Какво е включено в разходите. Материални разходи на предприятието. Разпределение на разходите по видове продукти

Събирането и обработката на информация в управленското счетоводство се извършва с цел задоволяване на нуждите при решаване на различни проблеми. В зависимост от поставените задачи се формират и подходи към процедурата за събиране и обработка на информация. Важно място в системата за управление на счетоводството заема концепцията за разходите и тяхната класификация, които са един от основните обекти на управленското счетоводство.

В управленското счетоводство целта на всяка класификация на разходите трябва да бъде да помогне на мениджъра при вземането на правилни, рационално информирани решения. Следователно същността на процеса на класификация на разходите е да се подчертае частта от разходите, на която мениджърът може да повлияе.

В съответствие с насоките на счетоводното отчитане в управленското счетоводство се разграничават следните класификационни групи разходи (Фигура 2.1).

Ориз. 2.1.Класификация на разходите в управленското счетоводство

Обмисли класификацията на разходите за определяне на себестойността, оценка на стойността на запасите и получената печалба.

1. Организира се отчитане на общия размер на производствените разходи по икономически елементиразходи, и счетоводство и изчисляване на разходитеопределени видове продукти, работи и услуги - по разходна позиция. Този тип класификация се определя икономическо съдържаниенаправени разходи.

Икономическият елемент е хомогенен вид разход, който не може да бъде разложен на компоненти. Оценките на разходите се правят за икономически елементи. Има пет елемента на разходите:

- материални разходи (минус разходите за връщащи се отпадъци);

- разходи за труд;

- удръжки за социални нужди;

- амортизация на дълготрайни активи;

- други разходи.

За да се контролира състава на разходите по места на тяхното извършване, е необходимо да се знае не само какво е изразходвано в производствения процес, но и за какви цели са направени тези разходи, т.е. вземат предвид разходите в областите във връзка с технологичния процес. Такова счетоводство ви позволява да анализирате разходите за неговите съставни части и за някои видове продукти, за да установите размера на разходите за отделни структурни звена. Решаването на тези проблеми се осъществява чрез използване на класификацията на разходите по калкулационни елементи. Списъкът на изчислителните позиции, техният състав и методите на разпределение по вид на продукта се определят в съответствие с отрасловите насоки, въз основа на характеристиките на технологията и организацията на производството от самото предприятие. Съществува обаче приблизителна стандартна номенклатура на разходните позиции за различни индустрии:

1. Суровини и материали

2. Закупени продукти, полуфабрикати и услуги на трети страни

3. Възвръщаеми отпадъци (приспаднати)

4. Гориво и енергия за технологични цели

5. Транспортни разходи и разходи за обществени поръчки

Обща сума: Материали

6. Основни заплати на работниците в производството

7 допълнителни заплати за работниците в производството

8. Удръжки за социални нужди от основно и допълнително възнаграждение

9. Разходи за подготовка и развитие на производството

10. Разходи за поддръжка и експлоатация на машини и оборудване (RSEO)

11. Общи производствени разходи

Обща сума:Цената на работилницата

12. Общи разходи на домакинството

13 загуби от брака

Обща сума:Производствени разходи

12. Търговски (непроизводствени) разходи

Обща сума: Пълна себестойност

Разходите за елементите за изчисление са по -широки от елементарните по отношение на техния състав. вземат предвид естеството и структурата на производството, създавайки достатъчна основа за анализ.

2. Входящи и изтекли разходи.Входящи разходи – това са средствата, ресурсите, които са придобити, налични и се очаква да генерират приходи в бъдеще. Те са показани като активи в баланса.

Ако тези средства (ресурси) през отчетния период са били изразходвани за генериране на доход и са загубили способността да генерират доход в бъдеще, те влизат в категорията просрочен.В счетоводството приключилите разходи се отразяват в дебитната сметка 90 "Продажби".

Правилното разделяне на разходите на входящите и изходящите разходи е от особено значение за оценката на печалбата и загубата.

3. Преки и косвени разходи... ДА СЕ директенразходите включват директни материални разходи и преки разходи за труд. Те се осчетоводяват по дебита на сметка 20 "Основно производство" и могат да бъдат отнесени директно към конкретен продукт въз основа на първични документи.

Непрякразходите не могат да бъдат пряко свързани с който и да е продукт. Те се разпределят между отделните продукти според методологията, избрана от организацията (пропорционално на основните заплати на работниците в производството, броя на отработените часове на металорежещи машини, отработени часове и т.н.). Тази техника е описана в счетоводната политика на предприятието. Непреки разходи се разделят на две групи:

Общи производствени (производствени) разходи – това са общите разходи за организиране, поддържане и управление на производството. В счетоводството информацията за тях се натрупва в сметката. 25 "Общи производствени разходи".

Общи бизнес (непроизводствени) разходи се извършват с цел управление на производството. Те не са пряко свързани с производствените дейности на организацията и се отчитат по сметка 26 „Общи разходи“. Отличителна черта на общите бизнес разходи е, че те не се променят в зависимост от промените в обема на производството (продажбите). Те могат да се променят чрез управленски решения, а степента на тяхното покритие - чрез продажби.

Разделяне на разходите на пряко и непряко зависи от метода на приписване на разходите на производствените разходи.

4. Основни и товарителници.От техническо и икономическо предназначениеразходите са разделени на следните групи:

Основното- разходи, които са пряко свързани с производствения процес на продукти, работи, услуги (материали, заплати и заплати и заплати на работници, износване на инструменти и др.). Основните разходи се осчетоводяват по сметките за отчитане на производствените разходи: 20 "Основно производство", 23 "Помощно производство".

Отгоре- разходи за управление и поддръжка на производствения процес (общи производствени и общи бизнес разходи). Режийните разходи се отчитат по сметки 25 "Общи производствени разходи", 26 "Общи бизнес разходи".

5. Производствени и непроизводствени (периодични разходи, или периодични разходи).Производствени разходи -това са разходи, включени в производствените разходи. Това са материални разходи и следователно те могат да бъдат инвентаризирани. Те се състоят от три елемента:

Директни материални разходи;

Директни разходи за труд;

Общи производствени разходи.

Непроизводствени разходи (повтарящи се) -това са разходи, които не могат да бъдат инвентаризирани. Размерът на тези разходи не зависи от обема на производството, а от продължителността на периода. Тези разходи включват продажби и административни разходи. Те се записват в сметката. 26 "Общи разходи" и сметка. 44 "Разходи за продажба". Повтарящите се разходи винаги се отнасят към месеца, тримесечието, годината, през които са направени. Те не преминават през етапа на инвентаризация, а веднага влияят върху изчисляването на печалбата. По този начин повтарящите се разходи винаги са изходящи, производствените разходи могат да се считат за входящи.

6. Едноелементни и сложни разходи. Единичен елементразходи за разговори, които в дадена организация не могат да бъдат разложени на термини: материални разходи (минус разходите за връщащи се отпадъци), разходи за труд, социални отчисления, амортизация на дълготрайни активи и други разходи. Комплексразходите се състоят от няколко икономически елемента. Например разходите за цех (общо производство), които включват почти всички елементи.

Такова групиране на разходи с различна степен на детайлност може да се извърши в зависимост от икономическата осъществимост и желанието на ръководството. Например в предприятия с висока степен на автоматизация заплатите с удръжки в структурата на разходите са по -малко от 5%. В такива предприятия по правило директните заплати не се разпределят, а се комбинират с разходите за поддръжка и управление на производството по позиция „добавени разходи“.

Тъй като управленските решения обикновено са насочени към бъдещето, ръководството се нуждае от подробна информация за очакваните разходи и приходи. В тази връзка в управленското счетоводство се разграничават класификационни групи разходи, които се вземат предвид при вземане на решения, планиране и прогнозиране.

1. Фиксирани и променливи разходи.Възможно е обективно да се опише поведението на разходите чрез изучаване на тяхната зависимост от обемите на производство,тези. разделяне на разходите на постоянни и променливи разходи.

Променливи разходиувеличение или намаляване пропорционално на обема на производството (предоставяне на услуги, оборот), т.е. зависи от бизнес дейността на организацията. Производствените и непроизводствените разходи могат да бъдат с променлив характер. Примери за производствени променливи разходи са преките материални разходи, преките разходи за труд, разходите за помощни материали и закупените полуфабрикати. Примери за променливи непроизводствени разходи са разходите за складиране, транспорт, опаковане на готови продукти, които пряко зависят от обема на продажбите.

Променливите разходи характеризират цената на самия продукт, всички останали (постоянни разходи) - цената на самото предприятие. Пазарът не се интересува от стойността на предприятието; той се интересува от стойността на продукта. Кумулативни променливи разходи ( V) имат линейна зависимост от показателя за стопанската дейност на предприятието и променливи разходи за единица продукция (специфични променливи разходи - б) Е постоянна стойност (фигура 2.2).

Ориз. 2.2... Динамика на общите (а) и единичните (б) променливи разходи

Производствените разходи, които остават практически непроменени през отчетния период, не зависят от стопанската дейност на предприятието постояненпроизводство разходи.Дори когато обемите на производство (продажби) се променят, те не се променят ( А). Фиксираните разходи са разходите за заплати на ръководния персонал, амортизационни отчисления за помещения за управление на завода, комуникационни услуги, пътувания и други разходи за управление. На практика ръководството на организацията взема предварително решения за това какви трябва да бъдат постоянните разходи въз основа на планираните прогнози за групите на тези разходи. Фиксирани разходи за единица продукция (единични фиксирани разходи - а) постепенно намаляване (Фигура 2.3).

Ориз. 2.3.Динамика на общите (а) и единичните (б) постоянни разходи

На практика фиксираните и променливите разходи са рядкост. Повечето от разходите имат както фиксирани, така и променливи компоненти. Затова те говорят за условно постояненили условни променливи разходи.Условно фиксирани разходи – тези разходи нарастват скокообразно, т.е. за определен обем продукция тези разходи остават постоянни, а когато се променят, те се увеличават рязко. Например, за да се увеличи броят на продуктите в цеха, е необходимо да се инсталира друга машина, но едновременно с увеличаването на обема на производството, постоянните разходи ще се увеличат поради амортизационните отчисления за машината.

Условните променливи разходи също се променят в зависимост от промените в бизнес дейността на организацията, но за разлика от променливите разходи, тази връзка не е пряка. Например месечното плащане за телефон включва два компонента: фиксирана част - абонаментна такса и променлива част - разговори на дълги разстояния.

За да се опише степента на отговор на променливите разходи към обема на производството, се използва показателят - фактор отговор на разходите (K),въведена от немския учен К. Мелерович. Той характеризира връзката между темпа на промяна на разходите и темпа на растеж на бизнес активността на предприятието и се изчислява по формулата:

където Y е темпът на нарастване на разходите,%;

X е темпът на нарастване на бизнес активността (обем на производството, услугите, оборота),%.

Един вид променливи разходи са пропорционални разходи.Те се увеличават със същите темпове като бизнес дейността на предприятието. В този случай коефициентът на отговор на разходите ще бъде равен на 1 (K = 1).

Наричат ​​се разходите, които растат по -бързо от бизнес дейността на предприятието прогресивно.Стойността на отзивчивостта на разходите трябва да бъде по -голяма от 1 (K> 1).

Накрая се наричат ​​разходите, чийто темп на растеж изостава от темповете на растеж на бизнес дейността на организацията дегресивен.Стойността на коефициента на отговор ще бъде в следния интервал: 0< К < 1.

Следователно всички разходи като цяло могат да бъдат представени с формулата:

където Y - общи разходи, рубли; А - тяхната постоянна част, независимо от обема на производството, рубли; б - променливи разходи за единица продукция (фактор отговор на разходите), рубли; X е показател, характеризиращ стопанската дейност на организацията (обем на производство на стоки, предоставени услуги, оборот и т.н.) в естествени единици. Графично промяната на разходите е показана на фигура 2.4.

Ориз. 2.4.Динамика на съвкупните променливи и постоянни разходи

2. Разходи, взети предвид и не взети предвид в прогнозите.Процесът на вземане на управленски решения включва сравняване на няколко алтернативни варианта помежду си . Сравнените разходи могат да бъдат разделени на две групи: непроменени за всички алтернативи и променящи се в зависимост от решението. Разходите, които са от значение само за даден проблем (разграничаване на една алтернатива от друга), се наричат ​​релевантни. Това са разходите, чийто размер ще зависи от взетото решение.Без значение - тези, които не зависят от взетото решение. Счетоводителят-анализатор, представяйки на ръководството първоначалната информация за избор на оптималното решение, изготвя своите доклади по такъв начин, че да съдържат само подходяща информация.

Пример.Получава се поръчка за производство на продукт, за който купувачът е готов да плати 250 CU. В склада има материал, за който някога са били платени 100 CU, но не е възможно да се използва тогава и сега, с изключение на тази поръчка. Разходи за обработка на материали 200 CU На пръв поглед поръчката не е печеливша: 250 - (100 + 200) = - 50. Въпреки това, 100 CU. изразходвани отдавна, поради друго решение, и тази сума няма да се промени независимо от това дали поръчката е приета или не. Това означава, че в този случай ще бъдат от значение само 200 CU. Нетният доход от изпълнение на поръчката е 50 ВЕ.

3. Невъзстановими разходи -това са изтекли разходи, които не могат да бъдат променяни с никакви управленски решения. Обикновено те не се вземат предвид при вземане на управленски решения.

4. Условни (въображаеми) разходиприсъстват само в управленското счетоводство. Те се добавят при вземане на решения в случай на ограничени ресурси, но в действителност те може да не съществуват. Те характеризират възможностите за използване на производствени ресурси, които са загубени или жертвани в полза на друго алтернативно решение, ако ресурсите не са ограничени, вменените разходи са равни на нула.

5. Нарастващи и пределни разходи. Допълнителни (нарастващи) разходи- са допълнителни и възникват в резултат на производството и продажбата на допълнителна партида продукти. Пределни (пределни) разходипредставляват допълнителни разходи за единица продукция. По този начин и двете категории разходи произтичат от производството на допълнителни продукти, някои на единица, а други за цялата продукция.

6. Планирани и непланирани разходи.Планирано- това са разходи, изчислени за определен обем на производството. В съответствие с нормите, стандартите, границите, прогнозите, те се включват в планираните производствени разходи.

Това включва всички производствени разходи на организацията. Не е планирано- това са разходи, които не са включени в плана и се отразяват само в действителните производствени разходи (загуби от брака, престой и т.н.).

Класификациите на разходите, обсъдени по -горе, не решават всички проблеми с тяхното контролиране. С информация за себестойността на производството е невъзможно да се определи как точно се разпределят разходите между отделните производствени зони (центрове на отговорност). Този проблем може да бъде решен чрез установяване на връзка между разходите и доходите с действията на отговорните за изразходването на ресурси. Този подход в управленското счетоводство се нарича като се вземат предвид разходите по центрове на отговорност, тя се прилага на практика чрез разделяне на разходите в следните групи.

1. Регулируеми и нерегулируеми.Регулируеми разходиса повлияни от управителя на центъра за отговорност, на нерегламентирантой не може да действа. Например разходите, свързани с нарушаване на технологичната дисциплина в цеха, са под юрисдикцията на управителя на цеха, но той не може да повлияе на общите бизнес разходи, тъй като това е прерогатива на топ мениджърите, за него тези разходи са нерегламентирани.

2. Контролирано и неконтролирано... Контролираните разходи подлежат на контрол от субектите на управление, а неконтролираните не зависят от дейността на управленския персонал (например увеличение на цените на ресурсите).

3. Ефективни и неефективни разходи.Ефективни разходи- в резултат на тези разходи се получава доход от продажбата на онези видове продукти, за освобождаването на които са направени тези разходи. Неефективни разходи- разходи от непроизводствен характер, в резултат на които няма да се получат приходи, тъй като продуктът няма да бъде произведен. С други думи, неефективните разходи са загуби в производството (от отхвърляне, престой, недостиг, увреждане на ценности).

Класификацията на преките разходи включва тези, които лесно могат да бъдат приписани на конкретен разходен обект (продукт, услуга или проект). Те включват суровини и материали, които се използват директно за производството на продукти, или разходи за труд, пряко свързани с неговото производство.

Например, ако една компания разработва софтуер, разходите за заплащане на програмисти са директни. Пример за такива разходи също са заплатите на работници на парче.

Трябва да се помни, че в повечето случаи преките разходи са променливи, но това не винаги е така. По правило променливите разходи се увеличават пропорционално на обема на произвежданите продукти, което ще бъде вярно по отношение на използваните суровини и материали. Заплатата на надзорен орган, упражняващ пряк контрол върху производството, вече е фиксирана цена.

Непреки разходи

Непреки разходи включват тези, които не могат да бъдат приписани директно на конкретен обект на разходите, но те са свързани с поддръжката на компанията като цяло. Режимните разходи, които остават след приспадане на преките разходи, са пример за такива разходи.

Примери за непреки разходи са административни разходи като почистващи консумативи, комунални услуги, наемане на офис техника, компютри, комуникационни услуги и др. Въпреки че тези елементи допринасят за цялостното представяне на компанията, те не могат да бъдат приписани на създаването на конкретен продукт. Също така примери за този вид разходи са разходите за реклама и маркетинг, консултантски и правни услуги, разходи за кол център и др.

Непреки разходи за труд позволяват производството на обект на разходите, но не могат да бъдат приписани на конкретен продукт. Например разходите за труд на счетоводството и финансите са необходими за подпомагане на дейността на компанията, но не могат да бъдат пряко свързани с конкретен продукт.

Точно като преките разходи, косвените разходи по своето естество могат да бъдат както постоянни, така и променливи. Например наемът за офис площи на компанията може да бъде фиксиран, а разходите за електроенергия и природен газ за допълнително оборудване могат да бъдат променливи.

Трябва да се разбере, че във всеки случай класификацията на разходите на преки и непреки предполага индивидуален подход, тъй като разходните позиции могат да се различават значително дори за компании, работещи в един и същ отрасъл.

Най -общо класификацията на преките разходи може да бъде представена по следния начин.

1. Директни материални разходи:

• суровини и материали;
• компоненти и полуфабрикати;
• енергия за основно производствено оборудване.

Директни разходи за труд:

• заплатите на основния производствен персонал.

Други преки разходи:

• амортизация на основното производствено оборудване;
• рекламни разходи за конкретен продукт;
• тарифа;
• разходи за опаковане;
• комисионни за търговски агенти.

Класификацията на непреки разходи в обобщена форма е следната.

1. Непреки разходи за материали:

• енергия за спомагателно производствено оборудване.

Непреки разходи за труд:

• заплати на помощен производствен персонал;
• заплати на административен и ръководен персонал.

Други косвени разходи:

• амортизация на спомагателно производствено оборудване;
• рекламни разходи за компанията като цяло;
• административни и общи разходи;
• разходи за професионални услуги;
• други разходи.

Фигурата по -долу показва пример за класификация на преките и косвените разходи.

Примери за изчисление

По -долу е даден пример за бюджет за директни разходи за труд.

Например преките разходи за труд за първото тримесечие са 5 425 долара.

1 240 × 0,35 × 12,5 = 5 425 c.u.

По -долу е даден пример за бюджет за директни материални разходи.

Например преките материални разходи за третото тримесечие са 348 160 долара.

Производствената себестойност е цената на предприятието за нейното производство и продажба, изразена в парично изражение. Разграничаване между планирани и реални разходи.
Планираните производствени разходи включват само тези разходи, които са необходими за предприятието при дадено ниво на технология и организация на производството. Те се изчисляват въз основа на планираните норми за използване на оборудване, разходи за труд и консумация на материали.
Отчетените разходи се определят от действителните разходи за производство на продукти.
Според последователността на формиране се разграничават технологичните (експлоатационните), цеховите, производствените и пълните разходи. Технологичните разходи се използват за икономическа оценка на възможностите за нова технология и избор на най -ефективната. Тя включва разходи, пряко свързани с извършването на операции върху определен продукт. Цената на работилницата има по -широк диапазон от разходи: в допълнение към технологичните разходи, тя включва разходи, свързани с организацията на работилницата и нейното управление. Производствените разходи включват производствените разходи на всички отдели, участващи в производството на продукти, и разходите за общото ръководство на предприятието. Общите разходи включват производствените разходи и непроизводствените (продажбите) разходи.
Разпределението на такива видове разходи като индивидуални и отраслови средни ви позволява да създадете основа за определяне на продажните цени (на едро). Съвкупността от разходите на отделно предприятие за производство и продажба на продукти е индивидуалната цена. Средната индустриална цена характеризира разходите за производство на даден продукт средно в индустрията.
Според икономическата същност разходите за производство и продажба на продукти се разделят на разходи по икономически елементи и статии за изчисление.

Разграничават се следните икономически елементи:

материални разходи (с изключение на връщащи се отпадъци);
разходи за труд;
приспадане за социални нужди;
амортизация на дълготрайни активи;
други разходи.

Разходите за материали включват:

цената на суровините и материалите, закупени отвън;
цената на закупените материали;
стойността на закупените компоненти и полуфабрикати;
разходите за строителство и услуги от производствен характер, платени на трети страни;
цената на естествените суровини;
разходите за всички видове горива, закупени отвън, консумирани за технологични цели, генериране на всички видове енергия, отопление на сгради, транспортни работи;
цената на закупената енергия от всички видове, изразходвана за технологични, енергийни, двигателни и други нужди.

От цената на материалните ресурси, включени в производствените разходи, се изключва цената на продадените отпадъци.
Отпадъците от производството се разбират като остатъци от суровини, материали, полуфабрикати, топлоносители и други видове материални ресурси, образувани в процеса на производство на продукти, които напълно или частично са загубили потребителските качества на първоначалния ресурс. Те се продават на намалена или пълна цена на материален ресурс, в зависимост от тяхното използване.
Разходите за труд включват разходите за труд за ключов производствен персонал, включително бонуси, стимули и компенсаторни плащания. Социалните вноски включват задължителни вноски за социално осигуряване, фонд за заетост, пенсионен фонд, здравно осигуряване.
Амортизацията на дълготрайните активи е размерът на амортизационните отчисления за пълното възстановяване на дълготрайните активи.
Други разходи - данъци, такси, удръжки към извънбюджетни фондове, плащания по заеми в лихвени проценти, разходи за командировки, обучение и преквалификация на персонал, такси за наем, амортизация на нематериални активи, фонд за ремонт, плащания за задължителна застраховка на имущество и др. ...
Според класификацията на разходите по икономически елементи е невъзможно да се определят разходите, пряко свързани с производството на конкретен продукт, поради което разходите се групират по разчетни статии.

Разграничават се следните артикули за отглеждане:

Суровини и материали, нетни от продадените отпадъци.
Закупени полуфабрикати и компоненти.
Гориво и енергия за технологични цели.
Основни заплати на работниците в производството.
Допълнителни заплати за работниците в производството.
Социални вноски.
Износване на инструменти и приставки за специални цели и други специални разходи.
Разходи за поддръжка и експлоатация на технологично оборудване.
Разходи за работилницата.
Разходи за производство в целия завод.

При формиране на действителната цена, разходите за гаранционен ремонт и гаранционно обслужване на продукти, за които е установен гаранционният срок, загуби от престой поради причини за вътрешно производство, недостиг на материални активи в производството и в складове при отсъствие на виновни лица, ползи в връзка с увреждане поради трудови наранявания, изплатени въз основа на съдебни решения, плащания на работници, уволнени от предприятия и организации във връзка с тяхната реорганизация, намаляване на броя на служителите и персонала, както и загуби от брака.
Класификацията на разходите по елементи на себестойността е в основата на други класификации на разходите, които са включени в себестойността на производството.

Съществуват следните класификационни характеристики за подразделяне на разходите:

отношение към производствения процес;
приписване на разходите;
зависимост от обема на производството.

Във връзка с производствения процес разходите могат да бъдат основни и режийни; относно приписването на разходите - преки и косвени. В зависимост от обема на производството разходите могат да бъдат условно променливи (пропорционални) и условно постоянни (непропорционални).

Изчисляване на себестойността на производството

При изчисляването на разходите материалните разходи за гориво и енергия, закупените полуфабрикати и компоненти са преки разходи и са включени според текущите норми на потребление и цените на продуктите. Основната заплата на работниците в производството включва заплати за продукт, изчислени според интензивността на труда или отработените часове и тарифните ставки. Допълнителната заплата включва заплащане за неработено време.
Социалните вноски включват социално осигуряване, пенсионен фонд, фонд за заетост, задължително здравно осигуряване и се извършват в съответствие с приложимото законодателство.
Амортизацията на инструменти и приспособления със специално предназначение и други специални разходи се включват в производствените разходи на месечна база, в зависимост от стандартния експлоатационен живот на инструмента и оборудването.

Разходите за поддръжка и експлоатация на оборудване са сложни разходи, те включват:

разходи за поддръжка на оборудване и възнаграждения на работници, ангажирани с поддръжката на оборудване, задължителни вноски, разходи за ремонт и амортизация;
възстановяване на износването на инструменти с ниска стойност и износване и разходите за тяхното възстановяване;
други разходи.

Разходите за поддръжка и експлоатация на оборудване (RSEO) могат да бъдат включени в разходите пропорционално на основните заплати на основните производствени работници (OZPR) или по метода на прогнозните (стандартни) ставки, изчислени въз основа на коефициента на машината -часа. Прогнозната ставка е сумата на разходите за поддръжка и експлоатация на оборудването за час работа на оборудването, на което е произведен продуктът.
Изчислението се извършва в следния ред. За всеки цех технологичното оборудване се комбинира в хомогенни групи. Според тях се установява стойността на експлоатационните разходи на час работа на оборудването. За всеки продукт (части, монтаж) се нормализира времето, прекарано в обработка (операции) за този тип технологично оборудване. В съответствие с това време изчислението включва разходите за поддръжка и експлоатация на технологично оборудване за този продукт.

Разходите на работилницата включват:

фонд за заплати за персонала на магазина с удръжки;
поддръжка на сгради, конструкции и оборудване за работилници, включително застраховка на имущество, ремонти и амортизация;
разходи за рационализиране и изобретателска работа;
разходи за защита на труда;
възстановяване на износване на стоки с ниска стойност и износване; други разходи.
Разходите за работилници са включени в себестойността на единицата пропорционално на размера на основната заплата на основните производствени работници и разходите за поддръжка и експлоатация на оборудване.

Общите производствени разходи включват:

разходи, свързани с управлението на производството, включително фонд за заплати на ръководния персонал с удръжки, разходи за командировки, поддръжка и обслужване на техническо оборудване и контроли (компютърни центрове, комуникационни центрове, сигнално оборудване), заплащане за консултации, информационни и одиторски услуги , банкови услуги, разходи за гостоприемство;
разходи за обучение и преквалификация на персонал;
разходи за тестване, експерименти, изследвания, поддръжка на лаборатории извън обекта;
разходи за защита на труда;
разходи за поддръжка на пожарна, паравоенна и охрана;
общи оперативни разходи - застраховка, поддръжка, текущи ремонти и амортизация на дълготрайни активи извън обекта;
данъци, такси и други задължителни вноски.

Общите производствени разходи включват разходите за плащане на лихви по банкови заеми в рамките на нормата, установена от закона, както и амортизация на нематериални активи, включително патенти, лицензи, ноу-хау, софтуерни продукти.
Търговските (непроизводствени) разходи включват разходите за опаковане и опаковане, разходите за доставка на продукти до отправната гара, както и поддръжката на персонала, за да се осигури нормалната работа на потребителя в рамките на посочения период.
Продажбите на непроизводствени разходи се изчисляват като процент от производствените разходи (3-7%).
Изчислителни методи
Методи на калкулиране - Метод на калкулиране в зависимост от единицата за себестойност. Има 2 групи методи за изчисление: методи за предварително изчисление и методи за изчисление на производството.

Първата група методи включва:

метод на единичните разходи;
агрегиран метод;
точков метод;
параметричен метод.

Втората група методи:

направен по поръчка;
напречен;
нормативна.

Метод на единична цена. За значителен брой видове инженерни продукти съществува връзка (линейна, степенна) между един от параметрите на машините и разходите за тяхното производство.

S = Syi * ni,

където Syi е единичната цена на съществуващата структура за единица параметър, рубли; ni е стойността на определящия параметър на новия дизайн.
В машиностроенето най-развити са специфичните разходи за единица маса на конструкцията (металорежещи машини, парни турбини); в електротехническата промишленост - от технически параметри (мощност на електрически машини и др.).
Агрегиращ метод. Въз основа на това себестойността се определя като сумата от производствените разходи на отделни конструктивни части и възли, чиято стойност е известна. На подобен принцип е създадена единна система за оборудване за автоматизация - GSP.
Методът с топка се състои в оценяване, като се използват точки, всеки технически и икономически показател на продукт, който е свързан с определени потребителски свойства на нов дизайн. Такава оценка се извършва съгласно специални рейтингови скали, в които броят на точките зависи от нивото на един или друг показател за качеството на продукта.
Параметричният метод ви позволява да намерите разходите въз основа на връзката между стойността на набор от технически параметри на подобни продукти и цената на тяхното производство. Подобни зависимости дават възможност за конструиране на корелационни модели, които установяват съответните връзки в математическа форма.
Изработеният по поръчка метод на изчисление се използва главно в индивидуално и дребно производство в машиностроенето и приборостроителните предприятия, които произвеждат непериодични копия или малки партиди продукти. Същността на метода поръчка по поръчка е, че производствените разходи се отчитат по индивидуални поръчки. Действителната цена на поръчката се определя в края на производството на артикули или работа, свързана с тази поръчка, като се сумират всички разходи. За да се изчисли единичната цена, общата стойност на поръчката се разделя на броя на произведените артикули. Методът има недостатък: изпълнението на поръчка обикновено не съвпада във времето с календарните периоди, приети в плана, и това причинява значителни колебания в цената на стоките със същото име, пуснати в различни месеци.
Алтернативният метод за изчисление се използва в металургичната, химическата, петролната, текстилната, хартиената и други индустрии (в индустрии с повтарящи се продукти, които са хомогенни по отношение на изходния материал и технологията на обработка). Преразпределението е част от технологичния процес. Себестойността се определя според отделните етапи на процеса. Процентното остойностяване е особено необходимо в случаите, когато продуктите от индивидуална преработка (полуфабрикати) се доставят на други предприятия. Нормативният метод на изчисление се използва главно в предприятия с масово и серийно производство в машиностроенето и приборостроенето.
Стандартните разчети на разходите се основават на разумни норми на потребление за всички позиции на себестойността, действителните разходи се определят въз основа на отклонения от стандарта. Методът се използва във всички отрасли на производството както за целите на изчисленията, така и за текущия контрол на разходите.

Цена на продукта. Печалба

Цената е паричен израз на стойността на единица стока.

Цената има 4 основни функции:

счетоводство;
разпространение;
стимулиращ;
регулаторни.

Счетоводната функция на цената се реализира в съизмеримостта на стойностите на стоките, разпределителната функция при разпределението на националния доход, стимулиращата функция за стимулиране на научно -техническия прогрес и развитието на производството, а регулиращата функция в регулиране на търсенето и предлагането. На практика се бутилират няколко ценови класификации:

за обслужване на оборота;
на територията на действие;
по време на действие;
по степента на свобода от влиянието на държавата при тяхното определяне;
относно разпределението на транспортните разходи.

Като обслужват оборота, има цени на едро на предприятията, продажни цени на производители, цени на дребно, покупни цени, тарифи. Цената на едро на предприятието включва пълни разходи и печалба.
Продажната цена се формира въз основа на цената на едро, включваща ДДС (данък добавена стойност) и акциз (за акцизни стоки).
Цената на дребно е продажната цена, като се вземат предвид търговските надценки (надценки), които включват разходите на търговските организации, печалбите и данъка върху добавената стойност на търговските услуги. Схема 1 показва формирането на цената на дребно.

Пълна цена
+
_______ Печалба _______
Предприятие цена на едро
+
ДДС
+
______ [Акциз] ______
Заводска продажна цена
+
___________ Търговска надценка __________
Цена на дребно

Изкупните цени са цени (на едро), при които селскостопанските продукти се регулират от колективните стопанства, държавните стопанства, фермерите и населението. Цените са от договорно естество, разликата им от празничните и дребните цени е, че включват ДДС и акциз, тъй като те не са включени в цената на материално -техническите ресурси, закупени от земеделието. Тарифите се подразделят на тарифи за товарен и пътнически транспорт и платени услуги за населението.
Класификацията на цените по територията на действие прави разлика между единични (зонални) и регионални (зонални) цени. Едините цени се определят и регулират от федералните власти (газ, електричество). Регионалните цени се регулират от органите на местното самоуправление (комунални услуги, изкупни цени, тарифи за платени услуги за населението.
Класификацията на цените по време на действие ги разделя на постоянни (спрямо определен период от време), временни, сезонни, поетапно, „за период“. Понастоящем във вътрешната икономика няма постоянни цени най -дългият период от тяхната валидност се определя от нивото на инфлация. Временните цени се определят за периода на разработване на нови продукти, сезонните цени се използват в индустриите, преработващи селскостопански продукти. Поетапните цени са свързани с етапите от жизнения цикъл на продукта, достигайки изключително високи стойности през периода на растеж и рязко покачване на търсенето на нов, „пионерски“ продукт. Срочните цени понастоящем действат като договорни цени, предмет на договор за продажба на всеки продукт. Сключването на договор за следващия срок предполага тяхната промяна. Разнообразие от договорни цени са договорните цени.
Степента на свобода на цените от влиянието на държавата при определянето им разграничава свободните цени, ценовото регулиране и фиксираните цени. Свободните цени се формират на пазара под влияние на търсенето и предлагането, регулираните цени също се формират в резултат на колебания в пазарните условия, но държавата или директно ги ограничава, или регулира рентабилността. Фиксираните цени се определят от федералното правителство за ограничен асортимент от стоки.
Класификацията на цените според разпределението на транспортните разходи се нарича система за франкиране („безплатна“ - свободна от плащане). Същността на системата е, че разходите за транспортиране на продукти до местоназначението, посочено в „безплатно“, се поемат от доставчика на продукта, а останалата част се поема от купувача.

Статии счетоводни разходи - списъкте се формират в счетоводния отдел на всяко предприятие - те са групирани въз основа на определени принципи. Счетоводителят на компанията има свои основни и допълнителни списъци с разходи, на които обръща специално внимание. Какво определя тяхното формиране и как са съставени?

За данъчно отчитане на други разходи, свързани с производството и продажбата, можете да намерите .

Статии счетоводни разходи: други разходи (допълнителен списък)

В съответствие със сект. III ПБУ No 10/99 други разходи не са свързани с обикновена дейност. PBU установява 3 основни групи от такива разходи.

Първата група е свързана с видове приходи от други дейности. Такива разходи възникват, когато предприятието:

• предоставя активите си за ползване (другите разходи включват разходите за поддържане на тези активи);
• предоставя интелектуални и авторски права срещу заплащане (в този случай разходите включват разходите, свързани с тези права);
• участва в уставния капитал на други юридически лица (разходите включват разходите за такова участие);
• продава, изтегля от обращение или отписва дълготрайните си активи (разходите включват разходите по разпореждане, продажба и отписване на дълготрайни активи);
• взема заеми и заеми (разходите включват лихва за използване на финансови ресурси);
• получава услугите на кредитни институции (в този случай разходите са цената на такива услуги);
• провежда резервиране на средства (разходите включват разходи за формиране на резерви - оценка, услуги на трети страни за формиране на резерви).

Втората група различни разходи са разходите:

• за заплащане на неустойки, глоби неустойки;
• обезщетение за загуби на организации на трети страни;
• отписване на просрочени вземания;
• загуби от курсови разлики;
• амортизация на активи;
• благотворителност;
• други разходи.

Третата група - разходи от настъпването на извънредни (форсмажорни) обстоятелства.

Предприятието може също така да извърши самостоятелно класифицирането на други разходи по позиции. Тук можете да препоръчате следните елементи за групиране на разходи:

• разходи за предоставяне на активи под наем;
• финансови разходи;
• разходите за управление на активи, които не се занимават с обикновена дейност;
• глоби и неустойки и др.

Прочетете материала за изчисляване на променливите разходи .

Резултати

Законодателството, регулиращо счетоводството, разделя всички разходи на предприятието на две големи групи: тези, свързани с обикновени дейности и други разходи. Разходите, свързани с обикновените дейности, са категоризирани в елементарни групи. И компанията избира групирането на разходите по разходна позиция самостоятелно. Основният и допълнителният списък с разходни позиции образуват пълен списък на разходите на предприятието.

Прочетете за процедурата за отчитане на определени видове разходи в материалите на нашия раздел.

Отчитане на производствените разходи (работи, услуги).

Отчитане на материални разходи, разходи за труд, удръжки за социални събития, амортизация на дълготрайни активи, други оперативни разходи, други оперативни разходи

Производствени разходи. Класификация на разходите по икономически елементи. Тяхното групиране по икономически елементи, изчислителни позиции в планирането и счетоводството. Задачата за отчитане на разходите по елементи. Понятие и номенклатура на разходните позиции

В съответствие с счетоводната наредба PBU 10/1999 "Разходи на организацията", намаляване на икономическите ползи в резултат на разпореждане с активи (парични средства, друго имущество) и (или) възникване на пасиви, което води до намаляване на капитала на тази организация, с изключение на депозитите по решение на участниците (собствениците на имоти).

Всички разходи се признават като разходи, при условие че са направени за изпълнение на дейности, насочени към генериране на приходи.

Разходите на предприятието, в зависимост от техния характер, условията на изпълнение и насоките на дейността на организацията, се разделят на:

· Разходи за обикновени дейности - разходи, свързани с производството на продукти и тяхната продажба, покупко -продажба на стоки, работи, услуги. Това са разходи, които съставляват стойността на стоките, продуктите, строителството, услугите.

· други разходи.

Други разходи включват:

1.оперативни разходи са разходите, свързани с:

1. - предвиждането на такса за временно ползване на активите на организацията;

2. - предоставяне срещу заплащане на правата, произтичащи от патенти за изобретения, промишлени дизайни и други видове интелектуална собственост;

3. - участие в уставния капитал на други организации;

4. - продажба, разпореждане и друго отписване на дълготрайни активи и други активи, различни от парични средства (с изключение на чуждестранна валута), стоки, продукти;

5. - лихви, платени от организацията за предоставяне на средства (кредити, заеми) за ползване;

6. - заплащане на услуги, предоставени от кредитни институции;

7. - удръжки към прогнозни резерви, създадени в съответствие със счетоводните правила (резерви за съмнителни дългове, за амортизация на инвестиции в ценни книжа и др.), Както и резерви, създадени във връзка с признаването на непредвидени условия на икономическа дейност;

8. - други оперативни разходи.

2. извънредни разходи са:

1. - глоби, санкции, санкции за нарушаване на условията на договорите;

2. - обезщетение за загуби, причинени от организацията;

3. - загуби от предходни години, признати през отчетната година;

4. - размера на вземанията, за които е изтекъл давностният срок, други дългове, които са нереалистични за събиране;

5. - курсови разлики;

6. - размера на амортизацията на активите;

7. - прехвърляне на средства (вноски, плащания и др.), Свързани с благотворителни дейности, разходи за спортни събития, отдих, развлечения, културни и образователни събития и други подобни събития;

7.8.- други неоперативни разходи.

3.ч извънредни разходи - това са разходи, възникнали в резултат на извънредни обстоятелства на стопанска дейност (природно бедствие, пожар, авария, национализация на имущество и др.).

Противоречията между счетоводството и данъчното счетоводство при формирането на разходите са следните:

Някои разходи в БУ се приемат изцяло, а в НУ - в ограничен размер. (например развлекателни разходи, лихви за ползване на заем);

Някои разходи, според PBU, са свързани с оперативни разходи, а според Данъчния кодекс - с неоперативни разходи (плащане за банкови услуги, лихви по заем);

Някои разходи по PBU се отнасят за извънредни, а по NK - за неработещи (загуби от пожари, природни бедствия);

В BU и NU има различни правила за изчисляване на определени разходи (амортизация, резерви и т.н.).

По този начин има много противоречия и затова от 2002 г. предприятията водят 2 вида счетоводство: счетоводно и данъчно.

Производствените разходи се класифицират според следните критерии.

1. Разходен център (индустрии, работилници, обекти и т.н.) и по естеството на производството (основен, спомагателен).

Първично производствосвързани с изпълнението на производствения процес на продукти, предназначени за продажба. Спомагателно производствоне са пряко свързани с производството на основни продукти, но допринасят за него.

2. По вид разходигрупа разходи по елемент на разходитеи разходни артикули... Разходите на предприятието за производство на продукти се състоят от следните елементи:

1) материални разходи (минус разходите за връщащи се отпадъци);

2) разходи за труд;

3) удръжки за социални нужди;

4) амортизация на дълготрайни активи;

5) други разходи (пощенски и телеграфни, телефонни, пътни и др.)

Групиране по изчисления включва:

1) "суровини и материали";

2) „рециклируеми отпадъци“ (приспада се);

3) „закупени продукти, полуфабрикати и услуги от производствен характер на предприятия и организации на трети страни“;

4) "гориво и енергия за технологични цели";

5) "заплати на работниците в производството";

6) "удръжки за социални нужди";

7) "разходи за подготовка и развитие на производството";

8) "общи производствени разходи";

9) "общи разходи";

10) „загуби от брака“;

11) "други производствени разходи";

12) "бизнес разходи".

Резултатът от първите единадесет статии форми производствени разходи продукти и резултатът от всичките дванадесет статии - пълна цена продукти.

3. Чрез включване в себестойност на определени видове продукти (работи, услуги) разходите се разделят на направои непряк.

Директни разходи- това са разходите, свързани с определени видове продукти, строителство, услуги въз основа на първични документи.

Непряк- това са разходи, които едновременно се отнасят до всички видове продукти, работи, услуги (например разходите за осветление, отопление и т.н.) Те се включват в себестойността на продуктите (строителството, услугите) при определяне на общата сума по края на месеца по разпределение.

4. По икономическа роля в производствения процес разходите се делят на основни и режийни.

Основноторазходите, пряко свързани с производствения процес, се наричат: суровини и основни материали и други разходи, с изключение на общото производство и общото производство и общите разходи.

Отгореразходите са направени във връзка с организацията, поддръжката и управлението на производството. Те се състоят от общо производство и общи разходи.

5. По състав разходите се делят на единичен елемент и сложен. Единичен елемент извикват се разходи, състоящи се от един елемент - заплати, амортизация и т.н. Интегриран се отнася до разходи, които се състоят от няколко елемента, като например цех и общи разходи за завода, които включват заплатите на съответния персонал, амортизацията и други едноелементни разходи.

6. По отношение на обема на производството разходите се делят на променливии условно постоянен... ДА СЕ променлива включват разходи, чийто размер се променя пропорционално на промяната в обема на производството (например заплатите на производствените работници и др.) условно фиксирани разходи почти не зависи от промените в обема на производството (общи и общи производствени разходи).

7. По честотата на възникване разходите се делят на текущи еднократно... ДА СЕ текущ разходите са разходи, които имат честа честота, например потреблението на суровини и материали, и до еднократни(еднократно) - разходите за подготовка и овладяване на пускането на нови видове продукти и др.

8. Чрез участие в производствения процес разпределят производствои търговскиразходи. ДА СЕ производство включват всички разходи, свързани с производството на продаваеми продукти и формират производствените му разходи. Непроизводствен (търговски) разходи, свързани с продажбата на продукти на клиенти. Търговските и производствените разходи формират пълната цена на предлаганите на пазара продукти.

9. Ефективност на разходите разделена на продуктивнии непродуктивен. Продуктивна разходите за производство на продукти с установено качество се разглеждат с рационална технология и организация на производството. Непродуктивен разходите са резултат от недостатъци в технологията и организацията на производството (загуби от престой, отхвърляне на продукти, заплащане за извънреден труд и др.).

10. В зависимост от относно естеството, условията за изпълнение и областите на дейност организационните разходи са разделени на:

1) разходи за обикновени дейности;

2) други разходи.

В съответствие с клауза 2 от PBU 10/99, разходите на организацията се признават като намаляване на икономическите ползи в резултат на разпореждане с активи (парични средства, друго имущество) и (или) възникване на пасиви, водещи до намаляване на капиталът на тази организация, с изключение на вноските по решение на участниците (собствениците на имоти) ...

В Данъчния кодексразграничават следните класификации на разходите:

1. В съответствие с чл 252 NC RFразходи в зависимост от тяхното естество, условия на изпълнение и сфери на дейност организациите са разделени на:

· Разходи, свързани с производството и продажбата;

· Неоперативни разходи.

2. В съответствие със параграф 2 от член 253 от Данъчния кодекс на Руската федерация свързани разходи спроизводство и (или) продажба, се подразделят по икономическо съдържание На:

· Материални разходи;

· Разходи за труд;

· Размерът на начислената амортизация;

· други разходи.

3. Според с член 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация разходи за производство и дистрибуция, направени през отчетния период за определяне на дела на производствените и дистрибуторските разходи, свързани с доставени продукти , се подразделят на:

· направо (материални разходи, определени в съответствие с алинеи 1 и 4 от параграф 1 на член 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация, разходи за труд на персонал, участващ в производството на стоки, изпълнение на работа, предоставяне на услуги, както и сумата на единния социален данък, начислен върху посочените суми разходи за възнаграждение на труда, размера на начислената амортизация на дълготрайни активи, използвани при производството на стоки, работи, услуги);

· непряк (всички други размери на разходите, с изключение на неоперативните разходи, определени в съответствие с член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация, извършени от данъкоплатеца през отчетния (данъчен) период.

4. Всички разходи за данъчни цели могат да бъдат разделени на:

· Разходи, взети изцяло за данъчни цели;

Разходи, ограничени за данъчни цели (например разходи за забавления и др.)

Материални разходивключват цената на материалите и различните видове суровини, закупени отвън с цел производство на продукти, извършване на необходимата работа или предоставяне на свързани услуги.

Изкупната цена на закупените материали се състои от следните разходи:

Договорна стойност;

Надценки (надценки);

Комисиони, изплащани на посреднически организации;

Услуги за обмен на стоки, включително посреднически услуги;

Услуги на транспортни и други организации за доставка и съхранение;

Цената на контейнерите и контейнерните материали, включително опаковките.

Разходите за връщащи се отпадъци (остатъци от суровини, материали, полуготови продукти, образувани по време на производствения процес и напълно или частично загубили потребителските свойства на първоначалните ресурси) се приспадат от материалните разходи, включени в производствените разходи. В сегашното счетоводство рециклируемите отпадъци са обект на една от двете възможности:

1) при пазарни цени, равни на или надвишаващи действителната цена на придобиването им - когато се продават навън като пълноценен материал;

2) при намалена цена на консумативите (по цената на възможно използване) - когато се пускат в основното производство, ако могат да се използват за производство на продукти с повишени разходи (намалена продукция), както и за други вътрешни нужди или продадени отвън.

Към разходите за трудсе отнасят:

Възнаграждение за реално извършена работа, издадено под формата на парични или материални ценности;

Плащане в съответствие с действащото законодателство на годишни и допълнителни отпуски (или тяхното обезщетение в случай на неизползване), гратисни часове за подрастващи, прекъсвания в работата на кърмачки;

Еднократни плащания под формата на възнаграждение за осигурителен стаж като бонус към заплатата за осигурителен стаж по специалност в тази област на националната икономика;

Различни плащания за неработено време, дължими в съответствие с действащото законодателство: заплащане за времето, в което служителят е в отпуск за обучение, обезщетение при уволнение, в случай на насочване към курсове за продължаване на образованието с почивка от работа и др.;

Плащания според регионални коефициенти, поради необходимостта от регионално регулиране на възнагражденията на работниците (региони на Далечния север, безводни и високопланински райони);

Плащане за принудителен отсъствие или под заплатена работа;

Разликата в заплатата на служител, изплатена във връзка с прехвърлянето му от друга организация, със запазването й за определен период (ако е предвидено от закона);

Стимулиращи и / или компенсаторни плащания;

Плащане за работа на ротационен принцип в размер на тарифната ставка, заплата за времето, прекарано по пътя от пункта за събиране или мястото, където се намира организацията до мястото на работа и обратно в съответствие с графика на работа по смяната;

Заплати на служителите по време на обучението им в системата за повишаване на квалификацията и преквалификация на персонал с отделяне от основната работа;

Плащане на донорските работници за дните на преглед, кръводаряване и почивка, осигурени след всеки ден на даряване;

Възнаграждение за работата на ученици и студенти от университети, колежи, техникуми, лицеи и училища през периода на стажа им в организации като част от ученически екипи, както и по време на професионалното им ориентиране;

Възнаграждение за труд на служители, ангажирани отвън за извършване на работа в съответствие с договори от граждански характер в рамките на сумите, предвидени в прогнозата за тяхното изпълнение и документи за плащане;

Суми, начислени и издадени или прехвърлени за извършената работа на лица, участващи в организацията, в съответствие със специални споразумения с държавни агенции

Други плащания, които формират фонда за заплати, с изключение на разходите за труд, финансирани от нетната печалба на организацията и други целеви приходи.

Социалните вноски включватначисляване към фонда за заплати за осъществяване на социални разходи (изплащане на пенсии за старост, инвалидност, обезщетения за временна неработоспособност, безработица и др.). Техният състав съдържа задължителни удръжки в съответствие с действащото законодателство в съответствие с установените норми. Размерът на отчисленията се определя чрез умножаване на текущата ставка (норма) за съответния извънбюджетен фонд с начислените заплати, включени в себестойността на продуктите (строителството, услугите) за елемента „Разходи за труд“. В този случай тези видове плащане, за които не се начисляват застрахователни премии, подлежат на изключване.

Амортизацията на дълготрайните активи включва:

Размерът на начислените амортизационни разходи за пълното възстановяване на собствените дълготрайни активи на организацията в съответствие с приетите методи на начисляване, определени в счетоводната политика;

Размерът на начислените амортизационни разходи за пълното възстановяване на отдадени под наем дълготрайни активи, оперирани на база дългосрочен лизинг или лизинг;

Размерът на начислените амортизационни отчисления за пълното възстановяване на дълготрайните активи, предоставени безплатно на организации за хранене, обслужващи персонала на тяхната организация и служители на други организации;

Размерът на начислените амортизационни отчисления за пълното възстановяване на разходите за помещения и оборудване, предоставени от организации на медицински институции за организиране на медицински центрове с цел предоставяне на медицински услуги на трудовия колектив и разположени на територията на тази организация;

Размерът на увеличението на амортизационните такси за пълно възстановяване въз основа на резултатите от преоценката на дълготрайните активи, направена в съответствие с действащото законодателство.

Размерът на амортизационните такси за пълното възстановяване на нематериални активи се включва в други разходи.

Други разходикомбинират всички други разходи, които не са включени в предишните елементи на разходите:

Изплащане на лихва за банков заем, получен за закупуване на дълготрайни активи и акции, преди тези активи да бъдат приети за счетоводство;

Разходи за бизнес пътувания;

Плащане на разходите за работа по сертифициране на продукти, потвърждаващи съответствието им с необходимите потребителски качества;

Различни данъци, такси и такси (включително плащания за задължителни видове застраховки);

Награди за изобретения и предложения за рационализиране;

Повдигане;

Плащания на трети страни за пожарни и охранителни услуги;

заплащане за обучение и преквалификация на персонал;

Плащане на пощенски и телеграфни, офис разходи;

Гаранционни разходи за ремонт и поддръжка;

Плащане за лизинг в ситуация на лизинг на отделни обекти, свързани с дълготрайни активи, или техните отделни части;

Вноски във фонда за ремонт, създаден от самата организация въз основа на нормите за удръжки и балансовата стойност на дълготрайните активи, разработени от нея;

Амортизация на нематериални активи;

Други разходи, включени в производствените разходи, но не свързани с горното.

Материални разходив структурата на производствените разходи заемат най -голямото специфично тегло. Следователно правилното счетоводство и строгият контрол върху тяхното изпълнение гарантират надеждността на данните за себестойността на продукцията и допринасят за нейното намаляване.

Материалните разходи в производствените предприятия като част от производствените разходи са отразени в следните позиции:

♦ суровини и основни материали;

♦ полуфабрикати от собствено производство;

♦ рециклируеми отпадъци (приспаднати);

♦ помощни материали;

♦ гориво и енергия за технологични цели.

Сметката се води по сметка 10 "Материали" според съответните подсметки.

Въз основа на анализа на част 1 на член 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация, както и на списъка с разходи, предвидени в този член, разходите за труд могат да бъдат групирани на следните основания:

Чрез формата на плащане;

По предназначение.

По начина на плащане разходите за труд се разделят на:

1) плащания, направени в брой;

2) плащания в натура;

3) заплащане на служителя.

Плащанията в брой са основният метод за възнаграждение,които се записват по сметка 70 „Плащания със служители за заплати.“ Съгласно член 131 от Кодекса на труда на Руската федерация, заплатите се изплащат в брой във валутата на Руската федерация (в рубли). Също така, в съответствие с този член, трудовото възнаграждение може да се извършва в непарична форма (в натура). Независим вид разходи за труд е плащането от работодателя в полза на служителите на определени разходи. Най -често срещаният случай е застраховката на работодателя на техните служители, предвидена в член 16, точка 16 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

По предназначение разходите за труд могат да се групират, както следва:

1) всички начисления на служители, извършени на различни основания;

2) стимулиращи такси и надбавки;

3) бонуси и еднократни стимулиращи плащания;

4) компенсационни такси, свързани с режима на работа;

5) компенсационни такси, свързани с условията на труд;

6) разходи, свързани с издръжката на служителите.

Специфични видове разходи за труд, изброени в член 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация, се разпределят в съответствие с класификацията по предназначение.

В съответствие със законите на Руската федерация относно пенсиите, заетостта, медицинското осигуряване, държавното социално осигуряване, служителите на организацията подлежат на социално осигуряване и осигуряване.

За тази цел месечните удръжки за социални нужди се правят от начислените заплати и други подобни плащания по определен размер. Размерът на осигурителните вноски на организацията към пенсионния фонд. Фонд за социално осигуряване. Задължителните здравноосигурителни фондове и Държавният фонд за заетост се създават ежегодно с Федералния закон.

За определяне на размера на отчисленията за социални нужди и селища с всеки социален фонд се съставя специално изчисление. Изчислените суми на удръжки за социални нужди се отнасят към същите сметки, към които са били приписани начислените заплати и други подобни плащания, с увеличаване на дълга на организацията към всеки социален фонд.

Счетоводното отчитане на удръжки за социални нужди и сетълменти с органите за социално осигуряване и осигуряване се извършва по пасивна сметка 69 "Разчети за социално осигуряване и осигуряване". Отчитането на сетълменти с всеки фонд се извършва по съответните подсметки на сметка 69 въз основа на изчисленията на счетоводителя, извлечения от текущата сметка и платежни нареждания за прехвърляне на средства към съответните фондове.

Сметка 02 "Амортизация на дълготрайни активи" има за цел да обобщи информацията за амортизацията, натрупана по време на експлоатацията на дълготрайните активи.

Начислената сума на амортизацията на дълготрайните активи се отразява в счетоводството по кредита на сметка 02 "Амортизация на дълготрайните активи" в кореспонденция със сметки за отчитане на производствените разходи (разходите за продажби). Организацията - лизингодателят отразява начислената сума на амортизацията на дълготрайни активи, отдадени под наем на сметка 02 "Амортизация на дълготрайни активи" и дебита на сметка 91 "Други приходи и разходи" (ако наемът формира оперативен доход).

При освобождаване (продажба, отписване, частична ликвидация, безвъзмездно прехвърляне и др.) На дълготрайни активи, сумата на начислената върху тях амортизация се дебитира от сметка 02 "Амортизация на дълготрайни активи" в кредита на сметка 01 "Фиксирана активи “(подсметка„ Разпореждане с дълготрайни активи “). Подобен запис се прави при отписване на начислената амортизация за липсващи или напълно повредени дълготрайни активи.

Сметка 05 "Амортизация на нематериални активи" има за цел да обобщи информацията за амортизацията, натрупана по време на използването на обекти от нематериални активи на организацията (с изключение на обекти, за които амортизационните отчисления се отписват директно в кредита на сметка 04 "Нематериални активи") .

Начислената сума на амортизация на нематериални активи се отразява в счетоводството по кредита на сметка 05 "Амортизация на нематериални активи" в кореспонденция със сметки за отчитане на производствените разходи (разходите за продажби).

Когато обектите на нематериалните активи са изтеглени (продадени, отписани, безвъзмездно прехвърлени и т.н.), сумата на начислената върху тях амортизация се дебитира от сметка 05 "Амортизация на нематериални активи" по кредит по сметка 04 "Нематериални активи".

Следните сметки са предназначени за отчитане на производствените разходи (изпълнение на работа, предоставяне на услуги):

20 "Основно производство";

21 „Полуфабрикати от собствено производство“;

23 "Спомагателни съоръжения";

25 "Общи производствени разходи";

26 "Общи разходи";

28 "Дефект в производството";

29 "Услуги и стопанства";

96 "Провизии за бъдещи разходи";

97 "Разсрочени разходи".

В счетоводната политика на организацията по отношение на отчитането на разходите като цяло следва да се отразят следните точки:

1) методът за отписване на общи и общи производствени разходи (те могат да бъдат отписани като условно фиксирани разходи директно в дебита на сметка 90 (методът за формиране на частичните производствени разходи) или включени в производствените разходи по сметка 20 , 23, 29 (методът за формиране на пълната цена);

2) методът на разпределение на непреки разходи между обектите на себестойност. Непреки разходи (общи бизнес разходи, ако са отписани по сметки 20, 23, 29, общи производствени разходи) се разпределят между обектите на изчисление пропорционално на базата за разпределение, която може да се използва като:

Размерът на преките разходи за материали,

Размерът на разходите за заплати,

Размерът на преките разходи за материали и заплати,

Сумата на всички преки разходи.

3) метод за групиране на разходите по разходна позиция за генериране на информация за целите на управлението, изчисляване на себестойността. Например основните елементи на изчислението могат да бъдат: суровини и материали; рециклируеми отпадъци (приспаднати); закупени продукти и полуфабрикати; гориво и енергия за технологични цели; основни и допълнителни заплати на работниците в производството; задължителни удръжки от заплатите; разходи за поддръжка и експлоатация на машини и оборудване; общи производствени разходи; общи текущи разходи; загуби от брака; бизнес разходи; други производствени разходи.

Всички горепосочени счетоводни сметки за счетоводно отчитане (с изключение на сметка 96) са активни по отношение на салдото. По дебита на тези сметки се вземат предвид разходите, а по кредита - тяхното отписване. В края на месеца разходите, записани по сметките за събиране и разпределение (25, 26, 28, 97), се отписват по сметките на основните и спомагателните отрасли, както и на услугите и стопанствата.

От кредита на сметки 20 "Основно производство", 23 "Спомагателно производство" и 29 "Производство на услуги и икономика" се отписват действителните разходи за стоки (работа, услуги). Салдото по тези сметки характеризира размера на незавършените разходи.

В малките организации за отчитане на производствените разходи по правило се използват сметки 20 „Основно производство“, 26 „Общи бизнес разходи“, 97 „Разсрочени разходи“ или само сметка 20.

Определяща сред сметките за счетоводно отчитане е сметката 20 "Основно производство". Той обобщава информация за производствените разходи, чиито продукти (работа, услуги) определят съдържанието на законовите дейности на организацията.

За да се отчете наличността и движението на полуфабрикати в организациите, се използва сметка 21 „Полуфабрикати от собствено производство“. Полуфабрикати от собствено производство могат да се използват по-късно при производството на продукти или да се продават. По дебита на сметка 21 "Полуфабрикати от собствено производство" в съответствие с сметка 20 "Основно производство" се отразяват разходите, свързани с производството на полуфабрикати. Полуготовите продукти се дебитират от кредита на сметка 21, в зависимост от посоката на тяхното използване, или към дебита на сметка 20 „Основно производство“, когато се изразходват в собствено производство, или към дебита на сметка 90 „Продажби“, когато продадени на други организации и лица.

Счетоводството на полуготови продукти обикновено се извършва по производствени разходи (реални, стандартни или планирани) с добавяне на разходи за продажба по време на продажбата. Разходите за транспортиране на полуфабрикати от собствено производство между производствени единици в рамките на организацията са включени в тяхната себестойност.

В производствените организации сетълментите за полуготови продукти между производствените единици, разпределени в отделен баланс, се отразяват в сметка 79 "Селскостопански селища". В тези организации, където полуфабрикати от собствено производство за сметка 21 не се вземат предвид, те се отразяват като част от незавършената работа по сметка 20 "Основно производство".

Полуготовите продукти могат да бъдат възложени на външни изпълнители. Ако това се прави системно, тогава се използва сметка 43 „Готови стоки“, а не сметка 21 „Полуфабрикати от собствено производство“. Но ако това е епизодичен факт, тогава отписването на полуфабрикати за тяхна сметка към дебита на сметка 90 се извършва от кредита на сметка 21.

В случай на формуляр за поръчка на дневник, производствените разходи се отчитат в дневник-поръчка № 10, който се съставя въз основа на обобщените данни от счетоводните отчети за цеховете на цехове (формуляр № 12), отчитащ разходите на обслужващите индустрии и ферми (формуляр No 13), отчитане на загуби в производството (формуляр No 14), отчитане на общи бизнес разходи, предплатени разходи и разходи за продажби (формуляр No 15) и др.

В дневна заповед № 10 всички производствени разходи се отразяват по елементи на разходите от кредита на съответните сметки за материали и сетълмент, както и вътрешни обороти по сметки за производствени разходи (отписване на общи производствени и общи бизнес разходи, услуги и работа на спомагателно производство). Данните от дневника за поръчки се използват за съставяне на изчислението на разходите за артикули и изчисляване на производствените разходи.

В производствения процес, когато записвате транзакции в счетоводството, някои разходи могат да бъдат директно и директно приписани на конкретен тип продукт или обект на разходите. Такива разходи се наричат ​​директни разходи. Други разходи не могат да бъдат пряко свързани с конкретни продукти, те се наричат ​​непреки или косвени.

Разделянето на разходите на преки и косвени зависи до голяма степен от конкретната ситуация. Ако организацията произвежда един вид продукт (продукти), тогава всички разходи могат да бъдат класифицирани като преки. Ако организацията произвежда няколко вида продукти, тогава консумацията на материали се разпределя за всеки вид продукт. Такова разпределение може да се извърши пропорционално на потреблението на материални активи съгласно нормите, установени за единица продукция; установения дебит; количество или тегло на произведените продукти и др.

Директни разходикато правило включват материални разходи и разходи за заплащане на основния производствен персонал. Преките разходи за материали включват суровини и основни материали, които стават част от крайния продукт, като тяхната цена се прехвърля директно и директно към конкретен продукт. Преките разходи за труд включват разходите за труд, които могат да бъдат пряко свързани с определен вид готов продукт. Това са заплатите на работниците, заети в производството на стоки.

Към непреки разходивключва общи режийни разходи за производство, които са съвкупност от различни разходи, свързани с производството, но които не могат да бъдат директно отнесени към конкретен вид краен продукт (продукти). Тези разходи са трудни за проследяване при производството на продукта. В същото време производствените разходи на продукта, разбира се, трябва да включват общите производствени разходи. Те се включват в производствените разходи по метода на разпределение на разходите (пропорционално на основните заплати на работниците в производството, преките разходи и т.н.).

Режийни разходивъзникват във връзка с организацията и поддържането на производствения процес и неговото управление и включват общи производствени и общи разходи. Общи производствени (магазинни) разходи свързани с поддържането и управлението на производството в магазините на организацията.

Основните групи, които формират общи производствени разходи, включват:

Спомагателни продукти и компоненти;

Непреки разходи за труд (заплати на работници, които не участват пряко в производството на един продукт, но са свързани с производствения процес в рамките на организацията като цяло: майстори, ремонтници, помощни работници, както и заплащане за отпуски и извънреден труд) ;

Други косвени общи производствени разходи (разходи за поддържане на сгради на магазини, поддръжка и ремонт на оборудване, застраховка на имущество, наем, амортизация на оборудване и др.).

Съставът и размерът на общите производствени разходи се определят от прогнозите за поддръжката и експлоатацията на оборудването, управленските и икономическите разходи на цеха. Прогнозите се изготвят за всяка работилница поотделно. Целта на планирането на разходите и разпределянето на независими позиции за изчисление в действителните производствени разходи е да се следи постоянно спазването на прогнозите.

Планирането и отчитането на общите производствени разходи се извършва съгласно следната номенклатура на статиите:

Амортизация на производствено оборудване и превозни средства;

Удръжки към фонда за ремонт или разходите за ремонт на производствено оборудване и превозни средства;

Експлоатационни разходи за оборудване;

Заплати и социални вноски на работници, обслужващи оборудване;

Разходи за тестване, експерименти и изследвания;

Защита на труда на работниците в магазините;

Загуби от отхвърляне, престой поради причини за вътрешно производство и т.н.

Синтетичното отчитане на режийните разходи се води по активната сметка за събиране и разпределение 25 „Режийни разходи“.

Въз основа на първичните документи, потвърждаващи факта и размера на направените общи производствени разходи, в счетоводните сметки се правят записи:

В края на месеца сумата на общите производствени разходи, записана в дебита на сметка 25 "Общи производствени разходи", се отписва чрез разпределение към себестойността на определени видове продукти пропорционално на размера на основните заплати на работниците в производството (преки разходи за материали и др.).

5. Отчитане на административните разходи. Отчитане на други оперативни разходи. Други разходи за обикновени дейности. Извънредни разходи. PBU 10/1999 "Организационни разходи"

Общи експлоатационни разходи(административни и управленски разходи) също се класифицират като режийни разходи. Те са свързани с управлението и поддържането на организацията като цяло. Съставът и размерът на тези разходи се определят от прогнозата.

Синтетичното счетоводство на общите бизнес разходи се води по активната сметка за събиране и разпределение 26 „Общи стопански разходи“, а аналитичното счетоводство - по сметка 26 „Общи стопански разходи“ по бюджетни позиции в отделен отчет.

Планирането и отчитането на общите бизнес разходи се извършва съгласно следната номенклатура от позиции:

Служебни пътни разходи;

Разходи за гостоприемство, свързани с дейността на организацията;

Канцеларски и пощенско -телеграфни разходи;

Амортизация на дълготрайни активи за общи бизнес цели;

Удръжки към фонда за ремонт или разходите за текущ ремонт на сгради, конструкции и общо комунално оборудване;

Разходи за поддръжка на сгради, конструкции и общо комунално оборудване;

Разходи за тестване, експерименти, изследвания, поддръжка на общи бизнес лаборатории;

Разходи за защита на труда на служителите на организацията;

Обучение и преквалификация на персонал;

Задължителни вноски, данъци и такси;

Общи общи разходи и др.

Всички реални разходи се събират и отразяват в счетоводните записи

В края на всеки месец общите стопански разходи се отписват в кредита на сметка 26. Общите стопански разходи се разпределят между готови продукти и незавършено производство, останали в края на отчетния месец. След това разходите, свързани с готовите продукти, се разпределят между отделните му видове пропорционално на избраната база или метода на отписване. Тези разходи могат да бъдат отписани по два начина:

1) включване в производствените разходи на специфични видове продукти чрез дистрибуция, подобна на разпределението на общите производствени разходи;

2) отписване на общи бизнес разходи, условно фиксирани към сметката за продажби чрез разпределение между видовете продадени продукти.

При отписване на общи бизнес разходи към сметка 90 "Продажби" те се разпределят според видовете продукти, работи или услуги, продадени пропорционално на приходите от продажби, производствените разходи на продуктите или друг показател.

Изборът на един или друг метод за отписване на общи бизнес разходи трябва да бъде отразено в счетоводната политика на организацията. Разбира се, вторият метод значително опростява отписването на общи бизнес разходи. Приложимо е обаче, при условие че всички продукти, които включват общи бизнес разходи, се продават или делът на тези разходи в производствените разходи е незначителен.

Действителните данни след осчетоводяването и разпределението на режийните разходи се вписват в отчета за консолидираното отчитане на производствените разходи (строителство, услуги).