Är det möjligt att undvika överfakturering, som med förmedlingstjänster, eller en handling för ersättning av transport (de utan faktura, även för kunden). Vi tar det till kunden, han betalar oss, och vi ger honom helt enkelt ett intyg + faktura för transporttjänster,

I en sådan situation är det mer korrekt att ordna kostnaderna för att leverera varor till köparen utifrån förmedlingsavtal. Men i praktiken anger säljare ofta, för att underlätta dokumentflödet, i försäljningskontrakt separat ersättning för transporttjänster utöver priset på varorna. Leveranstjänster tillhandahålls faktiskt av ett tredje parts företag. Ur den nuvarande civillagstiftningens synvinkel är detta inte helt sant, eftersom det är omöjligt att "sälja vidare" en tjänst som i huvudsak utfördes av ett annat företag.

Men skatteinspektörer ställer som regel inga anspråk mot en sådan transaktion, förutsatt att ersättningsbeloppet ingår i beskattningsunderlaget för inkomstskatt och mervärdesskatt. Risken för ytterligare skatteavgifter är till exempel möjlig om säljaren tillhandahålls en tjänst av ett transportföretag utan moms och han ”återfakturerar” den till köparen, även detta utan moms. Rysslands finansministerium noterar i skrivelser daterade 22/10/13 nr 03-07-09/44156 och daterade 02/06/13 nr 03-07-11/2568 att köparens ersättning för utgifter som leverantör av varor i samband med deras leverans är förknippad med betalning för varor, som säljs av leverantören till köparen. Följaktligen måste pengarna som erhålls av säljaren av varor från köparen som ersättning för kostnader för tjänster för transport av varor inkluderas av säljaren i momsbeskattningsunderlaget (avsnitt 2, klausul 1, artikel 162 i Ryska federationens skattelagstiftning ).

Hur man reflekterar i redovisnings- och beskattningstjänster för leverans av färdiga produkter (varor), om leverantören organiserar leverans av en tredjepartstransportör

Ofta, vid försäljning av färdiga produkter (varor), organiserar leverantörsorganisationen sin leverans till köparen. I detta fall kan leveranskostnaderna bäras av köparen, och leverantören kan organisera det. Dessutom är andra alternativ möjliga:

• Leveranskostnader ingår i kostnaden för färdiga produkter (varor);
• Leveranskostnader faktureras köparen utöver priset på den köpta färdiga produkten (varan).

Dokumentera

Dokumentation av leverans av färdiga produkter (varor) beror på vilken möjlighet för betalning av leveranskostnader som anges i kontraktet.

Om säljaren ordnar leverans på köparens bekostnad, tillhandahåller han faktiskt tilläggstjänster. I detta fall levererar inte säljaren själv produkterna (varorna). Sådana tjänster måste bekräftas av en rapport (tjänstetillhandahållandecertifikat). Fakturan utfärdas av transportföretaget.

Om leveranskostnader ingår i kostnaden för produkter (varor), så utfärdar inte säljaren någon faktura separat.

Om leveranskostnader debiteras köparen utöver priset för produkten (varan) utfärdas fakturan för leveranstjänster av säljaren, som i regel tillhandahåller tjänster för leverans av produkter (varor) till köparens lager.

När säljaren organiserar leverans av färdiga produkter (varor) på köparens bekostnad kan säljaren ingå avtal med ett transportföretag. Dessutom, om lasten kommer att transporteras på väg, är fraktsedeln i den form som godkänts (klausul 2 i artikel 785 i Ryska federationens civillag, klausul 6 i reglerna som godkänts genom dekret från Ryska federationens regering 15 april 2011 nr 272) likställs med transportavtalet. I detta fall kan följande typer av avtal ingås mellan säljaren och köparen av färdiga produkter (varor):

• transportexpeditionsavtal. I det här fallet kommer köparen av färdiga produkter (varor) att vara kunden och säljaren kommer att vara speditören. Deras relationer kommer att regleras av kapitel 41 i den ryska federationens civillag;
• agenturkontrakt. I detta fall kommer köparen av färdiga produkter (varor) att vara huvudman och säljaren kommer att vara advokat (förmedlare mellan transportföretaget och köparen). Deras relationer kommer att regleras av kapitel 49 i den ryska federationens civillag;
• provisionsavtal. I detta fall kommer köparen av färdiga produkter (varor) att vara huvudman och säljaren kommer att vara kommissionär (en mellanhand mellan transportföretaget och köparen). Deras relationer kommer att regleras av kapitel 51 i den ryska federationens civillag;
• agenturkontrakt. I detta fall kommer köparen av färdiga produkter (varor) att vara huvudman och säljaren kommer att vara ombud (förmedlare mellan transportföretaget och köparen). Deras relationer kommer att regleras av kapitel 52 i den ryska federationens civillag.

Utmärkande för transportexpeditionsavtalet är speditörens ökade ansvar för förlust, brist eller skada (förstöring) av last (). En integrerad del av ett sådant avtal är vidarebefordran av dokument (klausul , och i reglerna, godkända genom dekret från Ryska federationens regering av den 8 september 2006 nr 554). Order från Rysslands transportministerium av den 11 februari 2008 nr 23 godkände förfarandet för registrering och former för vidarebefordran av dokument:

Intermediäravtal skiljer sig åt i karaktären av förmedlarens handlingar (art. , och Ryska federationens civillag). Istället för att ingå separata avtal (köp och försäljning och mellanhand eller köp- och försäljnings- och transportexpedition) kan du sluta ett avtal - blandat, som kommer att innehålla bestämmelserna i köp- och försäljnings- och mellanhands- eller köp- och försäljnings- och speditionsavtal (klausul 3) av artikel 421 i Ryska federationens civillag).

Situation: är det möjligt att sluta avtal med köparen om leverans och organisering av leverans av färdiga produkter (varor) på ett sådant sätt att en separat ersättning för att organisera leverans inte betalas till leverantören

Jo det kan du.

För att göra detta, ange i köpekontraktet att leverantören levererar färdiga produkter (varor) till köparen på egen bekostnad (). I detta fall kan köp- och försäljningsavtalet föreskriva att typen av transport och transportör väljs av köparen (punkt 2, punkt 1, artikel 510 i den ryska federationens civillag). Ett sådant avtal innehåller inte delar av ett mellanhandsavtal (upplåtelseavtal, provision eller agenturavtal). Leverantören är inte en mellanhand, eftersom leveranskostnaderna bärs av honom, inte köparen (och köparen ersätter dem därefter inte) (klausul 1 i artikel 971, klausul 1 i artikel 990 och klausul 1 i artikel 1005 i civillagen ryska federationen). Därför bör ett avtal med sådana villkor inte innehålla någon förmedlingsavgift.

Om köpe- och försäljningsavtalet innehåller en klausul som förelägger leverantören att för egen räkning eller för köparens räkning sluta avtal med fraktföraren och köparen betalar för leverans, anses ett sådant avtal vara blandat. Det vill säga, det innehåller både villkoren för köp- och försäljningsavtalet och villkoren i mellanhandsavtalet (klausul 1 i artikel 971, klausul 1 i artikel 990, klausul 1 i artikel 1005 och klausul 3 i artikel 421 i civillagen). Den ryska federationen). Ett mellanhandsavtal (byråavtal, kommissionsavtal, kommissionsavtal) betalas. Om avtalet inte anger storleken på ersättningen, måste leverantörens tilläggstjänster för att organisera leverans betalas baserat på den kostnad som de vanligtvis betalas till i en jämförbar situation. Sådana regler fastställs av artiklarna och punkt 3 i artikel 424 i den ryska federationens civillag. Om leverantören i en sådan situation inte bokför förmedlingsavgiften kan skattekontoret ta ut böter och vite:

• för moms och inkomstskatt (om det allmänna skattesystemet tillämpas);
• för en enda skatt med förenkling (om organisationen tillämpar förenkling).

Detta beror på det faktum att skattebaserna för dessa skatter kommer att underskattas (klausul 1, artikel 156, Ryska federationens skattelag).

Belopp som inte är relaterade till försäljning ingår inte i momsunderlaget

Belopp som säljaren tar emot från köparen för att ersätta kostnader för leverans av varor av en transportorganisation

Om säljaren fått pengar från köparen för att ersätta kostnaderna för att leverera varor av en transportorganisation, är sådana belopp inte momspliktiga. Risken är att det ryska finansdepartementet har motsatt uppfattning. Därför bevisar företag sin sak i domstol.

Skattebetalarnas främsta argument är att säljaren inte själv tillhandahåller transporttjänster. Ersättning för transportkostnader skapar inte ytterligare inkomster för honom.

Till exempel, i ett av fallen angav FAS Povolzhsky District att, enligt villkoren för leveranskontrakt och tilläggsavtal till dem, transport och relaterade kostnader inte inkluderades i priset på varorna (Resolution från FAS Povolzhsky District daterad augusti 12, 2013 nr A65-32027/2012). Ansvaret för att leverera varan tilldelades leverantören. Och köparen ersatte leverantören kostnaderna för att leverera varorna. Transporttjänster tillhandahölls av specialiserade organisationer och enskilda företagare.

Som ett resultat av detta kom domstolen fram till att skattebetalaren själv inte tillhandahållit transporttjänster till kunder. Följaktligen är kompensation för sådana kostnader inte momspliktig (beslut från den federala antimonopoltjänsten i det nordvästra distriktet daterad 26.05.10 nr. A66-7801/2009 och daterad 02.14.08 nr A05-1030/2007, fastställande av Ryska federationens högsta skiljedomstol daterad 09.08.09 nr VAS-11613/09).

Från en artikel i tidningen Russian Tax Courier, nr 7, april 2014
Kontrollera dig själv: hur du levererar varor utan skatteförluster

Bolaget fick ersättning från köparen för kostnader för transportföretagets leverans av godset. Är det nödvändigt, enligt det ryska finansministeriet, att inkludera beloppet för sådan kompensation i momsbasen?

• A Ja
• B Nej

Rätt svar är A
Rysslands finansministerium noterar i skrivelser daterade 22/10/13 nr 03-07-09/44156 och daterade 02/06/13 nr 03-07-11/2568 att köparens ersättning för utgifter som leverantör av varor i samband med deras leverans är förenad med betalning för varor, som säljs av leverantören till köparen. Följaktligen ingår pengarna som säljaren av varor mottar från köparen som ersättning för kostnader för tjänster för transport av varor av säljaren i momsbeskattningsunderlaget (avsnitt 2, klausul 1, artikel 162 i Ryska federationens skattelag). .
Samtidigt anser vissa domstolar att säljaren faktiskt inte tillhandahåller leveranstjänster. Därför har moms rätt att inte debiteras på deras värde (resolutioner från Federal Antimonopoly Service of the North-West daterad 26 maj 2010 nr A66-7801/2009, daterad 14 februari 2008 nr A05-1030/2007 och Ural Federal Antimonopoly Service daterad 14 juli 2009 nr. F09-4806/09-C3 (kvarstår i kraft av avgörande av Ryska federationens högsta skiljedomstol daterad 09/08/09 nr VAS-11613/09) distrikt ).

Enligt villkoren i det avtal som slutits med vår köpare ersätter han oss för de kostnader som vi haft för att transportera varorna till hans lager. I redovisningen återspeglar vi följande affärstransaktioner: 1.D76 (köpare av varor) K60 (transportföretag) - 100 rubel. - transportkostnader som redovisas av transportföretaget godkänns för redovisning. 2.D19 K60 (transportföretag) -18 rub. – Den moms som transportföretaget presenterar återspeglas. 3.D68 K19-18rub - accepteras för avdrag för moms uppvisat av transportföretaget. En faktura upprättades i ett exemplar (fördes i försäljningsboken). Denna faktura återspeglar återpåläggningen av transportkostnader på köparen av varorna. Köparen presenterades med en faktura på 118 rubel (inklusive moms på 18 rubel). 4.D76 (köpare av varor) K68 -18 rubel. 5.D51 K76-118 rubel - skulden för köparen av varorna för återfakturerade transportkostnader återbetalas. I detta fall har köparen av varan inte rätt att dra av ingående moms, eftersom denne inte har någon faktura. Köparen accepterar transportkostnader som överdebiterats av leverantören på grundval av vissa handlingar (upprättade av leverantören) med leverantören bifoga kopior av dokument som transportföretaget har lagt fram. Är det korrekt av leverantören att dra av den ingående mervärdesskatten som transportföretaget presenterar (se punkterna 2 och 3). Eller det vore mer korrekt att inte acceptera avdraget, utan att göra det på följande sätt. D76 (köpare av varor) K60 (transportföretag) - 118 rubel. I det här fallet uppstår frågan om det är nödvändigt att ta ut moms på uppgifterna på 1180 rubel. (säljarens ersättningsbara kostnader)?

I leverantörsredovisning : En organisation kan dra av "ingående" moms på det allmänna sätt som presenteras av ett transportföretag, under alla obligatoriska villkor. Vid erhållande av ersättningsbelopp för transportkostnader ska moms tas ut med den beräknade kursen 18/118 och faktura ska utfärdas till köparen.

I bokföringen, när du tar emot återbetalningsbelopp, måste följande poster göras: Debet 62 Kredit 90 – reflektion av ersättningsbeloppet som erhållits; Debet 90 Kredit 76 – Momsperiodisering på ersättningsbeloppet; Debet 76 Kredit 68 – återspeglar moms som ska betalas på ersättningsbeloppet.

På köparens konto : Organisationen kan inte dra av beloppet för "ingående" moms som transportföretaget uppvisar till leverantören, liksom beloppet för moms som leverantören har samlat på sig när han ersätter honom för transportkostnader.

I bokföringen, vid betalning av ersättningsbeloppet för utgifter, måste följande poster göras: Debet 41 (10) Kredit 60 - återspeglar ersättningsbeloppet som betalats; Debet 19 Kredit 60 – återspeglar den moms som leverantören presenterar.

Skälen för denna position ges nedan i materialen i Glavbukh-systemet

På frågan om avdrag för "ingående" moms av leverantören som presenteras av transportföretaget

Villkor för avdrag

Ingående moms kan dras av om följande fyra villkor är uppfyllda samtidigt:*

• förvärv av egendom (arbete, tjänster) för att utföra momspliktiga transaktioner eller förvärv av varor (arbete, tjänster) för återförsäljning;
• godkännande av förvärvad egendom (arbete, tjänster) för registrering;
• tillgänglighet av en faktura (justeringsfaktura).

Gör följande poster:*

DEBIT 62 CREDIT 90 underkonto "Intäkt"
- En ökning av intäkterna med beloppet för ersättning av utgifter återspeglas;

DEBIT 90 underkonto "moms" KREDIT 76 underkonto "moms"
- upplupna till den beräknade momssatsen på beloppet för ersättning av utgifter.

Observera att skyldigheten att betala moms till budgeten uppstår för ditt företag först när ersättning för kostnader erhålls på bankkontot. Detta följer av stycke 2 i punkt 1 i artikel 162 i Ryska federationens skattelag. I detta avseende kan du först debitera den upplupna momsen på konto 76. Och när du får pengar från din partner gör du följande:*

DEBIT 76 underkonto ”moms” KREDIT 68 underkonto ”momsberäkningar”
- skuld till budgeten för betalning av moms återspeglas.

Om frågan om förfarandet för att återspegla moms, av köparen och leverantören, vid ersättning av transportkostnader

4. Artikel: Pålitliga sätt att dra av moms på kostnaderna för leverans av varor och verktyg

Köparen ersätter ofta leverantören för kostnaderna för att frakta varorna. Och vid uthyrning av lokaler kompenserar företaget vanligtvis ägaren för elräkningar. Du kan begära ersättning för utlägg på olika sätt. Men alla är inte säkra ur momsberäkningssynpunkt. I den här artikeln visar vi hur du laddar om utgifter till din motpart. Och vi kommer att ta reda på vilket alternativ som är mest praktiskt för båda sidor, med hänsyn till de senaste förklaringarna från tjänstemän. Du kan snabbt navigera bland funktionerna i olika metoder för att slutföra en transaktion med hjälp av små tabeller.*

Köparen ersätter säljaren kostnaden för leverans av varor

Låt oss först överväga denna situation. Säljaren levererar varorna med hjälp av en tredjepartstransportör och betalar för dess tjänster från sitt konto. Köparen ersätter sedan leverantören för dessa kostnader. Det finns tre möjliga alternativ här.*

Alternativ för ersättning	Beräkning av moms från leverantören	Momsberäkning för köparen
Kostnaden för transporttjänster ingår i varupriset	Leverantören tar ut moms på hela varukostnaden. Den skatt som transportföretaget presenterar kan dras av	Skatt på inköpta varor som leverantören uppvisar kan krävas som avdrag
Leverantören och köparen ingår ett agenturavtal för köp av transporttjänster	Det är nödvändigt att återutställa fakturan från transportören till kunden. Utfärda dessutom en faktura för din förmedlingsavgift	Utifrån fakturan från mellanhandssäljaren drar köparen av skatt på kostnaden för transporttjänster. Den deklarerar också ett momsavdrag från beloppet av agentens ersättning
Köparen ersätter leverantören för leveranskostnader som överstiger varans pris	Efter tjänstemäns förklaringar ska kostnadsersättningen inkluderas i beskattningsunderlaget med satsen 18/118. I detta fall kan ingående skatt på transportkostnader dras av	Det är säkrare för köparen att inte dra av skatt på fraktkostnader eftersom denne inte får någon faktura från säljaren. Rätten till avdrag kan endast göras gällande i domstol*

Alternativ 3. Köparen ersätter leverantören för leveranskostnader som överstiger varans pris

Ofta föreskriver kontraktet att köparen separat ersätter säljaren för kostnaderna för att transportera varorna. Så det här alternativet är det mest riskabla för båda parter.*

Leverantör. Nyligen, i brev daterade den 15 augusti 2012 nr 03-07-11/299 och nr 03-07-11/300, gav tjänstemän från det ryska finansministeriet följande förklaringar. De belopp som ett företag får för att ersätta sina utgifter är relaterade till betalning för sålda varor. Därför ska de ingå i momsbeskattningsunderlaget. Skattesatsen i detta fall är 18/118. Det vill säga, det är nödvändigt att tillämpa det förfarande som fastställs i stycke 2 i punkt 1 i artikel 162 i Ryska federationens skattelag.*

Det visar sig att leverantören måste upprätta en faktura åt sig själv i ett exemplar på det ersättningsbelopp som erhållits från motparten. Och registrera det i försäljningsboken. Som föreskrivs i punkt 18 i reglerna för att föra försäljningsboken. Det är bra att åtminstone säljaren har rätt att göra avdrag för ingående skatt på transporttjänster i allmänhet. Tjänstemännen är inte emot det. Utgifterna betalades trots allt för en skattepliktig transaktion.*

Köpare. Bolaget kommer inte att kunna dra av skatt på godstransporter. Eftersom han inte får någon faktura från leverantören. Och fakturan från transportören är adresserad till säljaren. Och leverantören kan inte återföra den utan att vara en mellanhand. Även om det i domstol är möjligt att försvara avdraget på fakturor som utfärdats på nytt av leverantören (beslut från Federal Antimonopoly Service i Norra Kaukasusdistriktet daterad 20 januari 2009 i mål nr A53-10111/2008-C5-44). När allt kommer omkring är villkoren för avdrag uppfyllda om mottagandet av varorna är bevisat och företaget faktiskt har spenderat pengar på leveransen. Och betalningssättet hos leverantören spelar ingen roll.*

De brev från finansdepartementet som nämns i artikeln finns: avsnittet "Ekonomi- och personalkonsultationer" i ConsultantPlus-systemet

I köp- och försäljningsavtalet kan föreskrivas att ansvaret för att organisera leveransen av varan läggs på säljaren och köparen ska ersätta säljaren för de kostnader som är förenade med leveransen av de varor som köpts av honom. Konst. 510 civillagen i Ryska federationen. Vid genomförande av avtal med köparen ingår säljaren avtal med transportföretag för egen räkning. Men i samband med köparens ersättning för säljarens transportkostnader uppstår följande frågor.

Ska säljaren inkludera beloppet för ersättningen för transportkostnader i momsunderlaget?

Ska säljaren vidarefakturera köparen för transporttjänster och i så fall hur man gör detta korrekt?

Har köparen rätt till avdrag för moms på ersatta transportkostnader?

Kostnadsersättningsförhållande mellan säljare och köpare

För att svara på de frågor som har uppstått måste du korrekt kvalificera förhållandet för ersättning av transportkostnader.

Och de motsvarar förhållanden enligt ett agenturavtal, där huvudmannen är köparen, som instruerar agenten (säljaren av varorna) att sluta avtal med transporttjänstleverantörer (transportörer) på köparens bekostnad. Enligt ett agenturavtal åtar sig således den ena parten (agenten) att mot ersättning utföra rättsliga och andra handlingar för den andra partens (huvudmannen) räkning för egen räkning, men på uppdragsgivarens bekostnad eller för och på uppdrag av och kl. huvudmannens bekostnad. klausul 1 art. 1005 civillagen i Ryska federationen. I detta fall är uppdragsgivaren även skyldig att ersätta utgifter som ombudet ådragit sig i samband med utförandet av beställningen. Artiklarna 1001, 1011 i Ryska federationens civillagstiftning. Som bekant bestämmer agenten enligt ett agenturavtal momsbeskattningsunderlaget endast utifrån beloppet av hans ersättning klausul 1 art. 156 Ryska federationens skattelag. Det vill säga, om vi kvalificerar rättsförhållanden på detta sätt, så är de mottagna ersättningsbeloppen för transportkostnader inte föremål för moms från säljaren.

En sådan kvalificering av rättsförhållanden medför dessutom ett särskilt förfarande för återutgivande av fakturor, som fastställs för mellanhandsavtal i Statsrådets förordning nr 1137 av den 26 december 2011.

Kärnan i vidarefakturering vid köp av tjänster genom ett ombud (som har ingått avtal med transportörer för egen räkning) är följande. Säljaren får en faktura från transportören och registrerar den i journalen över mottagna och utfärdade fakturor (han registrerar inte fakturan i inköpsboken och accepterar inte moms för avdrag). Han återfakturerar sedan köparen för transporttjänsterna. I fakturan anger han transportören som säljare av tjänster och köparen av varorna som köpare av tjänster. Säljaren registrerar denna faktura i journalen över mottagna och utfärdade fakturor (fakturan är inte registrerad i försäljningsboken och moms tas inte ut). Dessutom ska säljaren ta med information om mellanhandstransaktioner som anges i journalen över mottagna och utfärdade fakturor i momsdeklarationen klausul 5.1 art. 174 Ryska federationens skattelag. Själva tidningen behöver inte lämnas till besiktningen.

Köparen av varan registrerar mottagen faktura i inköpsboken och drar av moms.

Skattekonsekvenser av kostnadsersättning

Låt oss se vilka momskonsekvenser företag kan förvänta sig beroende på ordalydelsen av villkoren i köp- och försäljningsavtalet om ersättning av transportkostnader.

Agentschema

Låt oss säga att i köp- och försäljningsavtalet om ersättning av transportkostnader är villkoren i agenturavtalet tydligt angivna punkt 3 art. 421 civillagen i Ryska federationen, enligt vilken säljaren av varan mot ersättning åtar sig att organisera varans leverans genom att för egen räkning och på varans köpare bekostnad sluta avtal med transportörer. Vi beskrev ovan proceduren för att beräkna moms och återutställa fakturor för denna situation. Finansdepartementet är samtidigt inte emot en sådan formalisering av relationerna och anser att köparen har rätt till avdrag för moms på transporttjänster. Finansdepartementets skrivelse daterad 21 mars 2013 nr 03-07-09/8906. Det vill säga att detta är en problemfri situation.

Ersättning för kostnader

Om det i avtalet bara står att köparen ska ersätta säljaren för transportkostnader, kommer skattemyndigheten med största sannolikhet att kräva att säljaren tar med ersättningsbeloppen i momsunderlaget subp. 2 s. 1 art. 162 Ryska federationens skattelag. Finansdepartementet anser trots allt att ersättningsbeloppet för transportkostnader är relaterat till betalning för varor. Samtidigt kan säljaren dra av den moms som transportören uppvisar.

Dessutom, som ekonomiavdelningen påpekar, upprättar säljaren i detta fall en faktura i ett exemplar, vilket innebär att köparen inte har rätt att dra av moms på transportkostnader. Skrivelse från finansdepartementet daterad 2013-06-02 nr 03-07-11/2568.

Rättspraxis är i allmänhet på skattebetalarnas sida. Domstolarna bekräftar att ersättningsbeloppet för transportkostnader inte faller under begreppet medel i samband med betalning för varor, eftersom säljaren av tjänsten inte tillhandahåller Resolution från Federal Antimonopoly Service av den 12 augusti 2013 nr A65-32027/2012; FAS NWO daterad 26 maj 2010 nr A66-7801/2009; FAS UO daterad den 14 juli 2009 nr Ф09-4806/09-С3 (Högsta skiljedomstolens avgörande daterad den 8 september 2009 nr VAS-11613/09 förnekade överföringen av målet till presidiet för Högsta skiljedomstolen i Ryska Federationen).

Det finns också ett domstolsbeslut till förmån för den skattskyldige (säljaren av varorna), vilket är intressant eftersom säljaren, i enlighet med finansministeriets ståndpunkt, tog ut moms på beloppet av ersatta transportkostnader och tog för avdrag för momsen. begärts av transportören Resolution 15 AAS daterad 2015-06-04 nr 15AP-4077/2015. Men skattemyndigheten ansåg att säljaren inte är den som faktiskt tillhandahållit transporttjänster, därför kan det erhållna ersättningsbeloppet för leveranskostnaden inte ingå i momsbeskattningsunderlaget, vilket innebär att avdraget för ingående moms vid leverans deklarerades felaktigt. Domstolen, som stödde säljaren, höll med om finansministeriets ståndpunkt Finansdepartementets skrivelse daterad 22 oktober 2013 nr 03-07-09/44156.

Det finns ett annat sätt att undvika tvister med skattemyndigheterna. För att göra detta kan du lägga till villkor i försäljningskontraktet som anger att leverans av varorna är säljarens ansvar och mängden transportkostnader ingår i varans pris.

Vår organisation ingick ett leveransavtal med en köpare belägen i en annan stad. Leveransen av varor organiserades av vårt företag genom inblandning av tredje parter (transportföretaget skickade dokument för varuleveranstjänster till oss, betalning för tjänster gjordes av vår organisation till transportföretaget). Enligt villkoren i leveransavtalet ersätter köparen, utöver priset, kostnaderna för att leverera varorna till vår organisation (endast kostnaden för leverans kompenseras, ersättning för att organisera leverans betalas inte separat). Frågor: 1. Vid vilken tidpunkt ska vårt företag återspegla ersättningsbeloppet för transportkostnader av köparen som en del av inkomsten för beräkning av inkomstskatt enligt periodiseringsmetoden: vid den tidpunkt då köparen tillhandahåller stöddokument eller vid den tidpunkt då ersättningen tas emot på vårt löpande konto? 2. När ska vårt företag inkludera ersättningsbeloppet för transportkostnader i momsunderlaget: vid tidpunkten för tillhandahållande av styrkande handlingar till köparen eller vid den tidpunkt då ersättningen tas emot på vårt bankkonto? 3. Vilka poster ska användas för att återspegla beloppet för ersättning för transportkostnader från köparen? 4. Är ansvaret enligt rysk lagstiftning tillämpligt på vår organisation om vi på begäran av köpare utfärdar en faktura till dem för beloppet av transportkostnader som är föremål för kompensation?

Om en leverantör tar betalt för leveranstjänster som överstiger kostnaden för varor, är detta för honom en självständig typ av verksamhet. I detta fall utfärdar säljaren en faktura för leverans separat från varans kostnad. Följande poster görs i bokföringen: Debet 23 (20, 44) Kredit 10 (02, 70, 69...) - kostnaderna för att leverera varor till köparen beaktas; Debet 90-2 Kredit 23 (20, 44) - kostnaden för leveranstjänster har bildats; Debet 62 Kredit 90-1 - tjänster för leverans av varor till köparen implementerades;

Debet 90-3 Kredit 68 underkonto "Beräkningar för moms" - Moms debiteras på intäkterna från försäljningen av leveranstjänster. Intäkter från tillhandahållande av leveranstjänster beaktas under den period de periodiseras. Utgifter i samband med tillhandahållande av transporttjänster kan tas med i beräkningen under den månad då de faktiskt uppstår. Leveranstjänster som betalas utöver varans pris är momspliktiga enligt det allmänna förfarandet.

Skälen för denna position ges nedan i materialen i Glavbukh-systemet

Ofta, vid försäljning av färdiga produkter (varor), organiserar leverantörsorganisationen sin leverans till köparen. I detta fall kan fraktkostnader faktureras köparen som överstiger priset på den eller de färdiga produkten/varorna som köpts. Dessutom är andra alternativ möjliga:

• Leveranskostnader ingår i kostnaden för färdiga produkter (varor);
• Leveranskostnaderna står köparen för och leverantören organiserar det (enligt ett mellanhandsavtal, ett transportexpeditionsavtal).

Om en leverantör erbjuder betalning för leveranstjänster som överstiger kostnaden för färdiga produkter (varor), är detta för honom en oberoende typ av verksamhet* (klausul 1, artikel 2 i Ryska federationens civillag). Förfarandet för betalning för leverans kan fastställas i försäljningskontraktet eller i ett separat transportkontrakt (kapitel 40 i den ryska federationens civillag).

Vid leverans av färdiga produkter (varor) till kunder kan leverantören använda egna transporter eller anlita en tredjepartsorganisation (transportör) för leverans.

Dokumentera

Dokumentation av leverans av färdiga produkter (varor) beror på två faktorer:

• betalningsalternativ för leveranskostnader;

Om leveranskostnader ingår i priset på produkten/produkterna kommer ingen separat faktura för leverans att utfärdas.

Om köparen betalar utgifter som överstiger priset för den eller de färdiga produkten, fakturerar säljaren, som vanligtvis tillhandahåller leveranstjänster till köparens lager, leveransen separat från kostnaden för produkten/varorna.* Om säljaren ordnar leverans på köparens bekostnad, sådana tjänster måste bekräftas av en rapport (tjänstetillhandahållandeintyg). I detta fall utfärdas leveransfakturan på uppdrag av transportföretaget. För mer information om bearbetning av försändelsen av färdiga produkter (varor), se:

• Hur man dokumenterar leveransen av färdiga produkter (utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster);

Leveransdokument utfärdas beroende på vilken typ av transport som används. Dokument som utfärdats för järnvägstransporter är listade i order nr 39 från Rysslands järnvägsministerium daterad 18 juni 2003. Med flyg - i order från Rysslands transportministerium daterad 28 juni 2007 nr 82. Med vatten - i artikel 67 i Ryska federationens kod för inlandsvattentransport och artiklarna i Ryska federationens handelssjöfartskod. På väg - i kapitel 40 i den ryska federationens civillag, och i den del som inte motsäger detta kapitel - avsnitt 6 i de allmänna reglerna för godstransport på väg (godkänd på order av ministeriet för biltransport av RSFSR daterad 30 juli 1971).

Bokföring

Om köparen betalar leveranskostnader som överstiger priset på den färdiga produkten (varorna), görs följande poster i leverantörens bokföring:

Debet 23 (20, 44) Kredit 10 (02, 70, 69...)
– kostnaderna för att leverera färdiga produkter (varor) till köparen beaktas;

Debet 90-2 Kredit 23 (20, 44)
– Kostnaden för leveranstjänster har fastställts.

Debet 62 Kredit 90-1
– tjänster för leverans av färdiga produkter (varor) till köparen har implementerats;

Debet 90-3 Kredit 68 underkonto "Momsberäkningar"
– Moms tas ut på intäkter från försäljning av leveranstjänster (om organisationen betalar denna skatt).*

GRUNDLÄGGANDE

Förfarandet för att återspegla intäkter och kostnader i samband med leverans som betalas utöver kostnaden för färdiga produkter (varor) vid beräkning av inkomstskatt beror på metoden för att fastställa inkomster och utgifter.

Enligt kontantmetoden beaktas inkomster från tillhandahållande av tjänster för leverans av färdiga produkter (varor) under den månad då medel tas emot (inklusive förskott) för tillhandahållande av tjänster (klausul 2 i artikel 273 i skattelagen). i Ryska federationen, klausul 8 i informationsbrevet från presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol daterat den 22 december 2005 nr 98). Utgifter i samband med tillhandahållande av transporttjänster bokförs när de betalas, med undantag för de utgifter för vilka ett särskilt redovisningsförfarande har fastställts, till exempel avskrivningskostnader (

Ersättning av transportkostnader enligt ett leveransavtal representerar återbetalning av pengar från köparen till leverantören. Denna procedur har vissa designegenskaper beroende på det valda alternativet för återbetalning av leveranskostnader. Särskild vikt läggs vid vidarefakturering i köparens namn.

Kära läsare! Artikeln talar om typiska sätt att lösa juridiska frågor, men varje fall är individuellt. Om du vill veta hur lösa exakt ditt problem- kontakta en konsult:

ANSÖKNINGAR OCH SAMTAL ACCEPTERAS 24/7 och 7 dagar i veckan.

Det är snabbt och GRATIS!

alternativ

Köparen kan ersätta transportkostnader genom att välja en av flera metoder. När köparen transporterar varorna självständigt försvinner alla frågor automatiskt.

Förfarandet för ersättning av kostnader som leverantören ådragit sig beror på leveransalternativet:

• leverans av varor organiseras av leverantören med sina egna resurser;
• Leveransen av varor organiseras genom att leverantören använder en tredje part som transportör.

För en mer förståelig uppfattning av informationen presenteras alternativ för ersättning av transportkostnader i form av en tabell.

Var och en av metoderna involverar vissa åtgärder som ska återspeglas i organisationens bokföring och skatteregister.

Egna kostnader

Innan du gör en leverans måste du välja hur den ska återspeglas.

Det finns två sätt att redovisa leveranskostnader:

• genom skriftligt avtal, inklusive i priset på produkten;
• efter skriftlig överenskommelse (räknas separat).

Transporttjänster som ingår i produktpriset ska återspeglas i försäljningsavtalet som en separat rad. Det är nödvändigt att göra en anteckning om beloppet för transporttjänster.

I detta fall anges kostnaden för varorna inklusive moms, det totala beloppet som ska betalas från köparen beräknas och transportbeloppet anges. Du kan också göra en notering för köparen att om produkten returneras återbetalas inte fraktkostnaderna.

Underlåtenhet att allokera mängden transporttjänster på en separat rad kan resultera i följande problem:

• om köparen returnerar produkterna måste han returnera hela beloppet, inklusive leveranskostnader;
• Skatteverket kommer inte att räkna detta belopp som avdrag vid beräkning av inkomstskatt.

Det bästa alternativet skulle vara att sluta ett separat avtal/avtal för transport av sålda varor. Den specificerar alla leverantörens kostnader och köparens skyldighet att ersätta. I detta fall kommer redovisningen av försäljnings- och transportkostnader att separeras.

Dokumentation

I händelse av organisation av redovisning av transporttjänster som ingår i priset på produkter, kommer dokumentet som medföljer lasten att vara fraktsedeln.

Det är omöjligt att skilja mellan transporttjänster och kostnaden för varor, eftersom detta dokument är avsett att återspegla förflyttningen av materiella tillgångar, inte tjänster. För att bekräfta utgifter till skattekontoret måste du dessutom utfärda en fraktsedel.

Vid organisering av redovisning för transporttjänster med hjälp av ett tilläggskontrakt/avtal kan primär dokumentation upprättas på tre sätt:

• fylla i fraktsedeln;
• separat fylla i gods- och transportfakturor;
• fylla i fraktsedeln och lagen, som kommer att återspegla transporttjänster.

Vart och ett av ovanstående dokument måste antecknas i försäljningsboken.

Återutskick av transportfakturor till köparen

Om transporten av sålda varor utförs av en tredjepartsorganisation, som fungerar som transportör i förhållandet säljare-köpare, sker ersättning av kostnader för transporttjänster enligt schemat för återfakturering för tillhandahållna tjänster.

Återutgivning av transportfakturor utan skatterisker för båda parter kan göras på två sätt:

• förmedlingstjänster;
• förändring i pris på varor.

Var och en av dem kräver särskild uppmärksamhet.

Förmedlingstjänster

Vid ingående av avtal med köparen är det nödvändigt att lägga till en bestämmelse om att leverantören åtar sig ansvaret att hitta ett transportföretag och betala för deras tjänster. Det vill säga han framställer sig själv som en medlare.

I detta fall ska storleken på leverantörens ersättning anges. Den ryska federationens civillag anger att en mellanhands tjänster inte kan vara kostnadsfria.

Följande primära dokument överförs till köparen:

• fraktsedel från leverantören för tillhandahållande av transporttjänster;
• en kopia av fraktsedeln som erhållits från transportören;
• förmedlarens rapport om uppfyllda förpliktelser.

Viktig: Vid utfärdande av en faktura till köparen från säljaren ska datumet anges på samma sätt som de handlingar som mottagits från transportören.

Förändring i pris för en vara

Det andra alternativet för vidarefakturering för leverans av varor till köparen är att ändra deras pris. Det här alternativet används mindre ofta än förmedlingstjänster, men det kräver mindre pappersarbete.

Civillagen tillåter ändringar i köp- och försäljningsavtalet avseende priset på produkter i exceptionella situationer.

Du kan helt enkelt lägga till en klausul om att till följd av leverans från leverantören blir betalningen för produkten automatiskt större med det belopp som spenderas på transport.

I det ögonblick varorna överförs till köparen kommer beloppet av leverantörens kostnader redan att vara känt. Den fördelas lika på varje godstyp och ingår i fraktsedeln.

Ändringar kan göras på två sätt:

• korrigera informationen och utfärda ett nytt dokument;
• göra ändringar i det tidigare utfärdade dokumentet av leverantören (i kopior av båda parter).

Huvudsaken är att inte spegla transportkostnaderna på fakturan som en separat rad. Därefter utfärdas en faktura till köparen för betalning som antecknas i försäljningsjournalen. Anteckning om mottagande av faktura från transportören görs i köpjournalen.

Ersättning för transportkostnader enligt leveransavtalet

Förfarandet och villkoren för ersättning av leveranskostnader föreskrivs också i lagen om konsumentskydd.

Situationerna kommer att variera beroende på:

• från inköpsstället (på distans eller i säljarens lokaler);
• villkor för retur/byte av varor (med eller utan kvalitetskrav).

Lagstiftning som skyddar konsumenternas rättigheter anger skyldigheten att ersätta betalning för leverans av produkter till köparen och/eller säljaren. Om det finns en köpares vägran av den köpta produkten.

För en kvalitetsprodukt vid köp på distans

Den federala lagen för skydd av köparens rättigheter bestämmer att om köpet inte gjordes på säljarens territorium (till exempel via Internet), har konsumenten rätt att returnera det.

Förutsatt att produkten inte har några avvikelser i kvalitetsstandarder, kommer de pengar som konsumenten spenderar på leveransavgifter inte att returneras till honom. I sådana situationer returneras endast det belopp som betalats för själva produkten, förutsatt att produktens förpackning, konfiguration och presentation bevaras.

För varor av otillräcklig kvalitet vid fjärrbeställning

Enligt lagen om konsumenträttigheter, om en produkt köptes på distans (till exempel via en onlinebutik), kan konsumenten returnera den.

Om det finns klagomål på varornas kvalitet, ersätts transportkostnaderna i sin helhet till förmån för köparen. Om varuleverans enligt överenskommelse skett på köparens bekostnad.

Ersättning för transportkostnader för defekta varor

Köparen betalar transportkostnader om han köpt varor av stor vikt och storlek (tyngre än 5 kg).

I det här fallet övervägs situationer för att flytta ett köp för:

• reparera;
• ersättningar;
• nedsättningar;
• tillbaka till konsumenten.

Inledningsvis kan konsumenten självständigt betala för transport av inköp av låg kvalitet. Till följd av detta har han rätt att kräva ersättning för utgifter av säljaren (tillsammans med ersättning för moralisk skada).

För varor av rätt/otillräcklig kvalitet när de köps i en butik (köpare från en annan stad)

Om köparen gick för att köpa en specifik produkt från en annan stad till en butik och sedan bestämde sig för att returnera den, kan han inte kräva ersättning för transportkostnader (för att flytta från en ort till en annan).

Kvaliteten på produkten spelar ingen roll alls.

Fördelning av transportkostnader

Fraktkostnader kan delas mellan parterna. Oftast används denna metod när man involverar tredjepartsorganisationer i transport av varor.

Transportkostnader kan inte beräknas vid tidpunkten för ingående av avtal om köp/försäljning av varor av olika skäl:

• leveranstiden är inte fastställd;
• inte har beslutat om transportföretaget;
• Det är inte möjligt att beräkna kostnaden för leverans för ett specifikt datum, eftersom tarifferna ständigt förändras, etc.

I sådana situationer specificeras metoden för att bekräfta gjorda betalningar och betalaren bestäms. transportkostnaderna kan delas i lika delar eller andra proportioner.