Статья 407 Налогового кодекса РФ устанавливает список физических лиц, которые могут воспользоваться льготой в отношении налога на имущество – выбрать объекты налогообложения (имущество), в отношении которого налог рассчитываться не будет.
Расчет имущественного налога в отношении физических лиц проводит налоговая, а потому ее следует уведомить о том, в отношении каких объектов налогоплательщик желает применить льготу.
Сообщить о своем решении физического лицо может посредством уведомления о выбранных объектах налогообложения, типовую форму которого утвердил Приказ ФНС России №ММВ-7-11/280@ от 13.07.2015.
Уведомление подается в налоговую до 1 ноября года, в котором будет применена эта льгота. То есть, если физическое лицо желает, чтобы при расчете налога на имущество в 2016 году за 2015 год налоговая учла пожелания налогоплательщика, то уведомление нужно подать до 1 ноября 2015 года.
Образец
Типовой бланк уведомления имеет форму по КНД 1150040.
Скачать уведомление о выбранных объектах налогообложения форма по КНД 1150040 – .
Два листа данного уведомления должен заполнить налогоплательщик сведениями о себе, а также о тех объектах, в отношении которого будет применена льгота по налогу на имущество.
Подать уведомление можно лично, а можно через представителя при условии, что у него имеется доверенность на представление интересов физического лица в налоговой. В разделе “достоверность..” нужно указать, кто подает уведомление – сам налогоплательщик или его доверенное лицо. Во втором случае следует приложить доверенность к уведомлению.
Заполнять уведомление нужно внимательно, исправления не допускаются. Изменить сведения, указанные в уведомлении после 1 ноября будет невозможно.
Что будет, если уведомление не будет подано в налоговую?
Если налогоплательщик не подаст данное уведомление в налоговую, то страшного ничего не произойдет, льгота не потеряется. Налоговая в этом случае самостоятельно определит, в отношении какого вида имущества, которым владеет налогоплательщик, применить льготу – выбирается тот вид имущества, налог по которому максимален.
Одним из основных налогов, уплачиваемых физическими лицами, является налог на имущество. Этот налог устанавливается гл. 32 НК РФ и нормативными правовыми актами муниципальных образований. В отношении отдельных категорий физлиц и объектов налогообложения по налогу на имущество предусматриваются налоговые льготы. При реализации права на налоговые льготы по налогу на имущество физлицо может представлять в налоговые органы особое Уведомление. Расскажем о нем в нашем материале.
Для чего нужно уведомление
Уведомление о выбранных объектах налогообложения, в отношении которых предоставляется налоговая льгота по налогу на имущество физических лиц, может подаваться налогоплательщиком в том случае, если он имеет право на льготу по двум и более объектам налогообложения одного вида (п.п.3 , 7 ст. 407 НК РФ).
Виды льготируемых объектов налогообложения в НК РФ предусмотрены такие (п. 4 ст. 407 НК РФ):
- квартира или комната;
- жилой дом;
- помещение или сооружение, используемые в профессиональной творческой деятельности, и указанные в пп. 14 п. 1 ст. 407 НК РФ ;
- хозяйственное строение или сооружение площадью не более 50 кв.м., расположенные на участке, предоставленном для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства (пп. 15 п. 1 ст. 407 НК РФ);
- гараж или машино-место.
Это значит, что если, к примеру, у пенсионера есть одновременно квартира и комната, льгота по налогу на имущество может быть предоставлена только либо в отношении квартиры, либо в отношении комнаты. А, если, например, у инвалида II группы в собственности находится квартира и 2 машино-места, то льгота предоставляется в отношении квартиры и одного из машино-мест. Чтобы дать понять налоговым органам, к какому одному из двух или более объектов одного вида физлицо хочет применить налоговую льготу, оно подает в инспекцию Уведомление.
Когда подавать уведомление
Уведомление о выбранных объектах налогообложения подается физлицом в любую налоговую инспекцию до 1 ноября. И с этого же года льгота к выбранному объекту начнет применяться (п. 7 ст. 407 НК РФ). При этом изменить свое решение в этом году уже не получится. Новый объект для льготы можно будет заявить только в следующем году.
Обязательно ли уведомление?
Физлицо не обязано предоставлять уведомление о выбранном объекте налогообложения.
Но это не означает, что право на льготу потеряется. Просто в этом случае налоговая льгота будет автоматически применяться к одному объекту налогообложения каждого вида с максимальной суммой налога (п. 7 ст. 407 НК РФ).
Форма уведомления
Форма Уведомления утверждена Приказом ФНС от 13.07.2015 № ММВ-7-11/280@ .
Скачать бланк в формате PDF можно .
Приведем ниже пример заполнения Уведомления о выбранном объекте налогообложения.
Уведомление о выбранных объектах налогообложения, в отношении которых предоставляется налоговая льгота по налогу на имущество физических лиц: образец ().
Обращаем внимание, что не обязательно представлять только уведомление, но заявление о предоставлении льготы нужно подать в любом случае. А иначе как налоговая инспекция узнает, что у вас есть право на льготу. Заявление подается в любую налоговую инспекцию. К заявлению нужно приложить документы, подтверждающие право на льготу (
После проверки подлинников налоговая инспекция должна сделать копии документов, подтверждающих право на льготу (если их не сделал сам налогоплательщик). Не позднее следующего дня поданное заявление должны зарегистрировать. После регистрации его передадут на рассмотрение в отдел, занимающийся вопросами администрирования налога на имущество физических лиц, земельного и транспортного налогов физических лиц. Могут ли налоговики отказать в рассмотрении заявления? Да, могут. Причины отказа такие:
- представление документов в нечитаемом виде;
- непредставление оригиналов документов, подтверждающих право на льготу, указанную в заявлении;
- приложение к заявлению нечитаемых копий подтверждающих документов.
Если такие причины будут выявлены, налоговики должны будут сообщить гражданину о невозможности рассмотрения его заявления (уведомления).
Уведомление о выбранных объектах налогообложения
Список причин для отказа не так уж велик:
- неправильно заполненный бланк;
- отсутствие оригиналов документов, подтверждающих право на освобождение от налога;
- низкое качество копий.
В таких ситуациях, после устранения нарушения, уведомление можно отдать в налоговую службу повторно. Особенности заполнения уведомления Форма уведомления о выбранных объектах налогообложения имеет стандартный унифицированный вид, обязательный к применению.
При его заполнении следует придерживаться нескольких несложных правил. Вносить информацию в бланк можно как в печатном виде на компьютере, так и от руки (но только шариковой ручкой любого темного цвета).
Слова нужно прописывать заглавными буквами, разборчиво и понятно. Никакие помарки, ошибки, неточности в бланке недопустимы, а если оказия все же произошла, не стоит делать исправление, лучше заполнить новый бланк.
Уведомление о выбранных объектах налогообложения: образец заполнения
Образец заполнения уведомления о выбранных объектах налогообложения Необходимые документы Для того, чтобы воспользоваться положенной по закону льготой, собственник недвижимости должен оповестить ФНС о своем праве и предоставить подтверждающие документы. Основанием для выбора объекта для налогового освобождения является заявление от гражданина, заполненное на бланке установленного образца в строгом соответствии с утвержденным форматом.
Для каждой из льготных категорий требуется представить документы, подтверждающие его гражданский статус. При обращении за льготой пенсионера, прикладывают копию пенсионного удостоверения.
Если гражданин, имеющий право на освобождение от налога, уже предоставлял документы для подтверждения льготы, повторного представления пакета документов не потребуется.
Уведомление о выбранных объектах налогообложения (налог на имущество физлиц)
В предлагаемом бланке содержатся поля для заполнения по формату исчерпывающей информации в отношении льготной недвижимости, освобожденной от налогового бремени по выбору налогоплательщика: адрес, площадь, особые характеристики объекта недвижимости, сведения о налогоплательщике, основания для предоставления льготы и пр. Скачать образец уведомления о выбранных объектах налогообложения Форма может быть заполнена с помощью компьютера с использованием программы Adobe Reader, работающей с файлами pdf-формата.
Оформление уведомления о выбранных объектах налогообложения
IЦ╬~ш|+■█╧-╓;Хд8c#╟A©╧;░ш┤Я█Ь▌2╬Хz▄╛╖э╛6*Тлы┤Ч╟QLь┼ЖП┘═-laя:оb²дЯ └c═B#@╜q┘pз╦╒В═╬▄╣]vжxХ7n:$эmaТ╣щ%▄┐▐Ц’@wнНy┬й9Ч╦`÷cф00g©ё└≤Щ▌З█Ш└qх[┬зО4lo:нNgх&╖tz▌Лv╠Ч’х&┼и&a▀KЗ╖A#╕PlтOv╪`о┼Mц·÷ЦJтнъ?╢9 ~ЬGV©иТsFO1╫f²9G╡ │sПш▄Р╟bЯ╕Ф╕╛g≤^]E&Сp┼-oЯ▌ЭNхцОТ┐╕/°©: ©j_ ^Э9ПGюПУfv╦┬Э0~≤?ТК5f╬МwАЛВ└ы.─╞├.⌡²z▐Y╗║Н07еЗ╘|,^╣бНZ╜H╦│oеЭжga┴mt.} C╒ЪУc┼иf#ж∙⌡46ёДЖ║═?еЫY≤╥g[ц▀lk╪┘hl┐ч`ЁO(.ыz*+h╠Э│|»z╥ao=п┘S┤Р#┌П√Yk╤ ╤»Xь а┤*Л≤)═Xуbж»^■└бЮВ─г≥F┼▄▓Hяu┴╪⌠aгя╩Х░sЖкфэ│u▒7│-▒m▒²╗В.°{Б1gШNт╖»█)б~пШcЩ╫т╥ЬЕ|│Укх»∙f]ДHД╓&гВjp,╬fУ·х}(r&z.▒zЁ0р╤н╢<р°1ф’ч1╠’19ШЪ√_h°╜ЦGк░{┌K┼ B▌пеSbОE- хd▓Ъ»j хщ├з6xOjeч─╧└©Тf╖ъ ╓:юшЯuЙoI oM ОO ОH ОK╜й╘Я·тП▌тнb╝.тxWj╜═{P_Bщ┤y╙│t ПЫxс┤Q⌡─ZЮ4P4-х╜Nz#ш┌<╙ыышх╒N╡:ж▄Й2Кf}╛÷ [│с├’╙хНTdu*╡;≥²┼л.
Ошибка 404
Выбрать объекты налогообложения (имущество), в отношении которых будет применена льгота и заполнить бланк уведомления нужно до 1 ноября налогового периода, за которые будет применена данная льгота. Если гражданин желает получить льготу за 2017 год, то до 1 ноября 2017 года он должен подать сообщение в налоговую о выбранных объектах налогообложения (о выбранных видах имущества).
Если уведомление будет подано в указанный срок, то налоговая в 2018 году рассчитать величину налога за 2017 год с учетом поданных сведений. Граждане должны знать, что изменить содержимое поданного уведомление после 1 ноября будет нельзя, то есть нельзя будет передумать и выбрать другое имущество для применения льготы.
Если физическое лицо сообщение в ФНС не подаст, то налоговая самостоятельно выберет имущество, в отношении которого будет применена льгота (по которому налог будет наибольшим).
Уведомление о выбранных объектах налогообложения образец заполнения
Важно
В этом же пункте закреплено, что налоговые льготы по местным налогам могут устанавливаться в порядке и в пределах, которые предусмотрены главой НК РФ по соответствующему налогу. Если обратиться к п. 2 ст. 399 НК РФ, то там сказано, что при установлении НИФЛ нормативными правовыми актами местных властей (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) могут устанавливаться налоговые льготы, не предусмотренные гл.
32 НК РФ, основания и порядок их применения налогоплательщиками. А это значит, что установленные ст. 407 НК РФ ограничения применяются исключительно в отношении льгот, предусмотренных на федеральном уровне.
На «собственные» местные льготы эти ограничения не распространяются. Такое разъяснение дал Минфин России в Письме от 13.11.2014 N 03-05-04-01/57508.
ФНС России также разъяснила (п.
В 2019 году произошли значительные изменения в отношении порядка расчета , в результате чего изменились суммы налоговых отчислений, а также порядок освобождения некоторых объектов от налогообложения в рамках реализации права на льготу. Если перечень льготных категорий практически не изменился, то в отношении списка имущества, которое подлежит налогообложению, ситуация существенным образом изменилась.
В 2019 году, воспользоваться правом на освобождение от уплаты налога, могут те же категории граждан, что в 2019-2016 гг., однако теперь льгота может действовать только в отношении одного объекта собственности, относимого к каждой из категорий недвижимости.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
Чтобы воспользоваться льготой, необходимо обратиться в территориальное отделение ФНС для указания выбранного для освобождения объекта. При отсутствии заявления от налогоплательщика сотрудник выполнит это самостоятельно, руководствуясь при выборе принципом наибольшей стоимости недвижимой собственности.
Если у гражданина, относимого к льготной категории, имеется несколько сходных объектов в рамках одной категории недвижимости, налог не платится только по 1 выбранному объекту.
Льготы по налогу на имущество
В 2019 году в отношении налогоплательщиков по имущественному налогу действуют льготы в рамках федерального и регионального законодательства.
Право на федеральную льготу, освобождающую от налоговых отчислений, имеет единый для всех страны перечень категорий граждан:
- Герои СССР или Герои России;
- Кавалеры ордена Славы;
- лица, принимавшие участие в военных операциях, боевых действиях во время Гражданской войны или ВОВ;
- граждане, имеющие оформленную инвалидность 1,2 групп;
- уволенные по состоянию здоровья военнослужащие, срок службы которых составляет 20 и более лет;
- пенсионеры;
- граждане, пострадавшие в аварии на Чернобыльской АЭС, других объектах ядерной энергетики;
- семьи военнослужащих, при потере кормильца.
Помимо льготных категорий граждан, гражданам предоставляется освобождение от налога на хозяйственные постройки и сооружения площадью до 50 метров при условии нахождения объектов на территории ЛПХ, дачного товарищества, участке под ИЖС, а также при отнесении сооружений к недвижимости, используемой под мастерскую, ателье, студию.
Помимо федерального законодательства, некоторые нормы льготного налогообложения могу быть предусмотрены на уровне местных законов. Данные льготы рассматриваются отдельно по каждому региону и полностью зависят от специфики региона расположения налогооблагаемого объекта.
Кто может не платить?
Категории граждан, имеющие право на федеральную льготу, зафиксированы в положениях закона № 284-ФЗ, принятом в 2019 году. Данный список согласуется с действовавшим до этого порядком освобождения некоторых категорий, указанных в ФЗ №2003-1, действовавшем с 1991 года.
Пенсионеры
Право пенсионеров на предоставление федеральной льготы отражено во второй главе налогового законодательства, где приводится полный перечень льготников по имущественному налогу.
В статье 407 НК РФ утвержден единый для всей страны перечень категорий, которые вправе обратиться за снижением или освобождением налоговых выплат в территориальное подразделение ФНС.
Одной из наиболее многочисленных групп льготников являются граждане, достигшие возраста 55-60 лет (в зависимости от пола) и получающие ежемесячные пенсионные выплаты от государства. Таким образом, любой из пенсионеров, может быть освобожден от налога на имущество, либо реализовать право на снижение налогового бремени за счет исключения по одному объекту в каждой из категорий недвижимости.
Следует учитывать, что федеральное законодательство не полностью освобождает от уплат. При наличии у пенсионера двух и более квартир, освобождение от налога распространится только по одной из квартир, находящихся в собственности льготника.
Ограничения использования льготы действуют и по определенным видам имущества.
Федеральным законом (п.4 ст. 407 НК) установлен список недвижимости, которая может быть освобождена от уплаты имущественного налога:
- жилая комната;
- квартира в многоквартирном доме;
- жилой отдельно стоящий объект собственности;
- помещение, оборудованное под нужды мастерской, ателье, студии, музея, негосударственной библиотеки или музея, и используемое по назначению;
- помещения для хозяйственных нужд;
- строения на участках под ИЖС, дачах, огородах, в личных подсобных хозяйствах при условии не превышения объектами площади в 50 метров;
- гаражные строения и машино-места.
По каждой из указанных выше категорий льготник вправе выбрать один из имеющихся объектов, на который буде распространяться льгота. Например, при наличии двух квартир, пенсионер может получить освобождение от более дорогостоящей квартиры, т.к. в ее отношении сумма налога будет начислена больше.
Другие категории граждан
Несмотря на многочисленность категории льготников в лице пенсионеров, налоговое законодательство позволяет получить освобождение и другим категориям физических лиц из числа инвалидов, участников различных боевых действий, военных действий, жертв радиационного облучения и др. Полный перечень категорий отражен в ст. 407 НК. Кроме того, при освобождении от имущественного налога, можно ссылаться на законы №1244-1 (от 15.05.1991), №175-ФЗ (26.11.1998), №2-ФЗ (10.01.2002).
Перечень объектов, освобожденных от начисления налога, аналогичен списку недвижимости, установленному для пенсионеров.
Такое же ограничение действует и при определении количества освобожденных от налога объектов: только в отношении одного объекта из нескольких аналогичных по виду собственности может быть применена льгота.
Необходимые документы
Для того, чтобы воспользоваться положенной по закону льготой, собственник недвижимости должен оповестить ФНС о своем праве и предоставить подтверждающие документы. Основанием для выбора объекта для налогового освобождения является заявление от гражданина, заполненное на бланке установленного образца в строгом соответствии с утвержденным форматом.
Для каждой из льготных категорий требуется представить документы, подтверждающие его гражданский статус. При обращении за льготой пенсионера, прикладывают копию пенсионного удостоверения.
Если гражданин, имеющий право на освобождение от налога, уже предоставлял документы для подтверждения льготы, повторного представления пакета документов не потребуется. Если льгота ранее не применялась, сотрудник налоговой произведет перерасчет налога только после предоставления гражданином документов.
Согласно последних изменений в отношении налога на имущества, принятых в 2019 году, физическое лицо, имеющее право на льготу может выбрать тот объект собственности, который будет освобожден от исчисления налога. Уведомление о выбранных объектах налогообложения происходит путем написания заявления собственником недвижимости.
Данный документ заполняется по образцу и подается не позднее 1 ноября года, за который предстоит начисление налога. Таким образом, чтобы получить правильный расчет с учетом реализации льготы, необходимо своевременно обратиться в налоговую инспекцию.
При отсутствии уведомления от владельца недвижимости, сотрудник налоговой произведет выбор освобождаемого объекта по своему усмотрению. Бланк заявления был утвержден отдельным письмом ФНС БС-4-11/19976@ в 2019 году. Несмотря на то, что форма уведомления лишь рекомендована, заполнение бланка по предложенному формату избавит от необходимости составлять текст самостоятельно и переписывать его в случае недостаточности указанной информации.
Как применять?
Реализация права на льготу осуществляется согласно пп.3-4 ст. 407 НК. Вне зависимости от количества оснований для освобождения от налога, каждый гражданин вправе воспользоваться льготой по одному объекту по своему выбору. Однако, на региональном уровне возможны иные дополнительные льготы, дающие дополнительное снижение размера суммы уплачиваемого налога.
Порядок применения региональных льгот и основания из использования утверждены в п.2 ст. 399 НК.
Федеральное законодательство не распространяет перечень льгот в отношении недвижимости со стоимостью по кадастру от трехсот миллионов рублей, а также недвижимости организаций, налог по которым определяется по общей кадастровой цене. Данный случай касается помещений в торговых и административных комплексах, а также указанных объектов целиком.
Утвержденная форма уведомления о выбранных объектах налогообложения и готовый пример
Комментарий к Письму ФНС России от 06.04.2015 N БС-4-11/5594@ "О направлении рекомендаций по порядку работы с заявлениями о предоставлении льготы по налогу на имущество физических лиц и уведомлениями о выбранных объектах налогообложения"
С 1 января 2015 г. введена в действие гл. 32 НК РФ, регулирующая введение, порядок уплаты и налоговые льготы в отношении обновленного (далее - НИФЛ).
Комментируемым Письмом от 06.04.2015 N БС-4-11/5594@ налоговая служба обнародовала Рекомендации, касающиеся порядка работы с заявлениями налогоплательщиков о по НИФЛ и уведомлениями о выбранных объектах налогообложения (далее - Рекомендации).
- разд. I "Прием заявления (уведомления) ". Этот раздел регламентирует порядок приема и регистрации заявления (уведомления), проверку правильности и полноты полученных документов, сроки их рассмотрения, порядок уведомления гражданина о результатах рассмотрения представленных бумаг;
- разд. II "Принятие решения о предоставлении льготы/отказе в предоставлении льготы ". Этот раздел регулирует работу инспекторов, направленную на идентификацию налогоплательщика и объекта налогообложения в базе данных налогового органа;
- разд. III "Ведение журнала учета Заявлений (Уведомлений) ". В этой части документа даны рекомендации по фиксированию с 1 января 2015 г. этапов рассмотрения заявлений налоговыми инспекциями.
Рекомендации содержат типовой ответ заявителю о результатах рассмотрения документов о предоставлении льготы, а также форму журнала работы с заявлениями (уведомлениями) об объектах недвижимого имущества, в отношении которых предоставляется льгота по НИФЛ.
Данные в Письме N БС-4-11/5594@ советы налоговой службы инспекторы будут применять до того момента, пока не будет утверждена соответствующая форма уведомления и не будет осуществлен переход на автоматизированную информационную систему (АИС) "Налог-3". Проект ведомственного приказа об утверждении формы уведомления о выбранных объектах налогообложения, в отношении которых предоставляется льгота по НИФЛ, уже разработан, прошел публичное обсуждение и скоро будет принят.
Пока же рассмотрим порядок действия налоговиков, рекомендованный в Письме N БС-4-11/5594@. Но для начала напомним, кто обязан будет платить НИФЛ, какие виды имущества с 2015 г. облагаются этим налогом и какие льготы по нему предусмотрены гл. 32 НК РФ.
Плательщики налога и объекты имущества, подлежащие налогообложению
На основании ст. 400 НК РФ плательщиками НИФЛ признаются лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 НК РФ.
Налогом облагаются расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующие виды имущества :
- жилой дом;
- жилое помещение (квартира, комната);
- гараж, машино-место;
- единый недвижимый комплекс (ЕНК);
- объект незавершенного строительства;
- иные здание, строение, сооружение, помещение.
Как указано в перечне, объектом налогообложения признается также ЕНК, в состав которого входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом). ЕНК - это совокупность объединенных единым назначением зданий, сооружений и иных вещей. Для отнесения недвижимой вещи к ЕНК необходимо наличие одного из следующих критериев:
- неразрывной физической или технологической связи объединенных единым назначением зданий, сооружений и иных вещей, в том числе линейных объектов (линий электропередачи, трубопроводов и др.),
- либо расположения указанных объектов на одном земельном участке (если в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество зарегистрировано право собственности на совокупность указанных объектов в целом как на одну недвижимую вещь).
Состав общего имущества многоквартирного дома объектом налогообложения не признается (п. 3 ст. 401 НК РФ).
Льготы
Закрытый перечень лиц, относящихся к льготной категории плательщиков НИФЛ, установлен п. 1 ст. 407 НК РФ. В этот перечень вошли:
- герои Советского Союза и герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
- инвалиды I и II групп инвалидности;
- инвалиды с детства;
- участники гражданской войны и Великой Отечественной войны, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан, а также ветераны боевых действий;
- лица вольнонаемного состава Советской армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;
- лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом РФ от 15.05.1991 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", Федеральным законом от 26.11.1998 N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча" и Федеральным законом от 10.01.2002 N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне";
- военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;
- лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
- члены семей военнослужащих, потерявших кормильца;
- пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством, а также лица, достигшие возраста 60 и 55 лет (соответственно мужчины и женщины), которым в соответствии с законодательством Российской Федерации выплачивается ежемесячное пожизненное содержание;
- граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия;
- граждане, получившие или перенесшие лучевую болезнь или ставшие инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;
- родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;
- физические лица, осуществляющие профессиональную творческую деятельность, - в отношении специально оборудованных помещений, сооружений, используемых ими исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также жилых помещений, используемых для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек, - на период такого их использования;
- физические лица - в отношении хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.
Как видим, в гл. 32 НК РФ в полном объеме сохранен ранее действовавший перечень категорий граждан, имеющих льготу по уплате налога на имущество физических лиц, который прежде был установлен Законом РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц". Перечисленные категории налогоплательщиков освобождаются от уплаты налога в отношении находящихся в их собственности и не используемых в предпринимательской деятельности объектов ранее указанного имущества.
Важно помнить, что налоговая льгота предоставляется вне зависимости от количества оснований для ее применения только в отношении одного объекта налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика (п. п. 3 и 4 ст. 407 НК РФ).
Пример. Гражданин 1954 года рождения (II группа инвалидности) имеет в собственности две квартиры, гараж и хозяйственное строение на дачном участке. У гражданина два основания на льготу: пенсионный возраст и инвалидность. Независимо от этого льготу по НИФЛ он будет иметь только по одному основанию в отношении одной из двух квартир (по выбору), в отношении гаража и хозблока на дачном участке.
Напомним, что НИФЛ относится к числу местных налогов. В соответствии с НК РФ муниципалы вправе вводить и отменять его своими нормативно-правовыми актами. Для социально незащищенных категорий граждан в гл. 32 НК РФ закреплены минимальные гарантии, действующие на всей территории РФ.
Согласно п. 4 ст. 12 НК РФ представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения. В этом же пункте закреплено, что налоговые льготы по местным налогам могут устанавливаться в порядке и в пределах, которые предусмотрены главой НК РФ по соответствующему налогу.
Если обратиться к п. 2 ст. 399 НК РФ, то там сказано, что при установлении НИФЛ нормативными правовыми актами местных властей (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) могут устанавливаться налоговые льготы, не предусмотренные гл. 32 НК РФ, основания и порядок их применения налогоплательщиками .
А это значит, что установленные ст. 407 НК РФ ограничения применяются исключительно в отношении льгот, предусмотренных на федеральном уровне. На "собственные" местные льготы эти ограничения не распространяются. Такое разъяснение дал Минфин России в Письме от 13.11.2014 N 03-05-04-01/57508.
ФНС России также разъяснила (п. 2 Приложения к Письму ФНС России от 08.04.2015 N БС-4-11/5919 "О направлении разъяснений по установлению льгот по налогу на имущество физических лиц"), что органы местного самоуправления имеют право предоставить дополнительные льготы в отношении тех категорий налогоплательщиков, которые установлены п. 1 ст. 407 НК РФ .
Поскольку льготы носят заявительный характер, налогоплательщик до 1 ноября года, являющегося налоговым периодом, должен уведомить налоговую инспекцию об объектах, в отношении которых будет применяться налоговая льгота. Если этого не сделать, то налоговую льготу предоставят в отношении объекта с максимальной суммой налога.
Как уже было сказано ранее, уведомление нужно будет подавать по форме, которую утвердит налоговая служба.
Порядок работы инспекторов с заявлениями (уведомлениями)
Обратите внимание : налогоплательщики, уже получавшие льготу в соответствии с Законом N 2003-1 по состоянию на 31 декабря 2014 г., вправе не представлять в налоговый орган повторно заявление и документы, предусмотренные п. 6 ст. 407 НК РФ. Это закреплено нормой п. 4 ст. 3 Федерального закона от 04.10.2014 N 284-ФЗ.
Подать заявление на льготу и (или) уведомление о выбранных объектах для использования льготы можно в любую территориальную налоговую инспекцию по своему выбору . Такое право дает п. 6 ст. 407 НК РФ.
До того момента, пока не будет утверждена официальная форма уведомления, налоговые инспекции будут принимать информацию о выбранных объектах в произвольной форме. Налоговая инспекция, в которую подаются заявление и (или) уведомление, должна проверить правильность и полноту полученных документов. После проверки подлинников налоговая инспекция должна сделать копии документов, подтверждающих право на льготу (если их не сделал сам налогоплательщик).
Не позднее следующего дня поданное заявление должны зарегистрировать. После регистрации его передадут на рассмотрение в отдел, занимающийся вопросами администрирования налога на имущество физических лиц, земельного и транспортного налогов физических лиц.
Могут ли налоговики отказать в рассмотрении заявления? Да, могут.
Причины отказа такие:
- представление документов в нечитаемом виде;
- непредставление оригиналов документов, подтверждающих право на льготу, указанную в заявлении;
- приложение к заявлению нечитаемых копий подтверждающих документов.
Если такие причины будут выявлены, налоговики должны будут сообщить гражданину о невозможности рассмотрения его заявления (уведомления). Для этого им отводится срок не более 5 рабочих дней с момента регистрации документов.
Если же с представленными документами все нормально, налоговая инспекция должна рассмотреть их в течение 30 календарных дней с момента регистрации.
При этом предлагается дать заявителю ответ типовой формы (представлен в образце).
Образец
ТИПОВОЙ ОТВЕТ ЗАЯВИТЕЛЮ
Ф.И.О. заявителя
Адрес заявителя
О рассмотрении документов
о предоставлении льготы
Уважаемый _______________!
Заявление/уведомление о предоставлении Вам льготы по налогу на имущество физических лиц, представленное Вами в ИФНС/УФНС дата, будет учтено при расчете налога на имущество физических лиц в 2016 г. за налоговый период 2015 г. с учетом п. 7 ст. 407 Налогового кодекса Российской Федерации.
Заместитель начальника инспекции Ф.И.О.
Несколько иной порядок рассмотрения предусмотрен для случая, при котором заявление подается в налоговую инспекцию, в которой налогоплательщик не состоит на учете по факту владения льготируемым имуществом.
В такой ситуации принявшая заявление (уведомление) налоговая инспекция обязана довести его (со всеми копиями документов) до сведения налогового органа по месту нахождения имущества. Сделать это инспекторы должны в течение трех рабочих дней.
Налогоплательщика должны уведомить о том, что его документы направлены для рассмотрения в другой налоговый орган. Функции по определению налоговых органов, в которых физическое лицо состоит на учете по факту владения имуществом, принадлежащим заявителю, возложены также на сотрудников отдела, в компетенцию которого входят вопросы администрирования налога на имущество физических лиц, земельного и транспортного налогов физических лиц. При этом налоговики используют федеральную базу ЕГРН.
Если налоговый орган, которому надо передать документы, определить не смогут, то копию заявления (уведомления) направят в адрес соответствующего регионального управления ФНС России. А уже оно должно будет направить документы в налоговую инспекцию по месту нахождения недвижимого имущества.
Как уже обращалось внимание, налогоплательщик мог до 1 января 2015 г. пользоваться льготой по ранее поданному заявлению. Если в 2015 г. у него есть необходимость выбора среди нескольких объектов налогообложения, то он вправе подать в налоговую инспекцию лишь уведомление о выбранных объектах для льготы.
В этом случае налоговая инспекция, в которую подано уведомление, должна будет запросить копию заявления и копии подтверждающих документов в том налоговом органе, которым соответствующая льгота была ранее предоставлена.
Принятие решения
Налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения должен идентифицировать налогоплательщика и объекты налогообложения в базе данных.
Может случиться так, что идентифицировать налогоплательщика не удастся или будут выявлены несоответствия в базе данных адреса налогоплательщика и других сведений, указанных в заявлении. В таком случае порядок действий налогового органа по месту нахождения недвижимого имущества (если он отличается от налоговой инспекции по месту жительства гражданина) определен следующим образом. Он должен сообщить о расхождениях в налоговую инспекцию по месту жительства физического лица, для того чтобы провести в установленном порядке учетные действия или уточнить сведения ЕГРН в отношении данного физического лица.
Налоговая инспекция по месту жительства гражданина должна:
- проверить поступление сведений из ФМС России, а также из подразделений Росреестра, а в случае их отсутствия - направить запрос в соответствующие подразделения;
- проконтролировать наличие указанных сведений на федеральном уровне.
Если объекты недвижимости не будут найдены в налоговой базе ИФНС или будут выявлены несоответствия данных об объектах недвижимости, которые имеются в базе и в отношении которых заявлена льгота, налоговый орган должен будет направить соответствующий запрос в регистрирующий орган. При получении подтверждающего ответа налогоплательщика должны поставить на учет по месту нахождения объекта налогообложения, если, конечно, ранее это не было сделано.
Если налогоплательщик в налоговом периоде владел последовательно (без пересечения периодов владения) несколькими объектами налогообложения, то льгота будет предоставлена на каждый объект. В Приложении к Письму N БС-4-11/5919 для такого случая приведен следующий пример. Скажем, гражданин владел в 2014 г. однокомнатной квартирой в период с 1 января по 15 июня. В том же году однокомнатная квартира была продана, а с 17 июня была оформлена в собственность двухкомнатная квартира. В этом случае льгота будет предоставлена по двум объектам налогообложения в полном объеме.
Если же периоды владения объектами пересекутся, то в период пересечения льгота будет предоставлена по одному объекту налогообложения по выбору налогоплательщика.
Если территория муниципального образования администрируется несколькими налоговыми инспекциями, льготу будет предоставлять та из них, которая администрирует объект с максимально рассчитанной суммой налога (п. 2.10 Рекомендаций).
В заключение напомним, что гл. 32 НК РФ предусмотрены правила определения налоговой базы, предусматривающие уменьшение кадастровой стоимости объектов.
Для всех налогоплательщиков при определении налоговой базы по НИФЛ будут применяться следующие правила уменьшения кадастровой стоимости в отношении жилого помещения:
- квартиры - в размере кадастровой стоимости 20 кв. м общей площади соответствующего объекта налогообложения;
- комнаты - в размере кадастровой стоимости 10 кв. м площади этой комнаты.
В жилых домах кадастровая стоимость будет уменьшаться на величину кадастровой стоимости 50 кв. м общей площади дома.
В отношении ЕНК, в состав которого входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом), налоговую базу можно уменьшить на 1 млн руб.
