Transporto mokesčio sąskaitos faktūros apmokėjimas. Valdžios institucijų apmokestinimas. Apmokestinamos pajamos

Tai viena iš trijų rūšių valstybinių (savivaldybių) institucijų, kurias sukūrė Rusijos Federacija, Rusijos Federaciją sudarantis vienetas ir savivaldybių subjektai. Valdžios institucijų teisinis statusas ir jų funkcionavimo ypatumai nustatomi 2008 m. Rusijos Federacijos biudžeto kodekso 161 straipsnis.

Valdžios institucija – valstybės (savivaldybės) institucija, teikianti valstybės (savivaldybės) paslaugas, atliekanti darbus ir (ar) vykdanti valstybės (savivaldybės) funkcijas, siekdama užtikrinti valstybės valdžios (valstybės įstaigų) ar vietos valdžios organų įgaliojimų įgyvendinimą. numatytus Rusijos Federacijos teisės aktuose, kurios finansinė parama vykdoma atitinkamo biudžeto lėšomis remiantis biudžeto sąmata. Valstybės institucija gali vykdyti pajamas duodančią veiklą tik tuo atveju, jei tokia teisė yra numatyta jos steigimo dokumentuose. Iš šios veiklos gautos pajamos patenka į atitinkamą Rusijos Federacijos biudžeto sistemos biudžetą. Valdžios institucijų apmokestinimo klausimai yra labai aktualūs, kurių pagrindinės problemos kyla atsiskaitant su biudžetu ir pajamų mokesčiu.

Biudžeto sektoriaus reforma, susijusi su 2010 m. gegužės 8 d. federalinio įstatymo N 83-FZ įsigaliojimu<1>, paskatino sukurti trijų tipų valstybės (savivaldybių) institucijas. Dabartinėje Rusijos Federacijos civilinio kodekso redakcijoje (toliau – Rusijos Federacijos civilinis kodeksas)<2>(120 straipsnis su pakeitimais, padarytais 2010-08-05 federaliniu įstatymu N 83-FZ) nustatyta, kad įstaiga pripažįstama ne pelno organizacija, kurią savininkas įsteigė vadybinėms, socialinėms ir kultūrinėms ar kitoms funkcijoms vykdyti. nekomercinio pobūdžio, o kartu valstybės ar savivaldybės institucija gali būti savarankiška, biudžetinė ar valdžios institucija.
——————————–
<1>2010-08-05 federalinis įstatymas N 83-FZ „Dėl tam tikrų Rusijos Federacijos teisės aktų pakeitimų, susijusių su valstybės (savivaldybių) institucijų teisinio statuso gerinimu“ // SZ RF. 2010-10-05. N 19. str. 2291.
<2>Rusijos Federacijos civilinis kodeksas (pirmoji dalis) 1994 m. lapkričio 30 d. N 51-FZ.

Atkreipkite dėmesį, kad pagal 2014-05-05 federalinį įstatymą N 99-FZ<3>, įsigaliojęs 2014-09-01, keičiasi juridinio asmens samprata. Taigi naujoje redakcijoje juridinio asmens sąvoka (su valdžios institucijomis susijusioje dalyje) pateikiama taip:
„48 straipsnis. Juridinio asmens samprata
1. Juridinis asmuo – tai organizacija, turinti atskirą turtą ir atsakinga už savo prievoles, galinti savo vardu įgyti ir įgyvendinti civilines teises bei prisiimti civilines pareigas, būti ieškovu ir atsakovu teisme.
2. Juridinis asmuo turi būti įregistruotas Vieningame valstybės juridinių asmenų registre viena iš šiame kodekse numatytų organizacinių ir teisinių formų.
3. Juridiniams asmenims, į kurių turtą nuosavybės teises turi jų steigėjai, yra valstybės ir savivaldybių vienetinės įmonės, taip pat įstaigos.
——————————–
<3>2014-05-05 federalinis įstatymas N 99-FZ „Dėl Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1 dalies 4 skyriaus pakeitimų ir dėl tam tikrų Rusijos Federacijos teisės aktų nuostatų pripažinimo negaliojančiomis“.

Jeigu iki 2014 m. rugsėjo 1 d. galiojusi Rusijos Federacijos civilinio kodekso redakcija numatė, kad juridiniai asmenys, kurie yra ne pelno organizacijos, gali būti steigiami kaip vartotojų kooperatyvai, visuomeninės ar religinės organizacijos (asociacijos), įstaigos, labdaros ir kitomis lėšomis, taip pat kitomis įstatymų numatytomis formomis<4>, tada naujajame leidime ne pelno organizacijų sąrašas uždarytas ir gerokai patikslintas.
——————————–
<4>3 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 50 straipsnis (su pakeitimais, padarytais 2006 m. lapkričio 3 d. federaliniu įstatymu N 175-FZ).

Nuo 2014 m. rugsėjo 1 d., remiantis nauja redakcija, juridiniai asmenys, kurie yra ne pelno organizacijos, gali būti steigiami viena iš vienuolikos organizacinių ir teisinių formų tipų, įskaitant (įstaigos, į kurias įeina valstybinės įstaigos (įskaitant valstybines mokslų akademijas). , savivaldybės institucijos ir privačios (taip pat ir valstybinės) įstaigos.
Tuo pačiu, vadovaujantis naujos redakcijos 4 str. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 50 straipsniu, ne pelno organizacijos gali vykdyti pajamas duodančią veiklą, jei tai numatyta jų įstatuose, tik tiek, kiek tai padeda pasiekti tikslus, kuriems jos buvo sukurtos, ir jei tai atitinka. tokiems tikslams.
1 lentelėje pateikti duomenys apie Rusijos Federacijoje veikiančių valstybinių (savivaldybių) įstaigų skaičių.

1 lentelė

Valstybės (savivaldybių) institucijos<6>

Federalinė apygarda	Valstybės (savivaldybės) institucijos tipas
	pareigūnas	biudžetas	autonominis
Centrinis
Tolimieji Rytai
Privolžskis
Šiaurės vakarų
Šiaurės Kaukazo
Sibiro
Uralas

Valstybės institucija, vadovaudamasi 2008 m. 1996 m. sausio 12 d. Federalinio įstatymo Nr. 7-FZ „Dėl ne pelno organizacijų“, taip pat įvesto Federaliniu įstatymu Nr. 83-FZ, 9.1 punktas yra viena iš trijų Rusijos Federacijos sukurtų valstybinių (savivaldybių) institucijų, Rusijos Federaciją ir savivaldybes sudarantis vienetas. Valdžios institucijų teisinis statusas ir jų funkcionavimo ypatumai nustatomi 2008 m. Rusijos Federacijos biudžeto kodekso (toliau – Rusijos Federacijos biudžeto kodeksas) 161 str. Visos Rusijos organizacinių ir teisinių formų klasifikatorius OK 028-2012<5>valdžios institucijoms priskiriamas kodas 2 09 04. Duomenys apie valdžios institucijas Rusijos Federacijoje pateikti 2 lentelėje.
——————————–
<5>2012 m. spalio 16 d. Rosstandart įsakymas N 505-st „Dėl visos Rusijos organizacinių ir teisinių formų klasifikatoriaus OK 028-2012 patvirtinimo ir įgyvendinimo“.

2 lentelė

Valstybės institucijos

Federalinė apygarda		Įskaitant
		federalinis CU	Federacijos subjekto CU	savivaldybės CU
Centrinis
Tolimieji Rytai
Privolžskis
Šiaurės vakarų
Šiaurės Kaukazo
Sibiro
Uralas

Valdžios institucija – valstybės (savivaldybės) institucija, teikianti valstybės (savivaldybės) paslaugas, atliekanti darbus ir (ar) vykdanti valstybės (savivaldybės) funkcijas, siekdama užtikrinti valstybės valdžios (valstybės įstaigų) ar vietos valdžios organų įgaliojimų įgyvendinimą. numatytus Rusijos Federacijos teisės aktuose, kurios finansinė parama vykdoma atitinkamo biudžeto lėšomis remiantis biudžeto sąmata.
Panagrinėkime valdžios institucijų teisinio statuso ypatumus, apibrėžtus 1999 m. Rusijos Federacijos biudžeto kodekso 161 straipsnis dėl mokesčių klausimų:
– Finansinė parama vyriausybinės institucijos veiklai teikiama atitinkamo Rusijos Federacijos biudžeto sistemos biudžeto lėšomis ir remiantis biudžeto sąmata.
– Valstybės institucija gali vykdyti pajamas duodančią veiklą tik tuo atveju, jei tokia teisė yra numatyta jos steigimo dokumentuose. Iš šios veiklos gautos pajamos patenka į atitinkamą Rusijos Federacijos biudžeto sistemos biudžetą.
– Vyriausybės įstaiga biudžeto lėšomis operacijas atlieka per asmenines sąskaitas, atidarytas jai pagal Rusijos Federacijos biudžeto kodeksą.
– Valstybės institucija savarankiškai veikia teisme kaip ieškovas ir atsakovas.
– Valstybės institucija užtikrina vykdomajame dokumente nurodytų piniginių įsipareigojimų vykdymą pagal Rusijos Federacijos biudžeto kodeksą.
– Valstybės institucija neturi teisės teikti ir gauti kreditų (paskolų), pirkti vertybinių popierių. Valstybės institucijoms subsidijos ir biudžetinės paskolos neteikiamos.
– Valstybės institucija sutarties (sutarties) pagrindu turi teisę perduoti kitai organizacijai (centralizuota apskaita) įgaliojimus vesti biudžeto apskaitą ir rengti biudžeto ataskaitas.
Pažymėtina, kad Rusijos Federacijos civilinio kodekso pakeitimai, padaryti minėtu federaliniu įstatymu N 99-FZ, nepakeitė Biudžeto kodekso dėl valdžios institucijų.
Pagal naują str. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 56 straipsniu, juridinis asmuo atsako už savo prievoles visu jam priklausančiu turtu, o valdžios institucijos atsakomybę už savo prievoles nustato 3 lentelėje pateiktos taisyklės.

3 lentelė

Valstybinių institucijų atsakomybė pagal Rusijos Federacijos civilinį kodeksą

	Atsakomybė
123.21 straipsnis	Steigėjas yra jo sukurtos įstaigos turto savininkas. Turtui, kurį savininkas perdavė įstaigai ir kurį įstaiga įsigijo dėl kitų priežasčių, jis įgyja operatyvaus valdymo teisę pagal Rusijos Federacijos civilinį kodeksą. Instituciją gali sukurti Rusijos Federacija, Rusijos Federacijos subjektas, savivaldybės subjektas (valstybinė institucija, savivaldybės institucija). Kuriant įstaigą neleidžiama bendrai steigti kelių asmenų. Įstaiga pagal prievoles atsako savo dispozicijoje esančiomis lėšomis, o įstatymų nustatytais atvejais – ir kitu turtu. Jeigu nurodytų lėšų ar turto neužtenka, subsidiarioji atsakomybė už įstaigos prievoles ĮBĮ 4–6 dalyse numatytais atvejais. 123.22 ir 2 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 123.23 str., tenka atitinkamo turto savininkui. Įstaigos vadovą, kuris yra įstaigos organas, skiria įstaigos steigėjas. Įstatymų nustatytais atvejais ir tvarka valstybės ar savivaldybės institucijos vadovą gali rinkti kolegialus organas, o tvirtina steigėjas. Steigėjo sprendimu įstaigoje gali būti steigiami kolegialūs organai, atskaitingi steigėjui. Įstaigos kolegialių organų kompetenciją, jų sudarymo ir sprendimų priėmimo tvarką nustato įstatymai ir institucijos įstatai.
123.22 straipsnis	Valstybės institucija ir savivaldybės institucija 1. Valstybės ar savivaldybės institucija gali būti valstybinė, biudžetinė arba savarankiška įstaiga. 2. Finansinės paramos valstybės ir savivaldybių institucijų veiklai tvarką nustato įstatymas. 3. Valstybės ir savivaldybių institucijos neatsako už savo turto savininkų prievoles. 4. Valdžios institucija už savo įsipareigojimus atsako disponuojamomis lėšomis. Jei lėšų nepakanka, jo turto savininkas prisiima subsidiarią atsakomybę už valstybės institucijos prievoles.

Valstybės institucijos, be finansavimo iš atitinkamo biudžeto pagal sąmatą, taip pat pagal steigimo dokumentus vykdydamos pajamas duodančią veiklą, valstybės institucijos gali būti dotacijų gavėjomis. Šiuolaikinėmis sąlygomis plačiai paplito dotacijos, teikiamos (paprastai konkurso būdu) konkretiems mokslo, kultūros, švietimo ir kt. projektams įgyvendinti. Kalbant apie valdžios institucijas, Rusijos Federacijos teisės aktai neriboja juridinio asmens teisių dalyvauti konkurse dotacijai gauti.<7>, o nustačius konkurso laimėtoją, finansinė parama tikslams, kuriems skiriama parama, įgyvendinti turi būti vykdoma neviršijant biudžeto asignavimų, nustatytų 2010 m. Rusijos Federacijos Biudžeto kodekso 70 str., ir remiantis biudžeto sąmata, atsižvelgiant į apribojimus, numatytus 2 str. 161 m. pr. Kr. RF. Dotacijas gali steigti Rusijos Federacijos prezidentas, Rusijos ar užsienio organizacijos, piliečiai įvairioms programoms, renginiams, tyrimams vykdyti, o dotacijų skyrimo tvarką ir sąlygas reglamentuoja atitinkamu lygiu patvirtintos nuostatos.
——————————–
<7>Žr. Rusijos finansų ministerijos 2013 m. rugpjūčio 30 d. laišką N 02-13-09/35843.

Jeigu konkurso dotacijai gauti laimėtojas yra pavaldus pagrindiniam biudžetinių lėšų valdytojui (GBP), kuris yra konkurso organizatorius, šis pagrindinis biudžeto lėšų valdytojas užtikrina, kad atitinkamos biudžetinių įsipareigojimų ribos būtų perkeltos į konkursą. institucija. Jeigu GRBS nėra konkurso organizatorius, tai atitinkami biudžeto asignavimai biudžeto teisės aktų nustatyta tvarka turi būti pervesti iš konkurso organizatoriaus GRBS į valstybės instituciją atsakingai GRBS, kad jai būtų sumokėta. atitinkamas biudžetinių įsipareigojimų ribas. Be to, pagal 3 str. Rusijos Federacijos biudžeto kodekso 217 str., konsoliduoto biudžeto sąraše gali būti daromi pakeitimai, kurie padidina atitinkamoms valdžios institucijoms – biudžeto lėšų gavėjams – numatytus biudžeto asignavimus gautų dotacijų dydžiu.<8>.
——————————–
<8>Rusijos finansų ministerijos 2012 m. gegužės 16 d. raštas N 06-03-07/2.

Valstybinės institucijos šiuo metu yra mokesčių ir rinkliavų mokėtojai (o tam tikrais atvejais ir (arba) mokesčių agentai), nustatytų 1999 m. Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 13–15 straipsniai ir skirstomi į federalinius, regioninius ir vietinius, kurių apskaičiavimo ir mokėjimo tvarką reglamentuoja Rusijos Federacijos mokesčių kodekso normos.
Federaliniai mokesčiai ir rinkliavos, kurias moka vyriausybinės agentūros, apima:
- pridėtinės vertės mokestis;
– akcizai;
– gyventojų pajamų mokestis (kaip mokesčių agentas);
– pelno mokestis;
– naudingųjų iškasenų gavybos mokestis;
– vandens mokestis;
– mokesčiai už gyvūnų pasaulio objektų ir vandens biologinių išteklių objektų naudojimą;
- Nacionalinis mokestis.
Valstybinių institucijų mokami regioniniai mokesčiai apima:
– organizacijų turto mokestis;
- transporto mokestis.
Į valstybės institucijų mokamus vietinius mokesčius įeina žemės mokestis.
Taip pat pažymėtina, kad valstybinės institucijos taip pat yra privalomojo draudimo įmokų mokėtojas (šios įmokos šiuo metu nėra mokesčių įmokos, t. y. jų mokėjimo nenustato Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas):
– privalomam pensijų draudimui;
– už privalomąjį sveikatos draudimą;
– privalomajam socialiniam draudimui laikinos negalios atveju ir susijusiam su motinyste;
– nelaimingų atsitikimų darbe ir profesinių ligų privalomajam socialiniam draudimui.
Anksčiau trys iš išvardytų draudimo įmokų rūšių buvo vieningo socialinio mokesčio (USM) dalis, kurio apskaičiavimą ir mokėjimą reglamentavo skyriaus normos. 24 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas<9>.
——————————–
<9>Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 24 skyrius neteko galios 2010 m. sausio 1 d. pagal 2009 m. liepos 24 d. federalinį įstatymą N 213-FZ „Dėl tam tikrų Rusijos Federacijos teisės aktų pakeitimų ir tam tikrų teisės aktų pripažinimo negaliojančiais“. Rusijos Federacijos teisės aktai (teisės aktų nuostatos), susiję su federalinio įstatymo „Dėl draudimo įmokų į Rusijos Federacijos pensijų fondą, Rusijos Federacijos socialinio draudimo fondą, Federalinį privalomojo sveikatos draudimo fondą ir federalinio privalomojo sveikatos draudimo fondo bei draudimo įmokų įmokų į pensijų fondą ir teritorinių privalomojo sveikatos draudimo fondų“.

Šiuo metu vyriausybinės institucijos apskaičiuoja ir moka šias draudimo įmokas 2009 m. liepos 24 d. federaliniame įstatyme N 212-FZ „Dėl draudimo įmokų į Rusijos Federacijos pensijų fondą, socialinio draudimo fondą“ nustatyta tvarka. Rusijos Federacijos Federalinis privalomojo sveikatos draudimo fondas“ ir 1998 m. liepos 24 d. federalinis įstatymas N 125-FZ „Dėl privalomojo socialinio draudimo nuo nelaimingų atsitikimų darbe ir profesinių ligų“.
Rusijos mokesčių sistema taip pat numato specialius mokesčių režimus, tačiau Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas tiesiogiai nustato, kad kai kurių iš jų neįmanoma taikyti valdžios institucijoms.
Pavyzdžiui: kalbant apie vieningą žemės ūkio mokestį – pastraipos. 4 dalis 6 str. 346,2; iš dalies – pastraipos. 17 punkto 3 str. 346.12.
Tačiau, kalbant apie UTII, Mokesčių kodeksas tiesiogiai nenurodo, kad vyriausybės institucijos negali jo naudoti.
Deja, mokesčių inspekcijos svetainėje pateikiama mokesčių statistika ir analizė neleidžia nustatyti mokestinių pajamų iš valstybinių įstaigų dydžio. Taip yra dėl to, kad 1-NOM formoje mokesčių ir rinkliavų kaupimas ir gavimas vertinamas pagrindinių ekonominės veiklos rūšių kontekste, o valdžios institucijos, viena vertus, gali būti klasifikuojamos 1400 kodu „Viešasis administravimas ir karinio saugumo užtikrinimas“, o kita vertus, valstybės institucijos teikia paslaugas ir atlieka darbus, susijusius su įvairiomis veiklos sritimis<10>.
——————————–
<10>Svetainės www.bus.gov.ru skiltyje „Analitika pagal institucijas“ galite gauti išsamios informacijos apie institucijų veiklos rūšis.

Kartu valstybės institucijos privalo kasmet patvirtinti pagrindinę faktiškai vykdomos veiklos rūšį<11>, priklausomai nuo to nustatoma darbuotojų sužalojimo rizika ir atitinkama draudimo apsauga, kurią reguliuoja tarifo dydis, priklausomai nuo profesinės rizikos klasių įvairioms veiklos rūšims.
——————————–
<11>Remiantis FAS 2013-04-30 nutarimu VSO N A33-12934/2012, pagrindinė veiklos rūšis negali būti nustatyta tik remiantis dokumentais, kuriuose pateikiama bendra informacija apie organizacijos (įstaigos) ūkinės veiklos rūšis.

Valstybės institucijos tvarko buhalterinę apskaitą pagal Sąskaitų planą ir jo taikymo instrukcijas<12>, kurioje yra numatyta 0 303 00 000 sąskaita mokėjimams į biudžetus. Šioje sąskaitoje atsispindi mokesčių ir įmokų sumos, kurias įstaiga sukaupė pagal Rusijos Federacijos teisės aktus ir turi mokėti jos, kaip mokesčių mokėtojo (įmokų mokėtojo). ). Šioje sąskaitoje taip pat atsižvelgiama į įstaigos mokesčių apskaičiavimus, kurie perkeliami į biudžetą kaip mokesčių agentas (pvz.,).
——————————–
<12>2010 m. gruodžio 6 d. Rusijos finansų ministerijos įsakymas N 162n „Dėl biudžeto apskaitos sąskaitų plano ir jo taikymo nurodymų patvirtinimo“ (su 2012 m. gruodžio 24 d. pakeitimais).

Pagal Instrukcijos Nr.162n 103 punktą mokėjimų į biudžetus apskaita vykdoma šiose sąskaitose:
0 303 01 000 „Gyventojų pajamų mokesčio apskaičiavimai“;
0 303 02 000 „Draudimo privalomojo socialinio draudimo įmokų apskaičiavimai laikinos negalios atveju ir dėl motinystės“;
0 303 03 000 „Pelno mokesčio apskaičiavimai“;
0 303 04 000 „Pridėtinės vertės mokesčio apskaičiavimai“;
0 303 05 000 „Kitų mokėjimų į biudžetą apskaičiavimai“;
0 303 06 000 „Nelaimingų atsitikimų darbe ir profesinių ligų privalomojo socialinio draudimo draudimo įmokų apskaičiavimai“;
0 303 07 000 „Draudimo įmokų už privalomąjį sveikatos draudimą apskaičiavimai Federaliniam privalomojo sveikatos draudimo fondui“;
0 303 08 000 „Draudimo įmokų už privalomąjį sveikatos draudimą apskaičiavimai į teritorinį Privalomojo sveikatos draudimo fondą“ (iki 2012 m.);
0 303 09 000 „Papildomų draudimo įmokų pensijų draudimui apskaičiavimai“;
0 303 10 000 „Draudimo įmokų, skirtų privalomojo pensijų draudimo darbo draudimo daliai apmokėti, apskaičiavimai“;
0 303 11 000 „Draudimo įmokų, skirtų privalomojo pensijų draudimo, apmokėti finansuojamąją darbo dalį, apskaičiavimai“ (iki 2014 m.);
0 303 12 000 „Pelno turto mokesčio apskaičiavimai“;
0 303 13 000 „Žemės mokesčio apskaičiavimai“.
Vyriausybės įstaiga turi patvirtinti apskaitos politiką tiek apskaitos tikslais pagal 2009 m. 2011 m. gruodžio 6 d. federalinio įstatymo N 402-FZ „Dėl apskaitos“ 8 str. ir mokesčių tikslais. Valdžios institucijų atžvilgiu klausimus, kurie turi būti įtvirtinti įsakyme dėl apskaitos politikos mokesčių srityje, svarstė S. Valova.<13>.
——————————–
<13>Valova S. Apskaitos politika mokesčių tikslais // Valdžios institucijos: apskaita ir mokesčiai. 2014. N 1. P. 20 – 27.

Svarstant valdžios institucijų apmokestinimo klausimą, svarbiausi yra su pajamų mokesčiu susiję klausimai. Atkreipkime dėmesį, kad valstybinės institucijos, kurios yra darbdaviai, mokesčių agento pareigas atlieka iš dalies ir čia nėra jokių specifinių bruožų. Pridėtinės vertės mokesčio apmokestinimo specifika yra nustatyta skyriuje. 21 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Tuo pačiu metu, kalbant apie valdžios institucijas, 2007 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 143 straipsnyje nenurodyta, kad vyriausybės institucijos nėra mokėtojai, tačiau pagal šio straipsnio dalis. 4.1 punkto 2 str. 146 nepripažįsta apmokestinimo objektu valstybės institucijų darbų atlikimo (paslaugų teikimo). Pagal Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo plenumo poziciją, išreikštą 2014-05-30 nutarimu Nr.<14>, valstybės ir savivaldybių institucijos gali būti mokėtojos už finansines ir ūkines operacijas, jeigu jos veikia savo interesais kaip savarankiški ūkio subjektai, nevykdo atitinkamo viešojo juridinio asmens viešųjų teisinių funkcijų ir neveikia jo vardu civiliniuose teisiniuose santykiuose. 2 str. numatytu būdu. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 125 straipsnis.
——————————–
<14>2014 m. gegužės 30 d. Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo plenumo nutarimas N 33 „Dėl kai kurių klausimų, kylančių arbitražo teismuose nagrinėjant bylas, susijusias su pridėtinės vertės mokesčio surinkimu“ (paskelbta Aukščiausiojo arbitražo svetainėje Rusijos Federacijos teismas 2014 m. birželio 24 d.).

Tuo atveju, kai ji gauna pajamų iš sandorio šalies netesybų (baudos, netesybų) forma už įsipareigojimų pagal valstybės (savivaldybės) sutartį nevykdymą (netinkamą įvykdymą), šios pajamos į mokesčio bazę neįtraukiamos (jos nėra įtrauktos į apmokestinamų sandorių sąrašą, kuris apibrėžtas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnio 1 dalyje).
Valstybinės institucijos yra mokėtojai parduodant ilgalaikį turtą. Tuo pačiu pagal LR DK 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 154 straipsnyje nustatyta, kad mokesčio bazė parduodant objektą, į kurio kainą buvo atsižvelgta, yra apibrėžiamas kaip skirtumas tarp pardavimo (rinkos) kainos, atsižvelgiant į mokesčius, ir likutinės vertės, ir šiai mokesčio bazei taikomas apskaičiuotas 18/118 tarifas pagal PMĮ 4 str. 164 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.
Mokėtojas bus ir tuo atveju, kai darbo knygelė išduodama darbuotojui, kuris sutartį sudaro pirmą kartą.<15>. Atleidžiant valstybės institucijos darbuotoją ir iš darbo užmokesčio išskaičiavus kompensaciją už darbo aprangą, M. Aleksejeva atkreipia dėmesį į Rusijos finansų ministerijos (kompensacija apmokestinama) ir teisminių institucijų pozicijų dviprasmiškumą. (kompensacija neapmokestinama)<16>.
——————————–
<15>Žr. Rusijos finansų ministerijos 2013 m. rugpjūčio 16 d. laišką N 03-03-05/33508.
<16>Alekseeva M. Klausimai ir atsakymai // Valdžios institucijos: apskaita ir mokesčiai. 2014. N 2. P. 75 – 76.

Jeigu valdžios institucija apmokestinamus sandorius ir neapmokestinamus (neapmokestinamus) sandorius iš dalies vykdo pagal 2009 m. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsniu, būtina vesti atskirą tokių operacijų apskaitą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnio 4 punktas).
Pagal pastraipą. 1 punkto 5 str. 174 str. 3 d. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 80 str., nuo 2014 m. sausio 1 d., valdžios institucijos – mokėtojai pridėtinės vertės mokesčio deklaracijas privalo pateikti tik elektronine forma telekomunikacijų kanalais per elektroninių dokumentų tvarkymo operatorių.<17>. Tuo pačiu metu valstybės institucijos, kurios yra mokėtojai, privalo elgtis pagal 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 160 straipsnyje nustatyta tvarka, gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų žurnalai, taip pat pirkimo ir pardavimo knygelė, kurių tvarkymo taisyklės nustatytos Rusijos Federacijos Vyriausybės dekretu. 2011 m. gruodžio 26 d. N 1137. Tačiau nuo 2015 m. sausio 1 d. valdžios institucijos – mokesčių mokėtojai neprivalės vesti gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų žurnalų pagal punktus. "a" 4 punktas, str. 1, 2 dalis str. 2014 m. balandžio 20 d. Federalinio įstatymo Nr. 81-FZ „Dėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekso antrosios dalies pakeitimo“ 3 str.
——————————–
<17>Žr. Rusijos finansų ministerijos 2013-08-10 raštą N 03-07-15/41875, Rusijos federalinės mokesčių tarnybos informaciją „Dėl deklaracijos pateikimo elektronine forma“, Rusijos federalinės mokesčių tarnybos raštą. 2014-02-18 N ГД-4-3/2712.

Organizacijų, tarp jų ir valdžios institucijų, pelno apmokestinimas vykdomas vadovaujantis skyriaus nuostatomis. 25 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Pagal 1 str. 247, pelnas yra gautų pajamų sumos perviršis virš patirtų išlaidų sumos, kurios nustatomos pagal skyriaus taisykles. 25 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.
Pelno mokesčio atžvilgiu pajamų, į kurias neatsižvelgiama apmokestinant įmonių pelną, sąrašas yra nustatytas 2005 m. 251 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Remiantis pastraipomis. 33.1 punkto 1 str. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnį tokioms pajamoms priskiriamos pajamos, gautos iš valstybės institucijų teikiamų valstybinių (savivaldybių) paslaugų (darbų atlikimo), taip pat iš kitų valstybės savivaldybės) funkcijas. Apskaičiuojant pelno mokestį, į valstybės institucijų gaunamas pajamas iš valstybės (savivaldybės) paslaugų teikimo, iš valstybės (savivaldybės) funkcijų vykdymo, taip pat su jų teikimu (vykdymu) susijusios išlaidos neatsižvelgiama. punktų nustatyta tvarka. 33.1 punkto 1 str. 251 ir 48.11 p. 270 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas<18>.
——————————–
<18>Žr. Rusijos finansų ministerijos raštus 2012-02-08 N 02-03-09/3040, 2013-01-30 N 03-03-05/1758, 2013-01-30 N 03-03- 1760-06-04, 2013-12-08 N 03-03-06/4/32634, 2013-12-08 N 03-03-06/432650, 2014-05-20 N 03-03 -06/4/23877.

Valstybės institucijoms suteikiama teisė vykdyti pajamas duodančią veiklą, jei tai numatyta steigimo dokumente ir įstatuose. Nuo 2012 m. sausio 1 d. valstybės institucijų pajamos iš pajamas generuojančios veiklos patenka į atitinkamą Rusijos Federacijos biudžeto sistemos biudžetą (Rusijos Federacijos biudžeto kodekso 161 straipsnio 3 punktas, 4 punkto 2 dalis). Rusijos Federacijos civilinio kodekso 298 straipsnis, 7, 8 dalys, 2010-08-05 federalinio įstatymo N 83-FZ 33 straipsnis). Tuo pačiu metu jis veikia ne Rusijos Federacijos, Rusijos Federacijos subjekto ar savivaldybės subjekto vardu, o tik savo vardu, sudarydamas ne valstybinę (savivaldybės), o civilinę sutartį.
Valstybės institucijų pajamos iš valstybės institucijų gautos pajamas duodančios veiklos, įskaitant ne veiklos pajamas, yra apmokestinamos pajamų mokesčiu bendrai nustatyta tvarka (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 247 straipsnio 1 punktas, 248 straipsnio 1 dalis). ). Tuo pačiu metu įstaigų faktiškai patirtos išlaidos, susijusios su komercine veikla, pelno mokesčiu pagal punkto nuostatas neįskaitomos. 3 p. 14 punkto 1 str. 251, 1 dalis, str. 252 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas<19>.
——————————–
<19>Taip pat žr. Rusijos finansų ministerijos 2013 m. gegužės 27 d. laišką N 03-03-06/4/18915.

Tuo atveju, kai valdžios institucijos gauna iš tiekėjų (atlikėjų, rangovų) gautas lėšas netesybų (baudos, netesybų) forma už valstybės (savivaldybės) sutartyje numatytų įsipareigojimų nevykdymą (netinkamą vykdymą), šios lėšos pripažįstamos. kaip atitinkamo viešojo juridinio asmens pajamas ir neįskaitomos kaip apmokestinamųjų pajamų dalis, nes Rusijos Federacija ir kiti viešieji juridiniai asmenys nėra pajamų mokesčio mokėtojai pagal Rusijos Federacijos 2014 m. 246 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Atitinkamai į tokias lėšas valstybės institucija (valstybės (savivaldybės) klientas) neatsižvelgia formuojant pajamų mokesčio bazę.<20>.
——————————–
<20>Žr. Rusijos finansų ministerijos raštus 2013-08-28 N 03-03-06/4/35325, 2013-02-27 N 03-03-06/4/5745, 2012-09-07 N 03-03-06/4/70, 2012-12-05 N 03-03-06/4/112.

Valstybės institucijos lėšas ar turtą gali gauti aukų pavidalu. Tuo pačiu, vadovaujantis str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 582 str., taip pat 2 str. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnį, gaunant turtą dovanojant, turi būti užtikrinta atskira apskaita. Atsižvelgiant į 2 straipsnio 2 dalyje išvardytas sąlygas. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsniu, į aukas neatsižvelgiama nustatant pelno mokesčio bazę.<21>, tačiau pildydami pajamų deklaraciją turite užpildyti 07 lapą<22>.
——————————–
<21>Žr. Rusijos finansų ministerijos 2012 m. gruodžio 14 d. laišką N 03-03-06/4/115.
<22>Žr. Rusijos federalinės mokesčių tarnybos Maskvai paaiškinimus, pateiktus 2012-09-03 laiške N 16-15/082383@.

Vadovaujantis 2006 m. Remiantis Rusijos Federacijos biudžeto kodekso 41 straipsniu, fizinių ir juridinių asmenų aukos yra atitinkamo Rusijos Federacijos biudžeto sistemos biudžeto pajamos, o jei iš juridinio ar fizinio asmens gauta auka lėšų pavidalu, tada jie turi būti perkeliami į biudžetą, o konsoliduoto biudžeto sąrašo pakeitimai gali būti padaryti nekeičiant įstatymo (sprendimo) dėl biudžeto. Atitinkamai, valstybės institucijai atnešamų biudžetinių įsipareigojimų limitai gali būti didinami kasos pajamų suma<23>.
——————————–
<23>Žr. Rusijos finansų ministerijos 2011 m. gegužės 17 d. N 2016-02-03 raštą.

Dažnai valstybinės institucijos nurašo ilgalaikį turtą. Pelno mokesčio tikslais, nurašant ilgalaikį turtą, medžiagų, gautų išmontuojant objektus, savikaina pripažįstama įstaigos ne veiklos pajamomis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 13 punktas).
Parduodant juodųjų ir spalvotųjų metalų laužą, valstybinės institucijos neprivalo atsiskaityti paragrafų pagrindu. 25 punkto 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 str., tačiau pajamų mokesčio atžvilgiu pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 249 straipsniu, pajamos, gautos pardavus metalo laužą, pelno mokesčio tikslais pripažįstamos kaip pardavimo pajamos. Tačiau pagal pastraipas. 2 p. 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 268 straipsniu, įstaiga turi teisę sumažinti pajamas, gautas pardavus atsargas (ypač metalo laužą), pardavimo savikaina, nustatyta punkto nustatyta tvarka. 2 p. 2 str. 254 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.
Jei valstybinė įstaiga inventorizavusi nustato perteklines atsargas ir kitą turtą, nustatant pelno mokesčio bazę, kaip ne veiklos pajamų dalį, atsižvelgiama į pajamas, lygias turto rinkos vertės sumai.<24>. Tai taip pat taikoma inventorizacijos metu nustatytam lėšų pertekliui valstybės institucijos kasoje. Šiuo atveju valstybės institucijos pajamos iš nustatyto pertekliaus įtraukiamos į KOSGU 180 straipsnį „Kitos pajamos“.<25>.
——————————–
<24>Žr. Rusijos finansų ministerijos 2012 m. vasario 14 d. laišką N 03-03-05/11.
<25>Rusijos Federacijos biudžeto klasifikatoriaus 2013 m. ir 2014 m. ir 2015 m. planavimo laikotarpio taikymo tvarkos instrukcijos, patvirtintos Rusijos finansų ministerijos 2012 m. gruodžio 21 d. įsakymu N 171n.

Nesvarstėme viso sąrašo pajamų, kurias gavus valstybės institucijos privalo mokėti pajamų mokestį. Visų pirma, T.V. Lipkina išskiria 13 tokių pajamų rūšių<26>.
——————————–
<26>Lipkina T. Valdžios įstaigų mokesčių apskaita // Mokesčių apskaita buhalteriui. 2013. N 12. 11 – 15 p.

Valstybės rinkliava yra federalinė rinkliava. Valstybės institucijos atleidžiamos nuo valstybės rinkliavos tik už teisę savo pavadinimuose vartoti pavadinimus „Rusija“, „Rusijos Federacija“ ir jų pagrindu suformuotus žodžius bei frazes (Mokesčių kodekso 333.35 str. 1 p. 1 p. Rusijos Federacija). Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nenumato kitų lengvatų valstybinėms įstaigoms.
Transporto mokestis yra regioninis mokestis, o pagal str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 356 straipsniu, Rusijos Federaciją sudarančių subjektų įstatymų leidžiamoji galia suteikia teisę nustatyti mokestį ir jų pagrindus nustatant transporto mokestį.<27>. Specialių lengvatų valstybinėms institucijoms mokėti transporto mokestį nėra. Pagal 1 str. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 357 straipsnį transporto mokesčio mokėtojai yra asmenys, kurie pagal Rusijos Federacijos teisės aktus yra įregistruoti transporto priemonėmis, pripažintomis apmokestinimo objektu pagal 2009 m. 358 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Transporto priemonių, kurios neapmokestinamos transporto mokesčiu, sąrašas pateiktas 2 str. 358 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.
——————————–
<27>Žr. Rusijos finansų ministerijos paaiškinimus, pateiktus 2009-04-21 N 03-05-04-01-16.

Valstybinė įstaiga privalo imti transporto mokestį nuo transporto priemonės įregistravimo momento. Pagal 3 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 362 straipsniu, transporto priemonės įregistravimo arba išregistravimo per mokestinį (ataskaitinį) laikotarpį atveju apskaičiuojama mokesčio suma (avansinio mokesčio suma) į koeficientą, apibrėžtą kaip pilnų mėnesių, per kuriuos ši transporto priemonė buvo įregistruota pas mokesčių mokėtoją, skaičiaus ir mokestinio (ataskaitinio) laikotarpio kalendorinių mėnesių skaičiaus santykį.
Tokiu atveju transporto priemonės registracijos mėnuo, taip pat jos išregistravimo mėnuo imamas visu mėnesiu. Įregistravus ir išregistravus transporto priemonę per vieną kalendorinį mėnesį, nurodytas mėnuo laikomas vienu pilnu mėnesiu<28>. Svarbu atsižvelgti į tai, kad jei automobilis yra remontuojamas ilgą laiką ir nenaudojamas, jis nėra atleidžiamas nuo transporto mokesčio apskaičiavimo ir mokėjimo.<29>. Tačiau jeigu transporto priemonė nurodyta kaip vogta ir šis faktas yra tinkamai įrodytas, valstybės įstaiga jos kratos laikotarpiu atleidžiama nuo transporto mokesčio mokėjimo (mokesčių administratoriui pateikus vagystės (vagystės) faktą patvirtinantį dokumentą 2012 m. pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 358 straipsnio 2 dalį.
——————————–
<28>Žr. Rusijos finansų ministerijos 2013 m. rugpjūčio 19 d. raštą N 03-05-06-04/33827.
<29>Žr. Rusijos finansų ministerijos 2009 m. vasario 18 d. laišką N 03-05-05-04/01.

Pelno mokestis yra regioninis mokestis. Specialių lengvatų valstybinėms institucijoms mokėti nekilnojamojo turto mokesčius nėra. Tačiau jie yra įtraukti į sąrašą, nustatytą 3 str. 381, kuriuo galima kreiptis į valdžios institucijas. Atsižvelgtina į tai, kad 2013-01-01 naujai įsigytos transporto priemonės, kurios pagal punktų nuostatas yra valstybės institucijos kilnojamasis turtas. 8 punkto 4 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 374 straipsnis nėra pripažintas nekilnojamojo turto mokesčiu (anksčiau į vidutinę metinę turto vertę ir nekilnojamojo turto mokesčio apskaičiavimo pagrindą buvo įtrauktos motorinės transporto priemonės).
Žemės mokestis yra vietinis mokestis ir jo apskaičiavimo bei mokėjimo tvarką reglamentuoja skyriaus nuostatos. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 31 „Žemės mokestis“ ir pagal jį priimti Maskvos ir Sankt Peterburgo federalinių miestų savivaldybių atstovaujamųjų organų ir įstatymų leidžiamųjų (atstovaujamųjų) organų norminiai teisės aktai (1 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 387 straipsnis).
Žemės mokesčio mokėtojai yra institucijos, kurioms nuosavybės teise priklauso žemės sklypai, nuolatinio (amžino) naudojimo teisė (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 388 straipsnio 1 punktas). Jeigu įstaiga turi nemokamo terminuoto naudojimo ar nuomos teise žemės sklypus, tai, vadovaujantis Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2004 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 388 str., nėra žemės mokesčio mokėtojas.
Šiame straipsnyje mes neatsižvelgėme į valdžios institucijų mokamus mokesčius ir rinkliavas, susijusias su konkrečių veiklos rūšių įgyvendinimu.
Sutikdamas su L. S. nuomone. Smirnova<30>apie neteisybę valstybės institucijų nesugebėjimu sumažinti pajamų išlaidų dydžiu apmokestinant pelną, manome, kad patartina valstybės institucijas išbraukti iš mokesčių ir rinkliavų mokėtojų sąrašų.
——————————–
<30>Smirnova L.S. Komentaras Rusijos finansų ministerijos 2013 m. rugpjūčio 12 d. raštui N 03-03-06/4/32634 [Dėl valdžios institucijų pajamų mokesčio mokėjimo, kai vykdoma veikla, kuri nėra valstybės paslaugos] // Norminiai aktai buhalteriai. 2013. N 18. P. 15.

Tai pateisinama tuo, kad valstybės institucijų finansavimas vykdomas remiantis sąmatomis, visos valstybės institucijų pajamos yra atitinkamo biudžeto pajamos, atitinkamai apmokestinant pajamas ir turtą faktiškai vyksta „lėšų perkėlimas“. iš vienos kišenės į kitą“. Taigi federalinės vyriausybės institucijos mokės nekilnojamojo turto ir transporto mokestį į regiono biudžetą, žemės mokestį į vietos biudžetą ir pajamų mokestį pagal nustatytą paskirstymą. Taigi valstybės institucijų mokestinės išlaidos sudaro to paties biudžeto arba skirtingo lygio biudžetų mokestines pajamas. Valstybės valdomų įstaigų išbraukimas iš mokesčių mokėtojų sąrašo lems tai, kad valstybinėms įstaigoms neteks pareigos vesti mokesčių apskaitą ir teikti mokesčių deklaraciją. Kartu sumažės darbo jėgos tvarkymas vyriausybinėse institucijose, sumažės operacijų, susijusių su išlaidų leidimu, biudžetinių įsipareigojimų ribojimu, našta Federaliniam iždui ir mokesčių institucijoms. būti sumažintas.
Apskaita ir mokesčiai turi būti ne tik efektyvūs, bet ir protingi bei ekonomiški. Lėšos, gaunamos į skirtingų lygių biudžetus kaip mokestinės pajamos iš valdžios institucijų, mūsų nuomone, nepadengia jų apskaitos ir administravimo išlaidų. Tačiau tam būtina atlikti išsamią mokesčių įplaukų, gaunamų į visų lygių biudžetus iš vyriausybinių agentūrų, analizę.

Sukauptas transporto mokestis – siuntimaišios operacijos apskaitoje gali būti skirtinga. Iš mūsų straipsnio sužinosite, nuo ko priklauso tam tikrų buhalterinių sąskaitų įrašų atspindys, taip pat suprasite, kaip apskaičiuojamas transporto mokestis ir į jį atsižvelgiama.

Transporto mokesčio sampratos paaiškinimas

Transporto mokestis yra regioninis. Jo tarifus reguliuoja regioninės valdžios institucijos, tačiau jie neturėtų skirtis daugiau nei 10 kartų nuo Mokesčių kodekse nurodyto tarifo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 28 straipsnis).

Šį mokestį turi sumokėti visi transporto savininkai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 357 straipsnis) - juridiniai ir fiziniai asmenys, kurie disponuoja (nuosavybės teise arba nuosavybės teise) pagal Rusijos įstatymus įregistruotą transportą. Federacija.

Straipsnyje skaitykite apie transporto priemonės registravimo niuansus ir jo nebuvimo mokestines pasekmes „Transporto priemonės registracijos nebuvimas neatleis nuo transporto mokesčio“ .

Kaip apskaičiuojamas transporto mokestis?

Pareiga savarankiškai apskaičiuoti mokestį priskirta tik juridiniams asmenims. Individualiems verslininkams ir asmenims šį apskaičiavimą atlieka Federalinė mokesčių tarnyba (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 362 straipsnio 1 punktas).

Apskaičiuojant transporto mokestį, mokesčio bazei taikomas tarifas, atsižvelgiant į laiką, kurį transportas yra mokėtojo nuosavybėje. Kai kuriais atvejais taip pat taikomas didėjantis koeficientas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 362 straipsnio 2 punktas).

Atkreipkite dėmesį, kad mokestį turi mokėti ne tas, kuris naudojasi transporto priemone, o tas, kuriam ji priklauso. Net jei savininkas yra išdavęs įgaliojimą vairuoti transporto priemonę, įgaliotas asmuo mokesčių nemoka.

Mokestis skaičiuojamas už visą mėnesį, kurį transporto priemonė priklauso mokėtojui. Iki 2016 metų įregistravimo ir išregistravimo mėnuo buvo laikomas pilnu mėnesiu, už kurį buvo skaičiuojamas mokestis. Nuo 2016 m. registracijos mėnuo laikomas baigtu, jei transporto priemonė įregistruota iki 15 dienos imtinai. Išregistravimo mėnuo laikomas baigtu, jeigu objektas išregistruojamas po 15 d.

Transporto mokesčio mokestinė apskaita

Apskaičiuojant pelno mokestį, transporto mokestis įtraukiamas į kitas išlaidas, susijusias su gamyba ir pardavimu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 1 punktas).

Apskaičiuojant supaprastintą mokesčių sistemą, kurios objektas yra „pajamos“, į transporto mokesčio sumą neatsižvelgiama, nes skaičiuojant išlaidos neturi reikšmės (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.18 straipsnio 1 punktas). Supaprastinus su objektu „pajamos atėmus išlaidas“, transporto mokestis įtraukiamas į išlaidas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnis). Skaičiuojant supaprastintą mokesčių sistemą, negalima atsižvelgti į nesumokėtą transporto mokestį.

Daugiau apie mokesčius pagal supaprastintą mokesčių sistemą skaitykite straipsnyje „Transporto mokestis pagal supaprastintą mokesčių sistemą: apskaičiavimo tvarka, terminai ir kt. .

Kalbant apie UTII, apskaičiuoto mokesčio suma nepriklauso nuo transporto mokesčio sumos, nes ji apskaičiuojama neatsižvelgiant į gautas pajamas ir patirtas išlaidas.

Jei mokėtojas kartu naudoja OSNO ir UTII, o transportas naudojamas abiem apmokestinimo režimais, mokesčio suma turi būti padalinta. Naudojant transportą tik vienu iš režimų, toks atskyrimas nėra būtinas. Jei transportas buvo naudojamas su OSNO susijusioje veikloje, į jį galima atsižvelgti mažinant pajamų mokestį, jei su UTII, priskaičiuoto mokesčio sumažinti negalima.

Norint teisingai paskirstyti transporto mokestį tarp dviejų režimų, reikia apskaičiuoti, kokią dalį sudaro pajamos už kiekvieną veiklos rūšį. Norėdami apskaičiuoti pajamų dalį pagal OSNO, turite atlikti šiuos veiksmus: padalykite pajamų pagal OSNO sumą iš visų rūšių veiklos pajamų. Su OSNO susijęs transporto mokestis nustatomas padauginus transporto mokesčio sumą ir iš OSNO gaunamų pajamų dalį. Transporto mokestis, susijęs su veikla UTII, apskaičiuojamas tokiu pačiu būdu, šiame skaičiavime naudojant UTII gautų pajamų sumą. Abiejų skaičiavimų metu gautų rezultatų suma turėtų sudaryti bendrą sukaupto mokesčio sumą.

Rezultatai

Nepriklausomas transporto mokesčio apskaičiavimas yra juridinių asmenų prerogatyva. Jie taip pat tvarko mokesčių kaupimo ir sumokėjimo apskaitą, atspindėdami tai apskaitos įrašuose. Apskaitoje mokestis dažniausiai sudaro išlaidas už vykdomą veiklą. Mokesčių apskaitoje jis įtraukiamas į sąnaudas, mažinančias pelno mokesčio bazę arba supaprastintą mokesčių sistemą su objektu „pajamos atėmus išlaidas“. Derinant apmokestinimo režimus, mokestis gali būti paskirstomas.

Mokymo įstaigos turi labai daug įvairių transporto priemonių: autobusai moksleiviams vežti teikiami centralizuotai, o kitos transporto priemonės perkamos subsidijomis ir pajamas generuojančios veiklos lėšomis. Daug klausimų kyla dėl apskaitos, pavyzdžiui, kai įranga tampa netinkama naudoti ir ją reikia nurašyti. Pažvelkime į transporto priemonių apskaitos ypatybes straipsnyje.

Transporto priemonių priėmimas ir registracija

Yra keletas variantų, kaip gauti transporto priemones švietimo organizacijai:

• nemokamas gavimas ir centralizuotas tiekimas;
• įsigijimas per subsidiją valstybės uždaviniui atlikti ir subsidiją kitiems tikslams;
• įsigijimas naudojant lėšas iš pajamas generuojančios veiklos.

Įsigyti transporto priemonę nėra taip paprasta. Transporto priemonių kaina yra gana didelė, todėl institucija, pirkdama, greičiausiai turės pasinaudoti konkurso tvarka arba prašyti pasiūlyti kainas pagal 2005 m. liepos 24 d. federalinį įstatymą Nr. 94-FZ „Dėl užsakymų dėl prekių tiekimo, darbų atlikimo, paslaugų teikimo valstybės ir savivaldybių poreikiams pateikimas“ (valstybės ir biudžetinėms įstaigoms) arba 2011 m. liepos 18 d. federaliniu įstatymu Nr. 223-FZ „Dėl prekių pirkimo“. , darbai, paslaugos tam tikrų rūšių juridinių asmenų“ (autonominėms įstaigoms).

Šios rūšies nefinansinio turto pradinė savikaina bus atspindėta apskaitoje 0 106 00 000 sąskaitoje „Investicijos į ilgalaikį turtą“ taip:

Valstybinė institucija (instrukcija Nr. 162n*)		Valstybės finansuojama organizacija (Instrukcija Nr. 174n**)		Autonominė institucija (instrukcija Nr. 183n***)
Investicijos į ilgalaikį turtą priimamos į apskaitą, kai perkamos iš tiekėjo
1 106 31 310	1 302 31 730	0 106 21 310 0 106 31 310	0 302 31 730	0 106 21 000 0 106 31 000	0 302 31 000
Priimamas investicijų į ilgalaikį turtą apskaitai neatlygintinai gavus
1 106 31 310	1 304 04 310 1 401 10 180	0 106 21 310 0 106 31 310	0 304 04 310 0 401 10 180	0 106 21 000 0 106 31 000	0 304 04 310 0 401 10 180

*Biudžeto apskaitos sąskaitų plano naudojimo instrukcijos, patvirtintos Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2010 m. gruodžio 6 d. įsakymu Nr. 162n.

**Sąskaitų plano naudojimo biudžetinių įstaigų apskaitai instrukcijos, patvirtintos Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2010 m. gruodžio 16 d. įsakymu Nr. 174n.

***Sąskaitų plano naudojimo autonominių įstaigų apskaitai instrukcijos, patvirtintos Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2010 m. gruodžio 23 d. įsakymu Nr. 183n.

Pagal Instrukciją Nr.157n ilgalaikis turtas į apskaitą priimamas pirminių apskaitos dokumentų pagrindu.

Remiantis Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2010 m. gruodžio 15 d. įsakymu Nr. 173n „Dėl valstybės institucijų (valstybės įstaigų), vietos valdžios institucijų, valstybės išorės valdymo organų naudojamų pirminių apskaitos dokumentų ir apskaitos registrų formų patvirtinimo -biudžetinės lėšos, valstybinės mokslų akademijos, valstybinės (savivaldybės) institucijos ir jų taikymo gairės" priimant transporto priemonę įregistruoti, toks dokumentas bus ilgalaikio turto (išskyrus pastatus, statinius) priėmimo ir perdavimo aktas. f. 0306001).

Pasitelkę biudžetinės įstaigos pavyzdį svarstysime transporto priemonės registraciją.

Biudžetinė mokymo įstaiga įsigijo automobilį, kurio vertė 450 000 rublių. naudojant pajamas generuojančios veiklos lėšas. Mokėjimas buvo atliktas iš įstaigos asmeninės sąskaitos, atidarytos teritorinėje OFK. Šis ilgalaikis turtas priimamas į apskaitą jo pradine savikaina.

Įstaigos buhalterinėje apskaitoje šios operacijos pagal Instrukcijos Nr.174n 9, 51, 73 punktus bus atspindimos taip:

			Suma, patrinti.
Sudaryta transporto priemonės tiekimo sutartis	2 106 31 310	2 302 31 730
Mokėjimas atliktas pagal susitarimą	2 302 31 830	2 201 11 610
Automobilis registruotas	2 101 35 310	2 106 31 310

Gauta transporto priemonė turi būti apdrausta pagal TPVCA sutartį

ir užsiregistruoti kelių policijoje. Šiuos veiksmus pagal įgaliotinį gali atlikti mechanikas ar kitas įstaigos darbuotojas. Tokiu atveju įstaiga patiria ir papildomų išlaidų.

Pagal str. 2002 m. balandžio 25 d. Federalinio įstatymo Nr. 40-FZ „Dėl transporto priemonių savininkų civilinės atsakomybės privalomojo draudimo“ 4 str., transporto priemonių savininkai privalo apdrausti savo civilinės atsakomybės riziką, kuri gali atsirasti dėl žalos gyvybei. , kitų asmenų sveikatai ar turtui naudojant transporto priemones. Transporto priemonės savininkas – jos savininkas, taip pat asmuo, kuriam transporto priemonė priklauso ūkio valdymo ar operatyvaus valdymo teise arba kitu teisiniu pagrindu (nuomos teisė, pagal įgaliojimą dėl teisės vairuoti transporto priemonę, atitinkamos institucijos nurodymas perduoti transporto priemonę šiam asmeniui lėšas ir pan.).

Transporto priemonės savininkas privalo apdrausti civilinę atsakomybę iki jos įregistravimo, bet ne vėliau kaip per penkias dienas nuo nuosavybės teisės atsiradimo (įsigijimo į ūkinį ar operatyvinį valdymą ir pan.).

Transporto priemonės savininkas, sudaręs TPVCA sutartį, sumoka draudikui draudimo įmoką. Jo dydis nustatomas pagal draudimo įkainius, nustatytus Rusijos Federacijos Vyriausybės 2005 m. gruodžio 8 d. dekretu Nr. 739.

Privalomojo draudimo įgyvendinimą patvirtinantis dokumentas yra draudiko surašytas TPVCA draudimo liudijimas. Draudimo poliso forma yra vienoda visoje Rusijos Federacijoje. Draudimo poliso galiojimo laikas paprastai yra vieneri metai (Federalinio įstatymo Nr. 40-FZ 10 straipsnis).

Valstybės (savivaldybės) įstaigos apskaitoje transporto priemonių privalomojo draudimo sąnaudos parodomos kaip atidėtosios sąnaudos sąskaitoje 0 401 50 000 „Atidėtosios sąnaudos“ ir yra nurašomos sutarties galiojimo metu.

Vadovaujantis Rusijos Federacijos 2013 m. ir 2014 m. ir 2015 m. planavimo laikotarpio biudžeto klasifikatoriaus taikymo tvarkos instrukcijomis, patvirtintomis Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2012 m. gruodžio 21 d. įsakymu Nr. 171n ( toliau – įsakymas Nr. 171n), apmokėjimas už civilinės atsakomybės draudimo paslaugas patenka į KOSGU 226 poskyrį „Kiti darbai, paslaugos“.

Apskaitoje kaupimo ir mokėjimo operacijos pagal TPVCA sutartį atrodys taip:

Valstybinė institucija (instrukcija Nr. 162n)		Valstybės finansuojama organizacija (instrukcija Nr. 174n)		Autonominė institucija (instrukcija Nr. 183n)
Mokėjimas atliktas pagal TPVCA sutartį
1 302 26 830	1 304 05 226	0 302 26 830	0 201 11 610	0 302 26 000	0 201 11 000
Išlaidos pagal TPVCA sutartį priimtos į apskaitą
1 401 50 226	1 302 26 730	0 401 50 226	0 302 26 730	0 401 50 226	0 302 26 000
Būsimų laikotarpių sąnaudos įtraukiamos į einamųjų metų finansinį rezultatą
1 401 20 226	1 401 50 226	0 401 20 226	0 401 50 226	0 401 20 226	0 401 50 226

Apsidraudus transporto priemonė turi būti užregistruota kelių policijoje.

Remiantis Rusijos Federacijos Vyriausybės 1994 m. rugpjūčio 12 d. dekreto Nr. 938 3 punktu, transporto priemonių savininkai privalo nustatyta tvarka jas įregistruoti Valstybinėje inspekcijoje arba valstybinės techninės priežiūros institucijose per transporto priemonių galiojimo laikotarpį. „Tranzitinis“ registracijos numeris arba dešimt dienų nuo pirkimo.

Valstybės rinkliavos už transporto priemonių valstybinę registraciją, susijusią su automobilio valstybinio registracijos numerio išdavimu, dydis yra 1500 rublių, išduodant transporto priemonės registracijos liudijimą - 300 rublių. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 36 punktas, 1 punktas, 333.33 straipsnis).

Buhalteriams dažnai kyla klausimas: ar sumokėtą valstybės rinkliavą už transporto priemonės valstybinę registraciją reikia įtraukti į pradinę jos savikainą, ar galima ją nurašyti į įstaigos išlaidas?

Priminsime, kad pagal Instrukcijos Nr. 157n 47 punktą, nustatant pradinę ilgalaikio turto savikainą, į ją įtraukiami registravimo mokesčiai, valstybės rinkliavos ir kiti panašūs mokėjimai, susiję su ilgalaikio turto įsigijimu (sukūrimu, pagaminimu). turtas. Atsižvelgiant į tai, registracijos mokesčiai turi būti įtraukti į pradinę turto kainą. Tačiau verta atkreipti dėmesį į tai, kad objektas, kuris jau buvo įregistruotas, turi būti registruojamas.

Kadangi minėtas klausimas yra ginčytinas, institucija turi savarankiškai nustatyti išlaidų valstybės rinkliavoms apmokėti apskaitos taisykles, jas įtvirtinti apskaitos politikoje ir dėl jų susitarti su steigėju. Mūsų nuomone, valstybės rinkliavos už transporto priemonės registravimą mokėjimas turėtų būti priskiriamas bendroms įstaigos veiklos išlaidoms, nes jos priėmimo į apskaitą metu registracija dar nebuvo atlikta.

Nekilnojamojo turto mokestis ir transporto mokestis

Nuosavybės mokėstis. Nuo transporto priemonės priėmimo į apskaitą ir registraciją iki 2013-01-01 jos vertė buvo įtraukta į vidutinės metinės turto vertės ir turto mokesčio bazės apskaičiavimą. Nuo šių metų Mokesčių kodekse buvo padaryti atitinkami pakeitimai, kurie panaikina dvigubą transporto priemonių apmokestinimą, o naujai gautos transporto priemonės bus įtraukiamos tik į transporto mokesčio apskaičiavimą. Remiantis pastraipomis. 8 punkto 4 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 374 straipsniu, kilnojamasis turtas, 2013 m. sausio 1 d. įregistruotas kaip ilgalaikis turtas, nėra pripažįstamas pelno mokesčio apmokestinimo objektu.

Transporto mokestis. Primename, kad transporto mokesčio deklaraciją organizacijos privalo pateikti mokesčių inspekcijai ne vėliau kaip iki kitų metų, einančių po pasibaigusio mokestinio laikotarpio (kalendorinių metų) vasario 1 d. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 363.1 straipsnio 3 punktas). Pagal 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 363 straipsniu, mokestiniu laikotarpiu mokesčių mokėtojai, kurie yra organizacijos, moka avansinius mokesčius, jei Rusijos Federaciją sudarančių subjektų įstatymai nenustato kitaip. Mokestinio laikotarpio pabaigoje jie sumoka skirtumą tarp apskaičiuotos mokesčio sumos ir per mokestinį laikotarpį mokėtinų avansinių įmokų sumų. Organizacijos savarankiškai apskaičiuoja mokesčio sumą ir į biudžetą mokėtino avanso sumą. Šios sumos skaičiuojamos kiekvienai transporto priemonei atskirai. Mokesčių tarifus nustato Rusijos Federaciją sudarančių subjektų įstatymai ir jie priklauso nuo registruoti priimtos transporto priemonės variklio galios.

Valstybės (savivaldybių) įstaigų apskaitoje transporto mokesčio kaupimas ir sumokėjimas atsispindi taip:

Valstybinė institucija (instrukcija Nr. 162n)		Valstybės finansuojama organizacija (instrukcija Nr. 174n)		Autonominė institucija (instrukcija Nr. 183n)
Apmokestinamas transporto mokestis
1 401 20 290	1 303 05 730	0 401 20 290	0 303 05 730	0 401 20 290	0 303 05 000
Transporto mokestis sumokėtas
1 303 05 830	1 304 05 290	0 303 05 830	0 201 11 610	0 303 05 000	0 201 11 000

Transporto priemonės eksploatacija ir susijusios išlaidos

Eksploatuojant transporto priemones nuolat reikalingos papildomos materialinės investicijos, kurios gali būti susijusios su:

• su profilaktinėmis techninėmis apžiūromis ir remonto darbais;
• su papildomos įrangos montavimu;
• su transporto priemonės permontavimu priklausomai nuo oro ir klimato sąlygų (pavyzdžiui, keičiant žiemines ir vasarines padangas);
• su komponentų ir mazgų taisymu, kai jie sugenda.

Ar atliekant šį darbą pasikeis automobilio kaina? Nefinansinio turto objektų pradinė (buhalterinė) vertė gali būti keičiama užbaigiant, papildomai įrengiant, rekonstruojant, modernizuojant, dalinai likviduojant (demontuojant), taip pat perkainojant nefinansinio turto objektus. Ilgalaikio turto remontas negali turėti įtakos jo buhalterinės vertės pokyčiui.

Tačiau transporto priemonės modernizavimo, papildomos įrangos ir rekonstrukcijos kaštai padidins pradinę (buhalterinę) vertę. Padidėjimas atsispindi biudžeto apskaitoje atlikus sutartyje (sąmatoje) numatytą darbų apimtį ir patobulinus (padidėjus) iš pradžių priimtus standartinius transporto priemonės funkcionavimo rodiklius, remiantis atliktų darbų rezultatais.

Autonominė įstaiga įsigijo žieminių automobilių padangų komplektą, kurio vertė 16 000 rublių. ir pasinaudojo padangų servisu automobilio pertvarkymui – už 1500 rublių. Nurodyta transporto priemonė registruojama įstaigoje pagal finansinės rūšies kodą

4 veiklos („Subsidijos valstybės (savivaldybės) uždaviniams įgyvendinti“) nuostata (KVFO). Visų patirtų išlaidų apmokėjimas vykdomas subsidija valstybės uždaviniams įgyvendinti.

Padangų montavimo išlaidos yra įtrauktos į KOSGU 225 poskyrį „Nekilnojamojo turto priežiūros darbai, paslaugos“. Įstaigos buhalterinėje apskaitoje šie ūkinio gyvenimo faktai pagal Instrukciją Nr.183n bus atspindėti taip:

			Suma, patrinti.
Sumokėjo padangų kainą tiekėjui	4 302 34 000	4 201 11 000
Iš tiekėjo gautas padangų komplektas	4 105 36 000	4 302 34 000
Mokamos padangų montavimo paslaugos	4 302 25 000	4 201 11 000
Atsižvelgiama į padangų montavimo paslaugų išlaidas	4 109 80 225	4 302 25 000
Automobilyje sumontuotos padangos išregistruojamos	4 109 80 272	4 105 36 000

Pagal Instrukcijos Nr.157n 349 punktą sumontuotos padangos jų eksploatavimo laikotarpiu apskaitomos nebalansinėje sąskaitoje 09.

Panašiai apskaitoje atsispindės ir kiti einamieji įstaigos transporto priemonių remontai.

Remiantis Rusijos Federacijos Vyriausybės 2012 m. lapkričio 23 d. dekretu Nr. 1213 ir Rusijos Federacijos transporto ministerijos 2013 m. vasario 13 d. įsakymu Nr. 36, nuo 2013 m. balandžio 1 d. tachografai, pagaminti ir eksploatuojami Rusijos Federacijoje yra:

Keleiviams vežti naudojamos transporto priemonės, kuriose, be vairuotojo vietos, yra daugiau kaip aštuonios sėdimos vietos, kurių didžiausias svoris ne didesnis kaip 5 t (M2 kategorija) ir didesnis kaip 5 t (M3 kategorija);

Transporto priemonės, skirtos kroviniams vežti, kurių didžiausia masė didesnė kaip 3,5 tonos, bet ne didesnė kaip 12 tonų (N2 kategorija), o maksimali masė didesnė kaip 12 tonų (N3 kategorija).

Kur turėčiau įtraukti tachografo įrengimo išlaidas? Ši problema turėtų būti išspręsta kartu su steigėju. Viena vertus, tachografas yra ilgalaikio turto objektas su visa įranga ir priedais arba atskiras struktūriškai izoliuotas objektas, skirtas tam tikroms nepriklausomoms funkcijoms atlikti, arba atskiras struktūriškai sujungtų objektų kompleksas, sudarantis vieną visumą ir skirtas atlikti. konkretus darbas (instrukcijos Nr. 157n 41 punktas). Kita vertus, valdymo įtaisas (tachografas) negali būti naudojamas pagal paskirtį be transporto priemonės, kurioje jis sumontuotas. Todėl būtina susitarti su įkūrėju, kaip į šį įrenginį reikėtų atsižvelgti: kaip į savarankišką OS objektą ar kaip į transporto priemonės dalį.

Vyriausybės įstaiga sudarė sutartį dėl tachografo tiekimo autobusui. Pagal sutarties sąlygas į pristatymo kainą įeina tachografo įrengimas transporto priemonėje. Išankstinis apmokėjimas nesuteikiamas. Sutarties kaina yra 50 000 rublių. Sutarus su steigėju, ši įranga įstaigoje bus apskaitoma kaip savarankiškas ilgalaikis turtas.

Įstaigos buhalterinėje apskaitoje pateikti ūkinio gyvenimo faktai pagal Instrukciją Nr.162n bus atspindimi taip:

			Suma, patrinti.
Atsispindi įsigytos įrangos kaina	1 106 31 310	1 302 31 730
Tiekėjui už tachografą sumokėta	1 302 31 830	1 304 05 310
Tachografas priimtas registruoti	1 101 34 310	1 106 31 310

Remontas ir žalos atlyginimas avarijos atveju

Panagrinėkime, kokie įstaigos ūkinio gyvenimo faktai turi būti atspindėti apskaitoje, jei transporto priemonė apgadinta dėl avarijos.

Remonto darbai, skirti transporto priemonei atkurti, bus atspindėti apskaitoje taip pat, kaip parodyta 2 pavyzdyje.

Be to, jei įstaiga pripažįstama nukentėjusiąja avarijoje, pagal TPVCA sutartį draudimo organizacija privalo sumokėti jai padarytos žalos dydžio draudimą.

Pagal įsakymą Nr.171n iš draudiko gauta kompensacija už transporto priemonių valdytojų civilinės atsakomybės privalomąjį draudimą įtraukta į KOSGU 140 straipsnį „Priverstinio arešto dydžiai“.

Biudžetinių ir autonominių įstaigų gaunamos priverstinio išėmimo sumos yra jų pajamos ir nėra perkeliamos į atitinkamo Rusijos Federacijos biudžeto sistemos biudžeto pajamas (Rusijos Federacijos finansų ministerijos gruodžio 20 d. 2012 Nr.02-13-06/5292, 2013-03-25 Nr.02-06-07/9374).

Valdžios institucijose iš draudimo įmonių gautos lėšos į biudžetą įskaitomos 100% (Rusijos Federacijos biudžeto kodekso 51 straipsnio 1 punktas, 2012 m. gruodžio 3 d. federalinio įstatymo Nr. 216-FZ „Dėl 2013 m. federalinio biudžeto ir 2014 ir 2015 m. planavimo laikotarpio“, Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2012 m. lapkričio 7 d. raštai Nr. 02-13-06/4672, 2012 m. gegužės 16 d. 02-03-09/1740).

Įstaigos apskaitos dokumentuose šios operacijos atsispindės taip:

Valstybinė institucija (instrukcija Nr. 162n)		Valstybės finansuojama organizacija (instrukcija Nr. 174n)		Autonominė institucija (instrukcija Nr. 183n)
Draudimo įmokos sumai sukauptos pajamos
1 205 41 560	1 401 10 140	2 205 41 560	2 401 10 140	2 205 41 000	2 401 10 140
Atsispindi skola biudžetui už draudimo išmokos sumą		Gavo lėšas iš draudiko
1 304 04 140	1 303 05 730	2 201 11 510	2 205 41 660	2 201 11 000	2 205 41 000
Draudimo išmokos suma įskaitoma į biudžeto pajamas
1 303 05 830	1 205 41 660

Transporto priemonių išleidimas į pensiją

Ilgalaikio turto disponavimas apskaitoje atspindimas pagal Instrukcijos Nr.157n 51 p.:

tais atvejais, kai priimamas sprendimas šiuos objektus nurašyti remiantis disponavimu jais prieš institucijos valią (turto inventorizacijos metu nustatyta vagystė, trūkumas, sugadinimas);

likvidavimo atvejais avarijų, stichinių nelaimių ir kitų ekstremalių situacijų atveju;

tais atvejais, kai baigiama veikla (išmontavimas, išmontavimas, sunaikinimas, utilizavimas ir kt.), numatyta priimant sprendimą nurašyti ilgalaikį turtą kitais Rusijos Federacijos teisės aktuose nustatytais pagrindais, įskaitant moralinį ir fizinį nusidėvėjimą. šių objektų plyšimas, netikslumas tolesniam naudojimui, jų netinkamumas, atkūrimo negalimumas ar neefektyvumas;

Rusijos Federacijos teisės aktų nustatyta tvarka perduoti kitai institucijai, valdžios institucijai, vietos valdžios institucijai;

kitais Rusijos Federacijos teisės aktuose numatytais veiklos valdymo teisės nutraukimo atvejais;

daiktų, kurie yra lizingo (subnuomos) objektas, grąžinimo lizingo davėjui atvejais.

Didžioji dalis valstybės (savivaldybių) įstaigų turto yra ne jų nuosavybė, o yra operatyviai valdomas. Federaliniu lygmeniu yra parengtas reglamentas dėl federalinio turto nurašymo specifikos, patvirtintas Rusijos Federacijos Vyriausybės 2010 m. spalio 14 d. dekretu Nr. 834. Šis dokumentas reglamentuoja kilnojamojo ir nekilnojamojo turto nurašymo tvarką. federalinėje nuosavybėje. Remiantis juo, Rusijos Federaciją sudarančių subjektų lygiais buvo parengtos atitinkamos nuostatos, kurių reikia griežtai laikytis.

Pagal instrukcijos Nr.157n 52 punktą nurašymo aktai priimami svarstyti apskaitoje, jeigu dėl sprendimo nurašyti ilgalaikį turtą susitarta su turto savininku (su steigėju) ir yra patvirtinimo pažyma. iš įstaigos vadovo dėl akto. Neleidžiama atspindėti ilgalaikio turto perleidimo apskaitoje ir nurašymo akte numatytų priemonių įgyvendinimo, kol nustatyta tvarka nepatvirtintas sprendimas dėl nurašymo (disponavimo).

Dėl ilgalaikio turto išmontavimo (demontavimo) įstaigoje dar gali likti materialinių rezervų, tinkamų tolesniam naudojimui. Jos turi būti tinkamai kapitalizuotos, o šios operacijos turi atsispindėti apskaitos dokumentuose.

Panagrinėkime, kaip transporto priemonių disponavimas atsispindi įvairių tipų įstaigų buhalteriniuose dokumentuose, priklausomai nuo jų nurašymo pagrindo.

Valstybinė institucija (instrukcija Nr. 162n)		Valstybės finansuojama organizacija (instrukcija Nr. 174n)		Autonominė institucija (instrukcija Nr. 183n)
Pardavimas, trūkumas, vagystės, fizinis ir moralinis nusidėvėjimas
1 104 x 5 410 1 401 10 172	1 101 x 5 410	0 104 x 5 410 0 401 10 172	0 101 x 5 410	0 104 x 5 000 0 401 10 172	0 101 x 5 000
Naikinimas, naikinimas, padarymas netinkamu naudoti dėl stichinių nelaimių
1 104 x 5 410 1 401 20 273	1 101 x 5 410	0 104 x 5 410 0 401 20 273	0 101 x 5 410	0 104 x 5 000 0 401 20 273	0 101 x 5 000
Nemokamas pervedimas Tarp pagrindinės buveinės ir atskirų padalinių
1 304 04 310 1 104 x 5 410	1 101 x 5 410 1 304 04 310	0 304 04 310 0 104 x 5 410	0 101 x 5 410 0 304 04 310	0 304 04 310 0 104 x 5 000	0 101 x 5 000 0 304 04 310
Nemokamas perkėlimas tarp skirtingiems pagrindiniams administratoriams pavaldžių įstaigų		Nemokamas perdavimas institucijai, valstybės (savivaldybės) institucijai, įskaitant operatyvaus valdymo teisės nutraukimą
1 401 20 241 1 104 x 5 410	1 101 x 5 410 1 401 20 241	0 401 20 241 0 104 x 5 410	0 101 x 5 410 0 401 20 241	0 401 20 241 0 104 x 5 000	0 101 x 5 000 0 401 20 241
Nemokamas pervedimas į organizacijas išskyrus valstybės (savivaldybės)
1 401 20 242 1 104 x 5 410	1 101 x 5 410 1 401 20 242	2 401 20 242 2 104 x 5 410	2 101 x 5 410 2 401 20 242	2 401 20 242 2 104 x 5 000	2 101 x 5 000 2 401 20 242

patvirtintas Vieningo sąskaitų plano taikymo valstybės institucijoms (valstybės įstaigoms), savivaldybėms, valstybės nebiudžetinių fondų valdymo organams, valstybinėms mokslų akademijoms, valstybės (savivaldybių) įstaigoms. 2010 m. gruodžio 1 d. Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakymu Nr. 157n.

Valdžios institucijų veiklos tikslas – vykdyti valstybės įstaigų pavestas funkcijas. Įstaigos teikia paslaugas ir atlieka darbus valstybės ar savivaldybės interesais, finansuodamos iš atitinkamo biudžeto. Organizacijos kuriamos ne pelno funkcijoms įgyvendinti, aptarnauti gyventojus. Šiame straipsnyje kalbėsime apie pajamų mokestį valdžios institucijose ir apsvarstysime apskaičiavimo tvarką.

Valstybinėse institucijose pajamų neapmokestinamos pajamos

Pagrindinis vyriausybės institucijų finansavimas gaunamas iš federalinio ar savivaldybių biudžeto. Valdžios institucijų biudžeto įsipareigojimų ribose gautos tikslinės sumos į apmokestinamojo pelno bazę neįtraukiamos ir neatspindi mokesčių deklaracijose. Per metus nepanaudotas biudžeto lėšų likutis pagal patvirtintą limitą grąžinamas į kasą. Be numatomo finansavimo, organizacijos gali gauti papildomų pajamų.

Valstybinės įstaigos turi teisę vykdyti steigimo dokumentuose nustatytą veiklą ir biudžeto valdytojo sutikimą. Veiklos vykdymo pagrindas – aukštesnės institucijos išduota licencija arba specialus leidimas. Institucijos, teikdamos paslaugas, atlikdamos darbus ir vykdydamos valdžios funkcijas, gauna pajamų, kurios neapmokestinamos pajamų mokesčiu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 33.1 punktas, 1 punktas, 251 straipsnis).

Apmokestinamos pajamos

Pajamos, nesusijusios su valdžios funkcijų vykdymu, apmokestinamos bendra tvarka. Jei veiklos rūšis steigiamuosiuose dokumentuose neįtraukta kaip viešoji paslauga, gautos sumos yra pajamos. Kartu į Chartiją turi būti įtrauktos ir veiklos rūšys, nesusijusios su valstybės veikla. Valstybinės įstaigos ūkinė veikla, nedeklaruota organizacijos dokumentuose ir nesant biudžeto valdytojo leidimo, yra neteisėta.

Įstaiga, gaudama pajamas, įpareigojama savarankiškai, remdamasi apskaitos duomenimis, apskaičiuoti mokestį, rengti ataskaitas ir sumokėti mokesčius į biudžetą. Papildomos įstaigos apmokestinamos pajamos gali apimti:

• Ilgalaikio turto pardavimo sumos (su savininko sutikimu).
• Mokėjimai už turto nuomą, automobilių stovėjimo aikštelės suteikimą.
• Už sutarties sąlygų pažeidimą mokamos netesybos, baudos.
• Draudimo išmokos, mokamos įvykus draudžiamajam įvykiui.
• Inventorizacijos metu nustatytas materialinio turto perteklius ir medžiagos, gautos ardant turtą.
• Neatlygintinai arba savanoriškai iš piliečių ar organizacijų gauto turto vertė.
• Kitos pajamos, gautos pagal sudarytas sutartis.

Pelno mokesčio apskaičiavimo ypatybės

Valstybės pajamos gaunamos iš kelių šaltinių. Apskaitoje atidaromos papildomos sąskaitos. Skaičiuodami pajamų mokestį, turite pabrėžti:

• Finansavimo iš biudžeto sumos.
• Kvitai už mokamas paslaugas ir darbus, susijusius su neapmokestinamomis pajamomis ir grąžinti į biudžetą.
• Ne veiklos pajamos, nesusijusios su valstybės (savivaldybių) paslaugomis.

Apmokestinamoms sumoms nustatyti įstaiga privalo atskirai vesti pajamų ir išlaidų apskaitą, įskaitant darbo užmokestį personalui, turto mokesčius ir kitas išlaidas. Padalijimas atliekamas proporcingai pajamų ar finansavimo iš skirtingų šaltinių sumoms. Sumos paskirstomos kaupimo principu ištisus metus.

Atskiros apskaitos buvimas leidžia nustatyti sumas, susijusias su skirtingomis pajamomis ir finansavimu. Išlaidų padalijimo tvarka turi būti nustatyta įstaigos apskaitos politikoje. Nesant atskiros apskaitos, visos gaunamos sumos bus apmokestinamos.

Bazės apskaičiavimo ypatumas yra tas, kad kai kuriais atvejais išlaidos negali būti naudojamos jai sumažinti. Pavyzdžiui, išnuomojant turtą, reikia atsižvelgti į tai, kad patalpų išlaikymo išlaidos apmokamos iš biudžeto valdytojo lėšų. Skaičiuojant apmokestinamąją bazę, išlaidos neįtraukiamos.

Ataskaitų teikimas ir mokesčių sumokėjimo į biudžetą terminai

Valstybinių institucijų atsakomybė apima pajamų mokesčio deklaracijų formavimą ir pateikimą Federalinei mokesčių tarnybai, neatsižvelgiant į pajamų gavimo faktą. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nustato duomenų pateikimo sąlygas ir terminus. Tvarkant valdžios institucijų apskaitą:

• Ataskaitos teikiamos pagal mokestinio ir tarpinio (ketvirčio) laikotarpio rezultatus.
• Metų pabaigos deklaracijų pateikimo terminas yra kitų metų, einančių po ataskaitinių metų, kovo 28 d.
• Per metus deklaracijos pateikiamos per 28 dienas pagal tarpinių laikotarpių rezultatus.

Išimtis daroma teatrinę, muziejinę ir koncertinę veiklą vykdančioms įstaigoms. Šios institucijos teikia tik metines ataskaitas. Mokesčių sumos mokamos Federalinei mokesčių tarnybai organizacijos registracijos vietoje. Mokesčio tarifas yra 20% nuo įstaigos apskaičiuotos bazės – pajamų ir išlaidų skirtumo. Visa suma paskirstoma federaliniams ir regioniniams biudžetams.

Avansiniai mokėjimai už ataskaitinius laikotarpius

Vadovaudamosi tarpinių laikotarpių rezultatais, valdžios institucijos privalo atlikti avansinius mokėjimus. Dėl valdžios institucijų priskyrimo biudžetinėms organizacijoms apskaitoje naudojami tik ketvirtiniai avansiniai mokėjimai. Mokestis sumokamas per 28 dienas nuo ataskaitinio laikotarpio pabaigos. Mokėtinos sumos skaičiuojamos kaupimo principu visus metus.

Atsakomybė už pranešimo ir atsiskaitymo tvarkos pažeidimus

Mokesčių mokėtojo pareigų laiku teikti ataskaitas nevykdymas užtrauks sankcijas. Jei apmokėti yra priskaičiuotas mokestis arba jo nėra, įstaiga yra atsakinga pagal 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 119 straipsnis. Nuobaudos skiriamos tik praleidus deklaracijos pateikimo terminą metų pabaigoje. Avansiniai mokėjimai nėra mokesčių mokėjimas. Už pranešimus apie tarpinius laikotarpius per metus skiriama bausmė pagal BK str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 126 straipsnis.

Pažeidus nustatytą sumų mokėjimo terminą, baudos skiriamos už kiekvieną uždelstą dieną.

Sandorių apskaita valdžios institucijose

Valdžios institucijos naudoja biudžeto sąskaitų planą. Įstaigos, vykdydamos mokestines operacijas, naudoja standartinius siuntimus.

Mokesčio apskaičiavimo pavyzdys

Valstybinė įstaiga „Savivaldybė“ turi pajamų iš teritorijos nuomos automobilių stovėjimo aikštelėms. Įstaiga turi leidimą vykdyti veiklos rūšį. 2017 m. I ketvirtį įstaiga gavo 35 000 rublių pajamų. Į išlaidų dalį, nustatant apmokestinamąją bazę, neatsižvelgiama, nes trūksta su ūkine veikla susijusių išlaidų. Įstaigos apskaitoje daromi šie įrašai:

• Apskaičiuojant mokestį: debetas KRB 1.401.20.290 kreditas KRB 1.303.03.730 suma 35 000 x 20% = 7000 rublių;
• Mokant sumą: nurašyti KRB 1.303.03.830 kreditą KRB 1.304.05.290 7000 rublių sumai. Sumos pervedamos į tam tikro biudžeto pajamas.

Valstybės institucijų pajamų mokestį reglamentuojantys teisės aktai

Valstybės valdomų įmonių veiklos atžvilgiu taikoma labai daug teisės aktų, kurie yra pajamų mokesčio nustatymo norminė bazė. Įstaigos privalo laikytis Rusijos Federacijos biudžeto kodekso ir Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatų.

Teisės aktų norma	Tikslas
3 str. 161 m. pr. Kr. RF	Nustato teisę užsiimti papildoma veikla, atsižvelgiant į steigimo dokumentuose numatytą galimybę
Art. 251 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas	Numato mokesčių lengvatą sumoms, gautoms už mokamų paslaugų (darbo) teikimą pagal valdžios funkcijas.
Art. 270 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas	Nustato teisės įtraukti išlaidas į viešųjų paslaugų ar darbų pelno bazės apskaičiavimą nebuvimą.
Art. 285 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas	Apibrėžia ataskaitinius laikotarpius
Art. 289 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas	Suteikia galimybę pateikti ataskaitas supaprastinta forma

Padarytos klaidos apskaičiuojant pajamų mokestį

Valdžios institucijų apskaitoje gali būti padarytos klaidos, dėl kurių neįvertinama bazė ir mokestis. Dažniausiai neteisingos pozicijos yra susijusios su tam tikrų sumų įtraukimu į pajamas. Kalbant apie išlaidas, yra aiški teisinė pozicija dėl vadovo finansuojamų išlaidų neįtraukimo.

Neteisinga buhalterinė padėtis	Teisinga padėtis
Pagal nemokamo naudojimosi sutartį gautas turtas į apmokestinamąją bazę įtraukiamas sumažinta savikaina	Neatlygintinai gauto turto vertė į pajamas įtraukiama ne mažesne nei rinkos ir likutinė vertė
Komunaliniai mokesčiai, kuriuos atskirai paskirsto ir kompensuoja turto nuomininkas, yra įtraukiami į pajamas	Valstybinės įstaigos negali teikti viešųjų paslaugų ir turi teisę tik pakartotinai pateikti sąskaitas. Sumos į pajamas neįtraukiamos dėl ekonominės naudos stokos
Medžiagos, likusios išardžius turtą, į pajamas neįtraukiamos.	Turto išmontavimo medžiagos, sutartos su savininku likviduoti, priimamos į apskaitą rinkos verte
Nesant fiksuotos sumos ar palūkanų normos dokumente, baudos už sutarties sąlygų pažeidimą neatsispindi	Sankcijos dydis, nesant sutartyje nuostatos dėl sumos, nustatomas pagal Rusijos Federacijos civilinį kodeksą pagal banko kursą.

Kategorija „Klausimai ir atsakymai“

Klausimas Nr.1. Ar neatlygintinos aukos įtraukiamos į pajamas?

Naudojant lėšas įstatymų tikslais, pajamų mokestis nėra mokamas.

Klausimas Nr.2. Ar reikia pateikti visos formos deklaraciją, jei valdžios institucija neturi apmokestinamosios bazės?

Nesant apmokestinamosios bazės, ataskaita pateikiama supaprastinta forma. Įstaigos 01, 02, 07 lapus pateikia kaip deklaracijos dalį. Likę lapai, įskaitant 1 skirsnio 1.1 poskyrį, nepateikiami.

Klausimas Nr.3. Ar valdžios institucijose už mokesčių įstatymų pažeidimus skiriamų baudų dydžiai yra padengiami iš biudžeto lėšų?

Baudos už mokesčių mokėtojo įsipareigojimų nevykdymą dengiamos iš įstaigos turimų sumų, sumokėjus mokesčius nuo gautų pajamų.

Klausimas Nr.4. Ar pajamų mokesčio deklaracijoje atsispindi įstaigų biudžetinio finansavimo sumos?

Vyriausybės institucijos deklaracijoje turi pateikti 07 lapą, o finansavimo sumos patvirtintose ribose ataskaitose neatsispindi.

Prievolės mokėti mokesčius, numatančios lėšų įnašą į Rusijos Federacijos biudžeto sistemos biudžetus, yra susijusios su ūkinio gyvenimo faktais, todėl šios prievolės turi atsispindėti apskaitoje. Kuriuo momentu mokestinė prievolė priimama į apskaitą?

Kaip atsispindėti buhalterinėse operacijose mokesčių apskaičiavimui ir mokėjimui įstaigose? Ar apskaičiuojant pajamų mokestį atsižvelgiama į mokesčių išlaidas? Atsakymus į šiuos ir kitus klausimus rasite šiame straipsnyje.

Kaip mokami mokesčiai?

640 pagal 11, 33 punktus mokesčių, kurių apmokestinimo objektas yra įstaigos nuosavybė, mokėjimo išlaidos įskaitomos į savarankiškai įstaigai valstybės uždaviniui įgyvendinti teikiamos subsidijos sumą. Šiuo atveju kalbame apie pelno mokestį, žemės ir transporto mokesčius.

Mokesčių sąnaudų suma, įtraukiama apskaičiuojant subsidijas valstybinėms užduotims, koreguojama atsižvelgiant į apmokamos veiklos koeficientą.

Taigi, nekilnojamojo turto mokesčio, žemės ir transporto mokesčių mokėjimo išlaidos gali būti visiškai arba iš dalies padengtos subsidija valstybės uždaviniui įgyvendinti. Jei mokestinės išlaidos nėra visiškai finansuojamos subsidijomis, tai autonominė institucija padengia trūkstamą skirtumą iš pajamų, gautų iš pajamas generuojančios veiklos.

Dėl pajamų mokesčio ir PVM atkreipiame dėmesį į tai. Kadangi šių mokesčių objektas yra pajamos (pelnas) iš mokamos veiklos, o ne turtas, nuo tokių pajamų mokami šie mokesčiai.

Kurie BCC naudojami mokesčiams mokėti?

Vadovaujantis Rusijos Federacijos biudžeto klasifikatoriaus taikymo tvarkos instrukcijomis, patvirtintomis Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2013 m. liepos 1 d. įsakymu Nr. 65n, savarankiškos įstaigos išlaidos apmokėti:

• pelno mokestis ir žemės mokestis (taip pat ir kapitalinių statybos projektų statybos metu) atspindimi 851 sąnaudų rūšyje „Pelno turto mokesčio ir žemės mokesčio mokėjimas“;
• transporto mokestis – pagal išlaidų rūšį 852 „Kitų mokesčių ir rinkliavų mokėjimas“.

Nurodyti išlaidų rūšių kodai naudojami kartu su KOSGU 290 straipsniu „Kitos išlaidos“.

Mokesčių mokėtojų – valstybės (savivaldybių) autonominių PVM ir pelno mokesčio įstaigų – sandoriai yra atspindimi KOSGU 130 straipsnyje „Pajamos iš mokamų paslaugų (darbo) teikimo“ arba 180 „Kitos pajamos“ įstaigos sprendimu. priimtas kaip apskaitos politikos dalis.

Kokia mokesčių atspindėjimo buhalterinėje apskaitoje tvarka?

Vadovaudamasi tuo, kas išdėstyta, įstaiga, apskaičiuodama mokesčius biudžeto apskaitoje, arba padidina išlaidų dalį (susijusią su nekilnojamojo turto, žemės ir transporto mokesčiais), arba sumažina pajamų dalį (pajamų mokesčio ir PVM atžvilgiu).

Pagal instrukcijas Nr. 157n, 183n mokesčių sumoms atspindėti biudžeto apskaitoje naudojamos šios sąskaitos:

• 0 303 03 000 „Pelno mokesčio apskaičiavimai“;
• 0 303 04 000 „Pridėtinės vertės mokesčio apskaičiavimai“;
• 0 303 05 000 „Kitų įmokų į biudžetą paskaičiavimai“ (naudojamas transporto mokesčiui atspindėti);
• 0 303 12 000 „Pelno turto mokesčio apskaičiavimai“;
• 0 303 13 000 „Žemės mokesčio apskaičiavimai“.

Siekiant atspindėti mokesčių apskaičiavimą ir mokėjimą savarankiškos įstaigos buhalterinėje apskaitoje, naudojama tokia sąskaitų korespondencija:

Operacijos turinys	Debetas	Kreditas	Instrukcijos punktas Nr.183n
Mokesčių sumų apskaičiavimas pagal buhalterinės apskaitos pažymas (forma 0504833), prie kurių pridedami paskaičiavimai, deklaracijos ir kiti dokumentai, patvirtinantys priimtų mokestinių prievolių sumas:
- pajamų mokestis	2 401 10 130 2 401 10 180	2 303 03 000	159, 179
- PVM	2 401 10 130 2 401 10 180 2 401 20 200*	2 303 04 000	159, 179
– kiti mokesčiai	0 401 20 200 0 109 00 200	0 303 05 000 0 303 12 000 0 303 13 000	159
Mokesčių mokėjimas	2 303 03 000 2 303 04 000 0 303 05 000 0 303 12 000 0 303 13 000	0 201 11 000 0 201 21 000	161, 78

* Dėl neatlygintinų pervedimų PVM.

Atspindint mokesčių apskaičiavimo operacijas, daugeliui kyla klausimas, kaip nustatyti mokestinės prievolės atsiradimo momentą.

Būtina prievolės pripažinimo sąlyga – nustatyti jos vertę. Mokestinės prievolės suma apskaičiuojama pasibaigus finansiniams metams ir sudarius mokesčio bazę ataskaitų datą.

Vadovaujantis str. Buhalterinės apskaitos įstatymo 9 straipsnis ir Instrukcijos Nr. 157n 7 punktas, pagrindas apskaitoje atspindėti informaciją apie turtą ir įsipareigojimus, taip pat operacijas su jais, yra pirminiai apskaitos dokumentai.

Pagrindinis apskaitos dokumentas pripažįstant mokestinę prievolę metų pabaigoje yra mokesčių deklaracija.

Tuo pačiu metu, formuojant apskaitos politiką, įstaiga turi teisę pasirinkti kitą mokestinių įsipareigojimų pripažinimo dokumentą.

Mokesčių deklaracijų pateikimo terminas, kaip taisyklė, nustatomas ne ataskaitiniais, o kitais metais (pavyzdžiui, dėl pelno mokesčio deklaracija turi būti pateikta ne vėliau kaip iki kitų metų, einančių po pasibaigusio mokesčio, kovo 30 d. laikotarpiu, žemės mokesčiui – ne vėliau kaip iki kitų metų, einančių po pasibaigusio mokestinio laikotarpio, vasario 1 d.).

Taigi mokesčio suma gali būti skaičiuojama ir metų pabaigoje, ir kitais metais rengiant mokesčių deklaracijas. Nei Buhalterinės apskaitos įstatyme, nei instrukcijoje Nr.157n nėra tiesioginių nurodymų, kaip nustatyti mokestinės prievolės pripažinimo momentą apskaitoje finansinių metų pabaigoje tuo atveju, kai įsipareigojimo savikainos nustatymas atsiranda tais metais. po ataskaitinių metų.

Remiantis išaiškinimais, pateiktais Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2016-12-26 rašte Nr.02-07-10/77857, nustatant laikotarpį, per kurį bus atspindimi mokestiniai įsipareigojimai ir pripažįstamos sąnaudos jiems, buvo nustatyta, kad 2016 m. būtina atsižvelgti į bendrą vienodo ir proporcingo pajamų ir sąnaudų formavimo principą, kai pajamos ir su jais susijusios sąnaudos pripažįstamos tuo ataskaitiniu laikotarpiu, kurį jos atsiranda, remiantis ūkinio gyvenimo faktų sąlygomis. Jeigu įstaiga, vykdydama savo veiklą, teikia mokamas paslaugas, už kurias atsižvelgiama į pajamas, tai su tokių pajamų gavimu susijusios išlaidos (įskaitant išlaidas mokestinėms prievolėms) turi būti įtraukiamos į pajamų atspindėjimo laikotarpį. (už kurią skaičiuojamos mokestinės prievolės ).

Kartu Finansų ministerija pažymi: įstaiga turi teisę savo apskaitos politikoje nustatyti kitokią mokestinių įsipareigojimų pripažinimo tvarką. Kitaip tariant, jei įstaiga, vadovaudamasi patvirtinta apskaitos politika, ataskaitinių metų pabaigoje susikaups mokestinę prievolę, nepaisant to, kad mokesčių deklaracija bus pateikta kitais metais, tai neprieštaraus galiojančiiems Lietuvos Respublikos teisės aktams. Rusijos Federacija dėl apskaitos.

Taigi mokestinė prievolė gali būti įtraukta į apskaitą tuo laikotarpiu, kai ji apskaičiuojama (po ataskaitinių metų), arba tuo laikotarpiu, už kurį ji apskaičiuojama (ataskaitiniu laikotarpiu). Konkreti šių įsipareigojimų pripažinimo tvarka yra nustatyta formuojant įstaigos apskaitos politiką. Nors šiame rašte aptariama situacija biudžeto lėšų gavėjų atžvilgiu, tačiau, mūsų nuomone, panašus požiūris gali būti taikomas ir pripažįstant mokestines prievoles savarankiškoms institucijoms.

Ankstesniame 2013 m. lapkričio 8 d. Rusijos Federacijos finansų ministerijos rašte Nr. 02-06-010/47818 mokestinių prievolių pripažinimo tvarka nėra taip išsamiai aptarta. Jame nurodyta, kad prievolės mokėti (pervesti) mokestį (ypač žemės mokestį), įskaitant avansinių mokesčių įmokų sumą, priėmimas atsiranda nuo šių mokėjimų susikaupimo dienos. Mokesčių sumų apskaičiavimo sandoriai atspindimi pagal buhalterinę pažymą, prie kurios pridedami paskaičiavimai, deklaracijos ir kiti dokumentai, patvirtinantys prisiimtų įsipareigojimų sumas.

Ši išvada mokestinės prievolės pripažinimo fakto nesieja su konkrečiais finansiniais metais (mokestiniu laikotarpiu). Todėl buhalteris, atsižvelgdamas į šiuos Finansų ministerijos paaiškinimus, gali parengti mokesčių apskaičiavimą ir išduoti apskaitos pažymą tiek ataskaitinių metų pabaigoje, tiek kitais metais iki jos pateikimo termino pabaigos, o remiantis šių dokumentų, apskaitoje pripažinti mokestinę prievolę.

Už 2016 metus apskaičiuota nekilnojamojo turto mokesčio suma – 120 000 rublių. Autonominės institucijos išlaidos mokesčiams mokėti visiškai padengiamos iš subsidijos, numatytos valstybės uždaviniui įgyvendinti. Pagal nustatytą apskaitos politiką išlaidų mokesčiams sumokėti pripažinimas metų pabaigoje atliekamas ataskaitinių metų pabaigoje pagal parengtą buhalterinę pažymą su pridedama apskaičiavimu. Mokesčių išlaidos į paslaugų kainą neįskaičiuotos.

Įstaigų mokesčių apskaitoje atsispindės šie įrašai:

Autonominė įstaiga nuomoja patalpas. Nuoma siekė 50 000 rublių. (su PVM (18%) – 7 627 rub.). Pajamų mokestis nuo nuomos pajamų siekė 8475 rublius.

Skaičiai pateikiami sąlyginai, į kitas išlaidas ir atskaitymus, mažinančius mokesčių bazę, neatsižvelgiama.

Pagal AS apskaitos politiką mokesčių sumos atspindimos KOSGU 180 straipsnyje.

Vadovaujantis instrukcijos Nr.183n nuostatomis ir Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2016-07-01 rašte Nr.02-06-10/38856 pateiktais paaiškinimais, ūkinės operacijos bus atspindimos mokesčių apskaitoje įstaigose. taip:

			Suma, patrinti.
Sukauptos nuomos pajamos	00000000000000120 2 205 21 000	00000000000000120 2 401 10 120
Nuomos mokėjimas buvo įskaitytas į jūsų asmeninę sąskaitą	00000000000000000 2 201 11 000	00000000000000120 2 205 21 000
	Padidinti nebalansinė sąskaita 17 (kodas 120 KOSGU)
Apmokestintas PVM	00000000000000120 2 401 10 120	00000000000000180 2 303 04 000
Sukauptas pelno mokestis	00000000000000120 2 401 10 120	00000000000000180 2 303 03 000
PVM sumokėtas į biudžetą	00000000000000180 2 303 04 000	00000000000000000 2 201 11 000
		Mažinti nebalansinė sąskaita 17 (kodas 180 KOSGU)
Į biudžetą sumokėtas pajamų mokestis	00000000000000180 2 303 03 000	00000000000000000 2 201 11 000
		Mažinti nebalansinė sąskaita 17 (kodas 180 KOSGU)

Ar mokesčių tikslais atsižvelgiama į nekilnojamojo turto mokesčius?

Į mokesčių sąnaudas galima atsižvelgti apskaičiuojant pelno mokestį kaip kitų išlaidų dalį pagal pastraipas. 1 punkto 1 str. 264 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 str., jei tokios išlaidos yra ekonomiškai pagrįstos, pagrįstos dokumentais ir patirtos vykdant veiklą, kuria siekiama gauti pajamų. Tačiau reikia atsižvelgti į šiuos dalykus.

Pagal pastraipas. 14 punkto 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsniu, autonominės institucijos - tikslinio finansavimo subsidijų forma gavėjai privalo tvarkyti atskirą pajamų (išlaidų), gautų (pagamintų) pagal tikslinį finansavimą, apskaitą.

1 straipsnio 1 dalies nuostatos. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnis nustato, kad mokesčių mokėtojo išlaidos, kurių negalima tiesiogiai priskirti konkrečios veiklos rūšies išlaidoms, paskirstomos proporcingai atitinkamų pajamų daliai visose mokesčių mokėtojo pajamų apimtyje.

Remiantis minėtų Rusijos Federacijos mokesčių kodekso straipsnių nuostatomis, į savarankiškų įstaigų tikslinio finansavimo sąskaita patirtas išlaidas neatsižvelgiama formuojant pelno mokesčio bazę ir nėra paskirstomos proporcingai. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnis.

Kaip jau buvo pažymėta, iš biudžeto savarankiškai institucijai teikiamos subsidijos valstybės uždaviniui įgyvendinti dydis apskaičiuojamas pagal standartines viešųjų paslaugų teikimo išlaidas, su darbų atlikimu susijusias standartines išlaidas, atsižvelgiant į apskaityti įstaigai priskirto nekilnojamojo ir ypač vertingo kilnojamojo turto išlaikymo išlaidas, kurias ji įsigijo už steigėjo jai tokiam turtui įsigyti skirtas lėšas, įskaitant žemės sklypus (išskyrus išnuomotą ar perduotas neatlygintinai naudotis), mokesčių mokėjimo išlaidos, kurių apmokestinimo objektas yra įstaigos nuosavybė (Reglamento Nr. 640 11, 33 p.). Šiuo atveju viešųjų paslaugų teikimo (darbų atlikimo) standartinių sąnaudų vertės turi būti tvirtinamos (Reglamento Nr. 640 14, 15 ir 32 punktai).

Taigi į sąnaudas, į kurias autonominės institucijos neatsižvelgia nustatydamos pelno mokesčio bazę, priskiriamos faktinės išlaidos (įskaitant žemės, transporto mokesčius, nekilnojamojo turto mokesčius), apskaičiuotos pagal standartus, kurios turi būti padengiamos iš tikslinio finansavimo lėšų. subsidijų forma. Patirtos išlaidos, viršijančios standartines išlaidas, jeigu šios išlaidos yra susijusios ir su pajamas duodančia veikla, ir su įstatymų numatyta biudžetine veikla, jeigu jos atitinka 2005 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnis skirstomas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 1 straipsnio 1 dalį. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnis. Tokia išvada padaryta Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2016-12-08 raštuose Nr.03-03-06/3/73328, 2016-12-30 Nr.03-03-06/3/79616, d. 2016-11-03 Nr.03-03-06/3/ 64622.

Verta paminėti, kad anksčiau finansų skyriaus specialistai laikėsi kitokio požiūrio: subsidijas gaunančios įstaigos turi teisę skaičiuoti tik tas išlaidas (įskaitant ir mokesčių išlaidas), kurios yra tiesiogiai susijusios su verslo veikla. Tuo pat metu proporcingas mokesčių padalijimas tarp įstatymų numatytos biudžetinės ir verslinės veiklos Ch. 25 Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nenumatyta (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2015-02-04 raštai Nr. 03-03-06/4/4305, 2015-04-30 Nr. 03-03-06/4/25397).

* * *

Apibendrindami aukščiau pateiktą medžiagą, pabrėžiame pagrindinius dalykus:

1) nustatant subsidijų dydį valstybės uždaviniui įgyvendinti, atsižvelgiama į turto mokesčio, žemės ir transporto mokesčių (turto mokesčių) mokėjimo išlaidas. PVM ir pajamų mokestis mokamas tik nuo pajamų, gautų iš mokamos veiklos;

2) atsispindi apskaitoje, turto mokesčių sumos priskiriamos sąnaudų padidėjimui, o PVM ir pelno mokesčio sumos – pajamų sumažėjimui;

3) remiantis apskaitos politikos nuostatomis, mokestinė prievolė gali būti įtraukta į apskaitą tiek tuo laikotarpiu, kai ji apskaičiuojama (kitais metais po ataskaitinių), tiek tuo laikotarpiu, už kurį jis apskaičiuojamas (ataskaitoje). laikotarpis);

4) apskaičiuojant pelno mokestį neatsižvelgiama į turto mokesčių mokėjimo išlaidas, padengiamas subsidijomis. Patirtos išlaidos, viršijančios standartines sąnaudas, paskirstomos tarp įstatymų nustatytos veiklos ir pajamas duodančios veiklos. Į dalį šių išlaidų, kurios tenka mokamai veiklai, galima atsižvelgti nustatant apmokestinamąją bazę kaip kitų išlaidų dalį.

L. Lartseva, žurnalo ekspertė

„Autonominės įstaigos: apskaita ir mokesčiai“, 2017 m. kovo mėn