1. Սույն գլխի իմաստով հարկ վճարողը ստացված եկամուտը նվազեցնում է կատարված ծախսերի չափով (բացառությամբ սույն օրենսգրքի 270-րդ հոդվածով նախատեսված ծախսերի):
Ծախսերը համարվում են հիմնավորված և փաստաթղթավորված ծախսումներ (իսկ սույն օրենսգրքի 265-րդ հոդվածով նախատեսված դեպքերում՝ վնասները), որոնք կրել (կրել են) հարկ վճարողը:
Ողջամիտ ծախսերը հասկացվում են որպես տնտեսապես հիմնավորված ծախսեր, որոնց գնահատումն արտահայտվում է դրամական արտահայտությամբ:
Փաստաթղթային ծախսեր են համարվում այն ծախսերը, որոնք հաստատված են Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան կազմված փաստաթղթերով կամ օտարերկրյա պետությունում օգտագործվող բիզնեսի շրջանառության սովորույթներին համապատասխան կազմված փաստաթղթերով, որոնց տարածքում կատարվել են համապատասխան ծախսերը. և (կամ) կատարված ծախսերը անուղղակիորեն հաստատող փաստաթղթերով (ներառյալ մաքսային հայտարարագիրը, գործուղման հրամանը, ճամփորդական փաստաթղթերը, պայմանագրին համապատասխան կատարված աշխատանքի հաշվետվությունը): Ծախսերը ճանաչվում են որպես ծախսեր, պայմանով, որ դրանք կատարվել են եկամուտներ առաջացնելուն ուղղված գործունեության իրականացման համար:
2. Ծախսերը, կախված իրենց բնույթից, ինչպես նաև հարկ վճարողի գործունեության իրականացման պայմաններից և ուղղություններից, բաժանվում են արտադրության և իրացման հետ կապված ծախսերի և ոչ գործառնական ծախսերի:
Պարբերությունը բացառված է։ - 2002 թվականի մայիսի 29-ի N 57-FZ դաշնային օրենքը:
2.1. Սույն գլխի իմաստով նորաստեղծ և վերակազմակերպված կազմակերպությունների ծախսերը ճանաչվում են որպես դրամական արժեք ունեցող գույքի, գույքային և ոչ գույքային իրավունքների արժեք (մնացորդային արժեք) և (կամ) իրավահաջորդության կարգով ստացված պարտավորություններ: վերակազմակերպված կազմակերպությունների կողմից ձեռք բերված (ստեղծված) իրավաբանական անձանց վերակազմակերպում մինչև վերակազմակերպման ավարտի ամսաթիվը. Դրամական արժեք ունեցող գույքի, գույքի և ոչ գույքային իրավունքների արժեքը որոշվում է փոխանցող կողմի հարկային հաշվառման տվյալների և փաստաթղթերի համաձայն` նշված գույքի, գույքի և ոչ գույքային իրավունքների սեփականության իրավունքի փոխանցման օրվա դրությամբ: .
Օրենքի 255, 260-268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318-320 հոդվածներով նախատեսված ծախսեր են նաև նորաստեղծ և վերակազմակերպված կազմակերպությունների ծախսերը (իսկ սույն օրենսգրքով նախատեսված դեպքերում՝ վնասները): սույն գլխով առաջացել (առաջացել է) վերակազմակերպված կազմակերպությունները այն մասով, որը նրանց կողմից հաշվի չի առնվել հարկային բազան ձևավորելիս: Հարկային նպատակներով այդ ծախսերը հաշվառվում են իրավահաջորդ կազմակերպությունների կողմից սույն գլխով նախատեսված կարգով և պայմաններով: Նման ծախսերի կազմը և դրանց գնահատումը որոշվում են վերակազմակերպված կազմակերպությունների հարկային հաշվառման տվյալների և փաստաթղթերի համաձայն՝ վերակազմակերպման ավարտի օրվա դրությամբ (յուրաքանչյուր միավորված իրավաբանական անձի գործունեության դադարեցման մասին գրառում կատարելու ամսաթիվը). - միաձուլման ձևով վերակազմակերպման դեպքում):
Հարկային նպատակներով կազմակերպությունների վերակազմակերպման ընթացքում գույքի (գույքային և ոչ գույքային իրավունքներ) փոխանցման (ստանալու) հետ կապված լրացուցիչ ծախսերը հաշվառվում են սույն գլխով սահմանված կարգով:
(փոփոխված է 26.11.2008 N 224-FZ դաշնային օրենքով)
(2.1 կետը ներդրվել է 06.06.2005 թ. N 58-FZ Դաշնային օրենքով)
3. Հարկ վճարողների առանձին կատեգորիաների համար հարկային նպատակներով ճանաչված կամ հատուկ հանգամանքների հետ կապված ծախսերի որոշման առանձնահատկությունները սահմանվում են սույն գլխի դրույթներով:
4. Եթե հավասար հիմքերով որոշ ծախսեր կարող են միաժամանակ վերագրվել ծախսերի մի քանի խմբերի, հարկ վճարողն իրավունք ունի ինքնուրույն որոշել, թե որ խմբին է դասակարգելու այդ ծախսերը:
(փոփոխված է 06.06.2005 N 58-FZ դաշնային օրենքով)
5. Հարկ վճարողի կատարած ծախսերը, որոնց արժեքը արտահայտված է արտարժույթով, հաշվառվում են ծախսերի հետ միասին, որոնց արժեքը արտահայտվում է ռուբլով:
Հարկ վճարողի կատարած ծախսերը, որոնց արժեքը արտահայտված է պայմանական միավորներով, հաշվառվում են ծախսերի հետ միասին, որոնց արժեքը արտահայտված է ռուբլով:
Այդ ծախսերի վերահաշվարկը կատարվում է հարկ վճարողի կողմից՝ կախված սույն օրենսգրքի 272-րդ և 273-րդ հոդվածներին համապատասխան՝ հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ ընտրված նման ծախսերի ճանաչման եղանակից:
Սույն գլխի իմաստով հարկ վճարողների ծախսերի կազմում արտացոլված գումարները ենթակա չեն նրա ծախսերի կազմում կրկին ներառման:
(5-րդ կետը ներդրվել է 2002 թվականի մայիսի 29-ի N 57-FZ դաշնային օրենքով)
Հոդված 253. Արտադրության և իրացման հետ կապված ծախսերը
1. Արտադրության և բաշխման հետ կապված ծախսերը ներառում են.
1) ապրանքների արտադրության (արտադրության), պահպանման և առաքման, աշխատանքի կատարման, ծառայությունների մատուցման, ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների, սեփականության իրավունքի) գնման և (կամ) վաճառքի հետ կապված ծախսերը.
2) հիմնական միջոցների և այլ գույքի պահպանման և շահագործման, վերանորոգման և պահպանման, ինչպես նաև դրանք լավ (արդիական) վիճակում պահելու ծախսերը.
3) բնական ռեսուրսների զարգացման ծախսերը.
4) հետազոտության և զարգացման ծախսերը.
5) պարտադիր և կամավոր ապահովագրության ծախսերը.
6) արտադրության և (կամ) վաճառքի հետ կապված այլ ծախսեր:
2. Արտադրության և (կամ) վաճառքի հետ կապված ծախսերը բաժանվում են.
1) նյութական ծախսեր.
2) աշխատանքի ծախսերը.
3) հաշվեգրված մաշվածության գումարը.
4) այլ ծախսեր:
ConsultantPlus. նշում.
2005 թվականի հունվարի 1-ից դադարել է գործել հաջորդ պարբերությունում նշված 297-րդ հոդվածը, որը սահմանել է սպառողական համագործակցության կազմակերպությունների ծախսերի որոշման առանձնահատկությունները։
3. Բանկերի, ապահովագրական կազմակերպությունների, ոչ պետական կենսաթոշակային հիմնադրամների, սպառողների համագործակցության կազմակերպությունների, քլիրինգային կազմակերպությունների, արժեթղթերի շուկայում պրոֆեսիոնալ մասնակիցների և օտարերկրյա կազմակերպությունների ծախսերի որոշման առանձնահատկությունները սահմանվում են՝ հաշվի առնելով 291, 292, 294 հոդվածների դրույթները. , սույն օրենսգրքի 296, 297, 299, 300 եւ 307 - 310:
(3-րդ կետը փոփոխված է 25.11.2009 N 281-FZ Դաշնային օրենքով)
Հոդված 254. Նյութական ծախսեր
1. Նյութական ծախսերը, մասնավորապես, ներառում են հարկ վճարողի հետևյալ ծախսերը.
1) ապրանքների արտադրության մեջ օգտագործվող հումքի և (կամ) նյութերի ձեռքբերման համար (աշխատանքի կատարում, ծառայությունների մատուցում) և (կամ) դրանց հիմքը կամ ապրանքների արտադրության մեջ անհրաժեշտ բաղադրիչ հանդիսացողը (աշխատանքի կատարումը). ծառայությունների մատուցում);
2) օգտագործվող նյութերի ձեռքբերման համար.
պարբերությունը բացառվում է. - 2002 թվականի մայիսի 29-ի դաշնային օրենքը N 57-FZ;
արտադրված և (կամ) վաճառվող ապրանքների փաթեթավորման և այլ պատրաստման համար (ներառյալ նախավաճառքը).
այլ արտադրական և տնտեսական կարիքների համար (հիմնական միջոցների փորձարկում, վերահսկում, պահպանում, շահագործում և այլ նմանատիպ նպատակներով).
3) Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ նախատեսված գործիքների, հարմարանքների, գույքագրման, գործիքների, լաբորատոր սարքավորումների, կոմբինեզոնների և անհատական և կոլեկտիվ պաշտպանության այլ միջոցներ ձեռք բերելու համար, ինչպես նաև այլ գույք, որը մաշվող գույք չէ: Նման գույքի արժեքը ամբողջությամբ ներառված է նյութական ծախսերի կազմում, քանի որ այն շահագործման է հանձնվում.
4) հավաքվող բաղադրիչների և (կամ) լրացուցիչ վերամշակման ենթարկվող կիսաֆաբրիկատների գնման համար հարկ վճարողից.
(4-րդ կետը փոփոխված է 29.05.2002 թ. N 57-FZ Դաշնային օրենքով)
5) տեխնոլոգիական նպատակներով ծախսվող բոլոր տեսակի վառելիքի, ջրի, էներգիայի ձեռքբերման, բոլոր տեսակի էներգիայի (այդ թվում՝ հարկ վճարողի կողմից արտադրության կարիքների համար) արտադրության, շենքերի ջեռուցման, ինչպես նաև արտադրության և (կամ) ծախսերի համար. հզորության ձեռքբերում, փոխակերպման և էներգիայի փոխանցման ծախսեր.
(5-րդ կետը փոփոխված է 22.07.2008 թ. N 158-FZ Դաշնային օրենքով)
6) երրորդ կողմի կազմակերպությունների կամ անհատ ձեռնարկատերերի կողմից իրականացվող արտադրական բնույթի աշխատանքների և ծառայությունների, ինչպես նաև հարկ վճարողի կառուցվածքային ստորաբաժանումների կողմից այդ աշխատանքների կատարման (ծառայությունների մատուցման) համար:
(փոփոխված է 29.05.2002 թ. N 57-FZ դաշնային օրենքով)
Արտադրական բնույթի աշխատանքները (ծառայությունները) ներառում են արտադրանքի արտադրության (արտադրության) որոշակի գործողությունների կատարումը, աշխատանքի կատարումը, ծառայությունների մատուցումը, հումքի (նյութերի) վերամշակումը, սահմանված տեխնոլոգիական գործընթացների պահպանման նկատմամբ վերահսկողությունը: , հիմնական միջոցների պահպանում և նմանատիպ այլ աշխատանքներ։
Արտադրական բնույթի աշխատանքները (ծառայությունները) ներառում են նաև երրորդ կողմի կազմակերպությունների (ներառյալ անհատ ձեռնարկատերերի) տրանսպորտային ծառայությունները և (կամ) հարկ վճարողի կառուցվածքային ստորաբաժանումները կազմակերպության ներսում ապրանքների փոխադրման համար, մասնավորապես, հումքի տեղափոխում ( նյութեր), գործիքներ, մասեր, բլանկներ և այլ տեսակի ապրանքներ բազային (կենտրոնական) պահեստից սեմինարներում (ստորաբաժանումներում) և պատրաստի արտադրանքի առաքում համաձայնագրերի (պայմանագրերի) պայմաններին համապատասխան.
(փոփոխված է 29.05.2002 թ. N 57-FZ դաշնային օրենքով)
7) կապված հիմնական միջոցների և բնապահպանական այլ գույքի պահպանման և շահագործման հետ (ներառյալ մաքրման օբյեկտների, մոխրի հավաքիչների, ֆիլտրերի և այլ բնապահպանական օբյեկտների պահպանման և շահագործման հետ կապված ծախսերը, էկոլոգիապես վտանգավոր թափոնների թաղման ծախսերը, գնման ծախսերը. երրորդ կողմի կազմակերպությունների ծառայություններ՝ էկոլոգիապես վտանգավոր թափոնների ընդունման, պահպանման և ոչնչացման, կեղտաջրերի մաքրման, սանիտարահիգիենիկ պաշտպանության գոտիների ձևավորում՝ համաձայն գործող պետական սանիտարահամաճարակային կանոնների և կանոնակարգերի, աղտոտիչների առավելագույն թույլատրելի արտանետումների (արտահոսքերի) վճարումներ. շրջակա միջավայրը և նմանատիպ այլ ծախսեր):
(փոփոխված է 29.05.2002 N 57-FZ, 06.06.2005 N 58-FZ դաշնային օրենքներով)
2. Նյութական ծախսերում ներառված պաշարների արժեքը որոշվում է դրանց ձեռքբերման գներով (առանց ավելացված արժեքի հարկի և ակցիզների, բացառությամբ սույն օրենսգրքով նախատեսված դեպքերի), ներառյալ միջնորդ կազմակերպություններին վճարվող միջնորդավճարները, ներմուծման մաքսատուրքերը և. վճարներ, տրանսպորտային ծախսեր և պաշարների գնման հետ կապված այլ ծախսեր:
(փոփոխված է 29.05.2002 N 57-FZ, 06.06.2005 N 58-FZ դաշնային օրենքներով)
Պաշարների, գույքագրման ժամանակ հայտնաբերված ավելցուկի տեսքով այլ գույքի և (կամ) շահագործումից հանվող հիմնական միջոցների ապամոնտաժման կամ ապամոնտաժման, ինչպես նաև վերանորոգման, արդիականացման, վերակառուցման, տեխնիկական վերազինման, մասնակի ժամանակ ձեռք բերված գույքի արժեքը. Հիմնական միջոցների լուծարումը սահմանվում է որպես հարկ վճարողի կողմից սույն օրենսգրքի 250-րդ հոդվածի երկրորդ մասի 13-րդ և 20-րդ կետերով սահմանված կարգով գրանցված եկամտի չափը:
(փոփոխված է 25.11.2009 N 281-FZ, 27.07.2010 N 229-FZ դաշնային օրենքներով)
3. Եթե պաշարներով մատակարարից ստացված վերադարձելի փաթեթավորման արժեքը ներառված է այդ արժեքների գնի մեջ, ապա վերադարձվող փաթեթավորման արժեքը բացառվում է դրանց գնման ընդհանուր արժեքից՝ դրա հնարավոր օգտագործման կամ վաճառքի գնով: Պաշարներով մատակարարից ստացված չվերադարձվող տարաների և փաթեթավորման արժեքը ներառված է դրանց գնման արժեքի մեջ:
(փոփոխված է 06.06.2005 N 58-FZ դաշնային օրենքով)
Բեռնարկղերի դասակարգումը որպես վերադարձվող կամ չվերադարձվող որոշվում է պաշարների գնման պայմանագրի (պայմանագրի) պայմաններով:
(փոփոխված է 06.06.2005 N 58-FZ դաշնային օրենքով)
4. Այն դեպքում, երբ հարկ վճարողը սեփական արտադրության արտադրանքն օգտագործում է որպես հումք, պահեստամասեր, բաղադրամասեր, կիսաֆաբրիկատներ և այլ նյութական ծախսեր, ինչպես նաև, եթե հարկ վճարողը ներառում է սեփական արտադրության աշխատանքների կամ ծառայությունների արդյունքները. նյութական ծախսերի կազմը, նշված արտադրանքի գնահատումը, արդյունքների աշխատանքները կամ սեփական արտադրության ծառայությունները կատարվում են պատրաստի արտադրանքի (աշխատանքների, ծառայությունների) գնահատման հիման վրա՝ սույն օրենսգրքի 319-րդ հոդվածի համաձայն:
(4-րդ կետը ներդրվել է 2002 թվականի մայիսի 29-ի N 57-FZ դաշնային օրենքով)
5. Ընթացիկ ամսվա նյութական ծախսերի գումարը նվազեցվում է արտադրության մեջ փոխանցված, բայց ամսվա վերջի արտադրության մեջ չօգտագործված պաշարների մնացորդների արժեքով: Նման պաշարների գնահատումը պետք է համահունչ լինի դրանց արժեւորմանը, երբ դուրս գրված է:
(5-րդ կետը ներդրվել է 2002 թվականի մայիսի 29-ի N 57-FZ Դաշնային օրենքով, որը վերանայվել է 06.06.2005 N 58-FZ դաշնային օրենքով)
6. Նյութական ծախսերի գումարը կրճատվում է վերադարձվող թափոնների արժեքով: Սույն գլխի նպատակների համար վերամշակելի թափոններ հասկացվում են որպես հումքի (նյութերի), կիսաֆաբրիկատների, ջերմային կրիչների և այլ տեսակի նյութական ռեսուրսների մնացորդներ, որոնք ձևավորվել են ապրանքների արտադրության գործընթացում (աշխատանքի կատարում, ծառայությունների մատուցում): ), մասամբ կորցրել են սկզբնական ռեսուրսների սպառողական որակները (քիմիական կամ ֆիզիկական հատկություններ) և դրա պատճառով դրանք օգտագործվում են ավելացած ծախսերով (նվազեցված եկամտաբերություն) կամ չեն օգտագործվում իրենց նպատակային նպատակներով։
Պաշարների մնացորդներ, որոնք տեխնոլոգիական գործընթացին համապատասխան տեղափոխվում են այլ ստորաբաժանումներ՝ որպես լիարժեք հումք (նյութեր) այլ տեսակի ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների), ինչպես նաև ենթամթերքի (կապված) արտադրության համար։ տեխնոլոգիական գործընթացի իրականացման արդյունքում։
(փոփոխված է 06.06.2005 N 58-FZ դաշնային օրենքով)
Վերադարձվող թափոնները գնահատվում են հետևյալ հաջորդականությամբ.
1) սկզբնական նյութական ռեսուրսի նվազեցված գնով (հնարավոր օգտագործման գնով), եթե այդ թափոնները կարող են օգտագործվել հիմնական կամ օժանդակ արտադրության համար, բայց ավելացված ծախսերով (պատրաստի արտադրանքի կրճատված արտադրանք).
2) վաճառքի գնով, եթե այդ թափոնները վաճառվում են դրսում.
7. Հարկային նպատակներով նյութական ծախսերը հավասարվում են.
1) հողերի բարելավման և շրջակա միջավայրի պահպանության այլ միջոցառումների ծախսերը, եթե այլ բան նախատեսված չէ սույն օրենսգրքի 261-րդ հոդվածով.
06.06.2005 N 58-FZ դաշնային օրենքը սահմանում է, որ այսուհետ մինչև բնական կորստի նորմերը հաստատվեն 254-րդ հոդվածի 7-րդ կետի 2-րդ ենթակետով սահմանված կարգով, բնական կորստի նորմերը, որոնք նախկինում հաստատվել են համապատասխան դաշնային գործադիրի կողմից: իշխանությունները, կիրառվում են։ Սույն դրույթը տարածվում է 2002 թվականի հունվարի 1-ից ծագած իրավահարաբերությունների վրա։
2) գույքագրման պակասից և (կամ) վնասից կորուստները գույքագրման և փոխադրման ընթացքում Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության կողմից սահմանված կարգով հաստատված բնական կորուստների նորմերի սահմաններում.
(փոփոխված է 06.06.2005 N 58-FZ դաշնային օրենքով)
3) արտադրության և (կամ) փոխադրման ընթացքում տեխնոլոգիական կորուստները. Տեխնոլոգիական կորուստները ճանաչվում են որպես ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) արտադրության և (կամ) փոխադրման կորուստներ՝ պայմանավորված արտադրական ցիկլի և (կամ) փոխադրման գործընթացի տեխնոլոգիական առանձնահատկություններով, ինչպես նաև հումքի ֆիզիկական և քիմիական բնութագրերով։ օգտագործված;
(3-րդ կետը փոփոխված է 06.06.2005 թ. N 58-FZ Դաշնային օրենքով)
4) օգտակար հանածոների արդյունահանման, բաց հանքերում օպերատիվ հանելու և ստորգետնյա հանքարդյունաբերության կտրման աշխատանքների ծախսերը հանքարդյունաբերական ձեռնարկությունների լեռնահանքային տեղաբաշխման շրջանակներում:
(փոփոխված է 29.05.2002 թ. N 57-FZ դաշնային օրենքով)
8. Հումքի և ապրանքների արտադրության (արտադրության) մեջ օգտագործվող հումքի և նյութերի (աշխատանքի կատարում, ծառայությունների մատուցում) դուրսգրման ժամանակ նյութական ծախսերի չափը որոշելիս՝ կազմակերպության կողմից հարկային նպատակներով որդեգրած հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությանը համապատասխան. կիրառվում են նշված հումքի և նյութերի գնահատման հետևյալ մեթոդները.
գույքագրման միավորի արժեքով գնահատման մեթոդ.
(փոփոխված է 29.05.2002 թ. N 57-FZ դաշնային օրենքով)
միջին արժեքի վրա հիմնված գնահատման մեթոդ;
(փոփոխված է 29.05.2002 թ. N 57-FZ դաշնային օրենքով)
գնահատման մեթոդ առաջին ժամանակի ձեռքբերումների գնով (FIFO);
(փոփոխված է 29.05.2002 թ. N 57-FZ դաշնային օրենքով)
ամենավերջին ձեռքբերումների արժեքի գնահատման մեթոդը (LIFO):
(փոփոխված է 29.05.2002 թ. N 57-FZ դաշնային օրենքով)
Հոդված 255. Աշխատանքային ծախսեր
Աշխատանքի վարձատրության համար հարկ վճարողի ծախսերը ներառում են աշխատողներից կանխիկ և (կամ) բնեղեն գանձումներ, խրախուսական վճարներ և նպաստներ, աշխատանքային գրաֆիկի կամ աշխատանքային պայմանների հետ կապված փոխհատուցման վճարներ, բոնուսներ և միանվագ խրախուսական վճարներ, պահպանման հետ կապված ծախսեր: այդ աշխատողները նախատեսված են Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրության, աշխատանքային պայմանագրերի (պայմանագրերի) և (կամ) կոլեկտիվ պայմանագրերի նորմերով:
(փոփոխված է 29.05.2002 թ. N 57-FZ դաշնային օրենքով)
Սույն գլխի նպատակների համար աշխատանքային ծախսերը ներառում են, մասնավորապես.
1) հարկ վճարողի կողմից ընդունված վարձատրության ձևերի և համակարգերի համաձայն սակագնային դրույքաչափերով, պաշտոնեական աշխատավարձով, մասի դրույքաչափերով կամ եկամտի տոկոսով հաշվարկված գումարները.
(փոփոխված է 29.05.2002 թ. N 57-FZ դաշնային օրենքով)
2) խրախուսական հաշվեգրումներ, ներառյալ արտադրության արդյունքների համար հավելավճարները, սակագնային դրույքաչափերի հավելավճարները և մասնագիտական հմտությունների համար աշխատավարձերը, աշխատանքի բարձր ձեռքբերումները և նմանատիպ այլ ցուցանիշներ.
3) աշխատանքային ժամերի և աշխատանքային պայմանների հետ կապված խթանող և (կամ) փոխհատուցող բնույթի կուտակումներ, ներառյալ գիշերային աշխատանքի, բազմահերթափոխով աշխատանքի, մասնագիտությունների համակցման, սպասարկման տարածքների ընդլայնման, դժվարին պայմաններում աշխատելու համար սակագնային դրույքաչափերին և աշխատավարձերին, վնասակար, հատկապես վնասակար աշխատանքային պայմանները, արտաժամյա աշխատանքի և հանգստյան օրերին և արձակուրդներին աշխատելու համար, որոնք կատարվում են Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան.
4) Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան աշխատողներին անվճար տրամադրվող կոմունալ ծառայությունների, սննդի և սննդի արժեքը, որը տրամադրվում է հարկ վճարողի աշխատողներին Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ սահմանված անվճար բնակարանի կարգով ( անվճար բնակարանային, կոմունալ ծառայություններ և այլ նմանատիպ ծառայություններ չտրամադրելու համար դրամական փոխհատուցման չափը.
(փոփոխված է 29.05.2002 թ. N 57-FZ դաշնային օրենքով)
5) համազգեստի և համազգեստի ձեռքբերման (արտադրության) ծախսերը (աշխատողների կողմից չփոխհատուցվող ծախսերի առումով), որոնք տրված են Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան աշխատողներին անվճար կամ վաճառվում են աշխատողներին իջեցված գներով, որոնք մնում են 2011 թ. աշխատողների անձնական մշտական օգտագործումը. Նույն կարգով հաշվի են առնվում կազմակերպության կողմից համազգեստի և կոշկեղենի ձեռքբերման կամ արտադրության ծախսերը, որոնք ցույց են տալիս, որ աշխատակիցները պատկանում են այս կազմակերպությանը.
(5-րդ կետը փոփոխված է 06.06.2005 թ. N 58-FZ Դաշնային օրենքով)
6) աշխատողներին կուտակված միջին վաստակի չափը, որը պահվում է պետական և (կամ) պետական պարտականությունների կատարման ընթացքում և Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսդրությամբ նախատեսված այլ դեպքերում.
7) Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ նախատեսված արձակուրդի ընթացքում աշխատողների կողմից պահպանված աշխատավարձի արժեքը, այդ աշխատողների աշխատողների և նրանց խնամակալների ճանապարհորդության փաստացի արժեքը մինչև արձակուրդի օգտագործման վայր Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում և հակառակ ուղղությամբ. ներառյալ Հեռավոր հյուսիսում և համարժեք տարածքներում գտնվող կազմակերպությունների աշխատողների տրանսպորտային ուղեբեռի արժեքը) գործող օրենսդրությամբ սահմանված կարգով` համապատասխան բյուջեներից ֆինանսավորվող կազմակերպությունների համար և գործատուի կողմից սահմանված կարգով` այլ կազմակերպությունների համար` հավելավճար. անչափահասներին կրճատված աշխատանքային ժամերի համար, մայրերի աշխատանքի ընդհատումներով երեխային կերակրելու համար, ինչպես նաև բժշկական զննումների հետ կապված ժամանակի վճարման ծախսերը.
(փոփոխված է 29.05.2002 N 57-FZ, 22.08.2004 N 122-FZ դաշնային օրենքներով)
8) չօգտագործված արձակուրդի համար դրամական փոխհատուցում` Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսդրությանը համապատասխան.
(փոփոխված է 29.05.2002 թ. N 57-FZ դաշնային օրենքով)
9) հարկ վճարողի վերակազմակերպման կամ լուծարման, հարկ վճարողի աշխատողների թվաքանակի կամ հաստիքի կրճատման հետ կապված աշխատողներին ազատված հաշվեգրումները.
(փոփոխված է 29.05.2002 թ. N 57-FZ դաշնային օրենքով)
10) միանվագ բոնուսներ ստաժի համար (մասնագիտությունում ստաժի բոնուսներ)՝ Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան.
11) աշխատավարձի տարածքային կարգավորման հետ կապված նպաստները, ներառյալ մարզային գործակիցների համար հաշվարկները և դժվարին բնական և կլիմայական պայմաններում աշխատանքի գործակիցները.
12) Հեռավոր Հյուսիսում և դրան համարժեք տարածքներում, Եվրոպական հյուսիսում և բնական և կլիմայական ծանր պայմաններ ունեցող այլ տարածքներում շարունակական աշխատանքային ստաժի համար նպաստներ.
(փոփոխված է 2004 թվականի օգոստոսի 22-ի N 122-FZ դաշնային օրենքով)
12.1) ճամփորդության արժեքը՝ հիմնված փաստացի ծախսերի վրա և ուղեբեռի փոխադրման արժեքը՝ հիմնված ոչ ավելի, քան 5 տոննա յուրաքանչյուր ընտանիքի վրա՝ փաստացի ծախսերի հիման վրա, բայց ոչ ավելի, քան հեռավոր տարածքում գտնվող կազմակերպության աշխատակցին երկաթուղային փոխադրումների համար նախատեսված սակագները. Հյուսիսային և համարժեք տարածքները (նշված ծախսերի բացակայության դեպքում ընդունվում են օդային ճանապարհորդության նվազագույն արժեքի չափով), իսկ նրա ընտանիքի անդամներին՝ այլ վայրում բնակության նոր վայր տեղափոխվելու դեպքում՝ կապված դադարեցման հետ: աշխատանքային պայմանագիր աշխատողի հետ ցանկացած պատճառով, ներառյալ նրա մահվան դեպքում, հանցավոր գործողությունների համար աշխատանքից ազատելը.
(12.1 կետը ներդրվել է 06.06.2005 թ. N 58-FZ Դաշնային օրենքով)
13) հարկ վճարողի աշխատողներին տրամադրվող ուսումնական արձակուրդի ընթացքում Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան պահպանվող աշխատանքի վարձատրության ծախսերը, ինչպես նաև ուսման վայր և վերադառնալու ծախսերը.
(փոփոխված է 29.05.2002 N 57-FZ, 06.06.2005 N 58-FZ դաշնային օրենքներով)
14) հարկադիր բացակայության կամ ավելի ցածր վարձատրվող աշխատանք կատարելու ժամանակի աշխատանքի վարձատրության արժեքը Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ նախատեսված դեպքերում.
16) պարտադիր ապահովագրության պայմանագրերով գործատուների վճարումների (մուծումների) չափը, «Աշխատանքային կենսաթոշակի կուտակային մասի լրացուցիչ ապահովագրական վճարների և կենսաթոշակային խնայողությունների ձևավորման համար պետական աջակցության մասին» Դաշնային օրենքի համաձայն վճարված գործատուների կողմից կատարվող վճարումների չափը. «, ինչպես նաև գործատուների վճարումների (մուծումների) չափը կամավոր ապահովագրության պայմանագրերի (ոչ պետական կենսաթոշակային ապահովման պայմանագրեր) աշխատողների օգտին կնքված ապահովագրական կազմակերպությունների (ոչ պետական կենսաթոշակային հիմնադրամների) հետ, որոնք ունեն համաձայն լիցենզիաներ. Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությունը Ռուսաստանի Դաշնությունում համապատասխան գործունեություն իրականացնելու համար:
(փոփոխված է 30.04.2008 N 55-FZ դաշնային օրենքով)
Կամավոր ապահովագրության դեպքում (ոչ պետական կենսաթոշակային տրամադրում) այս գումարները վերաբերում են պայմանագրերով աշխատանքային ծախսերին.
կյանքի ապահովագրություն, եթե այդպիսի պայմանագրերը կնքվում են առնվազն հինգ տարի ժամկետով Ռուսաստանի ապահովագրական կազմակերպությունների հետ, որոնք լիցենզավորված են իրականացնելու համապատասխան գործունեություն, և այդ հինգ տարիների ընթացքում ապահովագրական վճարումներ չեն նախատեսվում, այդ թվում՝ անուիտետների և (կամ) ) անուիտետներ՝ ապահովագրված անձի մահվան և (կամ) առողջությանը պատճառված վնասի դեպքում ապահովագրական վճարները բացառելու համար.
ոչ պետական կենսաթոշակային տրամադրում, որը ենթակա է կենսաթոշակային սխեմայի կիրառման, որը նախատեսում է կենսաթոշակային վճարների հաշվառում ոչ պետական կենսաթոշակային ֆոնդերի մասնակիցների գրանցված հաշիվներին և (կամ) կամավոր կենսաթոշակային ապահովագրություն՝ կենսաթոշակային հիմքերի առաջացման դեպքում: մասնակիցը և (կամ) ապահովագրված անձը, որը նախատեսված է Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ, որը իրավունք է տալիս սահմանել պետական կենսաթոշակ և (կամ) աշխատանքային կենսաթոշակ և կենսաթոշակային հիմքերի գործողության ընթացքում: Միևնույն ժամանակ, ոչ պետական կենսաթոշակային ապահովման պայմանագրերը պետք է նախատեսեն կենսաթոշակների վճարում մինչև մասնակցի գրանցված հաշվի միջոցների սպառումը, բայց առնվազն հինգ տարի ժամկետով, կամ ցմահ, իսկ կամավոր կենսաթոշակային ապահովագրության պայմանագրերը` վճարում. կենսաթոշակներ ցմահ;
(փոփոխված է 2004 թվականի դեկտեմբերի 29-ի N 204-FZ, 2007 թվականի հուլիսի 24-ի N 216-FZ դաշնային օրենքներով)
աշխատողների կամավոր անձնական ապահովագրություն, որը կնքվում է առնվազն մեկ տարի ժամկետով, որը նախատեսում է ապահովագրողների կողմից ապահովագրված աշխատողների բժշկական ծախսերի վճարումը.
կամավոր անձնական ապահովագրություն, որը վճարումներ է նախատեսում միայն ապահովագրված անձի մահվան և (կամ) առողջությանը պատճառված վնասվածքի դեպքում:
(փոփոխված է 24.07.2007 N 216-FZ դաշնային օրենքով)
«Աշխատանքային կենսաթոշակի կուտակային մասի լրացուցիչ ապահովագրական վճարների և կենսաթոշակային խնայողությունների ձևավորման համար պետական աջակցության մասին» դաշնային օրենքի և երկարաժամկետ պայմանագրերով վճարված գործատուների վճարումների (մուծումների) համախառն չափը. աշխատողների կյանքի ապահովագրությունը, կամավոր կենսաթոշակային ապահովագրությունը և (կամ) աշխատողների համար ոչ պետական կենսաթոշակային ապահովումը հարկային նպատակներով հաշվի է առնվում աշխատանքային ծախսերի գումարի 12 տոկոսը չգերազանցող չափով:
(փոփոխված է 2004 թվականի դեկտեմբերի 29-ի N 204-FZ, 2008 թվականի ապրիլի 30-ի N 55-FZ դաշնային օրենքներով)
Կյանքի ապահովագրության պայմանագրի, ինչպես նաև կամավոր կենսաթոշակային ապահովագրության պայմանագրի և (կամ) ոչ պետական կենսաթոշակային ապահովման պայմանագրի պայմանների մեջ փոփոխություններ կատարելու դեպքում անհատ կամ բոլոր ապահովագրված աշխատողների (մասնակիցների) հետ կապված. Նման փոփոխությունների արդյունքում պայմանագրի պայմանները դադարում են համապատասխանել սույն կետի պահանջներին, կամ անհատ կամ բոլոր ապահովագրված աշխատողների (մասնակիցների) հետ կապված սույն պայմանագրերի դադարեցման դեպքում՝ գործատուի վճարումները նման պայմանագրերի առնչությամբ։ համապատասխան աշխատողներին, որոնք նախկինում ներառված էին ծախսերի կազմում, հարկման ենթակա են ճանաչվում սույն պայմանագրերի պայմանների մեջ նման փոփոխությունների ներմուծման և (կամ) այս պայմանագրերի գործողության ժամկետի կրճատման կամ դրանց դադարեցման օրվանից (բացառությամբ. ֆորսմաժորային հանգամանքներով, այսինքն՝ արտառոց և անխուսափելի հանգամանքներով պայմանագիրը վաղաժամկետ լուծարելու դեպքում).
(փոփոխված է 24.07.2007 N 216-FZ դաշնային օրենքով)
Կամավոր անձնական ապահովագրության պայմանագրերով, որոնք ապահովում են ապահովագրողների կողմից ապահովագրված աշխատողների բժշկական ծախսերի վճարումը, ինչպես նաև գործատուների ծախսերը աշխատողների օգտին առնվազն մեկ տարի ժամկետով բժշկական ծառայությունների մատուցման պայմանագրերով բժշկական կազմակերպությունների հետ, որոնք ունեն. Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան տրված բժշկական գործունեության իրականացման համապատասխան լիցենզիաները ներառված են ծախսերի կազմում՝ աշխատանքային ծախսերի չափի 6 տոկոսը չգերազանցող չափով:
(փոփոխված է 24.07.2009 թ. N 213-FZ Դաշնային օրենքով)
Միայն ապահովագրված անձի մահվան և (կամ) առողջությանը հասցված վնասի դեպքում վճարումներ նախատեսող կամավոր անձնական ապահովագրության պայմանագրերով կատարվող մուծումները ներառվում են ծախսերի մեջ տարեկան 15,000 ռուբլի չգերազանցող չափով, որը հաշվարկվում է որպես վճարումների ընդհանուր գումարի հարաբերակցություն: վճարվում է այս պայմանագրերով` ապահովագրված աշխատողների թվին:
(փոփոխված է 24.07.2007 N 216-FZ դաշնային օրենքով)
Սույն ենթակետին համապատասխան հաշվարկված վճարումների (մուծումների) առավելագույն չափը հաշվարկելիս աշխատանքային ծախսերը չեն ներառում սույն ենթակետով նախատեսված վճարումների (ներդրումների) գումարները.
(պարբերությունը ներդրվել է 2002 թվականի մայիսի 29-ի N 57-FZ դաշնային օրենքով)
17) կոլեկտիվ պայմանագրերով նախատեսված սակագնի դրույքաչափի կամ աշխատավարձի չափով (ռոտացիոն սկզբունքով աշխատանք կատարելիս) հաշվեգրված գումարները կազմակերպության գտնվելու վայրից (հավաքման կետ) վայր մեկնելու օրացուցային օրերի համար. աշխատանք և հետադարձ՝ նախատեսված հերթափոխով աշխատանքի ժամանակացույցով, ինչպես նաև օդերևութաբանական պայմանների պատճառով աշխատողների ճանապարհին ուշացումների օրերի համար.
(փոփոխված է 27.07.2006 N 137-FZ դաշնային օրենքով)
18) պետական կազմակերպությունների հետ աշխատանքի ապահովման հատուկ պայմանագրերով հարկ վճարողի մոտ աշխատանքի ընդունված ֆիզիկական անձանց կատարած աշխատանքի դիմաց կուտակված գումարները.
(փոփոխված է 29.05.2002 թ. N 57-FZ դաշնային օրենքով)
19) Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ նախատեսված դեպքերում հարկ վճարողի աշխատողների, մենեջերների կամ մասնագետների վերապատրաստման ընթացքում հիմնական աշխատանքի վայրում հաշվեգրումներ՝ առաջադեմ վերապատրաստման կամ անձնակազմի վերապատրաստման համակարգում աշխատանքի ընդմիջումով.
(փոփոխված է 29.05.2002 թ. N 57-FZ դաշնային օրենքով)
20) հետազոտության, արյան դոնորության և հանգստի օրերի համար դոնոր աշխատողների աշխատանքի վարձատրության ծախսերը, որոնք տրամադրվում են արյուն հանձնելու յուրաքանչյուր օրվանից հետո.
21) կնքված քաղաքացիական պայմանագրերով (ներառյալ աշխատանքային պայմանագրերով) աշխատանքի կատարման համար հարկ վճարող կազմակերպության աշխատակազմում չհանդիսացող աշխատողների վարձատրության արժեքը, բացառությամբ անհատ ձեռնարկատերերի հետ կնքված քաղաքացիական պայմանագրերի վարձատրության.
(փոփոխված է 29.05.2002 թ. N 57-FZ դաշնային օրենքով)
22) Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ նախատեսված հաշվեգրումներ պետական միավորումային ձեռնարկություններում և դաշնային գործադիր մարմինների շինարարական կազմակերպություններում զինվորական ծառայություն անցնող զինծառայողների համար, որոնցում զինվորական ծառայությունը նախատեսված է Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ, ինչպես նաև շարքայինների և հրամանատարների համար. ներքին գործերի մարմինների, Պետական հրշեջ ծառայության կողմից, որոնք նախատեսված են դաշնային օրենքներով, զինվորական անձնակազմի կարգավիճակի մասին օրենքներով և ազատազրկման ձևով քրեական պատիժներ կատարող հաստատությունների և մարմինների մասին.
(փոփոխված է 25.07.2002 թ. N 116-FZ դաշնային օրենքով)
23) Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ նախատեսված հաշմանդամներին լրացուցիչ վճարումներ.
24) սույն օրենսգրքի 324.1-ին հոդվածի համաձայն կատարվող ծախսերը` աշխատողների արձակուրդների առաջիկա վճարման և (կամ) ստաժի տարեկան վարձատրության վճարման պահուստի պահուստների տեսքով.
(24-րդ կետը ներդրվել է 2002 թվականի մայիսի 29-ի N 57-FZ Դաշնային օրենքով)
255-րդ հոդվածի 24.1 կետի դրույթները կիրառվում են մինչև 2012 թվականի հունվարի 1-ը (22.07.2008 թ. N 158-FZ դաշնային օրենք):
24.1) բնակելի տարածքների ձեռքբերման և (կամ) կառուցման համար փոխառությունների (վարկերի) տոկոսների վճարման համար աշխատողների ծախսերի փոխհատուցման ծախսերը. Հարկային նպատակներով նշված ծախսերը ճանաչվում են աշխատանքի վարձատրության ծախսերի 3 տոկոսը չգերազանցող չափով.
(24.1 կետը ներդրվել է 22.07.2008 N 158-FZ Դաշնային օրենքով)
25) աշխատանքային պայմանագրով և (կամ) կոլեկտիվ պայմանագրով նախատեսված՝ աշխատողի օգտին կատարված այլ ծախսեր:
Հոդված 256. Մաշվածության ենթակա գույք
1. Սույն գլխի իմաստով մաշվող գույք է համարվում գույքը, մտավոր գործունեության արդյունքները և մտավոր սեփականության այլ օբյեկտները, որոնք պատկանում են հարկ վճարողին (եթե սույն գլխով այլ բան նախատեսված չէ), որոնք օգտագործվում են հարկ վճարողի կողմից եկամուտ ստեղծելու և որի արժեքը մարվում է մաշվածության հաշվարկով: Ամորտիզացիոն գույքը 12 ամսից ավելի օգտակար ծառայության ժամկետով և 20,000 ռուբլիից ավելի սկզբնական արժեքով գույք է:
(փոփոխված է 29.05.2002 N 57-FZ, 24.07.2007 N 216-FZ դաշնային օրենքներով)
Միավոր ձեռնարկության կողմից գործառնական կառավարման կամ տնտեսական կառավարման նպատակով միավոր ձեռնարկության գույքի սեփականատիրոջից ստացված մաշվող գույքը ենթակա է մաշվածության այս միավորային ձեռնարկությունից սույն գլխով սահմանված կարգով:
(փոփոխված է 29.05.2002 թ. N 57-FZ դաշնային օրենքով)
Կոմունալ ծառայությունների ոլորտում ներդրումային պայմանագրերի վերաբերյալ Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան գույքի սեփականատիրոջից ներդրող կազմակերպության կողմից ստացված ամորտիզացիոն գույքը ենթակա է մաշվածության այս կազմակերպությունից ներդրումային պայմանագրի գործողության ընթացքում` սահմանված կարգով: այս գլուխը.
(պարբերությունը ներդրվել է 20.08.2004 թ. N 110-FZ դաշնային օրենքով)
Ամորտիզացվող գույքը կապիտալ ներդրումներն են վարձակալի կողմից վարձատուի համաձայնությամբ կատարվող անբաժանելի բարելավումների տեսքով, ինչպես նաև անհատույց օգտագործման պայմանագրով նախատեսված հիմնական միջոցներում կապիտալ ներդրումները փոխառության անբաժանելի բարելավումների տեսքով: կազմակերպությունը՝ վարկատուի համաձայնությամբ...
(փոփոխված է 22.07.2008 N 158-FZ դաշնային օրենքով)
Կազմակերպության կողմից գույքի սեփականատիրոջից ստացված կամ հանրային ծառայությունների ոլորտում ներդրումային պայմանագրերի մասին Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը կամ կոնցեսիոն պայմանագրերի վերաբերյալ Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան ստեղծված գույքը ենթակա է մաշվածության այս կազմակերպության կողմից: ներդրումային պայմանագրի կամ կոնցեսիոն պայմանագրի ժամկետը՝ սույն գլխով սահմանված կարգով։
(պարբերությունը ներդրվել է 06.06.2005 N 58-FZ Դաշնային օրենքով, որը վերանայվել է 30.06.2008 N 108-FZ դաշնային օրենքով)
2. Հող և բնօգտագործման այլ օբյեկտներ (ջուր, ընդերք և այլ բնական ռեսուրսներ), ինչպես նաև պաշարներ, ապրանքներ, անավարտ կապիտալ շինարարության օբյեկտներ, արժեթղթեր, հրատապ գործարքների ֆինանսական գործիքներ (ներառյալ ֆորվարդային, ֆյուչերսային պայմանագրեր, օպցիոն պայմանագրեր):
(փոփոխված է 29.05.2002 թ. N 57-FZ դաշնային օրենքով)
Մաշվածության ենթակա գույքի հետևյալ տեսակները ենթակա չեն մաշվածության.
(փոփոխված է 29.05.2002 թ. N 57-FZ դաշնային օրենքով)
1) բյուջետային կազմակերպությունների գույքը, բացառությամբ ձեռնարկատիրական գործունեության հետ կապված ձեռք բերված և այդ գործունեության համար օգտագործվող գույքի.
(փոփոխված է 24.07.2002 թ. N 110-FZ դաշնային օրենքով)
2) նպատակային մուտքերի տեսքով ստացված կամ նպատակային միջոցների հաշվին ձեռք բերված և ոչ առևտրային գործունեություն իրականացնելու համար օգտագործվող ոչ առևտրային կազմակերպությունների գույքը.
(2-րդ կետը փոփոխված է 29.05.2002 թ. N 57-FZ Դաշնային օրենքով)
3) նպատակային ֆինանսավորման բյուջետային միջոցների օգտագործմամբ ձեռք բերված (ստեղծված) գույք. Սույն դրույթը չի տարածվում սեփականաշնորհման ընթացքում հարկ վճարողի կողմից ստացված գույքի վրա.
(3-րդ կետը փոփոխված է 29.05.2002 թ. N 57-FZ Դաշնային օրենքով)
4) արտաքին բարեկարգման օբյեկտներ (անտառային օբյեկտներ, ճանապարհային օբյեկտներ, որոնց շինարարությունն իրականացվել է բյուջետային կամ այլ նմանատիպ նպատակային ֆինանսավորման աղբյուրների, նավարկելի միջավայրի մասնագիտացված կառույցների ներգրավմամբ) և նմանատիպ այլ օբյեկտներ.
(փոփոխված է 29.05.2002 թ. N 57-FZ դաշնային օրենքով)
5) այլևս վավեր չէ: - Դաշնային օրենք 22.07.2008 N 135-FZ;
6) ձեռք բերված հրատարակություններ (գրքեր, բրոշյուրներ և նմանատիպ այլ առարկաներ), արվեստի գործեր. Միևնույն ժամանակ, գնված հրատարակությունների և նմանատիպ այլ օբյեկտների արժեքը, բացառությամբ արվեստի գործերի, ներառված է այդ օբյեկտների ձեռքբերման պահին արտադրության և վաճառքի հետ կապված այլ ծախսերի մեջ.
(6-րդ կետը փոփոխված է 29.05.2002 թ. N 57-FZ Դաշնային օրենքով)
7) բացառված. - 2002 թվականի մայիսի 29-ի դաշնային օրենքը N 57-FZ;
7) սույն օրենսգրքի 251-րդ հոդվածի 1-ին կետի 14-րդ, 19-րդ, 22-րդ, 23-րդ և 30-րդ ենթակետերի համաձայն ստացված միջոցների հաշվին ձեռք բերված (ստեղծված) գույքը, ինչպես նաև 1-ին կետի 6-րդ և 7-րդ ենթակետերում նշված գույքը. Սույն օրենսգրքի 251-րդ հոդվածը.
(փոփոխված է 29.05.2002 N 57-FZ, 31.12.2002 N 191-FZ, 29.12.2004 N 204-FZ դաշնային օրենքներով)
8) մտավոր գործունեության արդյունքների և մտավոր սեփականության այլ օբյեկտների նկատմամբ ձեռք բերված իրավունքներ, եթե այդ իրավունքների ձեռքբերման պայմանագրով վճարումը պետք է կատարվի պարբերական վճարումներով` նշված պայմանագրի գործողության ընթացքում:
(8-րդ կետը ներդրվել է 2002 թվականի մայիսի 29-ի N 57-FZ Դաշնային օրենքով)
3. Հիմնական միջոցները սույն գլխի նպատակներով մաշվող գույքի կազմից բացառվում են.
փոխանցված (ստացված) պայմանագրերով անվճար օգտագործման համար.
կազմակերպության ղեկավարության որոշմամբ երեք ամսից ավելի պահպանման է փոխանցվել.
ավելի քան 12 ամիս վերակառուցման և արդիականացման ենթարկվող կազմակերպության ղեկավարության որոշմամբ։
Հիմնական միջոցների օբյեկտը վերաբացվելիս դրա վրա գանձվում է ամորտիզացիա՝ մինչև դրա պահպանման պահը գործող ընթացակարգի համաձայն, իսկ օգտակար ծառայության ժամկետը երկարաձգվում է այն ժամանակաշրջանի համար, երբ հիմնական միջոցների օբյեկտը ցցվում է:
Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252մաս է կազմում Չ. 25 «Եկամտահարկ». Սույն գլխի դրույթները տեղեկագիրք են ընդհանուր հարկային ռեժիմով առևտրային կազմակերպությունների հաշվապահների համար: Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-ը սահմանում է ծախսերը և առաջարկում դրանց խմբավորումը:
Ինչը ճանաչվում է որպես ծախս Արվեստի 1-ին կետի համաձայն: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252.
Ծախսերը ճանաչվում են որպես ընկերության կողմից իր գործունեության ընթացքում կրած ծախսումներ կամ վնասներ:
Հարկ է նշել, որ եկամտահարկը հաշվարկելիս ոչ բոլոր տեսակի ծախսերը կարող են հանվել։ Նախ, նրանք պետք է համապատասխանեն Արվեստի 1-ին կետում նշված պայմաններին: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252. սա նպատակահարմարություն է և փաստաթղթային հիմնավորում: Երկրորդ, Արվեստ. 270-ը պարունակում է ծախսերի ցանկ, որոնք հաշվի չեն առնվում եկամտահարկի հարկային բազան նվազեցնելիս: Օրինակ՝ տույժեր, տույժեր, մուծումներ կազմակերպությունների կանոնադրական կապիտալում, այլ հարկերի գումարներ, հիմնական միջոցների վերակառուցման ծախսեր (բացառությամբ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 258-րդ հոդվածի 9-րդ կետի) և այլն:
Ինչպե՞ս է ծախսվում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-րդ հոդվածը:
Գոյություն ունեն ծախսերի բազմաթիվ խմբավորումներ՝ ըստ ուղղության, բնույթի, տեսակի, հաշվարկային հոդվածների, հաշվառման նպատակների (օրինակ՝ կառավարման կամ հաշվապահական հաշվառման համար):
Հարկային հաշվառման համար Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-ը սահմանում է ծախսերի հետևյալ խումբը.
- Արտադրության ծախսերը և ապրանքների վաճառքի (վաճառքի) գործընթացի հետ կապված ծախսերը.
- Առաջին պարբերությունում չներառված ծախսերը ոչ գործառնական ծախսեր են:
Ի՞նչ ծախսեր են տնտեսապես շահավետ:
Ծախսերը, որոնք նվազեցնում են հարկվող շահույթը, պետք է տնտեսապես հիմնավորված լինեն: Այս մասին ասվում է Արվեստի 1-ին կետում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252. Ի՞նչ են հասկանում հարկային մասնագետները ծախսերի տնտեսական նպատակահարմարությունից։
Այս հարցում այսօր օրենսդրական բաց կա։ Նախկինում դրա պատասխանը տրված էր Չ. 25 (Ռուսաստանի հարկերի և տուրքերի նախարարության 20.12.2002 թ. թիվ BG-3-02 / 729 հրաման, ներկայումս անգործուն է): Տնտեսական տեսանկյունից ողջամիտ և ողջամիտ ծախսերը, ըստ այս ուղեցույցների, ծախսերն են, որոնք ուղղված են եկամուտ ստեղծելուն:
Բայց քանի որ վերը նշված փաստաթուղթը չեղարկվել է, խելամիտ կլինի, որ ընկերությունն իր ներքին փաստաթղթերում ինքնուրույն ամրագրի ծախսերը հիմնավորելու չափանիշները: Ծախսերի հիմնավորումը հարկային տեսչության կողմից դրանց ճանաչման պայմաններից մեկն է։
Ինչպե՞ս փաստաթղթավորել ծախսերը:
Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-ը սահմանում է հարկային տեսչությունների կողմից ծախսերի ճանաչման մեկ այլ պայմաններ. սա նրանց փաստաթղթային հիմնավորումն է:
Յուրաքանչյուր ծախսային գործարք պետք է փաստաթղթավորվի: Միևնույն ժամանակ, փաստաթղթերը չպետք է հակասեն Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրական ակտերի պահանջներին: Եթե ձեռնարկությունը ձևաթղթերի ձևեր է մշակում ինքնուրույն, ապա փաստաթղթերը պետք է կազմվեն նրա հաշվապահական քաղաքականության դրույթներին համապատասխան:
Հիմնական հաշվապահական փաստաթղթերը սովորաբար օգտագործվում են որպես ծախսերի փաստաթղթային հիմնավորում.
- ուղետոմսեր;
- կատարված աշխատանքի ընդունման ակտեր.
- ապրանքների և նյութերի ընդունման և փոխանցման ակտեր.
- Աշխատավարձի աշխատավարձ աշխատողների համար;
- դրամական պատվերներ;
- պայմանագրեր և այլն:
Փաստաթղթերի կոնկրետ ցանկ չի ստեղծվել։ Այնուամենայնիվ, նրանք պետք է հաստատեն կատարված ծախսերը և համապատասխանեն մեր երկրի օրենսդրական պահանջներին:
Հատուկ իրավիճակներում մատուցվող ծառայությունների ծախսերը հաշվի առնելու մասին տեղեկությունների համար տե՛ս նյութը .
Ի՞նչ է կապված արտադրության և բաշխման ծախսերի հետ:
Արտադրության և վաճառքի ծախսերը ծախսեր են, որոնք ուղղակիորեն կապված են արտադրանքի արտադրության գործընթացի և դրա հետագա վաճառքի հետ:
Ծախսերի այս խումբը ներառում է ծախսեր, որոնք ուղղված են.
- արտադրանքի արտադրության, պահպանման, առաքման և վաճառքի համար, օրինակ՝ հումքի, պաշարների և անհրաժեշտ բաղադրիչ մասերի գնում.
- հիմնական միջոցների ձեռքբերում և դրանց վիճակի պատշաճ ձևով պահպանում.
- բնական ռեսուրսների զարգացում;
- Հետազոտության և զարգացման ծախսեր, գույքի ապահովագրություն և այլն:
Դրանք կարելի է խմբավորել 4 հիմնական ենթախմբերի.
- Արտադրական գործընթացի նյութական աջակցություն.
- Աշխատավարձի ծախսեր, ներառյալ ապահովագրավճարները:
- Հիմնական միջոցների մաշվածություն (ամորտիզացիա).
- Այլ ծախսեր.
Հիմնական միջոցների մաշվածությունը գանձվում է Արվեստի մեջ նշված կարգով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 256-259. Հարկային հաշվառման համար, ի տարբերություն հաշվապահական հաշվառման, օգտագործվում է հիմնական միջոցների մաշվածության միայն 2 տեսակ՝ գծային և ոչ գծային։
Ի՞նչն է ճանաչվում որպես ոչ գործառնական ծախսեր:
Ոչ գործառնական ծախսերն այն ծախսերն են, որոնք ուղղակիորեն կապված չեն արտադրանքի արտադրության և վաճառքի գործընթացի հետ: Դրանք նույնպես պետք է հիմնավորված լինեն, ունենան փաստաթղթային ապացույցներ։
Նման ծախսերը, օրինակ, պետք է ներառեն.
- վարձակալված գույքի պահպանում, ներառյալ լիզինգը.
- արժեթղթերի թողարկում;
- փոխարժեքի բացասական տարբերություններ;
- ձախողված հիմնական միջոցների, ոչ նյութական ակտիվների դուրսգրում և այլն: (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 265-րդ հոդված);
- նախորդ ժամանակաշրջանների կորուստները, պահուստով չծածկված կասկածելի պարտքերը.
Վատ վարկերը որպես ոչ գործառնական ծախսեր ճանաչելու համար տե՛ս նյութը .
Իսկ եթե ծախսերը կապված են միաժամանակ մի քանի խմբերի հետ:
Գործնականում հաճախ առաջանում են իրավիճակներ, երբ ծախսերի նույն հոդվածը կարող է ներառվել միաժամանակ մի քանի խմբերում: Այս դեպքում հարկային օրենսգիրքը հարկ վճարողին հնարավորություն է տալիս ինքնուրույն որոշում կայացնել (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-րդ հոդվածի 4-րդ կետ): Ձեռնարկությունն իրավունք ունի ծախսերի այնպիսի «վիճահարույց» տեսակներ դասակարգել այն խմբերում, որոնք ավելի ճիշտ տարբերակ է համարում։
Հարկային տեսչությունների, հոդվածների, ծախսերի տեսակների հետ հակասական իրավիճակներից խուսափելու համար դրանց խմբավորումը պետք է ամրագրվի հարկային հաշվառման հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ: Կախված գործունեության տեսակից, յուրաքանչյուր ընկերություն կարող է ունենալ իր ծախսային միավորները: Բայց դրանց սահմանումն ու խմբավորումը չպետք է հակասի գործող հարկային օրենսդրությանը։
Ինչպե՞ս հաշվառել ծախսերը արտարժույթով:
Արտարժույթով (պայմանական դրամական միավորներով) կատարված ծախսերը ներառված են ընդհանուր արժեքում՝ արտահայտված ռուբլով: Նման ծախսերը պետք է վերահաշվարկվեն ռուբլով արտարժույթի պաշտոնական փոխարժեքով այն օրը, երբ դրանք ճանաչվեցին և ընդունվեցին հարկային հաշվառման համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 272-րդ հոդվածի 10-րդ կետ):
1. Սույն գլխի իմաստով հարկ վճարողը ստացված եկամուտը նվազեցնում է կատարված ծախսերի չափով (բացառությամբ սույն օրենսգրքի 270-րդ հոդվածով նախատեսված ծախսերի):
Ծախսերը ճանաչվում են որպես հարկ վճարողի կրած (կրած) հիմնավորված և փաստաթղթավորված ծախսումներ (իսկ սույն օրենսգրքով նախատեսված դեպքերում՝ վնասներ):
Ողջամիտ ծախսերը հասկացվում են որպես տնտեսապես հիմնավորված ծախսեր, որոնց գնահատումն արտահայտվում է դրամական արտահայտությամբ:
Փաստաթղթային ծախսեր են համարվում այն ծախսերը, որոնք հաստատված են Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան կազմված փաստաթղթերով կամ օտարերկրյա պետությունում օգտագործվող բիզնեսի շրջանառության սովորույթներին համապատասխան կազմված փաստաթղթերով, որոնց տարածքում կատարվել են համապատասխան ծախսերը. և (կամ) կատարված ծախսերը անուղղակիորեն հաստատող փաստաթղթերով (ներառյալ մաքսային հայտարարագիրը, գործուղման հրամանը, ճամփորդական փաստաթղթերը, պայմանագրին համապատասխան կատարված աշխատանքի հաշվետվությունը): Ծախսերը ճանաչվում են որպես ծախսեր, պայմանով, որ դրանք կատարվել են եկամուտներ առաջացնելուն ուղղված գործունեության իրականացման համար:
2. Ծախսերը, կախված իրենց բնույթից, ինչպես նաև հարկ վճարողի գործունեության իրականացման պայմաններից և ուղղություններից, բաժանվում են արտադրության և իրացման հետ կապված ծախսերի և ոչ գործառնական ծախսերի:
Պարբերությունը ջնջված է
2.1. Սույն գլխի իմաստով նորաստեղծ և վերակազմակերպված կազմակերպությունների ծախսերը ճանաչվում են որպես դրամական արժեք ունեցող գույքի, գույքային և ոչ գույքային իրավունքների արժեք (մնացորդային արժեք) և (կամ) իրավահաջորդության կարգով ստացված պարտավորություններ: վերակազմակերպված կազմակերպությունների կողմից ձեռք բերված (ստեղծված) իրավաբանական անձանց վերակազմակերպում մինչև վերակազմակերպման ավարտի ամսաթիվը. Դրամական արժեք ունեցող գույքի, գույքի և ոչ գույքային իրավունքների արժեքը որոշվում է փոխանցող կողմի հարկային հաշվառման տվյալների և փաստաթղթերի համաձայն` նշված գույքի, գույքի և ոչ գույքային իրավունքների սեփականության իրավունքի փոխանցման օրվա դրությամբ: .
Օրենքի 255, 260-268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318-320 հոդվածներով նախատեսված ծախսեր են նաև նորաստեղծ և վերակազմակերպված կազմակերպությունների ծախսերը (իսկ սույն օրենսգրքով նախատեսված դեպքերում՝ վնասները): սույն գլխով առաջացել (առաջացել է) վերակազմակերպված կազմակերպությունները այն մասով, որը նրանց կողմից հաշվի չի առնվել հարկային բազան ձևավորելիս: Հարկային նպատակներով այդ ծախսերը հաշվառվում են իրավահաջորդ կազմակերպությունների կողմից սույն գլխով նախատեսված կարգով և պայմաններով: Նման ծախսերի կազմը և դրանց գնահատումը որոշվում են վերակազմակերպված կազմակերպությունների հարկային հաշվառման տվյալների և փաստաթղթերի համաձայն՝ վերակազմակերպման ավարտի օրվա դրությամբ (յուրաքանչյուր միավորված իրավաբանական անձի գործունեության դադարեցման մասին գրառում կատարելու ամսաթիվը). - միաձուլման ձևով վերակազմակերպման դեպքում):
Հարկային նպատակներով կազմակերպությունների վերակազմակերպման ընթացքում գույքի (գույքային և ոչ գույքային իրավունքներ) փոխանցման (ստանալու) հետ կապված լրացուցիչ ծախսերը հաշվառվում են սույն գլխով սահմանված կարգով:
3. Հարկ վճարողների առանձին կատեգորիաների համար հարկային նպատակներով ճանաչված կամ հատուկ հանգամանքների հետ կապված ծախսերի որոշման առանձնահատկությունները սահմանվում են սույն գլխի դրույթներով:
4. Եթե հավասար հիմքերով որոշ ծախսեր կարող են միաժամանակ վերագրվել ծախսերի մի քանի խմբերի, հարկ վճարողն իրավունք ունի ինքնուրույն որոշել, թե որ խմբին է դասակարգելու այդ ծախսերը:
5. Հարկ վճարողի կատարած ծախսերը, որոնց արժեքը արտահայտված է արտարժույթով, հաշվառվում են ծախսերի հետ միասին, որոնց արժեքը արտահայտվում է ռուբլով:
Հարկ վճարողի կատարած ծախսերը, որոնց արժեքը արտահայտված է պայմանական միավորներով, հաշվառվում են ծախսերի հետ միասին, որոնց արժեքը արտահայտված է ռուբլով:
Այդ ծախսերի վերահաշվարկը կատարվում է հարկ վճարողի կողմից՝ կախված սույն օրենսգրքի 272-րդ և 273-րդ հոդվածներին համապատասխան՝ հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ ընտրված նման ծախսերի ճանաչման եղանակից:
Սույն գլխի իմաստով հարկ վճարողների ծախսերի կազմում արտացոլված գումարները ենթակա չեն նրա ծախսերի կազմում կրկին ներառման:
Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք 252 հոդված Ծախսեր. Խմբավորման ծախսեր
ՍՏ 252 Հարկային օրենսգիրք.
1. Սույն գլխի իմաստով հարկ վճարողը նվազեցնում է ստացված եկամուտը չափով
կատարված ծախսերը (բացառությամբ սույն օրենսգրքի 270-րդ հոդվածով նախատեսված ծախսերի).
Ծախսերը ճանաչվում են որպես ողջամիտ և փաստաթղթավորված ծախսեր (և
սույն օրենսգրքի 265-րդ հոդվածով նախատեսված դեպքերում՝ կրած (պատճառված) կորուստները.
հարկատու.
Ողջամիտ ծախսերը նշանակում են տնտեսապես հիմնավորված ծախսեր, նախահաշիվ
որն արտահայտվում է դրամական արտահայտությամբ։
Փաստաթղթավորված ծախսերը հասկացվում են որպես հաստատված ծախսեր
փաստաթղթեր, որոնք կազմված են Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան, կամ
Փաստաթղթեր, որոնք կազմված են ըստ բիզնեսի շրջանառության սովորույթների
օտարերկրյա պետություն, որի տարածքում կատարվել են ծախսերը, և
(կամ) փաստաթղթեր, որոնք անուղղակիորեն հաստատում են կատարված ծախսերը (ներառյալ մաքսային
հայտարարագիր, գործուղման հրաման, ճամփորդական փաստաթղթեր, հաշվետվություն կատարած աշխատանքի մասին
համաձայնագրի համաձայն): Ցանկացած ծախսում ճանաչվում է որպես ծախս, պայմանով, որ դրանք կատարվել են
եկամուտ ստանալուն ուղղված գործունեություն իրականացնել.
2. Ծախսեր՝ կախված դրանց բնույթից, ինչպես նաև իրականացման պայմաններից և ուղղություններից
հարկ վճարողի գործունեությունը ստորաբաժանվում է արտադրության հետ կապված ծախսերի և
իրականացման, և ոչ գործառնական ծախսեր։
Երկրորդ պարբերությունը ջնջված է։
2.1. Սույն գլխի նպատակներով՝ նորաստեղծ և վերակազմակերպված կազմակերպությունների ծախսերը
ճանաչվում է գույքի, գույքի և ոչ գույքի արժեքը (մնացորդային արժեքը):
իրավունքներ, որոնք ունեն դրամական արժեք և (կամ) հաջորդաբար ստացված պարտավորություններ
վերակազմակերպվածների կողմից ձեռք բերված (ստեղծված) իրավաբանական անձանց վերակազմակերպման ժամանակ
կազմակերպությունները մինչև վերակազմակերպման ավարտի ամսաթիվը: Գույքի արժեքը, գույքը և
Ոչ գույքային իրավունքները, որոնք ունեն դրամական արժեք, որոշվում են տվյալներով և փաստաթղթերով
փոխանցող կողմի հարկային հաշվառումը նշվածի սեփականության իրավունքի փոխանցման ամսաթվին
գույքային, գույքային և ոչ գույքային իրավունքներ։
Ծախսեր են ճանաչվում նաև նորաստեղծ և վերակազմակերպված կազմակերպությունների ծախսերը
(իսկ սույն օրենսգրքով նախատեսված դեպքերում՝ կորուստները), 255-րդ հոդվածներով նախատեսված.
Սույն գլխի 260 - 268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318 - 320, կատարված.
(կատարվել է) վերակազմակերպված կազմակերպությունների կողմից այն մասով, որը նրանց կողմից հաշվի չի առնվել, երբ
հարկային բազայի ձևավորում. Հարկային նպատակներով այդ ծախսերը հաշվի են առնվում
կազմակերպություններ-հաջորդներ սույնով նախատեսված կարգով և պայմաններով
գլուխ. Նման ծախսերի կազմը և դրանց գնահատումը որոշվում են ըստ հարկի տվյալների և փաստաթղթերի
վերակազմակերպված կազմակերպությունների հաշվառումը վերակազմակերպման ավարտի օրվա դրությամբ (գրառում կատարելու ամսաթիվը)
յուրաքանչյուր միավորված իրավաբանական անձի գործունեության դադարեցում` վերակազմակերպվելուց հետո
միանալու ձև):
Գույքի (գույքի) փոխանցման (ստացման) հետ կապված լրացուցիչ ծախսեր
և ոչ գույքային իրավունքներ) կազմակերպությունների վերակազմակերպման ժամանակ՝ հարկային նպատակներով.
սույն գլխով սահմանված կարգով։
3. Հարկային նպատակներով ճանաչված ծախսերի որոշման առանձնահատկությունները
հարկ վճարողների որոշակի կատեգորիաներ կամ հատուկ հետ կապված ծախսեր
հանգամանքները սահմանվում են սույն գլխի դրույթներով:
4. Եթե միևնույն ժամանակ կարող են վերագրվել հավասար հիմքերով որոշ ծախսեր
Ծախսերի մի քանի խմբերի նկատմամբ հարկ վճարողն իրավունք ունի ինքնուրույն որոշել, թե որին
հենց խմբին է վերագրելու նման ծախսերը։
5. Հարկ վճարողի կողմից կատարված ծախսերը, որոնց արժեքը արտահայտված է օտարերկրյա
արժույթով, հաշվառվում են ծախսերի հետ միասին, որոնց արժեքը արտահայտված է ռուբլով:
Հարկ վճարողի կողմից կատարված ծախսերը, որոնց արժեքը արտահայտվում է պայմանական
միավորները հաշվառվում են ծախսերի հետ միասին, որոնց արժեքը արտահայտված է ռուբլով:
Այդ ծախսերի վերահաշվարկը կատարվում է հարկ վճարողի կողմից՝ կախված
հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ ընտրված նման ծախսերի ճանաչման մեթոդը
սույն օրենսգրքի 272-րդ և 273-րդ հոդվածներին համապատասխան:
Սույն գլխի իմաստով հարկ վճարողների ծախսերի կազմում արտացոլված գումարները չեն
ենթակա են կրկին ներառման իր ծախսերի կազմում։
Արվեստի մեկնաբանություն. Հարկային օրենսգրքի 252
Ինչ վերաբերում է ցանկացած ծախսերի հարկային հաշվառմանը, ապա հարկ վճարողը պետք է պահպանի հետևյալ կանոնները.
Նախևառաջ անհրաժեշտ է հղում կատարել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-րդ հոդվածի 1-ին կետի դրույթներին, որոնք սահմանում են, որ շահութահարկի նպատակներով ճանաչվելու համար ծախսերը պետք է համապատասխանեն հետևյալ չափանիշներին.
Տնտեսական նպատակահարմարություն;
Այն փաստը, որ կան համապատասխան հիմնավոր փաստաթղթեր, որոնք հիմք են հանդիսանում նման ծախսերի ճանաչման համար.
Կապ եկամուտ ստեղծող գործունեության հետ:
Վերոնշյալ չափանիշներից որևէ մեկին չհամապատասխանելը նշանակում է ծախսերի որոշակի կատեգորիա ընդունելու անհնարինություն՝ որպես ծախսերի մաս, որոնք նվազեցնում են հարկվող շահույթը:
Հաշվի առնելով սույն հոդվածներով սահմանված կանոնները` շահույթի հարկման նպատակով իրականացվում է համապատասխան ծախսերի հաշվառում կամ չհաշվառում:
Ուշադրություն.
Հարկային մարմինների հետ շահույթը հարկելու ժամանակ ծախսերի հաշվառման օրինականության վերաբերյալ վեճի պատճառը կարող է լինել ծախսերի անհամապատասխանությունը Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-րդ հոդվածում նշված պայմաններից որևէ մեկին:
Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի իրավական դիրքորոշման, որը սահմանված է 04.06.2007 N 366-OP սահմանման մեջ, հարկային օրենսդրությունը չի օգտագործում տնտեսական նպատակահարմարության հայեցակարգը, հետևաբար ծախսերի հիմնավորվածությունը չի կարող գնահատվել. դրանց նպատակահարմարության տեսակետը; հարկ վճարողն ինքնուրույն է որոշում նման ծախսեր կատարելու նպատակահարմարությունը:
Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը 17.09.2010թ. N 03-03-06 / 4/88 նամակում նշում է, որ ցանկացած ծախս, անկախ նրանից, թե դրանք նշված են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի համապատասխան հոդվածներում, թե ոչ, նախատեսված է. որ նրանք համապատասխանում են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-րդ հոդվածում նշված չափանիշներին, կարող են հաշվի առնվել շահութահարկի նպատակներով (բացառությամբ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 270-րդ հոդվածով նախատեսված ուղղակի ազատումների):
Մոսկվայի շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայությունը իր 08.02.2010 N KA-A40 / 84-10-P որոշման մեջ նշել է, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-րդ հոդվածի 1-ին կետի և սահմանադրական սահմանման համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության դատարանի 16.12.2008 N 1072-О-О, ծախսերի բազայի վավերականությունը պետք է գնահատվի՝ հաշվի առնելով այն հանգամանքները, որոնք ցույց են տալիս իրական ձեռնարկատիրական կամ այլ տնտեսական հետևանքով տնտեսական արդյունք ստանալու հարկ վճարողի մտադրությունները: գործունեություն։ Տվյալ դեպքում խոսքը հենց այս գործունեության մտադրությունների ու նպատակների (կենտրոնացման) մասին է, այլ ոչ թե դրա արդյունքի։ Հարկային օրենսդրությունը չի օգտագործում տնտեսական նպատակահարմարության հայեցակարգը և չի կարգավորում ֆինանսատնտեսական գործունեության իրականացման կարգն ու պայմանները, հետևաբար հարկային նպատակներով ստացված եկամուտը նվազեցնող ծախսերի հիմնավորվածությունը չի կարող գնահատվել դրանց նպատակահարմարության, ռացիոնալության տեսանկյունից. արդյունավետությունը կամ ստացված արդյունքը։
Սույն որոշումն անդրադառնում է հարկային մարմնի տիպիկ պահանջին: Ինչպես նշեց դատարանը, ընկերությունը վարկ ստանալու համար միջնորդավճար է վճարել։ Սա բավարար է ծախսերը հաշվի առնելու համար՝ անկախ այն հանգամանքից, որ նպատակը չի իրականացվել:
Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի պլենումը 2006 թվականի հոկտեմբերի 12-ի «Արբիտրաժային դատարանների կողմից հարկ վճարողի կողմից հարկային արտոնությունների ողջամիտությունը գնահատելու մասին» N 53 որոշման մեջ պարզաբանեց, որ հարկ վճարողի կողմից հարկ վճարողի կողմից ներկայացված 2006 թ. Հարկային արտոնություններ ստանալու համար հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությամբ նախատեսված բոլոր պատշաճ կերպով կատարված փաստաթղթերի հարկային մարմինը հիմք է հանդիսանում այն ստանալու համար, եթե հարկային մարմինը չի ապացուցել, որ այդ փաստաթղթերում պարունակվող տեղեկատվությունը թերի է, ոչ հավաստի և (կամ) հակասական.
Ենթադրվում է, որ հարկ վճարողների գործողությունները, որոնք հանգեցրել են հարկային արտոնությունների, տնտեսապես հիմնավորված են: Հարկ վճարողի հայտարարագրած արտոնությունների վավերականությունը գնահատելիս պետք է ելնել հարկ վճարողի և տնտեսական ոլորտում իրավահարաբերությունների մյուս մասնակիցների բարեխղճության կանխավարկածից: Ենթադրվում է, որ հարկ վճարողի գործողությունները, որոնք հանգեցրել են հարկային արտոնությունների ստացմանը, տնտեսապես հիմնավորված են, իսկ հարկային հայտարարագրում և ֆինանսական հաշվետվություններում պարունակվող տեղեկատվությունը հավաստի է:
Այսպիսով, հարկ վճարողը, ծախսերին որոշակի գումարներ վերագրելիս, պետք է փաստի փաստացի կատարված ծախսերի փաստը, ինչպես նաև դրանց կապը արտադրական գործունեության և իրական տնտեսական գործունեությունից ստացված եկամուտների հետ:
Հարկային արտոնությունը կարող է ճանաչվել որպես անհիմն, մասնավորապես, այն դեպքերում, երբ հարկային նպատակներով գործարքները չեն հաշվառվում իրենց փաստացի տնտեսական նշանակության համաձայն, կամ այն գործարքները, որոնք չեն առաջացել ողջամիտ տնտեսական կամ այլ պատճառներով (բիզնեսի նպատակներ). հաշվի են առնվում.
Հարկային արտոնությունը չի կարող արդարացված ճանաչվել, եթե այն ստացվել է հարկ վճարողի կողմից իրական ձեռնարկատիրական կամ այլ տնտեսական գործունեության իրականացման հետ կապված:
Հարկային արտոնության անհիմն լինելու մասին կարող են վկայվել նաև հարկային մարմնի փաստարկները, որոնք հաստատվում են ապացույցներով, հետևյալ հանգամանքների առկայության մասին. գույքը կամ նյութական ռեսուրսների քանակը, որոնք տնտեսապես անհրաժեշտ են ապրանքների արտադրության, աշխատանքի կատարման կամ ծառայությունների մատուցման համար. համապատասխան տնտեսական գործունեության արդյունքներին հասնելու համար անհրաժեշտ պայմանների բացակայությունը ղեկավար կամ տեխնիկական անձնակազմի, հիմնական միջոցների, արտադրական միջոցների, պահեստավորման օբյեկտների, տրանսպորտային միջոցների բացակայության պատճառով. հարկային նպատակներով հաշվառել միայն այն բիզնես գործարքները, որոնք ուղղակիորեն կապված են հարկային արտոնությունների առաջացման հետ, եթե գործունեության այս տեսակը պահանջում է նաև այլ բիզնես գործարքների կատարում և հաշվառում. ապրանքների հետ գործարքներ կատարելը, որոնք չեն արտադրվել կամ չեն կարող արտադրվել հարկ վճարողի կողմից հաշվապահական փաստաթղթերում նշված չափով.
Համաձայն վերոհիշյալ լիագումար որոշման 10-րդ կետի՝ հարկ վճարողի կողմից իր հարկային պարտավորությունների խախտման փաստն ինքնին վկայում է այն մասին, որ հարկ վճարողը ստացել է չհիմնավորված հարկային արտոնություն։
Հարկային արտոնությունը կարող է անհիմն համարվել, եթե հարկային մարմինն ապացուցի, որ հարկ վճարողը գործել է առանց պատշաճ ջանասիրության և խնամքի և պետք է տեղյակ լիներ կոնտրագենտի կողմից թույլ տրված խախտումների մասին, մասնավորապես՝ պայմանավորված փոխադարձ կախվածության կամ փոխկապակցվածության պատճառով։ .
Այն իրավիճակներում, երբ հարկ վճարող կազմակերպությունը գործուղում է իր աշխատակիցների արտասահմանյան երկրներ, հարկային մարմինը նպատակահարմար է համարում առաջնորդվել հետևյալով. Պետք է ենթադրել, որ գործուղման ծախսերը, որոնք համապատասխանում են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-րդ հոդվածի 1-ին կետի պահանջներին, կլինեն այն գումարները, որոնք ենթակա են աշխատողին ճանապարհածախսի փոխհատուցման համար Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսդրությանը համապատասխան: Ֆեդերացիա. Աշխատանքային օրենսգրքի 168-րդ հոդվածի համաձայն, գործատուն պարտավոր է աշխատողին փոխհատուցել իր իրական ծախսերը, մասնավորապես ռուբլով այն գումարը, որը նա ծախսել է ծախսված արժույթը ձեռք բերելու համար: Այսպիսով, կազմակերպության ծախսերը ճամփորդական ծախսերի համար այս դեպքում պետք է որոշվեն՝ ելնելով արժույթի առաջնային փաստաթղթերի համաձայն ծախսված գումարից՝ փոխարժեքով: Փոխարժեքը որոշվում է գործարար ճանապարհորդի կողմից արտարժույթի գնման վկայագրի հիման վրա: Միևնույն ժամանակ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 272-րդ հոդվածի 7-րդ կետի 5-րդ ենթակետի համաձայն, գործուղման ծախսերի եկամտահարկի հաշվարկման նպատակով ճանաչման գործողության ամսաթիվը որոշվում է հաստատման ամսաթվով: նախնական հաշվետվությունը։ Եթե աշխատանքի տեղավորված աշխատողը չի կարող հաստատել ռուբլու արտարժույթի փոխակերպման դրույքաչափը՝ առաջնային փոխանակման փաստաթղթի բացակայության պատճառով, ապա գործուղման հետ կապված աշխատողի ծախսերի չափը, որը պետք է փոխհատուցվի գործատուի կողմից, կորոշվի՝ արտարժույթ՝ ըստ ծախսերի կատարման առաջնային փաստաթղթերի. Այնուհետև, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 272-րդ հոդվածի 7-րդ կետի 5-րդ ենթակետի համաձայն, ռուբլով ծախսերի չափը, որը ճանաչվում է որպես եկամտահարկի հարկային բազայի նվազում, որոշվում է կազմակերպության կողմից՝ վերահաշվարկելով գումարը արտարժույթով: ծախսերի ճանաչման օրը, այսինքն՝ նախնական հաշվետվության հաստատման օրը։ Այս դիրքորոշումը ամրագրված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության 2011 թվականի մարտի 21-ի N KE-4-3 / 4408 նամակում «Արտասահման գործուղումների ժամանակ կատարված ճանապարհորդական ծախսերը ճանաչելու կարգի մասին»:
Գործնականում կան իրավիճակներ, երբ տնտեսվարող սուբյեկտը կրում է օրենքով սահմանված կարգով դեռևս չգրանցված անշարժ գույքի, սեփականության պահպանման ծախսերը։ Նման իրավիճակում շահույթն ամբողջությամբ հարկելու նպատակով հաշվի են առնվում անշարժ գույքի օգտագործման ծախսերը իրավատիրոջ սեփականության պետական գրանցման փաստի բացակայության դեպքում:
Նմանատիպ դիրքորոշում է արտահայտված Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 08/30/2010 N 03-03-05 / 193 նամակում և Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության 09/14/2010 N նամակում. ՇՇ-37-3 / [էլփոստը պաշտպանված է]
Պետք է նաև նկատի ունենալ, որ հարկային օրենսդրությունը չի օգտագործում տնտեսական նպատակահարմարության հայեցակարգը և չի կարգավորում ֆինանսատնտեսական գործունեության իրականացման կարգն ու պայմանները, և հետևաբար հարկման համար ստացված եկամուտը նվազեցնող ծախսերի վավերականությունը չի կարող գնահատվել: դրանց իրագործելիության, ռացիոնալության, արդյունավետության կամ ստացված արդյունքի մասին։ Տնտեսական գործունեության ազատության սկզբունքի համաձայն՝ հարկ վճարողն այն իրականացնում է ինքնուրույն՝ իր ռիսկով և իրավունք ունի ինքնուրույն և անհատապես գնահատելու դրա արդյունավետությունն ու նպատակահարմարությունը։
Այս դիրքորոշումը հաստատում է Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի դիրքորոշումը։
Հարցի առանցքը.
Պետդումայի մի խումբ պատգամավորներ Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանին ուղղված դիմումում խնդրում են ստուգել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-րդ հոդվածի 1-ին կետի հետևյալ դրույթների սահմանադրականությունը. ճանաչվում են որպես հիմնավորված և փաստաթղթավորված ծախսեր (և Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 265-րդ հոդվածով նախատեսված դեպքերում՝ կորուստներ), որոնք կրել են (կրած) հարկ վճարողը. երրորդ պարբերություն, համաձայն որի հիմնավորված ծախսերը հասկացվում են որպես տնտեսապես հիմնավորված ծախսեր, որոնց գնահատումն արտահայտվում է դրամական տեսքով:
Դիմումատուները պնդում են, որ վերոհիշյալ իրավական դրույթները չեն համապատասխանում Սահմանադրության 8-րդ, 34-րդ, 35-րդ և 55-րդ հոդվածներին, քանի որ դրանք անորոշ են, պարունակում են գնահատողական, համընկնող հասկացություններ, ինչը հանգեցնում է դրանց կամայական կիրառմանը գործնականում և արդյունքում՝ հարկ վճարողների սահմանադրական իրավունքների խախտում.
Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-րդ հոդվածի 1-ին կետի վիճարկվող դրույթները սահմանում են կորպորատիվ շահութահարկի (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլուխ) հարկային նպատակներով հարկ վճարողի ծախսերի որոշման ընդհանուր բնութագրերը, որոնք, ինչպես. նվազեցնելով նրա ստացած եկամուտը, հաշվի են առնվում այս հարկի հարկային բազան հաշվարկելիս:
Դատարանի դիրքորոշումը.
Օրենսդիրը հիմնավոր կերպով հրաժարվել է հարկ վճարողի հատուկ ծախսերի փակ ցանկից, որը կարելի է հաշվի առնել հարկային բազան հաշվարկելիս՝ նկատի ունենալով տնտեսական գործունեության բովանդակության և ձևերի բազմազանությունը և հնարավոր ծախսերի տեսակները, որոնք, եթե մանրամասն և եթե դրանց կարգավորող համախմբումը սպառիչ լինի, կհանգեցնի հարկ վճարողի իրավունքների սահմանափակմանը և հարկ վճարողների համար հնարավորություն կստեղծի ինքնուրույն որոշել յուրաքանչյուր կոնկրետ դեպքում՝ հիմնվելով փաստացի հանգամանքների և իրենց ֆինանսական և տնտեսական գործունեության առանձնահատկությունների վրա, թե արդյոք ս. կամ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխում չնշված ծախսերը պատկանում են հարկային նպատակներով ծախսերին, թե ոչ:
Ընդհանուր գնահատողական հասկացությունների օրենքում առկայությունն ինքնին չի վկայում դրանց անորոշության մասին. քանի որ հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության նորմերը տարբեր են բնույթով և իմաստով, ուստի վերացական ձևակերպված նորմերի սկզբունքների վերաբերյալ նորմերի մանրամասնման սահմանները սահմանում է օրենսդիրը։ , հաշվի առնելով անսահմանափակ թվով կոնկրետ իրավական իրավիճակներում դրանց արդյունավետ կիրառման անհրաժեշտությունը (Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի 2003 թվականի դեկտեմբերի 4-ի NN 441-O և 442-O սահմանումներ):
252-րդ հոդվածի վիճարկվող դրույթներով և Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխի այլ հոդվածներով սահմանված որոշակի ծախսեր որպես ծախսեր դասակարգելու ընդհանուր չափանիշները պետք է կիրառվեն ընթացիկ իրավական կարգավորման համակարգում՝ հաշվի առնելով նպատակները և ընդհանուր սկզբունքները: հարկային, ինչպես նաև Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի դիրքորոշումները:
Քաղաքացիական իրավունքը ձեռնարկատիրական գործունեությունը դիտարկում է որպես ինքնուրույն գործունեություն, որն իրականացվում է իր ռիսկով և ուղղված համակարգված շահույթին (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 2-րդ հոդվածի 1-ին կետ), որը առևտրային կազմակերպությունների համար նրանց գործունեության հիմնական նպատակն է, և ոչ առևտրային կազմակերպությունների համար այն ծառայում է այն նպատակներին հասնելու համար, որոնց համար դրանք ստեղծվել են (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 50-րդ հոդված):
Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլուխը կարգավորում է կազմակերպությունների շահույթի հարկումը և այդ նպատակով սահմանում է եկամուտների և ծախսերի որոշակի հարաբերակցություն և վերջիններիս միջև կապը հենց կազմակերպության գործունեության հետ՝ շահույթ ստանալու համար: Այսպիսով, արտադրության և վաճառքի հետ կապված ծախսերի կազմի մեջ ներառվող ծախսերի ցանկը պարունակում է նյութական ծախսեր, աշխատուժի ծախսեր, հաշվեգրված մաշվածության և այլ ծախսեր, ներառյալ արտադրության զարգացմանը և դրա շահութաբերության պահպանմանն ուղղված հիմնական միջոցների վերանորոգման ծախսերը ( Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 253 - 255, 260 - 264 կետեր): Նույն չափանիշը ուղղակիորեն նշված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-րդ հոդվածի 1-ին կետի չորրորդ պարբերությունում, որպես ծախսերը ողջամիտ կամ տնտեսապես հիմնավորված ճանաչելու հիմնական պայման. իրականացնել եկամուտների ստեղծմանն ուղղված գործունեություն.
Նույնից բխում է նաև Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի պլենումը, որը 2006 թվականի հոկտեմբերի 12-ի «Արբիտրաժային դատարանների կողմից հարկ վճարողի կողմից հարկային արտոնությունների ողջամիտությունը գնահատելու մասին» թիվ 53 որոշման մեջ նշված է. Հարկային բազան հաշվարկելիս հաշվի առնված ծախսերի հիմնավորվածությունը պետք է գնահատվի՝ հաշվի առնելով այն հանգամանքները, որոնք ցույց են տալիս իրական ձեռնարկատիրական կամ այլ տնտեսական գործունեության արդյունքում հարկ վճարողի կողմից տնտեսական ազդեցություն ստանալու մտադրությունները: Տվյալ դեպքում խոսքը հենց այս գործունեության մտադրությունների ու նպատակների (կենտրոնացման) մասին է, այլ ոչ թե դրա արդյունքի։ Միևնույն ժամանակ, հարկային արտոնությունների ստացման վավերականությունը, ինչպես նշված է նույն Բանաձևում, չի կարող կախված լինել կապիտալի օգտագործման արդյունավետությունից:
Հարկային օրենսդրությունը չի օգտագործում տնտեսական նպատակահարմարության հայեցակարգը և չի կարգավորում ֆինանսատնտեսական գործունեության իրականացման կարգն ու պայմանները, հետևաբար հարկային նպատակներով ստացված եկամուտը նվազեցնող ծախսերի հիմնավորվածությունը չի կարող գնահատվել դրանց նպատակահարմարության, ռացիոնալության տեսանկյունից. արդյունավետությունը կամ ստացված արդյունքը։ Տնտեսական գործունեության ազատության սկզբունքի համաձայն (Սահմանադրության 8-րդ հոդվածի 1-ին մաս) հարկ վճարողն այն իրականացնում է ինքնուրույն՝ իր ռիսկով և իրավունք ունի ինքնուրույն և անհատապես գնահատելու դրա արդյունավետությունն ու նպատակահարմարությունը։
Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի իրավական դիրքորոշման, որն արտահայտված է 2004 թվականի փետրվարի 24-ի N 3-P որոշման մեջ, դատական վերահսկողությունը նպատակ չունի ստուգելու անկախ և լայն հայեցողություն ունեցող տնտեսվարող սուբյեկտների կողմից կայացված որոշումների տնտեսական նպատակահարմարությունը: բիզնեսի ոլորտում, քանի որ նման գործունեության ռիսկային բնույթի պատճառով առկա են դատարանների՝ դրանում բիզնես սխալ հաշվարկների առկայությունը հայտնաբերելու ունակության օբյեկտիվ սահմաններ։
Հետևաբար, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-րդ հոդվածի 1-ին կետի 2-րդ և 3-րդ կետերում պարունակվող նորմերը, ի հեճուկս դիմողների պնդումների, թույլ չեն տալիս դրանց կամայական կիրառումը, քանի որ դրանք պահանջում են օբյեկտիվ կապի հաստատում. հարկ վճարողի կատարած ծախսերը և նրա գործունեության ուղղվածությունը շահույթ ստանալու վրա, և հարկ վճարողի կողմից հարկային մարմիններին վերապահված ծախսերի ապացուցման բեռը.
Միևնույն ժամանակ, հարկային օրենսդրության դրույթները պետք է կիրառվեն՝ հաշվի առնելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 3-րդ հոդվածի 7-րդ կետի պահանջները՝ հարկերի և օրենսդրության ակտերի բոլոր անլուծելի կասկածների, հակասությունների և անորոշությունների մեկնաբանման վերաբերյալ: վճարները հօգուտ հարկատուների, ինչպես նաև Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի իրավական դիրքորոշումները բոլոր հանգամանքների ստեղծման, հետազոտման և գնահատման անհրաժեշտության վերաբերյալ դատարանների կողմից, որոնք նշանակալի են գործի ճիշտ լուծման համար (հուլիսի 12-ի սահմանում. , 2006 N 267-Օ):
Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի կողմից ձևավորված դատական պրակտիկան նույնպես հիմնված է հարկ վճարողի կողմից կատարված գործարքների և այդ գործարքների հետ կապված ծախսերի տնտեսական հիմնավորվածության կանխավարկածի վրա: Ինչպես նշված է Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 2006 թվականի հոկտեմբերի 12-ի N 53 որոշման 1-ին կետում, ենթադրվում է, որ հարկ վճարողների գործողությունները, որոնք հանգեցրել են հարկային արտոնությունների ստացմանը, տնտեսապես հիմնավորված են:
Այսպիսով, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-րդ հոդվածի 1-ին կետի 2-րդ և 3-րդ կետերում պարունակվող նորմերը, որոնք հիմնված են ուժի մեջ մնացած որոշումներում Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի կողմից սահմանված իրավական դիրքորոշումների վրա, չեն կարող դիտարկվել: քանի որ խախտում է հարկ վճարողների սահմանադրական իրավունքները և, հետևաբար, բացակայում է որևէ անորոշություն ՌԴ Սահմանադրական դատարանի հետ նրանց համապատասխանության հարցում, ինչը չի բացառում դաշնային օրենսդիրի իրավունքը՝ հստակեցնելու կորպորատիվ եկամտահարկով հարկումը կարգավորելու իրավական մեխանիզմը։
(Հիմք ընդունելով Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի 04.06.2007 թվականի N 320-OP որոշման նյութերը «Պետական դումայի մի խումբ պատգամավորների խնդրանքով 1-ին կետի երկրորդ և երրորդ պարբերությունների սահմանադրականությունը ստուգելու վերաբերյալ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-րդ հոդվածի):
Այսպիսով, Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանը ճանաչեց այն փաստը, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-րդ հոդվածի նորմերի դրույթներով հարկ վճարողների սահմանադրական իրավունքների և շահերի խախտում չկա:
Ուշադրություն.
Կան դեպքեր, երբ կազմակերպությունն իրականացնում է գործողություններ՝ ի հավելումն իրեն վերապահված OKVED-ին համապատասխանող գործողությունների, և, համապատասխանաբար, ծախսեր է կրում այս տեսակի գործունեության իրականացման համար:
Այս իրավիճակում, դատական պրակտիկայում առկա դիրքորոշման համաձայն, գործունեության իրականացման ծախսերը, որոնք չեն համընկնում OKVED-ի կողմից նշանակվածների հետ, կարող են նվազեցնել հարկվող շահույթը:
Այս դիրքորոշումը պարունակվում է դատական պրակտիկայում։
Հարցի առանցքը.
Հարկային մարմինը տեղում ստուգում է անցկացրել, որի արդյունքներով որոշում է կայացրել. Սույն որոշմամբ հարկային մարմինը, մասնավորապես, ընկերությանն առաջարկել է վճարել եկամտահարկ, գանձել համապատասխան չափով տուգանք, ինչպես նաև գանձել տուգանք եկամտային հարկ չվճարելու համար։
Կազմակերպության կողմից եկամտահարկ վճարելու առաջարկի, համապատասխան տոկոսների և հարկային պատժամիջոցների հաշվարկման հիմք է հանդիսացել հարկային մարմնի եզրակացությունն առ այն, որ ընկերությունը անբարեխիղճ գործընկերների հետ հարաբերությունների արդյունքում ստացել է չհիմնավորված հարկային արտոնություն:
Դատարանի դիրքորոշումը.
Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 247-րդ հոդվածի համաձայն, կորպորատիվ եկամտահարկի հարկման օբյեկտը հարկ վճարողի ստացած շահույթն է: Այս դեպքում շահույթը հասկացվում է որպես ստացված եկամուտ՝ կրճատված կատարված ծախսերի չափով, որոնք որոշվում են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխի համաձայն: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-րդ հոդվածի 1-ին կետը սահմանում է, որ ծախսերը հիմնավորված և փաստաթղթավորված ծախսեր են, որոնք կատարվել են (կատարված) հարկ վճարողի կողմից: Այս դեպքում արդարացված ծախսերը հասկացվում են որպես տնտեսապես հիմնավորված ծախսեր, որոնց գնահատումն արտահայտվում է դրամական տեսքով: Փաստաթղթավորված ծախսերը հասկացվում են որպես Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան կազմված փաստաթղթերով հաստատված ծախսեր և պայմանով, որ դրանք կատարվել են եկամուտ ստեղծելու նպատակով գործունեություն իրականացնելու համար:
Գործի նյութերով պարզվել և հաստատվել է, որ կազմակերպությունների միջև կնքվել են կապարի մատակարարման պայմանագրեր։
Ի կատարումն այդ պայմանագրերի և վերոնշյալ նորմերի համաձայն՝ հայտատուն ներկայացրել է հաշիվ-ապրանքագրեր, բեռնափոխադրումներ։ Կողմերի կողմից հաշվի համար մատակարարված ապրանքների ընդունումը կազմակերպության կողմից հաստատվում է 60 «Հաշվարկներ մատակարարների և կապալառուների հետ» հաշվի քարտով: Կազմակերպությանը առաքված ապրանքների դիմաց վճարումը հաստատվում է վճարման հանձնարարականների պատճեններով՝ կազմակերպության հաշվարկային հաշվից իր գործընկերների հաշիվներին գումար փոխանցելու համար:
Կողմերի հետ հարաբերությունների կազմակերպությունը հարկային արտոնություններ ստանալու և եկամտահարկի ծախսերը գանձելու համար ներկայացրել է հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությամբ նախատեսված բոլոր անհրաժեշտ փաստաթղթերը, և դա հիմք է հանդիսանում այն ստանալու համար, քանի որ հարկային մարմինը. այս գործը քննելիս չի ապացուցել, որ սույն փաստաթղթերում պարունակվող տեղեկությունները անարժանահավատ են և (կամ) հակասական: Այս եզրակացությունը համապատասխանում է Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի պլենումի իրավական դիրքորոշմանը, որը ամրագրված է 2006 թվականի հոկտեմբերի 12-ի թիվ 53 որոշման 1-ին կետում «Հարկ վճարողի անդորրագրի հիմնավորման գնահատման մասին արբիտրաժային դատարանների կողմից. հարկային արտոնությունների մասին» (այսուհետ՝ որոշում):
Հարկային մարմինների այն պնդումը, որ ընկերության հետ գործարար գործարքների ժամանակաշրջանում կոնտրագենտները չեն ունեցել ֆիքսված և տրանսպորտային միջոցներ, ինչպես նաև անձնակազմ, և, հետևաբար, ապրանք առաքելու իրական հնարավորություն չի եղել, անհիմն է։ Հարկային մարմինները, ի հեճուկս Ռուսաստանի Դաշնության արբիտրաժային դատավարության օրենսգրքի 65-րդ հոդվածի 1-ին մասի և 200-րդ հոդվածի 5-րդ մասի պահանջների, չեն ապացուցել, որ ընկերության կոնտրագենտները այլ օրենքով չունեն հիմնական միջոցներ. օրինակ՝ վարձակալության իրավունքի վերաբերյալ և չի ներկայացրել ապացույցներ, որ կոնտրագենտները քաղաքացիական իրավունքի հիման վրա աշխատողներ չեն ներգրավել իրավական պայմանագրերի հիման վրա։ Հարկային մարմինները նույնպես չեն ներկայացրել որևէ ապացույց, որը կհաստատի այն փաստը, որ կազմակերպության կոնտրագենտները հիմնական միջոցների և տրանսպորտային միջոցների վարձակալության, ինչպես նաև անձնակազմի վարձակալության համար երրորդ անձանց հետ չեն հաշվարկել հաշիվները:
Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 49-րդ հոդվածի 1-ին կետի 2-րդ ենթակետի համաձայն, առևտրային կազմակերպությունները, բացառությամբ միասնական ձեռնարկությունների և օրենքով նախատեսված այլ տեսակի կազմակերպությունների, կարող են ունենալ քաղաքացիական իրավունքներ և կրել քաղաքացիական պարտավորություններ, որոնք անհրաժեշտ են իրականացնելու համար: բացառել օրենքով չարգելված գործունեության տեսակները:
Ինչպես նշված է Տնտեսական գործունեության համառուսաստանյան դասակարգչի ներածության մեջ, որն ընդունվել է Ռուսաստանի Գոստանդարտի 06.11.2001 N 454-րդ որոշմամբ, OKVED-ի համաձայն կոդերի նշանակումը նպատակ ունի միայն դասակարգումը և կոդավորումը: տնտեսական գործունեության տեսակները և դրանց մասին տեղեկատվություն.
Այսպիսով, նույնիսկ OKVED-ի համաձայն կազմակերպությանը ցանկացած ծածկագրի հանձնարարումը նրան չի զրկում այլ տեսակի գործունեություն իրականացնելու իրավունքից։
Վերադարձ դեպի
Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-րդ հոդվածը.
1. Սույն գլխի իմաստով հարկ վճարողը ստացված եկամուտը նվազեցնում է կատարված ծախսերի չափով (բացառությամբ սույն օրենսգրքի 270-րդ հոդվածով նախատեսված ծախսերի): Ծախսերը համարվում են հիմնավորված և փաստաթղթավորված ծախսումներ (իսկ սույն օրենսգրքի 265-րդ հոդվածով նախատեսված դեպքերում՝ վնասները), որոնք կրել (կրել են) հարկ վճարողը: Ողջամիտ ծախսերը հասկացվում են որպես տնտեսապես հիմնավորված ծախսեր, որոնց գնահատումն արտահայտվում է դրամական արտահայտությամբ: Փաստաթղթային ծախսեր են համարվում այն ծախսերը, որոնք հաստատված են Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան կազմված փաստաթղթերով կամ օտարերկրյա պետությունում օգտագործվող բիզնեսի շրջանառության սովորույթներին համապատասխան կազմված փաստաթղթերով, որոնց տարածքում կատարվել են համապատասխան ծախսերը. և (կամ) կատարված ծախսերը անուղղակիորեն հաստատող փաստաթղթերով (ներառյալ մաքսային հայտարարագիրը, գործուղման հրամանը, ճամփորդական փաստաթղթերը, պայմանագրին համապատասխան կատարված աշխատանքի հաշվետվությունը): Ծախսերը ճանաչվում են որպես ծախսեր, պայմանով, որ դրանք կատարվել են եկամուտներ առաջացնելուն ուղղված գործունեության իրականացման համար:
2. Ծախսերը, կախված իրենց բնույթից, ինչպես նաև հարկ վճարողի գործունեության իրականացման պայմաններից և ուղղություններից, բաժանվում են արտադրության և իրացման հետ կապված ծախսերի և ոչ գործառնական ծախսերի: Երկրորդ պարբերությունը ջնջված է։
2.1. Սույն գլխի իմաստով նորաստեղծ և վերակազմակերպված կազմակերպությունների ծախսերը ճանաչվում են որպես դրամական արժեք ունեցող գույքի, գույքային և ոչ գույքային իրավունքների արժեք (մնացորդային արժեք) և (կամ) իրավահաջորդության կարգով ստացված պարտավորություններ: վերակազմակերպված կազմակերպությունների կողմից ձեռք բերված (ստեղծված) իրավաբանական անձանց վերակազմակերպում մինչև վերակազմակերպման ավարտի ամսաթիվը. Դրամական արժեք ունեցող գույքի, գույքի և ոչ գույքային իրավունքների արժեքը որոշվում է փոխանցող կողմի հարկային հաշվառման տվյալների և փաստաթղթերի համաձայն` նշված գույքի, գույքի և ոչ գույքային իրավունքների սեփականության իրավունքի փոխանցման օրվա դրությամբ: . Օրենքի 255, 260-268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318-320 հոդվածներով նախատեսված ծախսեր են նաև նորաստեղծ և վերակազմակերպված կազմակերպությունների ծախսերը (իսկ սույն օրենսգրքով նախատեսված դեպքերում՝ վնասները): սույն գլխով առաջացել (առաջացել է) վերակազմակերպված կազմակերպությունները այն մասով, որը նրանց կողմից հաշվի չի առնվել հարկային բազան ձևավորելիս: Հարկային նպատակներով այդ ծախսերը հաշվառվում են իրավահաջորդ կազմակերպությունների կողմից սույն գլխով նախատեսված կարգով և պայմաններով: Նման ծախսերի կազմը և դրանց գնահատումը որոշվում են վերակազմակերպված կազմակերպությունների հարկային հաշվառման տվյալների և փաստաթղթերի համաձայն՝ վերակազմակերպման ավարտի օրվա դրությամբ (յուրաքանչյուր միավորված իրավաբանական անձի գործունեության դադարեցման մասին գրառում կատարելու ամսաթիվը). - միաձուլման ձևով վերակազմակերպման դեպքում): Հարկային նպատակներով կազմակերպությունների վերակազմակերպման ընթացքում գույքի (գույքային և ոչ գույքային իրավունքներ) փոխանցման (ստանալու) հետ կապված լրացուցիչ ծախսերը հաշվառվում են սույն գլխով սահմանված կարգով:
3. Հարկ վճարողների առանձին կատեգորիաների համար հարկային նպատակներով ճանաչված կամ հատուկ հանգամանքների հետ կապված ծախսերի որոշման առանձնահատկությունները սահմանվում են սույն գլխի դրույթներով:
4. Եթե հավասար հիմքերով որոշ ծախսեր կարող են միաժամանակ վերագրվել ծախսերի մի քանի խմբերի, հարկ վճարողն իրավունք ունի ինքնուրույն որոշել, թե որ խմբին է դասակարգելու այդ ծախսերը:
5. Հարկ վճարողի կատարած ծախսերը, որոնց արժեքը արտահայտված է արտարժույթով, հաշվառվում են ծախսերի հետ միասին, որոնց արժեքը արտահայտվում է ռուբլով: Հարկ վճարողի կատարած ծախսերը, որոնց արժեքը արտահայտված է պայմանական միավորներով, հաշվառվում են ծախսերի հետ միասին, որոնց արժեքը արտահայտված է ռուբլով: Այդ ծախսերի վերահաշվարկը կատարվում է հարկ վճարողի կողմից՝ կախված սույն օրենսգրքի 272-րդ և 273-րդ հոդվածներին համապատասխան՝ հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ ընտրված նման ծախսերի ճանաչման եղանակից: Սույն գլխի իմաստով հարկ վճարողների ծախսերի կազմում արտացոլված գումարները ենթակա չեն նրա ծախսերի կազմում կրկին ներառման:
Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-րդ հոդվածի մեկնաբանություն.
Եկամուտի նման, ընկերության ծախսերը նույնպես բաժանվում են արտադրության և վաճառքի հետ կապված ծախսերի և ոչ գործառնական ծախսերի: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-րդ հոդվածում ձևակերպված են ծախսերի ճանաչման սկզբունքները. դրանք պետք է հիմնավորված և փաստաթղթավորված լինեն:
Ծախսերը կարող են ողջամիտ համարվել, պայմանով, որ դրանք կատարվել են եկամուտ ստեղծելու համար նախատեսված գործունեություն իրականացնելու համար: Այնուամենայնիվ, դա չի նշանակում, որ բոլոր ծախսերը, որոնք համապատասխանում են այս չափանիշին, կարող են լիովին ճանաչվել: Հարկային նպատակներով որոշ ծախսեր չափաբաժիններ են սահմանվում:
Օրինակ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 264-րդ հոդվածի 4-րդ կետի համաձայն, գովազդի որոշակի տեսակների ծախսերը կարող են ճանաչվել միայն հասույթի 1 տոկոսի սահմաններում:
Ինչ վերաբերում է փաստաթղթերին, ապա օրենսգրքի 252-րդ հոդվածի թարմացված տարբերակում ասվում է, որ 2006 թվականից կազմակերպությունները կարող են նվազեցնել հարկվող շահույթը ցանկացած փաստաթղթերի հիման վրա, որոնք ինչ-որ կերպ հաստատում են կատարված ծախսերը։ Որպես օրինակ անվանվել է.
