“Boletín Tributario”, 2013, N° 5
Desde 2011, al compilar un estado de flujo de efectivo incluido en los estados financieros, las organizaciones deben guiarse por las reglas establecidas por PBU 23/2011 "Estado de flujo de efectivo", aprobado. Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 02.02.2011 N 11n. Sin embargo, la finalización de este informe todavía plantea muchas preguntas. Intentemos analizar los momentos difíciles más comunes en ejemplos numéricos condicionales.
Recuerde: El estado de flujo de efectivo es un resumen de los datos sobre el efectivo y las inversiones financieras altamente líquidas que pueden convertirse fácilmente en una cantidad conocida de efectivo y que están sujetas a un riesgo insignificante de cambios en el valor (en lo sucesivo, equivalentes de efectivo). El estado de flujo de efectivo refleja los pagos y recibos de efectivo y equivalentes de efectivo de la organización (en adelante, los flujos de efectivo de la organización) y los saldos de efectivo y equivalentes de efectivo al principio y al final del período sobre el que se informa.
Ejemplo 1
- Ítem 5: El estado de flujo de efectivo es un resumen del efectivo e inversiones financieras de alta liquidez que pueden convertirse fácilmente en una cantidad conocida de efectivo y que están sujetos a un riesgo insignificante de cambios en su valor. Los equivalentes de efectivo pueden incluir, por ejemplo, depósitos a la vista abiertos en entidades de crédito;
- Ítem 9: Los flujos de efectivo de una entidad por transacciones relacionadas con las actividades ordinarias de la entidad que gana se clasifican como flujos de efectivo por operaciones corrientes. Los flujos de efectivo de las operaciones actuales, por regla general, están asociados con la formación de ganancias (pérdidas) de la organización a partir de las ventas;
- páginas. "b" cláusula 16: los flujos de efectivo se reflejan en el estado de flujo de efectivo en los casos en que caracterizan no tanto las actividades de la organización como las actividades de sus contrapartes y (o) cuando los recibos de algunas personas determinan los pagos correspondientes a otros. Ejemplos de tales flujos de caja son los impuestos indirectos como parte de los recibos de compradores y clientes, pagos a proveedores y contratistas, y pagos o reembolsos del sistema presupuestario de RF.
Datos iniciales:
Los ingresos de la venta de bienes y un pago por adelantado, así como las letras sin intereses de Sberbank a la par (equivalentes de efectivo) se recibieron de los compradores en la cuenta corriente y la caja:
Dt 51 Kt 62.1 en la cantidad de 354 rublos, incl. IVA 18% por un monto de 54 rublos;
Dt 51 Kt 62.2 en la cantidad de 220 rublos, incl. IVA 10% por un monto de 20 rublos;
Dt 50 Kt 62.1 por un monto de 80 rublos, sin IVA;
Dt 58.2 Kt 62.1 en la cantidad de 118 rublos, incl. IVA 18% en la cantidad de 18 rublos.
Total - 772 rublos. (IVA incluido - 92 rublos), recibos sin IVA - 680 rublos.
Los bienes, obras, servicios se pagaron a los proveedores de la cuenta corriente y de la caja, incl. Las letras de cambio sin intereses de Sberbank a valor nominal (equivalentes de efectivo) se transfirieron a los proveedores como pago por adelantado, así como para pagar bienes:
Dt 60.1 Kt 51 en la cantidad de 236 rublos, incl. IVA 18% por un monto de 36 rublos;
Dt 60.2 Kt 51 en la cantidad de 165 rublos, incl. IVA 10% por un monto de 15 rublos;
Dt 60.1 Kt 50 en la cantidad de 60 rublos, sin IVA;
Dt 60.1 Kt 58.2 en la cantidad de 59 rublos, incl. IVA 18% en la cantidad de 9 rublos.
Total - 520 rublos, incl. IVA - 60 rublos, pagos sin IVA - 460 rublos.
Según las declaraciones de impuestos, el IVA se pagó al presupuesto del año por un monto total de 108 rublos.
Saldo de flujos de caja = 144 rublos. (772 - 520 - 108).
El informe DDS indicará:
Página 4110 = 680 rublos
Página 4111 = 680 rublos.
Página 4120 \u003d -536 rublos. (-460 - 76).
Página 4121 \u003d -460 rublos.
Página 4129 \u003d -76 rublos. (92 - 60 - 108).
Página 4100 = 144 rublos (680 - 536).
Ejemplo 2. PBU 23/2011, tomado en cuenta en el ejemplo:
- páginas. "e" ítem 9: un ejemplo de flujos de efectivo de operaciones corrientes es el pago de intereses sobre obligaciones de deuda, con excepción de los intereses incluidos en el costo de los activos de inversión de acuerdo con PBU 15/2008 "Contabilidad de gastos en préstamos y créditos ";
- Cláusula 13: Los pagos y cobros de una misma transacción pueden relacionarse con diferentes tipos de flujos de efectivo. Por ejemplo, el pago de intereses es un flujo de efectivo de las operaciones corrientes y el reembolso del principal es un flujo de efectivo de las operaciones financieras. Al pagar un préstamo en efectivo, ambas partes se pueden pagar en una sola cantidad. En este caso, la organización divide una sola cantidad en las partes apropiadas, seguida de una clasificación separada de los flujos de efectivo y su reflejo por separado en el estado de flujos de efectivo.
Datos iniciales:
La empresa recibió dos préstamos.
Recibió el primer préstamo para reponer capital de trabajo:
Dt 51 Kt 66.1 en la cantidad de 100 rublos.
Parte del primer préstamo devuelto:
Dt 66.1 Kt 51 en la cantidad de 60 rublos.
Intereses devengados y pagados con cargo al primer préstamo:
Dt 91.2 Kt 66.2 en la cantidad de 20 rublos;
Dt 66.2 Kt 51 en la cantidad de 20 rublos.
El saldo de flujos de efectivo en la cuenta 51 para el primer préstamo = 20 rublos. (100 - 60 - 20).
En el informe DDS para el primer préstamo:
Página 4120 = -20 rublos.
Página 4123 = -20 rublos.
Página 4100 = -20 rublos.
Página 4310 = 100 rublos
Página 4311 = 100 rublos.
Página 4320 = -60 rublos.
Página 4323 \u003d -60 rublos.
Página 4300 = 40 rublos (100 - 60).
Se recibió un segundo préstamo para la compra de activos fijos (para la construcción):
Dt 51 Kt 66.1 en la cantidad de 300 rublos.
Parte del préstamo No. 2 devuelto:
Dt 66.1 Kt 51 en la cantidad de 150 rublos.
Intereses devengados y pagados por el uso del segundo préstamo:
Dt 08.3 Kt 66.2 en la cantidad de 50 rublos;
Dt 66.2 Kt 51 en la cantidad de 50 rublos.
El saldo de los flujos de efectivo en la cuenta 51 del segundo préstamo = 100 rublos. (300 - 150 - 50).
En el informe DDS para el segundo préstamo:
Página 4220 = -50 rublos.
Página 4224 = -50 rublos.
Página 4200 = -50 rublos.
Página 4310 = 300 rublos
Página 4311 = 300 rublos
Página 4320 \u003d -150 rublos.
Página 4323 \u003d -150 rublos.
Página 4300 = 150 rublos (300 - 150).
En el informe DDS para dos préstamos:
Página 4120 = -20 rublos.
Página 4123 = -20 rublos.
Página 4100 = -20 rublos.
Página 4220 = -50 rublos.
Página 4224 = -50 rublos.
Página 4200 = -50 rublos.
Página 4310 = 400 rublos (100 + 300).
Página 4311 = 400 rublos. (100 + 300).
Página 4320 \u003d -210 rublos. (-60 - 150).
Página 4323 \u003d -210 rublos. (-60 - 150).
Página 4300 = 190 rublos (400 - 210).
El saldo de flujos de efectivo en la cuenta 51 para dos préstamos = 120 rublos. (100 - 60 - 20 + 300 - 150 - 50), corresponde al saldo de flujos de efectivo según el informe DDS = 120 rublos. (-20 - 50 + 190).
Ejemplo 3. PBU 23/2011, tomado en cuenta en el ejemplo:
- Cláusula 16: los flujos de efectivo se reflejan en el estado de flujo de efectivo en los casos en que caracterizan no tanto las actividades de la organización como las actividades de sus contrapartes y (o) cuando los recibos de algunas personas determinan los pagos correspondientes a otras personas. Ejemplos de tales flujos de efectivo son:
a) los flujos de efectivo de un comisionista o agente en relación con la prestación de servicios de comisión o agencia por parte de ellos (con la excepción de los honorarios por los propios servicios);
b) recibos de la contraparte con respecto al reembolso de facturas de servicios públicos y la implementación de estos pagos en alquiler y otras relaciones similares;
c) pago por el transporte de bienes con el recibo de una compensación equivalente de la contraparte.
Situación 1. La organización como comisionista recibió dinero de los compradores en pago de los bienes de comisión vendidos:
Dt 51 Kt 76 en la cantidad de 354 rublos, incl. IVA - 54 rublos.
Del dinero recibido bajo los términos del acuerdo de comisión, el comisionista retuvo su comisión:
Dt 76 Kt 62.1 en la cantidad de 59 rublos, incl. IVA - 9 rublos;
Dt 62.1 Kt 90.1 en la cantidad de 59 rublos;
Dt 90.3 Kt 68.2 en la cantidad de 9 rublos.
El resto de los fondos recibidos de los compradores, menos la remuneración retenida, fue transferido por el comisionista al compromisor:
Dt 76 Kt 51 por un monto de 295 rublos. (354 - 59), incl. IVA - 45 rublos.
El saldo de los flujos de efectivo en la cuenta 51 \u003d 59 rublos. (354 - 295).
En el informe DDS:
Página 4110 = 50 rublos
Página 4112 = 50 rublos (59 - 9).
Página 4120 = 9 rublos
Página 4129 = 9 rublos
Página 4100 = 59 rublos
La cantidad es de 295 rublos. (Dt 51 Kt 76 y Dt 76 Kt 51), recibidas de los compradores y pagadas al contratante, desaparecieron.
Situación 2. La organización, como agente de carga, recibió dinero del cliente para realizar el transporte:
Dt 51 Kt 76 en la cantidad de 590 rublos, incl. IVA - 90 rublos.
El agente de carga pagó por los servicios del transportista, que debe ser compensado por el cliente según los términos del contrato de transporte de carga:
Dt 76 Kt 51 en la cantidad de 472 rublos, incl. IVA - 72 rublos.
El transitario se quedó con el resto de los fondos recibidos del cliente como su remuneración:
Dt 76 Kt 62.1 en la cantidad de 118 rublos. (590 - 472), incl. IVA - 18 rublos;
Dt 62.1 Kt 90.1 en la cantidad de 118 rublos;
El saldo de los flujos de efectivo en la cuenta 51 = 118 rublos. (590 - 472).
En el informe DDS:
Página 4110 = 100 rublos
Página 4112 = 100 rublos (118 - 18).
Página 4120 = 18 rublos
Página 4129 = 18 rublos
Página 4100 = 118 rublos
Importe 472 rublos. (Dt 51 Kt 76 y Dt 76 Kt 51), recibido del cliente y pagado al transportista, desapareció.
Situación 3. La organización, como arrendador, transfirió fondos a la empresa de suministro de energía para pagar la electricidad consumida, incluido el local arrendado:
Dt 60.1 Kt 51 en la cantidad de 590 rublos, incl. IVA - 90 rublos.
Parte de la electricidad pagada imputable a sus propios locales, la organización tiene en cuenta en sus costes:
Dt 44 Kt 60.1 en la cantidad de 200 rublos;
Dt 19 Kt 60 en la cantidad de 36 rublos.
Total de gastos propios por un monto de 236 rublos.
Y el resto de la electricidad, según los términos del contrato de arrendamiento, la organización, como arrendador, vuelve a presentar una compensación al arrendatario:
Dt 76 Kt 60.1 en la cantidad de 354 rublos, incl. IVA - 54 rublos.
El arrendatario paga tanto el importe del alquiler actual como compensa los gastos del arrendador por el pago de la luz:
Dt 51 Kt 62.1 en la cantidad de 472 rublos, incl. IVA - 72 rublos;
Dt 62.1 Kt 76 en la cantidad de 354 rublos, incl. IVA - 54 rublos. - compensación de electricidad;
Dt 62.1 Kt 90.1 en la cantidad de 118 rublos, incl. IVA - 18 rublos. - renta;
Dt 90.3 Kt 68.2 en la cantidad de 18 rublos.
El saldo de los flujos de efectivo en la cuenta 51 \u003d -118 rublos. (-590 + 472).
En el informe DDS:
Página 4110 = 100 rublos
Página 4112 = 100 rublos (118 - 18) - alquiler sin IVA.
Página 4120 \u003d -218 rublos.
Página 4121 \u003d -200 rublos. (electricidad propia).
Página 4129 \u003d -18 rublos. (18 - 36) - IVA en alquiler y luz propia.
Página 4100 \u003d -118 rublos.
Importe RUB 354 (Dt 51 Kt 62,1 y Dt 60,1 Kt 51), la compensación recibida del arrendatario y la electricidad pagada a la empresa suministradora de energía por el local arrendado, pasó a ser cero.
Situación 4. La organización, como proveedor de sus propios productos, bajo los términos del contrato de suministro, se comprometió a transportar los productos al almacén del comprador con el posterior reembolso a los compradores de los gastos de transporte del proveedor. En este sentido, el proveedor pagó por el transporte ferroviario de productos:
Dt 60.1 Kt 51 en la cantidad de 118 rublos, incl. IVA - 18 rublos.
Y reflejó la deuda del comprador para reembolsar los costos del transporte ferroviario (con la asignación del monto del IVA de acuerdo con la política contable aceptada):
Dt 76 Kt 60.1 en la cantidad de 100 rublos. (Sin IVA);
Dt 19 Kt 60.1 en la cantidad de 18 rublos. (IVA);
Dt 68.2 Kt 19 en la cantidad de 18 rublos. (deducción del IVA aplicada).
El comprador, además del precio de los productos, pagó (compensado, reembolsado) al proveedor por sus costos de transporte ferroviario:
Dt 51 Kt 62.1 en la cantidad de 354 rublos, incl. IVA - 54 rublos;
Dt 62.1 Kt 90.1 en la cantidad de 236 rublos, incl. IVA - 36 rublos. - ingresos de la venta de productos;
Dt 90.3 Kt 68.2 en la cantidad de 36 rublos. - IVA de las ventas de productos;
Dt 62.1 Kt 76 en la cantidad de 100 rublos. - reembolso de gastos de transporte ferroviario;
Dt 62.1 Kt 68.2 en la cantidad de 18 rublos. - El IVA se calculó a partir del reembolso de los gastos de transporte ferroviario (de acuerdo con la política contable aceptada del proveedor).
El saldo de los flujos de efectivo en la cuenta 51 \u003d 236 rublos. (-118 + 354).
En el informe DDS:
Página 4110 = 200 rublos
Página 4111 = 200 rublos. (236 - 36) - producto de la venta de productos sin IVA.
Página 4120 = 36 rublos
Página 4129 = 36 rublos (IVA sobre los ingresos).
Página 4100 = 236 rublos
Importe 118 rublos. (Dt 51 Kt 62.1 y Dt 60.1 Kt 51), recibidos del comprador como reembolso por el transporte ferroviario y pagados por el proveedor por el transporte ferroviario, desaparecieron.
En el informe del DDS sobre cuatro situaciones:
Página 4110 = 450 rublos. (50 + 100 + 100 + 200).
Página 4111 = 200 rublos. (236 - 36).
Página 4112 = 250 rublos. (59 - 9 + 118 - 18 + 118 - 18).
Página 4120 \u003d -155 rublos. (9 + 18 - 218 + 36).
Página 4121 \u003d -200 rublos.
Página 4129 = 45 rublos (9 + 18 + 18 - 36 + 36).
Página 4100 = 295 rublos. (450 - 155).
Cantidades: 295 rublos. (Dt 51 Kt 76 y Dt 76 Kt 51), recibido de los compradores y pagado al compromiso, 472 rublos. (Dt 51 Kt 76 y Dt 76 Kt 51), recibido del cliente y pagado al transportista, 354 rublos. (Dt 51 Kt 62.1 y Dt 60.1 Kt 51), compensación recibida del inquilino y pagada a la empresa de suministro de energía por las instalaciones arrendadas, 118 rublos. (Dt 51 Kt 62.1 y Dt 60.1 Kt 51) recibidos del comprador como reembolso por transporte ferroviario y pagados por el proveedor por transporte ferroviario, se reducen a cero y no se muestran en el informe de IVA.
El saldo de flujos de efectivo en la cuenta 51 para cuatro situaciones = 295 rublos. (354 - 295 + + 590 - 472 - 590 + 472 - 118 + 354), corresponde al saldo de flujo de efectivo según el informe DDS = 295 rublos.
Ejemplo 4. PBU 23/2011, tomado en cuenta en el ejemplo:
- Pág. "h" Pág. 9: ejemplos de flujos de efectivo de operaciones corrientes son los flujos de efectivo de inversiones financieras adquiridas con el propósito de su reventa en el corto plazo (generalmente dentro de los tres meses);
- artículo 10:
d) pagos relacionados con la adquisición de acciones (participaciones) en otras organizaciones, con excepción de las inversiones financieras adquiridas con el fin de revenderlas a corto plazo;
e) producto de la venta de acciones (intereses de participación) en otras organizaciones, con excepción de las inversiones financieras adquiridas con el propósito de reventa en el corto plazo;
- páginas. "c" punto 17: los flujos de efectivo se muestran en el estado de flujos de efectivo en los casos en que se caracterizan por una rápida rotación, grandes montos y cortos períodos de reembolso. Ejemplos de tales flujos de efectivo son la implementación de inversiones financieras a corto plazo (generalmente hasta tres meses) a expensas de los fondos prestados.
Datos iniciales:
Recibió un préstamo sin intereses del fundador por un período de un año:
Dt 51 Kt 66 en la cantidad de 500 rublos.
A expensas de este dinero, se compraron billetes sin intereses de JSC Alfa (tres piezas con un valor nominal de 80 rublos, 20 rublos y 100 rublos):
Dt 58.2 Kt 51 en la cantidad de 200 rublos.
En el mismo mes, la primera letra de cambio se transfirió al proveedor en pago de los bienes comprados: Dt 60,1 Kt 58,2 por un monto de 80 rublos, incl. IVA - 12 rublos. (así, el primer proyecto de ley adquirió el estatus de una inversión financiera a corto plazo a expensas de los fondos prestados - cláusula 17 de PBU 23/2011).
Después de 2 meses, se presentó la segunda factura a Alfa OJSC y se redimió a su valor nominal:
Dt 51 Kt 58.2 en la cantidad de 20 rublos. (así, el segundo pagaré recibió el estatus de una inversión financiera a corto plazo adquirida con el propósito de reventa sin efecto económico - cláusula 17 de la PBU 23/2011).
Después de 2,5 meses, la tercera letra a valor nominal se transfirió como pago de 1000 acciones de Beta OJSC:
Dt 58.1 Kt 58.2 en la cantidad de 100 rublos. (así, el tercer proyecto de ley recibió el estatus de una inversión financiera a corto plazo adquirida con el propósito de reventa sin efecto económico - cláusula 17 de la PBU 23/2011).
Un mes después, todas las acciones de Beta OJSC se vendieron con ganancias:
Dt 51 Kt 76 en la cantidad de 115 rublos;
Dt 76 Kt 58.1 en la cantidad de 100 rublos;
Dt 76 Kt 91.1 en la cantidad de 15 rublos. (beneficio) (por lo tanto, las acciones recibieron el estatus de una inversión financiera a corto plazo adquirida con el propósito de revender con un efecto económico - párrafos 9 y 17 de PBU 23/2011).
El saldo de flujos de efectivo en la cuenta 51 para todas las operaciones = 435 rublos. (500 - 200 + 20 + 115).
En el informe DDS sobre el préstamo recibido:
Página 4310 = 500 rublos
Página 4311 = 500 rublos.
En el informe DDS de la primera factura:
Página 4120 = -80 rublos.
Página 4129 \u003d -12 rublos. - IVA pagado al proveedor.
Compra de Alfa OJSC y transferencia al proveedor de un pagaré a valor nominal por un monto de 80 rublos. colapsaron a cero y no se reflejan en el informe DDS (Dt 58.2 Kt 51 y Dt 60.1 Kt 58.2 - como si al proveedor no se le pagara con una factura, sino con el dinero pagado por esta factura).
En el informe DDS para la segunda factura:
compra de Alfa OJSC y canje de una factura al valor nominal por un monto de 20 rublos. se acumulan a cero y no se reflejan en el informe DDS (Dt 58.2 Kt 51 y Dt 51 Kt 58.2 - como si estas operaciones no existieran).
En el informe del DDS sobre la tercera factura y acciones:
Página 4110 = 15 rublos
Compra de Alfa OJSC e intercambio por acciones de un pagaré a valor nominal por un monto de 100 rublos. acumulan hasta cero y no se reflejan en el informe DDS (Dt 58.2 Kt 51 y Dt 58.1 Kt 58.2 - como si pagaran a Beta OJSC no con una factura, sino con el dinero pagado por esta factura). Además, la adquisición y venta rápida de acciones por un monto de 100 rublos. también se doblaron a cero y no se reflejan en el informe DDS (Dt 58.1 Kt 58.2 (51) y Dt 51 Kt 76), mientras que solo el beneficio de la venta de acciones de 15 rublos se incluye en el informe DDS. (115 rublos - 100 rublos = Dt 76 Kt 91.1).
¡Nota! Si al final del año cualquiera de las letras o acciones dadas en el ejemplo figura en los saldos de la cuenta 58 (es decir, no se transferirán a ninguna parte), entonces los costos de su adquisición (Dt 58.2 Kt 51) deben ser indicado en el informe DDS en la página 4223 (sobre pagarés) o en la línea 4222 (sobre acciones).
En el informe DDS sobre el préstamo, todos los pagarés y acciones:
Página 4110 = 15 rublos
Página 4113 = 15 rublos. (115 - 100) - beneficio de la venta de acciones.
Página 4120 = -80 rublos.
Página 4121 \u003d -68 rublos. (80 - 12) - pago al proveedor sin IVA.
Página 4129 \u003d -12 rublos. (IVA pagado al proveedor).
Página 4100 = -65 rublos. (15 - 80).
Página 4310 = 500 rublos
Página 4311 = 500 rublos.
Página 4300 = 500 rublos
Compra de letras de cambio de OAO Alpha por un total de 200 rublos, transferencia al proveedor de la primera letra a valor nominal por un monto de 80 rublos, redención de la segunda letra a la par por un monto de 20 rublos. y canje por acciones del tercer billete a la par por un monto de 100 rublos, así como la adquisición y venta rápida de acciones por un monto de 100 rublos. acumulados hasta cero y no se muestran en el informe DDS.
El saldo de flujos de efectivo en la cuenta 51 para el préstamo, todas las letras y acciones = 435 rublos. (500 - 200 + 20 + 115) corresponde al saldo de flujos de efectivo según el informe DDS = 435 rublos. (-65 + 500). No hay saldos en la cuenta 58.2 y la cuenta 58.1 (el saldo es cero).
Ejemplo 5. PBU 23/2011, tomado en cuenta en el ejemplo:
- páginas. "d" ítem 6: los flujos de efectivo de la organización no son el intercambio de algunos equivalentes de efectivo por otros equivalentes de efectivo (con excepción de las pérdidas o beneficios de la operación);
- Cláusula 18: los indicadores del estado de flujos de efectivo de la organización se reflejan en la moneda de la Federación de Rusia: rublos. El monto de los flujos de efectivo en una moneda extranjera se convierte en rublos al tipo de cambio oficial de esta moneda extranjera por rublo, establecido por el Banco de Rusia en la fecha de realizar o recibir el pago. Si, inmediatamente después de la recepción en moneda extranjera, la organización, como parte de sus actividades normales, cambia la cantidad de moneda extranjera recibida a rublos, entonces el flujo de efectivo se refleja en el estado de flujo de efectivo en la cantidad de rublos realmente recibidos sin conversión intermedia. de moneda extranjera en rublos. Si, poco antes de un pago en moneda extranjera, la organización, como parte de sus actividades normales, cambia rublos por la cantidad requerida de moneda extranjera, entonces el flujo de caja se refleja en el estado de flujo de caja en la cantidad de rublos realmente pagados sin intermedio conversión de moneda extranjera en rublos;
- cláusula 19: la diferencia que surge de la conversión de los flujos de efectivo de la entidad y los saldos de efectivo y equivalentes de efectivo en moneda extranjera a tasas de diferentes fechas se refleja en el estado de flujos de efectivo por separado de los flujos de efectivo corrientes, de inversión y financieros de la entidad como efecto de los cambios de tipo de cambio frente al rublo.
Situación 1. Para el pago a un proveedor extranjero, se compró una moneda a la tasa comercial de Alfa-Bank:
Dt 76 Kt 51 en la cantidad de 410 rublos. (10 euros x 41 rublos/euro) - tarifa comercial.
Dt 52 Kt 76 en la cantidad de 400 rublos. (10 euros x 40 rublos / euro) - el tipo de cambio oficial del Banco de Rusia.
Dt 91.2 Kt 76 en la cantidad de 10 rublos. (410 - 400) - diferencia de cambio por diferencias entre el tipo de cambio comercial y oficial - pérdidas por operaciones de cambio de divisas.
Una semana después, se realizó el pago a un proveedor extranjero:
Dt 60.1 Kt 52 en la cantidad de 380 rublos. (10 euros x 38 rublos / euro) - el tipo de cambio oficial del Banco de Rusia;
Dt 91.2 Kt 52 en la cantidad de 20 rublos. (400 - 380) - diferencia de cambio debida a fluctuaciones en el tipo de cambio oficial del euro - estas no son pérdidas por transacciones de divisas.
El saldo de los flujos de efectivo en las cuentas 51 y 52 \u003d -410 rublos. (-410 + 400 - 380 - 20).
En el informe DDS:
Página 4120 = -390 rublos. (-380 - 10).
Página 4121 \u003d -380 rublos. (pago al proveedor al tipo de cambio oficial del Banco de Rusia en la fecha del pago).
Página 4129 = -10 rublos. (410 - 400) - Pérdidas por operaciones de cambio de divisas por diferencia de tipos comerciales y oficiales en la compra de divisas.
Página 4100 \u003d -390 rublos.
Página 4490 = -20 rublos. (diferencia de cambio debida a las fluctuaciones en el tipo de cambio oficial del euro).
Página 4500 \u003d -410 rublos. = -410 (en una cuenta corriente) + 0 (en una cuenta en moneda extranjera).
Transacción de cambio de moneda para la compra de 10 euros al tipo de cambio oficial del Banco de Rusia en la fecha de compra por un monto total de 400 rublos. (Dt 76 Ct 51 y Dt 52 Ct 76) se reduce a cero y no se muestra en el informe DDS.
Situación 2. Para el pago a un proveedor extranjero, se compró una moneda a la tasa comercial de Alfa-Bank:
Dt 76 Kt 51 en la cantidad de 450 rublos. (10 euros x 45 rublos / euro) - tarifa comercial;
Dt 52 Kt 76 por un monto de 420 rublos. (10 EUR x 42 RUR/EUR) - tipo de cambio oficial del Banco de Rusia;
Dt 91.2 Kt 76 en la cantidad de 30 rublos. (450 - 420) - diferencia de cambio por diferencias entre el tipo de cambio comercial y oficial - pérdidas por operaciones de cambio.
El mismo día se realizó el pago a un proveedor extranjero:
Dt 60.1 Kt 52 en la cantidad de 420 rublos. (10 euros x 42 rublos / euro) - el tipo de cambio oficial del Banco de Rusia.
El saldo de los flujos de efectivo en las cuentas 51 y 52 \u003d -450 rublos. (-450 + 420 - 420).
En el informe DDS:
Página 4120 = -450 rublos.
Página 4121 \u003d -450 rublos. (pago al proveedor por la cantidad de rublos gastados para la compra de moneda, es decir, de hecho, a la tasa comercial el día de la compra de la moneda y pago al proveedor).
Página 4100 \u003d -450 rublos.
Página 4490 = 0 frotar. (diferencia de cambio debida a las fluctuaciones en el tipo de cambio oficial del euro).
Página 4500 \u003d -450 rublos. = -450 (en una cuenta corriente) + 0 (en una cuenta en moneda extranjera).
Transacción de cambio de moneda por la compra de 10 euros según el funcionario. tipo de cambio del Banco de Rusia en la fecha de compra por un monto total de 420 rublos. (Dt 76 Kt 51 y Dt 52 Kt 76) colapsa a cero y no se muestra en el informe DDS, y pérdidas por transacciones de divisas por un monto de 30 rublos. (Dt 91,2 Kt 76) en el informe de IVA están incluidos en los costos de pago de bienes al proveedor (Dt 60,1 Kt 52 por un monto de 420 rublos más Dt 91,2 Kt 76 por un monto de 30 rublos, como si los bienes fueran pagado al proveedor en rublos de la cuenta corriente y no hubo ninguna operación de cambio con pérdida).
En el informe DDS sobre dos situaciones:
Página 4120 \u003d -840 rublos. (-830 - 10).
Página 4121 \u003d -830 rublos. (-380 - 450) - pago al proveedor.
Página 4129 = -10 rublos. (410 - 400) - Pérdidas por operaciones de cambio de divisas por diferencias en el tipo de cambio comercial y oficial en la compra de divisas.
Página 4100 \u003d -840 rublos.
Página 4490 = -20 rublos. (-20 + 0) - diferencia de tipo de cambio debido a las fluctuaciones en el tipo de cambio oficial del euro.
Página 4500 \u003d -860 rublos. (-410 + 0 - 450 + 0) - en cuentas corrientes y en moneda extranjera.
Transacciones de cambio de moneda para la compra de 20 euros (dos veces por 10 euros) al tipo de cambio oficial del Banco de Rusia en la fecha de compra por un monto total de 820 rublos. = 420 + 400 (Dt 76 Kt 51 y Dt 52 Kt 76) se suman a cero y no se muestran en el informe DDS.
El saldo de los flujos de efectivo en las cuentas 51 y 52 en dos situaciones = -860 rublos. (-410 + 400 - 380 - 20 - 450 + 420 - 420), que corresponde al saldo de los flujos de efectivo y la magnitud del impacto de los cambios en el tipo de cambio frente al rublo según el informe DDS = -860 rublos . (-840 - 20).
Ejemplo 6. PBU 23/2011, tomado en cuenta en el ejemplo:
- páginas. "c" cláusula 6: los flujos de efectivo de la organización no son operaciones de cambio (con excepción de las pérdidas o beneficios de la operación).
Datos iniciales:
Un comprador extranjero recibió ganancias en divisas: Dt 52 Kt 62.1 por un monto de 800 rublos. (20 euros x 40 rublos): el tipo de cambio oficial del Banco de Rusia el día de la recepción.
Una semana después, se vendieron 15 euros al banco a la tasa comercial del banco de 39 rublos/euro:
Dt 76 Kt 52 en la cantidad de 600 rublos. (15 euros x 40 rublos) - el tipo de cambio oficial del Banco de Rusia el día de la venta.
Dt 51 Kt 76 en la cantidad de 585 rublos. (15 euros x 39 rublos) - tarifa comercial el día de la venta.
Dt 91.2 Kt 76 en la cantidad de 15 rublos. (600 - 585) - Pérdidas por operaciones de cambio de divisas por diferencia de tipos comerciales y oficiales en la compra de divisas.
Los 5 euros restantes se abonaron en la cuenta de divisas hasta final de año y se revalorizaron al tipo de cambio oficial del Banco de Rusia a final de año (42 rublos/euro):
Dt 52 Kt 91.1 en la cantidad de 10 rublos. = 5 EUR x (42 RUB / EUR - 40 RUB / EUR) - diferencia de tipo de cambio debido a las fluctuaciones en el tipo de cambio oficial del euro.
En el informe DDS:
Página 4110 = 800 rublos
Página 4111 = 800 rublos (recibo del comprador).
Página 4120 = -15 rublos.
Página 4129 = -15 rublos. (600 - 585) - Pérdidas por operaciones de cambio de divisas por diferencias en el tipo de cambio comercial y oficial en la compra de divisas.
Página 4100 = 785 rublos
Página 4490 = 10 rublos (diferencia de cambio debida a las fluctuaciones en el tipo de cambio oficial del euro).
Página 4500 = 795 rublos = en una cuenta en moneda extranjera 210 rublos. (5 euros x 42 rublos / euro) + 585 rublos en la cuenta corriente.
Transacciones de cambio de moneda al tipo de cambio oficial del Banco de Rusia en la fecha de compra por un monto total de 585 rublos. (Dt 76 Kt 52 y Dt 51 Kt 76) se acumulan hasta cero y no se muestran en el informe DDS.
El saldo de los flujos de efectivo en las cuentas 51 y 52 = 795 rublos. (800 - 600 + 585 + 10), que corresponde al saldo de los flujos de efectivo y la magnitud del impacto de los cambios en el tipo de cambio frente al rublo según el informe DDS = 795 rublos. (785 + 10).
Experto Contable
Este informe refleja los pagos y cobros de efectivo y equivalentes de efectivo a las cuentas. Estos últimos son inversiones financieras de gran liquidez que se pueden convertir fácilmente en efectivo, pero cuyo valor puede variar ligeramente. Todas las organizaciones que llevan contabilidad deben presentar un estado de flujo de efectivo. Se debe enviar una muestra completada por un contador antes del final del primer trimestre del año siguiente al año del informe.
Consideremos con más detalle qué artículos no están incluidos en el documento:
- montos para transacciones de trueque;
- fondos invertidos en equivalentes de efectivo;
- operaciones de divisas;
- recibir dinero del banco, transferir fondos entre cuentas que no cambian la cantidad total de activos.
Al completar el informe, todos los flujos se distribuyen por actividades corrientes, financieras y de inversión. En el primer caso, se refleja el resultado financiero de la implementación de actividades ordinarias, en el segundo, asociado con la adquisición de activos no corrientes. Los pagos que modifican la estructura del capital y los préstamos se refieren a A continuación, se darán instrucciones para el llenado de un estado de flujo de efectivo, en el que se describe en detalle qué montos ingresar en cada una de las líneas.
Indicadores contraídos
El formulario estándar no incluye la numeración de líneas. Si el documento se envía a estadísticas, los códigos deben ingresarse de forma independiente, según la Orden del Ministerio de Finanzas No. 66. En otros casos, no es necesario numerar los artículos.
Algunos flujos de efectivo se compensan. Por ejemplo, si caracterizan más las actividades de las contrapartes que la propia empresa. Estas operaciones incluyen:
- los flujos de efectivo del agente asociados con el pago de los servicios de comisión;
- IVA e impuestos especiales;
- recibos de la contraparte relacionados con el reembolso de pagos de servicios públicos por concepto de alquiler.
Al reflejar el IVA doblado, es necesario indicar la diferencia entre los montos recibidos de las contrapartes y los que figuran como parte de los pagos. Estos números pueden aparecer en las líneas:
- 4119, si el IVA transferido a los proveedores y al presupuesto es menor que el recibido de los compradores y del presupuesto;
- 4129, si el IVA trasladado a proveedores y al presupuesto es superior al recibido de compradores y del presupuesto.
Peculiaridades
- El informe no refleja la lista completa de flujos de efectivo. Una misma operación se puede clasificar en varias categorías. En este caso, un solo pago debe dividirse en transacciones separadas.
- El informe se completa en miles o millones de rublos.
- Si los fondos se reciben en moneda extranjera, el informe incluirá la cantidad convertida a rublos rusos al tipo de cambio en la fecha de recepción del pago. Si el número de transacciones homogéneas, cuyo precio se expresa en la moneda de otro estado, es grande, entonces se puede usar la tasa promedio.
- Asegúrese de reflejar los equivalentes de efectivo de los activos que cambian el precio y se pueden vender en cualquier momento.
Gorra
En primer lugar, se ingresa información sobre la organización en el informe: nombre de la empresa, TIN, tipo de actividad. Además, se ingresan los saldos en las cuentas y disponibles al comienzo del período. Todos los flujos se dividen en tres grupos (transacciones corrientes, de inversión y financieras), cada uno de los cuales se divide a su vez en ingresos y gastos. ¿Cómo llenar un estado de flujo de efectivo? Hay dos columnas al lado de cada artículo. El primero ("3") contiene los montos del período del informe, y el segundo ("4"), para el anterior.
Actividades de explotación
La fuente principal de los fondos de la organización es el dinero de los compradores y proveedores. Por lo tanto, la línea (línea) 4111 refleja el monto de los ingresos y anticipos recibidos menos el IVA y los impuestos especiales. Esta información se puede obtener de las rotaciones DT de las cuentas de los activos más líquidos (de 50 a 58) y CT62 (76).
Los montos de alquiler, licencia y otros pagos de comisiones recibidos, netos de IVA, se reflejan en la línea 4112. Si la actividad habitual de la organización es el alquiler de propiedades, entonces estos montos deben incluirse en los ingresos. En la línea 4113 se indican los ingresos por reventa de inversiones financieras y los demás cobros se reflejan en partida separada (4119). Este artículo incluye en particular:
- reembolso de préstamos otorgados a empleados;
- devolución de cantidades contables no gastadas previamente;
- resultado financiero de operaciones de cambio de divisas;
- intereses de las inversiones de deuda.
El monto total de los recibos se ingresa en la línea 4110. Así se elabora la primera parte de la norma contable, el estado de flujo de efectivo.
El procedimiento para completar las partidas de gastos es similar. En primer lugar, se indica el monto pagado a proveedores de materias primas y materiales (4121). Los datos se toman del balance, en concreto las cantidades indicadas para la facturación de КТ50 (51, 52) y DT60 (76). La transferencia de dinero a las contrapartes se refleja a través de la cuenta 91/2, y las personas responsables gastan el efectivo. Más adelante en el informe se especifica la suma del salario pagado (4122). Estos datos se toman de las contabilizaciones DT70 KT51. Para reflejar el monto de los intereses sobre las obligaciones, se asigna una línea separada 4123.
El monto del impuesto sobre la renta pagado se indica en la línea 4124 del mismo nombre. El monto de todos los demás impuestos, excepto los indirectos, las contribuciones al seguro social se refleja en la línea 4129. A continuación, el monto total de los gastos en efectivo (4120) y el resultado financiero de las actividades actuales (4100) se muestran. Aquí se explica cómo completar un estado de flujo de efectivo para cuentas de un balance general.
Actividad de inversión: ingresos
En el proceso de trabajo, la organización puede comprar y vender activos no corrientes. El flujo de efectivo de tales transacciones debe incluirse en el estado de flujo de efectivo. A continuación se proporcionará un formulario de muestra completo.
La segunda sección del informe muestra la cantidad de dividendos recibidos (línea 4214), ingresos por la venta de acciones en otras empresas (línea 4212), inversiones financieras. La información se toma de la facturación de DT50 (52, 58) y CT 76 en términos de dividendos recibidos. Para determinar el volumen real de las inversiones financieras, es necesario seleccionar de las entradas indicadas los montos que se contabilizaron en la subcuenta "Intereses en letras". El informe también contiene información sobre el reembolso de los préstamos emitidos (línea 4213), que se extrae del volumen de negocios DT50 KT58. La suma de otros recibos (línea 4119) y generales (línea 4210) se asigna por separado.
Actividad de inversión: gastos
Se asigna por separado la cantidad de fondos utilizados para comprar títulos de deuda, otorgar préstamos (línea 4223), inversiones financieras (línea 4222), intereses pagados a los tenedores de acciones y bonos (línea 4224) y otros pagos (línea 4229). A continuación, se resalta una línea para mostrar la cantidad de gastos. La información sobre la base de la cual se ingresan los datos en estos artículos se toma de las ventas en DT58.
Aquí se explica cómo completar el estado de flujo de efectivo en la segunda sección.
Actividad financiera: ingresos
La información sobre los flujos de efectivo asociados a los cambios en la estructura de capital se ingresa en la sección tercera de la norma contable "Estado de flujos de efectivo". El orden de llenado es similar al presentado anteriormente. Primero, se indican los montos recibidos por la empresa en deuda (4311). La información se toma de las revoluciones para CT66 (67) DT50 (51). El monto del préstamo emitido por el pagaré se indica por separado (4314), así como las contribuciones de los propietarios para el período del informe (4312, 4313), otras transacciones (4319) y el monto total de los recibos (4310).
Actividades financieras: gastos
La información sobre los flujos de efectivo utilizados para redimir pagarés, títulos de deuda, reembolso de préstamos se refleja en la línea 4323. Los datos se toman de la facturación en DT66 (67) y КТ50 (51). El importe de los dividendos pagados (4322), otros gastos (4329) se refleja por separado.
Resultados
La línea 4400 muestra el saldo total, que se obtiene sumando los montos de las líneas 4100, 4200 y 4300. El valor negativo se ingresa entre paréntesis. Además declaró:
- Saldo de fondos al principio (4450) y al final (4500) del año del informe.
- Expresión monetaria de la influencia del tipo de cambio frente al rublo (4490).
Así es como se prepara el estado de flujo de efectivo de una empresa. El formulario completo debe enviarse al Servicio de Impuestos Federales junto con Esta regla se aplica a todas las organizaciones que llevan contabilidad, con excepción de las estructuras sin fines de lucro. Las pequeñas empresas cuyo desempeño se puede entender sin un informe no pueden proporcionar información.
¿Cómo llenar un estado de flujo de efectivo usando el método directo?
A partir del 01.01, la LLC tiene saldos en efectivo (3.000 rublos) y una cuenta bancaria (60.000 rublos). Es necesario emitir un informe sobre el movimiento de llenado descrito anteriormente.
En la línea "Saldo al comienzo del año" se ingresa la cantidad: 3 + 60 \u003d 63 mil rublos.
Para el período actual, la organización recibió 1,77 millones de rublos. de compradores y otros 472 mil de rublos. en forma de anticipos. Estos datos se toman de las contabilizaciones DT50 KT62 y DT50 KT62. El informe en la línea "Ingresos de las ventas" (línea 4111) indica las cantidades sin IVA: 1770-270 + 472-72 \u003d 1,9 millones de rublos.
En el período actual, la organización recibió asistencia estatal por un monto de 70 mil rublos. Los fondos se utilizaron para comprar materias primas necesarias para la fabricación de productos. En el balance, estas transacciones se confirman mediante contabilizaciones:
DT51 KT86: se recibieron fondos del presupuesto.
DT86 KT98 - se tienen en cuenta los gastos diferidos.
Dado que las ayudas estatales aumentan la CS, estos importes se reflejan en el segundo apartado del informe en “otros ingresos” (pág. 4119).
Durante el año, la empresa transfirió 944 mil rublos a los proveedores. Los datos se toman del cableado DT60 KT51. Esta cantidad, neta de IVA, se refleja en la línea 4121. Además, se emitieron 150 mil rublos de la caja para pagar los salarios de los empleados. Los datos se toman del cableado DT70 KT50. Esta cantidad se ingresa en la línea 4122.
Durante el año, los empleados de la organización recibieron asistencia material por un monto de 210 mil rublos. Los datos se toman del cableado DT73 KT50. Este pago se relaciona con las actividades actuales y se muestra en "otros pagos".
El empleado devolvió los fondos contables no utilizados a la caja por un monto de 10 mil rublos. En el mismo período, los proveedores recibieron una sanción por violación de los términos del contrato de venta de productos por un monto de 210 mil rublos. Estas operaciones se documentan en el balance mediante contabilizaciones: DT50 KT71 (76). El monto de la multa y los fondos contables es de 220 mil rublos. reflejado en "otros ingresos". Aquí se explica cómo completar el estado de flujo de efectivo para transacciones de operaciones.
En un año, la organización vendió la máquina y el edificio. El producto de la transacción ascendió a 1,18 millones de rublos. También se vendieron valores de otra organización por valor de 40 mil rublos. Estas operaciones se ingresan en el saldo mediante la publicación de DT51 KT60 (76) por un monto total de 1,22 millones de rublos. Estas transacciones se reflejan en el informe en las líneas 4211 (por la cantidad de activos fijos vendidos sin IVA) y 4222.
Para el período actual, se devolvieron 80 mil rublos a LLC. en forma de préstamo. Los datos se toman del cableado DT51 KT58. Esta cantidad se refleja en la línea 4213.
La empresa gastó 885 mil rublos en la adquisición de OS. Los datos se toman del cableado DT60 KT51. Otras organizaciones recibieron préstamos por un monto de 60 mil rublos. Los datos se toman del cableado DT58 KT51. Estas dos transacciones se ingresan en las líneas 4221 y 4223.
Durante el período del informe, la organización recibió un préstamo a corto plazo de 12 mil rublos. (DT51 KT66). Esta cantidad se refleja en la línea 4223. La compañía también devolvió un préstamo tomado del banco por un monto de 320 mil rublos. Los números están tomados de las revoluciones de DT66 KT51. Esta operación se refleja en la página 4323.
Estado de flujo de efectivo: reglas para completar los pagos del presupuesto
Los flujos de efectivo relacionados con el IVA deben mostrarse como netos. El monto total del impuesto se calcula para todas las transacciones, pero se muestra en el contexto de la transacción actual. La cantidad de impuestos y tarifas transferidos al presupuesto ascendió a 360 mil rublos: NPP - 130 mil rublos, IVA - 210 mil rublos, otros impuestos - 20 mil rublos. Todos los importes transferidos se reflejan en el balance mediante la contabilización DT68 KT51. Estos montos se ingresan en el informe en las líneas 4124 (240 mil rublos) y 4129 (20 mil rublos).
Cómo completar un estado de flujo de efectivo: un ejemplo de cómo completar líneas totales
La cantidad total de flujos de efectivo de las transacciones de inversión (4200) se calcula restando de la suma de todos los fondos recibidos y la cantidad gastada. Previamente, las cifras deben ser "liquidadas" del IVA:
1000 + 40 + 80 -700-60 \u003d 1120-760 \u003d 360 mil rublos.
No hubo movimiento de IVA en las transacciones financieras. Por lo tanto, el flujo resultante, que se ingresa en la página 4219, fue:
270 + 72-144-200 + 180-135 \u003d 43 mil rublos.
El saldo de las transacciones financieras es:
12 + 70-320 \u003d -238 mil rublos. Esta cantidad se informa entre paréntesis.
La diferencia entre todos los recibos y gastos (843 + 310-238 \u003d 915 mil rublos) se refleja en el artículo "Saldo final del período del informe". Por separado, se indica el saldo de fondos al final del año. Está:
63 + 915 \u003d 978 mil rublos.
Aquí se explica cómo completar un estado de flujo de efectivo. Un ejemplo de relleno se muestra en la foto de abajo.
¿Cómo imputar el IVA?
Todos los pasos y gastos de los fondos deben ser "borrados" del impuesto antes de que la mitad no coma de eso. Este proceso es un desafío para los contadores. No todas las facturas muestran el IVA por separado. Para no cometer errores en los cálculos, necesita:
- asignar las sumas anuales de facturación para DT62 (60) KT51;
- on-lu-chiv-shu-yu-th figure to smart-live by 18/118, you-de-liv, por lo tanto, IVA;
- el resto del monto será "despejado" del impuesto.
Este método de cálculo es adecuado solo para contrapartes que venden bienes sujetos a una tasa del 18%. ¿Qué pasa con los productos que están sujetos a una tasa del 10% y los que no están sujetos al IVA en absoluto? En tales casos, debe dividir-de-po-to-ki para opera-ra-qi-yam con diferentes tasas:
Saldo de IVA = IVA recibido + Importes recibidos del presupuesto - IVA transferido - IVA pagado.
La diferencia calculada será el flujo de caja “neto” de un tipo particular de actividad:
- Se toma en cuenta un monto positivo en la línea 4119;
- Una cantidad negativa se muestra entre paréntesis en la línea 4129.
No todos los contadores siguen este algoritmo. Si el IVA por ki no está separado en el informe, esto debe indicarse en la nota explicativa.
¿Cómo mostrar el salario?
En la página 4122 se indican todos los pagos relacionados con salarios. La pregunta es, ¿es necesario consignar en esta línea, además de salarios, vacaciones y aguinaldos, también el IRPF y las primas de seguros? Algunos expertos creen que en este artículo es necesario indicar solo los ingresos por DT70 KT50 (51), y el monto del impuesto sobre la renta personal transferido, las tasas y otros impuestos deben reflejarse en la página 4129. Con esta separación, puede comprender quién es el Los fondos se envían a: empleados o al presupuesto. Otros creen que la línea 4122 debería mostrar todos los pagos relacionados con la nómina. Entonces será posible determinar cuánto le cuesta a la organización “mantener” a los empleados. Ambas opciones son válidas. Solo es necesario indicar en la nota explicativa el método elegido para reflejar la información.
central nuclear
Para completar correctamente el formulario, debe determinar en qué transacciones se recibió la ganancia, cuál es la fuente del impuesto sobre la renta en el año del informe y, según los resultados, ingresar los datos. La mayoría de las veces, la fuente de los fondos eran los ingresos del habitual de-I-tel-no-sti. Por lo tanto, el monto del impuesto se refleja en la línea 4124.
Equivalentes de efectivo
¿Cómo llenar un estado de flujo de efectivo en relación con inversiones financieras de tipo ti-to-liquid? Primero, veamos exactamente qué activos pertenecen a esta categoría. Los equivalentes de efectivo son billetes de banco, depósitos a la vista y otros activos que pueden convertirse fácilmente en efectivo, pero que están sujetos al riesgo de cambios de precios. En el balance general, dichos valores se reflejan en la línea 1250. La misma cantidad debe transferirse al informe.
Una organización puede tener activos en su balance, cuyo precio se expresa en la moneda de otro estado. En este caso, ¿cómo llenar un estado de flujo de efectivo? Un ejemplo de ingreso de datos sobre transacciones en moneda extranjera.
El principio de preparar un informe es similar a llenar un balance. Los valores de la moneda se reflejan en el Formulario No. 1 al tipo de cambio de la cuenta de rublos en la fecha de la operación. Al depositar saldos de dólares y euros en cuentas al inicio del año (fs. 4450) y al final (fs. 4500) del año, se deberá indicar el tipo de cambio al 31 de diciembre. La diferencia que resultó después de los nuevos cálculos debe conciliarse, bueno, de-re-z en la página 4490. va-lu-te que la organización no tiene, entonces los cálculos se realizan de acuerdo con la siguiente fórmula:
Página 4490 = Facturación anual para DT50 (52) KT91-1 - Facturación anual para KT50 (52) DT91-2.
Puede verificar la exactitud de los cálculos utilizando la siguiente fórmula:
Página 4500 = Página 4450 - Página 4400 - Página 4490.
Lectura 11 min. Vistas 60 Publicado el 02.12.2018
Los informes sobre el volumen de negocios financiero reflejan información sobre la cantidad de recursos monetarios acreditados en la cuenta bancaria del empresario. Este documento proporciona información sobre todos los costos durante un cierto período de tiempo. Además, dichos informes muestran datos sobre la situación financiera de la empresa en función de indicadores como la eficacia de la inversión y las actividades actuales. En este artículo, proponemos considerar un ejemplo de cómo completar un estado de flujo de efectivo.
El formulario de estado de flujo de efectivo-4 se completa en términos de flujos de efectivo de la organización para operaciones corrientes, de inversión y financieras.
Quién está obligado a presentar un estado de flujo de efectivo
El formulario de informes en cuestión contiene información sobre la situación financiera de la empresa. Muy a menudo hay una situación en la que una empresa con capital fijo y fondos adicionales experimenta dificultades asociadas con la falta de efectivo. Por regla general, muchas pequeñas empresas experimentan dificultades para saldar sus deudas con las autoridades reguladoras, las contrapartes y sus propios empleados. La falta de información actualizada sobre la situación financiera de la empresa afecta negativamente a la eficiencia económica del negocio. Esto significa que los documentos de flujo de caja juegan un papel importante en el desarrollo posterior de la empresa.
Según muchos expertos, la necesidad de elaborar dichos informes surge cuando la dirección de la empresa quiere atraer inversiones adicionales.
Un inversionista competente definitivamente solicitará este informe para estudiar la condición financiera del proyecto. Además, dicha documentación suele ser solicitada por las autoridades reguladoras. Pueden actuar en este estado las siguientes autoridades:
- Organizaciones de crédito.
- Servicio de estadísticas de Rusia.
- El Servicio de Impuestos Federales.
- El consejo fundador de la organización.
Todas las empresas que operan en Rusia están obligadas a mantener dichos informes.. Sin embargo, hay una serie de excepciones a esta regla. Las pequeñas empresas tienen motivos legales para renunciar a la obligación de mantener registros de flujo de efectivo. Exactamente el mismo derecho se otorga a las empresas que utilizan un sistema de contabilidad simplificado.
Qué información debe mostrarse
Una persona que no tenga educación económica puede tener dificultades para recopilar dicha documentación. El informe de flujo de efectivo incluye tres secciones principales. En cada sección, se indican las designaciones de código de las transacciones monetarias. La primera sección está dedicada a las operaciones actuales de la empresa. La segunda sección proporciona un historial financiero, y la tercera parte del documento está dedicada a las actividades de inversión de la empresa.
Es importante señalar que no todas las transacciones relacionadas con el flujo de efectivo deben registrarse en los informes. Las reglas actuales permiten no indicar en las páginas del informe información sobre el cambio de moneda y sobre la recepción de efectivo de una organización bancaria. En el sexto párrafo del Reglamento de Balance (PBU) se proporciona una lista detallada de las acciones que deben reflejarse en el informe. Es necesario resaltar el hecho de que las páginas del informe deben contener información sobre todas las transacciones financieras, de acuerdo con los requisitos de calificación del propio documento. Al completar el informe, todas las transacciones monetarias se indican en la moneda nacional y en la unidad de medida que se utilizó en la formación del balance.
Para redactar correctamente un informe DDS, debe familiarizarse con las reglas para ingresar información en las líneas del formulario Requisitos existentes para completar un informe DDS
El procedimiento para completar declaraciones de IVA está aprobado a nivel legislativo. De acuerdo con las reglas actuales, la duración del período de informe es de un año. Todas las entidades comerciales tienen tres meses después del final del período de declaración para presentar documentos al servicio de impuestos. En caso de que el último día para la presentación de informes coincida con un fin de semana o festivo, el plazo total se amplía en varios días. En caso de violación de las reglas anteriores, se imponen sanciones a la propia empresa y a los funcionarios.
Cada empresa debe presentar un paquete completo de documentos al servicio de impuestos. Además del informe sobre el movimiento de los recursos financieros, es necesario preparar un balance (formulario 1), un documento sobre los resultados financieros (formulario 2) y un informe sobre los cambios en el capital autorizado (formulario 3).
Reglas para completar el informe.
Como se mencionó anteriormente, el procedimiento para la formación de dichos documentos se establece a nivel legislativo. Esto significa que los sujetos obligados deben cumplir con las normas desarrolladas por las autoridades de control. Cualquier error en el informe puede resultar en la negativa a aceptar documentos y otras consecuencias adversas.
Encabezado del informe
Según los expertos en el campo del trabajo de oficina, la preparación de los estados financieros requiere un mayor cuidado. La persona responsable de mantener la documentación debe asegurarse de que todos los campos se completaron al generar el formulario. En el encabezado del documento, debe especificar el período del informe. La siguiente línea indica el nombre completo de la empresa, tomado del certificado de registro. Además del nombre en sí, se debe indicar el estatus organizacional y legal elegido.
En la parte superior del formulario debe haber información sobre los códigos OKVED y OKPO. El siguiente es el número de identificación fiscal asignado a la persona jurídica. En una celda separada, indique la fecha del informe. La siguiente parte del documento indica el estado legal y la forma de propiedad de la empresa. En la misma línea, es necesario indicar los cifrados OKFS y OKOPF correspondientes a la forma jurídica elegida. En la última sección del encabezado del formulario, se proporciona el código OKEI. Este cifrado muestra las unidades de medida utilizadas en los informes.
DDS de las operaciones actuales
La primera sección proporciona información sobre las fuentes financieras actuales. El llenado de esta sección debe comenzar con la línea "4110". Esta línea contiene información sobre el monto total de efectivo recibido por la empresa durante el período del informe. Comenzando con "4111" y terminando con "4119", la línea enumera todas las fuentes de ingresos disponibles. Pueden ser transacciones relacionadas con la venta de productos comercializables o la prestación de servicios. Además, los pagos de regalías, intereses y arrendamientos se consideran fuentes de ingresos.
La línea numerada "4120" proporciona información sobre los costos de la empresa. Este rubro incluye salarios pagados, aportes al erario público y organismos extrapresupuestarios, pago por servicios de contratistas y proveedores. En las próximas nueve líneas se da una descripción más detallada de los costos de producción. La línea "4100" indica el saldo. Este indicador es igual a la diferencia entre los ingresos y los gastos corrientes de la empresa.
Esta sección contiene información sobre el volumen de negocios que no se puede atribuir a un grupo específico. También debe tenerse en cuenta que todos los gastos registrados en la tabla se indican entre paréntesis. Las reglas actuales permiten no incluir el IVA y los impuestos especiales pagados por las contrapartes en el informe.
En caso de disponibilidad (movimiento) de fondos en moneda extranjera, primero se realiza un cálculo en moneda extranjera para cada uno de sus tipos. DDS de inversiones
Una metodología similar se utiliza para llenar la sección de operaciones de inversión. En primer lugar, es necesario completar la línea debajo del número "4210", que indica la cantidad total de fondos recibidos. Esta columna proporciona información sobre el monto total de los ingresos recibidos por la venta de valores y activos no corrientes de la empresa. Además, los dividendos recibidos y los préstamos reembolsados deben incluirse en la partida de ingresos. En las próximas nueve líneas, esta partida de ingresos se firma con más detalle.
El estado de flujo de efectivo debe contener información sobre los costos asociados con las actividades de inversión de la empresa. Esta información se registra en la línea "4220". Toda la información debe corresponder a los documentos contables. Las siguientes nueve líneas describen en detalle las transacciones asociadas con la adquisición de varios activos, obligaciones de deuda y el pago de intereses sobre préstamos. Después de eso, se indica la diferencia entre ingresos y costos por actividades de inversión.
DDS de transacciones financieras
El formulario de informe del DDS incluye tres secciones principales. La tercera sección refleja información sobre el monto del flujo financiero recibido a través de transacciones financieras. El monto total de los ingresos se registra en la línea bajo el número "4310". Las siguientes líneas proporcionan una descripción detallada de todas las fuentes de la empresa. Esta categoría incluye los ingresos recibidos por la emisión de valores, la emisión de préstamos y créditos.
En la línea "4320" debe indicar los costos asociados con las transacciones financieras. Una descripción detallada de los gastos se da en las líneas "4321" - "4329". Después de eso, se da el valor total del saldo de las transacciones financieras. El valor de este indicador es igual a la diferencia entre los ingresos y gastos de la empresa.
Resultados
La parte final del documento muestra el saldo total. El informador debe calcular la diferencia total entre los tres flujos financieros enumerados anteriormente. Es importante tener en cuenta que este indicador puede tener no solo un valor positivo, sino también negativo.. En la siguiente sección, debe indicar el saldo de fondos al principio y al final del año calendario. Además, se indica la diferencia entre moneda extranjera y nacional. Al calcular este indicador, se utiliza una fórmula especial. Esta sección debe ser llenada únicamente si la empresa tiene socios extranjeros que requieren el pago de sus servicios en moneda extranjera.
Un formulario completo debe contener la firma del jefe de la empresa. La presencia de una firma es una prueba oficial de la pertinencia y veracidad de la información proporcionada.
El estado de flujo de efectivo es necesariamente compilado por aquellas empresas que llevan registros contables. indicadores enrollados
El estado de flujo de efectivo (Formulario 4) puede contener indicadores "contratados". Dichos indicadores se utilizan para mostrar las actividades de los socios de la empresa. Además, surge la necesidad de utilizar dichos indicadores cuando se muestran los ingresos relacionados con los gastos de la empresa. Esta categoría incluye el flujo de efectivo del agente o las comisiones recibidas a través de la prestación de servicios relevantes. Es importante tener en cuenta que el costo de los servicios en sí no está incluido en el documento. Además, las cifras acumuladas se utilizan para mostrar los impuestos indirectos incluidos en los ingresos recibidos de las contrapartes.
Las reglas establecidas por las autoridades de control permiten el uso de indicadores enrollados para indicar los costos de transporte, teniendo en cuenta la compensación parcial de estos costos por parte de la contraparte. Esta categoría también incluye los ingresos recibidos por el pago de alquileres y facturas de servicios públicos por parte de la contraparte. Estas reglas se encuentran fijadas en el párrafo decimosexto del Reglamento de Contabilidad.
Es importante tener en cuenta que el indicador de IVA resumido utilizado en el informe DDS debe contener información sobre la diferencia entre la cantidad de impuestos recibidos de las contrapartes como ingresos y la cantidad de impuestos transferidos a los socios comerciales como gastos. Como regla general, el impuesto al IVA se refleja en las siguientes líneas del documento:
- "Otros ingresos" - "4119". Esta línea se completa si durante el período de declaración el monto del IVA transferido a los socios comerciales es menor que el monto recibido de las contrapartes.
- "Otros gastos" - "4129". Esta línea se completa cuando el monto del IVA transferido a las contrapartes excede el monto del IVA recibido de los socios comerciales.
Al completar estas líneas, es necesario tener en cuenta los costos e ingresos por IVA relacionados con el flujo de caja y el uso de la cartera de inversiones. Este procedimiento está registrado en la carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia con el número "07-02-18 / 01" del 27 de enero de dos mil doce.
Un ejemplo de un estado de flujo de efectivo completo
Al completar dichos documentos, es importante tener en cuenta una serie de términos específicos. El término "actividad corriente" refleja el objeto principal de la actividad económica de la empresa. El objeto de cada empresa es obtener beneficios mediante la venta de productos manufacturados o la prestación de servicios. Es importante señalar que, en algunos casos, la generación de ingresos es una tarea secundaria. Por regla general, estas organizaciones se centran en el trabajo de construcción, la agricultura y la producción de bienes. A pesar de que en este caso la rentabilidad es un objetivo secundario, estas empresas reciben altas ganancias.
De acuerdo con el procedimiento desarrollado para completar el cuarto formulario, el documento en sí incluye asientos que duplican los estados financieros. La actividad inversora implica la inversión de fondos en proyectos inmobiliarios y empresariales. Las actividades financieras están asociadas a la inversión a corto plazo ya la emisión de acciones propias.
En caso de que durante el período que se informa la empresa haya realizado transacciones financieras y de inversión, se debe proporcionar una transcripción detallada en las páginas del informe. Dicha información le permite estudiar todas las fuentes de ingresos de la empresa y el procedimiento para gastar dinero. Las fuentes de ingreso son:
- Todos los mercados disponibles para productos comerciales.
- Efectivo recibido por la prestación de servicios.
- Recepción de fondos de fondos presupuestarios y estructuras privadas.
- Préstamos, créditos y préstamos bancarios.
- Dinero recibido a través de la venta de activos.
- Intereses sobre valores e inversiones.
La partida de gastos de la empresa incluye el costo de la compra de equipos de producción, los pagos a los empleados y las deducciones al presupuesto estatal. También se incluyen en este grupo los fondos destinados a crear una cartera de inversión y pagar intereses a los inversores de la empresa. Si hay préstamos, todas las cantidades utilizadas para pagar el préstamo también deben incluirse en la partida de gastos de la empresa.
Al completar las líneas dedicadas a descifrar el flujo de efectivo, es necesario indicar por separado los pagos de dividendos y préstamos. Una línea separada indica gastos imprevistos del presupuesto. A continuación, proponemos considerar cómo completar (ejemplo línea por línea) el informe DDS:
El formulario 4 refleja los procesos de efectivo y no efectivo Conclusiones (+vídeo)
Con la ayuda del documento en cuestión, la empresa transmite información sobre su situación financiera a las autoridades de control. Dichos informes le permiten obtener información sobre las perspectivas de un mayor desarrollo de la empresa. Cuando se identifican problemas financieros, los analistas pueden desarrollar un conjunto de medidas destinadas a mejorar el rendimiento empresarial.
En contacto con
Uno de los principales documentos contables es el estado de flujo de efectivo. Registra las transacciones de ingresos y gastos, que se clasifican según las fuentes de financiación. Un informe de muestra y las reglas para compilarlo se describen en detalle en el artículo.
Propósito del informe
El estado de flujo de efectivo es presentado por empresas y empresarios individuales. Contiene datos para 1 año calendario (del 1 de enero al 31 de diciembre) y se transfiere a la oficina de impuestos local a más tardar 3 meses después del final de este año. Aquellos. El informe debe presentarse antes del 31 de marzo del año siguiente.
La compilación de este documento es obligatoria para todas las empresas. Los requisitos correspondientes están estipulados por la Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa No. 11N del 2 de febrero de 2011.
Según la orden, el informe sobre el movimiento es parte integrante de los estados financieros. Contiene datos generalizados sobre todos los flujos financieros de la organización durante 1 año calendario (este intervalo es el período del informe). El contador registra tanto el movimiento del dinero como las transacciones que involucran equivalentes de efectivo (por ejemplo, depósitos bancarios).
Todas estas operaciones se clasifican en:
- Recibos (recibos).
- Pagos (gastos).
Se les conoce colectivamente como flujos de efectivo, ejemplos de los cuales son:
- fondos recibidos de la venta de bienes o servicios a clientes, compradores;
- pago de salario;
- transferencias a favor de contrapartes y otras personas;
- transferencia del impuesto sobre la renta de la empresa;
- pago de intereses;
- recepción de intereses a favor de la empresa (como resultado de la formación de cuentas por cobrar de contrapartes);
- pagos a proveedores por sus servicios, bienes, materias primas suministradas, etc.
Sin embargo, no todas las transacciones financieras son flujos de efectivo. Por ejemplo, los hilos no son:
- operaciones de cambio de divisas (excepto las ganancias o pérdidas recibidas por la diferencia de tipos);
- intercambio de equivalentes de efectivo (excepto ingresos o pérdidas recibidos de estas operaciones);
- transacciones de pago relacionadas con la inversión en equivalentes de efectivo;
- todas las demás transacciones que cambian la composición de los fondos o sus equivalentes sin cambiar el monto total en el balance general.
Así, los flujos denotan transacciones de ingresos y gastos que aumentan o disminuyen el monto total del balance de la empresa. Al mismo tiempo, las operaciones no modifican la estructura de los activos de la empresa. Todos estos flujos se dividen en:
- corriente (operaciones de carácter regular que están asociadas a pagos obligatorios, por ejemplo, transferencia de salario, ingresos por la venta de bienes, etc.);
- inversión (transacciones financieras relacionadas con inversiones en equipos, investigación, préstamos, etc.);
- financieros (principalmente operaciones de endeudamiento relacionadas con la venta de bonos o letras de cambio).
En la tabla se describen ejemplos de estos flujos.
| tipo de flujo | ejemplos prácticos de operaciones |
| Actual |
|
| inversión |
|
| financiero |
|
Modelo de documento y reglas para su elaboración.
En el estado de flujos de efectivo, la compañía refleja todos estos flujos tanto en la casa matriz como en las sucursales. Sin embargo, si tiene subsidiarias, las transacciones financieras entre ellas y la empresa principal se reflejan en un documento separado. Al compilar un informe, el contador debe completar un formulario único (código según el sistema OKUD 0710004).
Consta de 3 páginas y contiene la siguiente información:
- Nombre completo de la organización.
- Fecha de compilación (último día del año calendario - 31 de diciembre).
- El nombre de la actividad económica a la que se dedica la empresa.
- Forma organizativa y jurídica.
- Información sobre recibos y pagos en miles o millones de rublos (la información sobre transacciones se clasifica en secciones, por ejemplo, para pagos de alquiler, intereses sobre préstamos, ganancias de la venta de bienes, etc.).
- Al final del documento se indica el valor del saldo, es decir diferencias en el movimiento de fondos, así como el saldo de efectivo y equivalentes de efectivo.
- El informe debe ser firmado por el jefe inmediato de la empresa - él pone su firma, la transcripción de la firma (apellido, iniciales) y la fecha.
A continuación se muestra un estado de flujo de efectivo de muestra completado. Al completarlo, puede confiar en ese ejemplo. Supongamos que la empresa especificada "Mir" recibe un préstamo por un monto de 400 mil rublos. Luego este valor debe reflejarse en la columna de obtención de préstamos (4311). Supongamos que en el mismo año la empresa pidió prestados 280 mil rublos. en el banco, pero devolvió esta cantidad en su totalidad.
Como resultado, los ingresos totales (en la columna 4310) serán la suma de estos valores: 400 mil + 280 mil = 680 mil rublos. Al encontrar la diferencia (saldo), es necesario restar 280 mil rublos de esta cantidad, ya que estos fondos se devolvieron al banco en el mismo año. Quedarán 400 mil rublos. Si suponemos que en 2018 la compañía Mir devolvería solo 100 mil rublos, entonces es necesario restar esta cantidad y luego resultará 680 mil - 100 mil = 580 mil rublos. (balance).
En 2011, por Orden del Ministerio de Hacienda del 02.02.2011 No. No. 11n fue aprobado. Su introducción se debe a un intento de acercar las normas contables rusas a las normas internacionales de información financiera (NIIF).
De acuerdo con el párrafo 6 de la PBU 21/2008, la política contable de la organización debe garantizar una contabilidad racional, basada en las condiciones comerciales y el tamaño de la organización (requisito de racionalidad).
Los indicadores del estado de flujos de efectivo de la organización se reflejan en rublosRF.
El monto de los flujos de efectivo en moneda extranjera se convierte en rublos al tipo de cambio oficial de esta moneda extranjera por rublo, establecido por el Banco Central de la Federación Rusa en la fecha de realizar o recibir el pago.
Nota:La diferencia que surge de recálculo flujos de efectivo de la organización y saldos de efectivo y equivalentes de efectivo en moneda extranjera a tipos de cambio para diferentes fechas, se refleja en el estado de flujo de efectivo por separado de los flujos de efectivo actuales, de inversión y financieros de la organización como el impacto de los cambios en el tipo de cambio de moneda extranjera frente al rublo.
2. Indicadores del estado de flujos de efectivo del período anterior.
Las cifras del informe del año anterior se transfieren del estado de flujo de efectivo de 2010, con ajustes para la comparabilidad de los datos.
De acuerdo con, si los datos correspondientes al período anterior al período sobre el que se informa, incomparable con datos correspondientes al período sobre el que se informa, entonces los primeros de los datos nombrados están sujetos a ajuste con base en las normas establecidas por las disposiciones reglamentarias sobre contabilidad. Cada significativo el ajuste debe ser revelado en las explicaciones al balance y cuenta de resultados, junto con una indicación de las razones de este ajuste .
Aquellos. Datos del estado de flujo de efectivo de 2010 necesita ser corregido:
- reflejan los equivalentes de efectivo;
- "sacar" los montos de los impuestos indirectos y mostrar el saldo de liquidaciones mutuas sobre ellos;
- “Colapsar” las rotaciones que no son flujos de efectivo de la organización;
Si es difícil ajustar las cifras del año pasado, las cifras deben calcularse en base a los datos contables de 2010 (lo que significa, de hecho, un nuevo estado de flujos de efectivo para 2010).
Nota:Al completar el informe, recuerde que deducible o negativo los indicadores se muestran en el informe entre paréntesis(Orden del Ministerio de Finanzas del 2 de julio de 2010 No. 66n "Sobre las formas de los estados contables de una organización").
3. Rellenar el apartado "Flujos de efectivo de operaciones corrientes".
La sección "Flujos de efectivo de las operaciones corrientes" contiene indicadores que caracterizan las entradas y salidas de efectivo asociadas con las principales actividades de la organización (entradas de compradores y pagos a proveedores).
También se incluyen en esta sección:
1. Ingresos:
- alquileres, pagos de licencias, regalías, comisiones y otros pagos similares;
- de intereses sobre cuentas por cobrar de compradores (clientes);
- de la reventa de inversiones financieras;
- otros (incluido un saldo final de IVA positivo).
- sobre la remuneración de los empleados;
- impuesto sobre la renta;
- intereses sobre obligaciones de deuda (excepto los intereses incluidos en el costo de los activos de inversión);
- otros (incluido el saldo final negativo de IVA).
Nota:De acuerdo con el párrafo 12 de la PBU 23/2011, los flujos de efectivo de la organización, que no puedo clasificarse inequívocamente de acuerdo conpárrafos 8- 11 Posiciones clasificadas como flujos de efectivo de operaciones corrientes.
RESULTADOS DE OPERACIONES CORRIENTES
Ingresos - totales(línea 4110 ) - indica el monto total de los recibos de las operaciones actuales (calculado como la suma de las líneas 4111 -4119 ).
Incluido:
de la venta de productos, bienes, obras y servicios(línea 4111 ) - indica la cantidad de efectivo y equivalentes recibidos en cuentas de liquidación y en la caja de la organización (así como en cuentas de equivalentes de efectivo) por bienes, obras, servicios vendidos (incluidas comisiones y honorarios de agencia).
Estos recibos se reflejan en los registros contables en el débito de las siguientes cuentas:
- 50 "Cajero";
- 51 "Cuentas de liquidación";
- 52 "Cuentas de divisas";
Estos recibos también se reflejan en el débito de las cuentas 50, 51, 52, 58, 76, menos las cantidades:
- impuestos indirectos (de los importes de los reembolsos y adeudados a los obligados, principales, restamos los importes del IVA, excepto el IVA);
- recibidos por agentes, comisionistas, intermediarios por transferir a los comprometidos, principales, clientes de los intermediarios;
- recibido como compensación por la utilidad y otros gastos incurridos.
de la reventa de inversiones financieras(línea 4113 ) - indica la cantidad de efectivo y equivalentes recibidos sobre inversiones financieras adquiridas con el propósito de su reventa en el corto plazo (generalmente dentro de los tres meses).
Nota:De acuerdo con la cláusula 17 de la PBU 23/2011, los flujos de efectivo se reflejan en el estado de flujo de efectivo colapsado en los casos en que se caractericen por una rápida rotación, cuantías elevadas y plazos de amortización breves.
Por lo tanto, los ingresos por inversiones financieras se muestran solo por el monto de los beneficios económicos recibidos por la organización (el monto total de los ingresos menos los montos gastados en la adquisición de inversiones financieras realizadas).
(líneas 4114 - 4118 ) - se indican los nombres de las líneas adicionales y los montos de los recibos correspondientes a estos nombres.
En líneas adicionales, el contador puede reflejar, teniendo en cuenta el nivel de materialidad, los recibos de las actividades actuales que no se tienen en cuenta en los montos de los recibos de otras líneas.
Dichos recibos pueden ser aquellos recibos que no pueden clasificarse sin ambigüedades.
Los montos de estos recibos se reflejan de acuerdo con los mismos principios que los montos de los ingresos por ventas en la línea 4111 .
otro suministro(línea 4119 ) - indica la cantidad de otros ingresos de las actividades actuales de las organizaciones. Dichos recibos pueden ser:
- el monto del beneficio de la venta/compra de divisas;
- saldo positivo de pagos de IVA;
- montos de reembolso;
- intereses adeudados en cuentas por cobrar de compradores (clientes);
- ingresos por la venta de otros bienes (excepto por la venta de activos fijos);
Los montos de impuestos indirectos recibidos por la organización del presupuesto (por ejemplo, devoluciones de IVA) se reflejan en esta línea "recortados".
PAGOS POR OPERACIONES CORRIENTES
Pagos - totales(línea 4120 ) - indica el monto de los pagos por operaciones corrientes (calculado como la suma de las líneas 4121 -4129 ). Indicadores de línea 4120 y por lineas 4121-4129
Incluido:
a proveedores (contratistas) de materias primas, materiales, obras, servicios(línea 4121 ) - indica el monto de los pagos a proveedores y contratistas por bienes y materiales recibidos, obras y servicios relacionados con las actividades actuales de la organización.
- 50 "Cajero";
- 51 "Cuentas de liquidación";
- 52 "Cuentas de divisas";
- 58 "Inversiones financieras" (en términos de contabilización de equivalentes de efectivo relacionados con inversiones financieras);
- 76 "Acuerdos con varios deudores y acreedores" (en términos de contabilización de otros equivalentes de efectivo);
Estos pagos se reflejan en los registros contables por el préstamo de las siguientes cuentas:
- 50 "Cajero";
- 51 "Cuentas de liquidación";
- 52 "Cuentas de divisas";
- 58 "Inversiones financieras" (en términos de contabilización de equivalentes de efectivo relacionados con inversiones financieras);
- 76 "Acuerdos con varios deudores y acreedores" (en términos de contabilización de otros equivalentes de efectivo);
impuesto sobre la renta(línea 4124 ) - indica el monto de los pagos relacionados con el pago del impuesto sobre la renta de las empresas, incluidos los pagos anticipados de impuestos, con excepción del impuesto sobre la renta de las empresas directamente relacionado con la inversión o las operaciones financieras de la organización.
(líneas 4125-4128 ) - se indican los nombres de las líneas adicionales y los montos de los pagos correspondientes a estos nombres.
En líneas adicionales, el contador puede reflejar, teniendo en cuenta el nivel de materialidad, los pagos por actividades corrientes que no se toman en cuenta en los montos de pagos por otras líneas.
Dichos pagos pueden ser pagos que no pueden clasificarse sin ambigüedades.
Los importes de estos pagos se reflejan según los mismos principios que los importes de los pagos a proveedores y contratistas por bienes y materiales recibidos, obras y servicios relacionados con las actividades corrientes de la organización en el renglón 4121 .
otros pagos (línea 4129 ) - indica el monto de otros pagos relacionados con las actividades actuales de las organizaciones. Estos pagos pueden ser:
- el monto de la pérdida por la venta/compra de divisas;
- el monto de la pérdida recibida por el intercambio de equivalentes de efectivo;
- saldo negativo de liquidaciones (deuda al presupuesto) por IVA;
- multas pagadas por la organización, multas y sanciones en virtud de contratos con contrapartes.
Los montos de impuestos indirectos pagados por la organización al presupuesto (por ejemplo, IVA) se reflejan en esta línea "recortados".
Saldo de flujos de efectivo de operaciones corrientes(línea 4100 ) - indica el importe de la diferencia entre los cobros de operaciones corrientes y los pagos de operaciones corrientes.
Línea 4100 = cadena 4110 - línea 4120.
1. Cumplimentación del apartado "Flujos de efectivo de las operaciones de inversión".
En esta sección, las organizaciones reflejan los flujos de efectivo asociados con las actividades de inversión: la adquisición, creación o disposición de activos no corrientes.
De acuerdo con el párrafo 10 de la PBU 23/2011, la información sobre los flujos de efectivo de las operaciones de inversión muestra a los usuarios de los estados financieros de la organización el nivel de los gastos de la organización incurridos para adquirir o crear activos no corrientes que proporcionen recibos de efectivo en el futuro.
Ejemplos de flujos de efectivo de operaciones de inversión:
- pagos a proveedores (contratistas) y empleados de la organización en relación con la adquisición, creación, modernización, reconstrucción y preparación para el uso de activos no corrientes, incluidos los costos de investigación, desarrollo y trabajo tecnológico;
- pago de intereses sobre obligaciones de deuda incluidas en el valor de los activos de inversión de acuerdo con PBU 15/2008;
- producto de la venta de activos no corrientes;
- pagos relacionados con la adquisición de acciones (participaciones) en otras organizaciones, con excepción de las inversiones financieras adquiridas con el fin de revenderlas a corto plazo;
- producto de la venta de acciones (intereses de participación) en otras organizaciones, con excepción de las inversiones financieras adquiridas con el fin de revenderlas a corto plazo;
- concesión de préstamos a otras personas;
- devolución de préstamos concedidos a otras personas;
- pagos relacionados con la adquisición de títulos de deuda (derechos a reclamar fondos de otras personas), con la excepción de inversiones financieras adquiridas con el fin de revenderlas a corto plazo;
- productos de la venta de títulos de deuda (derechos a reclamar fondos de otras personas), con excepción de las inversiones financieras adquiridas con el fin de revenderlas a corto plazo;
- dividendos y recibos similares de participación en el capital social de otras organizaciones;
INGRESOS POR OPERACIONES DE INVERSIÓN
Ingresos - totales(línea 4210 ) - indica el monto total de los ingresos por operaciones de inversión (calculado como la suma de las líneas 4211 -4219 )
Incluido:
por la venta de activos no corrientes (excepto inversiones financieras)(línea 4211 ) - indica el importe de los cobros de efectivo y equivalentes de efectivo asociados a la venta de activos no corrientes.
Por ejemplo, producto de la venta:
- Activos fijos;
- activos intangibles;
- inversiones de capital en activos no corrientes (incluso en forma de construcciones en curso);
- resultados de I+D.
- 50 "Cajero";
- 51 "Cuentas de liquidación";
- 52 "Cuentas de divisas";
- 58 "Inversiones financieras" (en términos de contabilización de equivalentes de efectivo relacionados con inversiones financieras);
- 76 "Acuerdos con varios deudores y acreedores" (en términos de contabilización de otros equivalentes de efectivo);
- impuestos indirectos (de los importes de los reembolsos y adeudados a los obligados, principales, restamos los importes del IVA, excepto el IVA);
- recibidos por agentes, comisionistas, intermediarios por transferir a los comprometidos, principales, clientes de los intermediarios;
- recibido como compensación por los gastos incurridos (transporte, servicios públicos, etc.).
de la devolución de préstamos concedidos, de la venta de títulos de deuda (derechos a reclamar fondos de otras personas) (línea 4213 ) - se indica el importe de los recibos:
- de la devolución de préstamos que devengan intereses previamente otorgados (excluyendo los intereses recibidos);
- de la venta de letras y bonos (excluyendo los intereses recibidos);
- de la cesión de derechos de reclamación previamente adquiridos a terceros.
otro suministro(línea 4219 ) - indica el monto de otros ingresos relacionados con las actividades de inversión de la organización, por ejemplo, ingresos por participación en actividades conjuntas.
PAGOS POR OPERACIONES DE INVERSIÓN
Pagos - totales(línea 4220 ) - indica el monto de los pagos por operaciones de inversión (calculado como la suma de las líneas 4221 -4229 ). Indicadores de línea 4220 y por lineas 4221-4229 se indican entre paréntesis.
Incluido:
en relación con la adquisición, creación, modernización, reconstrucción y preparación para el uso de activos no corrientes (línea 4221 ) - indica el monto de los pagos a las contrapartes, así como los pagos a los empleados de la organización asociados con las operaciones para la adquisición, creación, modernización, reconstrucción y preparación para el uso de activos no corrientes.
Estos pagos se reflejan en los registros contables por el préstamo de las siguientes cuentas:
- 50 "Cajero";
- 51 "Cuentas de liquidación";
- 52 "Cuentas de divisas";
- 58 "Inversiones financieras" (en términos de contabilización de equivalentes de efectivo relacionados con inversiones financieras);
- 76 "Acuerdos con varios deudores y acreedores" (en términos de contabilización de otros equivalentes de efectivo);
- impuestos indirectos (de los montos de las devoluciones y del IVA relacionado con los compromisos, principales, restamos el monto del IVA pagado, excepto el IVA);
- cantidades pagadas por agentes, comisionistas, intermediarios por transferir a los obligados, mandantes, clientes de los intermediarios;
- gastos reembolsables (transporte, servicios públicos, etc.).
en relación con la adquisición de títulos de deuda (los derechos a reclamar fondos de otras personas), la concesión de préstamos a otras personas (línea 4223 ) - indica el monto de los pagos enviados:
- para la concesión de préstamos que devengan intereses;
- para la compra de letras y bonos;
- sobre los derechos adquiridos de reclamación frente a terceros.
otros pagos(línea 4229 ) - se indica el importe de los pagos:
- sobre el impuesto a las ganancias por operaciones de inversión (si es posible determinarlo correctamente);
- dirigido a contribuciones a actividades conjuntas;
- otros pagos relacionados con las operaciones de inversión de la organización.
Línea 4200 = cadena 4210 - línea 4220.
Si el resultado es negativo, entonces se indica entre paréntesis.
EJEMPLO DE COMPLETAR EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO hoja 1.
1. Rellenar el apartado "Flujos de efectivo de operaciones financieras".
El apartado “Flujos de efectivo de operaciones financieras” refleja los importes de los flujos de efectivo asociados a la obtención de financiación sobre una base de deuda o de capital.
Tales operaciones implican cambios en la estructura y magnitud:
- capital de la organización;
- fondos prestados de la organización.
- depósitos en efectivo de los propietarios (participantes), producto de la emisión de acciones, aumento de acciones de participación;
- pagos a propietarios (participantes) en relación con el rescate de acciones (intereses participativos) de la organización de ellos o su retiro de la membresía;
- pago de dividendos y otros pagos para la distribución de utilidades a favor de los propietarios (participantes);
- producto de la emisión de bonos, letras de cambio y otros títulos de deuda;
- pagos en relación con la redención (redención) de pagarés y otros títulos de deuda;
- recibir créditos y préstamos de otras personas;
- reembolso de créditos y préstamos recibidos de otras personas.
Ingresos - totales(línea 4310 ) - indica el monto total de recibos de transacciones financieras (calculado como la suma de las líneas 4311 -4319 )
Incluido:
obtención de créditos y préstamos(línea 4311 ) - indica la cantidad de recibos de efectivo y equivalentes de efectivo como préstamos y empréstitos (incluidos los recibos de préstamos sin intereses).
depósitos en efectivo de los propietarios (participantes)(línea 4312 ) - indica el monto de las contribuciones en efectivo de los propietarios (participantes) de la organización que no conducen a un aumento en las acciones de participación.
de emisión de acciones, aumento de participación(línea 4313 ) - indica la cantidad de recibos recibidos como pago:
- acciones de la organización (sus accionistas);
- acciones en el capital autorizado de la organización (por sus fundadores);
- acciones colocadas adicionalmente;
- contribuciones monetarias adicionales que conducen a un aumento en la participación.
- pagarés emitidos por la organización;
- emisiones de bonos;
- otros títulos de deuda.
PAGOS POR OPERACIONES FINANCIERAS
Pagos - totales(línea 4320 ) - indica el monto de los pagos por transacciones financieras (calculado como la suma de las líneas 4321 -4329 ). Indicadores de línea 4320 y por lineas 4321-4329 se indican entre paréntesis.
Incluido:
propietarios (participantes) en relación con el rescate de acciones (intereses participativos) de la organización de ellos o su retiro de los participantes (línea 4321 ) - se indica el importe de los pagos:
- el valor real de la acción (parte de la acción) para el participante/sus acreedores/herederos/sucesores legales;
- por acciones propias rescatadas de los accionistas (sus acreedores, herederos, sucesores).
en relación con el reembolso (reembolso) de pagarés y otros títulos de deuda, reembolso de créditos y préstamos(línea 4323 ) - indica el monto de los pagos destinados a pagar obligaciones de deuda (créditos, préstamos, letras propias y otros títulos de deuda), con excepción del monto de los intereses pagados.
otros pagos(línea 4329 ) - indica el monto de otros pagos relacionados con las operaciones financieras de la organización. Esta línea puede reflejar, por ejemplo, los pagos de arrendamiento pagados por la organización.
Saldo de flujos de efectivo de operaciones financieras(línea 4300 ) - indica el importe de la diferencia entre los cobros de transacciones financieras y los pagos de transacciones financieras.
Línea 4300 = cadena 4310 - línea 4320.
Si el resultado es negativo, entonces se indica entre paréntesis.
1. datos resultantes.
Saldo de flujos de efectivo del periodo sobre el que se informa(línea 4400 ) - indica la cantidad obtenida al sumar:
- Saldo de flujo de efectivo de operaciones corrientes (línea 4100 );
- Saldo de flujos de efectivo por operaciones de inversión (línea 4200 );
- Saldo de flujos de efectivo por operaciones financieras (línea 4300 );
Si el resultado es negativo, entonces se indica entre paréntesis.
Saldo de efectivo y equivalentes de efectivo al comienzo del período sobre el que se informa(línea 4450 ) - indica el importe del saldo de efectivo y equivalentes de efectivo al inicio del ejercicio.
Este indicador debe vincularse al indicador de la línea del balance 1250 "Efectivo y equivalentes de efectivo" al comienzo del año. Si estas cantidades no son iguales, entonces es necesario descifrar y explicar las desviaciones que han surgido.
Saldo de efectivo y equivalentes de efectivo al final del período sobre el que se informa(línea 4500 ) - indica el importe del saldo de efectivo y equivalentes de efectivo al cierre del ejercicio.
Este indicador debe vincularse al indicador de la línea del balance 1250 "Efectivo y equivalentes de efectivo" al final del año. Si estas cantidades no son iguales, entonces es necesario descifrar y explicar las desviaciones que han surgido.
La magnitud del impacto de los cambios en el tipo de cambio frente al rublo.(línea 4490 ) - se indica el monto total de las diferencias de cambio que surgen de la conversión de fondos en moneda extranjera y equivalentes en rublos.
El monto de la diferencia se determina de la siguiente manera:
El valor del impacto de los cambios en el tipo de cambio frente al rublo = la cantidad total de diferencias de tipo de cambio positivas para el año de informe - la cantidad total de diferencias de tipo de cambio negativas para el año de informe.
Si el resultado es negativo, entonces se indica entre paréntesis.
Los datos para determinar el saldo final de las diferencias de cambio se reflejan en la cuenta contable 91 "otros ingresos y gastos".
EJEMPLO DE COMPLETAR EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO hoja 2.
1. Política contable.
En la política contable de la organización a efectos contables, es necesario reflejar la siguiente información:
