Hem Svampar Vid försäljning av exportvaror genom en mellanhand. Redovisning av exporttransaktioner med mellanhänder. Uppgörelser enligt ett orderavtal

Svampar

Vid försäljning av exportvaror genom en mellanhand. Redovisning av exporttransaktioner med mellanhänder. Uppgörelser enligt ett orderavtal

Exporttransaktioner utförs ofta med deltagande av mellanhänder, och samtidigt kan förhållandet mellan den ryska säljaren och mellanhanden formaliseras genom ett avtal om beställning, kommission eller agentur.

Enligt villkoren i ett utrikeshandelsavtal kan både säljaren och förmedlaren agera som avsändare, oavsett vem som skickar varor till en utländsk köpare, de pengar som är skyldiga från honom tillhör helt varans ägare - säljaren.

Därför måste säljaren redovisa intäkterna från försäljningen (underkonto 90-1 "Intäkter") för hela exportintäkterna. I praktiken tillåter säljare ibland att deras intäkter underskattas med de belopp som återstår hos mellanhänder som ersättning. I den aktuella situationen görs två transaktioner:

1) försäljning av varor till en utländsk köpare;

2) försäljning av en förmedlingstjänst till en rysk säljare, vars kostnad är inkomst för den ena parten (förmedlare) och en kostnad för den andra (säljaren). Genom att lämna en del av pengarna till förmedlaren betalar säljaren därmed för den köpta tjänsten utan att minska sina intäkter. Förmedlaren agerar enligt avtalet på bekostnad och i kundens intresse.

Beräkningar enligt ett provisionsavtal.

Det vanligaste av mellanhandsavtalen är provisionsavtalet. Enligt ett kommissionsavtal instruerar exportören (avsändaren) mellanhanden (kommissionären) att sälja produkter till en utländsk köpare. I det här fallet agerar förmedlaren för egen räkning, men på exportörens bekostnad (artikel 990 i den ryska federationens civillag).

I enlighet med avtalet agerar kommissionären för sin egen räkning, och en fullmakt från huvudmannen krävs inte, därför för hans egen räkning, förmedlaren:

1) tecknar avtal med köparen;

2) skickar varor till en utländsk organisation;

3) får pengar.

Exempel

Organisationen beslutade att sälja sin varuförsändelse och kom överens med branschorganisationen att den skulle sälja sina varor, och organisationen skulle betala en avgift. För detta ingick organisationerna ett kommissionsavtal.

Den organisation som säljer varor för export i detta kontrakt är avsändaren och branschorganisationen är kommissionär. Även om handlaren säljer varorna för egen räkning, kommer pengarna som tas emot från köparna att vara den avsändande enhetens egendom.

I avtalet kan parterna föreskriva att förmedlaren bekostar transporten av varorna till den utländska köparen, dennes försäkring, tullklarering m.m. Sedan måste alla dessa kostnader, förutom kostnaderna för lagring av varorna, ersättas av exportören till mellanhanden (artikel 1001 i den ryska federationens civillag).

Om dessa kostnader betalades i utländsk valuta, kan exportören också överföra pengar i utländsk valuta.

Vid mottagande av valutaintäkter på ett transitkonto för utländsk valuta måste förmedlaren lämna in ett certifikat för valutatransaktioner till banken (klausuler 3.4, 3.5 Instruktion från Rysslands centralbank daterad 30 mars 2004 N 111-I) *(23) .

Banken ska verifiera de uppgifter som förmedlaren har angett i certifikatet för valutatransaktioner med de uppgifter som finns i de handlingar som ligger till grund för att genomföra valutatransaktioner, samt om certifikatet är korrekt upprättat. Alla kontroller måste slutföras inom 1 dag.

Senast arbetsdagen efter dagen för inlämnandet av certifikatet av förmedlaren accepterar banken det eller vägrar att acceptera det. Det godkända certifikatet för valutatransaktioner är undertecknat av en auktoriserad anställd på banken och certifierat av bankens sigill.

En affärsbank kan vägra att acceptera ett certifikat för valutatransaktioner i följande fall:

1) certifikatet har upprättats i strid med kraven som fastställts i instruktionen från Ryska federationens centralbank den 15 juni 2004 N 117-I;

2) det följer av de inlämnade handlingarna att den utförda valutaoperationen inte motsvarar den deklarerade koden för valutaoperationen;

3) den angivna koden för typen av valutaoperation motsvarar inte skälen för att kreditera valutan till ett särskilt bankkonto.

Banken returnerar certifikatet för valutatransaktioner, såväl som andra dokument (kontrakt, transaktionspass, etc.) som lämnats in av förmedlaren senast arbetsdagen efter dagen för inlämningen. I detta fall kan handlingarna skickas med rekommenderat brev med avisering eller överföras till en förmedlare mot kvitto. Det returnerade certifikatet ska märkas av en auktoriserad bankanställd om orsaken till returen.

Vi listar de dokument som behöver upprättas förtioner:

1) meddelande om överföring av äganderätten till varorna;

2) meddelande om mottagande av valutaintäkter till förmedlarens konto;

3) en rapport från förmedlaren om uppkomna utgifter;

4) faktura;

5) internationell fraktsedel;

6) tullhandlingar.

Varorna som går till mellanhanden är exportörens egendom, så de exporterade varorna blir den utländska köparens egendom direkt från exportören.

Förmedlaren är skyldig att underrätta exportören när övergången av äganderätten har skett, och för detta ska denne utfärda ett meddelande. Texten i meddelandet kan till exempel vara följande:

"I enlighet med kontraktet av den 4 februari 2005 nr. Ek-5, som ingicks med en mellanhand på grundval av ett kommissionsavtal av den 25 januari 2007 nr 5, den 10 februari 2007, tog det tyska företaget AG Licht emot varor i beloppet $ 50 000. USA Bekräftelse på överföringen av äganderätten till en utländsk köpare är den internationella konossementen daterad 10.02.2007 N 76543 *(24) ".

Dessutom måste förmedlaren visa exportören ett meddelande om mottagandet av intäkterna på hans konto. Detta meddelande är nödvändigt för att exportören ska kunna räkna om valutaintäkterna till rubel till växelkursen för Ryska federationens centralbank, och omräkningen måste göras den dag då valutan anländer till mellanhandens konto. Texten i meddelandet kan till exempel vara följande:

"I enlighet med kontraktet av den 4 februari 2005 nr Ek-5, som ingicks med en mellanhand på grundval av ett kommissionsavtal av den 25 januari 2007 nr 5, var intäkterna från export av varor till ett belopp av $ 50 000 krediteras till transitvalutakontot den 14 mars 2007. USA Bekräftelse på mottagandet av intäkterna är ett kontoutdrag från ett transitkonto i utländsk valuta daterat den 14 mars 2007 (en kopia av kontoutdraget bifogas) *(25) ".

Efter att förmedlaren har fullgjort avtalet måste han lämna in en rapport till exportören (artikel 999 i den ryska federationens civillag). Exportören kontrollerar rapporten och informerar om sina invändningar inom 30 dagar från dagen efter mottagandet av rapporten, såvida inte en annan period fastställs genom avtal mellan parterna.

För förmedlaren är den rapport som undertecknats av exportören ett bevis på det faktiska tillhandahållandet av tjänster och fungerar som grund för undertecknandet av utfört arbete och beräkning av ersättning. Dessutom låter rapporten dig tillskriva kostnaderna för försäljning av exportvaror på exportörens bekostnad (i debiteringen av konto 76 "Uppräkningar med olika gäldenärer och borgenärer").

Exportören, på basis av rapporten, bildar utgifterna för försäljning av exportvaror, det är absolut nödvändigt att i rapporten ange numren på de primära dokument på grundval av vilka mellanhanden gjorde utgifterna.

För att exportören ska acceptera momsavdrag måste förmedlaren till rapporten bifoga fakturor och kopior av kontoutdrag som bekräftar betalningen av uppkomna utgifter. Avsändaren av varorna kan vara antingen exportören eller mellanhanden, beroende på vem som fraktar varorna.

Om avsändaren är en mellanhand måste du utfärda interna fraktsedlar (acceptanscertifikat), som indikerar överföring av varor från exportören till förmedlaren.

Tullklarering av varor i "export"-läge kan utföras av både en mellanhand och en exportör. Om förmedlaren är engagerad i detta, fyller han i lasttulldeklarationen. Dessutom uppvisas en kopia av kommissionsavtalet för tullen.

Om exportören är avsändare av varorna, åläggs även denne tullplikten för varorna. För tullklarering av varor måste exportören få en kopia av transaktionspasset från förmedlaren i förväg. Efter avslutad tullklarering lämnar exportören omedelbart över en kopia av CCD till mellanhanden så att han kan lämna in den till banken.

Förmedlaren återspeglar de ej ersättningsbara kostnaderna för genomförandet av kontraktet genom att posta:

Debitering av konto 26 "Allmänna affärskostnader", Kredit av konto 60 "Uppräkningar med leverantörer och entreprenörer" (10 "Material", 70 "Lönsuppgörelser med personal", 71 "Uppräkningar med redovisningsskyldiga", 76 "Uppräkningar med olika gäldenärer och borgenärer ") - speglar kostnaderna för provisionsavtalet.

Avskrivningen av dessa utgifter återspeglas av posten: Debitering av underkonto 90-2 "Kostnad för försäljning", Kredit av konto 26 "Allmänna affärskostnader" - förmedlarens utgifter skrivs av.

Om exportören ersätter förmedlaren för kostnaderna enligt villkoren i kontraktet görs följande:

Debiteringen av konto 76 "Avräkningar med olika gäldenärer och borgenärer",

Kreditkonto 60 "Avräkningar med leverantörer och entreprenörer" - avskrivs de utgifter som ersätts av exportören.

De varor som mellanhanden säljer till den utländska köparen tillhör exportören. Först och främst måste mellanhanden ge exportören ett meddelande om överföring av äganderätten till de exporterade varorna till den utländska köparen. Efter att ha mottagit ett sådant meddelande återspeglar exportören intäkterna från försäljningen av varor:

Debiteringen av konto 62 "Avräkningar med köpare och kunder",

Kredit av underkonto 90-1 "Intäkter" - försäljning av varor återspeglas.

Efter att förmedlaren tagit emot pengarna från den utländska organisationen till sitt valutakonto måste han ge exportören ytterligare ett meddelande - om mottagandet av intäkterna. Tills en sådan anmälan tas emot kommer exportören att ha den utländska organisationens skuld.

En exportör som upprätthåller skatteredovisning på kontantbasis bestämmer inkomsten för skatteredovisning från och med datumet för faktisk mottagande (överföring) av medel. Efter alla uppkomna utgifter upprättar förmedlaren en rapport och skickar den till exportören, samt kopior av primära dokument som bekräftar dessa utgifter: kontoutdrag, betalningsuppdrag, ansökningar om valutaöverföring, fakturor, fakturor.

Baserat på denna rapport tar exportören ut förmedlarens avgifter och registrerar förmedlarens kostnader.

Exportören, efter att ha ingått ett provisionsavtal med en mellanhand, instruerar honom att sälja produkterna till en utländsk köpare. Förmedlaren tecknar kontrakt med köparen för egen räkning, och det är han som ansvarar för att frakta varan till en utlänning, betalning för varan ska också gå till dennes konto.

I avtalet kan parterna anteckna att kommissionären betalar för transporten av varorna till den utländska köparen, dennes försäkring, tullklarering och andra kostnader, men då ska alla dessa kostnader (förutom kostnaderna för att lagra varorna) vara återbetalas av avsändaren (artikel 1001 i Ryska federationens civillag). Dessutom, om dessa kostnader betalades i utländsk valuta, måste kommissionären också ersätta dem i utländsk valuta. Kommissionären kan själv ersätta dessa utgifter från huvudmannens intäkter som han fått för de exporterade varorna.

I art. 1001 i den ryska federationens civillagstiftning säger att "huvudmannen är skyldig att återbetala de belopp som kommissionären spenderat." Vilka specifika belopp som avses förklaras inte, dock bör man komma ihåg att utgifter för resor och gästfrihet, samt kostnader för telefonsamtal, är produktionskostnader för förmedlaren och täcks av den ersättning han får.

Valutaintäkterna, som den utländska köparen överför till agentens konto, tillhör huvudmannen.

Kommissionären återspeglar kostnaderna för genomförandet av kontraktet på konto 26 "Allmänna affärskostnader". Därefter skrivs dessa utgifter av till debiteringen av konto 90 "Försäljning". Detta gäller dock inte de utgifter som huvudmannen enligt avtalsvillkoren ersätter kommissionären, de ska återspeglas på konto 76 "Avräkningar med olika gäldenärer och borgenärer".

Exempel

Kommissionären som deltog i uppgörelserna åtog sig att sälja ett varuparti utanför Ryssland. Varorna har levererats till mellanhandens lager. Kommissionären överförde till fullo mottagna valutaintäkter till huvudmannen. Huvudmannen kompenserade förmedlaren fullt ut för de belopp som han spenderade på transport, försäkring och spedition av varor, betalning av exporttullar och överförde även ersättningen. För att förenkla exemplet ingår inte moms. Följande poster görs i förmedlarens bokföring:

1) Debitering av konto 004 "Varor accepterade för provision" - varor som accepteras för provision för export aktiveras;

2) Debitering av underkonto 76-5 "Avräkningar med huvudman",

Kredit på konto 51 "Avräkningskonton" - betalat för transportkostnader, försäkring och spedition av varor, exporttullar som ska återbetalas av huvudmannen;

3) Debitering av underkonto 76-6 "Avräkningar med utländsk köpare",

Kredit av underkonto 76-5 "Avräkningar med avsändaren" - köparens skuld för det avsända godset har uppkommit;

Kontokredit 004 "Varor accepterade för provision" - de varor som accepterades för provision för export skrevs av vid tidpunkten för äganderättens överföring;

4) Debitering av underkonto 62-1 "Avräkningar med huvudman",

Kredit för underkonto 90-1 "Intäkter" - speglade intäkterna från provisionen;

5) Debiteringen av konto 52 "Valutakonton",

Kredit av underkonto 76-6 "Avräkningar med en utländsk köpare" - medel från köparen överfördes till agentens konto;

6) Debitering av underkonto 76-5 "Avräkningar med huvudman",

Kredit av konto 52 "Valutakonton" - intäkter i utländsk valuta överfördes till huvudmannen;

7) Debitering av konto 51 "Löpande konton",

Kredit för underkonto 76-5 "Uppgörelser med avsändaren" - provisionsbeloppet och beloppet för ersättning av utgifter mottogs från avsändaren;

8) Debitering av underkonto 76-5 "Avräkningar med huvudman",

Kredit av underkonto 62-1 "Förlikningar med avsändaren" - avsändarens skulder för provisionen återbetalas.

Dessutom, eftersom det mottogs i utländsk valuta, för att beräkna moms, måste det omvandlas till rubel till den kurs som Ryska federationens centralbank fastställde på dagen för genomförandet av förmedlingstjänster (klausul 3 i artikel 153 i skattelagen ryska federationen).

De varor som kommissionären säljer till en utländsk köpare tillhör huvudmannen. Därför måste kommissionären omedelbart informera avsändaren om alla operationer relaterade till export av varor. För huvudmannen kommer de primära redovisningshandlingarna att vara meddelanden och rapporter som kommissionären presenterat för honom *(26) .

Uppgörelser enligt orderavtalet.

Enligt punkt 1 i art. 971 i den ryska federationens civillagstiftning enligt ett orderavtal åtar sig en part (advokat) att utföra vissa rättsliga åtgärder för den andra partens (huvudmannens) räkning och bekostnad.

Exportören instruerar mellanhanden att hitta en utländsk köpare och slutföra en transaktion med denne för exportörens räkning. För detta utfärdar exportören en fullmakt till förmedlaren. Alla rättigheter och skyldigheter enligt avtalet som ingåtts av förmedlaren (advokaten) har exportören (huvudmannen). Exportören är skyldig att kreditera sina intäkter på kontot i den bank där han utfärdade transaktionspasset.

Om förmedlaren ingår ett avtal för exportörens (huvudmannen) räkning, så är det för huvudmannens räkning att valutaintäkterna från den utländska köparen bör erhållas och det är han som är skyldig att sälja en del av den, som krävs enligt lag, och förmedlaren kan inte delta i uppgörelser.

Det är omöjligt att betala ersättning till en mellanhand enligt ett orderkontrakt i utländsk valuta, därför bör avräkningar mellan huvudmannen och advokaten endast göras i rubel.

Kostnaderna för förmedlingsverksamhet som advokaten ådrar sig återspeglas på konto 26 "Allmänna affärskostnader", förmedlaren kan skriva av dessa kostnader i sin helhet till debiteringen av konto 90 "Försäljning" under den rapporteringsperiod då de gjordes (klausul 9) av PBU 10/99 " Organisationskostnader ").

Men ett annat alternativ är också möjligt: att fastställa det ekonomiska resultatet eftersom förmedlingstjänster tillhandahålls. I det här fallet fördelar mellanhanden i redovisningen utgifterna som är direkt relaterade till ett visst kontrakt (till exempel utgifter för resor och gästfrihet eller kostnader för telefonsamtal) på ett separat underkonto, och de skrivs av först efter handlingen av avslutat arbete är undertecknat.

Övriga utgifter (löner, hyra, materialkostnader etc.) redovisas på ett separat underkonto "Allmänna utgifter för förmedlingsverksamhet". De kan skrivas av i sin helhet vid utgången av den redovisningsperiod då de gjordes, eller fördelas enligt kommissionsavtal och skrivas av under den redovisningsperiod då fullföljandehandlingen undertecknades. Förfarandet för att skriva av uppkomna utgifter bör återspeglas i förmedlarens redovisningsprincip.

Uppdragsgivaren kan ersätta kostnaderna för transport, spedition och försäkring av varor separat genom att överföra pengar utöver den fastställda förmedlingsavgiften, och då ingår dessa kostnader inte i självkostnaden för förmedlingstjänster utan redovisas på konto 76" Avräkningar med olika gäldenärer och borgenärer”.

Huvudmannen behandlar försäljning av exportvaror genom en mellanhand på samma sätt som försäljning av dem enligt ett försäljningsavtal. Den ersättning som betalas till förmedlaren ingår i kostnaden för att sälja exportvaror. Exportörer-tillverkare och branschorganisationer tar hänsyn till dessa kostnader på konto 44 "Försäljningskostnader". Exportörer skriver av dessa utgifter på debiteringen av konto 90 "Försäljning" under den rapporteringsperiod då de gjordes.

Uppdragsgivaren har rätt att ersätta advokaten för en del av dennes utlägg, men om han ersätter kostnader för resor, servering eller telefon kan han inte ta hänsyn till inbetalda belopp vid vinstbeskattning. Till exempel resekostnader. En representant för mellanhanden åkte på tjänsteresa. Han är förvisso inte anställd hos förvaltarexportören och är inte förknippad med honom i arbetslivet eller någon annan relation. Och resan för en anställd i en extern organisation, även om det var i huvudmannens intresse, kan inte betraktas som en tjänsteresa.

Detsamma gäller för gästfrihet och telefonavgifter. Eftersom kontraktet med den utländska köparen ingås av en mellanhand kan representationskostnaderna inte ingå i exportörens självkostnadspris. Telefonsamtal som förs från ett telefonnummer som inte är registrerat hos exportören kan inte heller ingå i dess kostnad. *(27) .

Fram till den 1 januari 2006, i art. 165 i Ryska federationens skattelag, lät formuleringen i dokumentet som bekräftar betalningsfaktumet så här: ett kontoutdrag som bekräftar det faktiska mottagandet av intäkterna från utlänningsköparen. Denna formulering gav ytterligare ett skäl till att vägra att återbetala de exportörer som inte fått betalning direkt från en utländsk köpare utan från tredje part. Inspektörerna vägrade att återbetala dem för moms, eftersom de ansåg att betalningar från tredje part inte borde betraktas som intäkter från en exporttransaktion. Men med publiceringen av ändringarna försvann detta problem, och den nya formuleringen innebär att intäkterna inte bara kan komma från köparen utan också från en tredje part.

Det bör dock komma ihåg att i art. 165 i Ryska federationens skattelag gjordes ett annat förtydligande att när intäkter från en tredje part tas emot av skatteinspektionen, tillsammans med kontoutdraget (dess kopia), ingicks ett instruktionskontrakt för betalning för de sålda varorna mellan den utländska personen och den organisation som gjort betalningen, ska nu lämnas.

Så om en utländsk köpare vill anförtro betalning till en tredje part, måste han utfärda denna order i ett separat avtal, som måste undertecknas av honom (köparen) och den tredje part som kommer att göra betalningen. Köparen måste överföra detta kontrakt till exportören för hans bekräftelse på export. Det är trots allt detta dokument som kommer att bekräfta att det fanns ett motsvarande avtal mellan köparen och den organisation som betalade för exportprodukten. Ett brev från en utländsk köpare adresserat till exportören om att betalning kommer att göras av en tredje part, eller motsvarande klausul i själva exportavtalet (bifogat till det) räcker inte. I avsaknad av ett avtal om betalningsföreläggande är det nästan oundvikligt att vägra ersättning.

Datum då artikeln postades: 11.09.2012

V.V. AVDEEV

Exporten av varor under exporttullsystemet utförs ofta med deltagande av mellanhänder - specialiserade organisationer som representerar de ryska säljarnas intressen i utrikeshandelstransaktioner. Denna artikel ägnas åt den rättsliga ramen och förfarandet för att registrera export av varor från säljare.

Under export av varor i enlighet med punkt 28 i art. 2 i den federala lagen av den 8 december 2003 N 164-FZ "Om grunderna för statlig reglering av utrikeshandelsverksamhet" betyder export av varor från Ryska federationens tullområde utan skyldighet att återimportera.
Vid export av varor under tullsystemet för export med deltagande av en rysk mellanhand, kan relationer mellan parterna byggas på grundval av ett agenturavtal, en kommission eller en agentur.
I enlighet med punkt 1 i art. 971 i Ryska federationens civillagstiftning (nedan kallad Ryska federationens civillagstiftning) är föremålet för agenturavtalet tillhandahållandet av ett brett utbud av juridiska tjänster av förmedlaren (advokaten) till huvudmannen: ingående ett utlandshandelsavtal, som företräder hans intressen i domstol etc. I detta fall agerar advokaten i relationer med en utländsk köpare för uppdragsgivarens räkning och är därmed direkt ombud för sin klient.
Kommissionsavtal, i enlighet med klausul 1 i art. 990 i Ryska federationens civillagstiftning, ingås i syfte att förmedla (kommissionär) för en eller flera transaktioner i huvudmannens intresse. En kommissionär, till skillnad från en advokat, agerar för egen räkning, vilket gör honom skyldig enligt ett utrikeshandelsavtal.
I praktiken tar kommissionären vid ingåendet av kommissionsavtal det ofta för givet att kommissionären är ansvarig vid otillbörlig fullgörande av en utländsk köpare av sina skyldigheter enligt ett utrikeshandelsavtal, till exempel vid sen betalning för varor. Dessa krav är emellertid legitima endast om kommissionären tar på sig en garanti före utfästelsen om att en utländsk partner (del credere) genomför transaktionen i enlighet med punkt 1 i art. 991 i den ryska federationens civillag.
Genom att ingå ett ombudsavtal har huvudmannen möjlighet att ge förmedlaren (ombudet) vidare befogenheter än vid andra medlingsformer. I synnerhet har han rätt att instruera agenten att utföra handlingar i hans eget intresse, både juridiska och faktiska, på grundval av punkt 1 i art. 1005 i Ryska federationens civila lag, till exempel för att studera en viss marknad, genomföra en reklamkampanj, etc. Detta avtal låter dig kombinera delar av beställnings- och provisionskontrakt, vilket i slutändan bestämmer redovisningen av operationer för export av varor.
När varor exporteras genom en mellanhand i exporttullsystemet representeras kunden alltid av sin ägare, d.v.s. huvudman, avsändare eller huvudman.
Efter att ha uppfyllt skyldigheterna att exportera varorna måste mellanhanden (kommissionär, advokat, agent) lämna en rapport till kunden i enlighet med art. Konst. 974, 999 och 1008 i Ryska federationens civillagstiftning. I detta fall bör följande information anges i rapporten:
- tidpunkten för överföring av äganderätten till de skickade varorna till en utländsk köpare (om en mellanhand agerar som avsändare);
- Beloppet för de mottagna exportintäkterna (förskott) och tidpunkten för deras kreditering på transitkontot i utländsk valuta (om förmedlaren deltar i uppgörelser med den utländska köparen).
- beloppet för utgifter som ska ersättas av varans ägare.
För redovisningsändamål är det bättre att fastställa tidsfristen för överföringen av rapporten minst en gång i månaden, vilket gör det möjligt för exportören att återspegla sina inkomster, utgifter och skulder i tid.
När man återspeglar intäkter, kostnader och skulder i redovisningen, bör kunden (huvudman, huvudman, huvudman) vägledas av redovisningsstandarder, såväl som instruktionerna för tillämpningen av kontoplanen, godkända genom order från Rysslands finansministerium daterad 31 oktober 2000 N 94n.
Intäkter från försäljning av varor (produkter), i enlighet med klausulerna 5 och 6 i redovisningsbestämmelserna "Organisationens inkomst" PBU 9/99, godkänd genom order från Rysslands finansministerium daterad 6 maj 1999 N 32n ( nedan - PBU 9/99), för huvudman (huvudman) är inkomst av ordinarie verksamhet. De accepteras för redovisning i det belopp som beräknas i monetära termer, lika med beloppet av intäkter av medel och annan egendom och (eller) beloppet av fordringar. I detta fall redovisas en intäkt enligt de fem villkor som anges i punkt 12 i PBU 9/99, nämligen:
- Organisationen har rätt att ta emot dessa intäkter som härrör från ett specifikt kontrakt eller på annat sätt bekräftat på lämpligt sätt;
- Intäktsbeloppet kan fastställas;
- Det finns förtroende för att det som ett resultat av en viss transaktion kommer att bli en ökning av de ekonomiska fördelarna med organisationen. Försäkran om att det som ett resultat av en viss transaktion kommer att ske en ökning av de ekonomiska fördelarna med organisationen finns när organisationen har mottagit en tillgång som betalning eller det inte finns någon osäkerhet om mottagandet av tillgången;
- äganderätten (innehav, användning och förfogande) till produkterna (varorna) har övergått från organisationen till köparen, eller verket accepteras av kunden (tjänsten tillhandahålls);
- de kostnader som uppstår eller kommer att uppstå i samband med denna operation kan fastställas.
Nyckelvillkoret i vårt fall är överlåtelse av äganderätten till varan till en utländsk köpare.
När äganderätten till varor (produkter) överförs till en utländsk köpare ska kunden (avsändare, förvaltare, uppdragsgivare) spegla intäkterna från försäljningen på konto 90 "Försäljning", underkonto "Intäkter", analytiskt konto "Exportintäkter", för hela exportintäkterna. Leveransen av varor (produkter) till en utländsk köpare och redovisningen av intäkter återspeglas i kundens redovisning (huvudman, huvudman, huvudman) enligt följande:
Debiteringen av konto 62 "Avräkningar med köpare och kunder" Kredit av konto 90 "Försäljning", underkonto "Intäkter", analytiskt konto "Exportintäkter" - varor (produkter) skickades till en utländsk köpare.
Debetkonto 90 "Försäljning", underkonto "Kostnad för försäljning", analyskonto "Kostnad för exporterade varor", Kreditkonton 41 "Varor", underkonto "Varor i lager", analyskonto "Exportvaror"; 43 "Färdiga varor", underkonto "Produkter för export" - kostnaden (produktionskostnaden) för de levererade varorna (produkterna) har skrivits av.
Om leveransen av varor (produkter) inte åtföljs av överlåtelse av äganderätten till en utländsk köpare, så fortsätter de att listas på exportörens balansräkning med reflektionen på konto 45 "Sändda varor", underkonto "Exporterade varor i mellanlager ". Detta sker i de fall då tidpunkten för överföring av äganderätten fastställs i ett utrikeshandelsavtal, som skiljer sig från datumet för leverans av varor, eller då mellanhanden utför funktionen som avsändare. Ovanstående operationer åtföljs av register:
Debitering av konto 45 "Sändda varor", underkonto "Exporterade varor i mellanhändernas lager", Kreditkonton 41 "Varor", underkonto "Varor i lager", analytiskt konto "Exportvaror"; 43 "Färdiga varor", underkonto "Produkter för export" - varor (produkter) skickades till en mellanhand.
Debiteringen av konto 62 "Avräkningar med köpare och kunder" Kredit av konto 90 "Försäljning", underkonto "Intäkter", analytiskt konto "Exportintäkter" - speglar intäkterna från försäljningen av varor (produkter) i samband med överlåtelsen av äganderätten av dem till köparen.
Debitering av konto 90 "Försäljning", underkonto "Kostnad för försäljning", analytisk konto "Kostnad för exporterade varor", Kredit av konto 45 "Leverade varor", underkonto "Exporterade varor i mellanlager", - kostnaden (produktionskostnad) för varor (produkter) som skickas skrivs av ...
Således återspeglas intäkterna från försäljningen av exportvaror (produkter) i kundens bokföring (huvudman, huvudman, huvudman) vid tidpunkten för överföringen av äganderätten till dem till en utländsk köpare.
Varor som exporteras från Ryska federationens tullområde i form av export genom en mellanhand, kunden (huvudman, huvudman, huvudman) pålägger mervärdesskatt till en nollsats. Samtidigt kan han från budgeten återbetala beloppet för "ingående" moms på förbrukade materialvärden, varor, verk och tjänster först efter att skattemyndigheten har fattat ett relevant beslut.
Enligt paragraferna 2 och 9 i art. 165 i Ryska federationens skattelag bekräftas rätten att tillämpa en skattesats på 0% och återbetala moms genom att lämna in följande dokument till skattemyndigheten inom 180 dagar från registreringsdatumet av lastens regionala tullmyndighet tulldeklaration:
- ett kommissionsavtal, ett kommissionsavtal eller ett agenturavtal (kopior av avtal) av en skattebetalare med en kommissionär, advokat eller agent. Det bör tydligt ange vilka varor som ska exporteras.
- ett kontrakt (kopia av ett kontrakt) mellan en mellanhand och en utländsk person för leverans av varor utanför Ryska federationens tullområde. Föremålet för ett avtal med en utländsk person och ett mellanhandsavtal måste vara samma varor;
- kontoutdrag (kopior av kontoutdraget) som bekräftar det faktiska mottagandet av intäkterna från den utländska köparen till skattebetalarens eller mellanhandens konto hos en rysk bank. Om en mellanhand är inblandad i beräkningarna skickas det angivna dokumentet till exportören tillsammans med rapporten;
- en lasttulldeklaration (dess kopia) med märkena från den ryska tullmyndigheten som utför tullklarering av varor och den ryska gränstullmyndigheten som släppte de exporterade varorna (förutom för export till tullunionens medlemsstater);
- Kopior av fraktdokument (fraktsedel, konossement, internationell flygfraktsedel och annat).
Under genomförandet av förmedlingsavtalet har dess parter krav och skyldigheter för att skapa detaljerad information om vilken exportören rekommenderas att öppna följande ytterligare underkonton till konto 76 "Uppräkningar med olika gäldenärer och borgenärer":
- "Uppgörelser med en mellanhand för exportintäkter";
- "Avräkningar med en mellanhand om förskott från utländska köpare";
- "Förlikningar med en mellanhand mot ersättning";
- "Uppgörelser med en mellanhand för ersättningsgilla kostnader."
Dessutom, om provisionsavtalet innehåller en del credera-klausul, bör garantin som erhållits från förmedlaren accepteras av exportören för redovisning som en säkerhetsskyldighet med reflektion på konto utanför balansräkningen 008 "Säkerhet för förpliktelser och mottagna betalningar" . Dess bedömning görs i omfattningen av uppdragsgivarens ansvar för den utländska köparen.
Kundfordringar på en utländsk köpare för de levererade varorna återbetalas vid kreditering av medel till exportörens eller mellanhandens transitvalutakonto.
Vid mottagande av medel från en utländsk köpare direkt av exportören, görs följande inmatning på grundval av ett kontoutdrag:
Debitering av konton 51 "Avräkningskonton", 52 "Valutakonton", underkonto "Transitvalutakonto", Kreditkonto 62 "Avräkningar med köpare och kunder" - en utländsk köpares skuld krediterades avräkningskontot (transitvaluta) för exportören.
När avräkningar med en utländsk köpare genomförs genom en förmedlare, ligger hans rapport som underlag för att spegla betalning för varor. Att avskriva köparens skuld kommer samtidigt att avgöra bildandet av förmedlarens skyldigheter för intäkterna till exportören:
Debiteringen av konto 76 "Avräkningar med olika gäldenärer och fordringsägare", underkonto "Avräkningar med exportören för exportintäkter", Kreditkonto 62 "Avräkningar med köpare och kunder" - den utländska köparens skuld krediteras avräkningskontot (transitvaluta) mellanhanden.
Ytterligare förflyttning av medel från förmedlaren till exportören bestäms av villkoren i kontraktet.
Vid förskottsavräkning kan medel krediteras direkt på exportörens konto eller på en mellanhands konto innan varorna skickas till en utländsk köpare.
I det första fallet görs transaktioner av standardregister, i det andra - med konto 76 "Uppräkningar med olika gäldenärer och fordringsägare", underkonto "Avräkningar med en mellanhand på förskott från utländska köpare":
Debiteringen av konto 76 "Avräkningar med olika gäldenärer och fordringsägare", underkonto "Avräkningar med förmedlare på förskott från utländska köpare", Kreditkonto 62 "Avräkningar med köpare och kunder", underkonto "Erhållna förskott", - köparens förskott krediteras till förmedlarens transitvalutakonto (för det förskottsbelopp som exportören betalar).
En förutsättning för att ett förskott ska tas med i beskattningsunderlaget för mervärdesskatt är det faktiska mottagandet av medel i enlighet med punkt 1 i art. 162 i Ryska federationens skattelag (nedan - Ryska federationens skattelag), därför, om en mellanhand deltar i beräkningarna, bör skatten beräknas först efter att förskottsbetalningen krediterats exportörens transitvalutakonto, vilket återspeglas av inläggen:
Debitering av konton 51 "Avräkningskonton", 52 "Valutakonton", underkonto "Transitvalutakonto", Kreditkonto 76 "Avräkningar med olika gäldenärer och fordringsägare", underkonto "Avräkningar med förmedlare på förskott från utländska köpare", - köparens förskott från en mellanhand till exportörens avvecklingskonto (transitvaluta).
Debiteringen av konto 62 "Avräkningar med köpare och kunder", underkonto "Erhållna förskott", Kredit av konto 68 "Beräkningar av skatter och avgifter", underkonto "Beräkningar med budget för moms vid export av varor", analytisk konto "upplupen moms" - upplupna momsskulder till budgeten.
Debiteringen av konto 68 "Beräkningar av skatter och avgifter", underkonto "Beräkningar med budget för moms vid export av varor", analytisk konto "upplupen moms", Kredit av konto 51 "Löpande konton" - betalas till momsbudget.
Exporttjänster tillhandahålls vanligtvis av mellanhänder på återbetalningsbar basis. Samtidigt ingår i bokföringen förmedlingsavgiften i försäljningskostnaderna vid den tidpunkt då exportören godkänner sin rapport, om vilken följande poster görs:
Debiteringen av konto 44 "Utgifter för försäljning" Kontokredit 76 "Avräkningar med olika gäldenärer och borgenärer", underkonto "Avräkningar med förmedlare om ersättning" - skuldsättningen till förmedlaren vid ersättning (för kostnaden för den utförda tjänsten exklusive moms) blev åtalad.
Debitering av konto 19 "Moms på förvärvade värden", underkonto "Moms på köpta verk och tjänster", analyskonto "Moms på verk och tjänster köpta för export" Kontokredit 76 "Avräkningar med olika gäldenärer och borgenärer", underkonto "Avräkningar med ett förmedlare på ersättning "- återspeglar moms relaterad till köpta tjänster.
I skatteredovisningen återspeglar en exportör som säljer varor genom en mellanhand beloppet av förmedlaravgifter i andra kostnader förknippade med produktion och försäljning, baserat på paragrafer. 3 p. 1 i art. 264 i Ryska federationens skattelag.
Skyldigheter gentemot ersättningsförmedlaren kan regleras på två sätt:
Debitering av konto 76 "Avräkningar med olika gäldenärer och fordringsägare", underkonto "Avräkningar med förmedlare mot ersättning", Kredit av konton 51 "Valutakonton", 52 "Valutakonton", underkonto "Löpande valutakonto", - skyldigheterna gentemot förmedlare för ersättning har släckts skuld.
Debitering av konto 76 "Avräkningar med olika gäldenärer och fordringsägare", underkonto "Avräkningar med förmedlare mot ersättning", Kreditkonto 76 "Avräkningar med olika gäldenärer och fordringsägare", underkonto "Avräkningar med exportör för exportintäkter", - skyldigheter mot en förmedlare för ersättning har släckts kvittning av motkrav.
Efter att skattemyndigheten har fattat lämpligt beslut i bokföringen, återspeglas momsåterbäringen i följande post:
Debitering av konto 68 "Beräkningar av skatter och avgifter", underkonto "Beräkningar med budget för moms", analyskonto "Moms återbetalas", Kredit av konto 19 "Moms på förvärvade värden", underkonto "Moms på köpta verk och tjänster", analyskonto "Moms på byggentreprenader och tjänster köpta för export" - beloppet för ingående moms godkändes för avdrag.
Det bör också noteras att när man betalar ersättning till organisationer som utför förmedlingsverksamhet med utländska partners på order från exportörer, är det möjligt att göra avräkningar mellan juridiska personer - bosatta i utländsk valuta.
På grund av en förändring i växelkursen för utländsk valuta på datumet för leverantörsskulden till förmedlaren (datumet för utförande av ordern) och datumet för återbetalning av denna skuld (datumet för mottagandet av medel från förmedlaren minus ersättningsbelopp), en negativ eller positiv valutakursdifferens.
Samtidigt registrerar exportörens redovisning omräkningen av skulden till den utländska köparen (datumet för överföring av äganderätten till den utländska köparen) och datumet för återbetalning av denna skuld (datumet för mottagandet av medel från den utländska köparen) .
Valutakursdifferenser i exportörens redovisning ska krediteras organisationens ekonomiska resultat i sammansättningen av andra intäkter och kostnader i enlighet med punkt 13 i redovisningsbestämmelserna "Redovisning för tillgångar och skulder, vars värde är uttryckt i utländsk valuta" (PBU 3/2006), godkänd av Rysslands finansministeriums order av den 27 november 2006 N 154n, i skatteredovisning - inkluderad i icke-operativa inkomster och kostnader på grundval av klausul 11, art. . 250 i Ryska federationens skattelag och s. 5 p. 1 i art. 265 i Ryska federationens skattelag.
Enligt instruktionerna för tillämpningen av kontoplanen för redovisning av organisationers finansiella och ekonomiska verksamhet, godkänd genom order från Rysslands finansministerium av den 31 oktober 2000 N 94n, återspeglas beloppen av valutakursskillnader av följande poster:
Debitering av konton 76 "Avräkningar med olika gäldenärer och fordringsägare", 62 "Avräkningar med köpare och kunder" Kreditkonto 91 "Övriga intäkter och kostnader", underkonto "Övriga intäkter", - en positiv kursdifferens återspeglas när valutakursen sätts av Ryska federationens centralbank ökar med betalningsdagen, i jämförelse med växelkursen vid dagen för godkännande för redovisning av skulder i utländsk valuta.
Debitering av konto 91 "Övriga inkomster och kostnader", underkonto "Övriga utgifter", Kredit av konton 76 "Avräkningar med olika gäldenärer och borgenärer", 62 "Uppräkningar med köpare och kunder" - en negativ kursdifferens avspeglas när valutakursen som fastställts av Ryska federationens centralbank minskar med betalningsdagen, i jämförelse med växelkursen på dagen för godkännande för redovisning av skulder i utländsk valuta.

Exempel. LLC "Principal" säljer varor för export genom en mellanhand, LLC "Agent". Den faktiska kostnaden för varorna var 500 000 rubel. Enligt villkoren i avtalet var varornas kontraktsvärde 20 000 euro, agentens arvode var 1180 euro (inklusive moms - 180 euro), vilket ombudet undanhåller intäkterna från den utländska köparen.
Den officiella euroväxelkursen var (villkorligt):
- på dagen för överföring av varor till en utländsk köpare - 35 rubel;
- på dagen för mottagandet av betalningen från köparen och på dagen för överföringen av exportintäkterna till huvudmannen - 36 rubel.
Följande poster görs i redovisningen för LLC "Principal":
- på dagen för överföringen av varorna till en utländsk köpare:
Debiteringen av konto 62 "Uppgörelser med köpare och kunder" Kredit av konto 90 "Försäljning", underkonto "Intäkter", analytiskt konto "Exportintäkter" - 700 000 rubel. (20 000 euro x 35 rubel per 1 euro) - varor skickades till en utländsk köpare.
Debetkonto 90 "Försäljning", underkonto "Kostnad för försäljning", analytiskt konto "Kostnad för exporterade varor", Kreditkonto 41 "Varor", underkonto "Varor i lager", analytiskt konto "Varor för export", - 500 000 rubel. - kostnaden för de skickade varorna har skrivits av.
Debiteringen av konto 44 "Utgifter för försäljning" Kredit av konto 76 "Förlikningar med olika gäldenärer och borgenärer", underkonto "Uppgörelser med en mellanhand om ersättning" - 35 000 rubel. (1000 euro x 35 rubel per 1 euro) - agentens skulder har debiterats.
Debitering av konto 19 "Moms på förvärvade värden", underkonto "Moms på köpta verk och tjänster", analyskonto "Moms på verk och tjänster köpta för export", Kreditkonto 76 "Avräkningar med olika gäldenärer och borgenärer", underkonto "Avräkningar med en mellanhand för ersättning "- 6300 rubel. (180 euro x 35 rubel per 1 euro) - reflekterad moms på förmedlingsavgifter.
Debitering av konto 68 "Beräkningar av skatter och avgifter", underkonto "Beräkningar med budget för moms", analyskonto "Moms återbetalas", Kredit av konto 19 "Moms på förvärvade värden", underkonto "Moms på köpta verk och tjänster", analytiskt konto "Moms på verk och tjänster köpta för export" - 6300 rubel. - Beloppet för ingående mervärdesskatt godkändes för avdrag (efter att det relevanta beslutet fattats av skattemyndigheten).
- på dagen för mottagandet av betalningen från köparen och på dagen för överföringen av exportintäkterna till huvudmannen:
Debiteringen av konto 76 "Uppgörelser med olika gäldenärer och fordringsägare", underkonto "Uppräkningar med exportören för exportintäkter", Kreditkonto 62 "Uppgörelser med köpare och kunder" - 720 000 rubel. (20 000 euro x 36 rubel per 1 euro) - den utländska köparens skuld har krediterats agentens löpande konto.
Debiteringen av konto 76 "Uppräkningar med olika gäldenärer och borgenärer", underkonto "Uppräkningar med en förmedlare för ersättning", Kreditkonto 76 "Uppgörelser med olika gäldenärer och fordringsägare", underkonto "Uppgörelser med en exportör för exportintäkter" - 42 480 rubel . (1180 euro x 36 rubel per 1 euro) - skyldigheter gentemot agenten om agenturarvoden har utsläckts genom kvittning av motkrav.
Debitering av konto 52 "Valutakonton", underkonto "Transitvalutakonto", Kredit av konto 76 "Förlikningar med olika gäldenärer och fordringsägare", underkonto "Uppräkningar med exportören för exportintäkter", - 126 400 rubel. [(20 000 euro - 1180 euro) x 36 rubel. för 1 euro] - exportintäkterna minus agentens arvode krediterades på valutatransitkontot från agenten.
Debiteringen av konto 62 "Uppgörelser med köpare och kunder" Kredit av konto 91 "Övriga intäkter och kostnader", underkonto "Övriga intäkter" - 20 000 rubel. - återspeglade den positiva växelkursskillnaden på köparens skuld från och med dagen för återbetalningen.
Debiteringen av konto 91 "Övriga intäkter och kostnader", underkonto "Övriga utgifter", Kredit av konto 76 "Förlikningar med olika gäldenärer och borgenärer", underkonto "Uppgörelser med en mellanhand om ersättning", - 1180 rubel. - speglade den negativa växelkursskillnaden på förmedlingsarvodet.
Slutet på exemplet.

Ofta, för att exportera varor genom en mellanhand, överför kunden (huvudman, huvudman, huvudman) pengar till honom för vissa utgifter som är direkt relaterade till exporten av varor, till exempel: betala tullar, ingå ett transportkontrakt, försäkra varor etc. även kallat förmedlarens ersättningsgilla kostnader.
I bokföringen har branschorganisationer rätt att i sammansättningen av försäljningskostnaderna inkludera kostnader för anskaffning och leverans av varor till centrallager (baser), gjorda innan de överförs till försäljning, i enlighet med punkt 13 i bokföringsreglerna 5/ 01 "Redovisning för inventarier", godkänd av order från Rysslands finansministerium daterad 9 juni 2001 N 44n.
Enligt anvisningarna för tillämpningen av kontoplanen ska på grundval av förmedlarens inlämnade rapport följande anteckningar göras i exportörens bokföring:
Debiteringen av konto 44 "Försäljningskostnader" Konto 76 kredit "Avräkningar med olika gäldenärer och borgenärer", underkonto "Avräkningar med förmedlare för ersättningsgilla kostnader" - speglar skulden till förmedlaren för betalning av kostnader i samband med export av varor.
Debiteringen av konto 76 "Avräkningar med olika gäldenärer och borgenärer", underkonto "Avräkningar med förmedlare för ersättningsgilla kostnader", Kreditkonto 51 "Löpande konton" - medel överförs för att ersätta förmedlarens utgifter i samband med export av varor.
Samtidigt ska alla utgifter som exportören tar på sig vid beräkning av inkomstskatt, inkl. och betalas av förmedlaren, måste styrkas och dokumenteras i enlighet med punkt 1 i art. 252 i Ryska federationens skattelag.
Så, till exempel, i brevet från UMNS i Ryssland daterat den 24 mars 2004 N 24-11 / 21011, anges att för transaktioner där ombudet agerade på uppdragsgivarens vägnar, måste styrkande handlingar bifogas ombudets rapport - alla kopior av primära dokument relaterade till utförda inom ramen för sådana transaktioner, transaktioner som kommer att vara primära för återspegling av transaktioner i redovisningen av huvudmannen. I det här fallet räcker det inte med närvaron av agentens rapport som det enda primära dokumentet utan styrkande kopior av dokument för att huvudmannen juridiskt ska återspegla verksamheten vid genomförandet av agenturavtalet i bokföringen.

Exempel. LLC "Komitent" säljer produkter för export genom en mellanhand, LLC "Commissioner". Den faktiska kostnaden för de sålda produkterna var 400 000 rubel. Enligt villkoren i avtalet är kontraktsvärdet för produkterna 17 000 euro. Den officiella euroväxelkursen var 35 rubel på dagen för överföring av produkter till transportören, betalning av tullar och registrering av en lasttulldeklaration. för euron.
Rapporten från Kommissioner LLC innehåller följande data:
- provisionsavgift - 30 000 rubel;
- tull - 29 750 rubel. (5 % av produktens kontraktsvärde);
- tullavgifter i rubel - 595 rubel. (0,1 % av produktens kontraktsvärde);
- kostnader för lastförsäkring - 15 000 rubel;
- transportkostnader - 30 000 rubel.
Baserat på kommissionärens rapport kommer följande poster att göras i OOO Komitents bokföring:
Debiteringen av konto 62 "Uppgörelser med köpare och kunder" Kredit på konto 90 "Försäljning", underkonto "Intäkter", analytiskt konto "Exportintäkter" - 595 rubel. (17 000 euro x 35 rubel per 1 euro) - återspeglar försäljningen av färdiga varor till en utländsk köpare.
Debitering av konto 90 "Försäljning", underkonto "Kostnad för försäljning", analytiskt konto "Kostnad för exporterade varor", Kredit på konto 43 "Färdiga varor", underkonto "Produkter för export" - 400 000 rubel. - kostnaden för färdiga produkter har skrivits av.
Debiteringen av konto 44 "Utgifter för försäljning" Kredit av konto 76 "Förlikningar med olika gäldenärer och borgenärer", underkonto "Uppgörelser med en mellanhand om ersättning" - 30 000 rubel. - Skulden till kommissionären för provisionen återspeglas.
Debiteringen av konto 44 "Utgifter för försäljning" Kredit av konto 76 "Förlikningar med olika gäldenärer och borgenärer", underkonto "Uppgörelser med en mellanhand för återbetalningsbara kostnader" - 75 345 rubel. (29 750 rubel + 595 rubel + 15 000 rubel + 30 000 rubel) - skulden till kommissionären för återbetalningsbara kostnader återspeglas.
Debiteringen av konto 76 "Avräkningar med olika gäldenärer och fordringsägare", underkonto "Förlikningar med en mellanhand om ersättning", Kredit av konto 51 "Avräkningskonton" - 30 000 rubel. - provisionen överfördes till kommissionären.
Debiteringen av konto 76 "Avräkningar med olika gäldenärer och borgenärer", underkonto "Uppräkningar med en mellanhand för återbetalningsbara kostnader", Kredit av konto 51 "Avräkningskonton" - 75 345 rubel. - medel överfördes för att ersätta kommissionärens utgifter i samband med export av färdiga produkter.
Debitering av konto 90 "Försäljning", underkonto "Kostnad för försäljning", analytiskt konto "Kostnad för exporterade varor", Kredit på konto 43 "Färdiga varor", underkonto "Produkter för export" - 105 345 rubel. - avskrivna försäljningskostnader relaterade till de sålda färdigvarorna.
Slutet på exemplet.

Dessa är de rättsliga grunderna och funktionerna i redovisningen och skatteredovisningen av export av varor, som måste beaktas av exportörer när de lockar till sig mellanhänder i utländsk ekonomisk verksamhet.

Det är möjligt att tillämpa en momssats på 0 procent för export även för delleverans av varor. Icke desto mindre ska relevanta handlingar lämnas till skattekontoret tillsammans med deklarationen.

Du kan exportera genom en mellanhand

Begreppet export definieras av punkt 28 i artikel 2 i den federala lagen av den 8 december 2003 nr 164-FZ "Om grunderna för statlig reglering av utrikeshandelsverksamhet" som export av varor från Ryska federationen utan skyldighet att återimportera. Varuexporten kan genomföras med medverkan av en mellanhand, medan relationen mellan parterna kan byggas på grundval av ett agenturavtal, provision eller agentur. Det vill säga, det är en av de typer av kontrakt med deltagande av en mellanhand.

I enlighet med punkt 1 i artikel 990 i Ryska federationens civillagstiftning ingås kommissionsavtalet i syfte att kommissionären ska utföra en eller flera transaktioner i huvudmannens intresse. Kommissionären agerar för egen räkning, vilket gör honom skyldig enligt ett utrikeshandelsavtal. Det är sant att kommissionären i det allmänna fallet inte är ansvarig för att en utländsk köpare har utfört sina uppgifter på ett felaktigt sätt, till exempel för sen betalning av varor. Sådant ansvar är endast möjligt om parterna kommer överens om att kommissionären tar på sig en garanti (del credere) gentemot avsändaren för genomförandet av transaktionen av den utländska partnern.

Ersättningsgilla kostnader anges i kontraktet

Enligt kommissionsavtalet utför kommissionären tjänster till uppdragsgivaren mot en avgift. Enligt klausul 1 i artikel 991 i den ryska federationens civillagstiftning är åtagandet skyldigt att betala kommissionären en avgift, och i fallet när kommissionären tog på sig en garanti för genomförandet av transaktionen av en tredje part (del credere), även tilläggsersättning till det belopp och på det sätt som föreskrivs i kommissionsavtalet.

I enlighet med artikel 1001 i Ryska federationens civillag gör kommissionären transaktioner på huvudmannens bekostnad. Detta innebär att uppdragsgivaren förutom att betala provisionen är skyldig att ersätta kommissionären för de kostnader som är förknippade med utförande av kommissionsuppdraget.

Avtalet mellan åtagandet och kommissionären ska innehålla en fullständig lista över utgifter som ska ersättas av åtagandet. Närvaron av en sådan lista kommer att göra det möjligt att undvika anspråk från registeransvariga om godkännande av en specifik typ av kostnader för var och en av parterna.

Kommissionären kan delta i beräkningarna

Ur kommissionärens deltagande i kassaflödet från köparen till säljaren kan kommissionsavtalet föreskriva att intäkterna erhålls till kommissionärens konto (med kommissionärens deltagande i avräkningar) eller direkt till kommissionärens konto. kundens konto (utan deltagande i avräkningar). Beroende på om förmedlaren deltar i avräkningarna eller inte, skiljer sig formerna för avräkning mellan avsändaren och kommissionären.

I det första fallet har kommissionären rätt att hålla inne sin provision från alla till honom erhållna belopp, avsedda för huvudmannen. Detta anges i artikel 996 i den ryska federationens civillag.

Vid genomförandet av ett kommissionsavtal utan att delta i förlikningar gör upphovsmannen självständigt upp med köparna eller leverantörerna av varorna under de transaktioner som kommissionären har slutit för honom.

Om kommissionären deltar i uppgörelser, om kommissionärsavtalet inte föreskriver en period under vilken kommissionären ska överföra de medel som erhållits från köparna till huvudmannen, ska kommissionären göra detta omedelbart efter mottagandet av behållningen på sitt konto .

När kommissionärsavtalet verkställs utan kommissionärens deltagande i avräkningarna, betalar uppdragsgivaren provisionen och ersätter kommissionärens kostnader för kontraktets genomförande separat, direkt från dennes löpande konto eller från kassan.

Beställaren presenteras med en rapport

Efter genomförandet av ordern enligt kommissionsavtalet måste kommissionären, i enlighet med artikel 999 i den ryska federationens civillag, lämna en rapport till huvudmannen och överföra till honom allt som mottagits enligt kommissionsavtalet.

Om uppdragsgivaren har invändningar mot rapporten, måste han underrätta kommissionären om dem inom 30 dagar från dagen för mottagandet av rapporten, om inte en annan period fastställs i avtalet.

I annat fall anses rapporten godkänd.

Om uppdragsgivaren inte håller med den inlämnade rapporten, ska han informera kommissionären om det inom 30 dagar från dagen för mottagandet av rapporten, såvida inte en annan frist är fastställd i avtalet. Om inte annat avtalats anses rapporten godkänd.

Observera att beroende på kontraktets karaktär (engångsleveranser, regelbundna periodiska eller kontinuerliga leveranser av gods) kan avsändaren och kommissionären upprätta ett förfarande för att upprätta och skicka in rapporter som är bekvämt för båda parter.

Det vill säga att kommissionären kan upprätta en rapport för varje varuparti eller för försändelser under en bestämd tidsperiod (dag, vecka, månad, etc.). Samtidigt rekommenderas det, ur redovisningssynpunkt, att upprätta periodiska rapporter minst en gång i månaden. Proceduren för kommissionärens inlämnande av rapporter ska ingå i kommissionsavtalet.

Rapporten upprättas i valfri form

För närvarande är utformningen av kommissionärens rapport inte juridiskt fastställd, därför kan kommissionären upprätta en sådan rapport i en godtycklig form som överenskommits med kommittenten. När du utvecklar dokumentet är det nödvändigt att ta hänsyn till bestämmelserna i artikel 9 i den federala lagen av 6 december 2011 nr 402-FZ "On Accounting", som fastställer vissa krav för att förbereda dokumentet.

I synnerhet kommer det primära redovisningsdokumentet att accepteras för redovisning endast om det innehåller följande obligatoriska uppgifter:

1) namnet på dokumentet;

2) datum för upprättandet av dokumentet;

3) namnet på den ekonomiska enhet som sammanställt dokumentet;

5) värdet av det naturliga och (eller) monetära måttet på det ekonomiska livet, med angivande av måttenheterna;

6) namnet på ställningen för de personer som genomförde transaktionen, operationen och som är ansvariga för att dess utförande är korrekt;

7) tjänstemäns underskrifter med uppgift om deras namn och initialer.

Kommissionärens rapport ska innehålla följande uppgifter:

- kvantiteten och värdet av de varor som säljs av kommissionären (kopior av fraktdokument, tulldeklarationer måste bifogas rapporten) som anger datumet för överföringen av äganderätten till de skickade varorna till en utländsk köpare (om avsändaren är en mellanhand );

- Kostnaden för faktiskt uppkomna utgifter som skall ersättas av huvudmannen, med bifogad kopia av primära handlingar.

- provisionsbelopp, som beräknas i enlighet med villkoren i avtalet;

- beloppet för de mottagna exportintäkterna (förskott) och tidpunkten för deras kreditering till transitvalutakontot (om förmedlaren deltar i avräkningarna) med bifogade kopior av bankdokument (utdrag, meddelanden, etc.) som bekräftar mottagande av pengar från köparen;

- annan information som avtalsparterna kommit överens om.

Vid inlämnande av en rapport för en viss tid, ska dessa uppgifter lämnas i rapporten i enlighet med bifogade dokument separat för varje varuförsändelse (tulldeklaration), med angivande av dokumentnummer och datum för deras registrering. Provisionsavtalet kan fastställa behovet av en mer detaljerad dekryptering av data, till exempel genom nomenklaturen av varor inom ett parti (tulldeklaration) eller genom enheter av förpackningar, förpackningar etc.

Belagt med moms med en sats på 0 procent

Varor som exporteras från Ryska federationens tullområde inom exportregimen, inklusive genom en mellanhand, är föremål för mervärdesskatt till en nollsats. I det här fallet kan avsändaren från budgeten återbetala beloppet för den "ingående" mervärdesskatten på de sålda varorna först efter slutet av en skrivbordsrevision av dokument som bekräftar tillämpningen av 0 procents skattesats och avdrag.

I en skrivelse daterad den 12 november 2012 nr 03-07-08 / 316 bekräftade Rysslands finansministerium denna bestämmelse, vilket indikerar att tillämpningen av en nollsats på mervärdesskatt vid export av varor genom en mellanhand (kommissionär) är legitimt med förbehåll för de villkor som anges i artikel 165 i RF-kodens skatt. De momsbelopp som presenteras vid köp av varor eller betalas vid import av varor till Ryska federationens territorium är föremål för avdrag efter registreringen vid försäljning för export vid tidpunkten då de samlas in och lämnas till skatten paket med dokument som bekräftar exporten. För detta måste varorna av ryskt ursprung utfärdas, och om varorna som importeras genom import exporteras, måste tullvärdet som lagts till vid importtillfället betalas. Grunden är artikel 171 i Ryska federationens skattelag.

För att från det totala beloppet för "ingående" moms separera skattebeloppet för varor som säljs för export, måste organisationen fastställa förfarandet för att klassificera skatten som exportverksamhet och separat redovisning av moms (vid den allmänna skattesatsen och satsen 0) procent) och fixa det i redovisningsprincipen.

Särredovisning innebär att du separat behöver ta hänsyn till beloppet av "ingående" moms på varor, verk, tjänster som samtidigt används i transaktioner som beskattas med nollsats, och i andra transaktioner.

Behovet av särredovisning beror på olika regler för avdrag för den "ingående" mervärdesskatten på varor som köpts för transaktioner som beskattas med 0 procent och köps för transaktioner som beskattas till allmän skattesats. Vanligtvis fördelas den totala "ingående" mervärdesskatten i proportion till intäkterna.

Nollpris bekräftas av avsändaren

Avsändaren bekräftar giltigheten av tillämpningen av 0-procentig skattesats och skatteavdrag genom att skicka in kopior av följande dokument till skattekontoret:

- provisionsavtal;

- ett avtal om leverans av varor som ingåtts av en kommissionär med en utländsk person;

- tulldeklaration med tullmärken;

- kopior av transport, fraktdokument som bekräftar export av varor utanför Rysslands territorium, med tullmärken (klausulerna 2 och 9 i artikel 165 i Ryska federationens skattelag).

Dessa dokument måste skickas in inom 180 dagar från leveransdatum. Om handlingarna inte lämnas in inom angiven tid, då bör en skattesats på 18 eller 10 procent tillämpas på varorna som skickas. Dessutom bör tidpunkten för fastställande av skattebasen betraktas som dagen för leverans av varor eller dagen för förskottsbetalning, beroende på vad som hände tidigare (klausul 9 i artikel 167 i Ryska federationens skattelag). Därför kommer organisationen att behöva beräkna och betala ytterligare straffavgifter.

Om paketet med dokument som bekräftar tillämpningen av 0-procentsatsen samlas in efter 180 dagar, då kan det lämnas in till skatteverket, men det ska göras innan tre år av preskriptionstiden har gått ut. I detta fall omräknas mervärdesskatten med 0 procent, och den resulterande överbetalningen kan återbetalas eller kvittas.

Avsändaren lämnar in handlingar som bekräftar giltigheten av tillämpningen av 0-procentig skattesats samtidigt med momsdeklarationen. Efter att ha lämnat in deklarationen, under en kontorsrevision, kontrollerar skattemyndigheten de inlämnade handlingarna. Utöver dem kräver och verifierar de dokument som motiverar det skattebelopp som deklarerats för återbetalning på det sätt som föreskrivs i artikel 88 i Ryska federationens skattelag.

Efter avslutad inspektion är de skyldiga att fatta beslut om återbetalning eller vägran att återbetala beloppet för "ingående" mervärdesskatt på varor som säljs för export som deklareras i deklarationen. Dessutom anger de i beslutet: huruvida tillämpningen av skattesatsen på 0 procent bekräftas eller inte. Formerna för sådana beslut ges i order från Rysslands federala skattetjänst daterad 18 april 2007 nr MM-3-03 / [e-postskyddad]"Om godkännande av de former av handlingar som används av skattemyndigheterna vid utövandet av sina befogenheter i förhållanden som regleras av lagstiftningen om skatter och avgifter."

För att bekräfta möjligheten att tillämpa 0 procentsatsen och avdragen behöver du inte vänta på att exportkontraktet genomförs fullt ut. Det är möjligt att lämna in mervärdesskattedeklarationer med en återspegling av exportverksamheten vid delleverans av varor för export. Förutsatt att alla dokument som anges i artikel 165 i Ryska federationens skattelag angående denna försändelse kommer att lämnas till skattekontoret tillsammans med en momsdeklaration (brev från Rysslands finansministerium daterat den 12 november 2012 nr 03-07 -08 / 316).

För leveranser inom tullunionen

Vid export av varor betalas moms enligt reglerna i protokollet daterat den 11 december 2009 "Om förfarandet för att ta ut indirekta skatter och mekanismen för att kontrollera deras betalning vid export och import av varor i tullunionen" (nedan kallad Protokoll).

Mervärdesskatt beräknas på det sätt som föreskrivs för ordinarie exportverksamhet med en sats på 0 procent, under förutsättning att det finns en skriftlig bekräftelse på export. Dessa regler gäller för alla varor oavsett ursprungsland (brev från Rysslands finansministerium daterat 12 december 2011 nr 03-07-13 / 01-52).

Nollsatsen måste också bekräftas inom 180 kalenderdagar från dagen för avsändningen av varorna (klausul 3 i artikel 1 i protokollet).

För att göra detta måste avsändaren lämna in till skattekontoret:

- kontrakt på grundval av vilka exporten av varor utförs (provisionsavtal och kommissionsavtal med köparen);

- Ansökan om import av varor och betalning av indirekta skatter;

- transportdokument (fraktdokument).

Det är viktigt att komma ihåg

Vid försäljning av varor för export är tidpunkten för bestämning av skattebasen för dem den sista dagen i kvartalet då hela paketet med dokument enligt artikel 165 i Ryska federationens skattelag samlas in.

Exporttransaktioner kan utföras av mellanhandsföretag som verkar enligt provisions- eller kommissionsavtal. En mellanhand är en juridisk eller fysisk person som står mellan säljaren eller köparen av varor och tillhandahåller vissa tjänster till säljaren eller köparen på grundval av ett avtal som ingåtts mellan dem.

I internationell handel görs ett stort antal transaktioner genom mellanhänder. Det finns flera anledningar till detta.

För det första kan exportörens otillräckliga kunskap om marknaden för sin produkt, handelsvillkoren för denna produkt i ett visst land leda till stora förluster. Kvalificerade företag - mellanhänder som äger information om marknadspositionen för en viss produkt eller tjänst, som har information om köpande företag, kan mer effektivt sälja exportprodukten.

För det andra tillgrips tjänster från mellanhänder när man säljer en ny produkt på en redan bemästrad marknad för att ta reda på om denna produkt kommer att efterfrågas, om den kommer att hitta köpare på de föreslagna villkoren och vad som kan göras för att marknadsföra den nya produkt till denna marknad. Exportörer använder ofta lokala handels- och mellanhandsföretag som har ett omfattande distributionsnätverk, lager och utställningslokaler. I det här fallet behöver exportören inte utveckla sitt eget försäljningsnätverk inom importlandets territorium, vilket sparar betydande medel. Dessutom känner lokala mellanhandsföretag sin nationella marknad bättre och kan sälja varor mer lönsamt.

En viktig faktor är att en exportör som använder sig av mellanhänder är befriad från många bekymmer i samband med försäljning av varor.

Förmedlare används också för att skaffa information och konsulttjänster för marknadsundersökningar för att skaffa sig egen kunskap om marknaden för en produkt: om dess företagsstruktur, om kvaliteten på de varor som erbjuds på marknaden och priserna för dem, om kraven hos köpare för kvaliteten på varor. Detta är särskilt användbart under den inledande perioden av utländsk ekonomisk aktivitet, tills företaget samlar på sig sin egen erfarenhet.

Men det finns också nackdelar med att attrahera mellanhänder. Bristen på direkta kontakter med köpare av exportprodukter har inte den bästa effekten på utvecklingen av de efterfrågade marknaderna. Dessutom minskar avgifter för förmedlingstjänster exportintäkterna.

Således, frågan om huruvida man ska använda tjänsterna från en mellanhand eller leta efter en utländsk partner för sig själv och ingå ett kontrakt med honom direkt, måste det ryska företaget besluta i varje enskilt fall och jämföra alla fördelar och nackdelar.

När man utför utrikeshandelstransaktioner med deltagande av mellanhänder är frågan om juridisk registrering av relationer mellan de tre parterna - säljaren, köparen och mellanhanden - mycket viktig. Och det finns flera punkter som spelar roll.

Först och främst måste du förstå vem mellanhanden mellan säljaren och köparen representerar. Han kan inte samtidigt företräda båda parters intressen. Därför, i regel, den som vände sig till honom för tjänster först, han kommer att representera den andra sidan, det är med denna part som han måste ha ett serviceavtal. Detta avtal definierar omfattningen av förmedlarens befogenheter, hans rättigheter och skyldigheter.

Det är arten av det avtal som ingåtts mellan förmedlaren och den part han företräder som avgör den rättsliga grunden för förmedlarens förhållande till den andra parten i transaktionen: har förmedlaren rätt att ingå och underteckna denna transaktion och, i så fall, för vems räkning och på vems bekostnad. Enligt detta kriterium delas mellanhänder i världspraxis in i fyra grupper

Den första gruppen består av mellanhänder som inte alls har rätt att teckna transaktioner (ombud, mäklare, mäklare). De söker en partner i transaktionen för den part de representerar, sammanför parterna, men själva agerar de inte som avtalspart i transaktionen. Ett förmedlingsavtal på bestämd eller obestämd tid tecknas mellan en förmedlare av detta slag och den part han företräder (huvudmannen). Detta avtal anger vilka typer av varor som förmedlaren ska sälja, lagens karaktär (exklusivt eller med reservationer), priset bestäms av huvudmannen, förmedlaren påverkar inte prisbildningen, förfarandet för rapportering och beloppet av ersättning. Äganderätten till varorna övergår inte till förmedlaren, den ligger kvar hos huvudmannen fram till försäljningen av varan till köparen. Det är brukligt i internationell handelspraxis att inkludera en konkurrensklausul i avtalet som en mellanhands skyldighet.

De juridiska särdragen i byråavtal fastställs i kapitel 52 i Ryska federationens civillag (nedan kallad Ryska federationens civillag).

Definitionen av ett agenturavtal ges av artikel 1005 i den ryska federationens civillag:

"Artikel 1005. Byråavtal

1. Enligt agenturavtalet åtar sig den ena parten (ombudet) mot ersättning att för den andra partens (huvudmannens räkning) utföra rättsliga och andra åtgärder för egen räkning, men på uppdragsgivarens bekostnad eller för och på uppdrag och kl. huvudmannens bekostnad.

I en transaktion som görs av ett ombud med en tredje part på uppdrag av och på uppdragsgivarens bekostnad uppstår rättigheterna och skyldigheterna direkt från uppdragsgivaren.

2. I fall där agentens allmänna befogenheter att genomföra transaktioner för huvudmannens räkning anges i det skriftliga agenturavtalet, ska denne i förhållande till tredje part inte ha rätt att hänvisa till bristen på vederbörlig befogenhet av agenten, såvida han inte bevisar att tredje man kände till eller borde ha känt till begränsningen av agentens befogenheter.

3. Ett agenturavtal kan ingås för en viss tid eller utan att ange giltighetstiden.

4. Lagen kan föreskriva detaljerna för vissa typer av agentavtal."

Av definitionen följer att parterna i agenturavtalet är ombudet (exekutor) och uppdragsgivaren (kunden).

Enligt agenturavtalet åtar sig agenten att mot betalning för huvudmannens räkning utföra rättsliga och andra handlingar för egen räkning, men på uppdragsgivarens bekostnad eller för uppdragsgivarens räkning och på uppdragsgivarens bekostnad.

Beroende på hur agenturavtalet ingås skiljer sig rättigheter och skyldigheter för var och en av avtalsparterna.

Under en transaktion som görs av ett ombud med en tredje part för dennes räkning och på uppdragsgivarens bekostnad, förvärvar ombudet rättigheterna och blir skyldig, även om huvudmannen angetts i transaktionen eller inlett direkta förbindelser med tredje man för att genomföra transaktionen. I det här fallet är reglerna i kapitel 51 i den ryska federationens civila lag, det vill säga reglerna i kommissionsavtalet, tillämpliga på förbindelserna som härrör från agenturavtalet.

I en transaktion som görs av ett ombud med en tredje part för uppdragsgivarens räkning och på bekostnad av uppdragsgivaren härrör rättigheterna och skyldigheterna direkt från uppdragsgivaren. I det här fallet är reglerna i kapitel 49 i den ryska federationens civillag "Beställningsavtal" tillämpliga. Man bör komma ihåg att om ett agenturavtal genomförs i enlighet med schemat för ett ordningskontrakt, gäller de allmänna reglerna om representation som fastställts i kapitel 10 i den ryska federationens civillag, såväl som för orderkontrakt.

Ett agenturavtal är en form av ett medlingsavtal som innehåller delar av ett provisionsavtal och ett provisionsavtal.

Inom ramen för ett avtal kan en agent anförtros instruktioner av annan karaktär: han utför vissa, tala för sin egen räkning, andra för sin huvudmans räkning.

Huvudmannen betalar till agenten ett arvode med det belopp och på det sätt som anges i förmedlingsavtalet. Denna bestämmelse fastställs av artikel 1006 i den ryska federationens civillag:

"Artikel 1006. Agenturavgift

Huvudmannen är skyldig att betala ombudet ett arvode med det belopp och på det sätt som föreskrivs i förmedlingsavtalet.

Om beloppet på förmedlingsarvodet inte anges i agenturavtalet och det inte kan fastställas baserat på villkoren i kontraktet, ska ersättningen betalas med det belopp som fastställs i enlighet med punkt 3 i artikel 424 i denna kod.

I avsaknad av villkor i avtalet om förfarandet för betalning av ombudsavgiften är huvudmannen skyldig att betala avgiften inom en vecka från det att ombudet lämnat in en rapport för den senaste perioden till honom, om inte ett annat förfarande för betalning av avgift följer av avtalets kärna eller affärssed."

Förmedlingsavtalet, liksom provisionsavtalet, antas vara betungande. Oavsett om ombudet agerar för uppdragsgivarens räkning eller för egen räkning är uppdragsgivaren skyldig att betala ersättning, även om betalningsklausulen utelämnas i avtalet. Ett agenturavtal kan begränsa huvudmannens och agentens rättigheter, detta fastställs i artikel 1007 i den ryska federationens civillag:

"Artikel 1007. Begränsningar av agenturavtalets rättigheter för huvudmannen och agenten

1. Agenturavtalet kan föreskriva huvudmannens skyldighet att inte ingå liknande agenturavtal med andra ombud som är verksamma inom det territorium som anges i avtalet, eller att avstå från att bedriva självständig verksamhet på detta territorium, liknande verksamhet som är föremål för agenturavtal.

2. I ett agenturavtal kan föreskrivas om agentens skyldighet att inte ingå liknande agenturavtal med andra huvudmän, vilka måste ingås inom ett territorium som helt eller delvis sammanfaller med det territorium som anges i avtalet.

3. Villkoren i agenturavtalet, enligt vilket agenten har rätt att sälja varor, utföra arbete eller tillhandahålla tjänster uteslutande till en viss kategori av köpare (kunder) eller uteslutande till köpare (kunder) som har en plats eller plats bosättning inom det territorium som anges i avtalet, är ogiltiga."

Låt oss jämföra med provisionsavtalet. Provisionsavtalet kan ingås för en viss period eller utan att specificera dess giltighetstid, med eller utan angivande av territorium för dess utförande. Den kan innehålla eller inte innehålla uppdragsgivarens åtagande att inte ge tredje part rätt att göra transaktioner i hans intresse och på hans bekostnad, vars utförande anförtros kommissionären. Villkor beträffande utbudet av varor som är föremål för provisionen kan förhandlas eller inte. I detta avseende liknar agenturavtalet provisionsavtalet.

Sådana begränsningar är inte möjliga inom ramen för orderavtalet.

Om advokaten enligt orderavtalet inte kan delegera verkställandet av ordern, kan agenten enligt agenturavtalet (även om han agerar på uppdragsgivarens vägnar) överföra en del av sina uppgifter till underagenten, om detta inte strider mot paragrafen. 2 i artikel 1009 i den ryska federationens civillagstiftning, enligt vilken underagenten kan agera på uppdragsgivarens vägnar enligt allmänna villkor för överföring.

Det innebär att en attesterad fullmakt ska utfärdas till underagenten. Men i detta fall blir frågan om möjligheten till flera delegationer kontroversiell. Precis som det föreskrivs för kommissionsavtalet är agenten i alla fall skyldig att lämna rapporter till huvudmannen i enlighet med artikel 1008 i Ryska federationens civillag.

Detta är skillnaden mot beställningskontraktet, då det, beroende på beställningens karaktär, kanske inte finns något behov av att lämna en rapport till huvudmannen.

Om förmedlingsavtalet inte anger tidsfrister för att lämna rapporter, måste kommissionären lämna en rapport om utförandet av ordern och agenten - när han uppfyller kontraktet eller vid utgången av kontraktet.

Annars gäller reglerna i kapitel 49 eller kapitel 51 i den ryska federationens civillagstiftning för agenturavtal, beroende på typen av agentavtal.

Således granskade vi kontraktet, som agerar inom ramen för vilka affärsenheter kan utföra förmedlande aktiviteter. Av allt material som erbjuds läsaren blir det tydligt att förmedlingsverksamheten är ganska komplicerad ur civil-, redovisnings- och följaktligen skattelagstiftningens synvinkel. Och idag förblir många frågor relaterade till förmedlande verksamhet oreglerade i normen. Om vi till exempel jämför alla medlingsavtal: provisioner, order och agenturavtal, kan vi dra slutsatsen att det mest lagstiftande av alla listade avtal är provisionsavtalet. Skattebetalarna bör komma ihåg att genom att låta huvudmannen och kommissionären självständigt bestämma tidpunkten för rapporten, föreskriver civillagen andra regler för inlämning av rapporten i förhållande till agenturavtalet. Så, enligt artikel 974 i den ryska federationens civillag, är huvudmannen skyldig att omedelbart acceptera allt från advokaten som utförs av honom i enlighet med orderavtalet.

Det vill säga, advokaten är skyldig att utan dröjsmål, omedelbart efter genomförandet av orderkontraktet, lämna in en rapport till huvudmannen (med bifogad styrkande handlingar, om detta krävs enligt kontraktsvillkoren). Således lämnar den ryska federationens civillag inte rätten till de parter som arbetar enligt tilldelningsavtalet att besluta om frågan om att lämna in en rapport på egen hand. Följaktligen krävs ingen ytterligare anmälan från advokaten för att huvudmannen ska kunna återspegla intäkterna från försäljningen av varor (verk, tjänster, äganderätter) korrekt i bokföringen.

Om parterna som arbetar under ordningsavtalet ändå sätter sådana villkor på egen hand och därigenom bryter mot civilrätten, måste de i det här fallet, för att beräkna inkomstskatt, använda de normer som anges för provisionsavtalet. Ännu svårare är frågan om datum för genomförandet i förhållande till agenturavtalet. Enligt artikel 1008 i den ryska federationens civillagstiftning ger civillagstiftningen de parter som arbetar under agentens avtal rätten att besluta om förfarandet och tidpunkten för att lämna en rapport till huvudmannen.

Samtidigt fastställer inte skattelagstiftningen särskilda villkor för agenten att lämna en rapport eller någon anmälan till huvudmannen om datum för försäljning av varor (arbeten, tjänster, äganderätt). I avsaknad av särskilda regler kommer huvudmän att tvingas vägledas av en allmän regel som föreskriver att dagen för mottagande av inkomst för skatteändamål kommer att vara dagen för försäljning av dessa varor (arbeten, tjänster, äganderätt), det vill säga, dagen för äganderättens övergång.

Funktioner för redovisning av ett agenturavtal.

För agentbolagets redovisning är dess ersättning inkomst från ordinarie verksamhet (klausul 5 i PBU 9/99 "Organisationens inkomster", godkänd genom order från finansministeriet av den 6 maj 1999 nr 32n). Förfarandet för att återspegla "byråtransaktioner" beror återigen på den specifika situationen, nämligen på föremålet för agenturavtalet (försäljning av varor (verk, tjänster) från huvudmannen till köpare eller köp från leverantörer av materiella värden för rektor).

Rektorn instruerade Agenten att sälja de tillverkade varorna till ett belopp av 118 000 rubel. (inklusive moms - 18 000 rubel). Förmedlingsavgiften är 5 procent (inklusive moms) av värdet på de sålda varorna. Agenten sålde försändelsen fullt ut inom den överenskomna tidsramen. Agentens revisor kommer att göra följande poster:

118 000 RUB - varorna har tagits emot för försäljning;

Debet 62 Kredit 76

118 000 RUB - försäljning av varor till köpare återspeglas;

Kredit 004

118 000 RUB - varorna har överförts till köparna;

Debet 51 Kredit 62

118 000 RUB - fått betalning för de sålda varorna;

Debet 76 Kredit 90

5 900 RUB - Upplupen ombudsavgift från och med dagen för godkännande av agentens rapport av huvudmannen;

Debet 90 Kredit 68

900 RUB - Moms som tas ut på förmedlingsavgiften;

Debet 76 Kredit 51

112 100 RUB - Medel överfördes till huvudmannen minus provisionen.

Debet 90 Kredit 99

5 000 RUB - det ekonomiska resultatet återspeglas.

Uppdragsgivaren ingick ett avtal med Ombudet enligt vilket denne förbinder sig att köpa och leverera ett varuparti till Uppdragsgivarens lager. Beloppet som överförs till agenten för detta ändamål är 236 000 rubel. (inklusive moms). Förmedlingsavgiften är 5 procent (inklusive moms) av kostnaden för den köpta produkten. Följande bokföringar kommer att göras i Agentens bokföring:

Debet 51 Kredit 76

236 000 RUB - reflekterade medel som erhållits från rektor.

Kostnaden för de köpta varorna uppgick till 200 600 rubel. (inklusive moms), och kostnaden för dess transport är 11 800 rubel. (med hänsyn till moms).

Debet 60 Kredit 51

200 600 RUB - Återspeglas 100 % förskottsbetalning för varorna;

Debet 60 Kredit 51

11 800 RUB - betalningen för transportföretagets tjänster återspeglas;

Debet 76 Kredit 60

200 600 RUB - kostnaden för varor som köpts för huvudmannen återspeglas;

Debet 76 Kredit 60

11 800 RUB - återspeglar kostnaden för transporttjänster för de varor som köpts för huvudmannen;

Debet 76 Kredit 90

10 030 RUB - upplupen ersättning enligt agenturavtalet från och med dagen för godkännande av agentens rapport av huvudmannen;

Debet 90 Kredit 68

1530 RUB - Moms som tas ut på förmedlingsavgiften;

Debet 76 Kredit 51

13 570 RUB - de återstående medlen överförs till huvudmannen minus provisionen;

Debet 90 Kredit 99

8500 RUB - det ekonomiska resultatet återspeglas.

Den andra gruppen består av mellanhänder (kommissionärer) som sluter och undertecknar affärer med tredje part på bekostnad av den part de representerar (huvudmannen), men för egen räkning. Ett kommissionsavtal ingås mellan kommissionären och kommissionären som bestämmer omfattningen av kommissionärens befogenheter, parternas rättigheter och skyldigheter. Agenten gör för egen räkning, men på huvudmannens bekostnad, en försäljningstransaktion med tredje part. Om han i kommissionsavtalet agerar som förmedlare före åtagandet, är han i transaktionen med en tredje part en part i avtalet, det vill säga han agerar som säljare, och därmed rättigheterna och skyldigheterna under försäljningen transaktion uppstår mellan kommissionären och tredje part.

Kunden är skyldig att presentera varorna, efter att ha kommit överens med kommissionären om det högsta priset, med hänsyn till vilket kommissionären kommer att fastställa priset för transaktionen med en tredje part. Äganderätten till varorna övergår inte till kommissionären och kvarstår hos kommissionären tills varan överlåts till tredje part. Kommissionären är dock inte ansvarig gentemot kunden för utförandet av transaktionen av tredje part, om inte annat följer av avtalet mellan dem. Om han enligt avtalet övertar en garanti för genomförandet av transaktionen av en tredje part, som kallas "del credere", är kommissionärens ansvar gentemot huvudmannen i händelse av att transaktionen inte genomförs av en tredje part (exempelvis utebliven betalning) uppstår. Kommissionären är även ansvarig om han inte visat erforderlig skönsmässighet vid valet av tredje man. Men kommissionären är ansvarig inför avsändaren för transaktionens giltighet i alla fall. En variant av provisionsavtalet är konsignationsavtalet.

Provisionsavtal är ett betalavtal. Enligt den betalar uppdragsgivaren ett arvode till kommissionären i form av en överenskommen procentsats av transaktionsbeloppet eller skillnaden i pris.

Den tredje gruppen av mellanhänder är advokater som sluter transaktioner med tredje part på uppdrag av och på bekostnad av den företrädda parten (huvudmannen). Ett uppdragsavtal ingås mellan advokaten och huvudmannen (huvudmannen). Advokaten åtar sig att utföra alla åtgärder, oftast förknippade med att hitta en partner och slutföra en transaktion för försäljning av varor med honom. För att utföra dessa handlingar utfärdar huvudmannen en fullmakt till ombudet. Eftersom advokaterna gör transaktioner för uppdragsgivarnas räkning och på deras bekostnad uppstår inga rättsliga relationer mellan dem och tredje part, rättigheterna och skyldigheterna enligt transaktionen uppstår mellan tredje parten och uppdragsgivaren. Detta är skillnaden mellan ett kommissionsavtal och ett kommissionsavtal.

Den fjärde gruppen består av de mellanhänder som sluter ett avtal med tillverkaren eller exportören för att ge dem rätt att sälja varorna. Enligt detta avtal åtar sig tillverkaren eller exportören att leverera varorna och mellanhanden att köpa den från dem för vidareförsäljning till tredje part redan för egen räkning och på egen bekostnad. Sådana mellanhänder kallas handlare, återförsäljare, distributörer, beroende på vilken terminologi som används i landet.

Alla dessa mellanhänder verkar i försäljningssystemet för varor, engagerade i deras återförsäljning. Återförsäljarna är närmast slutkonsumenten. Dessutom ägnar de sig åt återförsäljning av värdepapper och valutor. Distributörerna, som är mellanhänder mellan tillverkaren och konsumenten, står närmare tillverkaren. Ett företag kan ha sin egen distributör för att sälja sina produkter utomlands. Han skapar ett eget säljnätverk, bestående av olika länkar. Återförsäljare är en av sådana länkar.

Enligt avtalet om upplåtelse av försäljningsrätten uppstår samma rättsförhållande som enligt köpeavtalet. Men till skillnad från den vanliga återförsäljningen av varor är mellanhanden skyldig att sälja de köpta varorna på de villkor som bestäms av avtalet. Som regel fastställer avtalet en lägsta försäljningsvolym för en viss tidsperiod, definierar det territorium där återförsäljaren kan sälja varorna. Förmedlaren ansvarar för att organisera reklam, förköpsservice (showrooms, provutställningar) och efterföljande underhåll. Förmedlaren åtar sig skyldigheten att respektera den företrädda partens intressen, att inte skapa konkurrens för den, att tillhandahålla villkor för sina varor som inte är sämre än för andra kunders varor.

Avtalet kan ge denna mellanhand en monopolrätt att sälja varor i ett visst territorium. Då kan den part som representeras av honom (tillverkare, exportör) inte sälja på detta territorium vare sig självständigt eller genom andra mellanhänder varorna i det sortiment som anges i avtalet. Och gör han det måste han betala en avgift till monopolförmedlaren. Likaså kan det i avtalet föreskrivas att förmedlaren inte har rätt att sluta avtal om tillhandahållande av försäljningsrätt med andra leverantörer.

Mellanhänderna i denna grupp belönas i form av skillnaden mellan inköpspriset för varorna från den exporterande tillverkaren och återförsäljningspriset.

I rysk lagstiftning regleras inte handel och förmedlingsverksamhet. Den ryska federationens civillag innehåller artiklar som innehåller bestämmelser om ett kommissionsavtal och instruktioner, och innehåller också konceptet med ett agenturavtal.

Låt oss överväga reflektionsordningen i redovisningen av transaktioner under ett provisionsavtal. Avräkningar mellan avsändaren och kommissionären görs genom konto 76 "Avräkningar med olika gäldenärer och borgenärer". Samtidigt öppnar de underkonton till konto 76: kommissionären - "Avräkningar med huvudmannen", huvudmannen - "Avräkningar med kommissionären". Kommissionären återspeglar de varor som tagits emot på provision på konto utanför balansräkningen 004 "Varor accepterade för provision". Den avsändare som överförs till provisionen tar hänsyn till varorna på underkontot som öppnats till konto 45 ”Varor som skickas på kommission

Organisationen har ingått ett agenturavtal med den enskilde företagaren enligt vilket vi ska exportera varorna för egen räkning Fråga: 1. Vem måste bekräfta nollsatsen för denna export - agenten (vårt företag) eller huvudmannen som försåg oss med varorna för export? Utfärdar vår organisation en faktura med 0 moms?

H slutpriset bekräftas av huvudmannen.

För leveranser utanför tullunionen.

Giltigheten av tillämpningen av skattesatsen på 0 procent bekräftas genom att huvudmannen skickar in kopior av följande dokument till skattekontoret:

För leveranser inom tullunionen

För att göra detta måste huvudmannen lämna in till skattekontoret:

Dessa dokument måste skickas in inom 180 dagar från leveransdatum. Om handlingarna inte lämnas in inom angiven tid, då bör en skattesats på 18 eller 10 procent tillämpas på varorna som skickas. Dessutom bör tidpunkten för fastställande av skattebasen betraktas som dagen för leverans av varor eller dagen för förskottsbetalning, beroende på vad som hände tidigare (klausul 9 i artikel 167 i Ryska federationens skattelag). Därför kommer organisationen att behöva beräkna och betala ytterligare straffavgifter.

Om paketet med dokument som bekräftar tillämpningen av 0-procentsatsen samlas in efter 180 dagar, då kan det lämnas in till skatteverket, men detta måste göras innan tre år av preskriptionstiden löper ut. I detta fall omräknas mervärdesskatten med 0 procent, och den resulterande överbetalningen kan återbetalas eller kvittas.

Avsändaren lämnar in handlingar som bekräftar giltigheten av tillämpningen av 0-procentig skattesats samtidigt med momsdeklarationen. Efter att ha lämnat in deklarationen, under en kontorsrevision, kontrollerar skattemyndigheten de inlämnade handlingarna. Utöver dem begär och verifierar de dokument som motiverar det skattebelopp som deklarerats för återbetalning på det sätt som föreskrivs i artikel 88 i Ryska federationens skattelag. *

För att bekräfta möjligheten att tillämpa 0 procentsatsen och avdragen behöver du inte vänta på att exportkontraktet genomförs fullt ut. Det är möjligt att lämna in mervärdesskattedeklarationer med en återspegling av exportverksamheten vid delleverans av varor för export. Förutsatt att alla dokument som anges i artikel 165 i Ryska federationens skattelag rörande denna försändelse kommer att lämnas till skattekontoret tillsammans med en momsdeklaration (brev från Rysslands finansministerium daterat den 12 november 2012 nr 03-07 -08 / 316). *

För leveranser inom tullunionen *

Nollsatsen måste också bekräftas inom 180 kalenderdagar från dagen för avsändningen av varorna (klausul 3 i artikel 1 i protokollet).

För att göra detta måste avsändaren lämna in till skattekontoret:

provisionsavtal;
kopior av transport, fraktdokument som bekräftar export av varor utanför Rysslands territorium, med tullmärken (klausulerna 2 och 9 i artikel 165 i Ryska federationens skattelag).
Vid frakt av varor ska agenten utfärda en faktura till köparen för dennes räkning. Agenten tilldelar fakturanumret enligt sin kronologi. Resten av fakturauppgifterna ska fyllas i enligt allmänna regler.

Skälen för denna position ges nedan i materialen i Glavbukh-systemet

Paketet med dokument som bekräftar faktumet av export till medlemsländerna i tullunionen inkluderar: *

Olga Tsibizova, biträdande direktör för avdelningen för skatte- och tulltaxepolitik vid Rysslands finansministerium

2.Artikel: Vi exporterar varor under ett kommissionsavtal

Yu.V. Ushakov, skattekonsult

Det är möjligt att tillämpa en momssats på 0 procent för export även för delleverans av varor. Icke desto mindre ska relevanta handlingar lämnas till skattekontoret tillsammans med deklarationen.

Du kan exportera genom en mellanhand

Begreppet export definieras av punkt 28 i artikel 2 i den federala lagen av den 8 december 2003 nr 164-FZ "Om grunderna för statlig reglering av utrikeshandelsverksamhet" som export av varor från Ryska federationen utan skyldighet att återimportera. Varuexporten kan genomföras med medverkan av en mellanhand, medan relationen mellan parterna kan byggas på grundval av ett agenturavtal, provision eller agentur. Det vill säga att provisionsavtalet är en av de typer av avtal med deltagande av en mellanhand.

I enlighet med punkt 1 i artikel 990 i Ryska federationens civillagstiftning ingås kommissionsavtalet i syfte att kommissionären ska utföra en eller flera transaktioner i huvudmannens intresse. Kommissionären agerar för egen räkning, vilket gör honom skyldig enligt ett utrikeshandelsavtal. Det är sant att kommissionären i det allmänna fallet inte är ansvarig för att en utländsk köpare har utfört sina uppgifter på ett felaktigt sätt, till exempel för sen betalning av varor. Sådant ansvar är endast möjligt om parterna kommer överens om att kommissionären tar på sig en garanti (del credere) gentemot avsändaren för genomförandet av transaktionen av den utländska partnern.

Kommissionärens rapport måste innehålla följande uppgifter: *

Vid inlämnande av en rapport för en viss tid, ska dessa uppgifter lämnas i rapporten i enlighet med bifogade dokument separat för varje varuförsändelse (tulldeklaration), med angivande av dokumentnummer och datum för deras registrering. Provisionsavtalet kan fastställa behovet av en mer detaljerad dekryptering av data, till exempel genom nomenklaturen av varor inom ett parti (tulldeklaration) eller genom enheter av förpackningar, förpackningar etc.

Belagt med moms med en sats på 0 procent

Varor som exporteras från Ryska federationens tullområde inom exportregimen, inklusive genom en mellanhand, är föremål för mervärdesskatt till en nollsats. Samtidigt kan avsändaren från budgeten återbetala beloppet för den "ingående" mervärdesskatten på de sålda varorna först efter slutet av en skrivbordsrevision av dokument som bekräftar tillämpningen av 0 procents skattesats och avdrag *.

I en skrivelse daterad den 12 november 2012 nr 03-07-08 / 316 bekräftade Rysslands finansministerium denna bestämmelse, vilket indikerar att tillämpningen av en nollsats på mervärdesskatt vid export av varor genom en mellanhand (kommissionär) är legitimt med förbehåll för de villkor som anges i artikel 165 i RF-kodens skatt. De momsbelopp som presenteras vid köp av varor eller betalas vid import av varor till Ryska federationens territorium är föremål för avdrag efter registreringen vid försäljning för export vid tidpunkten då de samlas in och lämnas till skatten paket med dokument som bekräftar exporten. För detta måste en faktura utfärdas för varor av ryskt ursprung, och om varor som importeras genom export exporteras, ska tull mervärdesskatt vid import betalas. Grunden är Ryska federationens skattelag.

För att separera skattebeloppen relaterade till varor som säljs för export från det totala beloppet för "ingående" moms, måste organisationen fastställa förfarandet för att klassificera skatten som exportverksamhet och separat redovisning av moms (vid den allmänna skattesatsen och skattesatsen) på 0 procent) och fixa det i redovisningsprincipen. *

Särredovisning innebär att du separat behöver ta hänsyn till beloppet av "ingående" moms på varor, verk, tjänster som samtidigt används i transaktioner som beskattas med nollsats, och i andra transaktioner.

Behovet av särredovisning beror på olika regler för avdrag för den "ingående" mervärdesskatten på varor som köpts för transaktioner som beskattas med 0 procent och köps för transaktioner som beskattas till allmän skattesats. Vanligtvis fördelas den totala "ingående" mervärdesskatten i proportion till intäkterna.

Nollpris bekräftas av avsändaren

Avsändaren bekräftar giltigheten av tillämpningen av 0-procentig skattesats och skatteavdrag genom att skicka in kopior av följande dokument till skattekontoret:
- kontrakt på grundval av vilka exporten av varor utförs (provisionsavtal och kommissionskontrakt med köparen);
- ansökan om import av varor och betalning av indirekta skatter;
- transport (frakt)dokument.
  - ett avtal på grundval av vilket den ryska säljaren exporterade varor (försäljnings- och köpavtal, leasing, handelskredit, kontrakt för tillverkning av varor eller för bearbetning av kundlevererade råvaror);
  - ett utlåtande från köparen (förutom vid export i en fritullzon eller ett tullager) med ett märke från skatteinspektionen i importlandet om import av exporterade varor och betalning av indirekta skatter, eller att importen av sådana varor inte är föremål för till moms (brev från Rysslands finansministerium daterat den 16 april 2014 . nr 03-07-RZ / 17338). Ansökan kan lämnas antingen i pappersform (i fyra exemplar), eller i elektronisk form med en förstärkt kvalificerad elektronisk signatur. Om ansökan tas emot från köparen i elektronisk form, måste den också innehålla ett meddelande om anbringande av ett märke av skattekontoret i importlandet. I det här fallet krävs ingen pappersansökan (brev från Rysslands federala skattetjänst daterat 1 juli 2015 nr ЗН-4-17 / 11507).
    Om uppgifter om ansökningar kommer in till skatteinspektionen inom ramen för enskilda internationella avdelningsöverenskommelser ska uppgifter om dessa finnas med i ansökningslistan;
  - en kopia av tulldeklarationen (för export i fritullzonen eller tullager). I detta fall lämnas inte köparens ansökan om import av varor;
  - transport- och (eller) fraktdokument som bekräftar förflyttning av varor från Rysslands territorium till ett annat lands territorium - en medlem av tullunionen (om utförandet av sådana dokument föreskrivs i nationell lagstiftning);
  - andra dokument som bekräftar giltigheten av tillämpningen av en momssats på noll (till exempel mellanhandsavtal om en rysk organisation exporterar varor genom en mellanhand (klausul 2 i artikel 165 i Ryska federationens skattelag)). *
  - kvantiteten och kostnaden för de varor som säljs av kommissionären (kopior av fraktdokument, tulldeklarationer måste bifogas rapporten) som anger datumet för överföringen av äganderätten till de skickade varorna till en utländsk köpare (om mellanhanden agerar som avsändare );
  - Kostnaden för faktiskt uppkomna utgifter som ska ersättas av huvudmannen, med bifogad kopia av primära handlingar;
  - provisionsbeloppet, som beräknas i enlighet med villkoren i avtalet;
  - beloppet för de mottagna exportintäkterna (förskott) och tidpunkten för deras kreditering på transitvalutakontot (om mellanhanden deltar i beräkningarna) med bifogad kopia av bankdokument (utdrag, meddelanden, etc.) som bekräftar mottagandet av pengar från köparen; *
  - annan information som avtalsparterna kommit överens om.
- provisionsavtal;
- ett avtal om leverans av varor som ingåtts av en kommissionär med en utländsk person;
- tulldeklaration med tullmärken;
- kopior av transport, fraktdokument som bekräftar export av varor utanför Rysslands territorium, med tullmärken (s.