Fns biuro čekis. Kaip atliekamas kamerinis mokesčių deklaracijų auditas. Tvirtiname dokumentų kopijas

Vadovaujantis str. 82, 87 ir str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso (toliau – Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas) 88 straipsnyje nustatyta, kad kamerinis mokesčių auditas yra mokesčių mokėtojo, mokesčių mokėtojo ar mokesčių agento mokesčių teisės aktų laikymosi dokumentų kontrolės forma, kuri atliekama. mokesčių inspekcijos vietoje.

Kamerinio mokestinio audito atlikimo tvarką reglamentuoja 2009 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsnis.

Remiantis minėto Rusijos Federacijos mokesčių kodekso straipsnio 1 punktu, dokumentų mokesčių patikrinimas yra mokesčių mokėtojo pateiktos mokesčių deklaracijos (apskaičiavimai) ir dokumentai, taip pat kiti mokesčių mokėtojo turimi dokumentai apie mokesčių mokėtojo veiklą. institucija.

Mokestinį patikrinimą kameriniu būdu atlieka įgalioti mokesčių administratoriaus pareigūnai pagal savo tarnybines pareigas be specialaus mokesčių administratoriaus vadovo sprendimo per tris mėnesius nuo mokesčių mokėtojo mokesčio deklaracijos (apskaičiavimo) pateikimo dienos (2 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsnis).

Tuo pačiu metu nurodyto laikotarpio pratęsimas arba dokumentų audito sustabdymas, skirtingai nei auditas vietoje, nenumatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekse. Paprastai mokesčių auditas atliekamas mokesčių inspekcijos, kurioje yra registruotas mokesčių mokėtojas (mokesčių mokėtojas, mokesčių agentas), vietoje. Mokesčių inspekcija neprivalo mokesčių mokėtojo informuoti apie pradėtą ​​dokumentų auditą.

Mokesčių mokėtojai sužinos apie jo įgyvendinimą, jei audito metu nustatys:

• mokesčių deklaracijos (apskaičiavimo) klaidos ir (ar) pateiktuose dokumentuose pateiktos informacijos prieštaravimai;
• atskleidė pateiktos informacijos neatitikimus mokesčių inspekcijos turimuose dokumentuose esančiai informacijai, kurią ji gavo vykdant mokestinę kontrolę.

Nustačius šiuos neatitikimus, mokesčių mokėtojui išsiunčiamas pranešimas su reikalavimu per penkias dienas pateikti reikiamus paaiškinimus arba atlikti atitinkamus pataisymus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsnio 3 punktas).

Be to, pažymėtina, kad mokesčių inspekcija pati nusprendžia atlikti dokumentų auditą. Tačiau dviem Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nurodytais atvejais tokio tipo auditas yra privalomas:

• mokesčių mokėtojo pridėtinės vertės mokesčio deklaracijos pateikimas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 176 straipsnio 1 dalis);
• mokesčių mokėtojo akcizo deklaracijos pateikimas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 203 straipsnio 4 punktas).

Atliekant stacionarinį mokesčių auditą, galimi šie mokesčių administratoriaus veiksmai:

1. reikalauti iš mokesčių mokėtojo dokumentų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 93 straipsnyje numatytais atvejais);
2. reikalauti dokumentų ir informacijos iš sandorio šalių ir kitų asmenų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 93.1 straipsnis);
3. liudytojų apklausa (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 90 straipsnis);
4. ekspertizė (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 95 straipsnis);
5. vertėjo, eksperto dalyvavimas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 95, 97 straipsniai);
6. dokumentų ir daiktų patikrinimas (su mokesčių mokėtojo sutikimu, o ne patikrinimas vietoje) (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 91, 92 straipsniai).

Jei audito metu nustatomi mokesčių ir rinkliavų teisės aktų pažeidimai, surašomas mokesčių patikrinimo aktas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 100 straipsnis). Nurodytą aktą nustatytos formos surašo auditą atliekantys mokesčių pareigūnai per 10 darbo dienų po stacionarinio mokesčių audito pabaigos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 100 straipsnio 1 punktas) ir įteikia mokesčių mokėtojui Nr. vėliau nei po 5 dienų.

MOKESČIŲ MOKĖTOJO APELIACIJA

Mokesčių mokėtojas turi teisę per 1 mėnesį pareikšti prieštaravimus dėl audito akto. Mokesčių administratoriaus vadovas per 10 darbo dienų nuo prieštaravimų pateikimo termino turi išnagrinėti audito medžiagą, mokesčių mokėtojo prieštaravimus ir priimti sprendimą dėl patraukimo baudžiamojon atsakomybėn už mokestinio nusižengimo padarymą ar atsisakymą jį traukti.

Straipsnyje bus išsamiai aptarta, kas yra stalinis auditas, kokių tikslų jis siekia, bus nustatyti pagrindiniai jo įgyvendinimo bruožai, terminai ir vieta. Ypatingas dėmesys bus skiriamas patikrinimo rezultatų registravimui ir apeliacijai.

Kamerinė mokesčių kontrolė

Apžiūra kameroje – kas tai? Prieš atsakant į šį klausimą, reikėtų keletą žodžių bendrai pasakyti apie mokesčių inspekcijos atliekamus patikrinimus.

Jie, būdami efektyvia priemone, padeda siekti apmokestinimo srities teisės normų taikymo vienodumo, šių normų laikymosi ir griežto laikymosi. Yra dviejų tipų patikrinimai:

1. Kamera (KNP).
2. Lankantis (VNP).

KNP yra efektyvesnis nei išeinantis, nes dėl savo specifikos leidžia aprėpti didesnį mokesčių mokėtojų skaičių.

Apžiūra kameroje – kas tai? Kokių tikslų ji siekia ir kokiais principais vadovaujasi? Daugiau apie tai žemiau.

KNI vykdymą reglamentuoja Rusijos Federacijos mokesčių kodekso normos, jo įgyvendinimo metodinės rekomendacijos ir patvirtintos šio patikrinimo dokumentų formos.

KNI tikslai

Pagrindiniai tikslai, kuriuos reikia pasiekti atliekant dokumentų auditą, yra šie:

1. Mokesčių teisės taikymo teisingumo kontrolė.
2. Mokestinių pažeidimų nustatymas ir stabdymas.
3. Deklaruojamų išmokų ir atskaitymų, atsispindinčių mokesčių deklaracijoje, teisėtumo patikrinimas.

Teisė atlikti stacionarinį mokesčių auditą priklauso Rusijos Federacijos mokesčių institucijų kompetencijai.

Principai, apibrėžiantys KNI esmę

Dokumentinio audito principai iš esmės yra jo tikslo ir elgesio ypatumai.

• Patikrinimo dalykas: KNP dalykas – mokesčių mokėtojo pateikti dokumentai, taip pat inspekcijos dispozicijoje esantys dokumentai.
• Patikrinimo vieta: KNP, skirtingai nei GNP, atliekamas mokesčių inspekcijoje, o ne pas tikrinamą asmenį.
• Inspektoriai: Kaip minėta aukščiau, patikrinimas patikėtas specialius įgaliojimus turintiems pareigūnams. Patikrinimui atlikti nereikia specialaus leidimo.
• Laikotarpis, per kurį buvo atliktas auditas: laikotarpis, nurodytas deklaracijoje.

Stalinio audito laikas

KNP atliekamas per 90 dienų nuo deklaracijos ar skaičiavimo patikrinimui pateikimo dienos. Praktiškai gali būti sunku nustatyti patikrinimo pradžios datą.

Pavyzdžiui, pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą pašto antspaude nurodyta data laikoma deklaracijos pateikimo paštu data. Atitinkamai, jei laiškas pamestas pašte ir trunka ilgiau nei 3 mėnesius, tada paaiškėja, kad patikrinimo terminas baigsis, kol jį gaus inspekcija?

FTS savo rašte aiškiai nurodė, kad patikrinimas negali prasidėti tol, kol inspekcijos (mokesčių) institucija negaus deklaracijos. Taigi pateikimo data bus data, nurodyta laiško pašto antspaude, o audito pradžios data – šios deklaracijos gavimo mokesčių inspekcijoje data.

Dokumentų gavimas KNP ribose

Informacijos KNP prašoma šiais atvejais:

1. Tuo atveju, kai audito metu nustatomos pateiktoje deklaracijoje pateiktų duomenų ir mokesčių administratoriaus turimos patvirtinamųjų dokumentų ar informacijos duomenų klaidų, neatitikimų ir neatitikimų, Tarnybos audito skyrius turi teisę reikalauti iš mokesčių mokėtojo paaiškinimų arba ištaisyti pateiktos deklaracijos netikslumus.
2. Jeigu inspekcijai pateiktame mokėtino mokesčio suma yra mažesnė nei pirminiame, inspektorius turi teisę reikalauti paaiškinimų ir tokio sumažinimo teisėtumą pagrindžiančių dokumentų.
3. Panašūs paaiškinimai taip pat turės būti pateikti, jei deklaracijoje bus deklaruojami nuostoliai. Tik šiuo atveju jie bus susiję su reikalavimo dėl šių nuostolių pagrįstumu.
4. Be to, taip pat turėsite patvirtinti deklaracijoje deklaruotas mokesčių lengvatas.
5. Grąžindamas PVM, inspektorius gali pareikalauti dokumentų, patvirtinančių reikalavimo atskaityti teisėtumą.

Mokesčių administratorius neturi teisės reikalauti kitų dokumentų.

Nustačius principus ir tikslus, kuriais vadovaujamasi, ką jis duoda mokesčių mokėtojui ir kokie audito ypatumai iš to išplaukia, išanalizuosime pagrindinius šios rūšies mokesčių kontrolės etapus ir kryptis bei ypatybes. audito rezultatų registravimo ir apskundimo.

KNP etapai

Paprastai yra keli KNI etapai:

KNP nurodymai

Atlikdamas auditą, biuro skyrius:

1. Palygina pateiktos deklaracijos rodiklius su praėjusio laikotarpio to paties mokesčio deklaracijos duomenimis.
2. Analizuoja pateiktos deklaracijos rodiklius ir kitų mokesčių deklaracijų rodiklius.
3. Bendra deklaracijoje esančių duomenų analizė su mokesčių administratoriaus duomenimis.

Kameros patikrinimas. Jo rezultatą įforminantys dokumentai

Nustačius mokesčių ir rinkliavų teisės aktų pažeidimo aplinkybes, išreikštas išlaidų neįvertinimu, nepagrįstai nurodytu išskaitymu ar nuostoliais, nesavalaikiu deklaracijos pateikimu ir kitais pažeidimais, inspektorius surašo Patikrinimo aktą.

Aktas turi būti surašytas per dešimt dienų (darbo dienų) ir pasirašytas auditorių bei tiesiogiai asmenų, kurių atžvilgiu buvo atliktas auditas.

KNP akte turi būti ši informacija:

1. Akto data ir numeris.
2. Patikrinimą atlikusių asmenų inicialai ir pareigos.
3. Tikrinamo asmens vardas ir pavardė (pilnas ir sutrumpintas).
4. Deklaracijos pateikimo tikrinti diena.
5. deklaracija.
6. Patikrinimo pradžios ir pabaigos diena.
7. Atliktų kontrolės priemonių sąrašas.
8. Nustatyti mokestinio pažeidimo įvykiai.
9. Patikrinimo rezultatai, paskirta atsakomybės priemonė ir pasiūlymai dėl pažeidimų pašalinimo.

Per 5 dienas kamerinio audito aktas įteikiamas mokesčių mokėtojui arba kitu būdu.

Jeigu akto nėra galimybės įteikti asmeniškai arba mokesčių mokėtojas vengia jį gauti, mokesčių administratorius aktą išsiunčia paštu.

Pagal PMĮ įtvirtintą bendrąją taisyklę, mokesčių mokėtojo patikrinimo akto gavimo diena turėtų būti laikoma 6 diena nuo akto išsiuntimo paštu dienos. Tačiau šiuo atveju praktikoje dažnai kyla nesusipratimų dėl to, kad asmuo daug vėliau nei nurodytas laikotarpis gauna aktą, dėl kurio jam atimama teisė pareikšti prieštaravimus pagal aktą. Todėl teisinga turėtų būti laikoma diena, kai mokesčių mokėtojas gavo aktą, o tai patvirtina Rusijos pašto duomenys.

Praėjus 10 dienų nuo akto gavimo, PVM, gyventojų pajamų mokesčio ir bet kurio kito mokesčio dokumentinį patikrinimą, tiksliau – dokumentus, gautus jį vykdant, svarstys vadovas (vadovo pavaduotojas). patikrinimo.

Inspektorius privalo pranešti tikrinamajam apie tai, kada bus svarstomos patikrinimo metu gautos medžiagos.

Asmens, kuriam buvo pranešta apie patikrinimo datą ir vietą, neatvykimas negali būti priežastis atidėti čekio svarstymo datą ir šiuo atveju atliekama be jo.

Jei inspektoriams reikia gauti papildomos informacijos ar ištirti naujai paaiškėjusias aplinkybes, patikrinimo vadovas gali nuspręsti imtis papildomų mokesčių kontrolės priemonių. Šių renginių trukmė neturėtų viršyti vieno kalendorinio mėnesio.

Išnagrinėjus čekio medžiagą, priimamas sprendimas dėl patraukimo baudžiamojon atsakomybėn ar atsisakymo jį kelti.

Taigi, mes nustatėme šio tipo valdymo, kaip stalinio audito, projektavimo etapus ir kryptis, ypatybes. Kas yra apskundimas dėl patikrinimo ataskaitos ir kaip tai vyksta, mes svarstysime toliau.

Kamerinės mokesčių kontrolės rezultatų apskundimas

Jeigu asmuo nesutinka su akte išdėstytomis išvadomis, jis gali siųsti į inspekciją savo prieštaravimus visam aktui ar atskiroms jo nuostatoms.

Prieštaravimai turi būti pateikti raštu ne vėliau kaip per vieną kalendorinį mėnesį nuo akto gavimo dienos.

Mokesčių mokėtojo prieštaravimai išnagrinėjami per 30 kalendorinių dienų nuo patikrinimo akto gavimo ir juos išnagrinėjus priimamas sprendimas.

Mokesčių administratoriaus sprendimas įsigalioja praėjus mėnesiui nuo tada, kai jį gauna mokesčių mokėtojas, jeigu jis nebuvo apskųstas apeliacine tvarka.

Asmuo, nesutinkantis su priimtu sprendimu, turi teisę per mėnesį paduoti apeliacinį skundą, kurį per 30 dienų turi išnagrinėti aukštesnė instancija.

Šios instancijos priimtas sprendimas įsiteisėja nuo jo pasirašymo dienos ir gali būti skundžiamas tik teismui.

Atsižvelgdami į tai, kas išdėstyta pirmiau, galime daryti išvadą, kad dokumentų audito klausimas - kas tai yra, yra visiškai išnagrinėtas.

Kamerinio mokestinio audito rezultatų registravimas priklauso nuo to, kokią išvadą remdamiesi jo rezultatais padaro auditoriai. Yra dvi parinktys:

• organizacija nepažeidė mokesčių įstatymų;

• organizacija pažeidė mokesčių įstatymus.

Jokių pažeidimų

Jei, remdamasi dokumentinio audito rezultatais, inspekcija padarys išvadą, kad organizacija nepadarė mokesčių teisės aktų pažeidimų, audito rezultatai liks neįgyvendinti. Mokesčių teisės aktai neįpareigoja inspekcijos šiuo atveju surašyti jokio dokumento (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88, 100 straipsniai). Inspekcija taip pat neprivalo pranešti organizacijai apie atliktą auditą, jei pažeidimų nėra. Rusijos Federacijos mokesčių kodekse tokio reikalavimo nėra (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88, 100 straipsniai, Rusijos federalinės mokesčių tarnybos Maskvai laiškas 2009 m. gegužės 21 d. Nr. 20-14 / 4/ 051403). Yra tik viena šios taisyklės išimtis. Jei dokumento audito objektas yra PVM deklaracija, taikant deklaratyvią mokesčių grąžinimo tvarką, inspekcija privalo raštu informuoti organizaciją apie dokumentinio audito pabaigą ir apie teisės aktų pažeidimų nebuvimą. nustatyta. Inspekcija privalo išsiųsti tokį bet kokia forma surašytą pranešimą per septynias darbo dienas po vidinio audito pabaigos. Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 176.1 straipsnio 12 punkto.

Patarimas: yra galimybė gauti raštiškus inspekcijos pranešimus apie deklaracijų surašymo audito pabaigą ir mokestinių pažeidimų, susijusių su jokiais mokesčiais, nebuvimą.

Norėdami tai padaryti, bet kokia forma kreipkitės į inspekciją su prašymu informuoti apie kamerinio mokestinio audito rezultatus, siekiant išsiaiškinti, ar teisingai taikote mokesčių teisės aktus. Ši galimybė numatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 straipsnio 1 dalies 1 pastraipoje. Inspekcija privalo atsakyti į tokį organizacijos kreipimąsi ir pateikti konkretų atsakymą į pateiktą klausimą aiškiai ir suprantamai forma (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 32 straipsnio 1 dalies 4 papunktis, 4.3.2.4 punktas). Nuostatų, patvirtintų Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2005 m. rugsėjo 9 d. įsakymu Nr. SAE-3-01 / 444, nuostatas.

Aplinkybė, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsnio nuostatos neįpareigoja inspekcijos informuoti organizacijos apie biuro audito rezultatus, nesant pažeidimų, neatmeta organizacijos teisės gauti tokią informaciją gavus raštišką prašymą. . Arbitražo praktika patvirtina šios išvados pagrįstumą (žr., pavyzdžiui, Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo apibrėžimą 2009 m. birželio 5 d. Nr. VAS-6946/09, Volgos apygardos FAS vasario 18 d. nutarimą, 2009 m. 2009 Nr. A55-10190 / 2008).

Taigi, nepaisant to, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsnio nuostatos neįpareigoja inspekcijos informuoti organizacijos apie biuro audito rezultatus, jei pažeidimų nėra, organizacija turi galimybę gauti tokią informaciją. gavus raštišką prašymą. Arbitražo praktika patvirtina šios išvados pagrįstumą (žr., pavyzdžiui, Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo apibrėžimą 2009 m. birželio 5 d. Nr. VAS-6946/09, Volgos apygardos FAS vasario 18 d. nutarimą, 2009 m. 2009 Nr. A55-10190 / 2008).

Pažeidimai

Jei, remdamasi dokumentinio audito rezultatais, inspekcija daro išvadą, kad organizacija padarė mokesčių teisės aktų pažeidimų, audito rezultatai turi būti įforminami aktu (88 straipsnio 5 punktas, 1 straipsnio 2 dalis). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 100 str.). Jo forma patvirtinta Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2006 m. gruodžio 25 d. įsakymu Nr. SAE-3-06 / 892.

Situacija: ar galima atšaukti sprendimą dėl patikrinimo, priimtą gavus dokumentinio audito rezultatus? Inspekcija dėl jos nustatytų pažeidimų akto nesurašė.

Atsakymas yra taip, galite.

Jei, remdamasi kamerinio mokestinio audito rezultatais, inspekcija padarė išvadą, kad organizacija padarė mokesčių teisės aktų pažeidimus, audito rezultatus ji privalo surašyti aktu (88 str. 5 d. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 100 straipsnio 2 dalis). Kamerinio audito aktas yra viena iš pagrindinių mokestinio audito medžiagų, kurią išnagrinėjusi, remdamasi audito rezultatais, inspekcija priima galutinį sprendimą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 101 straipsnio 1 punktas). Jeigu inspekcija nesurašo akto, tai tuo pažeidžia mokestinio audito medžiagos nagrinėjimo tvarkos sąlygas.

Pažeidimai, susiję su čekio medžiagų nagrinėjimo tvarka, gali tapti pagrindu panaikinti sprendimą dėl šio čekio. Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 101 straipsnio 14 dalies 2 ir 3 dalių nuostatų. Vadinasi, tai, kad inspekcija nesurašė kamerinio patikrinimo akto, gali tapti pakankamu pagrindu panaikinti sprendimą dėl patikrinimo.

Arbitražo praktika patvirtina šios išvados teisėtumą (žr., pvz., Šiaurės Kaukazo apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2009 m. lapkričio 12 d. nutarimus Nr. A53-5911 / 2009, Maskvos rajono 2009 m. rugsėjo 23 d. Nr. KA -A40 / 8182-09-2, Vakarų Sibiro apygarda 2008-02-29 Nr. F04-1205 / 2008 (1103-A02-25)).

Patikrinimo akto registravimas

Mokesčių teisės aktai nustato aiškius kamerinio audito akto atlikimo reikalavimus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 100 straipsnio 3, 3.1, 4 punktai, Reikalavimai, patvirtinti Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2006 m. gruodžio 25 d. įsakymu Nr. SAE-3-06 / 892). Daugiau informacijos apie tai, kokią informaciją inspektoriai turi atspindėti kamerinio patikrinimo akte, žr stalo.

Situacija: ar galima atšaukti sprendimą dėl patikrinimo, priimtą gavus dokumentinio audito rezultatus? Inspekcija surašė kamerinio patikrinimo aktą su pažeidimais (klaidomis).

Galima, jei dėl akto surašymo metu padarytų pažeidimų (klaidų) buvo priimtas neteisingas sprendimas, remiantis vidinio audito rezultatais.

Mokestinio audito sprendimas panaikinamas, jeigu patikrinimas pažeidžia esmines audito medžiagos nagrinėjimo tvarkos sąlygas. Taigi sprendimas dėl patikros panaikinamas, jei patikrinimo metu organizacijai nesuteikiama galimybė dalyvauti nagrinėjant patikros medžiagą ir pateikti dėl jų paaiškinimų. Tai nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 101 straipsnio 14 dalies 2 punkte. Be to, kiti su medžiagų svarstymo tvarka susiję pažeidimai, dėl kurių gali būti priimtas neteisingas sprendimas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 101 straipsnio 14 punkto 3 dalis), gali tapti pagrindu panaikinti sprendimą patikrinimas.

Kamerinio audito aktas yra viena iš pagrindinių mokestinio audito medžiagų, kurią išnagrinėjusi, remdamasi audito rezultatais, inspekcija priima galutinį sprendimą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 101 straipsnio 1 punktas). Vadinasi, patikrinimo padaryti pažeidimai surašant aktą gali tapti pagrindu priimti neteisingą sprendimą, remiantis vidinio audito rezultatais. Tokiu atveju sprendimas dėl patikrinimo gali būti visiškai arba iš dalies panaikintas, susijęs su pažeidimu. Arbitražo praktikoje pasitaiko teismų sprendimų, patvirtinančių šios išvados teisėtumą. Taigi patikrinimo sprendimas, priimtas remiantis dokumentinio audito rezultatais, gali būti panaikintas (visiškai arba iš dalies), jeigu patikrinimo metu surašydami aktą buvo padaryti šie pažeidimai (klaidos):

• netinkamai pritaikė teisės aktų normas ir padarė neteisingas išvadas, kurios vėliau atsispindėjo galutiniame sprendime (žr., pvz., Uralo apygardos FAS 2009 m. lapkričio 23 d. nutarimus Nr. F09-9114 / 09-C2, 2009 m. Volgos rajonas 2008 m. rugpjūčio 29 d. Nr. А12-1355 / 08, 2008 m. rugpjūčio 29 d. Nr. A12-1370 / 08, Volgos-Vjatkos rajonas, 2008 m. liepos 10 d. 11, 2009 Nr. КА-А40 / 5275 -09, Šiaurės vakarų rajonas, 2009 m. rugpjūčio 19 d., Nr. A56-59434 / 2008, Rytų Sibiro rajonas, 2008 m. lapkričio 12 d., Nr. 5529 / 08);

• akte papildomai įvertinti mokesčiai, nuobaudos ir baudos už laikotarpius, kuriems netaikomas dokumentinis auditas, tokie patys papildomi vertinimai atsispindėjo ir galutiniame sprendime (žr., pvz., Uralo apygardos FAS spalio 21 d. 2008 Nr. F09-7599 / 08-C2 , Rytų Sibiro rajonas 2007 m. rugpjūčio 27 d. Nr. A58-6343 / 06-F02-5686 / 07, Šiaurės vakarų rajonas, 2007 m. kovo 5 d. Nr. A56-169076) / ;

• cituojamos klaidingos nuorodos į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso straipsnius dėl organizacijos patraukimo atsakomybėn, šios nuorodos atsispindėjo galutiniame sprendime (Šiaurės Kaukazo apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2007 m. lapkričio 14 d. nutarimas Nr. F08-7548 / 07-2513A);

• akte be tinkamo pagrindo atspindėtas mokestinio pažeidimo faktas, galutiniame sprendime inspekcija organizaciją patraukė atsakinga už šį pažeidimą (žr., pvz., Rusijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo informacinio rašto 10 p. 2003 m. kovo 17 d. Federacija Nr. 71, Volgos rajono FAS 2008 m. gruodžio 19 d. nutarimas Nr. A55-8594 / 008, Maskvos rajonas 2009 m. liepos 30 d. Nr. KA-A40 / 7115-09).

Akto surašymo terminas

Inspekcija turi surašyti kamerinio mokestinio audito aktą ne vėliau kaip per 10 darbo dienų nuo jo užbaigimo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 100 straipsnio 2 dalis, 1 punktas, 6.1 straipsnio 6 punktas). Inspekcija surašo du akto egzempliorius: vienas iš jų lieka saugoti inspekcijoje, kitas perduodamas audituojamai organizacijai (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos įsakymu Nr. SAE-3 patvirtintų Reikalavimų 2.3 p. -06 / 892, 2006 m. gruodžio 25 d.). Tuo pačiu metu inspekcija daugeliu atvejų prie akto kopijos, kuri perduodama organizacijai, privalo pridėti įrodymus, patvirtinančius pažeidimus, kurie buvo atskleisti atliekant auditą (PMĮ 100 str.). Rusijos Federacijos).

Organizavimo akto pristatymas

Inspekcija privalo perduoti organizacijai akto kopiją per penkias darbo dienas nuo akto pasirašymo dienos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 100 straipsnio 5 punktas, 6.1 straipsnio 6 punktas).

Patikrinimas gali išduoti aktą:

• asmeniškai į teisėtą arba įgaliotą organizacijos atstovą, prieš patvirtinimą;

• kitu būdu, nurodant akto gavimo organizacijoje datą (pavyzdžiui, per kurjerių tarnybą).

Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 100 straipsnio 5 dalies.

Organizacijos atstovas, gavęs aktą, turi pasirašyti du:

• gavus aktą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 100 straipsnio 5 punktas);

• apie susipažinimą su akto turiniu. Jei organizacijos atstovas atsisako pasirašyti aktą (pavyzdžiui, dėl savo nekompetencijos), akte bus padaryta atitinkama pastaba apie atsisakymą pasirašyti (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 100 straipsnio 2 punktas). ).

Situacija: ką daryti, jei kamerinės apžiūros aktas perduotas pažeidus terminus?

Gaukite aktą ir susipažinkite su juo.

Faktas yra tai, kad akto įteikimo termino pažeidimas pats savaime negali būti pagrindas panaikinti mokesčių inspekcijos sprendimą remiantis audito rezultatais. Toks inspektorių apsileidimas nereiškia reikšmingų patikrinimo medžiagos svarstymo tvarkos pažeidimų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 101 straipsnio 14 punktas).

Vargu ar padės ir teismai tokioje situacijoje (žr., pvz., Maskvos apygardos FAS 2014 m. balandžio 9 d. sprendimus Nr. A40-76732 / 13-99-232, 9-ojo apeliacinio arbitražo teismo gruodžio mėn. 16, 2013 Nr.09AP-40446 / 2013).

Akto siuntimas paštu

Jei organizacija (jos atstovas) vengia gauti kamerinio patikrinimo aktą, patikrinimas šį faktą atspindi akte ir išsiunčia registruotu paštu organizacijos (atskiro padalinio) adresu. Šiuo atveju akto gavimo organizacijoje diena laikoma šeštoji darbo diena nuo registruoto laiško išsiuntimo dienos. Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 100 straipsnio 5 dalies 2 punkto ir 6.1 straipsnio 6 dalies nuostatų visumos. Be to, šešių dienų laikotarpis pradedamas skaičiuoti nuo kitos dienos po akto išsiuntimo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 6.1 straipsnio 2 punktas).

Mokesčių teisės aktuose nėra vienareikšmio atsakymo į klausimą, ar inspekcija turi teisę atsiųsti kamerinės apžiūros aktą registruotu paštu, jeigu organizacija nevengia jo gauti (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 100 straipsnio 1, 2 dalys, 5 punktas).

Situacija: ar galima panaikinti inspekcijos sprendimą remiantis mokestinio audito rezultatais, jei organizacija negavo kamerinio (lauko) audito akto?

Atsakymas: taip, tai įmanoma, jei organizacija negavo mokesčių audito ataskaitos ir tuo pačiu nebuvo pranešta apie audito medžiagos svarstymo laiką.

Mokestinio audito sprendimas panaikinamas, jeigu patikrinimas pažeidžia esmines audito medžiagos nagrinėjimo tvarkos sąlygas. Taigi sprendimas dėl patikros panaikinamas, jei patikrinimo metu organizacijai nesuteikiama galimybė dalyvauti nagrinėjant patikros medžiagą ir pateikti dėl jų paaiškinimų. Tai nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 101 straipsnio 14 dalies 2 punkte.

Tai, kad organizacija negavo mokesčių audito ataskaitos, neleidžia jai raštu pateikti prieštaravimų dėl akto (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 100 straipsnio 6 punktas). Tuo pačiu metu organizacija vis dar turi galimybę pateikti savo prieštaravimus ir paaiškinimus nagrinėdama patikrinimo medžiagą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 101 straipsnio 14 punktas). Vadinasi, organizacijos mokestinio audito akto nebuvimas pats savaime negali būti pakankama priežastis panaikinti audito inspekcijos sprendimą.

Situacija yra kitokia, jei organizacija negavo mokesčių audito ataskaitos ir tuo pačiu nebuvo pranešta apie audito medžiagos svarstymo laiką. Tokiu atveju organizacija visiškai atima galimybę reikšti savo prieštaravimus ir paaiškinimus, o tai yra nepriimtina. Tokio audito rezultatais priimtas sprendimas panaikinamas. Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 101 straipsnio 14 dalies 2 punkto nuostatų. Susiformavusi arbitražo praktika patvirtina šios išvados teisėtumą (žr., pvz., Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo apibrėžimus 2009 m. gruodžio 23 d. Nr. VAS-16522/09, 2009 m. spalio 29 d. Nr. VAS-13489 /09, FAS Centrinės apygardos 2009-10-21 sprendimai Nr.A35-8070 / 08-C26, 2009-06-26 Nr.A48-2263 / 08-18, Šiaurės Kaukazo apygarda 2009-12-28 Nr.A32 -7437 / 2009-25 / 52, Maskvos rajonas 2009-09-29 Nr KA-A40 / 8296-09, 2008-03-06 Nr KA-A40 / 1247-08, Vakarų Sibiro rajonas 2009-09-14 Nr. F04-5654 / 2009 (19864-A70-14), Rytų Sibiro apygarda, 2009 m. balandžio 7 d., Nr. A33-8783 / 08-F02-1244 / 09, Šiaurės vakarų apygarda, 2008 m. lapkričio 14 d. / 2007, 2007 m. vasario 9 d. Nr. A05-11114 / 2006-12).

Prieštaravimai patikrinimo aktui

Reaguodama į gautą aktą, organizacija prireikus gali pateikti rašytinius prieštaravimus ir perduoti juos inspekcijai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 100 straipsnio 6 punktas).

Sprendimas dėl patikrinimo akto

Remdamasi visa turima mokestinio audito medžiaga (dokumentinio audito aktu, organizacijos rašytiniais prieštaravimais dėl akto, iš organizacijos ar jos sandorio šalių reikalaujamais dokumentais), inspekcija priima galutinį sprendimą, remdamasi mokesčių inspekcijos rezultatais. dokumentų auditą ir jį surašo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 101 straipsnio 1 punktas). Daugiau informacijos apie sprendimo pagal kamerinio mokestinio audito rezultatus surašymo laiką, tvarką ir taisykles žr. Kaip priimamas sprendimas remiantis mokestinio audito rezultatais .

Dokumentinio audito etapai, jo rezultatų registravimo tvarka, darbo eigos schema ir inspektorių veiksmų įvairiose situacijose galimybės vaizdine forma pateikiamos Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2011 m. gruodžio 15 d. rašte Nr. AS. -4-2 / ​​​​21396, kuris buvo išsiųstas visoms mokesčių inspekcijoms.

Beveik visi šiandien sutinka, kad mokesčių mokėjimas yra svarbiausia piliečio prievolių valstybei dalis. Tačiau kai kalbama apie atsiskyrimą nuo pinigų, daugelis, tiesą sakant, pradeda sugalvoti įvairių būdų, kaip mokėti mažiau.

Mokesčių inspektoriai puikiai žino tokias nuotaikas, o vienas iš kovos su jais būdų – stalinis auditas, kurį galima atlikti per tris mėnesius po to, kai valstybė gauna mokesčių sumokėjimą.

Kas yra stalo auditas?

Kaip žinia, privalomų sumokėti mokesčių dydis formuojamas pagal tai, kad pats mokėtojas užpildo, taip pat kitus dokumentus, patvirtinančius mokesčių mokėtojo nurodytą informaciją. Dokumentinis auditas grindžiamas mokesčių struktūros turimomis deklaracijomis. Kur:

- atlikti patikrinimą inspektorius nevyksta mokėtojo adresu, jį atlieka savo kabinete;

- tikrinami tik deklaracijose nurodyti duomenys;

- norint pradėti auditą, mokesčių inspekcijos darbuotojui nereikia gauti specialaus vadovo leidimo ar imti siuntimą jam atlikti;

- tuo pačiu metu visiškai patikrinamos visos mokesčių ataskaitos;

- norint pradėti čekį, nereikia nei mokėtojo sutikimo, nei jam dalyvaujant.

Jei patikrinimo metu apskaičiuojant mokesčio sumą buvo nustatyti netikslumai, klaidos ar pažeidimai, mokėtojui išsiunčiamas pranešimas, po kurio jis turi arba patikslinti savo deklaraciją, arba pateikti paaiškinimą, kodėl mokestį apskaičiavo būtent taip, o ne kitaip. Mokėtojas (nesvarbu, fizinis ar juridinis asmuo) turi teisę pateikti savo paaiškinimus asmeniškai (raštu), siųsti juos paprastu paštu arba bylos forma į mokesčių inspektoriaus el. . Jei mokėtojas sutinka su jam nurodytomis klaidomis, jis viską ištaiso pateikdamas naują, atnaujintą mokesčių deklaraciją.

Papildomi dokumentai

Tikrintojas gali pareikalauti iš mokėtojo kai kurių papildomų dokumentų, jei to reikia jam pateiktai informacijai patvirtinti:

- deklaracijoje atsiranda tam tikra suma, kurią valstybė privalo grąžinti;

- mokestis apskaičiuojamas atsižvelgiant į mokėtojo turimas lengvatas;

- mokestis skaičiuojamas už vieno ar kelių gamtos išteklių naudojimo veiklą;


- mokesčių mokėtojas dalyvauja investicinėje bendrijoje, o deklaracija pateikiama gyventojų pajamų ar pajamų mokesčiui.

Kaip tiksliai atliekamas dokumentų auditas?

1. Vizuali apžiūra. Tikrinamas apskaitos teisingumas, pateiktų rekvizitų ir parašų teisingumas.

2. Skaičiavimų patikrinimas. Tikrinamas pervedimo į biudžetą mokesčių sumų apskaičiavimo teisingumas, konkretaus mokesčio tarifo naudojimo pagrindimas, lengvatos ir pagrindiniai duomenys.

3. Loginis valdymas. Patikrinama pradinių ir ataskaitinių rodiklių ryšio logika, lyginama su ankstesnių laikotarpių ataskaitomis.

4. Rodiklių suderinimas, kartojama apskaitoje ir mokesčių skaičiavimuose.

5. Pirminis rezultato įvertinimas. Vertinamas duomenų patikimumas, abejonių ir neatitikimų buvimas, kurie gali būti mokesčių apskaičiavimo pažeidimų požymis.

Mokesčių tarnybos įgaliojimai

Mokesčių inspektorius, atlikdamas juridinių ir fizinių asmenų pateiktų mokesčių deklaracijų dokumentų auditą, gali:

- reikalauti iš tikrinamo asmens papildomų dokumentų;

- pareikalauti iš mokesčių mokėtojo ar kitų su juo susijusių asmenų ūkinėje ar kitoje veikloje tai patvirtinančių dokumentų;

- apklausti liudytojus;

- atlikti dokumentų ir kitus tyrimus;

- jei reikia, į auditą įtraukti vertėją ir/ar ekspertą;

- apžiūrėti mokesčių mokėtojui priklausančius dokumentus ir daiktus, tačiau tik gavus jo savanorišką sutikimą.

Dokumentinio audito rezultatai ir pasekmės

Jei vidinis auditas patvirtins deklaracijoje pateiktų duomenų teisingumą, jis automatiškai nutrūks. Kartu apie patikrinimą ir jo rezultatą informuoti patikrinto mokėtojo nereikia.

Tuo atveju, kai mokesčių mokėtojo deklaracijoje vis dėlto nustatomi pažeidimai:

- per artimiausias dešimt dienų surašomas dokumentinio audito aktas su visų nustatytų pažeidimų ir klaidų sąrašu;

- akto įteikimui mokesčių mokėtojui įstatymas suteikia dar penkias dienas;

- mokėtojas turi vieną mėnesį ginčyti dokumentų audito aktą arba pateikti patikslintą mokesčių deklaraciją.


Dokumentinį auditą gali atlikti tiek juridiniai asmenys, tiek individualūs verslininkai, tiek fiziniai asmenys, tačiau atsižvelgiant į skirtumus ir niuansus, būdingus kiekvienai mokėtojų kategorijai.

Tikrasis 3-NDFL tarnybinio audito terminas priklauso nuo to, kaip greitai inspekcija gali grąžinti pajamų mokesčio (jo dalies) atskaitymo forma ir (arba) kaip teisingai asmuo (individualus verslininkas) deklaravo savo pajamas praeityje. metų. Atsižvelgdami į šio klausimo svarbą, svarstysime plačiau – kiek laiko užtrunka 3-NDFL deklaracijos patikrinimas 2019 m.

Trukmė pagal įstatymą

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsnio 2 punkte aiškiai nustatyta, kiek laiko trunka 3-NDFL biuro auditas - ne ilgiau kaip 3 mėnesius nuo šios deklaracijos pateikimo dienos. Išimčių iš šios taisyklės nėra. Be to, šis laikotarpis yra svarbus ne tik 3-NDFL formai, bet ir bet kokiai mokesčių ataskaitai.

Jei deklaraciją pateikiate paštu, šio 3-NDFL dokumentų audito terminas prasideda ne nuo tos dienos, kai dokumentas laikomas pateiktu, o nuo tos dienos, kai mokesčių administratorius gauna atitinkamą laišką su priedų sąrašu. Logika čia paprasta: patikrinimas negali pradėti tikrinti negavęs dokumentų paketo. Tai patvirtina Rusijos finansų ministerijos išaiškinimai 2012-06-19 Nr.03-02-08 / 52.

Viso pateikto dokumentų paketo auditą ir palyginimą inspektorius pradeda automatiškai: tam jam nereikia specialaus IFTS vadovybės leidimo.

Įstatymais nustatytiems 3-NDFL deklaracijos dokumentų audito terminams neturi įtakos tai, ką mokėtojas pasakė šioje ataskaitoje:

• tik praėjusių kalendorinių metų pajamos;
• tik jam priklausantys atskaitymai;
• o pajamos ir atskaitymai.

Ir tik vienu atveju 3-NDFL mokesčių deklaracijos biuro audito sąlygos gali būti panaikintos. Tai yra tada, kai inspektorius dar nebaigė tikrinti pirminės ataskaitos, o asmuo jau yra pateikęs patikslintą (patikslintą) šios deklaracijos versiją. Tai reiškia, kad 3 mėnesiai prasidės iš naujo. Tai taip pat nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsnio 2 dalyje.

Inspekcija neturi teisinės teisės atlikti antrąjį 3-NDFL kamerinį patikrinimą.

Taip pat atkreipkite dėmesį, kad atliekant patikrinimus leidžiama analizuoti tik laikotarpį, už kurį buvo pateiktas ataskaitinis dokumentas. Be to, jei norite grąžinti pajamų mokestį už 2 ar 3 metus iš karto, turėsite pateikti po vieną deklaraciją už kiekvieną iš jų. Taigi, kiek užtrunka visos 3-NDFL deklaracijos biuro patikra, priklauso ir nuo kiekio:

• Pateiktos 3-NDFL deklaracijos;
• reikalavo atskaitymų.

Trukmė praktikoje

Rusijos Federacijos mokesčių tarnybos patikrinimų darbas rodo, kad mokesčių administratoriai gana greitai patikrina 3-NDFL deklaracijas ir prie jų pridedamus dokumentus. Todėl realūs 3-NDFL biuro audito terminai iš tikrųjų yra trumpesni. Tai reiškia, kad mokestis jums bus grąžintas greičiau, jei buvo prašoma atskaityti.

Praktikoje, kiek vyksta 3-NDFL biuro patikra, priklauso nuo to, kaip skrupulingai inspektorius išnagrinės Jūsų deklaraciją, joje nurodytus rodiklius ir palygins juos su pridedamu dokumentų paketu. Jei bus atskleistos klaidos, prieštaravimai ir kiti netikslumai, peržiūra bus atidėta.

Taigi, kiek atliekamas 3-NDFL biuro auditas, tiesiogiai priklauso nuo:

• šios deklaracijos pildymo kokybė;
• prieštaravimų prie jo pridedamiems dokumentams nebuvimas.

1. Prisijungę asmeninėje asmens paskyroje oficialioje Federalinės mokesčių tarnybos svetainėje.
2. Su Federalinės mokesčių tarnybos „2017 m. deklaracija“ pagalba:

Kaip sekti

Atminkite, kad 3-NDFL biuro audito eigą ir terminą galite stebėti oficialioje Federalinės mokesčių tarnybos svetainėje asmeninėje asmens paskyroje. Ten sistema rodo pateiktos deklaracijos patikrinimo procentą. Kasdien tampa vis didesnis. Tačiau tai nereiškia, kad patikrinimas jūsų ataskaitą analizuoja keliomis eilutėmis per dieną.

Faktas yra tas, kad asmeninėje paskyroje 3-NDFL patikrinimo eiga atsispindi apskaičiuoto 3 mėnesių procento forma - nuo biuro audito pradžios iki dabartinės datos.

Termino įtaka gyventojų pajamų mokesčio atskaitai

Taip pat tiesiogiai priklauso nuo to, kiek praeina 3-NDFL biuro čekis, kaip greitai pareiškėjas grąžins jo apskaičiuotą pajamų mokesčio sumą. Pavyzdžiui, perkant butą.

Tuo pačiu metu neįmanoma įvardinti konkrečių mokesčių grąžinimo sąlygų. Jie gali būti ne ilgesni kaip 4 mėnesiai, kurie sudaro:

• nuo kiek laiko vyksta 3-NDFL deklaracijos dokumentų patikrinimas (maksimalus - 3 mėn.);
• plius 1 mėnuo įstatymas tiesiogiai suteikia mokesčių grąžinimui.