У дома картофи Член 252, параграф 1 от този кодекс. Какво се признава за неоперативни разходи

картофи

Член 252, параграф 1 от този кодекс. Какво се признава за неоперативни разходи

1. За целите на тази глава данъкоплатецът намалява получения доход с размера на направените разходи (с изключение на разходите, посочени в член 270 от този кодекс).

Разходите се признават като оправдани и документирани разходи (а в случаите, предвидени в член 265 от този кодекс, загуби), направени (понесени) от данъкоплатеца.

Под обосновани разходи се разбират икономически обосновани разходи, чиято оценка е изразена в парична форма.

Под документирани разходи се разбират разходи, потвърдени с документи, изготвени в съответствие със законодателството на Руската федерация, или документи, изготвени в съответствие с бизнес обичаите, прилагани в чуждата държава, на чиято територия са направени съответните разходи, и (или) документи, косвено потвърждаващи разходите. възникнали (включително митническа декларация, заповед за командировка, пътни документи, отчет за извършената работа в съответствие с договора). Всички разходи се признават за разходи, при условие че са направени за извършване на дейности, насочени към генериране на приходи.

2. Разходите, в зависимост от техния характер, както и от условията на изпълнение и сферите на дейност на данъкоплатеца, се разделят на разходи, свързани с производството и продажбите, и неоперативни разходи.

Параграфът е изтрит. - Федерален закон от 29 май 2002 г. N 57-FZ.

Разходите на новосъздадени и реорганизирани организации също включват разходи (и в случаите, предвидени в този кодекс, загуби), предвидени в членове 255, 260 - 268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318 - 320 от тази глава. , направени (възникнали от ) от реорганизирани организации в частта, която не е взета предвид от тях при формиране на данъчната основа. За данъчни цели тези разходи се вземат предвид от правоприемни организации по начина и при условията, предвидени в тази глава. Съставът на тези разходи и тяхната оценка се определят въз основа на данните и данъчните счетоводни документи на реорганизираните организации към датата на приключване на реорганизацията (датата на вписване на прекратяването на дейността на всяко слято юридическо лице - в случай на реорганизация под формата на сливане).

Допълнителните разходи, свързани с прехвърлянето (получаването) на имущество (имуществени и неимуществени права) по време на реорганизацията на организациите, се вземат предвид за данъчни цели по начина, установен в тази глава.

(изменен с Федерален закон № 224-FZ от 26 ноември 2008 г.)

(Клауза 2.1, въведена с Федерален закон от 06.06.2005 г. N 58-FZ)

3. Спецификата на определяне на разходите, признати за данъчни цели за определени категории данъкоплатци или разходи, направени във връзка със специални обстоятелства, се установява от разпоредбите на тази глава.

4. Ако някои разходи с равни основания могат да бъдат отнесени едновременно към няколко групи разходи, данъкоплатецът има право самостоятелно да определи към коя група ще причисли тези разходи.

(изменен с Федералния закон от 06.06.2005 г. N 58-FZ)

5. Разходите, направени от данъкоплатеца, чиято цена е изразена в чуждестранна валута, се вземат предвид заедно с разходите, чиято цена е изразена в рубли.

Разходите, направени от данъкоплатеца, чиято цена е изразена в конвенционални единици, се вземат предвид заедно с разходите, чиято цена е изразена в рубли.

Преизчисляването на тези разходи се извършва от данъкоплатеца в зависимост от метода на признаване на тези разходи, избран в счетоводната политика за данъчни цели в съответствие с членове 272 и 273 от този кодекс.

За целите на тази глава сумите, отразени в разходите на данъкоплатеца, не подлежат на повторно включване в разходите на данъкоплатеца.

(Клауза 5, въведена с Федерален закон от 29 май 2002 г. N 57-FZ)

Член 253. Разходи, свързани с производството и продажбите

1. Разходите, свързани с производството и продажбите, включват:

1) разходи, свързани с производството (производството), съхранението и доставката на стоки, извършването на работа, предоставянето на услуги, придобиването и (или) продажбата на стоки (работа, услуги, права на собственост);

2) разходи за поддръжка и експлоатация, ремонт и поддръжка на дълготрайни активи и друго имущество, както и за поддържането им в добро (актуално) състояние;

3) разходи за разработване на природни ресурси;

4) разходи за научни изследвания и разработки;

5) разходи за задължително и доброволно осигуряване;

6) други разходи, свързани с производството и (или) продажбите.

2. Разходите, свързани с производството и (или) продажбите, се разделят на:

1) материални разходи;

2) разходи за труд;

3) размера на начислената амортизация;

4) други разходи.

ConsultantPlus: бел.

Член 297, посочен в параграфа по-долу, който установява спецификата на определяне на разходите на организациите за потребителско сътрудничество, стана невалиден от 1 януари 2005 г.

3. Характеристиките на определяне на разходите на банки, застрахователни организации, недържавни пенсионни фондове, организации за потребителско сътрудничество, клирингови организации, професионални участници на пазара на ценни книжа и чуждестранни организации се установяват, като се вземат предвид разпоредбите на членове 291, 292, 294, 296, 297, 299, 300 и 307 - 310 от този кодекс.

(Клауза 3, изменена с Федерален закон от 25 ноември 2009 г. N 281-FZ)

Член 254. Материални разходи

1. По-специално материалните разходи включват следните разходи на данъкоплатеца:

1) за придобиване на суровини и (или) материали, използвани в производството на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги) и (или) формиращи тяхната основа или като необходим компонент в производството на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги);

2) за закупуване на използвани материали:

параграф изключен. - Федерален закон от 29 май 2002 г. N 57-FZ;

за опаковане и друга подготовка на произведени и (или) продавани стоки (включително предпродажбена подготовка);

за други производствени и стопански нужди (изпитване, контрол, поддръжка, експлоатация на дълготрайни активи и други подобни цели);

3) за закупуване на инструменти, приспособления, оборудване, инструменти, лабораторно оборудване, работно облекло и други средства за индивидуална и колективна защита, предвидени от законодателството на Руската федерация, и друго имущество, което не се амортизира. Цената на такъв имот се включва изцяло в материалните разходи, тъй като е въведен в експлоатация;

4) за закупуване на компоненти, подложени на монтаж, и (или) полуготови продукти, подложени на допълнителна обработка от данъкоплатеца;

(Клауза 4, изменена с Федерален закон № 57-FZ от 29.05.2002 г.)

5) за закупуване на гориво, вода, енергия от всички видове, изразходвани за технологични цели, производство (включително от самия данъкоплатец за производствени нужди) на всички видове енергия, отопление на сгради, както и производствени разходи и (или ) придобиване на мощност, разходи за преобразуване и пренос на енергия;

(Клауза 5, изменена с Федерален закон от 22 юли 2008 г. N 158-FZ)

6) за придобиване на строителни работи и услуги от производствен характер, извършвани от организации на трети страни или индивидуални предприемачи, както и за извършване на тези работи (предоставяне на услуги) от структурни подразделения на данъкоплатеца.

(изменен с Федерален закон от 29 май 2002 г. N 57-FZ)

Работите (услугите) от производствен характер включват извършването на отделни операции за производство (производство) на продукти, извършване на работа, предоставяне на услуги, обработка на суровини (материали), наблюдение на спазването на установените технологични процеси, поддръжка на дълготрайни активи и друга подобна работа.

Работи (услуги) от производствен характер също включват транспортни услуги на организации на трети страни (включително индивидуални предприемачи) и (или) структурни подразделения на самия данъкоплатец за транспортиране на стоки в рамките на организацията, по-специално движението на суровини, инструменти , части, детайли и други видове стоки с основен (централен) склад до цехове (отдели) и доставка на готови продукти в съответствие с условията на споразумения (договори);

(изменен с Федерален закон от 29 май 2002 г. N 57-FZ)

7), свързани с поддръжката и експлоатацията на дълготрайни активи и друго имущество за екологични цели (включително разходи, свързани с поддръжката и експлоатацията на пречиствателни съоръжения, колектори за пепел, филтри и други екологични съоръжения, разходи за обезвреждане на опасни за околната среда отпадъци, разходи за закупуване на услуги от организации на трети страни приемане, съхранение и унищожаване на опасни за околната среда отпадъци, пречистване на отпадъчни води, формиране на санитарно-защитни зони в съответствие с действащите държавни санитарни и епидемиологични правила и разпоредби, плащания за максимално допустими емисии (изхвърляния) на замърсители в природната среда и други подобни разходи).

(изменен с федерални закони от 29 май 2002 г. N 57-FZ, от 6 юни 2005 г. N 58-FZ)

2. Себестойността на материалните запаси, включени в материалните разходи, се определя въз основа на цените на тяхното придобиване (без данък върху добавената стойност и акцизи, освен в случаите, предвидени в този кодекс), включително комисионни, платени на посреднически организации, вносни мита и такси, транспортни разходи и други разходи, свързани с придобиването на материални запаси.

(изменен с федерални закони от 29 май 2002 г. N 57-FZ, от 6 юни 2005 г. N 58-FZ)

Цената на материалните запаси, друго имущество под формата на излишъци, идентифицирани по време на инвентаризацията, и (или) имущество, получено по време на демонтажа или демонтажа на дълготрайни активи, изведени от експлоатация, както и по време на ремонт, модернизация, реконструкция, техническо преоборудване, частична ликвидация на дълготрайни активи , се определя като сумата на дохода, регистриран от данъкоплатеца по начина, предписан в параграфи 13 и 20 от част втора на член 250 от този кодекс.

(изменен с федерални закони от 25 ноември 2009 г. N 281-FZ, от 27 юли 2010 г. N 229-FZ)

3. Ако в цената на тези ценности е включена стойността на върнатите опаковки, приети от доставчик с материални запаси, от общата стойност на придобиването им се изключва стойността на обратните опаковки по цената на евентуалното им използване или продажба. Цената на невъзвръщаемите контейнери и опаковки, приети от доставчика с материални запаси, е включена в сумата на разходите за тяхното придобиване.

(изменен с Федералния закон от 06.06.2005 г. N 58-FZ)

Класификацията на контейнерите като връщаеми или невъзвръщаеми се определя от условията на споразумението (договора) за придобиване на материални запаси.

(изменен с Федералния закон от 06.06.2005 г. N 58-FZ)

4. Ако данъкоплатецът използва продукти от собственото си производство като суровини, резервни части, компоненти, полуготови продукти и други материални разходи, както и ако данъкоплатецът включва резултатите от работата или услугите от собственото си производство като част от материала разходите, оценката на тези продукти, резултатите от работата или услугите от собствено производство се извършват въз основа на оценката на готовите продукти (работи, услуги) в съответствие с член 319 от този кодекс.

(Клауза 4, въведена с Федерален закон от 29 май 2002 г. N 57-FZ)

5. Сумата на материалните разходи за текущия месец се намалява със стойността на останалите материални запаси, прехвърлени в производството, но неизползвани в производството в края на месеца. Оценката на такива материални запаси трябва да съответства на тяхната оценка при отписване.

(Клауза 5 е въведена с Федерален закон № 57-FZ от 29 май 2002 г., изменен с Федерален закон № 58-FZ от 6 юни 2005 г.)

6. Размерът на материалните разходи се намалява с цената на възвръщаемите отпадъци. За целите на тази глава връщаемите отпадъци се отнасят до остатъци от суровини (материали), полуготови продукти, охлаждащи течности и други видове материални ресурси, генерирани по време на производството на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), които са частично губят потребителските качества на първоначалните ресурси (химични или физични свойства) и поради това се използват с повишени разходи (намален добив на продукта) или не се използват по предназначение.

Остатъци от материални запаси, които в съответствие с технологичния процес се прехвърлят в други отдели като пълноценни суровини (материали) за производството на други видове стоки (работи, услуги), както и странични продукти, получени като резултат от изпълнението на технологичния процес.

(изменен с Федералния закон от 06.06.2005 г. N 58-FZ)

Възвратните отпадъци се оценяват в следния ред:

1) при намалена цена на първоначалния материален ресурс (на цената на възможното използване), ако тези отпадъци могат да се използват за основно или спомагателно производство, но с повишени разходи (намален добив на готови продукти);

2) по продажната цена, ако тези отпадъци се продават навън.

7. За материални разходи за данъчни цели се считат:

1) разходи за рекултивация и други екологични мерки, освен ако не е предвидено друго в член 261 от този кодекс;

Федерален закон № 58-FZ от 06.06.2005 г. постановява, че в очакване на одобрението на нормите за естествена загуба по начина, установен в параграф 2, параграф 7 на член 254, нормите за естествена загуба, предварително одобрени от съответните федерални изпълнителни органи, са приложено. Тази разпоредба се прилага за правоотношенията, възникнали от 1 януари 2002 г.

2) загуби от липси и (или) повреди по време на съхранение и транспортиране на материални запаси в рамките на нормите за естествени загуби, одобрени по начина, установен от правителството на Руската федерация;

(изменен с Федералния закон от 06.06.2005 г. N 58-FZ)

3) технологични загуби по време на производство и (или) транспортиране. Технологичните загуби са загуби по време на производството и (или) транспортирането на стоки (работа, услуги), причинени от технологичните характеристики на производствения цикъл и (или) транспортния процес, както и физичните и химичните характеристики на използваните суровини. ;

(Клауза 3, изменена с Федерален закон от 06.06.2005 г. N 58-FZ)

4) разходи за минни и подготвителни работи по време на добива на минерални ресурси, за оперативни разкопки в кариери и рязане по време на подземно копаене в рамките на минното отделение на минните предприятия.

(изменен с Федерален закон от 29 май 2002 г. N 57-FZ)

8. При определяне на размера на материалните разходи при отписване на суровини и материали, използвани при производството (производството) на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), в съответствие със счетоводната политика, приета от организацията за данъчни цели, един от се използват следните методи за оценка на посочените суровини и материали:

метод на оценка, основан на себестойността на единица материални запаси;

(изменен с Федерален закон от 29 май 2002 г. N 57-FZ)

метод за оценка на средните разходи;

(изменен с Федерален закон от 29 май 2002 г. N 57-FZ)

метод на оценка, базиран на цената на първото придобиване (FIFO);

(изменен с Федерален закон от 29 май 2002 г. N 57-FZ)

метод на оценка, базиран на цената на последните придобивания (LIFO).

(изменен с Федерален закон от 29 май 2002 г. N 57-FZ)

Член 255. Разходи за труд

Разходите на данъкоплатеца за заплати включват всякакви начисления към служителите в пари и (или) в натура, начисления за стимулиране и надбавки, начисления за компенсации, свързани с работното време или условията на труд, бонуси и еднократни начисления за стимулиране, разходи, свързани с издръжката на тези служители , предвидени за норми на законодателството на Руската федерация, трудови споразумения (договори) и (или) колективни договори.

(изменен с Федерален закон от 29 май 2002 г. N 57-FZ)

Разходите за труд за целите на тази глава включват по-специално:

1) суми, начислени по тарифни ставки, официални заплати, частни ставки или като процент от приходите в съответствие с формите и системите на възнаграждение, приети от данъкоплатеца;

(изменен с Федерален закон от 29 май 2002 г. N 57-FZ)

2) начисления от стимулиращ характер, включително бонуси за производствени резултати, бонуси към тарифните ставки и заплати за професионални постижения, високи постижения в работата и други подобни показатели;

3) начисления от стимулиращ и (или) компенсаторен характер, свързани с работното време и условията на труд, включително бонуси към тарифните ставки и заплати за нощен труд, работа на много смени, за комбиниране на професии, разширяване на обслужваните зони, за работа в трудни, вредни условия , особено вредни условия на труд, за извънреден труд и работа през почивните дни и празниците, извършвани в съответствие със законодателството на Руската федерация;

4) разходите за комунални услуги, храна и продукти, предоставени на служителите безплатно в съответствие със законодателството на Руската федерация, предоставени на служители на данъкоплатеца в съответствие с процедурата за безплатно жилище, установена от законодателството на Руската федерация (сума на парично обезщетение за непредоставяне на безплатно жилище, комунални услуги и други подобни услуги);

(изменен с Федерален закон от 29 май 2002 г. N 57-FZ)

5) разходи за придобиване (производство) на униформи и униформи, издадени в съответствие със законодателството на Руската федерация на служители безплатно или продадени на служители на намалени цени (до размера на разходите, които не са компенсирани от служителите), които остават за лично постоянно ползване на служителите. По същия начин се вземат предвид разходите за придобиване или производство от организация на униформи и обувки, които показват, че служителите принадлежат към тази организация;

(Клауза 5, изменена с Федерален закон от 06.06.2005 г. N 58-FZ)

6) размера на средната заплата, начислена на служителите, задържана за периода на изпълнение на държавни и (или) обществени задължения и в други случаи, предвидени от трудовото законодателство на Руската федерация;

7) разходи за заплати, задържани от служителите по време на ваканцията, предвидена от законодателството на Руската федерация, действителни разходи за пътуване на служители и лица, зависими от тези служители, до мястото на ползване на ваканция на територията на Руската федерация и обратно ( включително разходи за транспортиране на багаж на служители на организации, разположени в районите на Далечния север и еквивалентни зони) по начина, предписан от действащото законодателство - за организации, финансирани от съответните бюджети и по начина, предвиден от работодателя - за други организации, доп. заплащане на непълнолетни за съкратено работно време, разходи за заплащане на прекъсвания в работата на майките за хранене на детето, както и разходи за заплащане на времето, свързано с медицински прегледи;

(изменен с федерални закони от 29 май 2002 г. N 57-FZ, от 22 август 2004 г. N 122-FZ)

8) парично обезщетение за неизползван отпуск в съответствие с трудовото законодателство на Руската федерация;

(изменен с Федерален закон от 29 май 2002 г. N 57-FZ)

9) начисления към служители, освободени във връзка с реорганизация или ликвидация на данъкоплатеца, намаляване на броя или персонала на служителите на данъкоплатеца;

(изменен с Федерален закон от 29 май 2002 г. N 57-FZ)

10) еднократни плащания за трудов стаж (бонус за трудов стаж по специалността) в съответствие със законодателството на Руската федерация;

11) бонуси поради регионално регулиране на заплатите, включително начисления въз основа на регионални коефициенти и коефициенти за работа в трудни природни и климатични условия;

12) надбавки за непрекъснат трудов стаж в Далечния север и еквивалентни райони, в европейския север и други райони с трудни природни и климатични условия;

(изменен с Федерален закон от 22 август 2004 г. N 122-FZ)

12.1) разходите за пътуване по действителни разходи и разходите за багаж в размер на не повече от 5 тона на семейство по действителни разходи, но не по-високи от тарифите, предвидени за превоз с железопътен транспорт до служител на организация, разположена в регионите от Далечния север и еквивалентните райони (при липса на железопътен транспорт, посочените разходи се приемат в размер на минималната цена на пътуването по въздух), както и членове на семейството му в случай на преместване на ново място на пребиваване в друго област във връзка с прекратяване на трудов договор със служител по каквато и да е причина, включително в случай на неговата смърт, с изключение на уволнение поради виновни действия;

(Клауза 12.1, въведена с Федерален закон от 06.06.2005 г. N 58-FZ)

13) разходи за заплати, поддържани в съответствие със законодателството на Руската федерация за продължителността на учебните отпуски, предоставени на служителите на данъкоплатеца, както и разходите за пътуване до мястото на обучение и обратно;

(изменен с федерални закони от 29 май 2002 г. N 57-FZ, от 6 юни 2005 г. N 58-FZ)

14) разходи за заплати по време на принудително отсъствие или при извършване на нископлатена работа в случаите, предвидени от законодателството на Руската федерация;

16) размерът на плащанията (вноските) на работодателите по задължителни осигурителни договори, размерът на вноските на работодателите, платени в съответствие с Федералния закон „За допълнителните осигурителни вноски за финансираната част от трудовата пенсия и държавната подкрепа за формиране на пенсия“ спестявания", както и размера на плащанията (вноските) на работодателите по споразумения за доброволно осигуряване (недържавни пенсионни споразумения), сключени в полза на служители със застрахователни организации (недържавни пенсионни фондове), които имат лицензи, издадени в съответствие със законодателството на Руската федерация за извършване на съответните видове дейности в Руската федерация.

(изменен с Федерален закон № 55-FZ от 30 април 2008 г.)

В случаите на доброволно осигуряване (недържавно пенсионно осигуряване) посочените суми се отнасят за разходите за труд по договори:

животозастраховане, ако такива договори са сключени за период от най-малко пет години с руски застрахователни организации, които имат лицензи за извършване на съответния вид дейност, и през тези пет години не предвиждат застрахователни плащания, включително под формата на анюитети и (или) анюитети, с изключение на застрахователни плащания в случай на смърт и (или) увреждане на здравето на осигуреното лице;

недържавно пенсионно осигуряване, при условие че се прилага пенсионна схема, която предвижда отчитане на пенсионните вноски по личните сметки на участниците в недържавни пенсионни фондове и (или) доброволно пенсионно осигуряване, когато участникът и (или) осигуреното лице има пенсионни основания, предвидени от законодателството на Руската федерация, които дават право да се определят пенсии по държавно пенсионно осигуряване и (или) трудова пенсия, и по време на периода на валидност на пенсионните основания. В същото време споразуменията за недържавно пенсионно осигуряване трябва да предвиждат изплащане на пенсии до изчерпване на средствата в личната сметка на участника, но най-малко пет години или за цял живот, а споразуменията за доброволно пенсионно осигуряване трябва да предвиждат изплащане на пожизнени пенсии;

(изменен с федерални закони от 29 декември 2004 г. N 204-FZ, от 24 юли 2007 г. N 216-FZ)

доброволна лична застраховка на работниците и служителите, сключена за срок най-малко една година, предвиждаща заплащане от застрахователите на медицинските разходи на осигурените служители;

доброволно лично осигуряване, осигуряващо плащания изключително в случай на смърт и (или) увреждане на здравето на застрахованото лице.

(изменен с Федерален закон от 24 юли 2007 г. N 216-FZ)

Общият размер на вноските на работодателя, платени в съответствие с Федералния закон „За допълнителните осигурителни вноски за финансираната част от трудовата пенсия и държавната подкрепа за формиране на пенсионни спестявания“, както и плащанията (вноските) на работодателите, изплатени за дългосрочен живот застрахователни договори за служители, доброволно пенсионно осигуряване и (или) недържавно пенсионно осигуряване за служители се вземат предвид за данъчни цели в размер, който не надвишава 12 процента от размера на разходите за труд.

(изменен с федерални закони от 29 декември 2004 г. N 204-FZ, от 30 април 2008 г. N 55-FZ)

В случай на промени в условията на договор за животозастраховане, както и договор за доброволно пенсионно осигуряване и (или) договор за недържавно пенсионно осигуряване по отношение на отделни или всички осигурени служители (участници), ако в резултат на такива промени условията на договора престанат да отговарят на изискванията на този параграф, или в случай на прекратяване на тези договори по отношение на отделни или всички осигурени служители (участници), вноски на работодателя по такива договори по отношение на съответните служители, преди това включени в разходите, се признават за предмет на данъчно облагане от датата на извършване на такива промени в условията на тези договори и (или) намаляване на срока на действие на тези договори или тяхното прекратяване (с изключение на случаите на предсрочно прекратяване на договора поради форсмажорни обстоятелства, т.е. извънредни и неизбежни обстоятелства).

(изменен с Федерален закон от 24 юли 2007 г. N 216-FZ)

Вноски по договори за доброволно лично осигуряване, предвиждащи заплащане от осигурители на медицински разходи на осигурени служители, както и разходи на работодатели по договори за предоставяне на медицински услуги, сключени в полза на работници и служители за срок най-малко една година с медицински организации, които имат съответните лицензи за извършване на медицински дейности, издадени в съответствие със законодателството на Руската федерация, се включват в разходите в размер, който не надвишава 6 процента от размера на разходите за труд.

(изменен с Федерален закон от 24 юли 2009 г. N 213-FZ)

Вноските по договори за доброволно лично осигуряване, които предвиждат плащания изключително в случаи на смърт и (или) увреждане на здравето на осигуреното лице, се включват в разходите в размер, който не надвишава 15 000 рубли годишно, изчислен като съотношение на общата сума на вноски, внесени по тези договори, спрямо броя на осигурените работници.

(изменен с Федерален закон от 24 юли 2007 г. N 216-FZ)

При изчисляване на максималните размери на плащанията (вноските), изчислени в съответствие с тази алинея, сумите на плащанията (вноските), предвидени в тази алинея, не се включват в разходите за труд;

(параграф, въведен с Федерален закон от 29 май 2002 г. N 57-FZ)

17) суми, начислени в размер на тарифната ставка или заплатата (при извършване на работа на ротационен принцип), предвидени в колективните трудови договори, за календарни дни по пътя от местоположението на организацията (пункт за събиране) до мястото на работа. и обратно, предвидени в графика за работа на смени, както и за дни на закъснение на работниците на пътя поради метеорологични условия;

(изменен с Федерален закон от 27 юли 2006 г. N 137-FZ)

18) суми, начислени за извършена работа на лица, наети да работят за данъкоплатеца по специални договори за предоставяне на труд с държавни организации;

(изменен с Федерален закон от 29 май 2002 г. N 57-FZ)

19) в случаите, предвидени от законодателството на Руската федерация, начисления на основното място на работа на работници, ръководители или специалисти на данъкоплатеца по време на обучението им извън работното място в системата за повишаване на квалификацията или преквалификация на персонала;

(изменен с Федерален закон от 29 май 2002 г. N 57-FZ)

20) разходи за възнаграждение на служителите донори за дните на преглед, кръводаряване и почивка, осигурени след всеки ден на кръводаряване;

21) разходи за възнаграждение на служители, които не са част от персонала на организацията на данъкоплатеца, за извършване на работа по сключени граждански договори (включително трудови договори), с изключение на възнаграждения по граждански договори, сключени с индивидуални предприемачи;

(изменен с Федерален закон от 29 май 2002 г. N 57-FZ)

22) начисления, предвидени от законодателството на Руската федерация, на военнослужещи, преминаващи военна служба в държавни унитарни предприятия и в строителни организации на федералните изпълнителни органи, в които законодателството на Руската федерация предвижда военна служба, и на лица от обикновен и команден състав на органите на вътрешните работи, Държавната противопожарна служба, предвидени от федералните закони, законите за статута на военнослужещите и за институциите и органите, изпълняващи наказателни наказания под формата на лишаване от свобода;

(изменен с Федерален закон № 116-FZ от 25 юли 2002 г.)

23) допълнителни плащания на хора с увреждания, предвидени от законодателството на Руската федерация;

24) разходи под формата на удръжки към резерва за предстоящо изплащане на ваканции на служителите и (или) към резерва за изплащане на годишно възнаграждение за трудов стаж, извършено в съответствие с член 324.1 от този кодекс;

(Клауза 24, въведена с Федерален закон от 29 май 2002 г. N 57-FZ)

Разпоредбите на параграф 24.1 на член 255 се прилагат до 1 януари 2012 г. (Федерален закон от 22 юли 2008 г. N 158-FZ).

24.1) разходи за възстановяване на разходите на служителите за плащане на лихви по заеми (кредити) за придобиване и (или) изграждане на жилищни помещения. Тези разходи за данъчни цели се признават в размер не по-голям от 3 на сто от размера на разходите за труд;

(клауза 24.1, въведена с Федерален закон от 22 юли 2008 г. N 158-FZ)

25) други видове разходи, направени в полза на служителя, предвидени в трудовия договор и (или) колективния договор.

Член 256. Амортизируемо имущество

1. За целите на тази глава амортизируемото имущество се признава като имущество, резултати от интелектуална дейност и други обекти на интелектуална собственост, които са собственост на данъкоплатеца (освен ако не е предвидено друго в тази глава), се използват от него за генериране на доходи и стойността на които се погасява чрез начисляване на амортизация. Амортизируемото имущество е имущество с полезен живот над 12 месеца и първоначална стойност над 20 000 рубли.

(изменен с Федерални закони № 57-FZ от 29 май 2002 г., № 216-FZ от 24 юли 2007 г.)

Амортизируемото имущество, получено от единно предприятие от собственика на имуществото на единното предприятие за оперативно или икономическо управление, подлежи на амортизация от това единно предприятие по начина, установен в тази глава.

(изменен с Федерален закон от 29 май 2002 г. N 57-FZ)

Амортизируемото имущество, получено от инвеститорска организация от собственика на имота в съответствие със законодателството на Руската федерация относно инвестиционните споразумения в областта на предоставянето на обществени услуги, подлежи на амортизация от тази организация през срока на валидност на инвестиционното споразумение по начина, по който установени с настоящата глава.

(параграф, въведен с Федерален закон от 20 август 2004 г. N 110-FZ)

Амортизируемото имущество се признава като капиталови инвестиции в наети дълготрайни активи под формата на неделими подобрения, направени от лизингополучателя със съгласието на лизингодателя, както и капиталови инвестиции в дълготрайни активи, предоставени по силата на споразумение за безвъзмездно ползване под формата на неделими подобрения, направени от организацията кредитополучател със съгласието на организацията кредитополучател.

(изменен с Федерален закон № 158-FZ от 22 юли 2008 г.)

Амортизируемото имущество, получено от организация от собственика на имота или създадено в съответствие със законодателството на Руската федерация относно инвестиционните споразумения в областта на предоставянето на обществени услуги или законодателството на Руската федерация относно концесионните споразумения, подлежи на амортизация от тази организация по време на срока на действие на инвестиционния договор или концесионния договор по реда, установен в тази глава.

(параграф, въведен с Федерален закон от 6 юни 2005 г. N 58-FZ, изменен с Федерален закон от 30 юни 2008 г. N 108-FZ)

2. Земя и други природни ресурси (вода, недра и други природни ресурси), както и материални запаси, стоки, проекти за капитално строителство в процес на развитие, ценни книжа, финансови инструменти на фючърсни сделки (включително форуърдни, фючърсни договори и др.) Не са предмет до амортизация.опционни договори).

(изменен с Федерален закон от 29 май 2002 г. N 57-FZ)

Следните видове амортизируеми имоти не подлежат на амортизация:

(изменен с Федерален закон от 29 май 2002 г. N 57-FZ)

1) имущество на бюджетни организации, с изключение на имущество, придобито във връзка с извършването на предприемаческа дейност и използвано за извършване на такава дейност;

(изменен с Федерален закон от 24 юли 2002 г. N 110-FZ)

2) имущество на организации с нестопанска цел, получено като целеви приходи или придобито за сметка на целеви приходи и използвано за извършване на нетърговска дейност;

(Клауза 2, изменена с Федерален закон № 57-FZ от 29.05.2002 г.)

3) имущество, придобито (създадено) с бюджетни средства за целево финансиране. Тази норма не се прилага за имущество, получено от данъкоплатеца при приватизация;

(Клауза 3, изменена с Федерален закон № 57-FZ от 29.05.2002 г.)

4) съоръжения за външно подобряване (горски съоръжения, пътни съоръжения, чието изграждане е извършено с участието на източници на бюджетно или друго подобно целево финансиране, специализирани навигационни съоръжения) и други подобни съоръжения;

(изменен с Федерален закон от 29 май 2002 г. N 57-FZ)

5) е станал невалиден. - Федерален закон от 22 юли 2008 г. N 135-FZ;

6) закупени публикации (книги, брошури и други подобни предмети), произведения на изкуството. В този случай цената на закупените публикации и други подобни предмети, с изключение на произведения на изкуството, се включва в други разходи, свързани с производството и продажбите, изцяло към момента на придобиване на тези обекти;

(Клауза 6, изменена с Федерален закон № 57-FZ от 29.05.2002 г.)

7) изключени. - Федерален закон от 29 май 2002 г. N 57-FZ;

7) имущество, придобито (създадено) за сметка на средства, получени в съответствие с параграфи 14, 19, 22, 23 и 30 от параграф 1 на член 251 от този кодекс, както и имущество, посочено в параграфи 6 и 7 от параграф 1 от член 251 от този кодекс;

(изменен с Федерални закони № 57-FZ от 29 май 2002 г., № 191-FZ от 31 декември 2002 г., № 204-FZ от 29 декември 2004 г.)

8) придобити права върху резултатите от интелектуалната дейност и други обекти на интелектуална собственост, ако по силата на споразумение за придобиване на тези права плащането трябва да се извършва на периодични плащания през периода на действие на определеното споразумение.

(Клауза 8, въведена с Федерален закон от 29 май 2002 г. N 57-FZ)

3. За целите на тази глава дълготрайните активи се изключват от амортизируемото имущество:

предадени (получени) по договори за безвъзмездно ползване;

прехвърлени по решение на ръководството на организацията на съхранение за период от повече от три месеца;

които по решение на ръководството на организацията са в процес на реконструкция и модернизация за период от повече от 12 месеца.

При повторно консервиране на обект на дълготрайни активи се начислява амортизация по реда, който е бил в сила преди момента на консервирането му, а полезният живот се удължава за периода, през който обектът на дълготрайни активи е в консервация.

Изкуство. 252 Данъчен кодекс на Руската федерацияе включена в гл. 25 „Данък общ доход“. Разпоредбите на тази глава са справочник за счетоводители на търговски организации с общ данъчен режим. Изкуство. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация определя разходите и предлага тяхното групиране.

Какво се признава за разход съгласно клауза 1 на чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация?

Разходите са разходи или загуби, понесени от предприятието в хода на неговата дейност.

Трябва да се отбележи, че не всички видове разходи могат да бъдат приспаднати при изчисляване на данък върху дохода. На първо място, те трябва да отговарят на условията, посочени в параграф 1 на чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация: това е целесъобразност и документална обосновка. На второ място, чл. 270 съдържа списък на разходите, които не се вземат предвид при намаляване на данъчната основа за данък върху доходите. Например глоби, неустойки, вноски в уставния капитал на организации, суми на други данъци, разходи за реконструкция на дълготрайни активи (с изключение на параграф 9 от член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация) и др.

Как член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация групира разходите?

Има много групировки на разходите: по области, характер, видове, позиции на себестойността, счетоводни цели (например за управление или счетоводство).

За водене на данъчна отчетност Чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява следното групиране на разходите:

Производствени разходи и разходи, свързани с процеса на продажба (продажба) на продукти.
Разходите, които не са включени в точка първа, са извъноперативни разходи.

Какви разходи са икономически оправдани?

Разходите, които намаляват облагаемия доход, трябва да бъдат оправдани от икономическа гледна точка. Това е посочено в параграф 1 на чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Какво разбират данъчните специалисти под икономическата обосновка на разходите?

Днес има законодателна празнина по този въпрос. Преди това отговорът на това се съдържаше в Методическите указания за гл. 25 (заповед на Министерството на данъците и таксите на Русия от 20 декември 2002 г. № BG-3-02/729, сега неактивна). Целесъобразни и оправдани от икономическа гледна точка разходи, според тези насоки, са разходите, които са насочени към генериране на доход.

Но тъй като горният документ е отменен, би било разумно компанията да консолидира критериите за обосноваване на разходите независимо във вътрешните си документи. Обосноваността на разходите е едно от условията за признаването им от данъчната служба.

Как да документираме разходите?

Изкуство. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява друго условие за признаване на разходите от данъчните инспекции - това е тяхната документална обосновка.

Всяка разходна сделка трябва да бъде документирана. В същото време изпълнението на документи не трябва да противоречи на изискванията на законодателните актове на Руската федерация. Ако предприятието разработва формуляри самостоятелно, тогава документите трябва да бъдат съставени в съответствие с разпоредбите на неговите счетоводни политики.

Първичните счетоводни документи обикновено се използват за документиране на разходите:

фактури;
актове за приемане на завършена работа;
актове за приемане и предаване на стоки и материали;
справки за заплати на служителите;
парични преводи;
договори и др.

Конкретен списък от документи не е установен. Те обаче трябва да потвърдят направените разходи и да отговарят на изискванията на законодателството на страната ни.

За информация как да отчитате разходите за услуги, предоставени в специални ситуации, вижте материала .

Какви са разходите за производство и продажба?

Разходите за производство и продажба са разходи, пряко свързани с процеса на производство на продукти и тяхната по-нататъшна продажба.

Тази група разходи включва разходи, насочени към:

за производство, съхранение, доставка и продажба на продукти, например закупуване на суровини, материали и необходими компоненти;
придобиване на дълготрайни активи и поддържане на състоянието им в правилен вид;
развитие на природните ресурси;
разходи за НИРД, застраховка на имущество и др.

Те могат да бъдат обединени в 4 основни подгрупи:

Материално осигуряване на производствения процес.
Разходи за заплати, включително застрахователни премии.
Суми на амортизация (амортизация) на дълготрайни активи.
Други разходи.

Амортизацията на дълготрайните активи се изчислява по реда на чл. 256-259 Данъчен кодекс на Руската федерация. За данъчно счетоводство, за разлика от счетоводството, се използват само 2 вида амортизация на дълготрайни активи: линейна и нелинейна.

Какво се признава за неоперативни разходи?

Неоперативните разходи са разходи, които не са пряко свързани с производствения процес и неговата продажба. Те също трябва да бъдат обосновани и да имат документални доказателства.

Такива разходи трябва да включват например:

поддръжка на наета собственост, включително лизинг;
издаване на ценни книжа;
отрицателни курсови разлики;
отписване на износени дълготрайни активи, нематериални активи и др. (Член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
загуби от минали периоди, съмнителни дългове непокрити от резерва.

За информация относно признаването на лошите кредити като неоперативни разходи вижте материала .

Какво да направите, ако разходите принадлежат към няколко групи едновременно?

На практика често възникват ситуации, когато една и съща разходна позиция може да бъде включена в няколко групи едновременно. В този случай Данъчният кодекс дава възможност на данъкоплатеца да вземе собствено решение (клауза 4 от член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Предприятието има право да класифицира такива „противоречиви“ видове разходи в онези групи, които смята за по-правилен вариант.

За да се избегнат противоречиви ситуации с данъчните инспекции, елементите, видовете разходи и тяхното групиране трябва да бъдат фиксирани в счетоводната политика за данъчно счетоводство. В зависимост от вида на дейността, всяко предприятие може да има свои собствени позиции на разходите. Но тяхното определение и групиране не трябва да противоречи на действащото данъчно законодателство.

Как да осчетоводим разходите в чуждестранна валута?

Разходите, направени в чуждестранна валута (условни парични единици), се включват в общата сума на разходите, изразена в рубли. Такива разходи трябва да бъдат конвертирани в рубли по официалния обменен курс на чуждестранна валута в деня, в който са признати и приети за данъчно счетоводство (клауза 10 от член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Разходите се признават като оправдани и документирани разходи (а в случаите, предвидени в този кодекс, загуби), направени (понесени) от данъкоплатеца.

Параграфът е изключен

Член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация Разходи. Групиране на разходите

ST 252 Данъчен кодекс на Руската федерация.

1. За целите на тази глава данъкоплатецът намалява получения доход със сумата
направени разходи (с изключение на разходите, посочени в член 270 от този кодекс).
Разходите се признават като обосновани и документирани разходи (и в
в случаите, предвидени в член 265 от този кодекс, понесени (понесени) загуби
данъкоплатец.
Под оправдани разходи се разбират икономически обосновани разходи, оценка
които се изразяват в парична форма.
Документирани разходи означава потвърдени разходи
документи, изготвени в съответствие със законодателството на Руската федерация, или
документи, съставени в съответствие с търговските обичаи, използвани в
чуждата държава, на чиято територия са извършени съответните разходи, и
(или) документи, косвено потвърждаващи направените разходи (включително митнически
декларация, заповед за командировка, пътни листове, отчет за извършена работа в
в съответствие с договора). Всички разходи се признават за разходи, при условие че са направени
да извършва дейности, насочени към генериране на приходи.

2. Разходи в зависимост от естеството им, както и условията за извършване и насоките
дейностите на данъкоплатеца се разделят на разходи, свързани с производството и
продажби и неоперативни разходи.
Вторият параграф е заличен.

2.1. За целите на тази глава разходите на новосъздадени и реорганизирани организации
признава стойността (остатъчната стойност) на имущество, имущество и не имущество
права, които имат парична стойност и (или) задължения, получени по наследство
по време на реорганизацията на юридически лица, които са придобити (създадени) от тези, които се реорганизират
организации до датата на приключване на реорганизацията. Стойността на имуществото, собствеността и
неимуществени права с парична стойност се определят по данни и документи
данъчно счетоводство на прехвърлителя към датата на прехвърляне на правото на собственост върху посочения
вещи, имуществени и неимуществени права.
За разходи се признават и разходите на новосъздадени и реорганизирани организации
(и в случаите, предвидени в този кодекс, загуби), предвидени в членове 255,
260 - 268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318 - 320 от тази глава, извършени
(направени) от реорганизираните организации в частта, която не е била взета предвид от тях, когато
формиране на данъчната основа. За данъчни цели тези разходи се вземат предвид
правоприемни организации по реда и при условията, предвидени в този
глава. Съставът на тези разходи и тяхната оценка се определят въз основа на данните и документите на данъчните власти.
счетоводство на реорганизирани организации към датата на приключване на реорганизацията (датата на вписване на
прекратяване на дейността на всяко придобито юридическо лице - при реорганизация в
форма на присъединяване).
Допълнителни разходи, свързани с прехвърлянето (получаването) на собственост (собственост
и неимуществени права) по време на реорганизацията на организациите се вземат предвид за данъчни цели
по начина, предвиден в тази глава.

3. Характеристики на определяне на разходите, признати за данъчни цели за
определени категории данъкоплатци или направени разходи във връзка със спец
обстоятелства се установяват от разпоредбите на тази глава.

4. Ако някои разходи могат да бъдат приписани едновременно на еднакво основание
към няколко групи разходи, данъкоплатецът има право самостоятелно да определи кои
Той ще припише тези разходи на групата.

5. Разходи, направени от данъкоплатеца, чиято стойност е изразена в чуждестранна валута
валута се вземат предвид заедно с разходите, чиято цена е изразена в рубли.
Разходи, направени от данъкоплатеца, чиято стойност е изразена условно
единици се вземат предвид заедно с разходите, чиято цена е изразена в рубли.
Преизчисляването на тези разходи се извършва от данъкоплатеца в зависимост от
методът, избран в счетоводната политика за данъчни цели за признаване на такива разходи в
в съответствие с членове 272 и 273 от този кодекс.
За целите на тази глава сумите, отразени като разходи на данъкоплатеца, не са
подлежи на повторно включване в разходите му.

Коментар към чл. 252 Данъчен кодекс

Във връзка с данъчното счетоводно отчитане на всякакви разходи данъкоплатецът трябва да се придържа към следните правила.

На първо място, е необходимо да се обърнете към разпоредбите на член 252, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, който установява, че за да бъдат признати за целите на данъка върху печалбата, разходите трябва да отговарят на следните критерии:

Икономическа целесъобразност;

Фактът, че има съответни оправдателни документи, които служат като основание за признаване на такива разходи;

Връзка с дейности, насочени към генериране на доходи.

Неспазването на някой от посочените критерии означава невъзможност за приемане на една или друга категория разходи като част от разходите, които намаляват облагаемата печалба.

Като се вземат предвид правилата, посочени в тези членове, съответните разходи се вземат или не се вземат предвид за целите на данъка върху печалбата.

внимание!

Причината за спор с данъчните власти по въпроса за законосъобразността на отчитането на разходите при облагане на печалбите може да бъде несъответствието на разходите с някое от условията, посочени в член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

В съответствие с правната позиция на Конституционния съд на Руската федерация, изложена в Определение от 04.06.2007 г. N 366-O-P, данъчното законодателство не използва понятието икономическа целесъобразност и следователно валидността на разходите не може да бъде оценени от гледна точка на тяхната осъществимост; данъкоплатецът самостоятелно определя целесъобразността на извършването на такива разходи.

Министерството на финансите на Русия в писмо от 17 септември 2010 г. N 03-03-06/4/88 посочва, че всички разходи, независимо дали са посочени или не в съответните членове на Данъчния кодекс на Руската федерация , при условие че отговарят на критериите, посочени в член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация, могат да бъдат взети предвид за целите на данъка върху печалбата (с изключение на директните тегления, предвидени в член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация) .

FAS Московска област в Резолюция № KA-A40/84-10-P от 08.02.2010 г. посочи, че в съответствие с параграф 1 от член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация и Указ на Конституционния съд на на Руската федерация от 16.12.2008 г. N 1072-О-О, валидността на разходите, взети предвид при изчисляване на данъчната основа, трябва да се оценява, като се вземат предвид обстоятелствата, показващи намеренията на данъкоплатеца да получи икономически ефект в резултат на реална дейност или друга икономическа дейност. В случая говорим конкретно за намеренията и целите (насочеността) на тази дейност, а не за нейния резултат. Данъчното законодателство не използва понятието икономическа целесъобразност и не регулира реда и условията за извършване на финансови и икономически дейности, поради което валидността на разходите, които намаляват получените доходи за данъчни цели, не може да бъде оценена от гледна точка на тяхната осъществимост, рационалност, ефективност или получен резултат.

Тази резолюция разглежда типична жалба от данъчните органи. Както посочи съдът, компанията е платила комисионна, за да получи заем. Това е достатъчно за отчитане на разходите, независимо че целта не е постигната.

Пленумът на Върховния арбитражен съд на Руската федерация в Резолюция № 53 от 12 октомври 2006 г. „Относно оценката от арбитражните съдилища на валидността на получаването на данъчно облекчение от данъкоплатеца“ обясни, че подаването от данъкоплатеца на данъка пълномощията за всички надлежно изпълнени документи, предвидени в законодателството относно данъците и таксите, с цел получаване на данъчно облекчение, е основанието за получаването му, освен ако данъчният орган докаже, че информацията, съдържаща се в тези документи, е непълна, ненадеждна и (или ) противоречиви.

Действията на данъкоплатците, които водят до получаване на данъчни облекчения, се приемат за икономически обосновани. При оценката на валидността на облагата, декларирана от данъкоплатеца, трябва да се изхожда от презумпцията за добросъвестност на данъкоплатеца и другите участници в правоотношенията в икономическата сфера. Приема се, че действията на данъкоплатеца, водещи до получаване на данъчни облекчения, са икономически обосновани, а информацията, съдържаща се в данъчната декларация и финансовите отчети, е надеждна.

По този начин, когато причислява определени суми към разходите, данъкоплатецът трябва да документира факта на действителното извършване на разходите, както и връзката им с производствените дейности и получаването на доходи от реални икономически дейности.

Данъчно облекчение може да се счита за неоправдано, по-специално в случаите, когато за данъчни цели се вземат предвид сделки, които не са в съответствие с тяхното действително икономическо значение, или се вземат предвид сделки, които не се дължат на разумни икономически или други причини (бизнес цели).

Данъчна облага не може да бъде призната за оправдана, ако е получена от данъкоплатеца извън връзка с осъществяването на реална стопанска или друга икономическа дейност.

Неоснователността на данъчното облекчение може да се докаже и от аргументите на данъчния орган, основани на доказателства за наличието на следните обстоятелства: невъзможността данъкоплатецът действително да извърши посочените операции, като се вземат предвид времето, местоположението на имота или обем на материални ресурси, икономически необходими за производството на стоки, извършване на работа или предоставяне на услуги; липса на необходими условия за постигане на резултатите от съответната стопанска дейност поради липса на управленски или технически персонал, ДМА, производствени фондове, складове, транспортни средства; осчетоводяване за данъчни цели само на онези стопански операции, които са пряко свързани с възникването на данъчна облага, ако този вид дейност изисква и извършването и осчетоводяването на други стопански операции; извършване на сделки със стоки, които не са произведени или не могат да бъдат произведени в количеството, посочено от данъкоплатеца в счетоводните документи.

Съгласно параграф 10 от посоченото решение на Пленума фактът, че контрагентът на данъкоплатеца нарушава данъчните си задължения, сам по себе си не представлява доказателство, че данъкоплатецът е получил неоправдана данъчна облага.

Данъчна облага може да бъде призната за неоснователна, ако данъчният орган докаже, че данъкоплатецът е действал без дължимата грижа и предпазливост и е трябвало да знае за нарушенията, извършени от контрагента, по-специално поради връзката на взаимозависимост или принадлежност на данъкоплатеца с контрагента.

В ситуации, когато организацията на данъкоплатеца извършва командировки за своите служители в чужди държави, данъчният орган смята, че е препоръчително да се ръководи от следното: при оценка на размера на разходите за чуждестранни командировки, приети за целите на изчисляването на данъка върху дохода , трябва да се изхожда от факта, че разходите за командировки отговарят на изискванията, параграф 1 от член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация, ще бъдат сумите, които подлежат на възстановяване на пътните разходи на служителя в съответствие с трудовото законодателство на Руската федерация. В съответствие с член 168 от Кодекса на труда работодателят е длъжен да компенсира на служителя действителните му разходи, а именно сумата в рубли, която е изразходвал за закупуване на изразходваната валута. По този начин разходите на организацията за пътни разходи в този случай трябва да се определят въз основа на сумата на изразходваната валута според първичните документи по обменния курс. Обменният курс се определя от удостоверение за закупуване на чуждестранна валута от бизнес пътник. Освен това, в съответствие с член 272, параграф 7, параграф 5 от Данъчния кодекс на Руската федерация, датата на сделката за признаване за целите на изчисляване на данъка върху дохода върху разходите за командировка се определя от датата на одобрение на авансовия отчет . Ако командирован служител не може да потвърди обменния курс на рубли в чуждестранна валута поради липса на първичен документ за обмен, тогава размерът на разходите на служителя, свързани с командировката, които подлежат на възстановяване от работодателя, ще се определя от сумата във валута по първични документи за разходите. След това, съгласно параграф 5 от член 272, параграф 7 от Данъчния кодекс на Руската федерация, размерът на разходите в рубли, признати като намаление на данъчната основа за данък върху дохода, се определя от организацията чрез преизчисляване на сумата в чуждестранна валута на датата на признаване на разходите, тоест на датата на одобрение на авансовия отчет. Тази позиция е изложена в писмото на Федералната данъчна служба на Руската федерация от 21 март 2011 г. N KE-4-3/4408 „Относно процедурата за признаване на пътни разходи, направени при задгранични командировки“.

На практика има ситуации, когато стопански субект прави разходи за поддръжка на недвижими имоти, чиято собственост все още не е регистрирана по предвидения от закона начин. В такава ситуация разходите за използване на недвижими имоти при липса на държавна регистрация на правата на собственост на притежателя на авторските права се вземат предвид изцяло за целите на данъка върху печалбата.

Подобна позиция е изразена в писмото на Министерството на финансите на Руската федерация от 30 август 2010 г. N 03-03-05/193 и писмото на Федералната данъчна служба на Руската федерация от 14 септември 2010 г. N ШС- 37-3/11158@.

Трябва също така да се има предвид, че данъчното законодателство не използва понятието икономическа целесъобразност и не регулира реда и условията за извършване на финансови и икономически дейности, поради което валидността на разходите, които намаляват получените приходи за данъчни цели, не може да бъде оценена от гледната точка на тяхната осъществимост, рационалност и ефективност или получения резултат. Поради принципа на свобода на икономическата дейност данъкоплатецът я извършва самостоятелно на свой риск и има право самостоятелно и самостоятелно да преценява нейната ефективност и целесъобразност.

Тази позиция се потвърждава от позицията на Конституционния съд на Руската федерация.

Същината на въпроса.

Група депутати от Държавната дума в своето искане до Конституционния съд на Руската федерация иска да се провери конституционността на следните разпоредби на параграф 1 на член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация: параграф втори, съгласно кои разходи се признават като оправдани и документирани разходи (и в случаите, предвидени в член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация, загуби), направени (понесени) от данъкоплатеца; алинея трета, според която под обосновани разходи се разбират икономически обосновани разходи, чиято оценка е изразена в парична форма.

Жалбоподателите твърдят, че тези законови разпоредби не съответстват на чл. 8, 34, 35 и 55 от Конституцията, тъй като са неясни, съдържат оценъчни, припокриващи се понятия, което води до произволното им прилагане на практика и в следствие на това до нарушаване на конституционните права на данъкоплатците.

Оспорваните разпоредби на член 252, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация установяват общите характеристики на определянето, за целите на облагането с корпоративния данък върху доходите (глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация), разходите на данъкоплатец, които като намаляване на получения от него доход се вземат предвид при изчисляване на данъчната основа на този данък.

Позицията на съда.

Законодателят основателно се отказа от затворения списък на специфичните разходи на данъкоплатеца, които могат да бъдат взети предвид при изчисляване на данъчната основа, имайки предвид разнообразието от съдържание и форми на стопанска дейност и видове възможни разходи, които, ако са детайлизирани и изчерпателни в тяхната нормативна уредба, биха довели до ограничаване на правата на данъкоплатеца и при условие, че данъкоплатецът има възможност самостоятелно да определя във всеки конкретен случай, въз основа на действителните обстоятелства и характеристики на своята финансово-стопанска дейност, дали определени разходи, които не са посочени в Глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация се класифицират като разходи за данъчни цели или не.

Наличието в закона на общи оценъчни понятия само по себе си не означава тяхната несигурност: тъй като нормите на законодателството относно данъците и таксите са различни по естество и значение, границите на детайлност на такива норми като абстрактно формулирани норми-принципи се определят от законодателят отчита необходимостта от тяхното ефективно прилагане към неограничен брой конкретни правни ситуации (Определения на Конституционния съд на Руската федерация от 4 декември 2003 г. N N 441-O и 442-O).

Общите критерии за класифициране на определени разходи като разходи, посочени в оспорваните разпоредби на член 252 и други членове на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация, трябва да се прилагат в системата на действащото правно регулиране, като се вземат предвид целите и общите принципи на данъчното облагане, както и позициите на Конституционния съд на Руската федерация.

Гражданското законодателство разглежда предприемаческата дейност като независима дейност, извършвана на собствен риск, насочена към систематично генериране на печалба (клауза 1 на член 2 от Гражданския кодекс на Руската федерация), което за търговските организации е основната цел на тяхната дейност, и за организации с нестопанска цел служи за постигане на целите, за които са създадени (член 50 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация урежда данъчното облагане на печалбите на организациите и установява за тези цели определена връзка между приходите и разходите и връзката на последните конкретно с дейността на организацията за печалба. По този начин списъкът на разходите, които трябва да бъдат включени в разходите, свързани с производството и продажбите, съдържа материални разходи, разходи за труд, суми на начислена амортизация и други разходи, включително разходи за ремонт на дълготрайни активи, насочени към развитие на производството и поддържане на неговата рентабилност (членове 253 - 255, 260 - 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Същият критерий е пряко посочен в параграф 4 от член 252, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация като основно условие за признаване на разходите като разумни или икономически обосновани: всички разходи се признават за разходи, при условие че са направени за извършване дейности, насочени към генериране на приходи.

Това е и основата на Пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация, който посочи в Резолюция № 53 от 12 октомври 2006 г. „Относно оценката от арбитражните съдилища на валидността на данъкоплатеца, получаващ данъчна облага“, че валидността на разходите, взети предвид при изчисляване на данъчната основа, трябва да се оценява, като се вземат предвид обстоятелствата, показващи намерението на данъкоплатеца да получи икономическа изгода в резултат на реална стопанска или друга икономическа дейност. В случая говорим конкретно за намеренията и целите (насочеността) на тази дейност, а не за нейния резултат. В същото време валидността на получаването на данъчно облекчение, както е отбелязано в същата резолюция, не може да бъде поставена в зависимост от ефективността на използването на капитала.

Данъчното законодателство не използва понятието икономическа целесъобразност и не регулира реда и условията за извършване на финансови и икономически дейности, поради което валидността на разходите, които намаляват получените доходи за данъчни цели, не може да бъде оценена от гледна точка на тяхната осъществимост, рационалност, ефективност или получен резултат. По силата на принципа за свобода на икономическата дейност (част 1, член 8 от Конституцията) данъкоплатецът я извършва самостоятелно на свой риск и има право самостоятелно и индивидуално да преценява нейната ефективност и целесъобразност.

По смисъла на правната позиция на Конституционния съд на Руската федерация, изразена в Резолюция № 3-П от 24 февруари 2004 г., съдебният контрол не е предназначен да проверява икономическата осъществимост на решенията, взети от стопански субекти, които имат независимост и широка свобода на преценка в сферата на бизнеса, тъй като поради рисковия характер на тази дейност съществуват обективни ограничения във възможността на съдилищата да установят наличието на бизнес грешки в нея.

Следователно нормите, съдържащи се в параграфи 2 и 3 на член 252, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, не позволяват, противно на твърдението на жалбоподателите, произволното им прилагане, тъй като изискват установяването на обективна връзка между разходите, направени от данъкоплатеца и насочеността на дейността му към получаване на печалба, а тежестта на доказване на неразумността на разходите на данъкоплатеца е на данъчните власти.

В същото време разпоредбите на данъчното законодателство трябва да се прилагат, като се вземат предвид изискванията на член 3, параграф 7 от Данъчния кодекс на Руската федерация относно тълкуването на всички неотстраними съмнения, противоречия и неясноти на актове на законодателството относно данъците и такси в полза на данъкоплатците, както и правните позиции на Конституционния съд на Руската федерация относно необходимостта от установяване, проучване и оценка от съдилищата на всички обстоятелства, които са от значение за правилното решаване на делото (Определение от 12 юли 2006 г. N 267 -О).

Съдебната практика, формирана от Върховния арбитражен съд на Руската федерация, също се основава на презумпцията за икономическа обосновка на сделките, извършени от данъкоплатеца, и разходите, направени за тези сделки. Както е посочено в параграф 1 от Резолюцията на Пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 12 октомври 2006 г. N 53, действията на данъкоплатците, водещи до получаване на данъчни облекчения, се считат за икономически обосновани.

По този начин нормите, съдържащи се в параграфи 2 и 3 на параграф 1 на член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация, основани на правните позиции, изложени от Конституционния съд на Руската федерация в решения, които остават в сила, не могат да се считат като нарушаващи конституционните права на данъкоплатците и следователно липсва всякаква несигурност по въпроса за тяхното съответствие с Конституционния съд на Руската федерация, което не изключва правото на федералния законодател да уточни правния механизъм за регулиране на данъчното облагане с корпоративното данък общ доход.

(Въз основа на материалите на Постановление на Конституционния съд на Руската федерация от 04.06.2007 г. N 320-O-P „По искане на група депутати от Държавната дума за проверка на конституционността на параграфи от втори и трети параграф 1 на член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация.")

По този начин Конституционният съд на Руската федерация призна факта, че не е налице нарушение на конституционните права и интереси на данъкоплатците от разпоредбите на член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

внимание!

Има случаи, когато организацията извършва дейности, различни от тези, които съответстват на възложените й OKVED, и съответно понася разходи при извършването на този вид дейност.

В тази ситуация, в съответствие с възприетата в съдебната практика позиция, разходите за извършване на дейности, които не съвпадат с присвоения OKVED, могат да намалят облагаемата печалба.

Тази позиция се съдържа в съдебната практика.

Същината на въпроса.

Данъчният орган извърши проверка на място, въз основа на резултатите от която взе решение. С това решение данъчният орган по-специално покани компанията да плати данък върху доходите, начисли съответните суми на санкциите и също така наложи глоба за неплащане на данък върху доходите.

Основата за предложението на организацията да плати данък върху доходите, начисляването на съответните суми на глоби и данъчни санкции беше заключението на данъчния орган, че компанията е получила неоправдано данъчно облекчение в резултат на взаимоотношения с безскрупулни контрагенти.

Позицията на съда.

В съответствие с член 247 от Данъчния кодекс на Руската федерация, обектът на облагане с корпоративен данък върху доходите е печалбата, получена от данъкоплатеца. В този случай печалбата се разбира като получен доход, намален с размера на направените разходи, които се определят в съответствие с глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Член 252, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда, че разходите се признават като оправдани и документирани разходи, направени (направени) от данъкоплатеца. В този случай под оправдани разходи се разбират икономически обосновани разходи, чиято оценка е изразена в парична форма. Документираните разходи са разходи, потвърдени с документи, изготвени в съответствие със законодателството на Руската федерация, и при условие, че са направени за извършване на дейности, насочени към генериране на доход.

Установено е и се потвърждава от материалите по делото, че между организациите са сключени договори за доставка на олово.

В изпълнение на тези споразумения и в съответствие с горните норми, жалбоподателят представи фактури и протоколи за доставка. Приемането от организацията на стоки, доставени от контрагенти за счетоводство, се потвърждава от сметка карта 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители“. Плащането на стоките, доставени на организацията, се удостоверява с копия на платежни нареждания за превод на средства от текущата сметка на организацията към сметките на нейните контрагенти.

Организацията за връзки с контрагентите е представила всички необходими документи, предвидени в законодателството за данъците и таксите, за да получи данъчни облекчения и да причисли разходите към разходите за данък върху дохода и това е основанието за получаването му, тъй като данъчният орган, когато разглеждайки този случай, не е доказал, че информацията, съдържаща се в тези документи, е ненадеждна и (или) противоречива. Това заключение е в съответствие с правната позиция на Пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация, изложена в параграф 1 от Резолюция № 53 от 12 октомври 2006 г. „Относно оценката от арбитражните съдилища на валидността на данъкоплатец, получаващ данъчно облекчение“ (наричано по-долу „Резолюцията“).

Неоснователно е твърдението на данъчните власти, че през периода на извършване на търговски сделки с дружеството контрагентите не са разполагали с дълготрайни активи, превозни средства и персонал, поради което не са имали реална възможност да доставят стоки. Данъчните власти, в противоречие с изискванията на член 65, част 1 и член 200, част 5 от Арбитражния процесуален кодекс на Руската федерация, не доказаха, че контрагентите на компанията не разполагат с дълготрайни активи по друго право, например по правото на наем, а също така не представи доказателства, че контрагентите не са ангажирали работници въз основа на граждански правни договори. Данъчните власти също не предоставиха никакви доказателства, които да потвърдят факта, че контрагентите на организацията не са извършвали плащания на трети страни за наем на дълготрайни активи и превозни средства, както и за наемане на персонал.

В съответствие с член 49, параграф 1, параграф 2 от Гражданския кодекс на Руската федерация търговските организации, с изключение на унитарни предприятия и други видове организации, предвидени от закона, могат да имат граждански права и да носят граждански отговорности, необходими за извършване извършване на всякакви дейности, незабранени със закон.

Както е посочено в увода към Всеруския класификатор на видовете икономически дейности, приет с Указ на Държавния стандарт на Русия от 6 ноември 2001 г. N 454-st, присвояването на кодове според OKVED е предназначено само за класифициране и кодиране на видовете икономически дейности и информация за тях.

По този начин дори присвояването на организация на код според OKVED не я лишава от правото да извършва други видове дейности.

Върнете се обратно към

Член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация:

1. За целите на тази глава данъкоплатецът намалява получения доход с размера на направените разходи (с изключение на разходите, посочени в член 270 от този кодекс). Разходите се признават като оправдани и документирани разходи (а в случаите, предвидени в член 265 от този кодекс, загуби), направени (понесени) от данъкоплатеца. Под обосновани разходи се разбират икономически обосновани разходи, чиято оценка е изразена в парична форма. Под документирани разходи се разбират разходи, потвърдени с документи, изготвени в съответствие със законодателството на Руската федерация, или документи, изготвени в съответствие с бизнес обичаите, прилагани в чуждата държава, на чиято територия са направени съответните разходи, и (или) документи, косвено потвърждаващи разходите. възникнали (включително митническа декларация, заповед за командировка, пътни документи, отчет за извършената работа в съответствие с договора). Всички разходи се признават за разходи, при условие че са направени за извършване на дейности, насочени към генериране на приходи.

2.1. За целите на тази глава разходите на новосъздадени и реорганизирани организации се признават като стойност (остатъчна стойност) на имоти, имуществени и неимуществени права с парична стойност и (или) задължения, получени чрез наследяване по време на реорганизацията. юридически лица, които са придобити (създадени) от реорганизираните организации преди датата на приключване на реорганизацията. Стойността на имущество, имуществени и неимуществени права, които имат парична стойност, се определя според данните и данъчните счетоводни документи на прехвърлящата страна към датата на прехвърляне на собствеността върху посочените имоти, имуществени и неимуществени права. Разходите на новосъздадени и реорганизирани организации също включват разходи (и в случаите, предвидени в този кодекс, загуби), предвидени в членове 255, 260 - 268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318 - 320 от тази глава. , направени (възникнали от ) от реорганизирани организации в частта, която не е взета предвид от тях при формиране на данъчната основа. За данъчни цели тези разходи се вземат предвид от правоприемни организации по начина и при условията, предвидени в тази глава. Съставът на тези разходи и тяхната оценка се определят въз основа на данните и данъчните счетоводни документи на реорганизираните организации към датата на приключване на реорганизацията (датата на вписване на прекратяването на дейността на всяко слято юридическо лице - в случай на реорганизация под формата на сливане). Допълнителните разходи, свързани с прехвърлянето (получаването) на имущество (имуществени и неимуществени права) по време на реорганизацията на организациите, се вземат предвид за данъчни цели по начина, установен в тази глава.

5. Разходите, направени от данъкоплатеца, чиято цена е изразена в чуждестранна валута, се вземат предвид заедно с разходите, чиято цена е изразена в рубли. Разходите, направени от данъкоплатеца, чиято цена е изразена в конвенционални единици, се вземат предвид заедно с разходите, чиято цена е изразена в рубли. Преизчисляването на тези разходи се извършва от данъкоплатеца в зависимост от метода на признаване на тези разходи, избран в счетоводната политика за данъчни цели в съответствие с членове 272 и 273 от този кодекс. За целите на тази глава сумите, отразени в разходите на данъкоплатеца, не подлежат на повторно включване в разходите на данъкоплатеца.

Коментар на член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация:

Подобно на приходите, разходите на компанията също се разделят на разходи, свързани с производството и продажбите, и неоперативни разходи. Член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация формулира принципите за признаване на разходите: те трябва да бъдат обосновани и документирани.

Разходите могат да се считат за оправдани, ако са направени за извършване на дейности, насочени към генериране на доход. Вярно, това не означава, че всички разходи, които отговарят на този критерий, могат да бъдат признати в пълен размер. Някои разходи са стандартизирани за данъчни цели.

Например, съгласно параграф 4 от член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация, някои видове рекламни разходи могат да бъдат признати само в рамките на 1 процент от приходите.

Що се отнася до документите, актуализираната версия на член 252 от Кодекса гласи, че от 2006 г. организациите могат да намалят облагаемата печалба въз основа на всякакви документи, които по един или друг начин потвърждават направените разходи. Посочен като пример.