La edición actual del Código Fiscal de la Federación de Rusia prevé 2 procedimientos diferentes para recaudar un impuesto (tasa).

1. Como regla general, administrativamente - Sobre la base de la decisión de la autoridad fiscal.

Primero la recaudación debe dirigirse a fondos que no sean en efectivo organizaciones o empresarios individuales (artículo 46 del Código Fiscal de la Federación Rusa), y solo si es imposible recaudar a expensas de estos fondos, puede ser realizado a expensas de otros bienes organizaciones o empresarios individuales (artículo 47 del Código Fiscal de la Federación Rusa). No seguir este procedimiento el cobro es la base para invalidar los actos de las autoridades fiscales sobre el cobro de un impuesto o tasa a expensas de otros bienes del deudor, una organización o un empresario individual.

2. Recaudación de impuestos (tasa) en la corte se lleva a cabo si la autoridad fiscal no cumple con el plazo para el cobro indiscutible del impuesto (tasa), existen desacuerdos no resueltos entre la autoridad fiscal y el contribuyente con respecto a la validez de los requisitos pertinentes, así como en los casos especificados en el párrafo 2 de arte. 45 del Código Fiscal de la Federación Rusa. El legislador en el apartado 2 del art. 45 del Código Fiscal de la Federación Rusa indica procedimiento exclusivamente judicial para el cobro de impuestos(de una organización con la que se abre una cuenta personal; de una organización o un empresario individual, si su obligación de pagar impuestos, sanciones y multas se basa en un cambio por parte de la autoridad fiscal de la calificación legal de una transacción realizada por tal contribuyente, o el estado y naturaleza de la actividad de este contribuyente, etc.).

Procedimiento de cobro. 1. De conformidad con el art. 69 del Código Fiscal de la Federación Rusa, si se descubre que un contribuyente (agente fiscal) o un pagador de tarifas tiene impuestos o tarifas atrasados, la autoridad fiscal lo envía al respecto Noticia escrita , lo que se denomina obligación de pagar un impuesto (tasa). Además del monto de los atrasos y las sanciones correspondientes, el aviso deberá indicar el plazo establecido por la autoridad fiscal durante el cual el contribuyente está obligado a pagar las cantidades faltantes. Por lo general, este período es 10 días naturales , si no se indica un período más largo en el aviso mismo (cláusula 4, artículo 69 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

2. Si el contribuyente aún no transfiere los montos requeridos al presupuesto dentro del plazo especificado en la solicitud, la autoridad fiscal decide sobre cobro de cantidades impagadas por la fuerza a expensas de los fondos del contribuyente (agente fiscal, pagador de tarifas) - en cuentas bancarias.

Según el párr. 1 p.3 art. 46 del Código Fiscal de la Federación Rusa correspondiente la decisión debe tomarse a más tardar 2 meses después del vencimiento del plazo para cumplir con el reclamo de pago del impuesto (tasa). La decisión de recuperar, tomada después de la expiración del período especificado de dos meses, se considera inválida y no está sujeta a ejecución por parte del banco (párrafo 1, cláusula 3, artículo 46 del Código Fiscal de la Federación Rusa). En este caso, la recuperación de las cantidades impagadas hecho sólo por orden judicial. . A saber inspección fiscal en 6 meses después de la expiración del plazo para cumplir con el reclamo de pago del impuesto (tasa) puede ir a la corte con un reclamo para la recuperación de la organización o empresario individual del monto del impuesto o tasa adeudado, así como sanciones. Venció la fecha límite para presentar un reclamo se puede restaurar tribunal de acuerdo con las reglas establecidas por el Código de Procedimiento de Arbitraje de la Federación Rusa.

Decisión de recuperación atrasos y sanciones a expensas del efectivo en las cuentas bancarias debe ser informado por la autoridad fiscal al contribuyente(agente fiscal, contribuyente) durante 6 días después de que se tome dicha decisión .

3. Dentro de 1 mes a partir de la fecha de la decisión de cobrar la autoridad fiscal envía al banco en el que se abren las cuentas del contribuyente - organización o empresario individual, orden de cobro para cargo y transferencia de los fondos necesarios al sistema presupuestario de la Federación Rusa de cuentas

en "cuentas" se refiere a cuentas de liquidación (corrientes) y otras cuentas bancarias abiertas sobre la base de un acuerdo de cuenta bancaria, a las que se pueden acreditar fondos de organizaciones o empresarios individuales y de las cuales se pueden gastar fondos (párrafo 10, cláusula 2, artículo 11 de la Código Fiscal de la Federación Rusa).

La orden de cobro es enviada por la autoridad fiscal a cualquier banco donde se abren cuentas de liquidación (corrientes) del contribuyente - es posible absolutamente todas las cuentas de liquidación del contribuyente (agente fiscal, pagador de tasas). Si un contribuyente abre una nueva cuenta de liquidación, la autoridad fiscal tiene derecho a emitir una segunda orden de cobro al mismo banco.

orden de recogida la autoridad fiscal sobre la transferencia de montos de impuestos (impuestos) y sanciones relevantes al sistema presupuestario de la Federación Rusa está sujeta a ejecución incondicional por parte del banco en el orden establecido por el Código Civil de la Federación Rusa (4to turno).

4. La orden de cobro de la autoridad fiscal debe ser ejecutada por el banco:

a más tardar 1 día hábil siguiente al día de recepción de la instrucción especificada - de cuentas en rublos;

a más tardar 2 días hábiles a partir de la fecha de recepción de dicha orden - de cuentas en moneda extranjera.

Si no hay fondos suficientes o no hay en las cuentas contribuyente el día que el banco recibe la orden de cobro de la autoridad fiscal, dicha orden se ejecuta como llegan Dinero.

Si los fondos en las cuentas de los contribuyentes no son suficientes con el fin de reembolsar en su totalidad los montos faltantes, o las autoridades fiscales no tienen información sobre las cuentas del contribuyente, la autoridad fiscal tiene el derecho de cobrar atrasos y multas a expensas de la otra propiedad del contribuyente (cláusula 1, artículo 47 del Impuesto Código de la Federación Rusa).

Decisión sobre el cobro de atrasos y sanciones a expensas de otros bienes debe ser aceptado por la autoridad fiscal dentro años después del vencimiento cumplimiento del requisito de pago de impuestos (tasa), sanciones y multas.

Dentro de 3 días desde el momento al tomar una decisión sobre la recuperación a expensas de la propiedad, la autoridad fiscal envía la decisión correspondiente al alguacil para su ejecución en la forma prescrita por la Ley Federal "Sobre procedimientos de ejecución", teniendo en cuenta los detalles previstos en el art. 47 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Alguacil dentro de 3 días a partir de la fecha de recepción de la decisión de la autoridad fiscal, emite una decisión sobre iniciación de procedimientos de ejecución . Copiar - a más tardar al día siguiente de la fecha de su emisión, enviado a la autoridad fiscal y al contribuyente (bajo recibo o por correo certificado).

Si dentro del plazo fijado en la decisión (cinco días) el monto de los atrasos y multas no serán pagados por el contribuyente, la autoridad judicial el alguacil inicia la ejecución .

Las acciones ejecutivas deben tomarse en 2 meses término desde la fecha de recepción de dicha resolución.

La ejecución hipotecaria consiste en desde el embargo (inventario) de bienes, su embargo y venta forzosa (se establece el orden de prelación).

¿Tienen las autoridades fiscales el derecho de cancelar fondos de la cuenta corriente del contribuyente sin su consentimiento? ¿Cómo se regula, cuándo se cancela, por qué acto normativo?

El procedimiento para el cobro de impuestos atrasados ​​está regulado por el artículo 46 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Si la organización tiene impuestos atrasados ​​(multas, sanciones), la inspección fiscal puede recuperarlos: independientemente por la fuerza (cláusula 1.10 del artículo 46 del Código Fiscal de la Federación Rusa) o en los tribunales de acuerdo con el Capítulo 26 del Procedimiento de Arbitraje Código de la Federación Rusa. La demanda de pago de impuestos (multas, sanciones) puede enviarse a la organización dentro de los tres meses posteriores al descubrimiento de los atrasos (cláusula 1, artículo 70 del Código Fiscal de la Federación Rusa). La organización está obligada a cumplir con la demanda de pago del impuesto (multa, sanciones) dentro de los ocho días hábiles siguientes a su recepción. Si los atrasos no se reembolsan dentro del plazo prescrito, la inspección toma una decisión extrajudicial sobre el cobro del impuesto (multa, sanciones). Se otorgan dos meses a partir de la fecha de vencimiento del plazo para cumplir con el requisito de pago del impuesto para su preparación para la inspección. La decisión sobre el cobro forzoso de los atrasos se ejecuta a través del banco en el que la organización tiene una cuenta. La inspección debe enviar una orden a este banco para transferir impuestos (multas, sanciones) al presupuesto (cláusula 2.4, artículo 46 del Código Fiscal de la Federación Rusa). El Banco está obligado a ejecutar esta orden a más tardar el siguiente día hábil. Si no hay suficiente dinero en la cuenta de la organización para pagar completamente los atrasos, la orden se colocará en el archivo de documentos de liquidación impagados, y los atrasos se pagarán gradualmente, a medida que el dinero llegue a la cuenta del organización (cláusula 6, artículo 46 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

La justificación de esta posición se da a continuación en los materiales del Sistema Glavbukh

Si la organización tiene impuestos atrasados ​​(multas, sanciones), la oficina de impuestos puede recuperarlo:
- independientemente por la fuerza (cláusula , artículo 46 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Antes de esto, la inspección debe enviar una solicitud a la organización para pagar el impuesto y cumplir una serie de condiciones previas;
– en un procedimiento judicial de conformidad con el Capítulo 26 del Código de Procedimiento de Arbitraje de la Federación Rusa.*

Solicitud de pago

No obstante, los inspectores tienen derecho a formular una reclamación basada en los resultados de una auditoría fiscal dentro de los 20 días hábiles siguientes a la entrada en vigor de la decisión sobre los resultados de dicha auditoría (inciso 2, artículo 70, inciso 6, artículo 6.1 de el Código Fiscal de la Federación Rusa). Y estas decisiones surten efecto un mes después de haber sido entregadas al representante de la organización. Si no es posible trasladar la decisión a un representante de la organización, se enviará por correo certificado. En este caso, la decisión se considera recibida el sexto día hábil a partir de la fecha de envío (cláusula 9, artículo 101, cláusula 6, artículo 6.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Un reclamo fiscal puede notificarse de una de las siguientes maneras:

• transferido al jefe (representante legal o autorizado) de la organización personalmente contra recibo;
• enviado por correo certificado;
• transmitida electrónicamente a través de canales de telecomunicaciones.

Cumplimiento del requisito

La organización está obligada a cumplir con la demanda de pago del impuesto (multa, sanciones) dentro de los ocho días hábiles siguientes a su recepción. La Inspección de Hacienda tiene derecho a establecer un plazo mayor para la devolución de los atrasos (debe indicarse directamente en el requerimiento). Esto se deriva del párrafo 4 del párrafo 4 del Artículo 69 y el párrafo 6 del Artículo 6.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Decisión fiscal

Si los atrasos no se reembolsan dentro del plazo prescrito, la inspección toma una decisión extrajudicial sobre el cobro del impuesto (multa, sanciones). El formulario de decisión fue aprobado por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha 3 de octubre de 2012 No. MMV-7-8 / 662. Se otorgan dos meses a partir de la fecha de vencimiento del plazo para cumplir con el requisito de pago del impuesto para su preparación para la inspección. Si se pierde el período de dos meses, la inspección puede recuperar los atrasos solo a través de la corte. El plazo que permite la legislación para presentar un escrito de demanda es de seis meses contados a partir de la fecha de vencimiento del plazo para cumplir con el requisito de pago del impuesto (multa, sanciones). Sin embargo, el tribunal puede extender este período si la oficina de impuestos no lo hizo por una buena razón. Este procedimiento está previsto en el apartado 1.

La decisión de cobro de los atrasos deberá ser comunicada a la organización dentro de los seis días siguientes a su adopción. Si la resolución se envía por correo postal, se entenderá recibida seis días después del envío de la carta certificada. Esto se deriva del párrafo 2 de la cláusula 3 del artículo 46 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Atención: si los atrasos, cuyo monto cumple con los criterios de "grande" o "especialmente grande", no se pagaron en su totalidad, la oficina de impuestos está obligada a informar esto a las autoridades de asuntos internos para una decisión de iniciar un caso penal. (inciso 3 del artículo 32 del Código Tributario RF). El hecho de que los materiales serán trasladados a los órganos de asuntos internos (en caso de impago de los atrasos a tiempo), la inspección deberá advertir a la organización en la solicitud que se le envíe (párrafo 3, inciso 4, artículo 69 del Impuesto Código de la Federación Rusa).

Ejecución de la decisión de recuperación

La decisión sobre el cobro forzoso de los atrasos se ejecuta a través del banco en el que la organización tiene una cuenta. La inspección debe enviar una orden a este banco para transferir impuestos (multas, sanciones) al presupuesto (cláusula 46 del Código Fiscal de la Federación Rusa). El Banco está obligado a ejecutar esta orden a más tardar el siguiente día hábil. Si no hay suficiente dinero en la cuenta de la organización para pagar completamente los atrasos, la orden se colocará en el archivador de documentos de liquidación impagos. En este caso, los atrasos se pagarán gradualmente, a medida que el dinero llegue a la cuenta de la organización. El banco determinará el saldo de los fondos para el pago de los atrasos de acuerdo con la secuencia establecida por la ley civil. Dichas reglas están establecidas por el párrafo 6 del Artículo 46 del Código Fiscal de la Federación Rusa y el párrafo 2 del Artículo 855 del Código Civil de la Federación Rusa.*

Si hay escasez de dinero en una cuenta bancaria en rublos y la organización tiene una cuenta en moneda extranjera, los atrasos pueden recuperarse a expensas de moneda extranjera. Para ello, la oficina de impuestos debe dar al banco una orden para vender la moneda. El monto de los atrasos, que se reembolsa a expensas de la moneda extranjera, se determina al tipo de cambio del Banco de Rusia en la fecha de venta de la moneda. Este procedimiento está previsto en el párrafo 5 del artículo 46 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Los costos asociados con la venta de divisas son cubiertos por la organización. Se pueden tener en cuenta tanto al calcular el impuesto sobre la renta (subcláusula 15, cláusula 1, artículo 265 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) como al calcular un impuesto único sobre la diferencia entre ingresos y gastos en caso de simplificación (subcláusula 9 , cláusula 1, artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Las inspecciones fiscales tienen prohibido recuperar los atrasos de los fondos depositados en la cuenta de depósito de la organización antes de la expiración del contrato de depósito (párrafo 4, cláusula 5, artículo 46 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Si no hay suficientes fondos en rublos y cuentas bancarias en moneda extranjera, la inspección tiene derecho a ejecutar una hipoteca sobre el dinero electrónico de la organización. Para ello, enviará al banco donde se encuentra el dinero electrónico, una instrucción para transferirlos a la cuenta bancaria del contribuyente. Por analogía con los fondos en cuentas bancarias, los fondos electrónicos se cobran primero en rublos y, en caso de escasez, en moneda extranjera. Además, el banco debe transferir fondos en moneda extranjera a la cuenta en moneda extranjera de la organización especificada en la orden de inspección. Si la orden contiene solo una cuenta en rublos, el jefe de inspección, simultáneamente con la orden de transferencia de fondos electrónicos, debe enviar una orden al banco para la venta a más tardar al día siguiente de la moneda de la organización. Los costos asociados con la venta de divisas son cubiertos por la organización. El Banco debe ejecutar una orden de dinero electrónico en rublos a más tardar un día hábil a partir de la fecha de recepción de la orden, y para fondos en moneda extranjera, a más tardar dos días hábiles. Si el dinero electrónico aún no es suficiente para pagar la totalidad de los atrasos, el banco ejecutará la orden tan pronto como la organización deudora reciba el dinero electrónico.

Este procedimiento está previsto en el párrafo 6.1 del artículo 46 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Suspensión y revocación de una decisión de recuperación

La ejecución de la decisión sobre el cobro de atrasos puede suspenderse en tres casos. En primer lugar, la inspección concedió un plan de cuotas o aplazamiento del pago de impuestos. Segundo: el tribunal (alguacil) incautó el dinero del contribuyente en los bancos. Y el tercer caso: la decisión de suspender el cobro de los atrasos fue tomada por una autoridad fiscal superior.

La Inspección debe retirar la decisión de recuperación en los siguientes casos:
- el plazo para el pago de impuestos, tasas, sanciones, multas ha cambiado de acuerdo con el Capítulo 9 del Código Fiscal de la Federación Rusa;
– se reembolsaron los atrasos (incluso mediante la compensación de los importes pagados en exceso para el reembolso de los atrasos);
- los atrasos se reconocen como incobrables y se cancelan;
- el contribuyente ha presentado una declaración modificada, según la cual debe pagar una cantidad menor de impuestos;
- el banco envió a la inspección información sobre el saldo de fondos en otras cuentas del contribuyente, que puede utilizarse para pagar los atrasos.

Emitir un reclamo al contribuyente para el pago del impuesto;

Cobro de atrasos a expensas de los fondos en las cuentas del contribuyente (Artículo 46 del Código Fiscal de la Federación Rusa);

Recaudación de atrasos a expensas de otros bienes del contribuyente (artículo 47 del Código Fiscal de la Federación Rusa);

Apelación al tribunal en casos excepcionales.

Para proceder con el procedimiento de cobro de los atrasos, las autoridades fiscales deben, en primer lugar, determinar con precisión el momento de su detección. Esto es importante, ya que es a partir de esta fecha que comienza a correr el plazo durante el cual la deuda está sujeta a cobro de una forma u otra.

El Código Tributario no menciona directamente el comienzo de dicho período. Hasta hace poco, este tema era controvertido. Algunos tribunales creían que el momento en que se revelaron los atrasos es el día en que se redactó el documento en el formulario aprobado por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 16 de abril de 2012 No. ММВ-7-8 / [correo electrónico protegido]. Esta opinión está contenida en las resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroccidental del 21 de diciembre de 2010 No. A13-2446/2010 y del Distrito del Cáucaso del Norte del 28 de mayo de 2008 No. Ф08-2172/2008. Otros árbitros señalaron que el momento de detección de los atrasos debe correlacionarse con la fecha límite para pagar los montos de impuestos en disputa (Decreto del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de los Urales del 29 de septiembre de 2009 No. Ф09-7278 / 09-С3).

El Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa puso fin a la disputa. El tribunal señaló que si no se realizó una auditoría fiscal, entonces el momento de detección de la mora ocurre cuando el plazo para pagar el impuesto ha vencido y la empresa no lo ha pagado (decreto N° 3147/11 del 20.09.11) . Si la declaración se presentó después de la fecha límite para el pago del impuesto, entonces el día siguiente al día en que se presentó la declaración se considera como el día en que se descubrió la mora.

La decisión de recuperar los atrasos no puede tomarse antes de la expiración del plazo para el reembolso voluntario de la deuda especificado en la demanda. Como regla general, una empresa debe pagar los impuestos atrasados ​​dentro de los ocho días hábiles a partir de la fecha de recepción de la solicitud correspondiente, a menos que se indique un período más largo (cláusula 4, artículo 69 del Código Fiscal de la Federación Rusa) . En carta de fecha 03.09.11 No. YaK-4-8/ [correo electrónico protegido] El Servicio Federal de Impuestos de Rusia señala que el plazo para cumplir con un reclamo por el pago de un impuesto, tasa, sanciones, multa enviado a un contribuyente electrónicamente a través de canales de telecomunicaciones debe ser de al menos 20 días calendario, pero esto se indica en el reclamo mismo .

Al respecto, no queda claro si la empresa está obligada a pagar los atrasos inmediatamente antes de la fecha señalada en la demanda, o hasta esta fecha inclusive. Esto es importante, ya que las autoridades fiscales a menudo toman la decisión de cobrar las deudas antes del vencimiento del período de reembolso voluntario especificado en el requisito. Los tribunales llegan a la conclusión de que la empresa puede guiarse por la cláusula 8 del artículo 6.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa y pagar la deuda antes de las 24 horas de la fecha especificada en la demanda (decisiones del Servicio Federal Antimonopolio de Povolzhsky de fecha 27 de diciembre de 2010 No. A65-11644/2010 y Siberia Occidental de fecha 21 de octubre de 2009 No. A27 -6222/2009 distritos).

Aquí hay otro matiz. El Código Fiscal establece el derecho de las autoridades fiscales a cobrar deudas solo después de la expiración del período establecido en la demanda (subcláusula 5, cláusula 11, artículo 46 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Esto también lo indica la amplia práctica de arbitraje (decisiones de la FAS de los distritos de Siberia Oriental del 31 de agosto de 2012 No. A78-10449 / 2011 y Moscú del 23 de julio de 2012 No. A40-12689 / 12-116-24 distritos ).

Sin embargo, hay otro punto de vista. Así, el Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Lejano Oriente señaló que la decisión de cobrar la deuda por la fuerza fue tomada por las autoridades fiscales antes del vencimiento del plazo para el pago voluntario de impuestos. Pero esta circunstancia no motivó el debito de fondos de la cuenta del contribuyente antes del vencimiento del plazo establecido para el cumplimiento voluntario del requisito. En consecuencia, los derechos del contribuyente no han sido violados y la actuación de los inspectores es lícita (Decreto N° Ф03-4808/2010 del 28.07.10).

Según el Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa, las autoridades fiscales no tienen derecho a saltarse la etapa de cobro de los atrasos a expensas de los fondos del contribuyente. A menudo, los controladores saben de antemano que no hay fondos en las cuentas de los contribuyentes. En tal situación, parecería que nada le impide comenzar de inmediato a cobrar los atrasos a expensas de la propiedad. Sin embargo, según la mayoría de los jueces, los controladores no tienen derecho a pasar a esta etapa, eludiendo las medidas para recuperar fondos.

En particular, el Tribunal Constitucional, con referencia al párrafo 7 del Artículo 46 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, indica que la ejecución hipotecaria de la propiedad de un contribuyente solo se permite después de que se hayan agotado las posibilidades de cobrar deudas a expensas de los fondos. en las cuentas bancarias del contribuyente (determinación del 06.04.09 N° 1032-O-O). La misma opinión se expresó en las resoluciones del Presidium de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación Rusa del 29 de noviembre de 2011 No. 7551/11 y la FAS del Distrito de Siberia Oriental del 11 de septiembre de 2012 No. A78-9112 / 2011 .

A pesar de la posición del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa, los jueces de los tribunales inferiores a veces se ponen del lado de las autoridades fiscales. A su juicio, los inspectores tienen derecho a proceder al procedimiento de cobro de atrasos con cargo a la propiedad, si saben con certeza que en las cuentas del contribuyente no existen fondos suficientes para cancelar las deudas tributarias (Decreto del Servicio Federal Antimonopolio de el Cáucaso del Norte de fecha 06.02.12 No. A32-11093 / 2010 y Povolzhsky de fecha 03.05.12 No. А65-14884/2011 distritos).

En algunos casos, los inspectores pueden cobrar la deuda a través de los tribunales, saltándose el procedimiento de cobro indiscutible. El Código Fiscal de la Federación Rusa establece un procedimiento indiscutible obligatorio para el cobro de deudas tributarias (Artículo y Código Fiscal de la Federación Rusa). Entonces, en la decisión del 26.08.10 No. А19-695/10, el Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Oriental señaló que una solicitud de recuperación se presenta ante el tribunal solo si la demanda del solicitante de pago del monto recaudado en un voluntaria no se cumple.

Sin embargo, en algunos casos, las autoridades fiscales tienen derecho a presentar una solicitud directamente ante el tribunal. Esto es posible en casos de recuperación de atrasos (cláusula 2 del artículo 45 del Código Fiscal de la Federación Rusa):

De una organización presupuestaria que tiene una cuenta personal abierta con el tesoro;

Registrado por más de tres meses para una subsidiaria, recuperado de la organización matriz;

Constituidos como consecuencia de la recalificación de una operación o del estado y naturaleza de las actividades del contribuyente;

Que surjan de la verificación del precio de una transacción celebrada entre partes relacionadas.

Además, las autoridades fiscales pueden presentar una solicitud ante el tribunal si no cumplieron con el plazo para tomar una decisión sobre el cobro de impuestos: dos meses a partir de la fecha del plazo establecido en el requisito. Pero esto debe hacerse a más tardar seis meses (cláusula 3, artículo 46 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

El Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa considera que la lista de estos casos de solicitud de recuperación de atrasos ante el tribunal es exhaustiva e indica que las autoridades fiscales no tienen derecho a presentar una solicitud de recuperación de atrasos ante el tribunal en otras situaciones (Decreto N° 17832/09 del 11 de mayo de 2010).

El período de cobro perdido puede ser restaurado por el tribunal. Esto es posible si el tribunal considera válida la razón por la que no se cumplió el plazo para el cobro de los atrasos. Por ejemplo, si la demora se debió a una carga de trabajo significativa del personal de inspección (Decreto del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú del 17 de junio de 2011 No. KA-A41 / 5557-11).

Un poco antes, en el tribunal del mismo distrito, la inspección intentó restablecer el plazo vencido para el cobro de los atrasos, refiriéndose a un cambio en el lugar de registro del contribuyente. Sin embargo, los jueces llegaron a la conclusión de que tal razón no es válida (decreto del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú de fecha 11.10.10 No. КА-А40/12335-10).

Si las autoridades fiscales no prueban ante el tribunal que la razón por la que se perdió el período de cobro es válida, entonces no será posible restablecer el período perdido. Y la deuda de la empresa se cancelará como incobrable (subcláusula 4, cláusula 1, artículo 59 del Código Fiscal de la Federación Rusa

Experto en BSS "Sistema Glavbukh"

Son la responsabilidad más importante de cualquier entidad comercial. El cumplimiento oportuno de esta obligación permite a la organización evitar pérdidas financieras adicionales en forma de sanciones. Sin embargo, una situación es bastante común cuando una organización, por razones objetivas, tiene impuestos atrasados. En caso de cobro forzoso por parte de las autoridades fiscales de los atrasos especificados, el contribuyente puede proteger sus intereses. Consideremos estas posibilidades.

Regulacion legal

De conformidad con el art. 23 del Código Fiscal de la Federación Rusa, los contribuyentes están obligados a pagar los impuestos establecidos legalmente. Según el apartado 1 del art. 45 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el contribuyente cumple de forma independiente la obligación de pagar impuestos, a menos que la legislación sobre impuestos y tasas disponga lo contrario (en adelante, la legislación fiscal). Esta obligación deberá cumplirse dentro del plazo establecido por la legislación fiscal.
El artículo 11 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que atrasos es el monto del impuesto o tasa no pagado dentro del plazo establecido por la legislación tributaria. Se forma si el contribuyente no transfirió los impuestos adeudados al presupuesto o realizó su transferencia parcial. La autoridad fiscal lleva a cabo el control del cumplimiento de la legislación fiscal por parte del contribuyente mediante la aplicación de medidas de control fiscal, por ejemplo, auditorías fiscales camerales y de campo (artículo 87 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Con base en los resultados de la consideración de los materiales de una auditoría fiscal, durante la cual se revelan violaciones de la legislación fiscal, se toma la decisión de responsabilizar al contribuyente y se toman medidas para hacer cumplir la obligación del contribuyente de pagar impuestos. Es necesario prestar atención al hecho de que si el contribuyente no ha cumplido con su obligación de pagar impuestos voluntariamente, las autoridades fiscales están obligadas a cobrar los atrasos por la fuerza (Artículo 39 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
La legislación tributaria prevé dos formas de hacer cumplir la obligación de pagar impuestos (tasas), otros pagos obligatorios y sanciones: indiscutible (fuera de la corte) y órdenes judiciales. Ambos procedimientos tienen características procesales.

Procedimiento indiscutible para el cobro de atrasos

momento el inicio de este proceso se debe considerar la fecha de envío por parte de la autoridad fiscal al contribuyente reclamos de impuestos. El requisito es un documento de la forma establecida que contiene un aviso al contribuyente sobre el monto impago del impuesto, así como sobre la obligación de pagarlo dentro del período especificado (Artículo 69 del Código Fiscal de la Federación Rusa). La solicitud debe incluir información sobre:
- el monto de los impuestos atrasados;
- el importe de las sanciones devengadas en el momento del envío de la reclamación;
- el plazo para el pago del impuesto establecido por la legislación sobre impuestos y tasas (El plazo indicado es de gran importancia procesal, ya que determina el plazo para que la autoridad fiscal tome una decisión sobre el cobro de los atrasos, así como el plazo para la autoridad fiscal para presentar una solicitud ante el tribunal para el cobro de atrasos (artículo 46 del Código Fiscal de la Federación Rusa));
- plazo de cumplimiento de la demanda (La demanda debe ser cumplida dentro de los 8 días hábiles a partir de la fecha de su recepción, a menos que en ella se indique otro plazo de cumplimiento);
- medidas para recaudar impuestos y asegurar el cumplimiento de la obligación de pagar impuestos, que se aplican en caso de incumplimiento del requisito por parte del contribuyente.

La solicitud debe enviarse al contribuyente dentro de los 10 días a partir de la fecha de entrada en vigor de la decisión sobre la auditoría (si los atrasos se revelaron durante una auditoría fiscal de escritorio o de campo o dentro de los 3 meses a partir de la fecha de su descubrimiento (si el no se detectaron atrasos durante una auditoría fiscal).En este último caso, la autoridad fiscal redacta un documento sobre la identificación de los atrasos del contribuyente (la forma del documento está aprobada por Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha 01.12. 2006 N SAE-3-19 / [correo electrónico protegido]). Desde el punto de vista de las autoridades fiscales, uno debe guiarse por la fecha de preparación de este documento al determinar el plazo para emitir un reclamo. Una opinión similar se expresa, en particular, en el Decreto del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste del 20 de diciembre de 2007 N A26-3314 / 2007. Tenga en cuenta que este enfoque para determinar la fecha de detección de los atrasos al menos no es controvertido.
Los atrasos pueden revelarse solo después de que el contribuyente haya presentado una declaración con el monto del impuesto a pagar o no haya vencido el plazo de pago del impuesto. El hecho de que el impuesto no haya sido pagado, la autoridad fiscal toma conocimiento al día siguiente de vencido el plazo de pago. Por lo tanto, en el mismo período se entera del monto de los atrasos. Esta posición también se refleja en las decisiones judiciales (ver, por ejemplo, Decreto del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Volga-Vyatka del 6 de agosto de 2009 N A82-14902 / 2008-27).
Es lógico suponer que el descubrimiento por parte de la autoridad fiscal de datos en sus documentos internos no puede indicar ni la presencia real de atrasos ni la presencia de pagos en exceso, ya que dichos datos dependen completamente de las acciones de sus empleados, es decir. son subjetivos. En esta situación, el contribuyente que permitió la formación de atrasos puede ser recomendado para conciliar las liquidaciones con las autoridades fiscales. En este caso, la fecha del acto de conciliación puede indicar el momento de la detección de los atrasos.
Las normas legales vigentes de legislación tributaria no dan respuesta a la pregunta, ¿el plazo para enviar una solicitud de pago de impuesto es supresor, es decir, si la demanda correspondiente es inválida si se presenta en violación del plazo especificado. Al abordar este tema, es recomendable prestar atención a la práctica de arbitraje establecida. El punto de vista de las autoridades judiciales está contenido, por ejemplo, en la Resolución del Pleno de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación Rusa del 22 de junio de 2006 No. 25, así como en la Carta de Información del Presidium de la Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa de 17 de marzo de 2003 No. cobro de atrasos. Por lo tanto, el período para cobrar los atrasos en caso de incumplimiento del plazo para emitir un reclamo se calculará de la misma manera que si el reclamo se hiciera a tiempo (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú del 19 de julio de 2006 N KA-A40 / 6689-06-P).
La demanda de pago de impuestos puede transferirse al titular de la organización (su representante legal o autorizado) en persona contra recibo, enviarse por correo certificado o transmitirse electrónicamente a través de canales de telecomunicaciones. Si dicha solicitud se envía por correo certificado, se entenderá recibida a los 6 días desde la fecha de envío de la carta certificada.
Es necesario prestar atención a que al enviar una reclamación por correo certificado pueden presentarse situaciones desagradables para el contribuyente. Así, la demanda puede ser enviada al domicilio legal de la organización, y no al lugar de su ubicación real. Además, el requisito puede ser recibido por un empleado de la organización que se encuentre en la oficina en el momento de recibir la correspondencia, y no notificar al gerente sobre esto. En estos casos, la dirección de la organización puede no tener conocimiento del inicio del procedimiento para la ejecución de los atrasos.
Es importante recordar que el plazo para cumplir con el requisito se computa desde la fecha en que es recibido por la organización, y no desde la fecha en que fue redactado. Determinar correctamente la fecha de recepción de la solicitud cuando se envíe por correo permitirá el matasellos del sobre o la fecha indicada en el aviso de entrega de la carta certificada al destinatario. Si la organización no recibió una demanda enviada por correo, entonces, mientras protege sus derechos, incluso en los tribunales, tiene derecho a exigir a las autoridades fiscales que demuestren el hecho del envío postal y la fecha del envío especificado.

Recuperación de atrasos a cargo de los fondos del contribuyente

Si el contribuyente no ha pagado los atrasos dentro del plazo especificado en la demanda, las autoridades fiscales dentro de los dos meses siguientes al plazo especificado tienen derecho a decidir sobre cobro del importe de la deuda de la cuenta bancaria del contribuyente. Además, la recuperación puede gravar los fondos en la cuenta corriente, incluso si estos fondos se reciben del presupuesto para fines específicos en virtud de contratos gubernamentales (Resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa del 17 de noviembre de 2009 N 8580/09). La autoridad judicial, en apoyo de su posición, señaló que, como regla general, no se lleva a cabo la ejecución de los fondos de los presupuestos del sistema presupuestario de la Federación Rusa. Pero en el caso que se examina, la recuperación no se realiza a expensas de los fondos presupuestarios, sino a expensas de los propios fondos del contribuyente, que son los fondos recibidos por cuenta de la organización del destinatario del presupuesto.
La decisión de cobrar se pone en conocimiento del contribuyente dentro de los 6 días siguientes a la toma de dicha decisión. Si no es posible entregar la resolución de cobro al contribuyente contra recibo o transferirla de cualquier otro modo indicando la fecha de su recepción, la resolución de cobro se envía por correo certificado y se considera recibida transcurridos seis días desde la fecha de envío de la carta certificada. Es necesario prestar atención al hecho de que la decisión tomada con el transcurso del plazo especificado es inválida y, por lo tanto, no está sujeta a ejecución por parte de los empleados de las instituciones de crédito.
La orden de la autoridad fiscal de transferir los montos de impuestos al presupuesto se envía al banco en el que se abren las cuentas del contribuyente y está sujeta a ejecución incondicional por parte del banco en el orden establecido por la legislación civil de la Federación Rusa. Al mismo tiempo, los plazos para enviar la orden especificada al banco no se han fijado en la actualidad. En cuanto a las situaciones que se produjeron antes del 2 de septiembre de 2010, el plazo para el envío de la orden indicada al banco fue de un mes a partir de la fecha de la resolución de cobro de la mora.
A menudo, la autoridad fiscal toma la decisión de recaudar impuestos del efectivo en cuentas bancarias antes del vencimiento del período especificado en la solicitud de pago de impuestos. En este caso, se violan los derechos de la organización y se pueden debitar de su cuenta los fondos que planeaba utilizar para cumplir con sus obligaciones con las contrapartes. Esta planificación del flujo de caja puede tener en cuenta el plazo para el pago de los atrasos especificado en la demanda y no dar lugar a una violación de la ley. Con respecto a la legalidad de tal decisión de la autoridad fiscal, no se ha formado una práctica uniforme de arbitraje. Por un lado, la decisión es ilegal, ya que el procedimiento de cobro de los atrasos pasa por varias etapas interrelacionadas. Para cada etapa, que tiene una significación jurídica independiente, la legislación tributaria prevé un determinado procedimiento y plazos para el cobro forzoso del impuesto (sanción), cuyo incumplimiento acarrea consecuencias jurídicas en la forma de reconocimiento del acto no normativo del autoridad fiscal como inválida (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental del 23 de abril de 2010 N A46 -21966/2009). Por otra parte, la decisión es legal, toda vez que la legislación tributaria no contiene tal fundamento para el reconocimiento incondicional de la decisión de cobro como ilegal, como el incumplimiento del plazo para el cumplimiento voluntario del requisito (Resolución de la Cámara Federal Servicio Antimonopolio del Distrito del Lejano Oriente de 20 de diciembre de 2010 N F03-9322/2010).
Relevante es el tema relacionado con la posibilidad de emitir por parte de las autoridades fiscales orden de recogida repetida, por ejemplo, si el contribuyente cierra una cuenta en el banco al que envió la orden de cobro y abre una cuenta en otra institución de crédito. La legislación fiscal no regula la emisión de una orden reiterada. Un análisis de la práctica de arbitraje mostró que, en la mayoría de los casos, el poder judicial reconoce el derecho de las autoridades fiscales a emprender estas acciones (Resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental del 14.01.2009 N F04-8140 / 2008 (18774-A81- 34), el Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Volga del 25.12.2008 N A65-10152/2008). El tribunal señaló que la legislación no contiene una prohibición de emitir una orden de cobro repetida.
La posición opuesta se establece en el Decreto del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Central del 25 de octubre de 2010 N A09-3231/2010. El tribunal consideró que la autoridad fiscal, luego de que el banco devolviera la orden de cobro en relación con el cierre de la cuenta corriente, emitió una nueva orden para debitar fondos de la cuenta del contribuyente en otro banco. El tribunal señaló que, habiendo iniciado el procedimiento de cobro indiscutible, la autoridad fiscal está obligada a llevarlo a su término, incluso dictando sentencia sobre el cobro del impuesto a expensas de otros bienes del contribuyente. La devolución de la orden de cobro por parte del banco no es base para volver a emitir una nueva orden.

Recuperación de atrasos a expensas de otros bienes de la organización

En caso de insuficiencia o ausencia de fondos en las cuentas del contribuyente, así como en ausencia de información sobre las cuentas del contribuyente, la autoridad fiscal tiene derecho a recaudar impuestos a expensas de otros bienes del contribuyente. La recuperación especificada se lleva a cabo por decisión del jefe (jefe adjunto) de la autoridad fiscal mediante el envío, dentro de los tres días a partir de la fecha de dicha decisión, la correspondiente órdenes del alguacil(Artículo 47 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
La legislación tributaria no contiene normas legales que obliguen a la autoridad fiscal a notificar al contribuyente la adopción de una decisión y resolución sobre el cobro del impuesto a expensas de la propiedad. En este caso, el contribuyente será notificado por el albacea ejecutor una vez iniciado el procedimiento de ejecución. Este punto de vista se confirma en la Resolución del Pleno de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación Rusa del 22 de junio de 2006 N 25.
La decisión sobre el cobro deberá tomarse dentro del año siguiente al vencimiento del plazo para atender la pretensión de pago del impuesto. La decisión tomada después de la expiración del período especificado se considera inválida y no está sujeta a ejecución.
Al mismo tiempo, queda sin resolver la cuestión de si la decisión de recaudar impuestos sobre la propiedad tiene fuerza legal si la inspección no envió al contribuyente una decisión de recaudar impuestos sobre los fondos en cuentas bancarias. En caso de tal situación, la organización tiene derecho a impugnar la legitimidad de las acciones de la autoridad fiscal. La práctica actual de arbitraje sobre este tema es ambigua. En particular, en el Decreto del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental del 16 de marzo de 2009 N F04-1029 / 2009 (1032-A45-49), el tribunal encontró una violación de la ley en las acciones de la autoridad fiscal. . Sin embargo, en el Decreto del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Cáucaso Norte del 31 de julio de 2008 N F08-4387/2008, el tribunal determinó que, sujeto a otros requisitos de la legislación fiscal, esta circunstancia en sí misma no puede ser la base para cancelar la decisión de recuperar los atrasos a costa de otros bienes del contribuyente.
Es necesario prestar atención al hecho de que las autoridades judiciales no supeditan la legalidad de la decisión de recuperación a las siguientes circunstancias:
- la autoridad fiscal no revocó la orden de cobro emitida anteriormente para el reembolso de los atrasos a expensas de los fondos de la organización en el banco (Resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa del 19 de julio de 2005 N 853/05 );
- el contribuyente no recibió la decisión de la autoridad fiscal que se le envió sobre el cobro de atrasos a expensas de los fondos de la organización en el banco (Resolución de la FAS del Distrito de Siberia Oriental del 13 de mayo de 2008 N A33-6337 / 07-03AP-1556 / 07-Ф02-1863 / 08).
Las acciones ejecutivas deberán ejecutarse dentro de los dos meses siguientes a la fecha de recepción de dicha resolución. La obligación de pagar el impuesto se considera cumplida desde el momento en que se vende la propiedad del contribuyente y se cancela su deuda con el presupuesto.

Procedimiento judicial para el cobro de atrasos

Si la autoridad fiscal no ha ejercido el derecho de cobrar los atrasos a expensas de los fondos del contribuyente fuera de los tribunales, entonces tiene derecho a presentar una demanda para recuperar dichos atrasos(Artículo 46 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Al mismo tiempo, la legislación tributaria no regula directamente la cuestión de si la autoridad fiscal tiene derecho a solicitar la tutela judicial con una solicitud de cobro de cantidades tributarias, si antes de eso había tomado una decisión oportuna sobre el cobro. No hay una posición oficial sobre este tema. Un análisis de la práctica de arbitraje nos permite concluir que la autoridad fiscal no tiene derecho a acudir a los tribunales, sino que debe llevar de forma independiente el procedimiento de cobro indiscutible hasta el final, es decir, enviar una orden de cobro al banco, y también, si es necesario, decidir sobre la recaudación del impuesto a expensas de otros bienes del contribuyente (Resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental del 12 de marzo de 2010 N A45-10407 / 2009, FAS del Distrito Noroccidental del 13 de enero de 2009 N A05-6505/2008).
Se puede presentar una solicitud ante el tribunal dentro de los 6 meses posteriores a la expiración del plazo para cumplir con el reclamo de pago de impuestos. La corte puede restaurar la fecha límite para presentar una solicitud perdida por una buena razón. Ni el Código Fiscal de la Federación Rusa ni el Código de Procedimiento de Arbitraje de la Federación Rusa contienen una lista de razones válidas. Por lo tanto, en cada caso específico, el tribunal, analizando las circunstancias específicas del caso, determina si la razón pertinente es válida.

Ejemplo 1 . El motivo del incumplimiento del plazo es la gran cantidad de trabajo y la falta de especialistas de la autoridad fiscal. El tribunal concedió la solicitud de la autoridad fiscal (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroccidental del 5 de febrero de 2009 N A13-3227/2008). El tribunal se negó a satisfacer la solicitud de la autoridad fiscal (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Oriental del 23 de julio de 2008 N A19-15231 / 07-Ф02-3485 / 08).

Ejemplo 2 . El motivo del incumplimiento del plazo es la conciliación de las liquidaciones con el contribuyente por parte de la autoridad fiscal. El tribunal se negó a satisfacer la petición de la autoridad fiscal (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Lejano Oriente de 12 de marzo de 2009 N F03-717/2009).

En una relación vencido por cobro de atrasos hay que señalar dos cosas.
En primer lugar, la autoridad fiscal no tiene derecho a cobrar una sanción. Este punto de vista está contenido en la Resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa del 29 de septiembre de 2009 N 5838/09. En apoyo de su opinión, el Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia señaló que el cumplimiento de la obligación de pagar multas no puede considerarse aislado del cumplimiento de la obligación de pagar impuestos. Por tanto, vencido el plazo para el cobro de impuestos atrasados, la sanción no puede servir como medio para asegurar el cumplimiento de la obligación de tributar, y desde ese momento no se cobra. El Ministerio de Finanzas de Rusia adopta la misma posición sobre este tema (Carta del 29 de octubre de 2008 N 03-02-07 / 2-192).
En segundo lugar, la autoridad fiscal no tiene derecho a compensar otros impuestos pagados en exceso. Si la autoridad fiscal ha incumplido el plazo para el cobro forzoso de los atrasos, entonces está obligada, a pedido de la organización, a devolverle el pago en exceso formado en otro impuesto (Resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de Rusia Federación de 15 de septiembre de 2009 N 6544/09).
Si la autoridad fiscal no ha ejercido el derecho a recuperar los atrasos a expensas de otros bienes del contribuyente en un procedimiento extrajudicial, entonces tiene derecho a solicitar al tribunal con una reclamación para el cobro de estos atrasos ( Artículo 47 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Se puede presentar una solicitud ante el tribunal dentro de los dos años a partir de la fecha de vencimiento del plazo para cumplir con la demanda de pago del impuesto.

Plazo de prescripción para el cumplimiento de la obligación de tributar

La legislación tributaria establece la prescripción de la responsabilidad por la comisión de un delito fiscal. El período especificado es de 3 años (artículo 113 del Código Fiscal de la Federación Rusa). La medida de responsabilidad por la comisión de un delito fiscal es una sanción fiscal, que se establece y aplica en forma de sanciones pecuniarias (multas). Por lo tanto, el estatuto de limitaciones especificado solo se puede aplicar al cobro de multas, pero no se aplica al monto de la deuda en sí.
Por lo tanto, el Código Fiscal de la Federación Rusa no establece un plazo de prescripción para el cumplimiento de la obligación de pagar impuestos, incluso por la fuerza (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de los Urales del 18.06.2009 N F09-3963 / 09-C3).
Hay otro punto de vista sobre este tema. Entonces, basado en párrafos. 8 p.1 art. 23 del Código Fiscal de la Federación Rusa, el contribuyente no está obligado a almacenar datos contables y fiscales, documentos necesarios para el cálculo y pago de impuestos, incluidos los documentos que confirman el recibo de ingresos, la implementación de gastos, así como el pago (retención) de impuestos, por más de cuatro años. Así, se puede concluir que el plazo de prescripción para el cobro de la mora debe limitarse a tres años, ya que más allá de este plazo la autoridad fiscal no podrá documentar el hecho de la ocurrencia de la mora. Esta posición está confirmada por una amplia práctica judicial (Resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú del 23 de julio de 2009 N KA-A40 / 6541-09, del 29 de julio de 2008 N KA-A40 / 6762-08; FAS del Distrito del Volga del 10 de junio de 2008 N A57-1648 / 02; FAS del Distrito de los Urales del 26.01.2009 N F09-10520 / 08-C3; Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa del 18.03.2008 N 13084/07 ).
Anteriormente, era generalizada una situación en la que las autoridades fiscales incluían el monto de los atrasos, poco realistas de cobrar, incluidos en los certificados sobre el estado de las liquidaciones con el presupuesto, que eran solicitados por las organizaciones. Dichos certificados generalmente se requieren para atraer préstamos o participar en licitaciones y concursos. En este caso, las organizaciones debían pagar sus deudas o negarse a recibir un préstamo (participación en la licitación). Las autoridades fiscales justificaron sus acciones por el hecho de que el art. 59 del Código Fiscal de la Federación Rusa y el Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 12 de febrero de 2001 N 100 permitieron la cancelación de atrasos solo en relación con organizaciones liquidadas. Estas conclusiones fueron confirmadas en la Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 18 de diciembre de 2009 N 03-02-07 / 1-545 y la Resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa del 11 de mayo de 2005 N 16507 / 04. Cabe señalar que algunos contribuyentes lograron a través del tribunal obligar a la autoridad fiscal a emitir un certificado sin indicar en él la deuda, cuyo cobro es imposible (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de los Urales del 18 de enero de 2010 N F09-10913 / 09-C3).
A partir del 2 de septiembre de 2010, se amplió la lista de causales por las cuales los impuestos atrasados ​​se reconocen como incobrables. En la actualidad, el art. 59 del Código Fiscal de la Federación de Rusia le permite cancelar los atrasos después de una decisión judicial, según la cual la autoridad fiscal ha perdido la capacidad de cobrarlo debido a los plazos incumplidos. La decisión de reconocer la deuda como incobrable sobre esta base la toman las autoridades fiscales en el lugar de registro de la organización. El procedimiento para cancelar dichos atrasos fue aprobado por la Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 19 de agosto de 2010 N YaK-7-8 / [correo electrónico protegido]

Ejemplo 3 . Según los resultados de la auditoría fiscal in situ, la autoridad fiscal reveló los atrasos y tomó la decisión de responsabilizar a la organización. Esta decisión entró en vigor el 31 de enero de 2011. La solicitud fue enviada a la organización por correo certificado. Determinemos los términos para la comisión de posibles acciones por parte de la autoridad fiscal destinadas al cobro forzoso de los atrasos de la organización (ver tabla). El período definido en días se calcula en días hábiles, si no se establece en días naturales (Artículo 6.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

	El plazo fijado impuesto legislación	la fecha vencimiento término
Hacer una solicitud de pago impuesto
Recepción por parte de la organización del requerimiento sobre el pago de impuestos
La fecha de vencimiento para el pago de los atrasos especificados en reclamación de impuestos
Recuperación de efectivo
Tomar una decisión sobre la recuperación atrasos en efectivo
Llamar la atención sobre la decisión organizaciones
dinero en el banco	6 meses
Recuperación de otra propiedad
Tomar una decisión sobre la recuperación atrasos a expensas de otros bienes
Remisión de la decisión al tribunal alguacil
Presentar una demanda ante el tribunal de la organización de los atrasos a expensas de otra propiedad

Artículo 46 del Código Fiscal de la Federación Rusa - Recaudación de impuestos, tasas, primas de seguros, así como sanciones, multas a expensas de dinero en efectivo (metales preciosos) en las cuentas de un contribuyente (pagador de tasas, pagador de primas de seguros ) - una organización, un empresario individual o un agente fiscal - una organización, un empresario individual en bancos, así como a expensas de su dinero electrónico

1. En caso de impago o pago incompleto del impuesto dentro del plazo establecido, la obligación de pagar el impuesto se hará efectiva mediante la ejecución del dinero (metales preciosos) en las cuentas del contribuyente (agente fiscal) - organización o empresario individual en bancos y su dinero electrónico, con excepción de los fondos en cuentas electorales especiales, cuentas especiales de fondos de referéndum.

1.1. En caso de falta de pago o pago incompleto dentro del período establecido del impuesto a pagar por un participante en un acuerdo de sociedad de inversión - el socio administrador responsable de mantener registros fiscales (en adelante en este artículo - el socio administrador responsable de mantener registros fiscales), en relación con la implementación del acuerdo de sociedad de inversión (a excepción del impuesto sobre la renta de sociedades que surja en relación con la participación de este socio en un acuerdo de sociedad de inversión), la obligación de pagar este impuesto se hace cumplir mediante la ejecución de dinero (metales preciosos) en las cuentas de la sociedad de inversión.

En ausencia o insuficiencia de fondos (metales preciosos) en las cuentas de la sociedad de inversión, la recuperación se realiza a expensas de los fondos (metales preciosos) en las cuentas de los socios administradores. En este caso, en primer lugar, la recaudación se grava en efectivo (metales preciosos) en las cuentas del socio administrador responsable de mantener los registros fiscales.

En ausencia o insuficiencia de fondos (metales preciosos) en las cuentas de los socios gerentes, se impone una sanción sobre los fondos (metales preciosos) en las cuentas de los socios en proporción a la participación de cada uno de ellos en la propiedad común de los socios, determinada en la fecha en que nació la deuda.

2. La recaudación de impuestos se lleva a cabo por decisión de la autoridad fiscal (en adelante, en este artículo, la decisión de recaudación) mediante el envío en papel o en formato electrónico al banco en el que se encuentran las cuentas del contribuyente (agente fiscal), organización o individuo. empresario se abren, instrucciones de la autoridad fiscal para cancelar y transferir al sistema presupuestario de la Federación Rusa de los fondos necesarios de las cuentas de un contribuyente (agente fiscal) - una organización o un empresario individual.

El formulario y el procedimiento para enviar al banco una instrucción de una autoridad fiscal para cancelar y transferir fondos de las cuentas de un contribuyente (agente fiscal), una organización o un empresario individual, así como una instrucción de una autoridad fiscal para transferir fondos electrónicos de un contribuyente (agente de impuestos) - una organización o un empresario individual al presupuesto el sistema de la Federación Rusa en papel es establecido por el organismo ejecutivo federal autorizado para el control y supervisión en el campo de impuestos y tasas. Los formatos de estas instrucciones son aprobados por el órgano ejecutivo federal autorizado para el control y la supervisión en el campo de los impuestos y tasas, de acuerdo con el Banco Central de la Federación Rusa.

El procedimiento para enviar al banco una instrucción de una autoridad fiscal para cancelar y transferir fondos al sistema presupuestario de la Federación de Rusia desde las cuentas de un contribuyente (agente fiscal), una organización o un empresario individual, así como una instrucción de una autoridad fiscal para transferir fondos electrónicos de un contribuyente (agente fiscal): el Banco Central de la Federación Rusa establece una organización o individuo de un empresario en formato electrónico de acuerdo con el organismo ejecutivo federal autorizado para el control y la supervisión en el ámbito de los impuestos y tasas.

3. La decisión de cobrar se tomará después de la expiración del plazo especificado en la solicitud de pago del impuesto, pero a más tardar dos meses después de la expiración del plazo especificado. La decisión de recuperación, tomada después de la expiración del período especificado, se considera inválida y no está sujeta a ejecución. En este caso, la autoridad fiscal puede solicitar al tribunal la recuperación del monto del impuesto adeudado por el contribuyente (agente fiscal), organización o empresario individual. Se puede presentar una solicitud ante el tribunal dentro de los seis meses posteriores a la expiración del plazo para cumplir con el reclamo de pago de impuestos. La corte puede restaurar la fecha límite para presentar una solicitud perdida por una buena razón.

La decisión de recaudar se comunica al contribuyente (agente fiscal) - una organización o un empresario individual dentro de los seis días posteriores a la toma de dicha decisión.

Si no es posible entregar la resolución de cobro al contribuyente (agente fiscal) contra recibo o transferirla de otro modo, indicando la fecha de su recepción, la resolución de cobro se envía por correo certificado y se considera recibida transcurridos seis días desde la fecha de envío de la carta certificada.

3.1. En caso de insuficiencia o ausencia de fondos en las cuentas y fondos electrónicos del contribuyente (agente fiscal) - organización o en ausencia de información sobre las cuentas (detalles de medios de pago electrónicos corporativos utilizados para transferencias de dinero electrónico), el monto del impuesto no más de cinco millones de rublos se recauda de la manera prescrita por la legislación presupuestaria de la Federación Rusa, a expensas de los fondos reflejados en las cuentas personales del contribuyente especificado (agente fiscal) - organización.

Para recaudar impuestos de conformidad con el primer párrafo de este párrafo, la autoridad fiscal envía la decisión de recaudación en papel o en formato electrónico a la autoridad que abre y mantiene cuentas personales de conformidad con la legislación presupuestaria de la Federación Rusa, en el lugar donde se abre la cuenta personal del contribuyente (agente fiscal).

Si un contribuyente (agente fiscal) - organización no cumple con la decisión de la autoridad fiscal de recuperar dentro de los tres meses a partir de la fecha de su recepción por la autoridad que abre y mantiene cuentas personales de acuerdo con la legislación presupuestaria de la Federación Rusa, esta autoridad informa a la autoridad fiscal que le envió la decisión sobre la recuperación, dentro de los diez días posteriores al vencimiento del plazo especificado en papel o en forma electrónica.

La forma, el formato y el procedimiento para enviar a los organismos que abren y mantienen cuentas personales de acuerdo con la legislación presupuestaria de la Federación Rusa, decisiones sobre la recuperación de los fondos reflejados en las cuentas personales del contribuyente (agente fiscal) - organización, son aprobados por el órgano ejecutivo federal facultado para el control y fiscalización en materia de impuestos y tasas, en acuerdo con la Tesorería de la Federación.

La forma, formato y procedimiento para el envío de una notificación de no ejecución de una decisión de recuperación de los fondos reflejados en las cuentas personales del contribuyente (agente fiscal) por parte de los organismos que abren y mantienen cuentas personales de acuerdo con la legislación presupuestaria de la Federación Rusa, a las autoridades fiscales son aprobados por el Tesoro Federal de acuerdo con el órgano ejecutivo federal autorizado para controlar y supervisar los impuestos y tasas.

4. Una orden de una autoridad fiscal para transferir montos de impuestos al sistema presupuestario de la Federación de Rusia se enviará al banco en el que se abren las cuentas del contribuyente (agente fiscal), organización o empresario individual, y están sujetas a ejecución incondicional por parte del banco en el orden establecido por la legislación civil de la Federación Rusa.

4.1. El efecto de una instrucción de una autoridad fiscal para cancelar y transferir fondos de las cuentas de un contribuyente (agente fiscal) - organización o empresario individual, así como una instrucción de una autoridad fiscal para transferir fondos electrónicos de un contribuyente (agente fiscal) ) - se suspende la organización o el empresario individual del sistema presupuestario de la Federación Rusa:

por la decisión de la autoridad fiscal de suspender la ejecución de la instrucción pertinente cuando la autoridad fiscal toma una decisión de conformidad con el párrafo 6 de este Código;

al recibir del alguacil-ejecutor la decisión de incautar los fondos (dinero electrónico) del contribuyente (agente fiscal), una organización o un empresario individual ubicado en los bancos;

por decisión de una autoridad fiscal superior en los casos previstos por este Código.

El efecto de una instrucción de una autoridad fiscal para cancelar y transferir fondos de las cuentas de un contribuyente (agente fiscal) - organización o empresario individual, así como una instrucción de una autoridad fiscal para transferir fondos electrónicos de un contribuyente (agente fiscal) ) - la organización o empresario individual al sistema presupuestario de la Federación de Rusia se reanuda tras la decisión de la autoridad fiscal de cancelar la suspensión de la orden correspondiente.

Las autoridades fiscales decidirán sobre el retiro de instrucciones no cumplidas (total o parcialmente) para cargar y transferir fondos de las cuentas de los contribuyentes (agentes fiscales) - organizaciones o empresarios individuales o instrucciones para la transferencia de fondos electrónicos de los contribuyentes (agentes fiscales) ) - organizaciones o empresarios individuales en el sistema presupuestario de la Federación Rusa en los siguientes casos:

modificar el plazo para el pago de impuestos y tasas, así como sanciones y multas de conformidad con este Código;

cumplimiento de la obligación de pagar impuestos, tasas, sanciones, multas, intereses previstos en este Código, incluso en relación con la compensación de atrasos y deudas sobre sanciones y multas de conformidad con este Código;

cancelar atrasos, atrasos en sanciones y multas, intereses previstos en el Capítulo 9, así como este Código, reconocidos como incobrables conforme a este Código;

reducción de las cantidades de impuesto, tasa, interés moratorio en la planilla enmendada presentada de conformidad con este Código;

recepción por parte de la autoridad fiscal del banco de información sobre los saldos de fondos en otras cuentas (saldos de dinero electrónico) del contribuyente de conformidad con los párrafos 5 y 9 y el párrafo 2 de este Código con el propósito de cobrar de acuerdo con la decisión de cobranza adoptado de conformidad con el párrafo de este artículo.

Las formas y el procedimiento para el envío al banco de las decisiones de la autoridad fiscal señaladas en este párrafo en papel serán establecidas por el órgano ejecutivo federal autorizado para el control y supervisión en materia de impuestos y tasas. Los formatos de estas decisiones son aprobados por el órgano ejecutivo federal autorizado para el control y la supervisión en el campo de los impuestos y tasas, de acuerdo con el Banco Central de la Federación Rusa.

El procedimiento para enviar las decisiones de la autoridad fiscal especificada en este párrafo al banco en formato electrónico está aprobado por el Banco Central de la Federación Rusa de acuerdo con el organismo ejecutivo federal autorizado para controlar y supervisar impuestos y tasas.

5. La instrucción de la autoridad fiscal para transferir el impuesto debe contener una indicación de aquellas cuentas del contribuyente (agente fiscal) - organización o empresario individual, de las cuales se debe transferir el impuesto, y el monto a transferir.

La recaudación de impuestos se puede realizar desde cuentas de liquidación (corrientes) en rublos, en caso de fondos insuficientes o inexistentes en cuentas en rublos - de cuentas en moneda extranjera, y en caso de fondos insuficientes o inexistentes en cuentas en moneda extranjera - de cuentas en metales preciosos de un contribuyente (agente fiscal) - una organización o un empresario individual a menos que se disponga lo contrario en este artículo.

La recaudación de impuestos de las cuentas en moneda de un contribuyente (agente fiscal) - organización o empresario individual se lleva a cabo por un monto equivalente al monto del pago en rublos a la tasa del Banco Central de la Federación de Rusia establecida en la fecha de venta de la moneda Al recaudar impuestos de cuentas en moneda extranjera, el jefe (jefe adjunto) de la autoridad fiscal, junto con la orden de la autoridad fiscal para transferir el impuesto, envía una orden al banco para la venta a más tardar el día siguiente de la moneda extranjera moneda del contribuyente (agente fiscal) - organización o empresario individual y transferencia de fondos dentro del mismo período desde la venta de moneda extranjera por el monto del impuesto a pagar a la cuenta de liquidación (corriente) del contribuyente (agente fiscal). Los gastos asociados a la venta de divisas se realizan a cargo del contribuyente (agente fiscal).

La recaudación de impuestos de las cuentas en metales preciosos de un contribuyente (agente fiscal): una organización o un empresario individual se basa en el valor de los metales preciosos, equivalente al monto del pago en rublos. En este caso, el valor de los metales preciosos se determina sobre la base del precio contable de los metales preciosos establecido por el Banco Central de la Federación de Rusia a la fecha de venta de los metales preciosos. Al recaudar impuestos de cuentas en metales preciosos, el jefe (jefe adjunto) de la autoridad fiscal, junto con la orden de la autoridad fiscal de transferir el impuesto, envía al banco una orden para vender, a más tardar al día siguiente, el precioso metales del contribuyente (agente fiscal) - organización o empresario individual en la cantidad necesaria para las instrucciones de ejecución para la transferencia de impuestos, y la transferencia dentro del mismo período de fondos de la venta de metales preciosos a la cuenta de liquidación (corriente) del contribuyente (agente fiscal). Los gastos relacionados con la venta de metales preciosos son cubiertos por el contribuyente (agente fiscal).

El impuesto no se recauda de la cuenta de depósito (depósito en metales preciosos) del contribuyente (agente fiscal) si el plazo del contrato de depósito (contrato de depósito bancario en metales preciosos) no ha vencido.

Si existe un contrato de depósito, la autoridad fiscal tiene derecho a ordenar al banco que transfiera fondos de la cuenta de depósito a la cuenta de liquidación (corriente) del contribuyente (agente fiscal) después de la expiración del contrato de depósito, si en ese momento la orden de la autoridad fiscal enviada a este banco para la transferencia de impuestos.

Si existe un contrato de depósito bancario en metales preciosos, la autoridad fiscal tiene el derecho de dar al banco una instrucción para vender metales preciosos en la cantidad necesaria para la ejecución de la orden de transferencia de impuestos, después de la expiración de dicho contrato y transferencia fondos de la venta de metales preciosos por el monto del impuesto que se recaudará en la cuenta de liquidación cuenta (corriente) del contribuyente (agente fiscal), si en ese momento la orden de la autoridad fiscal enviada a este banco para transferir el impuesto no ha sido ejecutado.

Los formularios y formatos de las órdenes de las autoridades fiscales a los bancos para la venta de divisas y metales preciosos por parte de los contribuyentes (agentes fiscales) - organizaciones, empresarios individuales están aprobados por el órgano ejecutivo federal autorizado para el control y supervisión en el campo de impuestos y tasas, de acuerdo con el Banco Central de la Federación Rusa.

6. El banco ejecutará la orden de la autoridad fiscal de transferir el impuesto a más tardar un día hábil después del día en que reciba la orden especificada, si el impuesto se recauda de cuentas en rublos, a más tardar dos días hábiles días si el impuesto se recauda de cuentas en moneda extranjera, si esto no viola el orden de prioridad de pagos establecido por la legislación civil de la Federación Rusa, y a más tardar dos días hábiles, si el impuesto se recauda de cuentas en metales preciosos .

En caso de insuficiencia o ausencia de fondos (metales preciosos) en las cuentas del contribuyente (agente fiscal) - organización o empresario individual el día en que el banco recibe una instrucción de la autoridad fiscal para transferir impuestos, dicha instrucción se ejecuta como fondos (metales preciosos) se reciban en estas cuentas a más tardar un día hábil después del día de cada recepción en cuentas en rublos, a más tardar dos días hábiles después del día de cada recepción en cuentas en moneda extranjera, a menos que esto viole la orden de prioridad de los pagos establecida por la legislación civil de la Federación de Rusia, y a más tardar dos días hábiles, después del día de cada tal recibo en cuentas en metales preciosos.

6.1. Si no hay suficiente dinero o no hay dinero en las cuentas del contribuyente (agente fiscal) - organización o empresario individual, la autoridad fiscal tiene derecho a recaudar impuestos a expensas del dinero electrónico.

La recaudación de impuestos a expensas del dinero electrónico de un contribuyente (agente fiscal) - organización o empresario individual se lleva a cabo mediante el envío al banco donde se encuentra el dinero electrónico, instrucciones de la autoridad fiscal para transferir dinero electrónico a la cuenta del contribuyente (agente fiscal) - organización o empresario individual en el banco.

La instrucción de la autoridad fiscal para la transferencia de dinero electrónico debe contener una indicación de los detalles de los medios de pago electrónicos corporativos del contribuyente (agente fiscal), una organización o empresario individual, mediante el cual se realizará la transferencia de dinero electrónico. realizado, una indicación del monto a transferir, así como los detalles de la cuenta del contribuyente (agente fiscal), una organización o un empresario individual.

La recaudación de impuestos puede realizarse a expensas de los saldos de dinero electrónico en rublos y, en caso de insuficiencia de los mismos, a expensas de los saldos de dinero electrónico en moneda extranjera. Al recaudar impuestos a expensas de los saldos de dinero electrónico en moneda extranjera y especificar en la instrucción de la autoridad fiscal para la transferencia de dinero electrónico la cuenta en moneda del contribuyente (agente fiscal) - organización o empresario individual, el banco transfiere dinero electrónico a esta cuenta.

Al recaudar impuestos a expensas de los saldos de dinero electrónico en moneda extranjera e indicar en la orden de la autoridad fiscal para la transferencia de dinero electrónico la cuenta en rublos del contribuyente (agente fiscal) - organización o empresario individual, el jefe (jefe adjunto) de la autoridad fiscal simultáneamente con la orden de la autoridad fiscal para la transferencia electrónica envía una orden al banco para la venta a más tardar el día siguiente de la moneda extranjera del contribuyente (agente fiscal) - organización o empresario individual. Los gastos asociados a la venta de divisas se realizan a cargo del contribuyente (agente fiscal). El Banco transfiere fondos electrónicos a la cuenta en rublos de un contribuyente (agente fiscal), una organización o un empresario individual por un monto equivalente al monto del pago en rublos al tipo de cambio del Banco Central de la Federación Rusa establecido en la fecha de transferencia de fondos electrónicos.

Si el dinero electrónico del contribuyente (agente fiscal) - organización o empresario individual es insuficiente o está ausente el día en que el banco recibe una instrucción de la autoridad fiscal para transferir dinero electrónico, dicha instrucción se ejecuta tan pronto como se recibe el dinero electrónico .

La instrucción de la autoridad fiscal de transferir dinero electrónico será ejecutada por el banco a más tardar un día hábil después del día en que recibió dicha orden, si el impuesto se recauda a expensas de los saldos de dinero electrónico en rublos, y a más tardar dos días hábiles si el impuesto se recauda con cargo a saldos de dinero electrónico en moneda extranjera.

7. En caso de insuficiencia o ausencia de fondos (metales preciosos) en las cuentas del contribuyente (agente fiscal) - organización o empresario individual o su dinero electrónico o en ausencia de información sobre las cuentas del contribuyente (agente fiscal) - organización o empresario individual o información sobre los detalles de su medio de pago electrónico corporativo utilizado para transferencias de dinero electrónico, la autoridad fiscal tiene derecho a recaudar impuestos a expensas de otros bienes del contribuyente (agente fiscal) - organización o empresario individual de conformidad con este Código.

Con respecto al impuesto sobre la renta de sociedades para un grupo consolidado de contribuyentes, la autoridad fiscal tiene derecho a recaudar impuestos a expensas de otros bienes de uno o más participantes en este grupo si no hay suficiente o no hay dinero (metales preciosos) en el banco cuentas de todos los participantes en el grupo consolidado especificado de contribuyentes o su dinero electrónico o en ausencia de información sobre las cuentas de estas personas o información sobre los detalles de sus medios de pago electrónicos corporativos utilizados para las transferencias de dinero electrónico.

Las disposiciones del primer párrafo de este párrafo se aplicarán a un contribuyente (agente fiscal) - una organización al recibir la autoridad fiscal una notificación de la autoridad que abre y mantiene cuentas personales de acuerdo con la legislación presupuestaria de la Federación Rusa de la imposibilidad de ejecutar la decisión de la autoridad fiscal para recuperar de los fondos monetarios, reflejada en las cuentas personales del contribuyente (agente fiscal) - organización.

7.1. La ejecución hipotecaria de la propiedad de los participantes en un acuerdo de sociedad de inversión de acuerdo con este Código se permite solo en ausencia o insuficiencia de fondos (metales preciosos) en cuentas, saldos de dinero electrónico en bancos de sociedad de inversión, socios administradores y socios.

8. Cuando el impuesto sea recaudado por una autoridad fiscal, de acuerdo con el procedimiento y en las condiciones establecidas por este Código, la suspensión de operaciones en las cuentas de un contribuyente (agente fiscal) - una organización o un empresario individual en bancos o el se puede aplicar la suspensión de las transferencias electrónicas de dinero.

8.1. A partir de la fecha de revocación de una licencia bancaria de una institución de crédito, la recaudación de impuestos a expensas del efectivo (metales preciosos) en cuentas con dicha institución de crédito se lleva a cabo teniendo en cuenta las disposiciones de la Ley Federal "Sobre Bancos y Actividad Bancaria" y Ley Federal N° 127 del 26 de octubre de 2002 -FZ "Sobre Insolvencia (Quiebra)".

9. Lo dispuesto en este artículo será también de aplicación al cobro de sanciones por mora en el pago de impuestos y primas de seguros.

10. Lo dispuesto en este artículo se aplicará también al cobro de tasas, primas de seguros y multas en los casos previstos por este Código.

11. Lo dispuesto en este artículo será de aplicación cuando se recaude el Impuesto sobre Sociedades para un grupo consolidado de contribuyentes, las correspondientes sanciones y multas a expensas de efectivo (metales preciosos) en cuentas bancarias de los participantes en dicho grupo, teniendo en cuenta las siguientes características:

1) la recaudación de impuestos a expensas del efectivo (metales preciosos) en cuentas bancarias se realiza principalmente a expensas del efectivo (metales preciosos) del miembro responsable del grupo consolidado de contribuyentes;

2) en caso de insuficiencia (ausencia) de fondos (metales preciosos) en cuentas bancarias con el miembro responsable del grupo consolidado de contribuyentes para cobrar el monto total del impuesto, el cobro del monto restante no recaudado del impuesto se lleva a cabo en el gasto de fondos (metales preciosos) en bancos sucesivamente de todos los demás participantes en este grupo, mientras que la autoridad tributaria determina de forma independiente la secuencia de tal recaudación con base en la información que tiene sobre los contribuyentes. La base para la recaudación del impuesto en este caso es la demanda enviada al miembro responsable del grupo consolidado de contribuyentes. En caso de insuficiencia (ausencia) de fondos (metales preciosos) en las cuentas bancarias de un miembro de un grupo consolidado de contribuyentes al recaudar el impuesto en la forma prevista por este inciso, la recaudación del monto restante no recaudado se realizará en el gasto de fondos (metales preciosos) en bancos con cualquier otro participante de este grupo;

3) cuando el impuesto es pagado, incluso en parte, por uno de los participantes en el grupo consolidado de contribuyentes, se termina el procedimiento de recaudación de la parte pagada;

4) un miembro de un grupo consolidado de contribuyentes, respecto del cual se haya tomado la decisión de cobrar el impuesto a las ganancias corporativas para un grupo consolidado de contribuyentes, estará sujeto a los derechos y garantías previstos por este artículo para los contribuyentes;

5) la decisión de cobrar se toma de acuerdo con el procedimiento establecido por este artículo, después de la expiración del plazo especificado en la demanda de pago del impuesto enviada al participante responsable en el grupo consolidado de contribuyentes, pero no más tarde de seis meses siguientes a la expiración del plazo señalado. La decisión de recuperación, tomada después de la expiración del período especificado, se considera inválida y no está sujeta a ejecución. En este caso, la autoridad fiscal puede solicitar al tribunal del lugar donde el miembro responsable del grupo consolidado de contribuyentes esté registrado ante la autoridad fiscal con una solicitud para recaudar impuestos simultáneamente de todos los participantes en el grupo consolidado de contribuyentes. Dicha solicitud podrá interponerse ante el tribunal dentro de los seis meses siguientes al vencimiento del plazo para el cobro del impuesto establecido en este artículo. El tribunal puede restaurar la fecha límite para presentar una solicitud que no se cumplió por una buena razón;

6) la decisión sobre la recuperación realizada con respecto al participante responsable u otro miembro del grupo consolidado de contribuyentes, la acción o la inacción de las autoridades fiscales y sus funcionarios en el curso del procedimiento de recuperación pueden ser impugnadas por dichos participantes por motivos relacionados con la violación del procedimiento para el procedimiento de recuperación.

Las disposiciones del artículo 46 del Código Fiscal de la Federación Rusa se utilizan en los siguientes artículos:

• Cumplimiento de la obligación de pago de impuestos, tasas, primas de seguros

  La recaudación de impuestos de una organización o un empresario individual se lleva a cabo de la manera prescrita por los artículos 46 y 47 del Código Fiscal de la Federación Rusa. La recaudación de impuestos de un individuo que no es un empresario individual se lleva a cabo de la manera prescrita por el Artículo 48 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

• Recaudación de impuestos, tasas, primas de seguros, así como sanciones y multas a expensas de otros bienes del contribuyente (agente fiscal, pagador de tasas, pagador de primas de seguros) - organización, empresario individual

  1. En el caso previsto por el párrafo 7 del artículo 46 del Código Fiscal de la Federación Rusa, la autoridad fiscal tiene derecho a recaudar impuestos a expensas de la propiedad, incluso a expensas del dinero en efectivo del contribuyente (agente fiscal) - organización o empresario individual dentro de los montos especificados en el reclamo de pago de impuestos, y teniendo en cuenta los montos con respecto a los cuales se realizó la recuperación de conformidad con el Artículo 46 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

• El procedimiento para el pago de impuestos, tasas, primas de seguros.

  4.4. En caso de no transferencia al sistema presupuestario de la Federación Rusa a la cuenta apropiada del Tesoro Federal dentro del período prescrito de fondos de un individuo aceptado por la administración local, la organización del servicio postal federal o el centro multifuncional para el prestación de servicios estatales y municipales, a la administración local, la organización del servicio postal federal, el centro multifuncional para la prestación de servicios estatales y municipales, se toman medidas para recaudar el monto del impuesto no transferido de conformidad con el inciso 1 del párrafo 2 del artículo 45 del Código Fiscal de la Federación Rusa, así como de manera similar al procedimiento establecido por los Artículos 46 y 47 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

• Reconocimiento de atrasos y deudas por sanciones y multas como incobrables y su cancelación

  1) la liquidación de la organización de acuerdo con la legislación de la Federación Rusa o la legislación de un estado extranjero, la exclusión de una entidad legal del Registro Estatal Unificado de Entidades Legales por decisión de la autoridad de registro en caso de que un alguacil -el albacea emite una decisión sobre la finalización de los procedimientos de ejecución en relación con la devolución al recuperador del documento ejecutivo por los motivos previstos en la cláusula 3 o 4 de la parte 1 del artículo 46 de la Ley Federal del 2 de octubre de 2007 N 229-FZ "Sobre los procedimientos de ejecución", - en términos de atrasos, deudas por sanciones y multas no pagadas debido a propiedad insuficiente de la organización y (o) la imposibilidad de pago por parte de los fundadores (participantes) de la organización especificada dentro del límites y en la forma establecida por la legislación de la Federación Rusa;

• Obligaciones de los bancos de ejecutar órdenes de transferencia de impuestos, tasas, primas de seguros

  La aplicación de medidas de responsabilidad no libera al banco de la obligación de transferir el monto del impuesto al sistema presupuestario de la Federación Rusa. En el caso de que el banco no cumpla con la obligación especificada dentro del plazo prescrito, se aplican medidas a este banco para cobrar las cantidades no transferidas de impuestos (tasas) a expensas de los fondos monetarios de manera similar al procedimiento previsto en el artículo 46 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, y a expensas de otros bienes, de manera similar al procedimiento previsto en el artículo 47 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

• Terminación de un aplazamiento, plan de cuotas o crédito fiscal por inversión

  10. Los intereses previstos en este Capítulo y pagaderos por el interesado, en caso de violación del plazo para su pago y después de la expiración del plazo para cumplir con el requisito de su pago, se cobrarán en la forma y dentro de los plazos previstos por los artículos 46-48 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

• Garantizar

  La autoridad fiscal toma medidas para recuperar del garante los montos, la obligación de pago que está garantizada por la garantía, en la forma y dentro de los plazos previstos en los artículos 46-48 del Código Fiscal de la Federación Rusa, si él no cumple con el requisito de pagar la cantidad de dinero bajo el contrato de fianza dentro del plazo señalado.

¿Crees que eres ruso? ¿Nacido en la URSS y cree que es ruso, ucraniano, bielorruso? No. Esto no es verdad.

En realidad eres ruso, ucraniano o bielorruso. Pero te crees judío.

¿Juego? Palabra equivocada. La palabra correcta es "impresión".

Un recién nacido se asocia con aquellos rasgos faciales que observa inmediatamente después del nacimiento. Este mecanismo natural es característico de la mayoría de los seres vivos con visión.

Los recién nacidos en la URSS durante los primeros días vieron a su madre durante un tiempo mínimo de alimentación, y la mayor parte del tiempo vieron las caras del personal del hospital de maternidad. Por una extraña coincidencia, eran (y siguen siendo) en su mayoría judíos. La recepción es salvaje en su esencia y eficacia.

Toda tu infancia te preguntaste por qué vives rodeado de gente no nativa. Los judíos raros en tu camino podrían hacer cualquier cosa contigo, porque te sentías atraído por ellos, mientras que otros eran repelidos. Sí, incluso ahora pueden.

No puede arreglar esto: la impronta es única y de por vida. Es difícil de entender, el instinto se formó cuando aún estabas muy lejos de poder formular. De ese momento no se han conservado palabras ni detalles. Solo los rasgos faciales permanecieron en las profundidades de la memoria. Esos rasgos que consideras tu familia.

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Sistema y Observador

Definamos un sistema como un objeto cuya existencia no está en duda.

Un observador de un sistema es un objeto que no forma parte del sistema que observa, es decir, determina su existencia, incluso a través de factores independientes del sistema.

Desde el punto de vista del sistema, el observador es una fuente de caos, tanto las acciones de control como las consecuencias de las mediciones observacionales que no tienen una relación causal con el sistema.

Un observador interno es un objeto potencialmente realizable para el sistema en relación con el cual es posible la inversión de los canales de observación y control.

Un observador externo es incluso un objeto potencialmente inalcanzable para el sistema, ubicado más allá del horizonte de eventos del sistema (espacial y temporal).

Hipótesis #1. El ojo que todo lo ve

Supongamos que nuestro universo es un sistema y tiene un observador externo. Entonces, las mediciones de observación pueden tener lugar, por ejemplo, con la ayuda de la "radiación gravitacional" que penetra el universo desde todos los lados desde el exterior. La sección transversal de captura de la "radiación gravitacional" es proporcional a la masa del objeto, y la proyección de la "sombra" de esta captura sobre otro objeto se percibe como una fuerza de atracción. Será proporcional al producto de las masas de los objetos e inversamente proporcional a la distancia entre ellos, lo que determina la densidad de la "sombra".

La captación de "radiación gravitatoria" por parte de un objeto aumenta su aleatoriedad y es percibida por nosotros como un paso del tiempo. Un objeto que es opaco a la "radiación gravitatoria", cuya sección transversal de captura es mayor que el tamaño geométrico, parece un agujero negro dentro del universo.

Hipótesis #2. Observador Interno

Es posible que nuestro universo se esté mirando a sí mismo. Por ejemplo, usar pares de partículas entrelazadas cuánticas separadas en el espacio como estándares. Entonces el espacio entre ellos se satura con la probabilidad de la existencia del proceso que generó estas partículas, que alcanza su máxima densidad en la intersección de las trayectorias de estas partículas. La existencia de estas partículas también significa la ausencia de una sección transversal de captura suficientemente grande en las trayectorias de los objetos capaces de absorber estas partículas. Los supuestos restantes siguen siendo los mismos que para la primera hipótesis, excepto:

Flujo de tiempo

La observación externa de un objeto que se acerca al horizonte de eventos de un agujero negro, si el "observador externo" es el factor determinante del tiempo en el universo, se ralentizará exactamente el doble: la sombra del agujero negro bloqueará exactamente la mitad de las posibles trayectorias. de “radiación gravitacional”. Si el factor determinante es el "observador interno", entonces la sombra bloqueará toda la trayectoria de interacción y el flujo de tiempo para un objeto que cae en un agujero negro se detendrá por completo para una vista desde el exterior.

Asimismo, no se excluye la posibilidad de combinar estas hipótesis en una u otra proporción.