La NIA 540, Auditoría de estimaciones contables, proporciona orientación sobre la auditoría de las estimaciones contables contenidas en los estados financieros. Este estándar no está diseñado para usarse en la verificación de información prospectiva, aunque muchos de los procedimientos en el estándar pueden servir para este propósito. El concepto de "valor estimado" se define en esta norma como el importe aproximado de una partida en ausencia de métodos precisos de medición (reservas para pérdidas, por diversas causas, etc.).
En el apartado Naturaleza de las estimaciones contables se indica que el proceso de determinación de la estimación contable puede ser sencillo o complejo dependiendo de la naturaleza de la partida (por ejemplo, el cálculo de las rentas puede ser un cálculo simple, mientras que la estimación de una provisión por mora y los inventarios excedentes pueden requerir un análisis extenso) datos actuales y pronósticos de ventas futuras). Si, como resultado de la incertidumbre asociada con el elemento o la falta de datos objetivos, es imposible obtener estimaciones razonables, el auditor debe considerar si es necesario modificar el dictamen del auditor de conformidad con la NIA 700, Dictamen del auditor (Informe ) sobre los Estados Financieros.
La sección de Procedimientos de Auditoría requiere que el auditor audite los estimados contables para determinar si los estimados contables son razonables y revelados. En tal auditoría, se le pide al auditor que elija uno de los siguientes enfoques o una combinación de ellos:
Revisar y probar el proceso utilizado por la gerencia para obtener estimaciones;
Usar una evaluación independiente para compararla con la preparada por la gerencia;
Una revisión de hechos posteriores que validen las valoraciones realizadas.
Para el análisis y procedimientos utilizados por la administración de la entidad económica, el auditor debe:
Evaluar los datos y analizar los supuestos en los que se basa la estimación;
Verificar los cálculos realizados en la evaluación;
Comparar los valores estimados de períodos anteriores con los resultados reales de estos períodos;
Revisar los procedimientos de aprobación de la gerencia para las estimaciones contables.
La evaluación de los datos y el análisis de los supuestos permiten al auditor determinar el grado de precisión, integridad y relevancia de los datos en los que se basa la estimación. En un proceso de evaluación complejo que utiliza métodos especiales, el auditor tiene derecho a utilizar los resultados del trabajo de los expertos, guiado por la disposición de la NIA 620 Utilización del trabajo de un experto.
La naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas en la auditoría de los procedimientos de cálculo utilizados por la dirección de una entidad económica, de acuerdo con esta NIA, dependen de la complejidad del cálculo de las estimaciones, la evaluación de auditoría de los procedimientos y métodos utilizados por la entidad al obtener estimaciones, así como la materialidad de estas estimaciones en el contexto de la información financiera.
Comparar las estimaciones de períodos anteriores con los resultados reales de esos períodos ayudará al auditor a:
Obtener evidencia sobre la confiabilidad general de los procedimientos de evaluación utilizados por la entidad;
Considerar la necesidad de ajustar las fórmulas de puntuación;
Determinar si existe la necesidad de hacer los ajustes apropiados y divulgar la información requerida.
La sección "Uso de una estimación independiente" establece que el auditor puede hacer u obtener una estimación independiente y compararla con la estimación de la administración. Al usar una estimación independiente, el auditor debe determinar los datos, considerar los supuestos y probar los procedimientos de cálculo realizados para esa estimación independiente. También apunta a la conveniencia de comparar las estimaciones de períodos anteriores con los resultados reales de estos períodos.
La sección Revisión de la evaluación de eventos posteriores señaló que las transacciones y los eventos que ocurrieron después del final del período sobre el que se informa pero antes de que se completara la auditoría pueden proporcionar evidencia de auditoría sobre las estimaciones de la administración. La revisión del auditor de tales transacciones y eventos puede reducir o incluso eliminar la necesidad de revisar o probar los procedimientos utilizados por la administración al preparar una estimación contable, o la necesidad de una evaluación independiente al evaluar la razonabilidad de una estimación contable.
De acuerdo con la sección "Evaluación de los resultados de los procedimientos de auditoría", el auditor debe hacer una evaluación final de la razonabilidad de las estimaciones contables con base en el conocimiento del negocio del cliente y si las estimaciones son consistentes con otra evidencia de auditoría obtenida durante la auditoría.
Cuando se identifica una discrepancia entre el monto estimado por el auditor, respaldado por la evidencia de auditoría disponible, y el estimado en los estados financieros, el auditor debe determinar si es necesario un ajuste para contabilizar la diferencia. Si la diferencia existente está justificada (por ejemplo, porque el monto contenido en los estados financieros está dentro del rango de resultados aceptables), no es necesario realizar ningún ajuste. Si el auditor cree que esta diferencia existente no está justificada, se debe solicitar a la dirección que revise la estimación contable. En caso de rechazo, la estimación contable debe revisarse, la diferencia existente debe tratarse como una incorrección y considerarse junto con otras incorrecciones al evaluar si el efecto de dichas incorrecciones es importante para los estados financieros.
Además, el auditor debe considerar si, en relación con cantidades individuales de diferencias que se han aceptado como razonables, existe una tendencia general a sobreestimar o subestimar de tal manera que, en conjunto, esto podría tener un efecto material en los estados financieros. En tales casos, el auditor debe evaluar las estimaciones contables de forma colectiva.
Sobre la base de esta NIA se desarrolló la PSAD “Auditoría de valores estimados en contabilidad”. La norma establece las principales disposiciones y reglas para la auditoría de los valores estimados contenidos en los estados financieros.
Según la PSAD, el término “valores estimados” significa los valores de los indicadores de los estados financieros calculados por la administración de una entidad económica que son aceptables de acuerdo con las normas contables cuando es imposible determinar los valores exactos o en el ausencia de estimaciones independientes, externas a la entidad económica. Los valores estimados incluyen reservas, fondos, artículos que regulan los estados financieros, cuya composición está prevista por las normas contables.
Al igual que en la NIA 540, la responsabilidad de las estimaciones contables recae en el jefe de la entidad económica.
Dependiendo de la técnica de cálculo, los valores estimados pueden ser simples o complejos. Los valores estimados simples se obtienen sobre la base de cualquier cálculo (por ejemplo, los fondos de acumulación se determinan sobre la base de un porcentaje fijo de la ganancia recibida; la renta incluida en los costos del período de informe se toma en la cantidad especificada en el contrato), y los complejos se basan en varios indicadores, utilizando pronósticos ad hoc (por ejemplo, evaluar posibles pérdidas por depreciación de inventarios puede requerir un análisis serio de los datos actuales y pronosticar el volumen de ventas futuro).
Dependiendo del tiempo de cálculo, los valores estimados pueden ser actuales e informativos. Las estimaciones actuales se relacionan con la contabilidad y se reflejan en las cuentas contables con la frecuencia con la que se llevan los registros contables (por ejemplo, devengo de una reserva para la reparación de activos fijos). Los valores estimados de información se reflejan solo en la preparación de los estados financieros y no se llevan a cabo hasta el final del año (por ejemplo, la acumulación de una reserva para la depreciación de inversiones en valores).
Los métodos para calcular las estimaciones deben especificarse en la política contable.
Los valores estimados muchas veces se realizan en un estado de incertidumbre sobre eventos pasados y posibles y se basan en la opinión de los agentes económicos que los calculan. Por lo tanto, el uso de valores estimados en los estados financieros aumenta el riesgo de errores significativos en los mismos.
Se requiere que el auditor obtenga evidencia de auditoría suficiente de que las estimaciones contables son razonables en las circunstancias y, si es necesario, incluya explicaciones apropiadas. La evidencia para respaldar las estimaciones contables suele ser menos persuasiva y más difícil de obtener que la evidencia para respaldar otras partidas de los estados financieros.
Al planificar los métodos, la oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoría, la organización de auditoría debe estudiar los métodos utilizados por la dirección de la entidad económica al calcular los valores estimados.
Al auditar las estimaciones contables, la firma debe aplicar uno o una combinación de los siguientes métodos:
Análisis y verificación del procedimiento utilizado por la dirección de la entidad económica para calcular el valor estimado;
Realizar una evaluación independiente para su comparación con el valor estimado elaborado por la administración de la entidad económica;
Un análisis de los eventos posteriores que respaldan la estimación calculada.
Se dan a conocer las etapas del método de análisis y verificación del procedimiento de evaluación utilizado por la dirección de una entidad económica.
En la etapa de análisis de los datos iniciales y métodos para calcular los valores estimados, la organización de auditoría analiza la exactitud, integridad y cumplimiento de los datos que sirven de base para calcular el valor estimado. La información utilizada en el cálculo no debe contradecir los datos contables. Por ejemplo, al verificar la reserva para reparaciones en garantía y servicio de garantía, el auditor obtiene evidencia de auditoría de que los datos sobre el volumen de productos terminados en garantía corresponden a los datos sobre la venta de estos productos.
La organización auditora puede obtener evidencia de fuentes externas a la entidad económica auditada. Evalúa qué tan correctamente los datos recopilados fueron interpretados por la administración de la entidad económica y utilizados para construir el pronóstico que subyace al cálculo del valor estimado. Un ejemplo es el análisis de los plazos de las cuentas por cobrar al constituir una provisión para deudores dudosos, en el que la organización auditora determina en qué grupos temporales se divide la deuda y qué tan justificados son los valores del porcentaje de reserva para cada uno de ellos.
La organización de auditoría evalúa la suficiencia de los motivos para elegir el valor base para calcular el valor estimado. En algunos casos, se pueden utilizar datos externos a la entidad económica, tales como: indicadores de estadísticas macroeconómicas o sectoriales, tasa de inflación, tasas de interés, tasa de empleo, crecimiento esperado del mercado. En otros casos, cuando se evalúan indicadores específicos de una determinada entidad económica, los cálculos se basan en los datos internos recibidos.
Al revisar los datos de gestión y los supuestos subyacentes a la estimación contable, el auditor considera, entre otras cosas:
Fiabilidad de los valores estimados a la luz de indicadores reales de períodos anteriores;
La adecuación de estos valores a los supuestos utilizados en: el cálculo de otros valores estimados;
Cumplimiento de los valores estimados con las actividades planificadas.
La organización de auditoría debe prestar especial atención a los indicadores básicos de los cálculos, que son sensibles a los cambios y están sujetos a distorsiones importantes.
Analiza la elección correcta por parte de la dirección de una entidad económica de los métodos para calcular los valores estimados, la adecuación de estos métodos a la situación en la que se encuentra la entidad dada y la secuencia de su aplicación. Tal análisis asume que la firma de auditoría tiene conocimiento del desempeño financiero anterior de la entidad, los métodos utilizados por otras entidades de la industria y los planes de la gerencia para el futuro.
Durante la fase de verificación del cálculo de las estimaciones contables, el auditor verifica los cálculos aritméticos de las estimaciones contables. Los métodos, la oportunidad y el alcance de la auditoría dependen de factores tales como la complejidad de los cálculos, los resultados del análisis por parte de la organización de auditoría de los procedimientos y métodos utilizados por la entidad económica al calcular los valores estimados y la importancia de la evaluación. para estados financieros. *
Durante la etapa de comparación, el auditor, cuando sea posible, compara las estimaciones contables utilizadas en períodos anteriores con las cifras reales de esos períodos para:
Obtener evidencia de la confiabilidad de los procedimientos utilizados por la entidad económica para el cálculo de los valores estimados;
encontrar los ajustes necesarios a las fórmulas para calcular los valores estimados;
Determinar si hubo diferencias entre las cifras reales y sus estimaciones anteriores, si fueron medidas y si se realizaron los ajustes o aclaraciones necesarios.
En la etapa de consideración del procedimiento para la aprobación de la metodología para el cálculo de los valores estimados por parte de la administración de la entidad económica, el auditor verifica cómo la administración de la entidad económica establece las reglas para el cálculo de los valores estimados, cómo analiza la información estimada, qué conclusiones y decisiones toma sobre su base, y también cómo este proceso se refleja en los documentos de la entidad económica.
La organización de auditoría puede obtener una evaluación independiente y compararla con el valor estimado calculado por la dirección de la entidad económica. Como evaluación independiente, la organización auditora puede utilizar los valores obtenidos por evaluadores expertos externos. El auditor también tiene derecho a evaluar de forma independiente los datos, considerar los supuestos y aplicar procedimientos de cálculo para formar un valor estimado. Además, puede ser útil comparar las estimaciones utilizadas en períodos anteriores con los resultados reales de esos períodos. Por ejemplo, el auditor puede, de forma independiente, sobre la base de los datos disponibles para él, predecir el cambio en el precio de los valores. En este caso, para verificar la reserva para depreciación de valores, el auditor solo necesita comparar su pronóstico con el valor estimado de este valor contenido en los estados financieros.
En el caso de aplicar el método de análisis de hechos posteriores, confirmando el valor estimado, el auditor puede analizar las acciones y hechos que ocurrirán después del término del período auditado, pero antes del término de la auditoría. Estos hechos posteriores pueden proporcionar evidencia de auditoría sobre las estimaciones contables realizadas por la dirección. El análisis de tales acciones y eventos puede reducir o incluso eliminar la necesidad de revisar y probar los procedimientos utilizados por la administración de la entidad económica para calcular estimaciones, o el uso de una estimación independiente. Por ejemplo, una caída en el precio de los valores puede confirmar la confiabilidad de la reserva acumulada por una entidad económica el año pasado.
La organización de auditoría puede utilizar diferentes métodos en relación con diferentes elementos de los estados financieros basados en datos estimados, y también puede aplicar combinaciones de diferentes métodos de verificación en relación con uno de los valores estimados.
De acuerdo con la sección "Análisis de los resultados de los procedimientos de auditoría", la organización auditora debe llegar a una conclusión final sobre la confiabilidad de las estimaciones contables con base en su conocimiento de las actividades de la entidad económica y el cumplimiento de la estimación contable auditada con otras auditorías. evidencia obtenida durante la auditoría.
Si hay diferencias entre el valor estimado determinado por la organización de auditoría sobre la base de la evidencia de auditoría disponible y un indicador similar reflejado en los estados financieros, entonces la organización de auditoría decide si es necesario hacer correcciones a los estados. Si la diferencia no es material, por ejemplo, cuando el monto contenido en los estados financieros está dentro de los límites de tolerancia, es posible que no se requiera la corrección.
Si la organización de auditoría considera que la diferencia es significativa, puede proponer a la dirección de la entidad económica la revisión del valor estimado. Si la dirección de la entidad económica rechaza dicha revisión, la diferencia se considerará un error y se considerará junto con todas las demás incorrecciones al evaluar la materialidad del impacto en los estados financieros.
La organización de auditoría también determina en qué medida las diferencias en las estimaciones de los indicadores individuales reconocidos como significativos son de naturaleza similar, como resultado de lo cual, al acumularse, pueden tener un impacto significativo en los estados financieros. La organización auditora debe evaluar el impacto acumulativo de dichas desviaciones en los estados financieros de acuerdo con los requisitos de la PSAD No. 13 "Obligaciones del auditor para considerar errores y fraudes durante la auditoría".
La incertidumbre asociada a los valores estimados, la falta de datos objetivos puede conducir a la imposibilidad de obtener una estimación suficientemente fiable. En este caso, el auditor debe considerar la cuestión de negarse a expresar su opinión sobre la confiabilidad de los estados financieros auditados.
El anexo de PSAD contiene la Lista de los principales valores estimados utilizados en contabilidad. En particular, incluía:
Depreciación de activos fijos (en el caso de que una entidad económica determine de forma independiente la vida útil de estos activos y las tasas de depreciación correspondientes);
Depreciación de activos intangibles (en caso de que una entidad económica determine de forma independiente la vida útil de estos activos y las tasas de depreciación correspondientes);
Provisión para deudas dudosas;
Reserva para depreciación de inversiones en valores;
Cuentas por pagar por obras y servicios no facturados devengados conforme a contratos;
Reservas para gastos y pagos futuros, incluyendo:
próximo pago de vacaciones,
Para el pago de la remuneración anual por años de servicio,
Para el pago de la remuneración con base en los resultados del trabajo del año,
Para la reparación de activos fijos,
Costos de producción para trabajos preparatorios en industrias estacionales,
Costos futuros de recuperación de tierras e implementación de otras medidas ambientales,
Próximos costos para la reparación de artículos de alquiler,
Para reparaciones de garantía y servicio de garantía,
Cobertura de otros costes previstos,
Las demás reservas análogas previstas por las normas reguladoras de la contabilidad.
La NIA 540, Auditoría de estimaciones contables, proporciona orientación sobre la auditoría de las estimaciones contables contenidas en los estados financieros. Este estándar no está diseñado para usarse en la verificación de información prospectiva, aunque muchos de los procedimientos en el estándar pueden servir para este propósito. El concepto de "valor estimado" se define en esta norma como el importe aproximado de una partida en ausencia de métodos precisos de medición (reservas para pérdidas, por diversas causas, etc.).
En el apartado Naturaleza de las estimaciones contables se indica que el proceso de determinación de la estimación contable puede ser sencillo o complejo dependiendo de la naturaleza de la partida (por ejemplo, el cálculo de las rentas puede ser un cálculo simple, mientras que la estimación de una provisión por mora y los inventarios excedentes pueden requerir un análisis extenso) datos actuales y pronósticos de ventas futuras). Si, como resultado de la incertidumbre asociada con el elemento o la falta de datos objetivos, es imposible obtener estimaciones razonables, el auditor debe considerar si es necesario modificar el dictamen del auditor de conformidad con la NIA 700, Dictamen del auditor (Informe ) sobre los Estados Financieros.
La sección de Procedimientos de Auditoría de la NIA 700 requiere que el auditor audite las estimaciones contables para determinar si las estimaciones contables son razonables y están reveladas. En tal auditoría, se le pide al auditor que elija uno de los siguientes enfoques o una combinación de ellos:
revisar y probar el proceso utilizado por la gerencia para obtener estimaciones;
• usar una evaluación independiente para compararla con la preparada por la gerencia;
· una revisión de hechos posteriores que validen las valoraciones realizadas.
Para el análisis y procedimientos utilizados por la administración de la entidad económica, el auditor debe:
evaluar los datos y analizar los supuestos en los que se basa el valor estimado;
comprobar los cálculos realizados en la evaluación;
· comparar los valores estimados de los períodos anteriores con los resultados reales de estos períodos;
· Revisar los procedimientos de aprobación de la gerencia para las estimaciones contables.
La evaluación de los datos y el análisis de los supuestos permiten al auditor determinar el grado de precisión, integridad y relevancia de los datos en los que se basa la estimación. En un proceso de evaluación complejo que utiliza métodos especiales, el auditor tiene derecho a utilizar los resultados del trabajo de los expertos, guiado por la disposición de la NIA 620 Utilización del trabajo de un experto.
La naturaleza, el momento y el alcance de las pruebas en la auditoría de los procedimientos de cálculo utilizados por la dirección de una entidad económica, de conformidad con la NIA 700, dependen de la complejidad del cálculo de los valores estimados, la evaluación de auditoría de los procedimientos y métodos utilizados por la entidad al obtener valores estimados, así como la materialidad de estos valores estimados en el contexto de la información financiera.
Comparar las estimaciones de períodos anteriores con los resultados reales de esos períodos ayudará al auditor a:
Obtener evidencia sobre la confiabilidad general de los procedimientos de evaluación utilizados por la entidad;
Considerar la necesidad de ajustar las fórmulas de evaluación;
Determinar si existe la necesidad de hacer los ajustes apropiados y divulgar la información requerida.
La sección "Uso de una estimación independiente" establece que el auditor puede hacer u obtener una estimación independiente y compararla con la estimación de la administración.
Al usar una estimación independiente, el auditor debe determinar los datos, considerar los supuestos y probar los procedimientos de cálculo realizados para esa estimación independiente. También señala la conveniencia de comparar las estimaciones de períodos anteriores con los resultados reales de estos períodos.
La sección Revisión de la evaluación de eventos posteriores señaló que las transacciones y los eventos que ocurrieron después del final del período sobre el que se informa pero antes de que se completara la auditoría pueden proporcionar evidencia de auditoría sobre las estimaciones de la administración. La revisión del auditor de tales transacciones y eventos puede reducir o incluso eliminar la necesidad de revisar o probar los procedimientos utilizados por la administración al preparar una estimación contable, o la necesidad de una evaluación independiente al evaluar la razonabilidad de una estimación contable.
De acuerdo con la sección "Evaluación de los resultados de los procedimientos de auditoría", el auditor debe hacer una evaluación final de la razonabilidad de las estimaciones contables con base en el conocimiento del negocio del cliente y si las estimaciones son consistentes con otra evidencia de auditoría obtenida durante la auditoría.
Cuando se identifica una discrepancia entre el monto estimado por el auditor, respaldado por la evidencia de auditoría disponible, y el estimado en los estados financieros, el auditor debe determinar si es necesario un ajuste para contabilizar la diferencia. Si la diferencia existente está justificada (por ejemplo, porque el monto contenido en los estados financieros está dentro de los resultados aceptables), no es necesario realizar ningún ajuste. Si el auditor cree que esta diferencia existente no está justificada, se debe solicitar a la dirección que revise la estimación contable. En caso de rechazo, la estimación contable debe revisarse, la diferencia existente debe tratarse como una incorrección y considerarse junto con otras incorrecciones al evaluar si el efecto de dichas incorrecciones es importante para los estados financieros.
Además, el auditor debe considerar si, en relación con cantidades individuales de diferencias que se han aceptado como razonables, existe una tendencia general a sobreestimar o subestimar de tal manera que, en conjunto, esto podría tener un efecto material en los estados financieros. En tales casos, el auditor debe evaluar las estimaciones contables de forma colectiva.
