2005 թվականի հունիսի 6-ի N 58-FZ դաշնային օրենքը փոփոխել է սույն օրենսգրքի 252-րդ հոդվածը, որն ուժի մեջ է մտնում նշված դաշնային օրենքի պաշտոնական հրապարակման օրվանից մեկ ամիս լրանալուց հետո և տարածվում է հունվարից բխող իրավահարաբերությունների վրա: 1, 2005 թ.

Տես հոդվածի տեքստը նախորդ հրատարակության մեջ

Բաժին 252.Ծախսեր. Խմբավորման ծախսեր
Աղբյուր GARANT

Տես Հանրագիտարաններ և այլ մեկնաբանություններ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-րդ հոդվածի վերաբերյալ

2005 թվականի հունիսի 6-ի թիվ 58-FZ դաշնային օրենքը փոփոխել է սույն օրենսգրքի 252-րդ հոդվածի 1-ին կետը, որն ուժի մեջ է մտնում 2006 թվականի հունվարի 1-ից:

1. Սույն գլխի իմաստով հարկ վճարողը նվազեցնում է ստացված եկամուտը կատարված ծախսերի չափով (բացառությամբ սույն օրենսգրքով նախատեսված ծախսերի):

Ծախսերը ճանաչվում են որպես հարկ վճարողի կրած (կրած) հիմնավորված և փաստաթղթավորված ծախսումներ (իսկ սույն օրենսգրքով նախատեսված դեպքերում՝ վնասներ):

Ողջամիտ ծախսերը հասկացվում են որպես տնտեսապես հիմնավորված ծախսեր, որոնց գնահատումն արտահայտվում է դրամական արտահայտությամբ:

Փաստաթղթավորված ծախսերը հասկացվում են որպես ծախսեր, որոնք հաստատված են Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան կազմված փաստաթղթերով կամ օտարերկրյա պետությունում օգտագործվող բիզնես շրջանառության սովորույթներին համապատասխան կազմված փաստաթղթերով, որոնց տարածքում կատարվել են համապատասխան ծախսերը. և (կամ) կատարված ծախսերը անուղղակիորեն հաստատող փաստաթղթերով (ներառյալ մաքսային հայտարարագիրը, գործուղման հրամանը, ճամփորդական փաստաթղթերը, պայմանագրին համապատասխան կատարված աշխատանքի հաշվետվությունը): Ծախսերը ճանաչվում են որպես ծախսեր, պայմանով, որ դրանք կատարվել են եկամուտներ առաջացնելուն ուղղված գործունեության իրականացման համար:

2. Ծախսերը, կախված իրենց բնույթից, ինչպես նաև հարկ վճարողի գործունեության իրականացման պայմաններից և ուղղություններից, բաժանվում են արտադրության և իրացման հետ կապված ծախսերի և ոչ գործառնական ծախսերի:

Երկրորդ պարբերությունը ջնջված է։

Տե՛ս 252-րդ հոդվածի 2-րդ կետի երկրորդ պարբերության տեքստը

2008 թվականի նոյեմբերի 26-ի թիվ 224-FZ դաշնային օրենքը փոփոխել է սույն օրենսգրքի 252-րդ հոդվածի 2.1 կետը, որն ուժի մեջ է մտնում 2009 թվականի հունվարի 1-ից:

Տե՛ս պարբերության տեքստը նախորդ հրատարակության մեջ

2.1. Սույն գլխի իմաստով նորաստեղծ և վերակազմակերպված կազմակերպությունների ծախսերը ճանաչվում են որպես դրամական արժեք ունեցող գույքի, գույքային և ոչ գույքային իրավունքների արժեք (մնացորդային արժեք) և (կամ) իրավահաջորդության կարգով ստացված պարտավորություններ: վերակազմակերպված կազմակերպությունների կողմից ձեռք բերված (ստեղծված) իրավաբանական անձանց վերակազմակերպում մինչև վերակազմակերպման ավարտի ամսաթիվը. Դրամական արժեք ունեցող գույքի, գույքի և ոչ գույքային իրավունքների արժեքը որոշվում է փոխանցող կողմի հարկային հաշվառման տվյալների և փաստաթղթերի համաձայն` նշված գույքի, գույքի և ոչ գույքային իրավունքների սեփականության իրավունքի փոխանցման օրվա դրությամբ: .

Նորաստեղծ և վերակազմակերպված կազմակերպությունների ծախսերը նույնպես ճանաչվում են որպես սույն գլխով նախատեսված ծախսեր (իսկ սույն օրենսգրքով նախատեսված դեպքերում՝ վնասներ), որոնք կրել (կրել են) վերակազմակերպված կազմակերպությունները այն մասով, որը հաշվի չի առնվել. դրանք հարկային բազան կազմելիս։ Հարկային նպատակներով այդ ծախսերը հաշվառվում են իրավահաջորդ կազմակերպությունների կողմից սույն գլխով նախատեսված կարգով և պայմաններով: Նման ծախսերի կազմը և դրանց գնահատումը որոշվում են վերակազմակերպված կազմակերպությունների հարկային հաշվառման տվյալների և փաստաթղթերի համաձայն՝ վերակազմակերպման ավարտի օրվա դրությամբ (յուրաքանչյուր միավորված իրավաբանական անձի գործունեության դադարեցման մասին գրառում կատարելու ամսաթիվը). - միաձուլման ձևով վերակազմակերպման դեպքում):

Հարկային նպատակներով կազմակերպությունների վերակազմակերպման ընթացքում գույքի (գույքային և ոչ գույքային իրավունքներ) փոխանցման (ստանալու) հետ կապված լրացուցիչ ծախսերը հաշվառվում են սույն գլխով սահմանված կարգով:

3. Հարկ վճարողների առանձին կատեգորիաների համար հարկային նպատակներով ճանաչված կամ հատուկ հանգամանքների հետ կապված ծախսերի որոշման առանձնահատկությունները սահմանվում են սույն գլխի դրույթներով:

4. Եթե հավասար հիմքերով որոշ ծախսեր կարող են միաժամանակ վերագրվել ծախսերի մի քանի խմբերի, հարկ վճարողն իրավունք ունի ինքնուրույն որոշել, թե որ խմբին է դասակարգելու այդ ծախսերը:

5. Հարկ վճարողի կատարած ծախսերը, որոնց արժեքը արտահայտված է արտարժույթով, հաշվառվում են ծախսերի հետ միասին, որոնց արժեքը արտահայտվում է ռուբլով:

1. Սույն գլխի իմաստով հարկ վճարողը ստացված եկամուտը նվազեցնում է կատարված ծախսերի չափով (բացառությամբ սույն օրենսգրքի 270-րդ հոդվածով նախատեսված ծախսերի):

Ծախսերը համարվում են հիմնավորված և փաստաթղթավորված ծախսումներ (իսկ սույն օրենսգրքի 265-րդ հոդվածով նախատեսված դեպքերում՝ վնասները), որոնք կրել (կրել են) հարկ վճարողը:

Փաստաթղթավորված ծախսերը հասկացվում են որպես ծախսեր, որոնք հաստատված են Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան կազմված փաստաթղթերով կամ օտարերկրյա պետությունում օգտագործվող բիզնես շրջանառության սովորույթներին համապատասխան կազմված փաստաթղթերով, որոնց տարածքում կատարվել են համապատասխան ծախսերը. և (կամ) կատարված ծախսերը անուղղակիորեն հաստատող փաստաթղթերով (ներառյալ մաքսային հայտարարագիրը, գործուղման հրամանը, ճամփորդական փաստաթղթերը, պայմանագրին համապատասխան կատարված աշխատանքի հաշվետվությունը): Ծախսերը ճանաչվում են որպես ծախսեր, պայմանով, որ դրանք կատարվել են եկամուտներ առաջացնելուն ուղղված գործունեության իրականացման համար:

2. Ծախսերը, կախված իրենց բնույթից, ինչպես նաև հարկ վճարողի գործունեության իրականացման պայմաններից և ուղղություններից, բաժանվում են արտադրության և իրացման հետ կապված ծախսերի և ոչ գործառնական ծախսերի:

Պարբերությունը բացառված է։ - 2002 թվականի մայիսի 29-ի N 57-FZ դաշնային օրենքը:

2.1. Սույն գլխի իմաստով նորաստեղծ և վերակազմակերպված կազմակերպությունների ծախսերը ճանաչվում են որպես դրամական արժեք ունեցող գույքի, գույքային և ոչ գույքային իրավունքների արժեք (մնացորդային արժեք) և (կամ) իրավահաջորդության կարգով ստացված պարտավորություններ: վերակազմակերպված կազմակերպությունների կողմից ձեռք բերված (ստեղծված) իրավաբանական անձանց վերակազմակերպում մինչև վերակազմակերպման ավարտի ամսաթիվը. Դրամական արժեք ունեցող գույքի, գույքի և ոչ գույքային իրավունքների արժեքը որոշվում է փոխանցող կողմի հարկային հաշվառման տվյալների և փաստաթղթերի համաձայն` նշված գույքի, գույքի և ոչ գույքային իրավունքների սեփականության իրավունքի փոխանցման օրվա դրությամբ: .

255, 260-268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318-320 հոդվածներով նախատեսված ծախսեր են նաև նորաստեղծ և վերակազմակերպված կազմակերպությունների ծախսերը (իսկ սույն օրենսգրքով նախատեսված դեպքերում՝ վնասները). սույն գլխի առաջացած (կատարվել է) վերակազմակերպված կազմակերպություններն այն մասով, որը նրանց կողմից հաշվի չի առնվել հարկային բազան ձևավորելիս: Հարկային նպատակներով այդ ծախսերը հաշվառվում են իրավահաջորդ կազմակերպությունների կողմից սույն գլխով նախատեսված կարգով և պայմաններով: Նման ծախսերի կազմը և դրանց գնահատումը որոշվում են վերակազմակերպված կազմակերպությունների հարկային հաշվառման տվյալների և փաստաթղթերի համաձայն՝ վերակազմակերպման ավարտի օրվա դրությամբ (յուրաքանչյուր միավորված իրավաբանական անձի գործունեության դադարեցման մասին գրառում կատարելու ամսաթիվը). - միաձուլման ձևով վերակազմակերպման դեպքում):

Հարկային նպատակներով կազմակերպությունների վերակազմակերպման ընթացքում գույքի (գույքային և ոչ գույքային իրավունքներ) փոխանցման (ստանալու) հետ կապված լրացուցիչ ծախսերը հաշվառվում են սույն գլխով սահմանված կարգով:

3. Հարկ վճարողների առանձին կատեգորիաների համար հարկային նպատակներով ճանաչված կամ հատուկ հանգամանքների հետ կապված ծախսերի որոշման առանձնահատկությունները սահմանվում են սույն գլխի դրույթներով:

4. Եթե հավասար հիմքերով որոշ ծախսեր կարող են միաժամանակ վերագրվել ծախսերի մի քանի խմբերի, հարկ վճարողն իրավունք ունի ինքնուրույն որոշել, թե որ խմբին է դասակարգելու այդ ծախսերը:

5. Հարկ վճարողի կատարած ծախսերը, որոնց արժեքը արտահայտված է արտարժույթով, հաշվառվում են ծախսերի հետ միասին, որոնց արժեքը արտահայտվում է ռուբլով:

Հարկ վճարողի կատարած ծախսերը, որոնց արժեքը արտահայտված է պայմանական միավորներով, հաշվառվում են ծախսերի հետ միասին, որոնց արժեքը արտահայտված է ռուբլով:

Այդ ծախսերի վերահաշվարկը կատարվում է հարկ վճարողի կողմից՝ կախված սույն օրենսգրքի 272-րդ և 273-րդ հոդվածներին համապատասխան՝ հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ ընտրված նման ծախսերի ճանաչման եղանակից:

Սույն գլխի իմաստով հարկ վճարողների ծախսերի կազմում արտացոլված գումարները ենթակա չեն նրա ծախսերի կազմում կրկին ներառման:

Մեկնաբանություններ Art. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252

Ինչ վերաբերում է ցանկացած ծախսերի հարկային հաշվառմանը, ապա հարկ վճարողը պետք է պահպանի հետևյալ կանոնները.

Նախևառաջ, մենք դիմում ենք Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-րդ հոդվածի 1-ին կետի դրույթներին, որոնք սահմանում են, որ շահութահարկի նպատակներով ճանաչվելու համար ծախսերը պետք է համապատասխանեն հետևյալ չափանիշներին.

1) դրանք պետք է հիմնավորված լինեն.

2) փաստաթղթավորված.

3) կապված են եկամուտների ստեղծմանն ուղղված գործունեության հետ.

Վերոնշյալ չափանիշներից որևէ մեկին չհամապատասխանելը նշանակում է ծախսերի որոշակի կատեգորիա ընդունելու անհնարինություն՝ որպես ծախսերի մաս, որոնք նվազեցնում են հարկվող շահույթը:

Հաջորդը, մենք դիմում ենք Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 254 - 265 հոդվածների, ինչպես նաև Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 270-րդ հոդվածների դրույթներին և որոշում, թե ծախսերի որ խմբին են պատկանում որոշակի ծախսեր: Հաշվի առնելով սույն հոդվածներով սահմանված կանոնները` շահույթի հարկման նպատակով իրականացվում է համապատասխան ծախսերի հաշվառում կամ չհաշվառում:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի «Կազմակերպությունների շահութահարկ» 25-րդ գլխի կիրառման վերաբերյալ մեթոդական առաջարկություններ, որոնք հաստատվել են Ռուսաստանի հարկերի և տուրքերի նախարարության 2002 թվականի 12.12.2002 N BG-3-02 / 729 հրամանով. սահմանել է, որ տնտեսապես հիմնավորված ծախսերը հասկացվում են որպես ծախսեր (ծախսեր)՝ պայմանավորված եկամուտներ ստեղծելու նպատակով, որը բավարարում է ռացիոնալության սկզբունքը և պայմանավորված է բիզնեսի շրջանառության սովորույթներով։

Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը 09.11.2007 N 03-03-06 / 2/208 նամակում բացատրել է, որ հարկային բազան հաշվարկելիս հաշվի առած ծախսերի վավերականությունը պետք է գնահատվի՝ հաշվի առնելով այն հանգամանքները, որոնք ցույց են տալիս. իրական ձեռնարկատիրական կամ այլ տնտեսական գործունեության արդյունքում տնտեսական ազդեցություն ձեռք բերելու հարկ վճարողի մտադրությունները:

Հաշվի առնելով, որ հարկային օրենսդրությունը չի օգտագործում տնտեսական նպատակահարմարության հայեցակարգը և չի կարգավորում ֆինանսատնտեսական գործունեության իրականացման կարգն ու պայմանները, հարկային նպատակներով ստացված եկամուտը նվազեցնող ծախսերի վավերականությունը չի կարող գնահատվել դրանց նպատակահարմարության, ռացիոնալության տեսանկյունից. արդյունավետությունը կամ ստացված արդյունքը։ Տնտեսական գործունեության ազատության սկզբունքի համաձայն (ՌԴ Սահմանադրության 8-րդ հոդվածի 1-ին մաս) հարկ վճարողն այն իրականացնում է ինքնուրույն՝ իր ռիսկով և իրավունք ունի ինքնուրույն և անհատապես գնահատելու դրա արդյունավետությունն ու նպատակահարմարությունը։

Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանը «1-ին կետի դրույթներով սահմանադրական իրավունքների և ազատությունների խախտման համար ոչ պետական ​​ոչ առևտրային ուսումնական հաստատության» Կառավարման ինստիտուտի բողոքը քննարկման ընդունելուց հրաժարվելու մասին N 366-OP որոշմամբ: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-րդ հոդվածը» շեշտեց, որ N 53 որոշման 9-րդ կետում խոսքը գնում է հարկ վճարողի իրական գործունեության մտադրությունների և նպատակների (ուղղության) մասին, այլ ոչ թե դրա արդյունքի: Միևնույն ժամանակ, դատարանը նշեց, որ հարկային օրենսդրությունը չի օգտագործում տնտեսական նպատակահարմարության հայեցակարգը և չի կարգավորում ֆինանսատնտեսական գործունեության իրականացման կարգն ու պայմանները, հետևաբար հարկային նպատակներով ստացված եկամուտը նվազեցնող ծախսերի հիմնավորվածությունը չի կարող գնահատվել։ դրանց նպատակահարմարության, ռացիոնալության, արդյունավետության կամ ստացված արդյունքի առումով։ Նմանատիպ եզրակացություններ կան Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի 04.06.2007 թվականի N 320-OP սահմանման մեջ «Պետդումայի մի խումբ պատգամավորների խնդրանքը քննարկման ընդունելուց հրաժարվելու մասին՝ ստուգելու պարբերության 2-րդ և 3-րդ կետերի սահմանադրականությունը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-րդ հոդվածի 1-ին մասը», ըստ որի Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-րդ հոդվածի 1-ին կետի 2-րդ և 3-րդ կետերում պարունակվող նորմերը թույլ չեն տալիս դրանց կամայական մեկնաբանությունը, քանի որ դրանք պահանջում են. հարկ վճարողի կատարած ծախսերի և շահույթ ստանալու վրա նրա գործունեության ուղղվածության միջև օբյեկտիվ կապի հաստատումը, իսկ հարկ վճարողի ծախսերի անհիմն լինելն ապացուցելու բեռը դրված է հարկային մարմինների վրա:

Նույն եզրակացությունները ամրագրված են Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 09.11.2007 թվականի N 03-03-06 / 1/792 և 30.10.2007 թվականի N 03-03-06 / 2/199 նամակներում:

Նույնից բխում է նաև Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի պլենումը, որը 2006 թվականի 10/12/2006 «Արբիտրաժային դատարանների կողմից հարկ վճարողի կողմից հարկային արտոնության ողջամիտությունը գնահատելու մասին» թիվ 53 որոշման մեջ նշել է. Հարկային բազան հաշվարկելիս հաշվի առնված ծախսերի վավերականությունը պետք է գնահատվի՝ հաշվի առնելով այն հանգամանքները, որոնք ցույց են տալիս իրական ձեռնարկատիրական կամ այլ տնտեսական գործունեության արդյունքում հարկ վճարողի կողմից տնտեսական ազդեցություն ձեռք բերելու մտադրությունները: Տվյալ դեպքում խոսքը հենց այս գործունեության մտադրությունների ու նպատակների (կենտրոնացման) մասին է, այլ ոչ թե դրա արդյունքի։ Միևնույն ժամանակ, հարկային արտոնությունների ստացման վավերականությունը, ինչպես նշված է նույն Բանաձևում, չի կարող կախված լինել կապիտալի օգտագործման արդյունավետությունից:

Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի կողմից ձևավորված դատական ​​պրակտիկան հիմնված է հարկ վճարողի կողմից կատարված գործարքների և այդ գործարքների հետ կապված ծախսերի տնտեսական հիմնավորվածության կանխավարկածի վրա: Ինչպես նշված է Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի պլենումի նշված որոշման 1-ին կետում, հարկ վճարողների գործողությունները, որոնք հանգեցրել են հարկային արտոնությունների ստացմանը, ենթադրվում են, որ տնտեսապես հիմնավորված են:

Թիվ 53 որոշման 10-րդ կետը պարզաբանում է, որ հարկ վճարողի կողմից իր հարկային պարտավորությունները խախտելու փաստը ինքնին չի ապացուցում, որ հարկ վճարողը ստացել է չհիմնավորված հարկային արտոնություն: Հարկային արտոնությունը կարող է անհիմն համարվել, եթե հարկային մարմինն ապացուցի, որ հարկ վճարողը գործել է առանց պատշաճ ջանասիրության և խնամքի և պետք է տեղյակ լիներ կոնտրագենտի կողմից թույլ տրված խախտումների մասին, մասնավորապես՝ պայմանավորված փոխադարձ կախվածության կամ փոխկապակցվածության պատճառով։ .

Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի 21/04/2003 թիվ 6-P որոշման մեջ առաջին անգամ նշվում են տնտեսական իրավահարաբերությունների մասնակցի այնպիսի հատկանիշներ, ինչպիսիք են բարի կամքը, ողջամիտ խոհեմությունը և զգուշությունը։

Ըստ Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի, տնտեսական գործունեության ազատության և ապրանքների, ծառայությունների և ֆինանսական ռեսուրսների ազատ տեղաշարժի սահմանադրական սկզբունքները ենթադրում են քաղաքացիական շրջանառության կայունության, կանխատեսելիության և հուսալիության համապատասխան երաշխիքների առկայություն, որոնք չեն հակասի անհատին։ , նրա մասնակիցների հավաքական և հանրային իրավունքներն ու օրինական շահերը։ Հետևաբար, Սահմանադրության 71-րդ հոդվածների (գ» և «ժ» կետերով) և 76-րդ կետերով իրականացնելով սեփականության և գույքային այլ իրավունքների, պայմանագրային և այլ պարտավորությունների առաջացման և դադարման հիմքերի կարգավորումը, հիմքերը և. Գործարքների անվավերության հետևանքները դաշնային օրենսդիրը պետք է նախատեսի գույքային իրավունքների իրականացման այնպիսի մեթոդներ և մեխանիզմներ, որոնք պաշտպանություն կապահովեն ոչ միայն սեփականատերերին, այլև բարեխիղճ գնորդներին՝ որպես քաղաքացիական գործարքների մասնակիցների:

Ելնելով վերը նշված կանոնների դրույթներից՝ հարկ վճարողի՝ որպես տնտեսական հարաբերությունների մասնակցի պատշաճ ջանասիրությունն ու զգուշավորությունը երաշխավորում է դրա նկատմամբ իրավական պաշտպանության իրականացումը: Այսպիսով, այս դրույթները ևս մեկ անգամ ընդգծում են հարկ վճարողի բարեխղճության կանխավարկածի սկզբունքը։

Իրավագիտությունը օգնում է հասկանալ «պատշաճ ջանասիրության և խնամքի» չափանիշները։ Այսպիսով, Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանը իր 21.12.2007 N 17389/07 որոշմամբ օրինական է ճանաչել ցածր ատյանների դատարանների եզրակացությունները հարկ վճարողի կողմից իր գործունեության ընթացքում պատշաճ ջանասիրության և զգուշության պահպանման վերաբերյալ:

Օգտակար կլիներ դիտարկել այն կոնկրետ հանգամանքները, որոնք հանգեցրել են Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանին հետևյալ եզրակացության.

Գործարքները կնքելիս հարկ վճարողը դրսևորել է պատշաճ ջանասիրություն. պահանջել է, որ մատակարարները տրամադրեն տեղեկատվություն հարկային գրանցման, ապրանքների (այս դեպքում՝ փայտանյութի) վաճառքից ստացված եկամուտներից բյուջե ավելացված արժեքի հարկի համակարգված վճարման վերաբերյալ.

Հարկային մարմինը չի ներկայացրել ապացույցներ, որոնք հաստատում են, որ ընկերությունը մտադրվել է ստեղծել բարենպաստ հարկային հետևանքներ և հարկ վճարողի ցանկացած հարաբերություն մատակարարների կամ ենթամատակարարների հետ՝ նպատակ ունենալով ստեղծել հարկերից խուսափող ձեռնարկությունների շղթա.

Հարկ վճարողը գործարքներ է կատարել ներքին շուկայում ձեռք բերված և Ռուսաստանի Դաշնությունից դուրս արտահանվող իրական արժեքի իրական ապրանքների հետ։ Միաժամանակ առաջին կարգի մատակարարները հարկային մարմին են ներկայացրել մատակարարված ապրանքների գծով ընկերությունից հասույթի ստացումը և բյուջե ավելացված արժեքի հարկի վճարումը հաստատող փաստաթղթեր։

01.01.2009 թվականից փոփոխություններ են կատարվել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-րդ հոդվածի 2.1-րդ կետում, որի համաձայն դրանում նշված ընթացակարգը տարածվում է ոչ գույքային իրավունքների վրա:

Սակայն եկամտահարկի հաշվարկման նպատակով վերակազմակերպման ընթացքում դրամական արժեքով ոչ գույքային իրավունքների վերագնահատում չի կատարվել ինչպես մինչև 01.01.2009թ., այնպես էլ այդ ամսաթվից հետո։

Ինչպես ցույց է տալիս հարկային ստուգումների պրակտիկան, հարկային մարմինները, որպես կանոն, տնտեսապես հիմնավորված չեն ճանաչում ծախսերի հետևյալ տեսակները.

Կոմբինեզոնների, անվտանգության կոշիկների և պաշտպանիչ սարքավորումների ձեռքբերման ծախսերը, եթե որոշակի մասնագիտության աշխատողների կողմից կոմբինեզոնների, անվտանգության կոշիկների և պաշտպանիչ սարքավորումների պարտադիր օգտագործումը նախատեսված չէ Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ.

Բոլոր տեսակի վառելիքի, ջրի և էներգիայի ձեռքբերման ծախսերը, եթե դրանք հիմնավորված չեն տեխնոլոգիական գործընթացով.

Մասնագիտացված հավաքագրող կազմակերպությունների ծառայությունների վճարման ծախսերը այն դեպքում, երբ կազմակերպությունը փաստացի աշխատողներ չի հավաքագրել, ներառյալ մասնագիտացված հավաքագրող ընկերությունների կողմից ներկայացված թեկնածուների քննարկման արդյունքում.

Ճանապարհորդության ծախսերը հաշվի են առնվում միայն այն դեպքում, եթե առկա են ուղևորության (գործուղման) արտադրական բնույթի ապացույցներ.

Խորհրդատվության, հաշվապահական, իրավաբանական ծառայությունների վճարման ծախսերը, եթե կազմակերպությունն ունի համանման կադրային ստորաբաժանումներ:

Ողջամիտ ծախսերը հասկացվում են որպես տնտեսապես հիմնավորված ծախսեր, որոնց գնահատումն արտահայտվում է դրամական արտահայտությամբ:

Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 11-րդ հոդվածի 1-ին կետի դրույթների, «առաջնային հաշվապահական փաստաթղթեր» հասկացությունը հարկային նպատակներով դրանք օգտագործելու համար պետք է սահմանվի հաշվապահական հաշվառման վերաբերյալ Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան. տես նաև Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 24.04.2007թ. N 07-05-06 / 106 նամակը):

Հարկ վճարողների ծախսերը հաստատող փաստաթղթերի կատարման պահանջները սահմանված են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 313-333-րդ հոդվածներով, ինչպես նաև հաշվապահական հաշվառման վերաբերյալ կարգավորող իրավական ակտերում: Բացի այդ, որոշակի տեսակի փաստաթղթերի կատարման պահանջները սահմանվում են Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրության այլ ակտերով և պետական ​​մարմինների կարգավորող իրավական ակտերով:

Կազմակերպության առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերը, որոնք հաստատում են հարկային արտոնությունները, պետք է համապատասխանեն Ռուսաստանի Դաշնության 1996 թվականի նոյեմբերի 21-ի «Հաշվապահական հաշվառման մասին» N 129-FZ Դաշնային օրենքի 9-րդ հոդվածով սահմանված պայմաններին (այսուհետ՝ Օրենք N 129): -FZ):

Հարկ վճարողը պետք է ուշադրություն դարձնի այն հանգամանքին, որ ծախսերը փաստաթղթավորելու համար անհրաժեշտ է փաստաթղթերը փաստաթղթավորել առաջնային հաշվառման փաստաթղթերի համապատասխան միասնական ձևին համապատասխան: Ռուսաստանի հարկերի և տուրքերի նախարարության Մոսկվայի 11.07.2003թ. N 26-08 / 38889 գրության մեջ Ռուսաստանի հարկերի և գանձումների նախարարության 15.05.2003թ. N 02-4- նամակին հղումով. 08 / 184-С827 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-րդ հոդվածի մասում նշվում է, որ եթե կազմակերպությունից հանել են Ռուսաստանի պետական ​​վիճակագրական կոմիտեի կողմից հաստատված միասնական ձևերի էական մանրամասները առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերի միասնական ձևերի համար, ապա. Կազմակերպության կողմից առաջնային փաստաթղթերում կատարված և նշված ծախսերը, որոնք չեն համապատասխանում Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրության պահանջներին, չեն կարող փաստաթղթավորվել և, հետևաբար, հաշվի առնվել շահութահարկի նպատակներով:

Այսպիսով, հարկ վճարողը պետք է բոլոր բիզնես գործարքները կազմի այդ բիզնես ձևերին համապատասխան ստանդարտացված ձևաթղթերի վրա: Այնուամենայնիվ, կան դեպքեր, երբ միասնական ձևը չի հաստատվել համապատասխան գործողության համար:

Այս դեպքում թվում է, որ հարկ վճարողը, N 129-FZ օրենքի 9-րդ հոդվածի 2-րդ կետի պահանջներին համապատասխան, կարող է ինքնուրույն մշակել նման ձև, մինչդեռ այն պետք է պարունակի հետևյալ պարտադիր մանրամասները.

ա) փաստաթղթի անվանումը.

բ) փաստաթղթի պատրաստման ամսաթիվը.

գ) կազմակերպության անվանումը, որի անունից կազմվել է փաստաթուղթը.

ե) ձեռնարկատիրական գործարքի չափիչ գործիքներ ֆիզիկական և դրամական արտահայտությամբ.

զ) գործարար գործարքի կատարման համար պատասխանատու անձանց պաշտոնների անվանումները և դրա գրանցման ճիշտությունը.

է) այդ անձանց անձնական ստորագրությունները.

Եթե ​​հարկ վճարողը օգտագործում է առաջնային փաստաթղթերի ձևերը, որոնց համար նախատեսված չեն առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերի ստանդարտ ձևեր, ապա նա պետք է հաստատի համապատասխան ձևերը հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության վերաբերյալ կարգով: Նման պահանջը պարունակվում է PBU 1/98 «Կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն» 5-րդ կետում, որը հաստատվել է Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 09.12.1998 թ. N 60n հրամանով:

Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252մաս է կազմում Չ. 25 «Եկամտահարկ». Սույն գլխի դրույթները տեղեկագիրք են ընդհանուր հարկային ռեժիմով առևտրային կազմակերպությունների հաշվապահների համար: Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-ը սահմանում է ծախսերը և առաջարկում դրանց խմբավորումը:

Ինչը ճանաչվում է որպես ծախս Արվեստի 1-ին կետի համաձայն: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252.

Ծախսերը ճանաչվում են որպես ընկերության կողմից իր գործունեության ընթացքում կրած ծախսումներ կամ վնասներ:

Հարկ է նշել, որ եկամտահարկը հաշվարկելիս ոչ բոլոր տեսակի ծախսերը կարող են հանվել։ Նախ, նրանք պետք է համապատասխանեն Արվեստի 1-ին կետում նշված պայմաններին: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252. սա նպատակահարմարություն է և փաստաթղթային հիմնավորում: Երկրորդ, Արվեստ. 270-ը պարունակում է ծախսերի ցանկ, որոնք հաշվի չեն առնվում եկամտահարկի հարկային բազան նվազեցնելիս: Օրինակ՝ տույժեր, տույժեր, մուծումներ կազմակերպությունների կանոնադրական կապիտալում, այլ հարկերի գումարներ, հիմնական միջոցների վերակառուցման ծախսեր (բացառությամբ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 258-րդ հոդվածի 9-րդ կետի) և այլն:

Ինչպե՞ս է ծախսվում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-րդ հոդվածը:

Գոյություն ունեն ծախսերի բազմաթիվ խմբավորումներ՝ ըստ ուղղության, բնույթի, տեսակի, հաշվարկային հոդվածների, հաշվառման նպատակների (օրինակ՝ կառավարման կամ հաշվապահական հաշվառման համար):

Հարկային հաշվառման համար Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-ը սահմանում է ծախսերի հետևյալ խումբը.

1. Արտադրության ծախսերը և ապրանքների վաճառքի (վաճառքի) գործընթացի հետ կապված ծախսերը.
2. Առաջին պարբերությունում չներառված ծախսերը ոչ գործառնական ծախսեր են:

Ի՞նչ ծախսեր են տնտեսապես շահավետ:

Ծախսերը, որոնք նվազեցնում են հարկվող շահույթը, պետք է տնտեսապես հիմնավորված լինեն: Այս մասին ասվում է Արվեստի 1-ին կետում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252. Ի՞նչ են հասկանում հարկային մասնագետները ծախսերի տնտեսական նպատակահարմարությունից։

Այս հարցում այսօր օրենսդրական բաց կա։ Նախկինում դրա պատասխանը տրված էր Չ. 25 (Ռուսաստանի հարկերի և տուրքերի նախարարության 20.12.2002 թ. թիվ BG-3-02 / 729 հրաման, ներկայումս անգործուն է): Տնտեսական տեսանկյունից ողջամիտ և ողջամիտ ծախսերը, ըստ այս ուղեցույցների, ծախսերն են, որոնք ուղղված են եկամուտ ստեղծելուն:

Բայց քանի որ վերը նշված փաստաթուղթը չեղարկվել է, խելամիտ կլինի, որ ընկերությունն իր ներքին փաստաթղթերում ինքնուրույն ամրագրի ծախսերը հիմնավորելու չափանիշները: Ծախսերի հիմնավորումը հարկային տեսչության կողմից դրանց ճանաչման պայմաններից մեկն է։

Ինչպե՞ս փաստաթղթավորել ծախսերը:

Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-ը սահմանում է հարկային տեսչությունների կողմից ծախսերի ճանաչման մեկ այլ պայմաններ. սա նրանց փաստաթղթային հիմնավորումն է:

Յուրաքանչյուր ծախսային գործարք պետք է փաստաթղթավորվի: Միևնույն ժամանակ, փաստաթղթերը չպետք է հակասեն Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրական ակտերի պահանջներին: Եթե ​​ձեռնարկությունը ձևաթղթերի ձևեր է մշակում ինքնուրույն, ապա փաստաթղթերը պետք է կազմվեն նրա հաշվապահական քաղաքականության դրույթներին համապատասխան:

Հիմնական հաշվապահական փաստաթղթերը սովորաբար օգտագործվում են որպես ծախսերի փաստաթղթային հիմնավորում.

• ուղետոմսեր;
• կատարված աշխատանքի ընդունման ակտեր.
• ապրանքների և նյութերի ընդունման և փոխանցման ակտեր.
• Աշխատավարձի աշխատավարձ աշխատողների համար;
• դրամական պատվերներ;
• պայմանագրեր և այլն:

Փաստաթղթերի կոնկրետ ցանկ չի ստեղծվել։ Այնուամենայնիվ, նրանք պետք է հաստատեն կատարված ծախսերը և համապատասխանեն մեր երկրի օրենսդրական պահանջներին:

Հատուկ իրավիճակներում մատուցվող ծառայությունների ծախսերը հաշվի առնելու մասին տեղեկությունների համար տե՛ս նյութը .

Ի՞նչ է կապված արտադրության և բաշխման ծախսերի հետ:

Արտադրության և վաճառքի ծախսերը ծախսեր են, որոնք ուղղակիորեն կապված են արտադրանքի արտադրության գործընթացի և դրա հետագա վաճառքի հետ:

Ծախսերի այս խումբը ներառում է ծախսեր, որոնք ուղղված են.

• արտադրանքի արտադրության, պահպանման, առաքման և վաճառքի համար, օրինակ՝ հումքի, պաշարների և անհրաժեշտ բաղադրիչ մասերի գնում.
• հիմնական միջոցների ձեռքբերում և դրանց վիճակի պատշաճ ձևով պահպանում.
• բնական ռեսուրսների զարգացում;
• Հետազոտության և զարգացման ծախսեր, գույքի ապահովագրություն և այլն:

Դրանք կարելի է խմբավորել 4 հիմնական ենթախմբերի.

• Արտադրական գործընթացի նյութական աջակցություն.
• Աշխատավարձի ծախսեր, ներառյալ ապահովագրավճարները:
• Հիմնական միջոցների մաշվածություն (ամորտիզացիա).
• Այլ ծախսեր.

Հիմնական միջոցների մաշվածությունը գանձվում է Արվեստի մեջ նշված կարգով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 256-259. Հարկային հաշվառման համար, ի տարբերություն հաշվապահական հաշվառման, օգտագործվում է հիմնական միջոցների մաշվածության միայն 2 տեսակ՝ գծային և ոչ գծային։

Ի՞նչն է ճանաչվում որպես ոչ գործառնական ծախսեր:

Ոչ գործառնական ծախսերն այն ծախսերն են, որոնք ուղղակիորեն կապված չեն արտադրանքի արտադրության և վաճառքի գործընթացի հետ: Դրանք նույնպես պետք է հիմնավորված լինեն, ունենան փաստաթղթային ապացույցներ։

Նման ծախսերը, օրինակ, պետք է ներառեն.

• վարձակալված գույքի պահպանում, ներառյալ լիզինգը.
• արժեթղթերի թողարկում;
• փոխարժեքի բացասական տարբերություններ;
• ձախողված հիմնական միջոցների, ոչ նյութական ակտիվների դուրսգրում և այլն: (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 265-րդ հոդված);
• նախորդ ժամանակաշրջանների կորուստները, պահուստով չծածկված կասկածելի պարտքերը.

Վատ վարկերը որպես ոչ գործառնական ծախսեր ճանաչելու համար տե՛ս նյութը .

Իսկ եթե ծախսերը կապված են միաժամանակ մի քանի խմբերի հետ:

Գործնականում հաճախ առաջանում են իրավիճակներ, երբ ծախսերի նույն հոդվածը կարող է ներառվել միաժամանակ մի քանի խմբերում: Այս դեպքում հարկային օրենսգիրքը հարկ վճարողին հնարավորություն է տալիս ինքնուրույն որոշում կայացնել (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-րդ հոդվածի 4-րդ կետ): Ձեռնարկությունն իրավունք ունի ծախսերի այնպիսի «վիճահարույց» տեսակներ դասակարգել այն խմբերում, որոնք ավելի ճիշտ տարբերակ է համարում։

Հարկային տեսչությունների, հոդվածների, ծախսերի տեսակների հետ հակասական իրավիճակներից խուսափելու համար դրանց խմբավորումը պետք է ամրագրվի հարկային հաշվառման հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ: Կախված գործունեության տեսակից, յուրաքանչյուր ընկերություն կարող է ունենալ իր ծախսային միավորները: Բայց դրանց սահմանումն ու խմբավորումը չպետք է հակասի գործող հարկային օրենսդրությանը։

Ինչպե՞ս հաշվառել ծախսերը արտարժույթով:

Արտարժույթով (պայմանական դրամական միավորներով) կատարված ծախսերը ներառված են ընդհանուր արժեքում՝ արտահայտված ռուբլով: Նման ծախսերը պետք է վերահաշվարկվեն ռուբլով արտարժույթի պաշտոնական փոխարժեքով այն օրը, երբ դրանք ճանաչվեցին և ընդունվեցին հարկային հաշվառման համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 272-րդ հոդվածի 10-րդ կետ):

Հարկային դատարանի պրակտիկա Արվեստի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252

Գործի նյութերում ներկայացված ապացույցները գնահատելուց հետո, ղեկավարվելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 40, 143, 169, 171, 172, 246, 252 հոդվածներով, վերաքննիչ դատարանը տեսչության բացահայտումներն օրինական է ճանաչել և հրաժարվել է բավարարել ս. հասարակության պահանջները։

Վիճարկվող որոշման հիմք է հանդիսացել ստուգման եզրակացությունը, որ խախտելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 258-րդ հոդվածի 1-ին, 3-րդ, 9-րդ կետերը, 259.1-րդ հոդվածի 2-րդ կետը, հարկ վճարողը անհիմն գերագնահատել է ծախսերը, որոնք նվազեցնում են գումարը. ապրանքների վաճառքից ստացված եկամուտը 233,303,819 ռուբլով: 30 տոկոսի չափով կապիտալ ներդրումների ծախսերի և հիմնական միջոցների ամորտիզացիոն վճարների գերագնահատման հետևանքով հարկային ժամանակաշրջանի ծախսերի կազմում:

Բացի այդ, հաստատելով բոլոր փաստական ​​հանգամանքները, դատարանները եզրակացրել են, որ ընկերությունը, խախտելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252, 265, 270 հոդվածները, ընդհանուր առմամբ արժե 12 422 754 ռուբլի: 2012 թվականին վիճելի տան կառուցման հետ կապված 97 կոպեկը ընկերության կողմից անհիմն կերպով ներառվել է ֆիզիկական անձանց վաճառված բնակարանների արժեքի և 2012 թվականի եկամտահարկի ծախսերի մեջ։

Այս դեպքում հարկ վճարողն իրավունք ունի, հաշվի առնելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 301-րդ հոդվածի պահանջները, ինքնուրույն որակավորել գործարքը, որի պայմանները նախատեսում են հիմքում ընկած ակտիվի մատակարարումը՝ այն ճանաչելով որպես ֆորվարդային գործարքների ֆինանսական գործիքով գործառնություն կամ հետաձգված կատարմամբ գործարքի առարկայի առաքման գործարք:

Ընկերության կողմից կատարված տրանսպորտային ծախսերը ուղղակի ծախսեր են, որոնք կապված են գնված ապրանքների հետ, դրանք ներառված չեն ապրանքի գնի մեջ, հետևաբար, դրանք ենթակա են հաշվառման Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 320-րդ հոդվածով սահմանված կարգով, որը. նախատեսում է չվաճառված ապրանքների մնացորդների հաշվառում շահութահարկի նպատակներով ծախսումներ կազմելիս:

Դիմումատուի փաստարկը Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 214.1-րդ հոդվածի դրույթների կիրառման վերաբերյալ մուրհակներով գործարքների նկատմամբ դիտարկվել է դատարանների կողմից և ճանաչվել է անհիմն:

Հաշվի առնելով ստեղծված հանգամանքները՝ դատարանները, ղեկավարվելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 169, 171, 172, 252 հոդվածների դրույթներով, եզրակացրել են, որ տեսչությունն ունի վիճարկվող որոշումը կայացնելու օրինական հիմքեր։

Հետևաբար, այս հանգամանքը բացառում է այդ ծախսերը Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 263-րդ հոդվածի 1-ին կետի 2-րդ ենթակետի հիման վրա հաշվառելու հնարավորությունը որպես բեռների կամավոր ապահովագրության ծախսեր:

Արբիտրաժային դատարանների կողմից Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 279-րդ հոդվածի 252-րդ հոդվածի 2-րդ կետի դրույթների մեկնաբանման և կիրառման միօրինակության խախտում չկա:

Հաշվի առնելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 283-րդ հոդվածի 2-րդ կետի դրույթները, հարկային մարմինը չի կարող կամայականորեն ընտրել այն ժամանակահատվածը, որում հաշվի կառնվի հարկ վճարողի վնասը:

Հրաժարվելով բավարարել ձեռնարկության պահանջները քննարկվող դրվագի վերաբերյալ, առաջին և վերաքննիչ ատյանի դատարանները, գնահատելով ներկայացված ապացույցները, ղեկավարվելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 333.9, 333.10, 333.13 հոդվածների դրույթներով, եզրակացրել են, որ տեսչությունը ճիշտ է. որոշել է ջրի հարկի չափը՝ ելնելով ջրօգտագործման լիցենզիայում նշված ջրի սպառման դրույքաչափից՝ հիմնավորված ճանաչելով 2007 թվականի 2-րդ եռամսյակի համար ջրի հարկի լրացուցիչ հաշվարկը, տույժերի հաշվարկը։

Հաշվի առնելով ստեղծված հանգամանքները՝ դատարանները, ղեկավարվելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 166-րդ հոդվածի դրույթներով, եզրակացրել են, որ տեսչությունը իրավական հիմքեր ունի ընկերությանից լրացուցիչ գանձելու շահութահարկ և ավելացված արժեքի հարկ:

Ներկայացված ապացույցները գնահատելուց հետո՝ ղեկավարվելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 143, 169, 171, 172, 173, 247, 248, 249, 252 հոդվածներով, դատարանները ճանաչեցին, որ ընկերությունը իրականում ապրանքն ուղղակիորեն մատակարարել է վերջնական գնորդին։ , շրջանցելով միջնորդներին, որոնց հաշվարկային հաշիվներն օգտագործվել են իրական գնորդից վաճառողին դրամական միջոցներ փոխանցելու համար՝ հարկումից ստացված հասույթի մի մասը թաքցնելու համար։

Ըստ դիմումատուի՝ դատարանները, վիճարկվող դատական ​​ակտերն ընդունելիս, սխալ են մեկնաբանել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-րդ հոդվածի 2-րդ կետի, 260-րդ հոդվածի և 324-րդ հոդվածի 2-րդ կետի դրույթները:

15 339 966 ռուբլի եկամտահարկ այն դրվագի համար, որը կապված է հարկ վճարողի կողմից Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 275.1-րդ հոդվածի դրույթների կիրառման հետ, ինչպես նաև եկամտահարկի լրացուցիչ հաշվարկման մասով, առանց գույքահարկի գումարների: և տեղում հարկային ստուգման ընթացքում լրացուցիչ հաշվարկված զիջման հարկ՝ համապատասխան տույժեր և տուգանքներ։

Դատական ​​ակտերից բխում է, որ սույն վեճը ծագել է 2008-2009 թվականների շահութահարկի գծով բանկի կողմից 2008-2009 թվականների շահութահարկի գծով հարկային բազայի նվազեցման հիմնավորվածության վերաբերյալ՝ 304-րդ հոդվածի 5-րդ կետի երկրորդ պարբերության դրույթների կիրառմամբ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

Հրաժարվելով բավարարել հայցերը՝ երեք ատյանների դատարանները ելնում էին այն հանգամանքից, որ ընկերությունից տոկոսային ծախսեր չեն կարող առաջանալ ավելի շուտ, քան թողարկված մուրհակներով և փոխառության պայմանագրերով և դրանց լրացուցիչ պայմանագրերով սահմանված ժամկետը, հետևաբար՝ նվազել է. 2011 թվականի եկամտահարկի համար հարկվող բազան դրանց տոկոսների չափով չի համապատասխանում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252, 265, 269, 272, 328 հոդվածների դրույթներին:

Այնուամենայնիվ, այս հանգամանքը, հաշվի առնելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 90-րդ հոդվածի դրույթները, ինքնին չի մատնանշում այդ ցուցմունքների անընդունելիությունը որպես ապացույց գործով գնահատման ենթակա այլ ապացույցների հետ միասին:

Հարկային բազան սահմանվում է որպես այդպիսի հարկվող եկամտի դրամական արժեք՝ կրճատվելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 218-221-րդ հոդվածներով նախատեսված հարկային նվազեցումների չափով:

Գործի նյութերում ներկայացված ապացույցներն ուսումնասիրելուց հետո դատարանները պարզեցին, որ վիճարկվող վճարումները չեն համապատասխանում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 255-րդ հոդվածի պահանջներին, քանի որ դրանք կապված չեն աշխատողների կողմից իրենց աշխատանքային պարտականությունների կատարման հետ և ունեն. արտադրության կենտրոնացում չկա:

Սույն դրույթը վերաբերում է այն հարկ վճարողներին, ովքեր պայմանագրեր են կնքել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 264.1-րդ հոդվածում նշված հողամասերի ձեռքբերման համար՝ 01.01.2007 թվականից մինչև 31.12.2011 թվականն ընկած ժամանակահատվածում:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 294-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 3-րդ ենթակետի համաձայն, ապահովագրական կազմակերպությունների ծախսերը ներառում են ապահովագրավճարների գումարը վերաապահովագրությանը փոխանցված ռիսկերի համար, որոնք առաջացել են ապահովագրական գործունեության իրականացման ընթացքում:

Հրաժարվելով բավարարել նշված պահանջները՝ դատարանները օրինական են ճանաչել ստուգման եզրակացությունը հասարակության կողմից Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 39, 271, 316 հոդվածների դրույթների խախտման մասին՝ արտահայտված եկամուտների չարտացոլմամբ։ 2010 թվականի վաճառքը 199,720,490 ռուբլի չափով ենթապայմանագրային պայմանագրերի շրջանակներում շինարարական և տեղադրման աշխատանքների փաստացի ավարտված ծավալների համար:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.4-րդ հոդվածի համաձայն, եկամուտները կրճատվում են այն ծախսերի չափով, որոնք, համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.5-րդ հոդվածի 2-րդ կետի, ընդունվում են որպես միասնական հարկման օբյեկտ: Գյուղատնտեսական հարկը ընդունվում է սույն օրենսգրքի 252-րդ հոդվածի 1-ին մասով սահմանված չափանիշներին համապատասխանելու դեպքում:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 171-րդ հոդվածի 1-ին կետը սահմանում է, որ հարկ վճարողն իրավունք ունի նվազեցնելու Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 166-րդ հոդվածի համաձայն հաշվարկված ԱԱՀ-ի ընդհանուր գումարը սույն հոդվածով սահմանված հարկային նվազեցումներով:

Եկամտային հարկի լրացուցիչ հաշվարկման համար հիմք է հանդիսացել տեսչության եզրակացությունը, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250-րդ հոդվածի 8-րդ կետի համաձայն, ընկերության ոչ գործառնական եկամուտներին ապրանքների տեսքով գումարներ են: ստացել է անվճար 11,619,103 ռուբլի 79 կոպեկ, ինչպես նաև ընկերության կողմից մատակարարներից ստացված հավելավճարներ՝ ընդհանուր 11,200 160 ռուբլի:

Տեսչությունը համարել է, որ խախտելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 262-րդ հոդվածը, որը սահմանում է գիտահետազոտական ​​և զարգացման ծախսերի հարկային հաշվառման առանձնահատկությունները, ընկերությունը սխալ է որակել այդ աշխատանքների ծախսերը, իր տեխնիկական բնութագրերի պատճառով, որպես ծախս: բնական պաշարների զարգացման համար։

Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 277-րդ հոդվածի 2-րդ կետի, կազմակերպության լուծարման և լուծարված կազմակերպության գույքի բաշխման ժամանակ լուծարված կազմակերպության հարկ վճարողների-բաժնետերերի եկամուտը որոշվում է գույքի շուկայական գնի հիման վրա: նրանք ստանում են այս գույքը ստանալու պահին՝ հանած այս կազմակերպության համապատասխան բաժնետերերի կողմից փաստացի վճարված բաժնետոմսերի արժեքը:

Բացի այդ, ստուգումը եզրակացրել է, որ ընկերությունը, խախտելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածի 4-րդ կետի, 309-րդ, 310-րդ հոդվածները, չի հաշվարկել, չի պահել և չի փոխանցել բյուջե եկամտահարկ օտարերկրյա ընկերությանը վճարվող տոկոսների ձևը.

Չի հաստատվել, որ դատարանները սխալ են կիրառել նյութական իրավունքի նորմերը, ներառյալ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 333.12-րդ հոդվածը:

Միևնույն ժամանակ, դատարանները պարզեցին, որ 01.01.2006թ. նոու-հաուի օգտագործման լիցենզային պայմանագրով հարկ վճարողին տրամադրված նյութերում և փաստաթղթերում պարունակվող տեղեկատվությունը չի ներկայացնում նոու-հաու և ընդհանուր առմամբ հայտնի է, համաձայն ս.թ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 95-րդ հոդվածի համաձայն կատարված փորձաքննության արդյունքները:

Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252. Խմբավորման ծախսեր

1. Սույն գլխի իմաստով հարկ վճարողը ստացված եկամուտը նվազեցնում է կատարված ծախսերի չափով (բացառությամբ սույն օրենսգրքի 270-րդ հոդվածով նախատեսված ծախսերի):

Ծախսերը համարվում են հիմնավորված և փաստաթղթավորված ծախսումներ (իսկ սույն օրենսգրքի 265-րդ հոդվածով նախատեսված դեպքերում՝ վնասները), որոնք կրել (կրել են) հարկ վճարողը:

Ողջամիտ ծախսերը հասկացվում են որպես տնտեսապես հիմնավորված ծախսեր, որոնց գնահատումն արտահայտվում է դրամական արտահայտությամբ:

Փաստաթղթավորված ծախսերը հասկացվում են որպես ծախսեր, որոնք հաստատված են Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան կազմված փաստաթղթերով կամ օտարերկրյա պետությունում օգտագործվող բիզնես շրջանառության սովորույթներին համապատասխան կազմված փաստաթղթերով, որոնց տարածքում կատարվել են համապատասխան ծախսերը. և (կամ) կատարված ծախսերը անուղղակիորեն հաստատող փաստաթղթերով (ներառյալ մաքսային հայտարարագիրը, գործուղման հրամանը, ճամփորդական փաստաթղթերը, պայմանագրին համապատասխան կատարված աշխատանքի հաշվետվությունը): Ծախսերը ճանաչվում են որպես ծախսեր, պայմանով, որ դրանք կատարվել են եկամուտներ առաջացնելուն ուղղված գործունեության իրականացման համար:

2. Ծախսերը, կախված իրենց բնույթից, ինչպես նաև հարկ վճարողի գործունեության իրականացման պայմաններից և ուղղություններից, բաժանվում են արտադրության և իրացման հետ կապված ծախսերի և ոչ գործառնական ծախսերի:

Պարբերությունը բացառված է։ - 2002 թվականի մայիսի 29-ի N 57-FZ դաշնային օրենքը:

2.1. Սույն գլխի իմաստով նորաստեղծ և վերակազմակերպված կազմակերպությունների ծախսերը ճանաչվում են որպես դրամական արժեք ունեցող գույքի, գույքային և ոչ գույքային իրավունքների արժեք (մնացորդային արժեք) և (կամ) իրավահաջորդության կարգով ստացված պարտավորություններ: վերակազմակերպված կազմակերպությունների կողմից ձեռք բերված (ստեղծված) իրավաբանական անձանց վերակազմակերպում մինչև վերակազմակերպման ավարտի ամսաթիվը. Դրամական արժեք ունեցող գույքի, գույքի և ոչ գույքային իրավունքների արժեքը որոշվում է փոխանցող կողմի հարկային հաշվառման տվյալների և փաստաթղթերի համաձայն` նշված գույքի, գույքի և ոչ գույքային իրավունքների սեփականության իրավունքի փոխանցման օրվա դրությամբ: .

255, 260-268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318-320 հոդվածներով նախատեսված ծախսեր են նաև նորաստեղծ և վերակազմակերպված կազմակերպությունների ծախսերը (իսկ սույն օրենսգրքով նախատեսված դեպքերում՝ վնասները). սույն գլխի առաջացած (կատարվել է) վերակազմակերպված կազմակերպություններն այն մասով, որը նրանց կողմից հաշվի չի առնվել հարկային բազան ձևավորելիս: Հարկային նպատակներով այդ ծախսերը հաշվառվում են իրավահաջորդ կազմակերպությունների կողմից սույն գլխով նախատեսված կարգով և պայմաններով: Նման ծախսերի կազմը և դրանց գնահատումը որոշվում են վերակազմակերպված կազմակերպությունների հարկային հաշվառման տվյալների և փաստաթղթերի համաձայն՝ վերակազմակերպման ավարտի օրվա դրությամբ (յուրաքանչյուր միավորված իրավաբանական անձի գործունեության դադարեցման մասին գրառում կատարելու ամսաթիվը). - միաձուլման ձևով վերակազմակերպման դեպքում):

Հարկային նպատակներով կազմակերպությունների վերակազմակերպման ընթացքում գույքի (գույքային և ոչ գույքային իրավունքներ) փոխանցման (ստանալու) հետ կապված լրացուցիչ ծախսերը հաշվառվում են սույն գլխով սահմանված կարգով:

3. Հարկ վճարողների առանձին կատեգորիաների համար հարկային նպատակներով ճանաչված կամ հատուկ հանգամանքների հետ կապված ծախսերի որոշման առանձնահատկությունները սահմանվում են սույն գլխի դրույթներով:

4. Եթե հավասար հիմքերով որոշ ծախսեր կարող են միաժամանակ վերագրվել ծախսերի մի քանի խմբերի, հարկ վճարողն իրավունք ունի ինքնուրույն որոշել, թե որ խմբին է դասակարգելու այդ ծախսերը:

5. Հարկ վճարողի կատարած ծախսերը, որոնց արժեքը արտահայտված է արտարժույթով, հաշվառվում են ծախսերի հետ միասին, որոնց արժեքը արտահայտվում է ռուբլով:

Հարկ վճարողի կատարած ծախսերը, որոնց արժեքը արտահայտված է պայմանական միավորներով, հաշվառվում են ծախսերի հետ միասին, որոնց արժեքը արտահայտված է ռուբլով:

Այդ ծախսերի վերահաշվարկը կատարվում է հարկ վճարողի կողմից՝ կախված սույն օրենսգրքի 272-րդ և 273-րդ հոդվածներին համապատասխան՝ հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ ընտրված նման ծախսերի ճանաչման եղանակից:

Սույն գլխի իմաստով հարկ վճարողների ծախսերի կազմում արտացոլված գումարները ենթակա չեն նրա ծախսերի կազմում կրկին ներառման:

1. Սույն գլխի իմաստով հարկ վճարողը ստացված եկամուտը նվազեցնում է կատարված ծախսերի չափով (բացառությամբ սույն օրենսգրքի 270-րդ հոդվածով նախատեսված ծախսերի):

Ծախսերը համարվում են հիմնավորված և փաստաթղթավորված ծախսումներ (իսկ սույն օրենսգրքի 265-րդ հոդվածով նախատեսված դեպքերում՝ վնասները), որոնք կրել (կրել են) հարկ վճարողը:

Ողջամիտ ծախսերը հասկացվում են որպես տնտեսապես հիմնավորված ծախսեր, որոնց գնահատումն արտահայտվում է դրամական արտահայտությամբ:

Փաստաթղթավորված ծախսերը հասկացվում են որպես ծախսեր, որոնք հաստատված են Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան կազմված փաստաթղթերով կամ օտարերկրյա պետությունում օգտագործվող բիզնես շրջանառության սովորույթներին համապատասխան կազմված փաստաթղթերով, որոնց տարածքում կատարվել են համապատասխան ծախսերը. և (կամ) կատարված ծախսերը անուղղակիորեն հաստատող փաստաթղթերով (ներառյալ մաքսային հայտարարագիրը, գործուղման հրամանը, ճամփորդական փաստաթղթերը, պայմանագրին համապատասխան կատարված աշխատանքի հաշվետվությունը): Ծախսերը ճանաչվում են որպես ծախսեր, պայմանով, որ դրանք կատարվել են եկամուտներ առաջացնելուն ուղղված գործունեության իրականացման համար:

2. Ծախսերը, կախված իրենց բնույթից, ինչպես նաև հարկ վճարողի գործունեության իրականացման պայմաններից և ուղղություններից, բաժանվում են արտադրության և իրացման հետ կապված ծախսերի և ոչ գործառնական ծախսերի:

Պարբերությունը բացառված է։ - 2002 թվականի մայիսի 29-ի N 57-FZ դաշնային օրենքը:

2.1. Սույն գլխի իմաստով նորաստեղծ և վերակազմակերպված կազմակերպությունների ծախսերը ճանաչվում են որպես դրամական արժեք ունեցող գույքի, գույքային և ոչ գույքային իրավունքների արժեք (մնացորդային արժեք) և (կամ) իրավահաջորդության կարգով ստացված պարտավորություններ: վերակազմակերպված կազմակերպությունների կողմից ձեռք բերված (ստեղծված) իրավաբանական անձանց վերակազմակերպում մինչև վերակազմակերպման ավարտի ամսաթիվը. Դրամական արժեք ունեցող գույքի, գույքի և ոչ գույքային իրավունքների արժեքը որոշվում է փոխանցող կողմի հարկային հաշվառման տվյալների և փաստաթղթերի համաձայն` նշված գույքի, գույքի և ոչ գույքային իրավունքների սեփականության իրավունքի փոխանցման օրվա դրությամբ: .

255, 260-268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318-320 հոդվածներով նախատեսված ծախսեր են նաև նորաստեղծ և վերակազմակերպված կազմակերպությունների ծախսերը (իսկ սույն օրենսգրքով նախատեսված դեպքերում՝ վնասները). սույն գլխի առաջացած (կատարվել է) վերակազմակերպված կազմակերպություններն այն մասով, որը նրանց կողմից հաշվի չի առնվել հարկային բազան ձևավորելիս: Հարկային նպատակներով այդ ծախսերը հաշվառվում են իրավահաջորդ կազմակերպությունների կողմից սույն գլխով նախատեսված կարգով և պայմաններով: Նման ծախսերի կազմը և դրանց գնահատումը որոշվում են վերակազմակերպված կազմակերպությունների հարկային հաշվառման տվյալների և փաստաթղթերի համաձայն՝ վերակազմակերպման ավարտի օրվա դրությամբ (յուրաքանչյուր միավորված իրավաբանական անձի գործունեության դադարեցման մասին գրառում կատարելու ամսաթիվը). - միաձուլման ձևով վերակազմակերպման դեպքում):

Հարկային նպատակներով կազմակերպությունների վերակազմակերպման ընթացքում գույքի (գույքային և ոչ գույքային իրավունքներ) փոխանցման (ստանալու) հետ կապված լրացուցիչ ծախսերը հաշվառվում են սույն գլխով սահմանված կարգով:

3. Հարկ վճարողների առանձին կատեգորիաների համար հարկային նպատակներով ճանաչված կամ հատուկ հանգամանքների հետ կապված ծախսերի որոշման առանձնահատկությունները սահմանվում են սույն գլխի դրույթներով:

4. Եթե հավասար հիմքերով որոշ ծախսեր կարող են միաժամանակ վերագրվել ծախսերի մի քանի խմբերի, հարկ վճարողն իրավունք ունի ինքնուրույն որոշել, թե որ խմբին է դասակարգելու այդ ծախսերը:

5. Հարկ վճարողի կատարած ծախսերը, որոնց արժեքը արտահայտված է արտարժույթով, հաշվառվում են ծախսերի հետ միասին, որոնց արժեքը արտահայտվում է ռուբլով:

Հարկ վճարողի կատարած ծախսերը, որոնց արժեքը արտահայտված է պայմանական միավորներով, հաշվառվում են ծախսերի հետ միասին, որոնց արժեքը արտահայտված է ռուբլով:

Այդ ծախսերի վերահաշվարկը կատարվում է հարկ վճարողի կողմից՝ կախված սույն օրենսգրքի 272-րդ և 273-րդ հոդվածներին համապատասխան՝ հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ ընտրված նման ծախսերի ճանաչման եղանակից:

Սույն գլխի իմաստով հարկ վճարողների ծախսերի կազմում արտացոլված գումարները ենթակա չեն նրա ծախսերի կազմում կրկին ներառման: