Բնական հողագործություն Գրասեղանի աուդիտ անցկացնելու որոշումը. Գրասեղանի և հակահարկային ստուգումների ժամանակ փաստաթղթերի ներկայացում: Գրասեղանի աուդիտ. ի՞նչ է դա նշանակում:

Բնական հողագործություն

Գրասեղանի աուդիտ անցկացնելու որոշումը. Գրասեղանի և հակահարկային ստուգումների ժամանակ փաստաթղթերի ներկայացում: Գրասեղանի աուդիտ. ի՞նչ է դա նշանակում:

Հարկային մարմինները հարկային հսկողություն են իրականացնում հարկային ստուգումների, հարկ վճարողների, հարկային գործակալների և հարկ վճարողների կողմից բացատրություններ ստանալու, հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվությունների տվյալների ստուգման, եկամուտ (շահույթ) ստանալու համար օգտագործվող տարածքների և տարածքների ստուգմամբ, ինչպես նաև նախատեսված այլ ձևերով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով (այսուհետ` Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք): Հարկային օրենսդրությունը տարբերակում է տեղում և գրասեղանի հարկային ստուգումները: Գրասեղանի հարկային աուդիտի առանձնահատկությունների և էության վերաբերյալ մանրամասների համար տե՛ս այս բաժինը:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի առաջին մասի 14-րդ գլուխը կոչվում է «Հարկային հսկողություն»: Արվեստում։ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 82-րդ հոդվածը սահմանում է, որ հարկային հսկողությունը ճանաչում է լիազորված մարմինների գործունեությունը հարկ վճարողների, հարկային գործակալների և տուրքեր վճարողների կողմից հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությանը համապատասխանության մոնիտորինգի համար՝ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով սահմանված կարգով:

Գրասեղանի աուդիտի իրավական կարգավորումը սահմանվում է Արվեստ. 88 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Միևնույն ժամանակ, այս հաստատությունը նույնպես ենթակա է Արվեստի դրույթներին: 87 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

Արվեստի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 87-րդ հոդվածով հարկային մարմինները իրականացնում են հարկ վճարողների, վճար վճարողների և հարկային գործակալների հարկային ստուգումների հետևյալ տեսակները.

Գրասեղանի հարկային ստուգումներ;

Տեղում հարկային ստուգումներ.

Գրասեղանի և դաշտային հարկային ստուգումների նպատակը հարկ վճարողի, վճար վճարողի կամ հարկային գործակալի կողմից հարկերի և տուրքերի վերաբերյալ օրենսդրության հետ համապատասխանության մոնիտորինգն է:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը չի պարունակում սեղանի աուդիտի սահմանում, այն միայն նշում է, որ դրա անցկացման գործընթացում ստուգվում է հարկ վճարողի հարկային հաշվետվությունը:

Արվեստի ձևակերպման դրույթներից. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-ը, որը գործում էր մինչև 2007 թվականի հունվարի 1-ը, իրավական անորոշություն կար, թե կոնկրետ ինչ կարող էին ստուգել հարկային մարմինները գրասեղանի հարկային ստուգման ժամանակ: Այս ուղղությամբ որոշակի հստակություն մտցրին իրավական տեսաբանները և, իհարկե, դատական համակարգը։

Օրինակ, Արևմտյան Սիբիրյան շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայությունը 2006 թվականի փետրվարի 22-ի թիվ F04-556/2006 (19911-A27-31) որոշման մեջ նշել է, որ գրասեղանի հարկային աուդիտի խնդիրն է ստուգել դրա ճիշտությունը. հարկ վճարողի կողմից հարկային բազայի և հարկի չափի հաշվարկը` հիմնված հայտարարագրի և հարկ վճարողի կողմից ներկայացված որոշ դրույթների, ինչպես նաև հարկ վճարողի գործունեության վերաբերյալ այլ փաստաթղթերի վրա, որոնք հասանելի են հարկային մարմիններին:

2007 թվականի հունվարի 1-ից Արվեստի նորմը. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-ը ներկայացված է նոր խմբագրությամբ, սակայն դրա հիմնարար դրույթները էապես չեն փոխվել:

Գրասեղանի աուդիտը, կարծես թե, կարելի է ճանաչել որպես հարկային հսկողության հիմնական ձև։ Եվ խոսքն այստեղ միայն այն չէ, որ դրա իրականացման համար հիմք է հանդիսանում հայտարարագիր ներկայացնելը, իսկ հայտարարագիրն ամսական կտրվածքով ներկայացնում են բազմաթիվ հարկատուներ։ Կարևոր է, որ գրասեղանային ստուգումն իրականացվի առանց տեսչության ղեկավարի որոշման, ինչն ինչ-որ կերպ արագացնում է գործընթացը և նվազեցնում բյուրոկրատական ձգձգումների թիվը։

Չնայած աշխատասեղանային ստուգումների անցկացման թվացյալ ցածր ինտենսիվությանը` համեմատած, օրինակ, տեղում հարկային ստուգումների հետ, դրանք ապահովում են բյուջեի զգալի աճ:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդվածը կարգավորում է գրասեղանի հարկային աուդիտի հիմնական կետերն ու առանձնահատկությունները:

Գրասեղանային հարկային ստուգումն իրականացվում է հարկային մարմնի գտնվելու վայրում հարկ վճարողի կողմից ներկայացված հարկային հայտարարագրերի (հաշվարկների) և փաստաթղթերի, ինչպես նաև հարկ վճարողի գործունեության վերաբերյալ հարկային մարմնին հասանելի այլ փաստաթղթերի հիման վրա:

Նման ստուգումն իրականացվում է հարկային մարմնի լիազորված պաշտոնատար անձանց կողմից՝ իրենց ծառայողական պարտականություններին համապատասխան՝ առանց հարկային մարմնի ղեկավարի հատուկ որոշման՝ հարկ վճարողի կողմից հարկային հայտարարագիրը (հաշվարկը) ներկայացնելու օրվանից երեք ամսվա ընթացքում:

Եթե գրասեղանի հարկային ստուգումը բացահայտում է հարկային հայտարարագրում (հաշվարկում) սխալներ և (կամ) ներկայացված փաստաթղթերում պարունակվող տեղեկատվության միջև հակասություններ, կամ անհամապատասխանություն է հայտնաբերվում հարկ վճարողի տրամադրած տեղեկատվության միջև, ապա հարկային մարմնին հասանելի փաստաթղթերում պարունակվող տեղեկատվությունը. , և ստացվել է հարկային հսկողության ընթացքում, հարկ վճարողը տեղեկացվում է այդ մասին՝ պահանջելով տրամադրել անհրաժեշտ բացատրություններ հինգ օրվա ընթացքում կամ կատարել համապատասխան ուղղումներ սահմանված ժամկետում (մանրամասների համար տե՛ս Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության նամակը թվ. օգոստոսի 1-ի թիվ ШТ-8-2/320@ «Առաքման (ուղղության) մասին ոչ նորմատիվ իրավական ակտեր և այլ փաստաթղթեր»):

Հարկային հայտարարագիրը հարկ վճարողի գրավոր հայտարարությունն է հարկման օբյեկտների, ստացված եկամուտների և կատարված ծախսերի, եկամտի աղբյուրների, հարկային բազայի, հարկային արտոնությունների, հարկի հաշվարկված գումարի և (կամ) այլ տվյալների մասին, ծառայում է որպես հարկի հաշվարկման և վճարման հիմք (p 1 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 80-րդ հոդված): Հարկային հայտարարագրում նշվում է հարկի հաշվարկված գումարը:

Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 21-րդ հոդվածի համաձայն, հարկ վճարողները իրավունք ունեն հարկային մարմիններին և նրանց պաշտոնատար անձանց բացատրություններ տալ հարկերի հաշվարկման և վճարման, ինչպես նաև իրականացված հարկային ստուգումների վերաբերյալ հաշվետվությունների վերաբերյալ:

Այսպիսով, վերը նշվածին համապատասխան, հարկ վճարողը բացատրություններ է տալիս հարկերի հաշվարկման վերաբերյալ։ Ավելին, եթե գրասեղանային հարկային ստուգումը հարկային հայտարարագրում հայտնաբերում է սխալներ, ապա հարկ վճարողն իրավունք ունի հարկային մարմնի պահանջով տալ անհրաժեշտ բացատրություններ: Միևնույն ժամանակ, Արվեստի 1-ին կետը. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 23-ը սահմանում է, որ հարկ վճարողները պարտավոր են կատարել հարկային մարմնի իրավական պահանջները՝ վերացնելու հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության հայտնաբերված խախտումները:

Այդ իսկ պատճառով անհրաժեշտ է գիտակցել, որ եթե գրասեղանային հարկային ստուգումը հարկային հայտարարագրում հայտնաբերում է սխալներ, ապա հարկ վճարողի կողմից հարկային մարմնի պահանջով անհրաժեշտ բացատրություններ տալը ոչ թե իրավունքն է, այլ հարկ վճարողի պարտականությունը։

Ինչ վերաբերում է այս դեպքում հարկային մարմնի ներկայացուցիչներին, ապա գրասեղանային հարկային աուդիտ անցկացնելիս, եթե կասկածներ են առաջանում հարկ վճարողի կողմից ներկայացված փաստաթղթերի վերաբերյալ, հարկային մարմինը պարտավոր է հարկ վճարողից պահանջել լրացուցիչ տեղեկություններ, ստանալ բացատրություններ և փաստաթղթերի ճիշտությունը հաստատող: հարկերի հաշվարկը և ժամանակին վճարումը (տե՛ս, օրինակ, 2008 թվականի ապրիլի 9-ի Մոսկվայի շրջանի FAS-ի որոշումը No KA-A40/86-08 թիվ A40-33760/07-118-208 գործով; Դաշնային հակամենաշնորհային որոշում. Մոսկվայի շրջանի 2007 թվականի հուլիսի 24-ի, 2007 թվականի հուլիսի 27-ի թիվ KA-A40/ 7083-07 ծառայության թիվ A40-71292/06-75-421 գործով):

Հարկ վճարողը, ով հարկային մարմնին բացատրություններ է ներկայացնում հարկային հայտարարագրում հայտնաբերված սխալների (հաշվարկի) և (կամ) ներկայացված փաստաթղթերում պարունակվող տեղեկատվության միջև առկա հակասությունների վերաբերյալ, իրավունք ունի լրացուցիչ հարկային մարմին ներկայացնել հարկային և (կամ) քաղվածքներ. հաշվապահական գրանցամատյաններ և (կամ) հարկային հայտարարագրում (հաշվարկ) մուտքագրված տվյալների ճշգրտությունը հաստատող այլ փաստաթղթեր:

Գրասեղանի հարկային ստուգում իրականացնող անձը պարտավոր է հաշվի առնել հարկ վճարողի կողմից ներկայացված բացատրությունները և փաստաթղթերը: Եթե ներկայացված բացատրությունները և փաստաթղթերը դիտարկելուց կամ հարկ վճարողի կողմից պարզաբանումների բացակայության դեպքում հարկային մարմինը հաստատում է հարկային իրավախախտման կամ հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության այլ խախտման փաստ, հարկային մարմնի պաշտոնատար անձինք պարտավոր են կազմել աուդիտի հաշվետվություն Արվեստի կողմից սահմանված կարգով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 100-ը (նման ակտի ձևի համար տե՛ս Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2006 թվականի դեկտեմբերի 25-ի թիվ SAE-3-06/892@ հրամանի N 5 հավելվածը. Հարկային ստուգումներ իրականացնելիս և մշակելիս օգտագործվող փաստաթղթերի ձևերի հաստատում, տեղում հարկային ստուգում անցկացնելու ժամկետը երկարացնելու հիմքերն ու կարգը, փաստաթղթեր պահանջելու հանձնարարականներ կատարելու համար հարկային մարմինների միջև փոխգործակցության կարգը, հարկային ստուգման հաշվետվություն կազմելու պահանջները. »):

Գրասեղանային հարկային ստուգումներ իրականացնելիս հարկային մարմիններն իրավունք ունեն նաև սահմանված կարգով հարկային արտոնություններից օգտվող հարկ վճարողներից պահանջել այդ հարկ վճարողների՝ այդ արտոնությունների նկատմամբ իրավունքը հաստատող փաստաթղթեր:

Միևնույն ժամանակ, խնդրում ենք հատուկ ուշադրություն դարձնել, որ գրասեղանային ստուգման ընթացքում հարկ վճարողից լրացուցիչ տեղեկատվություն պահանջելու, բացատրություններ և փաստաթղթեր ստանալու իրավունքը սահմանափակվում է գրասեղանային աուդիտի էությամբ, այսինքն՝ միայն այդ փաստաթղթերով. որոնք անմիջականորեն կապված են հարկային մարմնի կողմից ներկայացված փաստաթղթերում հայտնաբերված սխալների հետ, կարող են պահանջվել հարկ վճարողների հայտարարագրերը (տե՛ս, օրինակ, Արևմտյան Սիբիրյան շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2005 թվականի ապրիլի 11-ի N F04-1852/2005 թ. (10181-A27-37)):

Գրասեղանի հարկային աուդիտ անցկացնելիս հարկային մարմինն իրավունք չունի հարկ վճարողից պահանջել լրացուցիչ տեղեկություններ և փաստաթղթեր, եթե հարկային հայտարարագրի (հաշվարկի) հետ մեկտեղ նման փաստաթղթերի ներկայացումը նախատեսված չէ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով: .

Ավելացված արժեքի հարկի գծով հարկային հայտարարագիր ներկայացնելիս, որում հայտարարված է հարկի վերադարձման իրավունք, հարկային ստուգումն իրականացվում է հարկ վճարողի կողմից ներկայացված հարկային հայտարարագրերի և փաստաթղթերի հիման վրա՝ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքին համապատասխան: .

Հարկային մարմինն իրավունք ունի հարկ վճարողից պահանջել փաստաթղթեր, որոնք հաստատում են Արվեստի համաձայն: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 172, հարկային նվազեցումներ կիրառելու օրինականությունը:

Բնական ռեսուրսների օգտագործման հետ կապված հարկերի գծով գրասեղանային հարկային աուդիտ անցկացնելիս հարկային մարմիններն իրավունք ունեն, բացի փաստաթղթերից, հարկ վճարողից պահանջել այլ փաստաթղթեր, որոնք հիմք են հանդիսանում այդպիսի հարկերի հաշվարկման և վճարման համար:

Եթե մինչև գրասեղանի հարկային ստուգման ավարտը, հարկ վճարողը Արվեստի կողմից սահմանված կարգով ներկայացնում է թարմացված հարկային հայտարարագիր (հաշվարկ): Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 81-ը, նախկինում ներկայացված հայտարարագրի (հաշվարկի) գրասեղանի հարկային ստուգումը դադարեցվում է, և նորացված հարկային հայտարարագրի (հաշվարկի) հիման վրա սկսվում է նոր գրասեղանի հարկային ստուգում: Գրասեղանի հարկային աուդիտի դադարեցումը նշանակում է հարկային մարմնի բոլոր գործողությունների դադարեցում նախկինում ներկայացված հարկային հայտարարագրի (հաշվարկի) հետ կապված (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդվածի 9.1 կետ):

Այսօր պրակտիկայում ավելի ու ավելի հաճախ են լինում իրավիճակներ, երբ հարկային մարմինը գրասեղանային հարկային աուդիտի ժամանակ ստուգում է այն տարածքը, որտեղ իրականացվում է ձեռնարկատիրական գործունեությունը, չափումներ և չափումներ է կատարում կամ, օրինակ, իրականացնում է բոլոր առաջնային փաստաթղթերի գրեթե ամբողջական ստուգում: հարկ վճարողի կողմից, մի խոսքով, իրականացնում է գործողություններ, որոնք բնորոշ են տեղում հարկային ստուգմանը։ Այս ամենը, բնականաբար, հարկատուի համար խիստ ծանրաբեռնում է սեղանի աուդիտի ընթացակարգը։

Նման իրավիճակները բազմիցս արժանացել են հարկային իրավունքի մասնագետների քննադատությանը։ Շատ տարածված դիրքորոշումն այն է, որ վերահսկողության մի ձևը ոչ մի դեպքում չպետք է փոխարինի մյուսին:

Այնուամենայնիվ, դատարանները, պարադոքսալ կերպով, մի շարք «աղմկահարույց» գործերում հակառակ դիրքորոշում են ընդունել՝ հակասելով սեղանի աուդիտի էության գաղափարին (տե՛ս, օրինակ, «վտանգավոր» նախադեպերը, որոնք ստեղծվել են դատարանի կողմից. որոշումներ, որոնք ներառված են Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 2008 թվականի մայիսի 29-ի N 6938/08 որոշման մեջ, Արևմտյան Սիբիրյան շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2008 թվականի նոյեմբերի 18-ի N F04-6982/2008-(15) որոշումը: A75-27)):

Թվում է, թե իրերի այս վիճակը անխուսափելիորեն հանգեցնում է երկու հասկացությունների շփոթության՝ տեղում և գրասեղանային հարկային ստուգումների: Ի վերջո, այս երկու տեսակի հարկային ստուգումները հարկային վերահսկողության ինստիտուտի անկախ ենթահաստատություններ են։ Նրանք, չնայած ընդհանուր նպատակին, ունեն իրենց առանձնահատկությունները։ Դրանց խառնումն այժմ հանգեցնում է մշտական թյուրիմացությունների, թյուրիմացությունների, սուբյեկտների միջև կոնֆլիկտների ու վեճերի և, բնականաբար, հայցերի քանակի ավելացման։ Այս առումով, բարեբախտաբար, առնվազն վաղաժամ է ասել, որ դատարանները անվերապահորեն համաձայնում են որպես թույլատրելի ապացույց հաշվի առնել գրասեղանի հարկային ստուգման ընթացքում ձեռք բերված ստուգման հաշվետվությունը (տե՛ս, օրինակ, Կենտրոնական դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության որոշումը. 2008 թվականի սեպտեմբերի 30-ի շրջան. No A54-1011/2008C21 գործով կամ Ուրալի շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2008 թվականի մայիսի 13-ի թիվ F09-3350/08-C3 որոշմամբ):

2.2. Գրասեղանի հարկային աուդիտի անցկացման ժամկետները

և դրանց ընդլայնումը

Գործող հարկային օրենսդրությունը սահմանում է հարկային մարմինների ներկայացուցիչներին գրասեղանային հարկային աուդիտ իրականացնելու հստակ ժամկետ: Միևնույն ժամանակ, եթե նախկինում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը (այսուհետ՝ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք) սահմանում էր, որ հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությունը կարող է նախատեսել գրասեղանային աուդիտ անցկացնելու այլ ժամկետներ, ապա հաշվի առնելով. Վերջին փոփոխություններից այս դրույթը չի կիրառվում: Գրասեղանի հարկային աուդիտի անցկացման ժամկետների և դրանց երկարաձգման հնարավորության մասին կարդացեք այս նյութում։

Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդվածի համաձայն, հարկային մարմնի գտնվելու վայրում հարկային ստուգում է իրականացվում հարկ վճարողի կողմից ներկայացված հարկային հայտարարագրերի (հաշվարկների) և փաստաթղթերի, ինչպես նաև հարկային մարմնի գործունեության վերաբերյալ այլ փաստաթղթերի հիման վրա: հարկ վճարողը հասանելի է հարկային մարմնին.

Արվեստի 2-րդ կետում. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-ը սահմանում է գրասեղանի հարկային աուդիտի անցկացման ժամկետները: Գրասեղանային հարկային ստուգումն իրականացվում է հարկային մարմնի լիազորված պաշտոնատար անձանց կողմից՝ իրենց ծառայողական պարտականություններին համապատասխան՝ առանց հարկային մարմնի ղեկավարի հատուկ որոշման՝ հարկ վճարողի կողմից հարկային հայտարարագիր (հաշվարկ) ներկայացնելու օրվանից երեք ամսվա ընթացքում:

Ձեր ուշադրությունն ենք հրավիրում այս նորմը հասկանալու համար այն կարևոր հանգամանքի վրա, որ խնդրո առարկա նորմով, որը գործում էր մինչև 2009թ. և փաստաթղթերը, որոնք պետք է կցվեն դրան:

Այս ձևակերպումը թույլ չտվեց միանշանակ պատասխանել այն հարցին, թե որ պահից է հաշվվում ստուգման ժամկետը՝ հայտարարագիրը ներկայացնելու օրվանից, թե դրան կից փաստաթղթերի ներկայացման օրվանից։ Այս հարցով ֆինանսական վարչությունը առաջարկել է հետևյալ պարզաբանումները. ստուգման սկիզբը պետք է համարել այն օրը, երբ հայտարարագիրը (հաշվարկը) և անհրաժեշտ փաստաթղթերից վերջինը ներկայացվել են տեսչությանը (տես Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության նամակը 2012 թ. 2007 թվականի ապրիլի 13-ի N 03-02-07/2-69):

Այս առնչությամբ մենք նաև նշում ենք, որ գործնականում շատ հաճախ առաջանում էր մի իրավիճակ, երբ հարկ վճարողը հարկային հայտարարագիր էր ներկայացնում անհրաժեշտ փաստաթղթերի թերի փաթեթով, քանի որ իր կամքից անկախ հանգամանքներից ելնելով այդ պահին չէր կարող ներկայացնել դրանցից որևէ մեկը։ . Տվյալ դեպքում հարկային մարմինը չի սկսել գրասեղանային ստուգում իրականացնել, քանի դեռ հարկատուն չի ներկայացրել բացակայող փաստաթուղթը: Միայն բացակայող փաստաթուղթը ներկայացնելուց հետո սկսվեց եռամսյա ժամկետի հաշվարկը։ Բնականաբար, վերը նշված ընթացակարգը միայն հետաձգեց գրասեղանի աուդիտի ժամկետը՝ դրանով իսկ բարդացնելով դրա իրականացումը։

Այսօր այս խնդիրը վերացվել է. սեղանի աուդիտը կատարվում է հարկ վճարողի կողմից հարկային հայտարարագիր (հաշվարկ) ներկայացնելու օրվանից երեք ամսվա ընթացքում, և դա ուղղակիորեն ամրագրված է Արվեստի 2-րդ կետում: 88 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

Այնուամենայնիվ, հարկ վճարողի համար բավականին բացասական հետևանքները կանխելու համար նա պետք է հստակ հասկանա, որ այժմ հարկային մարմինը իրենից չի պահանջի բացակայող փաստաթղթերը, և դա կարող է հանգեցնել նրան, որ համապատասխան անհրաժեշտ փաստաթղթերի բացակայության պատճառով հետո. եռամսյա ժամկետի ավարտից հետո հարկ վճարողը կստանա մերժում։

Արվեստի 4-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 80-րդ հոդվածի համաձայն, հարկ վճարողը (վճար վճարողը, հարկային գործակալը) հարկային մարմնին կարող է ներկայացնել անձամբ կամ ներկայացուցչի միջոցով, որը փոստային առաքանի տեսքով ուղարկվել է. հավելվածի նկարագրությունը կամ փոխանցված հեռահաղորդակցության ուղիներով:

Հարկային մարմինն իրավունք չունի մերժելու հարկ վճարողի (վճար վճարողի, հարկային գործակալի) կողմից սահմանված ձևով (սահմանված ձևաչափով) ներկայացված հարկային հայտարարագիրը (հաշվարկը) ընդունելուց և պարտավոր է հարկ վճարողի պահանջով նշել. (վճար վճարող, հարկային գործակալ) հարկային հայտարարագրի պատճենի վրա (հաշվարկի պատճեն) ընդունման նշանը և դրա ստացման ամսաթիվը թղթի վրա հարկային հայտարարագիրը (հաշվարկը) ստանալուց հետո կամ փոխանցելը հարկ վճարողին (վճարողին): վճար, հարկային գործակալ) էլեկտրոնային եղանակով ընդունման անդորրագիր` հեռահաղորդակցության ուղիներով հարկային հայտարարագիր (հաշվարկ) ստանալուց հետո:

Այս առնչությամբ խնդրում ենք նկատի ունենալ, որ փոստով հարկային հայտարարագիր (հաշվարկ) ուղարկելիս դրա ներկայացման օր է համարվում փոստային առաքանին՝ հավելվածի նկարագրությամբ ուղարկելու օրը: Հեռահաղորդակցության ուղիներով հարկային հայտարարագիրը (հաշվարկը) փոխանցելիս դրա ներկայացման օրը համարվում է նաև ուղարկման ամսաթիվը:

Արվեստի 3-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-ը սահմանում է, որ եթե սեղանի հարկային ստուգումը բացահայտում է հարկային հայտարարագրում (հաշվարկում) սխալներ և (կամ) ներկայացված փաստաթղթերում պարունակվող տեղեկատվության միջև հակասություններ, կամ անհամապատասխանություններ են հայտնաբերվում հարկ վճարողի կողմից տրամադրված տեղեկատվության միջև: և հարկային մարմնի մոտ պահվող փաստաթղթերում պարունակվող և հարկային հսկողության ընթացքում նրա կողմից ստացված տեղեկատվության մասին հարկ վճարողին տեղեկացվում է` հնգօրյա ժամկետում անհրաժեշտ բացատրություններ տալու կամ սահմանված ժամկետում համապատասխան ուղղումներ կատարելու պահանջով:

Հետաքրքիր հարց է, թե հարկ վճարողի կողմից թարմացված հայտարարագիր ներկայացնելու դեպքում գրասեղանային հարկային աուդիտի անցկացման ժամկետը սկսելու է։ Նախկինում (մինչև 2009 թվականի հունվարի 1-ը) ֆինանսական վարչությունը պնդում էր, որ հարկ վճարողի կողմից ԱԱՀ-ի թարմացված հայտարարագիրը ներկայացնելուց հետո տեսչությունը դադարում է ստուգել առաջնային հայտարարագիրը և սկսում է ստուգել թարմացվածը Արվեստի ընդհանուր դրույթներով սահմանված կարգով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-ը (տես Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2008 թվականի փետրվարի 13-ի N 03-02-07/1-61 նամակը): Գործնականում դա առաջացրել է սեղանային աուդիտի անցկացման համար սահմանված ժամկետի երկարաձգման հետ կապված այս դրույթների և հարցերի երկիմաստ մեկնաբանությունը:

2009 թվականի հունվարի 1-ից օրենսդրությամբ սահմանված է, որ եթե մինչև գրասեղանի հարկային ստուգման ավարտը հարկ վճարողը Արվեստի օրենքով սահմանված կարգով ներկայացնում է թարմացված հարկային հայտարարագիր (հաշվարկ): Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 81-ը, նախկինում ներկայացված հայտարարագրի (հաշվարկի) գրասեղանի հարկային ստուգումը դադարեցվում է, և նորացված հարկային հայտարարագրի (հաշվարկի) հիման վրա սկսվում է նոր գրասեղանի հարկային ստուգում: Գրասեղանի հարկային աուդիտի դադարեցումը նշանակում է հարկային մարմնի բոլոր գործողությունների դադարեցում նախկինում ներկայացված հարկային հայտարարագրի (հաշվարկի) հետ կապված (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդվածի 9.1 կետ):

Այս դրույթը պարզաբանում է, որ եթե ստուգման ընթացքում հարկ վճարողը ներկայացնում է փոփոխված հայտարարագիր, ապա սկզբնական հայտարարագրի աուդիտը դադարեցվում է և սկսվում է փոփոխված հայտարարագրի նոր աշխատասեղանային ստուգումը: Միևնույն ժամանակ, գրասեղանային աուդիտի անցկացման համար սահմանված և Արվեստի 2-րդ կետով կարգավորվող եռամսյա ժամկետը. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-ը, համապատասխանաբար, սկսում է հաշվել թարմացված հայտարարագիրը ներկայացնելու պահից: Խնդրում ենք նկատի ունենալ, որ այս պարզաբանումը գործում է 2009 թվականի հունվարի 1-ից:

Մենք նաև նշում ենք, որ Արվեստի 9.1 կետի այս դրույթների կապակցությամբ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդվածը հարկ վճարողի նկատմամբ հարկային հսկողության միջոցառումներ իրականացնելիս կարող են օգտագործվել հարկային մարմնի կողմից որպես ավարտված գրասեղանի հարկային ստուգման մաս, ստացված փաստաթղթերը (տեղեկատվությունը): Սրա հիման վրա կարելի է եզրակացնել, որ թարմացված հայտարարագիր ներկայացնելիս հարկային մարմինները չպետք է պահանջեն փաստաթղթեր, որոնք նախնական հայտարարագրով արդեն իսկ ներկայացվել են տեսչություն։

Այսպիսով, այս իրավիճակում գրասեղանային աուդիտի անցկացման համար սահմանված եռամսյա ժամկետը սկսում է հաշվարկվել թարմացված հայտարարագրի ներկայացման պահից։

Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2009 թվականի ապրիլի 6-ի N 03-02-07/1-172 նամակում ասվում է, որ հարկային ստուգման ավարտը կապված չէ այն պահի հետ, երբ հարկային մարմինը և հարկ վճարողը ստորագրում են հաշտեցման ակտը: հարկերի, տուրքերի և վճարումների գծով հարկ վճարողի հաշվարկների վերաբերյալ:

Այսպիսով, եթե գրասեղանային հարկային ստուգման ժամանակ հայտնաբերվում են պարտքեր և չկան հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության խախտման նշաններ, ապա հարկային մարմինը կազմում է հարկ վճարողից (վճար վճարողից) կամ հարկային գործակալից հաստատված ձևով ապառքները: Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2006 թվականի դեկտեմբերի 1-ի թիվ SAE-3-19/825@ հրամանով «Հարկ վճարողից (վճարողից) վճարելու հարկերի, տուրքերի, տույժերի, տուգանքների, ապառքները հաստատող փաստաթղթի ձևերը հաստատելու մասին. վճարներ) կամ հարկային գործակալ, ինչպես նաև փաստաթղթեր, որոնք օգտագործվում են հարկային մարմինների կողմից Ռուսաստանի Դաշնության բյուջետային համակարգին պարտադիր վճարումների գծով պարտքերի հավաքագրման ժամանակավոր միջոցներ և միջոցներ կիրառելիս» և ամրագրված են դրա N 3 հավելվածում (տես պարբերություն 1): Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 70-րդ հոդվածը):

Գրասեղանային հարկային ստուգման ընթացքում հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության խախտումներ հայտնաբերելու դեպքում նշված ստուգումն իրականացնող հարկային մարմնի պաշտոնատար անձինք աղյուսակային հարկային ստուգման ավարտից հետո 10 օրվա ընթացքում կազմում են սահմանված ձևով հարկային ստուգման հաշվետվություն: Հարկային աուդիտի հաշվետվությունում նշվում է հարկային ստուգման հաշվետվության ամսաթիվը, ինչը նշանակում է, որ ակտը ստորագրվել է այս ստուգումն իրականացրած անձանց կողմից (տես Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 100-րդ հոդվածի 1-ին և 3-րդ կետերը):

Հիմա եկեք պարզենք, թե ինչ հետևանքներ կունենան նշված ժամկետը խախտելու դեպքում։ Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 2003 թվականի մարտի 17-ի թիվ 71 տեղեկատվական նամակի 9-րդ կետի «Արբիտրաժային դատարանների կողմից գործերը լուծելու պրակտիկայի վերանայում, որոնք վերաբերում են առաջին մասի որոշ դրույթների կիրառմանը. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի» (այսուհետ՝ Տեղեկատվական նամակ)՝ արվեստով նախատեսված ժամկետից դուրս գրասեղանի հարկային աուդիտի անցկացումը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդվածն ինքնին չի կարող հանգեցնել հարկերի և տույժերի հավաքագրման հարկային մարմնի խնդրանքը բավարարելու մերժմանը:

Հետեւաբար, կիրառելով Արվեստի նորմը. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-ը պետք է հիմնված լինի այն փաստի վրա, որ դրա կողմից սահմանված ժամկետը կանխարգելիչ չէ, և դրա ավարտը չի խոչընդոտում հարկը չվճարելու փաստերի բացահայտմանը և դրա հարկադիր հավաքագրման համար միջոցների ընդունմանը ( տե՛ս, օրինակ, Արևմտյան Սիբիրյան շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2009 թվականի հուլիսի 20-ի N F04 -4252/2009 (10639-A45-40) որոշումը թիվ A45-15164/2008-59/498 գործով: Միևնույն ժամանակ, հարկային մարմնի կողմից գրասեղանի աուդիտի անցկացման վերջնաժամկետը բաց թողնելը չի հանգեցնում հարկերի և տույժերի հարկադիր հավաքագրման ժամկետի հաշվարկման կարգի փոփոխություն (տես Արևելյան Սիբիրյան շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության նոյեմբեր ամսվա որոշումը. 26 N A33-2084/08-F02-5802/08 N Ա33-2084/08 գործով 2008 թ.

Այսպիսով, օրինակ, հարկ վճարողի միջոցների հաշվին հարկ գանձելիս դիմում կարող է ներկայացվել դատարան՝ հարկը վճարելու պահանջի կատարման ժամկետի ավարտից հետո վեց ամսվա ընթացքում (օրենքի 46-րդ հոդվածի 3-րդ կետ). Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք):

Նշենք, որ, փաստորեն, խնդրո առարկա Տեղեկատվական նամակը որոշակիորեն հնացած է, թեև այն դեռ ուժի մեջ է։

Վերոնշյալը մեզ թույլ է տալիս հիասթափեցնող եզրակացություն անել, որ գրասեղանի հարկային ստուգում անցկացնելը Արվեստի 2-րդ կետով նախատեսված ժամկետից դուրս: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդվածն ինքնին հիմք չէ նման ստուգման արդյունքների հիման վրա հարկային մարմնի կողմից կայացված որոշումը կամ հարկային հարկեր հավաքագրելու հարկային մարմնի գործողությունները անօրինական ճանաչելու համար: Այնուամենայնիվ, այս դեպքում արդարացված է թվում վիճարկել հարկային մարմնի պաշտոնյաների գործողությունները, որոնք իրականացվել են նման աուդիտի շրջանակներում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով նախատեսված դեպքերում հարկ վճարողից լրացուցիչ տեղեկություններ և փաստաթղթեր պահանջելը և այլն): .

2.3. Գրասեղանի գործընթացում փաստաթղթերի տրամադրում

հարկային աուդիտ

Ցանկացած հարկ վճարող բավականին հաճախ է հանդիպում գրասեղանային ստուգումների, քանի որ դրանք հարկային մարմինների կողմից հարկային հսկողություն իրականացնելու հիմնական գործունեությունն են: Եթե հարկային ծառայողները բողոքներ չունեն հարկ վճարողի ներկայացրած հարկային հայտարարագրի հետ կապված, ապա նման ստուգումները ոչ մի հետևանք չեն ունենում։ Եթե հարկային մարմինը հարցեր ունի, հարկ վճարողը պետք է բացատրություններ տա, իսկ որոշ դեպքերում՝ հարկային հաշվարկների ճիշտությունը հաստատող լրացուցիչ փաստաթղթեր։ Մենք հետագայում կխոսենք սեղանի աուդիտի շրջանակներում փաստաթղթերի ներկայացման կարգի մասին:

Ցանկացած տնտեսվարող սուբյեկտ, լինի դա կազմակերպություն կամ անհատ ձեռնարկատեր, ձեռնարկատիրական գործունեություն իրականացնելիս պարտավոր է վճարել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսդրությամբ սահմանված հարկերը և տուրքերը: Հետևաբար, ցանկացած հարկ վճարողի պարտականությունները ներառում են այս հարկ վճարողի կողմից վճարված հարկերի հաշվարկը, հայտարարագրումը և բյուջե վճարումը:

Արվեստի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 80-րդ հոդվածը (այսուհետ՝ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք) հարկային հայտարարագիրը հարկ վճարողի գրավոր հայտարարությունն է հարկման օբյեկտների, ստացված եկամուտների և կատարված ծախսերի, աղբյուրների մասին: եկամտի, հարկային բազայի, հարկային արտոնությունների, հարկի հաշվարկված գումարի և (կամ) հարկի հաշվարկման և վճարման համար հիմք հանդիսացող այլ տվյալների մասին: Ընդ որում, յուրաքանչյուր հարկ վճարողի կողմից հարկային հայտարարագիր է ներկայացվում իր վճարած յուրաքանչյուր հարկի համար, եթե այլ բան նախատեսված չէ հարկային օրենսդրությամբ։ Հայտարարագիրը հարկ վճարողի կողմից ներկայացվում է հարկային մարմնին գրանցման վայրում թղթային կամ էլեկտրոնային ձևով փաստաթղթերի հետ միասին, որոնք, համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի, կցվում են հարկային հայտարարագրին (հաշվարկին): Արվեստի 3-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 80-րդ հոդվածը սահմանում է հարկ վճարողի իրավունքը՝ ներկայացնելու հայտարարագրին կից փաստաթղթերը էլեկտրոնային ձևով:

Գաղտնիք չէ, որ այսօր հարկային մարմինների կողմից իրականացվող հարկային հսկողության ամենահայտնի միջոցը գրասեղանի հարկային ստուգումն է, որի կարգը կարգավորվում է Արվեստ. 88 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Ընդ որում, այս ընթացակարգը վերաբերում է ոչ միայն իրենք՝ հարկատուներին, այլև հարկային գործակալներին, ինչպես նաև վճարներ վճարողներին։

Ընթերցողին հիշեցնում ենք, որ 2007 թվականի հունվարի 1-ից, մասնավորապես, 2006 թվականի հուլիսի 27-ի N 137-FZ «Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 1-ին և երկրորդ մասերում փոփոխություններ կատարելու և որոշ օրենսդրական ակտերում փոփոխություններ կատարելու մասին» դաշնային օրենքը. Ռուսաստանի Դաշնություն» ուժի մեջ է մտել Դաշնությունը՝ կապված հարկային վարչարարության բարելավմանն ուղղված միջոցառումների իրականացման հետ» (այսուհետ՝ թիվ 137-FZ օրենք), այս կարգը էապես փոխվել է։

Ճիշտ է, գրասեղանի ստուգումների տեղն ու ժամկետները մնացել են նույնը: Ինչպես և նախկինում, հարկային ծառայողների կողմից ստուգումները կատարվում են անմիջապես հարկային գրասենյակում՝ առանց հարկային մարմնի ղեկավարի կամ նրա տեղակալի հատուկ որոշման: Գրասեղանի աուդիտի անցկացման ժամկետը նույնպես մնում է նույնը և կազմում է երեք ամիս հարկ վճարողի կողմից հարկային հայտարարագիր (հաշվարկ) ներկայացնելու օրվանից:

Բայց էապես փոխվել է հարկ վճարողի կողմից գրասեղանային հարկային ստուգման ժամանակ փաստաթղթերի ներկայացման կարգը...

Սկսենք նրանից, որ Արտ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-ը սահմանում է, որ որոշ դեպքերում գրասեղանի հարկային ստուգման ընթացքում լրացուցիչ փաստաթղթերի ներկայացումը հարկ վճարողի իրավունքն է, իսկ որոշ դեպքերում դա պարտավորություն է:

Ինչպես հայտնի է, գրասեղանային աուդիտի էությունը հանգում է նրան, որ հարկային մարմինը ստուգում է հարկ վճարողի ներկայացրած հայտարարագիրը լրացման թերությունների, թվաբանական սխալների առկայության համար, ինչպես նաև, թե որքանով է հարկ վճարողի տրամադրած տեղեկատվությունը համապատասխանում ս.թ. հարկային մարմնին հասանելի փաստաթղթերում պարունակվող և նրա կողմից հարկային հսկողության միջոցառումների իրականացման ընթացքում ստացված տեղեկությունները:

Սխալների կամ անհամապատասխանությունների հայտնաբերման դեպքում հարկային մարմինը այդ մասին տեղեկացնում է հարկ վճարողին` պահանջելով հնգօրյա ժամկետում տրամադրել անհրաժեշտ բացատրություններ կամ կատարել համապատասխան ուղղումներ: Ընդ որում, հարկ է նշել, որ տվյալ դեպքում խոսքը ոչ թե հարկային մարմնի իրավունքի, այլ պարտավորության մասին է։ Սա նշված է Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի 2006 թվականի հուլիսի 12-ի N 267-O որոշման 2.5-րդ կետում «Վոստոկսիբելեկտրոսետստրոյ» բաց բաժնետիրական ընկերության բողոքի վերաբերյալ՝ դրույթներով սահմանադրական իրավունքների և ազատությունների խախտման համար. 88-րդ հոդվածի երրորդ և չորրորդ մասերի, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 101-րդ հոդվածի 1-ին կետի և Ռուսաստանի Դաշնության արբիտրաժային դատավարության օրենսգրքի 200-րդ հոդվածի 4-րդ մասի»:

Արվեստի 4-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-ը սահմանում է, որ հարկ վճարողը, ով նման պահանջ է ստացել հարկային տեսչությունից, բացի հարկային հայտարարագրում հայտնաբերված սխալների և (կամ) անհամապատասխանությունների վերաբերյալ բացատրություններից, իրավունք ունի լրացուցիչ ներկայացնել հարկային հարկային և (կամ) հաշվապահական գրանցամատյաններից և (կամ) այլ փաստաթղթերից քաղվածքներ, որոնք հաստատում են հարկային հայտարարագրում (հաշվարկում) ներառված տվյալների ճշգրտությունը: Այսինքն՝ այս դեպքում հարկ վճարողն իրավունք ունի լրացուցիչ փաստաթղթեր ներկայացնել։

Նշում! Եթե հարկային մարմինը հարկ վճարողին պատշաճ կերպով չի ծանուցել հայտնաբերված սխալների (անհամապատասխանությունների) մասին՝ դրանով իսկ զրկելով նրան սխալներն ուղղելիս կամ համապատասխան բացատրություններ տալիս հայտարարագրում նշված տվյալների ճշգրտությունը մատնանշող լրացուցիչ փաստաթղթեր ներկայացնելու հնարավորությունից, ապա Հարկային մարմնի որոշումը՝ հարկ վճարողին պատասխանատվության ենթարկելու վերաբերյալ կհամարվի անօրինական։ Որպես օրինակ կարող ենք բերել Արևելյան Սիբիրյան շրջանի FAS-ի 2007 թվականի դեկտեմբերի 20-ի N A33-6625/07-Ф02-9370/07 որոշումը N A33-6625/07 գործով, FAS Մոսկվայի շրջանի որոշումը. հոկտեմբերի 15-ի N ԿԱ -Ա40/8777-08 թիվ Ա40-67894/07-114-370 գործով եւ այլն։

Այժմ խոսենք այն մասին, թե երբ հարկ վճարողը պարտավոր է լրացուցիչ փաստաթղթեր ներկայացնել գրասեղանային հարկային ստուգումներ իրականացնելիս։

Պետք է ասել, որ թիվ 137-FZ օրենքը զգալիորեն սահմանափակել է հարկային մարմինների՝ գրասեղանի հարկային ստուգումներ իրականացնելիս լրացուցիչ փաստաթղթեր պահանջելու իրավունքը։ Մինչև նշված օրենքի ուժի մեջ մտնելը, հոդ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-ը գործնականում չի սահմանափակում հարկային մարմինները լրացուցիչ փաստաթղթերի և տեղեկատվության ծավալով և տեսքով, որոնք նրանք կարող էին պահանջել հարկ վճարողից աուդիտ իրականացնելիս: Այժմ Արվեստի 7-րդ կետի շնորհիվ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-ը, իրավիճակը զգալիորեն փոխվել է: Սույն նորմի համաձայն, հարկային ստուգում իրականացնելիս հարկային պաշտոնատար անձինք իրավունք չունեն հարկ վճարողից պահանջել լրացուցիչ տեղեկություններ և փաստաթղթեր, եթե այլ բան նախատեսված չէ Արվեստի օրենքով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդվածը կամ նման փաստաթղթերի ներկայացումը հարկային հայտարարագրի (հաշվարկի) հետ միասին ուղղակիորեն նախատեսված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով: Սա ընդհանուր կանոն է, բայց կան բացառություններ: Դրանք ներառում են հետևյալ իրավիճակները.

1. Հարկային արտոնությունների օգտագործումը հարկ վճարողի կողմից. Այս դեպքում հարկային մարմիններն իրավունք ունեն հարկ վճարողից պահանջել լրացուցիչ փաստաթղթեր ներկայացնել, որոնք հաստատում են արտոնություններից օգտվելու օրինականությունը:

2. Բնական ռեսուրսների օգտագործում. Եթե հարկ վճարողը ձեռնարկատիրական գործունեություն իրականացնելիս օգտագործում է բնական ռեսուրսներ և հանդիսանում է համապատասխան հարկեր վճարող, ապա բնական ռեսուրսների օգտագործման հետ կապված հարկերի համար հայտարարագիր ներկայացնելիս նրանից կարող են պահանջվել փաստաթղթեր, որոնք հիմք են հանդիսանում դրանց հաշվարկման և վճարման համար: .

3. ԱԱՀ-ի հայտարարագրում հարկի գումարը հայտարարագրվում է փոխհատուցման համար: Այս դեպքում հարկային մարմինն իրավունք ունի հարկ վճարողից պահանջել Արվեստի համաձայն հաստատող փաստաթղթեր: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 172, հարկային նվազեցումներ կիրառելու օրինականությունը:

Նշում! Հարկային նվազեցումների կիրառման օրինականությունը հաստատող լրացուցիչ փաստաթղթերի պահանջը վերաբերում է միայն այն հայտարարագրերին, որոնցում բյուջեից պահանջվում է ԱԱՀ-ի փոխհատուցում: Այս եզրակացությունը ինքն իրեն հուշում է Արվեստի 8-րդ կետի բառացի ընթերցումից: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-ը, չնայած որոշ հեղինակներ համարում են պարբերություն. 2-րդ կետ 8-րդ հոդված. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-ը որպես անկախ նորմ, որը վերաբերում է նաև հայտարարագրերին, որոնց համաձայն հարկի գումարը հայտարարվում է բյուջե վճարելու համար:

Այսպիսով, Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-ը պարունակում է իրավիճակների փակ ցանկ, երբ հարկային մարմիններն իրավունք ունեն հարկ վճարողից պահանջել լրացուցիչ փաստաթղթեր ներկայացնել գրասեղանի հարկային ստուգում իրականացնելիս: Ի դեպ, դա մատնանշվում է նաև Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2008 թվականի մարտի 27-ի N 03-02-07/1-125 նամակում, որում ֆինանսիստները բացատրում են, որ այլ դեպքերում փաստաթղթեր պահանջելը անօրինական է։

Ստուգման ենթարկվող անձից պահանջվող փաստաթղթերը ներկայացնելու կարգը սահմանվում է Արվեստ. 93 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

Հարկային մարմնի աշխատակիցը, որը ստուգում է իրականացնում դրա անցկացման համար անհրաժեշտ փաստաթղթերը ձեռք բերելու համար, պետք է ներկայացնի ստուգվող անձին կամ նրա ներկայացուցչին փաստաթղթերի ներկայացման խնդրանքով: Պահանջը տրված է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2007 թվականի մայիսի 31-ի N MM-3-06/338@ հրամանով սահմանված ձևով «Հարկային մարմինների կողմից կարգավորվող հարաբերություններում իրենց լիազորություններն իրականացնելիս օգտագործվող փաստաթղթերի ձևերը հաստատելու մասին»: օրենսդրությունը հարկերի և տուրքերի մասին», կնքվում է հարկային մարմնի պաշտոնատար անձի ստորագրությամբ և ստորագրությամբ հանձնվում հարկ վճարողին կամ նրա ներկայացուցչին։ Հարցման մեջ պետք է նշվի պահանջվող փաստաթղթերի ցանկը (անունը, տվյալները, անհատական բնութագրերը, ինչպես նաև ժամկետները, որոնց ընթացքում դրանք պետք է ներկայացվեն հարկ վճարողի կողմից):

Այն ժամանակահատվածը, որի ընթացքում աուդիտի ենթարկված հարկ վճարողը պարտավոր է պահանջվող փաստաթղթերը հարկային գրասենյակ ներկայացնել, 10 աշխատանքային օր է՝ դրանց ներկայացման մասին հարցումը հանձնելու օրվանից:

Փաստաթղթերը հարկ վճարողի կողմից ներկայացվում են հարկային գրասենյակ՝ վավերացված պատճենների տեսքով: Պատճենները վավերացվում են ղեկավարի կամ ղեկավարի տեղակալի կամ կազմակերպության կողմից նման գործողությունների համար լիազորված այլ անձի ստորագրությամբ և կնքվում ընկերության կնիքով: Անհրաժեշտության դեպքում հարկային մարմինն իրավունք ունի ծանոթանալու ստուգման համար պահանջվող փաստաթղթերի բնօրինակներին:

Ձեր ուշադրությունն ենք հրավիրում այն փաստի վրա, որ համաձայն Արվեստի 2-րդ կետում ամրագրված ընդհանուր կանոնի. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 93-րդ հոդվածով հարկային մարմինները իրավունք չունեն հարկ վճարողից պահանջել ներկայացնել փաստաթղթերի նոտարական վավերացված պատճեններ:

Եթե հարկ վճարողը հնարավորություն չունի պահպանել օրենքով սահմանված ժամկետները, ապա պետք է այդ մասին տեղեկացնի հարկային մարմնին։ Ընդ որում, դա պետք է արվի գրավոր՝ նշելով պատճառները, թե ինչու պահանջվող փաստաթղթերը չեն կարող ներկայացվել փաստաթղթերի ներկայացման հարցումը ստանալուց հետո հաջորդ օրվա ընթացքում։ Բացի այդ, հարկային մարմնին ուղարկված ծանուցման մեջ հարկ վճարողը պետք է նշի այն ժամանակահատվածը, որի ընթացքում ի վիճակի է կատարել հարկային մարմինների պահանջը։

Սույն ծանուցումն ստանալու օրվանից երկօրյա ժամկետում հարկային մարմնի ղեկավարը կամ նրա տեղակալն իրավունք ունեն կա՛մ երկարաձգել փաստաթղթերի ներկայացման ժամկետը, կա՛մ հրաժարվել դրանց երկարաձգումից, ինչի համար կայացվում է առանձին որոշում:

Ձեր ուշադրությունը հրավիրում ենք այն փաստի վրա, որ հարկ վճարողի կողմից պահանջվող փաստաթղթերը ներկայացնելուց հրաժարվելը, ինչպես նաև սահմանված ժամկետում դրանք չներկայացնելը ճանաչվում է որպես հարկային իրավախախտում և առաջացնում է պատասխանատվություն՝ համաձայն Արվեստի: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 126. Ընդ որում, բացի սրանից, հարկային մարմինն իրավունք ունի արգելանք դնել անհրաժեշտ փաստաթղթերի վրա՝ Արվեստի օրենքով սահմանված կարգով: 94 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

Խնդրում ենք նկատի ունենալ, որ 2010թ. հունվարի 1-ից հարկային մարմինները հարկային ստուգումների ժամանակ չեն կարող հարկ վճարողներից պահանջել փաստաթղթեր, որոնք նրանք նախկինում ներկայացրել են հարկային մարմիններին՝ գրասեղանային կամ դաշտային հարկային ստուգումների ժամանակ: Սակայն այս սահմանափակումը չի տարածվի այն դեպքերի վրա, երբ փաստաթղթերը նախկինում հարկային մարմին են ներկայացվել բնօրինակների տեսքով, որոնք հետագայում վերադարձվել են ստուգվող անձին, ինչպես նաև այն դեպքերին, երբ ներկայացված փաստաթղթերը կորել են ֆորսմաժորային իրավիճակի պատճառով:

Բացի անձամբ հարկ վճարողից փաստաթղթեր պահանջելուց, գրասեղանային աուդիտի ժամանակ հարկային մարմիններն իրավունք ունեն փաստաթղթեր պահանջել ստուգվող անձի գործընկերներից, նախկինում նման աուդիտը հայտնի էր որպես «հակաուդիտ»: Այժմ նման հայեցակարգը բացակայում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում, բայց դա չի նշանակում, որ հարկային մարմինները հրաժարվել են այս պրակտիկայից:

Ստուգման ենթարկվող հարկ վճարողի մասին փաստաթղթերի և տեղեկատվության հարցումն իրականացվում է հարկային մարմնի կողմից Արվեստի դրույթներին համապատասխան: 93.1 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

Դա անելու համար ստուգում իրականացնող պաշտոնատար անձը պետք է գրավոր հրաման ուղարկի ստուգվող հարկ վճարողի գործունեությանն առնչվող փաստաթղթեր (տեղեկություններ) պահանջելու իր կոնտրագենտի գրանցման վայրում գտնվող հարկային մարմնին` Սույն հրամանով հաստատված ձևով: Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2007 թվականի մայիսի 31-ի N MM-3-06/338@ «Հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությամբ կարգավորվող հարաբերություններում իրենց լիազորություններն իրականացնելիս հարկային մարմինների կողմից օգտագործվող փաստաթղթերի ձևերը հաստատելու մասին»: Հրամանում պետք է նշվի, թե որ հարկային հսկողության իրականացման ընթացքում է առաջացել փաստաթղթերի (տեղեկատվության) ներկայացման անհրաժեշտությունը, իսկ կոնկրետ գործարքի վերաբերյալ տեղեկատվություն պահանջելիս նշվում է նաև տվյալ գործարքի նույնականացումը թույլ տվող տեղեկատվությունը:

Սույն հանձնարարականը ստանալու օրվանից հնգօրյա ժամկետում կոնտրագենտի գրանցման վայրի հարկային մարմինը վերջինիս ուղարկում է փաստաթղթեր (տեղեկություններ) ներկայացնելու հարցում՝ փաստաթղթեր պահանջելու հանձնարարականի պատճենի հետ միասին:

Ստուգված հարկ վճարողի կոնտրագենտը պետք է կատարի իր հարկային մարմնի այս պահանջը ստանալու օրվանից հինգ օրվա ընթացքում կամ նույն ժամկետում տեղեկացնի հարկային մարմնին, որ չունի պահանջվող փաստաթղթերը (տեղեկատվությունը):

Եթե կոնտրագենտը հինգ օրվա ընթացքում չի կարողանում կատարել փաստաթղթերը ներկայացնելու հարկային մարմինների պահանջը, ապա պետք է դիմի հարկային մարմնին` ժամկետը երկարացնելու խնդրանքով, որի հիման վրա հարկային մարմինն իրավունք ունի երկարաձգել ժամկետը: փաստաթղթեր (տեղեկություններ) ներկայացնելու համար.

Պահանջվող փաստաթղթերը ստուգվող անձի կոնտրագենտը ներկայացնում է նույն ձևով, ինչ ստուգվող հարկ վճարողի կողմից.

Ստուգվող անձի կողմից վավերացված պատճենների տեսքով (այս դեպքում դա կոնտրագենտն է).

Պատճենները վավերացվում են կազմակերպության ղեկավարի (ղեկավարի տեղակալի) կողմից՝ իր ստորագրությամբ և կնքված.

Հարկային մարմինն իրավունք չունի պահանջելու նոտարի կողմից վավերացված պատճենների ներկայացում.

Անհրաժեշտության դեպքում հարկային մարմինն իրավունք ունի ծանոթանալու կոնտրագենտի փաստաթղթերի բնօրինակներին:

Եթե ստուգվող հարկ վճարողի կոնտրագենտը հրաժարվում է տրամադրել պահանջվող փաստաթղթերը կամ չի տրամադրում դրանք նշված ժամկետում, ապա այդպիսի գործողությունները համարվում են հարկային իրավախախտում և առաջացնում են Արվեստի օրենքով սահմանված պատասխանատվություն: 129.1 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

Ձեր ուշադրությունը հրավիրում ենք այն փաստի վրա, որ փաստաթղթեր պահանջելու հրամանների կատարման ժամանակ հարկային մարմինների միջև փոխգործակցության կարգը սահմանվել է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2006 թվականի դեկտեմբերի 25-ի N SAE-3-06/892@ «Հաստատման մասին» հրամանով: Հարկային ստուգումներ անցկացնելիս և մշակելիս օգտագործվող փաստաթղթերի ձևերը, տեղում հարկային ստուգում անցկացնելու ժամկետը երկարացնելու հիմքերն ու կարգը, փաստաթղթեր պահանջելու հրամաններ կատարելու համար հարկային մարմինների միջև փոխգործակցության կարգը, հարկային ստուգում կազմելու պահանջները. հաշվետվություն»։

2.4. Գրասեղանի հարկային աուդիտի հաշվետվության պահանջները

Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 100-րդ հոդվածը (այսուհետ՝ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք) հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության խախտումներ հայտնաբերելու դեպքում հարկային մարմնի պաշտոնատար անձանց կողմից գրասեղանային հարկային աուդիտի ժամանակ. աուդիտը, հարկային աուդիտի հաշվետվությունը պետք է կազմվի սահմանված ձևով աղյուսակային հարկային ստուգումն ավարտելուց հետո 10 օրվա ընթացքում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի այս դրույթը ուղղակիորեն ցույց է տալիս, որ, ի տարբերություն հարկային մարմնի ներկայացուցիչների՝ տեղում (տեղում կրկնվող) հարկային աուդիտի հաշվետվություն կազմելու պարտավորության, ամեն դեպքում, գրասեղանի հարկային աուդիտ. ակտը «ծնվում է» միայն այն դեպքում, երբ հայտնաբերվում են օրենքի համապատասխան խախտումներ։ Կարդացեք այս ամենի մասին և շատ ավելին այս բաժնում:

Արվեստի 2-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդվածի համաձայն, հարկային մարմնի լիազորված պաշտոնյաների կողմից հարկային ստուգումն իրականացվում է հարկ վճարողի կողմից հարկային հայտարարագիր (հաշվարկ) և փաստաթղթեր ներկայացնելու օրվանից երեք ամսվա ընթացքում, որոնք, համաձայն Հարկային օրենսգրքի. Ռուսաստանի Դաշնությունը, պետք է կցվի հարկային հայտարարագրին (հաշվարկին), եթե հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությունը այլ ժամկետներ չի նախատեսում:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի սույն հոդվածի 3-րդ կետը սահմանում է, որ եթե գրասեղանի հարկային ստուգումը բացահայտում է հարկային հայտարարագրում (հաշվարկում) սխալներ և (կամ) ներկայացված փաստաթղթերում պարունակվող տեղեկատվության միջև հակասություններ, կամ հայտնաբերվում են տեղեկատվության միջև անհամապատասխանություն: Հարկ վճարողի կողմից տրամադրված և հարկային մարմնին հասանելի փաստաթղթերում պարունակվող և հարկային հսկողության ընթացքում նրա կողմից ստացված տեղեկատվությունը հարկ վճարողին տեղեկացվում է` հնգօրյա ժամկետում անհրաժեշտ բացատրություններ տալու կամ սահմանված ժամկետում համապատասխան ուղղումներ կատարելու պահանջով. տե՛ս, օրինակ, Ուրալի շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2008 թվականի փետրվարի 18-ի N F09-425 /08-C2 որոշումը թիվ A76-8799/07 գործով, Հյուսիսային Կովկասի շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության որոշումը: հոկտեմբերի 17-ի թիվ F08-6530/2007-2538A թիվ Ա32-27704/2006-19/579 գործով 2007թ.

Գրասեղանի հարկային աուդիտի հաշվետվության ձևը պարունակվում է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2006 թվականի դեկտեմբերի 25-ի թիվ SAE-3-06/892@ «Փաստաթղթերի ձևաթղթերի հաստատման մասին» 2006 թվականի դեկտեմբերի 25-ի հրամանի N 5 հավելվածում. հարկային ստուգումների մշակում, տեղում հարկային աուդիտի հարկային ստուգում անցկացնելու վերջնաժամկետի երկարաձգման հիմքերն ու կարգը, փաստաթղթեր պահանջելու հանձնարարականներ կատարելու համար հարկային մարմինների փոխգործակցության կարգը, հարկային ստուգման հաշվետվություն կազմելու պահանջները» (այսուհետ՝ որպես Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2006 թվականի դեկտեմբերի 25-ի N SAE-3-06/892@ հրամանը:

Արվեստի 3-րդ կետում. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 100-ը սահմանում է, որ հարկային աուդիտի հաշվետվությունում պետք է նշվեն.

Հարկային ստուգման հաշվետվության ամսաթիվը. Նշված ամսաթիվը նշանակում է այդ ստուգումն իրականացրած անձանց կողմից ակտի ստորագրման ամսաթիվը.

Ստուգվող անձի լրիվ և կրճատ անունը կամ ազգանունը, անունը, հայրանունը. Իր առանձնացված ստորաբաժանման վայրում կազմակերպության ստուգման դեպքում, բացի կազմակերպության անվանումից, նշվում են ստուգվող առանձին ստորաբաժանման լրիվ և կրճատ անվանումը և գտնվելու վայրը.

Աուդիտ իրականացնող անձանց ազգանունները, անունները, հայրանունները, նրանց զբաղեցրած պաշտոնները՝ նշելով այն հարկային մարմնի անվանումը, որը նրանք ներկայացնում են.

հարկային հայտարարագիրը և այլ փաստաթղթերը հարկային մարմին ներկայացնելու ամսաթիվը.

Հարկային ստուգման ընթացքում աուդիտի ենթարկված անձի կողմից ներկայացված փաստաթղթերի ցանկը.

Ժամանակահատվածը, որի համար իրականացվել է ստուգումը.

այն հարկի անվանումը, որի նկատմամբ իրականացվել է հարկային ստուգում.

Հարկային ստուգման մեկնարկի և ավարտի ամսաթվերը.

Կազմակերպության գտնվելու վայրի կամ անհատի բնակության վայրի հասցեն.

Հարկային ստուգման ընթացքում իրականացված հարկային հսկողության միջոցառումների մասին տեղեկատվություն.

Աուդիտի ընթացքում հայտնաբերված հարկերի և տուրքերի օրենսդրության խախտումների փաստաթղթավորված փաստեր կամ դրանց բացակայության մասին արձանագրություն.

Տեսուչների եզրակացություններն ու առաջարկությունները վերացնելու հայտնաբերված խախտումները և հղումները Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի հոդվածներին, եթե Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը պատասխանատվություն է նախատեսում հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության այս խախտումների համար (հարկային իրավախախտումների տեսակների և պատասխանատվությունը նրանց համար, տե՛ս Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 1-ին մասի 16-րդ գլուխը):

2008 թվականի նոյեմբերի 26-ի N 224-FZ դաշնային օրենքի հիման վրա «Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 1-ին մասի երկրորդ մասում և Ռուսաստանի Դաշնության որոշ օրենսդրական ակտերում փոփոխություններ կատարելու մասին» 2009 թվականի հունվարի 1-ից, համաձայն. Արվեստի 5-րդ կետով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 100-րդ հոդվածի համաձայն, հարկային ստուգման հաշվետվությունը պետք է հանձնվի այն անձին, ում նկատմամբ իրականացվել է ստուգումը սույն ակտի օրվանից հինգ օրվա ընթացքում:

Արվեստի 4-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 100-րդ հոդվածը սահմանում է, որ հարկային աուդիտի հաշվետվություն կազմելու ձևը և պահանջները սահմանում է դաշնային գործադիր մարմինը, որը լիազորված է հարկերի և տուրքերի ոլորտում վերահսկողության և վերահսկողության համար:

Նման փաստաթուղթ է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2006 թվականի դեկտեմբերի 25-ի N SAE-3-06/892@ հրամանը: Հավելված թիվ 6 պարունակում է հարկային աուդիտի հաշվետվություն կազմելու պահանջները:

Խնդրում ենք նկատի ունենալ, որ սույն Պահանջները կիրառվում են, և, համապատասխանաբար, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2006 թվականի դեկտեմբերի 25-ի N SAE-3-06/892@ նշված հրամանի դրույթները օգտագործվում են հարկային ստուգումների և այլ արդյունքների անցկացման և մշակման ժամանակ: 2006 թվականի դեկտեմբերի 31-ից հետո սկսված հարկային հսկողության միջոցառումները Գ.

Դիտարկենք գրասեղանի հարկային աուդիտի հաշվետվություն կազմելու հիմնական պահանջները՝ վերը նշված փաստաթղթերին համապատասխան:

2.1 կետի բաժին. Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2006 թվականի դեկտեմբերի 25-ի թիվ SAE-3-06/892@ հրամանի N 6 հավելվածի 2-ը նշում է, որ հարկային ստուգման հաշվետվություն պատրաստելիս հարկային մարմնի պաշտոնատար անձը պետք է առաջնորդվի. ընդհանուր պահանջներ տեղում (տեղում կրկնվող) աուդիտի հաշվետվության պատրաստման և բովանդակության համար բաժնում նշված հարկային աուդիտ. նշված հավելվածի 1-ին, բացառությամբ ներածական մասի.

2.2-րդ կետում. Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2006 թվականի դեկտեմբերի 25-ի թիվ SAE-3-06/892@ հրամանի N 6 հավելվածի 2-ը սահմանում է, որ գրասեղանի աուդիտի հաշվետվության ներածական մասը պետք է պարունակի.

Ստուգման հաշվետվության համարը (ակտին հանձնարարված է հարկային մարմնում գրանցելիս).

այն վայրի անվանումը, որտեղ կազմվել է գրասեղանի հարկային աուդիտի հաշվետվությունը.

Ստուգման հաշվետվության ամսաթիվը. Նշված ամսաթիվը նշանակում է ստուգում իրականացնող անձի կողմից ակտի ստորագրման ամսաթիվը.

Աուդիտ իրականացնող անձի պաշտոնը, ազգանունը, անունը, հայրանունը, նրա դասային աստիճանը (առկայության դեպքում)՝ նշելով հարկային մարմնի անվանումը.

Տեղեկություններ հարկային հայտարարագրի (հաշվարկի) մասին, որի հիման վրա իրականացվել է գրասեղանի հարկային ստուգում (հարկի անվանումը (վճարը), ներկայացման ամսաթիվը, առաջնային կամ թարմացված (ուղղիչ), գրանցման համարը, ժամկետը.

Հարկային հայտարարագիր (հաշվարկ) ներկայացրած անձի լրիվ և կրճատ անունը կամ ազգանունը, անունը, հայրանունը. Եթե կազմակերպությունը ներկայացնում է հարկային հայտարարագիր (հաշվարկ) իր մասնաճյուղի կամ ներկայացուցչության գտնվելու վայրում, ապա կազմակերպության անվանումից բացի նշվում է մասնաճյուղի կամ ներկայացուցչության լրիվ և կրճատ անվանումը.

Հարկ վճարողի նույնականացման համարը (TIN);

Գրանցման պատճառի ծածկագիր (KPP);

Նշում, որ ստուգումն իրականացվել է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի և հարկերի և տուրքերի վերաբերյալ օրենսդրության այլ ակտերի համաձայն.

Աուդիտի մեկնարկի և ավարտի ամսաթվերը.

Կազմակերպության գտնվելու վայրը (նրա մասնաճյուղը, ներկայացուցչությունը) կամ անհատի բնակության վայրը.

Աուդիտի ենթարկվող անձի կողմից ներկայացված փաստաթղթերի ցանկը, ինչպես նաև հարկ վճարողի գործունեության վերաբերյալ հարկային մարմնին հասանելի այլ փաստաթղթեր, որոնց հիման վրա իրականացվել է ստուգումը.

Գրասեղանի հարկային ստուգման ընթացքում իրականացված հարկային հսկողության միջոցառումների մասին տեղեկատվություն.

Այլ անհրաժեշտ տեղեկություններ:

Գրասեղանի հարկային ստուգման հաշվետվությունը կազմվում է երկու օրինակից, որոնցից մեկը մնում է հարկային մարմնի մոտ, մյուսը հանձնվում է ստուգված անձին:

Հարկային մարմնի պաշտոնատար անձի կողմից հարկ վճարողին (վճար վճարողին, հարկային գործակալին) գրասեղանային հարկային աուդիտի հաշվետվություն տրամադրելը նման է տեղում հարկային ստուգման հաշվետվության առաքմանը:

Գրասեղանի հարկային աուդիտի հաշվետվությունը քննարկելու և այս աուդիտի նյութերի քննարկման արդյունքների հիման վրա որոշում կայացնելու վերջնաժամկետը սահմանվում է Արվեստի 1-ին կետով: 101 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Հարկային աուդիտի հաշվետվությունը և այլ նյութերը, որոնց ընթացքում բացահայտվել են հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության խախտումներ, ինչպես նաև ստուգվող անձի կողմից նշված հաշվետվության վերաբերյալ գրավոր առարկությունները պետք է քննարկվեն պետի (պետի տեղակալի) կողմից։ հարկային մարմինը, որն իրականացրել է հարկային ստուգում, և դրանց վերաբերյալ որոշումը պետք է ընդունվի տասնհինգօրյա ժամկետի ավարտից հետո՝ 10 օրվա ընթացքում, որպեսզի հարկ վճարողը գրավոր առարկություններ ներկայացնի հարկային ստուգման հաշվետվության վերաբերյալ համապատասխան հարկային մարմնին: Նշված ժամկետը կարող է երկարաձգվել, բայց ոչ ավելի, քան մեկ ամսով (երկարաձգման մասին որոշման ձևի համար տե՛ս Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2007 թվականի մայիսի 7-ի N MM-3- հրամանի N 3 հավելվածը. 06/281@ «Հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությամբ կարգավորվող հարաբերություններում իրենց լիազորություններն իրականացնելիս հարկային մարմինների կողմից օգտագործվող փաստաթղթերի առաջարկվող ձևերը հաստատելու մասին»):

Արվեստի 2-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 101-ը նախատեսում է հարկային մարմնի ղեկավարի (ղեկավարի տեղակալի) պարտավորությունը՝ տեղեկացնել այն անձին, ում նկատմամբ իրականացվել է աուդիտը հարկային ստուգման նյութերի քննարկման ժամանակի և վայրի մասին: Մենք կարծում ենք, որ նման ծանուցումը փոխանցվում է ցանկացած կերպ՝ նշելով այն ստանալու ամսաթիվը այն անձի կողմից, ում նկատմամբ իրականացվել է հարկային ստուգումը:

Հիշեցնում ենք, որ հարկային մարմնի կողմից պատվիրված փոստով ուղարկված նշված ծանուցագրի առաքման օր է համարվում պատվիրված նամակն ուղարկելու օրվանից հաշված վեցերորդ օրը:

Հարկային ստուգման նյութերի քննարկման ժամանակի և վայրի մասին պատշաճ ծանուցված անձի (նրա ներկայացուցչի) նկատմամբ, ում նկատմամբ իրականացվել է հարկային ստուգում, արգելք չէ հարկային ստուգման նյութերի քննարկման համար, բացառությամբ Այն դեպքերում, երբ այդ անձի մասնակցությունը ճանաչվում է հարկային մարմնի ղեկավարի (տեղակալի) կողմից, պահանջվում է դիտարկել այդ նյութերը (մանրամասների համար տե՛ս Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2007 թվականի հուլիսի 13-ի N 03-02-07 նամակը/ 1-330):

Խնդրում ենք նկատի ունենալ, որ Արվեստի 14-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 101-րդ հոդվածի համաձայն, հարկային ստուգման նյութերի քննարկման ընթացակարգի էական պայմանները ներառում են այն անձի համար, ում նկատմամբ իրականացվել է աուդիտը, անձամբ մասնակցել հարկային աուդիտի նյութերը քննարկելու գործընթացին և հնարավորության ապահովումը. (կամ) իր ներկայացուցչի միջոցով և ապահովելով հարկ վճարողի բացատրություններ տալու հնարավորությունը (տե՛ս, օրինակ, FAS Resolution Հեռավոր Արևելյան շրջանի 2008 թվականի նոյեմբերի 24-ի N F03-5140/2008 N A73-2749/2008-23 գործով):

Այս առումով հարկ է նշել, որ համաձայն Արվեստի. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 137-րդ հոդվածի համաձայն, յուրաքանչյուր անձ իրավունք ունի բողոքարկել ոչ նորմատիվ բնույթի հարկային մարմինների ակտերը, եթե, այդ անձի կարծիքով, նման գործողությունները խախտում են նրա իրավունքները:

Հարկային մարմինների ակտերը կարող են բողոքարկվել ավելի բարձր հարկային մարմին (վերադաս պաշտոնյա) կամ դատարան (տես Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2007 թվականի դեկտեմբերի 11-ի N 03-02-07/1-479 նամակը):

2.5. Արդյունքների հիման վրա մարդկանց պատասխանատվության ենթարկելը

գրասեղանի հարկային ստուգում

Ռուսաստանի հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդվածը (այսուհետ՝ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք) սահմանում է, որ խախտումների հայտնաբերման դեպքում ոչ միայն կազմել ստուգման արձանագրություն, այլև հետագայում որոշում կայացնել՝ հիմնվելով քննարկման արդյունքների վրա։ գրասեղանի աուդիտի նյութերից։ Այս մասին է վկայում Արվեստի 5-րդ կետի հղումը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդվածի դրույթները. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 100-ը, որը կարգավորում է հարկային ստուգման արդյունքների գրանցումը: Բայց նախկինում Արվեստի նորմը. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 100-ը կիրառվում է միայն տեղում ստուգումների համար: Շատ դեպքերում մենք կխոսենք որոշումների մասին, որոնք կարող են ընդունվել գրասեղանի հարկային աուդիտի նյութերի վերանայման և որպես հետևանք շատ դեպքերում քրեական հետապնդման արդյունքում:

Երկար ժամանակ դատարանները ելնում էին նրանից, որ գրասեղանային աուդիտի արդյունքներով հարկ վճարողին պատասխանատվության ենթարկելը հակասում է Արվեստի բուն իմաստին: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-ը (տես, օրինակ, Մոսկվայի շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2000 թվականի հոկտեմբերի 23-ի N KA-A41/4820-00 որոշումը): Սկզբունքորեն, իսկապես Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-ը նախկինում որևէ նշում չէր պարունակում, որ սեղանի հարկային ստուգման արդյունքների հիման վրա կարող է կազմվել ակտ, որի հիման վրա սկսվում է հարկ վճարողին պատասխանատվության ենթարկելու կարգը:

Ներկայումս պրակտիկան պարզ է թվում. Գրասեղանի աուդիտի արդյունքների հիման վրա հարկ վճարողը, վճար վճարողը և հարկային գործակալը կարող են ենթարկվել հարկման:

Այս աուդիտն իրականացնող անձը պարտավոր է ուսումնասիրել հարկ վճարողի կողմից ներկայացված բացատրությունները և փաստաթղթերը: Եթե ներկայացված բացատրությունները և փաստաթղթերը դիտարկելուց կամ հարկ վճարողի կողմից պարզաբանումների բացակայության դեպքում հարկային մարմինը հաստատում է հարկային իրավախախտման կամ հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության այլ խախտման փաստ, հարկային մարմնի պաշտոնատար անձինք պարտավոր են կազմել աուդիտի հաշվետվություն Արվեստի կողմից սահմանված կարգով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 100-ը (տե՛ս, օրինակ, Հյուսիսային Կովկասի օկրուգի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2008 թվականի հոկտեմբերի 20-ի N F08-5909/2008 որոշումը թիվ A32-20900/2007-51/441 գործով. FAS Վոլգայի շրջանի 2008 թվականի փետրվարի 19-ի որոշումը թիվ A55-7812/07 գործով):

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 100.1-րդ հոդվածը կարգավորում է հարկային իրավախախտումների վերաբերյալ գործերի քննարկման կարգը: Դրան համապատասխան, գրասեղանի հարկային ստուգման ընթացքում հայտնաբերված հարկային իրավախախտումների դեպքերը դիտարկվում են Արվեստի կողմից սահմանված կարգով: 101 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Այսպիսով, օրենսդրությունն այսօր հստակ նշում է, որ Արվեստի դրույթները. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 101-ը վերաբերում է ինչպես տեղում, այնպես էլ աշխատասեղանին: Հիշեցնենք, որ նախկինում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի հոդվածների այս հարցերին վերաբերող ներկայացումը չէր կարող այդքան միանշանակ մեկնաբանվել:

Այսպիսով, հարկային ստուգման նյութերի քննարկման արդյունքների հիման վրա, Արվեստի 7-րդ կետի համաձայն: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 101-րդ հարկային մարմնի ղեկավարը (ղեկավարի տեղակալը) որոշում է կայացնում.

Հարկային իրավախախտում կատարելու համար պատասխանատվության ենթարկելու մասին (որոշման ձևի համար տե՛ս Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2007 թվականի մայիսի 31-ի N MM-3-06/338@ «Փաստաթղթերի ձևերը հաստատելու մասին» հրամանի N 12 հավելվածը. օգտագործվում են հարկային մարմինների կողմից հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությամբ կարգավորվող հարաբերություններում իրենց լիազորություններն իրականացնելիս» (այսուհետ՝ N ՄՄ-3-06/338@ հրաման).

Հարկային իրավախախտում կատարելու համար քրեական հետապնդում իրականացնելուց հրաժարվելու մասին (տե՛ս այս ձևը N MM-3-06/338@ հրամանի N 13 հավելվածում):

Արվեստի 8-րդ կետում. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 101-ը սահմանում է պահանջներ հարկային ստուգումների արդյունքների հիման վրա ընդունված որոշումների համար:

Այսպիսով, հարկային իրավախախտում կատարելու համար քրեական պատասխանատվության ենթարկելու որոշումը պետք է պարունակի.

Աուդիտի կողմից հաստատված անձի կողմից պատասխանատվության ենթարկված անձի կողմից կատարված հարկային իրավախախտման հանգամանքների հայտարարությունը` նշված հանգամանքները հաստատող փաստաթղթերին և այլ տեղեկատվությանը հղումով.

այն անձի կողմից տրված փաստարկները, ում նկատմամբ ստուգումն իրականացվել է ի պաշտպանություն նրա, և այդ փաստարկների ստուգման արդյունքները.

Որոշումն ինքնին հարկ վճարողին հարկային պատասխանատվության ենթարկելու հատուկ հարկային իրավախախտումների համար՝ նշելով այդ իրավախախտումների համար նախատեսված Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի հոդվածները և կիրառվող տույժերը:

Հարկային իրավախախտում կատարելու համար քրեական պատասխանատվության ենթարկելու որոշման մեջ նշվում են հայտնաբերված ապառքների չափը և համապատասխան տույժերը, ինչպես նաև վճարվելիք տուգանքը:

Հարկային իրավախախտում կատարելու համար քրեական հետապնդումը մերժելու մասին որոշումը սահմանում է այն հանգամանքները, որոնք հիմք են հանդիսացել նման մերժման համար, ինչպես նաև կարող է նշվել ապառքի չափը, եթե այդ պարտքը բացահայտվել է աուդիտի ընթացքում, և համապատասխան տույժերի չափը: .

Բացի այդ, հարկային իրավախախտում կատարելու համար պատասխանատվության ենթարկելու որոշումը կամ հարկային իրավախախտում կատարելու համար պատասխանատվության ենթարկելը մերժելու որոշումը ցույց է տալիս այն ժամանակահատվածը, որի ընթացքում անձը, ում վերաբերյալ որոշումը կայացվել է, իրավունք ունի բողոքարկել նշվածը. որոշումը, որոշումը բողոքարկելու կարգը վերադաս հարկային մարմին (ավելի բարձր պաշտոնատար անձին), ինչպես նաև մարմնի անվանումը, գտնվելու վայրը և այլ անհրաժեշտ տեղեկություններ:

Արվեստի 9-րդ կետում. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 101-ը սահմանում է աուդիտի արդյունքների հիման վրա ընդունված հարկային մարմնի ղեկավարի որոշումների ուժի մեջ մտնելու իրավական ռեժիմը: Այս իրավական մեխանիզմը պետք է դիտարկվի Արվեստում սահմանված հարկային մարմնի ղեկավարի որոշման դեմ բողոքարկման մեխանիզմի հետ իր համակարգված կապի մեջ: 101.2 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

Հարկային իրավախախտում կատարելու համար քրեական պատասխանատվության ենթարկելու որոշումն ու հարկային իրավախախտման համար քրեական հետապնդումը մերժելու մասին որոշումն ուժի մեջ է մտնում այն անձին (նրա ներկայացուցչին) հանձնելու օրվանից 10 օր հետո, որի վերաբերյալ կայացվել է համապատասխան որոշումը: Տվյալ դեպքում համապատասխան որոշումը պետք է հանձնվի այն տրվելու օրվանից հնգօրյա ժամկետում (որոշման հանձնման այս հնգօրյա ժամկետը սահմանվել և կիրառվում է 2009թ. հունվարի 1-ից)։

Արվեստում նախատեսված կարգով հարկային մարմնի որոշման դեմ բողոք ներկայացնելու դեպքում. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 101.2-րդ կետը, նշված որոշումն ուժի մեջ է մտնում բարձրագույն հարկային մարմնի կողմից ամբողջությամբ կամ մասնակիորեն հաստատելու օրվանից:

Հարկային մարմնի համապատասխան որոշման դեմ բողոք է ներկայացվում սույն որոշումը կայացրած հարկային մարմին, որը պարտավոր է նշված բողոքն ստանալու օրվանից եռօրյա ժամկետում այն բոլոր նյութերով ուղարկել վերադաս հարկային մարմին. փոստով բողոք ուղարկելիս դրա ներկայացման օր է համարվում փոստային առաքանին կից նկարագրությամբ ուղարկելու օրը:

Բարձրագույն հարկային մարմնի կողմից բողոքը քննարկելու և դրա վերաբերյալ որոշում կայացնելու կարգը և ժամկետները որոշվում են Արվեստի օրենքով նախատեսված կարգով: Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 139-141-ը, հաշվի առնելով Արվեստի կողմից սահմանված դրույթները. 101.2 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

Այն անձը, ում նկատմամբ կայացվել է համապատասխան որոշումը, մինչև դրա ուժի մեջ մտնելն իրավունք ունի ամբողջությամբ կամ մասնակիորեն կատարել որոշումը։ Միաժամանակ, բողոք ներկայացնելը այս անձին չի զրկում ամբողջությամբ կամ մասնակի օրինական ուժի մեջ չմտած որոշումը կատարելու իրավունքից։

Արվեստում։ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 139-րդ հոդվածը սահմանում է, որ հարկային մարմնի կողմից հարկային իրավախախտում կատարելու համար քրեական հետապնդում իրականացնելու կամ հարկային իրավախախտում կատարելու համար քրեական հետապնդումը մերժելու որոշման դեմ բողոքարկումը ներկայացվում է մինչև բողոքարկվող որոշման ուժի մեջ մտնելը:

Հարկային մարմնի՝ հարկային իրավախախտում կատարելու համար պատասխանատվության ենթարկելու մասին օրինական ուժի մեջ մտած որոշման դեմ բողոքը կամ չբողոքարկված հարկային իրավախախտման համար պատասխանատվության ենթարկելը մերժելու մասին որոշումը ներկայացվում է օրվանից մեկ տարվա ընթացքում։ բողոքարկվող որոշումը։

Խնդրում ենք նկատի ունենալ, որ այն անձը, ով բողոք է ներկայացրել ավելի բարձր հարկային մարմնին կամ ավելի բարձր պաշտոնատար անձի, մինչև այս բողոքի վերաբերյալ որոշում կայացնելը, կարող է հետ վերցնել այն գրավոր հայտարարության հիման վրա:

Սակայն բողոքը հետ վերցնելը զրկում է այն ներկայացրած անձին նույն հիմքով նույն հարկային մարմնին կամ նույն պաշտոնատար անձին երկրորդ բողոք ներկայացնելու իրավունքից։

Արվեստի 2-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 140-ը, որոշման դեմ բողոքարկման քննարկման արդյունքների հիման վրա, ավելի բարձր հարկային մարմինն իրավունք ունի.

Հարկային մարմնի որոշումը թողնել անփոփոխ, իսկ բողոքը՝ առանց բավարարման.

ամբողջությամբ կամ մասնակիորեն չեղյալ համարել կամ փոփոխել հարկային մարմնի որոշումը և գործով ընդունել նոր որոշում.

Վերացնել հարկային մարմնի որոշումը և կարճել վարույթը.

Բողոքի վերաբերյալ հարկային մարմնի (պաշտոնատար անձի) որոշումը կայացվում է այն ստանալու օրվանից մեկամսյա ժամկետում: Նշված ժամկետը կարող է երկարաձգվել հարկային մարմնի ղեկավարի (պետի տեղակալի) կողմից՝ ստորադաս հարկային մարմիններից բողոքը քննարկելու համար անհրաժեշտ փաստաթղթեր (տեղեկություններ) ստանալու համար, բայց ոչ ավելի, քան 15 օր: Կայացված որոշման մասին գրավոր ծանուցվում է բողոքը ներկայացրած անձին այն ընդունելու օրվանից եռօրյա ժամկետում։

Այնուամենայնիվ, մենք ձեր ուշադրությունը հրավիրում ենք այն փաստի վրա, որ բողոքի քննարկման վերջնաժամկետի խախտումը անկախ հիմք չէ հարկային մարմնի որոշումն անվավեր ճանաչելու համար դիմողի իրավունքների և շահերի խախտումը հաստատող ապացույցների բացակայության դեպքում ( տես Արևմտյան Սիբիրյան շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2009 թվականի հուլիսի 22-ի N F04-4428/ 2009 (11016-A70-49) որոշումը No A70-8150/2008 գործով:

Եզրափակելով, հիշեցնում ենք, որ համաձայն Արվեստի 14-րդ կետի. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 101-րդ հոդվածը, հարկային մարմինների պաշտոնյաների կողմից Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով սահմանված պահանջները չկատարելը կարող է հիմք հանդիսանալ ավելի բարձր հարկային մարմնի կամ դատարանի կողմից հարկային մարմնի որոշումը չեղարկելու համար: .

Հարկային ստուգման նյութերի քննարկման ընթացակարգի էական պայմանների խախտումը հիմք է ավելի բարձր հարկային մարմնի կամ դատարանի կողմից հարկային իրավախախտում կատարելու համար պատասխանատվության ենթարկելու կամ կատարման համար պատասխանատվության ենթարկելու մասին որոշումը չեղարկելու համար: հարկային իրավախախտում. Նման էական պայմանները ներառում են աուդիտի ենթարկվող անձը հնարավորություն ունենա անձամբ և (կամ) իր ներկայացուցչի միջոցով մասնակցել հարկային ստուգման նյութերի ուսումնասիրման գործընթացին և ապահովել, որ հարկ վճարողը հնարավորություն ունենա բացատրություններ տալու (տես, օրինակ. , Հյուսիս-արևմտյան շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2009 թվականի հուլիսի 3-ի թիվ A56-45331/2008 գործով, Հյուսիս-արևմտյան շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2009 թվականի մարտի 17-ի թիվ A05- գործով որոշումը. 6405/2008):

Ավելի բարձր հարկային մարմնի կամ դատարանի կողմից հարկային մարմնի նշված որոշումը չեղարկելու հիմք կարող են հանդիսանալ հարկային ստուգման նյութերի քննարկման կարգի այլ խախտումներ, եթե միայն այդպիսի խախտումները հանգեցրել են կամ կարող են հանգեցնել ղեկավարի (պետի տեղակալի) ընդունմանը. ) հարկային մարմնի ապօրինի որոշում.

2.6. Արդյունքների վերանայում և որոշում կայացնել

գրասեղանի հարկային ստուգման արդյունքների հիման վրա

Արվեստի 2-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդվածով (այսուհետ՝ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք) հարկային հարկային ստուգումն իրականացվում է հարկային մարմնի լիազորված պաշտոնյաների կողմից հարկ վճարողի կողմից հարկային հայտարարագիր ներկայացնելու օրվանից երեք ամսվա ընթացքում. հաշվարկ) և փաստաթղթեր, որոնք, համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի, պետք է կցվեն հարկային հայտարարագրին (հաշվարկին), եթե հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությունը այլ ժամկետներ չի նախատեսում: Գրասեղանի աուդիտի արդյունքները դիտարկելու և նման վերանայման արդյունքների հիման վրա որոշում կայացնելու ընթացակարգի մասին մենք կխոսենք այս բաժնում:

Արվեստի 3-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-ը սահմանում է, որ եթե սեղանի հարկային ստուգումը բացահայտում է հարկային հայտարարագրում (հաշվարկում) սխալներ և (կամ) ներկայացված փաստաթղթերում պարունակվող տեղեկատվության միջև հակասություններ, կամ անհամապատասխանություններ են հայտնաբերվում հարկ վճարողի կողմից տրամադրված տեղեկատվության միջև: և հարկային մարմնի կողմից պահվող փաստաթղթերում պարունակվող և հարկային հսկողության ընթացքում նրա կողմից ստացված տեղեկատվության մասին հարկ վճարողը տեղեկացվում է այդ մասին՝ պահանջելով հնգօրյա ժամկետում տրամադրել անհրաժեշտ բացատրություններ կամ կատարել համապատասխան ուղղումներ (տես՝ Օրինակ, Ուրալի շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2008 թվականի փետրվարի 18-ի N F09-425/08- C2 որոշումը թիվ A76-8799/07 գործով, Հյուսիսային Կովկասի օկրուգի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության հոկտեմբերի 17-ի որոշումը. 2007 թիվ F08-6530/2007-2538Ա թիվ Ա32-27704/2006-19/579 գործով):

Գրասեղանի հարկային աուդիտի հաշվետվության ձևը պարունակվում է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2006 թվականի դեկտեմբերի 25-ի թիվ SAE-3-06/892@ «Փաստաթղթերի ձևաթղթերի հաստատման մասին» 2006 թվականի դեկտեմբերի 25-ի հրամանի N 5 հավելվածում. հարկային ստուգումների մշակում, տեղում հարկային աուդիտի հարկային ստուգում անցկացնելու վերջնաժամկետի երկարաձգման հիմքերն ու կարգը, փաստաթղթեր պահանջելու հանձնարարականներ կատարելու համար հարկային մարմինների միջև փոխգործակցության կարգը, հարկային ստուգման հաշվետվություն կազմելու պահանջները»:

Արվեստի 2-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 100-րդ հոդվածի համաձայն, հարկային ստուգման հաշվետվությունը ստորագրում են այն անձինք, ովքեր իրականացրել են համապատասխան աուդիտ և այն անձը, ում նկատմամբ իրականացվել է այս ստուգումը (նրա ներկայացուցիչը): Հարկային ստուգման հաշվետվության մեջ համապատասխան գրառում է կատարվում հարկային ստուգման ենթակա անձի կամ նրա ներկայացուցչի կողմից ակտը ստորագրելուց հրաժարվելու վերաբերյալ:

Հիմնվելով 2008 թվականի նոյեմբերի 26-ի N 224-FZ Դաշնային օրենքի վրա, 2009 թվականի հունվարի 1-ից, համաձայն Արվեստի 5-րդ կետի: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 100-րդ հոդվածի համաձայն, հարկային ստուգման հաշվետվությունը պետք է հանձնվի այն անձին, ում նկատմամբ իրականացվել է ստուգումը սույն ակտի օրվանից հինգ օրվա ընթացքում:

Եթե անձը, որի նկատմամբ իրականացվել է աուդիտը, կամ նրա ներկայացուցիչը խուսափում է հարկային աուդիտի հաշվետվություն ստանալուց, ապա այդ փաստն արտացոլվում է հարկային աուդիտի հաշվետվությունում, և հարկային ստուգման հաշվետվությունը պատվիրված փոստով ուղարկվում է կազմակերպության գտնվելու վայր ( առանձին բաժանում) կամ առանձին դեմքերի բնակության վայրը. Եթե հարկային ստուգման հաշվետվությունն ուղարկվում է պատվիրված փոստով, ապա սույն հաշվետվության առաքման օր է համարվում պատվիրված նամակն ուղարկելու օրվանից սկսած վեցերորդ օրը:

Արվեստի 6-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 100-րդ հոդվածը, այն անձը, ում նկատմամբ իրականացվել է հարկային ստուգում (նրա ներկայացուցիչը), հարկային ստուգման հաշվետվության մեջ նշված փաստերի, ինչպես նաև եզրակացությունների և առաջարկությունների հետ անհամաձայնության դեպքում. Տեսուչներն իրավունք ունեն հարկային ստուգման հաշվետվությունը ստանալու օրվանից 15-օրյա ժամկետում համապատասխան հարկային մարմին ներկայացնել գրավոր առարկություններ նշված ակտի կամ դրա առանձին դրույթների վերաբերյալ:

Այս դեպքում հարկ վճարողն իրավունք ունի կցել գրավոր առարկություններ կամ համաձայնեցված ժամկետում հարկային մարմին ներկայացնել իր առարկությունների հիմնավորվածությունը հաստատող փաստաթղթեր (դրանց վավերացված պատճենները):

Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 101-ը, հարկային ստուգման ակտը և հարկային ստուգման այլ նյութեր, որոնց ընթացքում հայտնաբերվել են հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության խախտումներ, ինչպես նաև նշված ակտի վերաբերյալ գրավոր առարկություններ, որոնք ներկայացված են ստուգվող անձի կողմից: (նրա ներկայացուցիչը) պետք է դիտարկվի հարկային ստուգումն իրականացրած հարկային մարմնի ղեկավարի (ղեկավարի տեղակալի) կողմից, և դրանց վերաբերյալ որոշումը պետք է կայացվի Արվեստի 6-րդ կետում նշված ժամկետի ավարտից 10 օրվա ընթացքում: 100 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Նշված ժամկետը կարող է երկարաձգվել, բայց ոչ ավելի, քան մեկ ամսով (այս ժամկետը երկարացնելու որոշման ձևի համար տե՛ս Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2007 թվականի մայիսի 7-ի N MM-3 հրամանի N 3 հավելվածը: -06/281@ «Հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությամբ կարգավորվող հարաբերություններում հարկային մարմինների կողմից իրենց լիազորություններն իրականացնելիս օգտագործվող փաստաթղթերի առաջարկվող ձևերը հաստատելու մասին»):

Արվեստի 2-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 101-ը սահմանում է, որ հարկային մարմնի ղեկավարը (ղեկավարի տեղակալը) տեղեկացնում է այն անձին, ում նկատմամբ իրականացվել է աուդիտը հարկային ստուգման նյութերի քննարկման ժամանակի և վայրի մասին: Խնդրում ենք նկատի ունենալ, որ դա հարկային մարմնի պարտականությունն է, ոչ թե նրա իրավունքը: Եթե հարկ վճարողին սահմանված կարգով չի ծանուցվել գործի նյութերի քննարկման ժամանակի և վայրի մասին, հարկային ստուգման արդյունքների հիման վրա, հարկային մարմնի որոշումը հարկ վճարողին հարկման համար պատասխանատվության ենթարկելու մասին դատարանը կարող է անվավեր ճանաչել: .

Հարկային ստուգման ենթակա անձն իրավունք ունի անձամբ և (կամ) իր ներկայացուցչի միջոցով մասնակցել նշված աուդիտի նյութերի ուսումնասիրման գործընթացին: Տվյալ դեպքում դա հենց հարկատուի իրավունքն է, նա չի կարող մասնակցել ստուգման նյութերի քննարկմանը։

Հետևաբար, հարկային ստուգման նյութերի քննարկման ժամանակի և վայրի մասին պատշաճ ծանուցված անձի (նրա ներկայացուցչի) նկատմամբ, ում նկատմամբ իրականացվել է հարկային ստուգում, խոչընդոտ չէ հարկային ստուգման նյութերը քննարկելու համար, բացառությամբ այն դեպքերի, երբ այս անձի մասնակցությունը ճանաչվում է հարկային մարմնի ղեկավարի (պետի տեղակալի) կողմից, պահանջվում է դիտարկել այդ նյութերը:

Արվեստի 3-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 101-րդ հոդվածը, նախքան հարկային ստուգման նյութերը ըստ էության քննարկելը, հարկային մարմնի ղեկավարը (պետի տեղակալը) պետք է.

Հայտարարել, թե ով է քննարկում գործը և որի նյութերը ենթակա են վերանայման.

Սահմանել քննարկմանը մասնակցելու հրավիրված անձանց ներկայության փաստը. Այս անձանց չներկայանալու դեպքում հարկային մարմնի ղեկավարը (պետի տեղակալը) պարզում է, թե արդյոք վարույթի մասնակիցներին ծանուցվել է սահմանված կարգով, և որոշում է կայացնում հարկային ստուգման նյութերը քննարկել այդ անձանց բացակայության դեպքում կամ. հետաձգել նշված քննարկումը.

Այն անձի ներկայացուցչի մասնակցության դեպքում, որի նկատմամբ իրականացվել է հարկային ստուգում, ստուգել այս ներկայացուցչի լիազորությունները.

Բացատրել վերանայման ընթացակարգին մասնակցող անձանց իրենց իրավունքներն ու պարտականությունները.

Որոշում կայացրեք հարկային աուդիտի նյութերի քննարկումը հետաձգելու մասին այն անձի ձախողման դեպքում, որի մասնակցությունը անհրաժեշտ է քննարկման համար (նման որոշման ձևը ներկայացված է Դաշնային հարկային ծառայության հրամանի N 5 հավելվածում. Ռուսաստան 2007 թվականի մարտի 6-ի թիվ MM-3-06/106@ «Հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությամբ կարգավորվող հարաբերություններում իրենց լիազորություններն իրականացնելիս հարկային մարմինների կողմից օգտագործվող փաստաթղթերի ձևերը հաստատելու մասին»):

Հարկային ստուգման նյութերը քննարկելիս կարող է ընթերցվել հարկային ստուգման հաշվետվությունը, իսկ անհրաժեշտության դեպքում՝ հարկային հսկողության միջոցառումների այլ նյութեր, ինչպես նաև այն անձի գրավոր առարկությունները, ում նկատմամբ իրականացվել է ստուգումը: Գրավոր առարկությունների բացակայությունը չի զրկում այս անձին (նրա ներկայացուցչին) հարկային ստուգման նյութերի քննարկման փուլում իր բացատրությունները տալու իրավունքից (տե՛ս, օրինակ, Մոսկվայի շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության մայիսի 20-ի որոշումը. Թիվ ԿԱ-Ա41/4199-09 թիվ Ա41-19857 /08 գործով 2009թ.

Հարկային աուդիտի նյութերը քննարկելիս հետազոտվում են ներկայացված ապացույցները, այդ թվում՝ նախկինում պահանջված փաստաթղթերը այն անձից, ում նկատմամբ իրականացվել է հարկային ստուգումը, գրասենյակային աուդիտի ընթացքում հարկային մարմիններին ներկայացված փաստաթղթերը և այլ փաստաթղթեր, որոնք հասանելի են նրան։ հարկային մարմին:

Մենք նշում ենք, որ 2009 թվականի հունվարի 1-ից Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի խախտմամբ ձեռք բերված ապացույցների օգտագործումը չի թույլատրվում: Եվ վերանայման ընթացքում կարող է որոշում կայացվել անհրաժեշտության դեպքում այս վերանայմանը ներգրավել վկա, փորձագետ կամ մասնագետ:

Արվեստի 5-րդ կետում. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 101-ը սահմանում է, որ հարկային ստուգման նյութերը քննարկելիս հարկային մարմնի ղեկավարը (ղեկավարի տեղակալը).

պարզում է, թե արդյոք այն անձը, ում նկատմամբ կազմվել է հարկային ստուգման հաշվետվությունը, թույլ է տվել հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության խախտում.

Սահմանում է, թե արդյոք հայտնաբերված խախտումները հանդիսանում են հարկային իրավախախտում.

Սահմանում է, թե արդյոք հիմքեր կան հարկային իրավախախտում կատարելու համար անձին պատասխանատվության ենթարկելու համար.

Բացահայտում է հանգամանքները, որոնք բացառում են անձի մեղքը հարկային իրավախախտում կատարելու մեջ, կամ հանգամանքները, որոնք մեղմացնում կամ ծանրացնում են հարկային իրավախախտում կատարելու համար պատասխանատվությունը:

Մենք նշում ենք, որ համաձայն Արվեստի 6-րդ կետի. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 101-րդ հոդվածի համաձայն, հարկային մարմինները պետք է սահմանված կարգով ապահովեն այն հարկ վճարողի մասնակցությունը, որի նկատմամբ իրականացվել է հարկային ստուգում (անձամբ և (կամ) նրա ներկայացուցչի միջոցով). ստուգման նյութերը, ներառյալ լրացուցիչ հարկային հսկողության միջոցառումների ընթացքում ձեռք բերված նյութերը (տես Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2007 թվականի հուլիսի 25-ի N 03-02-07/1-346 նամակը):

Հարկային ստուգման նյութերի քննարկման արդյունքներով հարկային մարմնի ղեկավարը (պետի տեղակալը) որոշում է.

Հարկային իրավախախտում կատարելու համար պատասխանատվության ենթարկելուց հրաժարվելու մասին (տե՛ս այս ձևը Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2007 թվականի մայիսի 31-ի թիվ MM-3-06/338@ հրամանի N 13 հավելվածում «Հաստատելու մասին փաստաթղթերի ձևեր, որոնք օգտագործվում են հարկային մարմինների կողմից հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությամբ կարգավորվող հարաբերություններում իրենց լիազորություններն իրականացնելիս»):

Արվեստի 14-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 101-րդ հոդվածը, հարկային մարմինների պաշտոնյաների կողմից Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով սահմանված պահանջները չկատարելը կարող է հիմք հանդիսանալ ավելի բարձր հարկային մարմնի կամ դատարանի կողմից հարկային մարմնի որոշումը չեղարկելու համար: .

Նման էական պայմանները ներառում են անձի համար, ում նկատմամբ իրականացվել է աուդիտը, անձամբ և (կամ) իր ներկայացուցչի միջոցով մասնակցել հարկային ստուգման նյութերի վերանայման գործընթացին, և հարկ վճարողի համար բացատրություններ տալու հնարավորության ապահովումը. տե՛ս, օրինակ, Հյուսիս-արևմտյան շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2009 թվականի հուլիսի 3-ի որոշումը թիվ A56-45331/2008 գործով):

Թվում է, որ «հարկ վճարողի բացատրություններ» հասկացությունը պետք է լայնորեն մեկնաբանվի, այսինքն, հարկային ստուգման նյութերի քննարկման փուլում բացատրություններից բացի, գրավոր առարկություններ են հասկացվում աուդիտի հաշվետվության վերաբերյալ որպես ամբողջություն կամ դրա առանձին դրույթներ:

Ավելի բարձր հարկային մարմնի կամ դատարանի կողմից հարկային մարմնի նշված որոշումը չեղարկելու հիմքերը կարող են ներառել նաև հարկային ստուգման նյութերի քննարկման կարգի այլ խախտումներ, եթե միայն այդպիսի խախտումները հանգեցրել են կամ կարող են հանգեցնել հարկային մարմնի ղեկավարի (պետի տեղակալի). անօրինական որոշում կայացնելը.

Անձնական տվյալների մշակման քաղաքականություն

1. Պայմաններ և ընդունված հապավումներ

1. Անձնական տվյալներ (PD) – ցանկացած տեղեկատվություն, որը վերաբերում է ուղղակի կամ անուղղակիորեն նույնականացված կամ նույնականացվող անձին (PD սուբյեկտ):

2. Անձնական տվյալների մշակում՝ ցանկացած գործողություն (գործողություն) կամ գործողությունների (գործողությունների) ամբողջություն, որն իրականացվում է ավտոմատացման գործիքների միջոցով կամ առանց այդ միջոցների անձնական տվյալների օգտագործման, ներառյալ հավաքագրումը, գրանցումը, համակարգումը, կուտակումը, պահպանումը, պարզաբանումը (թարմացում, փոփոխություն): ), արդյունահանում, օգտագործում, փոխանցում (տարածում, տրամադրում, մուտք), անձնական տվյալների ապանձնավորում, արգելափակում, ջնջում, ոչնչացում։

3. Անձնական տվյալների ավտոմատացված մշակում – անհատական տվյալների մշակում համակարգչային տեխնիկայի միջոցով:

4. Անձնական տվյալների տեղեկատվական համակարգ (ՊՏՀ)՝ տվյալների բազաներում և տեղեկատվական տեխնոլոգիաներում պարունակվող անձնական տվյալների ամբողջություն և դրանց մշակումն ապահովող տեխնիկական միջոցներ:

5. Անձնական տվյալների սուբյեկտի կողմից հանրությանը հասանելի դարձած անձնական տվյալները PD են, անսահմանափակ թվով անձանց մուտքը, որին տրամադրվում է անձնական տվյալների սուբյեկտի կողմից կամ նրա խնդրանքով:

6. Անձնական տվյալների արգելափակում – անձնական տվյալների մշակման ժամանակավոր դադարեցում (բացառությամբ այն դեպքերի, երբ մշակումն անհրաժեշտ է անձնական տվյալների հստակեցման համար):

7. Անձնական տվյալների ոչնչացում` գործողություններ, որոնց արդյունքում անհնար է դառնում վերականգնել անձնական տվյալների բովանդակությունը անձնական տվյալների տեղեկատվական համակարգում և (կամ) որի արդյունքում ոչնչացվում են անձնական տվյալների նյութական լրատվամիջոցները:

8. Թխուկը տվյալների մի մասն է, որն ավտոմատ կերպով տեղադրվում է ձեր համակարգչի կոշտ սկավառակի վրա ամեն անգամ, երբ այցելում եք կայք: Այսպիսով, թխուկը բրաուզերի եզակի նույնացուցիչն է կայքի համար: Քուքիները հնարավորություն են տալիս սերվերի վրա տեղեկատվությունը պահել և օգնում են ձեզ ավելի հեշտ նավարկելու համացանցում, ինչպես նաև թույլ են տալիս վերլուծել կայքը և գնահատել արդյունքները: Վեբ բրաուզերներից շատերը թույլ են տալիս թխուկներ, սակայն դուք կարող եք փոխել ձեր կարգավորումները՝ թխուկները մերժելու կամ թխուկներին հետևելու համար: Այնուամենայնիվ, որոշ ռեսուրսներ կարող են ճիշտ չաշխատել, եթե բրաուզերում թխուկներն անջատված են:

9. Վեբ պիտակներ. Որոշ վեբ էջերում կամ էլ. նամակներում Օպերատորը կարող է օգտագործել ինտերնետի «վեբ հատկորոշման» ընդհանուր տեխնոլոգիա (նաև հայտնի է որպես «պիտակներ» կամ «նուրբ GIF տեխնոլոգիա»): Վեբ թեգերն օգնում են վերլուծել վեբ կայքերի աշխատանքը, օրինակ՝ չափելով կայքի այցելուների թիվը կամ կայքի էջի հիմնական դիրքերի վրա կատարված «կտտացումների» քանակը:

10. Օպերատոր` կազմակերպություն, որն ինքնուրույն կամ այլ անձանց հետ համատեղ կազմակերպում և (կամ) իրականացնում է անձնական տվյալների մշակումը, ինչպես նաև որոշում է անձնական տվյալների մշակման նպատակները, մշակման ենթակա անձնական տվյալների կազմը և գործողությունները. (գործառնություններ), որոնք կատարվել են անձնական տվյալներով։

11. Օգտատեր – ինտերնետ օգտագործող:

12. Կայքը https://lc-dv.ru ինտերնետային ռեսուրս է, որը պատկանում է «Իրավական կենտրոն» սահմանափակ պատասխանատվությամբ ընկերությանը։

2. Ընդհանուր դրույթներ

1. Անձնական տվյալների մշակման վերաբերյալ սույն Քաղաքականությունը (այսուհետ՝ Քաղաքականություն) կազմված է 2006 թվականի հուլիսի 27-ի «Անձնական տվյալների մասին» թիվ 152-FZ դաշնային օրենքի 18.1-րդ հոդվածի 2-րդ կետի համաձայն, ինչպես. ինչպես նաև Ռուսաստանի Դաշնության այլ կարգավորող իրավական ակտերը անձնական տվյալների պաշտպանության և մշակման ոլորտներում և տարածվում են բոլոր անձնական տվյալների վրա, որոնք Օպերատորը կարող է ստանալ Օգտատիրոջից Կայքն ինտերնետում օգտագործելու ժամանակ:

2. Օպերատորն ապահովում է մշակված անձնական տվյալների պաշտպանությունը չարտոնված մուտքից և բացահայտումից, չարաշահումից կամ կորստից՝ 2006 թվականի հուլիսի 27-ի «Անձնական տվյալների մասին» թիվ 152-FZ Դաշնային օրենքի պահանջներին համապատասխան:

3. Օպերատորն իրավունք ունի փոփոխություններ կատարել սույն Քաղաքականության մեջ: Երբ փոփոխություններ են կատարվում, քաղաքականության վերնագրում նշվում է հրատարակության վերջին թարմացման ամսաթիվը: Քաղաքականության նոր տարբերակն ուժի մեջ է մտնում կայքում տեղադրվելու պահից, եթե այլ բան նախատեսված չէ Քաղաքականության նոր տարբերակով:

3. Անձնական տվյալների մշակման սկզբունքները

1. Օպերատորի կողմից անձնական տվյալների մշակումն իրականացվում է հետևյալ սկզբունքների հիման վրա.

2. օրինականություն և արդար հիմք.

3. սահմանափակել անձնական տվյալների մշակումը կոնկրետ, կանխորոշված և օրինական նպատակների հասնելով.

4. կանխել անձնական տվյալների հավաքագրման նպատակների հետ անհամատեղելի անձնական տվյալների մշակումը.

5. կանխել անձնական տվյալներ պարունակող տվյալների բազաների միաձուլումը, որոնց մշակումն իրականացվում է միմյանց հետ անհամատեղելի նպատակներով.

6. մշակել միայն այն անձնական տվյալները, որոնք համապատասխանում են դրանց մշակման նպատակներին.

7. մշակված անձնական տվյալների բովանդակության և ծավալի համապատասխանությունը մշակման նշված նպատակներին.

8. կանխել անձնական տվյալների մշակումը, որը չափազանցված է դրանց մշակման նշված նպատակների հետ կապված.

9. անձնական տվյալների մշակման նպատակների հետ կապված անձնական տվյալների ճշգրտության, բավարարության և համապատասխանության ապահովում.

10. անձնական տվյալների ոչնչացումը կամ ապանձնավորումը դրանց մշակման նպատակներին հասնելու կամ այդ նպատակներին հասնելու անհրաժեշտության կորստի դեպքում, եթե Օպերատորի համար անհնար է վերացնել անձնական տվյալների խախտումները, եթե այլ բան նախատեսված չէ դաշնային օրենքով. .

4. Անձնական տվյալների մշակում

1. PD-ի ստացում:

1. Բոլոր PD-ները պետք է ձեռք բերվեն հենց PD-ի առարկայից: Եթե սուբյեկտի PD-ն կարելի է ձեռք բերել միայն երրորդ անձից, ապա սուբյեկտը պետք է տեղեկացվի դրա մասին, կամ պետք է համաձայնություն ստանա նրանից:

2. Օպերատորը պետք է տեղեկացնի PD սուբյեկտին PD ստանալու նպատակների, նախատեսվող աղբյուրների և մեթոդների, ստացվելիք PD-ի բնույթի, PD-ի հետ գործողությունների ցանկի, համաձայնության վավերականության ժամկետի և դրա ընթացակարգի մասին: չեղյալ համարելը, ինչպես նաև PD սուբյեկտի կողմից դրանք ստանալու գրավոր համաձայնություն չտալու հետևանքները:

3. PD պարունակող փաստաթղթերը ստեղծվում են PD սուբյեկտից ինտերնետի միջոցով ստանալու միջոցով Կայքից օգտվելու ընթացքում:

2. Օպերատորը մշակում է անձնական տվյալները, եթե առկա է հետևյալ պայմաններից առնվազն մեկը.

1. Անձնական տվյալների մշակումն իրականացվում է անձնական տվյալների սուբյեկտի համաձայնությամբ՝ նրա անձնական տվյալների մշակմանը.

2. Անձնական տվյալների մշակումն անհրաժեշտ է Ռուսաստանի Դաշնության միջազգային պայմանագրով կամ օրենքով նախատեսված նպատակներին հասնելու, օպերատորին Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ վերապահված գործառույթների, լիազորությունների և պարտականությունների իրականացման և իրականացման համար.

3. Անձնական տվյալների մշակումն անհրաժեշտ է արդարադատության իրականացման, դատական ակտի, այլ մարմնի կամ պաշտոնատար անձի ակտի կատարման համար, որը ենթակա է կատարման Ռուսաստանի Դաշնության կատարողական վարույթի մասին օրենսդրությանը համապատասխան.

4. Անձնական տվյալների մշակումն անհրաժեշտ է համաձայնագրի կնքման համար, որի կողմը կամ շահառուն կամ երաշխավորն է անձնական տվյալների սուբյեկտը, ինչպես նաև անձնական տվյալների սուբյեկտի նախաձեռնությամբ կամ համաձայնագիր կնքելու համար. անձնական տվյալների սուբյեկտը կլինի շահառուն կամ երաշխավորը.

5. Անձնական տվյալների մշակումն անհրաժեշտ է օպերատորի կամ երրորդ անձանց իրավունքների և օրինական շահերի իրականացման կամ սոցիալապես նշանակալի նպատակների հասնելու համար՝ պայմանով, որ անձնական տվյալների սուբյեկտի իրավունքներն ու ազատությունները չեն խախտվում.

6. Անձնական տվյալների մշակումն իրականացվում է, անսահմանափակ թվով անձանց մուտքն ապահովում է անձնական տվյալների սուբյեկտը կամ նրա խնդրանքով (այսուհետ՝ հանրությանը հասանելի անձնական տվյալներ).

7. Դաշնային օրենքի համաձայն հրապարակման կամ պարտադիր բացահայտման ենթակա անձնական տվյալների մշակումն իրականացվում է:

3. Օպերատորը կարող է PD մշակել հետևյալ նպատակներով.

1. Օպերատորի արտադրանքի և ծառայությունների մասին ՊՁ սուբյեկտի տեղեկացվածության բարձրացում.

2. անձնական տվյալների սուբյեկտի հետ պայմանագրերի կնքումը և դրանց կատարումը.

3. Օպերատորի նորությունների և առաջարկների մասին անձնական տվյալների սուբյեկտին տեղեկացնելը.

4. Կայքում անձնական տվյալների առարկայի նույնականացում.

5. անձնական տվյալների ոլորտում օրենքների և այլ իրավական ակտերի համապատասխանության ապահովում:

1. Օպերատորի հետ քաղաքացիական իրավահարաբերությունների մեջ գտնվող ֆիզիկական անձինք.

2. Անհատներ, ովքեր Կայքի Օգտագործողներ են.

5. Օպերատորի կողմից մշակված PD-ն տվյալներ են, որոնք ստացվել են Կայքի Օգտատերերից:

6. Անձնական տվյալները մշակվում են.

1. – ավտոմատացման գործիքների օգտագործում;

2. – առանց ավտոմատացման գործիքների օգտագործման:

7. ՊԴ-ի պահպանում:

1. Առարկաների PD-ն կարող է ստացվել, ենթարկվել հետագա մշակման և պահպանման և փոխանցվել ինչպես թղթային, այնպես էլ էլեկտրոնային տարբերակով:

2. Թղթի վրա գրանցված PD-ն պահվում է կողպված պահարաններում կամ սահմանափակ մուտքի իրավունքով փակ սենյակներում:

3. Տարբեր նպատակներով ավտոմատացման գործիքների միջոցով մշակված առարկաների PD-ն պահվում է տարբեր թղթապանակներում:

4. ISPD-ում չի թույլատրվում անձնական տվյալներ պարունակող փաստաթղթեր պահել և տեղադրել բաց էլեկտրոնային կատալոգներում (ֆայլերի փոխանակման ծառայություններ):

5. PD-ն պահվում է այնպիսի ձևով, որը թույլ է տալիս նույնականացնել PD առարկան ոչ ավելի, քան պահանջվում է դրանց մշակման նպատակներով, և դրանք ենթակա են ոչնչացման մշակման նպատակներին հասնելուց հետո կամ կորցնելու դեպքում: անհրաժեշտ է հասնել դրանց:

8. PD-ի ոչնչացում.

1. Անձնական տվյալներ պարունակող փաստաթղթերի (լրատվության միջոցների) ոչնչացումն իրականացվում է այրման, տրորման (հղկման), քիմիական տարրալուծման, անձև զանգվածի կամ փոշու վերածվելու միջոցով։ Թղթե փաստաթղթերը ոչնչացնելու համար կարելի է օգտագործել մանրացնող սարք:

2. Էլեկտրոնային կրիչների վրա PD-ն ոչնչացվում է լրատվամիջոցը ջնջելով կամ ձևաչափելով:

3. PD-ի ոչնչացման փաստը փաստագրված է լրատվամիջոցների ոչնչացման ակտով:

9. PD-ի փոխանցում.

1. Օպերատորը PD-ն փոխանցում է երրորդ անձանց հետևյալ դեպքերում.
- սուբյեկտը հայտնել է իր համաձայնությունը նման գործողությունների համար.
– փոխանցումը նախատեսված է ՌԴ կամ գործող այլ օրենսդրությամբ` օրենքով սահմանված կարգով:

2. Անձանց ցուցակ, ում փոխանցվում է PD:

Երրորդ կողմերը, որոնց փոխանցվում է PD.
Օպերատորը PD-ն փոխանցում է «Իրավական կենտրոն» ՍՊԸ-ին (գտնվում է` Խաբարովսկ, 680020, Գամարնիկա փող., 72, գրասենյակ 301) սույն քաղաքականության 4.3 կետում նշված նպատակների համար: Օպերատորը PD-ի մշակումը վստահում է «Իրավական կենտրոն» ՍՊԸ-ին PD սուբյեկտի համաձայնությամբ, եթե այլ բան նախատեսված չէ դաշնային օրենքով, այդ անձանց հետ կնքված պայմանագրի հիման վրա: «Իրավական կենտրոն» ՍՊԸ-ն օպերատորի անունից մշակում է անձնական տվյալները և պարտավոր է պահպանել անձնական տվյալների մշակման սկզբունքներն ու կանոնները, որոնք նախատեսված են Դաշնային օրենքով-152 օրենքով:

5. Անձնական տվյալների պաշտպանություն

1. Նորմատիվ փաստաթղթերի պահանջներին համապատասխան՝ Օպերատորը ստեղծել է անձնական տվյալների պաշտպանության համակարգ (ԱԴՀ), որը բաղկացած է իրավական, կազմակերպչական և տեխնիկական պաշտպանության ենթահամակարգերից:

2. Իրավական պաշտպանության ենթահամակարգը իրավական, կազմակերպչական, վարչական և կարգավորող փաստաթղթերի համալիր է, որն ապահովում է իրավական պաշտպանության համակարգի ստեղծումը, գործունեությունը և կատարելագործումը:

3. Կազմակերպչական պաշտպանության ենթահամակարգը ներառում է CPPD-ի կառավարման կառուցվածքի կազմակերպումը, թույլտվությունների համակարգը և տեղեկատվության պաշտպանությունը աշխատողների, գործընկերների և երրորդ անձանց հետ աշխատելիս:

4. Տեխնիկական պաշտպանության ենթահամակարգը ներառում է տեխնիկական, ծրագրային, ծրագրային և ապարատային գործիքների մի շարք, որոնք ապահովում են ՊՊ պաշտպանությունը:

5. Օպերատորի կողմից կիրառվող ՊԴ պաշտպանության հիմնական միջոցներն են.

1. ՊՁ մշակման համար պատասխանատու անձի նշանակում, ով կազմակերպում է ԱԶ մշակում, ուսուցում և ուսուցում, ներքին հսկողություն հաստատության և նրա աշխատակիցների կողմից ՊՊ պաշտպանության պահանջներին համապատասխանության նկատմամբ:

2. Անձնական տվյալների անվտանգությանը սպառնացող ընթացիկ սպառնալիքների բացահայտում, երբ դրանք մշակվում են ISPD-ում և միջոցառումների և միջոցառումների մշակում անձնական տվյալների պաշտպանության համար:

3. Անձնական տվյալների մշակման քաղաքականության մշակում.

4. ISPD-ում մշակված անձնական տվյալների հասանելիության կանոնների սահմանում, ինչպես նաև ISPD-ում անձնական տվյալների հետ կատարված բոլոր գործողությունների գրանցման և հաշվառման ապահովում:

5. Աշխատակիցների համար տեղեկատվական համակարգ մուտք գործելու համար անհատական գաղտնաբառերի սահմանում` իրենց արտադրական պարտականություններին համապատասխան:

6. Սահմանված կարգով համապատասխանության գնահատման ընթացակարգ անցած տեղեկատվական անվտանգության գործիքների կիրառում.

7. Հավաստագրված հակավիրուսային ծրագիր՝ պարբերաբար թարմացվող տվյալների բազաներով:

8. Անձնական տվյալների անվտանգությունն ապահովող և դրանց չարտոնված մուտքը բացառող պայմանների պահպանում։

9. Անձնական տվյալների չարտոնված մուտքի փաստերի բացահայտում և միջոցների ձեռնարկում.

10. Անձնական տվյալների վերականգնում` փոփոխված կամ ոչնչացված` դրանց չթույլատրված մուտքի պատճառով:

11. Օպերատորի աշխատակիցների ուսուցում, որոնք անմիջականորեն մասնակցում են անձնական տվյալների մշակմանը Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրության դրույթներով, անձնական տվյալների, ներառյալ անձնական տվյալների պաշտպանության պահանջները, անձնական տվյալների մշակման վերաբերյալ Օպերատորի քաղաքականությունը սահմանող փաստաթղթեր. Անձնական տվյալների մշակման վերաբերյալ տեղական ակտեր.

12. Ներքին վերահսկողության և աուդիտի իրականացում.

6. Անձնական տվյալների սուբյեկտի հիմնական իրավունքները և Օպերատորի պարտավորությունները

1. Անձնական տվյալների սուբյեկտի հիմնական իրավունքները.

Սուբյեկտն իրավունք ունի մուտք գործել իր անձնական տվյալները և հետևյալ տվյալները.

1. Օպերատորի կողմից PD-ի մշակման փաստի հաստատում.

2. PD մշակման իրավական հիմքերն ու նպատակները.

3. Օպերատորի կողմից օգտագործվող PD մշակման նպատակներն ու մեթոդները.

4. Օպերատորի անվանումը և գտնվելու վայրը, տեղեկություններ այն անձանց մասին (բացառությամբ Օպերատորի աշխատակիցների), ովքեր մուտք ունեն PD կամ որոնց PD-ն կարող է բացահայտվել Օպերատորի հետ համաձայնագրի կամ դաշնային օրենքի հիման վրա.

5. անձնական տվյալների մշակման պայմանները, ներառյալ դրանց պահպանման ժամկետները.

6. անձնական տվյալների սուբյեկտի կողմից սույն դաշնային օրենքով նախատեսված իրավունքների իրականացման կարգը.

7. Օպերատորի անունից PD մշակող անձի անունը կամ ազգանունը, անունը, հայրանունը և հասցեն, եթե մշակումը հանձնարարվել է կամ հանձնարարվել է այդպիսի անձին.

8. կապ հաստատել Օպերատորի հետ և նրան հարցումներ ուղարկել.

9. բողոքարկել Օպերատորի գործողությունները կամ անգործությունը:

10. Կայքի օգտատերը կարող է ցանկացած պահի հետ վերցնել իր համաձայնությունը PD-ի մշակման վերաբերյալ՝ նամակ ուղարկելով հետևյալ էլ. [էլփոստը պաշտպանված է], կամ գրավոր ծանուցում ուղարկելով հասցեին՝ 680020, Խաբարովսկ, փ. Գամառնիկա, տուն 72, գրասենյակ 301

տասնմեկ.. Նման հաղորդագրություն ստանալուց հետո Օգտատիրոջ PD-ի մշակումը կդադարեցվի և նրա PD-ն կջնջվի, բացառությամբ այն դեպքերի, երբ մշակումը կարող է շարունակվել օրենքով սահմանված կարգով:

12. Օպերատորի պարտականությունները.

Օպերատորը պարտավոր է.

1. PD հավաքելիս տեղեկատվություն տրամադրել PD մշակման մասին.

2. այն դեպքերում, երբ PD-ն չի ստացվել ՊՊ-ի սուբյեկտից, տեղեկացնել սուբյեկտին.

3. եթե սուբյեկտը հրաժարվում է PD տրամադրել, ապա սուբյեկտին բացատրվում են նման մերժման հետևանքները.

5. ձեռնարկել անհրաժեշտ իրավական, կազմակերպչական և տեխնիկական միջոցներ կամ ապահովել դրանց ընդունումը՝ պաշտպանելու PD-ին չարտոնված կամ պատահական մուտքից, PD-ի ոչնչացումից, փոփոխումից, արգելափակումից, պատճենումից, տրամադրումից, տարածումից, ինչպես նաև այլ անօրինական գործողություններից՝ կապված դրա հետ: PD;

6. տրամադրել պատասխաններ անձնական տվյալների սուբյեկտների, նրանց ներկայացուցիչների և անձնական տվյալների սուբյեկտների իրավունքների պաշտպանության լիազորված մարմնի հարցումներին և դիմումներին:

7. Ինտերնետից հավաքված տվյալների մշակման և պաշտպանության առանձնահատկությունները

1. Գոյություն ունեն երկու հիմնական եղանակ, որոնցով Օպերատորը տվյալներ է ստանում ինտերնետի միջոցով.

1. PD սուբյեկտների կողմից PD տրամադրում՝ լրացնելով Կայքի ձևերը;

2. Ավտոմատ հավաքագրված տեղեկատվություն:

Օպերատորը կարող է հավաքել և մշակել տեղեկատվություն, որը PD չէ.

3. Կայքում օգտատերերի շահերի մասին տեղեկատվություն՝ հիմնված Կայքի օգտատերերի մուտքագրված որոնման հարցումների վրա վաճառվող և վաճառքի համար առաջարկվող ծառայությունների և ապրանքների վերաբերյալ՝ Կայքն օգտագործելիս Օգտագործողներին արդի տեղեկատվություն տրամադրելու, ինչպես նաև ընդհանրացում։ և տեղեկատվության վերլուծություն այն մասին, թե Կայքի որ բաժինները, ծառայությունները, ապրանքներն առավել մեծ պահանջարկ ունեն Կայքի օգտատերերի շրջանում.

4. Կայքի Օգտատերերի որոնման հարցումների մշակում և պահպանում՝ Կայքի բաժինների օգտագործման վերաբերյալ վիճակագրության ամփոփման և ստեղծման նպատակով:

2. Օպերատորը ավտոմատ կերպով ստանում է որոշակի տեսակի տեղեկատվություն, որը ստացվել է Կայքի հետ Օգտատիրոջ փոխգործակցության, նամակագրության ընթացքում և այլն: Խոսքը տեխնոլոգիաների և ծառայությունների մասին է, ինչպիսիք են թխուկները, վեբ պիտակները, ինչպես նաև Օգտատիրոջ հավելվածներն ու գործիքները:

3. Միևնույն ժամանակ, վեբ պիտակները, թխուկները և մոնիտորինգի այլ տեխնոլոգիաները հնարավորություն չեն տալիս ավտոմատ կերպով ստանալ PD: Եթե Կայքի օգտատերը, իր հայեցողությամբ, տրամադրում է իր PD-ն, օրինակ, հետադարձ կապի ձևը լրացնելիս, ապա միայն դրանից հետո մեկնարկում են մանրամասն տեղեկատվության ավտոմատ հավաքման գործընթացներ՝ Կայքն օգտագործելու հարմարության և/կամ հետ փոխգործակցությունը բարելավելու համար: Օգտատերեր.

8. Վերջնական դրույթներ

1. Սույն Քաղաքականությունը Օպերատորի տեղական կարգավորող ակտն է:

2. Սույն Քաղաքականությունը հասանելի է հանրությանը: Սույն Քաղաքականության հանրային հասանելիությունն ապահովվում է Օպերատորի կայքում հրապարակմամբ:

3. Սույն Քաղաքականությունը կարող է վերանայվել հետևյալ դեպքերում.

1. երբ փոխվում է անձնական տվյալների մշակման և պաշտպանության ոլորտում Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությունը.

2. Քաղաքականության շրջանակի վրա ազդող անհամապատասխանությունները վերացնելու համար իրավասու պետական մարմիններից հրահանգներ ստանալու դեպքում.

3. Օպերատորի որոշմամբ.

4. երբ փոխվում են PD մշակման նպատակներն ու ժամկետները.

5. կազմակերպչական կառուցվածքը, տեղեկատվական և (կամ) հեռահաղորդակցության համակարգերի կառուցվածքը փոխելու (կամ նորերի ներդրման ժամանակ).

6. անձնական տվյալների մշակման և պաշտպանության նոր տեխնոլոգիաներ օգտագործելիս (ներառյալ փոխանցումը, պահպանումը).

7. երբ անհրաժեշտություն է առաջանում փոխել Օպերատորի գործունեության հետ կապված անձնական տվյալների մշակման գործընթացը:

4. Սույն քաղաքականության դրույթները չկատարելու դեպքում Ընկերությունը և նրա աշխատակիցները պատասխանատվություն են կրում Ռուսաստանի Դաշնության գործող օրենսդրությանը համապատասխան:

5. Սույն Քաղաքականության պահանջների պահպանման հսկողությունն իրականացվում է Ընկերության տվյալների մշակման կազմակերպման, ինչպես նաև անձնական տվյալների անվտանգության համար պատասխանատու անձանց կողմից:

Գրասեղանի հարկային աուդիտը հարկային ստուգումների տեսակներից մեկն է, որի նպատակն է վերահսկել հարկ վճարողի, տուրքեր վճարողի կամ հարկային գործակալի կողմից հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության համապատասխանությունը:

Գրասեղանի աուդիտի ենթակա հայտարարագրեր

Հարկային հայտարարագիրը հարկ վճարողի հայտարարությունն է հարկման օբյեկտների, ստացված եկամուտների և կատարված ծախսերի, եկամտի աղբյուրների, հարկային բազայի, հարկային արտոնությունների, հարկի հաշվարկված գումարի և (կամ) այլ տվյալների մասին, որոնք ծառայում են որպես հարկի հաշվարկման և վճարման հիմքը.

Հարկային հայտարարագիրը կարող է կազմվել պարզ գրավոր ձևով, ստորագրվել հարկ վճարողի լիազոր ներկայացուցչի կողմից և ուղղակիորեն ներկայացվել հարկային մարմնին կամ էլեկտրոնային ձևով և փոխանցվել հեռահաղորդակցության ուղիներով` ուժեղացված որակավորված էլեկտրոնային ստորագրության միջոցով:

Յուրաքանչյուր հարկ վճարողի կողմից հարկային հայտարարագիր է ներկայացնում տվյալ հարկ վճարողի կողմից վճարվող յուրաքանչյուր հարկի համար, եթե այլ բան նախատեսված չէ հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությամբ:

Հարկ վճարողը կարող է ներկայացնել հետևյալ հայտարարագրերը.

եկամտահարկի համար, ներառյալ հարկ վճարողների համախմբված խմբի եկամտահարկի հայտարարագրերը.

Ավելացված արժեքի հարկի (ԱԱՀ);

Գույքահարկի համար;

Պարզեցված հարկման համակարգ (ՀՊՀ) կիրառելիս հարկի համար.

Պատճառված եկամտի միասնական հարկի համար (UTII);

Տրանսպորտային հարկի համար;

Հողի հարկի համար;

Միասնական (պարզեցված) հարկային հայտարարագիր;

Անձնական եկամտահարկի համար (ձև 3-NDFL);

Հայտարարություններ այլ հարկերի համար:

Վերոնշյալ հարկերի գծով թարմացված հայտարարագիր ներկայացնելիս կատարվում է նաև գրասեղանային աուդիտ, և եթե առաջնային հայտարարագրի ստուգումը չի ավարտվում, այն դադարեցվում է և սկսվում է նորացված հայտարարագրի աշխատասեղանային աուդիտը (81-րդ հոդվածի և կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդվածի 9.1):

Գրասեղանի հարկային աուդիտի դադարեցումը նշանակում է հարկային մարմնի բոլոր գործողությունների դադարեցում նախկինում ներկայացված հարկային հայտարարագրի հետ կապված:

Այս դեպքում հարկային մարմնի կողմից ավարտված հարկային ստուգման շրջանակներում ստացված փաստաթղթերը (տեղեկատվությունը) կարող են օգտագործվել հարկ վճարողի նկատմամբ հետագա հարկային հսկողության միջոցառումներ իրականացնելիս:

Ո՞ւմ կողմից և ե՞րբ է այն իրականացվում:

Գրասեղանի հարկային ստուգումն իրականացվում է այն հարկային մարմնի գտնվելու վայրում, որին կցված է հարկ վճարողը: Այս մասին ասվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդվածի 1-ին կետում:

Գրասեղանային հարկային ստուգումն իրականացվում է հարկային մարմնի լիազորված պաշտոնատար անձանց կողմից՝ իրենց ծառայողական պարտականություններին համապատասխան, առանց հարկային մարմնի ղեկավարի հատուկ որոշման, հարկ վճարողի կողմից հարկային հայտարարագիր ներկայացնելու օրվանից երեք ամսվա ընթացքում:

Այսինքն՝ հարկային մարմինը առանց բացառության իրականացնում է հարկ վճարողի, տուրք վճարողի կամ հարկային գործակալի կողմից ներկայացված յուրաքանչյուր հայտարարագրի աշխատասեղանային ստուգում: Այս ստուգումների անցկացումը հարկային մարմնի անմիջական պարտականությունն է:

Գրասեղանի աուդիտը կարող է իրականացվել հարկ վճարողի կողմից ներկայացված այլ փաստաթղթերի հիման վրա (օրինակ՝ հայտարարագրի բացատրությունները, հայտարարագրին կից ներկայացված պարտադիր փաստաթղթերը և այլն) և (կամ) հարկ վճարողի գործունեության վերաբերյալ փաստաթղթերը, որոնք հասանելի են հարկ վճարողի համար։ հարկային մարմին (օրինակ՝ փաստաթղթեր հարկ վճարողի գործընկերների ստուգումների վերաբերյալ, բացատրություններ և այլ փաստաթղթեր):

Գրասեղանի աուդիտի անցկացման կարգը

Գրասեղանի աուդիտ է իրականացվում հարկային ծառայության կողմից, որին ներկայացվել է հայտարարագիրը: Աուդիտը իրականացվում է հարկային մարմնի գտնվելու վայրում, հարկային ծառայողները գրասեղանի ստուգման ընթացքում չեն մեկնում հարկ վճարողի տարածք (համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդվածի 1-ին կետի):

Հարկային մարմինները գրասեղանային աուդիտի ժամանակ ստուգում են հարկ վճարողի կողմից ներկայացված քաղվածքները, համապատասխանաբար, ստուգումն ընդգրկում է միայն այն հարկը և հարկային կամ հաշվետու ժամանակաշրջանը, որի համար ներկայացվել է հայտարարագիրը:

Այլ հարկերի և ժամանակաշրջանների համար գրասեղանային աուդիտ կարող է իրականացվել միայն համապատասխան հաշվետվության հիման վրա:

Գրասեղանի աուդիտի անցկացման ժամկետը երեք ամիս է հարկային հաշվետվությունների ներկայացման օրվան հաջորդող օրվանից (հիմնվելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 6.1-րդ հոդվածի և 88-րդ հոդվածի դրույթների վրա): Հարկային ծառայողները աուդիտ անցկացնելու համար սահմանված ժամկետից դուրս փաստաթղթեր պահանջելու իրավունք չունեն։

Ինչպես արդեն նշվեց, յուրաքանչյուր հայտարարագիր ենթակա է գրասեղանային աուդիտի: Դրա համար ներկայացված հայտարարագրի տվյալները մուտքագրվում են հարկային մարմնի ավտոմատացված տեղեկատվական համակարգ: Այնուհետև հաշտեցումը և վերլուծությունը կատարվում են հետևյալ կետերի շուրջ.

Համապատասխանեցնել ներկայացված հայտարարագրի տվյալները նախորդ ժամանակաշրջանի հայտարարագրման ցուցանիշների հետ.

Ներկայացված հայտարարագրի տվյալները համեմատում են նույն ժամանակահատվածի, բայց այլ հարկերի վերաբերյալ հայտարարագրի տվյալների հետ.

Վերլուծել հայտարարագրի ներկայացման ժամկետները.

Վերլուծել, թե ինչպես են միմյանց համապատասխանում ներկայացված հայտարարագրի և հարկային տեսչության ունեցած այլ փաստաթղթերի ու տեղեկատվության ցուցանիշները, արդյոք առկա են հակասություններ, սխալներ կամ անհամապատասխանություններ.

Վերլուծեք ընդլայնված աշխատասեղանային աուդիտ անցկացնելու այլ հիմքեր:

Եթե ստացված հայտարարագրի վերլուծության և համադրման ընթացքում հարկային մարմինը չի հայտնաբերել սխալներ, հակասություններ, անհամապատասխանություններ կամ անհամապատասխանություններ տեսչությանը հասանելի այլ փաստաթղթերի հետ, ապա աշխատասեղանի աուդիտը ավարտվում է: Այս դեպքում աուդիտի հաշվետվություն չի կազմվում, և հարկ վճարողին չի ծանուցվում աուդիտի ավարտի մասին:

ընդլայնված տեսախցիկի ստուգում

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը չի ներառում այնպիսի հայեցակարգ, ինչպիսին է ընդլայնված (խորը կամ ընդլայնված) սեղանի աուդիտը: Սույն հոդվածի իմաստով այս տերմինները կնշանակեն գրասեղանային հարկային աուդիտ, որն իրականացվում է հարկային հսկողության միջոցառումների հետ համատեղ:

Ընդլայնված աշխատասեղանի աուդիտի անցկացման պատճառները

Հարկային մարմինը պարտավոր է անցկացնել հարկ վճարողի կողմից ներկայացված յուրաքանչյուր հայտարարագրի աշխատասեղանային ստուգում:

Սովորաբար, աուդիտը սահմանափակվում է վերահսկման գործակիցների համաձայնեցմամբ՝ ըստ հայտարարագրի տվյալների, սակայն հարկային մարմինը կարող է նաև անցկացնել ընդլայնված աշխատասեղանային աուդիտ՝ տարբեր հարկային հսկողության միջոցներով:

Այդպիսի գործողությունները կարող են լինել՝ պարզաբանման հարցում, փաստաթղթերի հարցում, իսկ 01/01/2015թ. օրենքով նախատեսված դեպքերում նույնիսկ ընկերության տարածքների և տարածքների զննում:

Գրասեղանի նման ընդլայնված (խորը) աուդիտները, որպես կանոն, իրականացվում են հետևյալ դեպքերում.

Գրասեղանային հարկային աուդիտ իրականացնելիս հայտնաբերվել են հարկային հայտարարագրում առկա սխալներ, անճշտություններ, անճշտություններ, ինչպես նաև հարկ վճարողի կողմից ներկայացված փաստաթղթերում պարունակվող տեղեկատվության միջև հակասություններ կամ անհամապատասխանություններ են հայտնաբերվել հարկ վճարողի տրամադրած տեղեկատվության և պարունակվող տեղեկատվության միջև: Դաշնային հարկային ծառայությանը հասանելի փաստաթղթերում.

Հարկային հայտարարագրի աուդիտ իրականացնելիս, որն արտացոլում է համապատասխան հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանում ստացված վնասի չափը.

Հարկային արտոնություններ օգտագործող հարկ վճարողների գրասեղանային հարկային ստուգումներ իրականացնելիս.

Ավելացված արժեքի հարկի համար հարկային հայտարարագիր ներկայացնելիս, որում հայտարարված է հարկի վերադարձման իրավունքը, հարկային մարմինն իրավունք ունի հարկ վճարողից պահանջել փաստաթղթեր, որոնք հաստատում են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 172-րդ հոդվածի համաձայն. հարկային նվազեցումների կիրառման օրինականությունը.

Թարմացված հարկային հայտարարագրի հիման վրա գրասեղանային հարկային աուդիտ անցկացնելիս, եթե հայտարարագիրը նվազեցնում է բյուջե վճարման ենթակա հարկի գումարը կամ ավելացնում է ստացված վնասի չափը նախկինում ներկայացված հարկային հայտարարագրի համեմատ:

Հաճախ աուդիտ է իրականացվում, եթե հայտարարությունը ներկայացվում է համապատասխան հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի համար համապատասխան հարկի համար հայտարարագիր ներկայացնելու համար սահմանված օրվանից երկու տարի անց.

Օրենքով սահմանված ժամկետների խախտմամբ ներկայացված հարկային հայտարարագրի գրասեղանային հարկային ստուգում անցկացնելիս.

Եթե հարկ վճարողը հարցումներ է ստացել այլ հարկային մարմիններից (հակասական ստուգման ժամանակ և այլն), ներքին գործերի մարմիններից, դատական և այլ մարմիններից.

Եթե կազմակերպությունը գտնվում է անբարեխիղճ գործընկերների, այսպես կոչված, «սև ցուցակում».

Եթե հարկ վճարողի կողմից վճարված հարկերի գումարը զգալիորեն տարբերվում է տեղական հարկային մարմինների կողմից հաշվարկված միջին թվերից:

Օրինակ՝ կուլիսներում, 2014թ. Մոսկվայում կազմակերպությունների կողմից վճարված ԱԱՀ-ի գումարը միջին հաշվով կազմում էր վաճառքի և կանխավճարների ԱԱՀ-ի գումարի 7%-ը: Այս տոկոսից պակաս ԱԱՀ-ի վճարումը խոստացվել է 95% դեպքերում՝ ընդլայնված (ուժեղացված) գրասեղանային հարկային աուդիտ անցկացնելով։

Իհարկե, սա այն պատճառների ամբողջական ցանկը չէ, թե ինչու հարկային մարմինը կարող է անցկացնել ընդլայնված (ուժեղացված) գրասեղանային աուդիտ, քանի որ այն կարող է ամբողջությամբ իրականացվել ցանկացած հայտարարագրի համար:

Ընդլայնված գրասեղանի աուդիտի անցկացում

Եթե հարկ վճարողից ստացված հարկային հայտարարագրի վերլուծության և համադրման ընթացքում հարկային մարմինը հայտնաբերել է սխալներ, հակասություններ, անհամապատասխանություններ և անհամապատասխանություններ հարկային մարմնին հասանելի այլ փաստաթղթերի հետ, ապա հարկային մարմինները հարցումներ են ուղարկում բացատրություններ տալու կամ ուղղումներ կատարելու համար: հայտարարությանը։

Այս դեպքում դուք պետք է պահպանեք օրենքով սահմանված ժամկետը՝ հարցումը ստանալու օրվանից հինգ աշխատանքային օր (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 6.1-րդ հոդվածում և 88-րդ հոդվածով սահմանված սկզբունքների համաձայն):

Եթե գրասեղանի աուդիտ է անցկացվում, օրինակ, նպաստի կամ ԱԱՀ-ի վերադարձի համար դիմելիս, ապա հարկային մարմինը առաջին հերթին կվերլուծի ներկայացված փաստաթղթերը և կիրականացնի հարկային վերահսկողության միջոցառումներ։

Սա արվում է հաստատելու, որ հայտարարագիրը և փաստաթղթերը չեն պարունակում նշաններ, որոնք ցույց են տալիս հարկային արտոնությունների չարաշահումը և հարկային օրենսդրության այլ խախտումները:

Նման նշանների հայտնաբերման դեպքում հարկային մարմինը պարտավոր է պահանջել անհրաժեշտ բացատրություններ կամ ուղղումներ կատարել հաշվետվության մեջ:

Գրասեղանի աուդիտ և հարկային հսկողություն

Ընդլայնված աշխատասեղանի աուդիտի ընթացքում հարկային մարմինները կարող են իրականացնել հետևյալ հարկային հսկողության միջոցառումները (հիմնվելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 86-րդ հոդվածի 90-97-րդ հոդվածի դրույթների վրա).

Հարկ վճարողից, նրա գործընկերներից (այդ թվում՝ հարկ վճարողին սպասարկող բանկից) և այլ անձանցից, ովքեր ունեն փաստաթղթեր կամ տեղեկություններ հարկ վճարողի և նրա գործունեության մասին, փաստաթղթեր պահանջելը.

- վկաների հարցաքննությունը;

- քննության նշանակումը;

- մասնագետի, թարգմանչի ներգրավում;

- տարածքների և տարածքների զննում, փաստաթղթեր և առարկաներ (սկսած 01.01.2015թ.՝ հարկային օրենսգրքի 92-րդ հոդվածի 1-ին կետի հիման վրա): Այս իրադարձությունը վերաբերում է միայն այն հարկ վճարողներին, ովքեր ԱԱՀ-ի հայտարարագիր են ներկայացրել՝ պահանջելով հարկի վերադարձման իրավունք:

Գրասեղանի ստուգման հաշվետվություն

Գրասեղանի աուդիտի ավարտը ցույց տվող փաստաթուղթը սեղանի աուդիտի հաշվետվությունն է, որը հարկային մարմինը պարտավոր է կազմել աուդիտի ավարտից հետո 10 օրվա ընթացքում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 100-րդ հոդվածի հիման վրա):

Գրասեղանի աուդիտի հաշվետվությունը կազմվում է միայն այն դեպքում, երբ հայտնաբերվում է հարկային օրենսդրության խախտում:

Եթե ստուգումից հետո խախտումներ չեն հայտնաբերվել, ապա հարկային մարմինը ակտ չի կազմում և հարկ վճարողին չի ծանուցում ստուգումն ավարտելու մասին:

Եթե հարկ վճարողի համար կարևոր է աուդիտի ավարտի մասին տեղեկատվություն ստանալը, ապա ավելի լավ է այն պարզաբանել անմիջապես տեսչության հետ:

Գրասեղանի աուդիտի արդյունքների բողոքարկում

Եթե հարկ վճարողը համաձայն չէ գրասեղանային ստուգման արդյունքի հետ, ապա նա իրավունք ունի հարկային ստուգման հաշվետվությունը ստանալու օրվանից մեկամսյա ժամկետում առարկություն ներկայացնել հարկային մարմին (համաձայն Հարկային օրենսգրքի 100-րդ հոդվածի). Ռուսաստանի Դաշնություն):

Հարկային ստուգման հաշվետվությունը, հարկային ստուգման և հարկային հսկողության լրացուցիչ միջոցառումների նյութերը, որոնց ընթացքում բացահայտվել են հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության խախտումները, ինչպես նաև նշված ակտին հարկ վճարողի կողմից ներկայացված գրավոր առարկությունները պետք է քննարկվեն ՀՀ ներկայացուցչի կողմից: հարկային մարմին:

TO ամերիկյան հարկային ստուգում- սա հարկային հայտարարագրի (հաշվարկի) ստուգում է (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Այն իրականացվում է ավտոմատ կերպով՝ առանց հարկ վճարողին ծանուցելու (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդվածի 1-ին և 2-րդ կետեր).

հարկային գրասենյակում (տեսուչները չեն այցելում հարկ վճարողին);
իրականացվում է տեսուչների կողմից՝ առանց տեսչության ղեկավարի հատուկ թույլտվության.
աուդիտի առավելագույն ժամկետը 3 ամիս է հարկ վճարողի կողմից հարկային հայտարարագիր (հաշվարկ) ներկայացնելու օրվանից.
Եթե մինչև ստուգման ավարտը հարկ վճարողը ներկայացնում է թարմացված հայտարարագիր, ապա նախորդ հայտարարագրի ստուգումը դադարեցվում է և նոր հայտարարագրի հիման վրա սկսվում է գրասեղանային աուդիտ:

Որոշ դեպքերում հարկային մարմիններն իրավունք ունեն ձեզնից պարզաբանումներ պահանջել և պահանջել գրասեղանի աուդիտի հետ կապված փաստաթղթեր:

Հարկային պահանջի ընդունում

Հաշվի առնելով, որ փաստաթղթերի ներկայացման ժամկետները խստորեն կանոնակարգված են, կբացատրենք, թե ինչ է նշանակում հարկային պահանջի ստացման ամսաթիվը։

Հարցում ուղարկելիս փոստովդրա ստացման ամսաթիվը համարվում է պատվիրված նամակն ուղարկելու օրվանից սկսած 6-րդ աշխատանքային օրը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 31-րդ հոդվածի 4-րդ կետ և 6.1-րդ հոդվածի 6-րդ կետ): Տես օրինակ 2:

Հարցում ուղարկելիս հարկ վճարողի անձնական հաշվի միջոցովդրա ստացման ամսաթիվը համարվում է այս անձնական հաշվում փաստաթուղթը տեղադրելու օրվան հաջորդող օրը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 31-րդ հոդվածի 4-րդ կետ):

Հարցում ուղարկելիս էլեկտրոնային ձևով հեռահաղորդակցության ուղիներով (TCS)դրա ստացման ամսաթիվը համարվում է ստուգմանը ուղարկված անդորրագրի մեջ նշված ամսաթիվը (Կարգի 13-րդ կետ, որը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2011 թվականի փետրվարի 17-ի թիվ ММВ-7-2/168 հրամանով. @). Եթե դուք այն անձ եք, որը պահանջվում է էլեկտրոնային եղանակով հաշվետվություններ ներկայացնել, ապա հարցումը էլեկտրոնային եղանակով ստանալուց հետո պետք է ներկայացնեք ընդունման անդորրագիր: Նշված անդորրագիրը էլեկտրոնային ձևով փոխանցվում է TKS-ի միջոցով հարկային մարմինների կողմից փաստաթղթերն ուղարկելու օրվանից 6 աշխատանքային օրվա ընթացքում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 23-րդ հոդվածի 5.1-ին և 6.1-րդ հոդվածի 6-րդ կետ): Այս պարտավորությունից խուսափելու դեպքում հարկային մարմիններն իրավունք ունեն արգելափակել ձեր բանկային հաշիվը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդվածի 1.1 ենթակետ, 3-րդ կետ):

Հարկային պահանջը կարող է լինել նաև հանձնվել է անձամբ ստորագրության դիմաց.

Ներկայացնում ենք պարզաբանումները

Եթե հայտարարագրում սխալներ չհայտնաբերվեն, և չկան հիմքեր խորացված ստուգման համար, ապա գրասեղանի ստուգումը կավարտվի և ձեր դեմ պահանջներ չեն ներկայացվի:

Եթե հայտարարագրի ստուգման ընթացքում հայտնաբերվեն սխալներ, անհամապատասխանություններ կամ հարկային իրավախախտման նշաններ, ապա հարկային մարմինները կխնդրեն Ձեզ ուղղումներ կատարել հայտարարագրում կամ ներկայացնել. բացատրություններ. Դա պետք է արվի հարցումը ստանալու օրվան հաջորդող 5 աշխատանքային օրվա ընթացքում(Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 6.1-րդ հոդվածի 2-րդ և 6-րդ կետ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդվածի 3-րդ կետ):

Բացատրությունների հետ մեկտեղ դուք իրավունք ունեք ներկայացնել հայտարարագրում ներառված տվյալների ճշգրտությունը հաստատող փաստաթղթեր (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդվածի 4-րդ կետ): Հաճախ հարկային մարմիններն իրենք, բացատրություններ խնդրելիս, նշում են այն փաստաթղթերը, որոնք պետք է կցվեն նամակին։

Օրինակ 1

Collapse Show

2016 թվականին շատ ձեռնարկություններ ստացել են 6-NDFL ձևով ներկայացված հաշվարկի բացատրություններ տրամադրելու հարցումներ (անձնական եկամտահարկի ուշ վճարման պատճառով): Խախտումը ստուգելու համար հարկային մարմիններն իրենց պահանջներում նշել են, որ բացատրություններին անհրաժեշտ է կցել անձնական եկամտահարկի (68.1) և աշխատավարձի (70) հաշվի քարտերը, եկամուտների վճարումը հաստատող փաստաթղթերը, աշխատավարձի հաշվառումները։

Նորացված հարկային հայտարարագիրը չներկայացնելու դեպքում այս տարվանից տեսչությանը բացատրություններ ժամանակին չներկայացնելը կհանգեցնի. տուգանք 5000 ռուբլի:(Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 129.1-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Նույն արարքները, որոնք կատարվել են բազմիցս մեկ օրացուցային տարվա ընթացքում, կենթադրեն տուգանք 20,000 ռուբլու չափով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 129.1-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):

Փաստաթղթերի ներկայացում

Գրասեղանի աուդիտ անցկացնելիս հարկային պաշտոնյաներն իրավունք չունեն կազմակերպությունից պահանջել լրացուցիչ տեղեկություններ և փաստաթղթեր(Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդվածի 7-րդ կետ): Այնուամենայնիվ, կան բացառություններ այս կանոնից: Օրինակ, փաստաթղթերի հարցումն օրինական է հետևյալ դեպքերում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդվածի 6-րդ, 8-րդ և 9-րդ կետեր).

եթե ԱԱՀ-ի հայտարարագրում նշված է փոխհատուցման ենթակա գումարը, ապա ձեզ հարկավոր են փաստաթղթեր, որոնք հաստատում են հարկային նվազեցումների կիրառման օրինականությունը.
Հարկային արտոնություններից օգտվելիս տրվում են անհրաժեշտ բացատրություններ այն գործարքների (գույքի) վերաբերյալ, որոնց համար կիրառվում են հարկային արտոնություններ, ինչպես նաև այդ արտոնությունների իրավունքը հաստատող փաստաթղթեր.
բնական ռեսուրսների օգտագործման հետ կապված հարկերի համար՝ փաստաթղթեր, որոնք հիմք են հանդիսանում այդպիսի հարկերի հաշվարկման և վճարման համար.

Պահանջվող փաստաթղթերը պետք է ներկայացվեն 10 աշխատանքային օրվա ընթացքում(20 օր՝ հարկ վճարողների համախմբված խումբը ստուգելիս, 30 օր՝ օտարերկրյա կազմակերպություն ստուգելիս) հարցումը ստանալու օրվանից (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 93-րդ հոդվածի 3-րդ կետ և 6.1-րդ հոդվածի 6-րդ կետ) .

Եթե դուք չեք կարող փաստաթղթեր ներկայացնել նշված ժամկետում, ապա պետք է տարկետում խնդրել. Դա պետք է արվի հարցումը ստանալու հաջորդ օրը: Ծանուցումը (Օրինակ 4) ցույց է տալիս փաստաթղթերը ժամանակին չներկայացնելու պատճառները և ձեր ուզած նոր ժամկետը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 93-րդ հոդվածի 3-րդ կետ):

Նման ծանուցումը ստանալու օրվանից 2 օրվա ընթացքում հարկային մարմիններն իրավունք ունեն երկարաձգել փաստաթղթերի ներկայացման վերջնաժամկետը կամ հրաժարվել դա անելուց (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 93-րդ հոդվածի 3-րդ կետ): Եթե փաստաթղթերը ժամանակին ներկայացնելու անհնարինության պատճառը հիմնավոր է, ապա պաշտոնյաները սովորաբար բավարարում են խնդրանքները։

Օրինակ 2

Հարկային մարմինների պահանջով գրասեղանային աուդիտի համար փաստաթղթերի ներկայացման վերջնաժամկետի հաշվարկ

Collapse Show

Ձեր նավարկությունը հեշտացնելու համար դիտեք 2017 թվականի փետրվարի օրացույցը, որտեղ այս ամսվա հանգստյան օրերը և ոչ աշխատանքային արձակուրդները ընդգծված են թավերով, որոնք չեն ներառվի հաշվարկի մեջ, քանի որ. Դիտարկվող իրավիճակում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը գործում է միայն աշխատանքային օրերին:

Ենթադրենք, հարկային գրասենյակը գրանցված նամակ է ուղարկել գրասեղանային հարկային աուդիտի համար փաստաթղթեր ներկայացնելու խնդրանքով՝ պատվիրված փոստով Ռուսական փոստի միջոցով չորեքշաբթի՝ 01.02.2017թ.: Հաջորդ օրը սկսում է սպառվել այն ստանալու համար հարկ վճարողին հատկացված 6 աշխատանքային օրվա ժամկետը՝ ավարտվում է 09.02.2017թ. (այս օրերը ընդգծված են մոխրագույնով):

10 աշխատանքային օր, որի ընթացքում հարկ վճարողը պետք է ներկայացնի պահանջվող փաստաթղթերը (օրինակ՝ պատվիրված փոստով ուղարկի դրանք ուղեկցող նամակով և ներդրումների ցանկով, կամ անձամբ բերի հարկային գրասենյակ կամ այլ կերպ հանձնի)։ Օրացույցում այս օրերը ընդգծված են նարնջագույնով։

Օրինակ 3

Հարկային մարմինների պահանջով հակաաուդիտի համար փաստաթղթերի ներկայացման վերջնաժամկետի հաշվարկ

Collapse Show

Ենթադրենք, հարկային գրասենյակը գրանցված նամակ է ուղարկել՝ խնդրանքով, որպեսզի փաստաթղթերը ներկայացնեն հակահարկային ստուգման համար պատվիրված փոստով «Ռուսական փոստի» միջոցով չորեքշաբթի օրը՝ 01.02.2017թ.: Ինչպես նախորդ օրինակում, այս հարցումը համարվում է ստացված 02/09/2017-ին (այս օրերը ընդգծված են մոխրագույնով):

Հաջորդ օրվանից (02.10.2017) սկսում ենք հետհաշվարկել 5 աշխատանքային օր, որի ընթացքում հարկ վճարողը պետք է ներկայացնի պահանջվող փաստաթղթերը (օրացույցում դրանք ընդգծված են նարնջագույնով):

Օրինակ 4

Collapse Show

Տուգանքներփաստաթղթեր չտրամադրելու համար.

պաշտոնյաների համար `մինչև 500 ռուբլի: (Ռուսաստանի Դաշնության Վարչական իրավախախտումների վերաբերյալ օրենսգրքի 15.6-րդ հոդվածի 1-ին մաս);
կազմակերպման համար - 200 ռուբ. յուրաքանչյուր չներկայացված փաստաթղթի համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 93-րդ հոդվածի 4-րդ կետ և Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 126-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Առավել նշանակալից է, որ հարկային մարմինները կարող են տուգանել եկամուտների և ծախսերի, հարկման օբյեկտների հաշվառման կանոնների կոպիտ խախտման համար։ Այնուհետև, առանց առաջնային ապացույցների, դուք կկորցնեք հաշվառված ծախսերը և հարկային նվազեցումները: Այս դեպքերում տուգանքների չափը շատ լուրջ է։

Մենք վավերացնում ենք փաստաթղթերի պատճենները

Չնայած Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը 88-րդ հոդվածում և այլոց, ինչպես նաև հարկային մարմինների պահանջներում խոսում է «փաստաթղթերի» ներկայացման մասին, իրականում մենք սովորաբար խոսում ենք թղթային առաջնային հաշվառման և վավերացված պատճենների ներկայացման մասին: հարկային մարմիններին հետաքրքրող այլ փաստաթղթեր: Բնօրինակները մնում են հարկ վճարողի մոտ, որն այս դեպքում հիմնվում է Արվեստի 2-րդ կետի վրա: 93 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

Ավելին, նոտար այցելելու կարիք չկա, պատճենները կարող եք վավերացնել ինքներդ: Հարկային պաշտոնյաները կարծում են, որ այս դեպքում կազմակերպչական և վարչական փաստաթղթերի պատրաստման համար պետք է հիմնվել ԳՕՍՏ Ռ 7.0.8-2013 և ԳՕՍՏ Ռ 6.30-2003 տերմինաբանության վրա (տես Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 08/07/2014 թ. թիվ 03-02-ՌԺ/39142 եւ 11.05 .2012թ. հ.03-02-07/1-122).

Ստացվում է, որ փաստաթղթի պատճենի վրա հավաստագրման մակագրության կրճատ տարբերակը (ինչպես օրինակ 5-ում) բավական կլինի հարկային մարմինների համար: Բայց եթե պատճենների վավերացման ձեր կարգը կարգավորվում է և հետևում է կարգավորող փաստաթղթերի հրահանգներին, որոնք նաև պահանջում են տեղեկատվություն ներառել բնօրինակի գտնվելու վայրի մասին, որտեղից պատրաստվել է այս պատճենը, ապա հավաստագրման մակագրության նման ձևավորումը սխալ չի լինի: Հարկային մարմինները սա պարզապես կընկալեն որպես ավելորդ տեղեկատվություն։

Մենք մանրամասն քննարկեցինք, թե ինչ տարբերակներ կան պատճենների հավաստագրման համար «Ինչպե՞ս կարող է կազմակերպությունն արտացոլել իր փաստաթղթերի և ֆայլերի առգրավումը» հոդվածում: »

Լիազորված պաշտոնատար անձը (սովորաբար տնօրենը, գլխավոր հաշվապահը կամ նրանց տեղակալները. դրանցից միայն ընկերության ղեկավարն իրավունք ունի գործել առանց լիազորագրի (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 29-րդ հոդվածի 3-րդ կետ)) պետք է. պատճենի ճշգրտությունը վավերացնել իր ստորագրությամբ.

Նման աշխատանքի մեծ ծավալի պատճառով նպատակահարմար է կատարել համապատասխան կնիք։

Եվ մի մոռացեք դնել կնիք ():

Հաշվապահական հաշվառման քարտերը և հաշվապահական ծրագրերից տպագրված տարբեր վերլուծական տվյալները հավաստագրված են նույն ձևով:

Օրինակ 5

Collapse Show

Եթե խոսենք փաստաթղթերի ներկայացման օրինականության մասին, ապա Հարկային օրենսգիրքը նշում է, որ փաստաթղթերի թերթերը պետք է համարակալվեն և կարվեն հարկային ծառայության կողմից հաստատված պահանջներին համապատասխան (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 93-րդ հոդվածի 2-րդ կետ): Այս պահանջները դեռ չեն հաստատվել, ուստի մենք շարունակում ենք առաջնորդվել պաշտոնյաների ոչ նորմատիվ բացատրություններով։

Նախկինում Դաշնային հարկային ծառայությունը և Ֆինանսների նախարարությունը խոսել են հարկային մարմնին միայն դրա հետևի մասում վավերացված փաստաթղթերի ամրագրման անթույլատրելիության մասին (տե՛ս Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2014 թվականի հոկտեմբերի 29-ի թիվ 03-02 նամակները. -07/1/54849 և 2011 թվականի հոկտեմբերի 24-ի թիվ 03-02-07 /1-374 Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2012 թվականի հոկտեմբերի 2-ի թիվ AS-4-2/16459):

Բայց ավելի ուշ Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը հրապարակեց 2015 թվականի հոկտեմբերի 29-ի թիվ 03-02-RZ/62336 նամակը, որը թույլ տվեց դա անել «մինչ այս հարցի կարգավորող իրավական կարգավորումը»: Ավելին, պաշտոնյաներն առաջ են քաշել.

կարեր ստեղծելիս անհրաժեշտ է ապահովել դրանցում առկա փաստաթղթերի/պատճենների ամբողջականության պահպանումը, ինչպես նաև դրանք ազատ կարդալու և պատճենելու հնարավորությունը.
կարը ձևավորվում է 150 թերթից ոչ ավելի ծավալով, արաբական թվերով նշելով թերթերի շարունակական համարակալումը, սկսած մեկից.
Կարի մեջ գտնվող բոլոր թերթերը կարվում են 2-4 ծակոցներով ամուր թելով, որոնց ծայրերը բերվում են վերջին թերթի հետևի մասում և կապում։ Վերջին թերթի հակառակ կողմում՝ ամրացման վայրում, կպչում են թղթե կպչուն (մոտավորապես 40–60 մմ 40–50 մմ չափերով ուղղանկյունի տեսքով)։ Կպչուն պետք է ծածկի այն տեղը, որտեղ կարը ամբողջությամբ ամրացված է, միայն կարի թելերի ծայրերը կարող են դուրս գալ կպչուկից այն կողմ, բայց ոչ ավելի, քան 2–2,5 սմ;
Թղթե կպչուն պիտակի վրա փակցվում է հավաստագրման մակագրություն՝ նշելով համարակալված թերթիկների թիվը (արաբական թվերով և բառերով): Հավաստագիրը ստորագրվում է կազմակերպության ղեկավարի կամ այլ ներկայացուցչի կողմից՝ նշելով նրա ազգանունը և սկզբնատառերը, պաշտոնը և ստորագրման ամսաթիվը.
հավաստագրման մակագրությունը կնքվում է կազմակերպության կնիքով (առկայության դեպքում): Կնիքը տեղադրվում է այնպես, որ մասամբ ծածկում է թելի ծայրերը ծածկող թղթե կպչուն, փաստաթղթերը վավերացրած անձի անձնական ստորագրությունը, ազգանունը, սկզբնատառերը (փաստաթղթերի պատճենները).
այդպիսի կապակցիչները ներկայացվում են հարկային մարմիններին ուղեկցող նամակներով, որտեղ նշվում են փաստաթղթերի ներկայացման պահանջի մանրամասները, կապակցիչների քանակը և դրանցից յուրաքանչյուրում պարունակվող թերթերի քանակը:

Բայց լինելով գլխավոր հաշվապահ, եթե անհրաժեշտ է վավերացնել փոքր թվով օրինակներ, ես նախընտրում եմ անել առանց կարելու, յուրաքանչյուր փաստաթուղթ վավերացնելով, որպեսզի խուսափեմ հարկային մարմիններից ավելորդ հարցերից և պահանջներից: Եթե պահանջվող փաստաթղթերի մեծ ծավալ կա, դրանց պատճենների կեռավորումը, անշուշտ, կօգնի:

Եթե փաստաթուղթն ինքնին բազմաէջ է, ապա հնարավոր են դրա պատճենը վավերացնելու հետևյալ տարբերակները (Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2012 թվականի սեպտեմբերի 13-ի թիվ AS-4-2/15309@ նամակ).

յուրաքանչյուր առանձին թերթիկի հավաստագրում (ինչպես ցույց է տրված Օրինակ 5-ում);
փաստաթղթի բազմաէջանոց պատճենի որոնվածը և դրա ամբողջական վավերացումը:

Բազմէջանոց փաստաթուղթը թարթելիս անհրաժեշտ է, համաձայն Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 08/07/2014 թիվ 03-02-RZ/39142 գրության, որը բաշխված է հարկային մարմիններին դաշնային նամակով. Ռուսաստանի հարկային ծառայություն 08/29/2014 թիվ AS-4-2/17341 (տես Օրինակ 6):

Թղթային փաստաթղթերի ներկայացում

Փաստաթղթերը հարկային մարմնին ներկայացնելու եղանակը որոշվում է կազմակերպության կողմից ինքնուրույն (Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2014 թվականի նոյեմբերի 25-ի թիվ ED-4-2/24315 նամակ): Սովորաբար վավերացված փաստաթղթերի թղթային պատճեններ ծառայել է անձամբ(կամ ներկայացուցչի միջոցով) կամ գրանցված փոստով(Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 93-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):

Օրինակ 6

Collapse Show

Օրինակ 7

Collapse Show

Փոստով փաստաթղթեր ուղարկելիս. Ժամանակ խնայելու համար կարող եք լրացնել ձևաթուղթը Ռուսական փոստի կայքում՝ https://pochta.ru/form?type=F107, այն տպվում է միանգամից 2 օրինակով։ թերթիկի վրա (տես նկար 1), այնուհետև այն ձեզ հետ տարեք փոստային բաժանմունք: Կայքում այս ձևաթուղթը լրացնելիս նկատի ունեցեք, որ տողում նիշերի քանակը խիստ սահմանափակ է, ուստի ձևակերպումը պետք է կրճատվի:

Նաև թղթային փաստաթղթերի պատճենները կարող են ներկայացվել հարկային մարմին էլեկտրոնային ձևով (սկանավորմամբ) TKS-ի կամ հարկ վճարողի անձնական հաշվի միջոցով(Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 93-րդ հոդվածի 2-րդ կետ): Հարկային ծառայողները 02/09/2016 թիվ ԵԴ-4-2/1984@ և 12/09/2015 թիվ ԵԴ-4-2/21577 գրություններով պարզաբանել են, որ հարկ վճարողն իրավունք ունի հարկային մարմին ուղարկել սկան. ոչ որևէ փաստաթղթերի պատկերներ, այլ միայն Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2012 թվականի հունիսի 29-ի թիվ ММВ-7-6/465@ կարգադրության մեջ: Նույն հրամանով հաստատվել է փաստաթղթերի գույքագրման էլեկտրոնային ձևաչափը։

Փաստաթղթերը սկանավորված պատկերների տեսքով ներկայացնելու հնարավորությունը սահմանվում է հետևյալի համար.

պայմանագրեր (համաձայնագրեր, պայմանագրեր), դրանցում լրացումներ և փոփոխություններ.
բնութագրեր (հաշվարկներ, հաշվարկներ) գներ (ծախսեր);
աշխատանքների (ծառայությունների) ընդունման և առաքման ակտեր.
հաշիվ-ապրանքագրեր, ներառյալ. ուղղիչ;
ապրանքային տրանսպորտ և բեռնափոխադրումներ (TORG-12);
բեռների մաքսային հայտարարագրեր / տարանցման հայտարարագրեր, ներառյալ. լրացուցիչ թերթիկներ նրանց համար:

TKS-ի միջոցով սկանավորված պատկերների տեսքով ուղարկված փաստաթղթերը չեն պահանջում նախնական վավերացում թղթի վրա կնիքով և ստորագրությամբ, քանի որ դրանք վավերացված են էլեկտրոնային ստորագրությամբ (Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2015թ. նոյեմբերի 23-ի թիվ ED-4 նամակ): -2/20421):

Էլեկտրոնային փաստաթղթեր հաստատված ձևաչափերով

Փաստաթղթերի էլեկտրոնային ձևով ներկայացումը թույլատրվում է միայն այն դեպքում, եթե դրանք կազմված են Դաշնային հարկային ծառայության կողմից հաստատված ձևաչափերով: Խոսքը հետևյալ փաստաթղթերի մասին է.

հաշիվ-ապրանքագիր, ներառյալ. ուղղիչ; ստացված և թողարկված հաշիվ-ապրանքագրերի մատյան; գնման գիրք և վաճառքի գիրք, ներառյալ. նրանց համար լրացուցիչ թերթիկներ (ձևաչափեր, որոնք հաստատվել են Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2015 թվականի մարտի 4-ի թիվ ММВ-7-6/93@ հրամանով);
ապրանքների հաշիվ-ապրանքագիր (TORG-12) և աշխատանքի (ծառայությունների) ընդունման վկայական (ձևաչափեր, որոնք հաստատվել են Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 04/13/2016 թիվ ММВ-7-15/189@ հրամաններով, 03/24/2016 թ. թիվ ММВ-7-15/155@ եւ 2012 թվականի մարտի 21-ի թիվ ММВ-7-6/172@);
Առևտրային գործառնությունների ընթացքում ապրանքների փոխանցման մասին (ձևաչափը հաստատված է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2015 թվականի նոյեմբերի 30-ի թիվ ММВ-7-10/551@ հրամանով);
աշխատանքի արդյունքների (ծառայությունների մատուցման մասին փաստաթուղթ) փոխանցման մասին (ձևաչափ, որը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2015 թվականի նոյեմբերի 30-ի թիվ ММВ-7-10/552@ հրամանով):

Այս փաստաթղթերի ներկայացումն իրականացվում է TKS-ի միջոցով կամ հարկ վճարողի անձնական հաշվի միջոցով(Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 93-րդ հոդվածի 2-րդ կետ): Էլեկտրոնային փաստաթղթերի գույքագրման ձևաչափը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2012 թվականի հունիսի 29-ի թիվ ММВ-7-6/465@ հրամանով:

Խնդրում ենք նկատի ունենալ. եթե ԱԱՀ-ի հայտարարագրի վերաբերյալ բացատրություններ են պահանջվում ԱԱՀ-ի էլեկտրոնային հայտարարագիր ներկայացնելու պարտավորություն ունեցող անձից, ապա բացատրությունները պետք է ուղարկվեն էլեկտրոնային ձևով TKS-ի միջոցով: Այս դեպքում թղթի վրա բացատրությունները չեն հաշվվում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդվածի 3-րդ կետ): 2017 թվականից դրա համար տուգանքը կկազմի 5000 ռուբլի: (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 129.1-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Էլեկտրոնային փաստաթղթեր չհաստատված ձևաչափերով

Անպայման նշում կատարեք էլեկտրոնային թվային ստորագրությամբ փաստաթուղթը ստորագրելու մասին (Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 09.09.2015 թ. թիվ SA-4-7/15871 նամակներ, Ռուսաստանի Դաշնության ֆինանսների նախարարություն 11.01.2012 թ. թիվ 03-02-07/1-1 եւ 11.01.2012թ. հ.03- 02-07/1-2): Օրենսդրությունը չի պարունակում նման նշանների ձևի պահանջներ: Հաշվի առնելով, որ էլեկտրոնային ստորագրության մասին տեղեկատվությունն արդեն առկա է էլեկտրոնային փաստաթղթում, բավական է նշել. «Փաստաթուղթը ստորագրված է էլեկտրոնային թվային ստորագրությամբ»։

Օրինակ 8

Collapse Show

Ե՞րբ պետք է ներկայացվեն բնօրինակները:

Անհրաժեշտության դեպքում տեսուչն իրավունք ունի ծանոթանալու բնօրինակ փաստաթղթերին (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 93-րդ հոդվածի 2-րդ կետ): Քանի որ գրասեղանի հարկային ստուգումն իրականացվում է տեսչությունում, այնտեղ նույնպես ուսումնասիրվում են բնօրինակ փաստաթղթերը (Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2009 թվականի հունվարի 11-ի թիվ 03-02-07/1-1 գրության 3-րդ կետը): )

Բնօրինակների անհրաժեշտություն կարող է առաջանալ, մասնավորապես, եթե կա անհամապատասխանություն կազմակերպության կողմից տրամադրված տեղեկատվության և ստուգման մեջ առկա տեղեկատվության միջև (Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2009 թվականի հունվարի 11-ի թիվ 2 գրության 2-րդ կետ. 03-02-07/1-1): Այս դեպքում ստուգվող անձին տրվում է համապատասխան ծանուցում (Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2013 թվականի հուլիսի 16-ի թիվ AS-4-2/12705 նամակի 7-րդ ենթակետ, կետ 2.8):

Խնդրում ենք նկատի ունենալ, որ չի թույլատրվում բնօրինակը փոխարինել իր էլեկտրոնային սկանավորված պատկերով, որը ստորագրված է էլեկտրոնային ստորագրությամբ (Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2016թ. մայիսի 17-ի թիվ AS-4-15/8657@ նամակ):

Փաստաթղթերի կրկնակի հարցում

Հարկային ծառայողները իրավունք չունեն կազմակերպությունից պահանջել փաստաթղթեր, որոնք նախկինում արդեն ներկայացվել են տեսչությանը գրասեղանի կամ տեղում ստուգումների ժամանակ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 93-րդ հոդվածի 5-րդ կետ): Օրինակ, թարմացված հայտարարագրի սեղանի աուդիտի ժամանակ տեսուչը չի կարող պահանջել փաստաթղթեր, որոնք ներկայացվել են նախնական հայտարարագրի աուդիտի ժամանակ:

Մինչդեռ, եթե փաստաթղթերը ներկայացվել են հարկային ստուգումների շրջանակից դուրս կոնկրետ գործարքի խնդրանքի հետ կապված, ապա գրասեղանի աուդիտի ժամանակ դրանք պետք է նորից ներկայացվեն (Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության դեկտեմբերի 4-ի նամակի 2-րդ կետը. , 2015 թիվ ԵԴ-16-2/304). Հարցումը վավեր է նաև այն դեպքում, երբ նախկինում ներկայացված փաստաթղթերը կորել են հարկային մարմինների կողմից արտակարգ իրավիճակների պատճառով (ֆորս-մաժոր) (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 93-րդ հոդվածի 5-րդ կետ):

Փաստաթղթերի ներկայացում հակահարկային աուդիտի համար

Հաշվիչ ստուգումներ– Սա հարկային հսկողության ամենատարածված մեթոդն է։ Ընդ որում, օրենսդրության մեջ վաղուց բացակայում է հենց հակաստուգումների հայեցակարգը։ Միևնույն ժամանակ Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 93.1-ը հարկային մարմիններին թույլ է տալիս կազմակերպություններից պահանջել գրեթե ցանկացած փաստաթուղթ և տեղեկատվություն այլ ընկերությունների հետ, որոնց հետ նրանք համագործակցել են:

Որպես կանոն, նման ստուգումներ են իրականացվում՝ պարզելու կոնտրագենտների իրական գոյությունը և համեմատելու համագործակցող ընկերությունների կողմից պահվող փաստաթղթերը: Կատարված գործարքները հաստատելու համար անհրաժեշտ են փաստաթղթեր, որոնց համար հաշվի են առնվել ծախսերը կամ ԱԱՀ-ի նվազեցումները:

Դուք կիմանաք, որ ձեր կոնտրագենտը ստուգվում է ձեր հարկային գրասենյակի կողմից ուղարկված փաստաթղթերի (տեղեկատվության) հարցումից: Դրան պետք է կցվի կոնտրագենտի ստուգման հրամանի պատճենը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 93.1-րդ հոդվածի 3-րդ և 4-րդ կետեր), բայց նույնիսկ դրա բացակայության դեպքում պահանջը պետք է կատարվի (սա վկայում է. դատական պրակտիկա):

Փաստաթղթերը ներկայացնելու նման պահանջը պետք է կատարվի ստանալու օրվանից 5 աշխատանքային օրվա ընթացքում կամ նույն ժամկետում տեղեկացնել, որ դուք չունեք նշված փաստաթղթերը (տեղեկատվությունը) (93.1-րդ հոդվածի 5-րդ կետ և 6.1-րդ հոդվածի 6-րդ կետ): Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք): Տես օրինակ 3:

Պահանջվող փաստաթղթերը ներկայացված են ձևով վավերացված պատճեններհամաձայն նույն կանոնների, ինչ գրասեղանի ստուգումների համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 93.1-րդ հոդվածի 5-րդ կետ և Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 93-րդ հոդվածի 2-րդ կետ): Խնդրում ենք նկատի ունենալ, որ օրենսդրությունը չի պարունակում հարկային մարմինների կողմից պահանջվող փաստաթղթերի հատուկ ցանկ: Այսպիսով, սրանք կարող են լինել ցանկացած փաստաթուղթ, որը պարունակում է տեղեկատվություն ստուգվող անձի գործունեության վերաբերյալ (Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2014թ. սեպտեմբերի 30-ի թիվ ԵԴ-4-2/19869, Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 2012թ. հոկտեմբերի 9-ի թիվ 03- նամակներ. 02-07/1-246 եւ 08.10.2012թ. հ.03-02 -07/2-136): Չկան սահմանափակումներ այն ժամանակահատվածի վերաբերյալ, որի համար կարող են պահանջվել փաստաթղթեր(Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2009 թվականի նոյեմբերի 23-ի թիվ 03-02-07/1-519 գրություն):

Հարկային մարմիններն իրավունք ունեն պահանջել ոչ միայն փաստաթղթերի պատճեններ, այլև տարբեր բացատրություններ՝ կապված կոնտրագենտի հետ: Օրինակ, գործարքի պայմանների մասին տեղեկատվություն (Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2014 թվականի սեպտեմբերի 30-ի թիվ ED-4-2/19869 նամակ): Այսպիսով, դուք պետք է գրավոր պատասխանեք բոլոր հարցերին:

Եթե դուք չեք կարողանում ժամանակին փաստաթղթեր (տեղեկություններ) ներկայացնել, ապա պետք է տարկետում խնդրել(Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 93.1-րդ հոդվածի 5-րդ կետ): Ժամկետների երկարաձգման մասին ծանուցումը ներկայացվում է այնպես, ինչպես աշխատասեղանային աուդիտի համար, տես օրինակ 4 (93.1-րդ հոդվածի 5-րդ կետ և Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 93-րդ հոդվածի 3-րդ կետ):

Եթե պահանջվող փաստաթղթերը տնօրինվենՊահպանման ժամկետի ավարտի պատճառով դա նույնպես պետք է փաստաթղթավորվի (օրինակ՝ ոչնչացման վկայականով):

Ստուգման պահանջներին չհամապատասխանելը կարող է հանգեցնել զգալի տուգանքների: Պաշտոնյայի վարչական տուգանքը կազմում է մինչև 500 ռուբլի: (Ռուսաստանի Դաշնության Վարչական իրավախախտումների վերաբերյալ օրենսգրքի 15.6-րդ հոդվածի 1-ին մաս): Կազմակերպության համար տուգանքներ.

սահմանված ժամկետում այլ հարկ վճարողների համար պահանջվող փաստաթղթերը չներկայացնելու համար՝ 10,000 ռուբլի: (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 93.1-րդ հոդվածի 6-րդ կետ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 126-րդ հոդվածի 1-ին և 2-րդ կետեր).
Պահանջվող տեղեկատվության անժամանակ տրամադրումը` 5000 ռուբլի, իսկ մեկ տարվա ընթացքում կրկնակի արարքի համար` 20000 ռուբլի: (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 93.1-րդ հոդվածի 6-րդ կետ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 129.1-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Փաստաթղթերի հեռացում

Մեր կարծիքով, գրասեղանային կամ հակահրթիռային զննությամբ կատարված փաստաթղթերի առգրավման օրինականությունը կասկածելի է։

Մի կողմից, այն պետք է իրականացվի որոշման հիման վրա տեղում հարկային ստուգման ժամանակ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 94-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Մյուս կողմից, եթե կազմակերպությունը հրաժարվում է պահանջվող փաստաթղթերը ներկայացնելուց, հարկային մարմիններն իրավունք ունեն բռնի կերպով բռնագրավել դրանք (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 93-րդ հոդվածի 4-րդ կետ): Բացի այդ, ըստ ենթ. 3 էջ 1 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 31-րդ հոդվածը, փաստաթղթերը ներկայացնելուց հրաժարվելու դեպքում հարկային մարմիններն իրավունք ունեն առգրավում կատարել, երբ բավարար հիմքեր կան ենթադրելու, որ այդ փաստաթղթերը կկործանվեն, թաքցվեն, կփոխվեն կամ կփոխարինվեն (նամակի նամակ. Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարություն 06/07/2006 թիվ 03-02-07/1-141) .

Բայց առգրավման օրինականության մասին վիճելն անիմաստ է, քանի որ ոչինչ չի խանգարում հարկային պաշտոնյաներին տեղում աուդիտ անցկացնել գրասեղանի կամ վաճառասեղանի ստուգումից հետո, որի դեպքում փաստաթղթերի առգրավումը բացարձակապես օրինական կլինի: Այդ մասին մանրամասն կխոսենք ամսագրի հաջորդ համարում հոդվածում «

Գրասեղանի հարկային աուդիտը հարկային ծառայության կողմից իրականացվող աուդիտի ամենատարածված տեսակներից մեկն է: Ընդ որում, դա վերաբերում է բացարձակապես բոլոր հարկատուներին։ Որո՞նք են այս ընթացակարգի առանձնահատկությունները: Ի՞նչ պետք է իմանա հարկ վճարողը:

Ի՞նչ է հարկային աուդիտը:

Բոլորը գիտեն, որ սեփական բիզնես վարելը գրեթե միշտ ուղեկցվում է ռիսկերով ձեռնարկատիրոջ համար։ Հարկային տեսչությունը հաճախ ստուգումներ է իրականացնում կազմակերպություններում։

Հարկային աուդիտը վերահսկողության հատուկ ձև է, որն իրականացվում է ինչպես տեղում, այնպես էլ գրասենյակային պայմաններում։ Այն իրականացվում է Դաշնային հարկային ծառայության պաշտոնյաների կողմից՝ Ռուսաստանի հարկային օրենսդրությանը համապատասխանությունը վերահսկելու նպատակով: Աուդիտի ենթակա են ոչ միայն իրենք՝ հարկատուները, այլև հարկային գործակալները և տարբեր վճարներ վճարող անձինք։

Գրասեղանի աուդիտ. տերմինի սահմանում

Գրասեղանի հարկային աուդիտը Դաշնային հարկային ծառայության կողմից աուդիտի ձև է: Այս գործընթացի ընթացքում ստուգվում են ինչպես անհատ ձեռնարկատերերի, այնպես էլ կազմակերպությունների կողմից ներկայացված հայտարարագրերն ու ֆինանսական հաշվետվությունները: Գրասեղանի աուդիտների տարբերակիչ առանձնահատկությունն այն է, որ դրանք ուղղակի այցելություն չեն պահանջում հարկային տեսչությունից:

Գրասեղանի հարկային ստուգումն իրականացվում է տեսուչի կողմից: Ստուգված փաստաթղթերի ցանկը ներառում է նախկինում ներկայացված հարկային հայտարարագրեր, կանխավճարների հաշվարկային գործարքներ, տարբեր վկայագրեր և քաղվածքներ: Այսպիսով, վերլուծվում են հարկերի հաշվարկման և վճարման հետ կապված բոլոր փաստաթղթերը: Գրասեղանի հարկային ստուգման հաշվետվությունը կազմվում է թղթային կամ էլեկտրոնային տարբերակով: 100-ից ավելի աշխատող ունեցող կազմակերպությունները 2008 թվականից հաշվետվություններ են ներկայացնում էլեկտրոնային եղանակով:

Նպատակ, նպատակներ

Գրասեղանի հարկային ստուգումն իրականացվում է հետևյալ նպատակով.

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքին համապատասխանության մոնիտորինգ:
Ընթացիկ խախտումների համար չվճարված կամ մասնակի մարված հարկերի գումարի նույնականացում.
Հարկային մարմիններին չվճարված կամ մասնակի մարված պարտքերի հավաքագրում.
Խախտողին հարկային կամ վարչական պատասխանատվության ենթարկելը.
Տեղում ստուգումների համար հարկ վճարողների ռացիոնալ ընտրությունն ապահովելու համար տեղեկատվության պատրաստում:
Նպաստների և նվազեցումների օրինական օգտագործման ստուգում:

Այս նպատակներին հասնելու համար հարկային տեսչությանը հանձնարարվել են մի շարք խնդիրներ.

Ֆինանսական հաշվետվությունների ճշգրտության ստուգում.
Պետական գանձարան փոխանցվող հարկային ցուցանիշների հաշվարկ.
Հարկային տեսչությանը հաշվարկների ժամանակին տրամադրման մշտադիտարկում.
Հաշվետվական փաստաթղթերում խեղաթյուրված տեղեկատվության նույնականացում:
Հաշվապահական և հարկային հաշվետվություններում արժեքների համապատասխանության ստուգում:
Հարկային կարգապահության խախտումների փաստերի բացահայտում.

Օրենսդրական դաշտը

Գրասեղանի հարկային աուդիտը Դաշնային հարկային ծառայության կողմից աուդիտի ձև է, որն իրականացվում է Ռուսաստանի Դաշնության գործող հարկային օրենսգրքի հիման վրա: Դրա կատարման կարգի և կանոնների մասին տեղեկատվությունը զետեղված է հարկային օրենսդրության 31-րդ, 87-րդ և 88-րդ հոդվածներում:

Փաստաթղթի պահանջներ

Կազմակերպությունից ստացված փաստաթղթերի հիման վրա իրականացվում է գրասեղանի հարկային ստուգում: Հարկային տեսուչները կարող են լրացուցիչ պահանջել փաստաթղթեր: Փաստաթղթերի փաթեթի ծավալը սովորաբար բավականին զգալի է: Հետևաբար, հաճախ հարցեր են ծագում՝ կապված բոլոր փաստաթղթերի, այլ ոչ թե առանձին պատճենների հավաստագրման անհրաժեշտության հետ:

Հաստատված պատճենը պետք է ամբողջությամբ փոխանցի բնօրինակ փաստաթղթում արտացոլված բոլոր տեղեկությունները: Հարկային օրենսդրությունը չի նախատեսում վավերացված պատճենները Դաշնային հարկային ծառայությանը ներկայացնելու կանոններ: Հետեւաբար, ինչպես անհատական թերթերը, այնպես էլ բազմաէջանոց թղթապանակները կարող են հավաստագրվել:

Փաստաթղթերի պարտադիր կատարման համար կան որոշ պահանջներ.

Տեքստը պետք է լինի հեշտ ընթերցվող:
Թղթապանակը ուսումնասիրելիս չպետք է լինի դրա մեխանիկական ոչնչացման հնարավորություն։
Պետք է հնարավոր լինի ազատ պատճենել յուրաքանչյուր թերթիկը։
Բոլոր թերթերը պետք է համարակալված լինեն, իսկ վավերացման դեպքում պետք է նշվի դրանց ընդհանուր թիվը:

Կարերը տրամադրվում են հարկային ծառայությանը ուղեկցող նամակի հետ միասին։

Գրասեղանի հարկային ստուգումների վերջնաժամկետները

Հարկային օրենսդրության 88-րդ հոդվածը սահմանում է աշխատասեղանային ստուգումներ անցկացնելու ընդհանուր կանոններ: Սույն հոդվածի համաձայն՝ հարկ վճարողի կողմից ներկայացված փաստաթղթերի ստուգումը պետք է կատարվի տեսուչների կողմից հայտարարագիրը և վերջին հաշվետվությունները ներկայացնելու օրվանից 90 օրվա ընթացքում՝ հաստատելով դրանց ճիշտությունն ու օրինականությունը։ Երբեմն իրավիճակներ են առաջանում, երբ 90-օրյա ժամկետը սկսում է հաշվարկվել հարկային մարմնի կողմից փաստաթղթերը ստանալու օրվանից կամ աուդիտ անցկացնելու մասին որոշում կայացնելու պահից: Այնուամենայնիվ, հարկային տեսչության նման գործողությունները համարվում են անօրինական և կարող են վիճարկվել արբիտրաժային դատարանում: Եթե տեսուչները հայտնաբերել են հարկային օրենսդրության խախտումներ, նրանք դիմում են դատարան: Հայց ներկայացնելու համար հատկացվում է 6 ամիս ժամկետ։ Այս ժամկետը բաց թողնելու դեպքում խախտողի նկատմամբ տույժեր չեն կարող կիրառվել։

Ռիսկի չափանիշներ

Եթե անհատ ձեռնարկատիրոջ կամ անհատի գործունեությամբ բացահայտվել են հարկային օրենսդրության խախտումներ` գրասեղանային աուդիտի արդյունքներով, հարկային տեսչությունն իրավունք ունի գանձել տույժեր, տույժեր և հավելավճարներ: Տուգանքները կարող են սահմանվել հետևյալ գործողությունների համար.

Չվճարված միջոցների 20%-ի չափով հարկերից խուսափելը.
Հարկային հայտարարագիր և հաշվապահական փաստաթղթեր ներկայացնելուց հրաժարվելը.
Այլ վարչական իրավախախտումներ (տուգանքների չափը 500 ռուբլի է):

Եթե ձեռնարկատերը կամ ձեռնարկության ղեկավարությունը հարկային մարմիններից թաքցրել են զգալի գումարներ, ապա նրանք ենթարկվում են քրեական պատասխանատվության։

Վարքագծի կարգը

Ֆորմալ կերպով, Հարկային օրենսգիրքը չի առանձնացնում գրասեղանի աուդիտի առանձին փուլերը: Այնուամենայնիվ, 88-101-րդ հոդվածների հիման վրա ողջ գործընթացը կարելի է տրամաբանորեն բաժանել 4 փուլերի։

Փաստաթղթերի ընդունում հարկ վճարողից.
Գրասեղանի աուդիտի կազմակերպում և անցկացում:
Արդյունքների ներկայացում.
Ստացված արդյունքների վերլուծություն, վերջնական որոշում կայացնելը.

Առաջին փուլում հարկային գրասենյակը ստուգում է բոլոր անհրաժեշտ փաստաթղթերի առկայությունը, որոնք օրենքով սահմանված կարգով պետք է կցվեն հայտարարագրին կամ հաշվարկներին: Երբ հաշվետվության փաստը հաստատվում է, ինքնին սկսվում է ստուգման ընթացակարգը։

Եթե հարկային հայտարարագրում հայտարարված են արտոնություններ, Դաշնային հարկային ծառայությունը վճարողից կպահանջի փաստաթղթեր, որոնք հաստատում են իրենց դիմումի օրինականությունը: Դրան հաջորդում է ԱԱՀ-ի գծով գրասեղանի հարկային ստուգումը, տեսչությունն իրավունք ունի պահանջել այս արտոնությունը կիրառելու իրավունքը հաստատող փաստաթղթեր: Եթե հայտարարագիրը պարունակում է մի շարք սխալներ, կամ դրանում առկա տվյալները հակասում են միմյանց կամ տարբերվում են հարկային ծառայության կողմից ստացված տեղեկատվությունից, Դաշնային հարկային ծառայությունը տեղեկացնում է ձեռնարկատիրոջը կամ կազմակերպությանը այդ մասին և խնդրում է համապատասխան փոփոխություններ կատարել: Հարկ վճարողը պարտավոր է փաստաթղթեր ներկայացնել Դաշնային հարկային ծառայության պահանջով 5 օրվա ընթացքում:

Այս փուլից հետո կազմվում են ստուգման արդյունքները։ Օրենքի խախտումներ հայտնաբերելու դեպքում կազմվում է համապատասխան ակտ։ Եթե խախտումներ չեն հայտնաբերվել, ապա տեսուչը հարկային հայտարարագրում նշում է գրասեղանային աուդիտ անցկացնելու մասին։

Գրասեղանի և դաշտային հարկային ստուգումներ. տարբերություններ

Գոյություն ունի հարկային ստուգումների երկու տեսակ՝ գրասեղան և տեղում: Ի տարբերություն գրասեղանի աուդիտի, տեղում ստուգումն իրականացվում է հարկային օրենսգրքի 89-րդ հոդվածի հիման վրա: Որո՞նք են նրանց հիմնական տարբերությունները:

Գրասեղանի ստուգումները կատարվում են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդվածի հիման վրա, ինչպես նշվեց վերևում: Դրանցով զբաղվում է Դաշնային հարկային ծառայության աշխատասեղանների աուդիտի բաժինը: Դրանք իրականացվում են յուրաքանչյուր ներկայացված հաշվետու փաստաթղթի կամ հայտարարագրի հիման վրա: Միևնույն ժամանակ, հարկ վճարողն ինքը տեղեկացված չէ այս ընթացակարգի մասին, և տեսչության ղեկավարից հատուկ թույլտվություն չի պահանջվում։ Ընթացակարգը տևում է 3 ամիս, 5 օրվա ընթացքում հարկայինի պահանջով կարող են փոփոխություններ կատարել հայտարարագրում։ Ստուգման արձանագրություն է կազմվում միայն խախտումներ հայտնաբերելու դեպքում:

Տեղում ստուգումն իրականացվում է ընտրովի տարբեր հաշվետու ժամանակաշրջանների և տարբեր հարկատեսակների համար: Ընթացակարգի գտնվելու վայրը կամ հարկ վճարողի տարածքում է, կամ, նրա խնդրանքով, Դաշնային հարկային ծառայության մասնաճյուղում: Ընթացակարգը սկսելու համար անհրաժեշտ է հարկային ծառայության ղեկավարի թույլտվությունը: Հարկ վճարողն ինքը պետք է ծանուցվի աուդիտի մասին: Ստուգման ժամկետը կարող է լինել 2-ից 6 ամիս, իսկ հաճախականությունը՝ տարեկան 2 անգամից ոչ ավել։ Ընթացակարգի ավարտի օրը հարկ վճարողին տրվում է կատարած գործունեության մասին տեղեկանք, կազմվում է արձանագրություն և կայացվում որոշում՝ անկախ նրանից՝ խախտումներ են հայտնաբերվել, թե ոչ։

արդյունքները

Հայտարարագրում սխալներ և անճշտություններ հայտնաբերելու դեպքում ծառայության տեսուչը պարտավոր է այդ մասին եռօրյա ժամկետում տեղեկացնել հարկ վճարողին։ Տեսուչը նաև կպահանջի փաստաթղթերում որոշակի փոփոխություններ կատարել։ Փոփոխություններ կատարելու ժամկետը 5 աշխատանքային օրից ոչ ավել է։ Սա վերաբերում է այն իրավիճակներին, երբ հայտարարագրում առկա սխալները պատճառ են դարձել հարկերի թեր վճարման:

Թերի վճարման փաստի բացահայտման դեպքում տեսուչը 10-օրյա ժամկետում որոշում է կայացնում կազմակերպությանը կամ ձեռնարկատիրոջը պատասխանատվության ենթարկելու մասին։ Բացի այդ, հարկային տեսչությանը տրվում է 10 օր ժամկետ՝ տույժերի, տույժերի, փաստաթղթերի փոփոխությունների մասին ծանուցումներ ուղարկելու համար։

Հարկային օրենսդրության մեջ կան որոշակի անհամապատասխանություններ ակտի կազմման հարցերում։ Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն դատարանը գտնում է, որ դա ուղղակիորեն անհրաժեշտ չէ: Արբիտրաժային դատարանները կարծում են, որ հարկային ստուգման որոշումը պետք է փաստաթղթավորվի, հակառակ դեպքում խախտվում են հարկ վճարողների իրավունքները։ Ուստի պետք չէ շտապել տուգանքների վճարման հարցում, եթե ակտը կազմված չէ։

Գրասեղանի հարկային աուդիտը հաջողությամբ անցնելու համար անհրաժեշտ է խստորեն պահպանել հաշվետվական փաստաթղթերի և հայտարարագրերի ներկայացման ժամկետները և ժամանակին պատասխանել Դաշնային հարկային ծառայության հարցումներին: Աուդիտներ իրականացնելիս կազմվում է հարկ վճարողի մաթեմատիկական մոդելը, որը հաշվի է առնում ձեռնարկության գործունեության շրջանակը, շրջանառությունը և ֆինանսական գործարքները: Հաճախ կազմվում է այսպես կոչված դիմանկար, որն արտացոլում է տեղեկատվություն վճարված հարկերի բնույթի և չափի, ժամկետների պահպանման և ԱԱՀ-ի փոխհատուցման մասին: Նրանք նաև ստուգում են իրավական ձևակերպումները՝ արդյոք առկա են բոլոր անհրաժեշտ փաստաթղթերը, որ բանկերն են համագործակցում կազմակերպության հետ, արդյո՞ք այն իրականացնում է ոչ հիմնական գործունեություն: Դաշնային հարկային ծառայությունը վաղուց մշակել է մի շարք չափանիշների հիման վրա կեղևային ընկերությունների նույնականացման համակարգ: Գրեթե անհնար է նախապես իմանալ գրասեղանի աուդիտի մասին:

Գրասեղանի հարկային աուդիտը բիզնես վարելու անբաժանելի մասերից է: Հարկ վճարողները միշտ գտնվում են Դաշնային հարկային ծառայության վերահսկողության ներքո: Ստուգումները միշտ կարող են բացասական հետևանքներ ունենալ, ուստի կազմակերպության գործունեությունը պետք է խստորեն համապատասխանի Ռուսաստանի օրենսդրությանը: