Ֆինանսական հաշվետվություններում հաշվապահական հաշվառման գնահատումների աուդիտի վերաբերյալ ուղեցույցը տրված է ԱՄՍ 540 -ում, Աուդիտորական հաշվապահական հաշվառման գնահատականներ: Այս ստանդարտը նախատեսված չէ օգտագործել հեռանկարային տեղեկատվության ստուգման համար, չնայած ստանդարտի շատ ընթացակարգեր կարող են ծառայել այս նպատակին: «Հաշվապահական հաշվառում» տերմինը սույն ստանդարտում սահմանվում է որպես հոդվածի մոտավոր գումար `չափման ճշգրիտ մեթոդների բացակայության դեպքում (կորուստների պահուստներ, տարբեր պատճառներով և այլն):
Հաշվապահական հաշվառման գնահատումների բաժինը ցույց է տալիս, որ հաշվապահական հաշվառման գնահատման որոշման գործընթացը կարող է լինել պարզ կամ բարդ `կախված հոդվածի բնույթից (օրինակ, վարձակալության վճարները կարող են լինել պարզ հաշվարկ, մինչդեռ դանդաղ և հավելյալ բաժնետոմսերի պահուստի գնահատումը: կարող է պահանջել լայնածավալ վերլուծություն: ընթացիկ տվյալները և ապագա վաճառքի կանխատեսումները): Եթե հոդվածի անորոշության կամ օբյեկտիվ ապացույցների բացակայության արդյունքում անհնար է ողջամիտ գնահատական ստանալ, ապա աուդիտորը պետք է հաշվի առնի, թե արդյոք աուդիտորական եզրակացության փոփոխման անհրաժեշտություն կա `համաձայն ԱՍՏ 700 -ի, Աուդիտորական զեկույց (կարծիք) Ֆինանսական հաշվետվությունները.
Աուդիտորական ընթացակարգերի բաժնում աուդիտորին ուղղորդվում է հաշվապահական հաշվառման աուդիտը `որոշելու հաշվապահական հաշվառման գնահատումների ողջամիտությունը և դրա բացահայտման աստիճանը: Նման աուդիտի ժամանակ աուդիտորին խնդրվում է ընտրել հետևյալ մոտեցումներից մեկը կամ դրանց համադրությունը.
Կառավարման կողմից գնահատումների ստացման համար օգտագործվող գործընթացի վերանայում և փորձարկում;
Օգտագործելով անկախ գնահատում `ղեկավարության կողմից պատրաստված գնահատականի հետ համեմատելու համար.
Հետագա իրադարձությունների վերանայում, որոնք հաստատում են կատարված գնահատականները:
Կազմակերպության ղեկավարության կողմից կիրառվող վերլուծությունների և ընթացակարգերի համար աուդիտորը պետք է.
Գնահատեք տվյալները և վերլուծեք այն ենթադրությունները, որոնց վրա հիմնված է նախահաշիվը.
Ստուգեք գնահատման ընթացքում կատարված հաշվարկները.
Համեմատեք նախորդ ժամանակաշրջանների գնահատված արժեքները այս ժամանակաշրջանների փաստացի արդյունքների հետ.
Կառավարման կողմից հաշվապահական հաշվառման գնահատումների հաստատման ընթացակարգերի վերանայում:
Տվյալների գնահատումը և ենթադրությունների վերլուծությունը հնարավորություն են տալիս աուդիտորին որոշել այն տվյալների ճշգրտությունը, ամբողջականությունը և համապատասխանությունը, որոնց վրա հիմնված է գնահատումը: Հատուկ մեթոդների կիրառմամբ գնահատման բարդ գործընթացում աուդիտորն իրավունք ունի օգտագործել փորձագետների աշխատանքի արդյունքները ՝ առաջնորդվելով «Փորձագետի աշխատանքի օգտագործմամբ» 620 ԱՄՍ դրույթով:
Սույն ԱՄՍ -ի համաձայն տնտեսվարող սուբյեկտի ղեկավարության կողմից կիրառվող հաշվարկման ընթացակարգերի աուդիտի փորձարկումների բնույթը, ժամանակը և չափը կախված են հաշվապահական հաշվառման գնահատումների բարդությունից, աուդիտորի կողմից օգտագործվող ընթացակարգերի և մեթոդների գնահատումից: հաշվապահական հաշվառման գնահատումներ ստանալու կազմակերպությունը և այդ հաշվապահական հաշվառման գնահատումների էականությունը ֆինանսական հաշվետվությունների համատեքստում:
Նախորդ ժամանակաշրջանների գնահատումների համադրումը նույն ժամանակաշրջանների փաստացի արդյունքների հետ կօգնի աուդիտորին.
Ստացեք ապացույցներ առարկայի կողմից օգտագործվող գնահատման ընթացակարգերի ընդհանուր ամրության վերաբերյալ.
Հաշվի առնել գնահատման բանաձևերի ճշգրտման անհրաժեշտությունը.
Որոշեք, արդյոք կա՞ համապատասխան ճշգրտումներ կատարելու և պահանջվող տեղեկատվության բացահայտման անհրաժեշտություն:
«Անկախ գնահատում օգտագործելը» բաժնում նշվում է, որ աուդիտորը կարող է կատարել կամ ստանալ անկախ գնահատում և համեմատել այն ղեկավարության պատրաստած նախահաշվի հետ: Անկախ գնահատական օգտագործելիս աուդիտորը պետք է որոշի տվյալները, հաշվի առնի ենթադրությունները և ստուգի նման անկախ գնահատման համար կատարված հաշվարկման ընթացակարգերը: Նշվում է նաև, որ նպատակահարմար է համեմատել նախորդ ժամանակաշրջանների գնահատված արժեքները այս ժամանակաշրջանների փաստացի արդյունքների հետ:
Հետագա իրադարձությունների վերանայման գնահատում բաժինը նշում է, որ հաշվետու ժամանակաշրջանի ավարտից հետո, բայց աուդիտի ավարտից առաջ տեղի ունեցող գործարքները և իրադարձությունները կարող են աուդիտորական ապացույցներ ներկայացնել ղեկավարության կողմից կատարված հաշվապահական գնահատումների վերաբերյալ: Աուդիտորի կողմից նման գործարքների և իրադարձությունների վերանայումը կարող է նվազեցնել կամ նույնիսկ վերացնել հաշվապահական հաշվառման նախապատրաստման ընթացքում ղեկավարության ընթացակարգերի վերանայման կամ փորձարկման անհրաժեշտությունը, կամ հաշվապահական հաշվառման գնահատման ողջամիտությունը վերանայելիս անկախ գնահատման անհրաժեշտությունը:
Աուդիտորական ընթացակարգերի արդյունքների գնահատման համաձայն, աուդիտորը պետք է վերջնական գնահատի հաշվապահական հաշվառման գնահատումների ողջամիտությունը `հիմնված հաճախորդի բիզնեսի մասին գիտելիքների վրա և արդյոք գնահատումները համահունչ են աուդիտի արդյունքում ձեռք բերված այլ աուդիտորական ապացույցներին:
Եթե առկա է աուդիտորի կողմից առկա աուդիտորական ապացույցներով հաստատված գումարի և ֆինանսական հաշվետվություններում գրանցված նախահաշվի միջև անհամապատասխանություն, ապա աուդիտորը պետք է որոշի `արդյո՞ք նման անհամապատասխանության ճշգրտման անհրաժեշտություն կա: Եթե առկա տարբերությունը հիմնավորված է (օրինակ, քանի որ ֆինանսական հաշվետվությունների գումարը ընդունելի արդյունքների տիրույթում է), ճշգրտումն ավելորդ է: Եթե աուդիտորը կարծում է, որ առկա տարբերությունը հիմնավորված չէ, ապա ղեկավարությանը պետք է խնդրել վերանայել հաշվապահական հաշվառման գնահատականը: Մերժման դեպքում պահանջվում է վերագնահատում, առկա տարբերությունը պետք է համարել սխալ հայտարարություն և այլ խեղաթյուրումների հետ մեկտեղ գնահատել `գնահատել, թե արդյոք նման խեղաթյուրման ազդեցությունը էական է ֆինանսական հաշվետվությունների վրա:
Բացի այդ, աուդիտորը պետք է հաշվի առնի, թե արդյոք ողջամիտ ընդունված տարբերությունների առանձին չափերի դեպքում կա գերագնահատման կամ թերագնահատման ընդհանուր միտում, որը, ընդհանուր առմամբ, կարող է էական ազդեցություն ունենալ ֆինանսական հաշվետվությունների վրա: Նման դեպքերում աուդիտորը պետք է գնահատականները գնահատի հավաքականորեն:
Այս ISA- ի հիման վրա մշակվել է PSAD «Հաշվապահական հաշվառման գնահատումների աուդիտ»: Ստանդարտը սահմանում է ֆինանսական հաշվետվություններում պարունակվող գնահատված արժեքների աուդիտի հիմնական դրույթներն ու կանոնները:
Ըստ PSAD- ի, «գնահատված արժեքներ» տերմինը հասկացվում է որպես տնտեսվարող սուբյեկտի ղեկավարության կողմից հաշվարկված հաշվապահական հաշվառման ցուցանիշների արժեքներ, որոնք ընդունելի են հաշվապահական հաշվառման կանոններին համապատասխան, եթե անհնար է ճշգրիտ արժեքների որոշումը կամ տնտեսվարող սուբյեկտին արտաքին անկախ գնահատումների բացակայություն: Հաշվարկված արժեքները ներառում են պահուստներ, միջոցներ, որոնք կարգավորում են հաշվապահական հաշվառման հոդվածները, որոնց կազմը նախատեսված է հաշվապահական հաշվառման կանոններով:
Ինչպես ISA 540 -ում, հաշվապահական հաշվառման գնահատումների պատասխանատվությունը կրում է կազմակերպության ղեկավարը:
Հաշվարկները կարող են լինել պարզ կամ բարդ ՝ կախված հաշվարկման տեխնիկայից: Պարզ գնահատված արժեքները ստացվում են ցանկացած հաշվարկի հիման վրա (օրինակ ՝ կուտակային միջոցները որոշվում են ստացված շահույթի ֆիքսված տոկոսի հիման վրա. Հաշվետու ժամանակաշրջանի ծախսերում ներառված վարձավճարը վերցվում է նշված չափով պայմանագրում), և բարդ գնահատականները հիմնված են մի քանի ցուցանիշների վրա ՝ օգտագործելով հատուկ կանխատեսումներ (օրինակ ՝ պաշարների արժեքի նվազումից հնարավոր կորուստների գնահատումը կարող է պահանջել ընթացիկ տվյալների լուրջ վերլուծություն և վաճառքի ապագա ծավալների կանխատեսում):
Կախված հաշվարկման ժամանակից, գնահատված արժեքները կարող են լինել ընթացիկ և հաշվետու: Ընթացիկ գնահատված արժեքները վերաբերում են հաշվապահությանը և արտացոլվում են հաշվապահական հաշվառման հաշիվներում `հաշվապահական հաշվառման մատյանների վարման հաճախականությամբ (օրինակ, հիմնական միջոցների վերանորոգման համար պահուստի կուտակում): Հաշվետու գնահատված արժեքներն արտացոլված են միայն ֆինանսական հաշվետվությունների պատրաստման մեջ և չեն իրականացվում մինչև տարեվերջ (օրինակ ՝ արժեթղթերում ներդրումների արժեզրկման պահուստի պահուստը):
Հաշվարկների հաշվարկման մեթոդները պետք է ամրագրվեն հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ:
Հաճախ գնահատականները կատարվում են կատարվածի և հնարավոր իրադարձությունների վերաբերյալ անորոշ վիճակում և հիմնվում են դրանք հաշվարկող տնտեսվարող սուբյեկտների կարծիքի վրա: Հետևաբար, ֆինանսական հաշվետվություններում գնահատումների օգտագործումը մեծացնում է դրանցում էական խեղաթյուրումների վտանգը:
Աուդիտորից պահանջվում է ձեռք բերել բավարար աուդիտորական ապացույցներ այն մասին, որ հաշվապահական գնահատականները հավաստի են հանգամանքներում և, անհրաժեշտության դեպքում, ներառել համապատասխան բացատրություններ: Հաշվապահական հաշվառման գնահատումներին աջակցող ապացույցները հաճախ ավելի քիչ համոզիչ և ավելի դժվար են ձեռք բերվում, քան հաշվապահական հաշվետվությունների այլ տարրերին աջակցող ապացույցները:
Աուդիտորական ընթացակարգերի մեթոդները, ժամկետները և ծավալը պլանավորելիս աուդիտորական կազմակերպությունը պետք է ուսումնասիրի հաշվապահական հաշվառման գնահատումների հաշվառման մեջ տնտեսավարող սուբյեկտի ղեկավարության կողմից կիրառվող մեթոդները:
Հաշվապահական հաշվառման գնահատումներն իրականացնելիս ձեռնարկությունը պետք է կիրառի հետևյալ մեթոդներից մեկը կամ դրանց համադրությունը.
Գնահատված արժեքը հաշվարկելու համար տնտեսավարող սուբյեկտի ղեկավարության կողմից կիրառվող ընթացակարգի վերլուծություն և ստուգում.
Անկախ գնահատման անցկացում `տնտեսավարող սուբյեկտի ղեկավարության կողմից պատրաստված գնահատված արժեքի համեմատության համար.
Հետագա իրադարձությունների վերլուծություն, որն ապահովում է գնահատված գնահատումը:
Բացահայտվում են տնտեսավարող սուբյեկտի ղեկավարության կողմից կիրառվող գնահատման ընթացակարգի վերլուծության և ստուգման մեթոդի փուլերը:
Աղբյուրի տվյալների և գնահատված արժեքների հաշվարկման մեթոդների վերլուծության փուլում աուդիտորական կազմակերպությունը վերլուծում է տվյալների ճշգրտությունը, ամբողջականությունը և հետևողականությունը, որոնք հիմք են ծառայում գնահատված արժեքը հաշվարկելու համար: Հաշվարկի ժամանակ օգտագործվող տեղեկատվությունը չպետք է հակասի հաշվապահական հաշվառման տվյալներին: Օրինակ, երաշխիքային վերանորոգման և երաշխիքային ծառայության պահուստը ստուգելիս աուդիտորը ստանում է աուդիտորական ապացույցներ, որ երաշխիքային ծառայության տակ գտնվող պատրաստի արտադրանքի ծավալի տվյալները համապատասխանում են այդ ապրանքների վաճառքի վերաբերյալ տվյալներին:
Աուդիտորական կազմակերպությունը կարող է ապացույցներ ստանալ աուդիտի ենթարկվող կազմակերպությունից դուրս աղբյուրներից: Այն գնահատում է, թե որքանով են ճիշտ հավաքվել հավաքագրված տվյալները տնտեսվարող սուբյեկտի ղեկավարության կողմից և օգտագործվել կանխատեսման կառուցման համար, որը հիմնված է գնահատված արժեքի հաշվարկի վրա: Օրինակ է հանդիսանում կասկածելի պարտքերի պահուստի հաշվարկման ժամանակ ստացվելիք դեբիտորական պարտքերի պայմանների վերլուծությունը, որում աուդիտորական կազմակերպությունը սահմանում է, թե որ ժամանակավոր խմբերին է բաժանվում պարտքը և որքանով է հիմնավորված նրանցից յուրաքանչյուրի պահուստային տոկոսների արժեքը:
Աուդիտորական կազմակերպությունը գնահատում է գնահատված արժեքը հաշվարկելու համար բազային արժեքը ընտրելու հիմքի բավարար լինելը: Որոշ դեպքերում կարող են օգտագործվել տնտեսվարող սուբյեկտից դուրս տվյալներ, ինչպիսիք են ՝ մակրոտնտեսական կամ ոլորտային վիճակագրության ցուցանիշները, գնաճի տոկոսադրույքը, տոկոսադրույքները, զբաղվածության մակարդակը, շուկայի ակնկալվող աճը: Այլ դեպքերում, երբ գնահատվում են տվյալ տնտեսվարող սուբյեկտին հատուկ ցուցանիշներ, հաշվարկները հիմնված են ձեռք բերված ներքին տվյալների վրա:
Հաշվապահական հաշվառման գնահատման հաշվառման հիմքում ընկած տնտեսվարող սուբյեկտի ղեկավարության այն տվյալների և ենթադրությունների վերլուծության ժամանակ աուդիտորը, ի թիվս այլ բաների, հաշվի է առնում.
Գնահատված արժեքների հուսալիությունը `նախորդ ժամանակաշրջանների փաստացի ցուցանիշների լույսի ներքո.
Այս արժեքների համապատասխանությունը ենթադրություններին օգտագործվող ենթադրություններին. Այլ գնահատականների հաշվարկ;
Գնահատված արժեքների համապատասխանությունը պլանավորված գործողություններին:
Ընկերությունը պետք է հատուկ ուշադրություն դարձնի այն հիմնական հաշվարկման ցուցանիշներին, որոնք զգայուն են փոփոխությունների նկատմամբ և ենթակա են էական խեղաթյուրումների:
Այն վերլուծում է տնտեսվարող սուբյեկտի ղեկավարության կողմից գնահատված արժեքների հաշվարկման մեթոդների ճիշտ ընտրությունը, այդ մեթոդների համարժեքությունը այն դիրքին, որտեղ գտնվում է այս կազմակերպությունը և դրանց կիրառման հաջորդականությունը: Նման վերլուծությունը ենթադրում է, որ աուդիտորական ընկերությունը գիտի նախորդ ժամանակաշրջանի տնտեսվարող սուբյեկտի ֆինանսական արդյունքները, արդյունաբերության այլ կազմակերպությունների կողմից կիրառվող մեթոդները և ապագայի կառավարման ծրագրերը:
Գնահատված արժեքների հաշվարկի ստուգման փուլում աուդիտորը ստուգում է գնահատված արժեքների թվաբանական հաշվարկները: Աուդիտի մեթոդները, ժամկետները և շրջանակը կախված են այնպիսի գործոններից, ինչպիսիք են հաշվարկների բարդությունը, աուդիտորական կազմակերպության կողմից տնտեսվարող սուբյեկտի կողմից գնահատված արժեքները հաշվարկելիս կիրառվող ընթացակարգերի և մեթոդների վերլուծության արդյունքները և գնահատման նշանակությունը ֆինանսական հաշվետվությունները: *
Համեմատության փուլում աուդիտորը, հնարավորության դեպքում, համեմատում է նախորդ ժամանակաշրջաններում օգտագործված հաշվապահական գնահատականները այս ժամանակաշրջանների փաստացի թվերի հետ.
Ձեռք բերել գնահատված արժեքների հաշվարկման համար տնտեսավարող սուբյեկտի կողմից կիրառվող ընթացակարգերի հուսալիության ապացույցներ.
Գնահատված արժեքների հաշվարկման բանաձևերի անհրաժեշտ ճշգրտումներ գտնելը.
Որոշեք, թե արդյո՞ք տարբերություններ կան իրական թվերի և դրանց նախորդ գնահատումների միջև, արդյոք դրանք չափվել են, և արդյոք կատարվել են անհրաժեշտ ճշգրտումներ կամ պարզաբանումներ:
Տնտեսվարող սուբյեկտի ղեկավարության կողմից գնահատված արժեքների հաշվարկման մեթոդաբանության հաստատման ընթացակարգի քննարկման փուլում աուդիտորը ստուգում է, թե ինչպես է տնտեսվարող սուբյեկտի ղեկավարությունը սահմանում գնահատված արժեքների հաշվարկման կանոնները, ինչպես է վերլուծում գնահատվածը տեղեկատվությունը, դրա հիման վրա ինչ եզրակացություններ և որոշումներ է կայացնում, ինչպես նաև այն, թե ինչպես է այդ գործընթացն արտացոլվում տնտեսվարող սուբյեկտի փաստաթղթերում:
Աուդիտորական կազմակերպությունը կարող է ստանալ անկախ գնահատում և համեմատել այն տնտեսվարող սուբյեկտի ղեկավարության կողմից հաշվարկված գնահատված արժեքի հետ: Որպես անկախ գնահատում, աուդիտորական կազմակերպությունը կարող է օգտագործել երրորդ կողմի փորձագետ գնահատողների կողմից ձեռք բերված արժեքները: Աուդիտորը նաև իրավունք ունի ինքնուրույն գնահատել տվյալները, հաշվի առնել նախադրյալները և կիրառել հաշվարկման ընթացակարգեր `գնահատված արժեքը ձևավորելու համար: Բացի այդ, կարող է օգտակար լինել համեմատել նախորդ ժամանակաշրջաններում օգտագործված գնահատականները այդ ժամանակաշրջանների իրական արդյունքների հետ: Օրինակ, աուդիտորը կարող է ինքնուրույն, իրեն հասանելի տվյալների հիման վրա, կանխատեսել արժեթղթերի գնի փոփոխություն: Այս դեպքում արժեթղթերի արժեզրկման պահուստը ստուգելու համար աուդիտորին անհրաժեշտ է միայն համեմատել իր կանխատեսումը ֆինանսական հաշվետվություններում պարունակվող այս արժեքի գնահատված արժեքի հետ:
Հետագա իրադարձությունների վերլուծության մեթոդի կիրառման, հաշվարկված գնահատականը հաստատելու դեպքում աուդիտորը կարող է վերլուծել այն գործողությունները և իրադարձությունները, որոնք տեղի կունենան աուդիտի ենթարկված ժամանակաշրջանի ավարտից հետո, բայց աուդիտի ավարտից առաջ: Հետագա նման իրադարձությունները կարող են տրամադրել աուդիտորական ապացույց կազմակերպության ղեկավարության կողմից կատարված հաշվապահական գնահատումների վերաբերյալ: Նման գործողությունների և իրադարձությունների վերլուծությունը կարող է նվազեցնել կամ նույնիսկ ժխտել տնտեսվարող սուբյեկտի ղեկավարության կողմից գնահատումների հաշվարկման կամ անկախ գնահատման կիրառման ընթացակարգերի վերլուծության և ստուգման անհրաժեշտությունը: Օրինակ, արժեթղթերի գնի անկումը կարող է հաստատել անցած տարի տնտեսվարող սուբյեկտի կուտակած պահուստի հուսալիությունը:
Գնահատումների հիման վրա աուդիտորական կազմակերպությունը կարող է օգտագործել տարբեր մեթոդներ ֆինանսական հաշվետվությունների տարբեր հոդվածների հետ կապված, ինչպես նաև կարող է օգտագործել ստուգման տարբեր մեթոդների համակցություններ `գնահատված արժեքներից մեկի հետ կապված:
«Աուդիտորական ընթացակարգերի արդյունքների վերլուծություն» բաժնի համաձայն ՝ աուդիտորական կազմակերպությունը պետք է վերջնական եզրակացություն անի գնահատված արժեքների հուսալիության վերաբերյալ ՝ հիմնվելով տնտեսվարող սուբյեկտի գործունեության մասին իր գիտելիքների և ճշտված գնահատված արժեքի համապատասխանության վրա: աուդիտի ընթացքում ձեռք բերված այլ աուդիտորական ապացույցների հետ:
Եթե աուդիտորական կազմակերպության կողմից առկա աուդիտորական ապացույցների հիման վրա որոշված գնահատված արժեքի և ֆինանսական հաշվետվություններում արտացոլված նմանատիպ ցուցանիշների միջև տարբերություններ կան, ապա աուդիտորական կազմակերպությունը որոշում է, թե արդյոք անհրաժեշտ է հաշվետվության մեջ ուղղումներ կատարել: Եթե տարբերությունը էական չէ, օրինակ, երբ ֆինանսական հաշվետվություններում պարունակվող գումարը գտնվում է ընդունելի սահմաններում, ուղղում չի կարող պահանջվել:
Եթե կազմակերպությունը տարբերությունը համարում է էական, այն կարող է կազմակերպության ղեկավարությանը հրավիրել գնահատման վերանայման: Եթե տնտեսավարող սուբյեկտի ղեկավարությունը հրաժարվի նման վերանայումից, ապա տարբերությունը կհամարվի սխալ և կհաշվարկվի ֆինանսական հաշվետվությունների վրա ազդեցության էականությունը գնահատող բոլոր այլ խեղաթյուրումների հետ միասին:
Աուդիտորական կազմակերպությունը նաև որոշում է, թե որքանով էական ճանաչված որոշ ցուցանիշների գնահատումների տարբերությունները նման բնույթի են, ինչի արդյունքում դրանք, կուտակվելով, կարող են էական ազդեցություն ունենալ ֆինանսական հաշվետվությունների վրա: Աուդիտորական կազմակերպությունը պետք է գնահատի նման շեղումների կուտակային ազդեցությունը ֆինանսական հաշվետվությունների վրա `համաձայն 13ՍԱԳ թիվ 13« Աուդիտորի պարտականությունները `աուդիտի ընթացքում սխալների և խարդախությունների վերացման» պահանջներին համապատասխան:
Գնահատված արժեքներին ուղեկցող անորոշությունը, օբյեկտիվ տվյալների բացակայությունը կարող են հանգեցնել բավականաչափ հուսալի գնահատական ստանալու անհնարինության: Այս դեպքում աուդիտորը պետք է հաշվի առնի աուդիտի ենթարկված ֆինանսական հաշվետվությունների հուսալիության վերաբերյալ իր կարծիքը հայտնելուց հրաժարվելու հարցը:
PSAD- ի հավելվածը պարունակում է հաշվապահական հաշվառման մեջ օգտագործվող հիմնական գնահատված արժեքների ցանկը: Մասնավորապես, այն ներառում էր.
Հիմնական միջոցների մաշվածություն (այն դեպքում, երբ տնտեսվարող սուբյեկտն ինքնուրույն է որոշում այդ ակտիվների օգտակար կյանքը և համապատասխան ամորտիզացիայի դրույքաչափերը).
Ոչ նյութական ակտիվների մաշվածություն (այն դեպքում, երբ տնտեսվարող սուբյեկտն ինքնուրույն է որոշում այդ ակտիվների օգտակար կյանքը և համապատասխան ամորտիզացիայի տոկոսադրույքները).
Կասկածելի պարտքի պահուստ;
Արժեթղթերում ներդրումների արժեզրկման թույլտվություն;
Պայմանագրերի համաձայն կուտակված չմշակված աշխատանքների և ծառայությունների համար կրեդիտորական պարտքեր.
Պահուստներ ապագա ծախսերի և վճարումների համար, ներառյալ.
Արձակուրդի առաջիկա վճարը,
Theառայության ստաժի համար տարեկան պարգևավճար վճարելու համար ՝
Տարվա աշխատանքի արդյունքների հիման վրա վարձատրության վճարման համար,
Հիմնական միջոցների վերանորոգման համար,
Սեզոնային արդյունաբերության նախապատրաստական աշխատանքների արտադրության ծախսերը,
Հողերի մելիորացիայի և շրջակա միջավայրի պահպանության այլ միջոցառումների առաջիկա ծախսերը,
Վարձակալության առարկաների վերանորոգման առաջիկա ծախսերը,
Երաշխիքային վերանորոգման և երաշխիքային ծառայության համար ՝
Այլ նախատեսված ծախսերի լուսաբանում,
Հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգերով նախատեսված այլ նմանատիպ պահուստներ:
Ֆինանսական հաշվետվություններում հաշվապահական հաշվառման գնահատումների աուդիտի վերաբերյալ ուղեցույցը տրված է ԱՄՍ 540 -ում, Աուդիտորական հաշվապահական հաշվառման գնահատականներ: Այս ստանդարտը նախատեսված չէ օգտագործել հեռանկարային տեղեկատվության ստուգման համար, չնայած ստանդարտի շատ ընթացակարգեր կարող են ծառայել այս նպատակին: «Հաշվապահական հաշվառում» տերմինը սույն ստանդարտում սահմանվում է որպես հոդվածի մոտավոր գումար `չափման ճշգրիտ մեթոդների բացակայության դեպքում (կորուստների պահուստներ, տարբեր պատճառներով և այլն):
Հաշվապահական հաշվառման գնահատումների բաժինը ցույց է տալիս, որ հաշվապահական հաշվառման գնահատման որոշման գործընթացը կարող է լինել պարզ կամ բարդ `կախված հոդվածի բնույթից (օրինակ, վարձակալության վճարները կարող են լինել պարզ հաշվարկ, մինչդեռ դանդաղ և հավելյալ բաժնետոմսերի պահուստի գնահատումը: կարող է պահանջել լայնածավալ վերլուծություն: ընթացիկ տվյալները և ապագա վաճառքի կանխատեսումները): Եթե հոդվածի անորոշության կամ օբյեկտիվ ապացույցների բացակայության արդյունքում անհնար է ողջամիտ գնահատական ստանալ, ապա աուդիտորը պետք է հաշվի առնի, թե արդյոք աուդիտորական եզրակացության փոփոխման անհրաժեշտություն կա `համաձայն ԱՍՏ 700 -ի, Աուդիտորական զեկույց (կարծիք) Ֆինանսական հաշվետվությունները.
ԲՍՍ 700 -ի «Աուդիտի ընթացակարգեր» բաժնում աուդիտորին հանձնարարվում է իրականացնել հաշվապահական հաշվառման գնահատումների աուդիտ `որոշելու հաշվապահական հաշվառման գնահատումների ողջամիտությունը և դրա վերաբերյալ բացահայտումների չափը: Նման աուդիտի ժամանակ աուդիտորին խնդրվում է ընտրել հետևյալ մոտեցումներից մեկը կամ դրանց համադրությունը.
· Վերանայել և փորձարկել կառավարման կողմից օգտագործվող գործընթացները `գնահատումներ ստանալու համար;
· Օգտագործելով անկախ գնահատում `ղեկավարության կողմից պատրաստված գնահատականի հետ համեմատելու համար.
· Հետագա իրադարձությունների վերանայում, որոնք հաստատում են կատարված գնահատականները:
Կազմակերպության ղեկավարության կողմից կիրառվող վերլուծությունների և ընթացակարգերի համար աուդիտորը պետք է.
· Գնահատել տվյալները և վերլուծել այն ենթադրությունները, որոնց վրա հիմնված է նախահաշիվը.
· Ստուգեք գնահատման ընթացքում կատարված հաշվարկները.
· Համեմատեք նախորդ ժամանակաշրջանների գնահատված արժեքները այս ժամանակաշրջանների փաստացի արդյունքների հետ.
· Հաշվի առեք ղեկավարության կողմից հաշվապահական հաշվառման գնահատումների հաստատման ընթացակարգերը:
Տվյալների գնահատումը և ենթադրությունների վերլուծությունը հնարավորություն են տալիս աուդիտորին որոշել այն տվյալների ճշգրտությունը, ամբողջականությունը և համապատասխանությունը, որոնց վրա հիմնված է գնահատումը: Հատուկ մեթոդների կիրառմամբ գնահատման բարդ գործընթացում աուդիտորն իրավունք ունի օգտագործել փորձագետների աշխատանքի արդյունքները ՝ առաջնորդվելով «Փորձագետի աշխատանքի օգտագործմամբ» 620 ԱՄՍ դրույթով:
Տնտեսվարող սուբյեկտի ղեկավարության կողմից կիրառվող հաշվարկման ընթացակարգերի աուդիտի ընթացքում թեստավորման բնույթը, ժամկետը և չափը, համաձայն ԱՄՍ 700 -ի, կախված են հաշվապահական հաշվառման գնահատումների բարդությունից, աուդիտորի կողմից ընթացակարգերի և մեթոդների գնահատումից հաշվապահական հաշվառման գնահատումների ստացման կազմակերպությունը և այդ հաշվապահական հաշվառման գնահատումների էականությունը ֆինանսական հաշվետվությունների համատեքստում:
Նախորդ ժամանակաշրջանների գնահատումների համադրումը նույն ժամանակաշրջանների փաստացի արդյունքների հետ կօգնի աուդիտորին.
· Ձեռք բերեք առարկա `օգտագործվող գնահատման ընթացակարգերի ընդհանուր ամրության վերաբերյալ.
· Հաշվի առնել գնահատման բանաձևերի ճշգրտման անհրաժեշտությունը.
· Որոշել, արդյոք կա՞ համապատասխան ճշգրտումներ կատարելու և պահանջվող տեղեկատվության բացահայտման անհրաժեշտություն:
«Անկախ գնահատում օգտագործելը» բաժնում նշվում է, որ աուդիտորը կարող է կատարել կամ ստանալ անկախ գնահատում և համեմատել այն ղեկավարության պատրաստած նախահաշվի հետ:
Անկախ գնահատական օգտագործելիս աուդիտորը պետք է որոշի տվյալները, հաշվի առնի ենթադրությունները և ստուգի նման անկախ գնահատման համար կատարված հաշվարկման ընթացակարգերը: Նշվում է նաև, որ նպատակահարմար է համեմատել նախորդ ժամանակաշրջանների գնահատված արժեքները այս ժամանակաշրջանների փաստացի արդյունքների հետ:
Հետագա իրադարձությունների վերանայման գնահատում բաժինը նշում է, որ հաշվետու ժամանակաշրջանի ավարտից հետո, բայց աուդիտի ավարտից առաջ տեղի ունեցող գործարքները և իրադարձությունները կարող են աուդիտորական ապացույցներ ներկայացնել ղեկավարության կողմից կատարված հաշվապահական գնահատումների վերաբերյալ: Աուդիտորի կողմից նման գործարքների և իրադարձությունների վերանայումը կարող է նվազեցնել կամ նույնիսկ վերացնել հաշվապահական հաշվառման նախապատրաստման ընթացքում ղեկավարության ընթացակարգերի վերանայման կամ փորձարկման անհրաժեշտությունը, կամ հաշվապահական հաշվառման գնահատման ողջամիտությունը վերանայելիս անկախ գնահատման անհրաժեշտությունը:
Աուդիտորական ընթացակարգերի արդյունքների գնահատման համաձայն, աուդիտորը պետք է վերջնական գնահատի հաշվապահական հաշվառման գնահատումների ողջամիտությունը `հիմնված հաճախորդի բիզնեսի մասին գիտելիքների վրա և արդյոք գնահատումները համահունչ են աուդիտի արդյունքում ձեռք բերված այլ աուդիտորական ապացույցներին:
Եթե առկա է աուդիտորի կողմից առկա աուդիտորական ապացույցներով հաստատված գումարի և ֆինանսական հաշվետվություններում գրանցված նախահաշվի միջև անհամապատասխանություն, ապա աուդիտորը պետք է որոշի `արդյո՞ք նման անհամապատասխանության ճշգրտման անհրաժեշտություն կա: Եթե տարբերությունը ողջամիտ է (օրինակ, քանի որ ֆինանսական հաշվետվությունների գումարը գտնվում է ընդունելի սահմաններում), ապա ճշգրտում անհրաժեշտ չէ: Եթե աուդիտորը կարծում է, որ առկա տարբերությունը հիմնավորված չէ, ապա ղեկավարությանը պետք է խնդրել վերանայել հաշվապահական հաշվառման գնահատականը: Մերժման դեպքում պահանջվում է վերագնահատում, առկա տարբերությունը պետք է համարել սխալ հայտարարություն և այլ խեղաթյուրումների հետ միասին գնահատել `գնահատել, թե արդյոք նման խեղաթյուրման ազդեցությունը էական է ֆինանսական հաշվետվությունների վրա:
Բացի այդ, աուդիտորը պետք է հաշվի առնի, թե արդյոք ողջամիտ ընդունված տարբերությունների առանձին չափերի դեպքում կա գերագնահատման կամ թերագնահատման ընդհանուր միտում, որը, ընդհանուր առմամբ, կարող է էական ազդեցություն ունենալ ֆինանսական հաշվետվությունների վրա: Նման դեպքերում աուդիտորը պետք է գնահատականները գնահատի հավաքականորեն:
