Transaksionet e eksportit shpesh bëhen me pjesëmarrjen e ndërmjetësve dhe në të njëjtën kohë, marrëdhënia midis shitësit rus dhe ndërmjetësit mund të zyrtarizohet me një marrëveshje agjencie, komisioni ose agjencie.

Dërguesi sipas kushteve të një kontrate të tregtisë së jashtme mund të jetë edhe shitës edhe ndërmjetës, pavarësisht se kush ia dërgon mallrat një blerësi të huaj, paratë që i detyrohen atij i takojnë tërësisht pronarit të mallrave - shitësit.

Prandaj, shitësi duhet të njohë të ardhurat nga shitja (nën-llogaria 90-1 "Të ardhurat") për të gjithë shumën e fitimeve nga eksporti. Në praktikë, ndonjëherë shitësit lejojnë që të ardhurat e tyre të nënvlerësohen nga shumat që mbeten te ndërmjetësit si shpërblim. Në këtë situatë, kryhen dy transaksione:

1) shitja e mallrave te një blerës i huaj;

2) shitja e një shërbimi ndërmjetës një shitësi rus, kostoja e të cilit është e ardhura për njërën palë (ndërmjetësi) dhe një shpenzim për tjetrën (shitësi). Duke i lënë një pjesë të parave ndërmjetësit, shitësi paguan për shërbimin e blerë pa ulur të ardhurat e tij. Ndërmjetësi vepron sipas kontratës në kurriz dhe në interes të klientit.

Shlyerjet e komisionit.

Më e zakonshme nga marrëveshjet ndërmjetëse është marrëveshja e komisionit. Sipas një marrëveshje komisioni, eksportuesi (drejtori) udhëzon një ndërmjetës (agjent komisioni) t'i shesë produktet një blerësi të huaj. Në këtë rast, ndërmjetësi vepron në emër të tij, por në kurriz të eksportuesit (neni 990 i Kodit Civil të Federatës Ruse).

Duke vepruar në kuadrin e kontratës, komisioneri vepron në emër të tij dhe nuk kërkohet autorizim nga autoriteti, prandaj, në emër të tij, ndërmjetësi:

1) nënshkruan një kontratë me blerësin;

2) dërgon mallra në një organizatë të huaj;

3) merr para.

Shembull

Organizata vendosi të shesë një grup mallrash që i përkisnin asaj dhe ra dakord me organizatën tregtare që ai të shiste mallrat e tij, dhe organizata do t'i paguante asaj një tarifë për këtë. Për këtë qëllim, organizatat lidhën një marrëveshje komisioni.

Organizata që shet mallra për eksport në këtë marrëveshje është përgjegjëse, dhe organizata tregtare është agjenti i komisionit. Përkundër faktit se organizata tregtare shet mallra në emër të saj, paratë e marra nga blerësit do të jenë pronë e organizatës angazhuese.

Palët mund të parashikojnë në kontratë që ndërmjetësi të paguajë për transportin e mallit te blerësi i huaj, sigurimin e tij, zhdoganimin etj. Më pas, të gjitha këto kosto, me përjashtim të kostove të ruajtjes së mallrave, eksportuesi duhet të rimbursojë ndërmjetësin (neni 1001 i Kodit Civil të Federatës Ruse).

Nëse këto shpenzime janë paguar në valutë, atëherë eksportuesi mund të transferojë para edhe në valutë të huaj.

Pas marrjes së të ardhurave nga valuta në një llogari të këmbimit valutor tranzit, ndërmjetësi duhet të paraqesë në bankë një certifikatë të transaksioneve të këmbimit valutor (klauzola 3.4, 3.5 e Udhëzimit të Bankës së Rusisë, datë 30 Mars 2004 N 111-I). *(23) .

Banka duhet të verifikojë informacionin e përcaktuar nga ndërmjetësi në certifikatën e transaksioneve valutore me informacionin që përmban dokumentet që janë bazë për kryerjen e transaksioneve valutore dhe nëse certifikata është hartuar saktë. Të gjitha kontrollet duhet të kryhen brenda 1 dite.

Jo më vonë se dita e punës pas ditës së dorëzimit të certifikatës nga ndërmjetësi, banka e pranon atë ose refuzon ta pranojë. Certifikata e pranuar e transaksioneve valutore nënshkruhet nga një punonjës i autorizuar i bankës dhe vërtetohet me vulën e bankës.

Një bankë tregtare mund të refuzojë të pranojë një certifikatë të transaksioneve të këmbimit valutor në rastet e mëposhtme:

1) certifikata është hartuar në kundërshtim me kërkesat e përcaktuara me Udhëzimin e Bankës Qendrore të Federatës Ruse të 15 qershorit 2004 N 117-I;

2) nga dokumentet e paraqitura rezulton se transaksioni valutor në vazhdim nuk korrespondon me kodin e deklaruar të transaksionit valutor;

3) kodi i specifikuar i llojit të transaksionit në monedhë nuk korrespondon me arsyet për kreditimin e monedhës në një llogari të veçantë bankare.

Certifikatën e transaksioneve në valutë, si dhe dokumentet e tjera (kontratë, pasaportë transaksioni etj.) të paraqitura nga ndërmjetësi, banka i kthen jo më vonë se një ditë pune pas ditës së dorëzimit të tyre. Në këtë rast, dokumentet mund të dërgohen me postë të regjistruar me njoftim ose t'i transferohen një ndërmjetësi kundrejt marrjes. Certifikata e kthyer duhet të përmbajë një shënim nga një punonjës i autorizuar i bankës për arsyen e kthimit.

Ne listojmë dokumentet që duhet të lëshohen për transaksionet e komisionit të tregtisë së jashtme:

1) njoftimi për kalimin e pronësisë së mallrave;

2) njoftimi për marrjen e të ardhurave nga valuta në llogarinë e ndërmjetësit;

3) raportin e ndërmjetësit për shpenzimet e bëra;

4) faturë;

5) faturën ndërkombëtare;

6) dokumentet doganore.

Mallrat që shkojnë te ndërmjetësi janë pronë e eksportuesit, kështu që mallrat e eksportit bëhen pronë e blerësit të huaj direkt nga eksportuesi.

Ndërmjetësi është i detyruar të njoftojë eksportuesin kur ka ndodhur kalimi i pronësisë dhe për këtë duhet të lëshojë një njoftim. Teksti i njoftimit mund të jetë, për shembull, si më poshtë:

"Në përputhje me kontratën e 4 shkurtit 2005 N Ek-5, e lidhur me një ndërmjetës në bazë të një marrëveshje komisioni të datës 25 janar 2007 N 5, më 10 shkurt 2007, mallrat me vlerë 50,000 dollarë iu transferuan gjermanit. kompania AG Licht USA Konfirmimi i kalimit të pronësisë te një blerës i huaj është një faturë ndërkombëtare e datës 10 shkurt 2007 N 76543 *(24) ".

Përveç kësaj, ndërmjetësi duhet t'i tregojë eksportuesit një njoftim për marrjen e të ardhurave në llogarinë e tij. Ky njoftim është i nevojshëm që eksportuesi të rillogarisë fitimet e këmbimit valutor në rubla me kursin e Bankës Qendrore të Federatës Ruse, dhe rillogaritja duhet të bëhet në ditën kur monedha kreditohet në llogarinë e ndërmjetësit. Teksti i njoftimit mund të jetë, për shembull, si më poshtë:

“Në përputhje me kontratën e datës 4 shkurt 2005 N Ek-5, lidhur me një ndërmjetës në bazë të një marrëveshjeje komisioni të datës 25 janar 2007 N 5, të ardhurat nga eksporti i mallrave në vlerën 50,000 dollarë i janë kredituar. llogaria e monedhës tranzit më 14 mars 2007 SHBA Konfirmimi i marrjes së të ardhurave është një deklaratë bankare nga një llogari e monedhës tranzite e datës 14 mars 2007 (një kopje e deklaratës është bashkangjitur) *(25) ".

Pasi ndërmjetësi të përmbushë kontratën, ai duhet t'i paraqesë një raport eksportuesit (neni 999 i Kodit Civil të Federatës Ruse). Eksportuesi kontrollon raportin dhe informon për kundërshtimet e tij brenda 30 ditëve nga data e marrjes së raportit, përveç rasteve kur palët bien dakord ndryshe.

Për ndërmjetësin, raporti i nënshkruar nga eksportuesi është dëshmi e ofrimit aktual të shërbimeve dhe shërben si bazë për të nënshkruar certifikatën e përfundimit dhe për të grumbulluar shpërblimin. Për më tepër, raporti ju lejon të përfshini kostot që lidhen me shitjen e mallrave të eksportuara në kurriz të eksportuesit (në debi të llogarisë 76 "Shlyerjet me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm").

Në bazë të raportit, eksportuesi gjeneron shpenzime për shitjen e mallrave të eksportit; është e domosdoshme të tregohen në raport numrat e dokumenteve parësore në bazë të të cilave ndërmjetësi ka bërë shpenzimet.

Në mënyrë që eksportuesi të mund të zbresë TVSH-në, ndërmjetësi duhet t'i bashkëngjisë raportit fatura dhe kopje të pasqyrave bankare që konfirmojnë pagesën e shpenzimeve të bëra. Dërguesi i mallrave mund të jetë ose një eksportues ose një ndërmjetës, në varësi të asaj se kush i dërgon mallrat.

Nëse dërguesi është ndërmjetës, është e nevojshme të lëshohen faturat e brendshme të ngarkesës (aktet e pranimit dhe transferimit), të cilat tregojnë transferimin e mallrave nga eksportuesi tek ndërmjetësi.

Zhdoganimi i mallrave në mënyrën "eksporti" mund të kryhet si nga ndërmjetësi ashtu edhe nga eksportuesi. Nëse kjo bëhet nga një ndërmjetës, atëherë ai plotëson një deklaratë doganore të ngarkesave. Për më tepër, një kopje e marrëveshjes së komisionit i paraqitet doganës.

Nëse dërguesi i mallrave është eksportues, atëherë ai është përgjegjës edhe për zhdoganimin e mallrave. Për zhdoganimin e mallrave, eksportuesi duhet të marrë paraprakisht një kopje të pasaportës së transaksionit nga ndërmjetësi. Pas përfundimit të zhdoganimit, eksportuesi i transferon menjëherë një kopje të deklaratës doganore ndërmjetësit në mënyrë që ai ta dorëzojë atë në bankë.

Kostot e pakthyeshme për ekzekutimin e kontratës, ndërmjetësi pasqyron hyrjen:

Debiti i llogarisë 26 "Shpenzime të përgjithshme", Kredia e llogarisë 60 "Rregullimet me furnitorë dhe kontraktorë" (10 "Materiale", 70 "Shlyerje me personel për paga", 71 "Rregullime me persona përgjegjës", 76 "Rregullime me debitorë të ndryshëm dhe kreditorët ") - pasqyrohen shpenzimet sipas marrëveshjes së komisionit.

Fshirja e këtyre shpenzimeve pasqyrohet në afishimin: Debi i nënllogarisë 90-2 “Kosto e shitjeve”, Kredi e llogarisë 26 “Shpenzime të përgjithshme” – fshihen shpenzimet e ndërmjetësit.

Nëse kostot sipas kushteve të kontratës rimbursohen nga eksportuesi tek ndërmjetësi, bëhet shënimi i mëposhtëm:

Llogaria e debitit 76 "Rregullimet me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm",

Kredia e llogarisë 60 "Lajme me furnitorë dhe kontraktorë" - fshihen shpenzimet e rimbursuara nga eksportuesi.

Mallrat që ndërmjetësi i shet një blerësi të huaj i përkasin eksportuesit. Para së gjithash, ndërmjetësi duhet t'i japë eksportuesit një njoftim për transferimin e pronësisë së mallrave të eksportuara te një blerës i huaj. Pas marrjes së një njoftimi të tillë, eksportuesi regjistron të ardhurat nga shitja e mallrave:

Llogaria e debitit 62 "Shlyerje me blerës dhe klientë",

Krediti i nënllogarisë 90-1 "Të ardhurat" - pasqyronte shitjen e mallrave.

Pasi ndërmjetësi të marrë para nga një organizatë e huaj në llogarinë e tij në valutë të huaj, ai duhet t'i japë eksportuesit një njoftim tjetër - për transferimin e të ardhurave. Deri në marrjen e një njoftimi të tillë, eksportuesi do të jetë borxhli ndaj organizatës së huaj.

Një eksportues që mban kontabilitetin tatimor mbi bazën e parave të gatshme përcakton të ardhurat për kontabilitetin tatimor në datën e marrjes (transferimit) faktik të fondeve. Pas të gjitha shpenzimeve të bëra, ndërmjetësi harton një raport dhe ia dërgon eksportuesit, si dhe kopjet e dokumenteve parësore që konfirmojnë këto shpenzime: pasqyrat bankare, urdhërpagesat, aplikimet për transferime valutore, fatura, fatura.

Bazuar në këtë raport, eksportuesi llogarit shpërblimin ndaj ndërmjetësit dhe pasqyron në llogarinë e tij kostot e bëra nga ndërmjetësi.

Eksportuesi, pasi ka lidhur një marrëveshje komisioni me një ndërmjetës, e udhëzon që t'ia shesë produktet një blerësi të huaj. Ndërmjetësi nënshkruan kontratën me blerësin në emër të tij dhe është ai që është përgjegjës për dërgimin e mallit tek i huaji, pagesa për mallrat gjithashtu duhet të kreditohet në llogarinë e tij.

Në kontratë, palët mund të shkruajnë që agjenti i komisionit paguan për transportin e mallrave te një blerës i huaj, sigurimin e tij, zhdoganimin dhe shpenzimet e tjera, por më pas të gjitha këto shpenzime (përveç shpenzimeve të ruajtjes së mallit) duhet të rimbursohen. nga autoriteti (neni 1001 i Kodit Civil të Federatës Ruse). Për më tepër, nëse këto shpenzime janë paguar në valutë, atëherë komisioneri duhet të rimbursohet edhe në valutë. Komisioneri mund t'i rimbursojë vetë këto shpenzime nga të ardhurat e detyrimit të marrë prej tij për mallrat e eksportuara.

Në Art. 1001 i Kodit Civil të Federatës Ruse thotë se "përgjegjësi është i detyruar të rimbursojë shumat e shpenzuara nga agjenti i komisionit". Nuk shpjegohet se për cilat shuma specifike bëhet fjalë, megjithatë, duhet mbajtur mend se shpenzimet e udhëtimit dhe të pritjes, si dhe shpenzimet e telefonit, janë kostot e prodhimit të ndërmjetësit dhe mbulohen nga shpërblimi që ai merr.

Të ardhurat në monedhë, të cilat blerësi i huaj i transferon në llogarinë e agjentit të komisionit, i përkasin komisionerit.

Komisioneri pasqyron shpenzimet për ekzekutimin e kontratës në llogarinë 26 “Shpenzime të përgjithshme biznesi”. Më pas këto shpenzime fshihen në debi të llogarisë 90 “Shitje”. Megjithatë, kjo nuk vlen për ato shpenzime që, sipas kushteve të kontratës, komisioneri rimburson komisionerin, ato duhet të pasqyrohen në llogarinë 76 "Largullime me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm".

Shembull

Agjenti i komisionit që merr pjesë në zgjidhje ka marrë përsipër të shesë një ngarkesë mallrash jashtë Rusisë. Malli është dorëzuar në magazinën e ndërmjetësit. Agjenti i komisionit i transferoi plotësisht të ardhurat e marra nga këmbimi valutor tek komiteti. Angazhuesi kompensoi plotësisht ndërmjetësin për shumat e shpenzuara prej tij për pagesën për transportin, sigurimin dhe dërgimin e mallrave, pagesën e detyrimeve doganore të eksportit, si dhe shpërblimin e transferuar. Për të thjeshtuar shembullin, TVSH-ja nuk merret parasysh. Regjistrimet e mëposhtme bëhen në regjistrat kontabël të ndërmjetësit:

1) Llogaria e debitit 004 "Mallrat e pranuara me komision" - kreditohen mallrat e pranuara me komision për eksport;

2) Nën-llogaria e debituar 76-5 "Shlyerje me zotin",

Kredia e llogarisë 51 "Llogaritë e shlyerjes" - paguar për shpenzimet e transportit, sigurimin dhe dërgimin e mallrave, detyrimet doganore të eksportit që i nënshtrohen rimbursimit nga autoriteti;

3) Nënllogaria e debituar 76-6 "Zgjidhjet me blerës të huaj",

Krediti i nënllogarisë 76-5 "Shlyerjet me principalin" - është akumuluar borxhi i blerësit për mallrat e dërguara;

Kredia e llogarisë 004 "Mallrat e pranuara me komision" - mallrat e pranuara me komision për eksport janë fshirë në momentin e kalimit të pronësisë;

4) Debitoni nën-llogarinë 62-1 "Zgjidhjet me zotin",

Krediti i nënllogarisë 90-1 "Të ardhurat" - pasqyrohen të ardhurat nga komisioni;

5) Llogaria e debitit 52 "Llogaritë valutore",

Krediti i nënllogarisë 76-6 "Shlyerjet me blerës të huaj" - llogaria e agjentit të komisionit ka marrë fonde nga blerësi;

6) Debitoni nënllogarinë 76-5 "Lajme me principalin",

Kredia e llogarisë 52 "Llogaritë valutore" - të ardhurat nga valuta i kalojnë komitetit;

7) Llogaria e debitit 51 "Llogaritë e shlyerjes",

Krediti i nënllogarisë 76-5 "Shlyerje me principalin" - është marrë nga principali shuma e komisionit dhe shuma e rimbursimit të shpenzimeve të bëra;

8) Nënllogaria e debituar 76-5 "Shlyerje me zotin",

Krediti i nenllogarise 62-1 "Lajme me principalin" - eshte shlyer borxhi i principalit per komisionin.

Për më tepër, meqenëse është marrë në një monedhë të huaj, për të llogaritur TVSH-në, ajo duhet të konvertohet në rubla me kursin e Bankës Qendrore të Federatës Ruse, të vendosur në datën e zbatimit të shërbimeve ndërmjetëse (klauzola 3, neni 153 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Mallrat që agjenti i komisionit i shet një blerësi të huaj i përkasin komitetit. Prandaj, komisioneri duhet të informojë menjëherë komisionerin për të gjitha transaksionet që lidhen me eksportin e mallrave. Për komisionerin, dokumentet kryesore të kontabilitetit do të jenë njoftimet dhe raportet që agjenti i komisionit i ka paraqitur atij. *(26) .

Zgjidhjet sipas marrëveshjes së komisionit.

Sipas paragrafit 1 të Artit. 971 i Kodit Civil të Federatës Ruse, sipas një marrëveshje agjencie, njëra palë (avokat) merr përsipër të kryejë veprime të caktuara juridike në emër dhe në kurriz të palës tjetër (drejtorit).

Eksportuesi udhëzon ndërmjetësuesin që të gjejë një blerës të huaj dhe të lidhë një marrëveshje me të në emër të eksportuesit. Për ta bërë këtë, eksportuesi i lëshon një autorizim ndërmjetësit. Të gjitha të drejtat dhe detyrimet sipas kontratës së lidhur nga ndërmjetësi (avokati) i ka eksportuesi (principali). Eksportuesi është i detyruar të kreditojë të ardhurat e tij në llogarinë në bankën në të cilën ka lëshuar pasaportën e transaksionit.

Nëse një ndërmjetës lidh një kontratë në emër të një eksportuesi (principali), atëherë është llogaria e principalit që duhet të marrë të ardhurat valutore nga një blerës i huaj dhe është ai që është i detyruar të shesë një pjesë të tyre, siç kërkohet me ligj. dhe ndërmjetësi nuk mund të marrë pjesë në llogaritjet.

Është e pamundur t'i paguhet shpërblimi një ndërmjetësi sipas një marrëveshjeje agjencie në valutë të huaj, prandaj, shlyerjet midis drejtorit dhe avokatit duhet të bëhen vetëm në rubla.

Kostot e aktiviteteve ndërmjetësuese të ngarkuara nga avokati pasqyrohen në llogarinë 26 "Shpenzime të përgjithshme të biznesit", ndërmjetësi mund t'i shlyejë plotësisht këto kosto në debitin e llogarisë 90 "Shitje" në periudhën raportuese në të cilën janë bërë (klauzola 9 PBU 10/99” shpenzimet e organizimit).

Por një opsion tjetër është gjithashtu i mundur: të përcaktohet rezultati financiar pasi ofrohen shërbime ndërmjetësuese. Në këtë rast, ndërmjetësi ndan shpenzimet e kontabilitetit që lidhen drejtpërdrejt me një kontratë të caktuar (për shembull, shpenzimet e udhëtimit dhe të mikpritjes ose shpenzimet e bisedave telefonike) në një nënllogari të veçantë dhe ato debitohen vetëm pasi të jetë nënshkruar certifikata e përfundimit.

Shpenzimet e tjera (paga, qira, kosto materiale etj.) llogariten në një nënllogari të veçantë "Shpenzime totale për veprimtari ndërmjetëse". Ato mund të shlyhen plotësisht në fund të periudhës raportuese në të cilën janë prodhuar, ose mund të shpërndahen sipas marrëveshjeve të komisionit dhe të shlyhen në periudhën raportuese në të cilën është nënshkruar certifikata e përfundimit. Procedura për shlyerjen e shpenzimeve të bëra duhet të pasqyrohet në politikën kontabël të ndërmjetësit.

Kryerësi mund të rimbursojë veçmas shpenzimet për transportin, përcjelljen dhe sigurimin e mallrave duke transferuar para që tejkalojnë tarifën e ndërmjetësimit të vendosur dhe më pas këto shpenzime nuk përfshihen në koston e shërbimeve të ndërmjetësimit, por llogariten në llogarinë 76 "Shlyerje me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm”.

Kryegjëja llogarit për shitjen e mallrave të eksportit nëpërmjet një ndërmjetësi në të njëjtën mënyrë si shitja e tyre sipas një kontrate shitjeje. Shpërblimi i paguar ndërmjetësit përfshihet në koston e shitjes së mallrave të eksportuara. Eksportuesit-prodhuesit dhe organizatat tregtare i marrin parasysh këto kosto në llogarinë 44 "Kostot e shitjes". Eksportuesit i fshijnë këto shpenzime në debi të llogarisë 90 "Shitje" në periudhën raportuese në të cilën janë kryer.

Drejtuesi ka të drejtë të rimbursojë agjentin për një pjesë të shpenzimeve të tij, por nëse ai rimburson shpenzimet e udhëtimit, mikpritjes ose telefonit, ai nuk mund të marrë parasysh shumat e paguara në tatimin e fitimeve. Për shembull, shpenzimet e udhëtimit. Një përfaqësues i ndërmjetësit shkoi në një udhëtim pune. Ai sigurisht nuk është në stafin e drejtorit eksportues dhe nuk është i lidhur me të nga puna apo ndonjë marrëdhënie tjetër. Dhe udhëtimi i një punonjësi të një organizate të jashtme, edhe nëse ishte në interes të drejtorit, nuk mund të konsiderohet si një udhëtim pune.

E njëjta gjë vlen edhe për shpenzimet e mikpritjes dhe telefonit. Meqenëse kontrata me një blerës të huaj është lidhur nga një ndërmjetës, kostot e përfaqësimit nuk mund të përfshihen në koston e eksportuesit. Në koston e tij nuk mund të përfshihen edhe bisedat telefonike që kryhen nga një numër telefoni që nuk është i regjistruar tek eksportuesi. *(27) .

Deri më 1 janar 2006, Art. 165 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, formulimi i dokumentit që konfirmon faktin e pagesës ishte si më poshtë: një deklaratë bankare që konfirmon marrjen aktuale të të ardhurave nga një blerës i huaj. Ky formulim dha një arsye shtesë për të refuzuar rimbursimin për ata eksportues që morën pagesën jo drejtpërdrejt nga një blerës i huaj, por nga palë të treta. Inspektorët u refuzuan atyre rimbursimin e TVSH-së, duke besuar se pagesat nga palët e treta nuk mund të konsideroheshin si të ardhura nga një transaksion eksporti. Megjithatë, me daljen e ndryshimeve, ky problem është zhdukur dhe formulimi i ri nënkupton që të ardhurat mund të vijnë jo vetëm nga blerësi, por edhe nga një palë e tretë.

Sidoqoftë, duhet të mbahet mend se Art. 165 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, u bë një sqarim tjetër se kur të ardhurat nga një palë e tretë merren nga zyra e taksave, së bashku me një deklaratë bankare (kopja e saj), tani është e nevojshme të paraqisni një marrëveshje urdhri për pagesë. për mallrat e shitura, të lidhura ndërmjet një personi të huaj dhe organizatës që ka bërë pagesën.

Pra, nëse një blerës i huaj dëshiron t'ia besojë pagesën një personi të tretë, atëherë ai duhet ta hartojë këtë urdhër në një marrëveshje të veçantë, e cila duhet të nënshkruhet nga ai (blerësi) dhe pala e tretë që do të bëjë pagesën. Blerësi duhet t'ia transferojë këtë kontratë eksportuesit për konfirmimin e eksportit. Në fund të fundit, është ky dokument që do të konfirmojë se ka pasur një marrëveshje përkatëse midis blerësit dhe organizatës që ka paguar për mallrat e eksportuara. Një letër nga një blerës i huaj drejtuar eksportuesit që thotë se pagesa do të bëhet nga një palë e tretë, ose një klauzolë përkatëse në vetë kontratën e eksportit (në një aneks të saj) nuk mjafton. Në mungesë të një kontrate-urdhri për pagesë, një refuzim për të rimbursuar është pothuajse i pashmangshëm.

Data e vendosjes së artikullit: 09/11/2012

V.V. AVDEEV

Eksporti i mallrave nën regjimin doganor të eksportit kryhet shpesh me pjesëmarrjen e ndërmjetësve - organizatave të specializuara që përfaqësojnë interesat e shitësve rusë në transaksionet e tregtisë së jashtme. Ky artikull i kushtohet kuadrit ligjor dhe procedurës për regjistrimin e eksportit të mallrave nga shitësit.

Nën eksportin e mallrave në përputhje me paragrafin 28 të Artit. 2 i Ligjit Federal të 8 dhjetorit 2003 N 164-FZ "Për bazat e rregullimit shtetëror të veprimtarive të tregtisë së jashtme" i referohet eksportit të mallrave nga territori doganor i Federatës Ruse pa detyrimin për ri-import.
Kur eksportoni mallra nën regjimin doganor të eksportit me pjesëmarrjen e një ndërmjetësi rus, marrëdhëniet midis palëve mund të ndërtohen në bazë të një marrëveshjeje agjencie, komisioni ose agjencie.
Në përputhje me paragrafin 1 të Artit. 971 i Kodit Civil të Federatës Ruse (në tekstin e mëtejmë Kodi Civil i Federatës Ruse), objekt i një marrëveshje agjencie është ofrimi nga një ndërmjetës (avokat) i një game të gjerë shërbimesh juridike për drejtorin: përfundimi një kontratë e tregtisë së jashtme, që përfaqëson interesat e tij në gjykatë etj. Në të njëjtën kohë, avokati vepron në marrëdhënie me një blerës të huaj në emër të porositësit, duke qenë kështu përfaqësues i drejtpërdrejtë i klientit të tij.
Marrëveshja e komisionit, sipas paragrafit 1 të Artit. 990 i Kodit Civil të Federatës Ruse, është lidhur me qëllim të kryerjes së një ose më shumë transaksioneve nga një ndërmjetës (agjent komisioni) në interes të kryerësit. Komisioneri, ndryshe nga avokati, vepron në emër të tij, gjë që e detyron atë sipas një kontrate të tregtisë së jashtme.
Në praktikë, gjatë lidhjes së një marrëveshje komisioni, angazhuesi shpesh e merr si të mirëqenë që agjenti i komisionit është përgjegjës në rast të kryerjes së pahijshme nga një blerës i huaj të detyrimeve të tij sipas një kontrate të tregtisë së jashtme, për shembull, në rast të pagesës së vonuar për mallrat. . Megjithatë, këto kërkesa janë të vlefshme vetëm nëse agjenti i komisionit merr përsipër një garanci për zotimin për ekzekutimin e transaksionit nga partneri i huaj (delcredere) në përputhje me paragrafin 1 të Artit. 991 i Kodit Civil të Federatës Ruse.
Duke lidhur një marrëveshje agjencie, drejtori ka mundësinë të fuqizojë ndërmjetësin (agjentin) me kompetenca më të gjera se sa me forma të tjera ndërmjetësimi. Në veçanti, ai ka të drejtë të udhëzojë agjentin të kryejë në interes të tij veprime të natyrës ligjore dhe faktike në bazë të paragrafit 1 të Artit. 1005 i Kodit Civil të Federatës Ruse, për shembull, për të studiuar një treg të caktuar, për të kryer një fushatë reklamimi, etj. Kjo marrëveshje ju lejon të kombinoni elementë të marrëveshjeve të komisionit dhe komisionit, të cilat në fund të fundit përcakton kontabilitetin e operacioneve për eksportin e mallrave.
Kur eksportoni mallra nëpërmjet një ndërmjetësi në regjimin doganor të eksportit, pronari i tyre vepron gjithmonë si klient, d.m.th. administrues i besuar, përgjegjës ose kryesor.
Pasi të ketë përmbushur detyrimin për të eksportuar mallrat, ndërmjetësi (agjenti i komisionit, avokati, agjenti) duhet t'i paraqesë një raport klientit në përputhje me Artin. Art. 974, 999 dhe 1008 të Kodit Civil të Federatës Ruse. Raporti duhet të përfshijë informacionin e mëposhtëm:
- momenti i kalimit të pronësisë së mallrave të dërguar te një blerës i huaj (nëse dërguesi është ndërmjetës);
- shumën e fitimeve të marra nga eksporti (paradhëniet) dhe momentin e kreditimit të tyre në llogarinë e monedhës transitore (nëse ndërmjetësi merr pjesë në shlyerjet me një blerës të huaj);
- shumën e shpenzimeve të bëra për t'u rimbursuar nga pronari i mallit.
Për qëllime kontabël, preferohet të caktohet një afat për dorëzimin e raportit të paktën një herë në muaj, i cili do t'i lejojë eksportuesit të pasqyrojë në kohën e duhur të ardhurat, shpenzimet dhe detyrimet e tij.
Kur pasqyroni të ardhurat, shpenzimet dhe detyrimet në kontabilitet, klienti (angazhuar, kryesor, kryesor) duhet të udhëhiqet nga standardet e kontabilitetit, si dhe nga Udhëzimet për Zbatimin e Planit të Llogarive, të miratuara me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë. datë 31 tetor 2000 N 94n.
Të ardhurat nga shitja e mallrave (produkteve), në përputhje me pikat 5 dhe 6 të Rregullores së Kontabilitetit "Të ardhurat e organizatës" PBU 9/99, miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 6 maj 1999 N 32n ( në vijim - PBU 9/99), për detyrimin (principalin) janë të ardhurat nga aktivitetet e zakonshme. Ato pranohen për kontabilitet në një shumë të llogaritur në terma monetarë, të barabartë me shumën e marrjes së fondeve dhe pasurive të tjera dhe (ose) shumën e të arkëtueshmeve. Në të njëjtën kohë, të ardhurat njihen në varësi të pesë kushteve të specifikuara në pikën 12 të PBU 9/99, përkatësisht:
- organizata ka të drejtë të marrë këto të ardhura, që rrjedhin nga një kontratë specifike ose e konfirmuar ndryshe në mënyrën e duhur;
- shuma e të ardhurave mund të përcaktohet;
- ekziston besimi se si rezultat i një operacioni të veçantë do të ketë një rritje të përfitimeve ekonomike të organizatës. Ka siguri se si rezultat i një transaksioni të caktuar do të ketë një rritje të përfitimeve ekonomike të organizatës, ka një rast kur organizata ka marrë një aktiv në pagesë ose nuk ka pasiguri në lidhje me marrjen e aktivit;
- e drejta e pronësisë (posedimi, përdorimi dhe asgjësimi) i produktit (mallrave) ka kaluar nga organizata te blerësi, ose puna është pranuar nga klienti (shërbimi është kryer);
- mund të përcaktohen kostot e bëra ose që do të kryhen në lidhje me këtë operacion.
Kushti kryesor në rastin tonë është kalimi i pronësisë së mallit te një blerës i huaj.
Kur pronësia e mallrave (produkteve) i kalon një blerësi të huaj, klienti (angazhuar, principal, principal) duhet të pasqyrojë të ardhurat nga shitja në llogarinë 90 "Shitjet", nënllogaria "Të ardhurat", llogaria analitike "Të ardhurat nga eksporti". “, për të gjithë shumën e të ardhurave nga eksporti. Dërgesa e mallrave (produkteve) te një blerës i huaj dhe njohja e të ardhurave pasqyrohen në kontabilitetin e klientit (angazhimi, principal, principal) si më poshtë:
Debiti i llogarisë 62 "Shlyerje me blerës dhe klientë" Kredia e llogarisë 90 "Shitjet", nënllogaria "Të ardhurat", llogaria analitike "Fitimet nga eksporti", - mallrat (produktet) janë dërguar te një blerës i huaj.
Debi i llogarisë 90 “Shitje”, nënllogari “Kosto e shitjeve”, llogari analitike “Kosto e mallrave të eksportuara”, Kredi e llogarisë 41 “Mallra”, nënllogari “Mallra në magazina”, llogari analitike “Mallra për eksport”; 43 "Produkte të gatshme", nënllogari "Produkte për eksport" - kostoja (kostoja e prodhimit) e mallrave (produkteve) të dërguara fshihet.
Nëse dërgesa e mallrave (produkteve) nuk shoqërohet me kalimin e pronësisë te një blerës i huaj, atëherë ato vazhdojnë të renditen në bilancin e eksportuesit me pasqyrim në llogarinë 45 "Mallrat e dërguara", nënllogaria "Mallrat e eksportuara në magazina ndërmjetëse”. Kjo ndodh në rastet kur në një kontratë të tregtisë së jashtme përcaktohet momenti i kalimit të pronësisë, i cili është i ndryshëm nga data e dërgesës së mallit, ose ndërmjetësi kryen funksionin e dërguesit. Këto operacione shoqërohen me shënime:
Debi i llogarisë 45 "Mallra të dërguara", nënllogari "Mallra të eksportuara në magazina të ndërmjetësve", Kredi e llogarisë 41 "Mallra", nënllogari "Mallra në magazina", llogari analitike "Mallra për eksport"; 43 "Produkte të gatshme", nënllogari "Produkte për eksport", - mallrat (produktet) janë dërguar te ndërmjetësi.
Debiti i llogarisë 62 "Shlyerjet me blerësit dhe klientët" Kredia e llogarisë 90 "Shitjet", nënllogaria "Të ardhurat", llogaria analitike "Të ardhurat nga eksporti" - pasqyron të ardhurat nga shitja e mallrave (produkteve) në lidhje me transferimin e pronësia e tyre tek blerësi.
Debiti i llogarisë 90 "Shitjet", nënllogaria "Kosto e shitjeve", llogaria analitike "Kosto e mallrave të eksportuara", Kredia e llogarisë 45 "Mallrat e dërguara", nënllogaria "Mallrat e eksportuara në magazinat e ndërmjetësve", - kostoja (kostoja e prodhimit ) i mallrave (produkteve) të dërguara është shlyer .
Kështu, të ardhurat nga shitja e mallrave (produkteve) të eksportit pasqyrohen në të dhënat kontabël të klientit (angazhuar, principal, principal) në momentin e kalimit të pronësisë së tyre te një blerës i huaj.
Mallrat e eksportuara nga territori doganor i Federatës Ruse në mënyrën e eksportit përmes një ndërmjetësi, klienti (angazhuesi, principal, principal) vendos tatimin mbi vlerën e shtuar me një normë zero. Njëkohësisht, ai mund të rimbursojë nga buxheti shumën e TVSH-së “të ardhur” për vlerat materiale të konsumuara, mallrat, punët dhe shërbimet vetëm pasi të jetë marrë vendimi përkatës nga organi tatimor.
Sipas paragrafëve 2 dhe 9 të Artit. 165 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, e drejta për të aplikuar shkallën e taksës 0% dhe rimbursimin e TVSH-së konfirmohet duke i paraqitur autoritetit tatimor brenda 180 ditëve nga data e regjistrimit të deklaratës doganore të ngarkesave nga autoriteti doganor rajonal, dokumentet e mëposhtme:
- një marrëveshje komisioni, një marrëveshje agjencie ose një marrëveshje agjencie (kopje marrëveshjesh) ndërmjet një tatimpaguesi dhe një agjenti komisioni, avokati ose agjenti. Duhet të tregojë qartë se cilat mallra do të eksportohen;
- një kontratë (kopje e kontratës) e një ndërmjetësi me një person të huaj për furnizimin e mallrave jashtë territorit doganor të Federatës Ruse. Objekt i një kontrate me një person të huaj dhe i një kontrate ndërmjetësuese duhet të jenë të njëjtat mallra;
- deklaratë bankare (kopje e deklaratës) që konfirmon marrjen aktuale të të ardhurave nga blerësi i huaj në llogarinë e tatimpaguesit ose ndërmjetësit në një bankë ruse. Nëse një ndërmjetës është i përfshirë në llogaritjet, atëherë dokumenti i specifikuar i dorëzohet eksportuesit së bashku me raportin;
- Deklarata doganore e ngarkesave (kopja e saj) me shenjat e autoritetit doganor rus që kryen zhdoganimin e mallrave dhe autoritetit doganor kufitar rus që ka lëshuar mallrat e eksportuara (përveç eksportit në shtetet - anëtare të Unionit Doganor);
- Kopje të dokumenteve të transportit (faturën e ngarkesës, faturën e ngarkesës, faturën ajrore ndërkombëtare, etj.).
Gjatë ekzekutimit të një marrëveshjeje ndërmjetëse, palët e saj kanë kërkesa dhe detyrime, për të formuar një informacion të detajuar për të cilin eksportuesit i rekomandohet të hapë nënllogaritë shtesë të mëposhtme për llogarinë 76 "Shlyerje me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm":
- "Shlyerje me ndërmjetës për fitimet nga eksporti";
- "Shlyerje me ndërmjetës për paradhëniet nga blerësit e huaj";
- "Lidhje me një ndërmjetës për shpërblim";
- “Shlyerje me ndërmjetës për shpenzime të rimbursueshme”.
Në të njëjtën kohë, nëse marrëveshja e komisionit parashikon një kusht për një delkreder, atëherë garancia e marrë nga ndërmjetësi duhet të merret parasysh nga eksportuesi si një detyrim sigurie me reflektim në llogarinë jashtë bilancit 008 "Letra me vlerë për detyrime dhe pagesat e marra”. Vlerësimi i tij bëhet në kuadër të detyrimit të detyrimit për blerësin e huaj.
Llogaritë e arkëtueshme të një blerësi të huaj për mallrat e dërguara paguhen me kreditimin e fondeve në llogarinë e monedhës transitore të eksportuesit ose ndërmjetësit.
Pas marrjes së fondeve nga një blerës i huaj drejtpërdrejt nga eksportuesi, bëhet shënimi i mëposhtëm në bazë të një deklarate bankare:
Debiti i llogarive 51 "Llogaritë e shlyerjes", 52 "Llogaritë valutore", nënllogaria "Llogaria e monedhës tranzit", Kredia e llogarisë 62 "Shlyerjet me blerësit dhe klientët" - borxhi i një blerësi të huaj kreditohet në shlyerje (monedha transit ) llogaria e eksportuesit.
Kur shlyerjet me një blerës të huaj kryhen nëpërmjet një ndërmjetësi, baza për pasqyrimin e pagesës për mallrat është raporti i tij. Fshirja e borxhit të blerësit do të përcaktojë njëkohësisht formimin e detyrimeve të ndërmjetësit për të ardhurat që i detyrohen eksportuesit:
Debiti i llogarisë 76 "Shlyerje me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm", nënllogari "Shlyerje me eksportuesin për të ardhurat nga eksporti", Kredia e llogarisë 62 "Shlyerje me blerës dhe klientë" - borxhi i blerësit të huaj kreditohet në shlyerje (monedha transit ) llogaria e ndërmjetësit.
Lëvizja e mëtejshme e fondeve nga ndërmjetësi te eksportuesi përcaktohet nga kushtet e kontratës.
Në formën e paradhënies, fondet mund të kreditohen drejtpërdrejt në llogarinë e eksportuesit ose në llogarinë e një ndërmjetësi përpara se mallrat t'i dërgohen një blerësi të huaj.
Në rastin e parë, transaksionet regjistrohen duke përdorur hyrje standarde, në të dytën - duke përdorur llogarinë 76 "Zgjidhjet me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm", nënllogari "Shlyerje me një ndërmjetës për paradhëniet nga blerësit e huaj":
Debiti i llogarisë 76 "Shlyerje me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm", nënllogari "Shlyerje me ndërmjetës për paradhëniet e blerësve të huaj", Krediti i llogarisë 62 "Shlyerje me blerës dhe klientë", nënllogari "Avanse të marra", - është kredituar paradhënie e blerësit. në llogarinë e monedhës transitore të ndërmjetësit (shuma e paradhënies që i takon eksportuesit).
Një kusht i domosdoshëm për përfshirjen e një paradhënie në bazën tatimore të TVSH-së është marrja aktuale e fondeve në përputhje me paragrafin 1 të Artit. 162 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (në tekstin e mëtejmë i referuar si Kodi Tatimor i Federatës Ruse), prandaj, nëse një ndërmjetës merr pjesë në shlyerjet, llogaritja e taksës duhet të bëhet vetëm pasi parapagimi të kreditohet në llogarinë e monedhës transitore të eksportuesit. , e cila pasqyrohet në hyrjet:
Debiti i llogarive 51 "Llogaritë e shlyerjes", 52 "Llogaritë valutore", nënllogaria "Llogaria në monedhën tranzit", Kredia e llogarisë 76 "Shlyerjet me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm", nënllogaria "Shlyerjet me një ndërmjetës për paradhëniet nga blerësit e huaj. ", - paradhënien e blerësit të marrë nga ndërmjetësi në llogarinë e shlyerjes (monedhës tranzite) të eksportuesit.
Debiti i llogarisë 62 "Zgjidhjet me blerësit dhe klientët", nënllogaria "Avanset e marra", Kredia e llogarisë 68 "Llogaritjet mbi taksat dhe tarifat", nënllogaria "Shlyerjet me buxhetin për TVSH-në gjatë eksportimit të mallrave", llogaria analitike " TVSH e pagueshme”, - borxh i përllogaritur në buxhet për TVSH-në.
Debiti i llogarisë 68 "Llogaritjet mbi taksat dhe tarifat", nënllogaria "Llogaria me buxhetin për TVSH gjatë eksportit të mallrave", llogaria analitike "TVSH e përllogaritur", Kredia e llogarisë 51 "Llogaritë e shlyerjes" - TVSH është derdhur në buxhet. .
Shërbimet e eksportit, si rregull, ofrohen nga ndërmjetësit mbi baza të rimbursueshme. Në të njëjtën kohë, në kontabilitet, tarifa e ndërmjetësimit përfshihet në shpenzimet e shitjes në momentin që eksportuesi miraton raportin e tij, si më poshtë:
Debiti i llogarisë 44 "Shpenzime për shitje" Kredia e llogarisë 76 "Shlyerje me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm", nënllogari "Shlyerje me ndërmjetës për shpërblim", - është akumuluar borxhi ndaj ndërmjetësit për shpërblim (për koston e dhënë shërbim pa TVSH).
Debiti i llogarisë 19 "TVSH mbi vlerat e fituara", nënllogaria "TVSH për punët dhe shërbimet e përfituara", llogaria analitike "TVSH për punët dhe shërbimet e blera për eksport" Kredia e llogarisë 76 "Shlyerjet me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm", nënllogaria "Shlyerjet me ndërmjetës mbi shpërblimin” pasqyron TVSH-në e lidhur me shërbimet e blera.
Në kontabilitetin tatimor, një eksportues që shet mallra nëpërmjet një ndërmjetësi pasqyron shumën e tarifës së ndërmjetësimit në shpenzime të tjera që lidhen me prodhimin dhe shitjen, në bazë të paragrafëve. 3 f. 1 art. 264 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.
Detyrimet ndaj ndërmjetësit të shpërblimit mund të shlyhen në dy mënyra:
Debiti i llogarisë 76 "Shlyerje me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm", nënllogari "Shlyerje me ndërmjetës për shpërblim", Krediti i llogarive 51 "Llogaritë e shlyerjes", 52 "Llogaritë valutore", nënllogaria "Llogaria valutore rrjedhëse", - detyrimet. ndërmjetësuesit për shpërblim me pagesë i janë shlyer borxhet.
Debiti i llogarisë 76 "Zbutje me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm", nënllogari "Zbutje me ndërmjetës për shpërblim", Kredia e llogarisë 76 "Zbutje me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm", nënllogari "Zbutje me eksportuesin për fitime nga eksporti", - detyrimet ndaj ndërmjetësit për shpërblim janë shlyer duke kompensuar kundërpaditë.
Pas marrjes së vendimit përkatës nga organi tatimor, rimbursimi i TVSH-së pasqyrohet në regjistrat kontabël si më poshtë:
Debi i llogarisë 68 "Llogaritjet mbi taksat dhe tarifat", nënllogaria "Llogaritjet me buxhetin për TVSH", llogaria analitike "TVSH e rikuperueshme", Kredi e llogarisë 19 "TVSH mbi vlerat e fituara", nënllogaria "TVSH për punët dhe shërbimet e blera", llogaria analitike “TVSH për punët dhe shërbimet e blera për eksport”, - pranohet për zbritje shuma e TVSH-së hyrëse.
Duhet të theksohet gjithashtu se kur paguani shpërblim për organizatat që kryejnë operacione ndërmjetëse me partnerë të huaj me porosi nga eksportuesit, është e mundur të bëhen shlyerje midis personave juridikë rezidentë në valutë të huaj.
Për shkak të ndryshimit të kursit të këmbimit të valutës së huaj në datën e shfaqjes së llogarive të pagueshme ndaj ndërmjetësit (data e ekzekutimit të urdhrit) dhe datës së shlyerjes së këtij borxhi (data e marrjes së fondeve nga ndërmjetësi minus shuma e shpërblimit), një diferencë shkëmbimi negative ose pozitive.
Në të njëjtën kohë, kontabiliteti i eksportuesit pasqyron rillogaritjen e borxhit ndaj blerësit të huaj (datën e kalimit të pronësisë te blerësi i huaj) dhe datën e shlyerjes së këtij borxhi (datën e marrjes së fondeve nga blerësi i huaj) .
Diferencat e këmbimit në kontabilitetin e eksportuesit i nënshtrohen kreditimit të rezultateve financiare të organizatës si të ardhura dhe shpenzime të tjera në përputhje me pikën 13 të Rregullores së Kontabilitetit "Kontabiliteti i aktiveve dhe detyrimeve, vlera e të cilave është e shprehur në valutë të huaj" (PBU 3 /2006), miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 27 nëntor 2006 N 154n, në kontabilitetin tatimor - përfshihen në të ardhurat dhe shpenzimet jo-operative në bazë të pikës 11 të Artit. 250 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse dhe paragrafët. 5 f. 1 art. 265 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.
Sipas Udhëzimeve për Zbatimin e Grafikut të Llogarive për Aktivitetet Financiare dhe Ekonomike të Organizatave, të miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 31 tetor 2000 N 94n, shumat e diferencave të këmbimit pasqyrohen në shënimet e mëposhtme:
Debiti i llogarive 76 “Shlyerje me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm”, 62 “Shlyerje me blerës dhe klientë” Kredia e llogarisë 91 “Të ardhura dhe shpenzime të tjera”, nënllogaria “Të ardhura të tjera”, pasqyron një diferencë pozitive të kursit të këmbimit me rritje. në kursin e këmbimit të vendosur nga Banka Qendrore e Federatës Ruse sipas datës së pagesës, krahasuar me kursin e këmbimit në datën e pranimit për kontabilizimin e borxhit të shprehur në valutë të huaj.
Debiti i llogarisë 91 "Të ardhura dhe shpenzime të tjera", nënllogaria "Shpenzime të tjera", Kredia e llogarive 76 "Shlyerje me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm", 62 "Zgjidhje me blerës dhe klientë" - një diferencë negative e kursit të këmbimit pasqyrohet kur kursi i këmbimit i vendosur nga Banka Qendrore e Federatës Ruse zvogëlohet sipas datës së pagesës, krahasuar me kursin e këmbimit në datën e pranimit për kontabilizimin e borxhit të shprehur në valutë të huaj.

Shembull. Principal LLC shet mallra për eksport përmes një ndërmjetësi, Agent LLC. Kostoja aktuale e mallrave arriti në 500,000 rubla. Sipas kushteve të kontratës, vlera e kontratës së mallit ishte 20,000 euro, tarifa e agjencisë - 1,180 euro (me TVSH - 180 euro), e cila mbahet nga agjenti nga të ardhurat e marra nga blerësi i huaj.
Kursi zyrtar i këmbimit të euros ishte (me kusht):
- në datën e transferimit të mallrave te një blerës i huaj - 35 rubla;
- në datën e marrjes së pagesës nga blerësi dhe në datën e transferimit të fitimeve nga eksporti te principali - 36 rubla.
Në kontabilitetin e Principal LLC, bëhen shënimet e mëposhtme:
- në datën e transferimit të mallrave te një blerës i huaj:
Debiti i llogarisë 62 "Shlyerjet me blerësit dhe klientët" Kredia e llogarisë 90 "Shitjet", nënllogaria "Të ardhurat", llogaria analitike "Të ardhurat nga eksporti" - 700,000 rubla. (20,000 euro x 35 rubla për 1 euro) - mallrat u dërguan te një blerës i huaj.
Debiti i llogarisë 90 "Shitjet", nënllogaria "Kosto e shitjeve", llogaria analitike "Kostoja e mallrave të eksportuara", Kredia e llogarisë 41 "Mallrat", nënllogaria "Mallrat në magazina", llogaria analitike "Mallrat për eksport", - 500,000 rubla . - shlyhet kostoja e mallrave të dërguara.
Debiti i llogarisë 44 "Shpenzime për shitje" Kredia e llogarisë 76 "Shlyerje me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm", nënllogari "Shlyerje me një ndërmjetës për shpërblim" - 35,000 rubla. (1000 euro x 35 rubla për 1 euro) - borxhi ndaj agjentit për tarifën e agjencisë është përllogaritur.
Debiti i llogarisë 19 “TVSH mbi vlerat e fituara”, nënllogaria “TVSH për punët dhe shërbimet e përfituara”, llogaria analitike “TVSH për punët dhe shërbimet e blera për eksport”, Kredia e llogarisë 76 “Shlyerjet me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm”, nënllogaria “Shlyerje me ndërmjetës shpërblimi" - 6300 rubla. (180 euro x 35 rubla për 1 euro) - pasqyron TVSH-në në tarifat e agjencisë.
Debi i llogarisë 68 "Llogaritjet mbi taksat dhe tarifat", nënllogaria "Llogaritjet me buxhetin për TVSH", llogaria analitike "TVSH e rikuperueshme", Kredi e llogarisë 19 "TVSH mbi vlerat e fituara", nënllogaria "TVSH për punët dhe shërbimet e blera", llogaria analitike "TVSH për punët dhe shërbimet e blera për eksport" - 6300 rubla. - shuma e TVSH-së së hyrjes pranohet për zbritje (pas marrjes së vendimit përkatës nga organi tatimor);
- në datën e marrjes së pagesës nga blerësi dhe në datën e transferimit të fitimeve nga eksporti te principali:
Debiti i llogarisë 76 "Shlyerje me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm", nën-llogari "Shlyerje me eksportuesin për të ardhurat nga eksporti", Kredia e llogarisë 62 "Shlyerje me blerës dhe klientë" - 720,000 rubla. (20,000 euro x 36 rubla për 1 euro) - borxhi i blerësit të huaj kreditohet në llogarinë e shlyerjes së agjentit.
Debiti i llogarisë 76 "Shlyerje me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm", nënllogari "Shlyerje me një ndërmjetës për shpërblim", Kredia e llogarisë 76 "Zbutje me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm", nënllogari "Shlyerje me një eksportues për fitimet nga eksporti" - 42,480 rubla. (1180 euro x 36 rubla për 1 euro) - detyrimet ndaj agjentit për tarifën e agjencisë u shlyen, të kompensuara me kundërpadi.
Debiti i llogarisë 52 "Llogaritë valutore", nën-llogaria "Llogaria e monedhës tranzit", Kredia e llogarisë 76 "Shlyerjet me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm", nën-llogaria "Shlyerjet me eksportuesin për fitimet nga eksporti" - 126,400 rubla. [(20,000 € - 1,180 €) x 36 RUB për 1 euro] - marrë në llogarinë e tranzitit të monedhës nga të ardhurat e agjentit nga eksporti minus tarifën e agjencisë.
Debiti i llogarisë 62 "Shlyerjet me blerësit dhe klientët" Kredia e llogarisë 91 "Të ardhura dhe shpenzime të tjera", nënllogari "Të ardhura të tjera" - 20,000 rubla. - pasqyron diferencën pozitive të kursit të këmbimit mbi borxhin e blerësit në datën e shlyerjes së tij.
Debiti i llogarisë 91 "Të ardhura dhe shpenzime të tjera", nën-llogari "Shpenzime të tjera", Kredia e llogarisë 76 "Shlyerje me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm", nënllogari "Shlyerje me një ndërmjetës për shpërblim" - 1180 rubla. - reflektuar diferencën negative të kursit të këmbimit në tarifat e agjencisë.
Fundi i shembullit.

Shpesh, për të eksportuar mallra përmes një ndërmjetësi, klienti (angazhuesi, principal, principal) i transferon fonde atij për shpenzime të caktuara që lidhen drejtpërdrejt me eksportin e mallrave, për shembull: paguani detyrimet doganore, lidhni një kontratë për transport, siguroj mallra etj. Njihen edhe si shpenzime të rimbursueshme ndërmjetëse.
Në kontabilitet, organizatat tregtare kanë të drejtë të përfshijnë kostot e prokurimit dhe dërgimit të mallrave në magazinat qendrore (bazat), të bëra para se ato të transferohen për shitje, për t'u përfshirë në koston e shitjeve në përputhje me pikën 13 të Rregullores së Kontabilitetit 5. /01 "Kontabiliteti i inventarëve", miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 9 qershor 2001 N 44n.
Sipas Udhëzimeve për zbatimin e Planit Kontabël, bazuar në raportin ndërmjetësues të dorëzuar, në regjistrat kontabël të eksportuesit duhet të bëhen këto shënime:
Debiti i llogarisë 44 "Shpenzime për shitje" Kredia e llogarisë 76 "Shlyerje me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm", nënllogari "Shlyerje me një ndërmjetës për shpenzime të rimbursueshme" - pasqyron borxhin ndaj ndërmjetësit për të paguar kostot që lidhen me eksportin e mallrave.
Debi i llogarisë 76 “Largullime me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm”, nënllogari “Shlyerje me ndërmjetës për shpenzime të rimbursueshme”, Kredi e llogarisë 51 “Llogaritë e shlyerjes” – janë transferuar fondet për rimbursimin e shpenzimeve të ndërmjetësit në lidhje me eksportin e mallrave.
Në të njëjtën kohë, të gjitha shpenzimet e pranuara nga eksportuesi gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, përfshirë. dhe të paguara nga një ndërmjetës, duhet të justifikohen dhe dokumentohen në përputhje me paragrafin 1 të Artit. 252 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.
Kështu, për shembull, në letrën e UMNS të Rusisë të datës 24 mars 2004 N 24-11 / 21011, tregohet se për transaksionet në të cilat agjenti ka vepruar në emër të drejtorit, dokumentet vërtetuese duhet t'i bashkëngjiten agjentit raport - të gjitha kopjet e dokumenteve parësore që lidhen me vazhdimin në kuadër të këtyre transaksioneve, operacione që do të jenë parësore për pasqyrimin e operacioneve në kontabilitetin e principalit. Në këtë rast, prania e raportit të agjentit si dokumenti i vetëm parësor pa kopje mbështetëse të dokumenteve nuk mjafton që drejtori të regjistrojë në mënyrë legjitime operacionet për ekzekutimin e marrëveshjes së agjencisë në regjistrat kontabël.

Shembull. Sh.PK "Commitent" shet produkte për eksport përmes një ndërmjetësi, SH.PK "Komisari". Kostoja aktuale e produkteve të shitura arriti në 400,000 rubla. Sipas kushteve të kontratës, vlera e kontratës së produkteve është 17.000 euro. Kursi zyrtar i këmbimit të euros ishte 35 rubla në datën e transferimit të produkteve te transportuesi, pagesës së detyrimeve doganore dhe ekzekutimit të deklaratës doganore të ngarkesës. për euron.
Raporti i SH.PK “Komisioner” pasqyron të dhënat e mëposhtme:
- tarifa e komisionit - 30,000 rubla;
- tarifa doganore - 29,750 rubla. (5% e vlerës së kontratës së produkteve);
- tarifat doganore në rubla - 595 rubla. (0.1% e vlerës së kontratës së produkteve);
- shpenzimet për sigurimin e ngarkesave - 15,000 rubla;
- kostot e transportit - 30,000 rubla.
Bazuar në raportin e agjentit të komisionit, në kontabilitetin e SH.PK "Commitent" do të bëhen shënimet e mëposhtme:
Debiti i llogarisë 62 "Shlyerjet me blerësit dhe klientët" Kredia e llogarisë 90 "Shitjet", nënllogaria "Të ardhurat", llogaria analitike "Të ardhurat nga eksporti" - 595 rubla. (17,000 euro x 35 rubla për 1 euro) - pasqyrohet shitja e produkteve të gatshme tek një blerës i huaj.
Debiti i llogarisë 90 "Shitjet", nënllogaria "Kosto e shitjeve", llogaria analitike "Kostoja e mallrave të eksportuara", Kredia e llogarisë 43 "Produktet e gatshme", nënllogaria "Produktet për eksport", - 400,000 rubla. - shlyhet kostoja e produkteve të gatshme.
Debiti i llogarisë 44 "Shpenzime për shitje" Kredia e llogarisë 76 "Shlyerje me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm", nënllogari "Shlyerje me një ndërmjetës për shpërblim" - 30,000 rubla. - pasqyron borxhin ndaj komisionerit për komisionin.
Debiti i llogarisë 44 "Shpenzime për shitje" Kredia e llogarisë 76 "Shlyerje me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm", nënllogari "Shlyerje me një ndërmjetës për shpenzime të rimbursueshme" - 75,345 rubla. (29,750 rubla + 595 rubla + 15,000 rubla + 30,000 rubla) - pasqyron borxhin ndaj agjentit të komisionit për shpenzimet e rimbursueshme.
Debiti i llogarisë 76 "Shlyerje me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm", nën-llogari "Zgjidhje me një ndërmjetës për shpërblim", Kredia e llogarisë 51 "Llogaritë e shlyerjes" - 30,000 rubla. - komisioni i kalon komisionerit.
Debiti i llogarisë 76 "Shlyerje me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm", nën-llogari "Zbutje me një ndërmjetës për shpenzimet e rimbursueshme", Kredia e llogarisë 51 "Llogaritë e shlyerjes" - 75,345 rubla. - janë transferuar fondet për rimbursimin e shpenzimeve të komisionerit lidhur me eksportin e produkteve të gatshme.
Debiti i llogarisë 90 "Shitjet", nënllogaria "Kosto e shitjeve", llogaria analitike "Kostoja e mallrave të eksportuara", kredia e llogarisë 43 "Produkte të gatshme", nënllogaria "Produkte për eksport", - 105,345 rubla. - shlyhen shpenzimet e shitjes në lidhje me produktet e gatshme të shitura.
Fundi i shembullit.

Këto janë bazat ligjore dhe tiparet e kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor për eksportin e mallrave që eksportuesit duhet të kenë parasysh kur angazhojnë ndërmjetës në aktivitetin ekonomik të huaj.

Gjithashtu është e mundur të aplikohet norma e TVSH-së prej 0 për qind për eksport në rast të dërgesës së pjesshme të mallrave. Megjithatë, dokumentet përkatëse duhet të dorëzohen në zyrën e taksave së bashku me deklaratën.

Mund të eksportoni përmes një ndërmjetësi

Koncepti i eksportit përkufizohet në pikën 28 ​​të nenit 2 të ligjit federal të 8 dhjetorit 2003 Nr. 164-FZ "Për Bazat e Rregullimit Shtetëror të Veprimtarive të Tregtisë së Jashtme" si eksporti i mallrave nga Federata Ruse pa detyrim. për të ri-importuar. Eksporti i mallrave mund të kryhet me pjesëmarrjen e një ndërmjetësi, ndërsa marrëdhëniet ndërmjet palëve mund të ndërtohen në bazë të një kontrate komisioni, komisioni ose agjencie. Dmth është një nga llojet e kontratave me pjesëmarrjen e një ndërmjetësi.

Në përputhje me paragrafin 1 të nenit 990 të Kodit Civil të Federatës Ruse, një marrëveshje komisioni lidhet me qëllim që agjenti i komisionit të kryejë një ose më shumë transaksione në interes të detyrimit. Agjenti i komisionit vepron në emër të tij, gjë që e detyron atë sipas një kontrate të tregtisë së jashtme. Vërtetë, në rastin e përgjithshëm, agjenti i komisionit nuk është përgjegjës për kryerjen e pahijshme nga një blerës i huaj i detyrimeve të tij, për shembull, për pagesën e vonuar për mallrat. Një përgjegjësi e tillë është e mundur vetëm nëse palët bien dakord që agjenti i komisionit të marrë përsipër një garanci (delcredere) ndaj angazhimit për ekzekutimin e transaksionit nga partneri i huaj.

Shpenzimet e rimbursueshme janë të specifikuara në kontratë

Sipas një marrëveshje komisioni, agjenti i komisionit i ofron shërbime komisionerit për një tarifë. Sipas paragrafit 1 të nenit 991 të Kodit Civil të Federatës Ruse, komisioneri është i detyruar t'i paguajë komisionerit një tarifë dhe në rastin kur komisioneri ka marrë një garanci për ekzekutimin e transaksionit me një të tretën. palë (delcredere), gjithashtu një tarifë shtesë në shumën dhe mënyrën e përcaktuar në marrëveshjen e komisionit.

Në përputhje me nenin 1001 të Kodit Civil të Federatës Ruse, agjenti i komisionit kryen transaksione në kurriz të detyrimit. Kjo do të thotë se përveç pagesës së komisionit, komisioneri është i detyruar t'i rimbursojë komisionerit edhe shpenzimet që lidhen me ekzekutimin e urdhrit të komisionit.

Kontrata ndërmjet komisionerit dhe agjentit të komisionit duhet të përmbajë një listë të plotë të shpenzimeve që duhet të rimbursohen nga komisioneri. Prania e një liste të tillë do të lejojë shmangien e pretendimeve të kontrollorëve në lidhje me pranimin e një lloji specifik të kostos për secilën nga palët.

Agjenti i komisionit mund të marrë pjesë në llogaritjet

Nga pikëpamja e pjesëmarrjes së agjentit të komisionit në lëvizjen e fondeve nga blerësi te shitësi, marrëveshja e komisionit mund të parashikojë marrjen e të ardhurave në llogarinë e agjentit të komisionit (me pjesëmarrjen e agjentit të komisionit në shlyerjet ) ose direkt në llogarinë e drejtorit (pa pjesëmarrje në shlyerje). Në varësi të faktit nëse ndërmjetësi merr pjesë në shlyerje apo jo, format e marrëveshjes ndërmjet komisionerit dhe agjentit të komisionit ndryshojnë.

Në rastin e parë, komisioneri ka të drejtë të mbajë në burim komisionin e tij nga të gjitha shumat e marra prej tij, të destinuara për kryerësin. Kjo thuhet në nenin 996 të Kodit Civil të Federatës Ruse.

Me rastin e ekzekutimit të një marrëveshje komisioni pa pjesëmarrje në shlyerje, komisioneri zgjidh në mënyrë të pavarur llogaritë me blerësit ose furnizuesit e mallrave sipas transaksioneve që janë lidhur për të nga agjenti i komisionit.

Nëse agjenti i komisionit merr pjesë në shlyerje, nëse marrëveshja e komisionit nuk parashikon një periudhë gjatë së cilës agjenti i komisionit duhet t'i transferojë fondet e marra nga blerësit te komisioneri, agjenti i komisionit duhet ta bëjë këtë menjëherë pas marrjes së të ardhurave në llogarinë e tij.

Gjatë ekzekutimit të një marrëveshje komisioni pa pjesëmarrjen e një agjenti komisioni në shlyerje, komisioneri paguan një tarifë komisioni dhe rimburson shpenzimet e komisionerit për ekzekutimin e marrëveshjes veçmas, drejtpërdrejt nga llogaria e tij rrjedhëse ose nga arka.

Klientit i paraqitet një raport

Pas ekzekutimit të urdhrit sipas marrëveshjes së komisionit, agjenti i komisionit, në përputhje me nenin 999 të Kodit Civil të Federatës Ruse, duhet t'i paraqesë një raport komisionit dhe t'i transferojë atij gjithçka që ka marrë sipas marrëveshjes së komisionit.

Nëse komisioneri ka kundërshtime për raportin, atëherë ai duhet të informojë komisionerin për to brenda 30 ditëve nga data e marrjes së raportit, përveç rastit kur me marrëveshje caktohet një periudhë tjetër.

Përndryshe, raporti konsiderohet i pranuar.

Nëse drejtori nuk pajtohet me raportin e paraqitur, ai duhet të informojë komisionerin për këtë brenda 30 ditëve nga data e marrjes së raportit, përveç rastit kur me marrëveshje caktohet një periudhë tjetër. Nëse nuk është rënë dakord ndryshe, raporti konsiderohet i pranuar.

Duhet të theksohet se në varësi të natyrës së kontratës (dorëzimi një herë, dërgesat e rregullta periodike ose të vazhdueshme të mallrave), komisioneri dhe agjenti i komisionit mund të vendosin një procedurë për përgatitjen dhe dorëzimin e raporteve që është e përshtatshme për të dyja palët.

Kjo do të thotë, agjenti i komisionit mund të hartojë një raport për çdo ngarkesë mallrash ose për dërgesa për një periudhë të caktuar kohore (ditë, javë, muaj, etj.). Në të njëjtën kohë, nga pikëpamja e kontabilitetit, rekomandohet të hartohen raporte periodike të paktën një herë në muaj. Procedura për paraqitjen e raporteve nga agjenti i komisionit duhet të përfshihet në marrëveshjen e komisionit.

Raporti përpilohet në çdo formë

Aktualisht, forma e raportit të agjentit të komisionit nuk është përcaktuar me ligj, prandaj agjenti i komisionit mund të hartojë një raport të tillë në një formë arbitrare të rënë dakord me komisionerin. Kur hartoni një dokument, është e nevojshme të merren parasysh dispozitat e nenit 9 të Ligjit Federal të 6 dhjetorit 2011 Nr. 402-FZ "Për Kontabilitetin", i cili përcakton disa kërkesa për përgatitjen e dokumentit.

Në veçanti, dokumenti kryesor i kontabilitetit do të pranohet për kontabilitet vetëm nëse përmban detajet e mëposhtme të detyrueshme:

1) emrin e dokumentit;

2) data e përpilimit të dokumentit;

3) emrin e subjektit ekonomik që ka përgatitur dokumentin;

5) vlera e matjes natyrore dhe (ose) monetare të faktit të jetës ekonomike, duke treguar njësitë e matjes;

6) titullin e pozitës së personave që kanë kryer transaksionin, operacionin dhe janë përgjegjës për korrektësinë e ekzekutimit të tij;

7) nënshkrimet e zyrtarëve që tregojnë mbiemrat dhe inicialet e tyre.

Raporti i komisionerit duhet të përfshijë informacionin e mëposhtëm:

- sasinë dhe koston e mallrave të shitura nga agjenti i komisionit (kopjet e dokumenteve të transportit, deklaratat doganore duhet t'i bashkëngjiten raportit), duke treguar datën e transferimit të pronësisë së mallrave të dërguar te një blerës i huaj (nëse dërguesi është një ndërmjetës );

- koston e shpenzimeve të kryera realisht që i nënshtrohen rimbursimit nga ana e autoritetit, bashkëngjitur kopjet e dokumenteve parësore;

– shumat e komisionit, të cilat llogariten në përputhje me kushtet e kontratës;

- shumën e fitimeve të marra nga eksporti (pagesat paradhënie) dhe momentin e kreditimit të tyre në llogarinë e monedhës tranzit (nëse ndërmjetësi merr pjesë në shlyerje) me kopje të dokumenteve bankare (deklarata, mesazhe, etj.) që konfirmojnë marrjen e fondeve nga blerësi;

- informacione të tjera të rënë dakord nga palët në kontratë.

Nëse një raport dorëzohet për një periudhë kohore, këto të dhëna duhet të jepen në raport në përputhje me dokumentet e bashkangjitura veçmas për çdo ngarkesë mallrash (deklaratë doganore) duke treguar numrat e dokumenteve dhe datat e ekzekutimit të tyre. Marrëveshja e komisionit mund të përcaktojë nevojën për një interpretim më të detajuar të të dhënave, për shembull, sipas nomenklaturës së mallrave brenda një grumbulli (deklarata doganore) ose sipas tarit, paketimit, etj.

I nënshtrohet TVSH-së në masën 0 për qind

Mallrat e eksportuara nga territori doganor i Federatës Ruse në mënyrën e eksportit, duke përfshirë një ndërmjetës, i nënshtrohen tatimit mbi vlerën e shtuar me një normë zero. Në të njëjtën kohë, detyrimi mund të rimbursojë nga buxheti shumën e tatimit mbi vlerën e shtuar “të hyrëse” për mallrat e shitura vetëm pas përfundimit të kontrollit në zyrë të dokumenteve që konfirmojnë aplikimin e shkallës tatimore 0 për qind dhe zbritjeve.

Në një letër të datës 12 nëntor 2012 Nr. 03-07-08 / 316, Ministria e Financave e Rusisë konfirmoi këtë dispozitë, duke treguar se aplikimi i një norme zero të tatimit mbi vlerën e shtuar kur eksportoni mallra përmes një ndërmjetësi (agjent komisioni) është e ligjshme në kushtet e përcaktuara në nenin 165 të Kodit të Federatës Ruse të Taksave. Shumat e TVSH-së të paraqitura gjatë blerjes së mallrave ose të paguara gjatë importimit të mallrave në territorin e Federatës Ruse i nënshtrohen zbritjes pasi ato regjistrohen në rast se ato shiten për eksport në momentin kur dokumentet që konfirmojnë eksportin mblidhen dhe dorëzohen në paketën tatimore. . Për ta bërë këtë, duhet të lëshohet një mall me origjinë ruse, dhe nëse mallrat e importuara nga importi eksportohen, atëherë duhet të paguhet vlera e shtuar doganore gjatë importit. Baza është neni 171 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Për të ndarë nga shuma totale e TVSH-së "input" shumat e tatimit në lidhje me mallrat e shitura për eksport, organizata duhet të vendosë procedurën për atribuimin e taksës në operacionet e eksportit dhe kontabilitetin e veçantë për TVSH-në (në normën e përgjithshme dhe normën prej 0 për qind) dhe fiksohet në politikën kontabël.

Kontabiliteti i veçantë do të thotë që është e nevojshme të llogaritet veçmas shuma e TVSH-së "input" për mallrat, punët, shërbimet që përdoren njëkohësisht në operacionet e tatuara me normë zero dhe në operacione të tjera.

Nevoja për të mbajtur kontabilitet të veçantë është për shkak të rregullave të ndryshme për zbritjen e tatimit mbi vlerën e shtuar "të hyrëse" për mallrat e blera për transaksione të tatuara me një normë prej 0 për qind, dhe të blera për transaksione të tatuara me një normë të përgjithshme. Në mënyrë tipike, totali i tatimit mbi vlerën e shtuar "input" shpërndahet në proporcion me të ardhurat.

Norma zero konfirmohet nga committent

Vlefshmëria e aplikimit të masës tatimore 0 për qind dhe zbritjeve tatimore nga ana e entit konfirmohet duke paraqitur në zyrën e taksave kopje të dokumenteve të mëposhtme:

– marrëveshjet e komisionit;

- një kontratë për furnizimin e mallrave të lidhur nga një komisioner me një person të huaj;

– deklaratë doganore me vula doganore;

- kopjet e transportit, dokumentet e transportit që konfirmojnë eksportin e mallrave jashtë territorit të Rusisë, me shenja doganore (klauzolat 2 dhe 9 të nenit 165 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Këto dokumente duhet të dorëzohen brenda 180 ditëve nga data e dërgesës. Nëse dokumentet nuk dorëzohen brenda afatit të caktuar, atëherë një normë prej 18 ose 10 përqind duhet të zbatohet për mallrat e dërguara. Për më tepër, momenti i përcaktimit të bazës tatimore duhet të konsiderohet dita e dërgesës së mallrave ose dita e parapagimit, në varësi të asaj që ka ndodhur më parë (klauzola 9, neni 167 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Prandaj, organizata do të duhet të llogarisë dhe të paguajë gjoba shtesë.

Nëse paketa e dokumenteve që konfirmojnë aplikimin e normës 0 për qind mblidhet pas 180 ditësh, atëherë mund të depozitohet në zyrën e taksave, por kjo duhet të bëhet para skadimit të tre viteve të afatit të parashkrimit. Në këtë rast, tatimi mbi vlerën e shtuar rillogaritet në masën 0 për qind, dhe mbipagesa që rezulton mund të kthehet ose të kompensohet.

Dokumentet që konfirmojnë vlefshmërinë e aplikimit të shkallës tatimore 0 për qind dorëzohen nga ana e zotit njëkohësisht me deklaratën tatimore të TVSH-së. Pas paraqitjes së një deklarate gjatë një kontrolli në zyrë, organet tatimore kontrollojnë dokumentet e paraqitura. Përveç tyre, ata kërkojnë dhe kontrollojnë dokumente që vërtetojnë shumën e taksës së kërkuar për rimbursim në mënyrën e parashikuar nga neni 88 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Pas përfundimit të kontrollit, ata janë të detyruar të marrin një vendim për rimbursimin ose refuzimin e rimbursimit të shumës së tatimit mbi vlerën e shtuar "input" të deklaruar në deklaratën për mallrat e shitura për eksport. Gjithashtu, në vendim tregojnë nëse konfirmohet apo jo aplikimi i masës tatimore 0 për qind. Format e vendimeve të tilla janë dhënë në urdhrin e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 18 Prill 2007 Nr. MM-3-03 / [email i mbrojtur]“Për miratimin e formularëve të dokumenteve të përdorura nga organet tatimore në ushtrimin e kompetencave të tyre në marrëdhëniet e rregulluara nga legjislacioni për tatimet dhe tarifat”.

Për të konfirmuar mundësinë e aplikimit të normës 0 për qind dhe zbritjeve, nuk është e nevojshme të pritet zbatimi i plotë i kontratës së eksportit. Deklaratat e tatimit mbi vlerën e shtuar që pasqyrojnë operacionet e eksportit mund të dorëzohen me dërgesë të pjesshme të mallrave për eksport. Me kusht që të gjitha dokumentet e parashikuara nga neni 165 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse në lidhje me këtë dërgesë do të dorëzohen në zyrën e taksave së bashku me deklaratën e TVSH-së (letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 12 nëntor 2012 nr. 03 -07-08 / 316).

Për dërgesat brenda bashkimit doganor

Gjatë eksportimit të mallrave, TVSH-ja paguhet sipas protokollit të datës 11 dhjetor 2009 "Për procedurën e mbledhjes së taksave indirekte dhe mekanizmin e monitorimit të pagesës së tyre gjatë eksportimit dhe importimit të mallrave në bashkimin doganor" (në tekstin e mëtejmë Protokolli).

Tatimi mbi vlerën e shtuar llogaritet në mënyrën e përcaktuar për operacionet e zakonshme të eksportit në masën 0 për qind, me kusht që të vërtetohet në dokumente fakti i eksportit. Këto rregulla zbatohen për të gjitha mallrat, pavarësisht nga vendi i tyre i origjinës (letra e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 12 dhjetor 2011 nr. 03-07-13/01-52).

Norma zero gjithashtu duhet të konfirmohet brenda 180 ditëve kalendarike nga data e dërgesës së mallrave (klauzola 3, neni 1 i Protokollit).

Për ta bërë këtë, dërguesi duhet të paraqesë në zyrën e taksave:

- kontrata mbi bazën e të cilave kryhet eksporti i mallrave (marrëveshja e komisionit dhe kontrata e agjentit të komisionit me blerësin);

– aplikimi për import të mallrave dhe pagesën e taksave indirekte;

– dokumentet e transportit (transportit).

E rëndësishme për t'u mbajtur mend

Kur shisni mallra për eksport, momenti i përcaktimit të bazës tatimore për to është dita e fundit e tremujorit në të cilin mblidhet paketa e plotë e dokumenteve të parashikuara nga neni 165 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Operacionet e eksportit mund të kryhen nga firma ndërmjetëse që punojnë sipas marrëveshjeve të komisionit ose komisionit. Një ndërmjetës është një person juridik ose fizik që qëndron midis shitësit ose blerësit të mallrave, duke ofruar shërbime të caktuara për shitësin ose blerësin në bazë të një marrëveshjeje të lidhur ndërmjet tyre.

Në tregtinë ndërkombëtare, një numër i madh i transaksioneve bëhen përmes ndërmjetësve. Kjo shpjegohet me disa arsye.

Së pari, mungesa e njohurive të eksportuesit për tregun e produktit të tij, kushtet e tregtimit të këtij produkti në një vend të caktuar mund të çojnë në humbje të mëdha. Firmat e kualifikuara - ndërmjetësit që kanë informacion për situatën në treg të një produkti ose shërbimi të caktuar, të cilët kanë informacion për firmat-blerësit, mund të shesin mallrat e eksportit në mënyrë më efikase.

Së dyti, shërbimet e ndërmjetësve përdoren kur shesin një produkt të ri në një treg tashmë të zhvilluar për të zbuluar nëse ky produkt do të jetë në kërkesë, nëse do të gjejë blerës sipas kushteve të propozuara dhe çfarë mund të bëhet për të promovuar produktin e ri. në këtë treg. Shpesh, eksportuesit përdorin firma tregtare dhe ndërmjetëse lokale me një rrjet të gjerë shitjesh, magazina dhe ekspozita. Në këtë rast, eksportuesi nuk ka nevojë të zhvillojë rrjetin e vet të shpërndarjes në territorin e vendit të importuesit, i cili kursen fonde të konsiderueshme. Përveç kësaj, firmat ndërmjetëse lokale e njohin më mirë tregun e tyre kombëtar dhe mund të shesin mallra me më shumë fitim.

Një faktor i rëndësishëm është fakti se eksportuesi, i cili i drejtohet shërbimeve të ndërmjetësve, është i çliruar nga shumë shqetësime që lidhen me shitjen e mallrave.

Ndërmjetësuesit përdoren gjithashtu për të marrë informacion dhe shërbime konsulence për hulumtimin e tregut, me qëllim që të fitojnë njohuritë e tyre për tregun e produktit: për strukturën e tij të korporatës, për cilësinë e mallrave të ofruara në treg dhe çmimet e tyre, për kërkesat e blerësve për cilësinë e mallrave. Kjo është veçanërisht e dobishme në periudhën fillestare të aktivitetit ekonomik të jashtëm, derisa ndërmarrja të ketë grumbulluar përvojën e saj.

Por ka disa anë negative në përdorimin e ndërmjetësve. Mungesa e kontakteve të drejtpërdrejta me blerësit e produkteve të eksportit nuk ka efektin më të mirë në zhvillimin e tregjeve të nevojshme. Përveç kësaj, tarifat e ndërmjetësimit ulin të ardhurat nga eksporti.

Kështu, çështja nëse duhet të përdorë shërbimet e një ndërmjetësi apo të kërkosh një partner të huaj dhe të lidhësh një kontratë me të drejtpërdrejt, kompania ruse duhet të vendosë në secilin rast, duke krahasuar të gjitha avantazhet dhe disavantazhet.

Gjatë kryerjes së transaksioneve të tregtisë së jashtme me pjesëmarrjen e ndërmjetësve, çështja e regjistrimit ligjor të marrëdhënieve midis tre palëve - shitësit, blerësit dhe ndërmjetësit - është shumë e rëndësishme. Dhe këtu disa gjëra kanë rëndësi.

Para së gjithash, duhet të kuptoni se kush është ndërmjetësi, duke qëndruar midis shitësit dhe blerësit. Ai nuk mund të përfaqësojë njëkohësisht interesat e të dyja palëve. Prandaj, si rregull, kushdo që i drejtohet i pari për shërbime, ai do ta përfaqësojë atë palë, është me këtë palë që duhet të lidhë një marrëveshje shërbimi. Kjo marrëveshje përcakton fushëveprimin e kompetencave të ndërmjetësit, të drejtat dhe detyrimet e tij.

Është natyra e kontratës së lidhur ndërmjet ndërmjetësit dhe palës që ai përfaqëson ajo që përcakton bazën ligjore për marrëdhëniet e ndërmjetësit me palën tjetër në transaksion: nëse ndërmjetësi ka të drejtë të lidhë dhe nënshkruajë këtë transaksion, dhe nëse po, në emër të kujt dhe me shpenzimet e kujt. Sipas këtij kriteri, ndërmjetësit në praktikën botërore ndahen në katër grupe

Grupi i parë janë ndërmjetësit që nuk kanë të drejtë të nënshkruajnë transaksione në përgjithësi (përfaqësues, ndërmjetës, ndërmjetës). Ata kërkojnë një ortak në transaksion për palën që përfaqësojnë, i bashkojnë palët, por ata vetë nuk veprojnë si palë në kontratë në transaksion. Midis një ndërmjetësi të këtij lloji dhe palës (drejtorit) që ai përfaqëson, nënshkruhet një marrëveshje agjencie për një periudhë të caktuar ose të pacaktuar. Kjo marrëveshje specifikon llojet e mallrave që do të shesë ndërmjetësi, natyrën e së drejtës (ekskluzive ose me rezerva), çmimi përcaktohet nga principali, ndërmjetësi nuk ndikon në formimin e çmimit, procedurën e raportimit dhe shumën. të shpërblimit. Pronësia e mallit nuk i kalon ndërmjetësit, ajo i mbetet principalit deri në shitjen e mallit te blerësi. Në praktikën e tregtisë ndërkombëtare, është zakon që në kontratë të përfshihet një klauzolë e moskonkurrencës si detyrë e ndërmjetësit.

Karakteristikat juridike të marrëveshjeve të agjencisë përcaktohen nga Kapitulli 52 i Kodit Civil të Federatës Ruse (në tekstin e mëtejmë Kodi Civil i Federatës Ruse).

Përkufizimi i një marrëveshje agjencie jepet nga neni 1005 i Kodit Civil të Federatës Ruse:

“Neni 1005. Marrëveshja e agjencisë

1. Sipas një marrëveshje agjencie, njëra palë (agjent) merr përsipër, kundrejt një tarife, të kryejë veprime ligjore dhe të tjera në emër të palës tjetër (drejtorit) në emër të saj, por me shpenzimet e porositësit ose në emër dhe në shpenzimet e principalit.

Në një transaksion të bërë nga një agjent me një palë të tretë në emër të tij dhe në kurriz të porositësit, agjenti fiton të drejta dhe bëhet i detyruar, edhe nëse porositësi është emëruar në transaksion ose ka hyrë në marrëdhënie të drejtpërdrejta me palën e tretë për të. ekzekutuar transaksionin.

Sipas një transaksioni të bërë nga një agjent me një palë të tretë në emër dhe në kurriz të porositësit, të drejtat dhe detyrimet lindin drejtpërdrejt nga porositësi.

2. Në rastet kur marrëveshja e agjencisë, e lidhur me shkrim, parashikon kompetencat e përgjithshme të agjentit për të kryer transaksione në emër të porositësit, ky i fundit, në marrëdhëniet me të tretët, nuk ka të drejtë t'i referohet mungesës së kompetencave të duhura. i agjentit, me përjashtim të rastit kur provon se i treti ka ditur ose duhet të dinte për kufizimin e kompetencave të agjentit.

3. Marrëveshja e agjencisë mund të lidhet për një periudhë të caktuar ose pa specifikuar periudhën e vlefshmërisë së saj.

4. Ligji mund të parashikojë specifikat e disa llojeve të marrëveshjeve të agjencisë.

Nga përkufizimi rezulton se palët sipas marrëveshjes së agjencisë janë agjenti (kryeuesi) dhe principali (klienti).

Sipas një marrëveshje agjenturore, agjenti merr përsipër, kundrejt një tarife, të kryejë veprime ligjore dhe të tjera në emër të porositësit në emër të tij, por në kurriz të porositësit ose në emër dhe në kurriz të porositësit.

Në varësi të mënyrës se si është lidhur marrëveshja e agjencisë, të drejtat dhe detyrimet e secilës prej palëve në marrëveshje ndryshojnë.

Në një transaksion të bërë nga një agjent me një palë të tretë në emër të tij dhe në kurriz të porositësit, agjenti fiton të drejta dhe bëhet i detyruar, edhe nëse porositësi është emëruar në transaksion ose ka hyrë në marrëdhënie të drejtpërdrejta me palën e tretë për të. ekzekutuar transaksionin. Në këtë rast, rregullat e Kapitullit 51 të Kodit Civil të Federatës Ruse, domethënë rregullat e një marrëveshje komisioni, zbatohen për marrëdhëniet që rrjedhin nga një marrëveshje agjencie.

Sipas një transaksioni të bërë nga një agjent me një palë të tretë në emër dhe në kurriz të porositësit, të drejtat dhe detyrimet lindin drejtpërdrejt nga porositësi. Në këtë rast, zbatohen rregullat e Kapitullit 49 të Kodit Civil të Federatës Ruse "Marrëveshja e agjencisë". Duhet të kihet parasysh se nëse marrëveshja e agjencisë zbatohet sipas skemës së marrëveshjes së agjencisë, atëherë rregullat e përgjithshme për përfaqësimin e përcaktuara nga Kapitulli 10 i Kodit Civil të Federatës Ruse zbatohen për të, si dhe për marrëveshjen e agjencisë.

Një marrëveshje agjencie është një formë e një marrëveshjeje ndërmjetëse, e cila përfshin elementë të një marrëveshjeje agjencie dhe një marrëveshje komisioni.

Në kuadrin e një kontrate, agjentit mund t'i besohen detyra të një natyre të ndryshme: ai kryen disa, duke folur në emër të tij, të tjera në emër të drejtorit të tij.

Drejtori i paguan agjentit shpërblimin në masën dhe mënyrën e përcaktuar në marrëveshjen e agjencisë. Kjo dispozitë përcaktohet nga neni 1006 i Kodit Civil të Federatës Ruse:

“Neni 1006. Tarifa e agjencisë

Drejtori është i detyruar t'i paguajë agjentit shpërblimin në masën dhe mënyrën e përcaktuar në marrëveshjen e agjencisë.

Nëse në kontratën e agjencisë nuk parashikohet shuma e tarifës së agjencisë dhe ajo nuk mund të përcaktohet në bazë të kushteve të kontratës, tarifa paguhet në masën e përcaktuar në përputhje me paragrafin 3 të nenit 424 të këtij Kodi.

Nëse në kontratë nuk ka kushte për procedurën e pagimit të tarifës së agjencisë, principali është i detyruar të paguajë tarifën brenda një jave nga momenti kur agjenti i dorëzon atij një raport për periudhën e kaluar, përveç rasteve kur ekziston një procedurë e ndryshme për pagimin e tarifës. tarifa rrjedh nga thelbi i kontratës ose praktikave të biznesit.

Marrëveshja e agjencisë, si dhe marrëveshja e komisionit, supozohet të paguhet. Pavarësisht nëse agjenti vepron në emër të porositësit apo në emër të tij, porositësi është i detyruar të paguajë tarifën, edhe nëse klauzola e pagesës është hequr nga kontrata. Marrëveshja e agjencisë mund të kufizojë të drejtat e drejtorit dhe agjentit, kjo përcaktohet nga neni 1007 i Kodit Civil të Federatës Ruse:

“Neni 1007. Kufizimet me marrëveshje agjenturore për të drejtat e porositësit dhe agjentit.

1. Marrëveshja e agjencisë mund të parashikojë detyrimin e drejtorit që të mos lidhë marrëveshje të ngjashme agjencie me agjentë të tjerë që operojnë në territorin e specifikuar në marrëveshje, ose të përmbahet nga kryerja e veprimtarive të pavarura në këtë territor, të ngjashme me aktivitetet që përbëjnë subjektin. të marrëveshjes së agjencisë.

2. Marrëveshja e agjencisë mund të parashikojë detyrimin e agjentit për të mos lidhur marrëveshje të ngjashme agjencie me drejtues të tjerë, të cilat duhet të ekzekutohen në territorin që përkon plotësisht ose pjesërisht me territorin e treguar në marrëveshje.

3. Kushtet e marrëveshjes së agjencisë, në bazë të të cilave agjenti ka të drejtë të shesë mallra, të kryejë punë ose të ofrojë shërbime ekskluzivisht për një kategori të caktuar blerësish (klientë) ose ekskluzivisht për blerësit (klientët) të vendosur ose me vendbanim në territor. të përcaktuara në marrëveshje, janë të pavlefshme.

Le të bëjmë një krahasim me marrëveshjen e komisionit. Një marrëveshje komisioni mund të lidhet për një periudhë të caktuar ose pa specifikuar periudhën e vlefshmërisë së saj, me ose pa specifikuar territorin e ekzekutimit të saj. Ai mund të përmbajë ose jo detyrimin e zotit për të mos u dhënë palëve të treta të drejtën për të kryer transaksione në interes të tij dhe me shpenzimet e tij, kryerja e të cilave i është besuar komisionerit. Kushtet në lidhje me asortimentin e mallrave që janë objekt i një komisioni mund të negociohen ose jo. Në këtë aspekt, marrëveshja e agjencisë është e ngjashme me marrëveshjen e komisionit.

Kufizime të tilla në kuadrin e kontratës së agjencisë nuk janë të mundshme.

Nëse, sipas marrëveshjes së agjencisë, avokati nuk mund të delegojë ekzekutimin e komisionit, atëherë sipas marrëveshjes së agjencisë, agjenti (edhe nëse ai vepron në emër të drejtorit) mund të transferojë një pjesë të detyrimeve të tij te nënagjenti, nëse kjo nuk ndodh. kundërshtojnë paragrafin 2 të nenit 1009 të Kodit Civil të Federatës Ruse, sipas të cilit nënagjenti mund të veprojë në emër të drejtorit në kushtet e përgjithshme të zëvendësimit.

Kjo do të thotë që nënagjentit duhet t'i lëshohet një prokurë e noterizuar. Megjithatë, në këtë rast, çështja e mundësisë së ricaktimit të shumëfishtë bëhet e diskutueshme. Ashtu siç parashikohet për marrëveshjen e komisionit, agjenti është i detyruar në të gjitha rastet t'i paraqesë raporte drejtorit në përputhje me nenin 1008 të Kodit Civil të Federatës Ruse.

Ky është ndryshimi nga kontrata e agjencisë, kur, në varësi të natyrës së agjencisë, mund të mos jetë nevoja për të paraqitur një raport tek drejtori.

Nëse marrëveshja ndërmjetëse nuk parashikon afate për paraqitjen e raporteve, atëherë komisioneri duhet të paraqesë një raport për ekzekutimin e urdhrit, dhe agjenti - pasi e përmbush marrëveshjen ose në fund të marrëveshjes.

Përndryshe, rregullat e Kapitullit 49 ose Kapitullit 51 të Kodit Civil të Federatës Ruse zbatohen për marrëveshjet e agjencisë, në varësi të llojit të marrëveshjes së agjencisë.

Kështu, ne kemi shqyrtuar kontratën, në kuadër të së cilës subjektet afariste mund të kryejnë veprimtari ndërmjetësuese. Nga i gjithë materiali i ofruar për lexuesin, bëhet e qartë se aktiviteti ndërmjetësues është mjaft i ndërlikuar nga pikëpamja e legjislacionit civil, kontabël dhe rrjedhimisht, ai tatimor. Dhe sot, shumë çështje që lidhen me aktivitetet ndërmjetësuese mbeten të parregulluara. Për shembull, nëse krahasojmë të gjitha marrëveshjet e ndërmjetësimit: komisionet, caktimet dhe një marrëveshje agjencie, mund të konkludojmë se marrëveshja e komisionit është më e përcaktuara ligjërisht nga të gjitha marrëveshjet e listuara. Tatimpaguesit duhet të kenë parasysh se, duke i lejuar komisionerit dhe komisionerit të përcaktojnë në mënyrë të pavarur kushtet e paraqitjes së raportit, Kodi Civil parashikon norma të tjera për paraqitjen e raportit në lidhje me marrëveshjen e agjencisë. Pra, sipas nenit 974 të Kodit Civil të Federatës Ruse, drejtori është i detyruar të pranojë menjëherë nga avokati gjithçka të ekzekutuar prej tij në përputhje me kontratën e caktimit.

Dmth, avokati është i detyruar t'i paraqesë një raport drejtorit pa vonesë menjëherë pas ekzekutimit të marrëveshjes së komisionit (me dokumente mbështetëse bashkëngjitur, nëse kërkohet nga kushtet e marrëveshjes). Kështu, Kodi Civil i Federatës Ruse nuk u lë të drejtën palëve që punojnë sipas një marrëveshjeje agjencie të vendosin vetë për çështjen e paraqitjes së një raporti. Prandaj, për të pasqyruar saktë të ardhurat nga shitja e mallrave (punë, shërbime, të drejta pronësore), administruesi i besuar nuk ka nevojë për ndonjë njoftim shtesë nga avokati.

Nëse, megjithatë, palët që punojnë nën një marrëveshje agjencie megjithatë vendosin kushte të tilla vetë, duke shkelur kështu ligjin civil, atëherë në këtë rast, për të llogaritur tatimin mbi të ardhurat, ata do të duhet të përdorin normat e parashikuara në marrëveshjen e komisionit. Çështja e datës së zbatimit në lidhje me marrëveshjen e agjencisë është edhe më e vështirë për t'u zgjidhur. Sipas nenit 1008 të Kodit Civil të Federatës Ruse, e drejta civile u jep palëve që punojnë sipas një marrëveshjeje agjenti të drejtën për të vendosur për procedurën dhe kushtet për paraqitjen e një raporti tek drejtori.

Në të njëjtën kohë, legjislacioni tatimor nuk përcakton kushte të veçanta për agjentin për të paraqitur një raport apo ndonjë njoftim te drejtori për datën e shitjes së mallrave (punë, shërbime, të drejta pronësore). Në mungesë të rregullave të veçanta, drejtuesit do të detyrohen të udhëhiqen nga rregulli i përgjithshëm, i cili parashikon që data e marrjes së të ardhurave për qëllime tatimore do të njihet si dita e shitjes së këtyre mallrave (punëve, shërbimeve, pronave. të drejtat), pra ditën e kalimit të pronësisë.

Karakteristikat e kontabilitetit sipas një marrëveshje agjencie.

Për qëllime të kontabilitetit për shoqërinë agjente, shpërblimi i saj është të ardhura nga veprimtaritë e zakonshme (klauzola 5 e PBU 9/99 “Të ardhurat e organizatës”, miratuar me urdhër të Ministrisë së Financave, datë 6 maj 1999 nr. 32n). Procedura për regjistrimin e operacioneve të "agjencisë" varet përsëri nga situata specifike, përkatësisht, nga subjekti i marrëveshjes së agjencisë (shitja e mallrave (punëve, shërbimeve) të drejtorit te blerësit ose blerja e aseteve materiale për principalin nga furnitorët).

Drejtori udhëzoi agjentin që të shiste mallrat e prodhuara në shumën prej 118,000 rubla. (përfshirë TVSH-në - 18,000 rubla). Tarifa e agjencisë është 5 për qind (përfshirë TVSH-në) e vlerës së mallit të shitur. Agjenti shiti ngarkesën e mallrave brenda kornizës kohore të rënë dakord. Kontabilisti i firmës së agjentit do të bëjë shënimet e mëposhtme:

118,000 rubla - malli i marrë për shitje;

Debiti 62 Kredi 76

118,000 rubla - pasqyroi shitjen e mallrave te blerësit;

Kredia 004

118,000 rubla - mallrat u transferohen blerësve;

Debiti 51 Kredi 62

118,000 rubla - ka marrë pagesën për mallrat e shitura;

Debi 76 Kredi 90

5900 rubla. - tarifa e përllogaritur e agjencisë në datën e miratimit nga drejtori i raportit të agjentit;

Debi 90 Kredi 68

900 rubla. - TVSH e ngarkuar për tarifat e agjencisë;

Debi 76 Kredi 51

112 100 rubla - fondet janë transferuar në principal minus tarifën e komisionit;

Debi 90 Kredi 99

5000 rubla. - pasqyron rezultatin financiar.

Drejtuesi ka lidhur një marrëveshje me agjentin, sipas së cilës ky i fundit merr përsipër të blejë dhe dorëzojë një ngarkesë mallrash në magazinën e Drejtorit. Shuma e transferuar te Agjenti për këto qëllime është 236,000 rubla. (përfshirë TVSH-në). Tarifa e agjencisë është 5 për qind (përfshirë TVSH-në) e vlerës së mallit të blerë. Regjistrimet e mëposhtme do të bëhen në kontabilitetin e Agjentit:

Debiti 51 Kredi 76

236,000 rubla - pasqyron fondet e marra nga Drejtori.

Kostoja e mallrave të blera arriti në 200,600 rubla. (përfshirë TVSH-në), dhe kostoja e transportit të tij është 11,800 rubla. (në funksion të TVSH-së).

Debi 60 Kredi 51

200 600 fshij. - pasqyruar 100% parapagim për mallrat;

Debi 60 Kredi 51

11 800 rubla. - pagesa e pasqyruar për shërbimet e një shoqërie transporti;

Debi 76 Kredi 60

200 600 fshij. - pasqyron koston e mallrave të blera për principalin;

Debi 76 Kredi 60

11 800 rubla. - pasqyruar koston e shërbimeve për transportin e mallrave të blera për principalin;

Debi 76 Kredi 90

10,030 rubla - shpërblimi i përllogaritur sipas marrëveshjes së agjencisë në datën e miratimit nga drejtori i raportit të agjentit;

Debi 90 Kredi 68

1530 fshij. - TVSH e ngarkuar për tarifat e agjencisë;

Debi 76 Kredi 51

13,570 rubla - fondet e mbetura u transferuan në principal minus tarifën e komisionit;

Debi 90 Kredi 99

8500 fshij. - pasqyron rezultatin financiar.

Grupi i dytë janë ndërmjetësit (agjentët e komisionit) të cilët hyjnë dhe nënshkruajnë transaksione me palët e treta në kurriz të palës që përfaqësojnë (angazhohen), por në emër të tyre. Midis komisionerit dhe komisionerit lidhet një marrëveshje komisioni, e cila përcakton fushëveprimin e kompetencave të komisionerit, të drejtat dhe detyrimet e palëve. Komisioneri, në emër të tij, por në kurriz të komisionerit, bën një transaksion shitje me një të tretë. Nëse në një marrëveshje komisioni ai vepron si ndërmjetës ndaj detyrimit, atëherë në një transaksion me një palë të tretë ai është palë në marrëveshje, domethënë ai vepron si shitës, dhe, për rrjedhojë, të drejtat dhe detyrimet në shitje. transaksioni lind ndërmjet agjentit të komisionit dhe palës së tretë.

Komisioneri është i detyruar të paraqesë mallin, pasi ka rënë dakord me komisionerin për çmimin maksimal, duke marrë parasysh se cili komisioner do të vendosë çmimin e transaksionit me një palë të tretë. Pronësia e mallrave nuk i kalon komisionerit dhe mbetet në përgjegjësi derisa mallrat t'i kalojnë një pale të tretë. Megjithatë, komisioneri nuk është përgjegjës ndaj angazhimit për ekzekutimin e transaksionit nga palët e treta, përveç rasteve kur parashikohet ndryshe nga marrëveshja ndërmjet tyre. Nëse, sipas kontratës, ai merr përsipër një garanci për ekzekutimin e transaksionit nga një palë e tretë, e cila quhet "delcredere", atëherë përgjegjësia e komisionerit ndaj kryerësit në rast të moskryerjes së transaksionit nga një palë e tretë. (për shembull, mospagesa) lind. Përgjegjësia e komisionerit lind edhe nëse ai nuk ka treguar kujdesin e nevojshëm në zgjedhjen e një personi të tretë. Por për vlefshmërinë e transaksionit, agjenti i komisionit është në çdo rast përgjegjës ndaj kryerësit. Një variant i marrëveshjes së komisionit është marrëveshja e dërgesës.

Marrëveshja e komisionit është një marrëveshje me pagesë. Sipas tij, detyrimi i paguan komisionerit shpërblimin në formën e një përqindjeje të rënë dakord të shumës së transaksionit ose diferencës në çmim.

Grupi i tretë i ndërmjetësve janë avokatët që hyjnë në transaksione me të tretët në emër dhe në kurriz të palës së përfaqësuar (drejtori). Një marrëveshje agjencie lidhet ndërmjet avokatit dhe drejtorit (kommitentit). Avokati merr përsipër të kryejë çdo veprim, më së shpeshti që lidhet me gjetjen e partnerit dhe lidhjen e një marrëveshjeje për shitjen e mallit me të. Për kryerjen e këtyre veprimeve, drejtori i lëshon avokatit një prokurë. Meqenëse avokatët kryejnë transaksione në emër dhe në kurriz të porositësve, marrëdhëniet juridike nuk lindin midis tyre dhe palëve të treta, të drejtat dhe detyrimet sipas transaksionit lindin midis palës së tretë dhe detyrimit. Ky është ndryshimi midis një marrëveshje komisioni dhe një marrëveshje komisioni.

Grupi i katërt janë ata ndërmjetës që lidhin një marrëveshje me prodhuesin, eksportuesin për t'u dhënë atyre të drejtën për të shitur mallra. Sipas kësaj marrëveshjeje, prodhuesi ose eksportuesi merr përsipër të furnizojë mallrat dhe ndërmjetësi t'i blejë ato për rishitje palëve të treta tashmë në emër të tyre dhe me shpenzimet e tyre. Ndërmjetësues të tillë quhen tregtarë, tregtarë, shpërndarës, në varësi të terminologjisë së adoptuar në vend.

Të gjithë këta ndërmjetës operojnë në sistemin e shpërndarjes së mallrave, duke i rishitur ato. Tregtarët janë më afër konsumatorit përfundimtar. Përveç kësaj, ata janë gjithashtu të angazhuar në rishitjen e letrave me vlerë dhe monedhave. Distributorët, duke qenë ndërmjetës midis prodhuesit dhe konsumatorit, qëndrojnë më afër prodhuesit. Firma mund të ketë distributorin e saj për shitjen e produkteve të saj jashtë vendit. Ai krijon rrjetin e tij të shitjeve, i përbërë nga lidhje të ndryshme. Një nga këto lidhje janë tregtarët.

Sipas një kontrate për dhënien e së drejtës së shitjes, lindin të njëjtat marrëdhënie juridike si në kontratën e shitjes. Por ndryshe nga rishitja e zakonshme e mallrave, ndërmjetësi është i detyruar të shesë mallrat e blera sipas kushteve të përcaktuara nga marrëveshja. Si rregull, marrëveshja përcakton një vëllim minimal të shitjeve për një periudhë të caktuar kohore, përcakton territorin në të cilin ndërmjetësi mund të shesë mallrat. Ndërmjetësi është përgjegjës për organizimin e reklamave, shërbimin e para-shitjes (showrooms, ekspozitat e mostrave) dhe mirëmbajtjen pasuese. Ndërmjetësi merr përsipër të respektojë interesat e palës së përfaqësuar, të mos krijojë konkurrencë për të, të sigurojë kushte për mallrat e tij që nuk janë më të këqija se sa për mallrat e klientëve të tjerë.

Marrëveshja mund t'i japë një të drejtë monopoli këtij ndërmjetësi për të shitur mallra në një territor të caktuar. Atëherë pala që ai përfaqëson (prodhuesi, eksportuesi) nuk mund të shesë në territorin e caktuar, as në mënyrë të pavarur, as nëpërmjet ndërmjetësve të tjerë, mallra të nomenklaturës që parashikon marrëveshja. Dhe nëse e bën, ai duhet t'i paguajë një tarifë ndërmjetësit monopol. Në mënyrë të ngjashme, në marrëveshje mund të përcaktohet se ndërmjetësi nuk ka të drejtë të lidhë marrëveshje për dhënien e të drejtës së shitjes me furnitorë të tjerë.

Ndërmjetësuesit e këtij grupi marrin shpërblim në formën e diferencës ndërmjet çmimit të blerjes së mallrave nga prodhuesi eksportues dhe çmimit të rishitjes së tij.

Legjislacioni rus nuk rregullon tregtinë dhe aktivitetet ndërmjetësuese. Kodi Civil i Federatës Ruse përmban nene që përmbajnë norma për një marrëveshje komisioni dhe agjencie, dhe gjithashtu përmban konceptin e një marrëveshje agjencie.

Konsideroni procedurën për regjistrimin e operacioneve sipas një marrëveshje komisioni në kontabilitet. Shlyerjet ndërmjet komisionerit dhe komisionerit kryhen nëpërmjet llogarisë 76 “Shlyerje me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm”. Në të njëjtën kohë, ata hapin nën-llogari në llogarinë 76: agjent komisioni - “Shlyerje me komisionerin”, zotim - “Zbutje me komisionerin”. Komisioneri pasqyron mallin e marrë për komision në llogarinë jashtë bilancit 004 “Mallra të pranuara me komision”. Angazhimi, i transferuar në komision, merr parasysh nën-llogarinë e hapur në llogarinë 45 “Mallrat e dërguara me komision

Organizata ka lidhur një marrëveshje agjencie me një sipërmarrës individual, sipas së cilës ne duhet të eksportojmë mallrat në emrin tonë Pyetje: 1. Kush duhet të konfirmojë normën zero për këtë eksport - një agjent (firma jonë) apo një drejtori që na dërgoi mallra për eksport? A lëshon organizata jonë një faturë me 0 TVSH?

H norma zero konfirmohet nga principali.

Për dërgesa jashtë bashkimit doganor.

Vlefshmëria e aplikimit të masës tatimore 0 për qind vërtetohet me paraqitjen nga drejtori në zyrën e taksave të kopjeve të dokumenteve të mëposhtme:

Për dërgesat brenda bashkimit doganor

Për ta bërë këtë, drejtori duhet të paraqesë në zyrën e taksave:

Këto dokumente duhet të dorëzohen brenda 180 ditëve nga data e dërgesës. Nëse dokumentet nuk dorëzohen brenda afatit të caktuar, atëherë një normë prej 18 ose 10 përqind duhet të zbatohet për mallrat e dërguara. Për më tepër, momenti i përcaktimit të bazës tatimore duhet të konsiderohet dita e dërgesës së mallrave ose dita e parapagimit, në varësi të asaj që ka ndodhur më parë (klauzola 9, neni 167 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Prandaj, organizata do të duhet të llogarisë dhe të paguajë gjoba shtesë.

Nëse paketa e dokumenteve që konfirmojnë aplikimin e normës 0 për qind mblidhet pas 180 ditësh, atëherë mund të dorëzohet në zyrën e taksave, por kjo duhet të bëhet para skadimit të tre viteve të afatit të parashkrimit. Në këtë rast, tatimi mbi vlerën e shtuar rillogaritet në masën 0 për qind, dhe mbipagesa që rezulton mund të kthehet ose të kompensohet.

Dokumentet që konfirmojnë vlefshmërinë e aplikimit të shkallës tatimore 0 për qind dorëzohen nga ana e zotit njëkohësisht me deklaratën tatimore të TVSH-së. Pas paraqitjes së një deklarate gjatë një kontrolli në zyrë, organet tatimore kontrollojnë dokumentet e paraqitura. Përveç tyre, ata kërkojnë dhe kontrollojnë dokumente që vërtetojnë shumën e taksës së kërkuar për rimbursim në mënyrën e parashikuar nga neni 88 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.*

Pas përfundimit të kontrollit, ata janë të detyruar të marrin një vendim për rimbursimin ose refuzimin e rimbursimit të shumës së tatimit mbi vlerën e shtuar "input" të deklaruar në deklaratën për mallrat e shitura për eksport. Gjithashtu, në vendim tregojnë nëse konfirmohet apo jo aplikimi i masës tatimore 0 për qind. Format e vendimeve të tilla janë dhënë në urdhrin e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 18 Prill 2007 Nr. MM-3-03 / [email i mbrojtur]“Për miratimin e formularëve të dokumenteve të përdorura nga organet tatimore në ushtrimin e kompetencave të tyre në marrëdhëniet e rregulluara nga legjislacioni për tatimet dhe tarifat”.

Për të konfirmuar mundësinë e aplikimit të normës 0 për qind dhe zbritjeve, nuk është e nevojshme të pritet zbatimi i plotë i kontratës së eksportit. Deklaratat e tatimit mbi vlerën e shtuar që pasqyrojnë operacionet e eksportit mund të dorëzohen me dërgesë të pjesshme të mallrave për eksport. Me kusht që të gjitha dokumentet e parashikuara nga neni 165 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse në lidhje me këtë dërgesë do të dorëzohen në zyrën e taksave së bashku me deklaratën e TVSH-së (letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 12 nëntor 2012 nr. 03 -07-08 / 316). *

Për dërgesat brenda bashkimit doganor*

Gjatë eksportimit të mallrave, TVSH-ja paguhet sipas protokollit të datës 11 dhjetor 2009 "Për procedurën e mbledhjes së taksave indirekte dhe mekanizmin e monitorimit të pagesës së tyre gjatë eksportimit dhe importimit të mallrave në bashkimin doganor" (në tekstin e mëtejmë Protokolli).

Tatimi mbi vlerën e shtuar llogaritet në mënyrën e përcaktuar për operacionet e zakonshme të eksportit në masën 0 për qind, me kusht që të vërtetohet në dokumente fakti i eksportit. Këto rregulla zbatohen për të gjitha mallrat, pavarësisht nga vendi i tyre i origjinës (letra e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 12 dhjetor 2011 nr. 03-07-13/01-52).

Norma zero gjithashtu duhet të konfirmohet brenda 180 ditëve kalendarike nga data e dërgesës së mallrave (klauzola 3, neni 1 i Protokollit).

Për ta bërë këtë, dërguesi duhet të paraqesë në zyrën e taksave:

• marrëveshje komisioni;
• kopjet e transportit, dokumentet e transportit që konfirmojnë eksportin e mallrave jashtë territorit të Rusisë, me shenja doganore (klauzolat 2 dhe 9 të nenit 165 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

  Kur dërgoni mallra për eksport, agjenti i komisionit duhet t'i lëshojë një faturë blerësit në emër të tij. Komisioneri cakton numrin e faturës sipas kronologjisë së saj. Detajet e mbetura të faturës duhet të plotësohen sipas rregullave të përgjithshme.

  Arsyeja për këtë pozicion është dhënë më poshtë në materialet e Sistemit Glavbukh

  Paketa e dokumenteve që konfirmojnë faktin e eksportit në vendet anëtare të Bashkimit Doganor përfshin: *

  Olga Tsibizova, Zëvendës Drejtor i Departamentit të Politikës së Tatimeve dhe Tarifave Doganore të Ministrisë së Financave të Rusisë

  2. Neni: Ne eksportojmë mallra sipas një marrëveshje komisioni

  Yu.V. Ushakov, konsulent tatimor

  Gjithashtu është e mundur të aplikohet norma e TVSH-së prej 0 për qind për eksport në rast të dërgesës së pjesshme të mallrave. Megjithatë, dokumentet përkatëse duhet të dorëzohen në zyrën e taksave së bashku me deklaratën.

  Mund të eksportoni përmes një ndërmjetësi

  Koncepti i eksportit përcaktohet nga paragrafi 28 i nenit 2 të Ligjit Federal të 8 dhjetorit 2003 Nr. 164-FZ "Për Bazat e Rregullimit Shtetëror të Veprimtarive të Tregtisë së Jashtme" si eksporti i mallrave nga Federata Ruse pa detyrim. për të ri-importuar. Eksporti i mallrave mund të kryhet me pjesëmarrjen e një ndërmjetësi, ndërsa marrëdhëniet ndërmjet palëve mund të ndërtohen në bazë të një kontrate komisioni, komisioni ose agjencie. Kjo do të thotë, një marrëveshje komisioni është një nga llojet e marrëveshjeve me pjesëmarrjen e një ndërmjetësi.

  Në përputhje me paragrafin 1 të nenit 990 të Kodit Civil të Federatës Ruse, një marrëveshje komisioni lidhet me qëllim që agjenti i komisionit të kryejë një ose më shumë transaksione në interes të detyrimit. Agjenti i komisionit vepron në emër të tij, gjë që e detyron atë sipas një kontrate të tregtisë së jashtme. Vërtetë, në rastin e përgjithshëm, agjenti i komisionit nuk është përgjegjës për kryerjen e pahijshme nga një blerës i huaj i detyrimeve të tij, për shembull, për pagesën e vonuar për mallrat. Një përgjegjësi e tillë është e mundur vetëm nëse palët bien dakord që agjenti i komisionit të marrë përsipër një garanci (delcredere) ndaj angazhimit për ekzekutimin e transaksionit nga partneri i huaj.

  Raporti i komisionerit duhet të përfshijë informacionin e mëposhtëm:*

  Nëse një raport dorëzohet për një periudhë kohore, këto të dhëna duhet të jepen në raport në përputhje me dokumentet e bashkangjitura veçmas për çdo ngarkesë mallrash (deklaratë doganore) duke treguar numrat e dokumenteve dhe datat e ekzekutimit të tyre. Marrëveshja e komisionit mund të përcaktojë nevojën për një interpretim më të detajuar të të dhënave, për shembull, sipas nomenklaturës së mallrave brenda një grumbulli (deklarata doganore) ose sipas tarit, paketimit, etj.

  I nënshtrohet TVSH-së në masën 0 për qind

  Mallrat e eksportuara nga territori doganor i Federatës Ruse në mënyrën e eksportit, duke përfshirë një ndërmjetës, i nënshtrohen tatimit mbi vlerën e shtuar me një normë zero. Në të njëjtën kohë, angazhimi mund të rimbursojë nga buxheti shumën e tatimit mbi vlerën e shtuar “input” për mallrat e shitura vetëm pas përfundimit të një kontrolli në zyrë të dokumenteve që konfirmojnë aplikimin e shkallës tatimore 0 për qind dhe zbritjeve*.

  Në një letër të datës 12 nëntor 2012 Nr. 03-07-08 / 316, Ministria e Financave e Rusisë konfirmoi këtë dispozitë, duke treguar se aplikimi i një norme zero të tatimit mbi vlerën e shtuar kur eksportoni mallra përmes një ndërmjetësi (agjent komisioni) është e ligjshme në kushtet e përcaktuara në nenin 165 të Kodit të Federatës Ruse të Taksave. Shumat e TVSH-së të paraqitura gjatë blerjes së mallrave ose të paguara gjatë importimit të mallrave në territorin e Federatës Ruse i nënshtrohen zbritjes pasi ato regjistrohen në rast se ato shiten për eksport në momentin kur dokumentet që konfirmojnë eksportin mblidhen dhe dorëzohen në paketën tatimore. . Për ta bërë këtë, duhet të lëshohet një faturë për mallrat me origjinë ruse, dhe nëse mallrat e importuara nga importi eksportohen, atëherë duhet të paguhet taksa e vlerës së shtuar doganore gjatë importit. Baza është Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

  Për të ndarë nga shuma totale e TVSH-së "input" shumat e tatimit në lidhje me mallrat e shitura për eksport, organizata duhet të vendosë procedurën për atribuimin e tatimit në operacionet e eksportit dhe kontabilitetin e veçantë të TVSH-së (në shkallën e përgjithshme dhe normën e 0 përqind) dhe rregullojeni atë në politikën e kontabilitetit.*

  Kontabiliteti i veçantë do të thotë që është e nevojshme të llogaritet veçmas shuma e TVSH-së "input" për mallrat, punët, shërbimet që përdoren njëkohësisht në operacionet e tatuara me normë zero dhe në operacione të tjera.

  Nevoja për të mbajtur kontabilitet të veçantë është për shkak të rregullave të ndryshme për zbritjen e tatimit mbi vlerën e shtuar "të hyrëse" për mallrat e blera për transaksione të tatuara me një normë prej 0 për qind, dhe të blera për transaksione të tatuara me një normë të përgjithshme. Në mënyrë tipike, totali i tatimit mbi vlerën e shtuar "input" shpërndahet në proporcion me të ardhurat.

  Norma zero konfirmohet nga committent

  Vlefshmëria e aplikimit të masës tatimore 0 për qind dhe zbritjeve tatimore nga ana e entit konfirmohet duke paraqitur në zyrën e taksave kopje të dokumenteve të mëposhtme:

  • kontrata mbi bazën e të cilave eksportohen mallrat (marrëveshja e komisionit dhe kontrata e agjentit të komisionit me blerësin);
  • aplikimi për import të mallrave dhe pagesën e taksave indirekte;
  • dokumentet e transportit (transportit).
    • një marrëveshje mbi bazën e së cilës shitësi rus eksportoi mallra (kontrata e shitjes, qiraja, kredia e mallrave, kontratat për prodhimin e mallrave ose për përpunimin e lëndëve të para);
    • deklaratën e blerësit (përjashtim - eksport në regjimin e zonës së lirë doganore ose magazinë doganore) me shenjën e zyrës tatimore të vendit importues për importin e mallrave të eksportuara dhe pagesën e taksave indirekte ose që importi i këtyre mallrave nuk është objekt në TVSH (letër e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 16 Prill 2014 Nr. 03-07-РЗ/17338). Aplikimi mund të dorëzohet ose në formë letre (në katër kopje) ose në formë elektronike me një nënshkrim elektronik të kualifikuar të zgjeruar. Nëse aplikacioni merret nga blerësi në formë elektronike, atëherë ai duhet të përmbajë edhe një mesazh për vulosjen nga tatimet e vendit importues. Në këtë rast, nuk kërkohet një aplikim në letër (letër e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 1 korrik 2015 Nr. ЗН-4-17/11507).
      Nëse informacioni në lidhje me aplikimet merret nga inspektorati tatimor sipas marrëveshjeve të veçanta ndërkombëtare ndër-departamentale, informacioni rreth tyre duhet të përfshihet në listën e aplikacioneve;
    • një kopje të deklaratës doganore (kur eksportohet në regjimin e një zone të lirë doganore ose magazinë doganore). Në këtë rast, kërkesa e blerësit për importimin e mallrave nuk dorëzohet;
    • dokumentet e transportit dhe (ose) të transportit që konfirmojnë lëvizjen e mallrave nga territori i Rusisë në territorin e një vendi tjetër - anëtar i Unionit Doganor (nëse ekzekutimi i dokumenteve të tilla parashikohet nga legjislacioni kombëtar);
    • dokumente të tjera që konfirmojnë vlefshmërinë e aplikimit të një norme TVSH-je zero (për shembull, marrëveshje ndërmjetëse, nëse një organizatë ruse eksporton mallra përmes një ndërmjetësi (klauzola 2, neni 165 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse)).*
    • sasinë dhe vlerën e mallrave të shitura nga agjenti i komisionit (kopjet e dokumenteve të transportit, deklaratat doganore duhet t'i bashkëngjiten raportit), duke treguar datën e kalimit të pronësisë së mallrave të dërguar te një blerës i huaj (nëse dërguesi është një ndërmjetës );
    • koston e shpenzimeve të bëra realisht që i nënshtrohen rimbursimit nga ana e autoritetit, bashkëngjitur kopjet e dokumenteve parësore;
    • shumat e komisionit, të cilat llogariten në përputhje me kushtet e kontratës;
    • shumën e të ardhurave nga eksporti (paradhëniet) të marra dhe momentin që ato janë kredituar në llogarinë e monedhës transitore (nëse ndërmjetësi merr pjesë në shlyerje) me kopje të dokumenteve bankare (deklarata, mesazhe, etj.) që konfirmojnë marrjen e fondeve nga bleresi; *
    • informacione të tjera të rënë dakord nga palët në marrëveshje.
  • marrëveshje komisioni;
  • një kontratë për furnizimin e mallrave të lidhur nga një agjent komisioni me një person të huaj;
  • deklaratë doganore me shenja doganore;
  • kopjet e transportit, dokumentet e transportit që konfirmojnë eksportin e mallrave jashtë territorit të Rusisë, me shenja doganore (f.