¿Se puede evitar la sobrefacturación, como ocurre con los servicios de intermediación, o un acto de reembolso del transporte (los que no tienen factura, incluso para el cliente)? Se lo llevamos al cliente, nos paga, y simplemente le entregamos certificado + factura del servicio de transporte,

En tal situación, es más correcto arreglar los costos de entrega de los bienes al comprador sobre la base de acuerdos de intermediación. Pero en la práctica, los vendedores suelen, para facilitar el flujo de documentos, en los contratos de venta indican por separado la compensación por los servicios de transporte, además del precio de la mercancía. En realidad, los servicios de entrega son proporcionados por una empresa externa. Desde el punto de vista de la legislación civil vigente, esto no es del todo cierto, ya que es imposible “revender” un servicio que esencialmente fue realizado por otra empresa.

Pero los inspectores fiscales, por regla general, no presentan reclamaciones contra dicha transacción, siempre que el monto de la compensación esté incluido en la base imponible del impuesto sobre la renta y el IVA. El riesgo de cargas fiscales adicionales es posible, por ejemplo, si el vendedor recibe un servicio de una empresa de transporte sin IVA y lo “refactura” al comprador, también sin IVA. El Ministerio de Finanzas de Rusia en cartas de fecha 22/10/13 No. 03-07-09/44156 y de fecha 06/02/13 No. 03-07-11/2568 señala que el reembolso por parte del comprador de los gastos incurridos por el proveedor de bienes en relación con su entrega está asociado con el pago de los bienes vendidos por el proveedor al comprador. En consecuencia, el dinero recibido por el vendedor de bienes del comprador como reembolso de los gastos de servicios de transporte de bienes debe ser incluido por el vendedor en la base imponible del IVA (subcláusula 2, cláusula 1, artículo 162 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). ).

Cómo reflejar en los servicios de contabilidad y tributación la entrega de productos terminados (bienes), si el proveedor organiza la entrega mediante un transportista externo

A menudo, al vender productos terminados (bienes), la organización proveedora organiza su entrega al comprador. En este caso, los gastos de envío podrán correr a cargo del comprador, pudiendo el proveedor organizarlo. Además, son posibles otras opciones:

• Los costos de envío están incluidos en el costo de los productos terminados (bienes);
• Los costos de envío se facturan al comprador por encima del precio del producto terminado (bienes) comprado.

Documentar

La documentación del envío de productos terminados (bienes) depende de la opción de pago de los costos de entrega prevista en el contrato.

Si el vendedor organiza la entrega por cuenta del comprador, en realidad proporciona servicios adicionales. En este caso, el propio vendedor no entrega los productos (bienes). Dichos servicios deben ser confirmados mediante un informe (certificado de prestación de servicios). La factura la emite la empresa de transporte.

Si los costos de envío están incluidos en el costo de los productos (bienes), el vendedor no emite una factura por separado.

Si los costos de entrega se cobran al comprador por encima del precio del producto (bienes), la factura por los servicios de entrega la emite el vendedor, quien, por regla general, proporciona servicios para la entrega de productos (bienes) al comprador. depósito.

Al organizar la entrega de productos terminados (bienes) por cuenta del comprador, el vendedor puede celebrar un acuerdo con una empresa de transporte. Además, si la carga se transportará por carretera, la carta de porte en el formulario aprobado (cláusula 2 del artículo 785 del Código Civil de la Federación de Rusia, cláusula 6 de las Normas aprobadas por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 15 de abril de 2011 No. 272) se equipara al contrato de transporte. En este caso, se pueden celebrar los siguientes tipos de contratos entre el vendedor y el comprador de productos terminados (bienes):

• Acuerdo de expedición de transporte. En este caso, el comprador de los productos terminados (bienes) será el cliente y el vendedor será el transportista. Sus relaciones estarán reguladas por el Capítulo 41 del Código Civil de la Federación de Rusia;
• contrato de agencia. En este caso, el comprador de los productos terminados (bienes) será el principal y el vendedor será el apoderado (intermediario entre la empresa de transporte y el comprador). Sus relaciones estarán reguladas por el Capítulo 49 del Código Civil de la Federación de Rusia;
• acuerdo de Comisión. En este caso, el comprador de los productos terminados (bienes) será el principal y el vendedor será el comisionista (intermediario entre la empresa de transporte y el comprador). Sus relaciones estarán reguladas por el Capítulo 51 del Código Civil de la Federación de Rusia;
• contrato de agencia. En este caso, el comprador de los productos terminados (bienes) será el principal y el vendedor será el agente (intermediario entre la empresa de transporte y el comprador). Sus relaciones estarán reguladas por el Capítulo 52 del Código Civil de la Federación de Rusia.

Las características del contrato de expedición de transporte son la mayor responsabilidad del transportista por pérdida, escasez o daño (deterioro) de la carga (). Una parte integral de dicho acuerdo son los documentos de envío (cláusula , y de las Reglas, aprobadas por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 8 de septiembre de 2006 No. 554). Por Orden del Ministerio de Transporte de Rusia de 11 de febrero de 2008 No. 23 se aprobó el Procedimiento para el registro y formularios de envío de documentos:

Los acuerdos de intermediación se diferencian entre sí por la naturaleza de las acciones del intermediario (artículo y el Código Civil de la Federación de Rusia). En lugar de celebrar acuerdos separados (compra y venta e intermediario o compra y venta y expedición de transporte), puede celebrar un acuerdo, mixto, que contendrá las disposiciones del acuerdo de compra y venta e intermediario o compra y venta y envío (cláusula 3 del artículo 421 del Código Civil de la Federación de Rusia).

Situación: ¿es posible celebrar un acuerdo con el comprador para el suministro y organización de la entrega de productos terminados (bienes) de tal manera que no se pague al proveedor una remuneración separada por organizar la entrega?

Sí tu puedes.

Para ello, indique en el contrato de compraventa que el proveedor entrega los productos terminados (bienes) al comprador por su cuenta (). En este caso, el contrato de compraventa puede estipular que el tipo de transporte y el transportista son elegidos por el comprador (párrafo 2, párrafo 1, artículo 510 del Código Civil de la Federación de Rusia). Dicho acuerdo no contiene elementos de un acuerdo de intermediación (acuerdo de cesión, comisión o contrato de agencia). El proveedor no es intermediario, ya que los gastos de envío corren a su cargo, no al comprador (y el comprador posteriormente no los reembolsa) (inciso 1 del artículo 971, inciso 1 del artículo 990 y inciso 1 del artículo 1005 del Código Civil de la Federación de Rusia). Por lo tanto, un contrato con tales términos no debería prever honorarios de intermediario.

Si el acuerdo de compraventa contiene una cláusula que ordena al proveedor celebrar un acuerdo con el transportista en su propio nombre o en nombre del comprador, y el comprador paga la entrega, dicho acuerdo se considera mixto. Es decir, contiene tanto los términos del contrato de compraventa como los términos del contrato de intermediación (inciso 1 del artículo 971, inciso 1 del artículo 990, inciso 1 del artículo 1005 y inciso 3 del artículo 421 del Código Civil de La Federación Rusa). Se paga un contrato de intermediación (contrato de agencia, contrato de comisión, contrato de comisión). Si el contrato no especifica el importe de la remuneración, los servicios adicionales del proveedor para organizar la entrega deberán pagarse en función del coste al que normalmente se pagan en una situación comparable. Dichas reglas se establecen en los artículos y el párrafo 3 del artículo 424 del Código Civil de la Federación de Rusia. Si en tal situación el proveedor no registra la tarifa de intermediación, la oficina tributaria podrá imponer multas y sanciones:

• para el IVA y el impuesto sobre la renta (si se aplica el sistema tributario general);
• para un impuesto único con simplificación (si la organización aplica la simplificación).

Esto se debe al hecho de que se subestimarán las bases imponibles de estos impuestos (cláusula 1, artículo 156 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Las cantidades que no estén relacionadas con ventas no están incluidas en la base del IVA

Cantidades recibidas por el vendedor del comprador para reembolsar los gastos de entrega de la mercancía por parte de una organización de transporte.

Si el vendedor recibió dinero del comprador para reembolsar los costos de entrega de la mercancía por parte de una organización de transporte, dichos montos no están sujetos al IVA. El riesgo es que el Ministerio de Finanzas ruso tenga la opinión contraria. Por tanto, las empresas prueban su caso ante los tribunales.

El principal argumento de los contribuyentes es que el vendedor no proporciona él mismo los servicios de transporte. El reembolso de los gastos de transporte no le genera ingresos adicionales.

Por ejemplo, en uno de los casos, el distrito FAS Povolzhsky indicó que, según los términos de los contratos de suministro y acuerdos adicionales a ellos, el transporte y los costos relacionados no estaban incluidos en el precio de la mercancía (Resolución del distrito FAS Povolzhsky de agosto 12, 2013 N° A65-32027/2012). La responsabilidad de entregar la mercancía recaía en el proveedor. Y el comprador reembolsó al proveedor los costes de entrega de la mercancía. Los servicios de transporte fueron proporcionados por organizaciones especializadas y empresarios individuales.

Como resultado, el tribunal concluyó que el propio contribuyente no proporcionó servicios de transporte a los clientes. En consecuencia, la compensación por tales costos no está sujeta al IVA (resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste de 26.05.10 No. A66-7801/2009 y de 14.02.08 No. A05-1030/2007, determinación de Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 08.09.09 No. VAS-11613/09 ).

De un artículo de la revista Russian Tax Courier, n.° 7, abril de 2014
Compruébelo usted mismo: cómo entregar mercancías sin pérdidas fiscales

La empresa recibió del comprador el reembolso de los gastos de entrega de la mercancía por parte de la empresa de transporte. ¿Es necesario, en opinión del Ministerio de Finanzas de Rusia, incluir el importe de dicha compensación en la base del IVA?

• Un si
• B No

La respuesta correcta es la A
El Ministerio de Finanzas de Rusia en cartas de fecha 22/10/13 No. 03-07-09/44156 y de fecha 06/02/13 No. 03-07-11/2568 señala que el reembolso por parte del comprador de los gastos incurridos por el proveedor de bienes en relación con su entrega está asociado con el pago de los bienes vendidos por el proveedor al comprador. En consecuencia, el dinero recibido por el vendedor de bienes del comprador como reembolso de los gastos de servicios de transporte de bienes es incluido por el vendedor en la base imponible del IVA (subcláusula 2, cláusula 1, artículo 162 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). .
Al mismo tiempo, algunos tribunales creen que el vendedor en realidad no proporciona servicios de entrega. Por lo tanto, el IVA tiene derecho a no cobrarse sobre su valor (resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio del Noroeste de 26 de mayo de 2010 No. A66-7801/2009, de 14 de febrero de 2008 No. A05-1030/2007 y Servicio Federal Antimonopolio de los Urales de 14 de julio de 2009 No. Ф09-4806/09-С3 (dejado en vigor por decisión del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de fecha 08/09/09 No. VAS-11613/09) distritos ).

Según los términos del acuerdo celebrado con nuestro comprador, éste nos reembolsa los gastos en que incurrimos para transportar la mercancía a su almacén. En contabilidad reflejamos las siguientes transacciones comerciales: 1.D76 (comprador de bienes) K60 (empresa de transporte) - 100 rublos. - Se aceptan para contabilidad los gastos de transporte presentados por la empresa de transporte. 2.D19 K60 (empresa de transporte) -18 frotar. - Se refleja el IVA presentado por la empresa de transporte. 3.D68 K19-18rub - aceptado para la deducción del IVA presentado por la empresa de transporte. Se redactó una factura en una sola copia (anotada en el libro de ventas). Esta factura refleja la reimposición de los gastos de transporte al comprador de la mercancía. Al comprador se le presentó una factura por valor de 118 rublos (incluido el IVA de 18 rublos). 4.D76 (comprador de bienes) K68 -18 rublos. 5.D51 K76-118 rublos: se paga la deuda del comprador de la mercancía por los costos de transporte facturados nuevamente. En este caso, el comprador de la mercancía no tiene derecho a deducir el IVA soportado, ya que no dispone de factura. El comprador acepta tener en cuenta los gastos de transporte cobrados de más por el proveedor en base a determinados actos (redactados por el proveedor) adjuntando el proveedor copias de los documentos presentados por la empresa de transporte. ¿Es correcto que el proveedor deduzca el IVA soportado presentado por la empresa de transporte (ver cláusulas 2 y 3)? O sería más correcto no aceptar la deducción, sino hacerlo de la siguiente manera. D76 (comprador de bienes) K60 (empresa de transporte) - 118 rublos. En este caso, surge la pregunta de si es necesario cobrar el IVA sobre los datos de 1180 rublos. (costos reembolsables por el proveedor)?

En contabilidad de proveedores : Una organización puede deducir el IVA “soportado” de la forma general presentada por una empresa de transporte, sujeto a todas las condiciones obligatorias. Al recibir el reembolso de los costos de transporte, se debe cobrar el IVA a la tasa calculada de 18/118 y se debe emitir una factura al comprador.

En contabilidad, al recibir los montos de reembolso, se deben realizar los siguientes asientos: Débito 62 Crédito 90 – reflejo del monto de la compensación recibida; Débito 90 Crédito 76 – Devengo del IVA sobre el monto de la compensación; Débito 76 Crédito 68: refleja el IVA a pagar sobre el monto de la compensación.

En la cuenta del comprador : La organización no puede deducir el importe del IVA “soportado” presentado por la empresa de transporte al proveedor, así como el importe del IVA devengado por el proveedor al reembolsarle los gastos de transporte.

En contabilidad, al pagar el monto de la compensación por gastos, se deben realizar los siguientes asientos: Débito 41 (10) Crédito 60: refleja el monto de la compensación pagada; Débito 19 Crédito 60 – refleja el IVA presentado por el proveedor.

El fundamento de esta posición se da a continuación en los materiales del Sistema Glavbukh.

Sobre la cuestión de la deducción del IVA “soportado” por parte del proveedor presentada por la empresa de transporte

Condiciones de deducción

El IVA soportado se puede deducir si se cumplen simultáneamente las siguientes cuatro condiciones:*

• adquisición de bienes (obras, servicios) para realizar transacciones sujetas al IVA, o adquisición de bienes (obras, servicios) para reventa;
• aceptación de la propiedad adquirida (obra, servicios) para su registro;
• disponibilidad de una factura (factura de ajuste).

Realice las siguientes entradas:*

DÉBITO 62 CRÉDITO 90 subcuenta “Ingresos”
- se refleja un aumento de los ingresos por el monto del reembolso de gastos;

DÉBITO 90 subcuenta “IVA” CRÉDITO 76 subcuenta “IVA”
- devengado al tipo de IVA estimado sobre el importe del reembolso de gastos.

Tenga en cuenta que la obligación de pagar el IVA al presupuesto surge para su empresa solo cuando se recibe la compensación de los costos en la cuenta bancaria. Así se desprende del subpárrafo 2 del párrafo 1 del artículo 162 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. En este sentido, primero puedes cargar el IVA devengado a la cuenta 76. Y cuando recibas dinero de tu socio, haz la siguiente entrada:*

DÉBITO 76 subcuenta “IVA” CRÉDITO 68 subcuenta “cálculos de IVA”
- Se refleja la deuda con el presupuesto por el pago del IVA.

Sobre la cuestión del procedimiento para reflejar el IVA, por parte del comprador y del proveedor, en el reembolso de los gastos de transporte

4. Artículo: Formas confiables de deducir el IVA sobre los costos de entrega de bienes y servicios públicos

El comprador suele reembolsar al proveedor los costes de envío de la mercancía. Y cuando se alquila un local, la empresa suele compensar al propietario por las facturas de servicios públicos. El reembolso se puede realizar de diferentes formas. Pero no todos están a salvo desde el punto de vista del cálculo del IVA. En este artículo te mostraremos cómo recargar gastos a tu contraparte. Y averiguaremos cuál es la opción más conveniente para ambas partes, teniendo en cuenta las últimas explicaciones de los funcionarios. Y puede navegar rápidamente por las funciones de varios métodos para completar una transacción utilizando tablas pequeñas.*

El comprador reembolsa al vendedor el coste de entrega de la mercancía.

Primero, consideremos esta situación. El vendedor entrega la mercancía mediante un transportista externo y paga sus servicios desde su cuenta. A continuación, el comprador reembolsa estos costes al proveedor. Aquí hay tres opciones posibles.*

Opciones de reembolso	Cálculo del IVA del proveedor.	Cálculo del IVA para el comprador.
El coste de los servicios de transporte está incluido en el precio de la mercancía.	El proveedor cobra el IVA sobre el coste total de la mercancía. Se puede deducir el impuesto presentado por la empresa de transporte	El impuesto sobre los bienes adquiridos presentado por el proveedor se puede reclamar como deducción.
El proveedor y el comprador celebran un contrato de agencia para la compra de servicios de transporte.	Es necesario volver a emitir al cliente la factura recibida del transportista. Además, emite una factura por tu tarifa de agencia.	Según la factura del vendedor intermediario, el comprador deduce el impuesto sobre el coste de los servicios de transporte. También declara una deducción del IVA del importe de la remuneración del agente.
El comprador compensa al proveedor por los gastos de envío que exceden el precio de la mercancía.	Siguiendo las explicaciones de los funcionarios, el importe del reembolso de gastos debe incluirse en la base imponible a razón de 18/118. En este caso, se puede deducir el impuesto soportado sobre los costos de transporte.	Es más seguro para el comprador no deducir impuestos sobre los gastos de envío ya que no recibe factura del vendedor. El derecho a la deducción sólo puede hacerse valer ante los tribunales*

Opción 3. El comprador reembolsa al proveedor los costos de entrega que exceden el precio de la mercancía.

A menudo, el contrato estipula que el comprador reembolsará por separado al vendedor los costes de transporte de la mercancía. Por lo tanto, esta opción es la más riesgosa para ambas partes.*

Proveedor. Recientemente, en cartas del 15 de agosto de 2012 No. 03-07-11/299 y No. 03-07-11/300, funcionarios del Ministerio de Finanzas de Rusia dieron las siguientes explicaciones. Los montos que recibe una empresa para reembolsar sus gastos están relacionados con el pago de los bienes vendidos. Por tanto, deben incluirse en la base imponible del IVA. El tipo impositivo en este caso es 18/118. Es decir, es necesario aplicar el procedimiento establecido en el subpárrafo 2 del párrafo 1 del artículo 162 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.*

Resulta que el proveedor debe redactar una factura para sí mismo en una sola copia por el monto del reembolso recibido de la contraparte. Y registrarlo en el libro de ventas. Según lo previsto en el párrafo 18 de las Reglas para el mantenimiento del libro de ventas. Es bueno que al menos el vendedor tenga derecho a deducir el impuesto soportado sobre los servicios de transporte de forma general. Los funcionarios no están en contra. Después de todo, los gastos se pagaron por una transacción sujeta a impuestos.*

Comprador. La empresa no podrá deducir impuestos sobre el transporte de mercancías. Porque no recibe factura del proveedor. Y la factura del transportista va dirigida al vendedor. Y el proveedor no puede volver a comercializarlo sin ser intermediario. Aunque ante los tribunales es posible defender la deducción en las facturas reexpedidas por el proveedor (resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Cáucaso Norte de 20 de enero de 2009 en el expediente No. A53-10111/2008-C5-44). Después de todo, las condiciones para la deducción se cumplen si se prueba el hecho de la recepción de la mercancía y la empresa realmente gastó dinero en su entrega. Y no importa la forma de pago con el proveedor.*

Las Cartas del Ministerio de Hacienda mencionadas en el artículo se pueden encontrar: sección “Consultas financieras y de personal” del sistema ConsultantPlus

El contrato de compraventa puede establecer que la responsabilidad de organizar la entrega de los bienes se asigne al vendedor, y el comprador debe reembolsar al vendedor los costos asociados con la entrega de los bienes adquiridos por él. Arte. 510 Código Civil de la Federación de Rusia. Al celebrar un acuerdo con el comprador, el vendedor celebra un acuerdo con las empresas de transporte en su propio nombre. Pero en relación con la compensación del comprador por los costos de transporte del vendedor, surgen las siguientes preguntas.

¿El vendedor debe incluir en la base imponible del IVA el importe del reembolso recibido por los gastos de transporte?

¿Debería el vendedor volver a facturar al comprador los servicios de transporte y, de ser así, cómo hacerlo correctamente?

¿Tiene el comprador derecho a deducir el IVA sobre los gastos de transporte reembolsados?

Relación de reembolso de costes entre vendedor y comprador

Para responder a las preguntas que han surgido, es necesario calificar correctamente la relación de compensación de costos de transporte.

Y corresponden a relaciones en virtud de un contrato de agencia, donde el principal es el comprador, quien encarga al agente (vendedor de la mercancía) que celebre contratos con proveedores de servicios de transporte (transportistas) por cuenta del comprador. Por lo tanto, en virtud de un contrato de agencia, una parte (agente) se compromete, por una tarifa, a realizar acciones legales y de otro tipo en nombre de la otra parte (principal) en su propio nombre, pero a expensas del principal o en nombre y en a expensas del principal. cláusula 1 art. 1005 Código Civil de la Federación de Rusia. En este caso, el mandante también está obligado a reembolsar los gastos incurridos por el agente en relación con la ejecución de la orden. Artículos 1001, 1011 del Código Civil de la Federación de Rusia.. Como se sabe, en virtud de un contrato de agencia, el agente determina la base imponible del IVA únicamente a partir del monto de su remuneración. cláusula 1 art. 156 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Es decir, si calificamos las relaciones jurídicas de esta manera, entonces los montos recibidos de compensación por los gastos de transporte no están sujetos al IVA del vendedor.

Además, dicha calificación de las relaciones jurídicas conlleva un procedimiento especial de reemisión de facturas, que se establece para acuerdos de intermediación en Decreto Gubernamental N° 1137 de 26 de diciembre de 2011.

La esencia de la refacturación al adquirir servicios a través de un agente (que ha celebrado contratos con los transportistas en su propio nombre) es la siguiente. El vendedor recibe una factura del transportista y la registra en el diario de facturas recibidas y emitidas (no registra la factura en el libro de compras y no acepta la deducción del IVA). Luego vuelve a facturar al comprador los servicios de transporte. En la factura indica al transportista como vendedor de servicios y al comprador de la mercancía como comprador de servicios. El vendedor registra esta factura en el diario de facturas recibidas y emitidas (la factura no queda registrada en el libro de ventas y no se cobra IVA). Además, el vendedor deberá incluir en la declaración de IVA información sobre las transacciones intermedias indicadas en el diario de facturas recibidas y emitidas. cláusula 5.1 art. 174 Código Fiscal de la Federación de Rusia. No es necesario presentar la revista en sí para la inspección.

El comprador de la mercancía registra la factura recibida en el libro de compras y deduce el IVA.

Implicaciones fiscales del reembolso de costes

Veamos qué consecuencias del IVA pueden esperar las empresas en función de la redacción de los términos del contrato de compraventa sobre el reembolso de los costes de transporte.

Esquema de agente

Digamos que en el contrato de compraventa respecto al reembolso de los costos de transporte, se establecen claramente los términos del contrato de agencia. cláusula 3 art. 421 Código Civil de la Federación de Rusia, según el cual el vendedor de la mercancía, a cambio de una tarifa, se compromete a organizar la entrega de la mercancía mediante la celebración de acuerdos con los transportistas en su propio nombre y por cuenta del comprador de la mercancía. Describimos anteriormente el procedimiento para calcular el IVA y volver a emitir facturas para esta situación. Al mismo tiempo, el Ministerio de Hacienda no se opone a dicha formalización de relaciones y cree que el comprador tiene derecho a deducir el IVA sobre los servicios de transporte. Carta del Ministerio de Hacienda de 21 de marzo de 2013 No. 03-07-09/8906. Es decir, esta es una situación libre de problemas.

Reembolso de gastos

Si el contrato simplemente establece que el comprador reembolsará al vendedor los costos de transporte, lo más probable es que las autoridades fiscales exijan que el vendedor incluya los montos de compensación en la base imponible del IVA. subp. 2 págs.1 art. 162 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Después de todo, el Ministerio de Finanzas considera que el importe de la compensación por los costes de transporte está relacionado con el pago de las mercancías. Al mismo tiempo, el vendedor puede deducir el IVA presentado por el transportista.

Además, como señala el departamento financiero, en este caso el vendedor redacta la factura en una sola copia, lo que significa que el comprador no tiene derecho a deducir el IVA sobre los gastos de transporte. Carta del Ministerio de Hacienda del 06/02/2013 No. 03-07-11/2568.

La práctica judicial generalmente está del lado de los contribuyentes. Los tribunales confirman que el monto de la compensación por los gastos de transporte no entra en el concepto de fondos asociados al pago de la mercancía, ya que el vendedor del servicio no proporciona Resolución del Servicio Federal Antimonopolio de 12 de agosto de 2013 No. A65-32027/2012; FAS NWO de 26 de mayo de 2010 No. A66-7801/2009; FAS UO de 14 de julio de 2009 No. Ф09-4806/09-С3 (La sentencia de la Corte Suprema de Arbitraje de 8 de septiembre de 2009 No. VAS-11613/09 negó la transferencia del caso al Presidium de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación Rusa).

También existe una decisión judicial a favor del contribuyente (vendedor de la mercancía), lo cual es interesante porque el vendedor, atendiendo a la posición del Ministerio de Hacienda, cobró el IVA sobre el importe de los gastos de transporte reembolsados ​​y dedujo el IVA. reclamado por el transportista Resolución 15 AAS del 06/04/2015 No. 15AP-4077/2015. Pero las autoridades fiscales consideraron que el vendedor no es la persona que realmente prestó los servicios de transporte, por lo que el monto recibido del reembolso por el costo de entrega no puede incluirse en la base imponible del IVA, lo que significa que se declaró la deducción del IVA soportado en el momento de la entrega. incorrectamente. El tribunal, apoyando al vendedor, coincidió con la posición del Ministerio de Hacienda. Carta del Ministerio de Hacienda de 22 de octubre de 2013 No. 03-07-09/44156.

Existe otra forma de evitar disputas con las autoridades fiscales. Para hacer esto, puede agregar condiciones al contrato de compraventa que indiquen que la entrega de la mercancía es responsabilidad del vendedor y que el monto de los costos de transporte está incluido en el precio de la mercancía.

Nuestra organización celebró un contrato de suministro con un comprador ubicado en otra ciudad. La entrega de mercancías fue organizada por nuestra empresa a través de la participación de terceros (la empresa de transporte nos envió los documentos para los servicios de entrega de mercancías, el pago de los servicios lo realizó nuestra organización a la empresa de transporte). Según los términos del contrato de suministro, el comprador, además del precio, compensa los costos de entrega de la mercancía a nuestra organización (solo se compensa el costo de entrega, la remuneración por organizar la entrega no se paga por separado). Preguntas: 1. ¿En qué momento nuestra empresa debe reflejar el monto de la compensación por los gastos de transporte por parte del comprador como parte de los ingresos para calcular el impuesto sobre la renta mediante el método de acumulación?: en el momento en que el comprador proporciona los documentos de respaldo o en el momento en que se recibe la compensación. en nuestra cuenta corriente? 2. ¿En qué momento nuestra empresa debe incluir el importe de la compensación por los gastos de transporte en la base imponible del IVA: en el momento de proporcionar los justificantes al comprador o en el momento en que se recibe la compensación en nuestra cuenta bancaria? 3. ¿Qué entradas se deben utilizar para reflejar el monto de la compensación por los costos de transporte por parte del comprador? 4. ¿Es aplicable a nuestra organización la responsabilidad prevista por la legislación rusa si, a petición de los compradores, les emitimos una factura por el importe de los costes de transporte sujetos a compensación?

Si un proveedor cobra por los servicios de entrega más que el costo de los bienes, entonces para él este es un tipo de actividad independiente. En este caso, el vendedor emite una factura de entrega por separado del coste de la mercancía. En contabilidad se realizan las siguientes entradas: Débito 23 (20, 44) Crédito 10 (02, 70, 69...): se tienen en cuenta los costos de entrega de la mercancía al comprador; Débito 90-2 Crédito 23 (20, 44): se ha formado el costo de los servicios de entrega; Débito 62 Crédito 90-1: se implementaron servicios para la entrega de bienes al comprador;

Débito 90-3 Crédito 68 subcuenta “Cálculos de IVA”: el IVA se cobra sobre el producto de la venta de servicios de entrega. Los ingresos por la prestación de servicios de entrega se tienen en cuenta en el período de su devengo. Los gastos asociados a la prestación de servicios de transporte podrán computarse en el mes en que efectivamente se incurran. Los servicios de entrega pagados en exceso del precio de los bienes están sujetos al IVA de acuerdo con el procedimiento general.

El fundamento de esta posición se da a continuación en los materiales del Sistema Glavbukh.

A menudo, al vender productos terminados (bienes), la organización proveedora organiza su entrega al comprador. En este caso, los costos de envío pueden facturarse al comprador en exceso del precio del producto terminado comprado. Además, son posibles otras opciones:

• Los costos de envío están incluidos en el costo de los productos terminados (bienes);
• Los gastos de envío corren a cargo del comprador y el proveedor los organiza (bajo contrato de intermediación, contrato de expedición de transporte).

Si un proveedor ofrece un pago por los servicios de entrega que excede el costo de los productos terminados (bienes), entonces para él este es un tipo de actividad independiente* (Cláusula 1, artículo 2 del Código Civil de la Federación de Rusia). El procedimiento de pago de la entrega puede establecerse en el contrato de compraventa o en un contrato de transporte separado (Capítulo 40 del Código Civil de la Federación de Rusia).

Al entregar productos terminados (bienes) a los clientes, el proveedor puede utilizar su propio transporte o contratar una organización externa (transportista) para la entrega.

Documentar

La documentación del envío de productos terminados (bienes) depende de dos factores:

• opciones de pago de los costos de envío;

Si los costos de envío están incluidos en el precio del producto(s), no se emitirá ninguna factura separada por el envío.

Si el comprador paga gastos que exceden el precio de los productos terminados, el vendedor, que normalmente proporciona servicios de entrega al almacén del comprador, factura la entrega por separado del costo de los productos.* Si el vendedor organiza entrega a cargo del comprador, dichos servicios deben ser confirmados mediante un informe (certificado de prestación de servicios). En este caso, la factura de entrega se emite por cuenta de la empresa de transporte. Para obtener más información sobre cómo procesar el envío de productos terminados (bienes), consulte:

• Cómo documentar el envío de productos terminados (ejecución del trabajo, prestación de servicios);

Los documentos de entrega se emiten según el tipo de transporte utilizado. Los documentos emitidos para el transporte ferroviario se enumeran en la Orden No. 39 del Ministerio de Ferrocarriles de Rusia del 18 de junio de 2003. Por vía aérea, por orden del Ministerio de Transporte de Rusia de 28 de junio de 2007 No. 82. Por agua: en el artículo 67 del Código de Transporte por Navegaciones Interiores de la Federación de Rusia y en los artículos del Código de Marina Mercante de la Federación de Rusia. Por carretera - en el Capítulo 40 del Código Civil de la Federación de Rusia, y en la parte que no contradice este capítulo - Sección 6 de las Reglas generales para el transporte de mercancías por carretera (aprobadas por orden del Ministerio de Transporte por Carretera de RSFSR del 30 de julio de 1971).

Contabilidad

Si el comprador paga los costos de envío que exceden el precio del producto terminado (bienes), se realizan las siguientes entradas en la contabilidad del proveedor:

Débito 23 (20, 44) Crédito 10 (02, 70, 69...)
– se tienen en cuenta los costos de entrega de los productos terminados (bienes) al comprador;

Débito 90-2 Crédito 23 (20, 44)
– se ha determinado el coste de los servicios de entrega;

Débito 62 Crédito 90-1
– se han implementado servicios para la entrega de productos terminados (bienes) al comprador;

Débito 90-3 Crédito 68 subcuenta “Cálculos de IVA”
– El IVA se cobra sobre los ingresos por la venta de servicios de entrega (si la organización paga este impuesto).*

BÁSICO

El procedimiento para reflejar los ingresos y gastos asociados con la entrega pagados en exceso del costo de los productos terminados (bienes) al calcular el impuesto sobre la renta depende del método para determinar los ingresos y gastos.

Según el método de efectivo, los ingresos por la prestación de servicios para la entrega de productos terminados (bienes) se tienen en cuenta en el mes en que se reciben los fondos (incluidos los anticipos) para la prestación de servicios (cláusula 2 del artículo 273 del Código Tributario). de la Federación de Rusia, cláusula 8 de la carta informativa del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 22 de diciembre de 2005 No. 98). Los gastos asociados a la prestación de servicios de transporte se registran a medida que se pagan, con excepción de aquellos gastos para los cuales se haya establecido un procedimiento especial de reconocimiento, por ejemplo, los gastos de depreciación (

El reembolso de los costos de transporte en virtud de un contrato de suministro representa la devolución de fondos del comprador al proveedor. Este procedimiento tiene ciertas características de diseño dependiendo de la opción seleccionada para reembolsar los costos de suministro. Se concede especial importancia a la refacturación a nombre del comprador.

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Opciones

El comprador puede reembolsar los gastos de transporte eligiendo uno de varios métodos. Cuando el comprador transporta la mercancía de forma independiente, todas las preguntas desaparecen automáticamente.

El procedimiento de compensación de los costes incurridos por el proveedor depende de la opción de entrega:

• la entrega de la mercancía la organiza el proveedor con sus propios recursos;
• La entrega de la mercancía la organiza el proveedor utilizando a un tercero como transportista.

Para una percepción más comprensible de la información, las opciones para el reembolso de los costos de transporte se presentan en forma de tabla.

Cada uno de los métodos implica determinadas acciones que quedarán reflejadas en los registros contables y fiscales de la organización.

Costos propios

Antes de realizar una entrega, deberás elegir cómo se reflejará.

Hay dos formas de contabilizar los costos de suministro:

• mediante acuerdo escrito, incluido en el precio del producto;
• mediante acuerdo escrito (contabilizado por separado).

Los servicios de transporte incluidos en el precio de los productos deben reflejarse en el contrato de compraventa como línea separada. Es necesario anotar el monto por los servicios de transporte.

En este caso, se indica el coste de la mercancía, incluido el IVA, se calcula el importe total a pagar por el comprador y se indica el importe del transporte. También puede dejar constancia para el comprador de que si se devuelve el producto, no se reembolsarán los gastos de envío.

No asignar la cantidad de servicios de transporte en una línea separada puede resultar en los siguientes problemas:

• si el comprador devuelve los productos, deberá devolver el importe íntegro, incluidos los gastos de envío;
• La oficina de impuestos no contará esta cantidad como deducción al calcular el impuesto sobre la renta.

La mejor opción sería celebrar un contrato/acuerdo por separado para el transporte de los bienes vendidos. Especifica todos los costes del proveedor y la obligación de reembolso del comprador. En este caso se separará la contabilidad de los gastos de venta y de transporte.

Documentación

En el caso de organizar la contabilidad de los servicios de transporte incluidos en el precio de los productos, el documento que acompañará a la carga será la carta de porte.

Es imposible distinguir entre los servicios de transporte y el costo de los bienes, ya que este documento pretende reflejar el movimiento de activos materiales, no de servicios. Para confirmar los gastos en la oficina de impuestos, deberá emitir adicionalmente una carta de porte.

Al organizar la contabilidad de los servicios de transporte mediante un contrato/acuerdo adicional, la documentación primaria se puede preparar de tres maneras:

• cumplimentar la carta de porte;
• cumplimentar por separado las facturas de mercancías y de transporte;
• cumplimentando la carta de porte y el acta, en la que se reflejarán los servicios de transporte.

Cada uno de los documentos anteriores deberá constar en el libro de ventas.

Reemisión de facturas de transporte al comprador.

Si el transporte de los bienes vendidos lo realiza una organización de terceros, que actúa como transportista en la relación vendedor-comprador, el reembolso de los costos de los servicios de transporte se realiza de acuerdo con el esquema de refacturación de los servicios prestados.

La reemisión de facturas de transporte sin riesgos fiscales para ambas partes se puede realizar de dos formas:

• servicios intermediarios;
• cambio en el precio de los bienes.

Cada uno de ellos requiere una atención especial.

Servicios intermediarios

Al concluir un acuerdo con el comprador, es necesario agregar la disposición de que el proveedor asume la responsabilidad de encontrar una empresa de transporte y pagar por sus servicios. Es decir, se presenta como mediador.

En este caso deberá indicarse el importe de la remuneración del proveedor. El Código Civil de la Federación de Rusia indica que los servicios de un intermediario no pueden ser gratuitos.

Los siguientes documentos primarios se transfieren al comprador:

• carta de porte del proveedor para la prestación de servicios de transporte;
• una copia de la carta de porte recibida del transportista;
• Informe del intermediario sobre obligaciones cumplidas.

Importante: Al emitir una factura al comprador por parte del vendedor, la fecha debe indicarse igual que los documentos recibidos del transportista.

Cambio de precio de un artículo

La segunda opción para volver a facturar la entrega de la mercancía al comprador es cambiar su precio. Esta opción se utiliza con menos frecuencia que los servicios intermediarios, pero requiere menos papeleo.

El Código Civil permite realizar cambios en el contrato de compraventa en cuanto al precio de los productos en situaciones excepcionales.

Simplemente puede agregar una cláusula según la cual, como resultado de la entrega por parte del proveedor, el pago del producto automáticamente aumentará en la cantidad gastada en el transporte.

En el momento de la transferencia de la mercancía al comprador ya se conocerá el importe de los costes del proveedor. Se distribuye por igual a cada tipo de mercancía y se incluye en la carta de porte.

Los cambios se pueden realizar de dos maneras:

• corregir la información y emitir un nuevo documento;
• realizar cambios al documento previamente emitido por el proveedor (en copias de ambas partes).

Lo principal es no reflejar los costes de transporte en la factura como una línea separada. Luego se emite una factura al comprador para el pago, que se anota en el diario de ventas. En el registro de compras se hace una nota sobre la recepción de una factura del transportista.

Reembolso de los gastos de transporte en virtud del contrato de suministro.

El procedimiento y las condiciones para el reembolso de los costos de suministro también están establecidos en la ley que protege los derechos del consumidor.

Las situaciones variarán dependiendo de:

• desde el lugar de compra (a distancia o en las instalaciones del vendedor);
• condiciones para la devolución/cambio de mercancías (con o sin reclamaciones de calidad).

La legislación que protege los derechos de los consumidores señala la obligación de reembolsar el pago por la entrega de los productos al comprador y/o vendedor. Si hay negativa del comprador del producto adquirido.

Por un producto de calidad cuando se compra a distancia

La Ley Federal para la Protección de los Derechos del Comprador determina que si la compra no se realizó en el territorio del vendedor (por ejemplo, a través de Internet), el consumidor tiene derecho a devolverla.

Siempre que el producto no tenga desviaciones en los estándares de calidad, el dinero gastado por el consumidor en gastos de envío no le será devuelto. En tales situaciones, únicamente se devolverá el importe pagado por el producto en sí, siempre que se conserve el embalaje, configuración y presentación del producto.

Para productos de calidad inadecuada al realizar pedidos de forma remota

Según la ley de derechos del consumidor, si un producto fue comprado de forma remota (por ejemplo, a través de una tienda online), el consumidor puede devolverlo.

Si hay quejas sobre la calidad de la mercancía, el reembolso de los gastos de transporte se realiza íntegramente a favor del comprador. Si por convenio la entrega de la mercancía se hizo por cuenta del comprador.

Reembolso de gastos de transporte por mercancías defectuosas.

El comprador paga los gastos de transporte si adquirió mercancías de gran peso y tamaño (más de 5 kg).

En este caso, se consideran situaciones de traslado de compra para:

• reparar;
• reemplazos;
• rebajas;
• retorno al consumidor.

Inicialmente, el consumidor puede pagar de forma independiente el transporte de compras de baja calidad. En consecuencia, tiene derecho a exigir al vendedor una indemnización por los gastos incurridos (junto con una indemnización por el daño moral).

Por bienes de calidad adecuada/inadecuada cuando se compran en una tienda (comprador de otra ciudad)

Si el comprador fue a comprar un producto específico de otra ciudad a una tienda y luego decidió devolverlo, no puede exigir el reembolso de los costos de transporte (por el traslado de una localidad a otra).

La calidad del producto no importa en absoluto.

Distribución de los costos de transporte.

Los gastos de envío podrán ser compartidos entre las partes. Muy a menudo, este método se utiliza cuando se involucra a organizaciones de terceros en el transporte de mercancías.

Los costes de transporte no se pueden calcular en el momento de celebrar un contrato de compra/venta de mercancías por varios motivos:

• el tiempo de entrega no está determinado;
• no se ha decidido por la empresa transportista;
• No es posible calcular el coste de envío para una fecha concreta, ya que las tarifas cambian constantemente, etc.

En tales situaciones, se especifica el método de confirmación de los pagos realizados y se determina la parte pagadora. Los costos de transporte pueden dividirse en partes iguales u otras proporciones.