FNS տեսախցիկի ստուգում. Ինչպե՞ս է իրականացվում հարկային ստուգումը: Մենք վավերացնում ենք փաստաթղթերի պատճենները

Հոդվածի համաձայն. 82, 87 եւ Արվ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդվածը (այսուհետ՝ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք) գրասեղանային հարկային աուդիտը հարկ վճարողի, տուրքեր վճարողի կամ հարկային գործակալի կողմից հարկային օրենսդրությանը համապատասխանության փաստաթղթային հսկողության ձև է, որը. իրականացվում է հարկային մարմնի գտնվելու վայրում.

Տեսախցիկների հարկային ստուգումների անցկացման կարգը կարգավորվում է Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88.

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի վերը նշված հոդվածի 1-ին կետի համաձայն, գրասեղանային հարկային աուդիտի առարկա են հարկ վճարողի կողմից ներկայացված հարկային հայտարարագրերը (հաշվարկները) և փաստաթղթերը, ինչպես նաև հարկ վճարողի գործունեության վերաբերյալ առկա այլ փաստաթղթեր: հարկային մարմնին.

Ներքին հարկային ստուգումն իրականացվում է հարկային մարմնի լիազորված պաշտոնատար անձանց կողմից՝ իրենց ծառայողական պարտականություններին համապատասխան՝ առանց հարկային մարմնի ղեկավարի հատուկ որոշման՝ հարկային հայտարարագիրը (հաշվարկը) ներկայացնելու օրվանից երեք ամսվա ընթացքում։ հարկ վճարող (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):

Միևնույն ժամանակ, նշված ժամկետի երկարաձգումը կամ գրասեղանի աուդիտի կասեցումը, ի տարբերություն տեղում աուդիտի, նախատեսված չէ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով: Որպես ընդհանուր կանոն, հարկային ստուգումն իրականացվում է այն հարկային մարմնի գտնվելու վայրում, որտեղ գրանցված է հարկ վճարողը (վճար վճարող, հարկային գործակալ): Հարկային մարմինները պարտավոր չեն հարկ վճարողին տեղեկացնել գրասեղանի աուդիտ սկսելու մասին:

Դրա իրականացման մասին հարկ վճարողները կիմանան, եթե աուդիտի ընթացքում հայտնաբերեն.

• հարկային հայտարարագրի (հաշվարկի) սխալներ և (կամ) ներկայացված փաստաթղթերում պարունակվող տեղեկատվության միջև առկա հակասությունները.
• Հայտնաբերվել են անհամապատասխանություններ հարկային մարմնի կողմից պահվող և հարկային հսկողության ընթացքում նրա կողմից ձեռք բերված փաստաթղթերում առկա տեղեկատվության և տեղեկատվության միջև։

Եթե ​​այդ անհամապատասխանությունները հայտնաբերվեն, հարկ վճարողին հաղորդագրություն է ուղարկվում հինգ օրվա ընթացքում անհրաժեշտ բացատրություններ տալու կամ համապատասխան ուղղումներ կատարելու խնդրանքով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդվածի 3-րդ կետ):

Բացի այդ, հարկ է նշել, որ հարկային մարմինն ինքն է որոշում կայացնում գրասեղանային աուդիտ անցկացնել: Այնուամենայնիվ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում նշված երկու դեպքերում աուդիտի այս տեսակը պարտադիր է.

• հարկ վճարողի կողմից ավելացված արժեքի հարկի մասին հայտարարագրի ներկայացում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176-րդ հոդվածի 1-ին կետ).
• հարկ վճարողի կողմից ակցիզների մասին հայտարարագրի ներկայացում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 203-րդ հոդվածի 4-րդ կետ):

Գրասեղանի հարկային ստուգում իրականացնելիս հնարավոր են հարկային մարմնի հետևյալ գործողությունները.

1. հարկ վճարողից փաստաթղթեր պահանջելը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 93-րդ հոդվածով նախատեսված դեպքերում).
2. Կապալառուներից և այլ անձանցից փաստաթղթեր և տեղեկություններ պահանջելը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 93.1-րդ հոդված).
3. վկաների հարցաքննություն (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 90-րդ հոդված);
4. փորձաքննության անցկացում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 95-րդ հոդված);
5. թարգմանչի, փորձագետի մասնակցություն (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 95-րդ, 97-րդ հոդվածներ).
6. փաստաթղթերի և իրերի զննում (հարկ վճարողի համաձայնությամբ, ի տարբերություն տեղում ստուգման) (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 91, 92 հոդվածներ):

Գրասեղանի աուդիտի ընթացքում հարկերի և տուրքերի վերաբերյալ օրենսդրության խախտումներ հայտնաբերելու դեպքում կազմվում է հարկային ստուգման ակտ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 100-րդ հոդված): Նշված ակտը սահմանված ձևով կազմվում է աուդիտ իրականացնող հարկային մարմնի պաշտոնյաների կողմից ներքին հարկային աուդիտի ավարտից հետո 10 աշխատանքային օրվա ընթացքում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 100-րդ հոդվածի 1-ին կետ) և հարկ վճարողին է հանձնվում ոչ ուշ, քան 5 օր հետո։

ԲՈՔՔԱՐԿՈՒՄ ՀԱՐԿԱՅԻ ԿՈՂՄԻՑ

Հարկ վճարողը 1 ամսվա ընթացքում իրավունք ունի առարկություններ ներկայացնել գրասեղանային աուդիտի ակտի վերաբերյալ։ Առարկություններ ներկայացնելու վերջնաժամկետից հետո 10 աշխատանքային օրվա ընթացքում հարկային մարմնի ղեկավարը պարտավոր է ուսումնասիրել ստուգման նյութերը, հարկ վճարողի առարկությունները և որոշում կայացնել հարկային իրավախախտում կատարելու համար պատասխանատվության ենթարկելու կամ մերժելու մասին:

Հոդվածում մանրամասն կքննարկվի, թե ինչ է գրասեղանային աուդիտը, ինչ նպատակներ է այն հետապնդում, կորոշվեն դրա անցկացման հիմնական առանձնահատկությունները, ժամկետները և վայրը: Հատուկ ուշադրություն է դարձվելու աուդիտի արդյունքների կատարմանը և բողոքարկմանը:

Կամերային հարկային հսկողություն

Տեսախցիկի ստուգում - ինչ է դա: Մինչ այս հարցին պատասխանելը հարկ է հարկային մարմինների կողմից իրականացվող ստուգումների մասին ընդհանուր առմամբ մի քանի խոսք ասել։

Լինելով արդյունավետ գործիք՝ դրանք թույլ են տալիս հասնել հարկման ոլորտում օրենքի կանոնների կիրառման, համապատասխանության և այդ կանոնների խստիվ պահպանման գործում։ Չեկերի երկու տեսակ կա.

1. Տեսախցիկ (KNP):
2. Արտագնա (GNP):

CNP-ն ավելի արդյունավետ է, քան դաշտայինը, քանի որ այն թույլ է տալիս ծածկել ավելի մեծ թվով հարկատուներ՝ ելնելով իր առանձնահատկություններից:

Տեսախցիկի ստուգում - ինչ է դա: Ի՞նչ նպատակներ է այն հետապնդում և ի՞նչ սկզբունքներով է առաջնորդվում։ Այդ մասին ավելին ստորև:

CNP-ի իրականացումը կարգավորվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի նորմերով, դրա իրականացման մեթոդական առաջարկություններով և այս ստուգման համար փաստաթղթերի հաստատված ձևերով:

KNI-ի նպատակները

Հիմնական նպատակները, որոնց հասնելու է գրասեղանի աուդիտը, հետևյալն են.

1. Հարկային օրենսդրության ճիշտ կիրառման նկատմամբ վերահսկողություն.
2. Հարկային իրավախախտումների բացահայտում և վերացում.
3. Հարկային հայտարարագրում արտացոլված պահանջվող նպաստների և նվազեցումների օրինականության ստուգում.

Գրասեղանի հարկային աուդիտ անցկացնելու իրավունքը պատկանում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային մարմինների իրավասությանը:

Սկզբունքներ, որոնք սահմանում են KNP-ի էությունը

Գրասեղանի աուդիտի սկզբունքները, ըստ էության, դրա նպատակի և վարքագծի առանձնահատկություններն են:

• Ստուգման առարկա՝ ԿՆԻ-ի առարկան հարկ վճարողի կողմից ներկայացված փաստաթղթերն են, ինչպես նաև տեսչության տրամադրության տակ գտնվող փաստաթղթերը:
• Ստուգման վայրը՝ KNP-ն, ի տարբերություն GNP-ի, իրականացվում է հարկայինում, այլ ոչ թե ստուգվող անձի մոտ։
• Ստուգումն իրականացնող անձինք. ինչպես վերը նշվեց, ստուգման անցկացումը վստահված է հատուկ լիազորություններ ունեցող պաշտոնատար անձանց: Ստուգում անցկացնելու համար հատուկ թույլտվություն չի պահանջվում:
• Չեկով ծածկված ժամկետը՝ հայտարարագրում նշված ժամկետը:

Գրասեղանի աուդիտի պայմանները

KNP-ն իրականացվում է հայտարարագիրը կամ հաշվարկը ստուգմանը ներկայացնելու օրվանից 90 օրվա ընթացքում: Գործնականում դժվար է որոշել վերանայման մեկնարկի ամսաթիվը:

Օրինակ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի համաձայն, փոստով հայտարարագրի ներկայացման ամսաթիվը փոստային առաքանի կնիքի վրա նշված ամսաթիվն է: Ըստ այդմ, եթե նամակը կորել է փոստով և տևում է ավելի քան 3 ամիս, ապա ստացվում է, որ ստուգման ժամկետը կլրանա այն պահին, երբ այն կհասնի ստուգմանը:

Դաշնային հարկային ծառայությունը պարզաբանել է իր նամակում, համաձայն որի աուդիտը չի կարող սկսվել մինչև հայտարարագիրը ստուգող (հարկային) մարմնի կողմից ստանալը։ Այսպիսով, ներկայացման ամսաթիվը կլինի նամակի կնիքի ամսաթիվը, իսկ ստուգման սկզբի ամսաթիվը` հարկային մարմնի կողմից այս հայտարարագիրը ստանալու ամսաթիվը:

KNP-ի շրջանակներում փաստաթղթերի ձեռքբերում

KNI-ի շրջանակներում տեղեկատվության հարցումը կատարվում է հետևյալ դեպքերում.

1. Եթե ​​ստուգման ընթացքում հայտնաբերվում են սխալներ, անհամապատասխանություններ և անհամապատասխանություններ ներկայացված հայտարարագրում պարունակվող տվյալների և հարկային մարմնում առկա տեղեկատվության հետ, ապա գրասենյակային աուդիտի բաժինն իրավունք ունի պարզաբանումներ պահանջել հարկ վճարողից կամ ուղղել անճշտությունները: ներկայացված հայտարարագիրը։
2. Եթե ​​ստուգմանը ներկայացված հարկում վճարվելիք հարկը ավելի քիչ է, քան առաջնայինը, տեսուչն իրավունք ունի պահանջել նման նվազեցման օրինականությունը հիմնավորող բացատրություններ և փաստաթղթեր:
3. Նմանատիպ բացատրություններ պետք է տրվեն նաև, եթե հայտարարագրում հայտարարված է կորուստ: Միայն այս դեպքում դրանք կվերաբերեն այս կորստի պահանջի հիմնավորվածությանը։
4. Բացի այդ, ձեզ անհրաժեշտ կլինի նաև հաստատել հայտարարագրում նշված հարկային արտոնությունները:
5. ԱԱՀ-ի վերադարձման ժամանակ տեսուչը կարող է պահանջել փաստաթղթեր, որոնք հաստատում են նվազեցման դիմումի օրինականությունը:

Հարկային մարմինն իրավունք չունի պահանջել այլ փաստաթղթեր:

Սահմանելով այն սկզբունքներն ու նպատակները, որոնցով առաջնորդվում է գրասեղանային աուդիտը, ինչ է այն տալիս հարկ վճարողին և ինչ հատկանիշներ է բխում դրանից, մենք կվերլուծենք այս տեսակի հարկային հսկողության իրականացման հիմնական փուլերն ու ուղղությունները, ինչպես նաև ֆորմալացման առանձնահատկությունները: և աուդիտի արդյունքների բողոքարկումը։

KNP-ի փուլերը

Պայմանականորեն հնարավոր է տարբերակել CNP-ի մի քանի փուլ.

Ուղղություններ KNP-ի համար

Աուդիտ անցկացնելիս տեսախցիկների բաժինը.

1. Համեմատում է ներկայացված հայտարարագրի ցուցանիշները նախորդ ժամանակաշրջանի նույն հարկի գծով հայտարարագրի տվյալների հետ.
2. Անցկացնում է ներկայացված հայտարարագրի և այլ հարկերի գծով հայտարարագրերի ցուցանիշների վերլուծություն.
3. Հայտարարագրում պարունակվող տվյալների ընդհանուր վերլուծություն հարկային մարմնի տվյալներով.

Տեսախցիկի ստուգում. Փաստաթղթեր, որոնք կազմում են դրա արդյունքը

Հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության խախտման հանգամանքների հայտնաբերման դեպքում՝ արտահայտված ծախսերի թերագնահատմամբ, չհիմնավորված հայտարարագրված նվազեցմամբ կամ կորուստով, հայտարարագիրը ուշ ներկայացնելով և այլ խախտումներով, տեսուչը կազմում է Ստուգման արձանագրություն:

Ակտը պետք է կազմվի տասնօրյա ժամկետում (աշխատանքային) և ստորագրվի տեսուչների և անմիջականորեն նրանց կողմից, ում նկատմամբ իրականացվել է ստուգումը։

KNP ակտը պետք է ներառի հետևյալ տեղեկատվությունը.

1. Ակտի ամսաթիվը և համարը.
2. Ստուգում իրականացրած անձանց սկզբնատառերը և պաշտոնները.
3. Ստուգվող անձի անունը (լրիվ և կրճատ).
4. Հայտարարագրի ստուգմանը ներկայացնելու օրը.
5. հայտարարություններ։
6. Թեստի մեկնարկի և ավարտի ամսաթիվը.
7. Իրականացված հսկողության միջոցառումների ցանկը.
8. Հարկային իրավախախտման բացահայտված իրադարձություններ.
9. Աուդիտի արդյունքները, նշանակված պատասխանատվության չափը և խախտումները վերացնելու առաջարկները.

5-օրյա ժամկետում գրասեղանային աուդիտի ակտը հանձնվում է հարկ վճարողին իր ձեռքում կամ այլ կերպ։

Եթե ​​հնարավոր չէ անձամբ հանձնել ակտը կամ հարկ վճարողը խուսափում է այն ստանալուց, հարկային մարմինը ակտն ուղարկում է փոստով։

Հարկային օրենսգրքում ամրագրված ընդհանուր կանոնի համաձայն՝ հարկ վճարողի կողմից աուդիտի հաշվետվությունը ստանալու օր պետք է համարել հաշվետվությունը փոստով ուղարկելու օրվանից 6-րդ օրը։ Բայց այս դեպքում, գործնականում, հաճախ թյուրիմացություններ են առաջանում այն ​​պատճառով, որ անձը ակտ է ստանում նշված ժամկետից շատ ավելի ուշ, հետևաբար զրկվում է ակտով իր առարկությունները ներկայացնելու իրավունքից։ Ուստի հարկ վճարողի կողմից ակտի ստացման օրը պետք է ճիշտ համարել, ինչը հաստատվում է ռուսական փոստի տվյալներով։

Ակտը ստանալուց հետո 10 օր հետո ԱԱՀ-ի, անձնական եկամտահարկի և ցանկացած այլ հարկի, ավելի ճիշտ՝ դրա կատարման ընթացքում ստացված փաստաթղթերի գծով ստուգումը ենթակա է դիտարկման տեսչության ղեկավարի (տեղակալի) կողմից:

Տեսուչը պարտավոր է ծանուցել տեսուչին, թե երբ են դիտարկվելու ստուգման ընթացքում ստացված նյութերը։

Աուդիտի անցկացման օրվա և վայրի մասին ծանուցված անձի բացակայությունը չի կարող պատճառ հանդիսանալ աուդիտի քննության օրը հետաձգելու համար, և տվյալ դեպքում այն ​​իրականացվում է առանց դրա:

Եթե ​​տեսուչներին անհրաժեշտ է լրացուցիչ տեղեկություններ ձեռք բերել կամ ուսումնասիրել նոր հայտնաբերված հանգամանքները, տեսչության պետը կարող է որոշում կայացնել լրացուցիչ հարկային հսկողության միջոցներ ձեռնարկել: Այդ միջոցառումների ժամկետը չպետք է գերազանցի մեկ օրացուցային ամիսը:

Աուդիտի նյութերը քննարկելուց հետո որոշում է կայացվում պատասխանատվության ենթարկելու կամ մերժելու մասին:

Այսպիսով, մենք բացահայտել ենք այնպիսի հսկողության փուլերն ու ուղղությունները, նախագծման առանձնահատկությունները, ինչպիսին է գրասեղանի աուդիտը: Ո՞րն է ստուգման ակտի բողոքարկումը և ինչպես է այն տեղի ունենում, մենք կքննարկենք հետագա:

Կամերային հարկային հսկողության արդյունքների բողոքարկում

Եթե ​​անձը համաձայն չէ ակտում արտացոլված եզրակացությունների հետ, նա կարող է իր առարկություններն ուղարկել ստուգմանն ամբողջությամբ՝ ամբողջ ակտի կամ դրա առանձին դրույթների վերաբերյալ։

Առարկությունները պետք է գրավոր ներկայացվեն ակտը ստանալու օրվանից ոչ ուշ, քան մեկ օրացուցային ամիս:

Հարկ վճարողի առարկությունները քննարկվում են վերջինիս աուդիտի հաշվետվությունը ստանալու պահից 30 օրացուցային օրվա ընթացքում, և դրանց քննարկումից հետո որոշում է կայացվում։

Հարկային մարմնի որոշումն ուժի մեջ է մտնում հարկ վճարողի մոտ ստանալուց մեկ ամիս հետո, եթե այն չի բողոքարկվել բողոքարկման կարգով։

Որոշմանը չհամաձայնող անձը մեկամսյա ժամկետում իրավունք ունի իր դեմ բողոք ներկայացնել, որը 30 օրվա ընթացքում պետք է քննարկի վերադաս մարմինը։

Սույն ատյանի կայացրած որոշումն ուժի մեջ է մտնում ստորագրման պահից և կարող է բողոքարկվել միայն դատական ​​կարգով։

Հաշվի առնելով վերոգրյալը, կարող ենք եզրակացնել, որ այն հարցը, թե արդյոք սեղանի աուդիտը, թե ինչ է դա, ամբողջությամբ լուսաբանված է:

Գրասեղանի հարկային աուդիտի արդյունքների պաշտոնականացումը կախված է տեսուչների կողմից դրա արդյունքների հիման վրա ստացված եզրակացությունից: Երկու տարբերակ կա.

• կազմակերպությունը չի խախտել հարկային օրենսդրությունը.

• կազմակերպությունը խախտել է հարկային օրենսդրությունը։

Խախտումներ չկան

Եթե ​​գրասենյակային աուդիտի արդյունքների հիման վրա տեսչությունը եզրակացնի, որ կազմակերպությունը հարկային օրենսդրության խախտումներ չի կատարել, ապա աուդիտի արդյունքները կմնան ոչ պաշտոնական: Հարկային օրենսդրությունը չի պարտավորեցնում տեսչությանը այս դեպքում որևէ փաստաթուղթ կազմել (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88, 100-րդ հոդվածներ): Տեսչությունը պարտավոր չէ նաև խախտումների բացակայության դեպքում ծանուցել կազմակերպությանը գրասեղանային աուդիտի ավարտի մասին։ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը նման պահանջ չի պարունակում (ՌԴ հարկային օրենսգրքի 88-րդ, 100-րդ հոդվածներ, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության Մոսկվայի 2009 թվականի մայիսի 21-ի թիվ 20-14/4 նամակ. 051403): Այս կանոնից միայն մեկ բացառություն կա. Եթե ​​գրասեղանի աուդիտի առարկան ԱԱՀ-ի հայտարարագիրն է՝ օգտագործելով հարկի վերադարձի հայտարարագրման ընթացակարգը, ապա տեսչությունը պարտավոր է գրավոր տեղեկացնել կազմակերպությանը գրասեղանային աուդիտի ավարտի և օրենքի հայտնաբերված խախտումների բացակայության մասին: Տեսչությունը պարտավոր է ցանկացած ձևով կազմված նման ծանուցում ուղարկել գրասեղանի աուդիտի ավարտից հետո յոթ աշխատանքային օրվա ընթացքում: Սա բխում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176.1-րդ հոդվածի 12-րդ կետից:

Խորհուրդ.կա մի միջոց, որը թույլ է տալիս տեսչությունից ստանալ գրավոր ծանուցումներ հայտարարագրերի գրասեղանային ստուգումների ավարտի և հարկերի հետ կապված հարկային իրավախախտումների բացակայության մասին:

Դա անելու համար կամայական գրավոր ձևով կապվեք տեսչության հետ՝ խնդրելով ձեզ տեղեկացնել ներքին հարկային ստուգման արդյունքների մասին՝ պարզելու համար, թե արդյոք դուք ճիշտ եք կիրառում հարկային օրենքները: Այս հնարավորությունը նախատեսված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 21-րդ հոդվածի 1-ին կետի 1-ին ենթակետով: Տեսչությունը պարտավոր է արձագանքել կազմակերպության նման բողոքին և հստակ և հասկանալի ձևով տալ կոնկրետ պատասխան (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 32-րդ հոդվածի 4-րդ ենթակետ, 1-ին կետ, 4.3.2.4 կետ). Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2005 թվականի սեպտեմբերի 9-ի թիվ SAE-3-01/444 հրամանով հաստատված կանոնակարգը:

Այն փաստը, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդվածի դրույթները չեն պարտավորեցնում տեսչությանը տեղեկացնել կազմակերպությանը գրասեղանային աուդիտի արդյունքների մասին խախտումների բացակայության դեպքում, չի բացառում կազմակերպության իրավունքը գրավոր կերպով ստանալու նման տեղեկատվություն: խնդրանք. Արբիտրաժային պրակտիկան հաստատում է այս եզրակացության օրինականությունը (տե՛ս, օրինակ, Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 2009 թվականի հունիսի 5-ի թիվ VAS-6946/09 որոշումը, Վոլգայի շրջանի FAS-ի փետրվարի 18-ի որոշումը. , 2009 թիվ A55-10190/2008):

Այսպիսով, չնայած այն հանգամանքին, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդվածի դրույթները չեն պարտավորեցնում տեսչությանը տեղեկացնել կազմակերպությանը գրասեղանային աուդիտի արդյունքների մասին խախտումների բացակայության դեպքում, կազմակերպությունը հնարավորություն ունի ստանալ նման տեղեկատվություն: գրավոր հարցման հիման վրա։ Արբիտրաժային պրակտիկան հաստատում է այս եզրակացության օրինականությունը (տե՛ս, օրինակ, Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 2009 թվականի հունիսի 5-ի թիվ VAS-6946/09 որոշումը, Վոլգայի շրջանի FAS-ի փետրվարի 18-ի որոշումը. , 2009 թիվ A55-10190/2008):

Խախտումների առկայություն

Եթե ​​գրասենյակային աուդիտի արդյունքներով տեսչությունը եզրակացնում է, որ կազմակերպությունը թույլ է տվել հարկային օրենսդրության խախտում, ապա ստուգման արդյունքները պետք է ձևակերպվեն ակտով (5-րդ կետ, 88-րդ հոդվածի 2-րդ կետ, 1-ին կետ, 100-րդ հոդված): Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի): Դրա ձևը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2006 թվականի դեկտեմբերի 25-ի թիվ SAE-3-06 / 892 հրամանով:

Իրավիճակ. հնարավո՞ր է չեղյալ համարել նստարանային աուդիտի հիման վրա կայացված ստուգման որոշումը: Տեսչությունն իր կողմից հաստատված խախտումների վերաբերյալ ակտ չի կազմել։

Պատասխան՝ այո, կարող ես։

Եթե ​​գրասենյակային հարկային ստուգման արդյունքներով տեսչությունը եկել է այն եզրակացության, որ կազմակերպությունը թույլ է տվել հարկային օրենսդրության խախտում, ապա պարտավոր է ստուգման արդյունքները հրապարակել ակտով (88-րդ հոդվածի 5-րդ կետի 2-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 100-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Գրասեղանի աուդիտի ակտը հարկային աուդիտի հիմնական նյութերից մեկն է, որի քննարկումից հետո տեսչությունը վերջնական որոշում է կայացնում աուդիտի արդյունքների հիման վրա (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 101-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Եթե ​​տեսչությունը ակտ չի կազմում, ապա դրանով խախտում է հարկային ստուգման նյութերի վերանայման կարգի պայմանները։

Աուդիտորական նյութերի վերանայման ընթացակարգի հետ կապված խախտումները կարող են հիմք հանդիսանալ այս աուդիտի վերաբերյալ որոշումը չեղարկելու համար: Սա բխում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 101-րդ հոդվածի 14-րդ կետի 2-րդ և 3-րդ կետերի դրույթներից: Ուստի տեսչության կողմից տեսչական ստուգման ակտ չկազմելը կարող է բավարար հիմք հանդիսանալ ստուգման որոշումը չեղարկելու համար։

Արբիտրաժային պրակտիկան հաստատում է այս եզրակացության օրինականությունը (տե՛ս, օրինակ, Հյուսիսային Կովկասի օկրուգի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2009 թ. նոյեմբերի 12-ի թիվ A53-5911 / 2009 թ., Մոսկվայի շրջանի 2009 թ. սեպտեմբերի 23-ի թիվ Կ.Ա. -A40 / 8182-09-2, Արևմտյան Սիբիրյան շրջան, 2008 թվականի փետրվարի 29-ի թիվ F04-1205 / 2008 (1103-A02-25)):

Ստուգման ակտի գրանցում

Հարկային օրենսդրությունը հստակ պահանջներ է սահմանում գրասեղանային աուդիտի ակտի կատարման համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 100-րդ հոդվածի 3, 3.1, 4 կետեր, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության 2006 թվականի դեկտեմբերի 25-ի հրամանով հաստատված պահանջներ. Թիվ ՍԱԷ-3-06 / 892): Լրացուցիչ տեղեկությունների համար, թե ինչ տեղեկատվություն պետք է արտացոլեն տեսուչները աշխատասեղանային աուդիտի ակտում, տե՛ս սեղան.

Իրավիճակ. հնարավո՞ր է չեղյալ համարել նստարանային աուդիտի հիման վրա կայացված ստուգման որոշումը: Տեսչության կողմից կազմվել է խախտումներով (սխալներով) տեսչական ստուգման ակտ..

Հնարավոր է, եթե ակտի պատրաստման ժամանակ թույլ տրված խախտումները (սխալները) հանգեցրել են սեղանի աուդիտի արդյունքների հիման վրա սխալ որոշման ընդունմանը:

Հարկային ստուգման մասին որոշումը ենթակա է չեղարկման, եթե տեսչությունը խախտում է աուդիտի նյութերի ուսումնասիրման կարգի էական պայմանները: Այսպիսով, ստուգման մասին որոշումը չեղարկվում է, եթե ստուգումը կազմակերպությանը հնարավորություն չի տալիս մասնակցելու ստուգման նյութերի քննարկմանը և դրանց վերաբերյալ բացատրություններ տալու։ Այս մասին ասվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 101-րդ հոդվածի 14-րդ կետի 2-րդ կետում: Բացի այդ, նյութերի վերանայման ընթացակարգի հետ կապված այլ խախտումներ, որոնք կարող են հանգեցնել սխալ որոշման ընդունմանը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 101-րդ հոդվածի 14-րդ կետի 3-րդ կետ), կարող են հիմք հանդիսանալ ստուգման մասին որոշումը չեղարկելու համար: .

Գրասեղանի աուդիտի ակտը հարկային աուդիտի հիմնական նյութերից մեկն է, որի քննարկումից հետո տեսչությունը վերջնական որոշում է կայացնում աուդիտի արդյունքների հիման վրա (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 101-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Հետևաբար, ակտը կազմելիս տեսչության թույլ տված խախտումները կարող են հիմք հանդիսանալ սեղանային աուդիտի արդյունքներով սխալ որոշում կայացնելու համար։ Տվյալ դեպքում ստուգման մասին որոշումը ենթակա է վերացման՝ խախտման հետ կապված ամբողջությամբ կամ մասնակիորեն։ Արբիտրաժային պրակտիկայում կան դատական ​​որոշումներ, որոնք հաստատում են այս եզրակացության օրինականությունը: Այսպիսով, նստարանային աուդիտի արդյունքների հիման վրա կայացված ստուգման որոշումը կարող է չեղարկվել (ամբողջությամբ կամ մասամբ), եթե ակտը կազմելիս տեսչությունը թույլ է տվել հետևյալ խախտումները (սխալները).

• սխալ է կիրառել օրենքի նորմերը և կատարել սխալ եզրակացություններ, որոնք հետագայում արտացոլվել են վերջնական որոշման մեջ (տե՛ս, օրինակ, Ուրալի շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2009 թվականի նոյեմբերի 23-ի թիվ F09-9114 / 09- որոշումները. S2, 2008 թվականի օգոստոսի 29-ի Վոլգայի շրջանի թիվ A12-1355 / 08, 2008 թվականի օգոստոսի 29-ի թիվ A12-1370 / 08, Վոլգա-Վյատկա շրջանի 2008 թվականի հուլիսի 10-ի թիվ A29-78097 / Մոսկվա, 2008 թ. 2009 թվականի հունիսի 11-ի թաղամաս, թիվ KA-A40 / 5275 -09, 2009 թվականի օգոստոսի 19-ի հյուսիսարևմտյան շրջան, թիվ A56-59434 / 2008 թ., 2008 թվականի նոյեմբերի 12-ի Արևելյան Սիբիրյան շրջան, 2008 թ. -5529 / 08);

• ակտում կուտակված լրացուցիչ հարկեր, տույժեր և տուգանքներ այն ժամանակաշրջանների համար, որոնք ենթակա չեն աշխատասենյակային աուդիտի, այդ լրացուցիչ վճարներն արտացոլվել են վերջնական որոշման մեջ (տե՛ս, օրինակ, Ուրալի շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության հոկտեմբերի 21-ի որոշումները. 2008 No. Ф09-7599 / 08-С2 , 2007 թվականի օգոստոսի 27-ի Արևելյան Սիբիրյան թաղամաս No A58-6343 / 06-F02-5686 / 07, 2007 թվականի մարտի 5-ի հյուսիս-արևմտյան շրջան, 2007 թ. ;

• մեջբերել է կազմակերպությանը պատասխանատվության ենթարկելու մասին Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի հոդվածներին սխալ հղումներ, այդ հղումներն արտացոլվել են վերջնական որոշման մեջ (Հյուսիսկովկասյան շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2007 թվականի նոյեմբերի 14-ի թիվ F08-7548 որոշումը. / 07-2513A);

• ակտում արտացոլվել է առանց պատշաճ հիմնավորման հարկային խախտման փաստը, վերջնական որոշման մեջ տեսչությունը կազմակերպությունը պատասխանատվություն է կրել այս խախտման համար (տե՛ս, օրինակ, Ռուսաստանի Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության տեղեկատվական նամակի 10-րդ կետը. Դաշնություն 2003 թվականի մարտի 17-ի թիվ 71, Վոլգայի շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2008 թվականի դեկտեմբերի 19-ի թիվ A55-8594 / 008, Մոսկվայի շրջանի 2009 թվականի հուլիսի 30-ի թիվ KA-A40 / 7115-09 որոշումը:

Ակտը կազմելու վերջնաժամկետ

Տեսչությունը պետք է գրասեղանային հարկային աուդիտի ակտ կազմի դրա ավարտից ոչ ուշ, քան 10 աշխատանքային օր հետո (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 2-րդ կետ, 1-ին կետ, 100-րդ հոդված, կետ 6, հոդված 6.1): Տեսչությունը կազմում է ակտի երկու օրինակ. դրանցից մեկը մնում է տեսչության մոտ, մյուսը հանձնվում է ստուգված կազմակերպությանը (Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2006 թվականի դեկտեմբերի 25-ի հրամանով հաստատված Պահանջների 2.3 կետը): Թիվ ՍԱԷ-3-06 / 892): Միևնույն ժամանակ, մի շարք դեպքերում ստուգումը պարտավոր է կազմակերպությանը փոխանցված ակտի պատճենին կցել գրասեղանային աուդիտի ընթացքում հայտնաբերված խախտումների ապացույցներ (ՀՀ Հարկային օրենսգրքի 100-րդ հոդվածը). Ռուսաստանի Դաշնություն).

Կազմակերպության ակտի հանձնում

Ստուգումը պետք է կազմակերպությանը հանձնի ակտի իր պատճենը ակտի ստորագրման օրվանից հինգ աշխատանքային օրվա ընթացքում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 5-րդ կետ, 100-րդ հոդված, կետ 6, հոդված 6.1):

Տեսչությունը կարող է ակտ տալ.

• անձամբ կազմակերպության օրինական կամ լիազորված ներկայացուցչին անդորրագրի դիմաց.

• այլ կերպ՝ նշելով կազմակերպության կողմից ակտի ստացման ամսաթիվը (օրինակ՝ սուրհանդակային ծառայության միջոցով):

Սա բխում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 100-րդ հոդվածի 5-րդ կետից:

Ակտը ստանալուց հետո կազմակերպության ներկայացուցիչը պետք է դրանում երկու ստորագրություն դնի.

• ակտը ստանալու մասին (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 100-րդ հոդվածի 5-րդ կետ).

• ակտի բովանդակությանը ծանոթանալու մասին. Եթե ​​կազմակերպության ներկայացուցիչը հրաժարվում է ստորագրել ակտը (օրինակ՝ իր անգործունակության պատճառով), ապա ակտը համապատասխան նշում է կատարում ստորագրելուց հրաժարվելու մասին (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 100-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):

Իրավիճակ. ինչ անել, եթե գրասեղանի աուդիտի ակտը ներկայացվել է ժամկետների խախտմամբ?

Ստացեք ակտը և կարդացեք այն:

Փաստն այն է, որ ակտի հանձնման ժամկետի խախտումն ինքնին չի կարող հիմք հանդիսանալ ստուգման արդյունքներով հարկային տեսչության որոշումը չեղարկելու համար։ Տեսուչների կողմից նման բացթողումը չի տարածվում աուդիտի նյութերի վերանայման կարգի էական խախտումների վրա (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 101-րդ հոդվածի 14-րդ կետ):

Նման իրավիճակում գտնվող դատարանները նույնպես դժվար թե օգնեն (տե՛ս, օրինակ, Մոսկվայի շրջանի FAS-ի 2014 թվականի ապրիլի 9-ի թիվ A40-76732 / 13-99-232 որոշումները, Վերաքննիչ իններորդ արբիտրաժային դատարանը. 2013 թվականի դեկտեմբերի 16-ի թիվ 09AP-40446 / 2013 թ.):

Փոստով ակտ ուղարկելը

Եթե ​​կազմակերպությունը (նրա ներկայացուցիչը) խուսափում է տեսչական ստուգման ակտ ստանալուց, տեսչությունն արտացոլում է այդ փաստը ակտում և պատվիրված փոստով ուղարկում կազմակերպության (առանձին ստորաբաժանման) հասցեին: Տվյալ դեպքում կազմակերպության կողմից ակտը ստանալու ամսաթիվը պատվիրված նամակն ուղարկելու օրվանից վեցերորդ աշխատանքային օրն է: Սա բխում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 100-րդ հոդվածի 5-րդ կետի 2-րդ կետի և 6.1-րդ հոդվածի 6-րդ կետի դրույթների ամբողջությունից: Ավելին, վեցօրյա ժամկետի հետհաշվարկը սկսվում է ակտի ուղարկման օրվան հաջորդող օրվանից (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 6.1-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):

Հարկային օրենսդրությունը հարցի հստակ պատասխան չի պարունակում. արդյո՞ք տեսչությունն իրավունք ունի պատվիրված փոստով ուղարկել տեսչական ստուգման ակտը, եթե կազմակերպությունը չի խուսափել այն ստանալուց. (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 100-րդ հոդվածի 1-ին, 2-րդ կետի 5-րդ կետ):

Իրավիճակ. հնարավո՞ր է հարկային ստուգման արդյունքներով չեղյալ համարել տեսչության որոշումը, եթե կազմակերպությունը գրասեղանային (տեղում) աուդիտի ակտ չի ստացել:

Պատասխան՝ այո, հնարավոր է, պայմանով, որ կազմակերպությունը չի ստացել հարկային ստուգման ակտ և միևնույն ժամանակ չի ծանուցվել ստուգման նյութերի քննարկման ժամանակի մասին։

Հարկային ստուգման մասին որոշումը ենթակա է չեղարկման, եթե տեսչությունը խախտում է աուդիտի նյութերի ուսումնասիրման կարգի էական պայմանները: Այսպիսով, ստուգման մասին որոշումը չեղարկվում է, եթե ստուգումը կազմակերպությանը հնարավորություն չի տալիս մասնակցելու ստուգման նյութերի քննարկմանը և դրանց վերաբերյալ բացատրություններ տալու։ Այս մասին ասվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 101-րդ հոդվածի 14-րդ կետի 2-րդ կետում:

Այն փաստը, որ կազմակերպությունը հարկային ստուգման ակտ չի ստացել, նրան զրկում է ակտին իր գրավոր առարկությունները ներկայացնելու հնարավորությունից (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 100-րդ հոդվածի 6-րդ կետ): Միևնույն ժամանակ, կազմակերպությունը դեռևս հնարավորություն ունի ներկայացնելու իր առարկություններն ու բացատրությունները աուդիտի նյութերի քննարկման ընթացքում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 101-րդ հոդվածի 14-րդ կետ): Հետևաբար, կազմակերպության հարկային ստուգման հաշվետվության բացակայությունն ինքնին չի կարող բավարար հիմք հանդիսանալ հարկային ստուգման տեսչության որոշումը չեղարկելու համար։

Իրավիճակն այլ է, եթե կազմակերպությունը հարկային ստուգման ակտ չի ստացել և միևնույն ժամանակ չի ծանուցվել ստուգման նյութերի քննարկման ժամանակի մասին: Այս դեպքում կազմակերպությունն ամբողջությամբ զրկված է իր առարկություններն ու բացատրությունները տալու հնարավորությունից, ինչն անընդունելի է։ Նման աուդիտի արդյունքներով կայացված որոշումը ենթակա է չեղարկման: Սա բխում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 101-րդ հոդվածի 14-րդ կետի 2-րդ կետի դրույթներից: Սահմանված արբիտրաժային պրակտիկան հաստատում է նման եզրակացության օրինականությունը (տե՛ս, օրինակ, Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 2009 թվականի դեկտեմբերի 23-ի թիվ VAS-16522/09, 2009 թվականի հոկտեմբերի 29-ի թիվ VAS- վճիռները. 13489/09, Կենտրոնական շրջանի FAS 2009 թվականի հոկտեմբերի 21-ի թիվ A35-8070 / 08-C26, 2009 թվականի հունիսի 26-ի թիվ A48-2263 / 08-18, Հյուսիսային Կովկասի շրջանի 28 դեկտեմբերի 2009թ. 2009 թիվ A32-7437 / 2009-25 / 52, Մոսկվայի շրջան, 2009 թվականի սեպտեմբերի 29-ի թիվ KA-A40 / 8296-09, 2008 թվականի մարտի 6-ի թիվ KA-A40 / 1247-08, Արևմտյան Սիբիրյան շրջան 14. , 2009 No. F04-5654 / 2009 (19864-A70- 14), 2009 թվականի ապրիլի 7-ի Արևելա-Սիբիրյան թաղամաս No. A56-1230/2007, 09.02.2007 թիվ A05-11114/2006-12):

Ստուգման ակտի դեմ առարկություններ

Ստացված ակտին ի պատասխան կազմակերպությունը, անհրաժեշտության դեպքում, կարող է գրավոր առարկություններ տալ և դրանք փոխանցել տեսչությանը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 100-րդ հոդվածի 6-րդ կետ):

Ստուգման ակտի մասին որոշում

Հարկային ստուգման բոլոր առկա նյութերի հիման վրա (գրասենյակային աուդիտի ակտ, կազմակերպության գրավոր առարկություններ ակտի վերաբերյալ, կազմակերպությունից կամ նրա գործընկերներից պահանջվող փաստաթղթեր) տեսչությունը վերջնական որոշում է կայացնում՝ հիմնվելով աշխատասեղանի արդյունքների վրա։ աուդիտ և կազմում է այն (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 101-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Գրասեղանի հարկային աուդիտի արդյունքների հիման վրա որոշում կայացնելու ժամկետների, ընթացակարգի և կանոնների մասին լրացուցիչ տեղեկությունների համար տե՛ս. Ինչպես է որոշում կայացվում հարկային ստուգման արդյունքների հիման վրա .

Տեսողական ձևով գրասեղանային աուդիտի անցկացման փուլերը, դրա արդյունքների պաշտոնականացման կարգը, տարբեր իրավիճակներում տեսուչների գործողությունների սխեման և տարբերակները ներկայացված են Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2011 թվականի դեկտեմբերի 15-ի նամակում: թիվ AC-4-2 / ​​21396, որն ուղարկվել է բոլոր հարկային տեսչություններ։

Այսօր գրեթե բոլորը համակարծիք են, որ հարկերի վճարումը պետության հանդեպ քաղաքացու պարտավորությունների ամենակարեւոր մասն է։ Բայց երբ խոսքը գնում է փողից բաժանվելու մասին, շատերը, ճիշտն ասած, սկսում են տարբեր միջոցներ հորինել քիչ վճարելու համար։

Հարկային տեսուչները քաջատեղյակ են նման տրամադրություններին, և դրանց դեմ պայքարի միջոցներից մեկը գրասեղանային աուդիտն է, որը կարող է իրականացվել պետության կողմից հարկային վճարումները ստանալուց հետո երեք ամսվա ընթացքում։

Ի՞նչ է տեսախցիկի ստուգումը:

Ինչպես գիտեք, հարկերի չափը, որը պետք է վճարվի, ձևավորվում է այն հիմքով, որ վճարողը ինքն է լրացնում, ինչպես նաև այլ փաստաթղթեր, որոնք հաստատում են հարկ վճարողի կողմից նշված տեղեկատվությունը: Գրասեղանի աուդիտի անցկացումը հիմնված է հարկային մարմնին հասանելի հայտարարագրերի վրա: Որտեղ:

- ստուգումն իրականացնելու համար տեսուչը չի գնում վճարողի հասցեով՝ այն անցկացնելով իր աշխատասենյակում.

- ստուգվում են միայն հայտարարագրերում նշված տվյալները.

- աուդիտ սկսելու համար հարկային տեսչության աշխատակիցը կարիք չունի պետից հատուկ թույլտվություն ստանալու կամ դրա իրականացման համար ուղեգիր վերցնելու.

- միևնույն ժամանակ, բոլոր հարկային հաշվետվությունները ամբողջությամբ ստուգվում են.

- Չեկը սկսելու համար վճարողի համաձայնության կամ նրա ներկայության կարիք չկա:

Եթե ​​աուդիտը հայտնաբերել է հարկի գումարի հաշվարկման մեջ անճշտություններ, սխալներ կամ խախտումներ, վճարողին այդ մասին ծանուցում է ուղարկվում, որից հետո նա պետք է կամ ուղղի իր հայտարարագիրը կամ բացատրություն տա, թե ինչու է իր հարկը հաշվարկել այս կերպ և ոչ այլ կերպ: Վճարողը (լինի ֆիզիկական, թե իրավաբանական անձ) իրավունք ունի իր բացատրությունները ներկայացնել անձամբ (գրավոր), ուղարկել դրանք սովորական փոստով կամ որպես ֆայլ հարկային տեսուչի էլ. Եթե ​​վճարողը համաձայն է իրեն մատնանշված սխալների առկայությանը, նա ամեն ինչ ուղղում է՝ ներկայացնելով նոր, թարմացված հարկային հայտարարագիր։

Լրացուցիչ փաստաթղթեր

Ստուգողը կարող է վճարողից պահանջել լրացուցիչ փաստաթղթեր, եթե անհրաժեշտ է հաստատել նրա կողմից տրամադրված տեղեկատվությունը.

- հայտարարագրում հայտնվում է որոշակի գումար, որը պետությունը պետք է փոխհատուցի.

- հարկի հաշվարկը հիմնված է վճարողի համար արտոնությունների առկայության վրա.

— հարկը հաշվարկվում է մեկ կամ մի քանի բնական պաշարների օգտագործման գործունեության հետ կապված.


- հարկ վճարողը մասնակցում է ներդրումային գործընկերությանը, և հայտարարագիրը ներկայացվում է անձնական եկամտահարկի կամ եկամտահարկի համար:

Ինչպե՞ս է կատարվում ֆոնային ստուգումը:

1. Տեսողական զննում.Ստուգվում է հաշվառման ճիշտությունը, ներկայացված մանրամասների և ստորագրությունների հավաստիությունը։

2. Հաշվարկների ստուգում.Ստուգվում է բյուջե փոխանցման համար հարկային գումարների հաշվարկման ճիշտությունը, որոշակի հարկի դրույքաչափի օգտագործման հիմնավորումը, արտոնությունները և հիմնական տվյալները:

3. Տրամաբանական հսկողություն.Ստուգվում է սկզբնական և հաշվետու ցուցանիշների կապի տրամաբանությունը, համեմատություն է կատարվում նախորդ ժամանակաշրջանների հաշվետվության հետ։

4. Ցուցանիշների հետեւողականության հաշտեցումկրկնվել է հաշվապահական և հարկային հաշվարկներում:

5. Արդյունքի նախնական գնահատում.Գնահատվում է տվյալների հավաստիությունը, կասկածելի կետերի առկայությունը և անհամապատասխանությունները, որոնք կարող են ծառայել որպես հարկի հաշվարկման խախտումների նշան։

Հարկային մարմնի լիազորությունները

Իրավաբանական և ֆիզիկական անձանց կողմից ներկայացված հարկային հայտարարագրերի աշխատասեղան ստուգման ընթացքում հարկային տեսուչը կարող է.

- ստուգվող անձից պահանջել լրացուցիչ փաստաթղթեր.

— հարկ վճարողից կամ նրա հետ տնտեսական կամ այլ գործունեությամբ առնչություն ունեցող այլ անձանցից պահանջել օժանդակ փաստաթղթեր.

- հարցաքննել վկաներին.

— անցկացնել փաստաթղթերի և այլ փորձաքննություններ.

— անհրաժեշտության դեպքում ստուգմանը ներգրավել թարգմանիչ և/կամ փորձագետ.

- ստուգել հարկ վճարողին պատկանող փաստաթղթերը և առարկաները, բայց միայն նրա կամավոր համաձայնությամբ.

Գրասեղանի աուդիտի արդյունքներն ու հետևանքները

Եթե ​​գրասեղանի աուդիտը հաստատել է հայտարարագրում ներկայացված տվյալների ճշգրտությունը, ապա այն ինքնաբերաբար դադարում է: Միևնույն ժամանակ, ստուգման և դրա արդյունքի մասին ստուգված վճարողին տեղեկացնելու կարիք չկա։

Հարկ վճարողի հայտարարագրում խախտումներ, այնուամենայնիվ, բացահայտվելու դեպքում.

- առաջիկա տասն օրվա ընթացքում կազմվում է գրասեղանային աուդիտի ակտ՝ հայտնաբերված բոլոր խախտումների և սխալների ցանկով.

- ակտը հարկ վճարողին հանձնելու համար օրենքով նախատեսված է ևս հինգ օր.

- վճարողը մեկ ամիս ժամանակ ունի վիճարկելու գրասեղանի աուդիտի ակտը կամ ներկայացնել փոփոխված հարկային հայտարարագիր:


Ինչպես իրավաբանական անձինք, այնպես էլ անհատ ձեռնարկատերերը և ֆիզիկական անձինք կարող են ենթարկվել տեսախցիկի ստուգման, սակայն հաշվի առնելով վճարողների յուրաքանչյուր կատեգորիայի բնորոշ տարբերություններն ու նրբությունները:

3-NDFL գրասեղանի աուդիտի իրական ժամկետը կախված է նրանից, թե որքան արագ տեսչությունը կարող է վերադարձնել եկամտահարկը (դրա մի մասը) որպես նվազեցում և/կամ որքան ճիշտ է անհատը (IP) հայտարարել իր եկամուտը անցյալ տարի: Հաշվի առնելով այս հարցի կարևորությունը, եկեք այն ավելի մանրամասն քննարկենք. որքա՞ն ժամանակ է տևում 3-NDFL հռչակագրի սեղանի աուդիտը 2019 թվականին:

Տևողությունը օրենքով

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդվածի 2-րդ կետը հստակ սահմանում է, թե որքան է տևում 3-NDFL-ի գրասեղանի աուդիտը` առավելագույնը 3 ամիս այս հայտարարագրի ներկայացման օրվանից: Այս կանոնից բացառություններ չկան: Ավելին, այս ժամանակահատվածը տեղին է ոչ միայն 3-NDFL ձևի, այլև ցանկացած հարկային հաշվետվության համար:

Եթե ​​փոստով հայտարարագիր եք ներկայացնում, ապա այս 3-անձնական եկամտահարկի աշխատասեղանային աուդիտի ժամկետը չի սկսվում այն ​​օրվանից, երբ փաստաթուղթը ներկայացված է համարվում, այլ այն օրվանից, երբ հարկային մարմինները կստանան համապատասխան փոստը նկարագրությամբ: հավելված։ Այստեղ տրամաբանությունը պարզ է՝ տեսչությունը չի կարող ստուգումներ սկսել նախքան փաստաթղթերի փաթեթ ստանալը։ Դա հաստատվում է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2012 թվականի հունիսի 19-ի թիվ 03-02-08 / 52 պարզաբանումներով։

Տեսուչը սկսում է ինքնաբերաբար ներկայացված փաստաթղթերի ամբողջ փաթեթի վերանայումն ու համեմատումը. նա դաշնային հարկային ծառայության ղեկավարության որևէ հատուկ թույլտվության կարիք չունի:

3-NDFL հայտարարագրի սեղանի աուդիտի կանոնադրական վերջնաժամկետները չեն ազդում այն ​​բանի վրա, թե վճարողը կոնկրետ ինչ է նշել այս զեկույցում.

• միայն եկամուտ անցյալ օրացուցային տարվա համար.
• միայն իրեն հասանելիք պահումները.
• ինչպես եկամուտ, այնպես էլ նվազեցումներ:

Եվ միայն մեկ դեպքում, 3-NDFL հարկային հայտարարագրի սեղանի աուդիտի պայմանները ենթակա են չեղարկման: Սա այն դեպքում, երբ տեսուչը դեռ չի ավարտել առաջնային հաշվետվության ստուգումը, և անհատն արդեն ներկայացրել է այս հայտարարագրի ճշգրտված (վերանայված) տարբերակը: Այսպիսով, 3 ամիսը սկսվում է նորովի։ Այս մասին ասվում է նաև Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդվածի 2-րդ կետում:

Տեսչությունը չունի օրինական իրավունք 3-NDFL-ի կրկնակի աուդիտ անցկացնելու:

Նկատի ունեցեք նաև, որ ստուգմանը թույլատրվում է վերլուծել միայն այն ժամանակահատվածը, որի համար ներկայացվել է հաշվետու փաստաթուղթը: Միաժամանակ, եթե ցանկանում եք վերադարձնել եկամտահարկը միանգամից 2 կամ 3 տարի ժամկետով, ապա պետք է յուրաքանչյուրի համար մեկական հայտարարագիր ներկայացնեք։ Հետևաբար, որքան ժամանակ է տևում 3-NDFL հայտարարագրի սեղանի աուդիտը, որպես ամբողջություն, նույնպես կախված է քանակից.

• ներկայացված հայտարարագրեր 3-NDFL;
• պահանջված նվազեցումներ.

Տևողությունը գործնականում

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային ծառայության ստուգումների աշխատանքը ցույց է տալիս, որ հարկային մարմինները արագորեն ստուգում են 3-NDFL հայտարարագրերը և դրանց կից փաստաթղթերը: Հետևաբար, 3-NDFL-ի գրասեղանի աուդիտ անցկացնելու փաստացի ժամկետներն իրականում ավելի կարճ են: Սա նշանակում է, որ հարկը ձեզ ավելի արագ կվերադարձվի, եթե նվազեցում հայտարարվի:

Գործնականում, թե որքան ժամանակ է տևում 3-NDFL սեղանի աուդիտը, կախված է նրանից, թե տեսուչը որքան մանրակրկիտ կուսումնասիրի ձեր հայտարարագիրը, դրանում հայտարարված ցուցանիշները և կհամեմատի դրանք կից փաստաթղթերի փաթեթի հետ: Եթե ​​հայտնաբերվեն սխալներ, հակասություններ և այլ անճշտություններ, վերանայումը կհետաձգվի:

Այսպիսով, 3-NDFL գրասեղանի աուդիտը ուղղակիորեն կախված է.

• այս հայտարարագրի լրացման որակը.
• դրան կից փաստաթղթերի հետ հակասությունների բացակայությունը.

1. Առցանց ֆիզիկական անձի անձնական հաշվում Դաշնային հարկային ծառայության պաշտոնական կայքում:
2. Դաշնային հարկային ծառայության «Հռչակագիր 2017» ծրագրի օգնությամբ.

Ինչպես հետևել

Հիշեք, որ դուք կարող եք վերահսկել 3-NDFL գրասեղանի աուդիտի առաջընթացը և տեւողությունը Դաշնային հարկային ծառայության պաշտոնական կայքում՝ անհատի անձնական հաշվում: Այնտեղ համակարգը ցույց է տալիս ներկայացված հայտարարագրի ստուգման տոկոսը։ Ամեն օր այն մեծանում է: Այնուամենայնիվ, դա չի նշանակում, որ տեսչությունը վերլուծում է ձեր զեկույցը օրական մի քանի տող:

Փաստն այն է, որ անձնական հաշվում 3-NDFL ստուգման առաջընթացը արտացոլվում է 3 ամսվա գնահատված տոկոսի տեսքով՝ գրասեղանի աուդիտի մեկնարկի օրվանից մինչև ընթացիկ ամսաթիվը:

Ժամկետի ազդեցությունը անձնական եկամտահարկի նվազեցման վրա

Թե որքան ժամանակ է անցկացվելու 3-անձնական եկամտահարկի ստուգումը, ուղղակիորեն կախված է նաև նրանից, թե դիմորդը որքան արագ է վերադարձնում իր կողմից հաշվարկված եկամտահարկի գումարը։ Օրինակ՝ բնակարան գնելիս։

Միևնույն ժամանակ, անհնար է նշել հարկերի վերադարձման կոնկրետ ժամկետներ։ Որպես առավելագույնը, դրանք կարող են լինել 4 ամիս, որը գումարվում է.

• ինչքա՞ն ժամանակ է տևում 3-NDFL հայտարարագրի աշխատասեղանի աուդիտը (առավելագույնը՝ 3 ամիս);
• գումարած 1 ամիս օրենքը ուղղակիորեն տալիս է հարկի վերադարձին: