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Artículo 252 del Código. Cómo contabilizar los gastos en moneda extranjera

La Ley Federal N ° 58-FZ de 6 de junio de 2005 modificó el artículo 252 de este Código, el cual entrará en vigencia al vencimiento de un mes a partir de la fecha de publicación oficial de dicha Ley Federal y se extenderá a las relaciones jurídicas que surjan a partir de enero. 1 de 2005.

Ver el texto del artículo en la edición anterior

Sección 252. Gastos. Gastos de agrupación
Fuente GARANT

Véanse enciclopedias y otros comentarios sobre el artículo 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

La Ley Federal N ° 58-FZ de 6 de junio de 2005 modificó el párrafo 1 del artículo 252 de este Código, el cual entrará en vigencia el 1 de enero de 2006.

1. Para los propósitos de este capítulo, el contribuyente reducirá los ingresos recibidos por el monto de los gastos incurridos (excepto los gastos especificados en este Código).

Los gastos se reconocen como costos justificados y documentados (y en los casos previstos en este Código, pérdidas) incurridos (incurridos) por el contribuyente.

Se entiende por costes razonables aquellos costes económicamente justificados cuya valoración se expresa en términos monetarios.

Los gastos documentados se entienden como gastos confirmados por documentos redactados de acuerdo con la legislación de la Federación de Rusia, o por documentos redactados de acuerdo con las costumbres del volumen de negocios utilizado en un estado extranjero en cuyo territorio se incurrió en los gastos correspondientes, y (o) mediante documentos que confirmen indirectamente los gastos incurridos (incluida una declaración de aduana, una orden de viaje de negocios, documentos de viaje, un informe sobre el trabajo realizado de acuerdo con el contrato). Los gastos se reconocen como gastos siempre que se incurra en la ejecución de actividades destinadas a generar ingresos.

2. Los gastos, según su naturaleza, así como las condiciones de ejecución y dirección de las actividades del contribuyente, se dividen en gastos relacionados con la producción y venta y gastos no operativos.

Se elimina el segundo párrafo.

Ver el texto del segundo párrafo del párrafo 2 del artículo 252.

La Ley Federal No. 224-FZ de 26 de noviembre de 2008 modificó el párrafo 2.1 del artículo 252 de este Código, el cual entrará en vigencia el 1 de enero de 2009.

Ver el texto del párrafo en la edición anterior

2.1. A los efectos de este capítulo, los gastos de las organizaciones de nueva creación y reorganización se reconocen como el costo (valor residual) de la propiedad, los derechos de propiedad y no patrimoniales que tienen un valor monetario y (u) las obligaciones recibidas por vía sucesoria durante el reorganización de entidades legales que fueron adquiridas (creadas) por las organizaciones reorganizadas antes de la fecha de finalización de la reorganización. El valor de los derechos de propiedad, propiedad y no propiedad que tienen un valor monetario se determina de acuerdo con los datos y documentos de contabilidad fiscal de la parte que transfiere a la fecha de transferencia de la propiedad de la propiedad especificada, los derechos de propiedad y no propiedad. .

Los gastos de las organizaciones de nueva creación y reorganización también se reconocen como gastos (y en los casos previstos por este Código, pérdidas) previstos en este capítulo, incurridos (incurridos) por las organizaciones reorganizadas en la parte que no fue tomada en cuenta por ellos al formar la base imponible. Para efectos tributarios, estos gastos son contabilizados por las organizaciones sucesoras en la forma y en los términos previstos en este capítulo. La composición de dichos gastos y su evaluación se determinan de acuerdo con los datos y documentos de contabilidad fiscal de las organizaciones reorganizadas a partir de la fecha de finalización de la reorganización (la fecha de entrada en la terminación de las actividades de cada entidad legal fusionada - en caso de reorganización en forma de fusión).

Los costos adicionales asociados con la transferencia (recepción) de propiedad (derechos de propiedad y no propiedad) durante la reorganización de organizaciones para fines fiscales se contabilizan de la manera prescrita en este capítulo.

3. Los detalles de la determinación de los gastos reconocidos para efectos tributarios para determinadas categorías de contribuyentes o los gastos incurridos en relación con circunstancias especiales se establecen en las disposiciones de este capítulo.

4. Si algunos costos con igual fundamento pueden atribuirse simultáneamente a varios grupos de costos, el contribuyente tiene derecho a determinar de forma independiente a qué grupo clasificará dichos costos.

5. Los gastos incurridos por el contribuyente, cuyo valor se expresa en moneda extranjera, se contabilizan junto con los gastos, cuyo valor se expresa en rublos.

1. Para efectos de este capítulo, el contribuyente reducirá los ingresos recibidos por el monto de los gastos incurridos (excepto los gastos especificados en el artículo 270 de este Código).

Los gastos se consideran costos justificados y documentados (y en los casos previstos en el artículo 265 de este Código, pérdidas) incurridos (incurridos) por el contribuyente.

Los gastos documentados se entienden como gastos confirmados por documentos redactados de acuerdo con la legislación de la Federación de Rusia, o por documentos redactados de acuerdo con las costumbres del volumen de negocios utilizado en un estado extranjero en cuyo territorio se incurrió en los gastos correspondientes, y (o) mediante documentos que confirmen indirectamente los gastos incurridos (incluida una declaración de aduana, una orden de viaje de negocios, documentos de viaje, un informe sobre el trabajo realizado de acuerdo con el contrato). Los gastos se reconocen como gastos siempre que se incurran en la ejecución de actividades destinadas a generar ingresos.

El párrafo está excluido. - Ley Federal de 29 de mayo de 2002 N 57-FZ.

2.1. A los efectos de este capítulo, los gastos de las organizaciones de nueva creación y reorganización se reconocen como el costo (valor residual) de la propiedad, los derechos de propiedad y no patrimoniales que tienen un valor monetario y (u) las obligaciones recibidas por vía de sucesión durante el período reorganización de entidades legales que fueron adquiridas (creadas) por las organizaciones reorganizadas antes de la fecha de finalización de la reorganización. El valor de los derechos de propiedad, propiedad y no propiedad que tienen un valor monetario se determina de acuerdo con los datos y documentos de contabilidad fiscal de la parte que transfiere a la fecha de transferencia de la propiedad de la propiedad especificada, los derechos de propiedad y no propiedad. .

También se reconocen los gastos de las organizaciones de nueva creación y reorganización (y en los casos previstos por este Código, pérdidas) previstos en los artículos 255, 260-268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318-320. de este Capítulo, las organizaciones reorganizadas incurridas (incurridas) en la parte que no fue tomada en cuenta por ellas en la formación de la base imponible. Para efectos tributarios, estos gastos son contabilizados por las organizaciones sucesoras en la forma y en los términos previstos en este capítulo. La composición de dichos gastos y su evaluación se determinan de acuerdo con los datos y documentos de contabilidad fiscal de las organizaciones reorganizadas a partir de la fecha de finalización de la reorganización (la fecha de entrada en la terminación de las actividades de cada entidad legal fusionada - en caso de reorganización en forma de fusión).

5. Los gastos incurridos por el contribuyente, cuyo valor se expresa en moneda extranjera, se contabilizan junto con los gastos, cuyo valor se expresa en rublos.

Los gastos incurridos por el contribuyente, cuyo valor se expresa en unidades convencionales, se contabilizan junto con los gastos, cuyo valor se expresa en rublos.

El nuevo cálculo de estos gastos es realizado por el contribuyente en función del método de reconocimiento de dichos gastos elegido en la política contable para efectos fiscales de conformidad con los artículos 272 y 273 de este Código.

Para efectos de este capítulo, las cantidades reflejadas en la composición de los gastos de los contribuyentes no estarán sujetas a reincorporación en la composición de sus gastos.

Comentarios al art. 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia

Con respecto a la contabilidad fiscal de cualquier gasto, el contribuyente debe cumplir con las siguientes reglas.

En primer lugar, pasamos a lo dispuesto en el párrafo 1 del artículo 252 del Código Tributario de la Federación de Rusia, que establece que para ser reconocidos a efectos del impuesto a las ganancias, los gastos deben cumplir con los siguientes criterios:

1) deben estar justificados;

2) documentado;

3) están asociados a actividades destinadas a generar ingresos.

El incumplimiento de cualquiera de los criterios anteriores significa la imposibilidad de aceptar una categoría particular de costos como parte de los gastos que reducen la ganancia fiscal.

A continuación, pasamos a las disposiciones de los artículos 254 a 265 del Código Tributario de la Federación de Rusia, así como al artículo 270 del Código Tributario de la Federación de Rusia, y determinamos a qué grupo de gastos pertenecen ciertos costos. Teniendo en cuenta las normas establecidas en estos artículos, la contabilización o no contabilización de los costes correspondientes se realiza a efectos de la tributación de beneficios.

Recomendaciones metodológicas sobre la aplicación del Capítulo 25 "Impuesto sobre las ganancias de las organizaciones" del Código Tributario de la Federación de Rusia, aprobado por Orden del Ministerio de Impuestos y Deberes de Rusia de fecha 20.12.2002 N BG-3-02 / 729, fue estableció que los costos justificados económicamente se entendían como costos (gastos) con el propósito de generar ingresos, cumpliendo con el principio de racionalidad y condicionados por las costumbres de la rotación empresarial.

El Ministerio de Finanzas de Rusia, en una carta de fecha 09.11.2007 N 03-03-06 / 2/208, explicó que la validez de los costos tomados en cuenta al calcular la base imponible debe evaluarse teniendo en cuenta las circunstancias que indican la las intenciones del contribuyente de obtener un efecto económico como resultado de una actividad empresarial real u otras actividades económicas.

Considerando que la legislación tributaria no utiliza el concepto de conveniencia económica y no regula el procedimiento y las condiciones para el desarrollo de las actividades financieras y económicas, la vigencia de los gastos que reduzcan la renta percibida para efectos tributarios no puede ser valorada en términos de su conveniencia, racionalidad, eficiencia o el resultado obtenido. En virtud del principio de libertad de actividad económica (parte 1 del artículo 8 de la Constitución de la Federación de Rusia), el contribuyente lo lleva a cabo de forma independiente bajo su propio riesgo y tiene derecho a evaluar de forma independiente e individual su eficacia y conveniencia.

El Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia en la decisión N 366-OP "Por la negativa a aceptar para examen una denuncia de la institución educativa no estatal sin fines de lucro" Institute of Management "por violación de los derechos y libertades constitucionales en virtud de las disposiciones del párrafo 1 del artículo 252 del Código Tributario de la Federación de Rusia "destacó que en el párrafo 9 del discurso de la Resolución N 53 se trata de las intenciones y metas (dirección) de la actividad real del contribuyente, y no de su resultado. Al mismo tiempo, el tribunal indicó que la legislación tributaria no utiliza el concepto de conveniencia económica y no regula el procedimiento y las condiciones para el desarrollo de las actividades financieras y económicas, por lo que no se puede evaluar la justificación de los gastos que reducen los ingresos percibidos con fines tributarios. en cuanto a su conveniencia, racionalidad, eficiencia o el resultado obtenido. Conclusiones similares figuran en la Definición del Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia de fecha 4 de junio de 2007 N 320-OP "Sobre la negativa a aceptar para consideración una solicitud de un grupo de diputados de la Duma del Estado para verificar la constitucionalidad de los párrafos segundo y tercero el párrafo 1 del artículo 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia ", según el cual las normas contenidas en los párrafos 2 y 3 de la cláusula 1 del artículo 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, no permiten su interpretación arbitraria, ya que requieren el establecimiento de una conexión objetiva entre los gastos incurridos por el contribuyente y el enfoque de sus actividades en la obtención de beneficios, y la carga de probar la irracionalidad de los gastos del contribuyente recae en las autoridades tributarias.

Las mismas conclusiones se exponen en las cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 09.11.2007 N 03-03-06 / 1/792 y fecha 30.10.2007 N 03-03-06 / 2/199.

Del mismo procede también el Pleno de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación de Rusia, que indicó en la Resolución Nº 53 de 12/10/2006 "Sobre la apreciación de los Tribunales de Arbitraje de la razonabilidad del beneficio fiscal por parte de un contribuyente" que La validez de los costos tomados en cuenta al calcular la base imponible debe evaluarse teniendo en cuenta las circunstancias que indiquen las intenciones del contribuyente de obtener un efecto económico como resultado de una actividad empresarial real u otra actividad económica. En este caso, se trata precisamente de las intenciones y objetivos (foco) de esta actividad, y no de su resultado. Al mismo tiempo, la validez de la obtención de beneficios fiscales, como se señala en la misma Resolución, no puede depender de la eficiencia del uso del capital.

La práctica judicial formada por la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación de Rusia se basa en la presunción de justificación económica de las transacciones realizadas por el contribuyente y los costos incurridos en estas transacciones. Como se indica en el párrafo 1 de dicha Resolución del Pleno de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación de Rusia, las acciones de los contribuyentes que resulten en la recepción de beneficios fiscales se suponen económicamente justificadas.

La cláusula 10 de la Resolución No. 53 aclara que el hecho de que la contraparte de un contribuyente haya violado sus obligaciones tributarias no prueba en sí mismo que el contribuyente haya recibido un beneficio tributario injustificado. Un beneficio tributario puede considerarse irrazonable si la autoridad tributaria prueba que el contribuyente actuó sin la debida diligencia y cuidado y debió haber tenido conocimiento de las violaciones cometidas por la contraparte, en particular, debido a la relación de interdependencia o afiliación del contribuyente con la contraparte. .

En la Resolución del Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia No. 6-P del 21/04/2003, se mencionan por primera vez cualidades de un participante en las relaciones jurídicas económicas como buena voluntad, prudencia razonable y cautela.

Según el Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia, los principios constitucionales de libertad de actividad económica y libre circulación de bienes, servicios y recursos financieros presuponen la existencia de garantías adecuadas de estabilidad, previsibilidad y fiabilidad de la circulación civil, que no contradigan al individuo. , derechos colectivos y públicos e intereses legítimos de sus participantes. Por tanto, efectuando de conformidad con los artículos 71 (incisos "c" y "o") y 76 de la Constitución, la reglamentación de las causales de aparición y extinción de la titularidad y demás derechos de propiedad, obligaciones contractuales y de otra índole, las causales y consecuencias de la invalidez de las transacciones, el legislador federal debe prever métodos y mecanismos para la implementación de los derechos de propiedad que brinden protección no solo a los propietarios, sino también a los compradores de buena fe como participantes en las transacciones civiles.

Con base en lo dispuesto en las reglas anteriores, la debida diligencia y cautela del contribuyente como partícipe de las relaciones económicas garantiza la implementación de la protección legal en relación con el mismo. Así, estas disposiciones enfatizan una vez más el principio de presunción de buena fe del contribuyente.

La jurisprudencia ayuda a comprender los criterios de "debida diligencia y cuidado". Así, la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación de Rusia en su Sentencia de 21.12.2007 N 17389/07 reconoció como legítimas las conclusiones de los tribunales de instancia inferior sobre el cumplimiento por parte del contribuyente de la debida diligencia y cautela en el desarrollo de sus actividades.

Sería útil considerar las circunstancias específicas que llevaron al Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia a la siguiente conclusión:

Al concluir las transacciones, el contribuyente mostró la debida diligencia: exigió que los proveedores brinden información sobre registro tributario, pago sistemático del impuesto al valor agregado al presupuesto de los ingresos recibidos por la venta de bienes (en este caso, madera aserrada);

La autoridad tributaria no ha presentado evidencia que confirme que la empresa tiene la intención de crear consecuencias fiscales favorables y cualquier relación del contribuyente con proveedores o subproveedores dirigida a crear una cadena de empresas que evaden impuestos;

El contribuyente realizó transacciones con bienes reales de valor real comprados en el mercado interno y exportados fuera de la Federación de Rusia. Al mismo tiempo, los proveedores de primer nivel presentaron a la autoridad fiscal documentos que confirman el recibo de los ingresos de la empresa por los bienes suministrados y el pago del impuesto sobre el valor agregado al presupuesto.

Desde el 01.01.2009, se han realizado modificaciones al párrafo 2.1 del artículo 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, de acuerdo con el cual el procedimiento descrito en él se extiende a los derechos no patrimoniales.

Sin embargo, la revalorización de los derechos no patrimoniales con valor monetario durante la reorganización a efectos del cálculo del impuesto sobre la renta no se realizó tanto antes del 01.01.2009 como después de esa fecha.

Como muestra la práctica de las auditorías fiscales, las autoridades fiscales, por regla general, no reconocen los siguientes tipos de gastos como económicamente justificados:

Gastos por la compra de monos, calzado de seguridad y equipo de protección en caso de que el uso obligatorio de monos, calzado de seguridad y equipo de protección por parte de los empleados de una profesión en particular no esté previsto por la legislación de la Federación de Rusia;

Costos por la compra de combustible, agua y energía de todo tipo, si no están justificados por el proceso tecnológico;

Los costos de pago de los servicios de organizaciones especializadas para la selección de personal en caso de que la organización no haya contratado empleados, incluso como resultado de considerar candidatos presentados por empresas especializadas para la selección de personal;

Los gastos de viaje se tienen en cuenta solo si existe evidencia de la naturaleza productiva del viaje (viaje de negocios);

Los costos de pagar los servicios de consultoría, contabilidad y legales, si la organización tiene unidades de personal similares.

Se entiende por costes razonables aquellos costes económicamente justificados cuya valoración se expresa en términos monetarios.

De acuerdo con las disposiciones de la cláusula 1 del artículo 11 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el concepto de "documentos contables primarios" para utilizarlos con fines fiscales debe definirse de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia sobre contabilidad ( véase también la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 24 de abril de 2007 N 07-05-06 / 106).

Los requisitos para la ejecución de documentos que confirmen los costos de los contribuyentes se establecen en los artículos 313 a 333 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, así como en los actos legales reglamentarios sobre contabilidad. Además, los requisitos para la ejecución de ciertos tipos de documentos se establecen en otros actos de la legislación de la Federación de Rusia y actos legales reglamentarios de los organismos estatales.

Los documentos contables primarios de la organización, que confirman los beneficios fiscales, deben cumplir con las condiciones que les impone el artículo 9 de la Ley Federal de la Federación de Rusia del 21 de noviembre de 1996 N 129-FZ "Contabilidad" (en adelante - Ley N 129 -FZ).

El contribuyente debe prestar atención al hecho de que para documentar los gastos, es necesario documentar los documentos de acuerdo con la forma unificada correspondiente de documentación contable primaria. En la carta de la Administración del Ministerio de Impuestos y Tasas de Rusia en Moscú con fecha 11.07.2003 N 26-08 / 38889 con referencia a la carta del Ministerio de Impuestos y Tasas de Rusia con fecha 15.05.2003 N 02-4- 08/184-С827 en parte del artículo 252 del Código Tributario de la Federación de Rusia, se indica que si la organización eliminó los detalles esenciales de los formularios unificados aprobados por el Comité Estatal de Estadísticas de Rusia para las formas unificadas de documentación contable primaria, entonces los gastos incurridos e indicados por la organización en los documentos primarios que no cumplen con los requisitos de la legislación de la Federación de Rusia no pueden reconocerse como documentados y, por lo tanto, tenerse en cuenta a efectos del impuesto sobre las ganancias.

Por lo tanto, el contribuyente debe redactar todas las transacciones comerciales en formularios estandarizados correspondientes a estos formularios comerciales. Sin embargo, existen casos en los que no se ha aprobado un formulario unificado para la operación correspondiente.

En este caso, parece que el contribuyente, de acuerdo con los requisitos del párrafo 2 del artículo 9 de la Ley N 129-FZ, puede desarrollar dicho formulario de manera independiente, mientras que debe contener los siguientes datos obligatorios:

a) el nombre del documento;

b) fecha de preparación del documento;

c) el nombre de la organización en cuyo nombre se redactó el documento;

e) instrumentos de medición de una transacción comercial en términos físicos y monetarios;

f) los nombres de los cargos de las personas responsables de la realización de la transacción comercial y la exactitud de su registro;

g) firmas personales de estas personas.

Si el contribuyente utiliza los formularios de documentos primarios para los cuales no se proporcionan formularios estándar de documentos contables primarios, debe aprobar los formularios correspondientes en la orden de política contable. Tal requisito está contenido en la cláusula 5 de PBU 1/98 "Política contable de la organización", aprobada por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 09.12.1998 N 60n.

Arte. 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusiaes parte de Ch. 25 "Impuesto sobre la renta". Las disposiciones de este capítulo son un libro de referencia para contadores de organizaciones comerciales con régimen fiscal general. Arte. 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia define los costos y sugiere su agrupación.

Lo que se reconoce como gasto de acuerdo con el párrafo 1 del art. 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia?

Los gastos se reconocen como costos o pérdidas incurridos por la empresa en el curso de sus actividades.

Cabe señalar que no todos los tipos de gastos se pueden deducir al calcular el impuesto sobre la renta. Primero, deben cumplir con las condiciones especificadas en el párrafo 1 del art. 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia: esta es la conveniencia y la justificación documental. En segundo lugar, el art. 270 contiene una lista de costos que no se tienen en cuenta al reducir la base imponible del impuesto sobre la renta. Por ejemplo, multas, sanciones, contribuciones al capital autorizado de organizaciones, montos de otros impuestos, gastos de reconstrucción de activos fijos (excepto la cláusula 9 del artículo 258 del Código Tributario de la Federación de Rusia), etc.

¿Cómo agrupa el artículo 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia los gastos?

Hay muchas agrupaciones de gastos: por dirección, naturaleza, tipo, elementos de cálculo, propósitos contables (por ejemplo, para administración o contabilidad).

Para la contabilidad fiscal, el art. 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se establece la siguiente agrupación de costos:

Costos de producción y costos asociados con el proceso de venta (venta) de productos.
Los gastos que no se incluyen en el primer párrafo son gastos no operativos.

¿Qué costos son económicamente viables?

Los costes que reduzcan la ganancia fiscal deben estar económicamente justificados. Esto se establece en el párrafo 1 del art. 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. ¿Qué entienden los especialistas en impuestos por viabilidad económica de los gastos?

En la actualidad, existe un vacío legislativo en este tema. Anteriormente, la respuesta estaba contenida en las Directrices para el Cap. 25 (orden del Ministerio de Impuestos y Derechos de Rusia de fecha 20.12.2002 No. BG-3-02 / 729, actualmente inactiva). Los costos razonables y razonables desde el punto de vista económico, de acuerdo con estos lineamientos, son costos que tienen como objetivo generar ingresos.

Pero dado que el documento anterior ha sido cancelado, sería razonable que la empresa fijara los criterios para justificar los gastos por sí misma en sus documentos internos. La justificación de los gastos es una de las condiciones para su reconocimiento por parte de la inspección fiscal.

¿Cómo documentar los gastos?

Arte. 252 del Código Tributario de la Federación de Rusia establece otra de las condiciones para el reconocimiento de gastos por parte de las inspecciones fiscales: esta es su justificación documental.

Cada transacción de gastos debe estar documentada. Al mismo tiempo, el papeleo no debe contradecir los requisitos de los actos legislativos de la Federación de Rusia. Si una empresa desarrolla formas de formularios de forma independiente, los documentos deben redactarse de acuerdo con las disposiciones de su política contable.

Los documentos contables primarios se suelen utilizar como justificación documental de los costes:

cartas de porte;
actos de aceptación del trabajo realizado;
actos de aceptación y transferencia de bienes y materiales;
nómina de sueldos para empleados;
órdenes de pago;
contratos, etc.

No se ha establecido una lista específica de documentos. Sin embargo, deben confirmar los costos incurridos y cumplir con los requisitos legales de nuestro país.

Para obtener información sobre cómo tener en cuenta los costos de los servicios prestados en situaciones especiales, consulte el material .

¿Qué está relacionado con los costos de producción y distribución?

Los costos de producción y ventas son costos directamente relacionados con el proceso de fabricación de un producto y su posterior venta.

Este grupo de costos incluye costos destinados a:

para la producción, almacenamiento, entrega y venta de productos, por ejemplo, la compra de materias primas, inventarios y componentes necesarios;
adquisición de activos fijos y mantenimiento de su condición en forma adecuada;
desarrollo de recursos naturales;
Gastos de I + D, seguros de propiedad, etc.

Se pueden agrupar en 4 subgrupos principales:

Soporte material del proceso productivo.
Gastos de nómina, incluidas las primas de seguros.
Depreciación (amortización) de activos fijos.
Otros costos.

La depreciación de los activos fijos se carga de acuerdo con el procedimiento especificado en el Art. 256-259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Para la contabilidad fiscal, a diferencia de la contabilidad, solo se utilizan 2 tipos de depreciación de activos fijos: lineal y no lineal.

¿Qué se reconoce como costos no operativos?

Los costos no operativos son costos que no están directamente relacionados con el proceso de fabricación y venta de productos. También deben estar fundamentados y tener prueba documental.

Dichos costos deberían incluir, por ejemplo:

mantenimiento de la propiedad arrendada, incluido el arrendamiento;
emisión de valores;
diferencias de tipo de cambio negativas;
cancelación de activos fijos fallidos, activos intangibles, etc. (Artículo 265 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
pérdidas de períodos anteriores, deudas de cobro dudoso no cubiertas por la reserva.

Para el reconocimiento de préstamos incobrables como gastos no operativos, consulte el material .

¿Qué pasa si los gastos están relacionados con varios grupos al mismo tiempo?

En la práctica, a menudo surgen situaciones en las que el mismo elemento de costo se puede incluir en varios grupos al mismo tiempo. En este caso, el Código Fiscal brinda al contribuyente la oportunidad de tomar una decisión de forma independiente (cláusula 4 del artículo 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). La empresa tiene derecho a clasificar esos tipos de gastos "controvertidos" en aquellos grupos que considere una opción más correcta.

Para evitar situaciones controvertidas con inspecciones tributarias, artículos, tipos de costos, su agrupación debe estar fijada en la política contable para la contabilidad tributaria. Dependiendo del tipo de actividad, cada empresa puede tener sus propias partidas de costo. Pero su definición y agrupación no debe contradecir la legislación fiscal vigente.

¿Cómo contabilizar los gastos en moneda extranjera?

Los costos incurridos en moneda extranjera (unidades monetarias convencionales) se incluyen en el costo total, expresado en rublos. Dichos gastos deben recalcularse en rublos al tipo de cambio oficial de la moneda extranjera el día en que fueron reconocidos y aceptados para la contabilidad fiscal (cláusula 10 del artículo 272 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Práctica de la corte tributaria en virtud del art. 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia

Luego de evaluar la prueba presentada en el expediente, guiada por los artículos 40, 143, 169, 171, 172, 246, 252 del Código Tributario de la Federación de Rusia, el tribunal de apelación reconoció como legítimas las conclusiones de la inspección y se negó a satisfacer la las demandas de la sociedad.

El motivo de la decisión impugnada fue la conclusión de la inspección de que, en violación de los apartados 1, 3, 9 del artículo 258, apartado 2 del artículo 259.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el contribuyente sobrestimó injustificadamente los gastos que reducen el importe. de los ingresos de la venta de bienes por 233,303,819 rublos. como resultado de la inclusión ilegal en la composición de los gastos del período impositivo de los costos por inversiones de capital por un monto del 30 por ciento y la sobrevaloración de los cargos por depreciación de los activos fijos.

Además, habiendo establecido todas las circunstancias de hecho, los tribunales concluyeron que la empresa, en violación de los artículos 252, 265, 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, cuesta un total de 12 422 754 RUB. 97 kopeks asociados con la construcción de la casa en disputa en 2012 fueron incluidos irrazonablemente por la compañía en el costo de los apartamentos vendidos a individuos y en el gasto del impuesto sobre la renta de 2012.

En este caso, el contribuyente tiene el derecho, teniendo en cuenta los requisitos del artículo 301 del Código Tributario de la Federación de Rusia, de calificar de forma independiente una transacción, cuyos términos prevén el suministro del activo subyacente, reconociéndolo como un operación con un instrumento financiero de operaciones a plazo o una operación para la entrega del sujeto de la operación con una ejecución diferida.

Los costos de transporte incurridos por la empresa son costos directos asociados con los bienes comprados, no están incluidos en el precio de los bienes, por lo tanto, están sujetos a contabilidad de acuerdo con el procedimiento especificado en el artículo 320 del Código Tributario de la Federación de Rusia, que prevé la contabilización del resto de los bienes no vendidos cuando se forman los costos a efectos del impuesto a las ganancias.

El argumento del solicitante sobre la aplicación de las disposiciones del artículo 214.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia a las transacciones con letras de cambio fue examinado por los tribunales y declarado infundado.

Teniendo en cuenta las circunstancias establecidas, los tribunales, guiados por lo dispuesto en los artículos 169, 171, 172, 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, concluyeron que la inspección tenía fundamento legal para tomar la decisión impugnada.

En consecuencia, esta circunstancia excluye la posibilidad de contabilizar estos costos sobre la base del subpárrafo 2 del párrafo 1 del artículo 263 del Código Fiscal de la Federación de Rusia como costos por seguro voluntario de carga.

No existe una violación de la uniformidad en la interpretación y aplicación de las disposiciones del artículo 252 y el párrafo 2 del artículo 279 del Código Fiscal de la Federación de Rusia por parte de los tribunales de arbitraje.

Teniendo en cuenta las disposiciones de la cláusula 2 del artículo 283 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la autoridad fiscal no puede elegir arbitrariamente el período en el que se tendrá en cuenta la pérdida del contribuyente.

Negándose a satisfacer los reclamos de la empresa por el episodio en cuestión, los tribunales de primera instancia y de apelación, evaluando la prueba presentada, guiados por lo dispuesto en los artículos 333.9, 333.10, 333.13 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, concluyeron que la inspección correctamente determinó el monto del impuesto al agua, con base en la tarifa de consumo de agua especificada en la licencia de uso de agua, reconociendo como justificada la tasación adicional del impuesto al agua para el 2º trimestre de 2007, el devengo de sanciones.

Teniendo en cuenta las circunstancias establecidas, los tribunales, guiados por las disposiciones del artículo 166 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, concluyeron que la inspección tenía fundamento legal para cobrar adicionalmente a la empresa el impuesto sobre las ganancias y el impuesto al valor agregado.

Después de evaluar las pruebas presentadas, guiados por los artículos 143, 169, 171, 172, 173, 247, 248, 249, 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los tribunales reconocieron que la empresa suministró la mercancía directamente al comprador final. , sin pasar por intermediarios cuyas cuentas de liquidación se utilizaron para transferir fondos de dinero del comprador real al vendedor, con el fin de ocultar parte de los ingresos de los impuestos.

Según la demandante, los tribunales, al aprobar los actos judiciales impugnados, malinterpretaron las disposiciones del párrafo 2 del artículo 252, el artículo 260 y el párrafo 2 del artículo 324 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

15339966 rublos de impuesto sobre la renta para el episodio asociado con la aplicación por parte del contribuyente de las disposiciones del Artículo 275.1 del Código Tributario de la Federación de Rusia, así como en términos de devengo adicional del impuesto sobre la renta, excluyendo las sumas del impuesto a la propiedad y el impuesto a las indemnizaciones devengado adicionalmente durante la auditoría fiscal in situ, las correspondientes sanciones y multa.

Como se desprende de los actos judiciales, esta controversia surgió sobre la vigencia de la reducción de la base imponible del impuesto sobre la renta por parte del banco para el período 2008-2009, debido a la aplicación de lo dispuesto en el párrafo segundo del inciso 5 del artículo 304 del Código Tributario de La Federación Rusa.

Negándose a satisfacer los reclamos, los juzgados de tres instancias procedieron de que los gastos por intereses no pudieron haber surgido de la empresa antes del plazo establecido por los pagarés emitidos y convenios de préstamo y convenios adicionales a los mismos, por lo tanto, una disminución en el base imponible para el impuesto sobre la renta para 2011 por el monto de los intereses sobre ellos no cumple con las disposiciones de los artículos 252, 265, 269, 272, 328 del Código Tributario de la Federación de Rusia.

Sin embargo, esta circunstancia, teniendo en cuenta lo dispuesto en el artículo 90 del Código Tributario de la Federación de Rusia, no indica en sí misma la inadmisibilidad de estos testimonios como prueba en un caso sujeto a valoración junto con otras pruebas del caso.

La base imponible se define como el valor monetario de dicha renta imponible, reducido por el monto de las deducciones fiscales previstas en los artículos 218-221 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Tras examinar las pruebas presentadas en el expediente, los tribunales determinaron que los pagos en disputa no cumplían con los requisitos del artículo 255 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, ya que no estaban relacionados con el desempeño de sus funciones laborales por parte de los empleados y no no tener un enfoque de producción.

Esta disposición se aplica a los contribuyentes que hayan celebrado contratos para la adquisición de terrenos especificados en el artículo 264.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, en el período comprendido entre el 01.01.2007 y el 31.12.2011.

De acuerdo con el subpárrafo 3 del párrafo 2 del artículo 294 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los gastos de las organizaciones de seguros incluyen el monto de las primas de seguro por riesgos transferidos al reaseguro incurridos en la implementación de actividades de seguros.

Negándose a satisfacer los requisitos establecidos, los tribunales reconocieron como legítima la conclusión de la inspección sobre la violación por parte de la sociedad de las disposiciones de los artículos 39, 271, 316 del Código Tributario de la Federación de Rusia, expresada en la no reflejo de los ingresos de ventas para 2010 por un monto de 199,720,490 rublos para los volúmenes realmente terminados de trabajos de construcción e instalación en el marco de acuerdos de subcontratación.

De conformidad con el artículo 346.4 del Código Tributario de la Federación de Rusia, los ingresos reducidos por el monto de los gastos que, en virtud del párrafo 2 del Artículo 346.5 del Código Tributario de la Federación de Rusia, se aceptan como objeto de tributación en virtud del Unificado. Los Impuestos Agrícolas, se aceptan siempre que cumplan con los criterios especificados en el párrafo 1 del artículo 252 de este Código.

La cláusula 1 del artículo 171 del Código Tributario de la Federación de Rusia establece que el contribuyente tiene derecho a reducir el importe total del IVA calculado de conformidad con el artículo 166 del Código Tributario de la Federación de Rusia mediante las deducciones fiscales establecidas por este artículo.

La base para la acumulación adicional del impuesto sobre la renta fue la conclusión de la inspección de que, de conformidad con el párrafo 8 del artículo 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, a los ingresos no operativos de la empresa, importes en forma de bienes recibido de forma gratuita por valor de 11,619,103 rublos 79 kopeks, así como las primas recibidas por la empresa de proveedores por un monto total de 11,200 160 rublos.

La Inspección consideró que, en violación del artículo 262 del Código Tributario de la Federación de Rusia, que define los detalles de la contabilidad fiscal para los gastos de investigación y desarrollo, la empresa calificó incorrectamente los costos de estos trabajos, debido a sus especificaciones técnicas, como gastos. para el desarrollo de los recursos naturales.

De acuerdo con el párrafo 2 del artículo 277 del Código Tributario de la Federación de Rusia, tras la liquidación de una organización y la distribución de la propiedad de una organización liquidada, los ingresos de los contribuyentes-accionistas de la organización liquidada se determinan en función del precio de mercado de la propiedad. que reciben al momento de recibir esta propiedad, menos el valor de las acciones efectivamente pagadas por los accionistas relevantes de esta organización.

Además, la inspección concluyó que la empresa, en violación del párrafo 4 del artículo 269, artículos 309, 310 del Código Tributario de la Federación de Rusia, no calculó, no retuvo y no transfirió al presupuesto el impuesto sobre la renta en el forma de interés pagado a una empresa extranjera.

No se ha establecido que los tribunales hayan aplicado incorrectamente las normas del derecho sustantivo, incluido el artículo 333.12 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Al mismo tiempo, los tribunales establecieron que la información contenida en los materiales y documentos entregados al contribuyente bajo el contrato de licencia sobre el uso de know-how de 01.01.2006 no representa know-how y es de conocimiento general, según el resultados de un examen realizado de conformidad con el artículo 95 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Arte. 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Gastos de agrupación