Преоценката на имоти, машини и съоръжения е необходима, за да се приведе балансовата им стойност в съответствие с справедливите пазарни цени. Нека да видим дали е необходимо да направим това и да разберем на какви въпроси трябва да се отговори, за да се направи всичко както трябва.
Защо да се прави преоценка на имоти, машини и съоръжения
Съгласно действащите правила, дълготрайните активи се отчитат в баланса по първоначалната им стойност, която не може да се променя, освен в случаите на промени в самия дълготраен актив: модернизация или реконструкция, завършване или модернизиране, частична ликвидация. Единственият начин да промените първоначалната цена, без да променяте самия актив, е преоценка.
Като цяло целта на преоценката е балансът да отразява справедливата пазарна стойност на имоти, машини и съоръжения. Преоценката е право, а не задължение на организацията. Има много причини за упражняване на това право, а именно:
- така че отчитането да отразява истинските показатели за финансова зависимост и нормата на възвръщаемост на използвания капитал;
- да поддържат достатъчно средства в бизнеса, за да заменят активите в края на техния полезен живот;
- за да се избегне завишаване на печалбите и прекомерни плащания на дивиденти което води до амортизация, изчислена по историческа стойност;
- да се покаже справедливата пазарна стойност на активи като сгради, конструкции и земя под тях, която се е увеличила значително след придобиването им;
- да определи размера на финансирането, необходимо за реконструкция на дълготрайни активи;
- за получаване на справедливата стойност на отделен актив или група активи, ако се продаде, ако сливане или придобиване от друга компания ;
- да определят стойността на акциите по време на публичното им предлагане;
- ако е необходимо, кредитиране, обезпечено с дълготрайни активи, за да се увеличи размерът на обезпечението;
- да увеличава основния капитал и да спазва стандартите за неговия размер за финансови и кредитни институции;
Изтеглете полезни документи:
Процедура за преоценка
Тъй като стойността на дълготрайните активи често достига много големи суми, към преоценката трябва да се подхожда с пълна отговорност.
На първо място е необходимо определя целите на преоценкатаи състава на базовите активи.
Тогава издава заповед за преоценка, в която да се посочат конкретни видове собственост, структурни звена, към които те принадлежат, и длъжностни лица, отговорни за безопасността на тези обекти и преоценката. Със същата заповед се установява съставът на комисията и сроковете за започване и приключване на процедурата за оценяване.
Въз основа на поръчката се създава комисия, която трябва да включва представители на производствени отдели, технически служби, счетоводство, както и външни технически специалисти и експертни оценители.
Комисията, след като установи кога и на какво основание обектът е пуснат в експлоатация, неговото местоположение и момента на оценката, провежда технически преглед на актив... В резултат на това трябва да се определи техническото състояние на обекта и степента на неговото съответствие с техническите условия, установени за този тип имоти.
Следващият етап е определяне на справедливата (пазарната) стойност на актив, се събират документи, обосноваващи новата цена, които са приложени към акта.
Цялата събрана информация, тоест резултатът от преоценката на дълготрайните активи, се изготвя във формуляра акт за преоценка, към който, освен акта на експертния оценител и други доказателства за новата стойност, е приложен списък на техническата документация, въз основа на която е извършена оценката на състоянието на обекта.
Тогава съответното вписване в счетоводната карта на този обект, за което счетоводният представител в комисията прави бележка в доклада за преоценката. След приключване на тези процедури актът се подписва от всички членове на комисията и главния счетоводител.
В счетоводната карта на обекта балансовата стойност се коригира към преоценката, образувайки заместващи разходи. След това натрупаните амортизационни удръжки се преизчисляват.
Важни характеристики на преоценката
В допълнение към изброените по -горе причини, поради които си струва да се направи преоценка, е необходимо да се вземат предвид и други обстоятелства, които са "от другата страна на скалата" и могат да променят мнението за целесъобразността на преоценката на оси. Всички тези обстоятелства са пряко или косвено следствие от изискванията на законодателството за счетоводството и данъците и таксите.
Първото обстоятелство е, че след като е взело решение за преоценка на актив, то ще трябва да се извършва редовно. Интервалът за процедурата се определя от самата организация въз основа на факта, че разходите за подмяна ще продължат да съответстват на пазарната цена, но не могат да бъдат по -малко от една година.
Второ, преоценка може да се направи само когато справедливата стойност може да бъде надеждно оценена.
Трето, не трябва да има селективна преоценка. Тоест, при преоценка на отделна позиция, стойността на всички позиции, принадлежащи към един и същ клас дълготрайни активи, тоест притежаващи сходни свойства и характер на използване, трябва да бъде преразгледана. В идеалния случай процедурата трябва да се извърши в един ден, ако това е невъзможно, то последователно в кратък период от време.
Например, ако една компания има производствени мощности в различни региони, тогава селективната преоценка ще означава промяна в цената на конкретно оборудване (котел, отоплителна система, централна климатична система и т.н.) на всички места или преоценка на всички части оборудване, но само на едно място. Такива действия ще доведат до факта, че една част от хомогенни активи ще се отчита по себестойност, а другата по първоначалната им стойност, а това е грубо нарушение на принципа на последователност.
Счетоводство за преоценка на имоти, машини и съоръжения и данъчни последици
Превишението на стойността на подмяна на дълготрайните активи над първоначалната им стойност се отчита в подсметката „резултати от преоценка“ на допълнителните сметки за капитал. Съгласно изискванията на PBU 6/01, едва след продажбата на преоценявания обект, допълнителният капитал се прехвърля в неразпределената печалба. Това означава, че преди да се освободи от актива, печалбата от преоценка не се разпределя като дивиденти.
Когато обмисляте промени в стойността, трябва да имате предвид важни моменти. Намаляването на разходите за подмяна спрямо оригинала се начислява към други разходи. Увеличението на заместващите разходи при по -нататъшни преоценки се кредитира към други приходи, но само до момента, в който отново стане равен на първоначалния. По -нататъшното превишение ще се дължи на допълнителен капитал.
Ако обаче по -късно цената на подмяната отново ще намалее, това трябва да се отрази като намаляване на капиталовия излишък, но само до момента, в който стойността след преоценката е равна на първоначалната. По -нататъшните намаления отново трябва да се отчитат като различни разходи.
Данъчният кодекс признава резултатите от преоценката само за целите на изчисляването на данъка върху имота. За изчисляването на ДДС и данък върху дохода са от значение само първоначалната цена и амортизацията, изчислена въз основа на нея. Такива разлики водят до появата на временни разлики в изчисляването на данъка върху дохода (вж. Също законните начини за оптимизиране на данъка върху дохода).
Методи за определяне на разходите
В допълнение към техническото състояние, което се определя от комисията за преоценка, фактори, които са важни за определяне на справедливата стойност:
- политика за ремонт и поддръжка на съоръжения;
- наличие на резервни части в бъдеще, чуждестранно или местно производство;
- бъдещо търсене на продукта, произведен от актива.
Индексиране
Методът на индексация, тоест умножаване на балансовата стойност на имота по определен коефициент (индекс), се използва за получаване на текущата стойност на активите. Например, преоценка, използваща този метод, беше задължителна за предприятия от всички форми на собственост в Русия от 1 януари 1994 г., а индексите бяха определени с правителствено постановление, издадено предишния ден.
Сравнителен метод
Той се състои в определяне на текущата пазарна цена на имота, като се сравнява с настоящите оферти за покупко -продажба и информация за сделките с подобни обекти в този регион. Ако наличните данни позволяват да се направи представителна извадка, тогава пазарната стойност се осреднява за всички обекти и транзакции, избрани за сравнение. Разходите за подмяна се изчисляват от получената средна пазарна цена, като се вземе предвид оставащият полезен живот. Въпреки простотата на този метод, използването му не винаги е възможно, например, ако такива данни не са налични по една или друга причина.
изводи
Всички имоти, машини и съоръжения могат да бъдат отчитани както по историческа стойност, така и по метода на преоценката. За да го извърши или не, и ако се извършва, тогава за кои групи активи компанията решава сама. Най -целесъобразно е да се извършват редовни преоценки на скъпи обекти с дълъг полезен живот. Имуществото като превозни средства, мебели и оборудване или офис оборудване обикновено не се надценява.
Представянето на имоти, съоръжения и оборудване по тяхната справедлива пазарна стойност, от една страна, предоставя по -подходяща информация за ръководството и кредиторите на организацията, а от друга страна, прилагането на модела за преоценка е по -сложно и скъпо. Освен това не винаги е възможно да се определи справедливата стойност с достатъчно доказателства, които да позволят манипулиране на счетоводния доход.
Преходът към модела на преоценка трябва да се извършва с достатъчна редовност, за да се гарантира, че балансовата стойност не се различава съществено от нейната справедлива стойност към всяка отчетна дата.
Данъчните последици от прилагането на преоценката на главницата са промяната в размера на данъка върху дохода и
Интензивността на работата на счетоводителя зависи пряко от датата в календара. В навечерието на новата година тя се увеличава. И ако ръководството на компанията се занимава основно с комуникация с бизнес партньори (поздравява и приема поздравления за предстоящите празници), служителите на счетоводната служба се подготвят за края на годината. Един от необходимите етапи на работа е преоценката на дълготрайните активи.
Преоценка на дълготрайни активи в счетоводството.
Съгласно клауза 15 от PBU 6/01 "Счетоводно отчитане на дълготрайни активи" търговска организация може, не повече от веднъж годишно (в края на отчетната година), да преоценява групи от подобни обекти на дълготрайни активи по текуща (заместваща) стойност.
Текущата (заместваща) стойност на дълготрайните активи се разбира като паричната сума, която трябва да бъде платена от организацията на датата на преоценката, ако е необходимо да се замени някакъв обект.
Когато се взема решение за преоценка на такива дълготрайни активи, трябва да се има предвид, че впоследствие те се преоценяват редовно, така че стойността на дълготрайните активи, при които те са отразени в счетоводството и отчитането, да не се различава съществено от текущата (заместващата) стойност.
Преоценката на даден актив от дълготрайни активи се извършва чрез преизчисляване на първоначалната му стойност или текущата (заместващата) стойност, ако тази позиция е била преоценена по -рано, и размера на амортизацията, натрупана през целия период на използване на вещта.
Резултатите от преоценката на дълготрайните активи, извършена към края на отчетната година, се отразяват в счетоводството отделно.
Сумата на преоценката на дадена позиция от дълготрайни активи в резултат на преоценката се кредитира в допълнителния капитал на организацията. Сумата на преоценка на статия от дълготрайни активи, равна на сумата на нейното намаление, извършена в предходни отчетни периоди и отнесена към финансовия резултат като други разходи, се кредитира към финансовия резултат като други приходи.
До 2011 г. преоценката на дълготрайните активи се извършваше на първия ден на отчетната година.
Сумата на амортизацията на имот, машини и съоръжения в резултат на преоценката се включва във финансовия резултат като други разходи. Сумата на амортизацията на дадена позиция от дълготрайни активи се отнася до намаляване на допълнителния капитал на организацията, образуван от сумите на преоценката на тази позиция, извършена в предходни отчетни периоди. Превишаването на сумата на обезценяването на обекта над размера на неговата преоценка, включена в допълнителния капитал на организацията в резултат на преоценката, извършена през предходните отчетни периоди, се отчита във финансовия резултат като други разходи.
Е, сега ще „преведем“ „нормативния“ речник на по -опростен език. Когато пишем тази статия, ще разчитаме и на разпоредбите на МСС 16 „Дълготрайни активи“ и Методологически указания за отчитане на дълготрайни активи .
Да се надценява или не зависи от счетоводителя.
Първото нещо, на което ще обърнем внимание на нашите читатели, е, че преоценката на дълготрайните активи е доброволен въпрос. Предприятието трябва да избере или модел за счетоводно отчитане на дълготрайни активи по историческа стойност, или модел за счетоводно отчитане на преоценена сума като своя счетоводна политика и да приложи тази политика към цялата група от сходни позиции.
Така че решението дали да се преоценят дълготрайните активи в края на годината или не се взема от счетоводителя. Освен това подобно решение не може да бъде взето от прилеп. За да бъде отчетността достоверна и последователно да показва финансовото състояние на организацията от една календарна година до друга, решението, че дълготрайните активи ще бъдат преоценявани (ако такава преоценка не е била извършена преди това) може да се вземе само в във връзка с наскоро придобити дълготрайни активи. Защо? Да предположим, че през 2003 г. организацията е купила недвижими имоти. По очевидни причини през 2015 г. първоначалната стойност, отразена в баланса, не съответства на пазарната му цена. Независимо от това е неуместно да започнете да го надценявате през 2015 г., въпреки факта, че това не е било направено досега.
Моля, обърнете внимание: когато вземате решение за преоценка на дълготрайни активи, трябва да се има предвид, че в бъдеще те се преоценяват редовно, така че стойността на дълготрайните активи, при която те са отразени в счетоводството и отчитането, не се различава съществено от текуща (заместваща) стойност.
Групи от хомогенни обекти.
Нека обясним какво се разбира под група хомогенни обекти на дълготрайни активи: това е група от дълготрайни активи, които са сходни по своята същност и естество на използване в дейността на предприятието, например:
- земя;
- сграда;
- автомобили и оборудване;
- моторни превозни средства;
- мебели и вградени елементи на инженерно оборудване;
- офис техника.
В ситуация, в която дълготрайният актив не е бил преоценяван преди, но в бъдеще търговската организация иска да направи това, тъй като придобива дълготраен актив, тя трябва да създаде нови групи от подобни дълготрайни активи (например нежилищни помещения, придобити след 2012 г., превозни средства, закупени след 2014 г. и т.н.) и преоценяват тези групи.
Честотата на преоценка се определя от счетоводната политика.
Честотата на преоценката се определя от счетоводната политика на организацията (преоценката не може да се извършва по -често от веднъж годишно). По отношение на различни групи хомогенни обекти на дълготрайни активи може да се установи различна честота на преоценка. Тоест честотата му зависи от промените в пазарната стойност на дълготрайните активи, подлежащи на преоценка. Така че някои групи дълготрайни активи могат да се преоценяват ежегодно, други (ако пазарната им стойност претърпява незначителни промени) - веднъж на всеки 3 - 5 години.
Ако е имало значими събития в икономическата (политическата) сфера, например рязък скок на валутния курс, висока инфлация в определен сегмент, докато периодът на преоценка все още не е настъпил (да предположим, че според счетоводната политика, обектите на недвижими имоти се преоценяват веднъж на всеки пет години), считаме, че преоценката трябва да се извършва непланирано - в края на годината, през която са настъпили значителни промени в пазарната стойност на актива. Причините за непредвидената преоценка трябва да бъдат отразени в бележките към финансовите отчети.
Ако се извърши преоценка на отделна позиция от дълготрайни активи, тогава всички други активи, принадлежащи към същата група от подобни позиции на дълготрайни активи, като този актив, подлежат на преоценка.
Но дори и да е дошъл моментът за преоценка на група хомогенни обекти на дълготрайни активи, счетоводителят трябва да анализира осъществимостта на тази стъпка. И ако увеличението на стойността на дълготрайните активи е незначително (нивото на същественост за тези цели трябва да бъде предписано в счетоводната политика за счетоводството), преоценката може да бъде пропусната. Така в клауза 44 от Методологическите насоки за счетоводството на дълготрайните активи са представени два примера.
Пример 1
Цената на дълготрайните активи, включени в хомогенна група обекти, в края на 2014 г. - 1 милион рубли. Текущата (подмяна) цена на обекти от тази хомогенна група в края на 2015 г. е 1,1 милиона рубли.
Резултатите от преоценката трябва да бъдат отразени в счетоводните сметки и във финансовите отчети, тъй като получената разлика е значителна ((1 000 000 - 1 100 000) рубли / 1 000 000 рубли).
Пример 2
Цената на дълготрайните активи, включени в хомогенна група обекти, в края на 2014 г. - 1 милион рубли. Текущата (подмяна) цена на обекти от тази хомогенна група в края на 2015 г. е 1,03 милиона рубли.
Решението за преоценка не се взема - получената разлика не е значителна ((1 030 000 - 1 000 000) рубли / 1 000 000 рубли).
Метод на преоценка.
Възможно е да се надценят групи хомогенни обекти на дълготрайни активи по текущата (заместваща) цена (клауза 43 от Методическите насоки за отчитане на дълготрайни активи):
- чрез индексиране;
- чрез директно преобразуване по документирани пазарни цени.
За тази цел данните за подобни продукти, получени от производствени организации, информация за нивото на цените, достъпни от държавните статистически органи, търговските инспекции и организации, информация за нивото на цените, публикувана в медиите и специална литература, оценка на бюрото за технически опис може да бъдат използвани, експертни становища относно текущата (заместващата) стойност на дълготрайните активи.
Подготвителна работа. Документиране.
За да се извърши преоценка на дълготрайни активи в организацията, трябва да се извърши подготвителна работа за извършване на преоценката, по -специално за проверка на наличността на дълготрайни активи, подлежащи на преоценка (инвентаризация).
Решението на организацията да извърши преоценка в края на отчетната година се съставя от подходящ административен документ, задължителен за всички услуги на организацията, които ще участват в преоценката на дълготрайните активи, и е придружен от подготовката на списък на дълготрайните активи, подлежащи на преоценка. Списъкът съдържа поне следната информация: точното име на актива, датата на придобиване (строителство, производство), датата на приемане на обекта за счетоводство.
Отражение на резултатите от преоценката.
Резултатите от преоценката на дълготрайните активи, извършена към края на отчетната година, се отразяват в счетоводството отделно. Тоест препоръчително е приложените счетоводни сметки да се допълнят с подсметки или да се въведат отделни подсметки, така че при формиране на отчета за сметките да е ясно кои записи са направени за всяка преоценка. Ако преоценката се извършва за първи път:
Ако преоценката се повтори:
|
Процедурата за отразяване на преоценката |
Процедурата за отразяване на уценките |
|---|---|
|
Сумата на преоценката на дълготрайния актив, равна на сумата на надценката, извършена в предходни отчетни периоди и отнесена към финансовия резултат като други разходи, се отразява в кредита на сметка 91, подсметка 91-1 „Други приходи“ в кореспонденция с дебита на сметка 01 |
Размерът на амортизацията на обекта на дълготрайния актив се отнася до намаляване на допълнителния капитал на организацията, образуван от сумите на преоценката на този обект, извършена през предходните отчетни периоди, и се отразява в счетоводството по дебита на сметката 83 и кредита на сметка 01. Превишението на сумата на обезценяването на обекта над сумата на неговата преоценка, кредитирана в допълнителния капитал на организацията в резултат на преоценката, извършена в предходни отчетни периоди, се отразява в дебита на сметка 91-1 в съответствие с кредитът по сметка 01 |
Първоначалните данни за преоценката на дълготрайните активи са първоначалната стойност или текущата (заместващата) стойност (ако този обект е бил преоценен по -рано), според която те се отчитат в счетоводството към датата на преоценката; размера на начислената амортизация за целия период на използване на обекта към посочената дата; документирани данни за текущата (заместващата) стойност на преоценените дълготрайни активи към 31 декември на отчетната година.
В допълнение към обекта на дълготрайния актив е необходимо също да се преоцени размерът на начислената амортизация (клауза 46 от Насоките за счетоводно отчитане на дълготрайни активи): преоценката на дълготрайния актив се извършва чрез преизчисляване на първоначалната му стойност или текущата (заместващата) стойност , ако този обект е бил преоценен по -рано и сумата на амортизацията, начислена за цялото време на използване на обекта.
Параграф 35 от МСС 16 предлага два варианта за записване на преоценка на ЛПС:
1. Първоначалната (заместваща) цена се коригира в съответствие с резултата от преоценката. Размерът на натрупаната амортизация се коригира отделно.
2. Натрупаната амортизация се приспада от преоценената стойност на актива. Тоест, сумата на натрупаната амортизационна корекция е част от общото увеличение или намаляване на стойността на актива.
Руските счетоводни правила не определят как точно да се отразят в счетоводството резултатите от преоценката по отношение на коригирането на амортизационните удръжки. Според мнозинството експерти (и ние сме един от тях) трябва да се приложи първият вариант: резултатите от преоценката трябва да засегнат както сметка 01, така и сметка 02 "Амортизация на дълготрайните активи". В същото време примерът, даден в точка 48 от Методологическите инструкции за отчитане на дълготрайни активи, индиректно показва, че е възможен и вторият вариант - резултатите от преоценката се отразяват на сметка 01 на нетна основа. В примера по -долу ще разгледаме и двата варианта.
Пример 3
През 2013 г. организацията придоби дълготраен актив на стойност 600 000 рубли. Преоценката е извършена на 31 декември 2014 г. (разходи за подмяна - 500 000 рубли) и на 31 декември 2015 г. (цена за подмяна - 650 000 рубли). Към датата на първата преоценка размерът на начислената амортизация е 196 000 рубли.
|
Име на индикатора |
Числов индикатор |
|---|---|
|
1 -ва преоценка |
|
|
600 000 рубли |
|
|
Текуща стойност на подмяна на дълготрайния актив към 31.12.2014 г. |
500 000 рубли |
|
|
100 000 рубли (600 000 - 500 000)
|
|
196 000 рубли |
|
|
Коефициент на преобразуване |
0,83 ((500 000 /600 000) рубли) |
|
|
162 680 рубли (196 000 рубли x 0,83) |
|
|
33 320 рубли (196 000 - 162 680) |
|
2 -ра преоценка |
|
|
500 000 рубли |
|
|
650 000 рубли |
|
|
Сума на преоценка |
150 000 рубли (650 000 - 500 000) |
|
98 000 рубли * |
|
|
260 680 рубли (196 000 - 33 320 + 98 000) |
|
|
Коефициент на преобразуване |
1,3 ((650 000 /500 000) рубли) |
|
338 884 рубли (260 680 рубли x 1,3) |
|
|
78 204 рубли (338 884 - 260 680) |
|
* Годишният размер на амортизационните отчисления след преоценката се определя въз основа на текущата (заместващата) стойност на дълготрайните активи, тоест през 2015 г. базата за определяне на размера на амортизацията е стойността на обекта на дълготрайните активи от 500 000 рубли.
|
името на операцията |
Дебит |
Кредит |
Сума, руб. |
|---|---|---|---|
|
На 31.12.2014 г. |
|||
|
1 -ви вариант |
|||
|
91-2 |
100 000 |
||
|
91-1 |
33 320 |
||
|
2 -ри вариант |
|||
|
Направена е преоценка на първоначалната стойност на дълготрайния актив ((100 000 - 33 320) рубли) |
91-2 |
66 680 |
|
|
Към 31.12.2015г |
|||
|
1 -ви вариант |
|||
|
91-1 |
100 000 |
||
|
Преоценка на дълготрайния актив е направена над сумата на надценката ((150 000 - 100 000) рубли) |
50 000 |
||
|
Преоценката на сумите на начислената амортизация е извършена в рамките на сумата на намалението, направено по -рано |
91-2 |
33 320 |
|
|
Размерът на начислената амортизация е преоценен над размера на надценката ((78 204 - 33 320) руб.) |
44 884 |
||
|
2 -ри вариант |
|||
|
Допълнителна оценка на стойността на дълготрайния актив беше извършена в рамките на сумата на намалението, направено по -рано ((100 000 - 33 320) рубли) |
91-1 |
66 680 |
|
|
Направена е допълнителна оценка на обекта на ОС ((150 000 - 78 204 - 66 680) рубли) |
5 116 |
||
За да потвърдим осъществимостта на прилагане на първата опция за отчитане на преоценка (тоест коригиране както на сметка 01, така и на сметка 02), ще дадем следния аргумент: когато я използваме, стойността, отразена след преоценката по сметка 01, съответства на подмяната стойност. Във втория вариант ще бъде различно (ще дадем пример в таблицата). И въпреки че показателите за отчитане в случай на прилагане на втория вариант са надеждни (остатъчната стойност на дълготрайния актив е идентична), това създава определени неудобства за счетоводителя.
|
Според резултатите |
1 -ва счетоводна опция |
2 -ри счетоводен вариант |
|---|---|---|
|
1 -ва преоценка |
Дебит 01 - 500 000 рубли. Кредит 02 - 162 680 рубли. |
Дебит 01 - 533 320 рубли. Кредит 02 - 196 000 рубли. Остатъчна стойност на дълготрайния актив - 337 320 рубли. |
|
2 -ра преоценка |
Дебит 01 - 650 000 рубли. Кредит 02 - 338 884 рубли. Остатъчна стойност на дълготрайния актив - 311 116 рубли. |
Дебит 01 - 605 116 рубли. Кредит 02 - 294 000 рубли. Остатъчна стойност на дълготрайните активи - 311 116 рубли |
Изхвърляне на операционната система.
При освобождаване на даден актив от дълготрайни активи, сумата на неговата преоценка се отписва от дебита на сметката за капиталови излишъци в съответствие с кредита по сметката на неразпределената печалба на организацията.
Пример 4
През април 2012 г. търговска организация придоби (и прие за счетоводство) нежилищни помещения за магазин, разположен на първия етаж на жилищна сграда, на стойност 1 800 000 рубли. Полезният живот е 361 месеца. По отношение на групата на дълготрайните активи "Недвижими имоти" организацията извършва преоценка веднъж на всеки две години. Периодът на преоценка е 2013 и 2015 г. Разходите за подмяна на недвижими имоти през 2013 г. бяха 2 800 000 рубли, през 2015 г. - 2 600 000 рубли. През 2016 г. този имот беше продаден за 2 500 000 рубли. (без ДДС). За да се отразят резултатите от преоценката, се прилага първата счетоводна опция.
|
Име на индикатора |
Числов индикатор |
|---|---|
|
1 -ва преоценка |
|
|
Първоначалната стойност на дадена позиция на дълготрайни активи |
1 800 000 рубли |
|
Текуща стойност на замяна на дълготрайния актив към 31.12.2013 г. |
2 800 000 рубли |
|
Разликата между себестойността на обект, по който той е отчетен в счетоводството, и текущата (заместваща) стойност към датата на първата преоценка |
1 000 000 рубли (2 800 000 - 1 800 000)
|
|
Натрупан размер на амортизация към датата на първата преоценка |
99 720 рубли (1 800 000 рубли / 361 месеца х 20 месеца) |
|
Коефициент на преобразуване |
1,55 ((2 800 000 /1 800 000) рубли) |
|
Преизчислена сума на амортизация |
154 566 рубли (99 720 рубли x 1,55) |
|
Разлика между преизчислената амортизационна сума и натрупаната амортизационна сума |
54 846 рубли (154 566 - 99 720)
|
|
2 -ра преоценка |
|
|
Цената на тази позиция към датата на втората преоценка |
2 800 000 рубли |
|
Текущи (заместващи) разходи в резултат на втората преоценка |
2 600 000 рубли |
|
Сумата на надценката |
200 000 рубли (2 800 000 - 2 600 000) |
|
Размер на начислената амортизация за периода на преоценка |
186 144 рубли (2 800 000 рубли / 361 месеца х 24 месеца) |
|
Общо натрупана амортизация към датата на втората преоценка |
340 710 рубли (154 566 + 186 144) |
|
Коефициент на преобразуване |
0,9 ((2,600,000 / 2,800,000) рубли) |
|
Преизчислена сума на амортизация |
306 639 рубли (340 710 рубли x 0,9) |
|
Разлика между преизчислената амортизационна сума и натрупаната амортизационна сума |
34 071 рубли (340 710 - 306 639) |
Тъй като сумата на надценката, направена на 31.12.2015 г., се вписва в сумата на извършената по -рано преоценка, сметки 01, 02, 83 също са засегнати в счетоводството.
|
името на операцията |
Дебит |
Кредит |
Сума, руб. |
|---|---|---|---|
|
Към 31.12.2013 г. |
|||
|
Направена е преоценка на първоначалната стойност на дълготрайния актив |
1 000 000 |
||
|
Направена е преоценка на начислената амортизация |
54 846 |
||
|
Към 31.12.2015г |
|||
|
Направена е преоценка на първоначалната стойност на дълготрайния актив |
|||
Както знаете, счетоводството на дълготрайните активи се извършва от организации в съответствие със счетоводния стандарт PBU 6/01. Освен това, посоченият регулаторен документ на счетоводното законодателство се прилага във връзка с Методологическите указания за счетоводно отчитане на дълготрайни активи, одобрени със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 13 октомври 2003 г. N 91n (наричани по -долу Методологическите насоки за Отчитане на дълготрайни активи).
Клауза 15 от PBU 6/01 предвижда, че търговските дружества имат право да преоценяват своите дълготрайни активи не повече от веднъж годишно (в началото на отчетната година). Въпреки това, като предоставя на компаниите тази възможност, самият счетоводен стандарт не разкрива концепцията за преоценка. В същото време от Методологическите насоки за счетоводно отчитане на дълготрайните активи следва, че под преоценката на дълготрайните активи се разбира процесът на определяне на реалната стойност на дълготрайните активи, извършен чрез привеждане на първоначалната стойност на обектите в съответствие с пазарните им цени и условията за възпроизвеждане към датата на преоценката.
С други думи, по същество това е промяна в първоначалната стойност на обекта на дълготрайните активи, направена с решение на дружеството във връзка с динамиката на цените за посочения имот.
Преоценката се извършва съгласно токаили, както се нарича още, заместваща стойност, което означава паричната сума, която компанията ще трябва да „изложи“ на датата на преоценката, ако е необходимо да се замени всеки обект с нов.
Нещо повече, Методологически указания за отчитане на дълготрайни активи за определяне на текущата (заместващата) стойност на дълготрайните активипрепоръчваме да използвате:
- данни за подобни продукти, получени от производители;
- информация за нивото на цените, достъпно от държавните статистически органи, търговските инспекции и организации;
- информация за нивото на цените, публикувана в средствата за масова информация и специална литература;
- оценка на бюрото за техническа инвентаризация;
- експертни становища относно текущата (заместваща) стойност на дълготрайните активи.
В писмото на Министерството на икономическото развитие на Русия от 13 август 2009 г. N D06-2344, въпросът за липсата на основания за регулиране от законодателството на Руската федерация относно оценъчната дейност на механизма за определяне на разходите за подмяна, когато беше преценена преоценката на активите за целите на PBU 6/01. В писмото се посочва, че в съответствие с чл. 3 от Федералния закон от 29 юли 1998 г. N 135-FZ "Оценъчна дейност в Руската федерация" като такава означава професионалната дейност на субектите на оценяваща дейност, насочена към установяване на пазарна или друга стойност по отношение на обектите на оценката.
Съгласно ал. 2, точка 5 от Федералния стандарт за оценка N 2 „Целта на оценката и видовете стойност (FSO N 2)“, одобрена със Заповед на Министерството на икономическото развитие на Русия от 20 юли 2007 г. N 255, с цел прилагане на разпоредби на Закон N 135-ФЗ, при извършване на оценъчни дейности, пазарни, инвестиционни, ликвидационни и кадастрални стойности. Концепцията за разходите за подмяна не е заложена в законодателството на Руската федерация относно дейностите по оценяване.
Същевременно чл. 7 от Закон No 135-ФЗ, се установява, че в случай на използване в нормативен правен акт на срокове, които не са предвидени в Закон No 135-ФЗ или стандарти за оценка, които определят вида на стойността на обекта на стойност “,„ реална стойност “и други, пазарната стойност на този обект подлежи на установяване. Трябва обаче да се има предвид, че това правило се прилага за случаите на задължителна оценка на обекта на оценка.
На свой ред, преоценката на група сходни обекти на дълготрайни активи по текущата (заместваща) цена в съответствие със RAS 6/01 не е задължителна. По този начин механизмът за определяне на разходите за подмяна при преоценка на активи за целите, предвидени в PBU 6/01, не е регулиран от законодателството на Руската федерация относно дейностите по оценяване. Също така в разглежданото писмо се отбелязва, че законодателството на Руската федерация не забранява на юридическите лица да ангажират трети страни (организации на трети страни) да предоставят консултантски услуги за преоценка на дълготрайни активи. Регулирането на консултантските услуги се извършва съгласно нормите на Гражданския кодекс на Руската федерация.
От буквалното четене на правилото на клауза 15 от PBU 6/01 следва, че преоценката е право на организацията, а не задължение и следователно организацията самостоятелно решава дали ще преоценява дълготрайните си активи в бъдеще или не .
Трябва да се каже, че необходимостта от преоценка може да бъде причинена от различни причини, например желание за подобряване на имиджа на компанията. В крайна сметка, ако първоначалната цена на дълготрайните активи се увеличи, тогава стойността на нетните активи на компанията, както и собствения капитал, се увеличава, в резултат на което компанията става привлекателна за инвеститорите или има възможност да получава заеми от банката .
В същото време увеличаването на първоначалната цена на дълготрайните активи е свързано с увеличаване на данъчните плащания към бюджета, по -специално, размерът на данъка върху имуществото на организацията се увеличава. Освен това негативната страна на преоценката е фактът, че сближаването на стойността на дълготрайните активи с реалните цени от своя страна нарушава надеждността на финансовите резултати на компанията, тъй като в счетоводството се появяват виртуални печалби или загуби. Тези точки трябва да бъдат взети предвид от организацията при вземане на решение дали да се направи преоценка.
Взетото решение за преоценка на дълготрайни активи (независимо дали се извършва или не) е фиксирано в счетоводната политика на дружеството. Имайте предвид, че правилата на PBU 6/01 забраняват преоценка по-често от веднъж годишно, същите обяснения са дадени от специалистите на Министерството на финансите на Русия в тяхното писмо от 22 октомври 2008 г. N 07-05-10 / 74.
Следователно организацията в регулаторния си документ може да установи различна честота на своето поведение, например веднъж на всеки две или три години. Освен това преоценката на дълготрайните активи винаги се извършва в началото на отчетната година, поради което действителните срокове за нейното прилагане също трябва да бъдат фиксирани в счетоводната политика. Трябва да се има предвид, че тя трябва да приключи преди края на първия отчетен период на текущата година (обикновено тримесечие).
Имайте предвид, че ако фирмата реши да преоцени дълготрайните активи, тогава ще трябва редовно да се извършва допълнителна преоценка. В противен случай стойността на преоценените дълготрайни активи, при която те са отразени в счетоводството и отчитането, може да се различава съществено от текущата им стойност на подмяна.
Ако обаче цената на преоценените обекти не се различава значително от цената на тяхната подмяна, тогава редовността на преоценката може да бъде пренебрегната. За тази цел е препоръчително да фиксирате необходимото ниво на същественост във вашата счетоводна политика. Като се има предвид, че PBU 6/01 не съдържа такъв критерий, организацията има право да определи независимо прага за нивото на същественост, например, на 5%.
Имайте предвид, че от PBU 6/01 не следва, че преоценката трябва да се извършва изключително за всички дълготрайни активи, принадлежащи на дружеството. Следователно организацията самостоятелно взема решение за състава на обектите, преоценени. При което организацията може да надценява:
- всички ОС, собственост на организацията;
- група хомогенни ОС;
- няколко групи хомогенни ОС.
Избраната опция е фиксирана в счетоводната политика. Имайте предвид, че в случай на групова преоценка е необходимо да се предвиди класифициране на дълготрайните активи в групи от подобни обекти и също така да се включи във вашата счетоводна политика. Поради факта, че нормативните документи на счетоводното законодателство не съдържат критерии за включване на дълготрайни активи в групи хомогенни обекти, компанията има право да използва свои собствени методи за формиране на тези групи - за дълготрайни активи от същия вид, клас, и подобни. Можете също да използвате Класификацията на дълготрайните активи, включени в амортизационните групи, одобрена с Постановлението на Правителството на Руската федерация от 1 януари 2002 г. N 1 „За класификацията на дълготрайните активи, включени в амортизационните групи“ (наричано по -долу „ Класификация на дълготрайните активи). Въпреки факта, че Класификацията на дълготрайните активи е предназначена за целите на данъчното счетоводство, съгласно клауза 1 от споменатата резолюция, тя може да се прилага и за счетоводни цели. Имайте предвид, че Министерството на финансите на Русия в писмото си от 12 януари 2006 г. N 07-05-06 / 2 „Препоръки към одиторски организации, отделни одитори, одитори за одит на годишните финансови отчети на организациите за 2005 г.“, когато групирането на обекти препоръчва да се пристъпи към от тяхното предназначение, например:
- сграда;
- конструкции;
- транспорт;
- трансферни устройства;
- машини и оборудване и така нататък.
Забележка! Ако организацията разполага с дълготрайни активи, които не подлежат на преоценка, тогава в счетоводната политика трябва да се предостави списък с тях и да се посочи честотата на нейното актуализиране. Не би било излишно да споменем лицето, отговорно за изясняването му.
Трябва да се отбележи, че Методологическите указания за счетоводно отчитане на дълготрайните активи казват, че поземлените парцели и природните ресурси (вода, недра и други природни ресурси) не подлежат на преоценка.
Нормите на клауза 15 от PBU 6/01 определят, че преоценката на дълготрайните активи се извършва чрез преизчисляване на първоначалната им стойност или текущата (заместващата) стойност, ако този обект е бил преоценен по -рано, и размера на амортизацията, начислена за целия период на използване на обекта. Освен това, какви методи се използват за тези цели, счетоводният стандарт мълчи. В същото време, точка 43 от Методическите насоки за счетоводно отчитане на дълготрайните активи предвижда два възможни варианта за неговото прилагане:
- индексен метод;
- метод на директно преобразуване по пазарни цени.
Първият от тези методи се основава на коригиране на стойността на дълготрайните активи с помощта на специални индекси на дефлатора, определени от статистическите органи. Понастоящем обаче такива индекси не се публикуват официално от Росстат, в резултат на което този метод практически не се използва. Въпреки че при желание компанията може да се обърне към Росстат с искане за разработване на съответните индекси, но само на платена основа. Това е посочено и от финансистите в писмото им от 31 юли 2003 г. N 04-02-05 / 3/63.
Ясно е, че при такива условия обикновено се използва методът за директно преизчисляване на стойността на актива по пазарни цени. Какви източници за получаване на пазарни цени се използват в този случай, вече отбелязахме по -горе.
Като се има предвид, че индексният метод всъщност не е отменен, организацията трябва да фиксира избрания метод на преоценка в своята счетоводна политика.
Както всеки друг факт на икономическа дейност, преоценката изисква нейното документално потвърждение. В същото време няма унифицирани документи за формализиране на резултатите от извършената преоценка, така че организацията трябва да разработва такива документи независимо и да консолидира използването им в своята счетоводна политика.
Припомняме, че в съответствие с параграф 2 на чл. 9 от Федералния закон от 21 ноември 1996 г. N 129-ФЗ "За счетоводството" (по-нататък-Закон N 129-ФЗ) независимо разработени форми на документи могат да се използват от организации само при условие че съдържат всички подробности, посочени в Закон N 129-ФЗ в задължителното.
Обикновено резултатите от извършената преоценка се записват в специални листове за преоценкасъдържащи следните данни:
- Име на ОС;
- инвентарен номер на ОС;
- дата на закупуване на операционната система;
- дата на приемане на обекта за счетоводство като дълготраен актив;
- стойността на дълготрайните активи преди датата на преоценката;
- текуща (заместваща) стойност на дълготрайните активи;
- коефициент на преоценка. Определя се чрез разделяне на текущата (заместващата) стойност на дълготрайния актив на стойността му преди датата на преоценката;
- сумата на преоценка (намаление) на дълготрайните активи;
- амортизация на дълготрайни активи до датата на преоценка;
- амортизация на дълготрайни активи след датата на преоценка;
- сумата на преоценка (намаление) на амортизацията.
Трябва да се има предвид, че резултатите от преоценката, извършена през първия ден на отчетната година, се отразяват от организацията в счетоводството отделно. Освен това резултатите от преоценката не са включени във финансовите отчети за предходната отчетна година, а се вземат при формиране на балансовите данни в началото на текущата година. Следователно данните от баланса за последния ден на предходната година няма да съвпадат с данните за първия ден на отчетната година. Следователно информацията за извършената преоценка задължително се разкрива от организацията в обяснителна бележка.
За да отразите резултатите от преоценката в счетоводството на организацията, трябва да отворите специална подсметка "Преоценка на дълготрайни активи" към балансовите сметки 83 "Допълнителен капитал", 84 "Неразпределена печалба (непокрита загуба) и към сметка 02" Амортизация на фиксирани активи ".
Както е определено в клауза 15 от PBU 6/01, размерът на преоценката на дълготрайните активи се кредитира към допълнителния капитал на организацията. В този случай следните записи се отразяват в счетоводството:
Дебит 01 Кредит 83, подсметка „Преоценка на дълготрайни активи“, отразява се сумата на преоценка на първоначалната стойност на дълготрайните активи;
Дебит 83, подсметка „Преоценка на дълготрайни активи“, Кредит 02 увеличи размера на амортизацията на преоценените дълготрайни активи.
Сумата на преоценка на статия от дълготрайни активи, равна на сумата на нейната надценка, извършена в предходни отчетни периоди и отнесена към сметката на неразпределената печалба (непокрита загуба), се кредитира в сметката на неразпределената печалба (непокрита загуба).
Сумата на амортизацията на даден имот, машини и съоръжения в резултат на преоценката се начислява върху неразпределената печалба (непокрита загуба). В този случай следните записи се отразяват в счетоводството:
Дебит 84, подсметка „Преоценка на дълготрайни активи“, Кредит 01 отразява сумата на надценката върху първоначалната стойност на дълготрайните активи;
Дебит 02 Кредит 84, подсметка „Преоценка на дълготрайни активи“, амортизационната сума на дисконтираните дълготрайни активи е намалена.
Сумата на амортизацията на дадена позиция от дълготрайни активи се отнася до намаляване на допълнителния капитал на организацията, образуван от сумите на преоценката на тази позиция, извършена в предходни отчетни периоди. Превишението на сумата на обезценката на обекта над сумата на неговата преоценка, кредитирана в допълнителния капитал на организацията в резултат на преоценката, извършена в предходни отчетни периоди, се отчита по сметката на неразпределената печалба (непокрита загуба). Сумата, начислена по сметката на неразпределената печалба (непокрита загуба), трябва да бъде оповестена в счетоводните отчети на организацията.
При освобождаване на актив, подлежащ на преоценка, сумата на неговата преоценка се прехвърля от допълнителния капитал на организацията в неразпределената печалба на дружеството.
Пример
... Организацията, считано от 1 януари 2010 г., извърши преоценка (надценка) на позиция от дълготрайни активи, чиято първоначална стойност, според счетоводните данни, е 560 000 рубли. Обектът е закупен и пуснат в експлоатация през януари 2009 г. Когато обектът е приет за счетоводство, полезният му живот е определен на 5 години, амортизацията се начислява на линейна основа.
Според документираната пазарна цена на подобен имот стойността на обекта към 1 януари 2010 г. е 476 000 рубли.
Размерът на начислената амортизация към момента на преоценката е 102 666,63 рубли. Фактор на преоценка 0,85 (476 000 /560 000).
В счетоводството на организацията операциите по преоценка на позиция от дълготрайни активи ще бъдат отразени в следните счетоводни записи:
Дебит 84, подсметка „Преоценка на дълготрайни активи“, Кредит 01 „Дълготрайни активи“
- 84 000 рубли. - отразена е амортизацията на обекта на дълготрайните активи (560 000 - 476 000);
Дебит 02 "Амортизация на дълготрайни активи" Кредит 84, подсметка "Преоценка на дълготрайни активи",
- 15 399.99 рубли. - отразена е амортизацията на сумата на начислената амортизация (102 666,63 - 102 666,63 x 0,85).
Моля, имайте предвид, че за да се облагат печалбите на организациите, не се предвиждат промени в първоначалната стойност на дълготрайните активи по време на преоценката. Така след преоценката организацията ще отразява различни размери на амортизации в счетоводното и данъчното счетоводство, което ще доведе до формиране на разлики между двата вида счетоводство и необходимостта от прилагане на счетоводната наредба „Счетоводство за изчисляване на данъка върху дохода“ PBU 18/01, одобрен със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 19 ноември 2002 г. N 114n.
Заслужава да се отбележи, че Министерството на финансите е подготвило законопроект за изменение на PBU 6/01 и PBU 14/2007. Според документа, от следващата година предприятията ще трябва да преоценяват дълготрайните активи не в началото, а в края на годината. Сумата на надценката няма да се начислява върху неразпределената печалба (непокрита загуба), а към други разходи. И сумата на преоценка на дълготрайни активи, равна на сумата на предишното намаление, ще трябва да се дължи не на неразпределената печалба, а на други приходи. Подобни промени ще засегнат нематериалните активи. В допълнение, горепосоченият проект на заповед на Министерството на финансите изключва разпоредбата, че поземлените парцели и природните ресурси не подлежат на преоценка (клауза 1, точка 5 от проекта, се правят промени в клауза 43 от Методологическите насоки за отчитане на фиксирани Активи). Промените ще корелират с разпоредбите на новото издание на клауза 1 на чл. 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация, в противен случай преоценката би била неизбежна.
Бизнесът работи на базата на дълготрайни активи. Това са ключови активи, освен акции и други ценни книжа. Съществуват редица процедури, главно от счетоводен характер, които могат да бъдат проведени по отношение на дълготрайните активи. Надценяването е сред най -често срещаните. Въпреки факта, че прилагането му не е предписано пряко от нито един закон, тази процедура в никакъв случай не е просто формалност. Тя може да окаже реално влияние върху представянето на бизнеса по няколко начина. Следователно правилността на оценката е изключително важна. Какви са критериите, които определят качеството на тази процедура? Какви разпоредби регулират прилагането му? Какви могат да бъдат резултатите от преоценката на дълготрайните активи?
Какво представляват дълготрайните активи
Първо, малка теоретична екскурзия. Преди да проучите какво е преоценка на дълготрайни активи, помислете за същността на това действие. Повечето организации имат собственост, която се използва като ресурс за производство, изпълнение на работа или предоставяне на услуги и за други цели. Наборът от съставните му елементи се нарича дълготрайни активи. Счетоводното законодателство изисква предприятията да водят записи за тях. Въз основа на този нюанс определението за дълготрайни активи може да бъде допълнено с формулировката - това е имотът, чийто период на ползване е 12 или повече месеца (този период се определя от теорията и практиката на съответното законодателство).
Допълнителните критерии за признаване на определени елементи като дълготрайни активи включват например предназначени за вътрешно ползване (тоест собственост, която не се продава), както и даряване с имоти, които предполагат икономически изгоди. В общоруския класификатор на дълготрайните активи, както и в секторните разпоредби, дълготрайните активи по правило включват сгради (или конструкции), както и машини (оборудване), различни видове устройства, компютри, транспорт, битови инвентаризации и т.н.
Тънкостите на счетоводството
За счетоводството на дълготрайните активи се използват две основни счетоводни сметки: 01 и 03. Имуществото на дружеството от съответния тип се оценява въз основа на три вида стойност: начална, остатъчна и заместваща. При първия те се вземат предвид. Нека разгледаме каква е първоначалната цена по -подробно.
Според общоприетото определение сред руските счетоводители първоначалната цена е съвкупността от разходите на компанията за закупуване (или производство) на дълготрайни активи, без ДДС. Освен това, ако имотът е дарен на организацията, тогава първоначалната му стойност се основава на пазарната цена към момента на получаване на разположение на компанията.
В счетоводството са предвидени процедури, при които първоначалната стойност на имота може да бъде променена. Те включват преоценка на дълготрайни активи. Ако се касае за тази конкретна процедура, тогава на имота се присвоява заместваща стойност - предполага се, че той е по -релевантен от първоначалния, тъй като отчита текущите цени и други фактори.
Необходимостта от преоценка
По този начин преоценката на дълготрайните активи представлява корекция на тяхната реална стойност. За какво е тази процедура? Основното тук е да се предостави правилната информация относно финансовите отчети. Може да се окаже, че по време на преоценката се оказва, че дълготрайните активи са много по -скъпи или, обратно, по -евтини от настоящите им пазарни еквиваленти.
В същото време преоценката на дълготрайните активи е доброволна процедура за организациите. Освен това то може да се извърши само по отношение на собственост, която принадлежи на фирмата по право на собственост. Преоценката на стойността на дълготрайните активи може да се извършва не повече от веднъж годишно.
Дълготрайните активи в много организации са базови активи. Оперативното състояние, в което се намират, може да представлява интерес за инвеститорите или акционерите (текущо или потенциално). Информацията за това как всъщност вървят нещата в компанията трябва да бъде надеждна.
Какви други цели може да преследва организацията, като инициира процедури като преоценка и преоценка на имоти, машини и съоръжения? Това може да бъде например увеличение на размера на уставния капитал. Честа опция тук е увеличение на цената на акциите поради допълнителни материални активи, образувани по време на процеса на преоценка. Между другото, на практика този механизъм е полезен за предприятия, по отношение на които законодателят има изисквания по отношение на размера на уставния капитал - има такива отрасли. Следователно, ако компания, оперираща в такъв сегмент, не извърши преоценка навреме, тогава съществува известен риск регулаторът да издаде нежелана заповед за спиране на работата.
Друг фактор, който обективно може да определи необходимостта от подходяща процедура, са корекциите на цените (тарифите). Чрез преоценка и установяване, че себестойността на производството на стоки е станала по-висока, предприятието може разумно да определи по-високи цени и да направи своя бизнес модел по-стабилен.
В много случаи кредитор (обикновено банка), когато определя размера на евентуален заем за предприятие, провежда анализ на стабилността на компанията въз основа на размера на дълготрайните активи. Следователно преоценката може да изиграе важна роля в аспекта на привличането на печеливш заем от бизнес.
Преоценка или анализ на стойността на имота?
До известна степен феноменът на анализ на стойността на имота се счита за близък до преоценката на дълготрайните активи. Каква е нейната специфика? Факт е, че този вид анализ е процедура, която не подлежи на официална регистрация и фиксиране в първични и счетоводни документи. Методологията, използвана от компаниите (обикновено фирми трети страни), които я произвеждат, може да се различава значително от стандартите, приети в практиката на преоценка на дълготрайни активи като такива.
В същото време анализът на стойността на имота по правило е по -евтин и по -лесен от организационна гледна точка и затова в много случаи е за предпочитане, ако задачата е например да се покаже стойността на дълготрайните активи към същата банка или инвеститори. Ако обаче говорим за необходимостта от намаляване на базата за изчисляване на данъци, се изисква преоценка на дълготрайни активи, амортизация и други свързани процедури, които отговарят на всички критерии.
Фактори на промяната на разходите
Какви са основните причини за промяната в стойността на дълготрайните активи? Могат да се разграничат две групи. Първо, това са инфлационни фактори. С течение на времето стоките, закупени по -рано, в много случаи поевтиняват по отношение на покупателната способност на субектите на икономическите процеси. Второ, това е износване - експлоатационно или естествено (поради срока на годност на части и материали). Трето, това е фактор на технологичния прогрес - някои видове ресурси (особено като електроника) стават значително остарели с времето и поради това бързо губят пазарната си стойност.
Какво ще се случи, ако не направите повторна оценка?
Отбелязахме по -горе, че преоценката на първоначалната стойност на дълготрайните активи е доброволна процедура за руските предприятия. Отказът да се извърши обаче може да причини някои рискове. Например, ако една фирма, без да извършва преоценка, изкуствено надценява показателите на своите активи спрямо реалните, тогава базата за данък върху имуществото може да се увеличи. На свой ред, ако цифрите са надценени и в същото време са явно необосновани, компанията може да загуби своята привлекателност в очите на инвеститорите или кредиторите.
По този начин преоценката на имоти, съоръжения и оборудване е незадължителна, но много желана процедура. В много случаи прилагането му в съответствие с правилния алгоритъм може да гарантира печеливш заем, положителна оценка от съществуващи или потенциални инвеститори. Въпреки факта, че преоценката е доброволна процедура, в законодателството, както и в руската счетоводна практика, има насоки и критерии, които определят оптималния сценарий за неговото прилагане. Какъв може да бъде препоръчаният алгоритъм за изпълнение на задачата, свързана с изясняване на стойността на дълготрайните активи? Нека разгледаме възможните сценарии, както и придружаващите ги нюанси.
Алгоритъм за преоценка
Основният механизъм за провеждане на въпросната процедура е преизчисляване на първоначалната, първоначалната стойност на имота или предварително изчислената заместителна стойност, като се вземе предвид амортизацията, натрупана през периода на използване на ресурса.
По правило решението организацията да преоценява стойността на дълготрайните активи трябва да бъде документирано във вътрешни корпоративни източници. Най -често това е заповед на ръководството, съответстваща на назначаването. В този документ е необходимо да се отрази точно какви ресурси ще бъдат преоценени: всичко, което компанията има, или някои отделни видове, методологията за определяне на процедурата по счетоводните сметки, както и списъкът на длъжностните лица, отговорни за процеса на преоценка .
В края на процедурата може да има два резултата. Първият е, когато цената на подмяната се окаже по -малка от първоначалната. В този случай резултатът е намаление. Вторият сценарий е, когато цената на подмяната е по -висока. В този случай резултатът ще бъде допълнителна оценка. Понякога счетоводителите определят коефициента на преоценка за дълготрайни активи. Например, ако първоначалната цена е 100 хиляди рубли, а цената за подмяна е 70, тогава съответната цифра ще бъде 0,70.
Струва си да се отбележи най -важният нюанс. Ако предприятието поне веднъж е извършило преоценка на дълготрайни активи, тогава подобна процедура трябва да се извършва в бъдеще и освен това редовно. Това са предписанията в Счетоводните правила (PBU 6/01). Както обаче отбелязват някои експерти, този документ не уточнява колко често трябва да се извършва преоценката. Беше отбелязано само, че не по -често от веднъж годишно.
В препоръката на Министерството на финансите същевременно има клауза, според която преоценката на обекти (дълготрайни активи) следва да се основава на очакваната промяна в стойността им с 5%. Тоест, веднага щом компанията има основания да смята, че дълготрайните активи, като компютрите, са поевтинели (или по някаква причина са поскъпнали) с 5%, може да се извърши преоценка. Въпреки че всяка компания има право да установи свои собствени критерии. При тяхното определяне обаче дружеството трябва да направи съответните записи в документите, отразяващи счетоводната политика.
Преоценка и счетоводна политика
Някои експерти отбелязват, че източниците на право, регулиращи процедурите за преоценка, не изискват честотата на съответната процедура да се записва в счетоводната политика на фирмата. Но ако ръководството на компанията все пак реши да направи това, тогава е полезно да се допълни този запис с формулировка, която отразява възможността за преоценка в срокове, които могат да се различават от установените.
Например, в случаите, когато пазарната ситуация предполага значителна корекция в стойността на всякакъв вид имоти, съоръжения и оборудване за определен период. От своя страна фирмата може да вземе решение честотата на преоценката да се променя въз основа на същия „полуофициален“ анализ на пазарната стойност на ресурсите.
Имайте предвид, че ако компанията спре редовно да преразглежда стойността на дълготрайните активи, това, както следва от едно писмо от Министерството на финансите, може да се разглежда като промяна в разпоредбите на счетоводната политика, което от своя страна, въз основа на изискванията на счетоводното законодателство, трябва да има обосновка, подкрепена с цифри във финансовите отчети и да бъде правилно формализирана във вътрешната документация на компанията.
В същото време, ако промените в счетоводната политика на компанията са такива, че финансовите резултати от работата на организацията се оказаха напълно различни, сякаш нищо не се е променило, трябва да се направи парична оценка на съответните корекции. Като правило в такива случаи компанията трябва да отразява динамиката на промяна в съответните показатели въз основа на поне две измервания (тоест за повече от две години). Следователно, преди да реши да се откаже от практиката на преоценка, организацията трябва да извърши поне две процедури от подходящ тип.
Оценка "на едро"
Има интересен и полезен вариант с преоценка - неговият обект не е съвкупност от отделни обекти, а група от хомогенни. В същото време компанията може сама да определи необходимите критерии за класификация - няма строги препоръки в счетоводните правила в това отношение. В някои други източници на право, по -специално в писмата на Министерството на финансите, има ориентири, по които обектите могат да се групират, въз основа на общото им предназначение.
В същото време цялата информация, която отразява въпросната процедура и критерии, трябва да бъде отразена в счетоводната политика на дружеството. В същото време, при изготвяне на необходимите регистри, компанията трябва да се придържа към стандартите и имената, изложени в Общоруския класификатор на дълготрайните активи. На практика групирането на обекти може да бъде полезно, ако фирмата е изправена пред задачата да оптимизира данъчното облагане. По този начин предприятието ще може да изчисли кои видове дълготрайни активи влияят най -силно върху размера на облагаемата основа.
Счетоводство
Ще бъде полезно да се проучи такъв нюанс като отчитане на преоценката на дълготрайните активи. Отбелязахме по-горе, че алтернатива може да бъде „полуофициален“ анализ на пазарната стойност на средствата, поръчан от трета страна. Но ако говорим за пълноценна процедура от първи тип, е необходимо всички етапи на счетоводството да се спазват стриктно, така че осчетоводяванията, характерни за такова явление като преоценката на дълготрайните активи, да се прилагат правилно. Нека разгледаме този аспект.
Как се отчита преоценката на дълготрайните активи? По -горе казахме, че резултатът от съответната процедура може да бъде допълнителна оценка или надценка. В първия случай сумите се записват като допълнение към капитала на фирмата. За да направи това, счетоводителят прави записи в дебита на сметка 01 (който се нарича "Дълготрайни активи") и в кредита на сметка 83 ("Допълнителен капитал"). Това, разбира се, не е единственият сценарий, в който е включен акаунт. Преоценката на дълготрайните активи може например да бъде придружена от резултата, когато числата ще бъдат записани в отчетите за печалби и загуби във връзка с отчетния период. Тоест двойният запис ще се промени наполовина по сметка 01 дебит, сметка 91 кредит („Други приходи и разходи“).
Ако резултатът от преоценката е противоположен на това, което отбелязахме по -горе (цената на подмяната е по -ниска от първоначалната), тогава се отчита намалението. Двойното вписване по него ще изглежда различно - дебит по сметка 91, кредит по сметка 01. Възможно е намалението да бъде прието да се дължи на намаляване на капитала на компанията, което от своя страна се е образувало поради преоценка в предишни периоди . В този случай двойното записване ще бъде както следва - дебит 83 по сметка („Допълнителен капитал“) и кредит по сметка 01.
Друг възможен сценарий е, ако надценката е по -висока от преоценката, изчислена в предишни периоди. След това записът фиксира цифрата в отчета за приходите и разходите като разход. Това ще изглежда така: дебитна 91 сметка, кредитна сметка 01. Може да се случи и разпореждане с дълготрайни активи, по отношение на които е започнала процедурата за преоценка. В този случай двоен запис може да изглежда така: дебитна сметка 84 („Неразпределена печалба“), кредит по сметка 83.
Следователно резултатите от преоценката на дълготрайните активи се отразяват в различни сметки, в зависимост от това дали изчислената стойност по себестойност на замяна надвишава предишния показател или не. Това е редът, установен от счетоводните правила.
Както виждаме, използвани в хода на такава процедура като преоценка на дълготрайни активи, осчетоводяванията са доста прости по своята структура. В същото време е много важно да не сбъркате при определянето на числата, които трябва да бъдат записани в счетоводството. За това е важно да изберете оптималния метод за провеждане на въпросната процедура.
Методи за преоценка
Какви са методите за преоценка на дълготрайните активи? В руската счетоводна практика има две основни. Първият е индексният метод. Неговата особеност е, че цената на дълготрайните активи се изчислява въз основа на индексите на дефлатора, които се установяват от органите на Росстат. Вторият метод е директно преобразуване. Прилагайки го, организациите използват цял набор от различни показатели: едни и същи данни от Росстат, пазарни цени, информация от специална литература и медии, помощ от експертни организации. Много експерти са съгласни, че вторият метод е по -ефективен. Тя включва по -цялостна процедура за преоценка на дълготрайни активи. Качеството на съответната процедура може пряко да повлияе на решението на банката или друг кредитор или инвеститор относно сътрудничеството с компанията.
Публикация
И така, защо е необходима преоценка?
Нека да дадем пример: една организация преди година закупи оборудване за 850 000 рубли, за годината начислената амортизация беше 50 000 рубли. Следователно остатъчната стойност в размер на 800 000 рубли трябва да бъде отразена в баланса в реда „Дълготрайни активи“. Но също така е известно, че през последната година производителят пусна ново, по -подобрено поколение оборудване, а оборудването, закупено преди година, автоматично е остаряло и сега може да се продава на пазара само за 640 000 рубли. Ако оборудването се преоценява, то ще бъде записано в баланса на организацията на пазарна стойност от 640 000 рубли, което допринася за спазването на пълнотата и надеждността на информацията при изготвянето на финансовите отчети.
Всъщност преоценката на дълготрайните активи е промяна в първоначалната стойност на дълготрайните активи, направена с решение на дружеството, във връзка с динамиката на цените за посочения имот. Освен това, съгласно клауза 15 от PBU 6/01, преоценката е право на организацията, а не задължение. Следователно данъчните власти не могат да задължат организацията да преоценява дълготрайните активи и да използва резултатите от тях за целите на изчисляването на данъка върху имуществото. Ако обаче организацията е решила да преоцени определени групи дълготрайни активи, то в бъдеще редовната им преоценка ще бъде задължителна (клауза 15 от PBU 6/01 и клаузи 44, 45 от Методическите насоки).
На практика преоценката на дълготрайните активи може да бъде причинена от различни причини: например желанието за подобряване на имиджа на компанията, тъй като ако първоначалната цена на дълготрайните активи се увеличи, тогава стойността на нетните активи на компанията се увеличава; желанието за увеличаване на собствения капитал, в резултат на което компанията става привлекателна за инвеститорите или има възможност да получи заем от банка; с компетентното използване на съвременни методи за преоценка на дълготрайни активи е възможно да се увеличат амортизационните отчисления и по този начин да се увеличи цената на стоките, които се произвеждат в предприятието, когато се подготвя предприятието за продажба и покупка, е необходимо да се познава пазарът стойността на имота.
В същото време увеличаването на първоначалната цена на дълготрайните активи е свързано с увеличаване на данъчните плащания към бюджета, по -специално, размерът на данъка върху имуществото на организацията се увеличава. В резултат на преоценката размерът на обезпечението може да се промени. За кредитополучателя това може да има отрицателни последици, тъй като в случай на намаляване на стойността на обезпечението, банката може да предложи да увеличи размера на обезпечението. В допълнение, отрицателната страна на преоценката е фактът, че сближаването на стойността на дълготрайните активи с реалните цени от своя страна нарушава надеждността на финансовите резултати на компанията, тъй като в счетоводството се появяват виртуални печалби или загуби. Тези нюанси на организацията трябва да се вземат предвид при вземане на решение за преоценка.
При вземане на решение за преоценка на дълготрайни активи (независимо дали се извършва или не), то се фиксира в счетоводната политика на дружеството. Имайте предвид, че нормите на PBU 6/01 забраняват преоценката по-често от веднъж годишно (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 22 октомври 2008 г. N 07-05-10 / 74). Следователно организацията в регулаторния си документ може да установи различна честота на своето поведение, например веднъж на всеки две или три години.
Ако обаче стойността на преоценените позиции се различава незначително от заместващата им стойност, редовността на преоценката може да бъде пренебрегната. За тази цел е препоръчително да фиксирате необходимото ниво на същественост във вашата счетоводна политика. Като се има предвид, че PBU 6/01 не съдържа такъв критерий, организацията има право да определи независимо границата на нивото на същественост, например, в размер на 5%.
За целите на документално потвърждение на променената стойност на дълготрайните активи, организацията изготвя специален отчет за резултатите от преоценката на хомогенни групи дълготрайни активи. Променената стойност на дълготрайните активи се потвърждава от отчета за резултатите от преоценката на хомогенни групи. Няма единна форма за този документ, поради което компанията има право да го разработи независимо, като го одобри като едно от приложенията към счетоводната политика. В допълнение, резултатите от преоценката на дълготрайния актив трябва да бъдат отразени в раздел № 3 „Преоценка“ на инвентарната карта на този обект във формуляр № OS-6 (одобрен с Резолюцията на Държавния комитет по статистика на Русия от 21.01.2003 г. № 7).
Предмет на преоценка на дълготрайни активи са:
- сгради, конструкции;
- машини и оборудване за работеща мощност;
- измервателни и контролни устройства и устройства;
- Компютърно инженерство;
- превозни средства;
- инструмент;
- предавателни устройства;
- многогодишни насаждения;
- оборудване за производство и домакинство;
- други видове дълготрайни активи, които са в експлоатация, са запазени, в резерв;
- подготвени за отписване, но не изготвени по предписания начин от съответните актове;
- Строителство в ход;
- оборудване за инсталиране.
Текущата (заместваща) стойност на дълготрайните активи е сумата, която трябва да бъде платена от организацията на датата на преоценката, ако е необходимо да се замени някакъв обект. Тя се определя от организацията, включително въз основа на (точка 43 от Методологическите насоки):
- данни за подобни продукти;
- информация за нивото на цените, достъпно за държавните статистически органи, търговските инспекции и организации;
- данни за подобни продукти, получени от производителите
- данни за нивото на цените, публикувани в средствата за масова информация (средства за масова информация) и специална литература;
- оценки на бюрата за технически описи;
- експертни становища относно текущата (заместващата) стойност на дълготрайните активи.
- индекс метод;
- метод на директно преизчисляване при документирани пазарни цени.
Тъй като индексният метод всъщност не е отменен, организацията трябва да фиксира избрания метод на преоценка в своята счетоводна политика. Освен това се използва методът за директно преизчисляване на стойността на дълготрайните активи по пазарни цени, а самият алгоритъм за преизчисляване трябва да бъде фиксиран в счетоводната политика.
Резултатите от преоценката на дълготрайните активи, извършена към края на отчетната година, се отразяват в счетоводството отделно. Процедурата за отразяване на резултатите от преоценката на дадена позиция от дълготрайни активи в счетоводството и отчитането зависи от това дали тази позиция е била преоценена по -рано или тази преоценка е първата за нея.
Таблица 1. Отражение на преоценка в счетоводството
| Резултат от преоценка | Съдържание на операцията | Дебит | Кредит |
| В случай на преоценка | Досега не е правено намаление | ||
| Отразява преоценката на първоначалната стойност | 01 "Дълготрайни активи" | 83 "Допълнителен капитал | |
| Начислената амортизация на дълготрайните активи се увеличи | 83 "Допълнителен капитал | 02 "Амортизация на дълготрайни активи" | |
| По -рано имаше намаление на дълготрайните активи | |||
| Отразена преоценка на дълготрайни активи в размер, равен на по -рано извършената надценка | 01 "Дълготрайни активи" | 91.1 "Други доходи" | |
| Отразена преоценка на амортизацията в рамките на предварително амортизираната амортизация | 91.2 "Други разходи" | 02 "Амортизация на дълготрайни активи" | |
| Преоценка на разходите за подмяна над предходната надценка | 01 "Дълготрайни активи" | 83 "Допълнителен капитал | |
| Преоценка на амортизацията над предходните амортизационни суми | 83 "Допълнителен капитал | 02 "Амортизация на дълготрайни активи" | |
| В случай на намаление | Досега не е правена повторна оценка | ||
| Докладвани намаления на историческата стойност | 91.2 "Други разходи" | 01 "Дълготрайни активи" | |
| Намалена начислена амортизация на дълготрайните активи | 02 "Амортизация на дълготрайни активи" | 91.1 "Други доходи" | |
| Допълнителна оценка на ОС беше извършена по -рано | |||
| Отразена амортизация на разходите за подмяна в размер на предходната преоценка | 83 "Допълнителен капитал | 01 "Дълготрайни активи" | |
| Отразена амортизация в рамките на извършената по -рано преоценка | 02 "Амортизация на дълготрайни активи" | 83 "Допълнителен капитал | |
| Амортизация на разходите за подмяна по отношение на надвишаване на сумата на предишната преоценка | 91.2 "Други разходи" | 01 "Дълготрайни активи" | |
| Амортизация на амортизация в рамките на размера на предишната преоценка | 02 "Амортизация на дълготрайни активи" | 91.1 "Други доходи" | |
Искаме да ви обърнем внимание, че резултатите от преоценките, извършени от организацията в счетоводството, не са отразени в данъчното счетоводство. Данъчният кодекс определя, че първоначалната стойност на дълготрайните активи може да се промени само в случаи на завършване, преоборудване, реконструкция, модернизация, техническо преоборудване, частична ликвидация и други подобни причини (член 2, член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация ). Следователно, когато данъкоплатец извършва преоценка (обезценяване) на стойността на дълготрайните активи по пазарна стойност, положителната или отрицателната сума на такава преоценка (обезценка) не се признава като приход (разход), отчитан за данъчни цели.
Пример 1.ООО "Звезда" реши да преоцени дълготрайните активи. Цената на дълготрайните активи в края на предходната отчетна година възлиза на 1 225 000 рубли. Текущата (подмяна) цена на обекти от тази хомогенна група в края на отчетната година е 1 375 000 рубли. Получената разлика се признава за значителна: (1 375 000 - 1 225 000): 1 225 000 = 0,122.
Помислете за същия пример, при условие че текущата (подмяна) цена е 1 265 000 рубли. В този случай решението за преоценка не се взема, тъй като получената разлика не е значителна: (1 265 000 - 1 225 000): 1 225 000 = 0,033.
Пример 2.Организацията за първи път прави преоценка на имоти, машини и съоръжения. Историческата стойност на групата дълготрайни активи към 31 декември 2011 г. е 13 535 500 рубли, пазарната им стойност е 11 724 250 рубли. Размерът на начислената амортизация преди преоценката е 5 456 300 рубли. В счетоводството и данъчното счетоводство се използва линейният метод на амортизация. Коефициентът на преоценка се определя като съотношението на пазарната стойност към първоначалната стойност.
Нека изчислим коефициента на преоценка на дълготрайните активи:
11 724 250: 13 535 500 = 0,87.
Преизчислена сума на амортизация:
5 456 300 х 0,9 = 4 746 981 рубли.
Размерът на амортизацията на групата дълготрайни активи:
13 535 500 - 11 724 250 = 1 811 250 рубли.
Размер на амортизацията, дисконтиран:
5 456 300 - 4 746 981 = 709 319 рубли.
Общата сума на надценката ще бъде:
1 811 250 - 709 319 = 1 101 931
Дебит 91.2 "Други разходи" Кредит 01 "Дълготрайни активи"
- 1 811 250 рубли. - отразен е размерът на амортизацията на първоначалната стойност на групата дълготрайни активи;
- 709 319 рубли. - начислената преди това амортизация е намалена.
Резултатите от преоценката на група дълготрайни активи не се вземат предвид в данъчното счетоводство. Следователно в счетоводството възниква приспадаема временна разлика, тъй като води до формиране на отложен данък върху дохода, който би трябвало да намали размера на данъка върху дохода, платим в бюджета през следващия отчетен период или в следващите отчетни периоди. Наличието на тази разлика задължава организацията да начисли отсрочен данъчен актив (клаузи 11, 14 от счетоводните правила "Счетоводство за изчисления на корпоративния данък върху дохода" PBU 18/02, одобрен със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 19 ноември , 2002 N 114n). Начисляването на посочения актив е придружено от осчетоводяване:
Дебит 09 "Отсрочени данъчни активи" Кредит 68 "Изчисления на данък върху дохода"
- 220 386,2 рубли. (Амортизацията на групата дълготрайни активи възлиза на 1,101,931 (1,811,250- 709,319) рубли х 20%) - натрупан е отсрочен данъчен актив.
От 2012 г. сумата на месечната амортизация, начислена в данъчното счетоводство за група обекти, ще надвишава нейната стойност, приета в счетоводството. В тази връзка размерът на приспадащата се временна разлика ще намалее, което ще доведе до частично погасяване на отсрочения данъчен актив (клауза 17 от PBU 18/02):
Дебит 68 "Изчисления на данък върху дохода" Кредит 09 "Отсрочени данъчни активи"
- разсроченият данъчен актив е частично погасен.
Пример 3. Организацията за първи път прави преоценка на имоти, машини и съоръжения. Историческата стойност на групата дълготрайни активи към 31 декември 2011 г. е 13 535 500 рубли, пазарната им стойност е 15 124 250 рубли. Размерът на начислената амортизация преди преоценката е 5 456 300 рубли. В счетоводството и данъчното счетоводство се използва линейният метод на амортизация.
15 124 250: 13 535 500 = 1,117.
5 456 300 х 1 177 = 6 094 687 рубли.
Сумата от добавената стойност за група обекти:
15 124 250 - 13 535 500 = 1 588 750 рубли.
Размер на увеличение на начислената амортизация:
6 094 687- 5 456 300 = 638 387 рубли.
В счетоводството към 31 декември 2011 г. тези транзакции ще бъдат отразени, както следва:
- 1 588 750 рубли. - отразява преоценката на първоначалната стойност на групата дълготрайни активи;
- 638 387 рубли. - начислената преди това амортизация е увеличена.
Помислете за по -сложни счетоводни случаи, когато например даден актив от дълготрайни активи е бил обект на амортизация и впоследствие е бил преоценен.
Пример 4. LLC "Звездочка", с решение на ръководителя на организацията, извърши преоценка на дълготрайни активи в началото на 2011 г.
Според счетоводните данни данните за дълготрайните активи са следните:
- първоначална цена - 650 000 рубли;
- текуща стойност - 533 000 рубли;
- амортизация - 150 000 рубли;
- амортизацията се начислява на линейна основа.
533 000: 650 000 = 0,82.
Преизчислената амортизационна сума ще бъде:
150 000 х 0,82 = 123 000 рубли.
Размер на намалението на амортизацията:
150 000 - 123 000 = 27 000 рубли.
Амортизация на дълготрайни активи:
650 000 - 533 000 = 117 000 рубли.
Общата сума на амортизацията на дълготрайния актив ще бъде:
117 000 - 27 000 = 90 000 рубли.
Първоначалните данни могат да бъдат представени по следния начин:
- Цена на операционната система - 533 000 рубли;
- текуща стойност - 692 900 рубли;
- амортизацията за годината възлиза на 65 000 рубли.
123 000 + 65 000 = 188 000 рубли.
Нека изчислим коефициента на преоценка на дълготрайния актив:
692 900: 533 000 = 1,3.
Размер на амортизацията, като се вземе предвид преоценката:
1,3 х 188 000 = 244 400 рубли.
Размерът на преоценката на дълготрайните активи:
692 900 - 533 000 = 159 900 рубли.
Размер на амортизацията от преоценка:
244 400 - 188 000 = 56 400 рубли.
Общата сума на преоценката на дълготрайния актив:
159 900 - 56 400 = 103 500 рубли.
Забележка:
В началото на годината размерът на надценката в счетоводството се отразява съгласно старите правила, а именно по сметка 84 „Неразпределена печалба (непокрита загуба)“ и има следната форма:
Дебит 84 „Неразпределена печалба“ Кредит 01 „Дълготрайни активи“
- 117 000 рубли. - сумата на първоначалната преоценка на стойността на дълготрайния актив;
Дебит 02 "Амортизация на дълготрайни активи" Кредит 84 "Неразпределена печалба"
- 27 000 рубли. - сумата на намалението на амортизацията.
В края на годината обаче се прилагат следните правила: сумата от преоценката на дълготраен актив в размер, равен на предходната надценка, се кредитира в сметката на други приходи и разходи. Излишната сума се начислява по допълнителната капиталова сметка:
Дебит 01 "Дълготрайни активи" Кредит 91.1 "Други приходи"
- 117 000 рубли. - отразява преоценката на дълготрайните активи в размер, равен на по -рано извършената надценка;
Дебит 91.2 "Други разходи" Кредит 02 "Амортизация на дълготрайни активи"
- 27 000 рубли. - отразява преоценката на амортизацията в рамките на извършената преди това надценка;
Дебит 01 „Дълготрайни активи“ Кредит 83 „Допълнителен капитал“
- 42 900 рубли. (159 900 - 117 000) - преоценка на разходите за подмяна над размера на предходната намаление;
Дебит 83 „Допълнителен капитал“ Кредит 02 „Амортизация на дълготрайни активи“
- 29 400 рубли. (56 400 - 27 000) - преоценка на амортизацията над размера на предходната намаление.
Непризнаването на положителна стойност на преоценка в приходите в данъчното счетоводство поражда облагаема временна разлика. А това от своя страна води до начисляване на отсрочено данъчно задължение (клаузи 12, 15 PBU 18/02):
Дебит 68 „Изчисления на данък върху дохода“, Кредит 77 „Отсрочени данъчни задължения“
- 18 000 рубли. (90 000 RUB x 20%) - натрупано е отложено данъчно задължение.
Увеличаването на възстановяването на дълготрайните активи в счетоводството допринася за увеличаване на размера на амортизацията, начислена през следващите години. И ще надхвърли стойността си, приета в данъчното счетоводство. В резултат на това размерът на облагаемата временна разлика ще започне да намалява, а отсроченото данъчно задължение ще бъде частично погасено (клауза 18 от PBU 18/02). Следователно следното вписване ще се прави в счетоводството на месечна база:
Дебит 77 „Отсрочени данъчни задължения“ Кредит 68 „Изчисления на данък върху дохода“
- отсроченото данъчно задължение е частично уредено.
Пример 5.ООО "Звезда" в началото на годината извърши преоценка на дълготрайни активи. Беше надценена. Първоначалните данни за такъв обект са представени, както следва:
- първоначална цена - 400 000 рубли;
- текуща стойност - 460 000 рубли;
- начислена амортизация - 82 000 рубли.
Коефициент на преоценка на дълготрайни активи:
460 000: 400 000 = 1,15.
Размер на амортизацията след преоценка:
82 000 х 1,15 = 94 300 рубли.
Размерът на преоценката на амортизацията ще бъде както следва:
94 300 - 82 000 = 12 300 рубли.
Сума на преоценка на дълготрайни активи:
460 000 - 400 000 = 60 000 рубли.
Общата сума на преоценката ще бъде:
60 000 - 12 300 = 47 700 рубли.
В края на 2011 г. (31 декември 2011 г.) имотите, съоръженията и оборудването бяха преоценени. Имаше намаление на основния носител.
Нека представим данните за обекта в края на 2011 г .:
- начислена амортизация за годината - 40 000 рубли;
- стойност на дълготрайните активи - 460 000 рубли;
- текуща стойност - 368 000 рубли.
368 000: 460 000 = 0,8.
Натрупани амортизации:
94 300 + 40 000 = 134 300 рубли.
Нека преизчислим амортизацията след намалението:
134 300 х 0,8 = 107 440 рубли.
Намаляването на амортизацията ще бъде както следва:
134300- 107440= 26 860
Размерът на амортизацията на стойността на дълготрайния актив ще бъде:
460 000 - 368 000 = 92 000 рубли.
Общата сума на амортизацията на дълготрайния актив:
92 000 - 26 860 = 65 140 рубли.
В началото на годината операциите за преоценка на дълготрайни активи ще бъдат отразени в счетоводството, както следва:
Дебит 01 „Дълготрайни активи“ Кредит 83 „Допълнителен капитал“
- 60 000 рубли. - преоценена ОС;
Дебит 83 „Допълнителен капитал“ Кредит 02 „Амортизация на дълготрайни активи“
- 12 300 рубли. - преоценка на амортизация за дълготрайни активи.
Както си спомняме, в края на 2011 г. дълготрайният актив беше дисконтиран. В този случай ще се прилагат следните правила за отразяване на преоценката в счетоводството, а именно, сумата на преоценката, равна на размера на нейната уценка, извършена в предходни отчетни периоди, се кредитира по сметките за отчитане на други приходи и разходи (сметка 91 ). Ако преоценката надвишава сумата на предишната надценка, тогава тази сума трябва да се отнесе към сметка 83 „Допълнителен капитал“.
Нека отразим резултатите от дадения пример под формата на следните транзакции:
Дебит 83 „Допълнителен капитал“ Кредит 01 „Дълготрайни активи“
- 60 000 рубли. - амортизацията на разходите за подмяна се отразява в рамките на сумата на предишната преоценка;
Дебит 02 "Амортизация на дълготрайни активи" Кредит 83 "Допълнителен капитал"
- 12 300 рубли. - отразява намалението на амортизацията в рамките на извършената преди това преоценка;
Дебит 91.2 "Други разходи" Кредит 01 "Дълготрайни активи"
- 32 000 рубли. (92 000 - 60 000) - амортизация на разходите по замяна по отношение на надвишаване на размера на предишната преоценка;
Дебит 02 "Амортизация на дълготрайни активи" Кредит 91.1 "Други приходи"
- 14 560 рубли. (26 860 - 12 300) - намаление на амортизацията в рамките на сумата на предишната преоценка;
Дебит 09 „Отсрочени данъчни активи“ Кредит 68, подсметка „Изчисления на данък върху дохода“,
- 3 488 рубли. (17,440 (= 65,140-47,700) рубли x 20%) - натрупан е отсрочен данъчен актив.
Извършват ли се преоценки на поземлени имоти? Много организации регистрират поземлени имоти, закупени отдавна, следователно цената им е много ниска.
Но когато възникне необходимостта от получаване на заем, мнозина искат да увеличат стойността на активите на организацията. И организациите бяха изправени пред въпроса дали е възможно да се преоценят поземлените парцели и съответно да се увеличи стойността на активите.
И до 2011 г. беше невъзможно да се направи преоценка на поземлените парцели (параграф 3, точка 43 от Методическите указания за отчитане на дълготрайни активи, одобрени със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 13 октомври 2003 г. N 91n).
На 1 януари 2011 г. параграф 3 от точка 43 от Методическите насоки за счетоводство за опазване на околната среда е отменен, в който се посочва, че поземлените парцели и природните ресурси (водни, недра и други природни ресурси) не трябва да се надценяват. Тъй като PBU 6/01, като документ с голяма юридическа сила, не установява такова ограничение, организациите могат да преоценяват такива дълготрайни активи.
Следователно поземлените имоти сега подлежат на преоценка, която може да се извършва не повече от веднъж годишно в края на отчетната година. Организацията има право да преоцени стойността на поземления имот в счетоводството, за да отрази неговата реална стойност, но за целите на изчисляването на данъка върху дохода, резултатите от преоценката на собствеността, в съответствие с чл. 257 от Данъчния кодекс не се вземат предвид (Министерството на финансите на Русия в писмо от 8 юли 2011 г. N 03-03-06 / 1/412).
Изхождайки от факта, че данъчната основа за данъка върху имуществото на организациите се определя според счетоводните данни, когато настъпи положителен размер на преоценка на дълготрайни активи, възниква допълнителна данъчна тежест под формата на данък върху собствеността.
Напомняме ви, че поземлените парцели и други природни ресурси (водни обекти и други природни ресурси) не подлежат на данъчно облагане върху имуществото на организациите (член 1, параграф 4, алинея 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация), поради което техните преоценката няма да повлияе по никакъв начин на данъчната тежест "...
Как да отразим резултатите от преоценката във финансовите отчети?
Баланса. Раздел III "Капитал и резерви" от баланса вече включва ред 1340 "Преоценка на дълготрайни активи", който отразява по -специално преоценката на дълготрайните активи. В този случай размерите на допълнителния капитал са посочени в баланса отделно по ред 1350, с изключение на сумите, които са се появили в резултат на преоценката на нетекущите активи.
Отчет за печалбите и загубите. Започвайки от годишното отчитане за 2011 г., резултатите от преоценката, които се отнасят към други приходи или разходи, са отразени съответно в таблица 1 на отчета за приходите и разходите в ред 2340 „Други приходи“ и ред 2350 „Други разходи“.
Ако след резултатите от преоценката е настъпила промяна в допълнителния капитал, размерите на такава промяна са отразени за справка в таблица 2 на отчета за приходите и разходите в ред 2510 „Резултат от преоценката на нетекущи активи, които не са включени в нетната печалба (загуба) за периода ". Тук трябва да покажете сумите, натрупани по сметка 83 за отчетния период по време на преоценка.
Отчет за промени в собствения капитал. В този вид се появиха специални редове „Преоценка на имоти“. Те са включени в разбивката на показателите "Увеличение на капитала - общо" и "Намаление на капитала - общо" както за отчетната година, така и за предходната година (редове съответно 3212, 3222 и 3312, 3322).
Същевременно трябва да се има предвид, че сега посочените редове не отразяват данните в графата „Неразпределена печалба (загуба)“. Всъщност, като се започне от отчитането за 2011 г., намалението се приписва на сметка 91-2, а не на сметка 84. Следователно генерираните показатели за сметки 91-1 и 91-2 трябва да бъдат отразени в редове 3211, 3221 и 3311, 3321, съответно, тоест в състава на нетната печалба.
