Shtëpi Lule shumëvjeçare Neni 252 i Kodit. Si të llogaritni shpenzimet në valutë të huaj

Lule shumëvjeçare

Neni 252 i Kodit. Si të llogaritni shpenzimet në valutë të huaj

Ligji Federal Nr. 58-FZ i datës 6 qershor 2005 ndryshoi nenin 252 të këtij Kodi, i cili do të hyjë në fuqi pas skadimit të një muaji nga data e publikimit zyrtar të ligjit federal në fjalë dhe do të shtrihet në marrëdhëniet juridike që lindin nga janari. 1, 2005.

Shihni tekstin e artikullit në botimin e mëparshëm

Neni 252. Shpenzimet. Grupimi i shpenzimeve
Burimi GARANT

Shih Enciklopeditë dhe komentet e tjera mbi nenin 252 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse

Ligji Federal Nr. 58-FZ i 6 qershorit 2005 ndryshoi paragrafin 1 të nenit 252 të këtij Kodi, i cili hyn në fuqi më 1 janar 2006.

1. Për qëllime të këtij kreu, tatimpaguesi redukton të ardhurat e marra me shumën e shpenzimeve të kryera (me përjashtim të shpenzimeve të përcaktuara në këtë Kod).

Shpenzimet njihen si kosto të justifikuara dhe të dokumentuara (dhe në rastet e parashikuara nga ky Kod, humbje) të shkaktuara (të shkaktuara) nga tatimpaguesi.

Kostot e arsyeshme kuptohen si kosto të justifikuara ekonomikisht, vlerësimi i të cilave shprehet në terma monetarë.

Shpenzimet e dokumentuara kuptohen si shpenzime të konfirmuara nga dokumente të hartuara në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse, ose nga dokumente të hartuara në përputhje me zakonet e qarkullimit të biznesit të përdorura në një shtet të huaj, në territorin e të cilit janë kryer shpenzimet përkatëse. dhe (ose) me dokumente që konfirmojnë në mënyrë indirekte shpenzimet e bëra (përfshirë një deklaratë doganore, një urdhër udhëtimi pune, dokumente udhëtimi, një raport mbi punën e kryer në përputhje me kontratën). Çdo shpenzim njihet si shpenzim me kusht që ato të kryhen për zbatimin e aktiviteteve që synojnë të gjenerojnë të ardhura.

2. Shpenzimet, në varësi të natyrës së tyre, si dhe kushteve të zbatimit dhe drejtimeve të veprimtarisë së tatimpaguesit, ndahen në shpenzime që lidhen me prodhimin dhe shitjen dhe në shpenzime jo operative.

Paragrafi i dytë fshihet.

Shih tekstin e paragrafit të dytë të paragrafit 2 të nenit 252

Ligji Federal Nr. 224-FZ i 26 nëntorit 2008 ka ndryshuar paragrafin 2.1 të nenit 252 të këtij Kodi, i cili do të hyjë në fuqi më 1 janar 2009.

Shihni tekstin e paragrafit në botimin e mëparshëm

2.1. Për qëllimet e këtij kapitulli, shpenzimet e organizatave të sapokrijuara dhe të riorganizuara njihen si kosto (vlera e mbetur) e pronës, pronës dhe e të drejtave jopronësore që kanë një vlerë monetare dhe (ose) detyrimet e marra në mënyrë të trashëguar gjatë riorganizimi i personave juridikë që janë fituar (krijuar) nga organizatat e riorganizuara.para datës së përfundimit të riorganizimit. Vlera e të drejtave pronësore, pronësore dhe jopasurore që kanë një vlerë monetare përcaktohet sipas të dhënave dhe dokumenteve të kontabilitetit tatimor të palës transferuese në datën e kalimit të pronësisë së pronës, të drejtave pronësore dhe jopronësore të specifikuara. .

Shpenzimet e organizatave të sapokrijuara dhe të riorganizuara njihen gjithashtu si shpenzime (dhe në rastet e parashikuara nga ky Kod, humbje) të parashikuara në këtë kapitull, të bëra (të bëra) nga organizatat e riorganizuara në pjesën që nuk është marrë parasysh nga ato gjatë formimit të bazës tatimore. Për qëllime tatimore, këto shpenzime llogariten nga organizatat pasardhëse në mënyrën dhe kushtet e parashikuara në këtë kapitull. Përbërja e shpenzimeve të tilla dhe vlerësimi i tyre përcaktohen sipas të dhënave dhe dokumenteve të kontabilitetit tatimor të organizatave të riorganizuara që nga data e përfundimit të riorganizimit (data e bërjes së një regjistrimi për përfundimin e veprimtarive të secilit person juridik të bashkuar - në rastin e riorganizimit në formën e bashkimit).

Kostot shtesë që lidhen me transferimin (marrjen) e pronës (të drejtat pronësore dhe jopronësore) gjatë riorganizimit të organizatave për qëllime tatimore llogariten në mënyrën e përcaktuar në këtë kapitull.

3. Specifikat e përcaktimit të shpenzimeve të njohura për qëllime tatimore për kategori të caktuara tatimpaguesish ose shpenzimet e kryera në lidhje me rrethana të veçanta përcaktohen nga dispozitat e këtij kreu.

4. Nëse disa kosto me baza të barabarta mund t'i atribuohen njëkohësisht disa grupeve të kostove, tatimpaguesi ka të drejtë të përcaktojë në mënyrë të pavarur se cilit grup do t'i klasifikojë këto kosto.

5. Shpenzimet e bëra nga tatimpaguesi, vlera e të cilave shprehet në valutë të huaj, llogariten së bashku me shpenzimet, vlera e të cilave shprehet në rubla.

1. Për qëllime të këtij kreu, tatimpaguesi zvogëlon të ardhurat e marra me shumën e shpenzimeve të kryera (me përjashtim të shpenzimeve të përcaktuara në nenin 270 të këtij Kodi).

Shpenzimet konsiderohen si kosto të justifikuara dhe të dokumentuara (dhe në rastet e parashikuara në nenin 265 të këtij Kodi, humbjet) të shkaktuara (të shkaktuara) nga tatimpaguesi.

Paragrafi është i përjashtuar. - Ligji Federal i 29 majit 2002 N 57-FZ.

2.1. Për qëllimet e këtij kapitulli, shpenzimet e organizatave të sapokrijuara dhe të riorganizuara njihen si kosto (vlera e mbetur) e pronës, të drejtave pronësore dhe jopronësore që kanë një vlerë monetare, dhe (ose) detyrimet e marra si trashëgimi gjatë riorganizimi i personave juridikë që janë fituar (krijuar) nga organizatat e riorganizuara.para datës së përfundimit të riorganizimit. Vlera e të drejtave pronësore, pronësore dhe jopasurore që kanë një vlerë monetare përcaktohet sipas të dhënave dhe dokumenteve të kontabilitetit tatimor të palës transferuese në datën e kalimit të pronësisë së të drejtave të përcaktuara pronësore, pronësore dhe jopasurore. .

Shpenzimet e organizatave të reja dhe të riorganizuara janë gjithashtu shpenzime të njohura (dhe në rastet e parashikuara nga ky Kod humbje) të parashikuara nga nenet 255, 260-268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318-320. të këtij kreu, pësuan (bënin) organizatat e riorganizuara në pjesën që nuk është marrë parasysh prej tyre në formimin e bazës tatimore. Për qëllime tatimore, këto shpenzime llogariten nga organizatat pasardhëse në mënyrën dhe kushtet e parashikuara në këtë kapitull. Përbërja e shpenzimeve të tilla dhe vlerësimi i tyre përcaktohen sipas të dhënave dhe dokumenteve të kontabilitetit tatimor të organizatave të riorganizuara që nga data e përfundimit të riorganizimit (data e bërjes së një regjistrimi për përfundimin e veprimtarive të secilit person juridik të bashkuar - në rastin e riorganizimit në formën e bashkimit).

5. Shpenzimet e bëra nga tatimpaguesi, vlera e të cilave shprehet në valutë të huaj, llogariten së bashku me shpenzimet, vlera e të cilave shprehet në rubla.

Shpenzimet e bëra nga tatimpaguesi, vlera e të cilave shprehet në njësi konvencionale, llogariten së bashku me shpenzimet, vlera e të cilave shprehet në rubla.

Rillogaritja e këtyre shpenzimeve bëhet nga tatimpaguesi në varësi të mënyrës së njohjes së këtyre shpenzimeve të zgjedhura në politikën kontabël për qëllime tatimore në përputhje me nenet 272 dhe 273 të këtij Kodi.

Për qëllime të këtij kreu, shumat e pasqyruara në përbërjen e shpenzimeve të tatimpaguesit nuk do të jenë objekt i ripërfshirjes në përbërjen e shpenzimeve të tij.

Komentet për Art. 252 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse

Për sa i përket kontabilitetit tatimor të çdo shpenzimi, tatimpaguesi duhet t'u përmbahet rregullave të mëposhtme.

Para së gjithash, ne i drejtohemi dispozitave të paragrafit 1 të nenit 252 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, i cili përcakton se për t'u njohur për qëllime të tatimit mbi fitimin, shpenzimet duhet të plotësojnë kriteret e mëposhtme:

1) ato duhet të justifikohen;

2) të dokumentuara;

3) janë të lidhura me aktivitete që synojnë gjenerimin e të ardhurave.

Mosrespektimi i ndonjërit prej kritereve të mësipërme nënkupton pamundësinë e pranimit të një kategorie të caktuar kostosh si pjesë e shpenzimeve që ulin fitimin e tatueshëm.

Më tej, ne i drejtohemi dispozitave të neneve 254 - 265 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, si dhe nenit 270 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, dhe përcaktojmë se cilit grup shpenzimesh i përkasin kostot e caktuara. Duke marrë parasysh rregullat e përcaktuara në këto nene, kontabilizimi ose moskontabilizimi i kostove përkatëse kryhet për efekt të taksimit të fitimeve.

Rekomandimet metodologjike për zbatimin e Kapitullit 25 "Tatimi mbi fitimin e Organizatave" të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Tatimeve dhe Detyrimeve të Rusisë, datë 20.12.2002 N BG-3-02 / 729, ishte konstatoi se kostot e justifikuara ekonomikisht kuptoheshin si kosto (shpenzime) për qëllimin e krijimit të të ardhurave, duke përmbushur parimin e racionalitetit dhe të kushtëzuara nga zakonet e qarkullimit të biznesit.

Ministria e Financave e Rusisë, në një letër të datës 09.11.2007 N 03-03-06 / 2/208, shpjegoi se vlefshmëria e kostove të marra parasysh gjatë llogaritjes së bazës tatimore duhet të vlerësohet duke marrë parasysh rrethanat që tregojnë synimet e tatimpaguesit për të përftuar një efekt ekonomik si rezultat i një sipërmarrjeje reale ose aktivitete të tjera ekonomike.

Duke qenë se legjislacioni tatimor nuk përdor konceptin e përshtatshmërisë ekonomike dhe nuk rregullon procedurën dhe kushtet për kryerjen e veprimtarive financiare dhe ekonomike, vlefshmëria e shpenzimeve që ulin të ardhurat e marra për qëllime tatimore nuk mund të vlerësohet në kuptimin e përshtatshmërisë, racionalitetit të tyre, efikasitetin ose rezultatin e marrë. Në bazë të parimit të lirisë së veprimtarisë ekonomike (pjesa 1 e nenit 8 të Kushtetutës së Federatës Ruse), tatimpaguesi e kryen atë në mënyrë të pavarur me rrezikun e tij dhe ka të drejtë të vlerësojë në mënyrë të pavarur dhe individuale efektivitetin dhe përshtatshmërinë e tij.

Gjykata Kushtetuese e Federatës Ruse në Vendimin N 366-OP "Për refuzimin e pranimit për shqyrtim të një ankese të institucionit arsimor jofitimprurës" Instituti i Menaxhimit "për shkelje të të drejtave dhe lirive kushtetuese nga dispozitat e paragrafit 1. të nenit 252 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse", theksoi se në paragrafin 9 të fjalimit të Rezolutës N 53 bëhet fjalë për qëllimet dhe qëllimet (drejtimin) e veprimtarisë reale të tatimpaguesit, dhe jo për rezultatin e tij. Në të njëjtën kohë, gjykata tregoi se legjislacioni tatimor nuk përdor konceptin e përshtatshmërisë ekonomike dhe nuk rregullon procedurën dhe kushtet për kryerjen e veprimtarive financiare dhe ekonomike, dhe për këtë arsye justifikimi i shpenzimeve që zvogëlojnë të ardhurat e marra për qëllime tatimore nuk mund të vlerësohet. për sa i përket përshtatshmërisë, racionalitetit, efikasitetit apo rezultatit të arritur. Përfundime të ngjashme përmbahen në Përkufizimin e Gjykatës Kushtetuese të Federatës Ruse të datës 04.06.2007 N 320-OP "Për refuzimin për të pranuar për shqyrtim një kërkesë nga një grup deputetësh të Dumës së Shtetit për të verifikuar kushtetutshmërinë e paragrafëve 2 dhe 3 të paragrafit 1 i nenit 252 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse", sipas të cilit normat e përfshira në paragrafët 2 dhe 3 të paragrafit 1 të nenit 252 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, nuk lejojnë interpretimin e tyre arbitrar, pasi ato kërkojnë vendosja e një lidhjeje objektive midis shpenzimeve të kryera nga tatimpaguesi dhe fokusimit të aktiviteteve të tij në realizimin e fitimit dhe barra e vërtetimit të paarsyeshmërisë së shpenzimeve të tatimpaguesit i takon organeve tatimore.

Të njëjtat përfundime përcaktohen në letrat e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 09.11.2007 N 03-03-06 / 1/792 dhe datë 30.10.2007 N 03-03-06 / 2/199.

Nga e njëjta rrjedh edhe Plenumi i Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse, i cili tregoi në Rezolutën nr. vlefshmëria e kostove të marra në konsideratë gjatë llogaritjes së bazës tatimore duhet të vlerësohet duke marrë parasysh rrethanat që tregojnë synimet e tatimpaguesit për të marrë një efekt ekonomik si rezultat i një sipërmarrjeje reale ose një aktiviteti tjetër ekonomik. Në këtë rast bëhet fjalë pikërisht për synimet dhe synimet (fokusin) e këtij aktiviteti, dhe jo për rezultatin e tij. Në të njëjtën kohë, vlefshmëria e përfitimit të përfitimeve tatimore, siç theksohet në të njëjtën Rezolutë, nuk mund të varet nga efikasiteti i përdorimit të kapitalit.

Praktika gjyqësore e formuar nga Gjykata e Lartë e Arbitrazhit të Federatës Ruse bazohet në supozimin e justifikimit ekonomik për transaksionet e kryera nga tatimpaguesi dhe kostot e bëra për këto transaksione. Siç tregohet në paragrafin 1 të Rezolutës në fjalë të Plenumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse, veprimet e tatimpaguesve që rezultojnë në marrjen e përfitimeve tatimore supozohen të justifikohen ekonomikisht.

Klauzola 10 e vendimit nr. 53 sqaron se fakti që pala tjetër e tatimpaguesit ka shkelur detyrimet e tij tatimore nuk dëshmon në vetvete që tatimpaguesi ka marrë një përfitim tatimor të pajustifikuar. Një përfitim tatimor mund të konsiderohet i paarsyeshëm nëse autoriteti tatimor vërteton se tatimpaguesi ka vepruar pa kujdesin dhe kujdesin e duhur dhe duhet të ketë qenë në dijeni të shkeljeve të kryera nga pala tjetër, në veçanti, për shkak të marrëdhënies së ndërvarësisë ose përkatësisë së tatimpaguesit me palën tjetër. .

Në Rezolutën e Gjykatës Kushtetuese të Federatës Ruse nr. 6-P, datë 21.04.2003, për herë të parë përmenden cilësi të tilla të një pjesëmarrësi në marrëdhëniet juridike ekonomike si vullneti i mirë, maturia e arsyeshme dhe kujdesi.

Sipas Gjykatës Kushtetuese të Federatës Ruse, parimet kushtetuese të lirisë së veprimtarisë ekonomike dhe lëvizjes së lirë të mallrave, shërbimeve dhe burimeve financiare presupozojnë ekzistencën e garancive të duhura të stabilitetit, parashikueshmërisë dhe besueshmërisë së qarkullimit civil, të cilat nuk do të kundërshtonin individin. , të drejtat kolektive dhe publike dhe interesat legjitime të pjesëmarrësve të tij. Prandaj, duke zbatuar në përputhje me nenet 71 (paragrafët "c" dhe "o") dhe 76 të Kushtetutës, rregullimin e shkaqeve të shfaqjes dhe shuarjes së pronësisë dhe të drejtave të tjera pronësore, detyrimeve kontraktuale dhe të tjera, bazat dhe Pasojat e pavlefshmërisë së transaksioneve, ligjvënësi federal duhet të parashikojë metoda dhe mekanizma të tillë për zbatimin e të drejtave pronësore që do të siguronin mbrojtje jo vetëm për pronarët, por edhe për blerësit me mirëbesim si pjesëmarrës në transaksionet civile.

Bazuar në përcaktimet e rregullave të mësipërme, kujdesi i duhur dhe kujdesi i tatimpaguesit si pjesëmarrës në marrëdhëniet ekonomike garanton zbatimin e mbrojtjes ligjore në lidhje me të. Pra, këto dispozita theksojnë edhe një herë parimin e prezumimit të mirëbesimit të tatimpaguesit.

Jurisprudenca ndihmon për të kuptuar kriteret e "kujdesit të duhur dhe kujdesit". Kështu, Gjykata Supreme e Arbitrazhit të Federatës Ruse në vendimin e saj të datës 21.12.2007 N 17389/07 njohu si të ligjshme konkluzionet e gjykatave të shkallëve më të ulëta për respektimin e kujdesit të duhur dhe kujdesit të tatimpaguesit gjatë veprimtarisë së tij.

Do të ishte e dobishme të merren parasysh rrethanat specifike që e çuan Gjykatën Supreme të Arbitrazhit të Federatës Ruse në përfundimin e mëposhtëm:

Gjatë përfundimit të transaksioneve, tatimpaguesi tregoi kujdesin e duhur: kërkoi që furnitorët të japin informacion mbi regjistrimin tatimor, pagesën sistematike të tatimit mbi vlerën e shtuar në buxhet nga të ardhurat e marra nga shitja e mallrave (në këtë rast, lëndë druri);

Autoriteti tatimor nuk ka paraqitur prova që konfirmojnë se shoqëria ka synim të krijojë pasoja të favorshme tatimore dhe çdo marrëdhënie të tatimpaguesit me furnitorët ose nënfurnizuesit që synon krijimin e një zinxhiri ndërmarrjesh që shmangin taksat;

Tatimpaguesi kryente transaksione me mallra reale me vlerë reale të blera në tregun e brendshëm dhe të eksportuara jashtë Federatës Ruse. Në të njëjtën kohë, furnitorët e nivelit të parë dorëzonin në organet tatimore dokumente që konfirmonin marrjen e të ardhurave nga kompania për mallrat e furnizuara dhe pagesën e tatimit mbi vlerën e shtuar në buxhet.

Që nga 01.01.2009, janë bërë ndryshime në paragrafin 2.1 të nenit 252 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, në përputhje me të cilën procedura e përshkruar në të shtrihet në të drejtat jopronësore.

Megjithatë, rivlerësimi i të drejtave jopasurore me vlerë monetare gjatë riorganizimit për efekt të llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat nuk është bërë si para datës 01.01.2009, ashtu edhe pas kësaj date.

Siç tregon praktika e kontrolleve tatimore, autoritetet tatimore, si rregull, nuk i njohin llojet e mëposhtme të shpenzimeve si të justifikuara ekonomikisht:

Shpenzimet për blerjen e pantallonave të gjera, këpucëve të sigurisë dhe pajisjeve mbrojtëse në rast se përdorimi i detyrueshëm i pantallonave të gjera, këpucëve të sigurisë dhe pajisjeve mbrojtëse nga punëtorët e një profesioni të caktuar nuk parashikohet nga legjislacioni i Federatës Ruse;

Kostot për blerjen e karburantit, ujit dhe energjisë të të gjitha llojeve, nëse nuk justifikohen nga procesi teknologjik;

Kostot e pagesës për shërbimet e organizatave të specializuara të rekrutimit në rast se organizata nuk ka rekrutuar aktualisht punonjës, përfshirë si rezultat i shqyrtimit të kandidatëve të paraqitur nga kompani të specializuara rekrutimi;

Shpenzimet e udhëtimit merren parasysh vetëm nëse ka dëshmi të natyrës prodhuese të udhëtimit (udhëtim biznesi);

Kostot e pagesës për shërbime këshillimi, kontabiliteti, juridike, nëse organizata ka njësi të ngjashme stafi.

Kostot e arsyeshme kuptohen si kosto të justifikuara ekonomikisht, vlerësimi i të cilave shprehet në terma monetarë.

Sipas dispozitave të pikës 1 të nenit 11 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, koncepti i "dokumenteve të kontabilitetit parësor" për t'i përdorur ato për qëllime tatimore duhet të përcaktohet në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse për kontabilitetin. shih gjithashtu letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 24.04.2007 N 07-05-06 / 106).

Kërkesat për ekzekutimin e dokumenteve që konfirmojnë kostot e tatimpaguesve përcaktohen në nenet 313 - 333 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, si dhe në aktet ligjore rregullatore për kontabilitetin. Për më tepër, kërkesat për ekzekutimin e llojeve të caktuara të dokumenteve përcaktohen në akte të tjera të legjislacionit të Federatës Ruse dhe akte ligjore rregullatore të organeve shtetërore.

Dokumentet kryesore të kontabilitetit të organizatës, që konfirmojnë përfitimet tatimore, duhet të jenë në përputhje me kushtet e vendosura mbi to nga neni 9 i Ligjit Federal të Federatës Ruse të 21 nëntorit 1996 N 129-FZ "Për Kontabilitetin" (në tekstin e mëtejmë - Ligji N 129 -FZ).

Tatimpaguesi duhet t'i kushtojë vëmendje faktit që për të dokumentuar shpenzimet, është e nevojshme të dokumentohen dokumentet në përputhje me formën përkatëse të unifikuar të dokumentacionit kontabël primar. Në letrën e Administratës së Ministrisë së Tatimeve dhe Tatimeve të Rusisë në Moskë, datë 11.07.2003 N 26-08 / 38889 në lidhje me letrën e Ministrisë së Taksave dhe Taksave të Rusisë, datë 15.05.2003 N 02-4- 08 / 184-С827 në një pjesë të nenit 252 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse tregohet se nëse organizata hoqi detajet thelbësore të formularëve të unifikuar të miratuar nga Komiteti Shtetëror i Statistikave të Rusisë për format e unifikuara të dokumentacionit parësor të kontabilitetit, shpenzimet e bëra dhe të treguara nga organizata në dokumentet parësore që nuk plotësojnë kërkesat e legjislacionit të Federatës Ruse nuk mund të njihen si të dokumentuara dhe, për rrjedhojë, të merren parasysh për qëllime të tatimit mbi fitimin.

Kështu, tatimpaguesi duhet të hartojë të gjitha transaksionet e biznesit në formularë të standardizuar që korrespondojnë me këto forma biznesi. Megjithatë, ka raste kur një formular i unifikuar nuk është miratuar për operacionin përkatës.

Në këtë rast, duket se tatimpaguesi, në përputhje me kërkesat e paragrafit 2 të nenit 9 të ligjit N 129-FZ, mund të zhvillojë një formë të tillë në mënyrë të pavarur, ndërsa duhet të përmbajë detajet e mëposhtme të detyrueshme:

a) emrin e dokumentit;

b) datën e përgatitjes së dokumentit;

c) emrin e organizatës në emër të së cilës është hartuar dokumenti;

e) instrumentet matëse të një transaksioni biznesi në terma fizikë dhe monetarë;

f) emrat e pozicioneve të personave përgjegjës për kryerjen e transaksionit të biznesit dhe korrektësinë e regjistrimit të tij;

g) nënshkrimet personale të këtyre personave.

Nëse tatimpaguesi përdor format e dokumenteve parësore për të cilat nuk ofrohen format standarde të dokumenteve të kontabilitetit parësor, ai duhet të miratojë formularët përkatës në rendin e politikës kontabël. Një kërkesë e tillë përmbahet në pikën 5 të PBU 1/98 "Politika e kontabilitetit të organizatës", miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 09.12.1998 N 60n.

Art. 252 i Kodit Tatimor të Federatës Ruseështë pjesë e Ch. 25 “Tatimi mbi të ardhurat”. Dispozitat e këtij kreu janë një libër referimi për kontabilistët e organizatave tregtare me një regjim të përgjithshëm tatimor. Art. 252 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse përcakton kostot dhe sugjeron grupimin e tyre.

Çfarë njihet si shpenzim në përputhje me paragrafin 1 të Artit. 252 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse?

Shpenzimet njihen si kosto ose humbje të shkaktuara nga kompania gjatë aktiviteteve të saj.

Duhet të theksohet se jo të gjitha llojet e shpenzimeve mund të zbriten gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat. Së pari, ata duhet të plotësojnë kushtet e specifikuara në paragrafin 1 të Artit. 252 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse: kjo është arsyeshmëria dhe justifikimi dokumentar. Së dyti, Art. 270 përmban një listë të kostove që nuk merren parasysh gjatë uljes së bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat. Për shembull, gjobat, gjobat, kontributet në kapitalin e autorizuar të organizatave, shumat e taksave të tjera, shpenzimet për rindërtimin e aktiveve fikse (me përjashtim të pikës 9 të nenit 258 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse), etj.

Si i grupon shpenzimet neni 252 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse?

Ka shumë grupime të shpenzimeve: sipas drejtimit, natyrës, llojit, zërave të llogaritjes, qëllimeve të kontabilitetit (për shembull, për menaxhim ose kontabilitet).

Për kontabilitetin tatimor, Art. 252 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, përcaktohet grupimi i mëposhtëm i kostove:

Kostot e prodhimit dhe kostot që lidhen me procesin e shitjes (shitjes) së produkteve.
Shpenzimet që nuk përfshihen në paragrafin e parë janë shpenzime jo operative.

Cilat kosto janë ekonomikisht të qëndrueshme?

Kostot që ulin fitimin e tatueshëm duhet të justifikohen ekonomikisht. Kjo thuhet në paragrafin 1 të Artit. 252 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Çfarë kuptojnë specialistët e taksave me fizibilitetin ekonomik të shpenzimeve?

Sot ka një boshllëk legjislativ në këtë çështje. Më parë, përgjigja për të ishte përfshirë në Udhëzimet për Ch. 25 (urdhri i Ministrisë së Tatimeve dhe Tatimeve të Rusisë, datë 20.12.2002 Nr. BG-3-02 / 729, aktualisht joaktiv). Kostot e arsyeshme dhe të arsyeshme nga pikëpamja ekonomike, sipas këtyre udhëzimeve, janë kosto që synojnë të gjenerojnë të ardhura.

Por duke qenë se dokumenti i mësipërm është anuluar, do të ishte e arsyeshme që kompania të vendoste vetë kriteret e justifikimit të shpenzimeve në dokumentet e saj të brendshme. Arsyetimi i shpenzimeve është një nga kushtet për njohjen e tyre nga inspektorati tatimor.

Si të dokumentoni shpenzimet?

Art. 252 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse përcakton një tjetër nga kushtet për njohjen e shpenzimeve nga inspektorati tatimor - ky është justifikimi i tyre dokumentar.

Çdo transaksion shpenzimi duhet të dokumentohet. Në të njëjtën kohë, dokumentet nuk duhet të kundërshtojnë kërkesat e akteve legjislative të Federatës Ruse. Nëse një ndërmarrje zhvillon forma të formularëve në mënyrë të pavarur, atëherë dokumentet duhet të hartohen në përputhje me dispozitat e politikës së saj të kontabilitetit.

Dokumentet primare të kontabilitetit zakonisht përdoren si një justifikim dokumentar i kostove:

fletëpagesa;
aktet e pranimit të punës së kryer;
aktet e pranimit dhe transferimit të mallrave dhe materialeve;
lista e pagave për punonjësit;
urdhra parash;
kontratat etj.

Një listë specifike e dokumenteve nuk është krijuar. Megjithatë, ata duhet të konfirmojnë kostot e bëra dhe të jenë në përputhje me kërkesat ligjore të vendit tonë.

Për informacion se si të merren parasysh kostot e shërbimeve të ofruara në situata të veçanta, shihni materialin .

Çfarë lidhet me kostot e prodhimit dhe shpërndarjes?

Kostot e prodhimit dhe shitjes janë kosto të lidhura drejtpërdrejt me procesin e prodhimit të një produkti dhe shitjen e tij të mëtejshme.

Ky grup kostosh përfshin kostot që synojnë:

për prodhimin, ruajtjen, dërgimin dhe shitjen e produkteve, për shembull, blerjen e lëndëve të para, inventarëve dhe pjesëve përbërëse të nevojshme;
blerja e aseteve fikse dhe ruajtja e gjendjes së tyre në formën e duhur;
zhvillimi i burimeve natyrore;
Shpenzimet e kërkimit dhe zhvillimit, sigurimi i pronës, etj.

Ato mund të grupohen në 4 nëngrupe kryesore:

Mbështetja materiale e procesit të prodhimit.
Shpenzimet e listës së pagave, duke përfshirë primet e sigurimit.
Amortizimi (amortizimi) i mjeteve fikse.
Kostot e tjera.

Amortizimi i aktiveve fikse ngarkohet në përputhje me procedurën e specifikuar në Art. 256-259 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Për kontabilitetin tatimor, në ndryshim nga kontabiliteti, përdoren vetëm 2 lloje të amortizimit të aktiveve fikse: lineare dhe jolineare.

Çfarë njihet si kosto jo operative?

Kostot jo operative janë kosto që nuk lidhen drejtpërdrejt me procesin e prodhimit dhe shitjes së produkteve. Ato gjithashtu duhet të jenë të vërtetuara dhe të kenë prova dokumentare.

Kostot e tilla, për shembull, duhet të përfshijnë:

mirëmbajtja e pronës së dhënë me qira, duke përfshirë dhënien me qira;
emetimi i letrave me vlerë;
diferencat negative të kursit të këmbimit;
fshirja e aktiveve fikse të dështuara, aktiveve jomateriale, etj. (neni 265 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse);
humbje të periudhave të mëparshme, borxhe të dyshimta që nuk mbulohen nga rezerva.

Për njohjen e kredive të këqija si shpenzime jo operative shikoni materialin .

Po sikur shpenzimet të lidhen me disa grupe në të njëjtën kohë?

Në praktikë, situatat shpesh lindin kur i njëjti artikull i kostos mund të përfshihet në disa grupe në të njëjtën kohë. Në këtë rast, Kodi Tatimor i jep tatimpaguesit mundësinë për të marrë një vendim në mënyrë të pavarur (klauzola 4 e nenit 252 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Ndërmarrja ka të drejtë të klasifikojë lloje të tilla "të diskutueshme" të shpenzimeve në ato grupe që ajo e konsideron një opsion më korrekt.

Për të shmangur situatat e diskutueshme me inspektoriatet tatimore, artikujt, llojet e kostove, grupimi i tyre duhet të fiksohet në politikën e kontabilitetit për kontabilitetin tatimor. Në varësi të llojit të aktivitetit, çdo kompani mund të ketë zërat e saj të kostos. Por përcaktimi dhe grupimi i tyre nuk duhet të jetë në kundërshtim me legjislacionin aktual tatimor.

Si të llogaritni shpenzimet në valutë të huaj?

Kostot e bëra në valutë të huaj (njësi monetare konvencionale) përfshihen në koston totale, të shprehur në rubla. Shpenzimet e tilla duhet të rillogariten në rubla me kursin zyrtar të këmbimit të valutës së huaj në ditën kur ato janë njohur dhe pranuar për kontabilitetin tatimor (klauzola 10 e nenit 272 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Praktika e gjykatës tatimore sipas Art. 252 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse

Pas vlerësimit të provave të paraqitura në dosjen e çështjes, të udhëhequr nga nenet 40, 143, 169, 171, 172, 246, 252 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, gjykata e apelit njohu gjetjet e inspektoratit si të ligjshme dhe refuzoi të përmbushë kërkesat e shoqërisë.

Arsyeja e vendimit të kontestuar ishte përfundimi i inspektimit se, në kundërshtim me paragrafët 1, 3, 9 të nenit 258, paragrafi 2 i nenit 259.1 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, tatimpaguesi ka mbivlerësuar në mënyrë të paarsyeshme shpenzimet që ulin shumën. të ardhura nga shitja e mallrave me 233,303,819 rubla. si rezultat i përfshirjes së paligjshme në përbërjen e shpenzimeve të periudhës tatimore të kostove për investime kapitale në masën 30 për qind dhe mbivlerësimit të detyrimeve të amortizimit për aktivet fikse.

Për më tepër, pasi vërtetuan të gjitha rrethanat faktike, gjykatat arritën në përfundimin se kompania, në kundërshtim me nenet 252, 265, 270 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, kushton gjithsej 12 422 754 RUB. 97 kopekë lidhur me ndërtimin e shtëpisë së kontestuar në vitin 2012 janë përfshirë në mënyrë të paarsyeshme nga kompania në koston e apartamenteve të shitura për individët dhe në shpenzimin e tatimit mbi të ardhurat për vitin 2012.

Në këtë rast, tatimpaguesi ka të drejtë, duke marrë parasysh kërkesat e nenit 301 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, të kualifikojë në mënyrë të pavarur një transaksion, kushtet e të cilit parashikojnë furnizimin e aktivit bazë, duke e njohur atë si një operacion me një instrument financiar të transaksioneve të ardhshme ose një transaksion për dorëzimin e subjektit të transaksionit me një ekzekutim të shtyrë.

Kostot e transportit të bëra nga kompania janë kosto direkte që lidhen me mallrat e blera, ato nuk përfshihen në çmimin e mallrave, prandaj, ato i nënshtrohen kontabilitetit në përputhje me procedurën e specifikuar në nenin 320 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, i cili parashikon kontabilizimin e pjesës së mbetur të mallrave të pashitura gjatë formimit të kostove për qëllime të tatimit mbi fitimin.

Argumenti i kërkuesit në lidhje me zbatimin e dispozitave të nenit 214.1 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse për transaksionet me kambial u mor në konsideratë nga gjykatat dhe u deklarua i pabazuar.

Duke marrë parasysh rrethanat e përcaktuara, gjykatat, të udhëhequra nga dispozitat e neneve 169, 171, 172, 252 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, arritën në përfundimin se inspektorati kishte baza ligjore për marrjen e vendimit të kontestuar.

Rrjedhimisht, kjo rrethanë përjashton mundësinë e llogaritjes së këtyre kostove në bazë të nënparagrafit 2 të paragrafit 1 të nenit 263 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse si kosto për sigurimin vullnetar të ngarkesave.

Nuk ka shkelje të uniformitetit në interpretimin dhe zbatimin e dispozitave të nenit 252, paragrafi 2 i nenit 279 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse nga gjykatat e arbitrazhit.

Duke marrë parasysh dispozitat e pikës 2 të nenit 283 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, autoriteti tatimor nuk mund të zgjedhë arbitrarisht periudhën në të cilën do të merret parasysh humbja e tatimpaguesit.

Duke refuzuar të plotësojnë pretendimet e ndërmarrjes për episodin në shqyrtim, gjykatat e shkallës së parë dhe të apelit, duke vlerësuar provat e paraqitura, të udhëhequra nga dispozitat e neneve 333.9, 333.10, 333.13 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, konkluduan se inspektorati në mënyrë korrekte përcaktoi masën e taksës së ujit, bazuar në normën e konsumit të ujit të përcaktuar në licencën e përdorimit të ujit, duke njohur si të justifikuar vlerësimin shtesë të taksës së ujit për tremujorin e dytë të vitit 2007, përllogaritjen e gjobave.

Duke marrë parasysh rrethanat e përcaktuara, gjykatat, të udhëhequra nga dispozitat e nenit 166 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, arritën në përfundimin se inspektorati kishte baza ligjore për të ngarkuar gjithashtu kompaninë me tatimin mbi fitimin dhe tatimin mbi vlerën e shtuar.

Pas vlerësimit të provave të paraqitura, të udhëhequra nga nenet 143, 169, 171, 172, 173, 247, 248, 249, 252 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, gjykatat pranuan që kompania në të vërtetë i furnizonte mallrat drejtpërdrejt blerësit përfundimtar. , duke anashkaluar ndërmjetësit, llogaritë e shlyerjes së të cilëve përdoreshin për transferimin e parave nga blerësi real te shitësi, me qëllim që të fshihej një pjesë e të ardhurave nga tatimi.

Sipas kërkuesit, gjykatat, gjatë miratimit të akteve gjyqësore të kontestuara, keqinterpretuan dispozitat e paragrafit 2 të nenit 252, nenit 260 dhe paragrafit 2 të nenit 324 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

15 339 966 rubla të tatimit mbi të ardhurat për episodin që lidhet me aplikimin nga tatimpaguesi i dispozitave të nenit 275.1 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, si dhe për sa i përket përllogaritjes shtesë të tatimit mbi të ardhurat, duke përjashtuar shumat e tatimit në pronë dhe taksën e ndarjes nga puna të përllogaritur shtesë gjatë kontrollit tatimor në vend, gjobat dhe gjobat përkatëse.

Siç rezulton nga aktet gjyqësore, mosmarrëveshja në fjalë lindi për vlefshmërinë e uljes nga banka të bazës tatimore për tatimin mbi fitimin për vitet 2008-2009, për shkak të zbatimit të dispozitave të paragrafit të dytë të pikës 5 të nenit 304 të nenit 304 të këtij ligji. Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Duke refuzuar plotësimin e kërkesave, gjykatat e tre shkallëve dolën nga fakti se shpenzimet e interesit nuk mund të kishin lindur nga kompania më herët se afati i përcaktuar nga kambialet e lëshuara dhe marrëveshjet e huasë dhe marrëveshjet shtesë ndaj tyre, për rrjedhojë, një ulje në baza e tatueshme për tatimin mbi të ardhurat për vitin 2011 nga shuma e interesit mbi to nuk është në përputhje me dispozitat e neneve 252, 265, 269, 272, 328 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Sidoqoftë, kjo rrethanë, duke marrë parasysh dispozitat e nenit 90 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, nuk tregon në vetvete papranueshmërinë e këtyre dëshmive si provë në një çështje që i nënshtrohet vlerësimit në lidhje me provat e tjera në çështje.

Baza tatimore përcaktohet si vlera monetare e të ardhurave të tilla të tatueshme, e reduktuar me shumën e zbritjeve tatimore të parashikuara në nenet 218-221 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Pas ekzaminimit të provave të paraqitura në materialet e çështjes, gjykatat konstatuan se pagesat e kontestuara nuk plotësojnë kërkesat e nenit 255 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, pasi ato nuk lidhen me kryerjen e detyrave të tyre të punës nga punonjësit dhe kanë nuk ka fokus prodhimi.

Kjo dispozitë zbatohet për tatimpaguesit që kanë lidhur kontrata për blerjen e parcelave të tokës të specifikuara në nenin 264.1 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, në periudhën nga 01.01.2007 deri më 31.12.2011.

Sipas nënparagrafit 3 të paragrafit 2 të nenit 294 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, shpenzimet e organizatave të sigurimit përfshijnë shumën e primeve të sigurimit për rreziqet e transferuara në risigurim të shkaktuara në zbatimin e aktiviteteve të sigurimit.

Duke refuzuar plotësimin e kërkesave të deklaruara, gjykatat njohën si të ligjshëm përfundimin e inspektimit për shkeljen nga shoqëria të dispozitave të neneve 39, 271, 316 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, të shprehur në mos pasqyrimin e të ardhurave nga shitjet për vitin 2010 në shumën prej 199,720,490 rubla për vëllimet e përfunduara aktualisht të punës së ndërtimit dhe instalimit brenda kornizës së marrëveshjeve të nënkontraktimit.

Në përputhje me nenin 346.4 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, të ardhurat e reduktuara me shumën e shpenzimeve që, në bazë të paragrafit 2 të nenit 346.5 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, pranohen si objekt i taksimit sipas Kodit të Unifikuar. Taksa bujqësore, pranohet nëse plotëson kriteret e përcaktuara në pikën 1 të nenit 252 të këtij Kodi.

Klauzola 1 e nenit 171 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse parashikon që tatimpaguesi ka të drejtë të zvogëlojë shumën totale të TVSH-së të llogaritur në përputhje me nenin 166 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse nga zbritjet tatimore të përcaktuara nga ky nen.

Baza për përllogaritjen shtesë të tatimit mbi të ardhurat ishte konkluzioni i inspektoratit se, në përputhje me paragrafin 8 të nenit 250 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, në të ardhurat jo-operative të kompanisë, shuma në formën e mallrave mori pa pagesë me vlerë 11,619,103 rubla 79 kopekë, si dhe primet e marra nga kompania nga furnitorët në shumën totale prej 11,200 160 rubla.

Inspektorati vlerësoi se, në kundërshtim me nenin 262 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, i cili përcakton specifikat e kontabilitetit tatimor për shpenzimet e kërkimit dhe zhvillimit, kompania i cilësoi gabimisht kostot e këtyre punimeve, për shkak të specifikimeve teknike, si shpenzime. për zhvillimin e burimeve natyrore.

Sipas paragrafit 2 të nenit 277 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, me likuidimin e një organizate dhe shpërndarjen e pasurisë së një organizate të likuiduar, të ardhurat e tatimpaguesve-aksionarëve të organizatës së likuiduar përcaktohen në bazë të çmimit të tregut të pronës. ato marrin në momentin e marrjes së kësaj pasurie, minus vlerën e aksioneve të paguara realisht nga aksionerët përkatës të kësaj organizate.

Për më tepër, inspektimi arriti në përfundimin se kompania, në kundërshtim me paragrafin 4 të nenit 269, nenet 309, 310 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, nuk ka llogaritur, nuk ka mbajtur në burim dhe nuk ka transferuar në buxhetin e tatimit mbi të ardhurat në forma e interesit të paguar për një kompani të huaj.

Nuk është vërtetuar që gjykatat kanë zbatuar gabimisht normat e së drejtës materiale, përfshirë nenin 333.12 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Në të njëjtën kohë, gjykatat konstatuan se informacioni i përmbajtur në materialet dhe dokumentet e ofruara tatimpaguesit sipas marrëveshjes së licencës për përdorimin e njohurive të datës 01.01.2006 nuk përfaqëson njohuri dhe është përgjithësisht i njohur, sipas rezultatet e një ekzaminimi të kryer në përputhje me nenin 95 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Art. 252 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Grupimi i shpenzimeve