Shtëpi Patate Paragrafi 1 i nenit 252 të këtij Kodi. Çfarë konsiderohet kosto jo operative

Patate

Paragrafi 1 i nenit 252 të këtij Kodi. Çfarë konsiderohet kosto jo operative

1. Për qëllime të këtij kreu, tatimpaguesi zvogëlon të ardhurat e marra me shumën e shpenzimeve të kryera (me përjashtim të shpenzimeve të përcaktuara në nenin 270 të këtij Kodi).

Shpenzimet e arsyeshme dhe të dokumentuara (dhe në rastet e parashikuara në nenin 265 të këtij Kodi, humbjet) të bëra (të shkaktuara) nga tatimpaguesi njihen si shpenzime.

Kostot e justifikuara kuptohen si kosto të justifikuara ekonomikisht, vlerësimi i të cilave shprehet në terma monetarë.

Shpenzimet e dokumentuara kuptohen si shpenzime të konfirmuara nga dokumente të hartuara në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse, ose dokumente të hartuara në përputhje me praktikat e biznesit të zbatueshme në një shtet të huaj në territorin e të cilit janë bërë shpenzimet përkatëse, dhe (ose) dokumente në mënyrë indirekte. duke konfirmuar shpenzimet e bëra (përfshirë një deklaratë doganore, një urdhër udhëtimi pune, dokumente udhëtimi, një raport mbi punën e kryer në përputhje me kontratën). Shpenzimet njihen si çdo shpenzim, me kusht që ato të bëhen për zbatimin e veprimtarive që synojnë gjenerimin e të ardhurave.

2. Shpenzimet, në varësi të natyrës së tyre, si dhe kushteve të zbatimit dhe fushave të veprimtarisë së tatimpaguesit, ndahen në shpenzime që lidhen me prodhimin dhe shitjen dhe në shpenzime jo operative.

Paragrafi është i përjashtuar. - Ligji Federal i 29 majit 2002 N 57-FZ.

Shpenzimet e organizatave të reja dhe të riorganizuara njihen gjithashtu si shpenzime (dhe në rastet e parashikuara nga ky Kod humbje) të parashikuara në nenet 255, 260 - 268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318 - 320. të këtij kreu, kryen (bënë) organizatat e riorganizuara në pjesën që nuk është marrë parasysh prej tyre gjatë formimit të bazës tatimore. Për qëllime tatimore, këto shpenzime llogariten nga organizatat pasardhëse në mënyrën dhe kushtet e parashikuara nga ky Kapitull. Përbërja e shpenzimeve të tilla dhe vlerësimi i tyre përcaktohen sipas të dhënave dhe dokumenteve të kontabilitetit tatimor të organizatave të riorganizuara që nga data e përfundimit të riorganizimit (data e bërjes së një regjistrimi për përfundimin e aktiviteteve të secilit person juridik të bashkuar - në rast riorganizimi në formën e përkatësisë).

Shpenzimet shtesë në lidhje me transferimin (marrjen) e pronës (të drejtat pronësore dhe jopronësore) gjatë riorganizimit të organizatave do të merren parasysh për qëllime tatimore në mënyrën e përcaktuar në këtë kapitull.

(ndryshuar nga Ligji Federal Nr. 224-FZ i 26 nëntorit 2008)

(Klauzola 2.1 u prezantua me Ligjin Federal Nr. 58-FZ të 6 qershorit 2005)

3. Karakteristikat e përcaktimit të shpenzimeve të njohura për qëllime tatimore për kategori të caktuara tatimpaguesish ose shpenzimet e bëra në lidhje me rrethana të veçanta përcaktohen nga dispozitat e këtij kreu.

4. Nëse disa kosto me baza të barabarta mund t'i atribuohen njëkohësisht disa grupeve të kostove, tatimpaguesi ka të drejtë të përcaktojë në mënyrë të pavarur se cilit grup do t'i atribuojë këto kosto.

(ndryshuar nga Ligji Federal i 06.06.2005 N 58-FZ)

5. Shpenzimet e kryera nga një tatimpagues, vlera e të cilave shprehet në valutë të huaj, merren parasysh së bashku me shpenzimet, vlera e të cilave shprehet në rubla.

Shpenzimet e bëra nga tatimpaguesi, kostoja e të cilave shprehet në njësi konvencionale, merren parasysh në lidhje me shpenzimet, kostoja e të cilave shprehet në rubla.

Shpenzimet në fjalë do të rillogariten nga tatimpaguesi në varësi të mënyrës së njohjes së këtyre shpenzimeve të zgjedhura në politikën kontabël për qëllime tatimore, në përputhje me nenet 272 dhe 273 të këtij Kodi.

Për qëllime të këtij kreu, shumat e pasqyruara në përbërjen e shpenzimeve të tatimpaguesve nuk do të ripërfshihen në përbërjen e shpenzimeve të tij.

(Klauzola 5 u prezantua me Ligjin Federal Nr. 57-FZ të 29 majit 2002)

Neni 253. Shpenzimet që lidhen me prodhimin dhe shitjen

1. Kostot që lidhen me prodhimin dhe shitjen përfshijnë:

1) shpenzimet që lidhen me prodhimin (prodhimin), ruajtjen dhe dërgimin e mallrave, kryerjen e punëve, ofrimin e shërbimeve, blerjen dhe (ose) shitjen e mallrave (punëve, shërbimeve, të drejtave pronësore);

2) shpenzimet për mirëmbajtjen dhe funksionimin, riparimin dhe mirëmbajtjen e mjeteve fikse dhe pronës tjetër, si dhe për mbajtjen e tyre në gjendje të mirë (të përditësuar);

3) shpenzimet për zhvillimin e burimeve natyrore;

4) shpenzimet për hulumtim dhe zhvillim;

5) shpenzimet për sigurimin e detyrueshëm dhe vullnetar;

6) shpenzime të tjera që lidhen me prodhimin dhe (ose) shitjen.

2. Kostot që lidhen me prodhimin dhe (ose) shitjen ndahen në:

1) shpenzimet materiale;

2) kostot e punës;

3) shumën e zhvlerësimit të përllogaritur;

4) shpenzime të tjera.

ConsultantPlus: shënim.

Neni 297 i përmendur në paragrafin vijues, i cili përcaktonte specifikat e përcaktimit të kostove të organizatave të bashkëpunimit të konsumatorëve, u bë i pavlefshëm që nga 1 janari 2005.

3. Veçoritë e përcaktimit të shpenzimeve të bankave, organizatave të sigurimit, fondeve të pensioneve joshtetërore, organizatave të bashkëpunimit me konsumatorët, organizatave të kleringut, pjesëmarrësve profesionistë në tregun e letrave me vlerë dhe organizatave të huaja krijohen sipas përcaktimeve të neneve 291, 292, 294, 296. , 297, 299, 300 dhe 307 - 310 të këtij Kodi.

(Klauzola 3 e ndryshuar me Ligjin Federal Nr. 281-FZ të 25 nëntorit 2009)

Neni 254. Shpenzimet materiale

1. Shpenzimet materiale, në veçanti, përfshijnë shpenzimet e mëposhtme të një tatimpaguesi:

1) për blerjen e lëndëve të para dhe (ose) materialeve të përdorura në prodhimin e mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve) dhe (ose) duke formuar bazën e tyre ose duke qenë një komponent i domosdoshëm në prodhimin e mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve);

2) për blerjen e materialeve të përdorura:

paragrafi është i përjashtuar. - Ligji Federal i 29 majit 2002 N 57-FZ;

për paketimin dhe përgatitjet e tjera të mallrave të prodhuara dhe (ose) të shitura (përfshirë përgatitjen para shitjes);

për nevoja të tjera prodhuese dhe ekonomike (testimi, kontrolli, mirëmbajtja, funksionimi i aseteve fikse dhe qëllime të tjera të ngjashme);

3) për blerjen e veglave, pajisjeve, inventarit, instrumenteve, pajisjeve laboratorike, veshjeve dhe mjeteve të tjera të mbrojtjes individuale dhe kolektive të parashikuara nga legjislacioni i Federatës Ruse, dhe prona të tjera që nuk janë pronë e amortizueshme. Kostoja e një prone të tillë përfshihet plotësisht në përbërjen e kostove materiale pasi është vënë në funksion;

4) për blerjen e pjesëve përbërëse që i nënshtrohen instalimit dhe (ose) produkteve gjysëm të gatshme që i nënshtrohen përpunimit shtesë nga tatimpaguesi;

(Pika 4, ndryshuar nga Ligji Federal Nr. 57-FZ i 29 majit 2002)

5) për blerjen e karburantit, ujit, energjisë së të gjitha llojeve të shpenzuara për qëllime teknologjike, prodhimin (përfshirë nga tatimpaguesi për nevojat e prodhimit) të të gjitha llojeve të energjisë, ngrohjen e ndërtesave, si dhe kostot e prodhimit dhe (ose ) blerjen e kapacitetit, kostot e transformimit dhe transferimit të energjisë;

(Pika 5, ndryshuar nga Ligji Federal Nr. 158-FZ i 22 korrikut 2008)

6) për blerjen e punëve dhe shërbimeve të natyrës industriale të kryera nga organizata të palëve të treta ose sipërmarrës individualë, si dhe për kryerjen e këtyre punëve (dhënien e shërbimeve) nga nënndarjet strukturore të tatimpaguesit.

(ndryshuar nga Ligji Federal Nr. 57-FZ i 29 majit 2002)

Punimet (shërbimet) me natyrë industriale përfshijnë kryerjen e operacioneve individuale për prodhimin (prodhimin) e produkteve, kryerjen e punëve, ofrimin e shërbimeve, përpunimin e lëndëve të para (materialeve), monitorimin e pajtueshmërisë me proceset e vendosura teknologjike, mirëmbajtjen. të aseteve fikse dhe punëve të tjera të ngjashme.

Punimet (shërbimet) e natyrës prodhuese përfshijnë gjithashtu shërbimet e transportit të organizatave të palëve të treta (përfshirë sipërmarrësit individualë) dhe (ose) nënndarjet strukturore të vetë tatimpaguesit për transportin e mallrave brenda organizatës, në veçanti lëvizjen e lëndëve të para (materialeve). ), veglat, pjesët, boshllëqet, llojet e tjera të mallrave nga magazina bazë (qendrore) deri te punishtet (departamentet) dhe dërgimi i produkteve të gatshme në përputhje me kushtet e marrëveshjeve (kontratat);

(ndryshuar nga Ligji Federal Nr. 57-FZ i 29 majit 2002)

7) lidhur me mirëmbajtjen dhe funksionimin e aseteve fikse dhe pronave të tjera për qëllime mjedisore (përfshirë shpenzimet që lidhen me mirëmbajtjen dhe funksionimin e objekteve të trajtimit, grumbulluesve të hirit, filtrave dhe objekteve të tjera mjedisore, shpenzimet për asgjësimin e mbetjeve të rrezikshme për mjedisin, shpenzimet për blerja e shërbimeve nga organizata të palëve të treta për pranimin, ruajtjen dhe shkatërrimin e mbetjeve të rrezikshme për mjedisin, trajtimin e ujërave të zeza, formimin e zonave të mbrojtjes sanitare në përputhje me rregullat dhe rregulloret aktuale sanitare dhe epidemiologjike shtetërore, pagesa për emetimet maksimale të lejueshme (shkarkimet). të ndotësve në mjedis dhe shpenzime të tjera të ngjashme).

(ndryshuar nga ligjet federale nr. 57-FZ të 29 majit 2002, nr. 58-FZ e 6 qershorit 2005)

2. Kostoja e inventarëve të përfshirë në shpenzimet materiale përcaktohet në bazë të çmimeve të blerjes së tyre (pa tatimin mbi vlerën e shtuar dhe akcizat, me përjashtim të rasteve të parashikuara nga ky Kod), duke përfshirë komisionet e paguara për organizatat ndërmjetëse, detyrimet doganore të importit dhe tarifat. , kostot e transportit dhe kostot e tjera që lidhen me blerjen e inventarëve.

(ndryshuar nga ligjet federale nr. 57-FZ të 29 majit 2002, nr. 58-FZ e 6 qershorit 2005)

Kostoja e inventarëve, pronave të tjera në formën e tepricave të identifikuara gjatë inventarit dhe (ose) pronës së marrë gjatë çmontimit ose çmontimit të aktiveve fikse të çmontuara, si dhe gjatë riparimit, modernizimit, rindërtimit, ri-pajisjes teknike, të pjesshme likuidimi i aktiveve të qëndrueshme, përcaktohet si shuma e të ardhurave të kontabilizuara nga tatimpaguesi në mënyrën e përcaktuar në pikat 13 dhe 20 të pjesës së dytë të nenit 250 të këtij Kodi.

(ndryshuar nga Ligjet Federale Nr. 281-FZ e 25 nëntorit 2009, Nr. 229-FZ e 27 korrikut 2010)

3. Nëse kostoja e paketimit të kthyeshëm të pranuar nga një furnizues me inventarë përfshihet në çmimin e këtyre sendeve me vlerë, kostoja e paketimit të kthyeshëm me çmimin e përdorimit ose shitjes së tij të mundshme përjashtohet nga kostoja totale e blerjes së tyre. Kostoja e kontejnerëve të pakthyeshëm dhe paketimit të pranuar nga një furnizues me inventarë përfshihet në koston e blerjes së tyre.

(ndryshuar nga Ligji Federal i 06.06.2005 N 58-FZ)

Caktimi i kontejnerëve në të kthyeshëm ose të pakthyeshëm përcaktohet nga kushtet e marrëveshjes (kontratës) për blerjen e inventarëve.

(ndryshuar nga Ligji Federal i 06.06.2005 N 58-FZ)

4. Nëse tatimpaguesi përdor produkte të prodhimit të tij si lëndë të para, pjesë këmbimi, përbërës, gjysëm të gatshme dhe shpenzime të tjera materiale, si dhe nëse tatimpaguesi përfshin si pjesë të shpenzimeve materiale rezultatet e punës ose shërbimet e prodhimit të tij. Vlerësimi i këtyre produkteve, rezultateve të punëve ose shërbimeve të prodhimit të vet bëhet në bazë të vlerësimit të produkteve (punëve, shërbimeve) të gatshme, në përputhje me nenin 319 të këtij Kodi.

(Klauzola 4 u prezantua me Ligjin Federal Nr. 57-FZ të 29 majit 2002)

5. Shuma e shpenzimeve materiale të muajit korrent zvogëlohet me vlerën e bilancit të inventarëve të transferuar në prodhim, por të pashfrytëzuara në prodhim në fund të muajit. Vlerësimi i këtyre inventarëve duhet të jetë në përputhje me vlerësimin e tyre pas fshirjes.

(Klauzola 5 u prezantua nga Ligji Federal Nr. 57-FZ i 29 majit 2002, i ndryshuar nga Ligji Federal Nr. 58-FZ i 6 qershorit 2005)

6. Sasia e kostove materiale zvogëlohet me koston e mbetjeve të kthyeshme. Për qëllime të këtij kreu, mbetje të kthyeshme janë mbetjet e lëndëve të para (materialeve), produkteve gjysëm të gatshme, mbartësve të nxehtësisë dhe llojeve të tjera të burimeve materiale të formuara në procesin e prodhimit të mallrave (kryerja e punëve, ofrimi i shërbimeve). të cilat kanë humbur pjesërisht cilësitë konsumatore të burimeve fillestare (veti kimike ose fizike) dhe në Për shkak të kësaj, ato përdoren me kosto të rritura (prodhimi më i ulët) ose nuk përdoren për qëllimin e synuar.

Mbetjet e riciklueshme nuk përfshijnë mbetjet e inventarit që, në përputhje me procesin teknologjik, transferohen në njësi të tjera si lëndë të para (materiale) të plota për prodhimin e llojeve të tjera të mallrave (punëve, shërbimeve), si dhe nga- produkte (të lidhura) produkte që rezultojnë nga zbatimi i procesit teknologjik.

(ndryshuar nga Ligji Federal i 06.06.2005 N 58-FZ)

Mbetjet e kthyeshme vlerësohen në rendin e mëposhtëm:

1) me një çmim të reduktuar të burimit material origjinal (me çmimin e përdorimit të mundshëm), nëse këto mbetje mund të përdoren për prodhimin kryesor ose ndihmës, por me kosto të rritura (prodhimi më i ulët i produkteve të gatshme);

2) me çmimin e shitjes, nëse këto mbetje i shiten palës së tretë.

7. Sa më poshtë do të barazohen me shpenzimet materiale për qëllime tatimore:

1) shpenzimet për bonifikimin e tokës dhe masat e tjera mjedisore, nëse me nenin 261 të këtij Kodi nuk parashikohet ndryshe;

Ligji Federal Nr. 58-FZ i datës 06.06.2005 përcakton që derisa normat e fshirjes të miratohen në mënyrën e përcaktuar në nënparagrafin 2 të pikës 7 të nenit 254, zbatohen normat e fshirjes të miratuara më parë nga autoritetet përkatëse ekzekutive federale. Kjo dispozitë zbatohet për marrëdhëniet juridike që kanë lindur që nga 1 janari 2002.

2) humbjet nga mungesat dhe (ose) dëmtimet gjatë ruajtjes dhe transportit të inventarit brenda kufijve të humbjeve natyrore, të miratuara në mënyrën e përcaktuar nga Qeveria e Federatës Ruse;

(ndryshuar nga Ligji Federal i 06.06.2005 N 58-FZ)

3) humbjet teknologjike gjatë prodhimit dhe (ose) transportit. Humbjet teknologjike njihen si humbje gjatë prodhimit dhe (ose) transportit të mallrave (punëve, shërbimeve) për shkak të veçorive teknologjike të ciklit të prodhimit dhe (ose) procesit të transportit, si dhe karakteristikave fizike dhe kimike të lëndëve të para. të përdorura;

(klauzola 3 e ndryshuar me Ligjin Federal të 06.06.2005 N 58-FZ)

4) shpenzimet për punët minerare dhe përgatitore në nxjerrjen e mineraleve, për punët operative të djerrinës në gurore dhe punimet e filetuara në miniera nëntokësore në alokimin minerar të ndërmarrjeve minerare.

(ndryshuar nga Ligji Federal Nr. 57-FZ i 29 majit 2002)

8. Me rastin e përcaktimit të sasisë së kostove materiale gjatë fshirjes së lëndëve të para dhe materialeve të përdorura në prodhimin (prodhimin) e mallrave (kryerjen e punës, ofrimin e shërbimeve), në përputhje me politikën e kontabilitetit të miratuar nga organizata për qëllime tatimore, një përdoren metodat e mëposhtme për vlerësimin e lëndëve të para dhe materialeve të specifikuara:

metodën e vlerësimit me koston e një njësie rezervë;

(ndryshuar nga Ligji Federal Nr. 57-FZ i 29 majit 2002)

metoda e vlerësimit me koston mesatare;

(ndryshuar nga Ligji Federal Nr. 57-FZ i 29 majit 2002)

metoda e vlerësimit të blerjeve të para në kohë (FIFO);

(ndryshuar nga Ligji Federal Nr. 57-FZ i 29 majit 2002)

metoda e vlerësimit me koston e blerjeve më të fundit (LIFO).

(ndryshuar nga Ligji Federal Nr. 57-FZ i 29 majit 2002)

Neni 255. Shpenzimet e punës

Kostot e punës së tatimpaguesit përfshijnë çdo akruale për punonjësit në para dhe (ose) në natyrë, akruale nxitëse dhe shtesa, akruale kompensuese në lidhje me mënyrën e punës ose kushteve të punës, shpërblime dhe akruale nxitëse një herë, shpenzime që lidhen me mirëmbajtjen e këtyre punonjësit, të parashikuara për normat e legjislacionit të Federatës Ruse, marrëveshjet e punës (kontratat) dhe (ose) marrëveshjet kolektive.

(ndryshuar nga Ligji Federal Nr. 57-FZ i 29 majit 2002)

Kostot e punës për qëllimet e këtij kapitulli përfshijnë, në veçanti:

1) shumat e përllogaritura sipas tarifave, pagave zyrtare, tarifave në pjesë ose si përqindje e të ardhurave në përputhje me format dhe sistemet e shpërblimit të miratuara nga tatimpaguesi;

(ndryshuar nga Ligji Federal Nr. 57-FZ i 29 majit 2002)

2) akruale të një natyre stimuluese, duke përfshirë shpërblimet për rezultatet e prodhimit, shtesat për tarifat dhe pagat për aftësitë profesionale, arritjet e larta në punë dhe tregues të tjerë të ngjashëm;

3) akruale të një natyre stimuluese dhe (ose) kompensuese në lidhje me mënyrën e punës dhe kushtet e punës, duke përfshirë shtesat për tarifat dhe pagat për punën e natës, punën me shumë turne, për kombinimin e profesioneve, zgjerimin e zonave të shërbimit, për punë në vështirësi Kushtet e dëmshme, veçanërisht të dëmshme të punës, për punë jashtë orarit dhe punë gjatë fundjavave dhe festave, të kryera në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse;

4) kostoja e shërbimeve të ofruara për punonjësit pa pagesë në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse, ushqimet dhe produktet e ofruara për punonjësit e tatimpaguesit në përputhje me procedurën për strehim falas të përcaktuar nga legjislacioni i Federatës Ruse (shuma e kompensimit monetar për dështimin e ofrimit të banesave, shërbimeve komunale dhe shërbimeve të tjera të ngjashme);

(ndryshuar nga Ligji Federal Nr. 57-FZ i 29 majit 2002)

5) shpenzimet për blerjen (prodhimin) e uniformave dhe uniformave (në një pjesë të kostos së pakompensuar nga punonjësit) që u lëshohen punonjësve në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse pa pagesë ose u shiten punonjësve me çmime të reduktuara, të cilat mbeten në përdorim personal të përhershëm të punonjësve. Në të njëjtën mënyrë, merren parasysh shpenzimet për blerjen ose prodhimin e uniformave dhe këpucëve nga organizata, të cilat tregojnë se punonjësit i përkasin kësaj organizate;

(Klauzola 5 e ndryshuar me Ligjin Federal të 06.06.2005 N 58-FZ)

6) shuma e fitimeve mesatare të grumbulluara për punonjësit, e mbajtur për kohëzgjatjen e kryerjes së tyre të detyrave shtetërore dhe (ose) publike dhe në raste të tjera të parashikuara nga legjislacioni i Federatës Ruse për punën;

7) koston e pagave të mbajtura nga punonjësit gjatë pushimeve të parashikuara nga legjislacioni i Federatës Ruse, kostot aktuale të pagesës për udhëtimin e punonjësve dhe vartësve të këtyre punonjësve në vendin e përdorimit të pushimeve në territorin e Federatës Ruse Federata Ruse dhe mbrapa (përfshirë koston e bagazheve të transportit të punonjësve të organizatave të vendosura në rajonet e Veriut të Largët dhe zonat ekuivalente me to) në mënyrën e përcaktuar me ligjin në fuqi - për organizatat e financuara nga buxhetet përkatëse dhe në mënyrën e përcaktuar nga punëdhënësi - për organizatat e tjera, pagesa shtesë për të miturit për orar të reduktuar të punës, shpenzimet e pagesës në punën e nënave për ushqimin e fëmijës, si dhe koston e pagesës për kohën që lidhet me kalimin e ekzaminimeve mjekësore;

(ndryshuar nga Ligjet Federale Nr. 57-FZ e 29 majit 2002, Nr. 122-FZ e 22 gushtit 2004)

8) kompensim monetar për pushime të papërdorura në përputhje me legjislacionin e punës të Federatës Ruse;

(ndryshuar nga Ligji Federal Nr. 57-FZ i 29 majit 2002)

9) akruale për punonjësit e liruar në lidhje me riorganizimin ose likuidimin e tatimpaguesit, zvogëlimin e numrit ose stafit të punonjësve të tatimpaguesit;

(ndryshuar nga Ligji Federal Nr. 57-FZ i 29 majit 2002)

10) shpërblim një herë për kohëzgjatjen e shërbimit (shpërblime për kohëzgjatjen e shërbimit në specialitet) në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse;

11) shtesat për shkak të rregullimit rajonal të pagave, duke përfshirë llogaritjet sipas koeficientëve rajonal dhe koeficientët për punë në kushte të vështira natyrore dhe klimatike;

12) shtesa për përvojë pune të vazhdueshme në rajonet e Veriut të Largët dhe zonat ekuivalente, në rajonet e Veriut të Evropës dhe rajone të tjera me kushte të rënda natyrore dhe klimatike;

(ndryshuar me Ligjin Federal Nr. 122-FZ, datë 22.08.2004)

12.1) kostoja e udhëtimit me shpenzimet aktuale dhe kostoja e mbajtjes së bagazheve në masën jo më shumë se 5 tonë për familje me shpenzimet aktuale, por jo më të larta se tarifat e parashikuara për transportin hekurudhor për një punonjës të një organizate të vendosur në rajonet e Veriut të Largët dhe zonat ekuivalente (në mungesë të hekurudhës, këto shpenzime pranohen në shumën e tarifës minimale për transportin ajror), dhe anëtarëve të familjes së tij në rast të zhvendosjes në një vendbanim të ri në një vend tjetër. zona në lidhje me përfundimin e një kontrate pune me një punonjës për çfarëdo arsye, përfshirë në rast të vdekjes së tij, për përjashtimin e pushimit nga puna për veprime fajtore;

(Klauzola 12.1 u prezantua me Ligjin Federal Nr. 58-FZ të 6 qershorit 2005)

13) kostoja e shpërblimit, e mbajtur në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse për periudhën e pushimeve të studimit të ofruara për punonjësit e tatimpaguesit, si dhe koston e udhëtimit për në dhe nga vendi i studimit;

(ndryshuar nga ligjet federale nr. 57-FZ të 29 majit 2002, nr. 58-FZ e 6 qershorit 2005)

14) kostot e punës për kohën e mungesës së detyruar ose kohën e kryerjes së punës me pagë më të ulët në rastet e parashikuara nga legjislacioni i Federatës Ruse;

16) shumat e pagesave (kontributeve) të punëdhënësve sipas kontratave të sigurimit të detyrueshëm, shumat e kontributeve të punëdhënësve të paguara në përputhje me Ligjin Federal "Për primet e sigurimit shtesë për pjesën e financuar të pensioneve të punës dhe mbështetjen shtetërore për formimin e kursimeve pensionale “, si dhe shumat e pagesave (kontributeve) të punëdhënësve për kontratat e sigurimit vullnetar (kontratat e dhënies së pensioneve joshtetërore) të lidhura në favor të punonjësve me organizatat e sigurimit (fondet e pensioneve joshtetërore) që kanë licenca të lëshuara në përputhje me legjislacioni i Federatës Ruse për kryerjen e llojeve përkatëse të aktiviteteve në Federatën Ruse.

(i ndryshuar nga Ligji Federal Nr. 55-FZ i 30 Prillit 2008)

Në rastet e sigurimit vullnetar (sigurimi i pensioneve joshtetërore), shumat e treguara lidhen me kostot e punës sipas kontratave:

sigurimi i jetës, nëse kontrata të tilla janë lidhur për një periudhë prej të paktën pesë vjetësh me organizatat ruse të sigurimit që kanë licenca për të kryer llojin përkatës të veprimtarisë, dhe gjatë këtyre pesë viteve nuk parashikojnë pagesa sigurimesh, përfshirë në formën e anuiteteve dhe (ose) anuitete, për përjashtimin e pagesave të sigurimit në rastet e vdekjes dhe (ose) shkaktimit të dëmtimit të shëndetit të personit të siguruar;

sigurimi i pensioneve joshtetërore, që i nënshtrohet aplikimit të një skeme pensioni që parashikon llogaritjen e kontributeve pensionale në llogaritë personale të pjesëmarrësve në fondet e pensioneve joshtetërore, dhe (ose) sigurimin vullnetar të pensionit nëse pjesëmarrësi dhe (ose) i siguruari personi ka baza pensioni të parashikuara nga legjislacioni i Federatës Ruse, duke i dhënë të drejtën për të vendosur sigurimin e pensionit shtetëror dhe (ose) pensionin e punës, dhe gjatë periudhës së vlefshmërisë së bazave të pensionit. Në të njëjtën kohë, marrëveshjet e sigurimit pensional jo-shtetëror duhet të parashikojnë pagesën e pensioneve derisa fondet në llogarinë personale të pjesëmarrësit të jenë shteruar, por për të paktën pesë vjet, ose për jetën, dhe marrëveshjet vullnetare të sigurimit pensional - pagesën e pensioneve. per jeten;

(ndryshuar nga ligjet federale të 29 dhjetorit 2004 N 204-FZ, e 24 korrikut 2007 N 216-FZ)

sigurimi personal vullnetar i punonjësve, i lidhur për një periudhë të paktën njëvjeçare, duke parashikuar pagesën nga siguruesit e shpenzimeve mjekësore të punonjësve të siguruar;

sigurim personal vullnetar, duke parashikuar pagesa vetëm në rastet e vdekjes dhe (ose) shkaktimit të dëmtimit të shëndetit të personit të siguruar.

(Ndryshuar nga Ligji Federal Nr. 216-FZ i 24 korrikut 2007)

Shuma totale e kontributeve të punëdhënësve të paguara në përputhje me Ligjin Federal "Për kontributet shtesë të sigurimit në pjesën e financuar të pensioneve të punës dhe mbështetjen shtetërore për formimin e kursimeve pensionale", si dhe pagesat (kontributet) e punëdhënësve të paguara sipas kontratave afatgjata. sigurimi afatgjatë i jetës së punonjësve, sigurimi pensional vullnetar dhe (ose ) sigurimi i pensioneve joshtetërore të punonjësve merret parasysh për qëllime tatimore në shumën që nuk kalon 12 për qind të shumës së kostove të punës.

(ndryshuar nga Ligjet Federale Nr. 204-FZ e 29 dhjetorit 2004, Nr. 55-FZ e 30 Prill 2008)

Në rast se bëhen ndryshime në kushtet e një kontrate të sigurimit të jetës, si dhe një kontratë sigurimi pensioni vullnetar dhe (ose) një kontratë për sigurimin e pensionit joshtetëror në lidhje me individët ose të gjithë punonjësit (pjesëmarrësit) të siguruar, nëse si si rezultat i këtyre ndryshimeve, kushtet e kontratës pushojnë së përputhuri me kërkesat e këtij paragrafi, ose në rast të përfundimit të këtyre kontratave në lidhje me individët ose të gjithë punonjësit (pjesëmarrësit) të siguruar, kontributet e punëdhënësit sipas kontratave të tilla në lidhje me të punonjësve përkatës, të përfshirë më parë në shpenzime, njihen si subjekt i tatimit që nga data kur janë bërë ndryshime të tilla në kushtet e këtyre kontratave dhe (ose) reduktimi i periudhës së vlefshmërisë së këtyre kontratave ose përfundimi i tyre (me përjashtim të rastet e zgjidhjes së parakohshme të kontratës për shkak të forcës madhore, pra rrethanave të jashtëzakonshme dhe të pashmangshme).

(Ndryshuar nga Ligji Federal Nr. 216-FZ i 24 korrikut 2007)

Kontributet sipas kontratave vullnetare të sigurimit personal që parashikojnë pagesën nga siguruesit e shpenzimeve mjekësore të punonjësve të siguruar, si dhe shpenzimet e punëdhënësve sipas kontratave për ofrimin e shërbimeve mjekësore të lidhura në favor të punonjësve për një periudhë të paktën njëvjeçare me organizatat mjekësore që të kenë licencat e duhura për veprimtari mjekësore të lëshuara në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse, përfshihen në shpenzime në shumën që nuk kalon 6 për qind të shumës së kostove të punës.

(ndryshuar nga Ligji Federal Nr. 213-FZ i 24 korrikut 2009)

Kontributet sipas kontratave vullnetare të sigurimit personal që parashikojnë pagesa vetëm në rastet e vdekjes dhe (ose) dëmtimit të shëndetit të personit të siguruar, përfshihen në shpenzime në një shumë jo më shumë se 15,000 rubla në vit, të llogaritura si raport i shumës totale të kontributet e paguara sipas këtyre kontratave, në numrin e punëtorëve të siguruar.

(Ndryshuar nga Ligji Federal Nr. 216-FZ i 24 korrikut 2007)

Gjatë llogaritjes së shumave maksimale të pagesave (kontributeve) të llogaritura në përputhje me këtë nënparagraf, kostot e punës nuk përfshijnë shumat e pagesave (kontributeve) të parashikuara nga ky nënparagraf;

(paragrafi u prezantua me Ligjin Federal Nr. 57-FZ të 29 majit 2002)

17) shumat e grumbulluara në shumën e tarifës ose pagës (kur kryeni punë në mënyrë rrotulluese), të parashikuara nga marrëveshjet kolektive, për ditët kalendarike të rrugës nga vendndodhja e organizatës (pika e grumbullimit) në vendi i punës dhe kthimi, i parashikuar nga orari i punës me turne, si dhe për ditët e vonesës së punëtorëve në rrugë për shkak të kushteve meteorologjike;

(ndryshuar nga Ligji Federal Nr. 137-FZ i 27 korrikut 2006)

18) shumat e grumbulluara për punën e kryer nga individë të angazhuar për të punuar për tatimpaguesin në përputhje me kontratat e veçanta për sigurimin e punës me organizatat shtetërore;

(ndryshuar nga Ligji Federal Nr. 57-FZ i 29 majit 2002)

19) në rastet e parashikuara nga legjislacioni i Federatës Ruse, llogaritjet në vendin kryesor të punës për punëtorët, menaxherët ose specialistët e tatimpaguesit gjatë trajnimit të tyre me një pushim nga puna në sistemin e trajnimit të avancuar ose rikualifikimit të personelit;

(ndryshuar nga Ligji Federal Nr. 57-FZ i 29 majit 2002)

20) shpenzimet e punës së punëtorëve dhurues për ditët e ekzaminimit, dhurimit të gjakut dhe pushimit të siguruar pas çdo dite të dhurimit të gjakut;

21) kostoja e shpërblimit të punonjësve që nuk janë në stafin e organizatës tatimpaguese për kryerjen e punës prej tyre sipas kontratave të lidhura të së drejtës civile (përfshirë kontratat e punës), me përjashtim të shpërblimit sipas kontratave të së drejtës civile të lidhura me sipërmarrës individualë;

(ndryshuar nga Ligji Federal Nr. 57-FZ i 29 majit 2002)

22) akrualet e parashikuara nga legjislacioni i Federatës Ruse për personelin ushtarak që shërben në shërbimin ushtarak në ndërmarrjet unitare shtetërore dhe në organizatat e ndërtimit të organeve ekzekutive federale në të cilat shërbimi ushtarak parashikohet nga legjislacioni i Federatës Ruse, si dhe për privatët dhe stafi komandues i organeve të punëve të brendshme, Shërbimi Shtetëror i Zjarrfikësve, i parashikuar nga ligjet federale, ligjet për statusin e personelit ushtarak dhe për institucionet dhe organet që ekzekutojnë dënime penale në formën e privimit të lirisë;

(Ndryshuar nga Ligji Federal Nr. 116-FZ i 25 korrikut 2002)

23) pagesa shtesë për personat me aftësi të kufizuara të parashikuara nga legjislacioni i Federatës Ruse;

24) shpenzimet në formën e zbritjeve në rezervë për pagesën e ardhshme të pushimeve për punonjësit dhe (ose) në rezervën për pagesën e shpërblimit vjetor për kohëzgjatjen e shërbimit, të kryera në përputhje me nenin 324.1 të këtij Kodi;

(Klauzola 24 u prezantua me Ligjin Federal Nr. 57-FZ të 29 majit 2002)

Dispozitat e paragrafit 24.1 të nenit 255 do të zbatohen deri më 1 janar 2012 (Ligji Federal Nr. 158-FZ i 22 korrikut 2008).

24.1) shpenzimet për rimbursimin e shpenzimeve të punonjësve për pagesën e interesit për kreditë (kreditë) për blerjen dhe (ose) ndërtimin e objekteve të banimit. Këto shpenzime për qëllime tatimore njihen në shumën që nuk kalon 3 për qind të shumës së kostove të punës;

(Klauzola 24.1 u prezantua me Ligjin Federal Nr. 158-FZ të 22 korrikut 2008)

25) llojet e tjera të shpenzimeve të bëra në favor të punonjësit, të parashikuara nga kontrata e punës dhe (ose) kontrata kolektive.

Neni 256. Pasuria e amortizueshme

1. Për qëllimet e këtij kreu, pasuria e amortizueshme njihet si pasuri, rezultatet e veprimtarisë intelektuale dhe objektet e tjera të pronësisë intelektuale që mbahen nga tatimpaguesi me të drejtën e pronësisë (nëse nuk parashikohet ndryshe nga ky kapitull), përdoren prej tij. për të gjeneruar të ardhura dhe kostoja e të cilave paguhet duke akumuluar amortizimin. Prona e amortizueshme është pronë me një jetë të dobishme më shumë se 12 muaj dhe një kosto fillestare prej më shumë se 20,000 rubla.

(ndryshuar nga Ligjet Federale Nr. 57-FZ e 29 majit 2002, Nr. 216-FZ e 24 korrikut 2007)

Pasuria e amortizueshme e marrë nga një ndërmarrje unitare nga pronari i pasurisë së një ndërmarrje unitare për menaxhim operacional ose menaxhim ekonomik i nënshtrohet amortizimit nga kjo ndërmarrje unitare në mënyrën e përcaktuar në këtë kapitull.

(ndryshuar nga Ligji Federal Nr. 57-FZ i 29 majit 2002)

Pasuria e amortizueshme e marrë nga organizata investitore nga pronari i pronës në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse për marrëveshjet e investimit në fushën e shërbimeve publike i nënshtrohet amortizimit nga kjo organizatë gjatë afatit të marrëveshjes së investimit në mënyrën e përcaktuar nga këtë kapitull.

(paragrafi i paraqitur nga Ligji Federal Nr. 110-FZ i datës 20.08.2004)

Pasuria e amortizueshme njihet si investime kapitale në aktivet fikse të dhëna me qira në formën e përmirësimeve të pandashme të bëra nga qiramarrësi me pëlqimin e qiradhënësit, si dhe investimet kapitale në aktivet fikse të parashikuara sipas një kontrate për përdorim falas në formën e përmirësimeve të pandashme të bëra. nga organizata huamarrëse me pëlqimin e huadhënësit.

(i ndryshuar nga Ligji Federal Nr. 158-FZ i 22 korrikut 2008)

Pasuria e amortizueshme e marrë nga një organizatë nga pronari i pronës ose e krijuar në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse për marrëveshjet e investimeve në fushën e shërbimeve publike ose legjislacionin e Federatës Ruse për marrëveshjet e koncesionit i nënshtrohet amortizimit nga kjo organizatë gjatë afati i marrëveshjes së investimit ose marrëveshjes së koncesionit në mënyrën e përcaktuar në këtë kre.

(Paragrafi u prezantua nga Ligji Federal Nr. 58-FZ i 6 qershorit 2005, i ndryshuar nga Ligji Federal Nr. 108-FZ i 30 qershorit 2008)

2. Toka dhe objekte të tjera të përdorimit të natyrës (uji, nëntoka dhe burime të tjera natyrore), si dhe inventarët, mallrat, ndërtimi i kapitalit në vazhdim, letrat me vlerë, instrumentet financiare të transaksioneve të së ardhmes (përfshirë kontratat e ardhshme, kontratat e së ardhmes, kontratat e opsioneve).

(ndryshuar nga Ligji Federal Nr. 57-FZ i 29 majit 2002)

Llojet e mëposhtme të pasurisë së amortizueshme nuk janë subjekt i amortizimit:

(ndryshuar nga Ligji Federal Nr. 57-FZ i 29 majit 2002)

1) pronë e organizatave buxhetore, me përjashtim të pasurisë së fituar në lidhje me zbatimin e veprimtarive sipërmarrëse dhe të përdorura për të kryer aktivitete të tilla;

(ndryshuar nga Ligji Federal Nr. 110-FZ i 24 korrikut 2002)

2) prona e organizatave jo-tregtare të marra si fatura të destinuara ose të fituara në kurriz të faturave të destinuara dhe të përdorura për veprimtari jo-tregtare;

(Pika 2, ndryshuar nga Ligji Federal Nr. 57-FZ i 29 majit 2002)

3) prona e fituar (krijuar) me përdorimin e fondeve buxhetore për financim të synuar. Kjo normë nuk zbatohet për pronën e marrë nga një tatimpagues gjatë privatizimit;

(Pika 3, ndryshuar nga Ligji Federal Nr. 57-FZ i 29 majit 2002)

4) objekte të përmirësimit të jashtëm (objekte pyjore, objekte rrugore, ndërtimi i të cilave është kryer me përfshirjen e burimeve të financimit të synuar buxhetor ose të ngjashëm, struktura të specializuara për kushtet e lundrimit) dhe objekte të tjera të ngjashme;

(ndryshuar nga Ligji Federal Nr. 57-FZ i 29 majit 2002)

5) ka skaduar. - Ligji Federal Nr. 135-FZ i 22 korrikut 2008;

6) botime të fituara (libra, broshura dhe objekte të tjera të ngjashme), vepra arti. Në të njëjtën kohë, kostoja e botimeve të fituara dhe e objekteve të tjera të ngjashme, me përjashtim të veprave të artit, përfshihet në shpenzimet e tjera që lidhen me prodhimin dhe shitjen e plotë në momentin e blerjes së këtyre objekteve;

(Pika 6, ndryshuar nga Ligji Federal Nr. 57-FZ i 29 majit 2002)

7) përjashtuar. - Ligji Federal i 29 majit 2002 N 57-FZ;

7) pasuria e fituar (krijuar) në kurriz të fondeve të marra në përputhje me nënparagrafët 14, 19, 22, 23 dhe 30 të paragrafit 1 të nenit 251 të këtij Kodi, si dhe pasurinë e përcaktuar në nënparagrafët 6 dhe 7 të paragrafit 1. të nenit 251 të këtij Kodi;

(ndryshuar nga Ligjet Federale Nr. 57-FZ e 29 majit 2002, Nr. 191-FZ e 31 dhjetorit 2002, nr. 204-FZ e 29 dhjetorit 2004)

8) të drejtat e fituara për rezultatet e veprimtarisë intelektuale dhe objektet e tjera të pronësisë intelektuale, nëse sipas kontratës për fitimin e këtyre të drejtave, pagesa duhet të bëhet në pagesa periodike gjatë afatit të kontratës në fjalë.

(Pika 8 u prezantua me Ligjin Federal Nr. 57-FZ të 29 majit 2002)

3. Për qëllimet e këtij kreu, aktivet fikse do të përjashtohen nga përbërja e pasurisë së amortizueshme:

transferuar (marrë) sipas kontratave për përdorim falas;

transferuar me vendim të menaxhmentit të organizatës në konservim për më shumë se tre muaj;

të cilat me vendim të menaxhmentit të organizatës janë në rikonstruksion dhe modernizim për një periudhë më shumë se 12 muaj.

Kur një zë aktiv riaktivizohet, zhvlerësimi i tij ngarkohet në mënyrën që ka qenë në fuqi deri në momentin e ruajtjes së tij, dhe jeta e dobishme zgjatet për periudhën që zëri i aktiveve të qëndrueshme ishte në ruajtje.

Art. 252 Kodi Tatimor i Federatës Rusepërfshihet në kap. 25 “Tatimi mbi të ardhurat”. Dispozitat e këtij kreu janë një libër referimi për kontabilistët e organizatave tregtare me një regjim të përgjithshëm tatimor. Art. 252 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse përcakton shpenzimet dhe propozon grupimin e tyre.

Çfarë njihet si shpenzim në përputhje me paragrafin 1 të Artit. 252 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse?

Shpenzimet janë kostot ose humbjet e bëra nga ndërmarrja gjatë aktiviteteve të saj.

Duhet të theksohet se jo të gjitha llojet e shpenzimeve mund të zbriten gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat. Së pari, ata duhet të plotësojnë kushtet e specifikuara në paragrafin 1 të Artit. 252 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse: kjo është arsyeshmëria dhe justifikimi dokumentar. Së dyti, arti. 270 përmban një listë të kostove që nuk merren parasysh gjatë uljes së bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat. Për shembull, gjobat, gjobat, kontributet në kapitalin e autorizuar të organizatave, shumat e taksave të tjera, shpenzimet për rindërtimin e aktiveve fikse (me përjashtim të paragrafit 9 të nenit 258 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse), etj.

Si i grupon shpenzimet neni 252 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse?

Ka shumë grupime të shpenzimeve: sipas drejtimeve, natyrës, llojeve, artikujve të kostos, qëllimeve të kontabilitetit (për shembull, për menaxhim ose kontabilitet).

Për qëllime tatimore, Art. 252 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse përcakton grupimin e mëposhtëm të kostove:

Kostot e prodhimit dhe kostot që lidhen me procesin e shitjes (shitjes) së produkteve.
Shpenzimet që nuk përfshihen në paragrafin e parë janë kosto jo operative.

Cilat kosto janë të justifikuara ekonomikisht?

Kostot që ulin të ardhurat e tatueshme duhet të justifikohen nga pikëpamja ekonomike. Kjo thuhet në paragrafin 1 të Artit. 252 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Çfarë kuptojnë specialistët e taksave me fizibilitetin ekonomik të shpenzimeve?

Sot ka një boshllëk legjislativ në këtë çështje. Më parë, përgjigja për të ishte përfshirë në Udhëzimet për Ch. 25 (Urdhri i Ministrisë së Tatimeve dhe Detyrimeve të Rusisë Nr. BG-3-02/729 i datës 20 dhjetor 2002, tashmë i pavlefshëm). Kostot e përshtatshme dhe të justifikuara nga pikëpamja ekonomike, sipas këtyre udhëzimeve, janë kosto që synojnë të gjenerojnë të ardhura.

Por duke qenë se dokumenti i mësipërm është anuluar, do të ishte e arsyeshme që kompania të fiksonte vetë kriteret për arsyeshmërinë e shpenzimeve në dokumentet e saj të brendshme. Vlefshmëria e shpenzimeve është një nga kushtet për njohjen e tyre nga inspektorati tatimor.

Si të dokumentoni shpenzimet?

Art. 252 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse përcakton një tjetër nga kushtet për njohjen e shpenzimeve nga inspektorati tatimor - ky është justifikimi i tyre dokumentar.

Çdo transaksion duhet të dokumentohet. Në të njëjtën kohë, ekzekutimi i dokumenteve nuk duhet të kundërshtojë kërkesat e akteve legjislative të Federatës Ruse. Nëse ndërmarrja zhvillon vetë format e formularëve, atëherë dokumentet duhet të hartohen në përputhje me dispozitat e politikës së saj të kontabilitetit.

Dokumentet primare të kontabilitetit zakonisht përdoren si një justifikim dokumentar për kostot:

fletëpagesa;
aktet e pranimit të punës së kryer;
aktet e pranimit dhe transferimit të mallrave dhe materialeve;
të dhënat e listës së pagave për punonjësit;
urdhra parash;
kontratat etj.

Nuk ka një listë specifike të dokumenteve. Megjithatë, ata duhet të konfirmojnë shpenzimet e bëra dhe të jenë në përputhje me kërkesat e legjislacionit të vendit tonë.

Për informacion se si të llogariten kostot e shërbimeve të ofruara në situata të veçanta, shihni materialin .

Po në lidhje me kostot e prodhimit dhe shpërndarjes?

Kostot e prodhimit dhe shitjes janë shpenzime të lidhura drejtpërdrejt me procesin e prodhimit të produkteve dhe shitjen e tyre të mëtejshme.

Ky grup shpenzimesh përfshin shpenzimet që synojnë:

për prodhimin, ruajtjen, shpërndarjen dhe shitjen e produkteve, për shembull, blerjen e lëndëve të para, inventarëve dhe komponentëve të nevojshëm;
blerja e aseteve fikse dhe ruajtja e gjendjes së tyre në formën e duhur;
zhvillimi i burimeve natyrore;
Shpenzimet e kërkimit dhe zhvillimit, sigurimi i pronës, etj.

Ato mund të grupohen në 4 nëngrupe kryesore:

Mbështetja materiale e procesit të prodhimit.
Shpenzimet e listës së pagave, duke përfshirë primet e sigurimit.
Shumat e amortizimit (amortizimit) të aktiveve fikse.
Kostot e tjera.

Amortizimi i aktiveve fikse ngarkohet në përputhje me procedurën e përcaktuar me Art. 256-259 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Për kontabilitetin tatimor, ndryshe nga kontabiliteti, përdoren vetëm 2 lloje të amortizimit të aktiveve fikse: lineare dhe jolineare.

Çfarë konsiderohen kosto jo operative?

Kostot jo operative janë shpenzime që nuk lidhen drejtpërdrejt me procesin e prodhimit dhe shitjen e tij. Ato gjithashtu duhet të jenë të vërtetuara dhe të kenë prova dokumentare.

Kostot e tilla përfshijnë, për shembull:

mirëmbajtja e pronës së dhënë me qira, duke përfshirë dhënien me qira;
emetimi i letrave me vlerë;
diferencat negative të kursit të këmbimit;
fshirja e aktiveve fikse të dështuara, aktiveve jomateriale, etj. (neni 265 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse);
Humbjet e periudhës së kaluar, borxhet e dyshimta që nuk mbulohen nga provizioni.

Për njohjen e kredive të këqija si shpenzime jo operative shikoni materialin .

Po sikur shpenzimet t'i përkasin disa grupeve në të njëjtën kohë?

Në praktikë, shpesh lindin situata kur i njëjti zë i shpenzimeve mund të përfshihet në disa grupe në të njëjtën kohë. Në këtë rast, Kodi Tatimor i jep tatimpaguesit mundësinë për të marrë një vendim në mënyrë të pavarur (klauzola 4, neni 252 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Ndërmarrja ka të drejtë t'u atribuojë lloje të tilla shpenzimesh "të diskutueshme" atyre grupimeve që ajo i konsideron si opsioni më i saktë.

Për të shmangur mosmarrëveshjet me inspektoriatet tatimore, artikujt, llojet e kostove, grupimi i tyre duhet të fiksohet në politikën e kontabilitetit për kontabilitetin tatimor. Në varësi të llojit të aktivitetit, çdo ndërmarrje mund të ketë zërat e saj të kostos. Por përcaktimi dhe grupimi i tyre nuk duhet të jetë në kundërshtim me legjislacionin aktual tatimor.

Si të llogaritni shpenzimet në valutë të huaj?

Shpenzimet e bëra në valutë të huaj (njësi monetare të kushtëzuara) përfshihen në shumën totale të shpenzimeve të shprehura në rubla. Shpenzime të tilla duhet të konvertohen në rubla me kursin zyrtar të këmbimit valutor në ditën kur ato u njohën dhe pranuan për kontabilitetin tatimor (klauzola 10, neni 272 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

1. Për qëllime të këtij kreu, tatimpaguesi zvogëlon të ardhurat e marra me shumën e shpenzimeve të kryera (me përjashtim të shpenzimeve të përcaktuara në nenin 270 të këtij Kodi).

Shpenzimet e arsyeshme dhe të dokumentuara (dhe në rastet e parashikuara nga ky Kod, humbjet) të bëra (të shkaktuara) nga tatimpaguesi njihen si shpenzime.

Kostot e justifikuara kuptohen si kosto të justifikuara ekonomikisht, vlerësimi i të cilave shprehet në terma monetarë.

Paragrafi i përjashtuar

5. Shpenzimet e kryera nga një tatimpagues, vlera e të cilave shprehet në valutë të huaj, merren parasysh së bashku me shpenzimet, vlera e të cilave shprehet në rubla.

Shpenzimet e bëra nga tatimpaguesi, kostoja e të cilave shprehet në njësi konvencionale, merren parasysh në lidhje me shpenzimet, kostoja e të cilave shprehet në rubla.

Për qëllime të këtij kreu, shumat e pasqyruara në përbërjen e shpenzimeve të tatimpaguesve nuk do të ripërfshihen në përbërjen e shpenzimeve të tij.

Kodi Tatimor Neni 252 Shpenzimet. Kostot e grupimit

Kodi Tatimor ST 252 i Federatës Ruse.

1. Për qëllime të këtij kreu, tatimpaguesi redukton të ardhurat e marra me shumën
shpenzimet e bëra (me përjashtim të shpenzimeve të përcaktuara në nenin 270 të këtij Kodi).
Shpenzimet e arsyeshme dhe të dokumentuara njihen si shpenzime (dhe në
rastet e parashikuara në nenin 265 të këtij Kodi, humbjet e shkaktuara (të shkaktuara)
tatimpaguesi.
Kostot e justifikuara kuptohen si kosto të justifikuara ekonomikisht, vlerësim
e cila shprehet në terma monetarë.
Shpenzimet e dokumentuara janë ato shpenzime që dokumentohen
dokumentet e ekzekutuara në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse, ose
dokumente të hartuara në përputhje me zakonet e biznesit të përdorura në
shteti i huaj në territorin e të cilit janë kryer shpenzimet përkatëse dhe
(ose) dokumente që konfirmojnë në mënyrë indirekte shpenzimet e bëra (përfshirë doganat
deklaratë, urdhër udhëtimi pune, dokumente udhëtimi, raport për punën e kryer në
në përputhje me marrëveshjen). Shpenzimet janë çdo shpenzim me kusht që ato të jenë kryer
për të kryer aktivitete që synojnë gjenerimin e të ardhurave.

2. Kostot në varësi të natyrës së tyre, si dhe kushteve të zbatimit dhe drejtimeve
aktivitetet e tatimpaguesit ndahen në kosto që lidhen me prodhimin dhe
shitjet dhe shpenzimet jo operative.
Paragrafi i dytë është fshirë.

2.1. Për qëllime të këtij kreu, shpenzimet e organizatave të sapokrijuara dhe të riorganizuara
vlerën (vlerën e mbetur) të pasurisë, pronës dhe jopronës
të drejtat me vlerë monetare dhe (ose) detyrime të marra sipas rendit të trashëgimisë
me rastin e riorganizimit të personave juridikë që janë fituar (krijuar) nga të riorganizuarit
organizatat deri në datën e përfundimit të riorganizimit. Vlera e pasurisë, pronës dhe
E drejta jopasurore me vlerë monetare përcaktohet sipas të dhënave dhe dokumenteve
kontabiliteti tatimor i palës transferuese në datën e kalimit të pronësisë së specifikuar
të drejtat pronësore, pasurore dhe jopasurore.
Shpenzimet e organizatave të sapokrijuara dhe të riorganizuara njihen gjithashtu si shpenzime
(dhe në rastet e parashikuara nga ky Kod humbjet) të parashikuara në nenet 255,
260 - 268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318 - 320 te ketij kreu, zbatuar
(e shkaktuar) nga organizatat e riorganizuara në pjesën që nuk është marrë parasysh prej tyre kur
formimi i bazës tatimore. Për qëllime tatimore, këto shpenzime merren parasysh
organizatat pasardhëse në mënyrën dhe kushtet e parashikuara në këtë
kokë. Përbërja e këtyre shpenzimeve dhe vlerësimi i tyre përcaktohen sipas të dhënave dhe dokumenteve të tatimit
kontabiliteti i organizatave të riorganizuara që nga data e përfundimit të riorganizimit (data e bërjes së një regjistrimi në
ndërprerja e veprimtarisë së secilit person juridik të lidhur - në rast të riorganizimit në
formulari i bashkëngjitjes).
Kostot shtesë që lidhen me transferimin (marrjen) e pronës (pronës).
dhe të drejtat jopasurore) gjatë riorganizimit të organizatave, për qëllime tatimore,
në mënyrën e përcaktuar në këtë kapitull.

3. Veçoritë e përcaktimit të kostove të njohura për qëllime tatimore, për
kategori të caktuara tatimpaguesish ose shpenzime të kryera në lidhje me të veçanta
rrethanat përcaktohen nga dispozitat e këtij kreu.

4. Nëse disa kosto mund të ngarkohen në mënyrë të barabartë në të njëjtën kohë
për disa grupe shpenzimesh, tatimpaguesi ka të drejtë të përcaktojë në mënyrë të pavarur se cilat
është grupi të cilit ai do t'i atribuojë kosto të tilla.

5. Shpenzimet e kryera nga tatimpaguesi, vlera e të cilave shprehet në të huaj
monedha merren parasysh në lidhje me shpenzimet, kostoja e të cilave shprehet në rubla.
Shpenzimet e kryera nga tatimpaguesi, vlera e të cilave shprehet në mënyrë konvencionale
njësitë merren parasysh në lidhje me shpenzimet, kostoja e të cilave shprehet në rubla.
Rillogaritja e këtyre shpenzimeve bëhet nga tatimpaguesi në varësi të
zgjedhur në politikën kontabël për qëllime tatimore, metoda e njohjes së këtyre shpenzimeve në
në përputhje me nenet 272 dhe 273 të këtij Kodi.
Për qëllime të këtij kreu, shumat e pasqyruara në shpenzimet e tatimpaguesve nuk e bëjnë këtë
ripërfshirë në shpenzimet e tij.

Komenti i Artit. 252 të Kodit Tatimor

Për sa i përket kontabilitetit tatimor të çdo shpenzimi, tatimpaguesi duhet t'u përmbahet rregullave të mëposhtme.

Para së gjithash, është e nevojshme t'i referohemi dispozitave të paragrafit 1 të nenit 252 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, i cili përcakton se për t'u njohur për qëllime të tatimit mbi fitimin, shpenzimet duhet të plotësojnë kriteret e mëposhtme:

Fizibiliteti ekonomik;

Fakti i disponueshmërisë së dokumenteve përkatëse mbështetëse që shërbejnë si bazë për njohjen e këtyre shpenzimeve;

Marrëdhënia me aktivitetet që synojnë gjenerimin e të ardhurave.

Mosrespektimi i ndonjërit prej këtyre kritereve do të thotë se është e pamundur të pranohet një ose një kategori tjetër kostosh si shpenzime që ulin të ardhurat e tatueshme.

Duke marrë parasysh rregullat e përcaktuara në këto nene, kryhet kontabilizimi ose moskontabilizimi i kostove përkatëse për efekt të taksimit të fitimeve.

Kujdes!

Arsyeja e mosmarrëveshjes me autoritetet tatimore për ligjshmërinë e kontabilitetit të shpenzimeve në tatimin e fitimeve mund të jetë një mospërputhje midis kostove të ndonjë prej kushteve të specifikuara në nenin 252 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Në përputhje me pozicionin ligjor të Gjykatës Kushtetuese të Federatës Ruse, të përcaktuar në vendimin e 4 qershorit 2007 N 366-OP, legjislacioni tatimor nuk përdor konceptin e fizibilitetit ekonomik, dhe për këtë arsye arsyeshmëria e shpenzimeve nuk mund të vlerësohet nga pikëpamja e përshtatshmërisë së tyre; Tatimpaguesi përcakton në mënyrë të pavarur përshtatshmërinë e kryerjes së shpenzimeve të tilla.

Ministria e Financave e Rusisë, në një letër të datës 17 shtator 2010 N 03-03-06 / 4/88, tregon se çdo shpenzim, pavarësisht nëse ato përmenden apo jo në nenet përkatëse të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Federata, me kusht që ato të përputhen me kriteret e përcaktuara në nenin 252 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, mund të merren parasysh për qëllimet e taksimit të fitimeve (me përjashtim të përjashtimeve të drejtpërdrejta të parashikuara në nenin 270 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Shërbimi Federal Antimonopol i Rrethit të Moskës, në Dekretin N KA-A40 / 84-10-P të datës 08.02.2010, tregoi se, në përputhje me paragrafin 1 të nenit 252 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse dhe përkufizimin e Gjykata Kushtetuese e Federatës Ruse e datës 16.12.2008 N 1072-OO, vlefshmëria e kostove të marra parasysh gjatë llogaritjes së bazës tatimore, duhet të vlerësohet duke marrë parasysh rrethanat që tregojnë synimet e tatimpaguesit për të marrë një efekt ekonomik si rezultat i një veprimtarie të vërtetë sipërmarrëse ose të një veprimtarie tjetër ekonomike. Në të njëjtën kohë, bëhet fjalë për qëllimet dhe synimet (orientimin) e këtij aktiviteti, dhe jo për rezultatin e tij. Legjislacioni tatimor nuk përdor konceptin e përshtatshmërisë ekonomike dhe nuk rregullon procedurën dhe kushtet për kryerjen e veprimtarive financiare dhe ekonomike, dhe për këtë arsye vlefshmëria e shpenzimeve që zvogëlojnë të ardhurat e marra për qëllime tatimore nuk mund të vlerësohet në kuptimin e përshtatshmërisë, racionalitetit të tyre. efikasitetit ose rezultatit të marrë.

Ky vendim shqyrton një pretendim tipik të organit tatimor. Siç theksoi gjykata, kompania ka paguar një komision për të marrë një kredi. Kjo është e mjaftueshme për të llogaritur kostot, pavarësisht nga fakti që qëllimi nuk u arrit.

Plenumi i Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse në rezolutën nr. 53 të datës 12 tetor 2006 "Për vlerësimin nga gjykatat e arbitrazhit të vlefshmërisë së përfitimit të një përfitimi tatimor nga një tatimpagues" shpjegoi se paraqitja e tatimpaguesit ndaj tatimit autoriteti i të gjitha dokumenteve të ekzekutuara siç duhet të parashikuara nga legjislacioni mbi tatimet dhe tarifat, për të përfituar një përfitim tatimor, është baza për marrjen e tij, përveç rasteve kur autoriteti tatimor provon se informacioni i përfshirë në këto dokumente është i paplotë, i pabesueshëm dhe (ose ) kontradiktore.

Veprimet e tatimpaguesve që rezultojnë në përfitimin e një përfitimi tatimor supozohet se janë të justifikuara ekonomikisht. Gjatë vlerësimit të vlefshmërisë së përfitimit të deklaruar nga tatimpaguesi, duhet të bazohet në supozimin e mirëbesimit të tatimpaguesit dhe pjesëmarrësve të tjerë në marrëdhëniet juridike në sferën ekonomike. Supozohet se veprimet e tatimpaguesit, që rezultojnë në marrjen e përfitimeve tatimore, janë të justifikuara ekonomikisht dhe informacioni që përmban deklarata tatimore dhe pasqyrat financiare është i besueshëm.

Pra, tatimpaguesi, kur i atribuon kostot shuma të caktuara, duhet të dokumentojë faktin e kryerjes faktike të kostove, si dhe lidhjen e tyre me aktivitetet prodhuese dhe marrjen e të ardhurave nga aktiviteti real ekonomik.

Një përfitim tatimor mund të njihet si i paarsyeshëm, veçanërisht në rastet kur, për qëllime tatimore, merren parasysh transaksione që nuk janë në përputhje me kuptimin e tyre aktual ekonomik, ose transaksione që nuk janë për shkak të arsyeve të arsyeshme ekonomike ose të tjera (biznes qëllimet) merren parasysh.

Një përfitim tatimor nuk mund të njihet si i justifikuar nëse ai merret nga një tatimpagues jashtë biznesit real ose aktivitetit tjetër ekonomik.

Pabazueshmëria e përfitimit tatimor mund të dëshmohet edhe nga argumentet e organit tatimor për praninë e rrethanave të mëposhtme: pamundësia e zbatimit aktual nga tatimpaguesi i këtyre veprimeve, duke marrë parasysh kohën, vendndodhjen e pasurisë ose sasia e burimeve materiale ekonomikisht të nevojshme për prodhimin e mallrave, kryerjen e punës ose ofrimin e shërbimeve; mungesa e kushteve të nevojshme për arritjen e rezultateve të veprimtarisë përkatëse ekonomike për shkak të mungesës së personelit menaxherial ose teknik, aseteve fikse, aseteve të prodhimit, depove, automjeteve; kontabilizimi për qëllime tatimore vetëm për ato transaksione biznesi që lidhen drejtpërdrejt me shfaqjen e përfitimeve tatimore, nëse ky lloj aktiviteti kërkon edhe kryerjen dhe kontabilizimin e transaksioneve të tjera të biznesit; transaksionet me mallra që nuk janë prodhuar ose nuk mund të prodhoheshin në shumën e treguar nga tatimpaguesi në dokumentet kontabël.

Sipas pikës 10 të Dekretit në fjalë të Plenumit, fakti që pala tjetër e tatimpaguesit ka shkelur detyrimet e tij tatimore nuk është në vetvete dëshmi e marrjes nga tatimpaguesi të një përfitimi tatimor të pajustifikuar.

Një përfitim tatimor mund të njihet si i pajustifikuar nëse autoriteti tatimor vërteton se tatimpaguesi ka vepruar pa kujdes dhe kujdes dhe ai duhet të kishte ditur për shkeljet e kryera nga pala tjetër, veçanërisht për shkak të marrëdhënies së ndërvarësisë ose përkatësisë së tatimpaguesit me palës tjetër.

Në situatat kur një organizatë tatimpaguese kryen udhëtime pune të punonjësve të saj në vendet e huaja, organi tatimor mendon se këshillohet të udhëhiqet nga sa vijon: kur vlerësohet shuma e shpenzimeve për udhëtimet e huaja të biznesit të pranuara për qëllime të llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat. , duhet të vazhdohet nga fakti se shpenzimet e udhëtimit që plotësojnë kërkesat e paragrafit 1 të nenit 252 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, do të jenë shumat që i nënshtrohen punonjësit në rimbursimin e shpenzimeve të udhëtimit në përputhje me legjislacionin e punës të Federata Ruse. Në përputhje me nenin 168 të Kodit të Punës, punëdhënësi duhet të kompensojë punonjësin për shpenzimet e tij aktuale, përkatësisht shumën në rubla që ai shpenzoi për të blerë shumën e shpenzuar të monedhës. Kështu, shpenzimet e organizatës për shpenzimet e udhëtimit në këtë rast duhet të përcaktohen në bazë të shumës së shpenzuar sipas dokumenteve parësore të monedhës me kursin e këmbimit. Kursi i këmbimit përcaktohet me një certifikatë blerjeje të valutës nga një person i dërguar. Në të njëjtën kohë, në përputhje me nënparagrafin 5 të paragrafit 7 të nenit 272 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, data e transaksionit të njohjes për qëllimin e llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat për shpenzimet e udhëtimit përcaktohet nga data e miratimit të raport paraprak. Nëse një punonjës i transferuar nuk mund të konfirmojë kursin e këmbimit të rublave në një monedhë të huaj për shkak të mungesës së një dokumenti parësor për këmbimin, atëherë shuma e shpenzimeve të punonjësit që do të rimbursohen nga punëdhënësi në lidhje me udhëtimin e punës do të përcaktohet nga shuma në valutë sipas dokumenteve parësore për realizimin e shpenzimeve. Pastaj, sipas nënparagrafit 5 të paragrafit 7 të nenit 272 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, shuma e shpenzimeve në rubla e njohur si një ulje në bazën tatimore për tatimin mbi të ardhurat përcaktohet nga organizata duke rillogaritur shumën në valutë të huaj. në datën e njohjes së shpenzimeve, pra në datën e miratimit të raportit të paradhënies. Ky pozicion thuhet në letrën e Shërbimit Federal të Taksave të Federatës Ruse të datës 21 Mars 2011 N KE-4-3 / 4408 "Për procedurën e njohjes së shpenzimeve të udhëtimit të bëra në udhëtime pune jashtë vendit".

Praktikisht, ka situata kur një subjekt ekonomik përballon kostot e mbajtjes së pasurisë së paluajtshme, pronësia e së cilës ende nuk është regjistruar në mënyrën e përcaktuar me ligj. Në një situatë të tillë, shpenzimet për përdorimin e pasurive të paluajtshme në mungesë të faktit të regjistrimit shtetëror të së drejtës së pronësisë së titullarit të së drejtës merren parasysh për taksimin e plotë të fitimeve.

Një pozicion i ngjashëm është shprehur në letrën e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse të datës 30.08.2010 N 03-03-05 / 193 dhe letrën e Shërbimit Federal të Taksave të Federatës Ruse të datës 14.09.2010 N ШС-37- 3 / [email i mbrojtur]

Gjithashtu duhet pasur parasysh se legjislacioni tatimor nuk përdor konceptin e fizibilitetit ekonomik dhe nuk rregullon procedurën dhe kushtet për kryerjen e veprimtarive financiare dhe ekonomike, dhe për këtë arsye vlefshmëria e shpenzimeve që zvogëlojnë të ardhurat e marra për qëllime tatimore nuk mund të vlerësohet në për sa i përket përshtatshmërisë, racionalitetit, efikasitetit ose rezultatit të tyre. Në bazë të parimit të lirisë së veprimtarisë ekonomike, tatimpaguesi e kryen atë në mënyrë të pavarur me rrezikun e tij dhe ka të drejtë të vlerësojë në mënyrë të pavarur dhe të vetme efektivitetin dhe përshtatshmërinë e tij.

Ky qëndrim konfirmohet nga qëndrimi i Gjykatës Kushtetuese të Federatës Ruse.

Thelbi i çështjes.

Një grup deputetësh të Dumës së Shtetit, në kërkesën e tij drejtuar Gjykatës Kushtetuese të Federatës Ruse, kërkon të verifikojë kushtetutshmërinë e dispozitave të mëposhtme të paragrafit 1 të nenit 252 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse: paragrafi i dytë, sipas të cilave kostot e arsyeshme dhe të dokumentuara njihen si shpenzime (dhe në rastet e parashikuara nga neni 265 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, humbjet) të shkaktuara (të shkaktuara) nga tatimpaguesi; paragrafi tre, sipas të cilit kostot e arsyeshme kuptohen si kosto të justifikuara ekonomikisht, vlerësimi i të cilave shprehet në terma monetarë.

Kërkuesit argumentojnë se dispozitat ligjore në fjalë nuk janë në përputhje me nenet 8, 34, 35 dhe 55 të Kushtetutës, pasi ato janë të paqarta, përmbajnë koncepte vlerësuese, të mbivendosura, gjë që çon në zbatimin arbitrar të tyre në praktikë dhe, si rrjedhojë, në shkelje të të drejtave kushtetuese të tatimpaguesve.

Dispozitat kontestuese të pikës 1 të nenit 252 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse përcaktojnë karakteristikat e përgjithshme të përcaktimit për qëllime të taksimit nga tatimi mbi të ardhurat e korporatave (Kapitulli 25 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse) të shpenzimeve të tatimpaguesit, të cilat: si ulje e të ardhurave të marra prej tij, merren parasysh gjatë llogaritjes së bazës tatimore të kësaj takse.

Qëndrimi i gjykatës.

Ligjvënësi me të drejtë braktisi listën e mbyllur të kostove specifike të tatimpaguesit që mund të merren parasysh gjatë llogaritjes së bazës tatimore, duke pasur parasysh larminë e përmbajtjes dhe formave të veprimtarisë ekonomike dhe llojet e kostove të mundshme, të cilat, nëse do të ishin të detajuara. dhe rregulluar në mënyrë shteruese, do të çonte në një kufizim të të drejtave të tatimpaguesit dhe do t'u ofronte tatimpaguesve mundësinë që në çdo rast specifik të përcaktojnë në mënyrë të pavarur, bazuar në rrethanat dhe karakteristikat aktuale të aktiviteteve të tyre financiare dhe ekonomike, nëse disa kosto nuk janë renditur në Kapitull 25 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse përfshihen në shpenzime për qëllime tatimore ose jo.

Prania në ligjin e koncepteve të përgjithshme vlerësuese në vetvete nuk tregon pasigurinë e tyre: meqenëse normat e legjislacionit për taksat dhe tarifat janë të ndryshme në natyrë dhe kuptim, kufijtë e detajimit të normave të tilla si norma-parime të formuluara në mënyrë abstrakte përcaktohen nga ligjvënësi, duke marrë parasysh nevojën për zbatimin e tyre efektiv në një numër të pakufizuar situatash specifike ligjore (Përcaktimet e Gjykatës Kushtetuese të Federatës Ruse të 4 dhjetorit 2003 NN 441-O dhe 442-O).

Kriteret e përgjithshme për klasifikimin e kostove të caktuara si shpenzime të specifikuara në dispozitat kontestuese të nenit 252 dhe nenet e tjera të Kapitullit 25 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse duhet të zbatohen në sistemin e rregullimit aktual ligjor, duke marrë parasysh qëllimet dhe parimet e përgjithshme. të taksave, si dhe qëndrimet e Gjykatës Kushtetuese të Federatës Ruse.

Legjislacioni civil e konsideron veprimtarinë sipërmarrëse si një veprimtari të pavarur të kryer me rrezikun e dikujt, që synon fitimin sistematik (klauzola 1 e nenit 2 të Kodit Civil të Federatës Ruse), e cila për organizatat tregtare është qëllimi kryesor i veprimtarisë së tyre, dhe për organizatave jofitimprurëse shërben për arritjen e qëllimeve për të cilat janë krijuar (neni 50 i Kodit Civil të Federatës Ruse).

Kapitulli 25 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse rregullon tatimin e fitimeve të organizatave dhe vendos për këtë qëllim një lidhje të caktuar të të ardhurave dhe shpenzimeve dhe lidhjen e këtyre të fundit veçanërisht me aktivitetet e organizatës për të bërë fitim. Kështu, lista e kostove që duhet të përfshihen në kostot që lidhen me prodhimin dhe shitjet përmban kostot materiale, kostot e punës, shumën e amortizimit të përllogaritur dhe kosto të tjera, duke përfshirë kostot e riparimit të aktiveve fikse që synojnë zhvillimin e prodhimit dhe ruajtjen e përfitimit të tij (nenet 253 - 255, 260 - 264 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). I njëjti kriter tregohet drejtpërdrejt në paragrafin katër të pikës 1 të nenit 252 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse si kushti kryesor për njohjen e kostove si të justifikuara ose të justifikuara ekonomikisht: çdo kosto njihet si shpenzim, me kusht që ato të bëhen për t'u kryer. aktivitete që synojnë gjenerimin e të ardhurave.

Nga e njëjta rrjedh edhe Plenumi i Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse, duke theksuar në Dekretin e 12 tetorit 2006 N 53 "Për vlerësimin nga gjykatat e arbitrazhit të vlefshmërisë së marrjes së përfitimeve tatimore nga tatimpaguesi" se vlefshmëria e kostove të marra në konsideratë gjatë llogaritjes së bazës tatimore duhet të vlerësohet duke marrë parasysh rrethanat që tregojnë qëllimin e tatimpaguesit për të marrë një efekt ekonomik si rezultat i një sipërmarrjeje reale ose një aktiviteti tjetër ekonomik. Në të njëjtën kohë, bëhet fjalë për qëllimet dhe synimet (orientimin) e këtij aktiviteti, dhe jo për rezultatin e tij. Në të njëjtën kohë, vlefshmëria e përfitimit të një përfitimi tatimor, siç theksohet në të njëjtën Rezolutë, nuk mund të varet nga efikasiteti i përdorimit të kapitalit.

Legjislacioni tatimor nuk përdor konceptin e përshtatshmërisë ekonomike dhe nuk rregullon procedurën dhe kushtet për kryerjen e aktiviteteve financiare dhe ekonomike, dhe për këtë arsye vlefshmëria e shpenzimeve që zvogëlojnë të ardhurat e marra për qëllime tatimore nuk mund të vlerësohet në kuptimin e përshtatshmërisë, racionalitetit, efikasitetit të tyre. ose rezultatin e marrë. Në bazë të parimit të lirisë së veprimtarisë ekonomike (pjesa 1, neni 8 i Kushtetutës), tatimpaguesi e kryen atë në mënyrë të pavarur me rrezikun e tij dhe ka të drejtë të vlerësojë në mënyrë të pavarur dhe të vetme efektivitetin dhe përshtatshmërinë e tij.

Sipas pozicionit ligjor të Gjykatës Kushtetuese të Federatës Ruse, të shprehur në Rezolutën nr. 3-P të datës 24 shkurt 2004, kontrolli gjyqësor nuk synon të verifikojë fizibilitetin ekonomik të vendimeve të marra nga subjektet tregtare që kanë pavarësi dhe diskrecion të gjerë. në biznes, pasi për shkak të natyrës së rrezikshme të një aktiviteti të tillë, ekzistojnë kufizime objektive në aftësinë e gjykatave për të zbuluar praninë e llogaritjeve të gabuara të biznesit në të.

Rrjedhimisht, normat e përfshira në paragrafët dy dhe tre të paragrafit 1 të nenit 252 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk lejojnë, në kundërshtim me pohimin e aplikantëve, zbatimin e tyre arbitrar, pasi ato kërkojnë vendosjen e një lidhje objektive midis shpenzimet e kryera nga tatimpaguesi dhe fokusimi i aktiviteteve të tij në realizimin e fitimit, si dhe barra e vërtetimit të paarsyeshmërisë së shpenzimeve të tatimpaguesit që i ngarkohen organeve tatimore.

Në të njëjtën kohë, dispozitat e legjislacionit tatimor duhet të zbatohen duke marrë parasysh kërkesat e paragrafit 7 të nenit 3 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse për interpretimin e të gjitha dyshimeve, kontradiktave dhe paqartësive të pazgjidhshme të akteve legjislative mbi taksat dhe tarifat. në favor të tatimpaguesve, si dhe qëndrimet ligjore të Gjykatës Kushtetuese të Federatës Ruse mbi nevojën për të përcaktuar, hetuar dhe vlerësuar nga gjykatat të gjitha rrethanat që janë të rëndësishme për zgjidhjen e saktë të çështjes (Përcaktimi i 12 korrikut, 2006 N 267-O).

Praktika gjyqësore e formuar nga Gjykata e Lartë e Arbitrazhit të Federatës Ruse bazohet gjithashtu në supozimin e justifikimit ekonomik të transaksioneve të kryera nga tatimpaguesi dhe kostove të bëra në këto transaksione. Siç thuhet në paragrafin 1 të Dekretit të Plenumit të Gjykatës Supreme të Arbitrazhit të Federatës Ruse të 12 tetorit 2006 N 53, veprimet e tatimpaguesve që rezultojnë në një përfitim tatimor supozohen të justifikohen ekonomikisht.

Kështu, normat e përfshira në paragrafët dy dhe tre të paragrafit 1 të nenit 252 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, bazuar në qëndrimet ligjore të përcaktuara nga Gjykata Kushtetuese e Federatës Ruse në vendimet që mbeten në fuqi, nuk mund të merren parasysh. si shkelje e të drejtave kushtetuese të tatimpaguesve, dhe për rrjedhojë çdo pasiguri në çështjen e mungesës së pajtueshmërisë me Gjykatën Kushtetuese të Federatës Ruse, e cila nuk përjashton të drejtën e ligjvënësit federal për të specifikuar mekanizmin ligjor për rregullimin e taksimit me të ardhurat e korporatave. taksa.

(Sipas materialeve të Vendimit të Gjykatës Kushtetuese të Federatës Ruse të datës 04.06.2007 N 320-OP "Me kërkesë të një grupi deputetësh të Dumës së Shtetit për të verifikuar kushtetutshmërinë e paragrafit 1 të paragrafit të dytë dhe të tretë të nenit 252 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.")

Kështu, Gjykata Kushtetuese e Federatës Ruse njohu faktin se nuk kishte shkelje të të drejtave dhe interesave kushtetuese të tatimpaguesve nga dispozitat e normave të nenit 252 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Kujdes!

Ka raste kur një organizatë kryen aktivitete përveç aktiviteteve që korrespondojnë me OKVED që i është caktuar, dhe, në përputhje me rrethanat, kryen kosto në zbatimin e këtij lloj aktiviteti.

Në këtë situatë, në përputhje me pozicionin që zë praktikën gjyqësore, kostot e kryerjes së veprimtarive që nuk përkojnë me OKVED-in e caktuar mund të ulin fitimin e tatueshëm.

Ky qëndrim është i përfshirë në praktikën gjyqësore.

Thelbi i çështjes.

Autoriteti tatimor ka kryer një kontroll në vend, rezultatet e të cilit kanë marrë një vendim. Me këtë vendim, organi tatimor, në veçanti, i ofroi kompanisë të paguante tatimin mbi të ardhurat, vendosi shumat përkatëse të gjobave, si dhe vendosi një gjobë për mospagimin e tatimit mbi të ardhurat.

Baza e propozimit të organizatës për të paguar tatimin mbi të ardhurat, përllogaritjen e shumave të duhura të gjobave dhe sanksioneve tatimore ishte përfundimi i autoritetit tatimor se kompania mori përfitime të paarsyeshme tatimore si rezultat i marrëdhënieve me palët e paskrupullta.

Qëndrimi i gjykatës.

Në përputhje me nenin 247 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, objekti i tatimit për tatimin mbi të ardhurat e korporatave është fitimi i marrë nga tatimpaguesi. Në të njëjtën kohë, fitimi kuptohet si e ardhura e marrë, e zvogëluar me shumën e shpenzimeve të bëra, të cilat përcaktohen në përputhje me Kapitullin 25 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Klauzola 1 e nenit 252 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse parashikon që kostot e arsyeshme dhe të dokumentuara të bëra (të bëra) nga tatimpaguesi njihen si shpenzime. Në të njëjtën kohë, kostot e justifikuara kuptohen si kosto të justifikuara ekonomikisht, vlerësimi i të cilave shprehet në terma monetarë. Shpenzimet e dokumentuara kuptohen si shpenzime të konfirmuara nga dokumente të hartuara në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse, dhe me kusht që ato të bëhen për zbatimin e aktiviteteve që synojnë gjenerimin e të ardhurave.

Nga materialet e çështjes u konstatua dhe vërtetua se kontrata për furnizim me plumb ishin lidhur ndërmjet organizatave.

Në zbatim të këtyre marrëveshjeve dhe në përputhje me normat e mësipërme, aplikanti dorëzonte fatura, fletëpagesa. Pranimi nga organizata e mallrave të furnizuara nga palët për kontabilitet konfirmohet me kartën e llogarisë 60 "Shlyerjet me furnitorët dhe kontraktorët". Kopjet e urdhërpagesave për transferimin e fondeve nga llogaria e shlyerjes së organizatës në llogaritë e palëve të saj dëshmojnë për pagesën për mallrat e dorëzuara në organizatë.

Organizata për marrëdhëniet me palët ka paraqitur të gjitha dokumentet e nevojshme të parashikuara nga legjislacioni për taksat dhe tarifat për të përfituar përfitime tatimore dhe për të zbritur shpenzimet për shpenzimet e tatimit mbi të ardhurat, dhe kjo është baza për marrjen e tij, pasi organi tatimor, kur merr në konsideratë në këtë rast, nuk ka vërtetuar se informacioni i përfshirë në këto dokumente është jo i besueshëm dhe (ose) kontradiktor. Ky përfundim është në përputhje me pozicionin ligjor të Plenumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse, të përcaktuar në paragrafin 1 të Dekretit të 12 tetorit 2006 N 53 "Për vlerësimin nga gjykatat e arbitrazhit të vlefshmërisë së marrjes së një takse. përfitim nga një tatimpagues" (në tekstin e mëtejmë: Dekreti).

Pohimi i organeve tatimore se palët gjatë periudhës së transaksioneve të biznesit me shoqërinë nuk kanë pasur mjete fikse dhe transportuese, si dhe personel dhe për rrjedhojë nuk ka pasur mundësi reale për furnizimin e mallrave, është i pabazuar. Autoritetet tatimore, në kundërshtim me kërkesat e pjesës 1 të nenit 65 dhe pjesës 5 të nenit 200 të Kodit të Procedurës së Arbitrazhit të Federatës Ruse, nuk vërtetuan se palët e tjera të kompanisë kishin aktive fikse në një bazë të ndryshme, për shembull, për të drejtën e qirasë, dhe gjithashtu nuk ka dhënë prova që palët nuk kanë tërhequr punonjës në bazë të kontratave juridike civile. Autoritetet tatimore gjithashtu nuk dhanë asnjë provë që do të vërtetonte faktin se palët e organizatës nuk kanë bërë marrëveshje me të tretët për dhënien me qira të aktiveve fikse dhe automjeteve, si dhe për marrjen në punë të personelit.

Në përputhje me nënparagrafin 2 të paragrafit 1 të nenit 49 të Kodit Civil të Federatës Ruse, organizatat tregtare, me përjashtim të ndërmarrjeve unitare dhe llojeve të tjera të organizatave të parashikuara me ligj, mund të kenë të drejta civile dhe të mbajnë detyrime civile të nevojshme për të kryer nga çdo lloj veprimtarie që nuk ndalohet me ligj.

Siç tregohet në hyrjen e klasifikuesit gjithë-rus të llojeve të veprimtarisë ekonomike, të miratuar me Dekretin e Standardit Shtetëror të Rusisë, datë 06.11.2001 N 454-st, caktimi i kodeve OKVED ka për qëllim vetëm klasifikimin dhe kodimin e llojet e veprimtarisë ekonomike dhe informacioni rreth tyre.

Kështu, edhe caktimi në një organizatë i ndonjë kodi sipas OKVED nuk e privon atë nga e drejta për të kryer lloje të tjera aktivitetesh.

Kthehu tek

Neni 252 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse:

1. Për qëllime të këtij kreu, tatimpaguesi zvogëlon të ardhurat e marra me shumën e shpenzimeve të kryera (me përjashtim të shpenzimeve të përcaktuara në nenin 270 të këtij Kodi). Shpenzimet e arsyeshme dhe të dokumentuara (dhe në rastet e parashikuara në nenin 265 të këtij Kodi, humbjet) të bëra (të shkaktuara) nga tatimpaguesi njihen si shpenzime. Kostot e justifikuara kuptohen si kosto të justifikuara ekonomikisht, vlerësimi i të cilave shprehet në terma monetarë. Shpenzimet e dokumentuara kuptohen si shpenzime të konfirmuara nga dokumente të hartuara në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse, ose dokumente të hartuara në përputhje me praktikat e biznesit të zbatueshme në një shtet të huaj në territorin e të cilit janë bërë shpenzimet përkatëse, dhe (ose) dokumente në mënyrë indirekte. duke konfirmuar shpenzimet e bëra (përfshirë një deklaratë doganore, një urdhër udhëtimi pune, dokumente udhëtimi, një raport mbi punën e kryer në përputhje me kontratën). Shpenzimet njihen si çdo shpenzim, me kusht që ato të bëhen për zbatimin e veprimtarive që synojnë gjenerimin e të ardhurave.

2.1. Për qëllimet e këtij kapitulli, shpenzimet e organizatave të sapokrijuara dhe të riorganizuara njihen si kosto (vlera e mbetur) e pronës, pronës dhe e të drejtave jopronësore që kanë një vlerë monetare dhe (ose) detyrimet e marra me sukses gjatë rrjedhës së riorganizimi i personave juridikë që janë fituar (krijuar) nga organizata të riorganizuara përpara datës së përfundimit të riorganizimit. Vlera e të drejtave pronësore, pronësore dhe jopasurore me vlerë monetare përcaktohet sipas të dhënave dhe dokumenteve kontabël tatimore të palës transferuese në datën e kalimit të pronësisë së të drejtave pronësore dhe jopasurore në fjalë. Shpenzimet e organizatave të reja dhe të riorganizuara njihen gjithashtu si shpenzime (dhe në rastet e parashikuara nga ky Kod humbje) të parashikuara në nenet 255, 260 - 268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318 - 320. të këtij kreu, kryen (bënë) organizatat e riorganizuara në pjesën që nuk është marrë parasysh prej tyre gjatë formimit të bazës tatimore. Për qëllime tatimore, këto shpenzime llogariten nga organizatat pasardhëse në mënyrën dhe kushtet e parashikuara nga ky Kapitull. Përbërja e shpenzimeve të tilla dhe vlerësimi i tyre përcaktohen sipas të dhënave dhe dokumenteve të kontabilitetit tatimor të organizatave të riorganizuara që nga data e përfundimit të riorganizimit (data e bërjes së një regjistrimi për përfundimin e aktiviteteve të secilit person juridik të bashkuar - në rast riorganizimi në formën e përkatësisë). Shpenzimet shtesë në lidhje me transferimin (marrjen) e pronës (të drejtat pronësore dhe jopronësore) gjatë riorganizimit të organizatave do të merren parasysh për qëllime tatimore në mënyrën e përcaktuar në këtë kapitull.

5. Shpenzimet e kryera nga një tatimpagues, vlera e të cilave shprehet në valutë të huaj, merren parasysh së bashku me shpenzimet, vlera e të cilave shprehet në rubla. Shpenzimet e bëra nga tatimpaguesi, kostoja e të cilave shprehet në njësi konvencionale, merren parasysh në lidhje me shpenzimet, kostoja e të cilave shprehet në rubla. Shpenzimet në fjalë do të rillogariten nga tatimpaguesi në varësi të mënyrës së njohjes së këtyre shpenzimeve të zgjedhura në politikën kontabël për qëllime tatimore, në përputhje me nenet 272 dhe 273 të këtij Kodi. Për qëllime të këtij kreu, shumat e pasqyruara në përbërjen e shpenzimeve të tatimpaguesve nuk do të ripërfshihen në përbërjen e shpenzimeve të tij.

Komenti i nenit 252 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse:

Ngjashëm me të ardhurat, kostot e firmës ndahen gjithashtu në kosto të lidhura me prodhimin dhe shitjet, dhe shpenzime jo operative. Neni 252 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse formulon parimet për njohjen e shpenzimeve: ato duhet të jenë të justifikuara dhe të dokumentuara.

Kostot mund të konsiderohen të arsyeshme me kusht që ato të bëhen për zbatimin e aktiviteteve që synojnë gjenerimin e të ardhurave. Megjithatë, kjo nuk do të thotë se të gjitha kostot që plotësojnë këtë kriter mund të njihen plotësisht. Disa shpenzime janë normalizuar për qëllime tatimore.

Për shembull, sipas paragrafit 4 të nenit 264 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, lloje të caktuara të shpenzimeve të reklamimit mund të njihen vetëm brenda 1 përqind të të ardhurave.

Sa i përket dokumenteve, versioni i përditësuar i nenit 252 të Kodit thotë se që nga viti 2006 organizatat mund të ulin fitimet e tatueshme në bazë të çdo dokumenti që konfirmon shpenzimet në një mënyrë ose në një tjetër. Emërtuar si shembull.