Данъчните органи извършват данъчен контрол под формата на данъчни ревизии, получаване на обяснения от данъкоплатци, данъчни агенти и платци на такси, проверка на счетоводни и отчетни данни, проверка на помещения и територии, използвани за генериране на доходи (печалби), както и под други форми предвидени от Данъчния кодекс на Руската федерация (наричан по-долу Данъчния кодекс на Руската федерация). Данъчното законодателство разпределя изходен и камерен данъчен одит. За характеристиките и същността на камерната данъчна проверка вижте този раздел.

Глава 14 от първата част от Данъчния кодекс на Руската федерация се нарича "Данъчен контрол". В чл. 82 от Данъчния кодекс на Руската федерация гласи, че данъчният контрол се признава като дейност на упълномощени органи за контрол на спазването от данъкоплатците, данъчните агенти и платците на таксите на законодателството за данъците и таксите по начина, установен от Данъчния кодекс на Руската федерация. Руска федерация.

Правната уредба на камерните проверки е установена с чл. 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В същото време, разпоредбите на чл. 87 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

В съответствие с чл. 87 от Данъчния кодекс на Руската федерация данъчните органи извършват следните видове данъчни проверки на данъкоплатци, платци на такси и данъчни агенти:

Канцеларски данъчни ревизии;

Данъчни ревизии на място.

Целта на вътрешните и на място данъчни ревизии е да се контролира спазването на законодателството за данъци и такси от данъкоплатец, платец на такси или данъчен агент.

Данъчният кодекс на Руската федерация не съдържа определение за одит на кабинета, той само посочва, че в процеса на неговото изпълнение се проверява данъчната отчетност на данъкоплатеца.

От разпоредбите на редакцията на чл. 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация, който беше в сила до 1 януари 2007 г., последван от правна несигурност относно това какво точно данъчните органи могат да проверят по време на офисна данъчна проверка. Известна яснота в тази посока внесоха правните теоретици и, разбира се, съдебната система.

Така например Федералната антимонополна служба на Западносибирския окръг в своя Указ от 22 февруари 2006 г. N F04-556 / 2006 (19911-A27-31) посочва, че задачата на вътрешната данъчна проверка е да провери коректност на изчисляването от данъкоплатеца на данъчната основа и размера на данъка въз основа на декларацията и документите, представени от данъкоплатеца в подкрепа на определени разпоредби на декларацията, както и други документи за дейността на данъкоплатеца, с които разполага данъчни власти.

От 1 януари 2007 г. нормата на чл. 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация е изложен в нова редакция, но основните му разпоредби не са се променили по същество.

Изглежда, че кабинетният одит може да бъде признат за основна форма на данъчен контрол. И въпросът тук е не само, че основание за неговото изпълнение е подаването на декларация, а декларацията се подава от много данъкоплатци ежемесечно. Важно е офисният одит да се извършва без решение на началника на инспектората, което по някакъв начин ускорява процеса и намалява броя на бюрократичните забавяния.

Въпреки привидно ниската трудоемкост на офисните одити в сравнение например с данъчните проверки на място, те осигуряват значително увеличение на бюджета.

Член 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация урежда основните моменти и характеристики на данъчната проверка.

Вътрешна данъчна проверка се извършва по местонахождението на данъчния орган въз основа на данъчни декларации (изчисления) и документи, представени от данъкоплатеца, както и други документи за дейността на данъкоплатеца, на разположение на данъчния орган.

Такава проверка се извършва от упълномощени служители на данъчния орган в съответствие с техните служебни задължения без специално решение на ръководителя на данъчния орган в рамките на три месеца от датата на подаване на данъчната декларация (изчисление) от данъкоплатеца.

Ако при камерална данъчна ревизия се открият грешки в данъчната декларация (изчисление) и (или) противоречия между информацията, съдържаща се в представените документи, или несъответствия между информацията, предоставена от данъкоплатеца и информацията, съдържаща се в документите, съхранявани от данъчния орган и получен от него по време на данъчния контрол, данъкоплатецът се информира за това с изискване да предостави необходимите обяснения в рамките на пет дни или да направи съответните корекции в определения срок (за повече подробности вижте Писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 1 август 2008 г. N ShT-8-2 / [защитен с имейл]„Относно предаването (изпращането) на ненормативни правни актове и други документи“).

Данъчната декларация е писмено изявление на данъкоплатеца относно обектите на облагане, за получените приходи и направените разходи, за източниците на доходи, за данъчната основа, данъчните облекчения, за изчисления размер на данъка и (или) за други данни, които служат като основа за изчисляване и плащане на данък (т. 1, член 80 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Данъчната декларация посочва изчисления размер на данъка.

Съгласно параграф 1 на чл. 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация данъкоплатците имат право да представят обяснения на данъчните органи и техните длъжностни лица относно изчисляването и плащането на данъци, както и относно актовете на данъчни ревизии.

Така, в съответствие с изложеното, данъкоплатецът представя обяснения относно изчисляването на данъците. В същото време, ако при вътрешна данъчна ревизия се открият грешки в данъчната декларация, тогава предоставянето от данъкоплатеца по искане на данъчния орган на необходимите обяснения е право на данъкоплатеца. Въпреки това, параграф 1 на чл. 23 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява, че данъкоплатците са длъжни да спазват законовите изисквания на данъчния орган за отстраняване на установените нарушения на законодателството за данъци и такси.

Ето защо е необходимо да се признае, че ако грешки в данъчната декларация бъдат разкрити при кабинетна данъчна ревизия, тогава предоставянето от данъкоплатеца по искане на данъчния орган на необходимите обяснения не е право, а задължение на данъкоплатец.

Що се отнася до представителите на данъчния орган в този случай, при извършване на касов данъчен одит, ако има съмнение относно представените от данъкоплатеца документи, данъчният орган е длъжен да изиска допълнителна информация от данъкоплатеца, да получи обяснения и документи, потвърждаващи правилно изчисляване и навременно плащане на данъците (вижте например Постановление на Федералната антимонополна служба на Московския окръг от 9 април 2008 г. N KA-A40 / 86-08 в случай N A40-33760 / 07-118-208; Резолюция на ФАС на Московския окръг от 24 юли 2007 г., 27 юли 2007 г. N KA-A40 / 7083-07 по дело N A40-71292 / 06-75-421).

Данъкоплатец, който представи обяснения на данъчния орган относно установените грешки в данъчната декларация (изчисление) и (или) противоречия между информацията, съдържаща се в представените документи, има право допълнително да представи на данъчния орган извлечения от данъци и (или) ) счетоводни регистри и (или) други документи, потвърждаващи верността на данните, въведени в данъчната декларация (изчисление).

Лицето, което извършва камерална данъчна ревизия, е длъжно да разгледа представените от данъкоплатеца обяснения и документи. Ако след разглеждане на представените обяснения и документи, или при липса на обяснения от данъкоплатеца, данъчният орган установи факта на данъчно нарушение или друго нарушение на законодателството за данъци и такси, служителите на данъчния орган са длъжни да съставят одитен доклад по реда, предвиден в чл. 100 от Данъчния кодекс на Руската федерация (вижте формата на такъв акт в Приложение N 5 към Заповедта на Федералната данъчна служба на Русия от 25 декември 2006 г. N SAE-3-06 / [защитен с имейл]„Относно утвърждаването на формите на документите, използвани при провеждането и извършването на данъчни ревизии; основанията и реда за удължаване на срока за извършване на данъчна ревизия на място; реда за взаимодействие на данъчните органи при изпълнение на нареждания за искане на документи ; изисквания за съставяне на данъчен ревизионен доклад“).

При извършване на вътрешни данъчни ревизии данъчните органи също имат право да изискват от данъкоплатците, които използват данъчни облекчения, по установения ред, документи, потвърждаващи правото на тези данъкоплатци на тези данъчни облекчения.

В същото време обърнете специално внимание на факта, че правото, предоставено на данъчния орган да изисква допълнителна информация от данъкоплатеца по време на ревизия, да получава обяснения и документи, е ограничено от естеството на одита, тоест само могат да бъдат изискани тези документи, които са пряко свързани с грешките, открити от данъчния орган в представените документи. декларации на данъкоплатеца (виж, например, Указ на Федералната антимонополна служба на Западносибирския окръг от 11 април 2005 г. N F04-1852 / 2005 (10181-A27-37)).

При извършване на касов данъчен одит данъчният орган няма право да изисква допълнителна информация и документи от данъкоплатеца, ако предоставянето на такива документи заедно с данъчната декларация (изчисление) не е предвидено от Данъчния кодекс на Руската федерация.

При подаване на данъчна декларация за данък върху добавената стойност, в която е декларирано правото на възстановяване на данъка, се извършва офисна данъчна проверка въз основа на данъчни декларации и документи, представени от данъкоплатеца в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация .

Данъчният орган има право да изиска от данъкоплатеца документи, потвърждаващи в съответствие с чл. 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация, законността на прилагането на данъчни облекчения.

При извършване на офисна данъчна ревизия върху данъците, свързани с използването на природни ресурси, данъчните органи имат право, освен документи, да изискват от данъкоплатеца и други документи, които са основата за изчисляване и плащане на такива данъци.

Ако преди приключване на вътрешната данъчна ревизия данъкоплатецът е представил актуализирана данъчна декларация (изчисление) по реда, предвиден в чл. 81 от Данъчния кодекс на Руската федерация се прекратява вътрешна данъчна проверка на по-рано подадена декларация (изчисление) и започва нова вътрешна данъчна проверка въз основа на актуализирана данъчна декларация (изчисление). Прекратяването на офисен данъчен одит означава прекратяване на всички действия на данъчния орган във връзка с подадената по-рано данъчна декларация (изчисление) (клауза 9.1, член 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Все по-често в практиката днес се разпространяват ситуации, когато данъчният орган по време на офисна данъчна ревизия инспектира помещенията, в които се извършва предприемаческа дейност, прави измервания и измервания или извършва, например, почти пълна проверка на всички първични документи на данъкоплатеца, с една дума, извършва действия, характерни за данъчна ревизия на място. Всичко това, разбира се, прави процедурата по камерална ревизия много натоварваща за данъкоплатеца.

Подобни ситуации са многократно критикувани от специалисти по данъчно право. Много разпространена е позицията, че една форма на контрол в никакъв случай не трябва да замества друга.

Въпреки това съдилищата, парадоксално, в редица „високопрофилни“ дела заеха противоположна позиция, противоречаща на идеята за същността на одита на бюрото (вижте например „опасните“ прецеденти, създадени от съда решения, облечени в Решение на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 29 май 2008 г. N 6938/08; Указ на Федералната антимонополна служба на Западносибирския окръг от 18 ноември 2008 г. N F04-6982 / 2008 (15581-A -27)).

Изглежда, че подобно състояние неминуемо води до объркване на две понятия – полеви и камерни данъчни ревизии. В крайна сметка тези два вида данъчни проверки са независими подинституции на институцията за данъчен контрол. Те, въпреки общата цел, имат свои собствени характеристики. Смесването им вече води до постоянни недоразумения, недоразумения, конфликти и спорове между субекти и, разбира се, до увеличаване на броя на съдебните дела. В тази връзка, за щастие, е преждевременно да се каже, че съдилищата безусловно се съгласяват да вземат предвид като допустимо доказателство доклада от проверката, получен по време на ревизията на данъка (виж например Указа на Федералната антимонополна служба на Централния район на 30 септември 2008 г. по дело N A54-1011 / 2008C21 или Решение на Федералната антимонополна служба на Уралски окръг от 13 май 2008 г. N F09-3350 / 08-C3).

2.2. Срокове за извършване на кабинетна данъчна ревизия

и тяхното разширяване

Действащото данъчно законодателство установява ясен срок за извършване на офисна данъчна ревизия от представители на данъчните органи. В същото време, ако по-рано Данъчният кодекс на Руската федерация (наричан по-долу Данъчния кодекс на Руската федерация) установи, че могат да бъдат предвидени други срокове за извършване на одит на кабинета от законодателството за данъците и таксите, тогава в предвид последните промени, тази разпоредба не се прилага. Прочетете за времето на данъчната ревизия на бюрото и възможността за тяхното разширяване в този материал.

В съответствие с параграф 1 на чл. 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация, офисна данъчна проверка се извършва на местонахождението на данъчния орган въз основа на данъчни декларации (изчисления) и документи, представени от данъкоплатеца, както и други документи за дейността на данъчния орган. данъкоплатец, които са на разположение на данъчния орган.

В параграф 2 на чл. 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация определя условията за извършване на данъчен одит. Данъчна проверка се извършва от упълномощени длъжностни лица на данъчния орган в съответствие със служебните им задължения без специално решение на ръководителя на данъчния орган в рамките на три месеца от датата на подаване на данъчната декларация (изчисление) от данъкоплатеца.

Обръщаме внимание на важното за разбирането на тази норма обстоятелство, че във варианта на въпросната норма, който е в сила до 01.01.2009 г., е извършена камерална данъчна ревизия в тримесечен срок от датата на подаване на декларацията и документите, които трябва да бъдат приложени към нея.

Такава формулировка не позволи недвусмислен отговор на въпроса от кой момент се отчита срокът за проверка: от датата на подаване на декларацията или от датата на подаване на приложените към нея документи. Финансовият отдел по този въпрос предложи следните обяснения: за начало на одита трябва да се счита деня, в който декларацията (изчислението) и последният от необходимите документи са били представени на проверката (виж Писмо на Министерството на финансите на Русия от 13 април 2007 г. N 03-02-07 / 2-69 ).

В тази връзка отбелязваме също, че на практика много често възниква ситуация, когато данъкоплатецът подава данъчна декларация с непълен пакет от необходими документи, тъй като поради независещи от него обстоятелства не може да подаде нито един от тях към този момент. В този случай данъчният орган не е започнал да извършва камерална проверка, докато данъкоплатецът не представи липсващия документ. Едва при подаване на липсващия документ започва да тече тримесечният срок. Естествено, горната процедура само забави периода на одита на бюрото, като по този начин усложни изпълнението му.

Днес този проблем е отстранен: камерална проверка се извършва в рамките на три месеца от датата на подаване на данъчна декларация (изчисление) на данъкоплатеца и това е пряко записано в ал. 2 на чл. 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Въпреки това, за да предотврати по-скоро негативни последици за данъкоплатеца, той трябва ясно да разбере, че сега данъчният орган няма да изисква от него липсващите документи и това може да доведе до факта, че данъкоплатецът ще получи отказ поради липса на съответните необходими документи след тримесечен период.

В съответствие с параграф 4 на чл. 80 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъчна декларация (изчисление) може да бъде подадена от данъкоплатеца (платец на таксата, данъчен агент) до данъчния орган лично или чрез представител, изпратен под формата на пощенска пратка с описание на прикачения файл или предадено по телекомуникационни канали.

Данъчният орган няма право да откаже да приеме подадената от данъкоплатеца (платец на такси, данъчен агент) данъчна декларация (изчисление) в установената форма (установен формат) и е длъжен да постави по искане на данъкоплатеца (платеца на такси, данъчен агент) върху копия от данъчната декларация (копия на изчисление) знак за приемане и датата на получаването му при получаване на данъчна декларация (изчисление) на хартиен носител или прехвърляне на данъкоплатеца (платец на таксата, данъка агент) разписка за приемане в електронен вид - при получаване на данъчната декларация (изчисление) по телекомуникационни канали.

В тази връзка, имайте предвид, че при изпращане на данъчна декларация (изчисление) по пощата, денят на подаването й се счита за дата на изпращане на пощенската пратка с описание на прикачения файл. При предаване на данъчна декларация (изчисление) по телекомуникационни канали, датата на нейното подаване се счита и за дата на нейното изпращане.

Параграф 3 на чл. 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация, е регламентирано, че ако кабинетната данъчна проверка разкрие грешки в данъчната декларация (изчисление) и (или) противоречия между информацията, съдържаща се в представените документи, или несъответствия между информацията, предоставена от данъкоплатеца и информацията, съдържаща се в документите, съхранявани от данъчния орган и получена от него при данъчен контрол, данъкоплатецът се уведомява за това с изискване да предостави необходимите обяснения или да извърши съответните корекции в определения срок в петдневен срок. .

Данъкоплатец, който представи обяснения на данъчния орган относно установените грешки в данъчната декларация (изчисление) и (или) противоречия между информацията, съдържаща се в представените документи, има право допълнително да представи на данъчния орган извлечения от данъци и (или) ) счетоводни регистри и (или) други документи, потвърждаващи верността на данните, въведени в данъчната декларация (изчисление). Отбелязваме, че подобни обстоятелства не оказват влияние върху хода на общия период, определен за документален одит.

Интересен е въпросът относно началото на изчисляването на срока за извършване на камерална данъчна ревизия, ако данъкоплатецът подаде актуализирана декларация. По-рано (преди 1 януари 2009 г.) финансовата служба твърди, че след като данъкоплатецът подаде актуализирана декларация за ДДС, инспекторатът спира проверката на първичната декларация и започва проверка на актуализираната по начина, предвиден в общите разпоредби на чл. 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация (виж писмо на Министерството на финансите на Русия от 13 февруари 2008 г. N 03-02-07 / 1-61). На практика това предизвика нееднозначно тълкуване на тези разпоредби и въпроси относно удължаването на установения срок за извършване на одит.

От 1 януари 2009 г. законово е установено, че ако преди приключване на камерална данъчна ревизия данъкоплатецът подаде актуализирана данъчна декларация (изчисление) по реда, предвиден в чл. 81 от Данъчния кодекс на Руската федерация се прекратява вътрешна данъчна проверка на по-рано подадена декларация (изчисление) и започва нова вътрешна данъчна проверка въз основа на актуализирана данъчна декларация (изчисление). Прекратяването на офисен данъчен одит означава прекратяване на всички действия на данъчния орган във връзка с подадената по-рано данъчна декларация (изчисление) (клауза 9.1, член 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Тази разпоредба пояснява, че ако в хода на ревизия данъкоплатец подаде изменена декларация, тогава проверката на оригиналната декларация се прекратява и започва нова вътрешна проверка на изменената декларация. В същото време тримесечният срок, установен за извършване на камерална проверка и регламентиран в ал. 2 на чл. 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация, съответно, започва да се брои от момента на подаване на преработената декларация. Моля, имайте предвид, че това уточнение се прилага от 1 януари 2009 г.

Отбелязваме също, че във връзка с тези разпоредби, клауза 9.1 на чл. 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация, документи (информация), получени от данъчен орган като част от прекратена вътрешна данъчна проверка, могат да се използват при извършване на мерки за данъчен контрол по отношение на данъкоплатец. На тази основа можем да заключим, че при подаване на актуализирана декларация данъчните не следва да изискват документи, които вече са подадени в инспекцията с оригиналната декларация.

По този начин при това положение тримесечният срок, определен за извършване на одит по кабинет, започва да се брои от момента на подаване на преработената декларация.

В писмото на Министерството на финансите на Русия от 6 април 2009 г. N 03-02-07 / 1-172 се посочва, че краят на данъчен одит не е свързан с момента, в който данъчният орган и данъкоплатецът подпишат акта за съгласуване на изчисленията на данъкоплатеца за данъци, такси и вноски.

Така че, ако се открият просрочие по време на данъчна проверка и няма признаци за нарушение на законодателството за данъци и такси, данъчният орган изготвя документ за идентифициране на просрочие с данъкоплатец (платец на такси) или данък агент във формата, одобрена със Заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 1 декември 2006 г. № SAE-3-19/ [защитен с имейл]„За одобряване на формуляри на искове за плащане на данъци, такси, неустойки, глоби, документ, доказателство за просрочие от данъкоплатец (платец на такси) или данъчен агент, както и документи, използвани от данъчните органи при прилагане на временни мерки и принудително събиране на задължения по задължителни плащания към бюджетната система на Руската федерация" и залегнало в Приложение № 3 към него (виж параграф 1 на член 70 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако по време на вътрешна данъчна ревизия се установят нарушения на законодателството за данъците и таксите, служителите на данъчния орган, извършващи тази ревизия, съставят данъчен ревизионен акт по предписаната форма в срок от 10 дни след приключване на вътрешната проверка. данъчна ревизия. Докладът за данъчна ревизия посочва датата на доклада за данъчна ревизия, която се разбира като датата на подписване на доклада от лицата, извършили тази проверка (виж параграфи 1 и 3 от член 100 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Сега нека разберем какви са последствията, ако срокът бъде нарушен. В съответствие с параграф 9 от Информационното писмо на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 17 март 2003 г. N 71 „Преглед на практиката за решаване на дела от арбитражни съдилища, свързани с прилагането на някои разпоредби на част първа от Данъчния кодекс на Руската федерация" (наричано по-долу Информационно писмо), извършване на офисна данъчна проверка извън срока, предвиден в чл. 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация само по себе си не може да доведе до отказ за удовлетворяване на искането на данъчния орган за събиране на данъци и неустойки.

Следователно, прилагайки разпоредбите на чл. 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация трябва да се изхожда от факта, че установеният от него период не е ограничителен и изтичането му не пречи да се установят факти за неплащане на данък и да се предприемат мерки за принудително събиране на данъка. (виж, например, Указ на Федералната антимонополна служба на Западносибирския окръг от 20 юли 2009 г. N F04 -4252/2009 (10639-A45-40) по дело N A45-15164/2008-59/498). В същото време, ако данъчният орган пропусне крайния срок за извършване на ревизия, това не води до промяна в процедурата за изчисляване на периода за принудително събиране на данъци и санкции (виж Указ на Федералната антимонополна служба на Изтока Сибирски окръг от 26 ноември 2008 г. N A33-2084 / 08-F02-5802 / 08 по дело N A33-2084/08).

Така например, когато данъкът се събира за сметка на парите на данъкоплатеца, заявление може да бъде подадено в съда в рамките на шест месеца след изтичане на крайния срок за изпълнение на изискването за плащане на данъка (клауза 3, член 46 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Имайте предвид, че всъщност въпросното Информационно писмо е малко остаряло, въпреки че все още е валидно.

Изложеното по-горе също така ни позволява да направим разочароващо заключение, че извършването на камерална данъчна ревизия извън срока, предвиден в ал.2 на чл. 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация, само по себе си не е основание за признаване за незаконно решението, взето от данъчния орган въз основа на резултатите от такава проверка, или действията на данъчния орган за принудително събиране на данък. В този случай обаче изглежда разумно да се оспорят действията на длъжностни лица на данъчния орган, извършени като част от такъв одит (изискване от данъкоплатеца, в случаите, предвидени от Данъчния кодекс на Руската федерация, допълнителна информация и документи и др.).

2.3. Предоставяне на документи в процес на камер

данъчна ревизия

Всеки данъкоплатец се сблъсква доста често с канцеларски проверки, тъй като те са основна мярка за данъчен контрол от страна на фискалните органи. Ако данъчните органи нямат претенции към подадената от данъкоплатеца данъчна декларация, тогава такива проверки нямат последици. Ако данъчният орган има въпроси, тогава данъкоплатецът ще трябва да даде обяснения и в някои случаи да представи допълнителни документи, потвърждаващи правилното изчисляване на данъците. За процедурата за подаване на документи като част от бюро одит ще говорим по-късно.

Всеки стопански субект, независимо дали е организация или индивидуален предприемач, извършващ предприемаческа дейност, е длъжен да плаща данъци и такси, установени от данъчното законодателство на Руската федерация. Следователно задълженията на всеки данъкоплатец включват изчисляването, декларирането и плащането в бюджета на данъците, платени от този данъкоплатец.

В съответствие с чл. 80 от Данъчния кодекс на Руската федерация (наричан по-долу Данъчния кодекс на Руската федерация), данъчна декларация е писмено изявление на данъкоплатец относно обектите на облагане, за получените от него доходи и направените разходи, за източниците на доходи, за данъчната основа, данъчните облекчения, за изчисления размер на данъка и (или) за други данни, които служат като основа за изчисляване и плащане на данъка. Освен това, данъчна декларация се подава от всеки данъкоплатец за всеки платен от него данък, освен ако в данъчното законодателство не е предвидено друго. Декларацията се подава от данъкоплатеца до данъчния орган на мястото на неговата регистрация на хартиен или електронен носител заедно с документи, които в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация са приложени към данъчната декларация (изчисление). Параграф 3 на чл. 80 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъкоплатецът има право да представи документи, приложени към декларацията, в електронна форма.

Не е тайна, че най-популярната мярка за данъчен контрол, извършвана от данъчните власти днес, са камерните данъчни ревизии, процедурата за които е регламентирана в чл. 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Освен това тази процедура се прилага не само за самите данъкоплатци, но и за данъчните агенти, както и за платците на такси.

Припомняме на читателя, че от 1 януари 2007 г., а именно от момента, когато Федералният закон от 27 юли 2006 г. N 137-FZ „За изменения в част първа и част втора от Данъчния кодекс на Руската федерация и някои законодателни актове на Руската федерация във връзка с прилагането на мерки за подобряване на данъчната администрация" (по-нататък - Закон N 137-FZ), тази процедура се промени значително.

Вярно е, че мястото и времето на камерните проверки останаха същите. Както и преди, офисните одити се извършват от данъчни органи директно в данъчната инспекция без специално решение от ръководителя на данъчния орган или негов заместник. Срокът за извършване на камерална ревизия също остава същият и е три месеца от датата на подаване на данъчна декларация (изчисление) от данъкоплатеца.

Но процедурата за подаване на документи от данъкоплатец по време на ревизия на данък е значително променена ...

Да започнем с това, че чл. 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация определя, че в някои случаи подаването на допълнителни документи по време на офисна данъчна ревизия е право на данъкоплатеца, а в някои други е задължение.

Както знаете, същността на ревизията е, че данъчният орган проверява подадената от данъкоплатеца декларация за попълване на дефекти, аритметични грешки, както и до каква степен предоставената от данъкоплатеца информация съответства на информацията, съдържаща се в документите, с които разполага. данъчния орган и получен от него в хода на прилагане на мерките данъчен контрол.

При констатиране на грешки или несъответствия данъчният орган уведомява за това данъкоплатеца с изискване да предостави необходимите обяснения или да извърши съответните корекции в определения срок в петдневен срок. Освен това трябва да се отбележи, че в случая не говорим за правото на данъчния орган, а за негово задължение. Това е посочено в клауза 2.5 от Решение на Конституционния съд на Руската федерация от 12 юли 2006 г. N 267-O "По жалба на открито акционерно дружество "Вотоксибэлектросетстрой" за нарушаване на конституционните права и свободи от разпоредбите на части трета и четвърта на член 88, параграф 1 на член 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация и част 4 на член 200 от Арбитражния процесуален кодекс на Руската федерация".

Параграф 4 на чл. 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация е определено, че данъкоплатец, който е получил такова искане от данъчната инспекция, в допълнение към обясненията относно грешки и (или) несъответствия, установени в данъчната декларация, има право да подаде допълнително на данъчния орган извлечения от данъчни и (или) счетоводни регистри и (или) други документи, потвърждаващи верността на данните, въведени в данъчната декларация (изчисление). Тоест в този случай данъкоплатецът има право да представи допълнителни документи.

Забележка! Ако данъчният орган не е уведомил надлежно данъкоплатеца за установените грешки (несъответствия), като по този начин го лиши при коригиране на грешки или при даване на подходящи обяснения от възможността да представи допълнителни документи, доказващи достоверността на данните, посочени в декларацията, тогава решението на данъчния орган за привличане на отговорност на данъкоплатеца ще бъде обявено за незаконосъобразно. Като пример можем да цитираме Резолюция на ФАС на Източносибирския окръг от 20 декември 2007 г. N A33-6625 / 07-F02-9370 / 07 по дело N A33-6625 / 07, Резолюция на ФАС на Московска област от 15 октомври 2008 г. N KA -А40/8777-08 по дело № А40-67894/07-114-370 и др.

Сега нека поговорим за това кога данъкоплатецът има задължение да представи допълнителни документи по време на вътрешни данъчни ревизии.

Трябва да се каже, че Закон N 137-FZ значително ограничава правото на данъчните органи да изискват допълнителни документи по време на данъчни ревизии. Преди влизането в сила на посочения закон чл. 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация практически не ограничава данъчните органи в размера и под формата на допълнителни документи и информация, които те биха могли да поискат от данъкоплатеца по време на ревизията. Сега, благодарение на параграф 7 на чл. 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация ситуацията се е променила значително. В съответствие с тази норма при извършване на данъчна ревизия фискалните служители нямат право да изискват допълнителна информация и документи от данъкоплатеца, освен ако не е предвидено друго в чл. 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация или представянето на такива документи заедно с данъчната декларация (изчисление) е изрично предвидено от Данъчния кодекс на Руската федерация. Това е общо правило, но има изключения от него. Те включват следните ситуации:

1. Ползване на данъчни облекчения от данъкоплатеца. В този случай данъчните органи имат право да изискат от данъкоплатеца да представи допълнителни документи, потвърждаващи легитимността на използването на обезщетения.

2. Използване на природни ресурси. Ако данъкоплатецът използва природни ресурси в рамките на стопанска дейност и е платец на съответните данъци, тогава при подаване на данъчна декларация за данъци, свързани с използването на природни ресурси, може да му бъдат поискани документи, които са основание за тяхното изчисляване и плащане.

3. В декларацията за ДДС сумата на данъка се претендира за възстановяване. В този случай данъчният орган има право да изиска от данъкоплатеца документи, потвърждаващи в съответствие с чл. 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация, законността на прилагането на данъчни облекчения.

Забележка! Искането за допълнителни документи, потвърждаващи законосъобразността на прилагането на данъчни облекчения, се отнася само за декларации, в които се претендира ДДС за възстановяване от бюджета. Такъв извод се налага от буквалния прочит на алинея 8 на чл. 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация, въпреки че някои автори считат ал. 2 т. 8 чл. 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация като самостоятелна норма, която се прилага и за декларации, в съответствие с които размерът на данъка се декларира за плащане в бюджета.

По този начин чл. 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация съдържа затворен списък от ситуации, при които данъчните власти имат право да изискват от данъкоплатеца да представи допълнителни документи по време на данъчен одит. Между другото, това се посочва и в писмото на Министерството на финансите на Русия от 27 март 2008 г. N 03-02-07 / 1-125, в което финансистите обясняват, че възстановяването на документи в други случаи е незаконно.

Редът за подаване на исканите документи от проверяваното лице е определен в чл. 93 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Служител на данъчен орган, който извършва ревизия с цел изискване на документите, необходими за нейното извършване, трябва да връчи на ревизираното лице или негов представител искане за представяне на документи. Искането се издава във формата, установена със Заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 31 май 2007 г. N MM-3-06 / [защитен с имейл]„За одобряване на формите на документи, използвани от данъчните органи при упражняване на техните правомощия в отношения, регулирани от законодателството за данъците и таксите“, се подпечатва с подпис на длъжностно лице на данъчния орган и се връчва на данъкоплатеца или неговия представител срещу подпис. В искането трябва да се посочи списъкът с исканите документи (име, данни, индивидуални характеристики, както и срокът, през който те трябва да бъдат представени от данъкоплатеца).

Срокът, през който ревизираният данъкоплатец е длъжен да представи необходимите документи в данъчната инспекция е 10 работни дни от датата на връчване на искането за представянето им.

Документите се подават от данъкоплатеца в данъчната служба под формата на заверени копия. Копията се заверяват с подпис на ръководителя или заместник-ръководителя или друго упълномощено лице за подобни действия на организацията и се подпечатват с печата на дружеството. При необходимост данъчният орган има право да се запознае с оригиналните документи, поискани за проверка.

Обръщаме внимание на факта, че като общо правило, залегнало в параграф 2 на чл. 93 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъчните органи нямат право да изискват от данъкоплатеца да представи нотариално заверени копия на документи.

Ако данъкоплатецът няма възможност да спази предвидените от закона срокове, той трябва да информира данъчния орган за това. Освен това това трябва да бъде направено писмено, като се посочат причините, поради които исканите документи не могат да бъдат представени в рамките на следващия ден след получаване на искането за представяне на документи. Освен това в уведомлението, изпратено до данъчния орган, данъкоплатецът трябва да посочи периода, през който е в състояние да изпълни изискването на данъчните органи.

В двудневен срок от датата на получаване на това уведомление ръководителят на данъчния орган или неговият заместник има право да удължи срока за подаване на документи или да откаже удължаването им, за което се взема отделно решение.

Обръщаме внимание на факта, че отказът на данъкоплатеца да представи исканите документи, както и непредставянето им в срок, се признават за данъчно нарушение и носят отговорност по чл. 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Освен това данъчният орган има право да изземе необходимите документи по реда, предвиден в чл. 94 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Моля, имайте предвид, че от 1 януари 2010 г. данъчните власти няма да могат да изискват от данъкоплатците по време на данъчни ревизии документи, които преди това са представили на данъчните власти по време на ревизия на място или на място. Това ограничение обаче няма да важи за случаите, когато документите са били предварително представени на данъчния орган под формата на оригинали, впоследствие върнати на ревизираното лице, както и за случаите, когато представените документи са били загубени поради непреодолима сила.

Освен да изискат документите на самия данъкоплатец, данъчните власти по време на камерална ревизия имат право да изискат документи от партньорите на проверяваното лице, преди такава ревизия беше известна като „насрещна ревизия“. Сега такова понятие липсва в Данъчния кодекс на Руската федерация, но това не означава, че данъчните органи са изоставили тази практика.

Изискването на документи и информация за проверявания данъкоплатец се извършва от данъчния орган в съответствие с нормите на чл. 93.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

За целта длъжностното лице, извършващо ревизията, трябва да изпрати писмено разпореждане за искане на документи (информация), отнасящи се до дейността на ревизирания данъкоплатец, до данъчния орган по мястото на регистрация на неговия контрагент, във формата, утвърдена със заповед на Федерална данъчна служба на Русия от 31 май 2007 г. N MM-3-06/ [защитен с имейл]„За утвърждаване на формите на документи, използвани от данъчните органи при упражняване на правомощията им в отношения, уредени от законодателството за данъците и таксите“. В заповедта трябва да се посочи по време на коя мярка за данъчен контрол е било необходимо да се подадат документи (информация), а при искане на информация относно конкретна сделка се посочва и информация, която позволява идентифицирането на тази сделка.

В срок от пет дни от датата на получаване на това разпореждане данъчният орган по мястото на регистрация на контрагента изпраща на последния искане за представяне на документи (информация), заедно с копие от заповедта за искане на документи.

Контрагентът на ревизирания данъкоплатец трябва да изпълни това изискване на своя данъчен орган в петдневен срок от датата на получаването му или в същия срок да уведоми данъчния орган, че не разполага с исканите документи (информация).

Ако контрагентът не е в състояние да изпълни изискването на данъчните органи да представи документи в рамките на пет дни, той трябва да се обърне към данъчния орган с искане за удължаване на сроковете, въз основа на което данъчният орган има право да удължи срокове за подаване на документи (информация).

Необходимите документи се представят от контрагента на ревизираното лице в същата форма като самия ревизиран данъкоплатец:

Под формата на копия, заверени от проверяваното лице (в този случай контрагентът вече действа като такъв);

Копията се заверяват от ръководителя (заместник-ръководителя) на организацията с неговия подпис и се запечатват;

Данъчният орган няма право да изисква представяне на нотариално заверени копия;

Ако е необходимо, данъчният орган има право да се запознае с оригиналните документи на контрагента.

Ако контрагентът на ревизирания данъкоплатец откаже да представи исканите документи или не ги предостави в определения срок, такива действия се считат за данъчно нарушение и водят до отговорност, установена в чл. 129.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Бихме искали да насочим вниманието ви към факта, че Процедурата за взаимодействие на данъчните органи при изпълнение на нареждания за възстановяване на документи е установена със Заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 25 декември 2006 г. N SAE-3- 06 / [защитен с имейл]„Относно утвърждаването на формите на документите, използвани при провеждането и извършването на данъчни ревизии; основанията и реда за удължаване на срока за извършване на данъчна ревизия на място; реда за взаимодействие на данъчните органи при изпълнение на нареждания за изискване на документи ; изисквания за съставяне на данъчен ревизионен акт."

2.4. Изисквания към акта на камерална данъчна ревизия

Съгласно параграф 1 на чл. 100 от Данъчния кодекс на Руската федерация (наричан по-долу Данъчния кодекс на Руската федерация), в случай на нарушения на законодателството за данъците и таксите в хода на данъчен одит, служители на данъчния орган, провеждащи посочената ревизия трябва да състави данъчен ревизионен акт по установената форма в срок до 10 дни след приключване на камерната данъчна ревизия. Тази разпоредба на Данъчния кодекс на Руската федерация директно посочва, че за разлика от задължението на представители на данъчния орган да съставят акт за данъчна проверка на място (повторна на място), във всеки случай акт на вътрешна данъчна ревизия се „ражда“ само когато се открият съответните нарушения на закона. Прочетете за всичко това и много повече в този раздел.

В съответствие с параграф 2 на чл. 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация, офисна данъчна проверка се извършва от упълномощени служители на данъчния орган в рамките на три месеца от датата на подаване от данъкоплатеца на данъчната декларация (изчисление) и документи, които в съответствие с Данъчният кодекс на Руската федерация трябва да бъде приложен към данъчната декларация (изчисление), ако законодателството за данъците и таксите не предвижда други срокове.

Параграф 3 на този член от Данъчния кодекс на Руската федерация установява, че ако данъчната проверка разкрие грешки в данъчната декларация (изчисление) и (или) противоречия между информацията, съдържаща се в представените документи, или несъответствия между информацията, предоставена от данъкоплатеца и информацията, съдържаща се в документите, с които разполага данъчният орган и получена от него по време на данъчния контрол, данъкоплатецът се уведомява за това с изискване в петдневен срок да предостави необходимите обяснения или да извърши съответните корекции в определения срок. (виж, например, Указ на Федералната антимонополна служба на Уралски окръг от 18 февруари 2008 г. N F09-425 / 08-C2 по дело N A76-8799 / 07; Резолюция на Федералната антимонополна служба на Севернокавказкия окръг от 17 октомври 2007 г. N F08-6530 / 2007-2538A по дело N A32-27704 / 2006-19 / 579).

Формулярът на акта за офисна данъчна проверка се съдържа в Приложение № 5 към Заповедта на Федералната данъчна служба на Русия от 25 декември 2006 г. N SAE-3-06 / [защитен с имейл]„Относно утвърждаването на формите на документите, използвани при провеждането и извършването на данъчни ревизии; основанията и реда за удължаване на срока за извършване на данъчна ревизия на място; реда за взаимодействие между данъчните органи при изпълнение на нареждания за възстановяване на документи; изисквания за съставяне на доклад за данъчен одит" (по-нататък - Заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 25 декември 2006 г. N SAE-3-06 / [защитен с имейл]).

В параграф 3 на чл. 100 от Данъчния кодекс на Руската федерация е регламентирано, че докладът за данъчна ревизия посочва:

Датата на данъчната ревизия. Под посочената дата се разбира датата на подписване на акта от лицата, извършили тази проверка;

Пълни и съкратени имена или фамилия, собствено име, отчество на проверяваното лице. В случай на одит на организация по местонахождението на нейното обособено подразделение, в допълнение към името на организацията се посочват пълното и съкратеното наименование на проверяваното обособено подразделение и неговото местоположение;

Фамилии, имена, бащини на лицата, извършили ревизията, техните длъжности, като се посочи името на данъчния орган, който представляват;

Дата на подаване на данъчната декларация и други документи в данъчния орган;

Списък на документите, представени от ревизираното лице по време на данъчната ревизия;

Периодът, за който е извършен одитът;

Името на данъка, по отношение на който е извършена данъчната ревизия;

Начална и крайна дата на данъчната ревизия;

Адресът на местоположението на организацията или мястото на пребиваване на физическо лице;

Информация за предприетите мерки за данъчен контрол по време на данъчната ревизия;

Документирани факти за нарушения на законодателството за данъци и такси, открити по време на ревизията, или запис за липсата на такива;

Заключения и предложения на инспектори за отстраняване на установените нарушения и препратки към членове на Данъчния кодекс на Руската федерация, ако Данъчният кодекс на Руската федерация предвижда отговорност за тези нарушения на законодателството за данъци и такси (за видове данъци престъпления и отговорност за тях, вижте глава 16 от част първа от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Въз основа на Федералния закон от 26 ноември 2008 г. N 224-FZ "За изменения в част първа, част втора от Данъчния кодекс на Руската федерация и някои законодателни актове на Руската федерация" от 1 януари 2009 г., в съответствие с ал. 5 от чл. 100 от Данъчния кодекс на Руската федерация, актът за данъчна проверка трябва да бъде връчен на лицето, по отношение на което е извършена проверката, в срок от пет дни от датата на този акт.

Параграф 4 на чл. 100 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява, че формата и изискванията за съставяне на доклад за данъчна ревизия се определят от федералния изпълнителен орган, упълномощен да контролира и контролира данъците и таксите.

Такъв документ е Заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 25 декември 2006 г. N SAE-3-06 / [защитен с имейл]Приложение No 6 към него съдържа Изисквания за съставяне на данъчен ревизионен акт.

Моля, имайте предвид, че се прилагат тези изисквания и съответно разпоредбите на споменатата заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 25 декември 2006 г. N SAE-3-06 / [защитен с имейл]се използват при провеждане и обработка на резултатите от данъчни ревизии и други мерки за данъчен контрол, започнати след 31 декември 2006 г.

Помислете за основните изисквания за съставяне на акт за камерална данъчна проверка в съответствие с посочените по-горе документи.

Клауза 2.1 разд. 2 Приложение N 6 към Заповедта на Федералната данъчна служба на Русия от 25 декември 2006 г. N SAE-3-06 / [защитен с имейл]посочва, че при изготвяне на акт за камерална данъчна ревизия длъжностното лице на данъчен орган трябва да се ръководи от общите изисквания за съставяне и съдържание на акт за данъчна ревизия на място (повторна на място), посочени в разд. . 1 от посоченото приложение, с изключение на уводната част.

В клауза 2.2, раздел. 2 Приложение N 6 към Заповедта на Федералната данъчна служба на Русия от 25 декември 2006 г. N SAE-3-06 / [защитен с имейл]е определено, че встъпителната част на акта на камерна проверка трябва да съдържа:

Номер на акта за проверка (присвоен на акта, когато е регистриран в данъчния орган);

Наименование на мястото на съставяне на акта за камерална данъчна ревизия;

Датата на акта за проверка. Под посочената дата се разбира датата на подписване на акта от лицето, извършило проверката;

Длъжност, фамилия, име, отчество на лицето, извършило ревизията, неговият класен ранг (ако има такъв), като се посочва името на данъчния орган;

Информация за данъчната декларация (изчисление), въз основа на която е извършена вътрешната данъчна ревизия (наименование на данъка (таксата), дата на подаване, първична или преработена (коригираща), регистрационен номер, период);

Пълно и съкратено име или фамилия, име, бащино име на лицето, подало данъчната декларация (изчисление). Ако данъчна декларация (изчисление) се подава от организация по местонахождението на нейния клон, представителство, освен наименованието на организацията се посочва пълното и съкратеното наименование на клона, представителството;

идентификационен номер на данъкоплатеца (TIN);

Код на причината за регистрация (KPP);

Индикация, че одитът е извършен в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация, други законодателни актове за данъци и такси;

Проверете началната и крайната дата;

Местоположение на организацията (нейния клон, представителство) или място на пребиваване на физическо лице;

Списък на представените от ревизираното лице документи, както и други документи за дейността на данъкоплатеца, на разположение на данъчния орган, въз основа на които е извършена ревизията;

Информация за мерките за данъчен контрол, предприети по време на вътрешна данъчна ревизия: относно изискването на документи (информация) и други действия, предприети в хода на вътрешна данъчна ревизия;

Друга необходима информация.

Актът за камерална данъчна ревизия се съставя в два екземпляра, единият от които остава на съхранение в данъчния орган, а другият се предава на провереното лице.

Представянето на акта на камерална данъчна ревизия на данъкоплатец (платец на такси, данъчен агент) от длъжностно лице на данъчния орган се извършва подобно на връчването на акт за данъчна ревизия на място.

Срокът за разглеждане на акта на камерална данъчна ревизия и приемане на решение въз основа на резултатите от разглеждането на материалите от тази ревизия се определя в параграф 1 на чл. 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Актът и другите материали от данъчната ревизия, по време на които са установени нарушения на законодателството за данъците и таксите, както и представените от ревизираното лице писмени възражения срещу посочения акт, трябва да бъдат разгледани от ръководителя (зам. данъчния орган, извършил данъчната ревизия, и решението по тях трябва да бъде взето в 10-дневен срок от датата на изтичане на петнадесетдневния срок, за да може данъкоплатецът да подаде писмени възражения срещу данъчния ревизионен доклад до съответния данъчен орган. Посоченият срок може да бъде удължен, но не повече от един месец (вижте формата на решението за удължаване в Приложение N 3 към Заповедта на Федералната данъчна служба на Русия от 7 май 2007 г. N MM-3-06 / [защитен с имейл]„За одобряване на препоръчаните форми на документи, използвани от данъчните органи при упражняване на правомощията им в отношения, регулирани от законодателството за данъците и таксите“).

Параграф 2 на чл. 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда задължението на ръководителя (заместник-ръководителя) на данъчния орган да уведоми лицето, по отношение на което е извършена тази проверка, за времето и мястото на разглеждане на материалите от данъчната ревизия. Считаме, че такова уведомление се предава по всякакъв начин, който посочва датата на получаването му от лицето, по отношение на което е извършена данъчната ревизия.

Припомняме, че за дата на връчване на посоченото съобщение, изпратено от данъчния орган с препоръчана поща, се счита шестият ден от датата на изпращане на препоръчаното писмо.

Отсъствието на лицето, по отношение на което е извършена данъчната ревизия (негов представител), надлежно уведомен за времето и мястото на разглеждане на материалите от данъчната ревизия, не е пречка за разглеждането на материалите от данъчната ревизия, освен в случаите когато участието на това лице е признато от ръководителя (заместник-ръководителя), данъчните органи са длъжни да разгледат тези материали (за повече подробности вижте писмо на Министерството на финансите на Русия от 13 юли 2007 г. N 03-02-07 / 1 -330).

Обърнете внимание на факта, че съгласно параграф 14 на чл. 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация, съществените условия за процедурата за преглед на материали за данъчен одит включват осигуряване на възможността на лицето, по отношение на което е извършен одитът, да участва лично в процеса на преглед на материалите от данъчен одит и ( или) чрез негов представител и осигуряване на възможността на данъкоплатеца да даде обяснения (виж например Постановление на FAS на Далекоизточния окръг от 24 ноември 2008 г. N F03-5140 / 2008 г. по дело N A73-2749 / 2008-23).

В тази връзка следва да се отбележи, че съгласно чл. 137 от Данъчния кодекс на Руската федерация, всяко лице има право да обжалва актове на данъчни органи от ненормативен характер, ако според това лице такива действия нарушават неговите права.

Актовете на данъчните органи могат да бъдат обжалвани пред по-висш данъчен орган (висшестоящ служител) или пред съд (виж Писмо на Министерството на финансите на Русия от 11 декември 2007 г. N 03-02-07 / 1-479).

2.5. Отговорност за резултатите

камерна данъчна ревизия

Член 88 от Данъчния кодекс на Русия (наричан по-долу Данъчния кодекс на Руската федерация) предписва, когато се открият нарушения, не само да се изготви одитен доклад, но и да се вземе решение в бъдеще въз основа на резултатите. на разглеждане на материалите от извършения кабинетен одит. Това се доказва от позоваването на параграф 5 на чл. 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация към разпоредбите на чл. 100 от Данъчния кодекс на Руската федерация, който регламентира регистрацията на резултатите от данъчна проверка. Но по-рано нормата на чл. 100 от Данъчния кодекс на Руската федерация се прилага само за проверки на място. В повечето случаи в този раздел ще говорим за решения, които могат да бъдат взети в резултат на преглед на материалите от кабинетна данъчна ревизия и привличане на отговорност като следствие.

Дълго време съдилищата изхождаха от факта, че привличането на данъкоплатец към отговорност въз основа на резултатите от камерална ревизия противоречи на самия смисъл на чл. 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация (виж, например, Указ на Федералната антимонополна служба на Московския окръг от 23 октомври 2000 г. N KA-A41 / 4820-00). По принцип наистина чл. 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация по-рано не съдържаше споменаване, че въз основа на резултатите от данъчна проверка може да се състави акт, въз основа на който започва процедурата за привличане на данъкоплатеца към отговорност.

В момента практиката изглежда е недвусмислена. Въз основа на резултатите от документална проверка данъкоплатецът, платецът на таксата и данъчният агент могат да бъдат държани данъчно задължени.

Лицето, което извършва посочената проверка, е длъжно да разгледа представените от данъкоплатеца обяснения и документи. Ако след разглеждане на представените обяснения и документи или при липса на обяснения от данъкоплатеца данъчният орган установи факта на данъчно нарушение или друго нарушение на законодателството за данъците и таксите, служителите на данъчния орган са длъжни да съставят акт. одитен доклад по реда, предвиден в чл. 100 от Данъчния кодекс на Руската федерация (виж например Резолюция на ФАС на Севернокавказки окръг от 20 октомври 2008 г. N F08-5909 / 2008 г. по дело N A32-20900 / 2007-51 / 441; Резолюция на ФАС на Волжския окръг от 19 февруари 2008 г. по дело N A55-7812/07).

Член 100.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация урежда процедурата за разглеждане на случаи на данъчни престъпления. В съответствие с него случаите на установени при камерална данъчна ревизия данъчни нарушения се разглеждат по реда на чл. 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Така днешното законодателство ясно гласи, че разпоредбите на чл. 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация се прилага както за полеви, така и за офис одити. Припомняме, че по-рано представянето на членовете на Данъчния кодекс на Руската федерация, отнасящи се до тези въпроси, не можеше да се тълкува толкова еднозначно.

И така, според резултатите от разглеждането на материалите от данъчната ревизия, в съответствие с параграф 7 на чл. 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация, ръководителят (заместник-ръководителят) на данъчния орган взема решение:

За привличане на отговорност за извършване на данъчно престъпление (вижте формата на решението в Приложение N 12 към Заповедта на Федералната данъчна служба на Русия от 31 май 2007 г. N MM-3-06 / [защитен с имейл]„За одобряване на формите на документи, използвани от данъчните органи при упражняване на правомощията им в отношения, регулирани от законодателството за данъците и таксите“ (наричана по-долу Заповед N MM-3-06/ [защитен с имейл]));

При отказ за привличане на отговорност за извършване на данъчно престъпление (виж този формуляр в Приложение N 13 към Заповед N ММ-3-06/ [защитен с имейл]).

В параграф 8 на чл. 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява изисквания за решения, взети въз основа на резултатите от данъчни проверки.

Така решението за привличане на отговорност за извършване на данъчно престъпление трябва да съдържа:

Изложение на обстоятелствата по извършеното от отговорното лице данъчно нарушение, установени от ревизията, с позоваване на документи и друга информация, потвърждаваща посочените обстоятелства;

Аргументите, дадени от лицето, по отношение на което е извършена проверката, в негова защита и резултатите от проверката на тези аргументи;

Самото решение за привличане на данъкоплатеца към данъчна отговорност за конкретни данъчни престъпления, като се посочват членовете на Данъчния кодекс на Руската федерация, които предвиждат тези нарушения и приложимите мерки за отговорност.

В решението за привличане на отговорност за извършване на данъчно нарушение се посочва размерът на установените просрочени задължения и съответните неустойки, както и глобата за плащане.

Решението за отказ за привличане на отговорност за извършване на данъчно престъпление посочва обстоятелствата, които са послужили като основание за такъв отказ, и може също да посочва размера на просрочените задължения, ако тези просрочени задължения са били разкрити по време на ревизията, и размера на съответните наказания.

Освен това в решението за привличане на отговорност за извършване на данъчно нарушение или решението за отказ за привличане на отговорност за извършване на данъчно нарушение се посочва периодът, през който лицето, за което е постановено решението, има право да обжалва посоченото. решение, процедурата за обжалване на решението пред по-висш данъчен орган (пред висшестоящ служител), както и името на органа, неговото местоположение и друга необходима информация.

В параграф 9 на чл. 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява правния режим за влизане в сила на решенията на ръководителя на данъчния орган, взети въз основа на резултатите от ревизията. Посоченият правен механизъм трябва да се разглежда в системната му връзка с механизма за подаване на жалба срещу решението на ръководителя на данъчния орган, уреден в чл. 101.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Решението за привличане на отговорност за извършване на данъчно нарушение и решението за отказ за привличане на отговорност за извършване на данъчно нарушение влизат в сила след изтичане на 10 дни от датата на връчване на лицето (негов представител), по отношение на което е взето съответното решение. В този случай съответното решение трябва да бъде връчено в петдневен срок от датата на издаването му (този петдневен срок за връчване на решението се установява и се прилага от 1 януари 2009 г.).

При подаване на жалба срещу решението на данъчния орган по реда на чл. 101.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация, това решение влиза в сила от датата на одобрението му изцяло или частично от висш данъчен орган.

Срещу съответното решение на данъчния орган се подава жалба до данъчния орган, издал това решение, който е длъжен да го изпрати с всички материали на по-горен данъчен орган в тридневен срок от датата на получаване на посочената жалба; описание на прикачения файл.

Редът, сроковете за разглеждане на жалба от по-висш данъчен орган и вземането на решение по нея се определят по реда, предвиден в чл. Изкуство. 139-141 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при спазване на разпоредбите на чл. 101.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Лицето, за което е постановено съответното решение, има право да изпълни решението изцяло или частично преди влизането му в сила. В същото време подаването на жалба не лишава това лице от правото да изпълни решението, което не е влязло в сила изцяло или частично.

В чл. 139 от Данъчния кодекс на Руската федерация регламентира, че жалба срещу решение на данъчен орган за привличане на отговорност за данъчно престъпление или решение за отказ за привличане на отговорност за данъчно нарушение се подава преди влизането на обжалваното решение в сила.

Жалба срещу влязло в законна сила решение на данъчен орган за привличане на отговорност за извършване на данъчно нарушение или решение за отказ за привличане на отговорност за извършване на данъчно нарушение, което не е обжалвано по обжалване, се подава в едногодишен срок от датата на постановяване на обжалваното решение.

Моля, имайте предвид, че лице, подало жалба до по-висш данъчен орган или по-високо длъжностно лице, може да я оттегли преди да бъде взето решение по тази жалба въз основа на писмено заявление.

Оттеглянето на жалбата обаче лишава подалото я лице от правото да подаде втора жалба на същото основание до същия данъчен орган или същото длъжностно лице.

В съответствие с параграф 2 на чл. 140 от Данъчния кодекс на Руската федерация, след разглеждане на жалба срещу решение, висшият данъчен орган има право:

Оставете решението на данъчния орган без промяна, а жалбата - без удовлетворение;

да отмени или промени изцяло или частично решението на данъчния орган и да вземе ново решение по делото;

Отмяна на решението на данъчния орган и прекратяване на производството.

Решението на данъчния орган (длъжностно лице) по жалбата се взема в едномесечен срок от датата на получаването му. Посоченият срок може да бъде удължен от ръководителя (заместник-ръководителя) на данъчния орган за получаване на необходимите документи (информация), необходими за разглеждане на жалбата от долните данъчни органи, но не повече от 15 дни. Лицето, подало жалбата, се уведомява писмено за взетото решение в тридневен срок от датата на приемането му.

Обръщаме внимание обаче на факта, че нарушаването на срока за разглеждане на жалба не е самостоятелно основание за признаване на решението на данъчния орган за недействително при липса на доказателства, потвърждаващи нарушаването на правата и интересите на заявителя. (виж Указ на Федералната антимонополна служба на Западносибирския окръг от 22 юли 2009 г. N F04-4428 / 2009 (11016-A70-49) по дело № A70-8150/2008).

В заключение припомняме, че съгласно параграф 14 на чл. 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация, неспазването от страна на служители на данъчните органи на изискванията, установени от Данъчния кодекс на Руската федерация, може да бъде основание за отмяна на решението на данъчния орган от по-висш данъчен орган или съдебна зала.

Нарушаването на съществените условия на процедурата за разглеждане на материалите за данъчна ревизия е основание за отмяна от по-горен данъчен орган или съд на решение на данъчен орган за привличане на отговорност за данъчно нарушение или на решение за отказ за привличане на отговорност за данъчно престъпление. Такива съществени условия включват осигуряване на възможността лицето, по отношение на което е извършена ревизията, да участва лично и (или) чрез негов представител в процеса на разглеждане на материалите за данъчна ревизия и осигуряване на възможност на данъкоплатеца да дава обяснения (вж. Например, Указ на Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг от 3 юли 2009 г. по дело N А56-45331/2008; Решение на Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг от 17 март 2009 г. по дело N А05- 6405/2008).

Основания за отмяна на посоченото решение на данъчния орган от по-горен данъчен орган или съд могат да бъдат други нарушения на реда за разглеждане на материалите за данъчна ревизия, ако само такива нарушения са довели или биха могли да доведат до приемане на незаконосъобразно решение от страна на ръководител (зам.-ръководител) на данъчния орган.

2.6. Отчитане на резултатите и вземане на решение

според резултатите от камерна данъчна ревизия

В съответствие с параграф 2 на чл. 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация (наричан по-долу Данъчния кодекс на Руската федерация), офисна данъчна проверка се извършва от упълномощени служители на данъчния орган в рамките на три месеца от датата на подаване от данъкоплатеца на данъчна декларация (изчисление) и документи, които в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация трябва да бъдат приложени към данъчната декларация (изчисление), освен ако в законодателството за данъците и таксите не са предвидени други условия. В този раздел ще говорим за процедурата за разглеждане на резултатите от одит на бюрото и вземане на решение въз основа на резултатите от такъв преглед.

Параграф 3 на чл. 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява, че ако при кабинетна данъчна проверка се открият грешки в данъчната декларация (изчисление) и (или) противоречия между информацията, съдържаща се в представените документи, или несъответствия между информацията, предоставена от данъкоплатеца и информация, съдържаща се в съхраняваните от данъчния орган документи и получена от него по време на данъчния контрол, данъкоплатецът се уведомява за това с изискване да предостави необходимите обяснения в петдневен срок или да извърши съответните корекции в определения срок (вж. например, Резолюция на Федералната антимонополна служба на Уралския окръг от 18 февруари 2008 г. N F09-425 / 08-C2 по дело N A76-8799 / 07; Резолюция на Федералната антимонополна служба на Севернокавказкия окръг от 17 октомври, 2007 N F08-6530 / 2007-2538A в случай N A32-27704 / 2006-19 / 579).

Лицето, което извършва посочената проверка, е длъжно да разгледа представените от данъкоплатеца обяснения и документи. Ако след разглеждане на представените обяснения и документи или при липса на обяснения от данъкоплатеца данъчният орган установи факта на данъчно нарушение или друго нарушение на законодателството за данъците и таксите, служителите на данъчния орган са длъжни да съставят акт. одитен доклад по реда, предвиден в чл. 100 от Данъчния кодекс на Руската федерация (виж например Резолюция на ФАС на Севернокавказки окръг от 20 октомври 2008 г. N F08-5909 / 2008 г. по дело N A32-20900 / 2007-51 / 441; Резолюция на ФАС на Волжския окръг от 19 февруари 2008 г. по дело N A55-7812/07).

Формулярът на акта за офисна данъчна проверка се съдържа в Приложение № 5 към Заповедта на Федералната данъчна служба на Русия от 25 декември 2006 г. N SAE-3-06 / [защитен с имейл]„Относно утвърждаването на формите на документите, използвани при провеждането и извършването на данъчни ревизии; основанията и реда за удължаване на срока за извършване на данъчна ревизия на място; реда за взаимодействие на данъчните органи при изпълнение на нареждания за искане на документи ; изисквания за съставяне на данъчен ревизионен доклад“.

Съгласно параграф 2 на чл. 100 от Данъчния кодекс на Руската федерация, актът за данъчна проверка се подписва от лицата, извършили съответния одит, и лицето, по отношение на което е извършена тази проверка (негов представител). Отказът на лицето, по отношение на което е извършена данъчната ревизия, или на негов представител да подпише акта се вписва в акта за данъчна ревизия.

Въз основа на Федералния закон от 26 ноември 2008 г. N 224-FZ от 1 януари 2009 г., в съответствие с параграф 5 на чл. 100 от Данъчния кодекс на Руската федерация, актът за данъчна проверка трябва да бъде връчен на лицето, по отношение на което е извършена проверката, в срок от пет дни от датата на този акт.

Ако лицето, по отношение на което е извършена ревизията, или негов представител избегнат получаването на доклада за данъчна ревизия, този факт се отразява в доклада за данъчна ревизия, а докладът от данъчната ревизия се изпраща с препоръчана поща до местонахождението на организацията (отделно подразделение) или мястото на пребиваване на отделните лица. В случай на изпращане на данъчен ревизионен доклад с препоръчана поща, датата на връчване на този доклад е шестият ден, считано от датата на изпращане на препоръчаното писмо.

В съответствие с параграф 6 на чл. 100 от Данъчния кодекс на Руската федерация, лицето, по отношение на което е извършена данъчната проверка (негов представител), в случай на несъгласие с фактите, изложени в доклада за данъчна ревизия, както и със заключенията и предложенията на инспекторите в 15-дневен срок от датата на получаване на доклада за данъчна ревизия имат право да представят пред съответния данъчен орган писмени възражения срещу посочения акт като цяло или по отделните му разпоредби.

В същото време данъкоплатецът има право да приложи документи (заверени копия от тях), потвърждаващи валидността на неговите възражения срещу писмените възражения или в рамките на договорения срок да ги прехвърли на данъчния орган.

Член 100.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация урежда процедурата за разглеждане на случаи на данъчни престъпления. В съответствие с него случаите на установени при камерална данъчна ревизия данъчни нарушения се разглеждат по реда на чл. 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

В съответствие с параграф 1 на чл. 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация, актът на данъчна ревизия и други материали от данъчна ревизия, по време на които са разкрити нарушения на законодателството за данъци и такси, както и писмени възражения, подадени от одитираното лице (негов представител ) към посочения акт трябва да се разгледа от ръководителя (заместник-ръководителя) на данъчния орган, извършил данъчна ревизия, и да се вземе решение по тях в срок от 10 дни от датата на изтичане на срока, посочен в параграф 6 на чл. 100 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Посоченият срок може да бъде удължен, но не повече от един месец (вижте Приложение N 3 към Заповедта на Федералната данъчна служба на Русия от 7 май 2007 г. N MM-3-06 / [защитен с имейл]„За одобряване на препоръчаните форми на документи, използвани от данъчните органи при упражняване на правомощията им в отношения, регулирани от законодателството за данъците и таксите“).

Параграф 2 на чл. 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация гласи, че ръководителят (заместник-ръководителят) на данъчния орган уведомява лицето, по отношение на което е извършена тази проверка, за времето и мястото на разглеждане на материалите от данъчната ревизия. Моля, имайте предвид, че това е задължение на данъчния орган, а не негово право. Ако данъкоплатецът не уведоми времето и мястото на разглеждане на материалите по делото въз основа на резултатите от данъчна ревизия по установения ред, решението на данъчния орган за привличане на данъкоплатеца към данъчно задължение може да бъде обявено за недействително от съдебна зала.

Лице, по отношение на което е извършена данъчна ревизия, има право да участва в процеса на разглеждане на материалите от посочената ревизия лично и (или) чрез свой представител. В случая това е именно право на данъкоплатеца, той не може да участва в разглеждането на ревизионните материали.

Следователно отсъствието на лицето, по отношение на което е извършена данъчната ревизия (негов представител), надлежно уведомен за времето и мястото на разглеждане на материалите от данъчната ревизия, не е пречка за разглеждането на материалите от данъчната ревизия, освен в случаите, когато участието на това лице се признава от ръководителя (заместник-ръководителя) на данъчния орган, задължителен за разглеждане на тези материали.

Съгласно параграф 3 на чл. 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация, преди да разгледа материалите от данъчната ревизия по същество, ръководителят (заместник-ръководителя) на данъчния орган трябва:

Обявете кой разглежда делото и кои материали от данъчната ревизия подлежат на преглед;

Установете факта на явяването на лица, поканени да участват в разглеждането. Ако тези лица не се явят, ръководителят (заместник-ръководителят) на данъчния орган установява дали участниците в производството са били уведомени по установения ред и взема решение за разглеждане на материалите за данъчна ревизия при липса на такива. лица или да отложи посоченото разглеждане;

При участие на представител на лицето, по отношение на което е извършена данъчната ревизия, проверете пълномощията на този представител;

Разяснява на лицата, участващи в процедурата по ревизия, техните права и задължения;

Вземете решение за отлагане на разглеждането на материалите за данъчна ревизия в случай на неявяване на лице, чието участие е необходимо за разглеждане (формата на такова решение е посочена в Приложение № 5 към Заповедта на Федералната данъчна служба на Русия от 06.03.2007 г. N MM-3-06 / [защитен с имейл]„За одобряване на формите на документи, използвани от данъчните органи при упражняване на правомощията им в отношения, регулирани от законодателството за данъците и таксите“).

При проверка на материалите от данъчна ревизия може да се обяви актът на данъчната ревизия, а при необходимост и други материали от мерките за данъчен контрол, както и писмени възражения на лицето, по отношение на което е извършена ревизията. Липсата на писмени възражения не лишава това лице (негов представител) от правото да дава своите обяснения на етапа на разглеждане на материалите за данъчна ревизия (виж, например, Указ на Федералната антимонополна служба на Московския окръг от 20 май, 2009 N KA-A41 / 4199-09 по дело N A41-19857 /08).

При разглеждане на материалите от данъчна ревизия се проверяват представените доказателства, включително документи, предварително изискани от лицето, по отношение на което е извършена данъчната ревизия, документи, представени на данъчните органи при извършване на ревизия, както и други документи на разположение на данъчния орган.

Отбелязваме, че от 1 януари 2009 г. не е разрешено да се използват доказателства, получени в нарушение на Данъчния кодекс на Руската федерация. И по време на разглеждането може да се вземе решение за привличане, ако е необходимо, на свидетел, вещо лице, специалист в това разглеждане.

В параграф 5 на чл. 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация гласи, че по време на разглеждането на материалите за данъчна проверка ръководителят (заместник-ръководителя) на данъчния орган:

Установява дали лицето, по отношение на което е съставен актът за данъчна ревизия, е извършил нарушение на законодателството за данъците и таксите;

Установява дали констатираните нарушения представляват състав на данъчно престъпление;

Установява дали са налице основания за привличане на лице към отговорност за извършване на данъчно престъпление;

Идентифицира обстоятелства, изключващи вината на лице за извършване на данъчно престъпление, или обстоятелства, смекчаващи или утежняващи отговорността за извършване на данъчно престъпление.

Отбелязваме, че в съответствие с параграф 6 на чл. 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъчните органи трябва да осигурят по установения ред участието на данъкоплатеца, по отношение на когото е извършена данъчната проверка (лично и (или) чрез негов представител) , в процеса на преглед на одитните материали, включително материали, получени в хода на допълнителни мерки за данъчен контрол (виж Писмо на Министерството на финансите на Русия от 25 юли 2007 г. N 03-02-07 / 1-346).

Въз основа на резултатите от разглеждането на материалите от данъчната ревизия ръководителят (заместник-ръководителят) на данъчния орган взема решение:

За привличане на отговорност за извършване на данъчно престъпление (вижте формата на решението в Приложение N 12 към Заповедта на Федералната данъчна служба на Русия от 31 май 2007 г. N MM-3-06 / [защитен с имейл]„За одобряване на формите на документи, използвани от данъчните органи при упражняване на правомощията им в отношения, регулирани от законодателството за данъците и таксите“);

Относно отказа да се търси отговорност за извършване на данъчно престъпление (вижте този формуляр в Приложение N 13 към Заповедта на Федералната данъчна служба на Русия от 31 май 2007 г. N MM-3-06 / [защитен с имейл]„За одобряване на формите на документи, използвани от данъчните органи при упражняване на правомощията им в отношения, регулирани от законодателството за данъците и таксите“).

В съответствие с параграф 14 на чл. 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация, неспазването от страна на служители на данъчните органи на изискванията, установени от Данъчния кодекс на Руската федерация, може да бъде основание за отмяна на решението на данъчния орган от по-висш данъчен орган или съдебна зала.

Нарушаването на съществените условия на процедурата за разглеждане на материалите за данъчна ревизия е основание за отмяна от по-горен данъчен орган или съд на решение на данъчен орган за привличане на отговорност за данъчно нарушение или на решение за отказ за привличане на отговорност за данъчно престъпление.

Такива съществени условия включват осигуряване на възможността лицето, по отношение на което е извършена ревизията, да участва лично и (или) чрез негов представител в процеса на разглеждане на материалите от данъчната ревизия, както и осигуряване на възможност на данъкоплатеца да дава обяснения (вж. , например, Решение на Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг от 3 юли 2009 г. по дело N A56-45331 / 2008 г.).

Изглежда, че понятието „обяснения на данъкоплатеца“ трябва да се тълкува широко, тоест освен обясненията на етапа на разглеждане на материалите за данъчна ревизия, те трябва да се разбират и като писмени възражения срещу ревизионния доклад като цяло или срещу неговия отделни разпоредби.

Други нарушения на реда за преглед на материалите за данъчна ревизия също могат да послужат като основание за отмяна на посоченото решение на данъчния орган от по-горен данъчен орган или съд, ако такива нарушения са довели или са могли да доведат до приемане на незаконосъобразно решение от ръководител (зам.-ръководител) на данъчния орган.

Политика относно обработката на лични данни

1. Термини и приети съкращения

1. Лични данни (ЛД) - всяка информация, свързана с пряко или косвено идентифицирано или идентифицирано физическо лице (субект на ЛД).

2. Обработка на лични данни - всяко действие (операция) или набор от действия (операции), извършени с помощта на средства за автоматизация или без използване на такива инструменти с лични данни, включително събиране, записване, систематизиране, натрупване, съхранение, изясняване (актуализиране, промяна) , извличане, използване, прехвърляне (разпространение, предоставяне, достъп), обезличаване, блокиране, изтриване, унищожаване на лични данни.

3. Автоматизирана обработка на лични данни – обработка на лични данни с помощта на компютърни технологии.

4. Информационна система за лични данни (ИЛД) - съвкупност от лични данни, съдържащи се в бази данни и информационни технологии и технически средства, които осигуряват тяхната обработка.

5. Лични данни, оповестени публично от субекта на личните данни - ДП, достъп до неограничен брой лица на които се предоставя от субекта на лични данни или по негово искане.

6. Блокиране на лични данни – временно спиране на обработката на лични данни (освен когато обработването е необходимо за изясняване на личните данни).

7. Унищожаване на лични данни - действия, в резултат на които става невъзможно възстановяването на съдържанието на лични данни в информационната система на лични данни и (или) в резултат на което се унищожават материални носители на лични данни.

8. Бисквитката е част от данни, която автоматично се поставя на твърдия диск на вашия компютър всеки път, когато посещавате уебсайт. По този начин бисквитката е уникален идентификатор на браузъра за уебсайт. Бисквитките правят възможно съхраняването на информация на сървъра и ви помагат да навигирате по-лесно в мрежата, както и ви позволяват да анализирате сайта и да оценявате резултатите. Повечето уеб браузъри позволяват бисквитки, но можете да промените настройките си, за да откажете бисквитки или да проследите пътя им. В същото време някои ресурси може да не работят правилно, ако бисквитките са деактивирани в браузъра.

9. Уеб марки. На определени уеб страници или имейли, Операторът може да използва технология за „уеб маркиране“, разпространена в Интернет (известна още като „тагове“ или „прецизна GIF технология“). Уеб маркирането ви помага да анализирате ефективността на уебсайтовете, например чрез измерване на броя на посетителите на сайта или броя на направените „кликвания“ върху ключови позиции на страница на сайта.

10. Оператор - организация, която самостоятелно или съвместно с други лица организира и (или) извършва обработката на лични данни, както и определя целите на обработването на лични данни, състава на личните данни, които ще се обработват, действия (операции) извършва с лични данни.

11. Потребител - Интернет потребител.

12. Сайтът е уеб ресурс https://lc-dv.ru, собственост на дружество с ограничена отговорност "Правен център"

2. Общи положения

1. Тази Политика за обработка на лични данни (наричана по-долу Политиката) е изготвена в съответствие с параграф 2 на член 18.1 от Федералния закон „За личните данни“ № 152-FZ от 27 юли 2006 г., както и други регулаторни правни актове на Руската федерация в обхвата на защитата и обработката на лични данни и се прилага за всички лични данни, които Операторът може да получи от Потребителя по време на използването му на Сайта в Интернет.

2. Операторът осигурява защитата на обработваните лични данни от неоторизиран достъп и разкриване, злоупотреба или загуба в съответствие с изискванията на Федералния закон от 27 юли 2006 г. № 152-FZ „За личните данни“.

3. Операторът има право да прави промени в тази Политика. Когато се правят промени, заглавието на Политиката посочва датата на последната ревизия на ревизията. Новата версия на Политиката влиза в сила от момента на публикуването й на уебсайта, освен ако в новата версия на Политиката не е предвидено друго.

3. Принципи на обработка на лични данни

1. Обработката на лични данни от Оператора се извършва въз основа на следните принципи:

2. законност и справедливо основание;

3. ограничаване на обработването на лични данни до постигане на конкретни, предварително определени и легитимни цели;

4. предотвратяване на обработването на лични данни, което е несъвместимо с целите за събиране на лични данни;

5. предотвратяване обединяването на бази данни, съдържащи лични данни, чието обработване се извършва за цели, несъвместими една с друга;

6. обработват само онези лични данни, които отговарят на целите на тяхното обработване;

7. съответствие на съдържанието и обхвата на обработваните лични данни с посочените цели на обработване;

8. предотвратяване на обработката на лични данни, която е прекомерна спрямо посочените цели на обработването им;

9. осигуряване на точността, достатъчността и уместността на личните данни във връзка с целите на обработване на лични данни;

10. унищожаване или обезличаване на лични данни при постигане на целите на тяхното обработване или в случай на загуба на необходимостта от постигане на тези цели, ако Операторът не може да отстрани извършените нарушения на лични данни, освен ако федералният закон не предвижда друго .

4. Обработка на лични данни

1. Получаване на PD.

1. Всички PD трябва да бъдат получени от самия субект на PD. Ако PD на субекта може да бъде получено само от трета страна, тогава субектът трябва да бъде уведомен за това или трябва да бъде получено съгласие от него.

2. Операторът трябва да информира субекта на PD за целите, предполагаемите източници и методите за получаване на PD, естеството на PD, което ще бъде получено, списъка на действията с PD, периода, през който съгласието е валидно и процедурата за неговото оттегляне, както и последиците от отказа на субекта на ПД да даде писмено съгласие за получаването им.

3. Документите, съдържащи PD, се създават чрез получаване на PD през Интернет от субекта на PD при използване на Сайта.

2. Операторът обработва PD, ако съществува поне едно от следните условия:

1. Обработването на лични данни се извършва със съгласието на субекта на личните данни за обработка на личните му данни;

2. Обработката на лични данни е необходима за постигане на целите, предвидени в международен договор на Руската федерация или закона, за упражняване и изпълнение на функциите, правомощията и задълженията, възложени на оператора от законодателството на Руската федерация;

3. Обработването на лични данни е необходимо за правораздаване, изпълнение на съдебен акт, акт на друг орган или длъжностно лице, подлежащ на изпълнение в съответствие със законодателството на Руската федерация за изпълнителното производство;

4. Обработването на лични данни е необходимо за изпълнението на споразумение, по което субектът на личните данни е страна или бенефициент или гарант, както и за сключване на споразумение по инициатива на субекта на лични данни или споразумение по който субект на лични данни ще бъде бенефициент или поръчител;

5. Обработването на лични данни е необходимо за упражняване на правата и законните интереси на оператора или трети лица или за постигане на обществено значими цели, при условие че не се нарушават правата и свободите на субекта на лични данни;

6. Обработването на лични данни се извършва, достъп на неограничен брой лица до които се предоставя от субекта на личните данни или по негово искане (наричано по-нататък - публично достъпни лични данни);

7. Извършва се обработка на лични данни, подлежащи на публикуване или задължително разкриване в съответствие с федералния закон.

3. Операторът може да обработва PD за следните цели:

1. повишаване на информираността на субекта на ПД за продуктите и услугите на Оператора;

2. сключване на договори с субекта на ПД и тяхното изпълнение;

3. информиране на субекта на ПД за новините и офертите на Оператора;

4. идентификация на субекта на ПД на Сайта;

5. осигуряване на съответствие със законите и други нормативни правни актове в областта на личните данни.

1. Физически лица, които са в гражданскоправни отношения с Оператора;

2. Физически лица, които са Потребители на Сайта;

5. ДП, обработвани от Оператора - данни, получени от Потребители на Сайта.

6. Обработката на лични данни се извършва:

1. - използване на средства за автоматизация;

2. - без използване на средства за автоматизация.

7. Съхранение на ПД.

1. ПД на субекти могат да се получават, допълнително обработват и предават за съхранение както на хартиен носител, така и в електронен вид.

2. ПД, записани на хартия, се съхраняват в заключени шкафове или в заключени стаи с ограничени права на достъп.

3. PD на предмети, обработени с помощта на инструменти за автоматизация за различни цели, се съхранява в различни папки.

4. Не се допуска съхраняване и поставяне на документи, съдържащи ПД в отворени електронни каталози (файлообмен) в ISPD.

5. Съхранението на ДП във форма, позволяваща идентифициране на субекта на ДП, се извършва не по-дълго от изискваното от целите на тяхното обработване и те подлежат на унищожаване при постигане на целите на обработването или в случай на загуба на трябва да ги постигнем.

8. Унищожаване на ПД.

1. Унищожаването на документи (носители), съдържащи PD, се извършва чрез изгаряне, раздробяване (смилане), химическо разлагане, превръщане в безформена маса или прах. За унищожаване на хартиени документи може да се използва шредер.

2. ПД на електронен носител се унищожават чрез изтриване или форматиране на носителя.

3. Фактът на унищожаването на ПД се документира с акт за унищожаване на носител.

9. Прехвърляне на ПД.

1. Операторът прехвърля PD на трети лица в следните случаи:
- субектът е изразил съгласието си за подобни действия;
- прехвърлянето е предвидено от руското или друго приложимо законодателство в рамките на установената от закона процедура.

2. Списък на лицата, на които се прехвърля ПД.

Трети страни, на които се прехвърля PD:
Операторът прехвърля PD на Legal Center LLC (който се намира на адрес: Хабаровск, 680020, ул. Гамарника, 72, офис 301) за целите, посочени в точка 4.3 от тази политика. Операторът поверява обработката на PD на Legal Center LLC със съгласието на субекта на PD, освен ако федералният закон не предвижда друго, въз основа на споразумение, сключено с тези лица. Legal Center LLC обработва лични данни от името на Оператора, е длъжен да спазва принципите и правилата за обработка на лични данни, предвидени от Федерален закон-152.

5. Защита на личните данни

1. В съответствие с изискванията на нормативните документи, Операторът е създал система за защита на личните данни (ЗЗЛД), състояща се от правна, организационна и техническа подсистеми за защита.

2. Подсистемата за правна защита е съвкупност от правни, организационни, административни и нормативни документи, които осигуряват създаването, функционирането и усъвършенстването на CPAP.

3. Подсистемата за организационна защита включва организацията на управленската структура на ДПД, разрешителната система, защитата на информацията при работа със служители, партньори и трети лица.

4. Подсистемата за техническа защита включва набор от технически, софтуерни, софтуерни и хардуерни средства, които осигуряват защитата на ПД.

5. Основните мерки за защита на PD, използвани от Оператора са:

1. Назначаване на отговорно лице за обработката на ПД, което организира обработката на ПД, обучение и инструктаж, вътрешен контрол за спазване от институцията и нейните служители на изискванията за защита на ДП.

2. Определяне на реални заплахи за сигурността на ЛП при обработката им в ИСДП и разработване на мерки и мерки за защита на ЛП.

3. Разработване на политика по отношение на обработката на лични данни.

4. Създаване на правила за достъп до ПД, обработвани в ISPD, както и осигуряване на регистрация и отчитане на всички действия, извършени с ПД в ISPD.

5. Създаване на индивидуални пароли за служителите за достъп до информационната система в съответствие с производствените им задължения.

6. Използване на средства за информационна сигурност, преминали процедурата за оценяване на съответствието по предписания начин.

7. Сертифициран антивирусен софтуер с редовно актуализирани бази данни.

8. Спазване на условията, които осигуряват безопасността на ПД и изключват неоторизиран достъп до тях.

9. Откриване на факти за неоторизиран достъп до лични данни и предприемане на действия.

10. Възстановяване на модифицирани или унищожени ПД поради неоторизиран достъп до тях.

11. Обучение на служителите на Оператора, пряко участващи в обработката на лични данни, разпоредбите на законодателството на Руската федерация относно личните данни, включително изискванията за защита на личните данни, документи, определящи политиката на Оператора по отношение на обработката на лични данни , местни актове за обработка на лични данни.

12. Осъществяване на вътрешен контрол и одит.

6. Основни права на субекта на ПД и задължения на Оператора

1. Основни права на субекта на ПД.

Субектът има право на достъп до личните му данни и следната информация:

1. потвърждение на факта на обработка на ПД от Оператора;

2. правни основания и цели на обработката на ДП;

3. цели и методи за обработка на ДП, използвани от Оператора;

4. име и местоположение на Оператора, информация за лица (с изключение на служителите на Оператора), които имат достъп до PD или на които PD може да бъде разкрит въз основа на споразумение с Оператора или въз основа на федерален закон;

5. условия за обработка на лични данни, включително условията за тяхното съхранение;

6. процедурата за упражняване от субекта на PD на правата, предвидени в този федерален закон;

7. име или фамилия, собствено, бащино име и адрес на лицето, обработващо ПД от името на Оператора, ако обработването е или ще бъде поверено на такова лице;

8. свързване с Оператора и изпращане на заявки към него;

9. обжалване на действията или бездействието на Оператора.

10. Потребителят на Сайта може по всяко време да оттегли съгласието си за обработка на PD, като изпрати имейл на имейл адреса: [защитен с имейл], или чрез изпращане на писмено съобщение на адрес: 680020, Хабаровск, ул. Гамарника, дом 72, офис 301

единадесет.. При получаване на такова съобщение, обработката на ПД на Потребителя ще бъде прекратена, а неговата ПД ще бъде изтрита, освен в случаите, когато обработването може да бъде продължено в съответствие със закона.

12. Задължения на Оператора.

Операторът е длъжен:

1. при събиране на ДП предоставя информация за обработката на ДП;

2. в случаите, когато ПД е получен не от субекта на ПД, уведомява субекта;

3. ако субектът откаже да предостави ПД, на субекта се разясняват последиците от този отказ;

5. предприеме необходимите правни, организационни и технически мерки или осигури приемането им за защита на ДП от неоторизиран или случаен достъп до тях, унищожаване, модифициране, блокиране, копиране, предоставяне, разпространение на ДП, както и от други незаконни действия във връзка с PD;

6. отговаря на искания и жалби на субекти на ДП, техни представители и на упълномощения орган за защита правата на субектите на ДП.

7. Характеристики на обработката и защитата на данните, събрани чрез интернет

1. Има два основни начина, по които Операторът получава данни чрез Интернет:

1. Предоставяне на ПД от субекти на ПД чрез попълване на формуляри на Сайта;

2. Автоматично събирана информация.

Операторът може да събира и обработва информация, която не е PD:

3. информация за интересите на Потребителите в Сайта въз основа на въведените заявки за търсене на потребителите на Сайта относно продадените и предлагани за продажба услуги и стоки с цел предоставяне на актуална информация на Потребителите при използване на Сайта, както и да обобщава и анализира информация за това кои раздели на Сайта, услуги, стоки са най-търсени сред Потребителите на Сайта;

4. обработка и съхраняване на заявки за търсене на Потребителите на Сайта с цел обобщаване и създаване на статистика за използването на разделите на Сайта.

2. Операторът автоматично получава определени видове информация, получена в хода на взаимодействието на Потребителите със Сайта, кореспонденция по електронна поща и др. Говорим за технологии и услуги като бисквитки, уеб марки, както и Потребителски приложения и инструменти .

3. В същото време уеб марките, бисквитките и други технологии за наблюдение не позволяват автоматично получаване на PD. Ако Потребителят на сайта, по свое усмотрение, предостави своето PD, например при попълване на формуляр за обратна връзка, тогава само тогава се стартират процесите на автоматично събиране на подробна информация за удобство при използване на Сайта и/или за подобряване на взаимодействието с Потребители.

8. Заключителни разпоредби

1. Тази Политика е местен регламент на Оператора.

2. Тази Политика е публична. Общата достъпност на тази Политика се осигурява чрез публикуване на Уебсайта на Оператора.

3. Тази Политика може да бъде преразгледана във всеки от следните случаи:

1. при промяна на законодателството на Руската федерация в областта на обработката и защитата на лични данни;

2. в случаите на получаване на указания от компетентните държавни органи за отстраняване на несъответствия, засягащи обхвата на Политиката.

3. по решение на Оператора;

4. при промяна на целите и сроковете за обработка на ПД;

5. при промяна на организационната структура, структурата на информационните и/или телекомуникационните системи (или въвеждане на нови);

6. при прилагане на нови технологии за обработка и защита на ПД (включително предаване, съхранение);

7. при необходимост от промяна на процеса на обработка на ПД, свързани с дейността на Оператора.

4. В случай на неспазване на разпоредбите на тази Политика, Компанията и нейните служители носят отговорност в съответствие с действащото законодателство на Руската федерация.

5. Контролът по изпълнението на изискванията на настоящата Политика се осъществява от лица, отговорни за организирането на обработката на Дружествените данни, както и за сигурността на личните данни.

Камерната данъчна ревизия е един от видовете данъчни ревизии, чиято цел е да контролира спазването от данъкоплатец, платец на такси или данъчен агент на законодателството за данъците и таксите.

Декларации, за които се извършва документален одит

Данъчната декларация е изявление на данъкоплатеца за обектите на облагане, за получените доходи и направените разходи, за източниците на доходи, за данъчната основа, данъчните облекчения, за изчисления размер на данъка и (или) за други данни, които служат като основа за изчисляване и плащане на данък.

Данъчната декларация може да бъде съставена в проста писмена форма, подписана от упълномощен представител на данъкоплатеца и подадена директно на данъчния орган или в електронен вид и предадена по телекомуникационни канали с помощта на усилен квалифициран електронен подпис.

Данъчна декларация се подава от всеки данъкоплатец за всеки данък, дължим от този данъкоплатец, освен ако в законодателството за данъците и таксите не е предвидено друго.

Данъкоплатецът може да подаде следните декларации:

Данък върху дохода, включително декларации за данък върху доходите за консолидирана група данъкоплатци;

Данък добавена стойност (ДДС);

За данък върху имотите;

За данък при прилагане на Опростената данъчна система (ОДС);

Съгласно Единния данък върху условния доход (UTII);

За транспортен данък;

За поземлен данък;

Единна (опростена) данъчна декларация;

За данък върху доходите на физическите лица (образец 3-НДФЛ);

Декларации за други данъци.

При подаване на изменена декларация за горните данъци се извършва и вътрешна проверка, като ако проверката на първичната декларация не е завършена, тя спира и започва вътрешната проверка на изменената декларация (в съответствие с Член 81 и клауза 9.1 от член 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Прекратяването на камерална данъчна ревизия означава прекратяване на всички действия на данъчния орган по отношение на подадената преди това данъчна декларация.

В същото време документите (информацията), получени от данъчния орган като част от прекратената вътрешна данъчна проверка, могат да се използват при извършване на допълнителни мерки за данъчен контрол по отношение на данъкоплатеца.

От кого и кога

Канцеларска данъчна ревизия се извършва по местонахождението на данъчния орган, към който е прикрепен данъкоплатецът. Това е посочено в параграф 1 на член 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Канцеларска данъчна ревизия се извършва от упълномощени длъжностни лица на данъчния орган, в съответствие със служебните им задължения, без специално решение на ръководителя на данъчния орган, в срок от три месеца от датата на подаване на данъчната декларация от данъкоплатеца.

Тоест данъчният орган извършва камерална проверка на всяка декларация, подадена от данъкоплатец, платец на такси или данъчен агент, без изключение. Извършването на тези ревизии е пряка отговорност на данъчния орган.

Канцеларска ревизия може да се извърши въз основа на други документи, представени от данъкоплатеца (например: обяснения към декларацията, задължителни документи, представени с декларацията и др.) и (или) документи за дейността на данъкоплатеца, че данъкоплатеца орган разполага (например: документи за проверки на контрагентите на данъкоплатеца, обяснения и други документи).

Процедурата за извършване на бюро одит

Камерска ревизия се извършва от данъчната служба, в която се подава декларацията. Одитът се извършва на местонахождението на данъчния орган, данъчните органи не отиват на територията на данъкоплатеца по време на ревизия (съгласно параграф 1 на член 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

При камерална ревизия данъчните органи проверяват представените от данъкоплатеца отчети, като съответно ревизията обхваща само данъка и данъка или отчетния период, за който е подадена декларацията.

За други данъци и периоди офисна проверка може да се извърши само въз основа на съответните отчети.

Крайният срок за извършване на ревизия е три месеца от датата, следваща датата на подаване на данъчните декларации (въз основа на разпоредбите на член 6.1 и член 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Данъчните служители нямат право да изискват документи извън установения срок за ревизията.

Както бе споменато по-рано, всяка декларация подлежи на проверка на документите. За целта данните от подадената декларация се въвеждат в автоматизираната информационна система на данъчния орган. След това се извършва съгласуване и анализ по следните точки:

Сверете данните на подадената декларация с показателите на декларацията за предходния период;

Сверете данните на подадената декларация с данните от декларацията за същия период, но за други данъци;

Анализирайте сроковете за подаване на декларацията;

Анализирайте доколко показателите на подадената декларация и другите документи и информация, с които разполага данъчната инспекция, съответстват помежду си, дали има противоречия, грешки или несъответствия;

Анализирайте други основания за провеждане на разширен одит.

Ако по време на анализа и съгласуването на получената декларация данъчният орган не установи грешки, противоречия, несъответствия, несъответствия с други документи, съхранявани от инспектората, тогава проверката на бюрото приключва. В този случай ревизионният доклад не се съставя и данъкоплатецът не се уведомява за приключването на ревизията.

РАЗШИРЕНА ПРОВЕРКА НА БЮРО

Данъчният кодекс на Руската федерация не включва такова понятие като разширен (задълбочен или засилен) офисен одит. За целите на този член тези термини ще означават офисна данъчна проверка, която се извършва във връзка с мерките за данъчен контрол.

Причини за разширен бюро одит

Данъчният орган е длъжен да извърши камерална проверка на всяка подадена от данъкоплатеца декларация.

Обикновено одитът се ограничава до съгласуване на контролните съотношения според данните от декларацията, но данъчният орган може да извърши и разширен документален одит с различни мерки за данъчен контрол.

Такива дейности могат да бъдат: искане за разяснение, искане на документи, а от 01.01.2015г. дори оглед на териториите и помещенията на дружеството в случаите, предвидени в закон.

Такива разширени (задълбочени) бюро одити се извършват като правило в следните случаи:

По време на касов данък се установяват грешки, неточности, неточности в данъчната декларация, както и противоречия между информацията, съдържаща се в представените от данъкоплатеца документи, или несъответствия между информацията, предоставена от данъкоплатеца и информацията, съдържаща се в документите, съхранявани от IFTS са открити;

При извършване на ревизия на данъчна декларация, която отразява размера на получената загуба през съответния отчетен (данъчен) период;

При извършване на камерални данъчни ревизии на данъкоплатци, ползващи данъчни облекчения;

При подаване на данъчна декларация за данък върху добавената стойност, в която е декларирано правото на възстановяване на данък, данъчният орган има право да изиска от данъкоплатеца документи, потвърждаващи, в съответствие с член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация, легитимност на прилагането на данъчни облекчения;

При извършване на вътрешна данъчна ревизия въз основа на актуализирана данъчна декларация, ако размерът на дължимия данък в бюджета е намален в декларацията или размерът на произтичащата загуба се увеличи спрямо подадената по-рано данъчна декларация.

Често ревизия се извършва, ако декларацията е подадена след две години от датата, определена за подаване на данъчна декларация за съответния данък за съответния отчетен (данъчен) период;

При извършване на камерална данъчна ревизия на данъчна декларация, подадена в нарушение на установените със закон срокове;

Ако данъкоплатецът е получил искания от други данъчни органи (в хода на насрещна ревизия на контрагента и др.), органи на вътрешните работи, съдебни и други органи;

Ако организацията е в така наречения "черен списък" на недобросъвестни контрагенти;

Ако размерите на данъците, платени от данъкоплатеца, се различават значително от средните стойности, извлечени от местните данъчни власти.

Например: зад кулисите, през 2014г. в Москва размерът на ДДС, платен от организациите, е средно 7% от размера на ДДС върху продажбите и авансите. Внасяне на ДДС по-малко от този процент е обещано в 95% от случаите чрез извършване на разширен (засилен) вътрешен данъчен одит.

Разбира се, това не е пълен списък на причините, поради които данъчният орган може да извърши разширена (разширена) камерална проверка, тъй като тя може да бъде извършена изцяло по всяка декларация.

Провеждане на разширен одит на бюрото

Ако по време на анализа и съгласуването на данъчната декларация, получена от данъкоплатеца, данъчният орган установи грешки, противоречия, несъответствия, несъответствия с други документи, притежавани от данъчния орган, данъчните органи изпращат искания за предоставяне на обяснения или корекции в декларацията .

В този случай е необходимо да се спази срокът, определен от закона - пет работни дни от датата на получаване на искането (в съответствие с принципите, посочени в член 6.1 и член 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако се извърши одит на бюро, например при заявяване на обезщетения или ДДС за възстановяване, тогава първо данъчният орган ще анализира представените документи и ще извърши мерки за данъчен контрол.

Това се прави, за да се потвърди, че декларацията и документите не съдържат знаци, които показват злоупотреба с данъчни облекчения и други нарушения на данъчното законодателство.

Ако се установят такива признаци, данъчният орган е длъжен да изиска необходимите обяснения или корекции в отчетите.

Мерки за одит и данъчен контрол

С разширен одит данъчните органи могат да извършват следните мерки за данъчен контрол (въз основа на разпоредбите на членове 86, членове 90-97 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

Изискване на документи от данъкоплатеца, от неговите контрагенти (включително от банката, в която се обслужва данъкоплатеца) и други лица, които разполагат с документи или информация за данъкоплатеца и неговата дейност;

- разпит на свидетели;

- назначаване на експерт;

- участие на специалист, преводач;

- обследване на помещения и територии, документи и вещи (считано от 01.01.2015 г. на основание ал. 1 на чл. 92 от Данъчния кодекс). Тази мярка се прилага само за данъкоплатци, които са подали декларация за ДДС, с която претендират право на възстановяване на данък.

Акт за камерен оглед

Документът, удостоверяващ приключването на ревизия, е акт на одит, който данъчният орган трябва да изготви в рамките на 10 дни след приключване на ревизията (въз основа на член 100 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Акт за проверка се съставя само когато се установи нарушение на данъчното законодателство.

Ако след ревизията не бъдат установени нарушения, данъчният орган не съставя акт и не уведомява данъкоплатеца за приключването на ревизията.

Ако за данъкоплатеца е важно да получи информация за приключването на ревизията, тогава е по-добре да я изясни директно с проверката.

Обжалване на резултатите от бюро одит

Ако данъкоплатецът не е съгласен с резултата от документалната проверка, той има право да подаде възражение до данъчния орган в рамките на един месец от датата на получаване на доклада от данъчната ревизия (съгласно член 100 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Актът за данъчна ревизия, материалите от данъчна ревизия и допълнителни мерки за данъчен контрол, по време на които са разкрити нарушения на законодателството за данъци и такси, както и писмени възражения, подадени от данъкоплатеца срещу посочения акт, трябва да бъдат разгледани от представител на данъчния орган.

ДА СЕ амал данъчна ревизия- това е проверка на данъчната декларация (изчисление) (клауза 1 от член 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Извършва се автоматично без уведомяване на данъкоплатеца (клаузи 1 и 2 от член 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

• в данъчната служба (инспекторите не посещават данъкоплатеца);
• извършва се от инспектори без специално разрешение от началника на инспектората;
• максималният срок за проверка е 3 месеца от датата на подаване на данъчната декларация (изчисление) от данъкоплатеца;
• ако преди приключване на ревизията данъкоплатецът е подал изменена декларация, тогава проверката на предходната декларация се прекратява и започва вътрешна проверка въз основа на нова декларация.

В определени случаи данъчните власти имат право да поискат от вас разяснения и да изискват документи, свързани с ревизия.

Получаване на данъчен иск

Като се има предвид, че сроковете за подаване на документи са строго регламентирани, нека обясним какво се разбира под датата на получаване на данъчна претенция.

При подаване на заявка по пощадатата на получаването му се счита за 6-ия работен ден от датата на изпращане на препоръчано писмо (клауза 4, член 31 и точка 6, член 6.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Вижте пример 2.

При подаване на заявка чрез личната сметка на данъкоплатецадатата на получаването му е денят, следващ деня на поставяне на документа в тази лична сметка (клауза 4, член 31 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

При подаване на заявка в електронен вид чрез телекомуникационни канали (TCS)датата на получаването му е датата, посочена в разписката, изпратена до инспекцията (клауза 13 от Процедурата, одобрена със заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 17 февруари 2011 г. № ММВ-7-2 / [защитен с имейл]). Ако сте от онези лица, от които се изисква да подават декларации по електронен път, трябва да изпратите разписка за приемане, когато получите електронно искане. Посочената разписка се предава в електронна форма чрез TCS в рамките на 6 работни дни от датата на изпращане на документите от данъчните органи (клауза 5.1 на член 23 и клауза 6 на член 6.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В случай на избягване на това задължение данъчните власти имат право да блокират вашата банкова сметка (подточка 1.1, клауза 3, член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Данъчното изискване също може да бъде предаден лично срещу разписка.

Въвеждане на обяснения

Ако не бъдат открити грешки в декларацията и няма основание за задълбочена проверка, проверката ще приключи и няма да получите никакви изисквания.

Ако по време на проверката на декларацията се открият грешки, несъответствия, признаци на данъчно нарушение, тогава данъчните власти ще ви помолят да коригирате декларацията или да подадете обяснения. Това трябва да стане в рамките на 5 работни дни от деня, следващ деня на получаване на искането.(клаузи 2 и 6 от член 6.1, клауза 3 от член 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Заедно с обясненията имате право да представите документи, потвърждаващи верността на данните, въведени в декларацията (клауза 4, член 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Често самите данъчни органи в изискването за предоставяне на обяснения посочват документите, които трябва да бъдат приложени към писмото.

Пример 1

Свиване на шоуто

През 2016 г. много предприятия са получили искания за разяснения по подадената калкулация по образец 6-НДФЛ (поради забавено плащане на данък върху доходите на физическите лица). За да проверят нарушението, данъчните органи в изискванията посочиха необходимостта да приложат документи, потвърждаващи изплащането на доходи, кодове на заплатите към обясненията на картите за данък върху доходите на физическите лица (68.1) и заплати (70).

От тази година късното подаване на обяснения в инспектората при неподаване на актуализирана данъчна декларация заплашва глоба от 5000 рубли.(клауза 1, член 129.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Същите действия, извършени многократно в рамките на една календарна година, водят до глоба в размер на 20 000 рубли (клауза 2, член 129.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Представяне на документи

При извършване на камерална ревизия данъчните органи нямат право да поискате допълнителна информация и документи от организацията(клауза 7, член 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Има обаче изключения от това правило. Например, искането за извличане на документи е легитимно в следните случаи (клаузи 6, 8 и 9 от член 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

• ако сумата за възстановяване е декларирана в декларацията за ДДС, тогава ще са необходими документи, потвърждаващи законосъобразността на прилагането на данъчни облекчения;
• при използване на данъчни облекчения се предоставят необходимите разяснения относно сделките (имота), за които се прилагат данъчни облекчения, както и документи, потвърждаващи правото на тези облекчения;
• за данъци, свързани с използването на природни ресурси - документи, които са база за изчисляване и плащане на такива данъци.

Исканите документи трябва да бъдат представени в рамките на 10 работни дни(20 дни - при проверка на консолидирана група данъкоплатци, 30 дни - при проверка на чуждестранна организация) от датата на получаване на искането (клауза 3, член 93 и клауза 6, член 6.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация) .

Ако не можете да подадете документи в срока, трябва поиска отсрочка. Това трябва да стане на следващия ден след получаване на заявката. Съобщението (Пример 4) посочва причините, поради които документите не могат да бъдат представени навреме и новия краен срок, който искате (клауза 3 от член 93 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В рамките на 2 дни от датата на получаване на такова уведомление данъчните органи имат право да удължат срока за подаване на документи или да откажат да го направят (клауза 3, член 93 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ако причината за невъзможността за навременно подаване на документи е добра, тогава служителите обикновено удовлетворяват петициите.

Пример 2

Изчисляване на срока за подаване на документи по искане на данъчните за камерална ревизия

Свиване на шоуто

За да се ориентирате по-лесно, погледнете календара за февруари 2017 г., където почивните дни и неработните празници от този месец са маркирани с удебелен шрифт, които няма да бъдат включени в изчислението, т.к. Данъчният кодекс на Руската федерация в тази ситуация работи само в работни дни.

Да предположим, че препоръчано писмо с искане за представяне на документи за направена данъчна проверка е изпратено от данъчната служба с препоръчана поща чрез руска поща в сряда, 02.01.2017 г. На следващия ден започва да тече срокът от 6 работни дни, предвидени за получаването му на данъкоплатеца, който приключва на 02.09.2017 г. (тези дни са осветени в сиво).

10 работни дни, по време на което данъкоплатецът трябва да представи исканите документи (например да изпрати с препоръчана поща с мотивационно писмо и списък с приложения, или да ги занесе лично в данъчната служба, или да ги достави по друг начин). Тези дни са подчертани в оранжево в календара.

Пример 3

Изчисляване на срока за подаване на документи по искане на данъчните за насрещна ревизия

Свиване на шоуто

Да предположим, че препоръчано писмо с искане за представяне на документи за насрещна данъчна проверка е изпратено от данъчната служба с препоръчана поща чрез руската поща в сряда, 02.01.2017 г. Както в предишния пример, тази заявка се счита за получена на 02.09.2017 г. (тези дни са осветени в сиво).

От следващия ден (10.02.2017 г.) започваме да броим 5 работни дни, по време на което данъкоплатецът трябва да представи исканите документи (те са подчертани в календара с оранжево оцветяване).

Пример 4

Свиване на шоуто

глобиза непредставяне на документи:

• за длъжностни лица - до 500 рубли. (част 1 от член 15.6 от Кодекса за административните нарушения на Руската федерация);
• за организацията - 200 рубли. за всеки непредставен документ (клауза 4, член 93 и клауза 1, член 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Още по-значителен е фактът, че данъчните органи могат да бъдат глобени за грубо нарушение на правилата за отчитане на приходите и разходите, обекти на облагане. Тогава, без доказателства под формата на първично, ще загубите отчетените си разходи и данъчни удръжки. В тези случаи размерът на глобите е много сериозен.

Заверяваме копия на документи

Въпреки че Данъчният кодекс на Руската федерация в член 88 и други, както и в изискването на данъчните органи, се позовава на представянето на „документи“, в действителност той обикновено се отнася до представянето на заверени копия на хартиени първични счетоводни и други документи, представляващи интерес за данъчните органи. В същото време оригиналите остават при данъкоплатеца, който в случая се позовава на ал.2 на чл. 93 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Освен това не е необходимо да посещавате нотариус, копията могат да бъдат заверени самостоятелно. Данъчните власти смятат, че в този случай трябва да се разчита на терминологичните GOST R 7.0.8-2013 и GOST R 6.30-2003 за изпълнение на организационна и административна документация (виж писма на Министерството на финансите на Русия от 07.08.2014 г. № 03-02-RZ / 39142 и от 11.05.2012 г. № 03-02-07/1-122).

Оказва се, че съкратената версия на удостоверението върху копието на документа ще бъде достатъчна за данъчните органи (както в пример 5). Но ако вашата процедура за заверка на копия е регламентирана и следва инструкциите на регулаторните документи, които изискват да съдържа и информация за местоположението на оригинала, от който е направено това копие, тогава такъв дизайн на заверителния надпис няма да бъде грешка. Просто ще бъде възприета от данъчните власти като излишна информация.

Какви опции за заверка на копие съществуват, разгледахме подробно в статията „Как една организация може да отрази изземването на нейните документи и файлове? »

Упълномощено длъжностно лице трябва да удостовери верността на копието с подписа си (обикновено това е директорът, главният счетоводител или техните заместници; от тях само ръководителят на дружеството има право да действа без пълномощно (клауза 3 на чл. 29 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Поради големия обем на такава работа е препоръчително да се направи подходящ печат.

И не забравяйте да подпечатате печата ().

Сметни карти и различни анализи, отпечатани от счетоводни програми, се сертифицират по подобен начин.

Пример 5

Свиване на шоуто

Ако говорим относно легитимността на подаване на документи, тогава Данъчният кодекс казва, че листовете с документи трябва да бъдат номерирани и зашити в съответствие с изискванията, одобрени от данъчната служба (клауза 2, член 93 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Тези изисквания все още не са одобрени, затова продължаваме да се ръководим от обясненията на ненормативни служители.

По-рано Федералната данъчна служба и Министерството на финансите говориха за недопустимостта на представянето на данъчния орган на документи, заверени само на гърба му (вижте писма на Министерството на финансите на Русия от 29 октомври 2014 г. № 03-02 -07/1/54849 и от 24 октомври 2011 г. № 03-02-07 /1-374, Федерална данъчна служба на Русия от 02.10.2012 г. № AS-4-2/16459).

Но по-късно беше издадено писмо от Министерството на финансите на Русия от 29 октомври 2015 г. № 03-02-RZ / 62336, което му позволи да направи това „до регулаторно правно регулиране на този въпрос“. Освен това служителите изтъкнаха:

• при формиране на шев е необходимо да се гарантира запазването на целостта на документите / копията в тях, както и възможността за тяхното свободно четене и копиране;
• телбод се формира с обем не повече от 150 листа, което показва непрекъснато номериране на листовете с арабски цифри, започвайки от един;
• всички листове в шева се зашиват за 2–4 пробивания със здрав конец, чиито краища се извеждат към задната страна на последния лист и се завързват. На обратната страна на последния лист се залепва хартиен стикер (под формата на правоъгълник с размери приблизително 40–60 mm на 40–50 mm) в мястото на залепване. Стикерът трябва да покрива напълно мястото, където е закрепен фърмуерът, само краищата на шевните конци могат да излизат извън стикера, но не повече от 2–2,5 см;
• хартиен стикер е залепен с потвърдителен надпис, който указва броя (с арабски цифри и с думи) на номерираните листове. Удостоверителният надпис се подписва от ръководителя или друг представител на организацията, като се посочват неговото фамилно име и инициали, длъжност, дата на подписване;
• сертификационният надпис е подпечатан с печата на организацията (ако има такъв). Печатът се поставя по такъв начин, че да захваща частично хартиен стикер, който запечатва краищата на конеца, личен подпис, фамилия, инициали на лицето, заверило документите (копия на документи);
• такива скоби се подават на данъчните органи с мотивационни писма, в които се посочват подробностите за изискването за представяне на документи, броят на телбодите и броя на листовете, съдържащи се във всеки от тях.

Но като главен счетоводител, ако е необходимо да заверя малък брой копия, предпочитам да правя без шевове, заверявайки всеки документ, за да избегна ненужни въпроси и искове от данъчните органи. При голям обем искани документи, закрепването на техните копия със сигурност помага.

Ако самият документ е многостраничен, тогава са възможни следните опции за заверка на копието му (писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 13 септември 2012 г. № AC-4-2 / [защитен с имейл]):

• заверка на всеки отделен лист (както е показано в Пример 5);
• фърмуер на многостранично копие на документа и неговата сертификация като цяло.

При мигане на многостраничен документ е необходимо, съгласно писмото на Министерството на финансите на Русия от 07.08.2014 г. № 03-02-RZ / 39142, разпространено до данъчните власти с писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 29.08.2014 г. № AC-4-2 / ​​17341 (виж пример 6):

Представяне на хартиени документи

Начинът на подаване на документи до данъчния орган се определя от организацията самостоятелно (писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 25 ноември 2014 г. № ED-4-2 / ​​24315). Обикновено заверени хартиени копия на документи обслужено лично(или чрез представител) или с препоръчана поща(клауза 2, член 93 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Пример 6

Свиване на шоуто

Пример 7

Свиване на шоуто

При изпращане на документи по пощата. За да спестите време, можете да попълните формуляр на уебсайта на руската поща на адрес https://pochta.ru/form?type=F107, той се отпечатва веднага в 2 екземпляра. на листа (вижте фигура 1), след което го вземете със себе си в пощата. Когато попълвате този формуляр на сайта, имайте предвид, че броят на знаците на ред е много ограничен, така че текстът ще трябва да бъде намален.

Също така, копия на хартиени документи могат да се подават на данъчния орган в електронен вид (чрез сканиране) чрез TCS или през личната сметка на данъкоплатеца(клауза 2, член 93 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Данъчни служители в писма от 09.02.2016 г. No ЕД-4-2 / [защитен с имейл]и от 09.12.2015 г. № ED-4-2/21577 пояснява, че данъкоплатецът има право да изпраща на данъчния орган сканирани изображения не на каквито и да е документи, а само на тези, изброени в заповедта на Федералната данъчна служба на Русия от 29.06.2015 г. .2012 г. бр.ММВ-7-6/ [защитен с имейл]Със същата заповед е утвърден и електронният формат на описа на документите.

Възможността за представяне на документи под формата на сканирани изображения е зададена за:

• споразумения (споразумения, договори), допълнения и изменения към тях;
• спецификации (изчисления, калкулации) на цени (разходи);
• актове за приемане и доставка на работи (услуги);
• фактури, вкл. коригиращ;
• стоково-транспортни и товарителници (ТОРГ-12);
• товарни митнически декларации / транзитни декларации, вкл. допълнителни листове към тях.

Документите, които се изпращат под формата на сканирани изображения чрез TCS, не изискват предварително заверка с печат и подпис на хартиен носител, тъй като са заверени с електронен подпис (писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 23 ноември 2015 г. ED-4-2 / ​​20421).

Електронни документи в одобрени формати

Подаване на документи в електронен вид е разрешено само ако са съставени в съответствие с форматите, одобрени от Федералната данъчна служба. Това са следните документи:

• фактура, вкл. коригиращ; регистър на получени и издадени фактури; книга за покупки и книга за продажби, вкл. допълнителни листове към тях (формати, одобрени със заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 04.03.2015 г. № MMV-7-6 / [защитен с имейл]);
• товарителница (TORG-12) и акта за приемане и доставка на работи (услуги) (формати, одобрени със заповеди на Федералната данъчна служба на Русия от 13 април 2016 г. № ММВ-7-15 / [защитен с имейл], от 24.03.2016 г. No ММВ-7-15/ [защитен с имейл]и от 21.03.2012 г. No ММВ-7-6/ [защитен с имейл]);
• относно прехвърлянето на стоки по време на търговски операции (форматът е одобрен със заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 30 ноември 2015 г. № ММВ-7-10/ [защитен с имейл]);
• относно прехвърлянето на резултатите от работата (документ за предоставяне на услуги) (форматът е одобрен със заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 30 ноември 2015 г. № ММВ-7-10 / [защитен с имейл]).

Подаването на тези документи се извършва чрез TCS или чрез личната сметка на данъкоплатеца(клауза 2, член 93 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Форматът на описа на електронните документи е одобрен със заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 29 юни 2012 г. № ММВ-7-6/ [защитен с имейл]

Моля, обърнете внимание: ако се изискват разяснения по декларацията за ДДС от лице, което е задължено да подаде електронна декларация за ДДС, тогава разясненията трябва да бъдат изпратени по електронен път до TCS. В същото време обясненията на хартия не се отчитат (клауза 3 от член 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация). От 2017 г. глобата за това ще бъде 5000 рубли. (клауза 1, член 129.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Електронни документи в неодобрени формати

Не забравяйте да направите бележка за подписването на документа с електронен цифров подпис (писма на Федералната данъчна служба на Русия от 09.09.2015 № SA-4-7 / 15871, Министерството на финансите на Руската федерация от 11.01.2012 г. No 03-02-07 / 1-1 и от 11.01.2012 г. No 03- 02-07/1-2). Законодателството не съдържа изисквания за формата на такива марки. Като се има предвид, че информацията за електронния подпис вече се съдържа в електронния документ, е достатъчна отметката: „Документът е подписан с електронен цифров подпис“.

Пример 8

Свиване на шоуто

Кога трябва да изпратите оригинали?

Ако е необходимо, инспекторът има право да се запознае с оригиналните документи (клауза 2, член 93 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Тъй като в инспектората се извършва настолна данъчна проверка, оригиналните документи също се запознават там (клауза 3 от писмото на Министерството на финансите на Руската федерация от 11.01.2009 г. № 03-02-07 / 1-1) .

Необходимостта от оригинали може да възникне, по-специално, в случай на несъответствие между информацията, предоставена от организацията, и информацията, налична при проверката (параграф 2 от писмото на Министерството на финансите на Руската федерация от 11.01.2009 г. 03-02-07 / 1-1). В този случай проверяваното лице получава съответно известие (подклауза 7, клауза 2.8 от писмото на Федералната данъчна служба на Русия от 16 юли 2013 г. № AC-4-2 / ​​12705).

Моля, имайте предвид, че не е разрешено да се заменя оригиналния документ с неговото електронно сканирано изображение, подписано с електронен подпис (писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 17 май 2016 г. № AC-4-15 / [защитен с имейл]).

Възстановяване на документи

Данъчните органи нямат право да изискват от организацията документи, които вече са били предоставени на инспектората по време на вътрешни или на място проверки (клауза 5, член 93 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Например, по време на офисен одит на актуализирана декларация, инспекторът не може да изисква документите, които са били представени по време на проверката на първичната декларация.

Междувременно, ако документите са били представени във връзка с искане за конкретна транзакция извън рамките на данъчните ревизии, тогава те ще трябва да бъдат представени повторно по време на ревизия (клауза 2 от писмото на Федералната данъчна служба на Русия от 04.12.2015 г. № ЕД-16-2 / 304). Искането е валидно и в случай, когато по-рано представените документи са били изгубени от данъчните органи поради извънредни обстоятелства (форсмажорни обстоятелства) (клауза 5, член 93 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Подаване на документи за насрещна данъчна ревизия

Насрещни проверки- Това е най-разпространеният метод за данъчен контрол. В същото време самото понятие насрещни проверки отдавна отсъства от законодателството. В същото време чл. 93.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация позволява на данъчните власти да изискват от организациите почти всякакви документи и информация за други фирми, с които са си сътрудничили.

Обикновено такива проверки се извършват, за да се установи реалното съществуване на контрагенти и да се сравнят документи, които са се уредили със сътрудничещи фирми. Необходими са документи за потвърждаване на извършени сделки, за които са взети предвид разходи или приспадане на ДДС.

Ще научите, че вашият контрагент е подложен на одит от изискването за представяне на документи (информация), които вашата данъчна служба ще изпрати. Към него трябва да бъде приложено копие от нареждането от проверката на контрагента (клаузи 3 и 4 от член 93.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация), но дори и при отсъствието му изискването ще трябва да бъде изпълнено (това е доказано от съдебната практика).

Такова изискване за подаване на документи трябва да бъде изпълнено в рамките на 5 работни дни от датата на получаване или в същия срок трябва да информирате, че не разполагате с посочените документи (информация) (клауза 5 на чл. 93.1 и клауза 6 на чл. 6.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Вижте пример 3.

Необходимите документи са представени във формуляра заверени копиясъгласно същите правила като за одитите в кабинета (клауза 5, член 93.1 и клауза 2, член 93 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Моля, имайте предвид, че законодателството не съдържа конкретен списък с документи, изисквани от данъчните органи. Така че може да бъде всякакви документисъдържаща информация, свързана с дейността на одитираното лице (писма на Федералната данъчна служба на Русия от 30.09.2014 № ED-4-2 / ​​19869, Министерството на финансите на Русия от 09.10.2012 № 03-02 -07 / 1-246 и от 08.10.2012 г. No 03-02 -07/2-136). Няма ограничения за периода от време, за който могат да бъдат поискани документи(Писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 23 ноември 2009 г. № 03-02-07 / 1-519).

Данъчните органи имат право да изискват не само копия на документи, но и различни обяснения относно контрагента. Например информация за условията на сделката (писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 30 септември 2014 г. № ED-4-2 / ​​19869). Следователно на всички въпроси трябва да се отговори писмено.

Ако не можете да подадете документи (информация) навреме, трябва поиска отсрочка(клауза 5, член 93.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Уведомлението за удължаване на крайните срокове се подава по същия начин, както при одитите в документите, виж пример 4 (клауза 5 на член 93.1 и точка 3 на член 93 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако се изхвърлят необходимите документипоради изтичане на срока на съхранение, това също ще трябва да бъде документирано (например чрез акт за унищожаване).

Неспазването на изискванията на проверката заплашва със значителни глоби. Административна глоба за длъжностно лице е до 500 рубли. (част 1 от член 15.6 от Кодекса за административните нарушения на Руската федерация). Организационни такси:

• за непредставяне на необходимите документи за други данъкоплатци в установените срокове - 10 000 рубли. (клауза 6 от член 93.1, клаузи 1 и 2 от член 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
• ненавременно съобщаване на исканата информация - 5000 рубли, а за повторно действие, извършено през годината - 20 000 рубли. (Клауза 6, член 93.1, член 1, член 129.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Изземване на документи

Според нас легитимността на изземването на документи, извършени в хода на бюро или кръстосана проверка, е съмнителна.

От една страна, това трябва да се извърши въз основа на решение по време на данъчен одит на място (клауза 1, член 94 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

От друга страна, ако организацията откаже да представи исканите документи, данъчните органи имат право да ги изземат принудително (клауза 4, член 93 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Освен това, според подс. 3 стр. 1 чл. 31 от Данъчния кодекс на Руската федерация, в случай на отказ да представят документи, данъчните органи имат право да изземат, когато има достатъчно основания да се смята, че тези документи ще бъдат унищожени, скрити, променени или заменени (писмо на Министерството на Финанси на Руската федерация от 07.06.2006 г. № 03-02-07 / 1-141) .

Но спорът за легитимността на изземването е безсмислен, т.к. нищо не пречи на данъчните да извършат ревизия на място след камерна или контра ревизия, като в този случай изземването на документи ще бъде абсолютно законно. Ще говорим за това подробно в следващия брой на списанието в статията „

Канцеларската данъчна проверка е един от най-често срещаните видове ревизия, извършвани от данъчната служба. В същото време се извършва по отношение на абсолютно всички данъкоплатци. Какви са характеристиките на тази процедура? Какво трябва да знае данъкоплатецът?

Какво е данъчна ревизия?

Всеки знае, че управлението на собствен бизнес почти винаги е съпроводено с рискове за предприемача. Данъчната инспекция често проверява организациите.

Данъчната ревизия е специфична форма на контрол, която се извършва както на път, така и в офис условия. Извършва се от служители на Федералната данъчна служба с цел контрол на спазването на руските данъчни закони. Могат да бъдат проверявани не само самите данъкоплатци, но и данъчни агенти и лица, плащащи различни такси.

Проверка на бюрото: дефиниция на термина

Данъчният одит е форма на одит от Федералната данъчна служба. В хода му се проверяват декларациите и финансовите отчети, представени както от индивидуални предприемачи, така и от организации. Отличителна черта на камералните одити е, че те не изискват директното напускане на данъчната инспекция.

Канцеларска данъчна ревизия се извършва от инспектор. Списъкът с документи за проверка включва подадени по-рано данъчни декларации, сетълмент транзакции по авансови плащания, различни удостоверения и извлечения. По този начин се анализира цялата документация, свързана с изчисляването и плащането на данъци. Протокол за камерална данъчна ревизия се съставя на хартиен или електронен носител. Организациите с повече от 100 служители отчитат по електронен път от 2008 г.

Цел, задачи

Вътрешна данъчна ревизия се извършва с цел:

• Контрол на спазването на Данъчния кодекс на Руската федерация.
• Идентифициране на размера на неплатените или частично погасени данъчни задължения за текущи нарушения.
• Събиране на неплатени или частично погасени задължения към данъчните органи.
• Привличане на нарушителя към данъчна или административна отговорност.
• Подготовка на информация за осигуряване на рационален подбор на данъкоплатци за ревизии на място.
• Проверка на законното използване на обезщетения и удръжки.

За постигането на тези цели данъчната инспекция има редица задачи:

• Проверка на коректността на финансовите отчети.
• Изчисляване на показатели за данъци, които се прехвърлят в държавната хазна.
• Следене на навременността на предоставяне на изчисления от данъчни проверки.
• Идентифициране на изкривена информация в отчетните документи.
• Проверка на последователността на стойностите в счетоводни и данъчни отчети.
• Установяване на факти за нарушения на данъчната дисциплина.

Законодателната рамка

Вътрешният данъчен одит е форма на одит от Федералната данъчна служба, извършван въз основа на действащия Данъчен кодекс на Руската федерация. Информация за реда и правилата за прилагането му се съдържа в членове 31, 87 и 88 от данъчното законодателство.

Изисквания за документи

Въз основа на получената от организацията документация се извършва камерална данъчна проверка. Документи могат да бъдат изискани допълнително от данъчни инспектори. Обемът на пакета документи, като правило, е доста солиден. Поради това често възникват въпроси, свързани с необходимостта от заверка на цялата документация, а не на отделни копия.

Заверено копие трябва изцяло да предава цялата информация, отразена в оригиналния документ. Данъчното законодателство не предвижда правилата за предоставяне на заверени копия на Федералната данъчна служба. Следователно, както отделни листове, така и многостранични папки могат да бъдат сертифицирани.

Има някои изисквания за подаване на документи:

• Текстът трябва да бъде свободно четим.
• При разглеждане на папка не трябва да има възможност за нейното механично разрушаване.
• Трябва да има възможност за свободно копиране на всеки лист.
• Всички листове трябва да бъдат номерирани, а при заверка се посочва общият им брой.

Шевовете се предоставят на данъчната служба заедно с мотивационно писмо.

Срокове за вътрешни данъчни ревизии

Член 88 от Данъчното законодателство установява общи правила за извършване на камерални одити. Съгласно този член проверката на предоставените от данъкоплатеца документи трябва да се извърши от инспектори в рамките на 90 дни от датата на подаване на декларацията и последните доклади с потвърждение на тяхната коректност и легитимност. Понякога възникват ситуации, когато 90-дневният срок започва да се брои от датата на получаване на документацията от данъчния орган или от момента на вземане на решението за извършване на ревизия. Подобни действия на данъчната инспекция обаче се считат за незаконни и могат да бъдат оспорени в арбитражния съд. Ако инспекторите са разкрили факта на нарушения на данъчните закони, те отиват в съда. Има 6-месечен срок за подаване на иск. Ако този срок бъде пропуснат, на нарушителя не могат да бъдат наложени санкции.

Критерии за риск

Ако в дейността на индивидуален предприемач или физическо лице е установен факт на нарушения на данъчното законодателство в резултат на ревизия, данъчната инспекция има право да налага глоби, санкции, допълнителни такси. Наказания могат да бъдат наложени за следните действия:

• Укриване на данъци в размер на 20% от неизплатените средства.
• Отказ за подаване на данъчни декларации и счетоводни документи.
• Други административни нарушения (размерът на санкциите - 500 рубли).

Ако предприемач или ръководството на предприятие са укрили значителни суми пари от данъчните власти, те са изправени пред наказателна отговорност.

Ред на поведение

Формално Данъчният кодекс не прави разграничение между отделни етапи на извършване на кабинетни одити. Въпреки това, въз основа на 88-101 статии, целият процес може логично да бъде разделен на 4 етапа.

1. Приемане на документация от данъкоплатеца.
2. Организиране и провеждане на бюро одити.
3. Формулиране на резултатите.
4. Анализ на получените резултати, вземане на окончателно решение.

На първия етап данъчната инспекция проверява наличието на цялата необходима документация, която трябва да бъде приложена към декларацията или изчисленията в съответствие със закона. Когато фактът на докладването бъде потвърден, започва самата процедура за проверка.

Ако обезщетенията са декларирани в данъчната декларация, Федералната данъчна служба ще изиска документи от платеца, потвърждаващи законосъобразността на тяхното прилагане. Следва кабинетна данъчна ревизия за ДДС, проверката има право да изиска документи, потвърждаващи правото на прилагане на това облекчение. Ако декларацията съдържа редица грешки или данните в нея си противоречат или не са съгласни с информацията, получена от данъчната служба, Федералната данъчна служба информира за това предприемача или организацията и моли да направи съответните промени. Данъкоплатецът е длъжен да представи документи по искане на Федералната данъчна служба в рамките на 5 дни.

След този етап резултатите от проверката се обработват. При установени нарушения на закона се съставя съответен акт. Ако не са установени факти за нарушение, инспекторът поставя отметка за извършване на ревизия в данъчната декларация.

Канцеларски и полеви данъчни ревизии: разлики

Има два вида данъчни ревизии – камерни и теренни. За разлика от кабинетните одити, теренните одити се извършват въз основа на член 89 от Данъчния кодекс. Какви са основните им разлики?

Одитите на бюрото се извършват въз основа на член 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация, както е посочено по-горе. Те се обработват от отдела за ревизии на Федералната данъчна служба. Те се извършват въз основа на всеки подадена отчетна документация или декларация. В същото време самият данъкоплатец не е информиран за тази процедура и не се изисква специално разрешение от ръководителя на инспектората. Продължителността на процедурата е 3 месеца, като в рамките на 5 дни по искане на данъчната служба могат да се правят промени в декларацията. Протокол за проверка се съставя само при констатиране на нарушения.

Теренните проверки се извършват избирателно през различни отчетни периоди и за различни видове данъци. Мястото на процедурата е или на територията на данъкоплатеца, или по негово искане в отдела на Федералната данъчна служба. За да започнете процедурата, се нуждаете от разрешението на ръководителя на данъчната служба. Данъкоплатецът трябва да бъде уведомен за ревизията. Периодът на проверка може да бъде от 2 до 6 месеца, а честотата е не повече от 2 пъти годишно. В деня на приключване на процедурата на данъкоплатеца се издава удостоверение за предприетите мерки, съставя се акт и се взема решение, независимо дали са установени нарушения или не.

резултати

При констатиране на грешки и неточности в декларацията, обслужващият инспектор е длъжен да уведоми за това данъкоплатеца в тридневен срок. Освен това инспекторът ще изисква от вас да направите някои промени в документите. Срокът за извършване на промени е не повече от 5 работни дни. Това се отнася за ситуации, при които грешки в декларацията са довели до неплащане на данъци.

Ако се установи фактът на недоплащане, инспекторът взема решение в 10-дневен срок за привличане на отговорност от организацията или предприемача. Освен това на данъчната инспекция се дава 10 дни за изпращане на уведомления за плащане на глоби, неустойки, изменения в документи.

Съществуват известни несъответствия в данъчното законодателство по въпросите на съставянето на акт. Върховният съд на Руската федерация заема позицията, че няма пряка нужда от това. Арбитражните съдилища, от друга страна, смятат, че решението на камерна данъчна ревизия трябва да бъде документирано, в противен случай се нарушават правата на данъкоплатците. Следователно не можете да бързате да плащате глоби, ако актът не е съставен.

За успешното преминаване на офисен данъчен одит е необходимо стриктно да се спазват сроковете за подаване на отчетни документи и декларации и своевременно да се отговаря на исканията от Федералната данъчна служба. При проверките се съставя математически модел на данъкоплатеца, който отчита обхвата на предприятието, оборота и финансовите транзакции. Често се съставя така нареченият портрет, който отразява информация за естеството и размера на платените данъци, спазването на сроковете и дали е възстановен ДДС. Те също така проверяват правните формалности - дали е налична цялата необходима документация, кои банки взаимодействат с организацията, дали извършва неосновни дейности. Федералната данъчна служба отдавна е разработила система за идентифициране на фирми, които се движат през нощта, по редица причини. За провеждането на камерни проверки е почти невъзможно да се разбере предварително.

Данъчната проверка е една от неразделните части на правенето на бизнес. Данъкоплатците винаги са под контрола на Федералната данъчна служба. Проверките винаги могат да имат отрицателни последици, така че дейността на организацията трябва ясно да съответства на руското законодателство.