Namai Bulvė šio kodekso 252 straipsnio 1 punktas. Kas pripažįstama ne veiklos sąnaudomis

Bulvė

šio kodekso 252 straipsnio 1 punktas. Kas pripažįstama ne veiklos sąnaudomis

1. Taikant šį skyrių, mokesčių mokėtojas gautas pajamas sumažina patirtų išlaidų suma (išskyrus šio Kodekso 270 straipsnyje nurodytas išlaidas).

Išlaidomis laikomos pagrįstos ir dokumentais pagrįstos mokesčių mokėtojo patirtos (patirtos) išlaidos (o šio Kodekso 265 straipsnyje numatytais atvejais – nuostoliai).

Pagrįstos išlaidos suprantamos kaip ekonomiškai pagrįstos išlaidos, kurių įvertinimas išreiškiamas pinigine išraiška.

Dokumentais pagrįstos išlaidos suprantamos kaip išlaidos, patvirtintos pagal Rusijos Federacijos teisės aktus surašytais dokumentais arba dokumentais, surašytais pagal verslo apyvartos papročius, taikomus užsienio valstybėje, kurios teritorijoje buvo patirtos atitinkamos išlaidos, ir (ar) netiesiogiai patirtas išlaidas patvirtinančius dokumentus (įskaitant muitinės deklaraciją, komandiruotės įsakymą, kelionės dokumentus, pagal sutartį atliktų darbų ataskaitą). Visos sąnaudos pripažįstamos sąnaudomis, jei jos patirtos įgyvendinant veiklą, kuria siekiama gauti pajamų.

2. Išlaidos, atsižvelgiant į jų pobūdį, taip pat mokesčių mokėtojo veiklos įgyvendinimo sąlygas ir kryptis, skirstomos į išlaidas, susijusias su gamyba ir pardavimu, ir ne veiklos sąnaudas.

Pastraipa neįtraukiama. - 2002 m. gegužės 29 d. federalinis įstatymas N 57-FZ.

Naujai įsteigtų ir reorganizuojamų organizacijų išlaidomis taip pat yra pripažįstamos sąnaudos (o šio kodekso numatytais atvejais – nuostoliai), numatytos 255, 260-268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318-320 straipsniuose. šio skyriaus punkto nuostatas, patyrė (išgyveno ) reorganizuotas organizacijas toje dalyje, į kurią jos neatsižvelgė formuodami mokesčio bazę. Mokesčių tikslais šias išlaidas perėmėnčios organizacijos apskaito šiame skyriuje nustatyta tvarka ir sąlygomis. Tokių išlaidų sudėtis ir jų įvertinimas nustatomas pagal reorganizuojamų organizacijų mokesčių apskaitos duomenis ir dokumentus reorganizavimo užbaigimo dienai (įrašo apie kiekvieno prijungto juridinio asmens veiklos pabaigą padarymo dieną). - reorganizavimo jungimo būdu atveju).

Papildomos išlaidos, susijusios su turto (turtinių ir neturtinių teisių) perdavimu (gavimu), reorganizuojant organizacijas mokesčių tikslais, apskaitomos šiame skyriuje nustatyta tvarka.

(su pakeitimais, padarytais 2008 m. lapkričio 26 d. federaliniu įstatymu N 224-FZ)

(2.1 punktas buvo įtrauktas į 2005 m. birželio 6 d. federalinį įstatymą N 58-FZ)

3. Tam tikrų kategorijų mokesčių mokėtojų mokestiniais tikslais pripažįstamų sąnaudų ar išlaidų, patirtų dėl ypatingų aplinkybių, nustatymo specifiką nustato šio skyriaus nuostatos.

4. Jeigu kai kurios išlaidos vienodu pagrindu vienu metu gali būti priskirtos kelioms išlaidų grupėms, mokesčių mokėtojas turi teisę savarankiškai nuspręsti, kuriai grupei jis priskirs tokias išlaidas.

(su pakeitimais, padarytais 2005 m. birželio 6 d. federaliniu įstatymu N 58-FZ)

5. Mokesčių mokėtojo turėtos išlaidos, kurių vertė išreikšta užsienio valiuta, apskaitomos kartu su išlaidomis, kurių vertė išreikšta rubliais.

Mokesčių mokėtojo patirtos išlaidos, kurių vertė išreikšta sutartiniais vienetais, apskaitomos kartu su išlaidomis, kurių vertė išreikšta rubliais.

Šias išlaidas perskaičiuoja mokesčių mokėtojas, atsižvelgdamas į apskaitos politikoje mokesčių tikslais pasirinktą tokių išlaidų pripažinimo būdą pagal šio kodekso 272 ir 273 straipsnius.

Taikant šį skyrių, sumos, atspindėtos mokesčių mokėtojų išlaidų sudėtyje, negali būti iš naujo įtraukiamos į jo išlaidų sudėtį.

(5 punktas buvo įtrauktas į 2002 m. gegužės 29 d. federalinį įstatymą N 57-FZ)

253 straipsnis. Su gamyba ir pardavimu susijusios išlaidos

1. Su gamyba ir platinimu susijusios išlaidos apima:

1) išlaidos, susijusios su prekių gamyba (gamyba), saugojimu ir pristatymu, darbų atlikimu, paslaugų teikimu, prekių (darbų, paslaugų, nuosavybės teisių) pirkimu ir (ar) pardavimu;

2) ilgalaikio ir kito turto priežiūros ir eksploatavimo, remonto ir priežiūros, taip pat jų geros (naujos būklės) išlaidos;

3) gamtos išteklių plėtros išlaidos;

4) išlaidos moksliniams tyrimams ir plėtrai;

5) privalomojo ir savanoriško draudimo išlaidos;

6) kitos su gamyba ir (ar) pardavimu susijusios išlaidos.

2. Su gamyba ir (ar) pardavimu susijusios išlaidos skirstomos į:

1) materialinės išlaidos;

2) darbo sąnaudos;

3) sukaupto nusidėvėjimo suma;

4) kitos išlaidos.

ConsultantPlus: pastaba.

Nuo 2005 m. sausio 1 d. nustojo galioti kitoje dalyje nurodytas 297 straipsnis, nustatęs vartotojų bendradarbiavimo organizacijų išlaidų nustatymo specifiką.

3. Bankų, draudimo organizacijų, nevalstybinių pensijų fondų, vartotojų bendradarbiavimo organizacijų, kliringo organizacijų, profesionalių vertybinių popierių rinkos dalyvių ir užsienio organizacijų sąnaudų nustatymo specifika nustatoma atsižvelgiant į 291, 292, 294 straipsnių nuostatas. , 296, 297, 299, 300 ir 307 - 310 šio kodekso.

(3 punktas su pakeitimais, padarytais 2009 11 25 federaliniu įstatymu N 281-FZ)

254 straipsnis. Materialinės išlaidos

1. Materialinės išlaidos visų pirma apima šias mokesčių mokėtojo išlaidas:

1) žaliavoms ir (ar) medžiagoms, naudojamoms prekėms gaminti (darbų atlikimui, paslaugų teikimui) įsigyti ir (ar) sudarančioms jų pagrindą arba būtinomis prekių gamyboje (darbų atlikimu), paslaugų teikimas);

2) panaudotoms medžiagoms įsigyti:

pastraipa neįtraukiama. - 2002 m. gegužės 29 d. federalinis įstatymas N 57-FZ;

už pagamintų ir (ar) parduodamų prekių pakavimą ir kitokį paruošimą (įskaitant paruošimą prieš pardavimą);

kitoms gamybinėms ir ūkinėms reikmėms (ilgalaikio turto testavimui, kontrolei, priežiūrai, eksploatacijai ir kitiems panašiems tikslams);

3) įsigyti įrankius, armatūrą, inventorių, instrumentus, laboratorinę įrangą, kombinezonus ir kitas Rusijos Federacijos teisės aktuose numatytas individualias ir kolektyvines apsaugos priemones bei kitą turtą, kuris nėra nudėvimas. Tokio turto savikaina visa apimtimi įtraukiama į materialinių sąnaudų sudėtį, kai jis pradedamas eksploatuoti;

4) surenkamiems komponentams ir (ar) papildomai apdorojamiems pusgaminiams pirkti iš mokesčių mokėtojo;

(4 punktas su pakeitimais, padarytais 2002 m. gegužės 29 d. federaliniu įstatymu N 57-FZ)

5) pirkti kurą, vandenį, visų rūšių energiją, naudojamą technologiniams tikslams, visų rūšių energijos gamybai (taip pat ir paties mokesčių mokėtojo gamybos reikmėms), pastatų šildymui, taip pat gamybos ir (ar) išlaidoms padengti. pajėgumų įsigijimas, transformacijos ir elektros perdavimo išlaidos;

(5 punktas su pakeitimais, padarytais 2008 m. liepos 22 d. federaliniu įstatymu N 158-FZ)

6) trečiųjų asmenų organizacijų ar individualių verslininkų atliekamiems darbams ir gamybinio pobūdžio paslaugoms pirkti, taip pat mokesčių mokėtojo struktūriniams padaliniams šiems darbams atlikti (paslaugoms teikti).

(su pakeitimais, padarytais 2002 m. gegužės 29 d. federaliniu įstatymu N 57-FZ)

Gamybinio pobūdžio darbai (paslaugos) apima tam tikrų operacijų produkcijos gamybai (gamybai), darbų atlikimą, paslaugų teikimą, žaliavų (medžiagų) perdirbimą, nustatytų technologinių procesų laikymosi kontrolę. , ilgalaikio turto priežiūra ir kiti panašūs darbai.

Gamybinio pobūdžio darbai (paslaugos) taip pat apima trečiųjų šalių organizacijų (įskaitant individualius verslininkus) ir (ar) paties mokesčių mokėtojo struktūrinių padalinių transporto paslaugas, skirtas kroviniams gabenti organizacijoje, ypač žaliavų gabenimui. medžiagos), įrankiai, detalės, ruošiniai, kitos prekės iš bazinio (centrinio) sandėlio dirbtuvėse (departamentuose) ir gatavos produkcijos pristatymas pagal sutarčių (sutarčių) sąlygas;

(su pakeitimais, padarytais 2002 m. gegužės 29 d. federaliniu įstatymu N 57-FZ)

7) susijusios su ilgalaikio turto ir kito aplinkosaugos turto priežiūra ir eksploatavimu (įskaitant išlaidas, susijusias su valymo įrenginių, pelenų surinkėjų, filtrų ir kitų aplinkosaugos įrenginių priežiūra ir eksploatavimu, aplinkai pavojingų atliekų šalinimo išlaidas, trečiųjų šalių organizacijų, pavojingų aplinkai atliekų priėmimo, saugojimo ir naikinimo, nuotekų valymo, sanitarinių apsaugos zonų formavimo pagal galiojančias valstybines sanitarines ir epidemiologines taisykles bei reglamentus, paslaugų pirkimas, apmokėjimas už didžiausius leistinus teršalų išmetimus (išmetimus). į aplinką ir kitas panašias išlaidas).

(su pakeitimais, padarytais 2002 05 29 N 57-FZ, 2005 06 06 N 58-FZ)

2. Atsargų, įtrauktų į medžiagų sąnaudas, savikaina nustatoma pagal jų įsigijimo kainas (be pridėtinės vertės mokesčio ir akcizo mokesčių, išskyrus šio kodekso numatytus atvejus), įskaitant tarpinėms organizacijoms sumokėtus komisinius, importo muitus ir mokesčiai, transportavimo išlaidos ir kitos išlaidos, susijusios su atsargų pirkimu.

(su pakeitimais, padarytais 2002 05 29 N 57-FZ, 2005 06 06 N 58-FZ)

Atsargų, kito turto pertekliaus pavidalu, paaiškėjusio inventorizavimo metu, ir (ar) turto, gauto išmontuojant ar išmontuojant ilgalaikį turtą, išimamą iš eksploatacijos, taip pat remontuojant, modernizuojant, rekonstruojant, atliekant techninę įrangą, dalinį ilgalaikio turto likvidavimas apibrėžiamas kaip pajamų suma, kurią mokesčių mokėtojas užfiksuoja šio Kodekso 250 straipsnio antrosios dalies 13 ir 20 punktuose nustatyta tvarka.

(su pakeitimais, padarytais 2009 11 25 N 281-FZ, 2010 07 27 N 229-FZ)

3. Jeigu į šių verčių kainą įskaičiuota iš tiekėjo gautos grąžinamos pakuotės su atsargomis kaina, grąžinamos pakuotės savikaina neįskaitoma į bendrą jų įsigijimo kainą galimo panaudojimo ar pardavimo kaina. Negrąžinamos taros ir pakuotės, gautos iš tiekėjo su atsargomis, kaina įtraukiama į jų įsigijimo savikainą.

(su pakeitimais, padarytais 2005 m. birželio 6 d. federaliniu įstatymu N 58-FZ)

Taros priskyrimas grąžinamoms ar negrąžinamoms nustatomas pagal atsargų pirkimo sutarties (sutarties) sąlygas.

(su pakeitimais, padarytais 2005 m. birželio 6 d. federaliniu įstatymu N 58-FZ)

4. Tuo atveju, kai mokesčių mokėtojas kaip žaliavas, atsargines dalis, komponentus, pusgaminius ir kitas materialines išlaidas naudoja savos gamybos produkciją, taip pat jeigu mokesčių mokėtojas įtraukia savo gamybos darbų ar paslaugų rezultatus į medžiagų sąnaudų sudėtis, nurodytos produkcijos, savos gamybos darbų ar paslaugų rezultatų vertinimas atliekamas remiantis gatavų gaminių (darbų, paslaugų) įvertinimu pagal šio kodekso 319 straipsnį.

(4 straipsnis buvo įtrauktas į 2002 m. gegužės 29 d. federalinį įstatymą N 57-FZ)

5. Einamojo mėnesio materialinių sąnaudų suma mažinama į gamybą perduotų, bet gamyboje nepanaudotų atsargų likučių verte mėnesio pabaigoje. Tokių atsargų vertinimas turėtų atitikti jų nurašymo vertę.

(5 punktas buvo įtrauktas į 2002 m. gegužės 29 d. federalinį įstatymą N 57-FZ, persvarstytą 2005 m. birželio 6 d. federaliniu įstatymu N 58-FZ)

6. Medžiagų sąnaudų suma mažinama grąžinamų atliekų savikaina. Šiame skyriuje perdirbamos atliekos suprantamos kaip žaliavų (medžiagų), pusgaminių, šilumnešių ir kitų rūšių materialinių išteklių likučiai, susidarantys gaminant prekes (atliekant darbus, teikiant paslaugas), iš dalies. prarandamos pradinių išteklių vartotojiškos savybės (cheminės ar fizinės savybės) ir dėl to jie naudojami su padidėjusiomis sąnaudomis (sumažinta išeiga) arba naudojami ne pagal paskirtį.

Atsargų likučiai, kurie pagal technologinį procesą perduodami kitiems padaliniams kaip visavertės žaliavos (medžiagos) kitų rūšių prekių (darbų, paslaugų) gamybai, taip pat šalutinis produktas (susijęs) produktai, gauti kaip rezultatas, įgyvendinant technologinį procesą.

(su pakeitimais, padarytais 2005 m. birželio 6 d. federaliniu įstatymu N 58-FZ)

Grąžinamos atliekos vertinamos tokia tvarka:

1) už sumažintą pradinio materialinio ištekliaus kainą (galimo panaudojimo kaina), jeigu šios atliekos gali būti panaudotos pagrindinei ar pagalbinei gamybai, bet su padidintomis sąnaudomis (sumažinta gatavos produkcijos produkcija);

2) pardavimo kaina, jeigu šios atliekos parduodamos į išorę.

7. Materialinės išlaidos mokesčių tikslais prilyginamos:

1) melioracijos ir kitų aplinkos apsaugos priemonių išlaidas, jeigu šio kodekso 261 straipsnis nenustato kitaip;

2005 06 06 federalinis įstatymas N 58-FZ nustato, kad nuo šiol, kol natūralios netekties normos bus patvirtintos 254 straipsnio 7 dalies 2 pastraipoje nustatyta tvarka, natūralios netekties normos, anksčiau patvirtintos atitinkamos federalinės vykdomosios valdžios institucijos. taikomos institucijos. Ši nuostata taikoma teisiniams santykiams, atsiradusiems nuo 2002 m. sausio 1 d.

2) nuostoliai dėl trūkumo ir (ar) žalos sandėliuojant ir gabenant atsargas neviršijant Rusijos Federacijos Vyriausybės nustatyta tvarka patvirtintų natūralaus praradimo normų;

(su pakeitimais, padarytais 2005 m. birželio 6 d. federaliniu įstatymu N 58-FZ)

3) technologiniai nuostoliai gamybos ir (ar) transportavimo metu. Technologiniai nuostoliai pripažįstami nuostoliais gaminant ir (ar) gabenant prekes (darbus, paslaugas), dėl gamybos ciklo ir (ar) transportavimo proceso technologinių ypatumų, taip pat dėl naudojamų žaliavų fizikinių ir cheminių savybių. ;

(3 punktas su pakeitimais, padarytais 2005 06 06 federaliniu įstatymu N 58-FZ)

4) kasybos parengiamųjų darbų, susijusių su naudingųjų iškasenų gavyba, eksploatacinių išgryninimo darbų atvirose duobėse ir kasybos darbų požeminėse kasybose išlaidos kasybos įmonių kasybos plote.

(su pakeitimais, padarytais 2002 m. gegužės 29 d. federaliniu įstatymu N 57-FZ)

8. Nustatant medžiagų sąnaudų dydį nurašant žaliavas ir medžiagas, sunaudotas prekių gamybai (gamybai) (darbų atlikimui, paslaugų teikimui), vadovaujantis organizacijos priimta apskaitos politika mokesčių tikslais, vienas Taikomi šie nurodytų žaliavų ir medžiagų vertinimo metodai:

įvertinimo atsargų vieneto savikaina metodas;

(su pakeitimais, padarytais 2002 m. gegužės 29 d. federaliniu įstatymu N 57-FZ)

vertinimo metodas, pagrįstas vidutinėmis sąnaudomis;

(su pakeitimais, padarytais 2002 m. gegužės 29 d. federaliniu įstatymu N 57-FZ)

įvertinimo pirmojo įsigijimo savikaina metodas (FIFO);

(su pakeitimais, padarytais 2002 m. gegužės 29 d. federaliniu įstatymu N 57-FZ)

naujausių įsigijimų savikainos įvertinimo metodas (LIFO).

(su pakeitimais, padarytais 2002 m. gegužės 29 d. federaliniu įstatymu N 57-FZ)

255 straipsnis. Darbo išlaidos

Mokesčių mokėtojo išlaidas darbo užmokesčiui sudaro bet kokie mokesčiai darbuotojams pinigais ir (ar) natūra, skatinamieji mokesčiai ir pašalpos, kompensacijos, susijusios su darbo būdu ar darbo sąlygomis, premijos ir vienkartiniai skatinamieji mokesčiai, išlaidos, susijusios su išlaikymu. šių darbuotojų, numatytų Rusijos Federacijos teisės aktų, darbo sutarčių (sutarčių) ir (ar) kolektyvinių sutarčių normomis.

(su pakeitimais, padarytais 2002 m. gegužės 29 d. federaliniu įstatymu N 57-FZ)

Šiame skyriuje darbo sąnaudos visų pirma apima:

1) sumos, sukauptos taikant tarifus, pareiginius atlyginimus, vienetų tarifus arba procentais nuo pajamų pagal mokesčių mokėtojo nustatytas darbo apmokėjimo formas ir sistemas;

(su pakeitimais, padarytais 2002 m. gegužės 29 d. federaliniu įstatymu N 57-FZ)

2) skatinamieji kaupimai, įskaitant priedus už gamybos rezultatus, priemokas prie tarifų ir atlyginimus už profesinius įgūdžius, aukštus darbo pasiekimus ir kitus panašius rodiklius;

3) skatinamojo ir (ar) kompensacinio pobūdžio sukauptos sumos, susijusios su darbo valandomis ir darbo sąlygomis, įskaitant priemokas prie tarifų ir atlyginimų už naktinį darbą, darbą keliomis pamainomis, profesijų derinimą, paslaugų sferų išplėtimą, darbą sunkiomis sąlygomis, kenksmingos, ypač kenksmingos darbo sąlygos už viršvalandinį darbą ir darbą savaitgaliais bei švenčių dienomis, atliekamiems pagal Rusijos Federacijos įstatymus;

4) mokesčiai už komunalines paslaugas, maistą ir maistą, nemokamai suteiktą darbuotojams pagal Rusijos Federacijos teisės aktus, suteiktus mokesčių mokėtojo darbuotojams pagal Rusijos Federacijos teisės aktų nustatytą nemokamo būsto tvarką. piniginės kompensacijos dydis už nemokamo būsto, komunalinių ir kitų panašių paslaugų nesuteikimą);

(su pakeitimais, padarytais 2002 m. gegužės 29 d. federaliniu įstatymu N 57-FZ)

5) uniformų ir uniformų įsigijimo (pagaminimo) išlaidos (pagal darbuotojų nekompensuojamą kainą), išduodamos pagal Rusijos Federacijos teisės aktus darbuotojams nemokamai arba parduodamos darbuotojams sumažintomis kainomis, kurios lieka asmeninis nuolatinis darbuotojų naudojimas. Toje pačioje įsakyme įskaitomos organizacijos uniformų ir avalynės pirkimo ar gamybos išlaidos, kuriose nurodoma, kad darbuotojai priklauso šiai organizacijai;

(5 punktas su pakeitimais, padarytais 2005 06 06 federaliniu įstatymu N 58-FZ)

6) darbuotojų sukaupto vidutinio darbo užmokesčio suma, paliekama už laiką, kai jie atlieka valstybines ir (ar) visuomenines pareigas ir kitais Rusijos Federacijos darbo teisės aktų numatytais atvejais;

7) darbuotojų darbo užmokesčio, išlaikomo per atostogas, numatytas Rusijos Federacijos teisės aktuose, išlaidos, faktinės darbuotojų ir šių darbuotojų išlaikytinių kelionės į naudojimosi atostogomis vietą Rusijos Federacijos teritorijoje ir atgal išlaidos. įskaitant Tolimojoje Šiaurėje ir lygiavertėse srityse esančių organizacijų darbuotojų bagažo transportavimo išlaidas) galiojančių teisės aktų nustatyta tvarka - organizacijoms, finansuojamoms iš atitinkamų biudžetų, ir darbdavio nustatyta tvarka - kitoms organizacijoms, papildomas mokėjimas nepilnamečiams už sutrumpintą darbo laiką, apmokėjimo išlaidas, trukdančias motinų darbe maitinti kūdikį, taip pat išlaidas už laiką, susijusį su medicininėmis apžiūromis;

(su pakeitimais, padarytais 2002 05 29 N 57-FZ, 2004 08 22 N 122-FZ)

8) piniginė kompensacija už nepanaudotas atostogas pagal Rusijos Federacijos darbo įstatymus;

(su pakeitimais, padarytais 2002 m. gegužės 29 d. federaliniu įstatymu N 57-FZ)

9) sukauptos sumos darbuotojams, atleistiems dėl mokesčių mokėtojo reorganizavimo ar likvidavimo, mokesčių mokėtojo darbuotojų skaičiaus ar darbuotojų skaičiaus mažinimo;

(su pakeitimais, padarytais 2002 m. gegužės 29 d. federaliniu įstatymu N 57-FZ)

10) vienkartiniai priedai už stažą (priedai už stažą pagal specialybę) pagal Rusijos Federacijos įstatymus;

11) pašalpos dėl darbo užmokesčio regioninio reguliavimo, įskaitant regioninių koeficientų ir koeficientų už darbą sunkiomis gamtinėmis ir klimato sąlygomis priedą;

12) priedai už nuolatinį darbo patirtį Tolimojoje Šiaurėje ir lygiavertėse srityse, Šiaurės Europos ir kitose vietovėse, kuriose yra sunkių gamtinių ir klimato sąlygų;

(su pakeitimais, padarytais 2004 m. rugpjūčio 22 d. federaliniu įstatymu N 122-FZ)

12.1) kelionės kaina, pagrįsta faktinėmis išlaidomis ir bagažo vežimo kaina, pagrįsta ne daugiau kaip 5 tonomis vienai šeimai pagal faktines išlaidas, bet ne didesnė už numatytus vežimo geležinkeliu tarifus Tolimoje esančios organizacijos darbuotojui. Šiaurinės ir lygiavertės teritorijos (jei nėra geležinkelio, šios išlaidos pripažįstamos minimaliomis kelionės oro transportu išlaidomis), o jo šeimos nariams persikėlus į naują gyvenamąją vietą kitoje vietovėje dėl darbo sutarties su darbuotoju nutraukimas dėl bet kokios priežasties, įskaitant jo mirties atveju, dėl atleidimo iš darbo dėl kaltės;

(12.1 punktas buvo įtrauktas į 2005 06 06 federalinį įstatymą N 58-FZ)

13) išlaidos darbo užmokesčiui, išlaikomam pagal Rusijos Federacijos teisės aktus už mokesčių mokėtojo darbuotojams suteiktų mokymosi atostogų laikotarpį, taip pat kelionės į studijų vietą ir iš jos išlaidos;

(su pakeitimais, padarytais 2002 05 29 N 57-FZ, 2005 06 06 N 58-FZ)

14) darbo užmokesčio už priverstinės pravaikštos laiką arba mažiau apmokamo darbo atlikimo laiką Rusijos Federacijos teisės aktų nustatytais atvejais išlaidos;

16) darbdavių įmokų (įmokų) suma pagal privalomojo draudimo sutartis, darbdavių įmokų suma, mokama pagal federalinį įstatymą „Dėl papildomų draudimo įmokų už darbo pensijos finansuojamąją dalį ir valstybės paramos pensijų santaupoms formuoti“. “, taip pat darbdavių įmokų (įmokų) dydis už savanoriško draudimo sutartis (nevalstybinio pensijų teikimo sutartis), sudarytas darbuotojų naudai su draudimo organizacijomis (nevalstybiniais pensijų fondais), turinčiomis pagal nustatytas licencijas. pagal Rusijos Federacijos įstatymus vykdyti atitinkamos rūšies veiklą Rusijos Federacijoje.

(su pakeitimais, padarytais 2008 m. balandžio 30 d. federaliniu įstatymu N 55-FZ)

Savanoriško draudimo (nevalstybinio pensijų aprūpinimo) atvejais šios sumos nurodo darbo sąnaudas pagal sutartis:

gyvybės draudimas, jeigu tokios sutartys sudaromos ne trumpesniam kaip penkerių metų laikotarpiui su Rusijos draudimo organizacijomis, turinčiomis licenciją vykdyti atitinkamos rūšies veiklą, ir per tuos penkerius metus nenumatytos draudimo išmokos, įskaitant anuitetų ir (arba) ) anuitetai, už draudimo išmokų neįskaitymą apdraustojo mirties ir (ar) sveikatos sužalojimo atvejais;

nevalstybinis pensijų aprūpinimas, taikant pensijų schemą, numatančią pensijų įmokų apskaitą nevalstybinių pensijų fondų dalyvių registruojamose sąskaitose ir (ar) savanoriškąjį pensijų draudimą, atsiradus pensijų pagrindui. dalyvis ir (ar) apdraustasis, numatytas Rusijos Federacijos teisės aktuose, suteikiančiuose teisę nustatyti valstybinę pensiją ir (ar) darbo pensiją, ir pensijos pagrindų galiojimo laikotarpiu. Tuo pačiu metu nevalstybinio pensinio aprūpinimo sutartyse turėtų būti numatytas pensijų mokėjimas tol, kol pasibaigs lėšos dalyvio registrinėje sąskaitoje, bet ne trumpiau kaip penkerius metus arba iki gyvos galvos, o savanoriško pensijų draudimo sutartyse - mokėjimas pensijos iki gyvos galvos;

(su pakeitimais, padarytais 2004 m. gruodžio 29 d. federaliniais įstatymais N 204-FZ, 2007 m. liepos 24 d. N 216-FZ)

savanoriškasis darbuotojų asmens draudimas, sudarytas ne trumpesniam kaip vienerių metų laikotarpiui, numatantis, kad apdraustųjų darbuotojų gydymo išlaidas apmoka draudikai;

savanoriškasis asmens draudimas, numatantis išmokas tik apdraustojo mirties ir (ar) sveikatos sužalojimo atvejais.

(su pakeitimais, padarytais 2007 m. liepos 24 d. federaliniu įstatymu N 216-FZ)

Bendra darbdavių įmokų, sumokėtų pagal federalinį įstatymą „Dėl papildomų draudimo įmokų už darbo pensijų finansuojamąją dalį ir valstybės paramą pensijų kaupimui formuoti“, ir darbdavių įmokų (įmokų), mokamų pagal ilgalaikes sutartis, bendra suma. darbuotojų gyvybės draudimas, savanoriškasis pensijų draudimas ir (ar) nevalstybinis darbuotojų pensijų aprūpinimas, apmokestinant atsižvelgiama į ne daugiau kaip 12 procentų darbo sąnaudų sumos.

(su pakeitimais, padarytais 2004 m. gruodžio 29 d. federaliniais įstatymais N 204-FZ, 2008 m. balandžio 30 d. N 55-FZ)

Pakeitus gyvybės draudimo sutarties, taip pat savanoriško pensijų draudimo sutarties ir (ar) nevalstybinio pensijų draudimo sutarties sąlygas pavienių ar visų apdraustųjų darbuotojų (dalyvių) atžvilgiu, jei dėl tokių pakeitimų sutarties sąlygos nebeatitinka šios dalies reikalavimų arba, nutraukus šias sutartis dėl atskirų ar visų apdraustų darbuotojų (dalyvių), darbdavio įmokos pagal tokias sutartis dėl atitinkamiems darbuotojams, kurie anksčiau buvo įtraukti į sąnaudų sudėtį, pripažįstami apmokestinamaisiais nuo šių sutarčių sąlygų pakeitimų ir (ar) sutrumpėja šių sutarčių galiojimo laikas. (išskyrus atvejus, kai sutartis nutraukiama prieš terminą dėl nenugalimos jėgos aplinkybių, tai yra ypatingų ir neišvengiamų aplinkybių).

(su pakeitimais, padarytais 2007 m. liepos 24 d. federaliniu įstatymu N 216-FZ)

Įmokos pagal savanoriško asmens draudimo sutartis, kuriose draudikai apmoka apdraustųjų darbuotojų gydymo išlaidas, taip pat darbdavių išlaidas pagal medicinos paslaugų teikimo sutartis, sudarytas darbuotojų naudai ne trumpesniam kaip vienerių metų laikotarpiui su medicinos organizacijomis, atitinkamos licencijos medicinos veiklai, išduotos pagal Rusijos Federacijos teisės aktus, įtraukiamos į išlaidų sudėtį, neviršijant 6 procentų darbo sąnaudų sumos.

(su pakeitimais, padarytais 2009 m. liepos 24 d. federaliniu įstatymu N 213-FZ)

Įmokos pagal savanoriško asmens draudimo sutartis, numatančias mokėjimus tik apdraustojo mirties ir (ar) sveikatos sužalojimo atvejais, įtraukiamos į išlaidas, kurių suma neviršija 15 000 rublių per metus, skaičiuojant kaip visos draudimo sumos santykis. pagal šias sutartis sumokėtų įmokų, nuo apdraustųjų darbuotojų skaičiaus.

(su pakeitimais, padarytais 2007 m. liepos 24 d. federaliniu įstatymu N 216-FZ)

Skaičiuojant pagal šį papunktį apskaičiuotą maksimalią išmokų (įmokų) sumą, į darbo sąnaudas neįtraukiamos šiame papunktyje numatytos išmokų (įmokų) sumos;

(pastraipa buvo įtraukta 2002 m. gegužės 29 d. federaliniu įstatymu N 57-FZ)

17) kolektyvinėse sutartyse numatytos tarifinės normos arba atlyginimo (atliekant darbą rotacijos principu) sumos už kalendorines dienas pakeliui iš organizacijos buvimo vietos (atsiėmimo punkto) į į darbą ir atgal, numatytą darbo pamainoje grafike, taip pat už darbuotojų vėlavimo kelyje dienas dėl meteorologinių sąlygų;

(su pakeitimais, padarytais 2006 m. liepos 27 d. federaliniu įstatymu N 137-FZ)

18) sumos, sukauptos už asmenų, pasamdytų dirbti mokesčių mokėtojui pagal specialias darbo teikimo sutartis su valstybinėmis organizacijomis, atliktus darbus;

(su pakeitimais, padarytais 2002 m. gegužės 29 d. federaliniu įstatymu N 57-FZ)

19) Rusijos Federacijos teisės aktų numatytais atvejais mokesčių mokėtojo darbuotojų, vadovų ar specialistų pagrindinėje darbovietėje kaupiami mokesčiai su pertrauka nuo darbo kvalifikacijos kėlimo ar perkvalifikavimo sistemoje;

(su pakeitimais, padarytais 2002 m. gegužės 29 d. federaliniu įstatymu N 57-FZ)

20) darbuotojų donorų darbo užmokesčio už apžiūros, kraujo davimo ir poilsio dienas, teikiamas po kiekvienos kraujo davimo dienos, išlaidos;

21) darbuotojų, kurie nėra mokesčių mokėtojų organizacijos darbuotojai, atlyginimas už jų atliekamą darbą pagal sudarytas civilines sutartis (įskaitant darbo sutartis), išskyrus atlyginimą pagal civilines sutartis, sudarytas su individualiais verslininkais;

(su pakeitimais, padarytais 2002 m. gegužės 29 d. federaliniu įstatymu N 57-FZ)

22) Rusijos Federacijos teisės aktų nustatytos sumos kariams, atliekantiems karinę tarnybą valstybinėse unitarinėse įmonėse ir federalinių vykdomųjų organų statybos organizacijose, kuriose karo tarnybą numato Rusijos Federacijos teisės aktai, taip pat eiliniams ir vadovaujantiems pareigūnams. vidaus reikalų įstaigos, Valstybinė priešgaisrinė tarnyba, numatyta federaliniuose įstatymuose, įstatymuose dėl karinio personalo statuso ir institucijų bei įstaigų, vykdančių baudžiamąsias bausmes įkalinimo forma;

(su pakeitimais, padarytais 2002 m. liepos 25 d. federaliniu įstatymu N 116-FZ)

23) papildomos išmokos neįgaliesiems, numatytos Rusijos Federacijos teisės aktuose;

24) išlaidos, išskaičiuojamos į rezervą būsimoms darbuotojų atostogoms apmokėti ir (ar) į metinio darbo užmokesčio už stažą mokėjimo rezervą, atliekamus pagal šio kodekso 324 straipsnio 1 dalį;

(24 straipsnis buvo įtrauktas į 2002 m. gegužės 29 d. federalinį įstatymą N 57-FZ)

255 straipsnio 24.1 punkto nuostatos taikomos iki 2012 m. sausio 1 d. (2008 m. liepos 22 d. federalinis įstatymas N 158-FZ).

24.1) išlaidos darbuotojų išlaidoms už paskolų (kreditų) gyvenamosioms patalpoms įsigyti ir (ar) statyti palūkanas mokėti kompensuoti. Nurodytos išlaidos mokesčių tikslais pripažįstamos ne didesne kaip 3 procentų išlaidų darbo apmokėjimui sumos;

(24.1 punktas buvo įtrauktas į 2008 m. liepos 22 d. federalinį įstatymą N 158-FZ)

25) kitos darbuotojo naudai padarytos išlaidos, numatytos darbo sutartyje ir (ar) kolektyvinėje sutartyje.

256 straipsnis. Nuvertinamas turtas

1. Šiame skyriuje nudėvintis turtas – mokesčių mokėtojui nuosavybės teise priklausantis turtas, intelektinės veiklos rezultatai ir kiti intelektinės nuosavybės objektai, kuriuos mokesčių mokėtojas naudoja pajamoms gauti ir kurios savikaina grąžinama skaičiuojant nusidėvėjimą. Nudėvimas turtas yra turtas, kurio naudingo tarnavimo laikas yra daugiau nei 12 mėnesių, o pradinė kaina yra didesnė nei 20 000 rublių.

(su pakeitimais, padarytais 2002 05 29 N 57-FZ, 2007 07 24 N 216-FZ)

Nudėvimam turtui, kurį vienetinė įmonė gavo iš vienetinės įmonės turto savininko operatyviniam valdymui ar ūkiniam valdymui, šio skyriaus nustatyta tvarka taikomas šios vieningos įmonės nusidėvėjimas.

(su pakeitimais, padarytais 2002 m. gegužės 29 d. federaliniu įstatymu N 57-FZ)

Investuotojų organizacijos gautas nusidėvėjęs turtas iš turto savininko pagal Rusijos Federacijos teisės aktus dėl investicinių sutarčių komunalinių paslaugų srityje per investicijų sutarties galiojimo laikotarpį iš šios organizacijos nudėvi nusidėvėjimą šį skyrių.

(pastraipa buvo įtraukta 2004 m. rugpjūčio 20 d. federaliniu įstatymu N 110-FZ)

Nusidėvintis turtas – tai kapitalinės investicijos į išnuomotą ilgalaikį turtą neatskiriamų pagerinimų, kuriuos nuomininkas atlieka nuomotojo sutikimu, forma, taip pat kapitalo investicijos į ilgalaikį turtą, suteiktą pagal neatlygintino naudojimo sutartį neatskiriamų pagerinimų, padarytų skolinantis, forma. organizacija su paskolos davėjo sutikimu...

(su pakeitimais, padarytais 2008 m. liepos 22 d. federaliniu įstatymu N 158-FZ)

Nudėvimam turtui, kurį organizacija gavo iš turto savininko arba kuris sukurtas pagal Rusijos Federacijos teisės aktus dėl investicijų sutarčių viešųjų paslaugų srityje arba Rusijos Federacijos teisės aktus dėl koncesijos sutarčių, šios organizacijos nusidėvėjimas taikomas per laikotarpį. investavimo sutarties ar koncesijos sutarties termino šio skyriaus nustatyta tvarka.

(pastraipa buvo įtraukta 2005 06 06 federaliniu įstatymu N 58-FZ, persvarstytu 2008 06 30 federaliniu įstatymu N 108-FZ)

2. Žemė ir kiti gamtos naudojimo objektai (vanduo, žemės gelmės ir kiti gamtos ištekliai), taip pat atsargos, prekės, nebaigtos kapitalinės statybos objektai, vertybiniai popieriai, skubių sandorių finansiniai instrumentai (įskaitant išankstinius, ateities sandorius, opciono sutartis).

(su pakeitimais, padarytais 2002 m. gegužės 29 d. federaliniu įstatymu N 57-FZ)

Šioms nudėvimo turto rūšims nėra taikomas nusidėvėjimas:

(su pakeitimais, padarytais 2002 m. gegužės 29 d. federaliniu įstatymu N 57-FZ)

1) biudžetinių organizacijų turtas, išskyrus turtą, įsigytą dėl verslo veiklos ir naudojamą šiai veiklai;

(su pakeitimais, padarytais 2002 m. liepos 24 d. federaliniu įstatymu N 110-FZ)

2) ne pelno organizacijų turtas, gautas kaip tikslinės pajamos arba įgytas už tikslines lėšas ir naudojamas nekomercinei veiklai vykdyti;

(2 punktas su pakeitimais, padarytais 2002 m. gegužės 29 d. federaliniu įstatymu N 57-FZ)

3) turtas, įsigytas (sukurtas) panaudojant tikslinio finansavimo biudžeto lėšas. Ši nuostata netaikoma turtui, kurį mokesčių mokėtojas gavo privatizavimo metu;

(3 punktas su pakeitimais, padarytais 2002 m. gegužės 29 d. federaliniu įstatymu N 57-FZ)

4) išorės gerinimo objektai (miškų ūkio objektai, kelių įrenginiai, kurių statyba buvo vykdoma panaudojant biudžetinio ar kito panašaus tikslinio finansavimo šaltinius, specializuoti laivybos aplinkos statiniai) ir kiti panašūs objektai;

(su pakeitimais, padarytais 2002 m. gegužės 29 d. federaliniu įstatymu N 57-FZ)

5) nebegalioja. - 2008 07 22 federalinis įstatymas N 135-FZ;

6) nupirkti leidiniai (knygos, brošiūros ir kiti panašūs objektai), meno kūriniai. Šiuo atveju pirktų leidinių ir kitų panašių objektų, išskyrus meno kūrinius, savikaina įtraukiama į kitas su gamyba ir pardavimu susijusias išlaidas visa apimtimi šių objektų įsigijimo momentu;

(6 punktas su pakeitimais, padarytais 2002 m. gegužės 29 d. federaliniu įstatymu N 57-FZ)

7) neįtraukti. - 2002 m. gegužės 29 d. federalinis įstatymas N 57-FZ;

7) turtas, įgytas (sukurtas) lėšų, gautų pagal šio Kodekso 251 straipsnio 1 dalies 14, 19, 22, 23 ir 30 punktus, lėšomis, taip pat 1 dalies 6 ir 7 punktuose nurodytas turtas. šio kodekso 251 straipsnis;

(su pakeitimais, padarytais 2002 05 29 N 57-FZ, 2002 12 31 N 191-FZ, 2004 12 29 N 204-FZ)

8) įgytas teises į intelektinės veiklos rezultatus ir kitus intelektinės nuosavybės objektus, jeigu pagal šių teisių įgijimo sutartį privaloma mokėti periodinėmis išmokomis nurodytos sutarties galiojimo laikotarpiu.

(8 straipsnis buvo įtrauktas į 2002 m. gegužės 29 d. federalinį įstatymą N 57-FZ)

3. Šiame skyriuje ilgalaikis turtas neįtraukiamas į nudėvimojo turto sudėtį:

perduotas (gautas) pagal sutartis nemokamai naudotis;

organizacijos vadovybės sprendimu perkeltas į konservavimą ilgiau nei trims mėnesiams;

rekonstruojamos ir modernizuojamos organizacijos vadovybės sprendimu daugiau nei 12 mėn.

Atnaujinus ilgalaikio turto vienetą, jam skaičiuojamas nusidėvėjimas iki jo sudeginimo galiojusia tvarka, o naudingo tarnavimo laikas pratęsiamas tam laikotarpiui, kai ilgalaikio turto objektas yra apgadintas.

Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnisyra Ch. 25 „Pajamų mokestis“. Šio skyriaus nuostatos yra žinynas komercinių organizacijų, turinčių bendrą mokesčių režimą, buhalteriams. Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnis apibrėžia išlaidas ir siūlo jų grupavimą.

Kas pripažįstama sąnaudomis pagal 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnis?

Sąnaudos pripažįstamos įmonės veiklos metu patirtomis sąnaudomis arba nuostoliais.

Pažymėtina, kad skaičiuojant pelno mokestį galima atskaityti ne visų rūšių išlaidas. Pirma, jie turi atitikti 1 straipsnio 1 dalyje nurodytas sąlygas. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnis: tai yra tikslingumas ir dokumentinis pagrindimas. Antra, str. 270 pateikiamas išlaidų, į kurias neatsižvelgiama mažinant pelno mokesčio bazę, sąrašas. Pavyzdžiui, baudos, baudos, įnašai į organizacijų įstatinį kapitalą, kitų mokesčių sumos, ilgalaikio turto rekonstrukcijos išlaidos (išskyrus Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 258 straipsnio 9 punktą) ir kt.

Kaip apskaičiuojamos išlaidos pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnį?

Yra daug išlaidų grupavimo: pagal kryptį, pobūdį, rūšį, skaičiavimo straipsnius, apskaitos tikslus (pavyzdžiui, tvarkymui ar apskaitai).

Dėl mokesčių apskaitos str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnyje nustatyta tokia išlaidų grupė:

Gamybos išlaidos ir išlaidos, susijusios su produkcijos pardavimo (pardavimo) procesu.
Išlaidos, kurios nėra įtrauktos į pirmąją pastraipą, yra ne veiklos sąnaudos.

Kokios išlaidos yra ekonomiškai pagrįstos?

Išlaidos, mažinančios apmokestinamąjį pelną, turi būti ekonomiškai pagrįstos. Tai nurodyta 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnis. Ką mokesčių specialistai supranta kaip išlaidų ekonominį pagrįstumą?

Šiandien šiuo klausimu yra teisės aktų spraga. Anksčiau atsakymas į jį buvo pateiktas Gairėse Ch. 25 (Rusijos mokesčių ir rinkliavų ministerijos 2002-12-20 įsakymas Nr. BG-3-02 / 729, šiuo metu neveikiantis). Pagrįstos ir pagrįstos sąnaudos ekonominiu požiūriu pagal šias gaires yra sąnaudos, kuriomis siekiama gauti pajamų.

Tačiau kadangi minėtas dokumentas buvo panaikintas, įmonei būtų tikslinga savo vidiniuose dokumentuose nustatyti išlaidų pagrindimo kriterijus. Išlaidų pagrįstumas yra viena iš sąlygų, kad jas pripažintų mokesčių inspekcija.

Kaip dokumentuoti išlaidas?

Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnis nustato dar vieną iš mokesčių inspekcijų išlaidų pripažinimo sąlygų - tai yra jų dokumentinis pagrindimas.

Kiekviena išlaidų operacija turi būti dokumentuojama. Tuo pačiu metu dokumentai neturėtų prieštarauti Rusijos Federacijos teisės aktų reikalavimams. Jeigu įmonė formas kuria savarankiškai, tuomet dokumentai turi būti surašomi pagal jos apskaitos politikos nuostatas.

Pirminiai apskaitos dokumentai dažniausiai naudojami kaip dokumentinis išlaidų pagrindimas:

važtaraščiai;
atliktų darbų priėmimo aktai;
prekių ir medžiagų priėmimo ir perdavimo aktai;
Darbo užmokesčio apskaičiavimas darbuotojams;
pinigų perlaidos;
sutartys ir kt.

Konkretus dokumentų sąrašas nenustatytas. Tačiau jie turi patvirtinti patirtas išlaidas ir atitikti mūsų šalies teisinius reikalavimus.

Informacijos apie tai, kaip atsižvelgti į specialiose situacijose teikiamų paslaugų kaštus, rasite medžiagoje .

Kas yra susiję su gamybos ir platinimo išlaidomis?

Gamybos ir pardavimo kaštai – tai išlaidos, tiesiogiai susijusios su prekės gamybos procesu ir tolimesniu jo pardavimu.

Į šią išlaidų grupę įeina išlaidos, skirtos:

produkcijos gamybai, sandėliavimui, pristatymui ir realizavimui, pavyzdžiui, žaliavų, atsargų ir reikalingų komponentų pirkimui;
ilgalaikio turto įsigijimas ir tinkamos būklės palaikymas;
gamtos išteklių plėtra;
MTEP išlaidos, turto draudimas ir kt.

Juos galima suskirstyti į 4 pagrindinius pogrupius:

Materialinė gamybos proceso parama.
Darbo užmokesčio sąnaudos, įskaitant draudimo įmokas.
Ilgalaikio turto nusidėvėjimas (amortizacija).
Kitos išlaidos.

Ilgalaikio turto nusidėvėjimas skaičiuojamas 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 256-259 str. Mokesčių apskaitai, priešingai nei apskaitoje, naudojami tik 2 ilgalaikio turto nusidėvėjimo tipai: linijinis ir nelinijinis.

Kas pripažįstama ne veiklos sąnaudomis?

Ne veiklos sąnaudos – tai išlaidos, kurios nėra tiesiogiai susijusios su produktų gamybos ir pardavimo procesu. Jie taip pat turi būti pagrįsti ir turėti dokumentinius įrodymus.

Tokios išlaidos turėtų apimti, pavyzdžiui:

išnuomoto turto priežiūra, įskaitant lizingą;
vertybinių popierių emisija;
neigiami valiutų kursų skirtumai;
sugedusio ilgalaikio turto, nematerialiojo turto nurašymas ir kt. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsnis);
ankstesnių laikotarpių nuostoliai, abejotinos skolos, nepadengtos rezervu.

Dėl blogų paskolų pripažinimo ne veiklos sąnaudomis žr .

Ką daryti, jei išlaidos yra susijusios su keliomis grupėmis vienu metu?

Praktikoje dažnai pasitaiko situacijų, kai tą patį išlaidų elementą vienu metu galima įtraukti į kelias grupes. Šiuo atveju Mokesčių kodeksas suteikia mokesčių mokėtojui galimybę savarankiškai priimti sprendimą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnio 4 punktas). Įmonė turi teisę priskirti tokias „kontroversiškas“ išlaidų rūšis į tas grupes, kurios, jos nuomone, yra teisingesnės.

Siekiant išvengti prieštaringų situacijų su mokesčių inspekcijomis, straipsniais, išlaidų rūšimis, mokesčių apskaitos apskaitos politikoje turi būti nustatytas jų grupavimas. Priklausomai nuo veiklos rūšies, kiekviena įmonė gali turėti savo išlaidų straipsnius. Tačiau jų apibrėžimas ir grupavimas neturėtų prieštarauti dabartiniams mokesčių teisės aktams.

Kaip apskaityti išlaidas užsienio valiuta?

Išlaidos, patirtos užsienio valiuta (įprastiniais piniginiais vienetais), įtraukiamos į bendrą kainą, išreikštą rubliais. Tokios išlaidos turi būti perskaičiuotos į rublius pagal oficialų užsienio valiutos kursą tą dieną, kai jos buvo pripažintos ir priimtos į mokesčių apskaitą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnio 10 punktas).

1. Taikant šį skyrių, mokesčių mokėtojas gautas pajamas sumažina patirtų išlaidų suma (išskyrus šio Kodekso 270 straipsnyje nurodytas išlaidas).

Išlaidos pripažįstamos pagrįstomis ir dokumentais pagrįstomis mokesčių mokėtojo patirtomis (patirtomis) išlaidomis (o šio kodekso numatytais atvejais – nuostoliais).

Pagrįstos išlaidos suprantamos kaip ekonomiškai pagrįstos išlaidos, kurių įvertinimas išreiškiamas pinigine išraiška.

Pastraipa išbraukiama

Papildomos išlaidos, susijusios su turto (turtinių ir neturtinių teisių) perdavimu (gavimu), reorganizuojant organizacijas mokesčių tikslais, apskaitomos šiame skyriuje nustatyta tvarka.

5. Mokesčių mokėtojo turėtos išlaidos, kurių vertė išreikšta užsienio valiuta, apskaitomos kartu su išlaidomis, kurių vertė išreikšta rubliais.

Mokesčių mokėtojo patirtos išlaidos, kurių vertė išreikšta sutartiniais vienetais, apskaitomos kartu su išlaidomis, kurių vertė išreikšta rubliais.

Taikant šį skyrių, sumos, atspindėtos mokesčių mokėtojų išlaidų sudėtyje, negali būti iš naujo įtraukiamos į jo išlaidų sudėtį.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnis. Išlaidų grupavimas

ST 252 Mokesčių kodeksas.

1. Taikant šį skyrių, mokesčių mokėtojas gautas pajamas sumažina suma
turėtos išlaidos (išskyrus šio Kodekso 270 straipsnyje nurodytas išlaidas).
Išlaidos pripažįstamos pagrįstomis ir dokumentais pagrįstomis išlaidomis (ir
šio Kodekso 265 straipsnyje numatytais atvejais, nuostoliai) patirti (patirti)
mokesčių mokėtojas.
Pagrįstos sąnaudos – tai ekonomiškai pagrįstos sąnaudos, sąmata
kuri išreiškiama pinigine išraiška.
Dokumentais pagrįstos išlaidos suprantamos kaip patvirtintos išlaidos
dokumentai, sudaryti pagal Rusijos Federacijos įstatymus, arba
pagal naudojamus verslo apyvartos papročius surašytus dokumentus
užsienio valstybė, kurios teritorijoje buvo patirtos išlaidos, ir
arba) dokumentai, netiesiogiai patvirtinantys patirtas išlaidas (įskaitant muitinę
deklaracija, komandiruotės įsakymas, kelionės dokumentai, atliktų darbų ataskaita m
pagal susitarimą). Visos sąnaudos pripažįstamos sąnaudomis, jei jos yra patirtos
vykdyti veiklą, kuria siekiama gauti pajamų.

2. Išlaidos priklausomai nuo jų pobūdžio, taip pat įgyvendinimo sąlygų ir krypčių
mokesčių mokėtojo veikla skirstoma į išlaidas, susijusias su gamyba ir
įgyvendinimo, ir ne veiklos išlaidas.
Antroji pastraipa išbraukiama.

2.1. Šiame skyriuje naujai kuriamų ir reorganizuojamų organizacijų išlaidos
pripažįstama turto, turtinio ir neturtinio turto vertė (likutinė vertė).
piniginę vertę turinčios teisės ir (ar) paeiliui gauti įsipareigojimai
reorganizuojant juridinius asmenis, kuriuos įsigijo (sukūrė) reorganizuojamasis
organizacijoms iki reorganizavimo pabaigos datos. Turto vertė, turtas ir
neturtinės teisės, turinčios piniginę vertę, nustatomos duomenimis ir dokumentais
perleidžiančios šalies mokesčių apskaitą nuosavybės perėjimo į nurodytą dieną
turtinės, turtinės ir neturtinės teisės.
Sąnaudomis pripažįstamos ir naujai kuriamų bei reorganizuojamų organizacijų sąnaudos
(o šio kodekso numatytais atvejais – nuostolius), numatytus 255 str.
260 - 268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318 - 320, atlikti šio skyriaus
(patirtų) reorganizuotų organizacijų toje dalyje, į kurią jos neatsižvelgė, kai
mokesčių bazės formavimas. Mokesčių tikslais į šias išlaidas atsižvelgiama
organizacijoms – teisių perėmėjoms šiame straipsnyje nustatyta tvarka ir sąlygomis
galva. Tokių išlaidų sudėtis ir įvertinimas nustatomas pagal mokesčio duomenis ir dokumentus
reorganizuojamų organizacijų buhalterinė apskaita pertvarkymo užbaigimo dienai (įrašo
pasibaigus kiekvieno susijungusio juridinio asmens veiklai – reorganizavus į
prisijungimo forma).
Papildomos išlaidos, susijusios su turto (turto) perdavimu (gavimu).
ir neturtinės teisės) reorganizuojant organizacijas mokesčių tikslais,
šiame skyriuje nustatyta tvarka.

3. Mokesčių tikslais pripažintų išlaidų nustatymo specifika
tam tikrų kategorijų mokesčių mokėtojų ar patirtų išlaidų, susijusių su specialiomis
aplinkybes nustato šio skyriaus nuostatos.

4. Jei vienu metu galima priskirti kai kurias išlaidas vienodais pagrindais
į kelias išlaidų grupes, mokesčių mokėtojas turi teisę savarankiškai nustatyti, kurioms
tokias išlaidas jis priskirs grupei.

5. Mokesčių mokėtojo patirtos išlaidos, kurių vertė išreikšta užsienio valiuta
valiuta, apskaitomos kartu su išlaidomis, kurių savikaina išreiškiama rubliais.
Mokesčių mokėtojo patirtos išlaidos, kurių vertė išreiškiama sąlygine
vienetai apskaitomi kartu su išlaidomis, kurių savikaina išreiškiama rubliais.
Šias išlaidas perskaičiuoja mokesčių mokėtojas, atsižvelgdamas į
apskaitos politikoje mokesčių tikslais pasirinktas tokių išlaidų pripažinimo būdas
vadovaujantis šio kodekso 272 ir 273 str.
Šiame skyriuje mokesčių mokėtojų sąnaudų sudėtyje atspindimos sumos nėra
gali būti pakartotinai įtrauktos į jos išlaidų sudėtį.

Komentaras apie str. Mokesčių kodekso 252 str

Mokesčių mokėtojas, apskaitydamas bet kokias išlaidas, privalo laikytis šių taisyklių.

Visų pirma, būtina remtis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnio 1 dalies nuostatomis, kuriose nustatyta, kad sąnaudos pripažįstamos pelno mokesčiu turi atitikti šiuos kriterijus:

Ekonominis pagrįstumas;

Tai, kad yra atitinkami patvirtinamieji dokumentai, kuriais remiantis pripažįstamos tokios išlaidos;

Nuoroda į pajamas generuojančią veiklą.

Neatitikimas kurio nors iš aukščiau nurodytų kriterijų reiškia, kad tam tikros kategorijos išlaidos negali būti laikomos išlaidų, mažinančių apmokestinamąjį pelną, dalimi.

Atsižvelgiant į šiuose straipsniuose nustatytas taisykles, pelno apmokestinimo tikslais vykdoma atitinkamų išlaidų apskaita arba neapskaitymas.

Dėmesio!

Ginčo su mokesčių inspekcija dėl išlaidų apskaitos teisėtumo apmokestinant pelną priežastis gali būti išlaidų neatitikimas bet kuriai iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnyje nurodytų sąlygų.

Remiantis Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo teisine pozicija, išdėstyta 2007-06-04 N 366-OP apibrėžime, mokesčių teisės aktuose nėra vartojama ekonominio tikslingumo sąvoka, todėl išlaidų pagrįstumas negali būti vertinamas iš 2007 m. jų tikslingumo požiūriu; mokesčių mokėtojas savarankiškai nustato tokių išlaidų padarymo tikslingumą.

Rusijos finansų ministerija 2010-09-17 laiške N 03-03-06 / 4/88 nurodo, kad bet kokios išlaidos, neatsižvelgiant į tai, ar jos įvardytos atitinkamuose Rusijos Federacijos mokesčių kodekso straipsniuose, ar ne kad jie atitinka Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnyje nurodytus kriterijus, į juos galima atsižvelgti apmokestinant pelną (išskyrus tiesiogines išimtis, numatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 270 straipsnyje).

Maskvos rajono federalinė antimonopolinė tarnyba 2010-02-08 nutarime N KA-A40 / 84-10-P nurodė, kad pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnio 1 dalį ir Konstitucijos apibrėžimą Rusijos Federacijos teismo 2008-12-16 N 1072-О-О, išlaidų bazės pagrįstumas turėtų būti vertinamas atsižvelgiant į aplinkybes, rodančias mokesčių mokėtojo ketinimus gauti ekonominį efektą dėl realios verslinės ar kitos ekonominės veiklos. veikla. Šiuo atveju kalbama būtent apie šios veiklos ketinimus ir tikslus (fokusą), o ne apie jos rezultatą. Mokesčių teisės aktai nevartoja ekonominio tikslingumo sąvokos ir nereglamentuoja finansinės ūkinės veiklos vykdymo tvarkos ir sąlygų, todėl išlaidų, mažinančių mokesčių tikslais gaunamas pajamas, pagrįstumas negali būti vertinamas jų tikslingumo, racionalumo aspektu, t. efektyvumą arba gautą rezultatą.

Šiame potvarkyje nagrinėjamas įprastas mokesčių institucijos reikalavimas. Kaip nurodė teismas, už paskolos gavimą įmonė mokėjo komisinį atlyginimą. To pakanka sąnaudoms apskaityti, nepaisant to, kad tikslas nebuvo pasiektas.

Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo plenuma 2006 m. spalio 12 d. nutarime N 53 „Dėl arbitražo teismų atlikto mokesčių mokėtojo mokestinės lengvatos pagrįstumo vertinimo“ išaiškino, kad mokesčių mokėtojo teikimas 2006 m. Mokesčių administratorius visus tinkamai įformintus dokumentus, numatytus mokesčių ir rinkliavų teisės aktuose, siekiant gauti mokesčių lengvatas, yra pagrindas juos gauti, jeigu mokesčių administratorius neįrodė, kad šiuose dokumentuose pateikta informacija yra neišsami, nepatikima ir (ar) prieštaringi.

Laikoma, kad mokesčių mokėtojų veiksmai, dėl kurių gaunama mokestinė lengvata, yra ekonomiškai pagrįsti. Vertinant mokesčių mokėtojo deklaruojamų lengvatų pagrįstumą, reikėtų vadovautis mokesčių mokėtojo ir kitų ūkio srities teisinių santykių dalyvių sąžiningumo prezumpcija. Daroma prielaida, kad mokesčių mokėtojo veiksmai, dėl kurių gaunama mokestinė lengvata, yra ekonomiškai pagrįsti, o mokesčių deklaracijoje ir finansinėse ataskaitose pateikta informacija yra patikima.

Taigi mokesčių mokėtojas, priskirdamas tam tikras sumas išlaidoms, turi dokumentuoti faktiškai patirtų išlaidų faktą, taip pat jų ryšį su gamybine veikla ir realios ūkinės veiklos pajamomis.

Mokestinė lengvata gali būti pripažinta nepagrįsta, ypač tais atvejais, kai mokesčių tikslais sandoriai apskaitomi ne pagal jų tikrąją ekonominę prasmę arba sandoriai, kurie nėra sąlygoti pagrįstų ekonominių ar kitų priežasčių (verslo tikslai) atsižvelgiama į.

Mokestinė lengvata negali būti pripažinta pagrįsta, jeigu ją mokesčių mokėtojas gauna ne su realios verslinės ar kitos ūkinės veiklos vykdymu.

Mokestinės lengvatos nepagrįstumą taip pat gali įrodyti įrodymais patvirtinti mokesčių administratoriaus argumentai apie šių aplinkybių buvimą: mokesčių mokėtojui negalint realiai atlikti šių operacijų, atsižvelgiant į atlikimo laiką, vietą. turtas ar materialinių išteklių kiekis, ekonomiškai reikalingas prekėms gaminti, darbams atlikti ar paslaugoms teikti; būtinų sąlygų atitinkamos ūkinės veiklos rezultatams pasiekti nebuvimas dėl vadovybės ar techninio personalo, ilgalaikio turto, gamybinio turto, sandėliavimo patalpų, transporto priemonių trūkumo; apskaityti mokesčių tikslais tik tas ūkines operacijas, kurios yra tiesiogiai susijusios su mokestinių lengvatų atsiradimu, jeigu šios rūšies veiklai reikia atlikti ir kitų ūkinių operacijų apskaitą; atlieka sandorius su prekėmis, kurios nebuvo pagamintos arba negalėjo būti pagamintos mokesčių mokėtojo apskaitos dokumentuose nurodytais kiekiais.

Pagal minėto plenarinio nutarimo 10 punktą mokesčių mokėtojo sandorio šalies mokestinių prievolių pažeidimo faktas pats savaime nėra įrodymas, kad mokesčių mokėtojas gavo nepagrįstą mokestinę naudą.

Mokesčių lengvata gali būti laikoma nepagrįsta, jeigu mokesčių administratorius įrodo, kad mokesčių mokėtojas veikė neatsargiai ir neatsargiai ir turėjo žinoti apie sandorio šalies padarytus pažeidimus, ypač dėl mokesčių mokėtojo tarpusavio priklausomybės ar ryšio su sandorio šalimi. .

Tais atvejais, kai mokesčių mokėtojas organizacija vykdo savo darbuotojų komandiruotes į užsienio valstybes, mokesčių administratorius mano, kad patartina vadovautis: skaičiuojant išlaidų, susijusių su komandiruotėmis į užsienį, sumą, skirtą pajamų mokesčiui apskaičiuoti, Reikėtų daryti prielaidą, kad verslo kelionių išlaidos, atitinkančios Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnio 1 punkto reikalavimus, bus sumos, kurios pagal Rusijos darbo teisės aktus darbuotojui turi kompensuoti kelionės išlaidas. Federacija. Pagal Darbo kodekso 168 straipsnį darbdavys privalo atlyginti darbuotojui jo faktines išlaidas, ty sumą rubliais, kurią jis išleido išleistai pinigų sumai įsigyti. Taigi, organizacijos išlaidos kelionės išlaidoms šiuo atveju turėtų būti nustatomos pagal išleistą sumą pagal pirminius valiutos dokumentus pagal valiutos kursą. Valiutos kursas nustatomas pagal verslo keliautojo išduotą užsienio valiutos pirkimo sertifikatą. Tuo pačiu metu pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnio 7 dalies 5 pastraipą pripažinimo operacijos, skirtos apskaičiuojant komandiruočių išlaidų pajamų mokestį, data nustatoma pagal patvirtinimo dieną. išankstinę ataskaitą. Jei komandiruotės darbuotojas negali patvirtinti rublių perskaičiavimo į užsienio valiutą kurso dėl to, kad nėra pirminio keitimo dokumento, tada su komandiruote susijusių darbuotojo išlaidų, kurias turi kompensuoti darbdavys, dydis bus nustatomas pagal sumą. užsienio valiuta pagal pirminius išlaidų vykdymo dokumentus. Tada, pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnio 7 dalies 5 pastraipą, išlaidų sumą rubliais, pripažintą pelno mokesčio bazės sumažėjimu, organizacija nustato perskaičiuodama sumą užsienio valiuta. išlaidų pripažinimo dieną, tai yra avanso ataskaitos patvirtinimo dieną. Ši pozicija išdėstyta Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos 2011 m. kovo 21 d. rašte N KE-4-3 / 4408 „Dėl komandiruočių į užsienį patirtų kelionių išlaidų pripažinimo tvarkos“.

Praktikoje pasitaiko situacijų, kai ūkio subjektas prisiima nekilnojamojo turto, nuosavybės, dar neįregistruoto įstatymų nustatyta tvarka, išlaikymo išlaidas. Esant tokiai situacijai, apmokestinant visą pelną atsižvelgiama į nekilnojamojo turto naudojimo išlaidas, kai nėra valstybinės teisių turėtojo nuosavybės registracijos fakto.

Panaši pozicija išsakyta ir Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2010-08-30 rašte N 03-03-05 / 193 ir Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos 2010-09-14 rašte N. SHS-37-3 / [apsaugotas el. paštas]

Taip pat reikia nepamiršti, kad mokesčių teisės aktai nevartoja ekonominio pagrįstumo sąvokos ir nereglamentuoja finansinės-ūkinės veiklos vykdymo tvarkos ir sąlygų, todėl išlaidų, mažinančių apmokestinimui gautas pajamas, pagrįstumas negali būti vertinamas terminais. apie jų įgyvendinamumą, racionalumą, efektyvumą arba gautą rezultatą. Pagal ūkinės veiklos laisvės principą mokesčių mokėtojas ją vykdo savarankiškai savo rizika ir turi teisę savarankiškai ir individualiai įvertinti jos veiksmingumą ir tikslingumą.

Šią poziciją patvirtina Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo pozicija.

reikalo esmė.

Grupė Valstybės Dūmos deputatų prašyme Rusijos Federacijos Konstituciniam Teismui prašo patikrinti šių Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnio 1 punkto nuostatų atitiktį Konstitucijai: antroji dalis, pagal kurią išlaidos pripažįstamos pagrįstomis ir dokumentais pagrįstomis mokesčių mokėtojo patirtomis (patirtomis) išlaidomis (ir Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsnyje numatytais atvejais – nuostoliais); trečią dalį, pagal kurią pagrįstos išlaidos suprantamos kaip ekonomiškai pagrįstos išlaidos, kurių įvertinimas išreiškiamas pinigine forma.

Pareiškėjai teigia, kad minėtos teisės nuostatos neatitinka Konstitucijos 8, 34, 35 ir 55 straipsnių, nes yra neaiškios, turi vertinamųjų, sutampančių sąvokų, o tai lemia jų savavališką taikymą praktikoje ir dėl to konstitucinių mokesčių mokėtojų teisių pažeidimas.

Ginčijamos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnio 1 punkto nuostatos nustato apmokestinimo pelno mokesčiu apibrėžimo bendruosius ypatumus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyrius) mokesčių mokėtojo sąnaudas, kurios apmokestinamos pelno mokesčiu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyrius). , kaip mažinančias jo gaunamas pajamas, yra atsižvelgiama apskaičiuojant šio mokesčio mokesčio bazę.

Teismo pozicija.

Įstatymų leidėjas pagrįstai atsisakė iš uždaro konkrečių mokesčių mokėtojo išlaidų sąrašo, į kurį galima atsižvelgti apskaičiuojant mokesčio bazę, atsižvelgdamas į ūkinės veiklos turinio ir formų įvairovę bei galimų išlaidų rūšis, kurias detalizavus ir Išsamus jų reglamentavimo konsolidavimas, lemtų mokesčių mokėtojo teisių suvaržymą, ir numatyta Mokesčių mokėtojams galimybė kiekvienu konkrečiu atveju, remiantis faktinėmis aplinkybėmis ir savo finansinės-ūkinės veiklos specifika, savarankiškai nustatyti, ar arba tos išlaidos, kurios nėra nurodytos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriuje, priskiriamos išlaidoms mokesčių tikslais, ar ne.

Bendrųjų vertinamųjų sąvokų buvimas teisėje savaime nerodo jų neapibrėžtumo: kadangi mokesčių ir rinkliavų teisės aktų normos yra skirtingo pobūdžio ir reikšmės, tokių normų, kaip abstrakčiai suformuluotų normų-principų, detalizavimo ribas nustato įstatymų leidėjas. , atsižvelgiant į poreikį juos veiksmingai taikyti neribotam skaičiui konkrečių teisinių situacijų (Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo 2003 m. gruodžio 4 d. apibrėžimai NN 441-O ir 442-O).

Ginčijamose Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnio ir kituose 25 skyriaus straipsniuose nurodyti bendrieji tam tikrų išlaidų priskyrimo išlaidoms kriterijai turi būti taikomi galiojančio teisinio reguliavimo sistemoje, atsižvelgiant į tikslus ir bendruosius principus. mokesčių klausimais, taip pat Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo pozicijų.

Civilinė teisė verslo veiklą laiko savarankiška veikla, vykdoma savo rizika, siekiant sistemingo pelno (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 2 straipsnio 1 dalis), kuri komercinėms organizacijoms yra pagrindinis jų veiklos tikslas ir nekomercinėms organizacijoms tai padeda pasiekti tikslus, kuriems jos buvo sukurtos (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 50 straipsnis).

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyrius reglamentuoja organizacijų pelno apmokestinimą ir tam tikslui nustato tam tikrą pajamų ir išlaidų koreliaciją bei pastarųjų ryšį būtent su organizacijos veikla siekiant išgauti pelną. Taigi sąnaudų, kurios turi būti įtrauktos į išlaidų, susijusių su gamyba ir pardavimu, sudėtį, sąrašą sudaro medžiagų sąnaudos, darbo sąnaudos, sukaupto nusidėvėjimo suma ir kitos išlaidos, įskaitant ilgalaikio turto, skirto plėtoti gamybą ir išlaikyti jos pelningumą, remonto išlaidas ( Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 253–255, 260–264 punktai). Tas pats kriterijus yra tiesiogiai nurodytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnio 1 punkto ketvirtoje pastraipoje kaip pagrindinė sąlyga sąnaudoms pripažinti pagrįstomis ar ekonomiškai pagrįstomis: bet kokios išlaidos pripažįstamos išlaidomis, jei jos padarytos vykdyti veiklą, kuria siekiama gauti pajamų.

Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo plenuma taip pat remiasi tuo pačiu, kuris 2006 m. spalio 12 d. nutarime Nr. 53 „Dėl arbitražo teismų atlikto mokesčių mokėtojo mokestinės lengvatos pagrįstumo vertinimo“ nurodė, kad išlaidų, į kurias atsižvelgta apskaičiuojant mokesčio bazę, pagrįstumas turėtų būti vertinamas atsižvelgiant į aplinkybes, rodančias mokesčių mokėtojo ketinimus gauti ekonominį efektą dėl realios verslinės ar kitos ūkinės veiklos. Šiuo atveju kalbama būtent apie šios veiklos ketinimus ir tikslus (fokusą), o ne apie jos rezultatą. Tuo pačiu metu mokesčių lengvatų gavimo pagrįstumas, kaip pažymėta tame pačiame nutarime, negali būti priklausomas nuo kapitalo panaudojimo efektyvumo.

Mokesčių teisės aktai nevartoja ekonominio tikslingumo sąvokos ir nereglamentuoja finansinės ūkinės veiklos vykdymo tvarkos ir sąlygų, todėl išlaidų, mažinančių mokesčių tikslais gaunamas pajamas, pagrįstumas negali būti vertinamas jų tikslingumo, racionalumo aspektu, t. efektyvumą arba gautą rezultatą. Pagal ūkinės veiklos laisvės principą (Konstitucijos 1 dalis, 8 straipsnis) mokesčių mokėtojas ją vykdo savarankiškai, savo rizika ir turi teisę savarankiškai ir individualiai įvertinti jos veiksmingumą ir tikslingumą.

Pagal Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo teisinę poziciją, išreikštą 2004 m. vasario 24 d. nutarime N 3-P, teisminė kontrolė nėra skirta nepriklausomų ir plačią diskreciją turinčių verslo subjektų priimtų sprendimų ekonominiam pagrįstumui patikrinti. verslo srityje, nes dėl tokios veiklos rizikingumo yra objektyvios ribos teismų galimybėms nustatyti, ar joje yra verslo klaidų.

Vadinasi, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnio 1 dalies antrosios ir trečiosios dalyse esančios normos neleidžia, priešingai nei teigia pareiškėjai, jų savavališkai taikyti, nes reikalauja nustatyti objektyvų ryšį tarp mokesčių mokėtojo patiriamas išlaidas ir jo veiklos orientavimą į pelną bei mokesčių mokėtojo išlaidų įrodinėjimo pareigą, pavestą mokesčių administratoriui.

Tuo pačiu metu mokesčių teisės aktų nuostatos turėtų būti taikomos atsižvelgiant į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 3 straipsnio 7 dalies reikalavimus dėl visų nepašalinamų mokesčių ir mokesčių įstatymų aktų abejonių, prieštaravimų ir dviprasmybių aiškinimo. mokesčių mokėtojų naudai, taip pat Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo teisinės pozicijos dėl būtinybės teismams nustatyti, ištirti ir įvertinti visas aplinkybes, turinčias reikšmės bylai teisingai išspręsti (liepos 12 d. apibrėžimas). , 2006 N 267-O).

Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo formuojama teismų praktika taip pat grindžiama mokesčių mokėtojo atliktų sandorių ir su šiais sandoriais patirtų išlaidų ekonominio pagrįstumo prielaida. Kaip nurodyta Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo plenumo 2006 m. spalio 12 d. nutarimo N 53 1 punkte, mokesčių mokėtojų veiksmai, dėl kurių buvo gauta mokesčių lengvata, laikomi ekonomiškai pagrįstais.

Taigi Rusijos Federacijos Mokesčių kodekso 252 straipsnio 1 dalies antroje ir trečioje dalyse esančios normos, grindžiamos Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo sprendimuose, kurie lieka galioti, išdėstytomis teisinėmis pozicijomis, negali būti laikomos. kaip pažeidžiančias konstitucines mokesčių mokėtojų teises, todėl nėra neaiškumų dėl jų atitikties RF Konstituciniam Teismui, o tai neatmeta federalinio įstatymų leidėjo teisės patikslinti apmokestinimo pelno mokesčiu reguliavimo teisinį mechanizmą.

(Remiantis Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo 2007-06-04 nutarimo N 320-OP medžiaga „Valstybės Dūmos deputatų grupės prašymu dėl antrosios ir trečiosios pastraipų konstitucingumo patikrinimo 1 Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnis).

Taigi Rusijos Federacijos Konstitucinis Teismas pripažino faktą, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnio normų nuostatos nepažeidė mokesčių mokėtojų konstitucinių teisių ir interesų.

Dėmesio!

Pasitaiko atvejų, kai organizacija, be jai priskirtos OKVED atitinkančios veiklos, vykdo veiklą ir atitinkamai patiria išlaidų įgyvendindama šios rūšies veiklą.

Esant tokiai situacijai, pagal teismų praktikoje susiklosčiusią poziciją, veiklos vykdymo kaštai, kurie nesutampa su OKVED priskirtomis, gali sumažinti apmokestinamąjį pelną.

Tokia pozicija yra įtvirtinta teismų praktikoje.

reikalo esmė.

Mokesčių administratorius atliko patikrinimą vietoje, kurio rezultatais remdamasi priėmė sprendimą. Šiuo sprendimu mokesčių administratorius visų pirma siūlė įmonei sumokėti pelno mokestį, priskaičiavo atitinkamo dydžio delspinigius, taip pat skyrė baudą už pelno mokesčio nesumokėjimą.

Organizacijos siūlymo mokėti pajamų mokestį, atitinkamų palūkanų sumų ir mokestinių sankcijų suskaičiavimo pagrindas buvo mokesčių administratoriaus išvada, kad įmonė gavo nepagrįstą mokestinę naudą dėl santykių su nesąžiningomis sandorio šalimis.

Teismo pozicija.

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 247 straipsniu, pelno mokesčio objektas yra mokesčių mokėtojo gautas pelnas. Šiuo atveju pelnas suprantamas kaip gautos pajamos, atėmus patirtas išlaidas, kurios nustatomos pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyrių. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnio 1 dalyje nustatyta, kad išlaidos yra pagrįstos ir dokumentais pagrįstos mokesčių mokėtojo patirtos (patirtos) išlaidos. Šiuo atveju pagrįstos išlaidos suprantamos kaip ekonomiškai pagrįstos išlaidos, kurių įvertinimas išreiškiamas pinigine forma. Dokumentais pagrįstos išlaidos suprantamos kaip išlaidos, patvirtintos pagal Rusijos Federacijos teisės aktus surašytais dokumentais ir su sąlyga, kad jos buvo padarytos veiklai, kuria siekiama gauti pajamų.

Bylos medžiaga nustatyta ir patvirtinta, kad tarp organizacijų buvo sudarytos švino tiekimo sutartys.

Vykdydamas šias sutartis ir vadovaudamasis aukščiau nurodytomis normomis, pareiškėjas pateikė sąskaitas, važtaraščius. Sandorio šalių tiekiamų prekių priėmimą į sąskaitą organizacija patvirtina sąskaitos kortele 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“. Apmokėjimą už organizacijai pristatytas prekes patvirtina mokėjimo nurodymų, skirtų lėšų pervedimui iš organizacijos atsiskaitomosios sąskaitos į jos sandorio šalių sąskaitas, kopijos.

Santykių su sandorio šalimis organizacija, siekdama gauti mokesčių lengvatas ir priskaičiuoti pelno mokesčio sąnaudas, yra pateikusi visus reikalingus dokumentus, numatytus mokesčių ir rinkliavų teisės aktuose, ir tai yra pagrindas jai gauti, nes mokesčių administratorius nagrinėdamas šią bylą neįrodė, kad šiuose dokumentuose esanti informacija yra nepatikima ir (ar) prieštaringa. Ši išvada atitinka Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo plenumo teisinę poziciją, išdėstytą 2006 m. spalio 12 d. nutarimo Nr. 53 „Dėl arbitražo teismų vertinimo dėl mokesčių mokėtojo kvito pagrįstumo. mokesčių lengvatų“ (toliau – Nutarimas).

Mokesčių administratoriaus teiginys, kad sandorio šalys verslo sandorių su įmone laikotarpiu neturėjo stacionarių ir transportinių transporto priemonių, taip pat personalo, todėl nebuvo realios galimybės pristatyti prekes, yra nepagrįstas. Mokesčių administratorius, priešingai Rusijos Federacijos Arbitražo proceso kodekso 65 straipsnio 1 dalies ir 200 straipsnio 5 dalies reikalavimams, neįrodė, kad įmonės sandorio šalys neturėjo ilgalaikio turto pagal kitą įstatymą, pvz. , dėl nuomos teisės, ir nepateikė įrodymų, kad sandorio šalys nepritraukė darbuotojų civilinės teisės pagrindu.teisinės sutartys. Mokesčių administratorius taip pat nepateikė jokių įrodymų, patvirtinančių faktą, kad organizacijos sandorio šalys neatsiskaitė su trečiosiomis šalimis už ilgalaikio turto ir transporto priemonių nuomą, taip pat už personalo samdymą.

Pagal Rusijos Federacijos civilinio kodekso 49 straipsnio 1 dalies 2 pastraipą komercinės organizacijos, išskyrus vienetines įmones ir kitų rūšių organizacijas, numatytas įstatyme, gali turėti civilines teises ir civilines pareigas, būtinas vykdyti užsiimti bet kokia įstatymų nedraudžiama veikla.

Kaip nurodyta visos Rusijos ekonominės veiklos rūšių klasifikatoriaus, priimto Rusijos Gosstandarto 2001-11-06 nutarimu N 454-st., įvade, kodų priskyrimo pagal OKVED tikslas yra tik klasifikuoti ir koduoti ūkinės veiklos rūšys ir informacija apie jas.

Taigi net ir bet kokio kodekso priskyrimas organizacijai pagal OKVED neatima iš jos teisės vykdyti kitokią veiklą.

Grįžti į

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnis:

1. Taikant šį skyrių, mokesčių mokėtojas gautas pajamas sumažina patirtų išlaidų suma (išskyrus šio Kodekso 270 straipsnyje nurodytas išlaidas). Išlaidomis laikomos pagrįstos ir dokumentais pagrįstos mokesčių mokėtojo patirtos (patirtos) išlaidos (o šio Kodekso 265 straipsnyje numatytais atvejais – nuostoliai). Pagrįstos išlaidos suprantamos kaip ekonomiškai pagrįstos išlaidos, kurių įvertinimas išreiškiamas pinigine išraiška. Dokumentais pagrįstos išlaidos suprantamos kaip išlaidos, patvirtintos pagal Rusijos Federacijos teisės aktus surašytais dokumentais arba dokumentais, surašytais pagal verslo apyvartos papročius, taikomus užsienio valstybėje, kurios teritorijoje buvo patirtos atitinkamos išlaidos, ir (ar) netiesiogiai patirtas išlaidas patvirtinančius dokumentus (įskaitant muitinės deklaraciją, komandiruotės įsakymą, kelionės dokumentus, pagal sutartį atliktų darbų ataskaitą). Visos sąnaudos pripažįstamos sąnaudomis, jei jos patirtos įgyvendinant veiklą, kuria siekiama gauti pajamų.

2.1. Šiame skyriuje naujai įsteigtų ir reorganizuojamų organizacijų sąnaudomis pripažįstama turto, turtinių ir neturtinių teisių, turinčių piniginę vertę, ir (ar) paveldėjimo būdu gautų prievolių savikaina (likutinė vertė). reorganizuojamų organizacijų įgytų (sukurtų) juridinių asmenų reorganizavimas.iki reorganizavimo pabaigos datos. Turtinių, turtinių ir neturtinių teisių, turinčių piniginę vertę, vertė nustatoma pagal perleidžiančios šalies mokesčių apskaitos duomenis ir dokumentus nurodyto turto, turtinių ir neturtinių teisių nuosavybės teisės perdavimo dienai. . Naujai įsteigtų ir reorganizuojamų organizacijų išlaidomis taip pat yra pripažįstamos sąnaudos (o šio kodekso numatytais atvejais – nuostoliai), numatytos 255, 260-268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318-320 straipsniuose. šio skyriaus punkto nuostatas, patyrė (išgyveno ) reorganizuotas organizacijas toje dalyje, į kurią jos neatsižvelgė formuodami mokesčio bazę. Mokesčių tikslais šias išlaidas perėmėnčios organizacijos apskaito šiame skyriuje nustatyta tvarka ir sąlygomis. Tokių išlaidų sudėtis ir jų įvertinimas nustatomas pagal reorganizuojamų organizacijų mokesčių apskaitos duomenis ir dokumentus reorganizavimo užbaigimo dienai (įrašo apie kiekvieno prijungto juridinio asmens veiklos pabaigą padarymo dieną). - reorganizavimo jungimo būdu atveju). Papildomos išlaidos, susijusios su turto (turtinių ir neturtinių teisių) perdavimu (gavimu), reorganizuojant organizacijas mokesčių tikslais, apskaitomos šiame skyriuje nustatyta tvarka.

5. Mokesčių mokėtojo turėtos išlaidos, kurių vertė išreikšta užsienio valiuta, apskaitomos kartu su išlaidomis, kurių vertė išreikšta rubliais. Mokesčių mokėtojo patirtos išlaidos, kurių vertė išreikšta sutartiniais vienetais, apskaitomos kartu su išlaidomis, kurių vertė išreikšta rubliais. Šias išlaidas perskaičiuoja mokesčių mokėtojas, atsižvelgdamas į apskaitos politikoje mokesčių tikslais pasirinktą tokių išlaidų pripažinimo būdą pagal šio kodekso 272 ir 273 straipsnius. Taikant šį skyrių, sumos, atspindėtos mokesčių mokėtojų išlaidų sudėtyje, negali būti iš naujo įtraukiamos į jo išlaidų sudėtį.

Komentaras dėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnio:

Panašiai kaip pajamos, įmonės sąnaudos taip pat skirstomos į išlaidas, susijusias su gamyba ir pardavimu, ir ne veiklos sąnaudas. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnyje suformuluoti išlaidų pripažinimo principai: jos turi būti pagrįstos ir pagrįstos dokumentais.

Išlaidos gali būti laikomos pagrįstomis, jei jos patiriamos vykdant veiklą, kuria siekiama gauti pajamų. Tačiau tai nereiškia, kad visos šį kriterijų atitinkančios išlaidos gali būti visiškai pripažintos. Kai kurios išlaidos mokesčių tikslais yra normuojamos.

Pavyzdžiui, pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 4 punktą tam tikros rūšies reklamos išlaidos gali būti pripažįstamos tik 1 procento dydžiu nuo pajamų.

Kalbant apie dokumentus, atnaujintoje Kodekso 252 straipsnio redakcijoje rašoma, kad nuo 2006 m. organizacijos gali sumažinti apmokestinamąjį pelną remdamosi bet kokiais dokumentais, kurie kažkaip patvirtina patirtas išlaidas. Įvardytas kaip pavyzdys.