Камерна проверка на FNS. Как се извършва данъчна проверка? Заверяваме копия на документи

В съответствие с чл. 82, 87 и чл. 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация (наричан по-нататък Данъчният кодекс на Руската федерация), документалната данъчна проверка е форма на документален контрол върху спазването на данъчното законодателство от данъкоплатеца, платеца на такси или данъчен агент, който се извършва по местонахождението на данъчния орган.

Редът за извършване на камерни данъчни ревизии е уреден в чл. 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Съгласно параграф 1 от горния член от Данъчния кодекс на Руската федерация, предмет на камерна данъчна проверка са данъчни декларации (изчисления) и документи, представени от данъкоплатеца, както и други документи за дейността на данъкоплатеца, налични до данъчния орган.

Вътрешната данъчна ревизия се извършва от упълномощени служители на данъчния орган в съответствие със служебните им задължения без специално решение на ръководителя на данъчния орган в рамките на три месеца от датата на подаване на данъчната декларация (изчисление) от данъкоплатец (клауза 2 на член 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В същото време удължаването на определения период или спирането на документния одит, за разлика от одита на място, не е предвидено от Данъчния кодекс на Руската федерация. Като общо правило данъчната ревизия се извършва на мястото на данъчния орган, в който е регистриран данъкоплатецът (платец на такси, данъчен агент). Данъчните власти не са длъжни да информират данъкоплатеца за началото на документна проверка.

Данъкоплатците ще научат за прилагането му, ако по време на проверката установят:

• грешки в данъчната декларация (изчисление) и (или) противоречия между информацията, съдържаща се в представените документи;
• са разкрити несъответствия между предоставената информация и информацията, съдържаща се в документите, притежавани от данъчния орган и получени от него в хода на данъчния контрол.

Ако бъдат открити тези несъответствия, на данъкоплатеца се изпраща съобщение с искане да предостави необходимите обяснения или да направи съответните корекции в рамките на пет дни (клауза 3, член 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Освен това трябва да се отбележи, че данъчният орган сам решава да извърши документна проверка. Въпреки това, в два случая, посочени в Данъчния кодекс на Руската федерация, този вид одит е задължителен:

• подаване от данъкоплатеца на декларация за данък върху добавената стойност (клауза 1, член 176 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
• подаване от данъкоплатеца на декларация за акцизи (клауза 4 от член 203 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

При извършване на кабинетна данъчна проверка са възможни следните действия на данъчния орган:

1. изискване на документи от данъкоплатеца (в случаите, предвидени в член 93 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
2. изискване на документи и информация от изпълнители и други лица (член 93.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
3. разпит на свидетели (член 90 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
4. провеждане на проверка (член 95 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
5. участие на преводач, експерт (членове 95, 97 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
6. проверка на документи и вещи (със съгласието на данъкоплатеца, за разлика от проверка на място) (членове 91, 92 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В случай на установяване на нарушения на законодателството относно данъците и таксите по време на документна проверка се съставя акт за данъчна ревизия (член 100 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Посоченият акт се съставя в предписаната форма от служители на данъчния орган, извършващ одита, в рамките на 10 работни дни след приключване на вътрешния данъчен одит (клауза 1 на член 100 от Данъчния кодекс на Руската федерация) и се предава на данъкоплатеца не по-късно от 5 дни.

ОБЖАЛВАНЕ ОТ ДАНЪКОПЛАТЕЦА

Данъчно задълженото лице има право в 1-месечен срок да подаде възражения по акта за камерна ревизия. В рамките на 10 работни дни след изтичане на срока за подаване на възражения ръководителят на данъчния орган е длъжен да разгледа материалите от проверката, възраженията на данъкоплатеца и да вземе решение за привличане или отказ да бъде привлечен към отговорност за извършване на данъчно нарушение.

Статията ще разгледа подробно какво е бюро одит, какви цели преследва, основните характеристики, времето и мястото на неговото провеждане ще бъдат определени. Специално внимание ще бъде отделено на изпълнението и обжалването на резултатите от одита.

Камерен данъчен контрол

Камерална проверка - какво е това? Преди да отговорите на този въпрос, е необходимо да кажем няколко думи най-общо за проверките, извършвани от данъчните органи.

Като ефективен инструмент те позволяват да се постигне еднаквост в прилагането на нормите на закона в областта на данъчното облагане, спазването и стриктното спазване на тези правила. Има два вида проверки:

1. Камерален (KNP).
2. Изходящ (GNP).

CNP е по-ефективен от теренния, тъй като позволява да обхване по-голям брой данъкоплатци поради спецификата си.

Камерална проверка - какво е това? Какви цели преследва и какви принципи следва? Повече за това по-долу.

Извършването на CNP се регулира от нормите на Данъчния кодекс на Руската федерация, методическите препоръки за неговото прилагане и одобрените форми на документи за тази проверка.

Цели на КНИ

Основните цели, за постигането на които се цели документният одит, са:

1. Контрол върху правилното прилагане на данъчното законодателство.
2. Разкриване и пресичане на данъчни престъпления.
3. Проверка на легитимността на претендираните обезщетения и удръжки, отразени в данъчната декларация.

Правото за извършване на камерна данъчна ревизия е от компетентността на данъчните власти на Руската федерация.

Принципи, които определят същността на КНП

Принципите на документния одит са по същество характеристиките на неговата цел и провеждане.

• Предмет на проверка: предмет на КНИ са представените от данъкоплатеца документи, както и документи, с които разполага инспекторатът.
• Място на проверка: KNP, за разлика от GNP, се извършва в данъчната служба, а не при проверяваното лице.
• Лица, извършващи проверката: както беше посочено по-горе, извършването на проверката се възлага на длъжностни лица със специални правомощия. За извършване на проверка не се изисква специално разрешение.
• Период, за който се извършва проверката: периодът, посочен в декларацията.

Условия на документния одит

КНП се извършва в срок до 90 дни от датата на подаване на декларацията или калкулацията в инспекцията. На практика може да е трудно да се определи началната дата на прегледа.

Например, съгласно Данъчния кодекс на Руската федерация, датата на подаване на декларацията по пощата е датата, посочена върху печата на пощенската пратка. Съответно, ако писмото се загуби в пощата и отнеме повече от 3 месеца, тогава се оказва, че срокът за проверка ще изтече до момента, в който пристигне на проверката?

Федералната данъчна служба изясни в писмото си, че ревизията не може да започне до получаване на декларацията от ревизионния (данъчен) орган. По този начин датата на подаване ще бъде датата на печата на писмото, а датата на началото на проверката - датата на получаване на тази декларация от данъчния орган.

Получаване на документи в рамките на КНП

Искането за информация в рамките на KNI се прави в следните случаи:

1. Ако по време на проверката бъдат открити грешки, несъответствия и несъответствия между данните, съдържащи се в подадената декларация, с данните в оправдателните документи или информацията, налична в данъчния орган, службата за одит има право да изиска разяснения от данъкоплатеца или да коригира неточностите в подадената декларация.
2. Ако дължимият данък в представения на проверката данък е по-малък от този в първичния, инспекторът има право да изиска обяснения и документи, обосноваващи законността на такова намаление.
3. Подобни обяснения ще трябва да се предоставят и ако в декларацията е декларирана загуба. Само в този случай те ще се отнасят до валидността на претенцията за тази загуба.
4. Освен това ще трябва да потвърдите декларираните в декларацията данъчни облекчения.
5. При възстановяване на ДДС инспекторът може да поиска документи, които потвърждават легитимността на заявлението за приспадане.

Данъчният орган няма право да изисква други документи.

След като установихме принципите и целите, които ръководят документния одит, какво дава на данъкоплатеца и какви характеристики на одита произтичат от това, ще анализираме основните етапи и насоки за провеждане на този вид данъчен контрол, както и спецификата на формализирането и обжалване на резултатите от ревизията.

Етапи на КНП

Условно е възможно да се разграничат няколко етапа на CNP:

Упътвания за КНП

При извършване на одит, камерният отдел:

1. Сравнява показателите от подадената декларация с данните от декларацията за същия данък за минал период.
2. Извършва анализ на показатели от подадената декларация и показатели от декларации за други данъци.
3. Общ анализ на данните, съдържащи се в декларацията с данните на данъчния орган.

Проверка на камерата. Документи, които оформят неговия резултат

В случай на откриване на обстоятелства за нарушение на законодателството за данъците и таксите, изразяващо се в подценяване на разходите, неоснователно декларирано приспадане или загуба, късно подаване на декларация и други нарушения, инспекторът съставя протокол за проверка.

Актът трябва да бъде съставен в рамките на десет дни (работни дни) и подписан от инспекторите и директно от тези, по отношение на които е извършена проверката.

Актът за KNP трябва да включва следната информация:

1. Дата и номер на акта.
2. Инициалите и длъжностите на лицата, извършили проверката.
3. Име на проверяваното лице (пълно и съкратено).
4. Ден на подаване на проверката на декларацията.
5. декларации.
6. Начална и крайна дата на теста.
7. Списък на проведените контролни мерки.
8. Идентифицирани събития на данъчно нарушение.
9. Резултатите от ревизията, определената мярка за отговорност и предложения за отстраняване на нарушенията.

В 5-дневен срок актът за служебна ревизия се предава на данъкоплатеца в ръцете му или по друг начин.

Ако не е възможно актът да се предаде лично или данъкоплатецът избягва получаването му, данъчният орган изпраща акта по пощата.

Съгласно общото правило, залегнало в Данъчния кодекс, датата на получаване на одитния доклад от данъкоплатеца трябва да се счита за 6-ия ден от датата, на която докладът е изпратен по пощата. Но в този случай на практика често възникват недоразумения поради факта, че дадено лице получава акт много по-късно от определения срок и следователно е лишено от правото да представи своите възражения по акта. Следователно денят на получаване на акта от данъкоплатеца трябва да се счита за правилен, което се потвърждава от данните на руската поща.

След 10 дни след получаване на акта, документна проверка за ДДС, данък върху доходите на физическите лица и всеки друг данък, или по-скоро документите, получени по време на нейното изпълнение, подлежат на разглеждане от ръководителя (заместник-началника) на инспекцията.

Инспекторът е длъжен да уведоми инспектора кога ще бъдат разгледани получените по време на проверката материали.

Отсъствието на лице, уведомено за датата и мястото на ревизията, не може да бъде причина за отлагане на датата на ревизията и в този случай тя се извършва без нея.

При необходимост от инспекторите да получат допълнителна информация или да проучат новооткрити обстоятелства, началникът на инспектората може да реши да предприеме допълнителни мерки за данъчен контрол. Срокът на тези събития не трябва да надвишава един календарен месец.

След разглеждане на материалите от одита се взема решение за привличане или отказ за привличане към отговорност.

И така, идентифицирахме етапите и посоките, характеристиките на дизайна на такъв тип контрол като одит на бюро. Какво е обжалването на акта за проверка и как се случва, ще разгледаме допълнително.

Обжалване на резултатите от камералния данъчен контрол

Ако лицето не е съгласно с изводите, отразени в акта, то може да изпрати своите възражения до проверката като цяло по целия акт или по отделни негови разпоредби.

Възраженията се подават в писмен вид не по-късно от един календарен месец от датата на получаване на акта.

Възраженията на данъкоплатеца се разглеждат в срок до 30 календарни дни от момента на получаване на ревизионния доклад и след разглеждането им се взема решение.

Решението на данъчния орган влиза в сила един месец след получаването му от данъкоплатеца, освен ако не бъде обжалвано с жалба.

Лице, което не е съгласно с решението, има право да подаде жалба срещу него в едномесечен срок, която трябва да бъде разгледана от по-горестоящ орган в 30-дневен срок.

Постановеното от тази инстанция решение влиза в сила от датата на подписването му и може да се обжалва само пред съда.

С оглед на гореизложеното можем да заключим, че въпросът дали е документен одит - какво е той, е покрит изцяло.

Формализирането на резултатите от служебна данъчна ревизия зависи от заключението на инспекторите въз основа на нейните резултати. Има две възможности:

• организацията не е нарушила данъчните закони;

• организацията е нарушила данъчните закони.

Няма нарушения

Ако въз основа на резултатите от документен одит инспекторатът заключи, че организацията не е извършила нарушения на данъчните закони, тогава резултатите от одита ще останат неформализирани. Данъчното законодателство не задължава инспектората да изготвя какъвто и да е документ в този случай (членове 88, 100 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Инспекцията също не е длъжна да уведомява организацията за приключване на документен одит при липса на нарушения. Данъчният кодекс на Руската федерация не съдържа такова изискване (членове 88, 100 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писмо на Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 21 май 2009 г. № 20-14/4/ 051403). Има само едно изключение от това правило. Ако предмет на документна ревизия е декларация за ДДС по процедурата за декларативно възстановяване на данъка, тогава инспекцията е длъжна да уведоми писмено организацията за края на камерната проверка и за липсата на установени нарушения на закона. Инспекторатът е длъжен да изпрати такова уведомление, съставено в произволна форма, в рамките на седем работни дни след приключване на документния одит. Това следва от параграф 12 от член 176.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

съвет:има начин, който ви позволява да получавате писмени уведомления от инспектората за завършване на документни проверки на декларации и липса на данъчни нарушения във връзка с данъци.

За да направите това, в произволна писмена форма се свържете с инспекцията с искане да ви информира за резултатите от служебна данъчна проверка, за да разберете дали правилно прилагате данъчните закони. Тази възможност е предвидена в член 21, параграф 1, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Инспекцията е длъжна да отговори на такова обжалване от организацията и да даде конкретен отговор на поставения въпрос в ясна и разбираема форма (подточка 4, точка 1, член 32 от Данъчния кодекс на Руската федерация, точка 4.3.2.4 от регламента, одобрен със заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 9 септември 2005 г. № SAE-3-01/444).

Фактът, че разпоредбите на член 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация не задължават инспектората да информира организацията за резултатите от документен одит при липса на нарушения, не изключва правото на организацията да получи такава информация при писмено уведомление искане. Арбитражната практика потвърждава легитимността на това заключение (вижте например решението на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 5 юни 2009 г. № VAS-6946/09, решението на FAS на Волжския окръг от 18 февруари , 2009 г. № A55-10190/2008).

Така, въпреки факта, че разпоредбите на член 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация не задължават инспектората да информира организацията за резултатите от документен одит при липса на нарушения, организацията има възможност да получи такава информация при писмена молба. Арбитражната практика потвърждава легитимността на това заключение (вижте например решението на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 5 юни 2009 г. № VAS-6946/09, решението на FAS на Волжския окръг от 18 февруари , 2009 г. № A55-10190/2008).

Наличие на нарушения

Ако след резултатите от документен одит инспекторатът заключи, че организацията е извършила нарушения на данъчните закони, тогава резултатите от одита трябва да бъдат формализирани в акт (клауза 5, член 88, параграф 2, клауза 1, член 100 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Формата му е одобрена със заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 25 декември 2006 г. № SAE-3-06 / 892.

Ситуация: възможно ли е да се отмени решението на проверката, взето въз основа на документална проверка? Инспекцията не е съставила акт за констатираните от нея нарушения.

Отговор: да, можете.

Ако след резултатите от служебна данъчна проверка инспекторатът стигне до заключението, че организацията е извършила нарушения на данъчните закони, тогава тя е длъжна да издаде резултатите от проверката с акт (клауза 5, член 88, параграф 2, клауза 1, член 100 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Актът за документна проверка е един от основните материали на данъчната проверка, след разглеждането на които инспекторатът взема окончателно решение въз основа на резултатите от проверката (клауза 1, член 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ако инспекторатът не състави акт, тогава той нарушава условията на процедурата за разглеждане на материали от данъчна ревизия.

Нарушенията, свързани с процедурата за преглед на одитните материали, могат да станат основание за отмяна на решението за този одит. Това следва от разпоредбите на параграфи 2 и 3 от параграф 14 на член 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Следователно фактът, че инспекторатът не е съставил акт за камерална проверка, може да бъде достатъчно основание за отмяна на решението за проверка.

Арбитражната практика потвърждава легитимността на това заключение (вижте например решенията на Федералната антимонополна служба на Севернокавказкия окръг от 12 ноември 2009 г. № A53-5911 / 2009, Московска област от 23 септември 2009 г. № KA -A40 / 8182-09-2, Западносибирски окръг от 29 февруари 2008 г. № F04-1205 / 2008 (1103-A02-25)).

Регистрация на акта за проверка

Данъчното законодателство установява ясни изисквания за извършване на акт за документна проверка (клаузи 3, 3.1, 4 от член 100 от Данъчния кодекс на Руската федерация, Изисквания, одобрени със заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 25 декември 2006 г. № SAE-3-06 / 892). За повече информация относно информацията, която инспекторите трябва да отразят в акта за документен одит, вижте маса.

Ситуация: възможно ли е да се отмени решението на проверката, взето въз основа на документална проверка? Проверката състави акт за камерна проверка с нарушения (грешки).

Възможно е, ако нарушенията (грешките), допуснати при изготвянето на акта, са довели до приемането на грешно решение въз основа на резултатите от документен одит.

Решението за данъчна ревизия подлежи на отмяна, ако инспекторатът наруши съществените условия на процедурата за разглеждане на ревизионни материали. Така че решението за проверката се отменя, ако проверката не дава възможност на организацията да участва в разглеждането на материалите от проверката и да дава обяснения по тях. Това е посочено в параграф 2 от параграф 14 на член 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В допълнение, други нарушения, свързани с процедурата за разглеждане на материали, които биха могли да доведат до приемане на неправилно решение (параграф 3, клауза 14, член 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация), могат да станат основание за отмяна на решението за проверка .

Актът за документна проверка е един от основните материали на данъчната проверка, след разглеждането на които инспекторатът взема окончателно решение въз основа на резултатите от проверката (клауза 1, член 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Следователно нарушенията, допуснати от инспектората при съставянето на акта, могат да станат основание за вземане на неправилно решение въз основа на резултатите от камерна проверка. В този случай решението за проверка подлежи на отмяна изцяло или частично, свързано с нарушението. В арбитражната практика има съдебни решения, които потвърждават легитимността на това заключение. Така че решението на инспекцията, взето въз основа на резултатите от документен одит, може да бъде отменено (изцяло или частично), ако инспекцията е допуснала следните нарушения (грешки) при съставянето на акта:

• неправилно приложи нормите на закона и направи неправилни заключения, които впоследствие бяха отразени в окончателното решение (вижте например решенията на Федералната антимонополна служба на Уралския окръг от 23 ноември 2009 г. № F09-9114 / 09- S2, на Волжския окръг от 29 август 2008 г. № A12-1355 / 08, от 29 август 2008 г. № A12-1370 / 08, Волго-Вятски окръг от 10 юли 2008 г. № A29-7897 / 2007, Москва Област от 11 юни 2009 г. № KA-A40 / 5275 -09, Северозападен район от 19 август 2009 г. № A56-59434 / 2008, Източносибирски район от 12 ноември 2008 г. № A19-6820 / 08-30-Ф02 -5529 / 08);

• начислени допълнителни данъци, неустойки и глоби в акта за периоди, които не подлежат на документна проверка, тези допълнителни такси бяха отразени в окончателното решение (вижте например решенията на Федералната антимонополна служба на Уралския окръг от 21 октомври, 2008 № Ф09-7599 / 08-С2 , Източносибирски окръг от 27 август 2007 г. № A58-6343 / 06-F02-5686 / 07, Северозападен окръг от 5 март 2007 г. № A56-16972 / 2006) ;

• цитира погрешни препратки към членовете на Данъчния кодекс на Руската федерация за привличане на организацията към отговорност, тези препратки са отразени в окончателното решение (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Севернокавказкия окръг от 14 ноември 2007 г. № F08-7548 / 07-2513A);

• отразен в акта фактът на данъчно нарушение без подходяща обосновка, в окончателното решение инспекторатът държи организацията отговорна за това нарушение (вижте например параграф 10 от информационното писмо на Президиума на Върховния арбитражен съд на Русия Федерация от 17 март 2003 г. № 71, решение на Федералната антимонополна служба на Волжския окръг от 19 декември 2008 г. № A55-8594 / 008, Московска област от 30 юли 2009 г. № KA-A40 / 7115-09).

Срок за съставяне на акта

Инспекторатът трябва да изготви акт за служебна данъчна ревизия не по-късно от 10 работни дни след приключването й (параграф 2, точка 1, член 100, точка 6, член 6.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Инспекцията съставя два екземпляра от акта: единият от тях остава на съхранение в инспекцията, а другият се предава на проверената организация (клауза 2.3 от Изискванията, одобрени със заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 25 декември 2006 г. № SAE-3-06 / 892). В същото време в редица случаи инспекцията е длъжна да приложи към копието от акта, който се предава на организацията, доказателства за нарушения, установени по време на документния одит (член 100 от Данъчния кодекс на Руска федерация).

Връчване на организационен акт

Инспекцията трябва да предаде на организацията своето копие от акта в рамките на пет работни дни от датата на подписване на акта (клауза 5, член 100, клауза 6, член 6.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Инспекторатът може да издаде акт:

• лично на законния или упълномощен представител на организацията срещу разписка;

• по друг начин, като се посочи датата на получаване на акта от организацията (например чрез куриерска услуга).

Това следва от член 100, параграф 5 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

При получаване на акта представителят на организацията трябва да постави два подписа в него:

• при получаване на акта (клауза 5, член 100 от Данъчния кодекс на Руската федерация);

• за запознаване със съдържанието на акта. Ако представител на организацията откаже да подпише акта (например поради неговата некомпетентност), тогава актът ще направи съответна бележка за отказа да подпише (клауза 2 на член 100 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ситуация: какво да направите, ако актът за документен одит е доставен с нарушения на сроковете?

Вземете акта и го прочетете.

Факт е, че нарушаването на срока за връчване на акта само по себе си не може да бъде основание за отмяна на решението на данъчната инспекция въз основа на резултатите от ревизията. Такъв пропуск от страна на инспекторите не се отнася за съществени нарушения на процедурата за разглеждане на материалите от одита (клауза 14, член 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Съдилищата в такава ситуация също е малко вероятно да помогнат (вижте например решенията на FAS на Московския окръг от 9 април 2014 г. № A40-76732 / 13-99-232, Девети арбитражен апелативен съд на 16 декември 2013 г. № 09AP-40446 / 2013 г.).

Изпращане на акт по пощата

Ако организация (неин представител) избегне получаването на акт за камерална проверка, проверката отразява този факт в акта и го изпраща с препоръчана поща на адреса на организацията (отделно подразделение). В този случай датата на получаване на акта от организацията е шестият работен ден от датата на изпращане на препоръчаното писмо. Това следва от съвкупността от разпоредбите на параграф 2 на параграф 5 на член 100 и параграф 6 на член 6.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Освен това обратното броене на шестдневния период започва от деня, следващ деня на изпращане на акта (клауза 2, член 6.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Данъчното законодателство не съдържа ясен отговор на въпроса, дали инспекторатът има право да изпрати акта за камерална проверка с препоръчана поща, ако организацията не избягва получаването му (параграфи 1, 2, клауза 5, член 100 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ситуация: възможно ли е да се отмени решението на инспектората въз основа на резултатите от данъчна проверка, ако организацията не е получила акт за одит (на място)?

Отговор: да, възможно е, при условие че организацията не е получила акт за данъчен одит и в същото време не е уведомена за часа на разглеждане на одитните материали.

Решението за данъчна ревизия подлежи на отмяна, ако инспекторатът наруши съществените условия на процедурата за разглеждане на ревизионни материали. Така че решението за проверката се отменя, ако проверката не дава възможност на организацията да участва в разглеждането на материалите от проверката и да дава обяснения по тях. Това е посочено в параграф 2 от параграф 14 на член 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Фактът, че организацията не е получила акт за данъчна ревизия, я лишава от възможността да представи своите писмени възражения срещу акта (клауза 6, член 100 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В същото време организацията все още има възможност да представи своите възражения и обяснения по време на разглеждането на одитните материали (клауза 14, член 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Следователно липсата на доклад за данъчен одит на организацията сама по себе си не може да бъде достатъчно основание за отмяна на решението на инспектората за данъчен одит.

Ситуацията е различна, ако организацията не е получила акт за данъчен одит и в същото време не е била уведомена за времето за разглеждане на одитните материали. В този случай организацията е напълно лишена от възможността да даде своите възражения и обяснения, което е недопустимо. Решението въз основа на резултатите от такъв одит подлежи на отмяна. Това следва от разпоредбите на параграф 2 от параграф 14 на член 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Установената арбитражна практика потвърждава легитимността на такова заключение (вижте например решенията на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 23 декември 2009 г. № VAS-16522/09, от 29 октомври 2009 г. № VAS- 13489/09, решенията на FAS на Централния окръг от 21 октомври 2009 г. № A35-8070 / 08-C26 от 26 юни 2009 г. № A48-2263 / 08-18, Севернокавказки окръг от 28 декември, 2009 № A32-7437 / 2009-25 / 52, Московска област от 29 септември 2009 г. № KA-A40 / 8296-09, 6 март 2008 г. № KA-A40 / 1247-08, Западносибирска област от 14 септември , 2009 № F04-5654 / 2009 (19864-A70-14), Източносибирски окръг от 7 април 2009 г. № А33-8783/08-Ф02-1244/09, Северозападен окръг от 14 ноември 2008 г. № А56-1230/2007 от 9 февруари 2007 г. № А05-11114/2006-12).

Възражения по акта за проверка

В отговор на получения акт организацията при необходимост може издават писмени възражения и ги прехвърлете на инспекцията (клауза 6 от член 100 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Решение за акта за проверка

Въз основа на всички налични материали от данъчната ревизия (акт от ревизия, писмени възражения на организацията срещу акта, документи, изискани от организацията или нейните контрагенти), инспекторатът взема окончателно решение въз основа на резултатите от ревизията одит и го изготвя (клауза 1, член 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация). За повече информация относно сроковете, процедурата и правилата за издаване на решение въз основа на резултатите от камерна данъчна ревизия вж. Как се взема решение въз основа на резултатите от данъчна проверка .

Във визуална форма етапите на извършване на документна проверка, процедурата за формализиране на резултатите от нея, схемата на работния процес и опциите за действия на инспекторите в различни ситуации са представени в писмото на Федералната данъчна служба на Русия от 15 декември 2011 г. № АС-4-2 / ​​​​21396, който е изпратен до всички данъчни инспекции.

Днес почти всички са съгласни, че плащането на данъци е най-важната част от задълженията на гражданите към държавата. Но когато става въпрос за раздяла с парите, мнозина, честно казано, започват да измислят различни начини да плащат по-малко.

Данъчните инспектори са добре запознати с подобни настроения и един от начините за справяне с тях е камерна проверка, която може да се извърши в рамките на три месеца след получаване на данъчните плащания от държавата.

Какво е проверка на камерата?

Както знаете, размерът на данъците, които трябва да бъдат платени, се формира въз основа на попълването на самия платец, както и на други документи, които потвърждават информацията, посочена от данъкоплатеца. Извършването на документна проверка се основава на декларациите, с които разполага данъчният орган. при което:

- за извършване на проверката инспекторът не отива на адреса на платеца, като я извършва в неговия офис;

- проверяват се само данните, посочени в декларациите;

- за да започне ревизия, служител на данъчната инспекция не трябва да получава специално разрешение от ръководителя или да вземе направление за нейното извършване;

- в същото време цялата данъчна отчетност се проверява напълно;

- за стартиране на проверката не е необходимо съгласието на платеца или в негово присъствие.

Ако проверката установи неточности, грешки или нарушения при изчисляването на размера на данъка, на платеца се изпраща известие за това, след което той трябва или да коригира декларацията си, или да даде обяснения защо е изчислил данъка си по този начин, а не по друг начин. Платецът (независимо дали е физическо или юридическо лице) има право да представи обясненията си лично (в писмен вид), да ги изпрати по пощата или като файл на електронната поща на данъчния инспектор. Ако платецът е съгласен с наличието на посочените му грешки, той коригира всичко, като подаде нова, актуализирана данъчна декларация.

Допълнителни документи

Верификаторът може да поиска някои допълнителни документи от платеца, ако е необходимо да потвърди предоставената от него информация:

- в декларацията фигурира определена сума, която държавата трябва да възстанови;

- изчисляването на данъка се основава на наличието на ползи за платеца;

— данъкът се изчислява във връзка с дейността по използването на един или повече природни ресурси;


- данъкоплатецът участва в инвестиционно дружество, като декларацията се подава за данък върху доходите на физическите лица или данък върху доходите.

Как точно се извършва проверка на миналото?

1. Визуална проверка.Проверява се правилността на счетоводството, достоверността на представените реквизити и подписи.

2. Проверка на изчисленията.Проверява се правилността на изчисляването на данъчните суми за прехвърляне към бюджета, обосновката за използването на определена данъчна ставка, обезщетенията и основните данни.

3. Логическо управление.Проверява се логиката на връзката между изходните и отчетните показатели, прави се съпоставка с отчетните за минали периоди.

4. Съгласуване на последователността на показателитеповтаря се в счетоводни и данъчни изчисления.

5. Първоначална оценка на резултата.Оценява се достоверността на данните, наличието на съмнителни точки и несъответствия, които могат да послужат като признак за нарушения при изчисляването на данъка.

Правомощия на данъчната служба

По време на камерна проверка на данъчни декларации, подадени от юридически и физически лица, данъчният инспектор може:

- да изисква допълнителни документи от проверяваното лице;

— изискват оправдателни документи от данъкоплатеца или други лица, свързани с него чрез икономическа или друга дейност;

- разпитват свидетели;

— да извършва проверка на документи и други проверки;

— ако е необходимо, включване на преводач и/или експерт в проверката;

- проверка на документи и вещи, които принадлежат на данъкоплатеца, но само с негово доброволно съгласие.

Резултати и последствия от документен одит

Ако документният одит потвърди верността на данните, предоставени в декларацията, той автоматично спира. В същото време не е необходимо да информирате проверения платец за проверката и нейния резултат.

В случай, че въпреки това се разкрият нарушения в декларацията на данъкоплатеца:

- в десетдневен срок се съставя акт за камерна ревизия с опис на всички установени нарушения и грешки;

- законът дава още пет дни за връчване на акта на данъкоплатеца;

- платецът има едномесечен срок за оспорване на акта за камерна ревизия или подаване на коригирана данъчна декларация.


На камерална проверка могат да бъдат подложени както юридически лица, така и индивидуални предприемачи и физически лица, но като се вземат предвид различията и нюансите, присъщи на всяка категория платци.

Действителният срок на бюрото одит 3-NDFL зависи от това колко бързо инспекторатът може да върне данък върху дохода (част от него) като приспадане и / или колко правилно физическо лице (IP) е декларирало доходите си миналата година. С оглед на важността на този въпрос, нека го разгледаме по-подробно - колко време трае бюрото на декларацията 3-NDFL през 2019 г.?

Продължителност по закон

Параграф 2 от член 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация ясно установява колко време трае кабинетният одит на 3-NDFL - максимум 3 месеца от датата на подаване на тази декларация. Няма изключения от това правило. Освен това този период е от значение не само за формуляра 3-NDFL, но и за всяко данъчно отчитане.

Ако подадете декларация по пощата, тогава срокът за камерна ревизия на този 3-данък върху доходите на физическите лица не започва от деня, в който документът се счита за подаден, а от датата, на която данъчните власти получат съответното писмо с описание на прикачен файл. Логиката тук е проста: инспекторатът не може да започне проверка, преди да получи пакет документи. Това се потвърждава от разясненията на Министерството на финансите на Русия от 19 юни 2012 г. № 03-02-08 / 52.

Инспекторът започва проверката и сравнението на целия пакет документи, подадени автоматично: той не се нуждае от специално разрешение от ръководството на Федералната данъчна служба.

Законоустановените срокове за документна проверка на декларацията 3-NDFL не се влияят от това, което точно е посочил платецът в този доклад:

• само доходи за изминалата календарна година;
• само дължимите му удръжки;
• както доходи, така и удръжки.

И само в един случай условията на документния одит на данъчната декларация 3-NDFL подлежат на отмяна. Това е, когато инспекторът все още не е приключил проверката на първичния доклад, а лицето вече е представило коригирана (ревизирана) версия на тази декларация. И така, 3 месеца започват наново. Това е посочено и в член 88, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Инспекцията няма законово право да извършва повторен кабинетен одит на 3-NDFL.

Също така имайте предвид, че проверката има право да анализира само периода, за който е представен отчетният документ. В същото време, ако искате да върнете данък върху доходите за 2 или 3 години наведнъж, ще трябва да подадете по една декларация за всяка от тях. Следователно колко дълго продължава документният одит на декларацията 3-NDFL като цяло също зависи от количеството:

• подадени декларации 3-НДФЛ;
• претендирани удръжки.

Продължителност на практика

Работата на инспекциите на данъчната служба на Руската федерация показва, че данъчните власти бързо проверяват декларациите 3-NDFL и приложените към тях документи. Следователно действителните срокове за извършване на документен одит на 3-NDFL всъщност са по-кратки. Това означава, че данъкът ще ви бъде върнат по-бързо, ако е декларирано приспадане.

На практика колко време отнема одитът на бюрото 3-NDFL зависи от това колко внимателно инспекторът ще проучи вашата декларация, посочените в нея показатели и ще ги сравни с приложения пакет документи. Ако се установят грешки, противоречия и други неточности, ревизията ще бъде отложена.

По този начин колко 3-NDFL настолен одит се извършва пряко зависи от:

• качеството на попълване на тази декларация;
• липсата на противоречия с приложените към него документи.

1. Онлайн в личния акаунт на физическо лице на официалния уебсайт на Федералната данъчна служба.
2. С помощта на програмата на Федералната данъчна служба "Декларация 2017":

Как да проследим

Имайте предвид, че можете да наблюдавате напредъка и продължителността на бюрото одит 3-NDFL на официалния уебсайт на Федералната данъчна служба в личния акаунт на физическо лице. Там системата показва процента на проверка на подадената декларация. Всеки ден става все по-голям. Това обаче не означава, че инспекцията анализира доклада Ви по няколко реда на ден.

Факт е, че в личната сметка напредъкът на проверката 3-NDFL се отразява под формата на прогнозен процент от 3 месеца - от датата на началото на бюрото одит до текущата дата.

Влиянието на термина върху приспадането на данък върху доходите на физическите лица

Колко време се извършва проверката на данъка върху доходите на физическите лица също зависи пряко от това колко бързо кандидатът връща размера на изчисления от него данък върху доходите. Например при покупка на апартамент.

В същото време е невъзможно да се назоват конкретни дати за възстановяване на данъка. Като максимум те могат да бъдат 4 месеца, които се събират:

• от колко време отнема документният одит на декларацията 3-NDFL (максимум - 3 месеца);
• плюс 1 месец законът дава директно за възстановяване на данъка.