De conformidad con el art. 82, 87 y art. 88 del Código Fiscal de la Federación Rusa (en adelante, el Código Fiscal de la Federación Rusa), una auditoría fiscal cameral es una forma de control documental sobre el cumplimiento de un contribuyente, pagador de tarifas o agente fiscal con la legislación fiscal, que se lleva a cabo en el lugar de la autoridad fiscal.
El procedimiento para la realización de auditorías fiscales camerales se rige por el art. 88 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
De acuerdo con la cláusula 1 del artículo anterior del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el objeto de una auditoría fiscal de escritorio son las declaraciones de impuestos (cálculos) y los documentos presentados por el contribuyente, así como otros documentos sobre las actividades del contribuyente en poder del impuesto. autoridad.
Una auditoría fiscal cameral es realizada por funcionarios autorizados de la autoridad fiscal de acuerdo con sus deberes oficiales sin ninguna decisión especial del jefe de la autoridad fiscal dentro de los tres meses a partir de la fecha en que el contribuyente presenta una declaración de impuestos (cálculo) (cláusula 2 de artículo 88 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Al mismo tiempo, el Código Fiscal de la Federación Rusa no prevé la extensión del período especificado o la suspensión de una auditoría de escritorio, a diferencia de una auditoría in situ. Como regla general, una auditoría fiscal se lleva a cabo en la ubicación de la autoridad fiscal en la que está registrado el contribuyente (pagador de tasas, agente fiscal). Las autoridades fiscales no están obligadas a informar al contribuyente sobre el inicio de una auditoría de escritorio.
Los contribuyentes conocerán sobre su implementación si durante la auditoría encuentran:
- errores en la declaración (cálculo) de impuestos y (o) contradicciones entre la información contenida en los documentos presentados;
- reveló inconsistencias de la información proporcionada con la información contenida en los documentos en poder de la autoridad fiscal y obtenidos por ella en el curso del control fiscal.
Además, cabe señalar que la propia autoridad fiscal decide realizar una auditoría de escritorio. Sin embargo, en dos casos especificados en el Código Fiscal de la Federación Rusa, este tipo de auditoría es obligatorio:
- presentación por parte del contribuyente de una declaración del impuesto al valor agregado (cláusula 1 del artículo 176 del Código Fiscal de la Federación Rusa);
- presentación por parte del contribuyente de una declaración de impuestos especiales (cláusula 4 del artículo 203 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
- solicitar documentos al contribuyente (en los casos previstos en el artículo 93 del Código Fiscal de la Federación Rusa);
- solicitar documentos e información de contrapartes y otras personas (Artículo 93.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa);
- interrogatorio de testigos (artículo 90 del Código Fiscal de la Federación Rusa);
- examen (artículo 95 del Código Fiscal de la Federación Rusa);
- participación de un traductor, experto (Artículos 95, 97 del Código Fiscal de la Federación Rusa);
- examen de documentos y artículos (con el consentimiento del contribuyente, a diferencia de una inspección in situ) (Artículos 91, 92 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
APELACIÓN DEL CONTRIBUYENTE
El contribuyente tiene derecho a presentar objeciones al acto de una auditoría de escritorio dentro de 1 mes. Dentro de los 10 días hábiles posteriores a la fecha límite para presentar objeciones, el titular de la autoridad fiscal debe considerar los materiales de la auditoría, las objeciones del contribuyente y tomar una decisión sobre entablar o negarse a procesar por cometer un delito fiscal.
El artículo considerará en detalle qué es una auditoría de escritorio, qué objetivos persigue, se determinarán las características principales, los términos y el lugar de su implementación. Se prestará especial atención al registro y apelación de los resultados de la verificación.
Control fiscal cameral
Inspección cameral: ¿qué es? Antes de responder a esta pregunta, es necesario decir algunas palabras en general sobre las inspecciones realizadas por las autoridades fiscales.
Al ser una herramienta eficaz, ayudan a lograr la uniformidad en la aplicación de las normas jurídicas en el ámbito tributario, el cumplimiento y la estricta observancia de estas normas. Hay dos tipos de cheques:
- Cameral (KNP).
- De visita (VNP).
El KNP es más efectivo que el de salida, ya que te permite cubrir un mayor número de contribuyentes debido a su especificidad.
Inspección cameral: ¿qué es? ¿Qué objetivos persigue y por qué principios se guía? Más sobre esto a continuación.
La realización de KNI está regulada por las normas del Código Fiscal de la Federación Rusa, las Recomendaciones Metodológicas para su implementación y los formularios de documentos aprobados para este control.
Objetivos del KNI
Los principales objetivos que debe alcanzar la auditoría documental son:
- Control sobre la corrección de la aplicación de la ley tributaria.
- Detección y represión de infracciones tributarias.
- Comprobación de la legalidad de las prestaciones declaradas y deducciones reflejadas en la declaración.
El derecho a realizar una auditoría fiscal de escritorio es competencia de las autoridades fiscales de la Federación Rusa.
Principios que definen la esencia de KNI
Los principios de una auditoría de escritorio son esencialmente las características de su propósito y conducta.
- Objeto de la inspección: el objeto del KNP son los documentos presentados por el contribuyente, así como los documentos a disposición de la inspección.
- Lugar de inspección: KNP, a diferencia de GNP, se lleva a cabo en la oficina de impuestos, y no en la persona inspeccionada.
- Inspectores: Como se indicó anteriormente, la inspección está encomendada a funcionarios con facultades especiales. No se requiere un permiso especial para realizar una inspección.
- Período de tiempo cubierto por la auditoría: el período especificado en la declaración.
Momento de una auditoría de escritorio
KNP se lleva a cabo dentro de los 90 días a partir de la fecha de presentación de la inspección de la declaración o cálculo. En la práctica, puede ser difícil determinar la fecha de inicio de la inspección.
Por ejemplo, de acuerdo con el Código Fiscal de la Federación Rusa, la fecha indicada en el matasellos se considera la fecha de envío de la declaración por correo. En consecuencia, si la carta se pierde en el correo y dura más de 3 meses, ¿resulta que el período de verificación vencerá en el momento en que la inspección la reciba?
El FTS dejó claro en su carta, según la cual la inspección no puede comenzar hasta que la autoridad de inspección (fiscal) reciba la declaración. Así, la fecha de presentación será la fecha del matasellos de la carta, y la fecha de inicio de la auditoría será la fecha de recepción de esta declaración por la autoridad fiscal.
Obtención de documentos en el marco del KNP
Se solicita información en el marco del KNP en los siguientes casos:
- En caso de que durante la auditoría se encuentren errores, inconsistencias y discrepancias entre los datos contenidos en la declaración presentada con los datos de los documentos de respaldo o información en poder de la autoridad fiscal, el departamento de auditoría de la oficina tiene el derecho de exigir aclaraciones al contribuyente o corregir las inexactitudes en la declaración presentada.
- Si el impuesto a pagar en el impuesto a cargo de la inspección es menor que en el primario, el inspector tiene derecho a exigir explicaciones y documentos que acrediten la legalidad de tal reducción.
- También se tendrán que proporcionar explicaciones similares si se declara una pérdida en la declaración. Sólo en este caso se relacionarán con la validez de la reclamación de este siniestro.
- Además, también deberá confirmar los beneficios fiscales declarados en la declaración.
- Al momento de la devolución del IVA, el inspector puede solicitar documentos que confirmen la legalidad de la solicitud de deducción.
La autoridad fiscal no tiene derecho a solicitar otros documentos.
Establecidos los principios y objetivos por los que se guía la auditoría de escritorio, qué le otorga al contribuyente y qué características de la auditoría se derivan de ello, analizaremos las principales etapas y direcciones de este tipo de control tributario, así como las características de registro y apelación de los resultados de la auditoría.
Etapas del KNP
Convencionalmente, hay varias etapas del KNI:
Direcciones del KNP
Al realizar una auditoría, el departamento de la oficina:
- Compara los indicadores de la declaración presentada con los datos de la declaración del mismo impuesto del período anterior.
- Analiza los indicadores de la declaración presentada y los indicadores de las declaraciones de otros impuestos.
- Análisis general de los datos contenidos en la declaración con los datos de la autoridad fiscal.
Comprobación de cámara. Documentos que formalizan su resultado.
En caso de que se descubran circunstancias de infracción a la legislación sobre impuestos y tasas, expresada en subestimación de costos, deducción o pérdida injustificada, presentación extemporánea de declaración y otras infracciones, el inspector elabora un Informe de Inspección.
El acta deberá ser redactada en el plazo de diez días (días hábiles) y firmada por los auditores y directamente por aquellos respecto de quienes se haya practicado la auditoría.
El acto KNP debe incluir la siguiente información:
- Fecha y número del acto.
- Las iniciales y cargos de las personas que realizaron el control.
- Nombre de la persona inspeccionada (completo y abreviado).
- El día de la presentación a la inspección de la declaración.
- declaración.
- El día del inicio y el final del cheque.
- La lista de las medidas de control realizadas.
- Eventos identificados de una infracción fiscal.
- Los resultados de la verificación, la medida de responsabilidad asignada y las propuestas para eliminar las violaciones.
Dentro de los 5 días se entrega el acta de auditoría cameral al contribuyente o de otra forma.
Si no es posible entregar personalmente el acto o el contribuyente evade recibirlo, la autoridad fiscal envía el acto por correo.
De acuerdo con la regla general consagrada en el Código Tributario, la fecha de recepción de un informe de inspección por parte de un contribuyente debe considerarse el 6° día contado a partir de la fecha de envío del acto por correo. Pero en este caso, en la práctica, a menudo hay malentendidos asociados con el hecho de que una persona recibe un acto mucho más tarde del período especificado, en relación con el cual se le priva del derecho a presentar sus objeciones en virtud del acto. Por lo tanto, el día de recepción del acto por parte del contribuyente debe considerarse correcto, lo que se confirma con los datos del correo ruso.
Transcurridos 10 días desde la recepción del acto, una auditoría de escritorio sobre el IVA, el IRPF y cualquier otro impuesto, o mejor dicho, los documentos recibidos en el curso de su ejecución, están sujetos a la consideración del titular (subjefe) de la inspección.
El inspector está obligado a notificar al inspeccionado cuándo se considerarán los materiales recibidos durante la inspección.
La ausencia de una persona notificada de la fecha y lugar del cheque no puede ser motivo para posponer la fecha de consideración del cheque y se realiza en este caso sin él.
Si los inspectores necesitan obtener información adicional o estudiar circunstancias recién descubiertas, el jefe de la inspección puede decidir llevar a cabo medidas adicionales de control fiscal. La duración de estos eventos no debe exceder de un mes calendario.
Después de considerar los materiales del cheque, se toma una decisión sobre iniciar o rechazar el enjuiciamiento.
Así, hemos identificado las etapas y direcciones, características del diseño de este tipo de control como una auditoría de escritorio. ¿Qué es una apelación contra un informe de inspección y cómo sucede? Lo consideraremos más a fondo.
Apelando los resultados del control fiscal cameral
Si una persona no está de acuerdo con las conclusiones reflejadas en el acto, puede enviar a la inspección sus objeciones en su conjunto a todo el acto oa sus disposiciones individuales.
Las objeciones deben presentarse por escrito a más tardar un mes calendario a partir de la fecha de recepción del acto.
Las objeciones del contribuyente son consideradas dentro de los 30 días naturales contados a partir del momento en que éste recibe el informe de inspección, y luego de su consideración se toma una decisión.
La resolución de la autoridad fiscal entra en vigor un mes después de su recepción por el contribuyente, si no ha sido recurrida en apelación.
La persona que no esté de acuerdo con la decisión tomada tiene derecho a interponer recurso de apelación en su contra en el plazo de un mes, que deberá ser considerado por una instancia superior en el plazo de 30 días.
La decisión tomada por esta instancia entra en vigor a partir de la fecha de su firma y solo puede ser apelada ante los tribunales.
Teniendo en cuenta lo anterior, podemos concluir que el tema de una auditoría de escritorio, lo que es, está completamente cubierto.
El registro de los resultados de una auditoría tributaria cameral depende de la conclusión a la que lleguen los auditores con base en sus resultados. Hay dos opciones:
- la organización no violó las leyes fiscales;
- la organización violó las leyes fiscales.
Sin violaciones
Si, sobre la base de los resultados de una auditoría de escritorio, la inspección concluye que la organización no ha cometido infracciones de la legislación fiscal, los resultados de la auditoría seguirán sin cumplirse. La legislación fiscal no obliga a la inspección a redactar ningún documento en este caso (artículos 88, 100 del Código Fiscal de la Federación Rusa). La inspección tampoco está obligada a notificar a la organización sobre la finalización de la auditoría de escritorio en ausencia de violaciones. El Código Fiscal de la Federación Rusa no contiene tal requisito (Artículos 88, 100 del Código Fiscal de la Federación Rusa, carta del Servicio Fiscal Federal de Rusia para Moscú del 21 de mayo de 2009 No. 20-14 / 4/ 051403). Sólo hay una excepción a esta regla. Si el objeto de una auditoría de escritorio es una declaración de IVA con la aplicación de un procedimiento declarativo para la devolución de impuestos, la inspección está obligada a notificar a la organización por escrito el final de la auditoría de escritorio y la ausencia de violaciones de la ley. identificado. La inspección está obligada a enviar dicha notificación, redactada en cualquier forma, dentro de los siete días hábiles siguientes a la finalización de la auditoría interna. Esto se deriva de la cláusula 12 del Artículo 176.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
Consejo: hay una forma de recibir notificaciones por escrito de la inspección sobre el final de las auditorías de escritorio de las declaraciones y la ausencia de infracciones fiscales en relación con cualquier impuesto.
Para hacer esto, en cualquier forma escrita, comuníquese con la inspección con una solicitud para informarle sobre los resultados de una auditoría fiscal cameral para averiguar si está aplicando la legislación fiscal correctamente. Esta posibilidad está prevista en el subpárrafo 1 del párrafo 1 del artículo 21 del Código Fiscal de la Federación Rusa. La Inspección está obligada a responder a dicha apelación de la organización y dar una respuesta específica a la pregunta planteada de forma clara y comprensible (subpárrafo 4 del párrafo 1 del artículo 32 del Código Fiscal de la Federación Rusa, párrafo 4.3.2.4 de las regulaciones aprobadas por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha 9 de septiembre de 2005 No. SAE-3-01 / 444).
El hecho de que las disposiciones del Artículo 88 del Código Fiscal de la Federación Rusa no obliguen a la inspección a informar a la organización sobre los resultados de la auditoría de escritorio en ausencia de violaciones no excluye el derecho de la organización a recibir dicha información previa solicitud por escrito. . La práctica de arbitraje confirma la validez de esta conclusión (ver, por ejemplo, la definición del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa del 5 de junio de 2009 No. VAS-6946/09, resolución de la FAS del Distrito Volga del 18 de febrero de 2009). 2009 No. A55-10190 / 2008).
Por lo tanto, a pesar de que las disposiciones del Artículo 88 del Código Fiscal de la Federación Rusa no obligan a la inspección a informar a la organización sobre los resultados de la auditoría de escritorio en ausencia de violaciones, la organización tiene la oportunidad de obtener dicha información. previa solicitud por escrito. La práctica de arbitraje confirma la validez de esta conclusión (ver, por ejemplo, la definición del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa del 5 de junio de 2009 No. VAS-6946/09, resolución de la FAS del Distrito Volga del 18 de febrero de 2009). 2009 No. A55-10190 / 2008).
Violaciones
Si, sobre la base de los resultados de una auditoría de escritorio, la inspección concluye que la organización ha cometido infracciones de la legislación fiscal, entonces los resultados de la auditoría deben formalizarse en un acto (cláusula 5 del artículo 88, párrafo 2 de la cláusula 1 del artículo 100 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Su formulario fue aprobado por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha 25 de diciembre de 2006 No. SAE-3-06 / 892.
Situación: ¿es posible cancelar la decisión de inspección tomada a raíz de los resultados de una auditoría documental? La inspección no redactó un acta sobre las infracciones que constató.
La respuesta es sí, puedes.
Si, sobre la base de los resultados de una auditoría fiscal cameral, la inspección llegó a la conclusión de que la organización cometió infracciones de la legislación fiscal, entonces está obligada a redactar los resultados de la auditoría mediante un acto (cláusula 5 del artículo 88, párrafo 2 de la cláusula 1 del artículo 100 del Código Fiscal de la Federación Rusa). El acto de una auditoría cameral es uno de los principales materiales de una auditoría fiscal, después de lo cual la inspección toma una decisión final basada en los resultados de la auditoría (cláusula 1 del artículo 101 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Si la inspección no redacta un acto, al hacerlo viola las condiciones del procedimiento para considerar los materiales de la auditoría fiscal.
Las infracciones relacionadas con el procedimiento para considerar los materiales del cheque pueden convertirse en la base para cancelar la decisión sobre este cheque. Esto se deriva de las disposiciones de los párrafos 2 y 3 del párrafo 14 del artículo 101 del Código Fiscal de la Federación Rusa. En consecuencia, el hecho de que la Inspección no haya levantado un acta de inspección cameral puede convertirse en base suficiente para anular la decisión de la inspección.
La práctica de arbitraje confirma la legitimidad de esta conclusión (ver, por ejemplo, Resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Cáucaso Norte del 12 de noviembre de 2009 No. A53-5911 / 2009, del Distrito de Moscú del 23 de septiembre de 2009 No. KA -A40/8182-09-2, Distrito de Siberia Occidental del 29 de febrero de 2008 No. F04-1205/2008 (1103-A02-25)).
Registro del informe de inspección
La legislación fiscal establece requisitos claros para la ejecución de un acto de auditoría cameral (cláusulas 3, 3.1, 4 del artículo 100 del Código Fiscal de la Federación Rusa, Requisitos aprobados por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha 25 de diciembre de 2006 nº SAE-3-06/892). Para más información sobre qué información deben reflejar los inspectores en el acto de una inspección cameral, ver mesa.
Situación: ¿es posible cancelar la decisión de inspección tomada a raíz de los resultados de una auditoría documental? La Inspección elaboró acta de inspección cameral con infracciones (errores).
Es posible si las violaciones (errores) cometidas durante la redacción del acto condujeron a la adopción de una decisión incorrecta basada en los resultados de una auditoría interna.
La decisión sobre la auditoría fiscal se cancelará si la inspección viola las condiciones esenciales del procedimiento para considerar los materiales de la auditoría. Por lo tanto, la decisión sobre la verificación se cancela si la inspección no brinda a la organización la oportunidad de participar en el examen de los materiales de verificación y proporcionar explicaciones sobre ellos. Esto se establece en el párrafo 2 del párrafo 14 del artículo 101 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Además, otras violaciones relacionadas con el procedimiento para considerar materiales, que podrían conducir a la adopción de una decisión incorrecta (párrafo 3 de la cláusula 14 del artículo 101 del Código Fiscal de la Federación Rusa), pueden convertirse en motivos para cancelar la decisión sobre verificación.
El acto de una auditoría cameral es uno de los principales materiales de una auditoría fiscal, después de lo cual la inspección toma una decisión final basada en los resultados de la auditoría (cláusula 1 del artículo 101 del Código Fiscal de la Federación Rusa). En consecuencia, las infracciones cometidas por la inspección al redactar un acto pueden convertirse en la base para tomar una decisión incorrecta basada en los resultados de una auditoría interna. En este caso, la decisión sobre la verificación está sujeta a cancelación total o parcial relacionada con la violación. En la práctica arbitral, existen decisiones judiciales que confirman la legitimidad de esta conclusión. Por lo tanto, la decisión de la inspección, tomada después de los resultados de una auditoría de escritorio, puede ser cancelada (total o parcialmente) si la inspección cometió las siguientes violaciones (errores) al redactar un acto:
- aplicó incorrectamente las normas de la legislación y extrajo conclusiones erróneas, que posteriormente se reflejaron en la decisión final (ver, por ejemplo, Resoluciones de la FAS del Distrito de los Urales del 23 de noviembre de 2009 No. F09-9114 / 09-C2, del distrito de Volga del 29 de agosto de 2008 No. А12-1355 / 08, de fecha 29 de agosto de 2008 No. А12-1370 / 08, distrito de Volgo-Vyatka de fecha 10 de julio de 2008 No. А29-7897 / 2007, distrito de Moscú de fecha 11 de junio de 2009 No. КА-А40 / 5275 -09, Distrito Noroeste de 19 de agosto de 2009 No. A56-59434 / 2008, Distrito de Siberia Oriental de 12 de noviembre de 2008 No. A19-6820 / 08-30-F02 -5529 / 08);
- Además, se evaluaron impuestos, sanciones y multas en el acto por períodos que no están sujetos a una auditoría de escritorio, las mismas evaluaciones adicionales se reflejaron en la decisión final (ver, por ejemplo, la resolución de la FAS del Distrito Ural del 21 de octubre de 2008 No. F09-7599 / 08-C2 , Distrito de Siberia Oriental del 27 de agosto de 2007 No. A58-6343 / 06-F02-5686 / 07, Distrito del Noroeste del 5 de marzo de 2007 No. A56-16972 / 2006) ;
- citó referencias erróneas a artículos del Código Fiscal de la Federación de Rusia sobre la responsabilidad de la organización, estas referencias se reflejaron en la decisión final (resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Cáucaso del Norte del 14 de noviembre de 2007 No. F08-7548 / 07-2513A);
- reflejado en el acto el hecho de una infracción fiscal sin la debida justificación, en la decisión final, la inspección responsabilizó a la organización por esta infracción (ver, por ejemplo, la cláusula 10 de la carta de información del Presidium de la Corte Suprema de Arbitraje de Rusia Federación del 17 de marzo de 2003 No. 71, resolución de la FAS del Distrito del Volga del 19 de diciembre de 2008 No. A55-8594 / 008, Distrito de Moscú del 30 de julio de 2009 No. KA-A40 / 7115-09).
Plazo para la elaboración de un acta
La inspección debe redactar un acto de auditoría fiscal cameral a más tardar 10 días hábiles después de su finalización (párrafo 2, cláusula 1 del artículo 100, cláusula 6 del artículo 6.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa). La inspección redacta dos copias del acto: una de ellas permanece almacenada en la inspección, la otra se entrega a la organización auditada (cláusula 2.3 de los Requisitos aprobados por orden del Servicio de Impuestos Federales de Rusia No. SAE-3 -06/892 del 25 de diciembre de 2006). Al mismo tiempo, en varios casos, la inspección está obligada a adjuntar a la copia del acto, que se transfiere a la organización, evidencia que demuestre las violaciones que se revelaron durante la auditoría interna (Artículo 100 del Código Tributario de la Federación Rusa).
Presentación del acto de organización
La inspección debe entregar su copia del acto a la organización dentro de los cinco días hábiles a partir de la fecha de firma del acto (cláusula 5 del artículo 100, cláusula 6 del artículo 6.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
La inspección podrá dictar un acto:
- personalmente a un representante legal o autorizado de la organización contra recibo;
- de otra forma, indicando la fecha de recepción del acto por parte de la organización (por ejemplo, a través de un servicio de mensajería).
Esto se deriva del párrafo 5 del artículo 100 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
Al recibir el acta, el representante de la organización deberá estampar dos firmas en la misma:
- al recibir un acto (cláusula 5 del artículo 100 del Código Fiscal de la Federación Rusa);
- sobre la familiarización con el contenido del acto. Si el representante de la organización se niega a firmar el acto (por ejemplo, debido a su incompetencia), se hará la nota correspondiente sobre la negativa a firmar en el acto (cláusula 2, artículo 100 del Código Fiscal de la Federación Rusa ).
Situación: qué hacer si el acto de una inspección cameral se entrega con violaciones de los plazos?
Recibe el acto y familiarízate con él.
El hecho es que una violación del plazo para la entrega de un acto en sí misma no puede ser la base para cancelar la decisión de la inspección fiscal basada en los resultados de la auditoría. Tal supervisión por parte de los inspectores no se refiere a violaciones significativas del procedimiento para considerar los materiales de inspección (cláusula 14 del artículo 101 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Es poco probable que los tribunales en tal situación ayuden (ver, por ejemplo, las decisiones de la FAS del Distrito de Moscú del 9 de abril de 2014 No. A40-76732 / 13-99-232, la Novena Corte de Apelaciones de Arbitraje con fecha de diciembre 16, 2013 N° 09AP-40446/2013).
Envío de un acto por correo
Si una organización (su representante) evade recibir un acto de una inspección cameral, la inspección refleja este hecho en el acto y lo envía por correo certificado a la dirección de la organización (una subdivisión separada). En este caso, se considera como fecha de recepción del acto por parte de la organización el sexto día hábil contado a partir de la fecha de envío de la carta certificada. Esto se deriva de la totalidad de las disposiciones del párrafo 2 del párrafo 5 del Artículo 100 y el párrafo 6 del Artículo 6.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Además, la cuenta regresiva del período de seis días comienza a partir del día siguiente al día de envío del acto (cláusula 2 del artículo 6.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
La legislación tributaria no contiene una respuesta inequívoca a la pregunta, si la inspección tiene derecho a enviar el acta de inspección cameral por correo certificado, si la organización no elude recibirla (párrafos 1, 2, cláusula 5, artículo 100 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Situación: ¿es posible cancelar la decisión de la inspección basada en los resultados de una auditoría fiscal si la organización no ha recibido un acto de una auditoría cameral (de campo)?
Respuesta: sí, es posible, siempre que la organización no haya recibido un informe de auditoría fiscal y, al mismo tiempo, no haya sido notificada sobre el momento de la consideración de los materiales de auditoría.
La decisión sobre la auditoría fiscal se cancelará si la inspección viola las condiciones esenciales del procedimiento para considerar los materiales de la auditoría. Por lo tanto, la decisión sobre la verificación se cancela si la inspección no brinda a la organización la oportunidad de participar en el examen de los materiales de verificación y proporcionar explicaciones sobre ellos. Esto se establece en el párrafo 2 del párrafo 14 del artículo 101 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
El hecho de que la organización no haya recibido el informe de auditoría fiscal le impide presentar sus objeciones por escrito al acto (cláusula 6 del artículo 100 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Al mismo tiempo, la organización todavía tiene la oportunidad de presentar sus objeciones y explicaciones durante la consideración de los materiales de verificación (cláusula 14 del artículo 101 del Código Fiscal de la Federación Rusa). En consecuencia, la ausencia de un acto de auditoría fiscal por parte de una organización en sí misma no puede ser una razón suficiente para cancelar la decisión de la inspección de auditoría.
La situación es diferente si la organización no recibió un informe de auditoría fiscal y al mismo tiempo no fue notificado del momento de consideración de los materiales de auditoría. En este caso, la organización se ve completamente privada de la oportunidad de dar sus objeciones y explicaciones, lo cual es inaceptable. La decisión basada en los resultados de dicha auditoría será cancelada. Esto se deriva de las disposiciones del párrafo 2 del párrafo 14 del artículo 101 del Código Fiscal de la Federación Rusa. La práctica de arbitraje establecida confirma la legitimidad de esta conclusión (ver, por ejemplo, las definiciones de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación Rusa del 23 de diciembre de 2009 No. VAS-16522/09, del 29 de octubre de 2009 No. VAS-13489 /09, decisiones del Distrito Central FAS del 21 de octubre de 2009 No. A35-8070 / 08-C26, del 26 de junio de 2009 No. A48-2263 / 08-18, Distrito del Cáucaso del Norte del 28 de diciembre de 2009 No. A32 -7437/2009-25/52, Distrito de Moscú del 29 de septiembre de 2009 No. KA-A40/8296-09, del 6 de marzo de 2008 No. KA-A40/1247-08, Distrito de Siberia Occidental del 14 de septiembre de 2009 No F04-5654/2009 (19864-A70-14), Distrito de Siberia Oriental del 7 de abril de 2009 No. A33-8783/08-F02-1244/09, Distrito del Noroeste del 14 de noviembre de 2008 No. A56-1230 / 2007, del 9 de febrero de 2007 No. A05-11114 / 2006-12).
Objeciones al acto de verificación
En respuesta al acto recibido, la organización, si es necesario, puede emitir objeciones por escrito y transferirlos a la inspección (cláusula 6 del artículo 100 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Decisión sobre el acto de inspección
Sobre la base de todos los materiales disponibles de la auditoría fiscal (el acto de una auditoría de escritorio, las objeciones escritas de la organización al acto, los documentos solicitados a la organización o a sus contrapartes), la inspección toma una decisión final basada en los resultados de la auditoría de escritorio y la redacta (cláusula 1 del artículo 101 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Para obtener más información sobre el tiempo, el procedimiento y las reglas para redactar una decisión basada en los resultados de una auditoría fiscal cameral, consulte. Cómo se toma una decisión con base en los resultados de una auditoría fiscal .
Las etapas de una auditoría de escritorio, el procedimiento para registrar sus resultados, un esquema de flujo de trabajo y las opciones para las acciones de los inspectores en diversas situaciones se presentan de forma visual en la carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 15 de diciembre de 2011 No. AS -4-2/21396, que fue enviado a todas las inspecciones de impuestos.
Casi todo el mundo está de acuerdo hoy en que pagar impuestos es la parte más importante de las obligaciones de un ciudadano con el estado. Pero cuando se trata de desprenderse de dinero, muchos, para ser honestos, comienzan a inventar varias formas de pagar menos.
Los inspectores fiscales conocen muy bien estos sentimientos, y una de las formas de combatirlos es una auditoría de escritorio, que puede llevarse a cabo dentro de los tres meses posteriores a la recepción de los pagos de impuestos por parte del estado.
¿Qué es una auditoría de escritorio?
Como saben, la cantidad de impuestos que deben pagarse se forma sobre la base de que el propio pagador completa, así como otros documentos que confirman la información especificada por el contribuyente. Una auditoría de escritorio se basa en las declaraciones a disposición de la estructura tributaria. Donde:
- para realizar el control, el inspector no se dirige a la dirección del pagador, realizándolo en su oficina;
- solo se verifican los datos especificados en las declaraciones;
- para iniciar una auditoría, un empleado de la inspección fiscal no necesita obtener un permiso especial del jefe o tomar una referencia para llevarla a cabo;
- al mismo tiempo, se verifica completamente toda la declaración de impuestos;
- para iniciar el cheque, no es necesario el consentimiento del pagador o en su presencia.
Si el cheque reveló inexactitudes, errores o irregularidades en el cálculo del monto del impuesto, se envía una notificación al pagador, luego de lo cual debe corregir su declaración o proporcionar una explicación de por qué calculó su impuesto de esta manera y no de otra manera. El pagador (no importa, persona física o jurídica) tiene derecho a presentar sus explicaciones personalmente (por escrito), enviarlas por correo ordinario o en forma de archivo al correo electrónico del inspector de Hacienda . Si el pagador está de acuerdo con los errores que se le indican, corrige todo presentando una nueva declaración de impuestos actualizada.
Documentos adicionales
El verificador puede solicitar al pagador algunos documentos adicionales si se requiere para confirmar la información que se le proporcionó:
- en la declaración figura una cierta cantidad que el Estado debe reembolsar;
- el cálculo del impuesto se basa en la disponibilidad de beneficios para el pagador;
- el impuesto se calcula en relación con la actividad sobre el uso de uno o varios recursos naturales; 
- el contribuyente participa en una sociedad de inversión, y la declaración se presenta para el impuesto sobre la renta personal o impuesto sobre la renta.
¿Cómo se lleva a cabo exactamente una auditoría de escritorio?
1. Inspección visual. Se verifica la exactitud de la contabilidad, la exactitud de los detalles y firmas presentados.
2. Verificación de cálculos. Se verifica la exactitud del cálculo de los montos de los impuestos para la transferencia al presupuesto, la justificación del uso de una tasa impositiva particular, los beneficios y los datos básicos.
3. Control lógico. Se verifica la lógica de la conexión entre los indicadores inicial y de reporte, se hace una comparación con el reporte de períodos anteriores.
4. Conciliación de indicadores, repetido en los cálculos contables y fiscales.
5. Evaluación inicial del resultado. Se evalúa la confiabilidad de los datos, la presencia de puntos dudosos e inconsistencias, que puedan servir como indicio de infracciones en el cálculo del impuesto.
Facultades del servicio de impuestos
En el curso de una auditoría de escritorio de declaraciones de impuestos presentadas por personas físicas y jurídicas, un inspector fiscal puede:
- exigir documentos adicionales de la persona que está siendo controlada;
- exigir documentos de respaldo del contribuyente o de otras personas asociadas con él en actividades económicas o de otro tipo;
- interrogar a los testigos;
- para llevar a cabo el examen de documentos y otros exámenes;
- si es necesario, involucrar a un traductor y/o un experto en la auditoría;
- Inspeccionar documentos y efectos que pertenezcan al contribuyente, pero sólo con su consentimiento voluntario.
Resultados y consecuencias de una auditoría de escritorio
Si la auditoría interna ha confirmado la exactitud de los datos proporcionados en la declaración, se cancelará automáticamente. Al mismo tiempo, no es necesario informar al pagador verificado sobre la inspección y su resultado.
En caso de que, no obstante, se identifiquen infracciones en la declaración del contribuyente:
- dentro de los próximos diez días, se redacta un acta de auditoría de escritorio con una lista de todas las violaciones y errores identificados;
- la ley otorga otros cinco días para la entrega del acto al contribuyente;
- el pagador tiene un mes para impugnar el acto de una auditoría de escritorio o presentar una declaración de impuestos modificada. 
Una auditoría de escritorio puede estar sujeta tanto a personas jurídicas como a empresarios individuales, y personas físicas, pero teniendo en cuenta las diferencias y matices inherentes a cada categoría de pagadores.
El plazo real de la auditoría de la oficina de 3-NDFL depende de qué tan rápido la inspección pueda regresar en forma de una deducción del impuesto sobre la renta (parte de él) y / o qué tan correctamente un individuo (empresario individual) declaró sus ingresos en el pasado año. En vista de la importancia de este tema, lo consideraremos con más detalle: ¿cuánto tiempo lleva verificar la declaración 3-NDFL en 2019?
Duración por ley
La cláusula 2 del artículo 88 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece claramente cuánto dura la auditoría de la oficina de 3-NDFL: un máximo de 3 meses a partir de la fecha de presentación de esta declaración. No hay excepciones para esta regla. Además, este período es relevante no solo para el formulario 3-NDFL, sino también para cualquier declaración de impuestos.
Si presenta una declaración por correo, el plazo para una auditoría de escritorio de este 3-NDFL no comienza a partir del día en que se considera presentado el documento, sino a partir de la fecha en que las autoridades fiscales reciben el correo correspondiente con una lista de archivos adjuntos. La lógica aquí es simple: la inspección no puede comenzar a verificar antes de recibir un paquete de documentos. Esto está confirmado por las aclaraciones del Ministerio de Finanzas de Rusia del 19 de junio de 2012 No. 03-02-08 / 52.
El inspector comienza la auditoría y la comparación de todo el paquete de documentos enviados automáticamente: no necesita ningún permiso especial de la gerencia de IFTS para esto.
Los plazos legales para una auditoría de escritorio de la declaración 3-NDFL no se ven afectados por lo que dijo el pagador en este informe:
- sólo los ingresos del año natural anterior;
- sólo las deducciones adeudadas a él;
- e ingresos y deducciones.
Y solo en un caso, los términos de la oficina de auditoría de la declaración de impuestos 3-NDFL están sujetos a cancelación. Esto es cuando el inspector aún no ha terminado de verificar el informe principal y el individuo ya ha presentado una versión revisada (revisada) de esta declaración. Esto significa que 3 meses comenzarán de nuevo. Esto también se establece en el párrafo 2 del artículo 88 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
La inspección no tiene ningún derecho legal para realizar una segunda inspección cameral del 3-NDFL.
También tenga en cuenta que las inspecciones pueden analizar solo el período para el cual se presentó el documento de informe. Además, si quieres declarar el IRPF de 2 o 3 años de una sola vez, tendrás que presentar una declaración por cada uno de ellos. Por lo tanto, la duración del control de la oficina de la declaración 3-NDFL en su conjunto también depende de la cantidad:
- 3-Declaraciones NDFL presentadas;
- deducciones reclamadas.
Duración en la práctica
El trabajo de las inspecciones del Servicio de Impuestos de la Federación Rusa muestra que las autoridades fiscales verifican con bastante rapidez las declaraciones 3-NDFL y los documentos adjuntos. Por lo tanto, los plazos reales para la auditoría de la oficina de 3-NDFL son en realidad más cortos. Esto significa que el impuesto le será devuelto más rápido si se reclamó una deducción.
En la práctica, la cantidad de verificación de la oficina 3-NDFL depende de cuán escrupulosamente el inspector estudiará su declaración, los indicadores establecidos en ella y los comparará con el paquete de documentos adjunto. Si se revelan errores, contradicciones y otras inexactitudes, la revisión se retrasará.
Por lo tanto, cuánto se lleva a cabo directamente una auditoría de oficina 3-NDFL depende de:
- la calidad del llenado de esta declaración;
- ausencia de contradicciones con los documentos que le acompañan.
- En línea en la cuenta personal de un individuo en el sitio web oficial del Servicio de Impuestos Federales.
- Con la ayuda del Servicio de Impuestos Federales "Declaración 2017":
como rastrear
Tenga en cuenta que puede monitorear el progreso y la fecha límite de la auditoría de la oficina de 3-NDFL en el sitio web oficial del Servicio de Impuestos Federales en la cuenta personal de un individuo. Allí el sistema muestra el porcentaje de verificación de la declaración presentada. Se hace más grande cada día. Sin embargo, esto no significa que la inspección analice su informe varias líneas al día.
El hecho es que en la cuenta personal, el progreso del control 3-NDFL se refleja en forma de un porcentaje calculado de 3 meses, desde la fecha de inicio de la auditoría de la oficina hasta la fecha actual.
El impacto del término en la deducción del IRPF
También depende directamente de cuánto pase el cheque de la oficina 3-NDFL, qué tan rápido devolverá el solicitante el monto del impuesto sobre la renta calculado por él. Por ejemplo, al comprar un apartamento.
Al mismo tiempo, es imposible nombrar términos específicos para el reembolso de impuestos. Máximo pueden ser 4 meses, que suman:
- a partir de cuánto tiempo se realiza una verificación de escritorio de la declaración 3-NDFL (máximo - 3 meses);
- más 1 mes que la ley da directamente a la devolución del impuesto.
