कई वस्तुओं (वस्तुओं, घटनाओं) के संज्ञान की प्रक्रिया में, उनके गुणों और संकेतों की तुलना करते हुए, लोग एक वर्गीकरण करते हैं। जीवों को वर्गीकृत करने का प्रयास प्राचीन काल में किया गया था। लंबे समय तक विज्ञान में अरस्तू (चौथी शताब्दी ईसा पूर्व) द्वारा विकसित एक प्रणाली थी। उन्होंने सभी ज्ञात जीवों को दो राज्यों में विभाजित किया - पौधे और जानवर, दूसरे की तुलना में पहले की गतिहीनता और असंवेदनशीलता की विशिष्ट विशेषताओं का उपयोग करते हुए। इसके अलावा, अरस्तू ने सभी जानवरों को दो समूहों में विभाजित किया: "रक्त वाले जानवर" और "बिना रक्त वाले जानवर", जो आम तौर पर कशेरुक और अकशेरुकी में आधुनिक विभाजन से मेल खाते हैं। फिर उन्होंने विभिन्न विशिष्ट विशेषताओं द्वारा निर्देशित कई छोटे समूहों को अलग किया।
लगभग दो सहस्राब्दियों के लिए, वनस्पति विज्ञान और प्राणीशास्त्र में वर्णनात्मक सामग्री जमा हुई थी, जिसने 17 वीं -18 वीं शताब्दी में टैक्सोनॉमी के विकास को सुनिश्चित किया, जिसकी परिणति सी। लिनिअस (1707-1778) द्वारा जीवों की मूल प्रणाली में हुई, जिसे व्यापक मान्यता मिली। अपने पूर्ववर्तियों के अनुभव और स्वयं द्वारा खोजे गए नए तथ्यों के आधार पर, लिनिअस ने आधुनिक वर्गीकरण की नींव रखी। द सिस्टम ऑफ नेचर शीर्षक से प्रकाशित उनकी पुस्तक 1735 में प्रकाशित हुई थी।
वर्गीकरण की मूल इकाई के लिए, लिनिअस ने रूप लिया; उन्होंने वैज्ञानिक उपयोग में "जीनस", "परिवार", "अलगाव" और "वर्ग" जैसी अवधारणाओं को पेश किया; जीवों के विभाजन को पौधों और जानवरों के राज्यों में संरक्षित किया। उन्होंने एक द्विआधारी नामकरण (जो अभी भी जीव विज्ञान में उपयोग किया जाता है) की शुरूआत का प्रस्ताव रखा, यानी, लैटिन नाम की प्रत्येक प्रजाति को दो शब्दों से युक्त असाइनमेंट। पहला - एक संज्ञा - एक जीनस का नाम है जो संबंधित प्रजातियों के समूह को एकजुट करता है। दूसरा शब्द, आमतौर पर एक विशेषण, प्रजाति का ही नाम है। उदाहरण के लिए, प्रजातियां "कास्टिक बटरकप" और "रेंगने वाले बटरकप"; "गोल्डन क्रूसियन" और "सिल्वर क्रूसियन"।
आधुनिक टैक्सोनॉमी के गठन के लिए विशेष महत्व, Ch. डार्विन (1859) की विकासवादी शिक्षाओं का उदय था। पूर्व-डार्विनियन काल में निर्मित जीवों की वैज्ञानिक प्रणालियाँ कृत्रिम थीं। उन्होंने अपने पारिवारिक संबंधों को महत्व दिए बिना, औपचारिक रूप से समान बाहरी विशेषताओं के अनुसार जीवों को समूहों में एकजुट किया। चार्ल्स डार्विन के विचारों ने विज्ञान को जीवित दुनिया की एक प्राकृतिक प्रणाली के निर्माण की एक विधि प्रदान की। आइए एक व्यक्तिगत पुस्तकालय के उदाहरण का उपयोग करते हुए, पुस्तकों जैसी वस्तुओं की "प्राकृतिक प्रणाली" बनाने के लिए एक सादृश्य के रूप में प्रयास करें। यदि वांछित है, तो हम अलमारियों के अलमारियों पर पुस्तकों की व्यवस्था कर सकते हैं, उन्हें प्रारूप या रीढ़ के रंग से समूहित कर सकते हैं। लेकिन इन मामलों में, एक "कृत्रिम प्रणाली" बनाई जाएगी, क्योंकि "वस्तुओं" (पुस्तकों) को माध्यमिक, "गैर-आवश्यक" गुणों के अनुसार वर्गीकृत किया जाता है। "प्राकृतिक" "प्रणाली" पुस्तकालय होगी, जहां पुस्तकों को उनकी सामग्री के अनुसार समूहीकृत किया जाता है। इस अलमारी में हमारे पास वैज्ञानिक साहित्य है: एक शेल्फ पर भौतिकी पर किताबें हैं, दूसरे पर - रसायन शास्त्र, आदि। दूसरे अलमारी में - कथा: गद्य, कविता, लोकगीत। इस प्रकार, हमने उपलब्ध पुस्तकों का वर्गीकरण मुख्य संपत्ति, आवश्यक गुणवत्ता - उनकी सामग्री के अनुसार किया है। अब एक "प्राकृतिक प्रणाली" होने के कारण, हम इसे बनाने वाली विभिन्न "वस्तुओं" की भीड़ में आसानी से खुद को उन्मुख कर सकते हैं। और एक नई पुस्तक प्राप्त करने के बाद, हम इसके लिए एक विशिष्ट कैबिनेट में और उपयुक्त शेल्फ पर, यानी "सिस्टम" में आसानी से जगह पा सकते हैं।
जीवों की एक प्रणाली का निर्माण करने के लिए, टैक्सोनोमिक (व्यवस्थित) इकाइयों के एक पदानुक्रम (अधीनता) का उपयोग किया जाता है: प्रजातियों को जेनेरा, जेनेरा - परिवारों में, परिवारों में - आदेशों में, आदेशों में - वर्गों में, वर्गों में - प्रकारों में वर्गीकृत किया जाता है। विभिन्न प्रकारों को राज्यों में बांटा गया है।
स्मरण करो कि अरस्तू ने भी जीवित प्राणियों की पूरी भीड़ को दो राज्यों - पौधों और जानवरों में विभाजित किया था। यह विचार लगभग 20वीं शताब्दी के मध्य तक बना रहा, जब उच्च कर की पूरी प्रणाली का एक मौलिक पुनर्गठन शुरू हुआ। 1934 में वापस, ई। शैटन (एक फ्रांसीसी माइक्रोबायोलॉजिस्ट) ने बैक्टीरिया को एक विशेष साम्राज्य - प्रोकैरियोट्स में अलग करने का प्रस्ताव दिया।
लेकिन केवल 1970 के दशक में। इलेक्ट्रॉन माइक्रोस्कोपी और आणविक जीव विज्ञान का उपयोग करके, प्रोकैरियोटिक और यूकेरियोटिक जीवों के बीच मूलभूत अंतर स्थापित करना संभव था, जो मुख्य रूप से इन सुपरकिंगडम के प्रतिनिधियों के सेलुलर संगठन में शामिल हैं। यूकेरियोट्स के एक नए (तीसरे) साम्राज्य का आवंटन - कवक, 1969 में आर। जी। व्हिटेकर (एक अमेरिकी पारिस्थितिकीविद्) द्वारा प्रस्तावित और वैज्ञानिक दुनिया में तुरंत स्वीकार किया गया, यह भी कुछ प्रारंभिक वर्षों से संबंधित है। मशरूम को पहले पौधों के साम्राज्य में शामिल किया गया था, हालांकि वे बाद के चयापचय के प्रकार से, और सेलुलर संगठन की विशेषताओं में, और कई अन्य विशेषताओं में भिन्न होते हैं।
ऑडिटिंग ISA 310 के साथ-साथ रूसी ऑडिटिंग मानकों पर अंतर्राष्ट्रीय मानक की आवश्यकता है कि ऑडिट संगठन घटनाओं, वित्तीय और व्यावसायिक संचालन और काम के तरीकों की पहचान करने और समझने के लिए पर्याप्त हद तक ऑडिट की जा रही इकाई की गतिविधियों के बारे में ज्ञान प्राप्त कर सकता है। वित्तीय विवरणों पर एक महत्वपूर्ण प्रभाव, या तो लेखा परीक्षा दृष्टिकोण या लेखा परीक्षक की रिपोर्ट। ऐसी जानकारी का उपयोग लेखापरीक्षक द्वारा अंतर्निहित और नियंत्रण जोखिम का आकलन करने और लेखापरीक्षा प्रक्रियाओं की प्रकृति, समय और सीमा का निर्धारण करने में किया जाता है।
लेखा परीक्षक के ज्ञान के स्तर में समग्र रूप से अर्थव्यवस्था और गतिविधि के क्षेत्र के बारे में जानकारी शामिल होती है जिसमें लेखा परीक्षित इकाई संचालित होती है, साथ ही साथ लेखा परीक्षित इकाई कैसे संचालित होती है, इसके बारे में अन्य जानकारी शामिल होती है।
एक अनुबंध में प्रवेश करने से पहले, लेखा परीक्षक को उद्योग और स्वामित्व संरचना, प्रबंधन और लेखा परीक्षित इकाई के कार्य के बारे में प्रारंभिक जानकारी प्राप्त करनी चाहिए और यह निर्धारित करना चाहिए कि क्या वह ऑडिट के लिए ऑडिट की जा रही इकाई की गतिविधियों के बारे में आवश्यक मात्रा में जानकारी प्राप्त कर सकता है। .
अनुबंध के समापन के बाद, लेखा परीक्षक को जानकारी के विस्तार की मात्रा और स्तर का विस्तार करना चाहिए, इसलिए, लेखा परीक्षा के दौरान, पहले प्राप्त जानकारी का मूल्यांकन, अद्यतन और पुनःपूर्ति की जाती है।
लेखापरीक्षित इकाई की गतिविधियों के बारे में ज्ञान सूचना के निरंतर संग्रह और मूल्यांकन के माध्यम से प्राप्त किया जाता है और लेखा परीक्षा के सभी चरणों में प्राप्त लेखा परीक्षा साक्ष्य और जानकारी के साथ इसका संबंध होता है।
किसी दिए गए निकाय के कई वर्षों में आवर्ती ऑडिट में, ऑडिटर पिछले वर्षों के वर्किंग पेपर की जानकारी सहित, पहले से एकत्र की गई जानकारी को अपडेट और पुनर्मूल्यांकन करता है। लेखापरीक्षक को उन महत्वपूर्ण परिवर्तनों की भी पहचान करनी चाहिए जो पिछली लेखा परीक्षा के बाद से हुए हैं।
लेखा परीक्षक विभिन्न स्रोतों से लेखापरीक्षित इकाई की गतिविधियों के बारे में जानकारी प्राप्त कर सकता है:
लेखापरीक्षित इकाई और उसकी गतिविधि के क्षेत्र के साथ पिछला अनुभव;
लेखापरीक्षित इकाई के कर्मचारियों के साथ साक्षात्कार;
आंतरिक लेखा परीक्षकों के साथ साक्षात्कार और आंतरिक लेखा परीक्षकों की रिपोर्ट की जांच;
· अन्य लेखा परीक्षकों, वकीलों और सलाहकारों के साथ बातचीत जिन्होंने इस लेखापरीक्षित इकाई को या गतिविधि के इस क्षेत्र में सेवाएं प्रदान की हैं;
· ऐसे विशेषज्ञों के साथ बातचीत जो इस लेखापरीक्षित इकाई से संबंधित नहीं हैं (उदाहरण के लिए, इस उद्योग के अर्थशास्त्री, उद्योग नियामकों के प्रतिनिधि, आदि);
गतिविधि के इस क्षेत्र से संबंधित प्रकाशन (राज्य के आँकड़े, सारांश सामग्री, लेख, पेशेवर पत्रिकाएँ, आदि);
· लेखापरीक्षित इकाई की गतिविधियों को विनियमित करने वाले नियामक कानूनी कार्य;
लेखापरीक्षित इकाई के प्रशासनिक भवनों और औद्योगिक परिसरों का दौरा;
लेखापरीक्षित इकाई द्वारा सीधे तैयार किए गए दस्तावेज़ (बैठकों के मिनट; शेयरधारकों को वितरित या नियामक अधिकारियों को प्रस्तुत सामग्री; विज्ञापन सामग्री; पिछले वर्षों के लिए वित्तीय (लेखा) विवरण; अनुमान; आंतरिक प्रबंधन रिपोर्ट, आदि)।
लेखापरीक्षित संस्था की गतिविधियों का ज्ञान लेखापरीक्षक की व्यावसायिक राय व्यक्त करने का आधार है। गतिविधियों और उचित उपयोग को समझना इस तरह की जानकारी से ऑडिटर को मदद मिलती है:
जोखिमों का आकलन करना और समस्या क्षेत्रों की पहचान करना;
प्रभावी ढंग से लेखा परीक्षा की योजना बनाना और संचालन करना;
लेखापरीक्षा साक्ष्य का मूल्यांकन करें;
उच्च लेखापरीक्षा गुणवत्ता और निष्कर्षों की विश्वसनीयता सुनिश्चित करें।
लेखापरीक्षित इकाई की गतिविधियों का ज्ञान आवश्यक है, उदाहरण के लिए, जब:
अंतर्निहित जोखिम और नियंत्रण के जोखिम का आकलन;
इन जोखिमों के संबंध में लेखापरीक्षित इकाई के प्रबंधन के वाणिज्यिक जोखिमों और कार्यों पर विचार;
एक सामान्य लेखा परीक्षा योजना और लेखा परीक्षा कार्यक्रम का विकास;
भौतिकता के स्तर का निर्धारण और यह आकलन करना कि क्या यह उचित है;
· वित्तीय (लेखा) विवरण तैयार करने के लिए इसकी उचित प्रकृति और प्रासंगिक पूर्वापेक्षाओं की पूर्ति निर्धारित करने के लिए लेखा परीक्षा साक्ष्य का संग्रह;
आधिकारिक स्पष्टीकरण और प्रबंधन के बयानों और उनके द्वारा निर्धारित अनुमानित मूल्यों का मूल्यांकन;
उन क्षेत्रों की पहचान करना जहां लेखापरीक्षक के किसी विशिष्ट ज्ञान और कौशल की आवश्यकता हो सकती है;
संबद्ध व्यक्तियों की पहचान और उनके साथ लेनदेन;
परस्पर विरोधी जानकारी की पहचान करना (उदाहरण के लिए, बयान जो एक दूसरे का खंडन करते हैं);
असामान्य परिस्थितियों का पता लगाना (बेईमान कार्यों के तथ्य, नियमों का पालन न करना);
योग्य अनुरोधों की तैयारी और उनकी तर्कसंगतता के संदर्भ में प्रतिक्रियाओं की प्रकृति का आकलन;
· वित्तीय (लेखा) विवरणों में लेखांकन नीतियों और प्रकटीकरण की उचित प्रकृति का विश्लेषण।
अंकेक्षक को यह सुनिश्चित करना चाहिए कि अंकेक्षण करने वाले कर्मचारियों को अंकेक्षण की जा रही संस्था की गतिविधियों के बारे में पर्याप्त जानकारी प्राप्त हो ताकि वे अपना नियत कार्य कर सकें।
लेखापरीक्षित इकाई की गतिविधियों के बारे में जानकारी के प्रभावी उपयोग के लिए, लेखा परीक्षक को विश्लेषण करना चाहिए कि इस गतिविधि की प्रकृति वित्तीय (लेखा) विवरणों को समग्र रूप से कैसे प्रभावित करती है और क्या वित्तीय (लेखा) विवरण तैयार करने के लिए पूर्वापेक्षाएँ संबंधित हैं इन गतिविधियों के बारे में लेखा परीक्षक की जानकारी।
ऑडिट की जा रही इकाई की गतिविधियों के बारे में जानकारी प्राप्त करने के लिए विचार किए जाने वाले कारक (व्यवसाय के ज्ञान की वस्तुएं)
1. सामान्य आर्थिक कारक:
आर्थिक गतिविधि का सामान्य स्तर (गिरावट, विकास);
ब्याज दरों और वित्तीय संसाधनों की उपलब्धता; मुद्रा स्फ़ीति;
सरकारी नीति;
· विदेशी विनिमय दर और मुद्रा नियंत्रण तंत्र।
2. उद्योग की विशेषताएं जो लेखापरीक्षित इकाई की गतिविधियों को प्रभावित करती हैं:
बाजार और प्रतिस्पर्धा;
· चक्रीय या मौसमी गतिविधि;
उत्पादन प्रौद्योगिकी में परिवर्तन;
• वाणिज्यिक जोखिम (जैसे उच्च प्रौद्योगिकी, उच्च फैशन, नए प्रतिस्पर्धियों के लिए आसान बाजार पहुंच);
गतिविधियों में कमी या विस्तार;
प्रतिकूल परिस्थितियां (मांग में कमी, अप्रयुक्त उत्पादन क्षमता, गंभीर मूल्य प्रतिस्पर्धा);
बुनियादी आर्थिक संकेतक;
· उद्योग और उद्योग की समस्याएं लेखांकन की विशिष्टताएं;
पर्यावरणीय आवश्यकताएं और समस्याएं;
· नियामक कानूनी कृत्यों की आवश्यकताएं;
ऊर्जा संसाधनों की उपलब्धता और लागत;
· गतिविधि की विशिष्ट विशेषताएं (उदाहरण के लिए, रोजगार अनुबंधों, वित्तपोषण विधियों, लेखांकन विधियों के संबंध में)।
3. लेखापरीक्षित इकाई का प्रबंधन और स्वामित्व संरचना: कॉर्पोरेट संरचना - निजी, सार्वजनिक, राज्य (किसी भी हालिया या नियोजित परिवर्तन सहित);
· मालिक और सहयोगी (स्थानीय, विदेशी, व्यावसायिक प्रतिष्ठा और अनुभव);
· पूंजी संरचना (परिवर्तनों सहित);
· संगठनात्मक संरचना;
लक्ष्य, सिद्धांत, प्रबंधन की रणनीतिक योजनाएँ;
कंपनियों का अधिग्रहण, उनका विलय या कुछ प्रकार की आर्थिक गतिविधियों का परिसमापन (योजनाबद्ध या हाल ही में);
वित्तपोषण के स्रोत और तरीके;
निदेशक मंडल (रचना, व्यावसायिक प्रतिष्ठा और व्यक्तियों का पेशेवर अनुभव, प्रबंधकों से स्वतंत्रता और उनकी गतिविधियों पर नियंत्रण, आदि);
प्रबंधक (अनुभव और प्रतिष्ठा; कर्मचारियों का कारोबार; प्रमुख वित्तीय कर्मियों और संगठन में उनकी स्थिति; लेखा विभाग के कर्मचारी, आदि);
आंतरिक लेखा परीक्षा इकाई के काम की उपलब्धता और गुणवत्ता;
आंतरिक नियंत्रण पर्यावरण के प्रति दृष्टिकोण।
4. लेखापरीक्षित इकाई के उत्पाद, बाजार, आपूर्तिकर्ता, व्यय, उत्पादन गतिविधियाँ:
· आर्थिक गतिविधि की प्रकृति (उत्पादन गतिविधि, व्यापार, वित्तीय सेवाएं, आयात/निर्यात);
परिसर, गोदामों, कार्यालयों का स्थान;
किराए के कर्मियों की विशेषताएं (स्थान, मजदूरी का स्तर, ट्रेड यूनियनों की गतिविधियों की विशेषताएं, सामाजिक सुरक्षा, आदि);
उत्पाद या सेवाएं और बाजार (प्रमुख ग्राहक और अनुबंध, भुगतान शर्तें, लाभ मार्जिन, बाजार हिस्सेदारी, प्रतिस्पर्धी);
वस्तुओं और सेवाओं के महत्वपूर्ण आपूर्तिकर्ता (दीर्घकालिक अनुबंध, आपूर्ति की स्थिरता, भुगतान की शर्तें, आयात);
सूची (स्थान, मात्रा);
फ्रेंचाइजी, लाइसेंस, पेटेंट;
· अनुसंधान और विकास;
· विदेशों में संपत्ति, देनदारियां और लेनदेन;
विधान और विनियम जो ऑडिट की जा रही इकाई की गतिविधियों को महत्वपूर्ण रूप से प्रभावित करते हैं;
ऑपरेटिंग सूचना प्रणाली; योजनाओं को बदलें;
प्राप्त ऋण की विशेषताएं।
5. लेखापरीक्षित इकाई की वित्तीय स्थिति और लाभप्रदता से संबंधित कारक:
मुख्य वित्तीय संकेतक; उनके बदलते रुझान।
6. वित्तीय (लेखा) विवरण तैयार करने की प्रक्रिया में प्रबंधन को प्रभावित करने वाले बाहरी कारकों सहित, जिन शर्तों के तहत लेखा परीक्षित इकाई के वित्तीय विवरण तैयार किए जाते हैं।
7. कानून की विशेषताएं:
नियामक पर्यावरण और नियामक आवश्यकताएं; कर लगाना;
इस प्रकार की गतिविधि के लिए विशिष्ट सूचना प्रकटीकरण आवश्यकताओं की विशेषताएं;
ऑडिट रिपोर्ट के लिए आवश्यकताएं;
वित्तीय (लेखा) विवरणों के संभावित उपयोगकर्ता।
लेखा परीक्षा के लिए प्रतिबद्धता पत्र।
लेखा परीक्षा सेवाओं के प्रावधान के लिए अनुबंध। लेखापरीक्षा की शर्तों से सहमत होना।
नियम (मानक) संख्या 17 "लेखापरीक्षित इकाई की गतिविधियों को समझना": एक लेखा परीक्षा अनुबंध में प्रवेश करने से पहले, लेखा परीक्षक को उद्योग और स्वामित्व संरचना, साथ ही लेखा परीक्षित इकाई के प्रबंधन और मालिकों आदि के बारे में प्रारंभिक जानकारी प्राप्त करनी चाहिए।
ऑडिट सेवाओं के प्रावधान के लिए अनुबंध के समापन के बाद, सूचना के कुलीकरण की मात्रा और डिग्री का विस्तार किया जाना चाहिए। ऑडिट के दौरान, पहले प्राप्त जानकारी का मूल्यांकन, अद्यतन और पूरक किया जाता है। लेखापरीक्षित इकाई की गतिविधियों के बारे में जानकारी का अधिग्रहण सूचना एकत्र करने और मूल्यांकन करने की एक सतत प्रक्रिया है, साथ ही इसे ऑडिट साक्ष्य और ऑडिट के सभी चरणों में प्राप्त जानकारी के साथ सहसंबंधित करना है।
ऑडिट की जा रही इकाई की गतिविधियों को समझना, ऑडिटर के पेशेवर निर्णय की अभिव्यक्ति का आधार है। इकाई की गतिविधियों के बारे में जानकारी का उचित उपयोग लेखापरीक्षक को मदद करता है:
जोखिमों का आकलन करें और समस्या क्षेत्रों की पहचान करें,
प्रभावी ढंग से योजना बनाएं और एक लेखा परीक्षा आयोजित करें,
ऑडिट साक्ष्य का मूल्यांकन करें
उच्च लेखापरीक्षा गुणवत्ता और निष्कर्षों की सुदृढ़ता सुनिश्चित करें।
अंकेक्षित इकाई की गतिविधियों के बारे में जानकारी प्राप्त करने के लिए विचार किए जाने वाले मुद्दों की सूची:
सामान्य आर्थिक कारक (आर्थिक विकास का सामान्य स्तर, ब्याज दरें, मुद्रास्फीति, विदेशी विनिमय दर, आदि),
उद्योग की विशेषताएं जो लेखा परीक्षित इकाई की गतिविधियों को प्रभावित करती हैं (उद्योग में बाजार और प्रतिस्पर्धा, उद्योग में आर्थिक प्रदर्शन, गतिविधियों में कमी और विस्तार, आदि)।
लेखापरीक्षित इकाई का प्रबंधन और स्वामित्व संरचना।
कॉर्पोरेट संगठनात्मक संरचना,
शेयरधारक और उनके सहयोगी,
पूंजी संरचना,
लक्ष्य, सिद्धांत और रणनीतिक प्रबंधन योजना,
वित्तपोषण के स्रोत और तरीके,
निदेशक मंडल और कार्यकारी बोर्ड,
उत्पाद, बाजार, आपूर्तिकर्ता, लेखापरीक्षित इकाई की उत्पादन गतिविधियाँ, आदि।
कानून की विशेषताएं।
1. नियामक कानूनी कृत्यों की आवश्यकताएं जो लेखा परीक्षित इकाई की गतिविधियों के दौरान लागू होती हैं, कराधान के क्षेत्र में,
2. इस प्रकार की गतिविधि के लिए विशिष्ट सूचना प्रकटीकरण आवश्यकताएं,
3. लेखा परीक्षक की रिपोर्ट के लिए आवश्यकताएँ,
4. वित्तीय (लेखा) विवरणों के संभावित उपयोगकर्ता।
सगाई के पत्र से पहले एक ऑडिट और / या संबंधित सेवाओं के प्रावधान के अनुरोध के साथ आर्थिक इकाई के एक औपचारिक प्रस्ताव से पहले होना चाहिए। बदले में, आर्थिक इकाई को लिखित रूप में पुष्टि करनी चाहिए कि वह ऑडिट संगठन द्वारा प्रस्तावित ऑडिट की शर्तों से सहमत है।
यदि एक दीर्घकालिक अनुबंध में पार्टियों के बीच सत्यापन का उद्देश्य और दायरा निर्धारित किया जाता है, तो सगाई का पत्र तैयार नहीं किया जा सकता है।
वित्तीय (लेखा) विवरणों की लेखा परीक्षा का उद्देश्य,
लेखापरीक्षक की रिपोर्ट और कोई अन्य दस्तावेज जो लेखा परीक्षा के परिणामस्वरूप तैयार होने की उम्मीद है,
वित्तीय (लेखा) विवरण तैयार करने और प्रस्तुत करने के लिए लेखा परीक्षित इकाई के प्रबंधन की जिम्मेदारी,
ऑडिट की कीमत, साथ ही प्रदान की गई सेवाओं को पहचानने की प्रक्रिया और गणना की प्रक्रिया।
लेखापरीक्षा पत्र में यह भी शामिल हो सकता है:
नियोजित लेखा परीक्षा के दौरान लेखापरीक्षक और लेखापरीक्षित संस्था के कर्मचारियों के कार्य के समन्वय से संबंधित व्यवस्था,
लेखापरीक्षक का लेखापरीक्षित इकाई के प्रबंधन से अंकेक्षण के संबंध में एक औपचारिक लिखित विवरण प्राप्त करने का अधिकार,
लेखा परीक्षा के लिए आवश्यक जानकारी प्राप्त करने के लिए लेखा परीक्षित इकाई के प्रबंधन का दायित्व क्रेडिट संस्थानों और लेखापरीक्षित इकाई के प्रतिपक्षों को अनुरोध भेजने में सहायता करना,
लेखापरीक्षित इकाई की संपत्ति की सूची के दौरान लेखापरीक्षक के कर्मचारियों की उपस्थिति सुनिश्चित करने के लिए लेखापरीक्षित इकाई के प्रबंधन का दायित्व।
लेखापरीक्षक और लेखापरीक्षित इकाई के प्रबंधन को लेखा परीक्षा की शर्तों पर सहमत होना चाहिए। इन सहमत शर्तों को लेखा परीक्षा सेवाओं के प्रावधान के लिए अनुबंध में प्रलेखित किया जाना चाहिए।
विषय: लेखा परीक्षा योजना।
1. लेखा परीक्षा योजना: सामान्य योजना और लेखा परीक्षा कार्यक्रम।
लेखा परीक्षक का नमूना।
लेखापरीक्षा में भौतिकता।
इंटरनेशनल ऑडिटिंग स्टैंडर्ड ISA 310, साथ ही ऑडिट गतिविधि के रूसी नियमों (मानकों) के लिए आवश्यक है कि ऑडिट संगठन घटनाओं को पहचानने और समझने के लिए पर्याप्त मात्रा में ऑडिट की जा रही इकाई की गतिविधियों (व्यवसाय का ज्ञान) के बारे में ज्ञान प्राप्त करे। , वित्तीय और आर्थिक संचालन और कार्य के तरीके जो लेखा परीक्षक के पेशेवर निर्णय के अनुसार, वित्तीय (लेखा) विवरणों पर, या लेखा परीक्षा के दृष्टिकोण पर, या लेखा परीक्षक की रिपोर्ट पर महत्वपूर्ण प्रभाव डाल सकते हैं। ऐसी जानकारी का उपयोग लेखापरीक्षक द्वारा अंतर्निहित और नियंत्रण जोखिम का आकलन करने और लेखापरीक्षा प्रक्रियाओं की प्रकृति, समय और सीमा का निर्धारण करने में किया जाता है।
ऑडिट एंगेजमेंट को पूरा करने के लिए आवश्यक ऑडिटर ज्ञान के स्तर में संपूर्ण रूप से अर्थव्यवस्था और गतिविधि के क्षेत्र के बारे में जानकारी शामिल है जिसमें इकाई संचालित होती है, साथ ही इकाई कैसे संचालित होती है, इसके बारे में अधिक विशिष्ट जानकारी।
जानकारी प्राप्त करना. एक अनुबंध में प्रवेश करने से पहले, लेखा परीक्षक को उद्योग और स्वामित्व संरचना, प्रबंधन और लेखा परीक्षित इकाई के कार्य के बारे में प्रारंभिक जानकारी प्राप्त करनी चाहिए और यह निर्धारित करना चाहिए कि क्या वह ऑडिट के लिए ऑडिट की जा रही इकाई की गतिविधियों के बारे में आवश्यक मात्रा में जानकारी प्राप्त कर सकता है। .
अनुबंध के समापन के बाद, लेखा परीक्षक को जानकारी के विस्तार की मात्रा और स्तर का विस्तार करना चाहिए, इसलिए, लेखा परीक्षा के दौरान, पहले प्राप्त जानकारी का मूल्यांकन, अद्यतन और पुनःपूर्ति की जाती है। लेखापरीक्षित इकाई की गतिविधियों के बारे में ज्ञान सूचना के निरंतर संग्रह और मूल्यांकन के माध्यम से प्राप्त किया जाता है और लेखा परीक्षा के सभी चरणों में प्राप्त लेखा परीक्षा साक्ष्य और जानकारी के साथ इसका संबंध होता है।
किसी दिए गए निकाय के कई वर्षों में आवर्ती ऑडिट में, ऑडिटर पिछले वर्षों के वर्किंग पेपर की जानकारी सहित, पहले से एकत्र की गई जानकारी को अपडेट और पुनर्मूल्यांकन करता है। लेखापरीक्षक को उन महत्वपूर्ण परिवर्तनों की भी पहचान करनी चाहिए जो पिछली लेखा परीक्षा के बाद से हुए हैं।
लेखा परीक्षक विभिन्न स्रोतों से लेखापरीक्षित इकाई की गतिविधियों के बारे में जानकारी प्राप्त कर सकता है:
- इस लेखापरीक्षित इकाई और इसकी गतिविधि के क्षेत्र के साथ पिछला अनुभव;
- लेखापरीक्षित इकाई के कर्मचारियों के साथ बातचीत;
- आंतरिक लेखा परीक्षकों के साथ बातचीत और आंतरिक लेखा परीक्षकों की रिपोर्ट की जांच;
- अन्य लेखा परीक्षकों, वकीलों और सलाहकारों के साथ बातचीत जिन्होंने इस लेखा परीक्षित इकाई को या गतिविधि के इस क्षेत्र में सेवाएं प्रदान कीं;
- इकाई के बाहर के पेशेवरों के साथ बातचीत (उदाहरण के लिए, उद्योग अर्थशास्त्री, उद्योग नियामक, ग्राहक, आपूर्तिकर्ता, प्रतियोगी);
- गतिविधि के इस क्षेत्र से संबंधित प्रकाशन (उदाहरण के लिए, सरकारी आंकड़े, सारांश सामग्री, लेख, पेशेवर पत्रिकाएं, बैंकों और प्रतिभूति बाजार सहभागियों द्वारा तैयार रिपोर्ट, वित्तीय समाचार पत्र);
- लेखापरीक्षित इकाई की गतिविधियों को विनियमित करने वाले नियामक कानूनी कार्य;
- लेखापरीक्षित इकाई के प्रशासनिक भवनों और औद्योगिक परिसरों का दौरा;
- इकाई द्वारा सीधे तैयार किए गए दस्तावेज़ (उदाहरण के लिए, बैठकों के मिनट; शेयरधारकों को वितरित या नियामकों को प्रदान की गई सामग्री; प्रचार सामग्री; पिछले वर्षों के लिए वित्तीय (लेखा) विवरण; अनुमान; आंतरिक प्रबंधन रिपोर्ट; अंतरिम रिपोर्ट; प्रबंधन नीति पर मार्गदर्शन; निर्देश लेखांकन और आंतरिक नियंत्रण प्रणाली बनाए रखने के लिए; खातों का कार्य चार्ट; नौकरी का विवरण; विपणन और बिक्री योजना)।
अर्जित ज्ञान का अनुप्रयोग. लेखापरीक्षित संस्था की गतिविधियों का ज्ञान लेखापरीक्षक की व्यावसायिक राय व्यक्त करने का आधार है। गतिविधियों को समझने और ऐसी जानकारी के उचित उपयोग से अंकेक्षक को मदद मिलती है:
- जोखिमों का आकलन करना और समस्या क्षेत्रों की पहचान करना;
- प्रभावी ढंग से योजना बनाना और लेखा परीक्षा आयोजित करना;
- लेखापरीक्षा साक्ष्य का मूल्यांकन करें;
- ऑडिट की उच्च गुणवत्ता और ऑडिटर के निष्कर्षों की विश्वसनीयता सुनिश्चित करने के लिए।
लेखापरीक्षित इकाई की गतिविधियों का ज्ञान आवश्यक है, उदाहरण के लिए, जब:
- अंतर्निहित जोखिम और नियंत्रण के जोखिम का आकलन;
- इन जोखिमों के संबंध में लेखापरीक्षित इकाई के प्रबंधन के वाणिज्यिक जोखिमों और कार्यों पर विचार;
- एक समग्र लेखा परीक्षा योजना और लेखा परीक्षा कार्यक्रम विकसित करना;
- भौतिकता के स्तर का निर्धारण और यह आकलन करना कि क्या यह उचित है;
- वित्तीय (लेखा) विवरण तैयार करने के लिए इसकी उपयुक्त प्रकृति और प्रासंगिक पूर्वापेक्षाओं की पूर्ति का निर्धारण करने के लिए लेखा परीक्षा साक्ष्य का संग्रह;
- आधिकारिक स्पष्टीकरण और प्रबंधन के बयानों और उनके द्वारा निर्धारित अनुमानित मूल्यों का मूल्यांकन;
- उन क्षेत्रों की पहचान जहां लेखापरीक्षक के किसी विशिष्ट ज्ञान और कौशल की आवश्यकता हो सकती है;
- संबद्ध व्यक्तियों की पहचान और उनके साथ लेनदेन; परस्पर विरोधी जानकारी की पहचान करना (उदाहरण के लिए, बयान जो एक दूसरे का खंडन करते हैं);
- असामान्य परिस्थितियों की खोज (उदाहरण के लिए, धोखाधड़ी के तथ्य या नियमों का पालन न करना);
- योग्य अनुरोधों को तैयार करना और उनकी तर्कसंगतता के संदर्भ में उनके जवाबों की प्रकृति का आकलन करना;
- लेखांकन नीति की उचित प्रकृति का विश्लेषण और वित्तीय (लेखा) विवरणों में प्रकटीकरण।
अंकेक्षक को यह सुनिश्चित करना चाहिए कि अंकेक्षण करने वाले कर्मचारियों को अंकेक्षण की जा रही संस्था की गतिविधियों के बारे में पर्याप्त जानकारी प्राप्त हो ताकि वे अपना नियत कार्य कर सकें। इसके अलावा, इन कर्मचारियों को आवश्यकतानुसार अतिरिक्त जानकारी का अनुरोध करना चाहिए और इस जानकारी को ऑडिटर और ऑडिट टीम के अन्य सदस्यों के साथ साझा करना चाहिए।
लेखापरीक्षित इकाई की गतिविधियों के बारे में जानकारी के प्रभावी उपयोग के लिए, लेखा परीक्षक को विश्लेषण करना चाहिए कि इस गतिविधि की प्रकृति वित्तीय (लेखा) विवरणों को समग्र रूप से कैसे प्रभावित करती है और क्या वित्तीय (लेखा) विवरण तैयार करने के लिए पूर्वापेक्षाएँ संबंधित हैं इन गतिविधियों के बारे में लेखा परीक्षक की जानकारी।
ऑडिट की जा रही इकाई की गतिविधियों के बारे में जानकारी प्राप्त करने के लिए विचार किए जाने वाले कारक (व्यवसाय के ज्ञान की वस्तुएं)
- सामान्य आर्थिक कारक:
- आर्थिक गतिविधि का सामान्य स्तर (जैसे गिरावट, विकास);
- ब्याज दरों और वित्तीय संसाधनों की उपलब्धता;
- मुद्रास्फीति, मुद्रा पुनर्मूल्यांकन;
- सरकारी नीति (मौद्रिक, राजकोषीय, कर, कॉर्पोरेट, टैरिफ, व्यापार प्रतिबंध, वित्तीय प्रोत्साहन और सरकारी सहायता कार्यक्रम);
- विदेशी विनिमय दर और मुद्रा नियंत्रण तंत्र।
- उद्योग की विशेषताएं जो लेखापरीक्षित इकाई की गतिविधियों को प्रभावित करती हैं:
- बाजार और प्रतिस्पर्धा;
- चक्रीय या मौसमी गतिविधि;
- उत्पादन प्रौद्योगिकी में परिवर्तन;
- वाणिज्यिक जोखिम (जैसे उच्च प्रौद्योगिकी, उच्च फैशन, नए प्रतिस्पर्धियों के लिए आसान बाजार पहुंच); गतिविधियों में कमी या विस्तार;
- प्रतिकूल परिस्थितियां (उदाहरण के लिए कम मांग, निष्क्रिय उत्पादन क्षमता, गंभीर मूल्य प्रतिस्पर्धा);
- बुनियादी आर्थिक संकेतक;
- उद्योग और उद्योग की समस्याएं लेखांकन की विशिष्टताएं;
- पर्यावरणीय आवश्यकताएं और चिंताएं;
- नियामक कानूनी कृत्यों की आवश्यकताएं;
- ऊर्जा संसाधनों की उपलब्धता और लागत;
- गतिविधि की विशिष्ट विशेषताएं (उदाहरण के लिए, रोजगार अनुबंधों, वित्तपोषण विधियों, लेखांकन विधियों के संबंध में)।
- लेखापरीक्षित इकाई का प्रबंधन और स्वामित्व संरचना:
- कॉर्पोरेट संरचना - निजी, सार्वजनिक, राज्य (किसी भी हालिया या नियोजित परिवर्तन सहित); मालिक और सहयोगी (स्थानीय, विदेशी, व्यावसायिक प्रतिष्ठा और अनुभव);
- पूंजी संरचना (किसी भी हाल ही में या नियोजित परिवर्तन सहित);
- संगठनात्मक संरचना;
- लक्ष्य, सिद्धांत, रणनीतिक प्रबंधन योजनाएं; कंपनियों का अधिग्रहण, उनका विलय या कुछ प्रकार की आर्थिक गतिविधियों का परिसमापन (योजनाबद्ध या हाल ही में);
- वित्तपोषण के स्रोत और तरीके (वर्तमान, प्रारंभिक); निदेशक मंडल (रचना, व्यावसायिक प्रतिष्ठा और व्यक्तियों का पेशेवर अनुभव, प्रबंधकों से स्वतंत्रता और उनकी गतिविधियों पर नियंत्रण, बैठकों की आवृत्ति, एक लेखा परीक्षा समिति का अस्तित्व और उसकी गतिविधियों का दायरा, एक कॉर्पोरेट आचरण नीति का अस्तित्व, के प्रतिस्थापन के तथ्य पेशेवर सलाहकार, उदाहरण के लिए, वकील);
- प्रबंधक (अनुभव और प्रतिष्ठा; स्टाफ टर्नओवर; प्रमुख वित्तीय कर्मचारी और संगठन में उनकी स्थिति; लेखा विभाग में कर्मचारी; पारिश्रमिक के हिस्से के रूप में प्रोत्साहन या बोनस योजनाएं, जैसे लाभ के आधार पर; पूर्वानुमान और अनुमानों का उपयोग; प्रबंधन पर दबाव, उदा। प्रबंधन का अधिक बोझ, एक व्यक्ति का प्रभुत्व, शेयर की कीमत का समर्थन, परिणामों की घोषणा के लिए अनुचित रूप से तंग समय सीमा, प्रबंधन सूचना प्रणाली की उपलब्धता और गुणवत्ता);
- आंतरिक लेखा परीक्षा इकाई की उपलब्धता और कार्य की गुणवत्ता;
- आंतरिक नियंत्रण पर्यावरण के संबंध में।
- उत्पाद, बाजार, आपूर्तिकर्ता, व्यय, लेखापरीक्षित इकाई की उत्पादन गतिविधियाँ:
- व्यवसाय की प्रकृति (जैसे विनिर्माण, व्यापार, वित्तीय सेवाएं, आयात/निर्यात);
- औद्योगिक परिसर, गोदामों, कार्यालयों का स्थान;
- किराए के कर्मियों की विशेषताएं (उदाहरण के लिए, स्थान, वेतन स्तर, ट्रेड यूनियनों की गतिविधियों की विशेषताएं, सामाजिक सुरक्षा की विशेषताएं, विशिष्ट राज्य विनियमन);
- उत्पादों या सेवाओं और बाजारों (उदाहरण के लिए, प्रमुख ग्राहक और अनुबंध, भुगतान शर्तें, लाभ मार्जिन, बाजार हिस्सेदारी, प्रतिस्पर्धी, निर्यात, मूल्य निर्धारण, उत्पाद प्रतिष्ठा, वारंटी, ऑर्डर बुक, रुझान, विपणन रणनीति और उद्देश्य, निर्माण प्रक्रियाएं);
- वस्तुओं और सेवाओं के महत्वपूर्ण आपूर्तिकर्ता (उदाहरण के लिए, दीर्घकालिक अनुबंध, आपूर्ति की स्थिरता, भुगतान की शर्तें, आयात, वितरण के तरीके, जैसे कि समय पर);
- सूची (जैसे स्थान, मात्रा);
- फ्रेंचाइजी, लाइसेंस, पेटेंट;
- खर्चों की महत्वपूर्ण श्रेणियां;
- अनुसंधान और विकास;
- विदेशी मुद्रा में संपत्ति, देनदारियां और लेनदेन - मुद्रा के प्रकार, हेजिंग द्वारा;
- कानून और विनियम जो ऑडिट की जा रही इकाई की गतिविधियों को महत्वपूर्ण रूप से प्रभावित करते हैं;
- ऑपरेटिंग सूचना प्रणाली; योजनाओं को बदलें;
- प्राप्त ऋण की विशेषताएं।
- लेखा परीक्षा की जा रही इकाई की वित्तीय स्थिति और लाभप्रदता से संबंधित कारक:
- मुख्य वित्तीय संकेतक; उनके बदलते रुझान।
- वित्तीय (लेखा) विवरण तैयार करने की प्रक्रिया में प्रबंधन को प्रभावित करने वाले बाहरी कारकों सहित, जिन शर्तों के तहत लेखा परीक्षित इकाई के वित्तीय विवरण तैयार किए जाते हैं।
- कानून की विशेषताएं:
- नियामक पर्यावरण और नियामक आवश्यकताएं; कर लगाना;
- इस प्रकार की गतिविधि के लिए विशिष्ट सूचना प्रकटीकरण आवश्यकताओं की विशेषताएं;
- ऑडिट रिपोर्ट के लिए आवश्यकताएं;
- वित्तीय (लेखा) विवरणों के संभावित उपयोगकर्ता।
