Las autoridades tributarias realizan el control tributario en forma de auditorías tributarias, obteniendo explicaciones de los contribuyentes, agentes tributarios y contribuyentes, verificando los datos contables y de declaración, examinando los locales y territorios utilizados para generar ingresos (ganancias), así como en otras formas previstas por el Código Fiscal de la Federación de Rusia (en adelante, el Código Fiscal de la Federación de Rusia). La legislación tributaria distingue las auditorías tributarias de campo y de cameral. Para conocer los detalles y la esencia de una auditoría de impuestos de cameral, consulte esta sección.

El capítulo 14 de la primera parte del Código Fiscal de la Federación de Rusia se denomina "Control fiscal". En arte. 82 del Código Tributario de la Federación de Rusia estipula que el control tributario es la actividad de los organismos autorizados para controlar el cumplimiento por parte de los contribuyentes, agentes fiscales y pagadores de tasas con la legislación sobre impuestos y tasas en la forma establecida por el Código Tributario de la Federación de Rusia.

La regulación legal de las inspecciones camerales está establecida por el Art. 88 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Al mismo tiempo, lo dispuesto en el art. 87 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

De acuerdo con el art. 87 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las autoridades fiscales llevan a cabo los siguientes tipos de auditorías fiscales de contribuyentes, contribuyentes y agentes fiscales:

Auditorías fiscales Cameral;

Auditorías fiscales in situ.

El propósito de las auditorías tributarias camerales y de campo es monitorear el cumplimiento por parte de un contribuyente, el pagador de tarifas o un agente tributario con la legislación sobre impuestos y tarifas.

El Código Tributario de la Federación de Rusia no contiene una definición de auditoría de escritorio, solo establece que en el proceso de su implementación, se verifica la declaración de impuestos del contribuyente.

De lo dispuesto en la edición del art. 88 del Código Tributario de la Federación de Rusia, que estuvo en vigor hasta el 1 de enero de 2007, existía una incertidumbre legal sobre qué es exactamente lo que las autoridades tributarias pueden verificar durante una auditoría tributaria cameral. Los teóricos del derecho y, por supuesto, el poder judicial aportaron cierta claridad en esta dirección.

Así, por ejemplo, el Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental en su Resolución de 22 de febrero de 2006 N F04-556 / 2006 (19911-A27-31) indicó que la tarea de una auditoría fiscal cameral es verificar la exactitud de el cálculo por el contribuyente de la base imponible y el monto del impuesto con base en la declaración y documentos presentados por el contribuyente en confirmación de determinadas disposiciones de la declaración, así como otros documentos sobre las actividades del contribuyente en poder de las autoridades tributarias.

Desde el 1 de enero de 2007, la norma del art. 88 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se establece en una nueva edición, pero sus disposiciones fundamentales no han cambiado esencialmente.

Aparentemente, una auditoría cameral puede reconocerse como la principal forma de control fiscal. Y el punto aquí no es solo que la base para su implementación es la presentación de una declaración, y la declaración es presentada por muchos contribuyentes mensualmente. Es importante que una auditoría de escritorio se realice sin la decisión del jefe de inspección, lo que de alguna manera acelera el proceso y reduce el número de retrasos burocráticos.

A pesar de la aparentemente baja intensidad laboral de la realización de auditorías de escritorio en comparación, por ejemplo, con las auditorías fiscales de campo, proporcionan un aumento tangible en el presupuesto.

El artículo 88 del Código Tributario de la Federación de Rusia regula los puntos y características principales de una auditoría de impuestos administrativos.

Se realiza una auditoría fiscal cameral en la ubicación de la autoridad tributaria sobre la base de declaraciones (cálculos) y documentos tributarios presentados por el contribuyente, así como otros documentos sobre las actividades del contribuyente en poder de la autoridad tributaria.

Dicha auditoría es realizada por funcionarios autorizados de la autoridad tributaria de acuerdo con sus deberes oficiales sin ninguna decisión especial del jefe de la autoridad tributaria dentro de los tres meses a partir de la fecha en que el contribuyente presenta una declaración de impuestos (cálculo).

Si una auditoría tributaria cameral revela errores en la declaración de impuestos (cálculo) y (o) contradicciones entre la información contenida en los documentos presentados, o inconsistencias en la información proporcionada por el contribuyente con la información contenida en los documentos en poder de la autoridad tributaria y la información recibida durante el control fiscal, esta se comunica al contribuyente con el requisito de proporcionar las explicaciones necesarias dentro de los cinco días o realizar las correcciones oportunas dentro del plazo prescrito (para más detalles, ver Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha 1 de agosto de 2008 N SHT-8-2 / [correo electrónico protegido]"Sobre la entrega (dirección) de actos jurídicos no normativos y otros documentos").

Una declaración de impuestos es una declaración escrita de un contribuyente sobre partidas imponibles, ingresos recibidos y gastos incurridos, fuentes de ingresos, base imponible, beneficios fiscales, la cantidad calculada de impuestos y (u) otros datos que sirven como base para calcular y pagar impuestos. (pág. 1 artículo 80 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). El monto del impuesto calculado se indica en la declaración de impuestos.

Según el párrafo 1 del art. 21 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los contribuyentes tienen derecho a proporcionar a las autoridades fiscales y a sus funcionarios explicaciones sobre el cálculo y pago de impuestos, así como sobre los actos de auditorías fiscales.

Así, de acuerdo con lo anterior, el contribuyente brinda explicaciones para el cálculo de impuestos. Además, si una auditoría de impuestos de cameral reveló errores en la declaración de impuestos, entonces la presentación por parte del contribuyente de las explicaciones necesarias a solicitud de la autoridad tributaria es un derecho del contribuyente. Al mismo tiempo, la cláusula 1 del art. 23 del Código Tributario de la Federación de Rusia establece que los contribuyentes están obligados a cumplir con los requisitos legales de la autoridad fiscal para eliminar las violaciones reveladas de la legislación sobre impuestos y tasas.

Por eso es necesario reconocer que si una auditoría de impuestos de escritorio revela errores en la declaración tributaria, entonces la presentación por parte del contribuyente de las explicaciones necesarias a solicitud de la autoridad tributaria no es un derecho, sino una obligación del contribuyente.

En cuanto a los representantes de la autoridad tributaria en este caso, al realizar una auditoría tributaria cameral, si existen dudas sobre los documentos presentados por el contribuyente, la autoridad tributaria está obligada a solicitar información adicional al contribuyente, obtener explicaciones y documentos acreditativos. la exactitud del cálculo y la puntualidad del pago de impuestos (ver, por ejemplo, Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú del 9 de abril de 2008 N KA-A40 / 86-08 en el caso N A40-33760 / 07-118- 208; Resolución de la FAS del Distrito de Moscú de 24 de julio de 2007, 27 de julio de 2007 N KA-A40 / 7083-07 en el caso No. A40-71292 / 06-75-421).

Un contribuyente que presente explicaciones a la autoridad tributaria sobre los errores identificados en la declaración de impuestos (cálculo) y (o) las contradicciones entre la información contenida en los documentos presentados tiene derecho a presentar adicionalmente a la autoridad tributaria extractos de impuestos y (o) registros contables y (u) otros documentos que confirmen la exactitud de los datos ingresados ​​en la declaración de impuestos (cálculo).

La persona que realiza una auditoría fiscal cameral está obligada a considerar las explicaciones y documentos presentados por el contribuyente. Si, luego de considerar las explicaciones y documentos presentados, o en ausencia de explicaciones del contribuyente, la autoridad tributaria establece el hecho de una infracción tributaria u otra violación de la legislación sobre impuestos y tasas, los funcionarios tributarios están obligados a realizar una inspección. informe en la forma prescrita por el art. 100 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (para conocer la forma de tal acto, consulte el Apéndice No. 5 de la Orden del Servicio Fiscal Federal de Rusia de fecha 25 de diciembre de 2006 No. SAE-3-06 / [correo electrónico protegido]"Sobre la aprobación de los formularios de documentos utilizados en la realización y ejecución de las auditorías tributarias; los fundamentos y procedimiento para extender el plazo para la realización de una auditoría tributaria in situ; el procedimiento de interacción de las autoridades tributarias en el cumplimiento de las órdenes de solicitud de documentos; requisitos para la elaboración de un informe de auditoría fiscal ").

Al realizar auditorías de impuestos de escritorio, las autoridades fiscales también tienen derecho a exigir, en la forma prescrita, a los contribuyentes que utilizan los beneficios fiscales, documentos que confirmen el derecho de estos contribuyentes a estos beneficios fiscales.

Al mismo tiempo, preste especial atención al hecho de que el derecho otorgado a la autoridad tributaria de exigir información adicional al contribuyente durante una auditoría documental, para recibir explicaciones y documentos está limitado por la naturaleza de la auditoría documental, es decir, solo aquellos documentos que están directamente relacionados con los errores encontrados por la autoridad fiscal en las declaraciones de contribuyentes presentadas (ver, por ejemplo, Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental del 11 de abril de 2005 N F04-1852 / 2005 (10181- A27-37)).

Al realizar una auditoría de impuestos de escritorio, la autoridad fiscal no tiene derecho a exigir información y documentos adicionales al contribuyente, si la presentación de dichos documentos junto con la declaración de impuestos (cálculo) no está prevista por el Código Tributario de Rusia. Federación.

Al presentar una declaración de impuestos para el impuesto sobre el valor agregado, en la que se declara el derecho a un reembolso de impuestos, se lleva a cabo una auditoría de impuestos de escritorio sobre la base de las declaraciones de impuestos y los documentos presentados por el contribuyente de acuerdo con el Código Tributario de la Federación de Rusia. .

La autoridad fiscal tiene derecho a exigir al contribuyente documentos que confirmen de conformidad con el art. 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia la legalidad de la aplicación de deducciones fiscales.

Al realizar una auditoría de impuestos de escritorio sobre impuestos relacionados con el uso de recursos naturales, las autoridades tributarias tienen el derecho, además de los documentos, de exigir al contribuyente otros documentos que sean la base para el cálculo y pago de dichos impuestos.

Si, antes de la finalización de la auditoría fiscal cameral, el contribuyente ha presentado una declaración de impuestos revisada (cálculo) en la forma prescrita por el art. 81 del Código Tributario de la Federación de Rusia, se cancela una auditoría fiscal cameral de una declaración (cálculo) previamente presentada y comienza una nueva auditoría fiscal sobre la base de una declaración fiscal revisada (cálculo). La terminación de una auditoría fiscal cameral significa la terminación de todas las acciones de la autoridad fiscal en relación con una declaración de impuestos presentada anteriormente (cálculo) (cláusula 9.1 del artículo 88 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Cada vez con mayor frecuencia, en la práctica, se dan situaciones en las que la autoridad tributaria, en el curso de una auditoría tributaria cameral, inspecciona las instalaciones en las que se llevan a cabo las actividades comerciales, realiza mediciones y mediciones, o realiza, por ejemplo, una verificación prácticamente completa. de todos los documentos primarios del contribuyente, en una palabra, realiza acciones que son características de una auditoría fiscal in situ. Todo esto, naturalmente, hace que el procedimiento de auditoría interna sea muy oneroso para el contribuyente.

Tales situaciones han sido criticadas repetidamente por los abogados fiscales. La posición está bastante extendida de que una forma de control en ningún caso debe reemplazar a otra.

Sin embargo, los tribunales, paradójicamente, en una serie de casos de "alto perfil" adoptaron la posición opuesta, lo que contradice la idea de la esencia de una auditoría de escritorio (véanse, por ejemplo, los precedentes "peligrosos" que fueron creados por decisiones judiciales recogidas en la Definición de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación de Rusia del 29 de mayo de 2008 N 6938/08; Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental del 18 de noviembre de 2008 N F04-6982 / 2008 (15881- A75-27)).

Parece que esta situación conduce inevitablemente a una confusión de dos conceptos: auditoría fiscal de oficina y de campo. Después de todo, estos dos tipos de auditoría fiscal son sustituciones independientes del instituto de control fiscal. Ellos, incluso a pesar del objetivo común, tienen sus propias características. Mezclarlos ya ahora conduce a constantes malentendidos, malentendidos, conflictos y disputas entre los sujetos y, por supuesto, a un aumento en el número de demandas. Al respecto, afortunadamente, es al menos prematuro decir que los tribunales acuerdan incondicionalmente tomar en cuenta el protocolo de inspección obtenido durante la auditoría fiscal cameral como prueba admisible (ver, por ejemplo, Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Central de 30 de septiembre de 2008. en el caso N А54-1011 / 2008С21 o Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Ural de 13 de mayo de 2008 N Ф09-3350 / 08-С3).

2.2. Momento de una auditoría fiscal de cameral

y su extensión

La legislación tributaria vigente establece un plazo claro que se asigna a los representantes de las autoridades tributarias para realizar una auditoría de impuestos administrativos. Al mismo tiempo, si anteriormente el Código Tributario de la Federación de Rusia (en adelante, el Código Tributario de la Federación de Rusia) establecía que se pueden establecer otros términos para realizar una auditoría de escritorio por la legislación sobre impuestos y tasas, entonces a la luz de cambios recientes, esta disposición no se aplica. Lea sobre el momento de una auditoría de impuestos de cameral y la posibilidad de su extensión en este material.

De acuerdo con el párrafo 1 del art. 88 del Código Tributario de la Federación de Rusia, se lleva a cabo una auditoría fiscal cameral en la ubicación de la autoridad tributaria sobre la base de declaraciones de impuestos (cálculos) y documentos presentados por el contribuyente, así como otros documentos sobre las actividades del contribuyente realizadas. por la autoridad fiscal.

En el párrafo 2 del art. 88 del Código Tributario de la Federación de Rusia establece los términos para realizar una auditoría de impuestos administrativos. Los funcionarios autorizados de la autoridad tributaria llevan a cabo una auditoría fiscal cameral de acuerdo con sus deberes oficiales sin ninguna decisión especial del jefe de la autoridad tributaria dentro de los tres meses a partir de la fecha en que el contribuyente presenta una declaración de impuestos (cálculo).

Llamamos su atención sobre el hecho de que una circunstancia importante para la comprensión de esta regla es que en la redacción de la regla bajo consideración, que estuvo vigente hasta el 1 de enero de 2009, se realizó una auditoría de impuestos camerales dentro de los tres meses siguientes a la fecha de presentación de la declaración y los documentos que deben acompañarla.

Esta formulación no permitía dar una respuesta inequívoca a la pregunta a partir de qué momento se contaba el período de verificación: desde la fecha de presentación de la declaración o desde la fecha de presentación de los documentos adjuntos a la misma. El departamento financiero sobre este tema ofreció las siguientes aclaraciones: el inicio de la auditoría debe considerarse el día en que la declaración (cálculo) y el último de los documentos necesarios se presentaron a la inspección (ver Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 13 de abril de 2007 No. 03-02-07 / 2-69).

Al respecto, también observamos que en la práctica, muy a menudo se presentaba una situación en la que un contribuyente presentaba una declaración de impuestos con un paquete incompleto de documentos necesarios, ya que, por circunstancias fuera de su control, no podía presentar ninguno de ellos en ese momento. . En este caso, la autoridad tributaria no comenzó a realizar una auditoría documental hasta que el contribuyente presentó el documento faltante. Sólo cuando se presentó el documento faltante se comenzó a calcular el período de tres meses. Naturalmente, el procedimiento antes mencionado solo prolongó el período de la auditoría de la oficina, lo que complica su implementación.

Hoy este problema ha sido eliminado: se realiza una auditoría de escritorio dentro de los tres meses a partir de la fecha en que el contribuyente presenta una declaración de impuestos (cálculo) y esto está directamente consagrado en el párrafo 2 del art. 88 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Sin embargo, para evitar consecuencias bastante negativas para el contribuyente, debe comprender claramente que ahora la autoridad tributaria no le exigirá los documentos faltantes, y esto puede llevar al hecho de que el contribuyente reciba una denegación por falta de información relevante. documentos necesarios después de un período de tres meses.

De acuerdo con el párrafo 4 del art. 80 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, un contribuyente (contribuyente, agente fiscal) puede presentar una declaración fiscal (cálculo) a la autoridad fiscal personalmente o mediante un representante, enviarla por correo con una lista de inversiones o transmitirla a través de Canales de telecomunicaciones.

La autoridad tributaria no tiene derecho a negarse a aceptar la declaración de impuestos (cálculo) presentada por el contribuyente (pagador de tasas, agente tributario) en la forma prescrita (formato establecido), y está obligada a colocar, a solicitud del contribuyente (contribuyente, agente fiscal), en copias de la declaración de impuestos (copias del cálculo) una nota de aceptación y la fecha de su recepción al recibir una declaración de impuestos (cálculo) en papel o transferencia al contribuyente (contribuyente, impuesto agente) un recibo electrónico de aceptación: al recibir una declaración de impuestos (cálculo) a través de los canales de telecomunicaciones.

En este sentido, tenga en cuenta que al enviar una declaración de impuestos (cálculo) por correo, el día de su presentación es la fecha de envío del correo con una lista de anexos. Cuando una declaración de impuestos (cálculo) se transmite a través de canales de telecomunicaciones, la fecha de su presentación también se considera la fecha de su presentación.

Cláusula 3 del art. 88 del Código Tributario de la Federación de Rusia regula que si una auditoría fiscal cameral revela errores en la declaración de impuestos (cálculo) y (o) contradicciones entre la información contenida en los documentos presentados, o inconsistencias en la información proporcionada por el contribuyente con el La información contenida en los documentos en poder de la autoridad tributaria es revelada, y recibida en el curso del control tributario, se informa al contribuyente sobre esto con el requisito de brindar las explicaciones necesarias dentro de los cinco días o realizar las correcciones oportunas dentro del plazo señalado.

Un contribuyente que presente explicaciones a la autoridad tributaria sobre los errores identificados en la declaración de impuestos (cálculo) y (o) las contradicciones entre la información contenida en los documentos presentados tiene derecho a presentar adicionalmente a la autoridad tributaria extractos de impuestos y (o) registros contables y (u) otros documentos que confirmen la exactitud de los datos ingresados ​​en la declaración de impuestos (cálculo). Observamos que tales circunstancias no afectan el transcurso del período general asignado para una auditoría documental.

Una pregunta interesante tiene que ver con el inicio del cálculo del período para una auditoría fiscal cameral, si el contribuyente presenta una declaración revisada. Anteriormente (antes del 1 de enero de 2009), el departamento financiero argumentó que después de que el contribuyente presenta una declaración de IVA revisada, la inspección deja de verificar la declaración primaria y comienza a verificar la revisada en la forma prescrita por las disposiciones generales del Art. 88 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (ver carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 13 de febrero de 2008 N 03-02-07 / 1-61). En la práctica, esto provocó una interpretación ambigua de estas disposiciones y cuestionamientos sobre la extensión del plazo establecido para realizar una auditoría documental.

Desde el 1 de enero de 2009, se ha consagrado legalmente que si, antes del final de la auditoría de impuestos de escritorio, el contribuyente ha presentado una declaración de impuestos revisada (cálculo) en la forma prescrita por el Art. 81 del Código Tributario de la Federación de Rusia, se cancela una auditoría fiscal cameral de una declaración (cálculo) previamente presentada y comienza una nueva auditoría fiscal sobre la base de una declaración fiscal revisada (cálculo). La terminación de una auditoría fiscal cameral significa la terminación de todas las acciones de la autoridad tributaria en relación con una declaración de impuestos previamente presentada (cálculo) (cláusula 9.1 del artículo 88 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Esta disposición aclara que si durante la auditoría un contribuyente presenta una declaración revisada, entonces se termina la verificación de la declaración original y comienza una nueva auditoría de oficina de la declaración revisada. A su vez, el plazo de tres meses establecido para la realización de una auditoría documental y regulado por el inciso 2 del art. 88 del Código Tributario de la Federación de Rusia, respectivamente, comienza a contarse desde el momento en que se presenta la declaración revisada. Tenga en cuenta que esta aclaración se aplica a partir del 1 de enero de 2009.

También observamos que en relación con estas disposiciones de la cláusula 9.1 del art. 88 del Código Tributario de la Federación de Rusia, los documentos (información) recibidos por la autoridad tributaria en el marco de la auditoría fiscal de oficina discontinuada se pueden utilizar al llevar a cabo medidas de control tributario en relación con el contribuyente. Sobre esta base, se puede concluir que al presentar una declaración revisada, las autoridades fiscales no deben exigir documentos que ya se hayan presentado a la inspección con la declaración inicial.

Así, en esta situación, el plazo de tres meses establecido para realizar una auditoría documental comienza a contar desde el momento en que se presenta la declaración revisada.

La Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 6 de abril de 2009 N 03-02-07 / 1-172 establece que el final de la auditoría del impuesto administrativo no está relacionado con el momento en que la autoridad tributaria y el contribuyente firman el acta de conciliación. de los cálculos de impuestos, tasas y contribuciones del contribuyente.

Entonces, si se revelan atrasos durante una auditoría fiscal cameral y no hay indicios de una violación de la legislación sobre impuestos y tasas, la autoridad fiscal redacta un documento sobre la identificación de atrasos de un contribuyente (pagador de tasas) o un impuesto. agente en el formulario aprobado por Orden del Servicio de Impuestos Federales de Rusia con fecha 1 de diciembre de 2006 No. SAE-3-19 / [correo electrónico protegido]"Con la aprobación de los formularios de reclamo de pago de impuestos, adeudos, multas, multas, documento de identificación de atrasos de un contribuyente (pagador de tasas) o un agente fiscal, así como los documentos utilizados por las autoridades tributarias al aplicar las medidas cautelares. y medidas para el cobro forzoso de deudas sobre pagos obligatorios al sistema presupuestario de la Federación de Rusia "y consagradas en el Apéndice No. 3 (véase la cláusula 1 del artículo 70 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Si se revelan violaciones de la legislación sobre impuestos y tasas en el curso de una auditoría de impuestos administrativos por parte de los funcionarios de la autoridad tributaria que realizan dicha auditoría, se redacta un informe de auditoría tributaria en la forma prescrita dentro de los 10 días posteriores al final del período. auditoría de impuestos administrativos. La ley de auditoría fiscal especifica la fecha de la ley de auditoría fiscal, lo que significa la fecha de firma del acto por las personas que realizaron esta auditoría (véanse las cláusulas 1 y 3 del artículo 100 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Ahora averigüemos cuáles son las consecuencias si se viola el período especificado. De conformidad con la cláusula 9 de la Carta informativa del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 17 de marzo de 2003 N 71 "Revisión de la práctica de resolución por los tribunales de arbitraje de casos relacionados con la aplicación de determinadas disposiciones de la primera parte del Código Fiscal de la Federación de Rusia "(en adelante, carta de información), una auditoría fiscal de la cámara fuera del plazo, en virtud del art. 88 del Código Tributario de la Federación de Rusia, en sí mismo no puede implicar una negativa a satisfacer la demanda de la autoridad tributaria de recaudación de impuestos y multas.

Por tanto, aplicando la norma del art. 88 del Código Tributario de la Federación de Rusia, se debe partir de que el plazo establecido por éste no es restrictivo y su vencimiento no impide la identificación de los hechos de impago del impuesto y la adopción de medidas para hacerla cumplir (ver, por ejemplo, Resolución de la FAS del Distrito de Siberia Occidental de 20 de julio de 2009 N F04 -4252/2009 (10639-A45-40) en el caso No. A45-15164 / 2008-59 / 498). Al mismo tiempo, la aprobación por parte de la autoridad fiscal del plazo para realizar una auditoría documental no implica un cambio en el procedimiento para calcular el límite de tiempo para la recaudación obligatoria de impuestos y multas (ver Resolución del Distrito de Siberia Oriental de la FAS de 26 de noviembre de 2008 N A33-2084 / 08-F02-5802 / 08 en el caso N A33-2084 / 08).

Así, por ejemplo, al cobrar el impuesto a expensas del dinero del contribuyente, se puede presentar una solicitud ante el tribunal dentro de los seis meses posteriores a la expiración del plazo para cumplir con el requisito de pago del impuesto (cláusula 3 del artículo 46 de la Ley Tributaria). Código de la Federación de Rusia).

Tenga en cuenta que, de hecho, la Carta de información que se está considerando está algo desactualizada, aunque sigue siendo válida.

Lo anterior nos permite llegar a la decepcionante conclusión de que la realización de una auditoría fiscal de cameral fuera del plazo previsto en el apartado 2 del art. 88 del Código Tributario de la Federación de Rusia, en sí mismo no es una base para reconocer como ilegal una decisión tomada por una autoridad tributaria basada en los resultados de dicha auditoría, o las acciones de una autoridad tributaria para hacer cumplir la recaudación de impuestos. Sin embargo, en este caso, parece justificado impugnar las acciones de los funcionarios fiscales realizadas en el marco de dicha auditoría (solicitando información y documentos adicionales al contribuyente en los casos previstos por el Código Tributario de la Federación de Rusia, etc.) .

2.3. Presentación de documentos en la oficina

auditoria de impuestos

Cualquier contribuyente se encuentra con auditorías camerales con bastante frecuencia, ya que son la principal actividad para realizar el control tributario por parte de las autoridades fiscales. Si las autoridades fiscales no tienen reclamos sobre la declaración de impuestos presentada por el contribuyente, dichas auditorías no tienen consecuencias. Si la autoridad fiscal tiene preguntas, el contribuyente deberá dar explicaciones y, en algunos casos, presentar documentos adicionales que confirmen la exactitud del cálculo de los impuestos. Hablaremos más sobre el procedimiento para presentar documentos en el marco de una auditoría interna.

Cualquier entidad comercial, ya sea una organización o un empresario individual, que lleve a cabo actividades empresariales, está obligada a pagar los impuestos y tasas establecidos por la legislación fiscal de la Federación de Rusia. Por tanto, los deberes de cualquier contribuyente incluyen el cálculo, declaración y pago al presupuesto de los impuestos pagados por este contribuyente.

De acuerdo con el art. 80 del Código Tributario de la Federación de Rusia (en adelante, el Código Tributario de la Federación de Rusia), una declaración de impuestos es una declaración escrita del contribuyente sobre los objetos impositivos, sobre los ingresos recibidos y los gastos incurridos, sobre las fuentes de ingresos , sobre la base imponible, los beneficios fiscales, sobre la cantidad calculada de impuestos y (o) sobre otros datos que sirven como base para el cálculo y el pago de impuestos. Además, cada contribuyente presenta una declaración fiscal por cada impuesto pagado por él, salvo disposición en contrario de la legislación fiscal. El contribuyente presenta la declaración a la autoridad fiscal en el lugar de su registro en papel o en formato electrónico junto con los documentos que, de acuerdo con el Código Fiscal de la Federación de Rusia, se adjuntan a la declaración fiscal (cálculo). Cláusula 3 del art. 80 del Código Fiscal de la Federación de Rusia consagra el derecho del contribuyente a presentar documentos adjuntos a la declaración en formato electrónico.

Para nadie es un secreto que la medida más popular de control tributario que llevan a cabo las autoridades tributarias en la actualidad son las auditorías tributarias camerales, cuyo procedimiento está regulado por el art. 88 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Además, este procedimiento se aplica no solo a los propios contribuyentes, sino también a los agentes fiscales, así como a los contribuyentes.

Recordamos al lector que desde el 1 de enero de 2007, es decir, desde la entrada en vigor de la Ley Federal del 27 de julio de 2006 N 137-FZ "sobre enmiendas a la Parte Uno y la Parte Dos del Código Tributario de la Federación de Rusia y a ciertos actos legislativos de la Federación de Rusia en relación con la implementación de medidas para mejorar la administración tributaria "(en adelante - Ley N 137-FZ), este procedimiento ha cambiado significativamente.

Es cierto que el lugar y el momento de las inspecciones de escritorio siguieron siendo los mismos. Como antes, las autoridades fiscales llevan a cabo auditorías de escritorio directamente en la inspección fiscal sin una decisión especial del jefe de la autoridad fiscal o su adjunto. El plazo para realizar una auditoría documental también se mantuvo igual y es de tres meses a partir de la fecha en que el contribuyente presenta una declaración de impuestos (cálculo).

Pero el procedimiento para la presentación de documentos por parte de un contribuyente durante una auditoría fiscal cameral ha cambiado significativamente ...

Empecemos por el hecho de que Art. 88 del Código Tributario de la Federación de Rusia determina que, en algunos casos, la presentación de documentos adicionales durante una auditoría fiscal cameral es un derecho del contribuyente, y en algunos otros es una obligación.

Como usted sabe, la esencia de una auditoría documental se reduce al hecho de que la autoridad tributaria verifica la declaración presentada por el contribuyente para detectar defectos de llenado, errores aritméticos, así como en qué medida la información proporcionada por el contribuyente corresponde a la información contenida. en los documentos disponibles con la autoridad tributaria y recibidos durante la implementación de las medidas de control tributario.

Si se detectan errores o inconsistencias, la autoridad tributaria informa al contribuyente al respecto con el requisito de brindar las explicaciones necesarias dentro de los cinco días o realizar las correcciones oportunas dentro del plazo prescrito. Además, cabe destacar que en este caso no estamos hablando del derecho de la autoridad fiscal, sino de sus obligaciones. Así se indica en la cláusula 2.5 de la Resolución del Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia de 12 de julio de 2006 N 267-O "Sobre la denuncia de la sociedad anónima abierta" Vostoksibelectrosetstroy "sobre la violación de los derechos y libertades constitucionales por las disposiciones de las partes tres y cuatro del artículo 88, el párrafo 1 del artículo 101 del Impuesto del Código de la Federación de Rusia y la parte 4 del artículo 200 del Código de Procedimiento de Arbitraje de la Federación de Rusia ".

Cláusula 4 del art. 88 del Código Tributario de la Federación de Rusia, se determina que un contribuyente que haya recibido tal solicitud de la inspección tributaria, además de explicaciones sobre los errores y (o) inconsistencias identificadas en la declaración tributaria, tiene derecho a adicionalmente Presentar a la autoridad fiscal extractos de registros fiscales y (o) contables y (o) otros documentos, confirmando la exactitud de los datos ingresados ​​en la declaración de impuestos (cálculo). Es decir, en este caso, el contribuyente tiene derecho a presentar documentos adicionales.

¡Nota! Si la autoridad tributaria no notificó adecuadamente al contribuyente sobre los errores (inconsistencias) identificados, privándolo, al corregir errores o dar las explicaciones adecuadas, la posibilidad de presentar documentos adicionales que confirmen la confiabilidad de los datos especificados en la declaración, entonces la decisión de la autoridad fiscal para atraer la responsabilidad del contribuyente se considerará ilegal. Un ejemplo es la Resolución de la FAS del Distrito de Siberia Oriental del 20 de diciembre de 2007 N A33-6625 / 07-F02-9370 / 07 en el caso N A33-6625 / 07, Resolución de la FAS del Distrito de Moscú del 15 de octubre , 2008 N KA -А40 / 8777-08 en el caso N А40-67894 / 07-114-370 y otros.

Ahora hablemos de cuándo un contribuyente tiene la obligación de presentar documentos adicionales al realizar auditorías de impuestos de escritorio.

Cabe decir que la Ley N ° 137-FZ limitó significativamente el derecho de las autoridades tributarias a solicitar documentos adicionales durante las auditorías fiscales camerales. Con anterioridad a la entrada en vigor de dicha Ley, el art. 88 del Código Tributario de la Federación de Rusia prácticamente no limitaba a las autoridades tributarias en la cantidad y en forma de documentos e información adicionales que podían solicitar al contribuyente durante la auditoría. Ahora, gracias al párrafo 7 del art. 88 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la situación ha cambiado significativamente. De acuerdo con esta disposición, al realizar una auditoría tributaria, las autoridades fiscales no están facultadas para exigir información y documentos adicionales al contribuyente, a menos que el art. 88 del Código Fiscal de la Federación de Rusia o la presentación de dichos documentos junto con una declaración de impuestos (cálculo) está prevista directamente por el Código Fiscal de la Federación de Rusia. Esta es una regla general, pero hay excepciones. Estos incluyen las siguientes situaciones:

1. El uso de los beneficios fiscales por parte del contribuyente. En este caso, las autoridades fiscales tienen derecho a exigir al contribuyente que presente documentos adicionales que confirmen la legalidad del uso de los beneficios.

2. Uso de recursos naturales. Si un contribuyente utiliza recursos naturales en la realización de actividades económicas y es pagador de los impuestos correspondientes, entonces al presentar una declaración de impuestos relacionados con el uso de recursos naturales, se le pueden solicitar documentos que sean la base para su cálculo y pago. .

3. En la declaración de IVA, el monto del impuesto se declara para devolución. En este caso, la autoridad fiscal tiene derecho a exigir al contribuyente documentos que confirmen de conformidad con el art. 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia la legalidad de la aplicación de deducciones fiscales.

¡Nota! La solicitud de documentos adicionales que confirmen la legalidad de la aplicación de las deducciones fiscales se aplica solo a las declaraciones en las que se declara el IVA para reembolso con cargo al presupuesto. Esta conclusión surge de una lectura literal del párrafo 8 del art. 88 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, aunque algunos autores consideran el par. 2 p. 8 art. 88 del Código Tributario de la Federación de Rusia como norma independiente, que se aplica, entre otras cosas, a las declaraciones según las cuales se declara que el monto del impuesto se paga al presupuesto.

Así, el art. 88 del Código Tributario de la Federación de Rusia contiene una lista cerrada de situaciones en las que las autoridades tributarias tienen derecho a exigir al contribuyente que presente documentos adicionales durante una auditoría de impuestos administrativos. Por cierto, esto también lo indica la Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 27 de marzo de 2008 N 03-02-07 / 1-125, en la que los financieros explican que la recuperación de documentos en otros casos es ilegal.

El procedimiento para presentar los documentos solicitados a la persona inspeccionada está determinado por el Art. 93 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Un empleado de la autoridad tributaria que realice una auditoría con el fin de solicitar los documentos requeridos para su realización debe entregar al inspector oa su representante una solicitud de presentación de documentos. El requisito se emite en la forma establecida por la Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 31 de mayo de 2007 N MM-3-06 / [correo electrónico protegido]“Sobre la aprobación de los formularios de documentos utilizados por las autoridades tributarias en el ejercicio de sus facultades en las relaciones reguladas por la legislación sobre impuestos y tasas” es firmado por un funcionario de la autoridad tributaria y entregado al contribuyente o su representante contra firma. La solicitud debe indicar el listado de documentos solicitados (nombre, detalles, características individuales, así como el plazo durante el cual deben ser presentados por el contribuyente).

El plazo durante el cual el contribuyente inspeccionado está obligado a presentar los documentos solicitados a la oficina de impuestos es de 10 días hábiles contados a partir de la fecha de entrega de la solicitud para su presentación.

Los documentos son presentados por el contribuyente a la oficina de impuestos en forma de copias certificadas. Las copias están certificadas por la firma del titular o subdirector u otra persona autorizada para tales acciones de la organización y pegadas con el sello de la empresa. Si es necesario, la autoridad fiscal tiene derecho a familiarizarse con los originales de los documentos solicitados para verificación.

Llamamos su atención sobre el hecho de que de acuerdo con la regla general consagrada en el párrafo 2 del art. 93 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las autoridades fiscales no tienen derecho a exigir que un contribuyente presente copias notariadas de los documentos.

Si el contribuyente no tiene la oportunidad de cumplir con los plazos establecidos por la ley, entonces debe notificarlo a la autoridad tributaria. Además, deberá hacerlo por escrito, indicando las razones por las cuales los documentos solicitados no pueden presentarse dentro del día siguiente a la recepción de la solicitud de presentación de documentos. Además, en la notificación enviada a la autoridad tributaria, el contribuyente debe indicar el período durante el cual está en condiciones de cumplir con el requisito de la autoridad tributaria.

En el plazo de dos días a partir de la fecha de recepción de esta notificación, el jefe de la autoridad fiscal o su adjunto tiene derecho a prorrogar los plazos para la presentación de documentos o negarse a prorrogarlos, sobre lo que se toma una decisión por separado.

Llamamos su atención sobre el hecho de que la negativa del contribuyente a presentar los documentos solicitados, así como su no presentación dentro de los plazos establecidos, son reconocidos como infracción fiscal y conllevan responsabilidad en virtud del art. 126 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Además, además de esto, la autoridad fiscal tiene el derecho de incautar los documentos necesarios en la forma especificada en el art. 94 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Tenga en cuenta que a partir del 1 de enero de 2010, las autoridades fiscales no podrán, durante las auditorías fiscales, exigir a los contribuyentes documentos que hayan presentado previamente a las autoridades fiscales durante las auditorías fiscales internas o de campo. Sin embargo, esta restricción no se aplicará a los casos en que los documentos fueron presentados previamente a la autoridad tributaria en forma de originales, posteriormente devueltos a la persona inspeccionada, así como a los casos en que los documentos presentados se perdieron por causa de fuerza mayor.

Además de solicitar documentos al propio contribuyente, durante una auditoría de escritorio, las autoridades tributarias también tienen derecho a solicitar documentos a los socios de la entidad auditada, anteriormente dicha auditoría se conocía como una "contraauditoría". Ahora, tal concepto está ausente en el Código Fiscal de la Federación de Rusia, pero esto no significa que las autoridades fiscales hayan abandonado esta práctica.

La solicitud de documentos e información sobre el contribuyente que se inspecciona la realiza la autoridad tributaria de conformidad con lo establecido en el art. 93.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Para ello, el funcionario que realiza la auditoría debe enviar una orden escrita para solicitar documentos (información) sobre las actividades del contribuyente que está siendo auditado a la autoridad tributaria en el lugar de registro de su contraparte, en el formulario aprobado por Orden de la Federación. Servicio de Impuestos de Rusia del 31 de mayo de 2007 N MM-3- 06 / [correo electrónico protegido]"Sobre la aprobación de los formularios de documentos utilizados por las autoridades tributarias en el ejercicio de sus competencias en las relaciones reguladas por la legislación sobre impuestos y tasas". La orden debe indicar durante qué medida de control tributario se hizo necesario presentar documentos (información), y al solicitar información sobre una transacción específica, también se indica información que permita identificar dicha transacción.

Dentro de los cinco días siguientes a la fecha de recepción de esta orden, la autoridad fiscal del lugar de registro de la contraparte envía a esta última una solicitud de presentación de documentos (información), junto con una copia de la orden de solicitud de documentos.

La contraparte del contribuyente auditado deberá cumplir con este requisito de su autoridad tributaria dentro de los cinco días siguientes a la fecha de su recepción o informar a la autoridad tributaria dentro del mismo plazo que no cuenta con los documentos solicitados (información).

Si la contraparte no puede cumplir con el requisito de las autoridades fiscales de presentar documentos dentro de los cinco días, entonces debe presentar una solicitud a la autoridad fiscal con una solicitud de prórroga de los plazos, sobre la base de lo cual la autoridad fiscal tiene el derecho de prorrogar el plazos para la presentación de documentos (información).

Los documentos solicitados son presentados por la contraparte del inspeccionado en la misma forma que el propio contribuyente inspeccionado:

En forma de copias certificadas por la persona inspeccionada (en este caso, la contraparte ya actúa como tal);

Las copias están certificadas con la firma del jefe (subdirector) de la organización y selladas;

La autoridad fiscal no tiene derecho a exigir la presentación de copias certificadas por notario;

Si es necesario, la autoridad fiscal tiene derecho a familiarizarse con los originales de los documentos de la contraparte.

Si la contraparte del contribuyente auditado se niega a presentar los documentos solicitados o no los entrega dentro del plazo especificado, entonces tales acciones se consideran delito tributario y conllevan la responsabilidad establecida por el art. 129.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Nos gustaría llamar su atención sobre el hecho de que el Procedimiento para la interacción de las autoridades fiscales en el cumplimiento de órdenes para solicitar documentos está establecido por Orden del Servicio Fiscal Federal de Rusia de fecha 25 de diciembre de 2006 No. SAE-3-06 / [correo electrónico protegido]"Sobre la aprobación de los formularios de documentos utilizados en la conducción y ejecución de las auditorías tributarias; los fundamentos y procedimiento para extender el plazo para la realización de una auditoría tributaria in situ; el procedimiento de interacción de las autoridades tributarias en el cumplimiento de las órdenes de solicitud de documentos; Requisitos para la elaboración de un informe de auditoría fiscal ".

2.4. Requisitos para el acto de una auditoría fiscal cameral

Según el párrafo 1 del art. 100 del Código Tributario de la Federación de Rusia (en adelante, el Código Tributario de la Federación de Rusia), en caso de violaciones de la legislación sobre impuestos y tasas en el curso de una auditoría de impuestos de escritorio, los funcionarios fiscales que realicen dicha auditoría deben solicitar realizar una ley de auditoría fiscal en la forma prescrita dentro de los 10 días posteriores a la finalización de la auditoría fiscal de la cámara. Esta disposición del Código Fiscal de la Federación de Rusia testifica directamente que, en contraste con la obligación de los representantes de la autoridad fiscal de redactar un acto de auditoría fiscal in situ (repetida in situ), en cualquier caso, un acto de una auditoría de impuestos de escritorio "nace" sólo cuando se identifican violaciones relevantes de la ley. Lea más sobre todo esto y muchas otras cosas en esta sección.

De acuerdo con el párrafo 2 del art. 88 del Código Tributario de la Federación de Rusia, los funcionarios autorizados de la autoridad tributaria llevan a cabo una auditoría fiscal en un plazo de tres meses a partir de la fecha en que el contribuyente presenta una declaración de impuestos (cálculo) y documentos que, de acuerdo con el Código Tributario de la Federación de Rusia, debe adjuntarse a una declaración de impuestos (cálculo), si la legislación sobre impuestos y tasas no incluye otros términos.

La cláusula 3 de este artículo del Código Tributario de la Federación de Rusia establece que si una auditoría fiscal de la cámara revela errores en la declaración de impuestos (cálculo) y (o) contradicciones entre la información contenida en los documentos presentados, o inconsistencias en la información proporcionada por autoridad tributaria, y recibida durante el control tributario, se informa al contribuyente con la información contenida en los documentos en poder del contribuyente. período prescrito (ver, por ejemplo, Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Ural del 18 de febrero de 2008 N F09-425 / 08-С2 en el caso No. А76-8799 / 07; Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Norte Distrito del Cáucaso de 17 de octubre de 2007 No. Ф08-6530 / 2007-2538А en el caso No. А32-27704 / 2006-19 / 579).

La forma del acto de una auditoría fiscal cameral está contenida en el Apéndice No. 5 de la Orden del Servicio de Impuestos Federales de Rusia de fecha 25 de diciembre de 2006 No. SAE-3-06 / [correo electrónico protegido]"Sobre la aprobación de los formularios de documentos utilizados en la realización y ejecución de las auditorías tributarias; los fundamentos y procedimiento para extender el período para realizar una auditoría tributaria in situ; el procedimiento para la interacción de las autoridades tributarias en el cumplimiento de las instrucciones para la solicitud de documentos; requisitos para la elaboración de un informe de auditoría fiscal "(en adelante - Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 25 de diciembre de 2006 N SAE-3-06 / [correo electrónico protegido]).

En el párrafo 3 del art. 100 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se regula que la ley de auditoría fiscal especifica:

Fecha del informe de auditoría fiscal. Se entiende por fecha señalada la fecha de firma del acta por las personas que realizaron este control;

Nombre o apellido completo y abreviado, nombre, patronímico de la persona que se revisa. En el caso de una inspección de una organización en la ubicación de su subdivisión separada, además del nombre de la organización, se indicará el nombre completo y abreviado de la subdivisión separada inspeccionada y su ubicación;

Apellidos, nombres, patronímicos de las personas que realizaron la inspección, sus cargos, indicando el nombre de la autoridad tributaria que representan;

Fecha de presentación a la autoridad fiscal de la declaración de impuestos y otros documentos;

Lista de documentos presentados por la persona inspeccionada durante la auditoría fiscal;

El período durante el cual se llevó a cabo la verificación;

El nombre del impuesto respecto del cual se llevó a cabo la auditoría fiscal;

Fechas de inicio y finalización de la auditoría fiscal;

La dirección de la ubicación de la organización o el lugar de residencia de un individuo;

Información sobre las medidas de control fiscal realizadas durante la auditoría fiscal;

Hechos documentados de violaciones a la legislación sobre impuestos y tarifas revelados durante la auditoría, o un registro de la ausencia de los mismos;

Conclusiones y sugerencias de los inspectores para eliminar las infracciones identificadas y las referencias a los artículos del Código Tributario de la Federación de Rusia, si el Código Tributario de la Federación de Rusia establece la responsabilidad por estas infracciones de la legislación sobre impuestos y tasas (para los tipos de impuestos delitos y responsabilidad por ellos, véase el Capítulo 16, Parte 1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Basado en la Ley Federal de 26 de noviembre de 2008 N 224-FZ "Sobre enmiendas a la Parte Uno, Segunda Parte del Código Tributario de la Federación de Rusia y ciertos actos legislativos de la Federación de Rusia" del 1 de enero de 2009, de conformidad con el párrafo 5 del art. 100 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el acto de auditoría fiscal debe entregarse a la persona respecto de la cual se llevó a cabo la auditoría dentro de los cinco días posteriores a la fecha de este acto.

Cláusula 4 del art. 100 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que la forma y los requisitos para la elaboración de una ley de auditoría fiscal son establecidos por el organismo ejecutivo federal autorizado para controlar y supervisar impuestos y tasas.

Dicho documento es la Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha del 25 de diciembre de 2006 N SAE-3-06 / [correo electrónico protegido] En el Anexo No. 6 se detallan los Requisitos para la elaboración de un informe de auditoría fiscal.

Tenga en cuenta que se aplican estos Requisitos y, en consecuencia, las disposiciones de dicha Orden del Servicio de Impuestos Federales de Rusia de fecha 25 de diciembre de 2006 N SAE-3-06 / [correo electrónico protegido] se utilizan en la realización y registro de los resultados de las auditorías tributarias y otras medidas de control tributario iniciadas después del 31 de diciembre de 2006.

Considere los requisitos básicos para la elaboración de un acta de auditoría fiscal cameral de acuerdo con los documentos indicados anteriormente.

Cláusula 2.1 seg. 2 del Apéndice No. 6 de la Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 25 de diciembre de 2006 No. SAE-3-06 / [correo electrónico protegido] establece que al preparar un acto de auditoría fiscal cameral, un funcionario de una autoridad fiscal debe guiarse por los requisitos generales para la preparación y el contenido de un acto de una auditoría fiscal in situ (repetida in situ), especificados en la sección . 1 del Apéndice especificado, con la excepción de la parte introductoria.

Sección 2.2. 2 del Apéndice No. 6 de la Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 25 de diciembre de 2006 No. SAE-3-06 / [correo electrónico protegido] Se fija que la parte introductoria del acto de una auditoría documental debe contener:

El número del informe de inspección (asignado al acto cuando se registra ante la autoridad tributaria);

El nombre del lugar de redacción del acta de auditoría fiscal cameral;

Fecha del informe de inspección. Se entiende por fecha señalada la fecha de firma del acta por la persona que realizó el control;

Cargo, apellido, nombre, patronímico de la persona que realizó la inspección, su rango de clase (si lo hubiera), indicando el nombre de la autoridad tributaria;

Información sobre la declaración de impuestos (cálculo), sobre la base de la cual se llevó a cabo una auditoría de impuestos de cameral (nombre del impuesto (recaudación), fecha de presentación, primaria o revisada (corrección), número de registro, período);

Nombre o apellido completo y abreviado, nombre, patronímico de la persona que presentó la declaración de impuestos (cálculo). Si una organización presenta una declaración de impuestos (cálculo) en la ubicación de su sucursal, oficina de representación, además del nombre de la organización, se indica el nombre completo y abreviado de la sucursal, oficina de representación;

Número de identificación del contribuyente (TIN);

Código de motivo de registro (KPP);

Una indicación de que la auditoría se llevó a cabo de conformidad con el Código Fiscal de la Federación de Rusia, otras leyes sobre impuestos y tasas;

Fechas de inicio y finalización del cheque;

Ubicación de la organización (su sucursal, oficina de representación) o lugar de residencia de un individuo;

La relación de documentos presentados por la entidad auditada, así como otros documentos sobre las actividades del contribuyente a disposición de la autoridad tributaria, en base a los cuales se llevó a cabo la auditoría;

Información sobre las medidas de control fiscal llevadas a cabo durante la auditoría fiscal de oficina: sobre la solicitud de documentos (información) y otras acciones tomadas durante la auditoría fiscal de oficina;

Otra información necesaria.

El acta de una auditoría fiscal cameral se redacta en dos copias, una de las cuales permanece almacenada en la autoridad fiscal y la otra se entrega a la persona verificada.

La entrega de un acto de auditoría fiscal cameral a un contribuyente (pagador de tasas, agente fiscal) por parte de un funcionario de una autoridad fiscal se realiza de la misma forma que la entrega de un acto de auditoría fiscal in situ. .

El plazo para considerar el acto de una auditoría tributaria cameral y tomar una decisión con base en los resultados de considerar los materiales de esta auditoría se establece en el párrafo 1 del art. 101 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. El acto y otros materiales de la auditoría tributaria, durante los cuales se revelaron violaciones a la legislación sobre impuestos y tasas, así como las objeciones escritas presentadas por la persona inspeccionada a este acto, deben ser consideradas por el jefe (subdirector) del impuesto. autoridad que llevó a cabo la auditoría tributaria, y una decisión al respecto debe adoptarse dentro de los 10 días a partir de la fecha de vencimiento del período de quince días para la presentación por parte del contribuyente a la autoridad tributaria pertinente de objeciones escritas a la ley de auditoría tributaria. El período especificado puede extenderse, pero no más de un mes (consulte el Apéndice No. 3 de la Orden del Servicio de Impuestos Federales de Rusia con fecha del 7 de mayo de 2007 No. MM-3-06 / [correo electrónico protegido]"Sobre la aprobación de las formas recomendadas de documentos utilizados por las autoridades tributarias en el ejercicio de sus competencias en las relaciones reguladas por la legislación sobre impuestos y tasas").

Cláusula 2 del art. 101 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece la obligación del jefe (subdirector) de la autoridad fiscal de notificar la hora y el lugar de consideración de los materiales de la auditoría fiscal a la persona con respecto a la cual se llevó a cabo esta auditoría. Creemos que dicha notificación se transmite de cualquier forma que indique la fecha de recepción por parte de la persona respecto de la cual se llevó a cabo la auditoría fiscal.

Le recordamos que la fecha de entrega de la notificación especificada enviada por la autoridad tributaria por correo certificado se considera el sexto día a partir de la fecha de envío del correo certificado.

La falta de comparecencia de la persona respecto de quien se realizó la auditoría tributaria (su representante), debidamente notificada de la hora y lugar de consideración de los materiales de la auditoría tributaria, no es obstáculo para la consideración de los materiales de la auditoría tributaria. la auditoría fiscal, excepto en aquellos casos en los que la participación de esta persona será reconocida por el jefe (subdirector), la autoridad fiscal es obligatoria para la consideración de estos materiales (para más detalles, consulte la Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 13 de julio de 2007 N 03-02-07 / 1-330).

Preste atención al hecho de que de acuerdo con el párrafo 14 del art. 101 del Código Tributario de la Federación de Rusia, las condiciones esenciales del procedimiento para considerar los materiales de una auditoría fiscal incluyen garantizar la posibilidad de que la persona con respecto a la cual se llevó a cabo la auditoría participe en el proceso de consideración de los materiales del impuesto. auditar personalmente y (o) a través de su representante y asegurar la posibilidad de que el contribuyente brinde explicaciones (ver, por ejemplo, Resolución de la FAS Far Eastern District de 24 de noviembre de 2008 N F03-5140 / 2008 en el caso N A73-2749 / 2008-23).

Al respecto, cabe señalar que de acuerdo con el art. 137 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, cada persona tiene derecho a apelar contra los actos de las autoridades fiscales de carácter no normativo, si, en opinión de esta persona, tales actos violan sus derechos.

Los actos de las autoridades fiscales se pueden apelar ante una autoridad fiscal superior (funcionario superior) o ante un tribunal (consulte la Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 11 de diciembre de 2007 N 03-02-07 / 1-479).

2.5. Responsabilidad por los resultados

auditoría fiscal de oficina

El artículo 88 del Código Tributario de Rusia (en adelante, el Código Tributario de la Federación de Rusia) prescribe, tras la detección de infracciones, no solo redactar un informe de inspección, sino también tomar una decisión en el futuro basada en los resultados de la consideración de los materiales de la auditoría interna realizada. Prueba de ello es la referencia al párrafo 5 del art. 88 del Código Fiscal de la Federación de Rusia a las disposiciones del art. 100 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, que regula el registro de los resultados de una auditoría fiscal. Pero antes la norma del Art. 100 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se aplica únicamente a las inspecciones de campo. En la mayoría de los casos, hablaremos sobre las decisiones que se pueden tomar como resultado de la consideración de los materiales de una auditoría fiscal de cameral y el enjuiciamiento como consecuencia en esta sección.

Durante mucho tiempo, los tribunales partieron del hecho de que llevar al contribuyente ante la justicia con base en los resultados de una auditoría documental contradice el significado mismo del art. 88 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (ver, por ejemplo, Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú del 23 de octubre de 2000 N KA-A41 / 4820-00). En principio, el art. 88 del Código Tributario de la Federación de Rusia no contenía anteriormente una mención de que, en base a los resultados de una auditoría de impuestos administrativos, se puede redactar un acto, sobre cuya base se inicia el procedimiento para llevar al contribuyente ante la justicia.

En la actualidad, la práctica parece ser inequívoca. Con base en los resultados de una auditoría de escritorio, el contribuyente, el pagador de la tarifa y el agente fiscal pueden ser llevados a la obligación tributaria.

La persona que realiza la verificación especificada está obligada a considerar las explicaciones y documentos presentados por el contribuyente. Si, luego de considerar las explicaciones y documentos presentados, o en ausencia de explicaciones del contribuyente, la autoridad tributaria establece el hecho de una infracción tributaria u otra violación de la legislación sobre impuestos y tasas, los funcionarios tributarios están obligados a realizar una inspección. informe en la forma prescrita por el art. 100 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (ver, por ejemplo, Resolución de la FAS del Distrito del Cáucaso Norte del 20 de octubre de 2008 N F08-5909 / 2008 en el caso N A32-20900 / 2007-51 / 441; Resolución de FAS del distrito del Volga de 19 de febrero de 2008 en el caso N A55-7812 / 07).

El artículo 100.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia regula el procedimiento para considerar casos de infracciones fiscales. De acuerdo con él, los casos de infracciones tributarias reveladas en el curso de una auditoría fiscal cameral se consideran en la forma prescrita por el art. 101 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Así, la legislación actual establece claramente que las disposiciones del art. 101 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se aplica tanto a las inspecciones de campo como a las de oficina. Le recordamos que antes la presentación de los artículos del Código Tributario de la Federación de Rusia sobre estos temas no podía interpretarse de manera tan inequívoca.

Entonces, con base en los resultados de la consideración de los materiales de la auditoría fiscal, de acuerdo con el párrafo 7 del art. 101 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el jefe (subdirector) de la autoridad fiscal toma una decisión:

Sobre la rendición de cuentas por la comisión de un delito fiscal (véase el Apéndice No. 12 de la Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 31 de mayo de 2007 No. MM-3-06 / [correo electrónico protegido]“Sobre la aprobación de los formularios de documentos utilizados por las autoridades tributarias en el ejercicio de sus competencias en las relaciones reguladas por la legislación sobre impuestos y tasas” (en adelante - Orden No. MM-3-06 / [correo electrónico protegido]));

Sobre la negativa a responsabilizarse por la comisión de un delito fiscal (para tal formulario, consulte el Apéndice No. 13 de la Orden No. MM-3-06 / [correo electrónico protegido]).

En el párrafo 8 del art. 101 del Código Tributario de la Federación de Rusia establece requisitos para las decisiones tomadas en base a los resultados de las auditorías tributarias.

Entonces, la decisión de enjuiciar por un delito fiscal debe contener:

Una declaración de las circunstancias de la infracción fiscal cometida por la persona responsabilizada tal como fueron establecidas por la auditoría realizada, con referencia a documentos y otra información que confirme las circunstancias especificadas;

Los argumentos esgrimidos por la persona respecto de la cual se realizó la verificación en su defensa, y los resultados de la verificación de dichos argumentos;

La propia decisión de llevar al contribuyente a la obligación tributaria por delitos fiscales específicos con una indicación de los artículos del Código Fiscal de la Federación de Rusia que prevén estos delitos y las medidas de responsabilidad aplicables.

La decisión de responsabilización por la comisión de una infracción tributaria deberá indicar el monto de los atrasos identificados y las sanciones correspondientes, así como la multa a pagar.

La decisión de negarse a enjuiciar por un delito tributario establece las circunstancias que sirvieron de base para dicha denegación, pudiendo también indicar el monto de los atrasos, si estos atrasos se identificaron durante la auditoría, y el monto de las sanciones correspondientes.

Además, en la decisión de enjuiciar por un delito fiscal o en la decisión de negarse a enjuiciar por un delito fiscal, el período durante el cual la persona respecto de la cual se tomó la decisión tiene derecho a apelar contra dicha decisión, el procedimiento por apelar la decisión a una autoridad fiscal superior (a un funcionario superior), así como el nombre de la autoridad, su ubicación y otra información necesaria.

En el inciso 9 del art. 101 del Código Tributario de la Federación de Rusia estableció un régimen legal para la entrada en vigor de las decisiones del jefe de la autoridad tributaria, tomadas en base a los resultados de la auditoría. El mecanismo legal especificado debe ser considerado en su conexión sistémica con el mecanismo de recurso de apelación contra la decisión del titular de la autoridad tributaria, establecido en el art. 101.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

La decisión de rendir cuentas por la comisión de un delito fiscal y la decisión de negarse a rendir cuentas por la comisión de un delito fiscal entran en vigor 10 días después de la fecha de entrega a la persona (su representante) respecto de la cual se tomó la decisión pertinente. En este caso, la resolución correspondiente debe ser notificada dentro de los cinco días posteriores a la fecha de su emisión (este plazo de cinco días para notificar la decisión se establece y aplica a partir del 1 de enero de 2009).

En el caso de interponer recurso contra la decisión de la autoridad tributaria en la forma prescrita por el art. 101.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la decisión especificada entra en vigor a partir de la fecha de su aprobación por una autoridad fiscal superior en su totalidad o en parte.

Contra la decisión pertinente de la autoridad tributaria se interpone recurso ante la autoridad tributaria que tomó dicha decisión, la cual está obligada a remitirla con todos los materiales a la autoridad tributaria superior dentro de los tres días siguientes a la fecha de recepción de dicho recurso; con una lista de archivos adjuntos.

El procedimiento, los plazos para la consideración de una queja por parte de una autoridad fiscal superior y una decisión al respecto se determinan en la forma prescrita por el art. Arte. 139-141 del Código Tributario de la Federación de Rusia, teniendo en cuenta las disposiciones establecidas por el Art. 101.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

La persona respecto de la cual se ha tomado la decisión pertinente tiene derecho a ejecutar la decisión en su totalidad o en parte hasta que entre en vigor. Al mismo tiempo, la interposición de un recurso de apelación no priva a esta persona del derecho a ejecutar la decisión que no haya entrado en vigor total o parcialmente.

En arte. 139 del Código Tributario de la Federación de Rusia, se regula que una apelación contra la decisión de una autoridad fiscal de enjuiciar por un delito fiscal o una decisión de negarse a enjuiciar por un delito fiscal se presente antes de la entrada en vigor de la decisión apelada. .

Una denuncia contra una decisión de una autoridad tributaria que haya entrado en vigor en el enjuiciamiento por un delito fiscal o una decisión de negarse a enjuiciar por un delito fiscal que no haya sido apelado en apelación deberá presentarse dentro de un año a partir de la fecha de la decisión apelada.

Tenga en cuenta que una persona que haya presentado una queja ante una autoridad fiscal superior o un funcionario superior puede retirarla sobre la base de una solicitud por escrito antes de que se tome una decisión sobre esta queja.

Sin embargo, el retiro de la denuncia priva a quien la presentó del derecho a presentar una denuncia reiterada por los mismos motivos ante la misma autoridad tributaria o ante el mismo funcionario.

De acuerdo con el párrafo 2 del art. 140 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, sobre la base de los resultados de la consideración de una apelación contra una decisión, una autoridad fiscal superior tiene derecho a:

Deje la decisión de la autoridad fiscal sin cambios y la queja, no satisfecha;

Cancelar o cambiar la decisión de la autoridad fiscal en su totalidad o en parte, y tomar una nueva decisión sobre el caso;

Anular la decisión de la autoridad fiscal y dar por terminado el procedimiento.

La decisión de la autoridad fiscal (funcionario) sobre la queja se toma dentro de un mes a partir de la fecha de su recepción. El jefe (subdirector) de la autoridad tributaria puede extender el período especificado para obtener los documentos (información) necesarios para la consideración de la denuncia de las autoridades tributarias inferiores, pero no más de 15 días. Dentro de los tres días siguientes a la fecha de su adopción, se notifica por escrito a la persona que presentó la denuncia la decisión tomada.

Sin embargo, nos gustaría llamar su atención sobre el hecho de que la violación del plazo para la consideración de la apelación no es una base independiente para reconocer la decisión de la autoridad fiscal como inválida en ausencia de evidencia que confirme la violación de los derechos y intereses del solicitante (ver Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental de 22 de julio de 2009 N F04-4428 / 2009 (11016-A70-49) en el caso No. A70-8150 / 2008).

En conclusión, le recordamos que de acuerdo con el párrafo 14 del Art. 101 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el incumplimiento por parte de los funcionarios de las autoridades fiscales de los requisitos establecidos por el Código Fiscal de la Federación de Rusia puede ser la base para cancelar la decisión de una autoridad fiscal por una autoridad fiscal superior o un tribunal.

La violación de las condiciones esenciales del procedimiento para considerar los materiales de una auditoría fiscal es la base para que una autoridad fiscal superior o un tribunal anule la decisión de una autoridad fiscal de enjuiciar por un delito fiscal o una decisión de negarse a enjuiciar por un delito fiscal. . Tales condiciones esenciales incluyen asegurar la posibilidad de que la persona respecto de la cual se llevó a cabo la auditoría participe en el proceso de considerar los materiales de la auditoría tributaria personalmente y (o) a través de su representante y asegurar la posibilidad del contribuyente de brindar explicaciones. (ver, por ejemplo, Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste de 3 de julio de 2009 en el caso No. A56-45331 / 2008; Resolución de la FAS del Distrito Noroeste de 17 de marzo de 2009 en el caso No. . A05-6405 / 2008).

Los motivos para anular dicha decisión de la autoridad fiscal por una autoridad fiscal superior o un tribunal pueden ser otras violaciones del procedimiento para considerar los materiales de una auditoría fiscal, si solo tales violaciones han llevado o podrían haber llevado a la adopción de una decisión ilegal. por el jefe (subdirector) de la autoridad tributaria.

2.6. Consideración de resultados y entrega de una decisión

basado en los resultados de una auditoría fiscal cameral

De acuerdo con el párrafo 2 del art. 88 del Código Tributario de la Federación de Rusia (en adelante, el Código Tributario de la Federación de Rusia) funcionarios autorizados de la autoridad tributaria llevan a cabo una auditoría administrativa de impuestos en un plazo de tres meses a partir de la fecha en que el contribuyente presenta una declaración de impuestos (cálculo) y documentos que, de acuerdo con el Código Tributario de la Federación de Rusia, deben adjuntarse a la declaración de impuestos (cálculo) si la legislación sobre impuestos y tasas no establece otros términos. Hablaremos sobre el procedimiento para considerar los resultados de una auditoría interna y tomar una decisión basada en los resultados de dicha revisión en esta sección.

Cláusula 3 del art. 88 del Código Tributario de la Federación de Rusia estableció que si una auditoría de impuestos de escritorio revela errores en la declaración de impuestos (cálculo) y (o) contradicciones entre la información contenida en los documentos presentados, o inconsistencias en la información proporcionada por el contribuyente con el La información contenida en los documentos en poder de la autoridad tributaria fue revelada, y recibida durante el control tributario, esta es reportada al contribuyente con el requisito de brindar las explicaciones necesarias dentro de los cinco días o hacer las correcciones oportunas dentro del tiempo especificado (ver, por ejemplo , Resolución de la FAS del Distrito de los Urales del 18 de febrero de 2008 N F09-425 / 08-C2 en el caso No. А76-8799 / 07; Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Cáucaso Norte del 17 de octubre de 2007 No. Ф08-6530 / 2007-2538А en el caso No. А32-27704 / 2006-19 / 579).

La persona que realiza la verificación especificada está obligada a considerar las explicaciones y documentos presentados por el contribuyente. Si, luego de considerar las explicaciones y documentos presentados, o en ausencia de explicaciones del contribuyente, la autoridad tributaria establece el hecho de una infracción tributaria u otra violación de la legislación sobre impuestos y tasas, los funcionarios tributarios están obligados a realizar una inspección. informe en la forma prescrita por el art. 100 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (ver, por ejemplo, Resolución de la FAS del Distrito del Cáucaso Norte del 20 de octubre de 2008 N F08-5909 / 2008 en el caso N A32-20900 / 2007-51 / 441; Resolución de FAS del distrito del Volga de 19 de febrero de 2008 en el caso N A55-7812 / 07).

La forma del acto de una auditoría fiscal cameral está contenida en el Apéndice No. 5 de la Orden del Servicio de Impuestos Federales de Rusia de fecha 25 de diciembre de 2006 No. SAE-3-06 / [correo electrónico protegido]"Sobre la aprobación de los formularios de documentos utilizados en la conducción y ejecución de las auditorías tributarias; los fundamentos y procedimiento para extender el plazo para la realización de una auditoría tributaria in situ; el procedimiento de interacción de las autoridades tributarias en el cumplimiento de las órdenes de solicitud de documentos; Requisitos para la elaboración de un informe de auditoría fiscal ".

Según el párrafo 2 del art. 100 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la ley de auditoría fiscal está firmada por las personas que realizaron la auditoría correspondiente y la persona con respecto a la cual se llevó a cabo esta auditoría (su representante). Ante la negativa de la persona respecto de la cual se realizó la auditoría tributaria, o su representante a firmar el acta, se realiza el asiento correspondiente en el acta de auditoría tributaria.

Con base en la Ley Federal No. 224-FZ de 26 de noviembre de 2008, de 1 de enero de 2009, de acuerdo con el inciso 5 del Art. 100 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el acto de auditoría fiscal debe entregarse a la persona respecto de la cual se llevó a cabo la auditoría dentro de los cinco días posteriores a la fecha de este acto.

Si la persona respecto de la cual se realizó la auditoría, o su representante evade recibir la ley de auditoría fiscal, este hecho se refleja en la ley de auditoría fiscal, y la ley de auditoría fiscal se envía por correo certificado en la ubicación de la organización ( subdivisión separada) o el lugar de residencia del individuo. En el caso de envío de acta de auditoría tributaria por correo certificado, la fecha de entrega de este acta se considera el sexto día, contado a partir de la fecha de envío de la carta certificada.

De acuerdo con el párrafo 6 del art. 100 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la persona respecto de la cual se llevó a cabo la auditoría fiscal (su representante), en caso de desacuerdo con los hechos establecidos en la ley de auditoría fiscal, así como con las conclusiones y propuestas de los inspectores, dentro de los 15 días siguientes a la fecha de recepción de la ley de auditoría fiscal, tiene derecho a presentar al organismo fiscal pertinente objeciones escritas al acto especificado en su conjunto oa sus disposiciones individuales.

En este caso, el contribuyente tiene derecho a adjuntar a las objeciones escritas o, dentro del plazo acordado, presentar a la autoridad tributaria documentos (sus copias certificadas) que confirmen la validez de sus objeciones.

El artículo 100.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia regula el procedimiento para considerar casos de infracciones fiscales. De acuerdo con él, los casos de infracciones tributarias reveladas en el curso de una auditoría tributaria cameral se consideran en la forma prescrita por el art. 101 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

De acuerdo con el párrafo 1 del art. 101 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, una ley de auditoría fiscal y otros materiales de una auditoría fiscal, durante la cual se revelaron violaciones de la legislación sobre impuestos y tasas, así como objeciones escritas presentadas por la persona inspeccionada (su representante) a este acto debe ser considerado por el titular (subdirector) de la autoridad tributaria que realizó la auditoría tributaria, y una decisión al respecto debe tomarse dentro de los 10 días posteriores a la fecha de vencimiento del período especificado en el párrafo 6 del art. 100 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. El período especificado se puede extender, pero no más de un mes (para obtener la forma de la decisión sobre la extensión de este período, consulte el Apéndice No. 3 de la Orden del Servicio de Impuestos Federales de Rusia No. MM-3-06 / de fecha 7 de mayo de 2007) [correo electrónico protegido]"Sobre la aprobación de las formas recomendadas de documentos utilizados por las autoridades tributarias en el ejercicio de sus competencias en las relaciones reguladas por la legislación sobre impuestos y tasas").

Cláusula 2 del art. 101 del Código Tributario de la Federación de Rusia establece que el jefe (subdirector) de la autoridad tributaria notifica a la persona respecto de la cual se llevó a cabo esta auditoría sobre el momento y el lugar de consideración de los materiales de la auditoría tributaria. Tenga en cuenta que esto es responsabilidad de la autoridad fiscal, no su derecho. Si el contribuyente no notifica la hora y el lugar de consideración de los materiales del caso con base en los resultados de una auditoría tributaria de acuerdo con el procedimiento establecido, la decisión de la autoridad tributaria de llevar al contribuyente a la obligación tributaria podrá ser reconocida por el tribunal. como inválido.

La persona respecto de la cual se realizó la auditoría tributaria tiene derecho a participar en el proceso de consideración de los materiales de dicha auditoría personalmente y (o) a través de su representante. En este caso, este es precisamente el derecho del contribuyente, no podrá participar en el examen de los materiales de inspección.

Por tanto, la falta de comparecencia de la persona respecto de quien se realizó la auditoría tributaria (su representante), debidamente notificada de la hora y lugar de consideración de los materiales de la auditoría tributaria, no es obstáculo para la consideración de la auditoría tributaria. materiales, salvo aquellos casos en que la participación de esta persona sea reconocida por el titular (suplente del titular) de la autoridad tributaria es obligatoria para la consideración de estos materiales.

De acuerdo con el párrafo 3 del art. 101 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, antes de considerar los materiales de una auditoría fiscal en esencia, el jefe (jefe adjunto) de la autoridad fiscal debe:

Anuncie quién está considerando el caso y los materiales de los cuales la auditoría tributaria está sujeta a consideración;

Establecer el hecho de asistencia de las personas invitadas a participar en la consideración. En caso de no comparecencia de estas personas, el titular (subdirector) de la autoridad tributaria averigua si los intervinientes en el proceso del caso han sido notificados de acuerdo con el procedimiento establecido, y decide sobre la consideración de los materiales de la auditoría fiscal. en ausencia de las personas indicadas o por aplazamiento de dicha consideración;

En el caso de la participación de un representante de la persona respecto de la cual se realizó la auditoría fiscal, verifique las facultades de este representante;

Explicar a las personas que participan en el procedimiento de revisión sus derechos y obligaciones;

Tomar la decisión de posponer la consideración de los materiales de auditoría fiscal en caso de ausencia de la persona cuya participación es necesaria para la consideración (la forma de tal decisión se establece en el Apéndice No. 5 de la Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha 6 de marzo de 2007 No. MM-3-06 / [correo electrónico protegido]"Sobre la aprobación de los formularios de documentos utilizados por las autoridades tributarias en el ejercicio de sus competencias en las relaciones reguladas por la legislación sobre impuestos y tasas").

Al considerar los materiales de una auditoría fiscal, se puede anunciar un acto de auditoría fiscal y, si es necesario, otros materiales de las medidas de control fiscal, así como las objeciones escritas de la persona con respecto a la cual se llevó a cabo la auditoría. La ausencia de objeciones escritas no priva a esta persona (su representante) del derecho a dar sus explicaciones en la etapa de consideración de los materiales de la auditoría fiscal (ver, por ejemplo, Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú de 20 de mayo de 2009 N KA-A41 / 4199-09 en el caso N A41-19857 / 08).

Al considerar los materiales de una auditoría fiscal, se examinan las pruebas presentadas, incluidos los documentos solicitados previamente a la persona con respecto a la cual se llevó a cabo la auditoría fiscal, los documentos presentados a las autoridades fiscales durante la auditoría interna y otros documentos retenidos. por la autoridad fiscal.

Observamos que a partir del 1 de enero de 2009, no se permite el uso de pruebas obtenidas en violación del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Y en el curso de la consideración, se puede tomar la decisión de involucrar, si es necesario, a un testigo, perito, especialista en esta consideración.

En el párrafo 5 del art. 101 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se indica que en el curso de considerar los materiales de una auditoría fiscal, el jefe (subdirector) de la autoridad fiscal:

Establece si la persona respecto de la cual se redactó el acta de auditoría tributaria cometió una infracción a la legislación sobre impuestos y tasas;

Establece si las infracciones reveladas constituyen un delito fiscal;

Establece si existen motivos para responsabilizar a una persona por la comisión de un delito fiscal;

Revela circunstancias que excluyen la culpabilidad de una persona al cometer un delito fiscal, o circunstancias que mitigan o agravan la responsabilidad por cometer un delito fiscal.

Observamos que de conformidad con el párrafo 6 del art. 101 del Código Tributario de la Federación de Rusia, las autoridades tributarias deben garantizar, de la manera prescrita, la participación del contribuyente respecto del cual se llevó a cabo la auditoría tributaria (personalmente y (o) a través de su representante) en el proceso de considerando los materiales de la auditoría, incluidos los materiales obtenidos durante las medidas adicionales de control fiscal (ver Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 25 de julio de 2007 N 03-02-07 / 1-346).

Con base en los resultados de la consideración de los materiales de la auditoría fiscal, el jefe (subdirector) de la autoridad fiscal toma una decisión:

Sobre la rendición de cuentas por la comisión de un delito fiscal (véase el Apéndice No. 12 de la Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 31 de mayo de 2007 No. MM-3-06 / [correo electrónico protegido]"Sobre la aprobación de los formularios de documentos utilizados por las autoridades tributarias en el ejercicio de sus competencias en las relaciones reguladas por la legislación sobre impuestos y tasas");

Sobre la negativa a enjuiciar por un delito fiscal (ver Apéndice No. 13 de la Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 31 de mayo de 2007 No. MM-3-06 / [correo electrónico protegido]"Sobre la aprobación de los formularios de documentos utilizados por las autoridades tributarias en el ejercicio de sus competencias en las relaciones reguladas por la legislación sobre impuestos y tasas").

De acuerdo con el párrafo 14 del art. 101 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el incumplimiento por parte de los funcionarios de las autoridades fiscales de los requisitos establecidos por el Código Fiscal de la Federación de Rusia puede ser la base para cancelar la decisión de una autoridad fiscal por una autoridad fiscal superior o un tribunal.

La violación de las condiciones esenciales del procedimiento para considerar los materiales de una auditoría fiscal es la base para que una autoridad fiscal superior o un tribunal anule la decisión de una autoridad fiscal de enjuiciar por un delito fiscal o una decisión de negarse a enjuiciar por un delito fiscal. .

Tales condiciones esenciales incluyen asegurar la posibilidad de que la persona respecto de quien se llevó a cabo la auditoría participe en el proceso de considerar los materiales de la auditoría tributaria personalmente y (o) a través de su representante, y asegurar la posibilidad de que el contribuyente proporcione explicaciones (ver, por ejemplo, Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste de 3 de julio de 2009 en el expediente No. A56-45331 / 2008).

Parece que el concepto de "explicaciones del contribuyente" debe interpretarse de manera amplia, es decir, además de las explicaciones en la etapa de consideración de los materiales de auditoría tributaria, también deben entenderse como objeciones escritas al acto de auditoría en su conjunto oa su disposiciones individuales.

Los motivos para anular dicha decisión de una autoridad tributaria por una autoridad tributaria superior o un tribunal también pueden ser otras violaciones del procedimiento para considerar materiales de una auditoría tributaria, si solo tales violaciones han conducido o podrían haber conducido a la adopción de una ley ilegal. decisión del jefe (subdirector) de la autoridad fiscal.

Política de tratamiento de datos personales

1. Términos y abreviaturas aceptadas

1. Datos personales (PD): cualquier información relacionada directa o indirectamente con una persona física específica o identificable (sujeto de PD).

2. Procesamiento de datos personales: cualquier acción (operación) o un conjunto de acciones (operaciones) realizadas con herramientas de automatización o sin usar dichas herramientas con datos personales, incluida la recopilación, el registro, la sistematización, la acumulación, el almacenamiento, la aclaración (actualización, cambio). , extracción, uso, cesión (distribución, provisión, acceso), despersonalización, bloqueo, borrado, destrucción de datos personales.

3. Procesamiento automatizado de datos personales: procesamiento de datos personales utilizando tecnología informática.

4. Sistema de información de datos personales (ISPD): conjunto de datos personales contenidos en bases de datos y tecnologías de la información y medios técnicos que garantizan su procesamiento.

5. Datos personales puestos a disposición del público por el sujeto de datos personales - PD, acceso a un número ilimitado de personas a los que es proporcionado por el sujeto de datos personales o por solicitud suya.

6. Bloqueo de datos personales: suspensión temporal del procesamiento de datos personales (a menos que el procesamiento sea necesario para aclarar los datos personales).

7. Destrucción de datos personales - acciones, como resultado de las cuales resulta imposible restaurar el contenido de los datos personales en el sistema de información de datos personales y (o) como resultado de lo cual se destruyen los portadores materiales de datos personales.

8. Una cookie es un dato que se almacena automáticamente en el disco duro de su computadora cada vez que visita un sitio web. Por lo tanto, una cookie es un identificador de navegador único para un sitio web. Las cookies permiten almacenar información en el servidor y facilitar la navegación por el espacio web, además de permitir el análisis del sitio y la evaluación de resultados. La mayoría de los navegadores web permiten cookies, pero puede cambiar su configuración para optar por no recibir cookies o rastrear la ruta de envío. Sin embargo, es posible que algunos recursos no funcionen correctamente si las cookies están deshabilitadas en el navegador.

9. Etiquetas web. En determinadas páginas web o correos electrónicos, el Operador puede utilizar la tecnología de "etiquetado web" común en Internet (también conocida como "etiquetas" o "tecnología GIF fina"). Los puntos de referencia web ayudan a analizar el rendimiento de los sitios web, por ejemplo, midiendo el número de visitantes del sitio o el número de "clics" realizados en posiciones de página clave en un sitio.

10. Operador: una organización que de forma independiente o en conjunto con otras personas organiza y (o) lleva a cabo el procesamiento de datos personales, así como también determina los propósitos del procesamiento de datos personales, la composición de los datos personales a procesar, acciones (operaciones). realizado con datos personales.

11. Usuario: un usuario de Internet.

12. El sitio es un recurso web https://lc-dv.ru, propiedad de Legal Center Limited Liability Company

2. Disposiciones generales

1. Esta Política sobre el tratamiento de datos personales (en adelante la Política) ha sido redactada de conformidad con el párrafo 2 del Artículo 18.1 de la Ley Federal "Sobre Datos Personales" No. 152-FZ de 27 de julio de 2006, así como otros actos legales reglamentarios de la Federación de Rusia en el campo de la protección y el procesamiento de datos personales y se aplica a todos los datos personales que el Operador puede recibir del Usuario durante su uso del Sitio de Internet.

2. El operador protege los datos personales procesados ​​del acceso y divulgación no autorizados, uso indebido o pérdida de acuerdo con los requisitos de la Ley Federal del 27 de julio de 2006 No. 152-FZ "Sobre Datos Personales".

3. El operador tiene derecho a realizar cambios en esta Política. Al realizar cambios en el encabezado de la Política, se indica la fecha de la última revisión. La nueva versión de la Política entra en vigor desde el momento en que se publica en el sitio web, a menos que la nueva versión de la Política disponga lo contrario.

3. Principios de procesamiento de datos personales

1. El tratamiento de datos personales por parte del Operador se realiza sobre la base de los siguientes principios:

2. legalidad y base justa;

3. Restricciones en el procesamiento de datos personales para lograr objetivos específicos, predeterminados y legítimos;

4. evitar el procesamiento de datos personales incompatible con los fines de recopilación de datos personales;

5. evitar la unificación de bases de datos que contienen datos personales, cuyo tratamiento se lleva a cabo con fines incompatibles entre sí;

6. Procesar solo aquellos datos personales que cumplan con los fines de su procesamiento;

7) conformidad del contenido y volumen de los datos personales procesados ​​con los objetivos de procesamiento establecidos;

8. Impedir el procesamiento de datos personales que sean redundantes en relación con los fines declarados de su procesamiento;

9. garantizar la exactitud, suficiencia y relevancia de los datos personales en relación con los fines del procesamiento de datos personales;

10.destrucción o despersonalización de datos personales al lograr los objetivos de su procesamiento o en caso de pérdida de la necesidad de lograr estos objetivos, si es imposible para el Operador eliminar las violaciones de los datos personales, a menos que la ley federal disponga lo contrario. .

4. Tratamiento de datos personales

1. Obtención de DP.

1. Todos los DP deben recibirse del propio sujeto de DP. Si la DP del sujeto solo puede obtenerse de un tercero, entonces el sujeto debe ser notificado de esto o debe obtenerse su consentimiento.

2. El operador debe informar al sujeto de DP sobre los propósitos, las fuentes previstas y los métodos de obtención de DP, la naturaleza de la DP a recibir, la lista de acciones con DP, el período durante el cual el consentimiento es válido y el procedimiento para retirarlo, así como las consecuencias de la negativa del sujeto de DP a dar su consentimiento por escrito para recibirlos.

3. Los documentos que contienen PD se crean al recibir PD a través de Internet del sujeto de PD durante su uso del Sitio.

2. El operador procesa la DP si se cumple al menos una de las siguientes condiciones:

1. El procesamiento de datos personales se lleva a cabo con el consentimiento del sujeto de datos personales para el procesamiento de sus datos personales;

2. El procesamiento de datos personales es necesario para lograr los objetivos previstos por un tratado internacional de la Federación de Rusia o por la ley, para la implementación y ejecución de las funciones, poderes y deberes impuestos por la legislación de la Federación de Rusia al operador. ;

3. El procesamiento de datos personales es necesario para la administración de justicia, la ejecución de un acto judicial, un acto de otro organismo o funcionario, sujeto a ejecución de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia sobre procedimientos de ejecución;

4. El procesamiento de datos personales es necesario para la ejecución de un acuerdo, del cual el sujeto de los datos personales es parte o beneficiario o garante, así como para celebrar un acuerdo iniciado por el sujeto de datos personales o un acuerdo en virtud del cual el sujeto de los datos personales será el beneficiario o garante;

5. El tratamiento de datos personales es necesario para el ejercicio de los derechos e intereses legítimos del operador o de terceros o para lograr objetivos socialmente significativos, siempre que no vulneren los derechos y libertades del titular de los datos personales;

6. El procesamiento de datos personales se lleva a cabo, el acceso de un número ilimitado de personas a las cuales es proporcionado por el sujeto de datos personales o por su solicitud (en adelante, datos personales disponibles públicamente);

7. Procesamiento de datos personales sujetos a publicación o divulgación obligatoria de acuerdo con la ley federal.

3. El operador puede procesar DP para los siguientes propósitos:

1. aumentar la conciencia del tema de la DP sobre los productos y servicios del Operador;

2. celebración de contratos con el sujeto de DP y su ejecución;

3. informar al sujeto de DP sobre las novedades y ofertas del Operador;

4. identificación del sujeto de DP en el Sitio;

5. Velar por el cumplimiento de las leyes y demás actos legales reglamentarios en el ámbito de los datos personales.

1. Personas que tengan relaciones de derecho civil con el Operador;

2. Individuos que son Usuarios del Sitio;

5. PD procesados ​​por el Operador: datos recibidos de los Usuarios del Sitio.

6. El tratamiento de datos personales se realiza:

1. - uso de herramientas de automatización;

2. - sin el uso de herramientas de automatización.

7. Almacenamiento de DP.

1. Los datos personales de los sujetos pueden obtenerse, someterse a un procesamiento adicional y transferirse al almacenamiento tanto en papel como en formato electrónico.

2. Los datos personales registrados en papel se almacenan en gabinetes con cerradura o en habitaciones cerradas con derechos de acceso limitados.

3. Los datos personales de los sujetos procesados ​​con herramientas de automatización para diferentes propósitos se almacenan en diferentes carpetas.

4. No está permitido almacenar y colocar documentos que contengan DP en catálogos electrónicos abiertos (intercambio de archivos) en ISPD.

5. El almacenamiento de los DP en una forma que permita identificar al sujeto de los DP no se realiza más tiempo de lo que requiere la finalidad de su procesamiento, y están sujetos a destrucción al alcanzar las metas del procesamiento o en caso de pérdida de la necesidad de lograrlo. ellos.

8. Destrucción de la EP.

1. La destrucción de documentos (soportes) que contienen DP se lleva a cabo mediante combustión, trituración (trituración), descomposición química, transformación en una masa informe o polvo. Para la destrucción de documentos en papel, se permite el uso de una trituradora.

2. Los datos personales en medios electrónicos se destruyen borrando o formateando los medios.

3. El hecho de la destrucción de la DP se confirma mediante el acto documental de destrucción de los transportistas.

9. Transferencia de datos personales.

1. El operador cede PD a terceros en los siguientes casos:
- el sujeto ha expresado su consentimiento a tales acciones;
- la transferencia está prevista por la legislación rusa u otra aplicable en el marco del procedimiento establecido por la ley.

2. La lista de personas a las que se transfiere la DP.

Terceros a los que se cede la DP:
El operador transfiere el PD a Legal Center LLC (que se encuentra en la dirección: Khabarovsk, 680020, Gamarnik st., 72, oficina 301) para los fines especificados en la cláusula 4.3 de esta política. El operador instruye el procesamiento de DP por LLC Legal Center con el consentimiento del sujeto de DP, a menos que la ley federal disponga lo contrario, sobre la base de un acuerdo celebrado con estas personas. LLC "Legal Center" procesa datos personales en nombre del Operador, debe cumplir con los principios y reglas para el procesamiento de datos personales previstos por la Ley Federal-152.

5. Protección de datos personales

1. De acuerdo con los requisitos de los documentos reglamentarios, el Operador ha creado un sistema de protección de datos personales (PDS), que consta de subsistemas de protección legal, organizativa y técnica.

2. El subsistema de protección legal es un conjunto de documentos legales, organizacionales, administrativos y regulatorios que aseguran la creación, funcionamiento y mejoramiento del SZPD.

3. El subsistema de protección organizacional incluye la organización de la estructura de gestión del PDS, el sistema de autorización, la protección de la información cuando se trabaja con empleados, socios y terceros.

4. El subsistema de protección técnica incluye un conjunto de software, software y hardware técnicos que garantizan la protección contra DP.

5. Las principales medidas de protección contra DP que utiliza el Operador son:

1. Nombramiento de un responsable de la tramitación de DP, quien organiza la tramitación de DP, capacitación e instrucción, control interno sobre el cumplimiento por parte de la institución y sus empleados de los requisitos de protección de DP.

2. Identificación de amenazas reales a la seguridad de las DP al procesarlas en el ISPD y desarrollo de medidas y medidas de protección de las DP.

3. Desarrollo de una política sobre el tratamiento de datos personales.

4. Establecer las reglas de acceso a los PD procesados ​​en el ISPD, así como asegurar el registro y contabilidad de todas las acciones realizadas con el PD en el ISPD.

5. Establecimiento de contraseñas individuales para el acceso de los empleados al sistema de información de acuerdo con sus responsabilidades productivas.

6. Aplicación de protección de la información significa que ha superado el procedimiento de evaluación de la conformidad de acuerdo con el procedimiento establecido.

7. Software antivirus certificado con bases de datos actualizadas periódicamente.

8. Cumplimiento de las condiciones que garantizan la seguridad de las DP y excluyen el acceso no autorizado a las mismas.

9. Detección de hechos de acceso no autorizado a datos personales y toma de medidas.

10. Recuperación de DP, modificados o destruidos por acceso no autorizado a los mismos.

11. Capacitación de los empleados del Operador que están directamente involucrados en el procesamiento de datos personales, las disposiciones de la legislación de la Federación de Rusia sobre datos personales, incluidos los requisitos para la protección de datos personales, documentos que definen la política del Operador con respecto al procesamiento de datos personales, actos locales sobre el tratamiento de datos personales.

12. Implementación de control interno y auditoría.

6. Derechos básicos del sujeto de DP y obligaciones del Operador

1. Derechos básicos del sujeto de DP.

El sujeto tiene derecho a acceder a sus datos personales y a la siguiente información:

1.confirmación del hecho del procesamiento de DP por parte del Operador;

2. la base legal y los propósitos del procesamiento de DP;

3. los propósitos y métodos de procesamiento de DP utilizados por el Operador;

4. el nombre y la ubicación del Operador, información sobre las personas (con la excepción de los empleados del Operador) que tienen acceso a la DP oa quienes la DP puede ser divulgada sobre la base de un acuerdo con el Operador o sobre la base de la ley federal ;

5. condiciones de procesamiento de datos personales, incluidas las condiciones de su almacenamiento;

6. el procedimiento para el ejercicio por el sujeto de DP de los derechos previstos en esta Ley Federal;

7. el nombre o apellidos, nombre, patronímico y dirección de la persona que procesa los DP en nombre del Operador, si el procesamiento está encomendado o será encomendado a dicha persona;

8. contactar al Operador y enviarle solicitudes;

9. Apelar contra las acciones o inacción del Operador.

10. El usuario del Sitio puede revocar su consentimiento para el procesamiento de DP en cualquier momento enviando un correo electrónico a la siguiente dirección de correo electrónico: [correo electrónico protegido], o enviando una notificación por escrito a la dirección: 680020, Khabarovsk, st. Gamarnika, casa 72, oficina 301

once. . Después de recibir dicho mensaje, se terminará el procesamiento de la DP del Usuario y su DP se eliminará, a menos que el procesamiento pueda continuar de acuerdo con la ley.

12. Obligaciones del Operador.

El operador está obligado:

1.Al recopilar DP, proporcione información sobre el procesamiento de DP;

2. en los casos en que no se haya recibido la DP del sujeto de la DP, notificar al sujeto;

3. si el sujeto se niega a proporcionar DP, se le explican las consecuencias de tal negativa;

5.Tomar las medidas legales, organizativas y técnicas necesarias o asegurar su adopción para proteger a los DP del acceso no autorizado o accidental a los mismos, destrucción, modificación, bloqueo, copia, suministro, distribución de DP, así como de otras acciones ilegales en relación con PD;

6. Dar respuesta a las solicitudes y recursos de los sujetos de DP, sus representantes y el organismo autorizado para la protección de los derechos de los sujetos de DP.

7. Características del procesamiento y la protección de los datos recopilados a través de Internet.

1. Hay dos formas principales en las que el operador recibe datos a través de Internet:

1. Provisión de DP por los sujetos de DP al completar los formularios del Sitio;

2. Información recopilada automáticamente.

El operador puede recopilar y procesar información que no sea DP:

3.información sobre los intereses de los Usuarios en el Sitio basada en las consultas de búsqueda ingresadas por los usuarios del Sitio sobre los servicios, bienes vendidos y ofrecidos a la venta con el fin de proporcionar información actualizada a los Usuarios cuando usan el Sitio, así como generalización y análisis de información sobre qué secciones del Sitio, servicios, bienes tienen mayor demanda entre los Usuarios del Sitio;

4. Procesar y almacenar consultas de búsqueda de los Usuarios del Sitio con el fin de resumir y crear estadísticas sobre el uso de secciones del Sitio.

2. El Operador recibe automáticamente algunos tipos de información obtenida en el proceso de interacción de los Usuarios con el Sitio, correspondencia por correo electrónico, etc. Estamos hablando de tecnologías y servicios como cookies, marcas Web, así como aplicaciones y herramientas. del Usuario.

3. Al mismo tiempo, las marcas web, las cookies y otras tecnologías de seguimiento no permiten recibir DP automáticamente. Si el Usuario del Sitio, a su propia discreción, proporciona su PD, por ejemplo, al completar el formulario de comentarios, solo entonces se inician los procesos de recopilación automática de información detallada para la conveniencia de usar el Sitio y / o para mejorar la interacción con los Usuarios. .

8. Disposiciones finales

1. Esta Política es un acto regulatorio local del Operador.

2. Esta Política está disponible públicamente. La disponibilidad general de esta Política está garantizada mediante la publicación en el sitio web del operador.

3. Esta Política puede ser revisada en cualquiera de los siguientes casos:

1. al cambiar la legislación de la Federación de Rusia en el campo del procesamiento y protección de datos personales;

2.en los casos de recepción de instrucciones de las autoridades estatales competentes para eliminar inconsistencias que afecten el alcance de la Política

3. por decisión del Operador;

4. cuando se cambian los objetivos y el momento del procesamiento de DP;

5. al cambiar la estructura organizativa, la estructura de los sistemas de información y / o telecomunicaciones (o la introducción de nuevos);

6. al aplicar nuevas tecnologías para procesar y proteger datos personales (incluida la transmisión, el almacenamiento);

7. si se hace necesario cambiar el proceso de procesamiento de los DP relacionados con las actividades del Operador.

4. En caso de incumplimiento de las disposiciones de esta Política, la Compañía y sus empleados son responsables de acuerdo con la legislación vigente de la Federación de Rusia.

5. El control sobre el cumplimiento de los requisitos de esta Política lo llevan a cabo los responsables de la organización del tratamiento de los Datos de la Compañía, así como de la seguridad de los datos personales.

Una auditoría fiscal cameral es uno de los tipos de auditorías fiscales, cuyo propósito es monitorear el cumplimiento por parte de un contribuyente, pagador de tasas o un agente fiscal con la legislación sobre impuestos y tasas.

Declaraciones sobre las que se realiza una auditoría documental

Una declaración de impuestos es una declaración de un contribuyente sobre partidas imponibles, ingresos recibidos y gastos incurridos, fuentes de ingresos, base imponible, beneficios fiscales, la cantidad calculada de impuestos y (u) otros datos que sirven como base para calcular y pagar impuestos. .

La declaración de impuestos puede elaborarse en forma simple por escrito, firmada por un representante autorizado del contribuyente y remitida directamente a la autoridad tributaria o en forma electrónica y transmitida por canales de telecomunicaciones mediante firma electrónica habilitada mejorada.

Cada contribuyente presenta una declaración de impuestos por cada impuesto pagadero por ese contribuyente, a menos que la legislación sobre impuestos y tasas disponga lo contrario.

El contribuyente puede presentar las siguientes declaraciones:

Impuesto sobre la renta, incluidas las declaraciones del impuesto sobre la renta del grupo consolidado de contribuyentes;

Impuesto sobre el valor añadido (IVA);

Impuesto a la propiedad;

Sobre impuestos al aplicar el Sistema Tributario Simplificado (STS);

Para el Impuesto Unificado Imputado a la Renta (UTII);

Impuesto de transporte;

Impuesto a la tierra;

Declaración fiscal unificada (simplificada);

Impuesto sobre la renta personal (formulario 3-NDFL);

Declaraciones de otros impuestos.

Al presentar una declaración revisada para los impuestos anteriores, también se lleva a cabo una verificación documental, y si la verificación de la declaración primaria no se completa, se detiene y comienza una verificación documental de la declaración revisada (de conformidad con el artículo 81 y el párrafo 9.1 del artículo 88 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

La terminación de una auditoría de impuestos de escritorio significa la terminación de todas las acciones de la autoridad tributaria en relación con una declaración de impuestos presentada anteriormente.

En este caso, los documentos (información) recibidos por la autoridad fiscal en el marco de la auditoría fiscal cameral terminada se pueden utilizar para llevar a cabo nuevas medidas de control fiscal en relación con el contribuyente.

Por quien y cuando

Se lleva a cabo una auditoría fiscal cameral en la ubicación de la autoridad tributaria a la que está adscrito el contribuyente. Esto se establece en el párrafo 1 del artículo 88 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

La auditoría fiscal cameral es realizada por funcionarios autorizados de la autoridad tributaria, de acuerdo con sus funciones oficiales, sin ninguna decisión especial del titular de la autoridad tributaria, dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que el contribuyente presenta la declaración de impuestos.

Es decir, la autoridad tributaria realiza una auditoría de escritorio de cada declaración presentada por un contribuyente, pagador de tasas o agente tributario, sin excepciones. Estas inspecciones son responsabilidad directa de la autoridad fiscal.

Una auditoría cameral se puede realizar sobre la base de otros documentos presentados por el contribuyente (por ejemplo: explicaciones a la declaración, documentos obligatorios presentados con la declaración, etc.) y (o) documentos sobre las actividades del contribuyente que la autoridad tributaria tiene. (por ejemplo: documentos sobre inspecciones de contrapartes del contribuyente, aclaraciones y otros documentos).

El procedimiento para realizar una auditoría documental.

La inspección de impuestos lleva a cabo una auditoría cameral a la que se presenta la declaración. La auditoría se lleva a cabo en la ubicación de la autoridad fiscal; durante una auditoría de oficina, las autoridades fiscales no van al territorio del contribuyente (de acuerdo con la cláusula 1 del artículo 88 del Código Tributario de la Federación de Rusia).

Durante una auditoría interna, las autoridades tributarias verifican las declaraciones presentadas por el contribuyente; en consecuencia, la auditoría cubre solo el impuesto y el impuesto o período de declaración para el cual se presenta la declaración.

Para otros impuestos y períodos, una auditoría documental solo se puede realizar sobre la base de los informes relevantes.

El plazo para realizar una auditoría de escritorio es de tres meses a partir de la fecha siguiente al día de la presentación de las declaraciones de impuestos (según las disposiciones del artículo 6.1 y el artículo 88 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Las autoridades tributarias no tienen derecho a exigir documentos fuera del plazo establecido para la realización de una auditoría.

Como se mencionó anteriormente, cada declaración está sujeta a una revisión documental. Para ello, los datos de la declaración presentada se ingresan en el sistema de información automatizado de la autoridad tributaria. Además, se lleva a cabo una conciliación y análisis sobre los siguientes puntos:

Verificar los datos de la declaración presentada con los indicadores de la declaración del período anterior;

Verificar los datos de la declaración presentada con los datos de la declaración para el mismo período, pero para otros impuestos;

Analizar los plazos de presentación de la declaración;

Analizar en qué medida los indicadores de la declaración presentada y otros documentos e información que tiene la inspección tributaria son consistentes entre sí, si existen contradicciones, errores o inconsistencias;

Analice otros motivos para realizar una auditoría de escritorio ampliada.

Si, al analizar y verificar la declaración recibida, la autoridad tributaria no reveló errores, contradicciones, inconsistencias, inconsistencias con otros documentos en poder de la inspección, entonces la auditoría de escritorio finaliza. En este caso, no se elabora el informe de inspección y no se notifica al contribuyente la finalización de la inspección.

COMPROBACIÓN DE CÁMARA AVANZADA

El Código Fiscal de la Federación de Rusia no incluye un concepto como una auditoría documental ampliada (en profundidad o mejorada). Para efectos de este artículo, estos términos significarán una auditoría tributaria cameral, la cual se realiza en conjunto con medidas de control tributario.

Razones para realizar una auditoría de escritorio ampliada

La autoridad tributaria está obligada a realizar una auditoría documental de cada declaración de impuestos presentada por el contribuyente.

Por lo general, la auditoría se limita a la conciliación de los ratios de control de acuerdo con los datos de la declaración, pero la autoridad fiscal también puede realizar una auditoría de escritorio ampliada con varias medidas de control fiscal.

Dichas actividades pueden ser: solicitud de aclaraciones, solicitud de documentos y desde el 01.01.2015. incluso inspección de los territorios y locales de la empresa en los casos previstos por la ley.

Tales inspecciones de oficina extendidas (en profundidad) se llevan a cabo, por regla general, en los siguientes casos:

Al realizar una auditoría de impuestos de escritorio, errores, inexactitudes, errores en la declaración de impuestos, así como contradicciones entre la información contenida en los documentos presentados por el contribuyente, o inconsistencias en la información proporcionada por el contribuyente con la información contenida en los documentos en posesión. por la Inspección del Servicio Tributario de la Federación;

Al realizar una auditoría de una declaración de impuestos, que refleje el monto de la pérdida recibida en el período de presentación de informes correspondiente (impuesto);

Al realizar auditorías de impuestos de escritorio de los contribuyentes utilizando incentivos fiscales;

Al presentar una declaración de impuestos por el impuesto sobre el valor agregado, en la que se declara el derecho a una devolución de impuestos, la autoridad fiscal tiene derecho a exigir al contribuyente documentos que confirmen, de conformidad con el artículo 172 del Código Tributario de la Federación de Rusia, el legalidad de la aplicación de deducciones fiscales;

Al realizar una auditoría de impuestos camerales sobre la base de una declaración de impuestos revisada, si el monto del impuesto a pagar al presupuesto se reduce en la declaración, o el monto de la pérdida resultante aumenta en comparación con la declaración de impuestos presentada anteriormente.

A menudo, se lleva a cabo una auditoría si la declaración se presenta después de dos años a partir de la fecha establecida para presentar una declaración de impuestos para el impuesto relevante para el período de declaración (impuesto) relevante;

Al realizar una auditoría de impuestos de escritorio de una declaración de impuestos presentada en violación de los plazos establecidos por la ley;

Si en relación con el contribuyente, se han recibido solicitudes de otras autoridades tributarias (durante un contracontrol de la contraparte, etc.), órganos de asuntos internos, tribunales y otras instancias;

Si la organización figura en la llamada "lista negra" de contrapartes sin escrúpulos;

Si el monto de los impuestos pagados por el contribuyente difiere significativamente de las cifras promedio derivadas por las autoridades tributarias locales.

Por ejemplo: detrás de escena, en 2014. en Moscú, el monto del IVA pagado por las organizaciones promedió el 7% del monto del IVA de las ventas y los anticipos. El pago del IVA inferior a este porcentaje se prometió en el 95% de los casos mediante la realización de una auditoría fiscal de oficina ampliada (mejorada).

Por supuesto, esta no es una lista completa de las razones por las que la autoridad fiscal puede realizar una auditoría de escritorio ampliada (mejorada), ya que puede llevarse a cabo en su totalidad para cualquier declaración.

Auditoría de escritorio ampliada

Si al analizar y conciliar la declaración de impuestos recibida del contribuyente, la autoridad tributaria reveló errores, contradicciones, discrepancias, inconsistencias con otros documentos disponibles para la autoridad tributaria, entonces las autoridades tributarias envían solicitudes para brindar explicaciones o hacer correcciones a la declaración.

En este caso, es necesario cumplir con el plazo establecido por la ley: cinco días hábiles a partir de la fecha de recepción de la solicitud (de acuerdo con los principios establecidos en el artículo 6.1 y el artículo 88 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Si se lleva a cabo una auditoría de escritorio, por ejemplo, al solicitar beneficios o el reembolso del IVA, entonces, en primer lugar, la autoridad fiscal analizará los documentos presentados y tomará medidas de control fiscal.

Esto se hace para confirmar que la declaración y los documentos no contienen señales que indiquen abuso de los beneficios fiscales y otras violaciones de la legislación fiscal.

Si se encuentran tales signos, la autoridad fiscal está obligada a exigir la presentación de las explicaciones necesarias o realizar correcciones en el informe.

Medidas de auditoría y control fiscal de la oficina

Con una auditoría de escritorio ampliada, las autoridades fiscales pueden llevar a cabo las siguientes medidas de control fiscal (según las disposiciones del artículo 86, artículo 90-97 del Código Fiscal de la Federación de Rusia):

Solicitar documentos al contribuyente, sus contrapartes (incluido el banco donde se atiende al contribuyente) y otras personas que tengan documentos o información sobre el contribuyente y sus actividades;

- interrogatorio de testigos;

- cita de un examen;

- participación de un especialista, traductor;

- inspección de locales y territorios, documentos y artículos (a partir del 01.01.2015 sobre la base del párrafo 1 del artículo 92 del Código Fiscal). Esta acción solo se aplica a los contribuyentes que presentaron una declaración de IVA reclamando el derecho a un reembolso de impuestos.

Ley de inspección de oficinas

El documento que confirma la finalización de la auditoría documental es el acto de la auditoría documental, que la autoridad fiscal debe redactar dentro de los 10 días posteriores a la finalización de la auditoría (según el artículo 100 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Un acto de auditoría de escritorio se redacta solo cuando se revela una violación de la legislación tributaria.

Si después de la inspección no se encuentran infracciones, la autoridad tributaria no elabora un acta y no notifica al contribuyente el final de la inspección.

Si es importante para el contribuyente recibir información sobre el final de la auditoría, entonces es mejor aclararlo directamente con la inspección.

Apelar los resultados de una auditoría interna

Si el contribuyente no está de acuerdo con el resultado de la auditoría documental, tiene derecho a presentar una objeción a la autoridad fiscal en el plazo de un mes a partir de la fecha de recepción del informe de auditoría fiscal (de conformidad con el artículo 100 del Código Tributario). de la Federación de Rusia).

Un informe de auditoría tributaria, materiales de una auditoría tributaria y medidas adicionales de control tributario, durante las cuales se revelaron violaciones a la legislación sobre impuestos y tasas, así como las objeciones escritas que presente el contribuyente a esta ley, deben ser consideradas por un representante de la autoridad fiscal.

PARA auditoria fiscal general- esta es una verificación de la declaración de impuestos (cálculo) (cláusula 1 del artículo 88 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Se realiza automáticamente sin notificar al contribuyente (cláusulas 1 y 2 del artículo 88 del Código Fiscal de la Federación de Rusia):

• en la oficina de impuestos (los inspectores no visitan al contribuyente);
• llevado a cabo por inspectores sin ningún permiso especial del jefe de inspección;
• el período máximo de auditoría es de 3 meses a partir de la fecha en que el contribuyente presenta una declaración de impuestos (cálculo);
• si el contribuyente presenta una declaración revisada antes del final de la auditoría, la auditoría de la declaración anterior finaliza y comienza una auditoría documental sobre la base de la nueva declaración.

En ciertos casos, las autoridades fiscales tienen derecho a pedirle explicaciones y exigir documentos relacionados con una auditoría documental.

Obtener una reclamación fiscal

Teniendo en cuenta que los plazos para la presentación de documentos están estrictamente regulados, expliquemos qué se entiende por fecha de recepción de la reclamación fiscal.

Al enviar una solicitud por correo la fecha de su recepción se considera el sexto día hábil a partir de la fecha de envío de una carta certificada (cláusula 4 del artículo 31 y cláusula 6 del artículo 6.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Vea el ejemplo 2.

Al enviar una solicitud a través de la cuenta personal del contribuyente la fecha de su recepción es el día siguiente al día en que el documento se contabiliza en esta cuenta personal (cláusula 4 del artículo 31 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Al enviar una solicitud en formato electrónico a través de canales de telecomunicaciones (TCS) la fecha de su recepción es la fecha especificada en el recibo de admisión enviado a la inspección (cláusula 13 del Procedimiento aprobado por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha 17 de febrero de 2011 No. ММВ-7-2 / [correo electrónico protegido]). Si usted es una de las personas obligadas a presentar declaraciones en formato electrónico, al recibir la solicitud en formato electrónico, debe enviar un recibo de aceptación. El recibo especificado se transmite en forma electrónica a través del TCS dentro de los 6 días hábiles a partir de la fecha de envío de los documentos por parte de las autoridades fiscales (cláusula 5.1 del artículo 23 y cláusula 6 del artículo 6.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En caso de eludir esta obligación, las autoridades fiscales tienen derecho a bloquear su cuenta bancaria (subpárrafo 1.1, párrafo 3, artículo 76 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

El reclamo fiscal también puede ser entregado personalmente contra recibo.

Introduciendo explicaciones

Si no se encontraron errores en la declaración y no hay motivos para una verificación en profundidad, la verificación documental finalizará y no se recibirán requisitos en su contra.

Si, durante la verificación de la declaración, se encuentran errores, inconsistencias, signos de una infracción fiscal, las autoridades fiscales le pedirán que modifique la declaración o envíe explicaciones. Esto debe realizarse dentro de los 5 días hábiles a partir del día siguiente al día de recepción de la solicitud.(Cláusulas 2 y 6 del Art. 6.1, Cláusula 3 del Art. 88 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Junto con las explicaciones, tiene derecho a presentar documentos que confirmen la exactitud de los datos ingresados ​​en la declaración (cláusula 4 del artículo 88 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). A menudo, las propias autoridades fiscales, en la solicitud de presentación de explicaciones, indican los documentos que deben adjuntarse a la carta.

Ejemplo 1

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En 2016, muchas empresas recibieron solicitudes para proporcionar explicaciones sobre el cálculo presentado en forma de 6-NDFL (debido al pago tardío del impuesto sobre la renta de las personas físicas). Para estar convencidos del delito, las autoridades tributarias en los requisitos indicaron la necesidad de adjuntar a las tarjetas explicativas de las cuentas del impuesto sobre la renta de las personas físicas (68.1) y salarios (70), documentos que confirmen el pago de ingresos y códigos de salario.

A partir de este año, la presentación inoportuna de explicaciones a la inspección en caso de no presentar una declaración revisada amenaza una multa de 5.000 rublos.(Cláusula 1 del artículo 129.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Los mismos actos, cometidos repetidamente dentro de un año calendario, implican una multa que ya asciende a 20.000 rublos (cláusula 2 del artículo 129.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Presentamos documentos

Al realizar una auditoría documental, las autoridades fiscales no tienen derecho a solicitar información y documentos adicionales a la organización(Cláusula 7, artículo 88 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Sin embargo, hay excepciones para esta regla. Por ejemplo, una solicitud para solicitar documentos es legítima en los siguientes casos (cláusulas 6, 8 y 9 del artículo 88 del Código Fiscal de la Federación de Rusia):

• si el monto a reembolsar se declara en la declaración de IVA, entonces se necesitarán documentos que confirmen la legalidad de la aplicación de las deducciones fiscales;
• al utilizar los beneficios fiscales, se proporcionan las explicaciones necesarias sobre las operaciones (propiedad) para las que se han aplicado beneficios fiscales, así como los documentos que confirman el derecho a estos beneficios;
• para los impuestos relacionados con el uso de recursos naturales: documentos que son la base para el cálculo y pago de dichos impuestos.

Los documentos solicitados deben enviarse dentro de los 10 días hábiles.(20 días - al verificar un grupo consolidado de contribuyentes, 30 días - al verificar una organización extranjera) a partir de la fecha de recepción de la solicitud (cláusula 3 del artículo 93 y cláusula 6 del artículo 6.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) .

Si no puede enviar documentos dentro del período prescrito, debe pedir un aplazamiento... Esto debe hacerse al día siguiente de recibir la solicitud. En la notificación (Ejemplo 4), indique las razones por las que los documentos no se pueden presentar de manera oportuna y el nuevo plazo que desea (cláusula 3 del artículo 93 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

En el plazo de 2 días a partir de la fecha de recepción de dicha notificación, las autoridades fiscales tienen derecho a ampliar el plazo para la presentación de documentos o rechazarlo (cláusula 3 del artículo 93 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Si el motivo de la imposibilidad de presentar los documentos a tiempo es válido, los funcionarios generalmente otorgan la petición.

Ejemplo 2

Cálculo del plazo para la presentación de documentos a solicitud de las autoridades fiscales para una auditoría documental.

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Para facilitarle la navegación, mire el calendario de febrero de 2017, donde los fines de semana y feriados no laborables de este mes están resaltados en negrita, que no se incluirán en el cálculo, porque El Código Fiscal de la Federación de Rusia en la situación en cuestión opera solo en días hábiles.

Por ejemplo, la agencia tributaria envió una carta certificada con el requisito de presentar documentos para una auditoría fiscal de cameral por correo certificado a través del Correo Ruso el miércoles 01.02.2017. Al día siguiente comienza a correr el plazo de 6 días hábiles, previsto para su recepción por parte del contribuyente, finaliza el 09/02/2017 (estos días están resaltados en gris).

10 días laborables, durante el cual el contribuyente debe presentar los documentos solicitados (por ejemplo, enviarlo por correo certificado con carta de presentación y lista de inversiones, o traerlo personalmente a la oficina de impuestos o entregarlo de otra manera). Estos días están resaltados en naranja en el calendario.

Ejemplo 3

Cálculo del plazo para la presentación de documentos a solicitud de las autoridades fiscales para una contra auditoría.

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Por ejemplo, las autoridades fiscales enviaron una carta certificada con el requisito de presentar documentos para una auditoría de impuestos por correo certificado a través del Correo Ruso el miércoles 01.02.2017. Como en el ejemplo anterior, esta solicitud se considera recibida el 09/02/2017 (estos días están resaltados en gris).

A partir del día siguiente (10/02/2017) comenzamos a contar 5 días laborables, durante el cual el contribuyente deberá presentar los documentos solicitados (están resaltados en el calendario con relleno naranja).

Ejemplo 4

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Penaltis por no presentar documentos:

• para funcionarios - hasta 500 rublos. (parte 1 del artículo 15.6 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia);
• para la organización - 200 rublos. por cada documento no presentado (cláusula 4 del artículo 93 y cláusula 1 del artículo 126 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Aún más importante, las autoridades fiscales pueden multar por violación grave de las reglas de contabilización de ingresos y gastos, objeto de tributación. Entonces, sin pruebas en forma de fuentes primarias, perderá los gastos contabilizados y las deducciones fiscales. En estos casos, el monto de las multas es muy grave.

Certificamos copias de documentos

Aunque en el Código Tributario de la Federación de Rusia en el artículo 88 y otros, así como en la exigencia de las autoridades fiscales, se dice sobre la presentación de "documentos", en realidad se suele tratar de la presentación de copias certificadas en papel. contabilidad primaria y otros documentos de interés para las autoridades tributarias. Al mismo tiempo, los originales permanecen con el contribuyente, quien en este caso se basa en la cláusula 2 del art. 93 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Además, no es necesario visitar un notario, las copias se pueden certificar de forma independiente. Las autoridades fiscales creen que en este caso se debe confiar en la terminología GOST R 7.0.8-2013 y GOST R 6.30-2003 para la ejecución de la documentación organizativa y administrativa (ver cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 07.08.2014 No. 03-02-RZ / 39142 y de fecha 11.05 .2012 No. 03-02-07 / 1-122).

Resulta que la versión abreviada de la inscripción de certificación en la copia del documento será suficiente para las autoridades fiscales (como en el Ejemplo 5). Pero si su procedimiento para certificar copias está regulado y sigue las instrucciones de los documentos reglamentarios que requieren la introducción de información sobre la ubicación del original desde el cual se hizo esta copia, entonces dicha inscripción de certificación no será un error. Las autoridades fiscales simplemente percibirán esto como información redundante.

¿Qué opciones existen para la certificación de una copia? Las hemos descubierto en detalle en el artículo “¿Cómo puede una organización reflejar la incautación de sus documentos y archivos? "

Un funcionario autorizado (generalmente un director, un contador jefe o sus adjuntos; del cual solo el jefe de la empresa tiene derecho a actuar sin un poder (cláusula 3 del artículo 29 del Código Fiscal de la Federación de Rusia)) debe certificar la veracidad de la copia con su firma.

Debido al gran volumen de dicho trabajo, es recomendable realizar un sello correspondiente.

Y no olvides poner un sello ().

Las tarjetas de cuenta y varios análisis impresos desde programas de contabilidad están certificados de manera similar.

Ejemplo 5

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Si hablamos sobre la legalidad de la presentación de documentos, luego el Código Tributario dice que las hojas de los documentos deben estar numeradas y cosidas de acuerdo con los requisitos aprobados por el servicio tributario (cláusula 2 del artículo 93 del Código Tributario de la Federación de Rusia). Estos requisitos aún no han sido aprobados, por lo que seguimos guiándonos por explicaciones de funcionarios no normativos.

Anteriormente, el Servicio Federal de Impuestos y el Ministerio de Finanzas hablaron sobre la inadmisibilidad de presentar a la autoridad fiscal una presentación de documentos certificados solo en su reverso (ver cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 29 de octubre de 2014 No. 03-02 -07 / 1/54849 y con fecha 24 de octubre de 2011 No. 03-02-07 / 1-374, Servicio de Impuestos Federales de Rusia con fecha 02.10.2012 No. AS-4-2 / ​​16459).

Pero posteriormente, se emitió una carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 29 de octubre de 2015 No. 03-02-RZ / 62336, que permitió que esto se hiciera "hasta la regulación legal normativa de este tema". Además, los funcionarios propusieron:

• al formar puntadas, es necesario garantizar la preservación de la integridad de los documentos / copias en ellos, así como la posibilidad de su lectura y copia gratuitas;
• el cosido se forma en un volumen de no más de 150 hojas, indicando la numeración continua de hojas en números arábigos, empezando por uno;
• todas las hojas de costura se cosen para 2-4 pinchazos con un hilo fuerte, cuyos extremos se llevan a la parte posterior de la última hoja y se atan. En el reverso de la última hoja, en el punto de unión, se pega una pegatina de papel (en forma de rectángulo de unos 40-60 mm por 40-50 mm de tamaño). La pegatina debe cubrir el lugar donde se fija la costura por completo, solo los extremos de los hilos de costura pueden sobrepasar la pegatina, pero no más de 2–2,5 cm;
• en una etiqueta de papel, se coloca una certificación que indica el número (en números arábigos y palabras) de las hojas numeradas. La inscripción de certificación está firmada por el titular u otro representante de la organización indicando su apellido e iniciales, cargo, fecha de firma;
• la inscripción de certificación está sellada con el sello de la organización (si lo hubiera). El precinto se coloca de tal manera que captura parcialmente la pegatina de papel pegando los extremos del hilo, firma personal, apellido, iniciales de la persona que certificó los documentos (copias de documentos);
• dichas puntadas se remiten a las autoridades fiscales con cartas de presentación, en las que se indica el detalle del requisito de presentación de documentos, el número de puntadas y el número de hojas que contiene cada una de ellas.

Pero siendo el jefe de contabilidad, si es necesario, certificar una pequeña cantidad de copias, prefiero prescindir de coser, certificando cada documento para evitar preguntas y reclamos innecesarios de las autoridades fiscales. Con un gran volumen de documentos solicitados, coser sus copias, por supuesto, ayuda.

Si el documento en sí es de varias páginas, entonces son posibles las siguientes opciones para certificar su copia (carta del Servicio de Impuestos Federales de Rusia con fecha 13.09.2012 No. AS-4-2 / [correo electrónico protegido]):

• certificación de cada hoja individual (como se muestra en el Ejemplo 5);
• flashear una copia de varias páginas del documento y certificarlo como un todo.

Al flashear un documento de varias páginas, es necesario, de acuerdo con la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 07.08.2014 No. 03-02-RZ / 39142, distribuida a las autoridades fiscales por carta del Servicio Federal de Impuestos. de Rusia con fecha 29.08.2014 No. AS-4-2 / ​​17341 (ver Ejemplo 6):

Presentación de documentos en papel

El método de presentación de documentos a la autoridad fiscal lo determina la organización de forma independiente (carta del Servicio de Impuestos Federales de Rusia con fecha del 25 de noviembre de 2014 No. ED-4-2 / ​​24315). Por lo general, copias en papel certificadas de documentos. servido en persona(oa través de un representante) o por correo certificado(Cláusula 2, artículo 93 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Ejemplo 6

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Ejemplo 7

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Al enviar documentos por correo. Para ahorrar tiempo, puede completar el formulario en el sitio web de Russian Post en https://pochta.ru/form?type=F107, se imprime en 2 copias a la vez. en una hoja (ver Figura 1), luego llévela a la oficina de correos. Al completar este formulario en el sitio, debes tener en cuenta que la cantidad de caracteres en una línea es muy limitada, por lo que habrá que acortar la redacción.

También se pueden enviar copias de documentos en papel a la autoridad fiscal. en formato electrónico (escaneado) a través de TCS o mediante la cuenta personal del contribuyente(Cláusula 2, artículo 93 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Autoridades fiscales en cartas de fecha 09.02.2016 No. ED-4-2 / [correo electrónico protegido] y con fecha 09.12.2015 No. ED-4-2 / ​​21577 especificó que el contribuyente tiene derecho a enviar imágenes escaneadas no de ningún documento a la autoridad tributaria, sino solo aquellos enumerados en el orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 29.06.2012 No. ММВ-7-6 / [correo electrónico protegido] La misma orden también aprobó el formato electrónico del inventario de documentos.

La capacidad de presentar documentos en forma de imágenes escaneadas está instalada para:

• acuerdos (convenios, contratos), adiciones y modificaciones a los mismos;
• especificaciones (cálculos, cálculos) de precios (costo);
• actos de aceptación y entrega de obras (servicios);
• facturas, incl. correctivo;
• notas de envío y transporte de mercancías (TORG-12);
• declaraciones de aduana de carga / declaraciones de tránsito, incl. hojas adicionales para ellos.

Los documentos enviados en forma de imágenes escaneadas a través de TCS no requieren certificación preliminar con sello y firma en papel, ya que están certificados con firma electrónica (carta del Servicio de Impuestos Federales de Rusia No. ED-4-2 / 20421 de 23.11.2015).

Documentos electrónicos en formatos aprobados

La presentación de documentos en formato electrónico está permitida solo si están redactados de acuerdo con los formatos aprobados por el Servicio de Impuestos Federales. Estos son los siguientes documentos:

• factura, incl. correctivo; diario de contabilidad de facturas recibidas y emitidas; libro de compra y libro de ventas, incl. hojas adicionales para ellos (formatos aprobados por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha 04.03.2015 No. ММВ-7-6 / [correo electrónico protegido]);
• carta de porte (TORG-12) y certificado de aceptación del trabajo (servicios) (formatos aprobados por órdenes del Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha 13 de abril de 2016 No. ММВ-7-15 / [correo electrónico protegido], de fecha 24.03.2016 No. ММВ-7-15 / [correo electrónico protegido] y de fecha 21.03.2012 No. ММВ-7-6 / [correo electrónico protegido]);
• sobre la transferencia de bienes en operaciones comerciales (el formato fue aprobado por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha 30 de noviembre de 2015 No. ММВ-7-10 / [correo electrónico protegido]);
• sobre la transferencia de los resultados del trabajo (documento sobre la prestación de servicios) (formato aprobado por orden del Servicio Fiscal Federal de Rusia con fecha 30 de noviembre de 2015 No. ММВ-7-10 / [correo electrónico protegido]).

La presentación de estos documentos se realiza por TCS oa través de la cuenta personal del contribuyente(Cláusula 2, artículo 93 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). El formato del inventario de documentos electrónicos fue aprobado por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha 29 de junio de 2012 No. ММВ-7-6 / [correo electrónico protegido]

Tenga en cuenta: si se solicita aclaraciones sobre la declaración de IVA a una persona que está obligada a presentar una declaración de IVA electrónica, entonces las explicaciones deben enviarse en formato electrónico a través del TCS. En este caso, las explicaciones en papel no se cuentan (cláusula 3 del artículo 88 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). A partir de 2017, la multa por esto será de 5.000 rublos. (Cláusula 1 del artículo 129.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Documentos electrónicos en formatos no aprobados

Asegúrese de tomar nota sobre la firma del documento con una firma digital electrónica (cartas del Servicio de Impuestos Federales de Rusia con fecha 09.09.2015 No. SA-4-7 / 15871, el Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa con fecha 11.01.2012 No. 03-02-07 / 1-1 y de fecha 11.01.2012 No. 03-02-07 / 1-2). La legislación no contiene requisitos para la forma de tales marcas. Teniendo en cuenta que la información sobre la firma electrónica ya está contenida en el documento electrónico, basta con marcar: “El documento está firmado con firma electrónica digital”.

Ejemplo 8

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¿Cuándo deben enviarse los originales?

Si es necesario, el inspector tiene derecho a familiarizarse con los originales de los documentos (cláusula 2 del artículo 93 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Dado que se lleva a cabo una auditoría fiscal de cameral en la inspección, la familiarización con los originales de los documentos se lleva a cabo en el mismo lugar (cláusula 3 de la carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 11.01.2009 No. 03-02 -07 / 1-1).

Puede surgir la necesidad de originales, en particular, si la información proporcionada por la organización no coincide con la información disponible en la inspección (cláusula 2 de la carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia con fecha 11 de enero de 2009 No 03-02-07 / 1-1). En este caso, la persona inspeccionada recibe una notificación apropiada (subcláusula 7, cláusula 2.8 de la carta del Servicio de Impuestos Federales de Rusia con fecha 16 de julio de 2013 No. AS-4-2 / ​​12705).

Tenga en cuenta que no está permitido reemplazar el documento original con su imagen escaneada electrónica, firmada por una firma electrónica (carta del Servicio de Impuestos Federales de Rusia con fecha 17/05/2016 No. AS-4-15 / [correo electrónico protegido]).

Nueva solicitud de documentos

Las autoridades fiscales no tienen derecho a exigir a la organización los documentos que se hayan presentado previamente a la inspección durante las auditorías de oficina o de campo (cláusula 5 del artículo 93 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Por ejemplo, al verificar una declaración revisada en una oficina, el inspector no puede exigir los documentos que se presentaron al verificar la declaración primaria.

Mientras tanto, si los documentos se presentaron en relación con una solicitud de una transacción específica fuera del marco de las auditorías fiscales, entonces durante una auditoría de escritorio deberán volver a presentarse (cláusula 2 de la carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha 04.12.2015 No. ED-16-2 / 304). La solicitud también es legítima en el caso de que las autoridades fiscales perdieran los documentos presentados anteriormente debido a circunstancias extraordinarias (fuerza mayor) (cláusula 5 del artículo 93 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Presentación de documentos para una auditoría de impuestos

Cheques de mostrador- Ésta es la forma más común de control fiscal. Al mismo tiempo, el concepto mismo de contracontrol ha estado ausente en la legislación desde hace mucho tiempo. Al mismo tiempo, el art. 93.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia permite a las autoridades fiscales exigir a las organizaciones casi cualquier documento e información sobre otras empresas con las que cooperaron.

Por lo general, estos controles se llevan a cabo para averiguar la existencia real de contrapartes y comparar los documentos depositados por las empresas colaboradoras. Se requieren documentos para confirmar las transacciones completadas para las cuales se tomaron en cuenta los gastos o las deducciones del IVA.

Conocerás el hecho de que tu contraparte está siendo revisada a partir del requisito de presentación de documentos (información) que enviará tu oficina de impuestos. Se debe adjuntar una copia de la orden de inspección de la contraparte (cláusulas 3 y 4 del artículo 93.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), pero incluso en su ausencia, se deberá cumplir con el requisito (según lo acredite judicialmente). práctica).

Dicho requisito de presentación de documentos debe cumplirse dentro de los 5 días hábiles siguientes a la fecha de recepción o, al mismo tiempo, informar que no cuenta con los documentos especificados (información) (cláusula 5 del artículo 93.1 y cláusula 6 del artículo 6.1 del el Código Fiscal de la Federación de Rusia). Vea el ejemplo 3.

Los documentos solicitados se presentan en el formulario copias certificadas de acuerdo con las mismas reglas que para las auditorías de escritorio (cláusula 5 del artículo 93.1 y cláusula 2 del artículo 93 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Tenga en cuenta que la legislación no contiene una lista específica de documentos requeridos por las autoridades fiscales. Entonces podría ser cualquier documento que contiene información sobre las actividades de la entidad auditada (cartas del Servicio de Impuestos Federales de Rusia con fecha 30.09.2014 No. ED-4-2 / ​​19869, el Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 09.10.2012 No. 03-02- 07 / 1-246 y de fecha 08.10.2012 No. 03-02-07 / 2-136). No existen restricciones sobre el período de tiempo durante el cual se pueden solicitar documentos(carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de fecha 23.11.2009 No. 03-02-07 / 1-519).

Las autoridades fiscales tienen derecho a solicitar no solo copias de documentos, sino también diversas explicaciones sobre la contraparte. Por ejemplo, información sobre los términos de la transacción (carta del Servicio de Impuestos Federales de Rusia de fecha 30 de septiembre de 2014 No. ED-4-2 / ​​19869). Por lo tanto, todas las preguntas deben responderse por escrito.

Si no puede transferir documentos (información) de manera oportuna, debe pedir un aplazamiento(Cláusula 5 del artículo 93.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). El aviso sobre la extensión del plazo se presenta de manera similar a las auditorías de oficina, ver Ejemplo 4 (cláusula 5 del artículo 93.1 y cláusula 3 del artículo 93 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Si los documentos requeridos se eliminan debido a la expiración del período de almacenamiento, esto también deberá documentarse (por ejemplo, mediante un acto de destrucción).

El incumplimiento del requisito de inspección enfrenta multas sustanciales. Una multa administrativa para un funcionario es de hasta 500 rublos. (parte 1 del artículo 15.6 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia). Multas de organización:

• por no presentar los documentos solicitados sobre otros contribuyentes dentro del plazo establecido: 10,000 rublos. (Cláusula 6, Artículo 93.1, Cláusulas 1 y 2, Artículo 126 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
• comunicación inoportuna de la información solicitada: 5,000 rublos, y por un acto repetido cometido dentro de un año: 20,000 rublos. (Cláusula 6 del Artículo 93.1, Cláusula 1 del Artículo 129.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Incautación de documentos

En nuestra opinión, la legalidad de la incautación de documentos llevada a cabo en el curso de una auditoría de escritorio o contrarreloj es cuestionable.

Por un lado, debe llevarse a cabo sobre la base de una resolución durante una auditoría fiscal in situ (cláusula 1 del artículo 94 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Por otro lado, si la organización se niega a presentar los documentos solicitados, las autoridades fiscales tienen derecho a realizar su incautación obligatoria (cláusula 4 del artículo 93 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Además, según sub. 3 p. 1 del art. 31 del Código Tributario de la Federación de Rusia, en caso de denegación de la presentación de documentos, las autoridades fiscales tienen derecho a incautar cuando haya motivos suficientes para creer que estos documentos serán destruidos, ocultos, cambiados o reemplazados (carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia con fecha 07.06.2006 No. 03-02-07 / 1-141) ...

Pero no tiene sentido discutir sobre la legalidad de la incautación, tk. nada impide que las autoridades fiscales realicen una auditoría in situ después de un escritorio o mostrador, y en este caso, la incautación de documentos será absolutamente legal. Hablaremos de ello en detalle en el próximo número de la revista en el artículo “

Una auditoría fiscal cameral es uno de los tipos de auditoría más habituales que realiza el servicio fiscal. Además, se lleva a cabo en relación con absolutamente todos los contribuyentes. ¿Cuáles son las características de este procedimiento? ¿Qué necesita saber un contribuyente?

¿Qué es una auditoría fiscal?

Todo el mundo sabe que dirigir su propio negocio casi siempre va acompañado de riesgos para un emprendedor. La inspección fiscal a menudo verifica las organizaciones.

Una auditoría fiscal se denomina una forma específica de control, que se lleva a cabo tanto en la salida como en las condiciones de la oficina. Lo llevan a cabo funcionarios del Servicio Federal de Impuestos para controlar el cumplimiento de la legislación fiscal rusa. No solo se puede controlar a los propios contribuyentes, sino también a los agentes fiscales y a las personas que pagan diversas tarifas.

Examen de cámara: definición del término

Una auditoría de impuestos cameral es una forma de auditoría realizada por el Servicio de Impuestos Federales. En su curso, se verifican las declaraciones y estados contables, que fueron presentados tanto por empresarios individuales como por organizaciones. Una característica distintiva de las inspecciones camerales es que no requieren una visita directa de la inspección fiscal.

Un inspector lleva a cabo una auditoría fiscal de cameral. La lista de documentos verificables incluye declaraciones de impuestos presentadas anteriormente, transacciones de liquidación para pagos anticipados, varios certificados y declaraciones. Así, se analiza toda la documentación relacionada con el cálculo y pago de impuestos. El informe de auditoría fiscal de la oficina se prepara en papel o en formato electrónico. Las organizaciones con más de 100 empleados llevan registros de forma electrónica desde 2008.

Propósito, tareas

Se lleva a cabo una auditoría tributaria cameral con el objetivo de:

• Supervisión del cumplimiento del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
• Revelar la cantidad de impuestos no pagados o parcialmente pagados por infracciones actuales.
• Cobro de deudas impagas o parcialmente reembolsadas a las autoridades fiscales.
• Llevar al infractor a responsabilidad fiscal o administrativa.
• Elaboración de información para asegurar la selección racional de contribuyentes para auditorías de campo.
• Verificación del uso legítimo de beneficios y deducciones.

Para lograr estos objetivos, la inspección fiscal tiene una serie de tareas:

• Comprobación de la corrección de los estados financieros.
• Cálculo de indicadores sobre impuestos que se trasladan al erario público.
• Control de la puntualidad de la provisión de cálculos a la inspección tributaria.
• Identificación de información distorsionada en documentos contables.
• Comprobación de la coherencia de los valores en los informes contables y fiscales.
• Revelar los hechos de las infracciones a la disciplina fiscal.

El marco legislativo

Una auditoría de impuestos de cameral es una forma de auditoría del Servicio de Impuestos Federales, que se lleva a cabo sobre la base del Código Fiscal vigente de la Federación de Rusia. La información sobre el procedimiento y las reglas para su implementación se encuentra contenida en los artículos 31, 87 y 88 de la legislación tributaria.

Requisitos para documentos

Sobre la base de la documentación recibida de la organización, se lleva a cabo una auditoría administrativa de impuestos. Además, los inspectores fiscales pueden solicitar documentos. El volumen del paquete de documentos, por regla general, es bastante sólido. Por lo tanto, a menudo surgen preguntas relacionadas con la necesidad de certificar toda la documentación y no copias individuales.

Una copia certificada debe transmitir toda la información reflejada en el documento original. La legislación fiscal no establece las reglas para proporcionar copias certificadas al Servicio de Impuestos Federales. Por lo tanto, se pueden certificar tanto las hojas individuales como las carpetas de varias páginas.

Hay algunos requisitos para unir documentación:

• El texto debe ser legible.
• Al examinar la carpeta, no debe haber posibilidad de que se destruya mecánicamente.
• Debería ser posible copiar libremente cada hoja.
• Todas las hojas deben estar numeradas y, una vez certificadas, se debe indicar su número total.

Las puntadas se entregan a la oficina de impuestos junto con una carta de presentación.

Términos de una auditoría fiscal de cameral

El artículo 88 de la legislación tributaria establece reglas generales para la realización de auditorías documentales. Según este artículo, la inspección de los documentos aportados por el contribuyente deberá ser realizada por inspectores dentro de los 90 días siguientes a la fecha de presentación de la declaración y los últimos informes que confirmen su veracidad y legitimidad. A veces surgen situaciones en las que el período de 90 días comienza a contar desde la fecha en que la autoridad tributaria recibió la documentación o desde el momento en que se tomó la decisión de realizar una auditoría. Sin embargo, tales acciones de la inspección fiscal se consideran ilegales y pueden ser impugnadas en un tribunal de arbitraje. Si los inspectores descubren el hecho de violaciones a la legislación tributaria, van a los tribunales. Se asigna un período de 6 meses para presentar una declaración de reclamación. Si se pierde este período, no se pueden aplicar sanciones al infractor.

Criterios de riesgo

Si, en las actividades de un empresario individual o un individuo, el hecho de violaciones de la legislación tributaria se reveló como resultado de una auditoría de escritorio, la inspección tributaria tiene derecho a cobrar multas, sanciones y pagos adicionales. Se pueden cobrar sanciones por las siguientes acciones:

• Evasión fiscal por importe del 20% de los fondos impagados.
• Negativa a presentar declaraciones de impuestos y documentos contables.
• Otras infracciones administrativas (el monto de las multas es de 500 rublos).

Si un empresario o la dirección de una empresa ocultó importantes sumas de dinero a las autoridades fiscales, se enfrentan a una responsabilidad penal.

Orden de conducta

Formalmente, el Código Tributario no identifica etapas separadas de la realización de auditorías de escritorio. Sin embargo, con base en los artículos 88-101, todo el proceso se puede dividir lógicamente en 4 etapas.

1. Aceptación de documentos por parte del contribuyente.
2. Organización y realización de una auditoría documental.
3. Presentación de resultados.
4. Análisis de los resultados obtenidos, toma de decisión final.

En una primera etapa, la oficina de impuestos verifica la disponibilidad de toda la documentación necesaria, que debe adjuntarse a la declaración o cálculos de acuerdo con la ley. Cuando se confirma el hecho de informar, se inicia el propio procedimiento de verificación.

Si los beneficios fueron declarados en la declaración de impuestos, el FTS solicitará al pagador documentos que confirmen la legalidad de su solicitud. A esto le sigue una auditoría fiscal cameral sobre el IVA, la inspección tiene derecho a exigir documentos que confirmen el derecho a aplicar este privilegio. Si la declaración contiene una serie de errores, o los datos en ella se contradicen entre sí o difieren de la información recibida por la inspección fiscal, el FTS informa al empresario u organización sobre esto y solicita realizar los cambios apropiados. El contribuyente está obligado a presentar documentos a solicitud del Servicio de Impuestos Federales dentro de los 5 días.

Después de esta etapa, se formalizan los resultados de la verificación. Si se han identificado violaciones de la ley, se redacta un acto apropiado. Si no se encontraron los hechos de la infracción, el inspector pone una marca en la declaración de impuestos sobre la realización de una auditoría de escritorio.

Auditorías fiscales de campaña y de campo: diferencias

Hay dos tipos de auditorías fiscales: internas e in situ. A diferencia de las auditorías internas, las auditorías de campo se llevan a cabo sobre la base del artículo 89 del Código Tributario. ¿Cuáles son sus principales diferencias?

Las inspecciones Cameral se llevan a cabo sobre la base del artículo 88 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, como ya se mencionó anteriormente. Son manejados por el departamento de auditorías de escritorio del Servicio de Impuestos Federales. Se llevan a cabo sobre la base de cada documento de informe o declaración presentado. Al mismo tiempo, el propio contribuyente no está informado sobre este procedimiento y no se requiere un permiso especial del jefe de inspección. El plazo del trámite es de 3 meses, dentro de los 5 días, a solicitud de la inspección tributaria, se pueden realizar cambios a la declaración. Se elabora un informe de inspección solo en caso de violaciones.

Las inspecciones in situ se llevan a cabo de forma selectiva durante diferentes períodos de presentación de informes y para varios tipos de impuestos. El lugar del trámite es en el territorio del contribuyente o, a petición de éste, en el departamento del Servicio Tributario Federal. Para iniciar el trámite, se requiere el permiso del jefe de la oficina tributaria. El contribuyente debe ser notificado de la auditoría. El período de inspección puede ser de 2 a 6 meses y la frecuencia no supera las 2 veces al año. El día de la finalización del trámite, se emite al contribuyente un certificado de las medidas tomadas, se redacta un acto y se toma una decisión, independientemente de si se identificaron o no infracciones.

resultados

Si se encuentran errores e inexactitudes en la declaración, el inspector de servicios está obligado a informar al contribuyente en un plazo de tres días. Además, el inspector le pedirá que realice algunos cambios en los documentos. El plazo para realizar cambios no supera los 5 días hábiles. Esto se aplica a situaciones en las que los errores en la declaración han dado lugar a un pago insuficiente de los impuestos.

Si se revela el hecho del pago insuficiente, el inspector toma una decisión dentro de un período de 10 días para llevar a la organización o al empresario ante la justicia. Además, la inspección tributaria tiene 10 días para enviar notificaciones sobre el pago de multas, sanciones, modificaciones de documentos.

Existen algunas discrepancias en la legislación tributaria con respecto a las cuestiones de redacción de un acto. El Tribunal Supremo de la Federación de Rusia se adhiere a la posición de que no existe una necesidad directa para ello. Los tribunales de arbitraje creen que la decisión de una auditoría tributaria cameral debe documentarse, de lo contrario se violan los derechos de los contribuyentes. Por tanto, no puede apresurarse a pagar multas si el acta no ha sido redactada.

Para aprobar con éxito una auditoría fiscal cameral, es necesario observar estrictamente los plazos para la entrega de documentos y declaraciones de informes y responder de manera oportuna a las solicitudes del Servicio de Impuestos Federales. Al realizar inspecciones, se elabora un modelo matemático del contribuyente, que tiene en cuenta el alcance de la empresa, el volumen de negocios y las transacciones financieras. A menudo, se elabora un llamado retrato, que refleja información sobre la naturaleza y el monto de los impuestos pagados, el cumplimiento de los plazos, si se ha reembolsado el IVA. También verifican las formalidades legales: si existe toda la documentación necesaria, qué bancos interactúan con la organización, si lleva a cabo actividades no esenciales. El FTS ha desarrollado durante mucho tiempo un sistema para identificar empresas fugaces basadas en una serie de características. Es casi imposible informarse de antemano sobre la realización de auditorías de escritorio.

Una auditoría de impuestos de cameral es una de las partes integrales de hacer negocios. Los contribuyentes siempre están bajo el control del Servicio de Impuestos Federales. Las inspecciones siempre pueden tener consecuencias negativas, por lo que las actividades de la organización deben cumplir claramente con la legislación rusa.