Ar įmanoma išvengti perteklinių sąskaitų faktūrų, kaip su tarpininkavimo paslaugomis, ar transporto išlaidų kompensavimo akto (be sąskaitos faktūros, net ir klientui). Nuvežame klientui, jis mums sumoka, o mes jam tiesiog išduodame pažymą+sąskaitą už transporto paslaugas,

Esant tokiai situacijai, tikslingiau prekių pristatymo pirkėjui išlaidas sutvarkyti tarpininkavimo sutarčių pagrindu. Tačiau praktikoje pardavėjai, siekdami palengvinti dokumentų srautą, pirkimo-pardavimo sutartyse prie prekių kainos atskirai nurodo ir kompensaciją už transporto paslaugas. Pristatymo paslaugas faktiškai teikia trečiosios šalies įmonė. Šiuolaikinės civilinės teisės požiūriu tai nėra visiškai tiesa, nes neįmanoma „perparduoti“ paslaugos, kurią iš esmės atliko kita įmonė.

Bet mokesčių inspektoriai, kaip taisyklė, pretenzijų dėl tokio sandorio nekelia, jei kompensacijos suma yra įtraukta į pajamų mokesčio ir PVM mokesčio bazę. Galima papildomų mokesčių rizika, pavyzdžiui, jeigu pardavėjui transporto įmonė teikia paslaugą be PVM ir jis pirkėjui ją „perrašo“ taip pat be PVM. Rusijos finansų ministerija 2013-10-22 raštuose Nr.03-07-09/44156 ir 02-06-13 Nr.03-07-11/2568 pažymi, kad pirkėjo patirtų išlaidų atlyginimas prekių tiekėjas, susijęs su jų pristatymu, yra susijęs su apmokėjimu už prekes, tiekėjo parduodamas pirkėjui. Vadinasi, pinigus, kuriuos prekių pardavėjas gauna iš pirkėjo kaip išlaidų už prekių gabenimo paslaugas kompensaciją, pardavėjas turi įtraukti į PVM bazę (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 162 straipsnio 2 papunktis, 1 punktas). ).

Kaip atsižvelgti į gatavų gaminių (prekių) pristatymo apskaitos ir mokesčių paslaugas, jei tiekėjas organizuoja pristatymą per trečiosios šalies vežėją

Dažnai, parduodant gatavą produkciją (prekes), tiekėjų organizacija organizuoja jų pristatymą pirkėjui. Tokiu atveju pristatymo išlaidas gali padengti pirkėjas, o tiekėjas gali tai organizuoti. Be to, galimi ir kiti variantai:

• Pristatymo išlaidos įskaičiuotos į gatavų gaminių (prekių) savikainą;
• Pristatymo išlaidos pirkėjui išrašomos viršijančios perkamos gatavos prekės (prekės) kainą.

Dokumentavimas

Pagamintos produkcijos (prekių) siuntimo dokumentavimas priklauso nuo to, kokia pristatymo išlaidų apmokėjimo galimybė yra numatyta sutartyje.

Jei pardavėjas pirkėjo lėšomis organizuoja pristatymą, jis faktiškai suteikia papildomų paslaugų. Tokiu atveju pats pardavėjas prekių (prekių) nepristato. Tokios paslaugos turi būti patvirtintos ataskaita (paslaugų teikimo pažyma). Sąskaitą išrašo transporto įmonė.

Jeigu pristatymo išlaidos įskaičiuotos į prekių (prekių) savikainą, tai pardavėjas atskirai sąskaitos faktūros neišrašo.

Jeigu pirkėjui priskaičiuojami pristatymo kaštai, viršijantys prekės (prekės) kainą, sąskaitą už pristatymo paslaugas išrašo pardavėjas, kuris, kaip taisyklė, suteikia prekių (prekių) pristatymo pirkėjui paslaugas. sandėlį.

Organizuodamas gatavų gaminių (prekių) pristatymą pirkėjo sąskaita, pardavėjas gali sudaryti sutartį su transporto įmone. Be to, jei krovinys bus gabenamas keliais, patvirtintos formos važtaraštis (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 785 straipsnio 2 punktas, Rusijos Federacijos Vyriausybės dekretu patvirtintų taisyklių 6 punktas). 2011 m. balandžio 15 d. Nr. 272) prilyginama vežimo sutarčiai. Tokiu atveju tarp pardavėjo ir gatavų prekių (prekių) pirkėjo gali būti sudarytos šių rūšių sutartys:

• transporto ekspedicijos sutartis. Šiuo atveju gatavų gaminių (prekių) pirkėjas bus klientas, o pardavėjas – ekspeditorius. Jų santykius reglamentuos Rusijos Federacijos civilinio kodekso 41 skyrius;
• pavedimo sutartis. Šiuo atveju gatavų gaminių (prekių) pirkėjas bus pagrindinis, o pardavėjas – advokatas (tarpininkas tarp transporto įmonės ir pirkėjo). Jų santykius reglamentuos Rusijos Federacijos civilinio kodekso 49 skyrius;
• komiso sutartis. Šiuo atveju gatavų gaminių (prekių) pirkėjas bus pagrindinis, o pardavėjas – komisinis (tarpininkas tarp transporto įmonės ir pirkėjo). Jų santykius reglamentuos Rusijos Federacijos civilinio kodekso 51 skyrius;
• atstovavimo sutartis. Šiuo atveju gatavų gaminių (prekių) pirkėjas bus pagrindinis, o pardavėjas – agentas (tarpininkas tarp transporto įmonės ir pirkėjo). Jų santykius reglamentuos Rusijos Federacijos civilinio kodekso 52 skyrius.

Transporto ekspedicijos sutarties ypatumai yra padidėjusi ekspeditoriaus atsakomybė už krovinio praradimą, trūkumą ar sugadinimą (sugadinimą). Neatsiejama tokios sutarties dalis yra dokumentų persiuntimas (straipsnis ir Taisyklės, patvirtintos Rusijos Federacijos Vyriausybės 2006 m. rugsėjo 8 d. dekretu Nr. 554). Rusijos transporto ministerijos 2008 m. vasario 11 d. įsakymu Nr. 23 patvirtinta Registravimo tvarka ir dokumentų siuntimo formos:

Tarpininkavimo sutartys skiriasi pagal tarpininko veiksmų pobūdį (Rusijos Federacijos civilinio kodekso str.). Vietoj atskirų sutarčių sudarymo (pirkimo-pardavimo ir tarpininkavimo arba pirkimo-pardavimo ir transporto ekspedicijos), galite sudaryti vieną sutartį – mišrią, kurioje bus nurodytos pirkimo-pardavimo ir tarpininkavimo arba pirkimo-pardavimo ir ekspedijavimo sutarties nuostatos (3 p. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 421 straipsnis).

Situacija: ar galima sudaryti sutartį su pirkėju dėl gatavų gaminių (prekių) tiekimo ir pristatymo organizavimo taip, kad tiekėjui nebūtų mokamas atskiras atlygis už pristatymo organizavimą

Taip tu gali.

Norėdami tai padaryti, pirkimo-pardavimo sutartyje nurodykite, kad tiekėjas savo lėšomis pirkėjui pristato gatavą produkciją (prekes) (). Tokiu atveju pirkimo-pardavimo sutartyje gali būti nustatyta, kad transporto rūšį ir vežėją pasirenka pirkėjas (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 510 straipsnio 2 dalis, 1 dalis). Tokioje sutartyje nėra tarpinės sutarties elementų (pavedimo sutarties, komiso ar pavedimo sutarties). Tiekėjas nėra tarpininkas, nes pristatymo išlaidas apmoka jis, o ne pirkėjas (o pirkėjas vėliau jų nekompensuoja) (CK 971 str. 1 d., 990 str. 1 p., 1005 str. 1 p. Rusijos Federacijos). Todėl tokiomis sąlygomis sudarytoje sutartyje tarpininko mokestis neturėtų būti numatytas.

Jeigu pirkimo-pardavimo sutartyje yra sąlyga, nurodanti tiekėjui savo ar pirkėjo vardu sudaryti sutartį su vežėju, o pirkėjas sumoka už pristatymą, tokia sutartis laikoma mišria. Tai yra, joje nurodytos ir pirkimo-pardavimo sutarties sąlygos, ir tarpinės sutarties sąlygos (Civilinio kodekso 971 straipsnio 1 dalis, 990 straipsnio 1 dalis, 1005 straipsnio 1 dalis ir 421 straipsnio 3 dalis). Rusijos Federacija). Apmokama tarpininkavimo sutartis (įgaliojimo sutartis, komiso sutartis, komiso sutartis). Jei sutartyje nėra nurodytas atlygio dydis, tiekėjo papildomos pristatymo organizavimo paslaugos turi būti apmokamos pagal kainą, už kurią paprastai mokama panašioje situacijoje. Tokias taisykles nustato Rusijos Federacijos civilinio kodekso straipsniai ir 424 straipsnio 3 dalis. Jei tokiu atveju tiekėjas neįrašo tarpininko mokesčio, mokesčių inspekcija gali taikyti baudas ir netesybas:

• PVM ir pajamų mokesčiui (jei taikoma bendroji apmokestinimo sistema);
• už vieną mokestį su supaprastinimu (jei organizacija taiko supaprastinimą).

Taip yra dėl to, kad šių mokesčių mokesčių bazės bus neįvertintos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 156 straipsnio 1 punktas).

Sumos, nesusijusios su pardavimu, neįtraukiamos į PVM bazę

Pardavėjo iš pirkėjo gautos sumos, skirtos transporto organizacijos prekių pristatymo išlaidoms kompensuoti

Jei pardavėjas gavo pinigus iš pirkėjo, kad kompensuotų transporto organizacijos prekių pristatymo išlaidas, tai tokios sumos PVM neapmokestinamos. Rizika yra ta, kad Rusijos finansų ministerija laikosi priešingos nuomonės. Todėl įmonės savo argumentus įrodo teisme.

Pagrindinis mokesčių mokėtojų argumentas – pardavėjas pats neteikia transporto paslaugų. Transporto išlaidų kompensavimas jam papildomų pajamų nesukuria.

Pavyzdžiui, vienu iš atvejų FAS Povolžskio apygarda nurodė, kad pagal tiekimo sutarčių ir papildomų susitarimų su jais sąlygas transportavimo ir su jais susijusios išlaidos nebuvo įtrauktos į prekių kainą (FAS Povolžskio apygardos rugpjūčio mėn. nutarimas 12, 2013 Nr.A65-32027/2012). Atsakomybė už prekių pristatymą buvo priskirta tiekėjui. O pirkėjas tiekėjui atlygino prekių pristatymo išlaidas. Transporto paslaugas teikė specializuotos organizacijos ir individualūs verslininkai.

Dėl to teismas padarė išvadą, kad pats mokesčių mokėtojas pervežimo paslaugų klientams neteikė. Vadinasi, tokių išlaidų kompensacija PVM neapmokestinama (Šiaurės vakarų apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2010-05-26 nutarimai Nr. A66-7801/2009 ir 2008-02-14 Nr. A05-1030/2007, 2007 m. Rusijos Federacijos Aukščiausiasis arbitražo teismas 2009-08-09 Nr. VAS-11613/09 ).

Iš straipsnio žurnale „Russian Tax Courier“, Nr.7, 2014 m. balandžio mėn
Patikrinkite patys: kaip pristatyti prekes be mokesčių nuostolių

Įmonė iš pirkėjo gavo transporto įmonės prekių pristatymo išlaidų kompensaciją. Ar reikia, Rusijos finansų ministerijos nuomone, tokios kompensacijos sumą įtraukti į PVM bazę?

• A Taip
• B Nr

Teisingas atsakymas yra A
Rusijos finansų ministerija 2013-10-22 raštuose Nr.03-07-09/44156 ir 02-06-13 Nr.03-07-11/2568 pažymi, kad pirkėjo patirtų išlaidų atlyginimas prekių tiekėjas, susijęs su jų pristatymu, yra susijęs su apmokėjimu už prekes, tiekėjo parduodamas pirkėjui. Vadinasi, pinigai, kuriuos prekių pardavėjas gauna iš pirkėjo kaip išlaidų už prekių gabenimo paslaugas kompensaciją, pardavėjo įtraukiami į PVM bazę (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 162 straipsnio 2 papunktis, 1 punktas). .
Tuo pačiu metu kai kurie teismai mano, kad pardavėjas faktiškai neteikia pristatymo paslaugų. Todėl PVM turi teisę neapmokestinti jų vertės (Šiaurės vakarų federalinės antimonopolinės tarnybos 2010 m. gegužės 26 d. nutarimai Nr. A66-7801/2009, 2008 m. vasario 14 d. Nr. A05-1030/2007 ir Uralo federalinės antimonopolinės tarnybos 2009 m. liepos 14 d. Nr. F09-4806/09-C3 ( paliko galioti Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2009-08-09 nutarimu Nr. VAS-11613/09) rajonų ).

Pagal sutarties, sudarytos su mūsų pirkėju, sąlygas, jis kompensuoja mums išlaidas, kurias patyrėme gabenant prekes į jo sandėlį. Apskaitoje atspindime šias verslo operacijas: 1.D76 (prekių pirkėjas) K60 (transporto įmonė) - 100 rublių. - apskaitai priimamos transporto įmonės pateiktos transporto išlaidos. 2.D19 K60 (transporto įmonė) -18 rub. - Atsispindi transporto įmonės pateiktas PVM. 3.D68 K19-18rub - priimtas PVM atskaitai pateiktas transporto įmonės. Sąskaita buvo surašyta vienu egzemplioriumi (įrašyta į pardavimo knygelę). Šioje sąskaitoje faktūroje atsispindi pakartotinis transporto išlaidų apmokestinimas prekių pirkėjui. Pirkėjui buvo pateikta 118 rublių sąskaita faktūra (su PVM 18 rublių). 4.D76 (prekių pirkėjas) K68 -18 rub. 5.D51 K76-118 rubliai - grąžinama prekių pirkėjo skola už pakartotinai išrašytas transportavimo išlaidas. Šiuo atveju prekių pirkėjas neturi teisės atskaityti pirkimo PVM, nes neturi sąskaitos faktūros. Pirkėjas prisiima tiekėjo permokėtas transporto išlaidas pagal tam tikrus aktus (surašytus tiekėjo), tiekėjui pridedant transporto įmonės pateiktų dokumentų kopijas. Ar teisinga tiekėjui atskaityti transporto įmonės pateiktą pirkimo PVM (žr. 2 ir 3 punktus). Arba teisingiau būtų nepriimti išskaičiavimo, o daryti taip. D76 (prekių pirkėjas) K60 (transporto įmonė) - 118 rublių. Šiuo atveju kyla klausimas, ar reikia apmokestinti PVM už 1180 rublių duomenis. (pardavėjo kompensuojamos išlaidos)?

Tiekėjų apskaitoje : Organizacija gali atskaityti pirkimo PVM bendra tvarka, kurią pateikia transporto įmonė, laikydamasi visų privalomų sąlygų. Gaunant transportavimo išlaidų kompensavimo sumas, priskaičiuojamas PVM 18/118 tarifas ir pirkėjui turi būti išrašyta sąskaita faktūra.

Apskaitoje, gaunant kompensavimo sumas, turi būti daromi šie įrašai: Debetas 62 Kreditas 90 – gautos kompensacijos sumos atspindys; Debetas 90 Kreditas 76 – PVM kaupimas nuo kompensacijos sumos; Debetas 76 Kreditas 68 – atspindi mokėtiną PVM nuo kompensacijos sumos.

Pirkėjo sąskaitoje : Organizacija negali atskaityti transporto įmonės tiekėjui pateiktos „pirkimo“ PVM sumos, taip pat tiekėjo sukauptos PVM sumos, kompensuodamas jam transportavimo išlaidas.

Apskaitoje, mokant išlaidų kompensacijos sumą, turi būti daromi šie įrašai: Debetas 41 (10) Kreditas 60 - atspindi išmokėtos kompensacijos sumą; Debetas 19 Kreditas 60 – atspindi tiekėjo pateiktą PVM.

Šios pozicijos pagrindimas pateiktas toliau Glavbukh sistemos medžiagose

Dėl transporto įmonės pateikto tiekėjo „pirkimo“ PVM atskaitymo klausimo

Išskaitos sąlygos

Pirkimo PVM gali būti atskaitomas, jei vienu metu tenkinamos šios keturios sąlygos:*

• turto (darbų, paslaugų) įsigijimas PVM apmokestinamiems sandoriams vykdyti arba prekių (darbų, paslaugų) įsigijimas perpardavimui;
• įsigyto turto (darbo, paslaugų) priėmimas įregistruoti;
• sąskaitos faktūros (koregavimo sąskaitos faktūros) prieinamumas.

Įveskite šiuos įrašus:*

DEBETO 62 KREDITO 90 subsąskaita „Pajamos“
- atspindimas pajamų padidėjimas išlaidų kompensavimo suma;

DEBETO 90 subsąskaita „PVM“ KREDITAS 76 subsąskaita „PVM“
- priskaičiuotas apskaičiuotas PVM tarifas išlaidų kompensavimo sumai.

Atkreipiame dėmesį, kad prievolė mokėti PVM į biudžetą Jūsų įmonei atsiranda tik tada, kai į banko sąskaitą gaunama išlaidų kompensacija. Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 162 straipsnio 1 dalies 2 pastraipos. Atsižvelgdami į tai, pirmiausia galite nuskaityti sukauptą PVM į 76 sąskaitą. O kai gausite pinigus iš savo partnerio, įveskite šį įrašą:*

DEBETO 76 subsąskaita „PVM“ KREDITAS 68 subsąskaita „PVM skaičiavimai“
- atsispindi skola biudžetui už PVM sumokėjimą.

Dėl pirkėjo ir tiekėjo PVM atspindėjimo tvarkos kompensuojant transporto išlaidas

4. Straipsnis: Patikimi PVM atskaitos būdai nuo prekių pristatymo ir komunalinių paslaugų išlaidų

Pirkėjas dažnai kompensuoja tiekėjui prekių siuntimo išlaidas. O nuomodama patalpas įmonė savininkui dažniausiai kompensuoja komunalinius mokesčius. Išlaidų kompensavimo galite prašyti įvairiais būdais. Tačiau ne visi jie yra saugūs PVM apskaičiavimo požiūriu. Šiame straipsnyje parodysime, kaip papildyti savo sandorio šalies išlaidas. Ir išsiaiškinsime, kuris variantas yra patogiausias abiem pusėms, atsižvelgdami į naujausius pareigūnų paaiškinimus. Naudodami mažas lenteles galite greitai naršyti įvairių operacijos atlikimo metodų ypatybes.*

Pirkėjas atlygina pardavėjui prekių pristatymo išlaidas

Pirmiausia panagrinėkime šią situaciją. Pardavėjas pristato prekes naudodamasis trečiosios šalies vežėju ir apmoka už jo paslaugas iš savo sąskaitos. Tada pirkėjas atlygina tiekėjui šias išlaidas. Čia yra trys galimi variantai.*

Kompensavimo parinktys	PVM apskaičiavimas iš tiekėjo	PVM apskaičiavimas pirkėjui
Transporto paslaugų kaina įskaičiuota į prekių kainą	Tiekėjas PVM apmokestina visą prekių kainą. Transporto įmonės pateiktas mokestis gali būti išskaičiuotas	Tiekėjo pateiktas įsigytų prekių mokestis gali būti taikomas kaip atskaita
Tiekėjas ir pirkėjas sudaro tarpininkavimo sutartį dėl transporto paslaugų pirkimo	Iš vežėjo gautą sąskaitą būtina pakartotinai išrašyti klientui. Be to, išrašykite agentūros mokesčio sąskaitą faktūrą	Remdamasis pardavėjo tarpininko sąskaita faktūra, pirkėjas išskaičiuoja mokestį nuo transporto paslaugų kainos. Taip pat deklaruoja PVM atskaitą nuo agento atlyginimo sumos
Pirkėjas kompensuoja tiekėjui pristatymo išlaidas, viršijančias prekės kainą	Vadovaujantis pareigūnų paaiškinimais, išlaidų kompensavimo suma turi būti įtraukta į mokesčio bazę 18/118 tarifu. Tokiu atveju gali būti atskaitomas transporto išlaidų pirkimo mokestis	Pirkėjui saugiau neatskaityti siuntimo išlaidų mokesčio, nes jis negauna sąskaitos iš pardavėjo. Teisė į atskaitą gali būti pareikšta tik teisme*

Variantas 3. Pirkėjas kompensuoja tiekėjui pristatymo išlaidas, viršijančias prekės kainą

Dažnai sutartyje numatyta, kad pirkėjas atskirai atlygina pardavėjui prekių transportavimo išlaidas. Taigi šis variantas yra pats rizikingiausias abiem pusėms.*

Teikėjas. Neseniai Rusijos finansų ministerijos pareigūnai 2012 m. rugpjūčio 15 d. raštuose Nr. 03-07-11/299 ir Nr. 03-07-11/300 pateikė tokius paaiškinimus. Sumos, kurias įmonė gauna išlaidoms kompensuoti, yra susijusios su mokėjimu už parduotas prekes. Todėl jie turi būti įtraukti į PVM bazę. Mokesčio tarifas šiuo atveju yra 18/118. Tai yra, būtina taikyti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 162 straipsnio 1 dalies 2 pastraipoje nustatytą tvarką.*

Pasirodo, tiekėjas vienu egzemplioriumi turi išrašyti sau sąskaitą faktūrą iš sandorio šalies gautai kompensacijos sumai. Ir užregistruokite jį pardavimo knygoje. Kaip numatyta Pardavimo knygelės vedimo taisyklių 18 punkte. Gerai, kad bent jau pardavėjas turi teisę atskaityti transporto paslaugų pirkimo mokestį bendra tvarka. Pareigūnai tam neprieštarauja. Juk išlaidos buvo apmokėtos už apmokestinamąjį sandorį.*

Pirkėjas.Įmonė negalės išskaičiuoti mokesčio už prekių gabenimą. Nes jis negauna sąskaitos iš tiekėjo. O sąskaita iš vežėjo adresuojama pardavėjui. Ir tiekėjas negali jo perparduoti nebūdamas tarpininku. Nors teisme galima apginti išskaitą pagal tiekėjo pakartotinai išrašytas sąskaitas faktūras (Šiaurės Kaukazo apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2009 m. sausio 20 d. nutartis byloje Nr. A53-10111/2008-C5-44). Mat išskaitos sąlygos yra tenkinamos, jei įrodomas prekių gavimo faktas ir įmonė realiai išleido pinigus jų pristatymui. O atsiskaitymo su tiekėju būdas neturi reikšmės.*

Straipsnyje minimus Finansų ministerijos laiškus galite rasti: sistemos ConsultantPlus skyrelį „Finansinės ir personalo konsultacijos“.

Pirkimo-pardavimo sutartyje gali būti numatyta, kad atsakomybė už prekių pristatymo organizavimą priskiriama pardavėjui, o pirkėjas privalo atlyginti pardavėjui išlaidas, susijusias su jo įsigytų prekių pristatymu. Art. 510 Rusijos Federacijos civilinis kodeksas. Pardavėjas, vykdydamas sutartį su pirkėju, savo vardu sudaro sutartį su transporto įmonėmis. Tačiau kalbant apie pirkėjo kompensaciją už pardavėjo transportavimo išlaidas, iškyla tokie klausimai.

Ar pardavėjas turėtų įtraukti į PVM bazę gautą kompensacijos sumą už transportavimo išlaidas?

Ar pardavėjas turėtų iš naujo išrašyti pirkėjui sąskaitą už transporto paslaugas ir, jei taip, kaip tai padaryti teisingai?

Ar pirkėjas turi teisę į PVM atskaitą nuo kompensuojamų transportavimo išlaidų?

Išlaidų kompensavimo santykiai tarp pardavėjo ir pirkėjo

Norėdami atsakyti į iškilusius klausimus, turite teisingai kvalifikuoti santykius dėl transportavimo išlaidų kompensavimo.

Ir jie atitinka santykius pagal atstovavimo sutartį, kai atstovaujamasis yra pirkėjas, kuris paveda agentui (prekių pardavėjui) sudaryti sutartis su transporto paslaugų teikėjais (vežėjais) pirkėjo sąskaita. Taigi pavedimo sutartimi viena šalis (įgaliotinis) įsipareigoja už atlygį atlikti teisinius ir kitus veiksmus kitos šalies (įgaliotojo) vardu savo vardu, tačiau atstovaujamojo lėšomis arba jo vardu ir atstovaujamojo sąskaita. 1 punktas str. 1005 Rusijos Federacijos civilinis kodeksas. Šiuo atveju atstovaujamasis taip pat privalo atlyginti atstovo išlaidas, susijusias su užsakymo vykdymu. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1001, 1011 straipsniai. Kaip žinoma, pagal pavedimo sutartį agentas PVM mokesčio bazę nustato tik nuo savo atlyginimo sumos. 1 punktas str. 156 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Tai jeigu teisinius santykius kvalifikuojame taip, tai gautos transportavimo išlaidų kompensacijos sumos iš pardavėjo PVM neapmokestinamos.

Be to, toks teisinių santykių kvalifikavimas lemia specialią sąskaitų faktūrų pakartotinio išrašymo tvarką, kuri yra nustatyta tarpinėms sutartims 2012 m. Vyriausybės 2011-12-26 nutarimu Nr.1137.

Pakartotinio sąskaitų faktūrų išrašymo perkant paslaugas per agentą (savo vardu sudariusį sutartis su vežėjais) esmė yra tokia. Pardavėjas gauna iš vežėjo sąskaitą faktūrą ir registruoja gautų ir išrašytų sąskaitų žurnale (sąskaitos pirkimo knygoje neregistruoja ir PVM atskaitai nepriima). Tada jis iš naujo išrašo pirkėjui sąskaitas už transporto paslaugas. Sąskaitoje – paslaugų pardavėju jis nurodo vežėją, paslaugų pirkėją – prekių pirkėją. Pardavėjas šią sąskaitą registruoja gautų ir išrašytų sąskaitų žurnale (sąskaita neregistruojama pardavimo knygoje ir neapmokestinamas PVM). Be to, pardavėjas į PVM deklaraciją privalo įtraukti informaciją apie tarpininkavimo sandorius, nurodytus gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų žurnale. 5.1 punktas, str. 174 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Paties žurnalo apžiūrai pateikti nereikia.

Prekių pirkėjas gautą sąskaitą įregistruoja pirkimo knygoje ir atskaito PVM.

Išlaidų kompensavimo mokestinės pasekmės

Pažiūrėkime, kokių PVM pasekmių įmonės gali tikėtis priklausomai nuo pirkimo-pardavimo sutarties sąlygų dėl transportavimo išlaidų kompensavimo formuluočių.

Agento schema

Tarkime, pirkimo-pardavimo sutartyje dėl transportavimo išlaidų kompensavimo yra aiškiai nurodytos atstovavimo sutarties sąlygos 3 punktas str. 421 Rusijos Federacijos civilinis kodeksas, pagal kurią prekių pardavėjas už atlygį įsipareigoja organizuoti prekių pristatymą, sudarydamas sutartis su vežėjais savo vardu ir prekių pirkėjo lėšomis. Aukščiau aprašėme PVM apskaičiavimo ir sąskaitų faktūrų pakartotinio išrašymo tvarką šiai situacijai. Kartu Finansų ministerija neprieštarauja tokiam santykių įforminimui ir mano, kad pirkėjas turi teisę atskaityti transporto paslaugų PVM. Finansų ministerijos 2013-03-21 raštas Nr.03-07-09/8906. Tai yra, situacija be problemų.

Išlaidų kompensavimas

Jei sutartyje tiesiog nurodyta, kad pirkėjas kompensuos pardavėjui transportavimo išlaidas, tada mokesčių inspekcija greičiausiai pareikalaus, kad pardavėjas kompensacijos sumas įtrauktų į PVM bazę. subp. 2 p. 1 str. 162 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Juk Finansų ministerija mano, kad transportavimo išlaidų kompensacijos dydis yra susijęs su apmokėjimu už prekes. Kartu pardavėjas gali atskaityti vežėjo pateiktą PVM.

Be to, kaip nurodo finansų skyrius, tokiu atveju pardavėjas sąskaitą faktūrą išrašo vienu egzemplioriumi, o tai reiškia, kad pirkėjas neturi teisės į PVM atskaitą nuo transportavimo išlaidų. Finansų ministerijos 2013-02-06 raštas Nr.03-07-11/2568 Nr..

Teismų praktika paprastai yra mokesčių mokėtojų pusėje. Teismai patvirtina, kad transportavimo išlaidų kompensacijos dydis nepatenka į lėšų, susijusių su prekių apmokėjimu, sampratą, nes paslaugos pardavėjas nesuteikia 2013 m. rugpjūčio 12 d. Federalinės antimonopolinės tarnybos nutarimas Nr. A65-32027/2012; FAS NWO 2010 m. gegužės 26 d. Nr. A66-7801/2009; FAS UO 2009 m. liepos 14 d. Nr. Ф09-4806/09-С3 (Aukščiausiojo arbitražo teismo 2009 m. rugsėjo 8 d. nutartis Nr. VAS-11613/09 paneigė bylos perdavimą nagrinėti Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumui Rusijos Federacija).

Taip pat yra priimtas mokesčių mokėtojui (prekių pardavėjui) palankus teismo sprendimas, kuris įdomus tuo, kad pardavėjas, laikydamasis Finansų ministerijos pozicijos, apskaičiavo PVM nuo kompensuojamų transportavimo išlaidų sumos ir paėmė PVM atskaitai. tvirtina vežėjas 15 AAS 2015-06-04 nutarimas Nr.15AP-4077/2015. Bet mokesčių administratorius manė, kad pardavėjas nėra tas asmuo, kuris faktiškai suteikė transporto paslaugas, todėl gauta pristatymo išlaidų kompensacijos suma negali būti įtraukta į PVM bazę, o tai reiškia, kad buvo deklaruota pristatymo PVM atskaita. neteisingai. Teismas, palaikydamas pardavėją, sutiko su Finansų ministerijos pozicija Finansų ministerijos 2013-10-22 raštas Nr.03-07-09/44156.

Yra dar vienas būdas išvengti ginčų su mokesčių institucijomis. Norėdami tai padaryti, pirkimo-pardavimo sutartyje galite pridėti sąlygas, kuriose nurodyta, kad prekių pristatymas yra pardavėjo atsakomybė, o transportavimo išlaidų suma yra įskaičiuota į prekės kainą.

Mūsų organizacija sudarė tiekimo sutartį su pirkėju, esančiu kitame mieste. Prekių pristatymą organizavo mūsų įmonė dalyvaujant trečiosioms šalims (transporto įmonė mums atsiuntė prekių pristatymo paslaugų dokumentus, apmokėjimą už paslaugas transporto įmonei atliko mūsų organizacija). Pagal tiekimo sutarties sąlygas, pirkėjas, be kainos, kompensuoja prekių pristatymo mūsų organizacijai išlaidas (kompensuojama tik pristatymo kaina, atlygis už pristatymo organizavimą atskirai nemokamas). Klausimai: 1. Kuriuo momentu mūsų įmonė turėtų atspindėti pirkėjo transportavimo išlaidų kompensacijos sumą kaip pajamų dalį apskaičiuojant pelno mokestį kaupimo būdu: tuo metu, kai pirkėjas pateikia patvirtinamuosius dokumentus arba kai gaunama kompensacija mūsų einamojoje sąskaitoje? 2. Kuriuo momentu mūsų įmonė turi įtraukti transportavimo išlaidų kompensacijos sumą į PVM bazę: tai patvirtinančių dokumentų pateikimo pirkėjui metu ar kompensacijos gavimo į mūsų banko sąskaitą metu? 3. Kokie įrašai turėtų būti naudojami, kad būtų nurodyta pirkėjo kompensacijos už transportavimo išlaidas suma? 4. Ar mūsų organizacijai taikoma Rusijos teisės aktuose numatyta atsakomybė, jei pirkėjų pageidavimu išrašome jiems sąskaitą už kompensuojamą transportavimo išlaidų sumą?

Jei tiekėjas už pristatymo paslaugas apmokestina daugiau nei prekių savikaina, jam tai yra savarankiška veiklos rūšis. Tokiu atveju pardavėjas išrašo sąskaitą už pristatymą atskirai nuo prekės kainos. Apskaitoje daromi šie įrašai: Debetas 23 (20, 44) Kreditas 10 (02, 70, 69...) - atsižvelgiama į prekių pristatymo pirkėjui išlaidas; Debetas 90-2 Kreditas 23 (20, 44) - suformuota pristatymo paslaugų kaina; Debetas 62 Kreditas 90-1 - buvo įdiegtos prekių pristatymo pirkėjui paslaugos;

Debetas 90-3 Kredito 68 subsąskaita „PVM apskaičiavimai“ – PVM apmokestinamos pajamos, gautos pardavus pristatymo paslaugas. Į pajamas iš pristatymo paslaugų teikimo atsižvelgiama jų kaupimo laikotarpiu. Į išlaidas, susijusias su transporto paslaugų teikimu, galima atsižvelgti tą mėnesį, kai jos faktiškai patiriamos. Pristatymo paslaugos, sumokėtos viršijant prekių kainą, apmokestinamos PVM bendra tvarka.

Šios pozicijos pagrindimas pateiktas toliau Glavbukh sistemos medžiagose

Dažnai, parduodant gatavą produkciją (prekes), tiekėjų organizacija organizuoja jų pristatymą pirkėjui. Tokiu atveju pirkėjui gali būti išrašytos siuntimo išlaidos, viršijančios įsigyto gatavo produkto (-ų) kainą. Be to, galimi ir kiti variantai:

• Pristatymo išlaidos įskaičiuotos į gatavų gaminių (prekių) savikainą;
• Pristatymo išlaidas apmoka pirkėjas, o jį organizuoja tiekėjas (pagal tarpinę sutartį, transporto ekspedicijos sutartį).

Jei tiekėjas siūlo apmokėjimą už pristatymo paslaugas, viršijančias gatavų gaminių (prekių) savikainą, jam tai yra savarankiška veiklos rūšis* (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 2 straipsnio 1 punktas). Apmokėjimo už pristatymą tvarka gali būti nustatyta pardavimo sutartyje arba atskiroje transportavimo sutartyje (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 40 skyrius).

Pristatydamas gatavą produkciją (prekes) klientams, tiekėjas gali naudoti savo transportą arba pasitelkti pristatymui trečiosios šalies organizaciją (vežėją).

Dokumentavimas

Gatavų produktų (prekių) siuntimo dokumentacija priklauso nuo dviejų veiksnių:

• pristatymo išlaidų apmokėjimo galimybės;

Jei pristatymo išlaidos yra įtrauktos į prekės (-ių) kainą, atskira sąskaita už pristatymą nėra išrašoma.

Jei pirkėjas apmoka išlaidas, viršijančias gatavo produkto (-ų) kainą, pardavėjas, kuris paprastai teikia pristatymo paslaugas į pirkėjo sandėlį, išrašo sąskaitą už pristatymą atskirai nuo prekės (-ių) kainos.* Jei pardavėjas organizuoja pristatymas pirkėjo sąskaita, tokios paslaugos turi būti patvirtintos ataskaita (paslaugų teikimo pažyma). Tokiu atveju pristatymo sąskaita išrašoma transporto įmonės vardu. Daugiau informacijos apie gatavų gaminių (prekių) siuntos apdorojimą žr.

• Kaip dokumentuoti gatavų gaminių siuntimą (darbų atlikimą, paslaugų teikimą);

Pristatymo dokumentai išduodami priklausomai nuo naudojamo transporto tipo. Geležinkelių transportui išduodami dokumentai išvardyti Rusijos geležinkelių ministerijos 2003 m. birželio 18 d. įsakyme Nr. Oro transportu – Rusijos transporto ministerijos 2007-06-28 įsakymu Nr.82. Vandens transportu - Rusijos Federacijos Vidaus vandens transporto kodekso 67 straipsnyje ir Rusijos Federacijos Prekybinės laivybos kodekso straipsniuose. Kelių transportu - Rusijos Federacijos civilinio kodekso 40 skyriuje, o dalyje, kuri neprieštarauja šiam skyriui - Bendrųjų krovinių vežimo keliais taisyklių 6 skirsnyje (patvirtinta Automobilių transporto ministerijos įsakymu). 1971 m. liepos 30 d. RSFSR).

Apskaita

Jeigu pirkėjas apmoka pristatymo išlaidas, viršijančias gatavos prekės (prekės) kainą, tai tiekėjo apskaitoje daromi šie įrašai:

23 debetas (20, 44) 10 kreditas (02, 70, 69...)
– atsižvelgiama į gatavų gaminių (prekių) pristatymo pirkėjui išlaidas;

Debetas 90-2 Kreditas 23 (20, 44)
– nustatyta pristatymo paslaugų kaina;

Debetas 62 Kreditas 90-1
– įdiegtos gatavų gaminių (prekių) pristatymo pirkėjui paslaugos;

Debetas 90-3 Kreditas 68 subsąskaita „PVM skaičiavimai“
– PVM apmokestinamos pajamos iš pristatymo paslaugų pardavimo (jei organizacija yra šio mokesčio mokėtoja).*

PAGRINDINIS

Pajamų ir išlaidų, susijusių su pristatymu, apmokėtu viršijant gatavų gaminių (prekių) savikainą, atspindėjimo tvarka apskaičiuojant pelno mokestį priklauso nuo pajamų ir išlaidų nustatymo būdo.

Taikant grynųjų pinigų metodą, pajamos iš paslaugų teikimo už gatavų gaminių (prekių) pristatymą įskaitomos tą mėnesį, kai gaunamos lėšos (įskaitant avansus) už paslaugų teikimą (DK 273 str. 2 d.). Rusijos Federacijos 2005 m. gruodžio 22 d. Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo informacinio laiško Nr. 98 8 punktas). Išlaidos, susijusios su transporto paslaugų teikimu, apskaitomos tada, kai jos yra apmokamos, išskyrus tas išlaidas, kurioms nustatyta speciali pripažinimo tvarka, pavyzdžiui, nusidėvėjimo sąnaudas (

Transportavimo išlaidų kompensavimas pagal tiekimo sutartį reiškia lėšų grąžinimą iš pirkėjo tiekėjui. Ši procedūra turi tam tikrų dizaino ypatybių, priklausomai nuo pasirinktos tiekimo išlaidų kompensavimo parinkties. Ypatinga reikšmė teikiama pakartotiniam sąskaitų faktūrų išrašymui pirkėjo vardu.

Mieli skaitytojai! Straipsnyje kalbama apie tipinius teisinių problemų sprendimo būdus, tačiau kiekvienas atvejis yra individualus. Jei norite sužinoti, kaip tiksliai išspręskite savo problemą- Susisiekite su konsultantu:

PARAIŠKOS IR SKAMBUČIAI PRIIMAMI 24/7 ir 7 dienas per savaitę.

Tai greita ir NEMOKAMAI!

Galimybės

Transporto išlaidas pirkėjas gali kompensuoti pasirinkdamas vieną iš kelių būdų. Pirkėjui vežant prekes savarankiškai, visi klausimai automatiškai išnyksta.

Tiekėjo patirtų išlaidų kompensavimo tvarka priklauso nuo pristatymo varianto:

• prekių pristatymą tiekėjas organizuoja savo lėšomis;
• Prekių pristatymą organizuoja tiekėjas, naudodamas trečiąją šalį kaip vežėją.

Kad informacija būtų suprantamesnė, transporto išlaidų kompensavimo galimybės pateikiamos lentelės pavidalu.

Kiekvienas iš metodų apima tam tikrus veiksmus, kurie turi būti atspindėti organizacijos apskaitos ir mokesčių įrašuose.

Nuosavos išlaidos

Prieš pristatydami, turite pasirinkti, kaip jis bus atspindimas.

Yra du būdai apskaityti tiekimo išlaidas:

• rašytiniu susitarimu, įskaitant į prekės kainą;
• rašytiniu susitarimu (skaičiuojama atskirai).

Į gaminių kainą įtrauktos transporto paslaugos pirkimo-pardavimo sutartyje turi būti nurodytos atskira eilute. Būtina pasižymėti sumą už transportavimo paslaugas.

Tokiu atveju nurodoma prekių savikaina su PVM, apskaičiuojama visa iš pirkėjo mokėtina suma ir nurodoma pervežimo suma. Taip pat galite pažymėti pirkėjui, kad grąžinus prekę siuntimo išlaidos negrąžinamos.

Nesuskirstant transporto paslaugų kiekio į atskirą eilutę, gali kilti tokių nesklandumų:

• jei pirkėjas grąžins prekes, jis turės grąžinti visą sumą, įskaitant pristatymo išlaidas;
• Mokesčių inspekcija, apskaičiuodama pajamų mokestį, šios sumos neįskaitys kaip atskaitos.

Geriausias variantas būtų sudaryti atskirą sutartį/sutartį dėl parduotų prekių pervežimo. Jame nurodomos visos tiekėjo išlaidos ir pirkėjo pareiga juos kompensuoti. Tokiu atveju pardavimo ir transportavimo išlaidų apskaita bus atskirta.

Dokumentacija

Organizuojant į produktų kainą įskaičiuotų transporto paslaugų apskaitą, krovinį lydintis dokumentas bus važtaraštis.

Neįmanoma atskirti transporto paslaugų ir prekių savikainos, nes šis dokumentas skirtas ne paslaugų, o materialinių vertybių judėjimui. Norėdami patvirtinti išlaidas mokesčių inspekcijai, turite papildomai išduoti važtaraštį.

Organizuojant transporto paslaugų apskaitą pagal papildomą sutartį/sutartį, pirminė dokumentacija gali būti rengiama trimis būdais:

• važtaraščio užpildymas;
• prekių ir transporto sąskaitų faktūrų pildymas atskirai;
• važtaraščio ir akto užpildymas, kuriame atsispindės transporto paslaugos.

Kiekvienas iš minėtų dokumentų turi būti įrašytas į pardavimo knygą.

Transporto sąskaitų faktūrų pakartotinis išrašymas pirkėjui

Jei parduotų prekių gabenimą vykdo trečiosios šalies organizacija, kuri pardavėjo ir pirkėjo santykiuose veikia kaip vežėjas, transportavimo paslaugų išlaidos kompensuojamos pagal pakartotinio atsiskaitymo už suteiktas paslaugas schemą.

Pakartotinis transporto sąskaitų faktūrų išrašymas be mokesčių rizikos abiem šalims gali būti atliekamas dviem būdais:

• tarpininkavimo paslaugos;
• prekių kainos pasikeitimas.

Kiekvienas iš jų reikalauja ypatingo dėmesio.

Tarpininkavimo paslaugos

Sudarant sutartį su pirkėju būtina pridėti nuostatą, kad tiekėjas prisiima atsakomybę surasti vežėjo įmonę ir sumokėti už jos paslaugas. Tai yra, jis pozuoja kaip tarpininkas.

Tokiu atveju turi būti nurodytas tiekėjo atlyginimo dydis. Rusijos Federacijos civilinis kodeksas nurodo, kad tarpininko paslaugos negali būti nemokamos.

Pirkėjui perduodami šie pirminiai dokumentai:

• važtaraštis iš tiekėjo dėl transporto paslaugų teikimo;
• iš vežėjo gauto važtaraščio kopiją;
• tarpininko ataskaita apie įvykdytus įsipareigojimus.

Svarbu: Išrašant pirkėjui sąskaitą faktūrą iš pardavėjo, data turi būti nurodyta tokia pati kaip ir iš vežėjo gautuose dokumentuose.

Prekės kainos pasikeitimas

Antroji galimybė išrašyti pakartotinę sąskaitą už prekių pristatymą pirkėjui – pakeisti jų kainą.Ši parinktis naudojama rečiau nei tarpininkavimo paslaugos, tačiau jai reikia mažiau dokumentų.

Civilinis kodeksas išskirtinėmis aplinkybėmis leidžia daryti pirkimo-pardavimo sutarties pakeitimus dėl gaminių kainos.

Galite tiesiog pridėti sąlygą, kad tiekėjui pristačius, apmokėjimas už prekę automatiškai padidėja transportui išleista suma.

Tuo metu, kai prekės perduodamos pirkėjui, tiekėjo išlaidų suma jau bus žinoma. Jis paskirstomas po lygiai kiekvienai prekių rūšiai ir įtraukiamas į važtaraštį.

Pakeitimai gali būti atliekami dviem būdais:

• ištaisyti informaciją ir išduoti naują dokumentą;
• atlikti anksčiau tiekėjo išduoto dokumento pakeitimus (abiejų šalių kopijomis).

Svarbiausia, kad sąskaitoje faktūroje nebūtų nurodytos transporto išlaidos kaip atskira eilutė. Tada pirkėjui apmokėjimui išrašoma sąskaita faktūra, kuri pažymima pardavimo žurnale. Pirkimo žurnale daroma pastaba apie sąskaitos iš vežėjo gavimą.

Transportavimo išlaidų kompensavimas pagal tiekimo sutartį

Tiekimo išlaidų kompensavimo tvarka ir sąlygos taip pat nustatytos vartotojų teises ginančio įstatymo.

Situacijos skirsis priklausomai nuo:

• iš pirkimo vietos (nuotoliniu būdu arba pardavėjo patalpose);
• prekių grąžinimo/keitimo sąlygos (su pretenzijomis dėl kokybės arba be jų).

Vartotojų teises ginantys teisės aktai nurodo pareigą grąžinti pirkėjui ir (ar) pardavėjui už prekių pristatymą sumokėtą sumą. Jei pirkėjas atsisako įsigytos prekės.

Už kokybišką prekę perkant per atstumą

Federalinis pirkėjų teisių apsaugos įstatymas nustato, kad jei pirkimas buvo atliktas ne pardavėjo teritorijoje (pavyzdžiui, internetu), vartotojas turi teisę jį grąžinti.

Jei prekė neturi jokių kokybės standartų nukrypimų, pinigai, kuriuos vartotojas išleido pristatymo mokesčiams, jam negrąžinami. Tokiose situacijose grąžinama tik už pačią prekę sumokėta suma, su sąlyga, kad išsaugoma prekės pakuotė, komplektacija ir pateikimas.

Už netinkamos kokybės prekes užsakant nuotoliniu būdu

Pagal vartotojų teisių įstatymą, jei prekė buvo įsigyta nuotoliniu būdu (pavyzdžiui, per internetinę parduotuvę), vartotojas gali ją grąžinti.

Jei yra nusiskundimų dėl prekių kokybės, transportavimo išlaidos pirkėjo naudai kompensuojamos visiškai. Jei pagal susitarimą prekių pristatymas buvo atliktas pirkėjo sąskaita.

Transportavimo išlaidų už nekokybišką prekę kompensavimas

Pirkėjas apmoka transportavimo išlaidas, jei įsigijo didelio svorio ir dydžio prekes (sunkesnes nei 5 kg).

Tokiu atveju atsižvelgiama į pirkimo perkėlimo atvejus:

• remontas;
• pakaitalai;
• nuolaidos;
• grąžinti vartotojui.

Iš pradžių vartotojas gali savarankiškai mokėti už nekokybiškų pirkinių transportavimą. Dėl to jis turi teisę reikalauti iš pardavėjo atlyginti patirtas išlaidas (kartu su moralinės žalos atlyginimu).

Už tinkamos/netinkamos kokybės prekes perkant parduotuvėje (pirkėjas iš kito miesto)

Jeigu pirkėjas nuvyko pirkti konkrečios prekės iš kito miesto į parduotuvę, o po to nusprendė ją grąžinti atgal, jis negali reikalauti kompensuoti transportavimo išlaidų (pervežimui iš vienos vietos į kitą).

Prekės kokybė visiškai nesvarbu.

Transporto išlaidų paskirstymas

Siuntimo išlaidas šalys gali pasidalyti. Dažniausiai šis metodas naudojamas įtraukiant trečiųjų šalių organizacijas į prekių gabenimą.

Transporto išlaidos negali būti skaičiuojamos sudarant prekių pirkimo/pardavimo sutartį dėl įvairių priežasčių:

• pristatymo laikas nenustatytas;
• nėra apsisprendę dėl vežėjos įmonės;
• Neįmanoma apskaičiuoti pristatymo kainos konkrečiai datai, nes tarifai nuolat keičiasi ir pan.

Tokiose situacijose nurodomas atliktų mokėjimų patvirtinimo būdas ir nustatoma mokėtojo šalis. transportavimo išlaidos gali būti padalytos lygiomis dalimis arba kitomis proporcijomis.