Contabilización de activos fijos. cómo cambiar a la contabilidad de componentes según las NIIF. Reparaciones importantes como objeto de inventario separado ¿Por qué se necesita la contabilidad de componentes?

¿Qué son los activos fijos? ¿Cómo contabilizar adecuadamente los activos fijos en contabilidad? ¿Qué es la depreciación y cómo se calcula?

Activos fijos en contabilidad.

Los activos fijos de una empresa son bienes que se utilizan como medio de trabajo para la producción de bienes, la prestación de servicios, la ejecución de trabajos o para la gestión de una institución durante un período superior a 12 meses o un ciclo operativo. que supere los 12 meses.

Qué se aplica a los activos fijos:

• edificios
• equipo de trabajo
• máquinas eléctricas
• instrumentos de medida y dispositivos de control
• tecnologia computacional
• medios de transporte
• herramientas
• suministros y equipos para el hogar
• producción y ganadería productiva, reproductora y de trabajo.
• plantaciones perennes
• Caminos dentro de la granja y otras instalaciones relevantes.

Además, los activos fijos incluyen:

• inversiones con el fin de mejorar radicalmente la tierra (riego, drenaje y otros trabajos de recuperación de tierras)
• inversiones en activos fijos en régimen de arrendamiento
• parcelas de tierra, recursos naturales (subsuelo, agua y otros recursos)

Los activos fijos, que están destinados únicamente a ser proporcionados por una institución a cambio de una compensación monetaria por uso y posesión temporal o para uso temporal con el fin de obtener ganancias, se reflejan en la contabilidad, así como en los estados financieros, como parte de inversiones rentables en materiales. activos.

Una institución acepta un activo para contabilizarlo como activo fijo si se cumplen simultáneamente las siguientes condiciones:

• el objeto del objeto es utilizarlo en la producción de bienes, para la prestación de servicios o en la realización de un trabajo; para las necesidades administrativas de la institución o para la provisión por parte de la institución de una compensación monetaria por uso temporal o uso y posesión temporal
• el objetivo del objeto es utilizarlo durante un tiempo prolongado, es decir, un período superior a 12 meses o un ciclo de funcionamiento superior a 12 meses
• la institución no planea una mayor reventa de este objeto
• puede traer beneficio económico (beneficio) a la institución en el futuro

La depreciación de los activos fijos

Durante la operación, el activo fijo transfiere su valor al costo de producción mediante depreciación. Los cargos por depreciación se calculan mensualmente durante toda la vida útil del activo.

La vida útil es el período durante el cual el uso de un objeto, que es un activo fijo, aporta beneficio económico (beneficio) a la institución. Para una serie de activos fijos, dicho período está determinado por la cantidad de productos (volumen de trabajo en términos físicos) que se espera obtener como resultado del uso de este objeto.

Documentos sobre activos fijos:

En contabilidad, es muy importante la documentación adecuada del movimiento de activos fijos.

Los fondos se aceptan para contabilidad únicamente sobre la base de la documentación primaria relevante:

• acto de aceptación y transferencia: formulario OS-1, utilizado para contabilizar todos los activos fijos, con excepción de estructuras y edificios, formulario OS-1a - para contabilizar estructuras y edificios, formulario OS-1b - al contabilizar grupos de activos fijos , con excepción de estructuras y edificios
• certificado de aceptación del equipo en el formulario OS-14
• actuar sobre la aceptación y transferencia de equipos para su instalación en el formulario OS-15

Se debe abrir una tarjeta de inventario para cada activo fijo:

• Formulario OS-6: para un activo fijo
• Formulario OS-6a: para un grupo de activos fijos
• Formulario OS-6b: libro de inventario para la contabilidad de activos fijos

En caso de cancelación de activos fijos, es necesario preparar un acto de cancelación:

• según el formulario OS-4 - para un objeto
• según el formulario OS-4a - para transporte por carretera
• según el formulario OS-4b - para un grupo de objetos

Contabilización de activos fijos en una empresa.

Los activos fijos en contabilidad se contabilizan en la cuenta 01 “Activos fijos”. Todo el volumen de activos fijos se transfiere a la cuenta 01 a través de la cuenta 08 “Inversiones en activos no corrientes”. La cuenta 08 es intermedia entre las cuentas 01 “Activos fijos” y 60 “Liquidaciones con proveedores”. Cuando un objeto es aceptado para contabilidad, todos los costos se recogen en el débito de la cuenta 08, luego de lo cual pasan del crédito de la cuenta 08 al débito de la cuenta 01, a partir de este momento el objeto se considera puesto en funcionamiento. La enajenación y cancelación del objeto se produce desde la cuenta de crédito 01.

Para calcular los cargos por depreciación se utiliza la cuenta 02 “Depreciación”.

Cancelación de activos fijos hasta 40.000 rublos.

La cláusula 4 de PBU 6/01 permite a las organizaciones aceptar objetos económicos (cuyo costo está dentro de los 40 mil rublos) para contabilizarlos no como activos fijos, sino como inventarios, y luego cancelarlos como gastos.

Por ejemplo, una empresa compró una impresora por 5.000 rublos, no tiene sentido aceptarla en la cuenta 01 como sistema operativo o cobrarle una depreciación mensual. Es mucho más conveniente aceptarlo como artículo de inventario e inmediatamente cancelarlo como gasto. En este caso, el departamento de contabilidad debe reflejar las siguientes entradas: D10 K60: el objeto se acepta para la contabilidad como materiales y luego se cancela como gastos utilizando la entrada D20 (25, 26, 44) K10.

Esto solo se puede hacer si el costo del activo fijo es inferior a 40 000 rublos, si su activo fijo vale más de 40 000 rublos, entonces el objeto debe aceptarse en la cuenta 01.

Recepción de activos fijos a la empresa.

Los activos fijos son activos que se utilizan directamente para producir productos, proporcionar servicios y realizar otras funciones de la empresa y tienen una vida útil de al menos un año. Además de los que se encuentran en explotación, parte de los activos fijos podrán mantenerse en stock o arrendarse. La depreciación de los activos fijos sujetos a desgaste, por ejemplo, máquinas herramienta o vehículos, se tiene en cuenta en el costo de los productos fabricados (servicios prestados).

Detengámonos con más detalle en las características de la contabilidad de la recepción de objetos en una empresa, consideremos los asientos de activos fijos realizados al aceptarlos para contabilidad en el caso de construcción, compra, recepción gratuita, así como al recibir un objeto. en forma de aportación al capital autorizado.

Contabilización de la recepción de activos fijos.

Los activos fijos puestos en operación se contabilizan utilizando la cuenta “Activos Fijos” (cuenta 01). La base para la puesta en servicio es una orden del director de la empresa. El departamento de contabilidad elabora informes de transferencia y aceptación y registra los activos fijos en tarjetas de inventario (tipo OS-6).

Muy a menudo, la recepción de activos fijos se produce como resultado de:

1. finalización de la construcción
2. adquisiciones por una tarifa (compra de sistema operativo)
3. recibiendo gratis
4. recibos en forma de contribuciones al capital autorizado

De acuerdo con esto, la contabilidad de la recepción de dichos fondos es algo diferente. Consideremos cada caso por separado.

Contabilidad de proyectos de construcción aceptados para operación.

La formación del costo inicial de una instalación puesta en servicio en este caso está determinada por el costo de su construcción. Estos costos se reflejan en la cuenta del balance “Inversiones en activos no corrientes” (cuenta 08). La construcción de las instalaciones puede ser realizada por la empresa o con la participación de contratistas.

En el caso de construcción con la ayuda de un desarrollador externo, se utiliza la cuenta “Liquidaciones con proveedores y contratistas” (cuenta 60).

Asientos contables durante la construcción de una instalación OS por parte de terceros:

D08 – K60 – se ha determinado el costo total del trabajo

D19 – K60 – IVA asignado

D01 – K08 – sitio de construcción aceptado para operación

D68 – K19 – el IVA asignado se envía para su reembolso con cargo al presupuesto

D60 – K51 – fondos transferidos al contratista.

Si la construcción se realiza por su cuenta, para registrar sus costos se utilizan las cuentas “Materiales” (10), “Liquidaciones con personal por salarios” (70), “Producción auxiliar” (23), “Depreciación” (02 ) y se utilizan otros. En este caso las contabilizaciones se realizan:

D08 – K10 (02,23,70,69, etc.) – se tienen en cuenta los costos de construcción

D01 – K08 – la instalación ha sido puesta en funcionamiento.

Contabilización de la adquisición de activos fijos.

La compra de activos fijos es el tipo de recibo más común. Para contabilizar dichos fondos se utilizan las cuentas “Liquidaciones con proveedores y contratistas” (cuenta 60) o “Liquidaciones con varios deudores y acreedores” (cuenta 76). Dependiendo del tipo de fondos adquiridos, se abren las subcuentas correspondientes en la cuenta "Inversiones en activos no corrientes" (08).

El costo inicial de los activos fijos adquiridos es la suma de todos los gastos asociados con su compra y puesta en servicio. Dichos gastos, además del monto pagado al vendedor, pueden incluir: derechos de aduana, impuestos no reembolsables, derechos estatales, honorarios de intermediarios y consultores, así como fondos gastados en la instalación y puesta en servicio de equipos.

Compra de equipos de cableado fijo:

D08 – K60 (76) – el costo del objeto se tiene en cuenta de acuerdo con los documentos del proveedor

D19 – K60 (76) – El IVA se asigna del costo del objeto

D08 – K70 (69, 76, 10, etc.) – se tienen en cuenta los costes de entrega, montaje y ajuste

D01 – K08 – objeto aceptado para operación

D68 – K19 – El IVA se envía para su reembolso con cargo al presupuesto

D60 (76) – K51 – fondos transferidos al proveedor.

Contabilización de activos fijos recibidos gratuitamente.

El costo inicial de los activos fijos de una empresa que fueron aceptados gratuitamente, por ejemplo, en forma de obsequio, se considera el valor de mercado de dichos objetos. Si es imposible determinarlo, la evaluación se basa en el costo de activos materiales similares. Según el Código Fiscal de la Federación de Rusia, los fondos recibidos de forma gratuita se consideran ingresos no operativos de la empresa.

Recibo gratuito de equipo básico de cableado:

A efectos contables se utiliza la subcuenta “Recibos gratuitos” (98-2). En los registros contables se reflejan los siguientes asientos:

D08 – K98-2 – activos fijos aceptados para contabilidad

D01 – K08 – objetos puestos en funcionamiento.

D98-2 – K91 – los cargos por depreciación se cancelan.

Recibo de inmovilizado como aportación al capital autorizado.

Los activos fijos recibidos como contribución al capital autorizado se contabilizan al costo acordado por los fundadores de la organización (sociedad anónima). Si es necesario, recurra a los servicios de un tasador independiente.

El aporte de los fundadores se refleja utilizando la cuenta “Capital autorizado” (80), la subcuenta “Cálculos de aportes al capital autorizado” (75-1).

El cableado es el siguiente:

D75-1 – K80 – se ha formado la deuda de los fundadores

D08 – K75-1 – fondos recibidos como contribución al capital autorizado de la organización

D01 – K08 – la instalación ha sido aceptada para su operación.

Como resultado del artículo, resumiremos en una tabla todas las transacciones realizadas cuando uno u otro tipo de recepción de un objeto en la empresa.

Contabilizaciones al recibir activos fijos:

El concepto de depreciación de activos fijos.

Depreciación de activos fijos: ¿qué es? ¿Por qué es necesaria la depreciación? ¿Qué es la vida útil? Discutiremos las características del cálculo de la depreciación y los asientos contables correspondientes en el artículo siguiente.

Durante la explotación del inmovilizado se produce una paulatina obsolescencia del objeto, tanto moral como física. Las piezas se desgastan, se pierde energía y la productividad disminuye. Como resultado, se produce un desgaste físico total, por lo que el objeto se da de baja y se compra en su lugar un nuevo modelo moderno.

Existe la vida útil, el período durante el cual un objeto puede funcionar a plena capacidad y generar beneficios económicos. Durante todo este período, la depreciación se calcula a partir del costo de los activos fijos, que, en esencia, representa una unidad de depreciación en términos monetarios.

¿Por qué es necesaria la depreciación?

La depreciación es un proceso muy importante, gracias al cual los fondos gastados en la adquisición de activos fijos se devuelven como parte del producto de la venta de productos manufacturados.

A partir del día 1 del mes siguiente al mes de puesta en funcionamiento de la instalación se inicia el proceso de cálculo de la depreciación. Cada mes, los cargos por depreciación se calculan y se cargan al costo de los productos, obras, servicios o a los gastos de ventas (para empresas comerciales). Así, cuando un producto (bien) sale a la venta, su costo incluye parte del costo de los activos fijos utilizados en el proceso de producción en el monto de la depreciación. Estos fondos se devuelven a la empresa después de la venta de los productos (obras, servicios) y la recepción del pago por parte del comprador. Los fondos recibidos se pueden utilizar para mejorar los activos fijos existentes (reparación, reconstrucción, modernización) o para comprar instalaciones nuevas y más modernas.

El proceso de cálculo de la depreciación es continuo y continúa de mes en mes hasta que el objeto se deprecia por completo, es decir, hasta que el costo de los activos fijos se transfiere completamente al costo de producción. Posteriormente, el objeto se puede dar de baja de la cuenta en la que está registrado (cuenta 01 “Activos fijos”). Además, la acumulación de depreciación se detiene cuando un objeto se enajena de la empresa, por ejemplo, en caso de venta, transferencia gratuita u obsolescencia.

Según la ley, la depreciación comienza el día 1 del mes siguiente al mes de puesta en servicio y finaliza el día 1 del mes siguiente al mes de baja.

La depreciación también deja de acumularse si el objeto se transfiere a conservación por un período superior a tres meses, o a reconstrucción (modernización) por un período superior a doce meses.

La depreciación de los activos fijos depende de la vida útil establecida para el objeto. Este período lo fija la empresa de forma independiente según el tipo de objeto. En este caso, es necesario guiarse por la Clasificación de activos fijos, según la cual todos los objetos se dividen en grupos de depreciación. Hay 10 grupos de este tipo en total, cada uno con su propia vida útil.

Al recibir un activo fijo, la organización, de acuerdo con la clasificación, determina a qué grupo pertenece el activo fijo recibido, selecciona la vida útil correspondiente a este grupo y, en base a ella, posteriormente acumula la depreciación mensualmente.

Vida útil según grupo de depreciación:

• 1 – 1-2 años
• 2 – 2-3 años
• 3 – 3-5 años
• 4 – 5-7 años
• 5 – 7-10 años
• 6 – 10-15 años
• 7 – 15-20 años
• 8 – 20-25 años
• 9 – 25-30 años
• 10 – a partir de 30 años

Al recibir el objeto, se redacta un documento de certificado de aceptación de transferencia en el formulario OS-1, OS-1a u OS-1b. La información sobre la vida útil seleccionada debe quedar reflejada en este documento.

Contabilizaciones de depreciación

La depreciación es una transacción comercial para la cual se debe reflejar un asiento en los registros contables de la empresa.

La contabilización de la depreciación se realiza sobre la base de un documento: una hoja de nómina de depreciación.

La cuenta contable 02, denominada “Depreciación”, tiene como objetivo contabilizar la depreciación. En el crédito de la cuenta 02, las deducciones por depreciación calculadas se ingresan mensualmente en correspondencia con las cuentas de gastos contables de ventas o producción.

Contabilización de depreciación:

D20 (23, 25) K02 – se ha acumulado la depreciación de un activo utilizado en la producción;

D26 K02 – se ha acumulado la depreciación de los activos fijos utilizados para las necesidades comerciales;

D44 K02 – refleja la depreciación acumulada de los activos fijos utilizados en actividades comerciales.

Por tanto, la depreciación se acumula en la cuenta de préstamo 02.

Al cancelar un activo fijo de la contabilidad, toda la depreciación acumulada en la cuenta 02 se cancela mediante la contabilización de D02 K01.

Al vender activos fijos, la depreciación acumulada se cancela mediante la contabilización D02 K91/2.

Conociendo el costo inicial del activo fijo al que figura en la cuenta de débito 01, y la depreciación acumulada durante todo el período de operación en la cuenta de préstamo 02, se puede calcular en cualquier momento el valor residual del objeto restando el valor de préstamo 02 del valor en el débito 01. Conocer el valor del valor residual es útil en varios casos, por ejemplo, al enajenar un objeto, venderlo o calcular los cargos por depreciación.

Existen 4 métodos para calcular los cargos de depreciación mensual:

• lineal
• método de reducción del saldo
• método de cancelación del costo de los activos fijos proporcional a los productos manufacturados

Cálculo de la depreciación de los activos fijos mediante el método lineal.

Para calcular los cargos por depreciación en contabilidad, se utilizan 4 métodos.

Métodos para calcular la depreciación de activos fijos:

• método lineal
• Método de reducción del saldo
• Método proporcional al volumen de producción.
• Método basado en la suma de números de años de vida útil

En estos 4 métodos para calcular la depreciación, se utiliza el concepto de tasa de depreciación: un porcentaje anual del costo de los activos fijos.

La base del cálculo es el costo inicial (o de reposición) del objeto o el valor residual, este último se obtiene restando la depreciación del costo original. El valor de reposición es el valor obtenido como resultado de la revaluación de los activos fijos; puede ser mayor (en el caso de una revaluación) o menor (en el caso de una depreciación) del original.

La organización determina de forma independiente qué método de cálculo se utilizará para un objeto determinado; su elección debe fijarse en su política contable; Además, el método seleccionado se refleja en la ficha de inventario del activo fijo.

Consideremos primero con más detalle el método lineal para calcular los cargos por depreciación. Como regla general, en la gran mayoría de los casos las empresas utilizan este método.

Método de depreciación lineal

Este es el método de cálculo más simple y común. Durante todo el período de uso, la depreciación se amortiza en partes iguales. La depreciación debe comenzar a calcularse el primer día del mes siguiente al mes en que se aceptó el objeto para contabilidad.

Para calcular los cargos por depreciación utilizando este método, necesita conocer el costo original (o de reemplazo) del activo fijo y la tasa de depreciación.

Fórmula para calcular la depreciación por el método de línea recta:

A = Costo inicial * Tasa de depreciación.

El costo inicial es el costo al que se registra el objeto en la cuenta 01.

Fórmula para calcular la tasa de depreciación:

Norma A = 100% / vida útil.

El monto de la depreciación resultante es anual; para calcular las deducciones mensuales, es necesario dividir la depreciación anual por 12 meses.

Ejemplo de cálculo mediante el método lineal:

El coche tiene un coste inicial de 200.000 y fue matriculado el 10 de marzo de 2014. La vida útil se supone que es de 10 años. ¿Cómo calcular la depreciación del coche?

A. Anual = 200.000 * (100%/10) = 20.000.

A. Mensual = 20.000/12 = 1666,67.

Por lo tanto, cada mes, a partir del 1 de abril de 2014, se debe cargar una depreciación por un monto de 1666,67, sobre este monto se debe realizar una contabilización de depreciación mensual - D20 (44) K02;

Calcular la depreciación mediante el método lineal tiene una serie de ventajas sobre el método no lineal.

El método es muy sencillo; los cargos por depreciación mensual se calculan una vez al inicio de la operación.

El costo del objeto se transfiere uniformemente al costo de los productos (servicios, obras) durante todo el período de uso. Con métodos no lineales, en los primeros años se amortiza la mayor parte del coste del sistema operativo, por lo que el coste de producción aumenta en estos años. Para las empresas que planean actualizar rápidamente los activos fijos, es más conveniente utilizar métodos no lineales, si el activo se compra para una operación a largo plazo y no se planifica su reemplazo rápido, entonces es mejor y más fácil utilizar el método lineal; de calcular la depreciación.

Cálculo de la depreciación mediante el método del saldo reductor.

Todos los métodos para calcular la depreciación de los activos fijos se dividen en lineales y no lineales. Echemos un vistazo más de cerca al método de cálculo no lineal: el método del saldo reductor. Mediante este método se lleva a cabo la depreciación acelerada de los activos fijos. ¿Por qué es conveniente este método de pago? ¿En qué casos es más rentable utilizarlo? A continuación se muestra un ejemplo de cálculo de los cargos por depreciación utilizando el método acelerado.

A diferencia del método de cálculo lineal, para calcular la depreciación utilizando el método de saldo decreciente, se toma el valor residual del objeto. El valor residual se calcula restando la depreciación acumulada del costo original (o de reemplazo) del objeto. Es decir, el valor residual es igual a la diferencia entre el débito de la cuenta 01 y el crédito de la cuenta 02.

Además, este método utiliza un factor de aceleración que la organización establece de forma independiente. Este coeficiente tiene como objetivo acelerar la amortización del valor de un objeto mediante depreciación y, en consecuencia, la devolución de los fondos invertidos en la adquisición de activos fijos.

Al recibir los activos fijos, el objeto se acepta para contabilización en la cuenta 01, a partir del mes siguiente se le debe cargar la depreciación y se deben realizar asientos mensuales para cancelar los cargos por depreciación (D20 (44) K02).

Fórmula general para calcular el método del saldo reductor:

A = Valor residual * Tasa de depreciación * Coeficiente de aceleración.

Un ejemplo de cálculo de la depreciación de activos fijos mediante el método acelerado:

Contamos con activos fijos con un costo inicial de 200.000 y una vida útil de 5 años. Tomemos el coeficiente de aceleración igual a 2.

Al calcular la depreciación utilizando el método del saldo reductor, la tasa de depreciación se calculará teniendo en cuenta el factor de aceleración.

Norma A = 100%*2 / 5 = 40%

1 año de operación:

Valor residual (restante) = 200.000 – 0 = 200.000.

Mensual A = 80.000 / 12 = 6666,67

2do año de operación:

Oeste. = 200.000 – 80.000 = 120.000.

Año. R. = 120.000 * 40% = 48.000.

Comemos. R. = 48.000 / 12 = 4000

Oeste. = 200.000 – 80.000 – 48.000 = 72.000.

Año. R. = 72.000 * 40% = 28.800.

Oeste. = 200.000 – 80.000 – 48.000 – 28.800 = 43.200.

Año. R. = 43.200 * 40% = 17.280

Como puede ver, con cada año de funcionamiento, los cargos por depreciación mensual disminuyen. La mayor parte del costo de un activo fijo se amortiza en los primeros años. Para cancelar completamente el costo de un objeto, es necesario utilizar el artículo 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, según el cual, en el momento en que el valor residual es inferior al 20% del costo original, la depreciación es Se calcula como el valor residual dividido por el número de meses restantes de vida útil.

En nuestro ejemplo, el 20% del costo original es 40.000.

Oeste. = 200.000 – 80.000 – 48.000 – 28.800 – 17.280 = 25.920, esto es menos del 20% del costo original.

Por lo tanto, en el futuro calcularemos la depreciación mensual dividiendo el valor residual por 12.

Comemos. R. = 25920/12 = 2160.

Como resultado de estos cálculos, el valor del objeto de activo fijo se cancelará por completo, el valor residual será igual a 0, el objeto se puede cancelar de la cuenta 01.

¿Cuándo es beneficioso utilizar el método del saldo reductor?

Es conveniente utilizar el método acelerado para calcular los cargos por depreciación si una organización, por cualquier motivo, necesita cancelar un activo lo más rápido posible. Esto es cierto para los sistemas operativos que rápidamente se desgastan o se vuelven obsoletos y cuyo rendimiento disminuye significativamente a medida que aumenta el período de uso.

Un ejemplo de un activo fijo de este tipo es una computadora. Cada año aparecen modelos cada vez más potentes y muy rápidamente un ordenador cuya vida útil aún no ha llegado a su fin puede que ya no pueda realizar las tareas asignadas. Después de 2 o 3 años de uso, es necesario actualizarlo o reemplazarlo por un modelo más moderno. Por lo tanto, será conveniente cancelar la mayor parte de su costo en los primeros 1-2 años y usar el dinero devuelto como parte de los ingresos para mejorar la computadora o comprar una nueva. Al mismo tiempo, aún puede vender el modelo antiguo antes de que expire su vida útil. En este caso, resulta que devolveremos casi todo el costo de la computadora mediante la depreciación acelerada y recibiremos una ganancia adicional al vender el modelo anterior.

Es decir, si una organización planea actualizar rápidamente los activos fijos, entonces le resultará más rentable utilizar el método de saldo decreciente acelerado.

También existe un método no lineal para calcular la depreciación como el método proporcional al volumen de producción y la suma de los años de vida útil.

Método de cancelación del costo de los activos fijos basado en la suma de los años de vida útil.

Existen 4 métodos para calcular la depreciación de los activos fijos en contabilidad. Uno de ellos es el método lineal, el más común y sencillo.

Los 3 restantes son no lineales:

• Método de reducción del saldo
• Método de cancelación del costo de los activos fijos basado en la suma de los años de vida útil.
• Método de cancelación de costos proporcional al volumen de productos (obras, servicios)

Analicemos el método de cálculo de la depreciación en base a la suma de los años de vida útil.

Este método, junto con el método del saldo reductor, es una forma acelerada de amortizar el costo de los activos fijos. En el primer año de funcionamiento, el monto de depreciación mensual amortizado será el mayor; en cada año posterior, la depreciación mensual disminuirá;

En algunos casos, el método de depreciación acelerada es más rentable para la empresa que el método lineal, en el que la depreciación se calcula de manera uniforme a lo largo de toda la vida útil.

La base del cálculo es el costo inicial del activo fijo al que se acepta para contabilidad.

Fórmula para calcular los cargos por depreciación:

A = Costo inicial de los activos fijos * Tasa de depreciación.

La tasa de depreciación para cada año se calcula por separado y depende de la vida útil establecida para el objeto cuando fue aceptado para contabilidad.

Fórmula general para calcular la norma:

Norma A = número de años restantes hasta el final de la vida útil / suma de los números de años de la vida útil.

Por ejemplo, si la vida útil es de 7 años, entonces se calculará la tasa de depreciación anual en el primer año:

Norma A en el 1er año = 7 / (1+2+3+4+5+6+7) * 100% = 25%.

N. Y en el 2do año = 6 / (1+2+3+4+5+6+7) * 100% = 21,4%.

N. Y en el 3er año = 5 / (1+2+3+4+5+6+7) *100% = 17,86%

N. Y en el 4º año = 4 / (1+2+3+4+5+6+7) *100% = 14,3%

Para los años restantes de la vida útil, la tasa de depreciación se calcula según el mismo principio, el numerador disminuye en uno cada año y el denominador permanece sin cambios.

Ejemplo de cálculo

Se cuenta con un activo fijo, aceptado a contabilización el 10 de enero de 2014 a un costo inicial de 200.000 Su vida útil se fija en 4 años. ¿Cómo calcular los cargos de depreciación mensual de este activo fijo?

En primer lugar, observamos que la instalación se puso en funcionamiento en enero de 2014, lo que significa que la depreciación se acumulará a partir del 1 de febrero de 2014.

Norma A = 4 / (1+2+3+4) * 100% = 40%.

A anual = 200.000 * 40% = 80.000.

Mensual A = 80.000 / 12 = 6666,67.

Norma A = 3 / (1+2+3+4) * 100% = 30%.

A anual = 200.000 * 30% = 60.000.

Mensual A = 60.000 / 12 = 5000.

Norma A = 2 / (1+2+3+4) * 100% = 20%.

Anual A = 200.000 * 20% = 40.000.

Mensual A = 40.000 / 12 = 3333,33.

Norma A = 1 / (1+2+3+4) * 100% = 10%.

A anual = 200.000 * 10% = 20.000.

Mensual A = 20.000 / 12 = 1666,67.

Por lo tanto, en 4 años, el costo del activo fijo se amortizará completamente mediante depreciación.

Ventajas y desventajas del método.

Como se mencionó anteriormente, este método es acelerado. En los primeros años, la mayor parte del costo del activo fijo se cancela; cada año posterior, los cargos por depreciación se reducen hasta que el costo del activo fijo se cancela por completo.

¿En qué casos conviene utilizar el método de depreciación acelerada?

Si una empresa espera actualizar rápidamente sus activos fijos, es mejor utilizar el método acelerado. En este caso, la empresa podrá devolver rápidamente los fondos gastados en la adquisición del objeto mediante cargos por depreciación como parte del producto de la venta de bienes, productos, trabajos y servicios.

Si el equipo utilizado se desgasta rápidamente, su productividad disminuye significativamente con cada año de funcionamiento o se vuelve obsoleto rápidamente, entonces es mejor utilizar un método acelerado, por ejemplo, el método de cancelación basado en la suma de los años. de vida útil. El dinero gastado se devolverá a la empresa más rápidamente y con este dinero será posible comprar nuevos equipos.

Además de este método, también se puede utilizar el método del saldo reductor, en el que la empresa aplica de forma independiente el factor de aceleración y puede devolver los fondos invertidos en el objeto mucho más rápido.

Además de estas ventajas, el método de amortizar el costo de un activo fijo por la suma de los años de su vida útil también tiene sus desventajas.

Una desventaja indudable es la subida de precio de los productos manufacturados (obras, servicios) en los primeros años, ya que es en estos años cuando las amortizaciones son máximas. La depreciación está incluida en el precio de costo, por lo que en los primeros años el costo de producción se sobreestimará, disminuyendo gradualmente cada año.

Cancelación del costo de los activos fijos en proporción al volumen de producción.

El método de amortización es proporcional al volumen de producción; este método no lineal para calcular la depreciación solo se puede aplicar a activos fijos para los cuales se ha determinado la producción esperada. ¿En qué casos es conveniente utilizar este método de cálculo, cómo calcular la depreciación en proporción al volumen de productos realmente producidos? Más sobre esto a continuación.

En general, existen 4 métodos para calcular la depreciación de los activos fijos, uno de los cuales es lineal y 3 no lineales.

El método lineal se caracteriza por una depreciación uniforme a lo largo de toda la vida útil. Por regla general, este es el método más utilizado para el cálculo.

Tres métodos no lineales:

• El método del saldo decreciente es un método acelerado para calcular la depreciación, caracterizado por cancelar la mayor parte del costo de un activo fijo en los primeros años de operación y cada año posterior los cargos por depreciación disminuyen;
• El método de amortización basado en la suma de los años de vida útil también es un método acelerado.
• El método de amortizar el costo de un activo fijo en proporción al volumen de productos producidos. Hablaremos sobre este método de cálculo de la depreciación con más detalle a continuación. Daremos un ejemplo de cómo calcular los cargos por depreciación utilizando este método;

Fórmula para calcular la depreciación proporcional al volumen de producción:

Como se mencionó anteriormente, el método es aplicable a aquellos objetos para los cuales el fabricante ha establecido previamente la producción esperada, es decir, si se conoce la cantidad de trabajo que el objeto debe completar durante su vida útil.

Para el cálculo, tomamos el costo inicial del activo fijo, que se forma cuando el objeto llega a la empresa y se pone en funcionamiento.

Fórmula general de cálculo:

A = Volumen real de productos producidos para el período del informe * Tasa de depreciación

Tasa de depreciación = Costo inicial / Volumen estimado de producción a lo largo de la vida útil.

Ejemplo de cálculo de depreciación:

El principal medio de transporte es el camión. Su coste inicial es de 600.000 rublos. Aceptado para registro el 20 de abril de 2014. El kilometraje estimado durante toda la vida útil establecido por el fabricante es de 400.000 km.

Cálculo:

Norma A = 600.000 / 400.000 = 1,5 rublos/km

La depreciación de un automóvil se calcula mensualmente, por lo que tomaremos 1 mes para el período del informe. Comenzamos a calcular la depreciación a partir del 1 de mayo de 2014, es decir, el mes siguiente a la puesta en servicio. La depreciación cesa después de que el costo del activo fijo se cancela por completo o cuando se enajena el activo fijo.

El kilometraje real del camión en mayo fue de 1.000 km.

A = 1000 * 1,5 = 1500 frotar.

Kilometraje real de junio = 4000 km.

A = 4000 * 1,5 = 6000 frotar.

Kilometraje real de julio = 5000 km.

A = 5000 * 1,5 = 7500 frotar.

A continuación, la depreciación del automóvil se calcula de manera similar dependiendo del kilometraje real de ese mes. Las cancelaciones continuarán hasta que el costo se cancele por completo mediante depreciación.

Si el costo de un objeto está completamente cancelado, pero su vida útil no ha expirado, es decir, el activo fijo está en condiciones de funcionar, entonces el objeto se puede utilizar más y no es necesario cobrar depreciación.

¿Cuándo es conveniente utilizar el método de amortización de costos en proporción al volumen de producción?

Cualquier método para calcular la depreciación tiene sus pros y sus contras; en un caso es conveniente utilizar un método de cálculo y en otro, otro.

En este caso, amortizar el costo de un objeto en función del volumen de productos producidos es conveniente cuando existe una dependencia directa del desgaste del objeto de la frecuencia de su funcionamiento.

Este método es común en la industria, como la minería, o para el transporte de pasajeros o camiones.

Cualquiera que sea el método elegido para calcular la depreciación, debe reflejarse en las políticas contables de la organización.

Procedimiento de revalorización de activos fijos.

El costo inicial al que se acepta para contabilidad un activo fijo puede cambiar en varios casos durante la operación. Si el objeto fue reconstruido o modernizado, así como durante una revaluación. El valor obtenido como consecuencia de la revaluación se denominará valor de reposición.

¿Qué es la revaluación de activos fijos?

La revaluación es el proceso de recalcular el costo original de los activos fijos para alinearlo con los precios de mercado. Este procedimiento está disponible únicamente para empresas comerciales que determinan de forma independiente por sí mismas la frecuencia de la revaluación, así como los objetos para los cuales se llevará a cabo. Al fijar la frecuencia de revaluación de los activos fijos, es necesario recordar una limitación: no se puede realizar más de una vez al año en el último mes del año. Todas las cuestiones relacionadas con la revaluación de activos fijos deben reflejarse en las políticas contables de la empresa.

Hay que tener en cuenta que si se establece una determinada frecuencia de recálculo de costos para un objeto, y así se indica en la Orden de Política Contable, entonces se debe observar esta frecuencia y realizar la revaluación sin falta.

¿Cómo se revalúa el valor de los activos fijos?

El procedimiento debe estar documentado; se deben reflejar todos los asientos necesarios para la revaluación de los activos fijos asociados con un aumento o disminución en su valor con base en los resultados del recálculo.

Como se mencionó anteriormente, la revaluación se realiza al final del año. El procedimiento se inicia con la emisión de una orden indicando los objetos cuya revaluación debe realizarse. Los resultados de la revaluación (nuevo precio del objeto y depreciación recalculada) deben reflejarse en la ficha de inventario del objeto de activo fijo.

El método de revaluación de activos fijos para empresas comerciales se denomina método de recálculo directo a precios de mercado documentados.

El costo de los activos fijos se recalcula de acuerdo con los precios de mercado en la fecha del nuevo cálculo. Puede determinar el precio medio de mercado de forma independiente o con la participación de tasadores especializados.

Lo nuevo (costo de reposición) se refleja al comienzo del nuevo año.

El aumento de valor (revaluación) en contabilidad se refleja en el crédito de la cuenta 83 “Capital adicional” en correspondencia con el débito de la cuenta 01 (entrada D01 K83).

La disminución de valor (rebaja) se refleja en el débito de la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos” en correspondencia con el crédito de la cuenta 01 (entrada D91/2 K01).

Junto con el costo reflejado en el débito de la cuenta 01, también se recalcula la depreciación acumulada en la cuenta 02.

¿Cómo revaluar la depreciación de los activos fijos?

Tasa de depreciación = (depreciación acumulada / valor del activo inicial) * 100%.

Depreciación recalculada = tasa de reemplazo * grado de desgaste.

El aumento de la depreciación como resultado de la revaluación se refleja en la contabilización D83 K02.

La disminución de la depreciación como resultado de la rebaja se refleja en la contabilización D02 K91/1.

Para mayor claridad, veamos dos ejemplos: revaluación y depreciación del costo de los activos fijos.

Revalorización de activos fijos (ejemplo):

Tenemos activos fijos con un costo inicial de 100 000. La depreciación del objeto se cargó en 25 000. Como resultado de la revaluación, el costo aumentó a 110 000. ¿Qué asientos deben reflejarse en el departamento de contabilidad?

El coste del sistema operativo ha aumentado: estamos viendo un aumento en la valoración.

Recalculemos la depreciación:

Tasa de desgaste = (25 000 / 100 000) * 100 % = 25 %

A = (110.000 * 25%) / 100% = 27.500.

Es decir, como resultado de la revaluación, el valor del activo fijo aumentó en 10.000 y la depreciación aumentó en 2.500.

Publicaciones para revalorización:

10 000 – D01 K83 – se ha aumentado el valor del objeto durante la valoración adicional.

2500 – D83 K02 – la depreciación acumulada del objeto aumentó como resultado de la revaluación.

Depreciación de activos fijos (ejemplo):

Tenemos un objeto con un costo inicial de 100 000. La depreciación acumulada es de 25 000. Durante el análisis de mercado, se identificó el precio promedio de mercado de este objeto: 80 000.

El costo de un activo fijo ha disminuido: estamos viendo una rebaja.

Recalculemos la depreciación:

Tasa de desgaste = 25%

A = (80.000 * 25%) / 100% = 20.000

Es decir, como resultado de la revaluación, el valor del activo fijo disminuyó en 20.000 y el monto de la depreciación acumulada disminuyó en 5.000.

Publicaciones para rebajas:

20,000 – D91/2 K01 – se redujo el valor del objeto durante la reducción.

5000 – D02 K91/1 – se redujo la depreciación acumulada del objeto durante la reducción.

Inventario de activos fijos (excedentes y escaseces)

El inventario de activos fijos es un procedimiento necesario para toda empresa. El inventario es el proceso de conciliar la disponibilidad real de activos fijos y su ubicación con los datos contables. Este importante procedimiento le permite identificar inconsistencias entre los datos contables y reales, e identificar excedentes y deficiencias.

El procedimiento para la realización del inventario está regulado por el Instructivo Metodológico para el Inventario de Bienes y Pasivos Financieros.

Antes de comenzar a realizar un inventario, debe prepararse; verifique los siguientes puntos:

• Disponibilidad y correcta cumplimentación de documentos sobre activos fijos: fichas de inventario, libros de inventario, inventarios y otros documentos.
• Disponibilidad de documentación técnica para activos fijos.
• Disponibilidad de documentos para objetos arrendados, así como para arrendados.

Si algún documento no se encuentra o está dañado, debe restaurarse, obtenerse o ejecutarse.

Antes de iniciar el trámite, se retira un recibo de las personas económicamente responsables indicando que todos los objetos se encuentran en su destino y contabilizados.

El inventario se puede realizar en los siguientes casos:

• control de control
• Cambio de persona financieramente responsable
• La próxima revisión programada, etc.

El procedimiento para realizar un inventario de activos fijos.

Este trámite debe ir acompañado de la documentación adecuada.

En primer lugar, la decisión de realizar un inventario de activos fijos está fijada en el orden del inventario. Para ello, existe un formulario unificado INV-22. Esta orden establece qué bienes están sujetos a inspección, fija la fecha del procedimiento, así como la composición de la comisión de inventario.

La formación de una comisión de inventario es una parte integral de este proceso. Debe incluir representantes del departamento de contabilidad, personas financieramente responsables, representantes de la dirección y terceros que no sean empleados de la empresa. Las funciones de la comisión formada incluyen monitorear el proceso de inventario, preparar la documentación necesaria y emitir una conclusión final.

Cuando llega la fecha especificada en el pedido, comienza una verificación de la disponibilidad y estado de los activos fijos de la empresa.

La comisión inspecciona todos los objetos, ingresa información sobre los objetos inspeccionados en registros de inventario especiales en el formulario INV-1:

• Nombre
• Objetivo
• Numero de inventario
• Indicadores técnicos y operativos

Al realizar un inventario de edificios, estructuras y terrenos, se verifica la disponibilidad de documentos que confirmen la ubicación de estos objetos en propiedad de la organización.

Las listas de inventario se compilan en dos copias: para el departamento de contabilidad y para la persona financieramente responsable.

Al realizar un inventario de activos fijos arrendados, los inventarios se compilan por triplicado, la tercera versión del inventario se transfiere al propietario directo del objeto.

Para los activos fijos para los cuales se identifican discrepancias durante el proceso de inventario, las declaraciones coincidentes se compilan en el formulario INV-18.

La declaración de concordancia también se redacta en dos copias: para los empleados contables que realizarán los asientos necesarios para contabilizar los excedentes y cancelar la escasez, y para la persona materialmente responsable.

Los objetos que han caído en mal estado y no pueden restaurarse se reflejan en un inventario separado indicando la fecha de inicio de uso, así como el motivo por el cual no son aptos para su uso.

Los objetos en reparación también se reflejan por separado; para estos activos fijos se completa un informe de inventario de reparaciones no terminadas en el formulario INV-10.

Los objetos que figuran en la organización, pero que no pertenecen a ella, por ejemplo, los que están bajo custodia, se ingresan en declaraciones coincidentes separadas.

Todos los documentos del inventario están certificados con las firmas de las personas financieramente responsables y de los miembros de la comisión encabezada por el presidente.

Los resultados finales del inventario de activos fijos se ingresan en el estado de resultados, formulario INV-26.

Contabilización del inventario de activos fijos.

Los resultados del inventario están sujetos a reflejo inmediato en los registros contables de la empresa. Los excedentes y déficits identificados deben reflejarse mediante asientos contables en el mes en que se realizó el inventario.

Todos los excedentes y déficits identificados deben ser explicados por personas financieramente responsables.

Excedente durante el inventario (contabilización):

Los excedentes son partidas que no se contabilizan en contabilidad.

Los excedentes identificados durante el proceso de inventario se acreditan a la cuenta de activo fijo (cuenta 01) en correspondencia con la cuenta de otros ingresos y gastos (cuenta 91). La aceptación de excedentes para contabilidad se realiza a través de la cuenta 08, al igual que en el caso de la recepción de inmovilizado. Las publicaciones para aceptar excedentes se ven así: D08 K91/1 y D01 K08. Dichos activos fijos se aceptan al valor promedio de mercado a la fecha actual.

Cancelación de faltantes durante el recuento de inventario (contabilizaciones):

El déficit identificado se da de baja de la cuenta 01 al débito de la cuenta 94 “Escasez y pérdidas por daños a objetos de valor”. Al desmantelar un objeto, debe completar tres pasos:

1 – cancelar la depreciación acumulada del objeto faltante de la cuenta 02 (entrada D02 K01/2),

2 – cancelar el costo original del objeto faltante de la cuenta 01 (entrada D01/2 K01/1),

3 – cancelar el valor residual del artículo faltante de la cuenta 01 (entrada D94 K01/2).

Para cancelar un objeto, es necesario abrir la subcuenta 2 en la cuenta 01, transferir el costo inicial del objeto faltante a su débito y la depreciación acumulada a su crédito. Posteriormente se determinará el valor residual de la cuenta de préstamo 01/2, el cual deberá ser cancelado como deficiencia.

1 – no se ha identificado al culpable, en este caso el déficit se da de baja como otros gastos utilizando la entrada D91/2 K94. En este caso, debe haber prueba documental de la ausencia de los autores o de la negativa a recuperar los daños y perjuicios del autor.

2 – se identifica al culpable, en este caso el déficit se da de baja al débito de la subcuenta 2 de la cuenta 73 “Liquidaciones con personal para otras operaciones” mediante la contabilización D73/2 K94. A continuación, el empleado deposita el déficit en efectivo (entrada D50 K73/2) o se lo deduce de su salario (entrada D70 K73/2). Si el valor de mercado del artículo faltante se recupera del culpable, la diferencia entre el monto de la deficiencia y el valor de mercado se carga a la cuenta 98 ​​“Ingresos diferidos”.

Contabilizaciones durante el inventario de activos fijos:

Transferencia de activos fijos a conservación.

La suspensión de activos fijos es el cese de la operación de un objeto por cualquier período de tiempo con posibilidad de reanudación. La conservación es un conjunto de medidas destinadas a garantizar la seguridad de un objeto durante mucho tiempo.

La conservación puede ser aplicable si un objeto está inactivo y no se utiliza por algún motivo, y la dirección puede decidir que sería más rentable mantener el objeto inactivo durante el período requerido, proporcionándole así las condiciones adecuadas para su conservación.

El período de conservación de un activo fijo no puede ser inferior a tres meses.

No se cobra depreciación por los activos suspendidos. La depreciación deberá dejar de acumularse a partir del primer mes siguiente al mes de transición a conservación.

Si ocurre una situación en la que el objeto se da de baja en menos de 3 meses, por ejemplo, después de 2 meses, entonces la depreciación deberá calcularse para estos 2 meses.

El procedimiento para transferir activos fijos a conservación.

En la etapa inicial de preparación para la conservación, se realiza un inventario de activos fijos y se verifica la disponibilidad real de los objetos con datos contables. El inventario es necesario para identificar los activos fijos que actualmente no están en uso. Es económicamente más rentable transferir dichos objetos a conservación, garantizando así su seguridad.

El trámite de traslado a conservación se realiza con la ayuda de una comisión especialmente creada para estos fines. La comisión puede incluir empleados de la empresa, representantes del equipo directivo, etc. La comisión elabora una lista de instalaciones inactivas, las verifica, toma una decisión sobre la suspensión de activos fijos, fija el período de suspensión y elabora las medidas necesarias. documentación.

En primer lugar, el director de la empresa redacta una orden de conservación, que contiene una lista de objetos no utilizados. El pedido se redacta en cualquier forma.

Otro de los documentos principales es el acta de conservación del objeto, que es redactada y firmada por los miembros de la comisión. Dado que el Comité Estatal de Estadística no ha establecido una forma estándar de ley, la propia organización desarrolla la forma de la ley de acuerdo con sus necesidades.

Al establecer un formulario de escritura, debe seguir ciertas reglas e incluir los detalles necesarios en el formulario. Como regla general, el acto de conservación contiene la siguiente información:

• Número y fecha
• Nombre del objeto, su finalidad.
• Número de inventario del activo fijo.
• Costo inicial (o costo de reposición, si se realizó una revaluación del costo)
• Valor residual
• Depreciación acumulada
• Vida util
• Razones para transferir a la conservación.
• Periodo de conservación del activo fijo.

Una vez que los miembros de la comisión firman el acta, se envía al gerente para su aprobación.

Puede anotar en las tarjetas de inventario la transferencia del objeto a conservación; es más conveniente hacerlo en la cuarta sección.

Una vez que el objeto sale de su estado de inmovilización, se debe seguir calculando la depreciación y su vida útil se extiende mientras dure su inactividad. La depreciación deberá comenzar a calcularse el primer día del mes siguiente al mes de reapertura.

Contabilidad para la conservación de activos

Los objetos de activos fijos se aceptan para contabilización en el débito de la cuenta 01. Al transferir un activo fijo para conservación, se abre una subcuenta separada "Activos fijos para conservación" en la cuenta 01. El objeto suspendido se transfiere allí mediante el cableado D01.OS para su conservación K01.OS en funcionamiento.

Cuando se produce la desconservación, se realiza el cableado inverso.

Costos de conservación:

Al preparar un objeto para su conservación y transferirlo a almacenamiento a largo plazo, surgen algunos costos, que se tienen en cuenta como otros costos en el débito de la cuenta 91/2. También pueden surgir costes durante la desconservación y el almacenamiento.

Contabilización para amortizar los costes de conservación del sistema operativo: D91/2 K20 (23, 10, 70, etc.).

Reparación de activos fijos

La reparación de activos fijos puede ser necesaria en cualquier momento. El equipo no dura para siempre y puede dañarse o romperse. Si el equipo no se puede restaurar, entonces se debe cancelar, pero si se pueden restaurar las propiedades operativas del objeto, se realizan las reparaciones.

¿Reparación o reconstrucción?

La restauración de un objeto se puede realizar de dos formas: reparaciones actuales y reparaciones importantes (reconstrucción, modernización). Estos dos conceptos a veces se confunden o se consideran el mismo proceso. Sin embargo, la contabilidad y la contabilidad fiscal para las reparaciones corrientes y mayores de activos fijos son diferentes. Es importante decidir en la etapa inicial cómo se restaurará el objeto: reparado o reconstruido.

Al realizar reparaciones de rutina se restablecen las propiedades y características del objeto que se encontraban antes de la avería. Es decir, los indicadores técnicos y económicos del activo fijo no cambian; solo se eliminan las fallas que han surgido o se realizan trabajos preventivos para prevenir estas fallas. Es decir, las reparaciones tienen como objetivo principal mantener el estado operativo estándar del activo fijo. Los costos de reparación se cargan como gastos en el período impositivo actual.

Al realizar una revisión importante (reconstrucción o modernización), las características de la instalación mejoran, se vuelve mejor, más potente, más productiva y más moderna. Los cambios son más globales y, en general, se caracterizan por una mejora de los indicadores técnicos y económicos de la instalación. Al mismo tiempo, todos los costos de reparaciones importantes aumentan el costo inicial de la propiedad.

Es decir, el mecanismo de contabilización de costos en ambos casos es fundamentalmente diferente para que la autoridad tributaria no tenga preguntas innecesarias en el futuro, es necesario definir claramente qué tipo de trabajo se está realizando en el objeto; y dónde deben imputarse los costos.

Contabilización del costo de reparación de activos fijos (cableado)

Los trabajos de reparación pueden ser realizados por la propia empresa o mediante la participación de terceros contratistas con los que se celebre un contrato. En el primer caso, el método de reparación se llama económico, el segundo, contratación.

Dependiendo de cómo una organización elija reparar sus activos, los costos variarán un poco.

Cualquiera que sea la fuente de los costos, los costos de reparación de activos fijos se atribuyen al aumento en el costo de los productos y bienes.

Contabilizaciones para cancelar gastos de reparaciones realizadas por su cuenta:

• D 23 K10 – contabilización para la cancelación de materiales necesarios para reparaciones del almacén
• D23 K70 – publicación en nómina para trabajadores involucrados en reparaciones de la instalación
• D23 K69 – entrada para el cálculo de las primas de seguro a partir de los salarios de los trabajadores dedicados a la reparación de la instalación
• D20 K23 – los costos de reparación están incluidos en los costos de producción

Contabilizaciones para cancelar costos de reparaciones realizadas por contrato:

• D 20 (23, 25, 26, 44) K60 (76) – entrada para atribuir el costo del trabajo realizado al costo de producción para empresas manufactureras (en gastos de ventas para empresas comerciales)
• D19 K60 – El IVA se asigna a partir del costo del trabajo realizado por el contratista
• D68.VAT K19 – El IVA se envía para reembolso con cargo al presupuesto
• D60 (76) K50 (51) – pago al contratista por el trabajo realizado

Reserva para reparaciones de inmovilizado en contabilidad (asientos)

Las grandes empresas para las que las reparaciones son una operación frecuente y/o los costos de reparación son importantes, forman una reserva especial por adelantado. La creación de una reserva para la reparación de activos fijos se produce de forma paulatina, de mes a mes. En contabilidad se utiliza para ello la cuenta 96 “Reserva para gastos futuros”. La formación de una reserva para reparaciones se produce en la cuenta de préstamo 96 mediante la inclusión gradual de determinadas cantidades en el costo de producción.

Contabilizaciones para crear una reserva para reparaciones de activos fijos: D20 (23, 25, 26) K96.

Cuando es necesario reparar un objeto, se realiza una contabilización para cancelar los costos de la reserva: D96 K10 (70, 60, 76, 69 ...).

El importe mensual deducido de la reserva se determina como 1/12 del coste anual de las reparaciones según el presupuesto.

Si el monto de la reserva formada no es suficiente para realizar trabajos de reparación, entonces los fondos faltantes se pueden obtener deduciendo fondos adicionales a la reserva (entrada D20 K96) o atribuyendo estos costos al costo de producción (entrada D20 K10, 70, 60).

Si el monto de la reserva formada excedió los costos anuales de reparación, los fondos restantes del préstamo se cargan a los ingresos de la organización mediante la contabilización D96 K91/1.

Al final del año, el saldo de la cuenta 96 es 0.

Modernización y reconstrucción de activos fijos.

En el proceso de uso de activos fijos, los equipos pueden averiarse, perder sus propiedades operativas y volverse moral y físicamente obsoletos. Para restaurar las propiedades y características de los activos fijos, se realizan reparaciones. Si en el proceso de reparación la instalación mejora, se vuelve más funcional, más eficiente, es decir, sus indicadores técnicos y económicos mejoran en general, entonces esto ya no será solo una reparación, sino una reconstrucción o modernización.

La diferencia entre reconstrucción y reparación.

Es importante reconocer las diferencias entre el mantenimiento rutinario de activos fijos y la modernización o reconstrucción. El mecanismo de contabilidad de costos en ambos casos es diferente, por lo que es necesario determinar en la etapa inicial cómo se restaurará el activo fijo.

Durante el proceso de reparación, se restablecen las funciones y propiedades del objeto que tenía en la etapa inicial de funcionamiento, es decir, el objeto no mejora de lo que era. Sólo reparando averías y daños.

Si en el proceso de realización de trabajos de reparación, sustitución de piezas y componentes de equipos, el activo fijo se ha vuelto más potente, más funcional, su productividad ha aumentado y el diseño ha mejorado (para bienes raíces), entonces esto ya es modernización. y reconstrucción. Y los costos deben tenerse en cuenta de otra manera.

Los costos de mantenimiento están incluidos en el costo de producción o gastos de venta. Los gastos de modernización, reconstrucción, finalización y equipo adicional aumentan el costo inicial del sistema operativo.

Así, la modernización se caracteriza por un aumento de la capacidad de producción, un aumento del valor contable de los activos fijos y de la vida útil y un cambio en los parámetros de depreciación.

Contabilidad para la reconstrucción (modernización) de activos fijos.

La característica principal que distingue la reconstrucción de la reparación es la mejora de los indicadores técnicos y económicos de la instalación. Desde un punto de vista económico, el activo principal se vuelve más rentable para su operación. Durante el proceso de reconstrucción (modernización), pueden aparecer nuevas propiedades y funciones de un objeto.

Documentar:

Si una empresa decide mejorar un activo fijo modernizándolo, entonces el gerente emite una orden (instrucción) en la que establece qué objeto está sujeto a reparaciones importantes, cuáles son los plazos para el trabajo y nombra a las personas responsables.

Se completa una declaración defectuosa para la instalación del sistema operativo indicando el motivo de la necesidad de modernización.

Si el trabajo se realiza por contrato, se concluye un acuerdo con el contratista, que describe los términos del trabajo y también proporciona una lista de lo que se debe hacer. Se elabora presupuesto y documentación técnica.

El sistema operativo se transfiere para modernización y reconstrucción sobre la base de una factura de movimiento interno (formulario OS-2). Este formulario se emite si el sistema operativo será reparado por la propia organización. Si para ello intervienen terceros, se utiliza el acto de transferencia y aceptación OS-1.

El objeto reconstruido y modernizado se vuelve a contabilizar sobre la base del certificado de aceptación en el formulario OS-3.

La información sobre reparaciones importantes y costos asociados se refleja en la tarjeta de inventario de la instalación.

Asientos contables de costos:

Todos los gastos de modernización y reconstrucción se atribuyen al aumento del costo inicial del activo fijo.

Así como cuando una empresa recibe un activo, todos los costos del trabajo realizado se cobran en el débito de la cuenta 08, después de lo cual se transfieren al débito de la cuenta 01.

Publicaciones al modernizar (reconstruir) activos fijos por su cuenta:

• D08 K10 – los materiales necesarios para la modernización (reconstrucción) fueron cancelados
• D08 K70 – salarios acumulados a los empleados involucrados en el proceso de reconstrucción
• D08 K69 – las primas de seguro se calculan a partir de los salarios de estos empleados
• D08 K23 – los gastos de producción auxiliar se cancelan
• D01 K08 – el costo de los activos fijos se ha incrementado por la cantidad de costos de modernización y reconstrucción

Publicaciones durante la reconstrucción (modernización) de activos fijos por contrato:

• D08 K60 (76) – refleja el costo del trabajo realizado por organizaciones de terceros
• D19 K60 (76) – El IVA se asigna a partir del costo del trabajo realizado
• D01 K08 – el costo de los activos fijos se ha incrementado por la cantidad de gastos tomados en cuenta

A medida que aumenta el costo de los activos fijos, también aumentarán las deducciones mensuales por depreciación; esto debe tenerse en cuenta al calcular la depreciación.

También cabe señalar que, en relación con la mejora de los indicadores técnicos y económicos del objeto OS, se puede aumentar la vida útil. La necesidad de esto está determinada por la dirección de la organización y la comisión que controla el proceso de modernización (reconstrucción).

Enajenación de activos fijos de la empresa.

Un activo fijo puede salir de una empresa de varias maneras y por diversas razones. Un objeto puede venderse, donarse, contribuirse al capital autorizado de otra organización o cancelarse por desgaste moral o físico. Analizaremos cada método de enajenación de un activo fijo, cómo se da de baja un objeto y qué asientos de baja de un activo fijo debe realizar un contador en cada caso.

Cancelación de activos fijos como resultado del desgaste físico o moral

Si un activo fijo está físicamente desgastado, su vida útil ha expirado, está obsoleto o está tan dañado que no se puede utilizar para un uso posterior, entonces debe cancelarse, es decir, darse de baja.

Antes de cancelar un sistema operativo, es necesario evaluar su estado, la posibilidad o imposibilidad de su funcionamiento posterior. Esta evaluación la lleva a cabo una comisión especial. Si la comisión decide cancelar un objeto, el administrador emite una orden sobre la necesidad de cancelar el activo fijo. En este caso, se redacta un acto de cancelación en el formulario OS-4, OS-4a u OS-4b, sobre cuya base el contador realiza asientos para dar de baja el activo fijo y toma nota sobre la cancelación. en la tarjeta de inventario OS-6, OS-6a o OS-6b.

Cuando un activo se enajena de esta manera, su valor residual se da de baja de la cuenta 01 en la que cotiza el objeto. El valor residual se calcula restando el monto de la depreciación acumulada del costo original (de reemplazo). Inicial: este es el costo por el cual el activo fijo fue aceptado para contabilización en la cuenta 01 al recibirlo. El valor de reposición es el valor obtenido como resultado de la revaluación. Depreciación acumulada: se toman todos los cargos por depreciación acumulada a la fecha de cancelación, registrados en la cuenta de préstamo 02.

El procedimiento para cancelar activos fijos es el siguiente:

1. En la cuenta 01, se abre una subcuenta adicional 2 "Enajenación de activos fijos". En este caso, la subcuenta 1 incluirá sistemas operativos.
2. Se realiza una contabilización para cancelar el costo original (reemplazo): D01/2 K01/1
3. Se realiza una contabilización para cancelar la depreciación acumulada: D02 K01/2
4. En la subcuenta 2 se ha formado el valor residual de los activos fijos (la diferencia entre débito y crédito), que se da de baja como otros gastos con la contabilización D91/2 K01/2

Si el objeto está completamente depreciado, su vida útil ha finalizado, entonces el valor residual será igual a 0 (el débito de la subcuenta 2, cuenta 01 es igual a su crédito).

Los gastos de cancelación de activos fijos, por ejemplo, de desmantelamiento, también se cancelan como otros gastos (D91/2 K70, 69, 76).

Las piezas, repuestos y materiales que quedan después del desmantelamiento de la instalación OS y que están sujetos a uso posterior se contabilizan al valor promedio de mercado como activos materiales (D10 K91/1).

Con base en los resultados de la cancelación, se forma un resultado financiero en la cuenta 91; en caso de ganancia, se contabiliza D91/9 K99; en caso de pérdida, se refleja la contabilización D99 K91/9;

Contabilizaciones al cancelar un activo fijo:

Venta de activos fijos

Si la enajenación como resultado de una cancelación se formaliza mediante un acto de cancelación, entonces la enajenación de un activo fijo mediante venta se formaliza mediante un certificado de aceptación y transferencia, formulario OS-1, OS-1a, OS-1b.

Si para una empresa la venta de activos fijos es un caso aislado y no es un tipo de actividad regular, entonces los ingresos y gastos asociados con la venta se reflejan en la cuenta 91 (a diferencia de la venta de bienes, que se reflejan en la cuenta 90 “Ventas”).

Al vender un activo fijo a un tercero, el valor residual del objeto se amortiza de la misma forma, contabilizando:

D01/2 K01/1 – el costo inicial de los activos fijos ha sido cancelado,

D02 K01/2 – la depreciación de este activo fijo se cancela.

D91/2 K01/2 – se ha cancelado el valor residual de los activos fijos destinados a la venta.

D91/2 K70 (69, 76) – se reflejan los gastos relacionados.

Los ingresos recibidos por la venta de activos fijos se reflejan en el crédito de la cuenta 91 en la primera subcuenta, la contabilización se ve así:

D62 (76) K91/1 – se reflejan los ingresos por la venta de activos fijos.

La venta de un activo fijo es una operación sujeta al IVA. El precio al que se vende la propiedad al comprador debe incluir el impuesto al valor agregado. El importe del IVA se refleja mediante la contabilización D91/3 K68.nds.

Con base en los resultados de la venta, se forma un resultado financiero en la cuenta 91, que se refleja en una de las contabilizaciones:

D99 K91/9 – se refleja la pérdida por la venta de activos fijos (si los gastos superaron los ingresos).

D91/9 K99 – se refleja el beneficio de la venta de activos fijos (si el producto de la venta superó los gastos).

Contabilizaciones al vender un activo fijo:

Transferencia gratuita de activos fijos (donación)

La donación de un activo fijo equivale a la venta, por lo que el mecanismo de enajenación del activo fijo es similar a la venta.

Del mismo modo, el valor residual se da de baja con cargo al débito de la cuenta 91/2. Esto incluye todos los costos asociados.

Dado que el objeto se transfiere de forma gratuita, en este caso no se generarán ingresos. Sin embargo, se debe cobrar el IVA. El IVA se calcula sobre la base del valor medio de mercado del activo fijo en la fecha de transferencia.

La pérdida recibida por la donación se refleja en la contabilización D99 K91/9.

Contabilizaciones por transferencia gratuita de inmovilizado:

Contribución de activos fijos al capital autorizado de otra empresa.

Consideremos otra forma de disponer de activos fijos: agregarlos al capital autorizado de otra organización. La transferencia se formaliza igualmente mediante un acto de aceptación y transferencia.

La contribución de activos fijos al capital autorizado se considera una inversión financiera de la empresa con el fin de recibir ingresos en forma de dividendos, por lo que para reflejar esta operación se utiliza la cuenta 58 "Inversiones financieras".

Inicialmente, se realizan contabilizaciones para cancelar el costo original y la depreciación: D01/2 K01/1 y D02 K01/2.

La contabilización para la transferencia de activos fijos a otra empresa tiene la forma: D76 K01/2, que se realiza por el monto del valor residual de los activos fijos.

En este caso, se forma una deuda por el aporte al capital autorizado, que se refleja en la contabilización D58 K76.

No es necesario cobrar el IVA sobre el costo de los activos fijos, ya que esta operación no equivale a una venta, sino que se considera una inversión de la empresa.

Contabilizaciones al agregar un activo fijo al capital de otra empresa:

Alquiler de activos fijos

Al transferir activos fijos para uso temporal de una organización a otra, se hace necesario contabilizar el arrendamiento de objetos tanto del arrendador como del arrendatario.

La propiedad se transfiere sobre la base de un contrato de arrendamiento, en el que se especifican los detalles de las partes (arrendador e inquilino), así como el período por el cual se transfiere la propiedad. Al transferir activos fijos por un período inferior a 12 meses, observamos un arrendamiento a corto plazo, por un período superior a 12 meses, un arrendamiento a largo plazo. El acuerdo también puede reflejar la posibilidad de transferir la propiedad del inmueble arrendado e indicar las condiciones en las que esto es posible.

Ambas partes de la transacción deben mantener la contabilidad de los activos fijos arrendados. Con la ayuda de publicaciones, el arrendador refleja la transferencia del objeto en alquiler y el arrendatario refleja su aceptación. Averigüemos qué asientos contables para el arrendamiento de activos fijos deben reflejar ambas partes.

Contabilización del arrendamiento de activos fijos del arrendador.

El propietario de un activo fijo, por ejemplo, equipo, tiene derecho a transferir este equipo para uso temporal a otra organización. Puede que se trate de un caso aislado, o quizás la organización se especialice en el alquiler de inmuebles y para ella este tipo de operaciones sea una actividad normal.

Consideremos ambos casos, ya que la contabilización de gastos e ingresos en ambos casos es notablemente diferente.

Por cierto, a pesar de que el activo fijo ha sido arrendado a otra empresa, el objeto sigue figurando en el balance del arrendador y, por lo tanto, se debe calcular la depreciación mensual.

Para contabilizar la transferencia de un activo para arrendamiento, se abre una subcuenta separada “Activos transferidos para arrendamiento” en la cuenta 01; la transferencia de un activo para arrendamiento se refleja contabilizando D01.OS en el arrendamiento D01.OS en operación.

La propia transferencia se formaliza mediante un certificado de transferencia y aceptación en el modelo OS-1, OS-1a u OS-1b.

El arrendamiento de activos fijos es la principal actividad de la empresa.

En este caso, la cuenta 90 “Ventas” se utiliza para contabilizar todos los ingresos y gastos de las transacciones de alquiler. El débito de esta cuenta recoge todos los gastos relacionados con el alquiler y los ingresos del crédito.

Los gastos pueden incluir cargos de depreciación mensual, costos de transporte e instalación de la instalación (si esto es a expensas del arrendador), gastos de reparaciones actuales o mayores (nuevamente, si esto es a expensas del propietario del equipo) y otros gastos relacionados.

Los ingresos son los pagos de alquiler que el inquilino paga al dueño de la propiedad.

El asiento para contabilizar los gastos de alquiler tiene la forma: D90/2 K20, 23, 26 (44).

El asiento para el devengo de los pagos por arrendamiento tiene la forma: D76 K90/1.

Contabilización para recibir estos pagos: D51 K76.

Cada mes, en la cuenta 90, se calcula el resultado financiero final del alquiler, la ganancia recibida se refleja en la contabilización D90/9 K99, pero si los gastos excedieron los ingresos, entonces vemos una pérdida, que se refleja en la contabilización D99 K90. /9.

Si los pagos de arrendamiento incluyen el IVA, entonces se debe separar del monto del pago (entrada D90/3 K68.VAT) y pagarse al presupuesto (D68.VAT K51).

El arrendamiento de un sistema operativo es una operación única

En este caso, para contabilizar gastos e ingresos se utiliza la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”.

Del mismo modo, la cuenta de débito 91 recoge los gastos asociados a los activos fijos arrendados y la cuenta de crédito 91 recoge los ingresos.

Contabilizaciones para contabilizar el arrendamiento de activos fijos:

D91/2 K20, 23, 26 (44) – se tienen en cuenta los gastos de alquiler de activos fijos.

D76 K91/1 – pagos de alquiler devengados.

D51 K76: se recibió el pago por el alquiler del sistema operativo.

Al devolver un activo fijo a la cuenta 01, se realiza una contabilización inversa D01.OS en la operación K01.OS en arrendamiento. También se hace una nota en el certificado de transferencia y aceptación de este SO.

Contabilización de un activo arrendado a un inquilino

Al recibir cualquier equipo para uso temporal de otra organización, la organización lo registra en la cuenta fuera de balance 001. El costo especificado en el contrato de arrendamiento se ingresa como débito en la cuenta 001.

En este caso, la organización puede crear tarjetas de inventario para estos activos fijos.

Dado que el objeto sigue figurando en el balance de su propietario, el arrendatario no le cobra depreciación.

El inquilino cancela los costos de los pagos de alquiler utilizando la entrada D20 (44) K76, y su pago al arrendador se refleja en la entrada D76 K51.

El IVA incluido en el importe del alquiler lo asigna el inquilino con la contabilización D19 K76 y lo envía para su reembolso con cargo al presupuesto con la contabilización D68.VAT K19.

Si el inquilino devuelve su propiedad al propietario, entonces en la contabilidad del inquilino debe ser dada de baja de la cuenta 001, por lo que su valor se refleja en el crédito 001.

Si el inquilino quiere pagar los pagos del arrendamiento antes de lo previsto, puede utilizar la cuenta 97 “Gastos diferidos”. El cableado de D97 K76 está en curso. Después de lo cual es necesario publicar mensualmente D20, 23, 26 (44) K97.

Reparación de activos fijos arrendados.

Si el inmueble arrendado requiere reparaciones, estas se realizan en función de las condiciones especificadas en el contrato de arrendamiento.

Por cuenta del inquilino:

Si el inquilino repara el sistema operativo por su cuenta, todos los costos de reparación se amortizan de la siguiente manera:

D20 (44) K10 – se ha cancelado el coste de los materiales gastados en reparaciones.

D20 (44) K70 – se cancelan los salarios acumulados de los empleados involucrados en la reparación del sistema operativo arrendado.

D20 (44) K69 – las primas de seguros se calculan a partir de los salarios de estos empleados.

D20 (44) K76: refleja los costos de los servicios de organizaciones de terceros dedicadas a las reparaciones.

D19 K76 – IVA asignado a servicios de organizaciones de terceros.

D68.VAT K19 – El IVA se envía para deducción.

Por cuenta del arrendador:

Si el propietario repara el sistema operativo, todas las entradas anteriores se realizan en la contabilidad del arrendador.

Además, estos gastos se pueden compensar con pagos de alquiler futuros, mientras que todos los gastos asociados con las reparaciones y cobrados en el débito de la cuenta 20 o 44 se cancelan contabilizando D76 K20 (44).

Redención de activos fijos arrendados:

La opción de compra del sistema operativo suele estar especificada en el contrato de arrendamiento. En este caso, por regla general, el inquilino paga el coste de este equipo a su propietario (cableado D76 K51). El precio de compra suele reflejarse en el texto del contrato de arrendamiento.

Los costos asociados a la compra de un objeto se recogen en el débito de la cuenta 08, esta incluye el precio de compra (entrada D08 K76), así como los pagos de alquiler pagados anteriormente. Estos pagos de arrendamiento se tendrán en cuenta como depreciación acumulada mediante la contabilización D08 K02.

El objeto adquirido se pone en funcionamiento y el contador realiza la contabilización D01 K08.

Basado en materiales de: buhs0.ru

Documento:

Libro de cotizaciones sobre contabilidad de componentes de activos fijos.

PREGUNTA: Nuestra empresa está construyendo un complejo de tres edificios que planeamos utilizar en nuestras propias actividades comerciales. Los edificios se construyen secuencialmente según un único proyecto. Cuando se construyó el primer edificio, se le conectó una tubería que en el futuro dará servicio a los tres edificios. El proyecto de construcción del oleoducto está previsto en el diseño general del complejo en construcción, pero la construcción del oleoducto se lleva a cabo de acuerdo con condiciones técnicas especiales y con la asignación de un presupuesto local separado.

¿Cómo reflejar el costo del oleoducto en la contabilidad si los tres edificios en construcción se reflejarán como activos fijos separados?

RESPUESTA: En esta situación, el jefe de contabilidad obviamente está pensando si distribuir el costo de la tubería entre tres objetos o, sin más preámbulos, agregar el costo de la tubería al primer objeto construido.

Le ofreceremos al jefe de contabilidad una tercera opción, que a muchos contables ucranianos les parecerá muy poco ortodoxa.

Creemos que en la situación descrita sería aconsejable registrar el coste del oleoducto como un objeto independiente (1).

Por supuesto, la contabilidad tradicional es bastante estricta en cuanto a la objetivación de los activos fijos y requiere que el objeto del sistema operativo se caracterice por un alto grado tanto de autosuficiencia técnica como de independencia tecnológica. Este enfoque está establecido inequívocamente en P(S)BU 7 “Activos fijos”. El oleoducto, por supuesto, no cumple criterios tan estrictos. Después de todo, en sí mismo no es técnicamente autónomo ni económicamente significativo.

Sin embargo, las normas internacionales en las que se basa el sistema contable nacional permiten, en algunas situaciones, debilitar las condiciones para el reconocimiento de los activos fijos y permiten registrar los activos fijos en partes, que a menudo se denominan componentes. Estas partes podrán depreciarse por separado del activo principal.

Utilizamos la pregunta que nos formularon como motivo para analizar el esquema de la denominada contabilidad de componentes de los activos fijos. Además, no hablaremos del oleoducto, sino de los activos fijos en general.

P(S)BU 7 menciona la posibilidad de contabilizar por separado las partes de un objeto que tienen diferente vida útil.

Por orden del Ministerio de Hacienda de 14 de diciembre de 2007. No. 1413, se realizaron adiciones a las Recomendaciones Metodológicas para la Contabilidad de Activos Fijos, aprobadas por Orden del Ministerio de Hacienda de 30 de septiembre de 2003 No. 561. Entre otras cosas, se complementó el párrafo 23 con los siguientes párrafos:

“Cada parte de un elemento de propiedad, planta y equipo, cuyo costo sea significativo en relación con el valor original y/o en libros del elemento, podrá depreciarse por separado. Para ello, [(la entidad)] asigna el importe inicialmente reconocido respecto de un elemento de propiedad, planta y equipo a sus partes significativas.

Si una entidad deprecia por separado ciertas partes de un elemento de propiedad, planta y equipo, también deprecia por separado el resto del elemento, que consiste en aquellas partes del elemento que individualmente no son importantes”.

Así, junto con el criterio de operación multiplazo, ha aparecido en el sistema contable ucraniano un nuevo signo de contabilidad “parcial” de activos fijos: la materialidad del costo de parte del activo fijo. El procedimiento correspondiente se describe con más detalle en los párrafos 43-46 de la NIC 16 “Propiedades, Planta y Equipo”:

“43. Cada parte de un elemento de activo fijo, cuyo costo es significativo en relación con el costo total del elemento, debe depreciarse por separado.

44. Una entidad comercial distribuye el importe inicialmente reconocido en relación con un elemento de activo fijo en sus partes importantes y deprecia cada parte por separado. Por ejemplo, puede ser aconsejable amortiguar por separado las carrocerías y los motores de los aviones.<...>.

45. La vida útil y el método de depreciación de una parte significativa de un elemento del activo fijo pueden ser los mismos que la vida útil y el método de depreciación de otra parte significativa del mismo objeto. Estas partes se pueden combinar en un grupo al determinar los cargos por depreciación.

46. ​​​​Si una entidad comercial deprecia por separado algunas partes de un objeto de activo fijo, también deprecia por separado el resto del objeto. El resto está formado por aquellas partes del objeto que por separado son insignificantes. Si las expectativas de una entidad para estas partes cambian, pueden ser necesarios métodos de aproximación(2) para amortizar el resto de una manera que refleje fielmente el patrón de consumo y/o la vida útil de sus partes.”

Hay muchos ejemplos de contabilidad de componentes en la literatura contable. Algunos de ellos pueden sorprender incluso a los jefes de contabilidad más experimentados.

Digamos que, junto con el ejemplo más común de contabilidad separada de motores de avión, el párrafo 13 de M(S)BU 16 menciona las paredes internas de un edificio, lo que genera cierta confusión entre los auditores de la empresa Ernst & Young:

“En algunos casos, como los motores de aviones que requieren revisiones periódicas, está claro que la mejor solución es contabilizarlos como activos separados, ya que tienen una vida útil diferente a la del avión del que forman parte. En otros casos, como las paredes interiores de un edificio, está menos claro si cumplen los criterios para el reconocimiento.”(3)

Los comentaristas estadounidenses sobre normas internacionales proporcionan un ejemplo interesante de cómo contabilizar por separado el “techo de un edificio comercial” que requiere varios reemplazos regulares a lo largo de la vida útil de la estructura(4).

Los auditores de KPMG describen el mecanismo componente utilizando el ejemplo de contabilidad separada del edificio del estadio y las zonas de asientos:

“Por ejemplo, la Empresa O está construyendo un estadio cuya vida útil total es de 50 años. Uno de los componentes del estadio son las butacas (espectadores), las cuales tienen una vida útil esperada de 10 años. El coste real total del estadio es de 500 peniques. e., incluyendo 50d. e., relacionados con áreas para sentarse. En consecuencia, el costo del componente del asiento se estima en 50 u.m..”(5)

Si una empresa no tiene datos sobre el coste de una parte separada (paredes, techos, motores, etc.) de un sistema operativo completo, puede recurrir a cálculos independientes:

“En muchos casos, una empresa compra un activo por una cantidad fija, sin tener información sobre el coste real de los componentes individuales de este activo. En nuestra opinión, en tales casos, el costo real de los componentes individuales debe determinarse en la estimación, ya sea con referencia a los precios actuales del mercado (si es posible), o después de consultar con el vendedor o contratista, o mediante algún otro método de aproximación razonable. ”(5).

El sistema IAS-IFRS permite identificar como componentes no solo elementos físicos individuales, sino también agregados de costos futuros. Este esquema está regulado por el párrafo 14 de la NIC 16:

“Una condición para extender la vida útil de un activo (como una aeronave) puede ser que se realicen inspecciones técnicas básicas periódicas para identificar fallas, independientemente de si se están reemplazando partes del activo. Cuando se realiza una inspección significativa, el costo de la inspección se reconoce en el valor en libros del elemento de propiedad, planta y equipo como reemplazo si se cumplen los criterios de reconocimiento. Cualquier importe en libros restante de los costos de inspección anteriores (a diferencia de las partes físicas) se da de baja. Esto ocurre independientemente de si los costos de inspección anteriores fueron identificados en la transacción en la que se compró o construyó la propiedad. Si es necesario, el costo estimado de una futura inspección similar se puede utilizar como indicador de cuál era el costo del componente de inspección existente en el momento en que se compró o construyó la instalación”.

Así se refleja esta política contable en el informe financiero de British Airways plc correspondiente al año 2006:

"Los costos de revisión, incluidas las piezas de repuesto y los costos de mano de obra, se capitalizan y amortizan durante el tiempo promedio esperado entre revisiones importantes".

¿Cómo se pueden reflejar esas cosas en la contabilidad?

El ejemplo dado en el manual de auditoría de KPMG es bastante elocuente: “Por ejemplo, el negocio de la empresa P está asociado con la marina mercante y recientemente compró un nuevo barco por 400 u.m. La vida útil del barco es de 15 años, pero cada Tres años el buque estará instalado en dique seco para reparaciones importantes. A la fecha de compra de esta embarcación, el costo estimado de dique seco de embarcaciones similares después de tres años de servicio es 80 u.m. Por lo tanto, para fines contables, el costo real del componente de dique seco de la embarcación es 80 u.m. y este monto se depreciará dentro de un plazo. seis años hasta la próxima vez que el barco entre en dique seco. El importe en libros restante que puede necesitar dividirse en componentes adicionales es 320 u.m. Cualquier componente adicional deberá depreciarse a lo largo de su propia vida útil estimada.”(5)

Si continuamos con el ejemplo y asumimos que después de tres años el costo real de las reparaciones importantes será de 95 u.m., entonces, en el marco del Plan de Cuentas de Ucrania, el caso anterior se verá así:

Operación	débito	crédito	Cantidad, unidades
Capitalización del objeto “Buque”:	15	63	400
Reconocimiento de componentes del objeto “Barco”:
1. Dique seco	10	15	80
2. barco	10	15	320
Depreciación del componente “Dique seco”:
- 1er año	23	13	26,7
- Segundo año	23	13	26.7
- 3er año	23	13	26,6
Desmantelamiento del componente “Dique seco”	13	10	80
Costos reales de revisión de un buque en dique seco.	15	63	95
Conocimiento del componente “Dry Docking”	10	15	95

El costo real de reacondicionamiento del buque por un monto de 95 u.m. se depreciará en tres años. Hasta la próxima revisión.

Para muchos profesionales, un sistema así parece racional y eficaz.

Con respecto a la posibilidad de mantener registros separados de las inspecciones “mayores regulares” y “mayores”, así como de las reparaciones mayores en el formato anterior, se puede señalar lo siguiente.

El actual sistema nacional de normalización no prevé directamente dicho mecanismo.

Al mismo tiempo, este algoritmo contable, en nuestra opinión, no contradice los principios generales de P(S)BU.

Por lo tanto, si a nuestros aviadores y a nuestros barcos les gusta de repente este sistema de contabilidad, es poco probable que alguien tenga la conciencia de reprocharles que utilicen métodos reconocidos por las normas internacionales.

__________________

1) A menos, por supuesto, que el desarrollador transfiera este oleoducto al balance de alguna organización de servicios.

2) La aproximación se manifestará en el promedio de la vida útil de elementos "insignificantes".

3) Aplicación de las NIIF: en la Parte 3: Transl. Del inglés - 2ª edición, ed. - M.: Alpina Business Books, 2008. - P. 930-931.

4) NIIF-2005. Interpretación y Aplicación de Normas Internacionales de Contabilidad y de Información financiera. Barry J. Epstein, Abbas A. M. Mirza. JohnWiley-&Sons, Inc. 2005.- Pág. 205.

5) NIIF: el punto de vista de KPMG. Una guía práctica de las Normas Internacionales de Información Financiera preparada por KPMG. 2007/08: En 2 horas Parte 1 / Transl. Del inglés - 4ª ed. - M.: Alpina Business Books, 2008. - P. 295.

NIIF (NIC 16): Contabilización de partes individuales de una propiedad, planta y equipo

30.03.2011

Pregunta: En 2007, la empresa compró una prensa de forja con una vida útil prevista de 8 años. La prensa incluye dos bombas idénticas, cuya vida útil se fijó en 8 años, similar a la prensa. Las bombas no fueron reconocidas como partidas separadas de propiedad, planta y equipo. En marzo de 2011, una bomba falló y fue reemplazada. ¿Cómo determinar correctamente el valor de la parte enajenada de un activo fijo?

Respuesta: La NIC 16 “Propiedades, plantas y equipos” contiene solo un párrafo que contiene los criterios para reconocer un objeto como activo fijo. El costo de un elemento de propiedad, planta y equipo se reconoce como un activo sólo si:

(a) es probable que los beneficios económicos futuros asociados con la partida fluyan hacia la entidad;

(b) el costo del artículo puede medirse de manera confiable.

Esto significa que los gastos posteriores, es decir, los gastos de reparación de capital, deben cumplir los mismos criterios para ser reconocidos como componente de un activo.

Los componentes de un activo deben ser identificables para que el costo del nuevo componente del activo pueda reconocerse como un activo (es decir, capitalizarse como parte del activo) y el componente reemplazado pueda cancelarse. El reemplazo de componentes de un activo fijo (overhaul) debe estar claramente separado del mantenimiento regular. Sin embargo, la NIC 16 no contiene una definición separada de reparaciones de capital y tampoco contiene una definición de un componente de propiedad, planta y equipo al que se puede aplicar esta norma.

La NIC 16 requiere que los componentes "significativos" de un solo activo se deprecien por separado. Son componentes cuyo costo es significativo en relación con el costo total del activo. La vida útil y el método de depreciación de un componente importante de un elemento de propiedad, planta y equipo pueden coincidir estrechamente con la vida útil y el método de depreciación de otro componente importante del mismo elemento. Dichos componentes se pueden combinar en grupos al determinar el monto de la depreciación. Una entidad debe separar los componentes importantes de un activo en el momento del reconocimiento inicial, pero la norma no requiere separar los componentes de un activo.

La NIC 16 requiere que un componente de un activo se cancele cuando se reemplaza, independientemente de si se depreció por separado del activo o no, y también permite medir el valor actual del componente reemplazado de un activo. Si no es posible para una entidad determinar el valor en libros de un componente dispuesto de un activo, puede utilizar el costo de reposición (el costo de un nuevo componente) para determinar el valor del componente dispuesto en la fecha de su adquisición o construcción. . En consecuencia, una empresa no puede contabilizar los componentes de un activo hasta que se incurran en gastos de capital.

Por lo tanto, el costo de la bomba retirada, que no se determinó por separado cuando se reconoció inicialmente la prensa de forja, se puede determinar en la fecha de enajenación de la bomba con base en el costo de la nueva bomba, teniendo en cuenta la depreciación acumulada desde la fecha. de registro de la prensa hasta marzo de 2011. Si es posible obtener información del proveedor de la bomba (u otras fuentes) sobre el costo de una bomba similar en 2007, entonces este costo, teniendo en cuenta la depreciación acumulada, debe usarse para calcular el valor actual de la bomba retirada.

Contabilidad de componentes

Como parte de la revisión de la aplicación de las normas internacionales de información financiera en 2004, se establecieron requisitos contables de componentes para reflejar la depreciación de los activos fijos. La contabilidad de componentes (o requisito de componentes) regula la contabilidad separada de cada elemento de un objeto de activo fijo si su valor es significativo en el costo total de este objeto. Una vez que se han identificado los componentes y se ha determinado su vida útil, se debe determinar el valor de rescate y seleccionar el método de depreciación apropiado. Si los elementos individuales de un elemento de propiedad, planta y equipo tienen la misma vida útil, pueden agruparse a efectos de depreciación.

De acuerdo con los requisitos de la NIIF 16, la depreciación es la distribución del costo depreciable de un activo entre períodos contables a lo largo de su vida útil.

El método utilizado debe ser coherente con el esquema de obtención de beneficios económicos del activo fijo. Si los ingresos de la operación de un activo fijo se distribuyen uniformemente a lo largo de su vida útil, se recomienda utilizar el método de depreciación lineal. Si a lo largo de su vida útil el rendimiento por el uso de un objeto disminuye gradualmente, es aconsejable utilizar el método del saldo decreciente. Se recomienda utilizar el método de la suma de artículos si la disminución en el costo depreciable de un objeto es proporcional al volumen de productos producidos o al trabajo realizado.

Actualmente, cada vez más empresas están introduciendo la contabilidad de componentes de acuerdo con los requisitos de las NIIF.

Como parte de la revisión de la aplicación de las normas internacionales de información financiera en 2004, se establecieron requisitos contables de componentes para reflejar la depreciación de los activos fijos. La contabilidad de componentes (o requisito de componentes) regula la contabilidad separada de cada elemento de un objeto de activo fijo si su valor es significativo en el costo total de este objeto. Una vez que se han identificado los componentes y se ha determinado su vida útil, se debe determinar el valor de rescate y seleccionar el método de depreciación apropiado. Si los elementos individuales de un elemento de propiedad, planta y equipo tienen la misma vida útil, pueden agruparse a efectos de depreciación.

La valoración de aeronaves es un ejemplo claro de la aplicación del enfoque de componentes a la contabilidad de activos fijos. Las estructuras y motores de los aviones a menudo se compran de diferentes fabricantes y tienen diferentes requisitos de reparación y mantenimiento. La vida útil de un motor de avión es significativamente más corta que la de la estructura del avión; El motor requiere un reemplazo regular para mantener la aeronave en condiciones de volar. Definir el motor como un componente permite que la depreciación se cargue a lo largo de su vida útil y deprecia completamente el costo del motor a cero o valor de rescate en la fecha de reemplazo. Luego, el componente se da de baja en cuentas y el costo del componente reemplazado se capitaliza cuando se instala un motor nuevo.

De acuerdo con los requisitos de la NIIF 16, la depreciación es la distribución del costo depreciable de un activo entre períodos contables a lo largo de su vida útil. Existen varios métodos recomendados para calcular la depreciación de los activos fijos según la NIIF 16:

• acumulación lineal: acumulación uniforme de una cantidad constante de depreciación durante la vida útil del objeto;
• saldo decreciente: la acumulación de los mayores montos de depreciación en los períodos iniciales de uso del objeto y una disminución gradual en el monto de la depreciación a lo largo de su vida útil;
• cantidad de productos: cálculo del monto de depreciación en función de la producción esperada de productos laborales en la instalación de activos fijos operada.

El método utilizado debe ser coherente con el esquema de obtención de beneficios económicos del activo fijo. Si los ingresos de la operación de un activo fijo se distribuyen uniformemente a lo largo de su vida útil, se recomienda utilizar el método de depreciación lineal. Si a lo largo de su vida útil el rendimiento por el uso de un objeto disminuye gradualmente, es aconsejable utilizar el método del saldo decreciente. Se recomienda utilizar el método de la suma de artículos si la disminución en el costo depreciable de un objeto es proporcional al volumen de productos producidos o al trabajo realizado.

Los cargos por depreciación deben determinarse por separado para cada componente importante de propiedades, planta y equipo, y el método de cálculo de la depreciación de propiedades, planta y equipo debe revisarse periódicamente. Si ha habido cambios significativos en el patrón esperado de obtención de beneficios económicos de un activo, el método de cálculo de la depreciación debe cambiarse en consecuencia. Aquellos activos fijos cuyas propiedades de consumo no cambian con el tiempo, por ejemplo la tierra, no están sujetos a depreciación.

Actualmente, cada vez más empresas están introduciendo la contabilidad de componentes de acuerdo con los requisitos de las NIIF.