Счетоводно отчитане на ДМА. как да преминете към компонентно счетоводство по МСФО. Основни ремонти като отделен инвентарен обект Защо е необходимо счетоводство на компонентите?

Какво представляват дълготрайните активи? Как правилно да отчитаме дълготрайните активи в счетоводството? Какво е амортизация и как се изчислява?

Дълготрайни активи в счетоводството

Дълготрайните активи на предприятието са имущество, което се използва като средство за труд за производство на стоки, предоставяне на услуги, извършване на работа или за управление на институция за период, който е повече от 12 месеца, или оперативен цикъл което надхвърля 12 месеца.

Какво се отнася за дълготрайните активи:

• сгради
• работно оборудване
• силови машини
• измервателни уреди и контролни устройства
• компютърна технология
• транспортни средства
• инструменти
• домакински консумативи и оборудване
• производствени и продуктивни, разплодни и работни животни
• трайни насаждения
• пътища във фермата и други подходящи съоръжения

Също така дълготрайните активи включват:

• инвестиции с цел радикално подобряване на земята (напояване, дренаж и други мелиоративни работи)
• инвестиции в дълготрайни активи на лизинг
• земя, природни ресурси (подпочвени, водни и други ресурси)

Дълготрайните активи, които са предназначени само за предоставяне от институция срещу парична компенсация за временно ползване и притежание или за временно ползване с цел реализиране на печалба, се отразяват в счетоводството, както и във финансовите отчети, като част от доходоносни инвестиции в материални активи.

Един актив се приема от институция за счетоводно отчитане като дълготраен актив, ако едновременно са изпълнени следните условия:

• предназначението на обекта е използването му в производството на стоки, за предоставяне на услуги или при извършване на работа; за административни нужди на институцията или за предоставяне от институцията на парична компенсация за временно ползване или временно ползване и владение
• целта на обекта е да се използва дълго време, тоест период, по-дълъг от 12 месеца или оперативен цикъл, по-дълъг от 12 месеца
• институцията не планира по-нататъшна препродажба на този обект
• може да донесе икономическа полза (печалба) на институцията в бъдеще

Амортизация на дълготрайни активи

По време на експлоатация дълготрайният актив прехвърля стойността си върху себестойността на продукцията, като използва амортизация. Амортизационните отчисления се изчисляват ежемесечно за целия полезен живот на актива.

Полезен живот е периодът, през който използването на обект, който е дълготраен актив, носи икономическа изгода (печалба) на институцията. За редица дълготрайни активи такъв период се определя от количеството продукти (обем на работа във физическо изражение), което се очаква да бъде получено в резултат на използването на този обект.

Документи за дълготрайни активи:

В счетоводството правилното документиране на движението на дълготрайните активи е много важно.

Средствата се приемат за счетоводство само въз основа на съответната първична документация:

• акт за приемане и предаване: формуляр OS-1, използван за отчитане на всички дълготрайни активи, с изключение на конструкции и сгради, формуляр OS-1a - за отчитане на конструкции и сгради, формуляр OS-1b - при отчитане на групи дълготрайни активи , с изключение на конструкции и сгради
• удостоверение за приемане на оборудването по образец OS-14
• акт за приемане и предаване на оборудване за монтаж във формуляр OS-15

За всеки елемент от дълготраен актив трябва да се отвори инвентарна карта:

• Формуляр OS-6 - за един елемент от дълготраен актив
• Формуляр ОС-6а - за група ДМА
• Формуляр ОС-6б - инвентарна книга за отчитане на ДМА

В случай на отписване на дълготрайни активи е необходимо да се издаде акт за отписване:

• по образец OS-4 - за един обект
• по образец ОС-4а - за автомобилен транспорт
• по образец OS-4b - за група обекти

Счетоводно отчитане на дълготрайните активи в предприятието

Дълготрайните активи в счетоводството се отчитат в сметка 01 „Дълготрайни активи“. Целият обем на дълготрайните активи се прехвърля в сметка 01 чрез сметка 08 „Инвестиции в нетекущи активи“. Сметка 08 е междинна между сметки 01 „Дълготрайни активи“ и 60 „Разплащания с доставчици“. Когато даден обект бъде приет за счетоводство, всички разходи се събират в дебита на сметка 08, след което преминават от кредита на сметка 08 към дебита на сметка 01, от този момент обектът се счита за пуснат в експлоатация. Освобождаването и отписването на обекта става от кредитна сметка 01.

За изчисляване на амортизационните отчисления се използва сметка 02 „Амортизация“.

Отписване на дълготрайни активи до 40 000 рубли.

PBU 6/01, клауза 4 позволява на организациите да приемат евтини обекти (цената на които е в рамките на 40 хиляди рубли) за счетоводство не като дълготрайни активи, а като материални запаси и след това да ги отпишат като разходи.

Например, предприятие закупи принтер за 5000 рубли; няма смисъл да го приемате в сметка 01 като ОС или да начислявате месечна амортизация. Много по-удобно е да го приемете като инвентарен артикул и веднага да го отпишете като разход. В този случай счетоводният отдел трябва да отрази следните записи: D10 K60 - обектът се приема за счетоводство като материали и след това да се отпише като разход, като се използва запис D20 (25, 26, 44) K10.

Това може да стане само ако цената на дълготрайния актив е по-малка от 40 000 рубли; ако неговият дълготраен актив е на стойност над 40 000 рубли, тогава обектът трябва да бъде приет по сметка 01.

Получаване на дълготрайни активи в предприятието

Дълготрайните активи са активи, които се използват пряко за производство на продукти, предоставяне на услуги и изпълнение на други функции на предприятието и имат срок на експлоатация най-малко една година. Освен тези в експлоатация, част от дълготрайните активи могат да се съхраняват на склад или да се отдават под наем. Амортизацията на дълготрайни активи, подлежащи на износване, например машини или превозни средства, се взема предвид в себестойността на произведените продукти (предоставени услуги).

Нека се спрем по-подробно на характеристиките на счетоводното отчитане на получаването на обекти в предприятието, разгледайте записванията за дълготрайни активи, направени при приемането им за счетоводство в случай на строителство, покупка, безвъзмездно получаване, както и при получаване на обект под формата на вноска в уставния капитал.

Счетоводно отчитане на постъпване на ДМА

Въведените в експлоатация дълготрайни активи се отчитат по сметката „Дълготрайни активи“ (сметка 01). Основата за въвеждане в експлоатация е заповед на ръководителя на предприятието. Счетоводният отдел съставя протоколи за предаване и приемане и записва дълготрайни активи в инвентарни карти (тип OS-6).

Най-често получаването на дълготрайни активи възниква в резултат на:

1. завършване на строителството
2. придобивания срещу заплащане (покупка на ОС)
3. получаване безплатно
4. приходи под формата на вноски в уставния капитал

В съответствие с това счетоводството за получаване на такива средства е малко по-различно. Нека разгледаме всеки случай поотделно.

Отчитане на приетите в експлоатация строителни обекти

Формирането на първоначалната цена на пуснато в експлоатация съоръжение в този случай се определя от разходите за неговото изграждане. Тези разходи се отразяват в балансовата сметка „Инвестиции в нетекущи активи“ (сметка 08). Изграждането на съоръжения може да се извърши от предприятието или с участието на изпълнители.

В случай на строителство с помощта на трета страна разработчик се използва сметката „Разплащания с доставчици и изпълнители“ (сметка 60).

Счетоводни записи по време на изграждането на ОС съоръжение от трети страни:

D08 – K60 – определена е пълната стойност на работата

D19 – K60 – разпределен ДДС

D01 – K08 – строителна площадка приета за експлоатация

D68 – K19 – разпределеният ДДС се изпраща за възстановяване от бюджета

D60 – K51 – преведени средства на изпълнителя.

Ако строителството се извършва самостоятелно, тогава за записване на разходите за него, сметките „Материали“ (10), „Разплащания с персонал за заплати“ (70), „Спомагателно производство“ (23), „Амортизация“ (02 ) и други се използват. В този случай осчетоводяванията се извършват:

D08 – K10 (02,23,70,69 и т.н.) – разходите за строителство са взети предвид

D01 – K08 – обектът е въведен в експлоатация.

Счетоводно отчитане на придобиването на дълготрайни активи

Покупката на дълготрайни активи е най-често срещаният вид разписка. За отчитане на такива средства се използват сметките „Разплащания с доставчици и изпълнители“ (сметка 60) или „Разплащания с различни длъжници и кредитори“ (сметка 76). В зависимост от вида на закупените средства към сметката „Инвестиции в нетекущи активи“ (08) се откриват съответните подсметки.

Първоначалната стойност на придобитите дълготрайни активи е сумата от всички разходи, свързани с тяхното закупуване и въвеждане в експлоатация. Такива разходи, в допълнение към сумата, платена на продавача, могат да включват: мита, невъзстановими данъци, държавни мита, такси за посредници и консултанти, както и средства, изразходвани за инсталиране и пускане в експлоатация на оборудване.

Закупуване на стационарно окабеляване:

D08 – K60 (76) – цената на обекта се взема предвид съгласно документите на доставчика

D19 – K60 (76) – ДДС се разпределя от стойността на обекта

D08 – K70 (69, 76, 10 и др.) – отчитат се разходите за доставка, монтаж, настройка

D01 – K08 – обект приет за експлоатация

D68 – K19 – ДДС се изпраща за възстановяване от бюджета

D60 (76) – K51 – преведени средства към доставчика.

Отчитане на безвъзмездно получените ДМА

Първоначалната стойност на дълготрайните активи на предприятието, които са приети безплатно, например под формата на подарък, се счита за пазарна стойност на такива обекти. Ако е невъзможно да се определи, оценката се основава на себестойността на подобни материални активи. Съгласно Данъчния кодекс на Руската федерация средствата, получени безплатно, се считат за неоперативни приходи на предприятието.

Безплатно получаване на основно оборудване за окабеляване:

За счетоводни цели се използва подсметка „Безвъзмездни постъпления“ (98-2). В счетоводните записи са отразени следните записи:

D08 – K98-2 – ДМА, приети за осчетоводяване

D01 – K08 – обекти, въведени в експлоатация.

D98-2 – K91 – отписани са амортизационните разходи.

Получаване на дълготрайни активи като вноска в уставния капитал

Дълготрайните активи, получени като вноска в уставния капитал, се отчитат по цена, договорена от учредителите на организацията (акционерно дружество). Ако е необходимо, прибягвайте до услугите на независим оценител.

Приносът на учредителите се отразява с помощта на сметка „Уставен капитал“ (80), подсметка „Изчисления за вноски в уставния капитал“ (75-1).

Окабеляването е както следва:

D75-1 – K80 – образувано е задължението на учредителите

D08 - K75-1 - средства, получени като вноска в уставния капитал на организацията

D01 – K08 – обектът е приет за експлоатация.

В резултат на статията ще обобщим всички транзакции, извършени при един или друг вид получаване на обект в предприятието, в една таблица.

Осчетоводяване при получаване на дълготрайни активи:

Концепцията за амортизация на дълготрайните активи

Амортизация на дълготрайни активи - какво е това? Защо е необходима амортизация? Какво е полезен живот? Ще обсъдим характеристиките на изчисляването на амортизацията и съответните счетоводни записи в статията по-долу.

По време на експлоатацията на дълготрайните активи настъпва постепенно морално и физическо остаряване на обекта. Частите се износват, мощността се губи и производителността намалява. В резултат на това настъпва пълно физическо износване, в следствие на което обектът се отписва и на негово място се закупува нов модерен модел.

Има такова нещо като полезен живот - периодът, през който обектът може да работи с пълен капацитет и да носи икономически ползи. През целия този период амортизацията се изчислява от стойността на дълготрайните активи, която по същество представлява амортизационна единица в парично изражение.

Защо е необходима амортизация?

Амортизацията е много важен процес, благодарение на който средствата, изразходвани за придобиване на дълготрайни активи, се връщат като част от приходите от продажбата на произведени продукти.

От 1-во число на месеца, следващ месеца на въвеждане на обекта в експлоатация, започва процесът на изчисляване на амортизацията. Всеки месец амортизационните разходи се изчисляват и отписват към себестойността на продуктите, работите, услугите или към разходите за продажби (за търговски предприятия). По този начин, когато даден продукт (стока) се продава, неговата цена включва част от стойността на дълготрайните активи, използвани в производствения процес, в размер на амортизацията. Тези средства се връщат на предприятието след продажба на продукти (работи, услуги) и получаване на плащане от купувача. Получените средства могат да се използват за подобряване на съществуващи дълготрайни активи (ремонт, реконструкция, модернизация) или за закупуване на нови, по-модерни съоръжения.

Процесът на изчисляване на амортизацията е непрекъснат, продължава от месец на месец, докато обектът бъде напълно амортизиран, т.е. докато цената на дълготрайните активи бъде напълно прехвърлена към себестойността на продукцията. След това обектът може да бъде отписан от сметката, в която е записан (сметка 01 „Дълготрайни активи“). Също така, начисляването на амортизация спира, когато даден обект се извади от предприятието, например при продажба, безвъзмездно прехвърляне или остаряване.

Съгласно закона амортизацията започва от 1-во число на месеца, следващ месеца на въвеждане в експлоатация и спира от 1-во число на месеца, следващ месеца на дерегистрация.

Амортизацията също престава да се начислява, ако обектът е прехвърлен на консервация за период, по-дълъг от три месеца, или на реконструкция (модернизация) за период, по-дълъг от дванадесет месеца.

Амортизацията на дълготрайните активи зависи от полезния живот, установен за обекта. Този период се определя от предприятието независимо в зависимост от вида на обекта. В този случай трябва да се ръководите от Класификацията на дълготрайните активи, според която всички обекти са разделени на амортизационни групи. Има общо 10 такива групи, всяка със собствен полезен живот.

При получаване на дълготраен актив организацията, в съответствие с класификацията, определя към коя група принадлежи полученият дълготраен актив, избира полезния живот, съответстващ на тази група, и въз основа на него впоследствие начислява амортизация на месечна база.

Полезен живот в зависимост от амортизационната група:

• 1 – 1-2 години
• 2 – 2-3 години
• 3 – 3-5 години
• 4 – 5-7 години
• 5-7-10 години
• 6 – 10-15 години
• 7 – 15-20 години
• 8 – 20-25 години
• 9 – 25-30 години
• 10 – от 30 години

При получаване на обекта се съставя документ за приемане на предаване под формата OS-1, OS-1a или OS-1b. Информацията за избрания полезен живот трябва да бъде отразена в този документ.

Осчетоводявания за амортизация

Амортизацията е стопанска операция, за която трябва да се отрази запис в счетоводните регистри на предприятието.

Осчетоводяването на амортизацията се извършва въз основа на документ - ведомост за заплати за амортизация.

Счетоводна сметка 02, наречена „Амортизация“, е предназначена за отчитане на амортизацията. В кредита на сметка 02 изчислените амортизационни отчисления се записват ежемесечно в съответствие със сметките за счетоводни разходи за продажби или производство.

Осчетоводяване за амортизация:

D20 (23, 25) K02 – начислена е амортизация на използван в производството актив;

D26 K02 – начислена е амортизация на дълготрайни активи, използвани за стопански нужди;

D44 K02 – отразява начислената амортизация на дълготрайните активи, използвани в търговската дейност.

По този начин амортизацията се натрупва по кредитна сметка 02.

При отписване на дълготраен актив от счетоводството, цялата амортизация, натрупана по сметка 02, се отписва чрез осчетоводяване на D02 K01.

При продажба на дълготрайни активи натрупаната амортизация се отписва с осчетоводяване D02 K91/2.

Познавайки първоначалната цена на дълготрайния актив, на която е посочен в дебитна сметка 01, и натрупаната амортизация за целия период на работа по кредитна сметка 02, можете да изчислите по всяко време остатъчната стойност на обекта, като извадите стойността на заем 02 от стойността в дебит 01. Познаването на стойността на остатъчната стойност е полезно в редица случаи, например при изхвърляне на обект, продажба, изчисляване на амортизационните такси.

Има 4 метода за изчисляване на месечните амортизационни такси:

• линеен
• метод на намаляване на баланса
• метод за отписване на стойността на дълготрайните активи пропорционално на произведените продукти

Изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи по линейния метод

За изчисляване на амортизационните разходи в счетоводството се използват 4 метода.

Методи за изчисляване на амортизацията на дълготрайни активи:

• Линеен метод
• Метод на намаляване на баланса
• Метод, пропорционален на обема на продукцията
• Метод, базиран на сумата от брой години полезен живот

Във всички тези 4 метода за изчисляване на амортизацията се използва понятието норма на амортизация - годишен процент от цената на дълготрайните активи.

Основата на изчислението е първоначалната (или възстановителната) стойност на обекта или остатъчната стойност, като последната се получава чрез изваждане на амортизацията от първоначалната цена. Възстановителната стойност е стойността, получена в резултат на преоценката на дълготрайните активи; тя може да бъде повече (при преоценка) или по-малка (при амортизация) от първоначалната.

Организацията самостоятелно определя кой метод на изчисление ще се използва за даден обект; нейният избор трябва да бъде фиксиран в нейната счетоводна политика. Освен това избраният метод се отразява в инвентарната карта на дълготрайния актив.

Нека първо разгледаме по-подробно линейния метод за изчисляване на амортизационните разходи. Като правило в по-голямата част от случаите предприятията използват този метод.

Линеен метод на амортизация

Това е най-простият и често срещан метод за изчисление. За целия период на използване амортизацията се отписва на равни части. Амортизацията трябва да започне да се изчислява на първия ден от месеца, следващ месеца, в който обектът е приет за счетоводство.

За да изчислите амортизационните такси по този метод, трябва да знаете първоначалната (или възстановителната) стойност на дълготрайния актив и нормата на амортизация.

Формула за изчисляване на амортизацията по линейния метод:

A = Първоначална цена * Амортизационна норма.

Първоначалната цена е цената, по която обектът е записан в сметка 01.

Формула за изчисляване на амортизационната норма:

Норма А = 100% / полезен живот.

Получената сума на амортизацията е годишна; трябва да разделите годишната амортизация на 12 месеца.

Пример за изчисление по линейния метод:

Колата е с първоначална цена 200 000 и е регистрирана на 10.03.2014г. Приема се, че полезният живот е 10 години. Как да изчислим амортизацията на автомобила?

Годишен A. = 200 000 * (100%/10) = 20 000.

Месечен А. = 20 000/12 = 1666,67.

По този начин всеки месец, считано от 1 април 2014 г., трябва да се начислява амортизация в размер на 1666,67 върху тази сума, да се прави месечно осчетоводяване на амортизация - D20 (44) K02.

Изчисляването на амортизацията по линейния метод има редица предимства пред нелинейните методи.

Методът е много прост; месечните амортизационни отчисления се изчисляват веднъж в началото на експлоатацията.

Цената на обекта се прехвърля равномерно към цената на продуктите (услугите, работите) през целия период на използване. При нелинейните методи през първите години по-голямата част от цената на операционната система се отписва, поради което производствените разходи се увеличават през тези години. За предприятията, които планират бързо да актуализират дълготрайните активи, е по-удобно да използват нелинейни методи, ако даден актив е закупен за дългосрочна експлоатация и не е планирана бързата му подмяна, тогава е по-добре и по-лесно да се използва линейният метод; за изчисляване на амортизацията.

Изчисляване на амортизацията по метода на редуциращия баланс

Всички методи за изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи са разделени на линейни и нелинейни. Нека разгледаме по-отблизо метода на нелинейното изчисление - метода на редуциращия баланс. С помощта на този метод се извършва ускорена амортизация на дълготрайни активи. Защо този метод на изчисление е удобен? В какви случаи е по-изгодно да го използвате? По-долу е даден пример за изчисляване на амортизационните разходи по ускорения метод.

За разлика от линейния метод на изчисление, за изчисляване на амортизацията по метода на редуциращия баланс се взема остатъчната стойност на обекта. Остатъчната стойност се изчислява чрез изваждане на натрупаната амортизация от първоначалната (или възстановителната) стойност на обекта. Тоест остатъчната стойност е равна на разликата между дебита на сметка 01 и кредита на сметка 02.

В допълнение, този метод използва коефициент на ускорение, който организацията задава независимо. Този коефициент има за цел да ускори отписването на стойността на даден обект чрез амортизация и съответно връщането на средствата, инвестирани в придобиването на дълготрайни активи.

При получаване на дълготрайни активи обектът се приема за счетоводство по сметка 01, от следващия месец върху него трябва да се начислява амортизация и да се правят месечни записи за отписване на амортизационните такси (D20 (44) K02).

Обща формула за изчисляване на метода на редуциращия баланс:

A = Остатъчна стойност * Норма на амортизация * Коефициент на ускорение.

Пример за изчисляване на амортизацията на дълготрайни активи по ускорения метод:

Разполагаме с дълготрайни активи с първоначална стойност 200 000 и полезен живот 5 години. Нека вземем коефициента на ускорение равен на 2.

При изчисляване на амортизацията по метода на редуциращия баланс, нормата на амортизация ще бъде изчислена, като се вземе предвид коефициентът на ускорение.

Норма A = 100%*2 / 5 = 40%

1 година работа:

Остатъчна стойност (Оставаща) = 200 000 – 0 = 200 000.

Месечно A = 80 000 / 12 = 6666,67

2-ра година на работа:

Ost. = 200 000 – 80 000 = 120 000.

година. А. = 120 000 * 40% = 48 000.

Ние ядем. А. = 48 000 / 12 = 4000

Ost. = 200 000 – 80 000 – 48 000 = 72 000.

година. A. = 72 000 * 40% = 28 800.

Ost. = 200 000 – 80 000 – 48 000 – 28 800 = 43 200.

година. A. = 43 200 * 40% = 17 280

Както можете да видите, с всяка година на работа месечните амортизационни такси намаляват. По-голямата част от стойността на дълготраен актив се отписва в първите години. За да отпишете напълно цената на даден обект, трябва да използвате член 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация, според който в момента, когато остатъчната стойност е по-малка от 20% от първоначалната цена, амортизацията е изчислена като остатъчната стойност, разделена на броя на оставащите месеци от полезния живот.

В нашия пример 20% от първоначалната цена е 40 000.

Ost. = 200 000 – 80 000 – 48 000 – 28 800 – 17 280 = 25 920, това е по-малко от 20% от първоначалната цена.

Следователно в бъдеще ще изчисляваме месечната амортизация, като разделим остатъчната стойност на 12.

Ние ядем. А. = 25920 / 12 = 2160.

В резултат на тези изчисления стойността на обекта на дълготрайния актив ще бъде напълно отписана, остатъчната стойност ще бъде равна на 0, обектът може да бъде отписан от сметка 01.

Кога е полезно да се използва методът на редуциращия баланс?

Ускореният метод за изчисляване на амортизационните такси е удобен за използване, ако организацията по някаква причина трябва да отпише актив възможно най-бързо. Това важи за операционни системи, които бързо се износват или остаряват и чиято производителност намалява значително с увеличаване на периода на използване.

Пример за такъв дълготраен актив е компютър. Всяка година се появяват все по-мощни модели и много бързо компютър, чийто експлоатационен живот все още не е изтекъл, може вече да не се справя с възложените задачи. След 2-3 години употреба се налага надграждане или замяна с по-модерен модел. Следователно тук ще бъде удобно да отпишете по-голямата част от разходите си през първите 1-2 години и да използвате върнатите пари като част от постъпленията за подобряване на компютъра или закупуване на нов. В същото време все още можете да продадете стария модел, преди да изтече експлоатационният му живот. В този случай се оказва, че ще върнем почти цялата цена на компютъра чрез ускорена амортизация и ще получим допълнителна печалба от продажбата на стария модел.

Тоест, ако една организация планира бързо да актуализира дълготрайните активи, тогава за нея е по-изгодно да използва метода на ускорено намаляващо салдо.

Съществува и такъв нелинеен метод за изчисляване на амортизацията като метода, пропорционален на обема на производството и сумата от броя на годините полезен живот.

Метод за отписване на стойността на дълготрайните активи въз основа на сумата от броя на годините полезен живот

В счетоводството има 4 метода за изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи. Един от тях е линейният метод - най-често срещаният и прост.

Останалите 3 са нелинейни:

• Метод на намаляване на баланса
• Метод за отписване на стойността на дълготрайните активи въз основа на сумата от броя на годините полезен живот
• Метод за отписване на разходите, пропорционални на обема на продуктите (работи, услуги)

Нека анализираме метода за изчисляване на амортизацията въз основа на сумата от броя на годините от полезния живот.

Този метод, заедно с метода на намаляване на баланса, е ускорен начин за отписване на стойността на дълготрайните активи. През първата година на експлоатация отписаната месечна амортизация ще бъде най-голяма, като всяка следваща година месечната амортизация ще намалява.

В някои случаи методът на ускорена амортизация е по-изгоден за предприятието от линейния метод, при който амортизацията се изчислява равномерно през целия полезен живот.

Основата на изчислението е първоначалната стойност на дълготрайния актив, по която той е приет за счетоводство.

Формула за изчисляване на амортизационните разходи:

A = Първоначална стойност на дълготрайните активи * Амортизационна норма.

Амортизационната норма за всяка година се изчислява отделно и зависи от полезния живот, установен за обекта при приемането му за счетоводство.

Обща формула за изчисляване на нормата:

Норма A = брой години, оставащи до края на полезния живот / сбор от броя на годините от полезния живот.

Например, ако полезният живот е 7 години, тогава ще се изчисли годишната амортизационна норма през първата година:

Норма А през 1-вата година = 7 / (1+2+3+4+5+6+7) * 100% = 25%.

N. И през 2-рата година = 6 / (1+2+3+4+5+6+7) * 100% = 21,4%.

N. И през 3-тата година = 5 / (1+2+3+4+5+6+7) *100% = 17.86%

N. И през 4-тата година = 4 / (1+2+3+4+5+6+7) *100% = 14,3%

За останалите години от полезния живот амортизационната норма се изчислява по същия принцип, числителят намалява с единица всяка година, знаменателят остава непроменен.

Пример за изчисление

Има дълготраен актив, приет за счетоводство на 10.01.2014 г. с първоначална стойност 200 000 лв. Полезният му живот е определен на 4 години. Как да изчислим месечните амортизационни такси за този дълготраен актив?

На първо място, отбелязваме, че съоръжението е пуснато в експлоатация през януари 2014 г., което означава, че амортизацията върху него ще се начислява от 1 февруари 2014 г.

Норма А = 4 / (1+2+3+4) * 100% = 40%.

Годишен A = 200 000 * 40% = 80 000.

Месечно A = 80 000 / 12 = 6666,67.

Норма A = 3 / (1+2+3+4) * 100% = 30%.

Годишен A = 200 000 * 30% = 60 000.

Месечно A = 60 000 / 12 = 5000.

Норма A = 2 / (1+2+3+4) * 100% = 20%.

Годишен A = 200 000 * 20% = 40 000.

Месечно A = 40 000 / 12 = 3333,33.

Норма A = 1 / (1+2+3+4) * 100% = 10%.

Годишен A = 200 000 * 10% = 20 000.

Месечно A = 20 000 / 12 = 1666,67.

Така за 4 години стойността на дълготрайния актив ще бъде напълно отписана чрез амортизация.

Предимства и недостатъци на метода

Както бе споменато по-горе, този метод е ускорен. През първите години по-голямата част от стойността на дълготрайния актив се отписва; с всяка следваща година амортизационните отчисления се намаляват до пълното отписване на стойността на дълготрайния актив.

В какви случаи е удобно да се използва методът на ускорена амортизация?

Ако предприятието очаква бързо да актуализира своите дълготрайни активи, тогава е по-добре да използвате ускорения метод. В този случай предприятието ще може бързо да върне средствата, изразходвани за придобиване на обекта, чрез амортизационни такси като част от постъпленията от продажбата на стоки, продукти, работа и услуги.

Ако използваното оборудване се износва бързо, неговата производителност намалява значително с всяка година на работа или бързо остарява, тогава е по-добре да използвате ускорен метод, например методът на отписване въз основа на сумата от броя на годините полезен живот. Похарчените пари ще се върнат по-бързо в предприятието и с тези пари ще бъде възможно да се закупи ново оборудване.

В допълнение към този метод можете да използвате и метода на редуциращ баланс, при който компанията самостоятелно прилага коефициента на ускорение и може да върне средствата, инвестирани в обекта, много по-бързо.

В допълнение към тези предимства, методът за отписване на стойността на дълготраен актив чрез сумата от броя на годините от неговия полезен живот също има своите недостатъци.

Безспорен недостатък е поскъпването на произведените продукти (работи, услуги) през първите години, тъй като през тези години амортизационните такси са максимални. Амортизацията е включена в себестойността, така че през първите години производствените разходи ще бъдат надценени, като постепенно ще намаляват всяка година.

Отписване на стойността на дълготрайните активи пропорционално на обема на производството

Методът на отписване е пропорционален на обема на продукцията - този нелинеен метод за изчисляване на амортизацията може да се прилага само за дълготрайни активи, за които е определена очакваната продукция. В какви случаи е удобно да се използва този метод на изчисление, как да се изчисли амортизацията пропорционално на обема на действително произведените продукти - повече за това по-долу.

Като цяло има 4 метода за изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи, един от които е линеен и 3 нелинейни.

Линейният метод се характеризира с равномерна амортизация през целия полезен живот. По правило това е най-често използваният метод за изчисление.

Три нелинейни метода:

• Методът на намаляващия баланс е ускорен метод за изчисляване на амортизацията, характеризиращ се с отписване на по-голямата част от стойността на дълготраен актив през първите години на експлоатация, като всяка следваща година амортизационните разходи намаляват
• Методът на отписване, базиран на сумата от брой години полезен живот, също е ускорен метод.
• Методът за отписване на стойността на дълготраен актив пропорционално на обема на продукцията. По-долу ще говорим за този метод за изчисляване на амортизацията; ще дадем пример за изчисляване на амортизационните разходи по този метод

Формула за изчисляване на амортизацията, пропорционална на обема на продукцията:

Както бе споменато по-горе, методът е приложим за онези обекти, за които производителят предварително е установил очакваната производствена продукция - тоест, ако е известно количеството работа, което обектът трябва да изпълни през своя полезен живот.

За изчислението вземаме първоначалната цена на дълготрайния актив, която се формира, когато обектът пристигне в предприятието и бъде пуснат в експлоатация.

Обща формула за изчисление:

A = Реален обем на произведената продукция за отчетния период * Норма на амортизация

Норма на амортизация = Първоначална цена / Очакван обем на производството през полезния живот.

Пример за изчисляване на амортизацията:

Основното транспортно средство е камион. Първоначалната му цена е 600 000 рубли. Приети за регистрация на 20.04.2014г. Приблизителният пробег за целия полезен живот, установен от производителя, е 400 000 км

Изчисление:

Норма А = 600 000 / 400 000 = 1,5 рубли/км

Амортизацията на автомобила се изчислява ежемесечно, така че ще вземем 1 месец за отчетния период. Започваме да изчисляваме амортизацията от 1 май 2014 г., тоест следващия месец след пускането в експлоатация. Амортизацията се преустановява, след като стойността на дълготрайния актив бъде напълно отписана или когато дълготрайният актив бъде изваден.

Реалният пробег на камиона през май беше 1000 км.

A = 1000 * 1,5 = 1500 rub.

Реален пробег за юни = 4000 км.

A = 4000 * 1,5 = 6000 rub.

Реален пробег за юли = 5000 км.

A = 5000 * 1,5 = 7500 rub.

След това амортизацията за автомобила се изчислява по подобен начин в зависимост от действителния пробег през този месец. Отписванията ще продължат, докато разходите бъдат напълно отписани чрез амортизация.

Ако стойността на даден обект е напълно отписана, но неговият полезен живот не е изтекъл, т.е. дълготрайният актив е в работно състояние, тогава обектът може да се използва допълнително и не е необходимо да се начислява амортизация.

Кога е удобно да се използва методът на отписване на разходите пропорционално на обема на производството?

Всеки метод за изчисляване на амортизацията има своите плюсове и минуси; в един случай е удобно да се използва един метод на изчисление, в друг - друг.

В този случай е удобно да се отпише цената на даден обект в зависимост от обема на произведените продукти, когато има пряка зависимост на износването на обекта от честотата на неговата работа.

Този метод е често срещан в промишлеността, например минното дело, или за превоз на пътници или камиони.

Какъвто и метод да бъде избран за изчисляване на амортизацията, той трябва да бъде отразен в счетоводната политика на организацията.

Ред за преоценка на дълготрайни активи

Първоначалната стойност, по която даден елемент от дълготраен актив е приет за счетоводство, може да се промени в няколко случая по време на експлоатация. Ако обектът е бил реконструиран или модернизиран, както и по време на преоценка. Получената в резултат на преоценката стойност ще се нарича възстановителна стойност.

Какво е преоценка на дълготрайни активи?

Преоценката е процесът на преизчисляване на първоначалната стойност на дълготрайните активи, за да се съпостави с пазарните цени. Тази процедура е достъпна само за търговски предприятия, които самостоятелно определят честотата на преоценката, както и обектите, за които ще се извършва. Когато определяте честотата на преоценка на дълготрайни активи, трябва да запомните едно ограничение: тя може да се извършва не повече от веднъж годишно през последния месец на годината. Всички въпроси, свързани с преоценката на дълготрайните активи, трябва да бъдат отразени в счетоводната политика на предприятието.

Трябва да се има предвид, че ако за даден обект е установена определена честота на преизчисляване на разходите и е посочена в Наредбата за счетоводната политика, тогава тази честота трябва да се спазва и преоценката трябва да се извършва непременно.

Как се преоценява стойността на дълготрайните активи?

Процедурата трябва да бъде документирана; трябва да бъдат отразени всички необходими записи за преоценка на дълготрайни активи, свързани с увеличаване или намаляване на тяхната стойност въз основа на резултатите от преизчислението.

Както бе споменато по-горе, преоценката се извършва в края на годината. Процедурата започва с издаване на заповед, в която се посочват обектите, за които следва да се извърши преоценка. Резултатите от преоценката (нова цена на обекта и преизчислена амортизация) трябва да бъдат отразени в инвентарната карта на обекта на дълготрайния актив.

Методът на преоценка на дълготрайните активи за търговски предприятия се нарича метод на директно преизчисляване по документирани пазарни цени.

Себестойността на дълготрайните активи се преизчислява в съответствие с пазарните цени към датата на преизчисляването. Можете да определите средната пазарна цена както самостоятелно, така и с помощта на специализирани оценители.

Новият (разход за замяна) се отразява в началото на новата година.

Увеличението на стойността (преоценката) в счетоводството се отразява в кредита на сметка 83 „Допълнителен капитал“ в съответствие с дебита на сметка 01 (запис D01 K83).

Намалението на стойността (уценка) се отразява в дебита на сметка 91 „Други приходи и разходи“ в съответствие с кредита на сметка 01 (запис D91/2 K01).

Заедно с разходите, отразени в дебита на сметка 01, се преизчислява и начислената амортизация по сметка 02.

Как да преоценим амортизацията на дълготрайните активи?

Норма на амортизация = (начислена амортизация / първоначална стойност на актива) * 100%.

Преизчислена амортизация = норма на заместване * степен на износване.

Увеличението на амортизацията в резултат на преоценка се отразява чрез осчетоводяване D83 K02.

Намалението на амортизацията в резултат на намаление се отразява чрез осчетоводяване D02 K91/1.

За по-голяма яснота, нека разгледаме два примера: преоценка и амортизация на стойността на дълготрайните активи.

Преоценка на дълготрайни активи (пример):

Имаме дълготрайни активи с първоначална стойност 100 000. В резултат на преоценката цената се е увеличила до 110 000. Какви записи трябва да бъдат отразени в счетоводството?

Цената на операционната система се е увеличила – виждаме увеличение на оценката.

Нека преизчислим амортизацията:

Коефициент на износване = (25 000 / 100 000) * 100% = 25%

A = (110 000 * 25%) / 100% = 27 500.

Тоест в резултат на преоценка стойността на дълготрайния актив се увеличава с 10 000, амортизацията се увеличава с 2 500.

Публикации за преоценка:

10 000 – D01 K83 – завишена е стойността на обекта при дооценка.

2500 – D83 K02 – начислената амортизация на обекта е увеличена в резултат на преоценка.

Амортизация на дълготрайни активи (пример):

Имаме обект с първоначална стойност 100 000. Начислената амортизация е 25 000. При анализа на пазара е установена средната пазарна цена за този обект - 80 000.

Цената на един дълготраен актив е намаляла – виждаме намаление.

Нека преизчислим амортизацията:

Коефициент на износване = 25%

A = (80 000 * 25%) / 100% = 20 000

Тоест в резултат на преоценка стойността на дълготрайния актив намалява с 20 000, а сумата на начислената амортизация намалява с 5 000.

Публикации за намаления:

20 000 – D91/2 K01 – стойността на обекта по време на маркдаун е намалена.

5 000 – D02 K91/1 – намалена е начислената амортизация на обекта при уценка.

Инвентаризация на ДМА (излишъци и липси)

Инвентаризацията на дълготрайните активи е процедура, необходима за всяко предприятие. Инвентаризацията е процес на съпоставяне на действителната наличност на дълготрайни активи и тяхното местоположение със счетоводните данни. Тази важна процедура ви позволява да идентифицирате несъответствията между счетоводните и действителните данни и да идентифицирате излишъците и недостатъците.

Редът за извършване на инвентаризация е регламентиран с Методически указания за инвентаризация на имущество и финансови задължения.

Преди да започнете да правите инвентаризация, трябва да се подготвите - проверете следните точки:

• Наличие и правилно попълване на документи за дълготрайни активи: инвентарни карти, инвентарни книги, описи и други документи
• Наличие на техническа документация за ДМА
• Наличие на документи за отдадени обекти, както и за наети такива

Ако документи не бъдат намерени или повредени, те трябва да бъдат възстановени, получени или екзекутирани.

Преди започване на процедурата се взема разписка от финансово отговорните лица, че всички обекти са по местоназначение и осчетоводени.

Инвентаризацията може да се извърши в следните случаи:

• Контролна проверка
• Смяна на материално отговорно лице
• Следващата планирана проверка и т.н.

Процедурата за извършване на инвентаризация на дълготрайни активи

Тази процедура трябва да бъде придружена от подходяща документация.

На първо място, решението за извършване на инвентаризация на дълготрайни активи е заложено в заповедта за инвентаризация. За тази цел има унифициран формуляр INV-22. В тази заповед се посочва кои активи подлежат на проверка, определя се датата на процедурата, както и съставът на инвентаризационната комисия.

Неразделна част от този процес е сформирането на инвентаризационна комисия. Той трябва да включва представители на счетоводния отдел, финансово отговорни лица, представители на ръководството и трети лица, които не са служители на предприятието. Функциите на сформираната комисия включват наблюдение на процеса на инвентаризация, изготвяне на необходимата документация и издаване на окончателно заключение.

Когато настъпи датата, посочена в заповедта, започва проверка на наличността и състоянието на дълготрайните активи на предприятието.

Комисията проверява всички обекти, въвежда информация за проверените обекти в специални инвентарни записи във формуляра INV-1:

• Име
• Предназначение
• Инвентарен номер
• Технически и експлоатационни показатели

При извършване на инвентаризация на сгради, съоръжения и парцели се проверява наличието на документи, потвърждаващи местоположението на тези обекти в собственост на организацията.

Инвентарните списъци се съставят в два екземпляра: за счетоводния отдел и за финансово отговорното лице.

При извършване на инвентаризация на наети дълготрайни активи инвентаризациите се съставят в три екземпляра, третата версия на инвентаризацията се прехвърля на прекия собственик на обекта.

За дълготрайни активи, за които са установени несъответствия по време на процеса на инвентаризация, отчетите за съответствие се съставят във формуляра INV-18.

Декларацията за съответствие също се съставя в два екземпляра: за счетоводни служители, които ще направят необходимите записи за отчитане на излишъците и отписване на липсите, и за материално отговорното лице.

Обектите, които са изпаднали в неизправност и не могат да бъдат възстановени, се отразяват в отделен опис, като се посочва датата на започване на употреба, както и причината, поради която не са годни за употреба.

Обектите в ремонт също се отразяват отделно; за тези дълготрайни активи се попълва отчет за инвентаризация на незавършените ремонти във формуляр INV-10.

Обектите, които са изброени в организацията, но не принадлежат към нея, например тези, които са под стража, се въвеждат в отделни листове за сравнение.

Всички документи по инвентаризацията се заверяват с подписите на финансово отговорни лица и членове на комисията, ръководена от председателя.

Окончателните резултати от инвентаризацията на дълготрайните активи се вписват в отчета за резултатите, формуляр INV-26.

Счетоводно отчитане на инвентаризация на ДМА

Резултатите от инвентаризацията подлежат на незабавно отразяване в счетоводната документация на предприятието. Установените излишъци и липси трябва да бъдат отразени чрез счетоводни записи в месеца, през който е извършена инвентаризацията.

Всички установени излишъци и липси трябва да бъдат обяснени от финансово отговорни лица.

Излишъци по време на инвентаризация (осчетоводяване):

Излишъците са позиции, които не са отчетени в счетоводството.

Излишъците, установени по време на инвентаризацията, се кредитират по сметка ДМА (сметка 01) в съответствие със сметката за други приходи и разходи (сметка 91). Приемането на излишъци за счетоводство се извършва чрез сметка 08, както при получаване на дълготрайни активи. Осчетоводяванията за приемане на излишък изглеждат така: D08 K91/1 и D01 K08. Такива дълготрайни активи се приемат по средната пазарна стойност към текущата дата.

Отписване на липси по време на инвентаризация (осчетоводяване):

Установеният недостиг се отписва от сметка 01 в дебит на сметка 94 „Липси и загуби от щети на ценности“. Когато извеждате обект от експлоатация, трябва да изпълните три стъпки:

1 – отписване на начислената амортизация на липсващия обект от сметка 02 (запис D02 K01/2),

2 – отписване на първоначалната цена на липсващия обект от сметка 01 (запис D01/2 K01/1),

3 – отписване на остатъчната стойност на липсващия артикул от сметка 01 (запис D94 K01/2).

За да се отпише обект, е необходимо да се отвори подсметка 2 по сметка 01, да се прехвърли първоначалната стойност на липсващия обект в негов дебит и начислената амортизация в неговия кредит. След това ще бъде определена остатъчната стойност на заемната сметка 01/2, която трябва да бъде отписана като недостиг.

1 – виновникът не е установен, в този случай липсата се отписва като други разходи с запис D91/2 K94. В този случай трябва да има документално доказателство за отсъствието на извършителите или отказ за възстановяване на щети от извършителя.

2 – виновникът е идентифициран, в този случай недостигът се отписва в дебита на подсметка 2 на сметка 73 „Разплащания с персонал за други операции“ чрез осчетоводяване на D73/2 K94. След това служителят или депозира недостига в брой (запис D50 K73/2), или той се удържа от заплатата му (запис D70 K73/2). Ако пазарната стойност на липсващия артикул бъде възстановена от виновното лице, тогава разликата между размера на липсата и пазарната стойност се начислява по сметка 98 „Приходи за бъдещи периоди“.

Осчетоводяване при инвентаризация на дълготрайни активи:

Прехвърляне на дълготрайни активи в консервация

Консервирането на дълготрайни активи е преустановяване на експлоатацията на обект за произволен период от време с възможност за неговото възобновяване. Консервацията е набор от мерки, насочени към осигуряване на безопасността на даден обект за дълго време.

Консервацията може да е приложима, ако даден обект не се използва и не се използва по някаква причина и ръководството може да реши, че би било по-изгодно обектът да бъде консервиран за необходимия период, като по този начин му се осигурят подходящи условия за съхранение.

Срокът на съхранение на дълготраен актив не може да бъде по-малък от три месеца.

За консервирани активи не се начислява амортизация. Амортизацията трябва да спре да се начислява от първия месец след месеца на преминаване към консервация.

Ако възникне ситуация, че обектът е изведен от експлоатация за по-малко от 3 месеца, например след 2 месеца, тогава ще трябва да се изчисли амортизация за тези 2 месеца.

Процедурата за прехвърляне на дълготрайни активи в консервация

В началния етап на подготовка за консервация се извършва инвентаризация на дълготрайните активи, проверява се действителната наличност на обекти със счетоводни данни. Инвентаризацията е необходима за идентифициране на дълготрайни активи, които в момента не се използват. Икономически по-изгодно е да се прехвърлят такива обекти на консервация, като по този начин се гарантира тяхната безопасност.

Процедурата по предаване на консервация се извършва с помощта на специално създадена за тези цели комисия. Комисията може да включва служители на предприятието, представители на ръководния екип и др. Комисията съставя списък на неизползваните съоръжения, проверява ги, взема решение за консервиране на дълготрайни активи, определя периода на консервиране и изготвя необходимите документация.

Първо, ръководителят на предприятието съставя заповед за консервация, която съдържа списък на неизползваните обекти. Заповедта се изготвя във всякаква форма.

Друг от основните документи е актът за консервация на обекта, който се съставя и подписва от членовете на комисията. Тъй като Държавният комитет по статистика не е установил стандартна форма на акта, самата организация разработва формата на акта в съответствие със своите нужди.

Когато създавате формуляр за акт, трябва да следвате определени правила и да включите необходимите подробности във формуляра. По правило актът за опазване съдържа следната информация:

• Номер и дата
• Име на обекта, неговото предназначение
• Инвентарен номер на дълготрайния актив
• Първоначална цена (или цена на замяна, ако е извършена преоценка)
• Остатъчна стойност
• Начислена амортизация
• Полезен живот
• Причини за прехвърляне в консервация
• Срок на запазване на дълготрайния актив

След като членовете на комисията подпишат акта, той се изпраща на управителя за одобрение.

Можете да направите бележка в инвентарните карти за прехвърляне на обекта в консервация; по-удобно е да направите това в 4-ти раздел.

След като обектът бъде изваден от консервираното му състояние, амортизацията трябва да продължи да се изчислява и неговият полезен живот ще бъде удължен за срока на консервирането му. Амортизацията трябва да започне да се изчислява на първия ден от месеца, следващ месеца на повторното отваряне.

Счетоводство за опазване на активите

Обектите на дълготрайни активи се приемат за счетоводство по дебита на сметка 01. При прехвърляне на дълготраен актив за консервация по сметка 01 се открива отделна подсметка „Дълготрайни активи за консервация“. Консервираният обект се пренася там чрез окабеляване D01.OS за консервация K01.OS в експлоатация.

По време на разконсервирането се извършва обратно окабеляване.

Разходи за опазване:

При подготовката на обект за консервиране и прехвърлянето му на дългосрочно съхранение възникват някои разходи, които се вземат предвид като други разходи в дебита на сметка 91/2. Разходи могат да възникнат и по време на разконсервирането, както и по време на съхранението.

Осчетоводяване за отписване на разходите за консервация на ОС: D91/2 K20 (23, 10, 70 и др.).

Ремонт на ДМА

По всяко време може да се наложи ремонт на дълготрайни активи. Оборудването не трае вечно и може да се повреди или счупи. Ако оборудването не може да бъде възстановено, то трябва да бъде отписано, но ако експлоатационните свойства на обекта могат да бъдат възстановени, тогава се извършва ремонт.

Ремонт или реконструкция?

Възстановяването на обект може да се извърши по два начина: текущ ремонт и основен ремонт (реконструкция, модернизация). Тези две понятия понякога се бъркат или се считат за един и същ процес. Счетоводното и данъчното счетоводство за текущи и основни ремонти на дълготрайни активи обаче е различно. Важно е в началния етап да се реши как ще бъде възстановен обектът: ремонтиран или реконструиран.

При извършване на рутинни ремонти се възстановяват свойствата и характеристиките на обекта, които са били преди повредата. Тоест техническите и икономическите показатели на дълготрайния актив не се променят; само се отстраняват възникналите повреди или се извършва превантивна работа за предотвратяване на тези неизправности. Тоест ремонтите са насочени предимно към поддържане на стандартното експлоатационно състояние на дълготрайния актив. Разходите за ремонт се отписват като разходи през текущия данъчен период.

При извършване на основен ремонт (реконструкция или модернизация) характеристиките на обекта се подобряват, той става по-добър, по-мощен, по-производителен, по-модерен. Промените са по-глобални и като цяло се характеризират с подобряване на технико-икономическите показатели на съоръжението. В същото време всички разходи за основен ремонт увеличават първоначалната цена на имота.

Тоест механизмът за отчитане на разходите в двата случая е коренно различен, за да се гарантира, че данъчният орган няма ненужни въпроси в бъдеще, е необходимо ясно да се определи какъв вид работа се извършва върху обекта; и където трябва да се припишат разходите.

Отчитане на разходите за ремонт на дълготрайни активи (окабеляване)

Ремонтните работи могат да се извършват както от самото предприятие, така и с участието на трети страни-изпълнители, с които е сключен договор. В първия случай методът за извършване на ремонт се нарича икономически, вторият - договорен.

В зависимост от начина, по който една организация избира да ремонтира своите активи, разходите ще варират донякъде.

Какъвто и да е източникът на разходите, разходите за ремонт на дълготрайни активи се приписват на увеличението на себестойността на продуктите и стоките.

Осчетоводявания за отписване на разходи за ремонти, извършени сами:

• D 23 K10 – осчетоводяване за изписване на необходимите за ремонт материали от склада
• D23 K70 – осчетоводяване за ведомости за работници, участващи в ремонт на обекта
• D23 K69 – запис за изчисляване на застрахователни премии от заплатите на работниците, ангажирани с ремонт на съоръжението
• D20 K23 – разходите за ремонт са включени в производствените разходи

Осчетоводявания за отписване на разходи за извършени ремонти по договор:

• D 20 (23, 25, 26, 44) K60 (76) - запис за приписване на разходите за извършена работа към себестойността на продукцията за производствените предприятия (в разходите за продажби за търговските предприятия)
• D19 K60 – ДДС се разпределя от стойността на работата, извършена от изпълнителя
• D68.VAT K19 – ДДС се изпраща за възстановяване от бюджета
• D60 (76) K50 (51) – плащане към изпълнителя за извършената работа

Резерв за ремонт на дълготрайни активи в счетоводството (записвания)

Големите предприятия, за които ремонтите са честа операция и/или разходите за ремонт са значителни, създават предварително специален резерв. Създаването на резерв за ремонт на дълготрайни активи става постепенно, от месец на месец. В счетоводството за това се използва сметка 96 „Резерв за бъдещи разходи“. Формирането на резерв за ремонт става по кредитна сметка 96 чрез постепенно включване на определени суми в себестойността на продукцията.

Осчетоводявания за създаване на резерв за ремонт на дълготрайни активи: D20 (23, 25, 26) K96.

Когато има нужда от ремонт на обект, се прави осчетоводяване за отписване на разходи от резерва: D96 K10 (70, 60, 76, 69 ...).

Месечната сума, която се отчислява към резерва, се определя като 1/12 от годишните разходи за ремонт според разчета.

Ако сумата на формирания резерв не е достатъчна за извършване на ремонтни дейности, тогава липсващите средства могат да бъдат получени или чрез приспадане на допълнителни средства към резерва (вписване D20 K96), или чрез приписване на тези разходи към себестойността на продукцията (вписване D20 K10, 70, 60).

Ако размерът на формирания резерв надвиши годишните разходи за ремонт, тогава останалите средства по заема се отписват в дохода на организацията, като се използва осчетоводяване D96 K91/1.

В края на годината салдото по сметка 96 е 0.

Модернизация и реконструкция на ДМА

В процеса на използване на дълготрайни активи оборудването може да се повреди, да загуби експлоатационните си свойства и да остарее морално и физически. За възстановяване на свойствата и характеристиките на дълготрайните активи се извършват ремонти. Ако в процеса на ремонтните работи обектът се подобри, стане по-функционален, по-ефективен, тоест техническите и икономическите му показатели като цяло се подобрят, тогава това вече няма да бъде просто ремонт, а реконструкция или модернизация.

Разликата между реконструкция и ремонт

Важно е да се признаят разликите между рутинната поддръжка на дълготрайни активи и модернизацията или реконструкцията. Механизмът за отчитане на разходите е различен и в двата случая, така че е необходимо да се определи в началния етап как ще бъде възстановен дълготрайният актив.

По време на процеса на ремонт се възстановяват функциите и свойствата на обекта, които са имали в началния етап на експлоатация, тоест обектът не става по-добър, отколкото е бил. Само отстраняване на повреди и повреди.

Ако в процеса на извършване на ремонтни дейности, подмяна на части и компоненти на оборудване, дълготрайният актив е станал по-мощен, по-функционален, неговата производителност се е увеличила и оформлението се е подобрило (за недвижими имоти), тогава това вече е модернизация и реконструкция. И разходите трябва да се вземат предвид по различен начин.

Разходите за поддръжка се включват в себестойността на производството или разходите за продажба. Разходите за модернизация, реконструкция, доизграждане и допълнително оборудване увеличават първоначалната цена на ОС.

И така, модернизацията се характеризира с увеличаване на производствения капацитет, увеличаване на балансовата стойност на дълготрайните активи и полезния живот и промяна в параметрите на амортизация.

Счетоводно отчитане на реконструкция (модернизация) на ДМА

Основната характеристика, която отличава реконструкцията от ремонта, е подобряването на техническите и икономическите показатели на обекта. От икономическа гледна точка основният актив става по-изгоден за експлоатация. В процеса на реконструкция (модернизация) могат да се появят нови свойства и функции на даден обект.

Документиране:

Ако предприятието реши да подобри дълготраен актив, като го модернизира, тогава ръководителят издава заповед (инструкция), в която установява кой обект подлежи на основен ремонт, какви са сроковете за работа и назначава отговорните лица.

Попълва се дефектна декларация за ОС, като се посочва причината за необходимостта от модернизация.

Ако работата се извършва по договор, тогава с изпълнителя се сключва споразумение, което описва графика на работата и също така предоставя списък на това, което трябва да се направи. Изготвя се сметна и техническа документация.

ОС се предава за модернизация и реконструкция въз основа на фактура за вътрешно движение (формуляр ОС-2). Този формуляр се издава, ако ОС ще бъде ремонтирана от самата организация. Ако за това участват трети лица, тогава се използва актът за предаване и приемане OS-1.

Модернизираният, реконструиран обект се приема обратно в счетоводството въз основа на акта за приемане във формуляра OS-3.

Информацията за основни ремонти и свързаните с тях разходи се отразява в инвентарната карта на обекта.

Записвания в счетоводството на разходите:

Всички разходи за модернизация и реконструкция се отнасят към увеличението на първоначалната цена на дълготрайния актив.

Точно както при получаване на актив от предприятието, всички разходи за извършена работа се събират в дебита на сметка 08, след което се прехвърлят в дебита на сметка 01.

Осчетоводявания при самостоятелно модернизиране (реконструкция) на дълготрайни активи:

• D08 K10 – отписани са необходимите материали за модернизация (реконструкция).
• D08 K70 – заплати, начислени на служители, участващи в процеса на реконструкция
• D08 K69 – застрахователните премии се изчисляват от заплатите на тези служители
• D08 K23 – отписват се разходи за спомагателно производство
• D01 K08 – стойността на дълготрайните активи е увеличена със сумата на разходите за модернизация и реконструкция

Осчетоводявания по време на реконструкция (модернизация) на дълготрайни активи по договор:

• D08 K60 (76) – отразява разходите за работа от организации на трети страни
• D19 K60 (76) – ДДС се разпределя от стойността на извършената работа
• D01 K08 – стойността на дълготрайните активи е увеличена с размера на взетите предвид разходи

Тъй като цената на дълготрайните активи се увеличава, месечните амортизационни отчисления също ще се увеличат при изчисляването на амортизацията;

Трябва също да се отбележи, че във връзка с подобряването на техническите и икономическите показатели на обекта на ОС, полезният живот може да бъде увеличен. Необходимостта от това се определя от ръководството на организацията и комисията, която контролира процеса на модернизация (реконструкция).

Изхвърляне на ДМА от предприятието

Един дълготраен актив може да напусне предприятието по няколко начина и поради различни причини. Един обект може да бъде продаден, дарен, внесен в уставния капитал на друга организация или отписан поради морално или физическо износване. Ще анализираме всеки метод за изхвърляне на дълготраен актив, как се отписва обект и какви записи за отписване на дълготраен актив трябва да бъдат направени от счетоводител във всеки отделен случай.

Отписване на дълготрайни активи в резултат на физическо или морално износване

Ако един дълготраен актив е физически износен, полезният му живот е изтекъл, остарял е или е повреден до такава степен, че не може да се използва за по-нататъшна употреба, тогава той трябва да бъде отписан, тоест дерегистриран.

Преди да отпишете операционна система, е необходимо да оцените нейното състояние, възможността или невъзможността за по-нататъшна работа. Тази оценка се извършва от специална комисия. Ако комисията реши да отпише обект, тогава управителят издава заповед за необходимостта от отписване на дълготрайния актив. В този случай се съставя акт за отписване под формата OS-4, OS-4a или OS-4b, въз основа на който счетоводителят прави записи за отписване на дълготрайния актив и прави бележка за отписването в инвентарния картон ОС-6, ОС-6а или ОС-6б.

Когато даден актив се освободи по този начин, неговата остатъчна стойност се отписва от сметката 01, в която е вписан обектът. Остатъчната стойност се изчислява чрез изваждане на сумата на натрупаната амортизация от първоначалната (възстановителна) цена. Първоначална – това е себестойността, по която дълготрайният актив е приет за счетоводство по сметка 01 при получаване. Възстановителна стойност е стойността, получена в резултат на преоценка. Начислена амортизация – вземат се всички натрупани амортизационни разходи към датата на отписване, записани по заемна сметка 02.

Процедурата за отписване на дълготрайни активи е следната:

1. По сметка 01 се открива допълнителна подсметка 2 „Изваждане от употреба на дълготрайни активи“. В този случай подсметка 1 ще включва операционни системи
2. Прави се осчетоводяване за отписване на първоначалната (заместваща) цена: D01/2 K01/1
3. Прави се осчетоводяване за отписване на начислена амортизация: D02 K01/2
4. В подсметка 2 се формира остатъчната стойност на дълготрайните активи (разликата между дебит и кредит), която се отписва като други разходи чрез осчетоводяване D91/2 K01/2

Ако обектът е напълно амортизиран, полезният му живот е приключил, тогава остатъчната стойност ще бъде равна на 0 (дебитът на подсметка 2 сметка 01 е равен на неговия кредит).

Разходите за отписване на дълготрайни активи, например за демонтаж, също се отписват като други разходи (D91/2 K70, 69, 76).

Части, резервни части, материали, останали след демонтажа на ОС и подлежащи на по-нататъшна употреба, се отчитат по средна пазарна стойност като материални активи (D10 K91/1).

Въз основа на резултатите от отписването се формира финансов резултат по сметка 91, в случай на печалба се прави осчетоводяване D91/9 K99; в случай на загуба се отразява осчетоводяване D99 K91/9.

Осчетоводявания при отписване на дълготраен актив:

Продажба на ДМА

Ако изхвърлянето в резултат на отписване е формализирано с акт за отписване, тогава изхвърлянето на дълготраен актив чрез продажба се формализира с акт за приемане и предаване, формуляр OS-1, OS-1a, OS-1b.

Ако за едно предприятие продажбата на дълготрайни активи е изолиран случай и не е обичаен вид дейност, тогава приходите и разходите, свързани с продажбата, се отразяват в сметка 91 (за разлика от продажбата на стоки, които се отразяват в сметка 90 „Продажби“).

При продажба на дълготраен актив на трета страна, остатъчната стойност на обекта се отписва по същия начин, като се осчетоводява:

D01/2 K01/1 – първоначалната стойност на дълготрайните активи е отписана,

D02 K01/2 – отписана е амортизацията на този дълготраен актив.

D91/2 K01/2 – отписана е остатъчната стойност на ДМА, предназначени за продажба.

D91/2 K70 (69, 76) – отразяват се свързани разходи.

Приходите, получени от продажба на дълготрайни активи, се отразяват в кредита на сметка 91 в първата подсметка, осчетоводяването изглежда така:

D62 (76) K91/1 – отразяват се приходи от продажба на ДМА.

Продажбата на дълготраен актив е операция, която се облага с ДДС. Цената, на която се продава имота на купувача, трябва да включва данък добавена стойност. Сумата на ДДС се отразява чрез осчетоводяване D91/3 K68.nds.

Въз основа на резултатите от продажбата се формира финансов резултат по сметка 91, който се отразява в едно от осчетоводяванията:

D99 K91/9 - отразява се загуба от продажба на дълготрайни активи (ако разходите надвишават приходите).

D91/9 K99 - отразява се печалбата от продажбата на дълготрайни активи (ако постъпленията от продажбата надвишават разходите).

Осчетоводявания при продажба на дълготраен актив:

Безвъзмездно прехвърляне на ДМА (дарение)

Дарението на дълготраен актив е еквивалентно на продажба, следователно механизмът за разпореждане с дълготраен актив е подобен на продажбата.

По същия начин остатъчната стойност се отписва в дебита на сметка 91/2. Това включва всички свързани разходи.

Тъй като обектът се прехвърля безвъзмездно, в този случай няма да има приходи. Трябва обаче да се начисли ДДС. ДДС се изчислява въз основа на средната пазарна стойност на дълготрайния актив към датата на прехвърляне.

Загубата, получена от подаръка, се отразява чрез осчетоводяване D99 K91/9.

Осчетоводявания за безвъзмездно прехвърляне на дълготрайни активи:

Внасяне на дълготрайни активи в уставния капитал на друго предприятие

Нека разгледаме друг начин за разпореждане с дълготрайни активи - добавянето му към уставния капитал на друга организация. Прехвърлянето се формализира по подобен начин чрез акт за приемане и предаване.

Внасянето на дълготрайни активи в уставния капитал се счита за финансова инвестиция на предприятието с цел получаване на доход под формата на дивиденти, следователно сметка 58 „Финансови инвестиции“ се използва за отразяване на тази операция.

Първоначално се правят осчетоводявания за отписване на първоначалната цена и амортизация: D01/2 K01/1 и D02 K01/2.

Осчетоводяването за прехвърляне на дълготрайни активи към друго предприятие има формата: D76 K01/2, което се извършва за размера на остатъчната стойност на дълготрайните активи.

В този случай се формира дълг за вноската в уставния капитал, който се отразява чрез осчетоводяване на D58 K76.

Не е необходимо да се начислява ДДС върху стойността на дълготрайните активи, тъй като тази операция не се приравнява на продажба, а се счита за инвестиция на предприятието.

Осчетоводявания при добавяне на дълготраен актив към капитала на друго предприятие:

Отдаване под наем на дълготрайни активи

При прехвърляне на дълготрайни активи за временно ползване от една организация в друга става необходимо да се отчита наема на обекти както от лизингодателя, така и от лизингополучателя.

Имотът се прехвърля въз основа на договор за наем, в който се посочват данните на страните (лизингодател и наемател), както и срокът, за който се прехвърля имота. При прехвърляне на дълготрайни активи за период по-малък от 12 месеца спазваме краткосрочен лизинг, за период над 12 месеца – дългосрочен лизинг. Споразумението може също така да отразява възможността за прехвърляне на собствеността върху наетия имот и да посочва условията, при които това е възможно.

Счетоводството на наетите дълготрайни активи трябва да се поддържа от двете страни по сделката. С помощта на публикации лизингодателят отразява предаването на обекта под наем, а лизингополучателят отразява тяхното приемане. Нека да разберем какви счетоводни записи за лизинг на дълготрайни активи трябва да отразяват и двете страни.

Счетоводно отчитане на наема на дълготрайни активи от лизингодателя

Собственикът на обект с дълготрайни активи, например оборудване, има право да прехвърли това оборудване за временно ползване на друга организация. Това може да е изолиран случай или може би организацията е специализирана в отдаване под наем на имоти и за нея този вид дейност е нормална дейност.

Нека разгледаме и двата случая, тъй като отчитането на разходите и приходите и в двата случая е забележимо различно.

Между другото, въпреки факта, че дълготрайният актив е бил отдаден под наем на друга компания, обектът все още продължава да фигурира в баланса на лизингодателя и следователно върху него трябва да се изчислява месечна амортизация.

За отчитане на прехвърлянето на актив за лизинг се открива отделна подсметка „Активи, прехвърлени за лизинг“ на сметка 01; прехвърлянето на актив за лизинг се отразява чрез осчетоводяване на D01.OS в лизинг D01.OS в експлоатация.

Самото прехвърляне се формализира с акт за предаване и приемане под формата OS-1, OS-1a или OS-1b.

Отдаване под наем на дълготрайни активи е основната дейност на предприятието

В този случай сметка 90 „Продажби“ се използва за отчитане на всички приходи и разходи от наеми. В дебита на тази сметка се събират всички разходи, свързани с наем, и приходите от кредит.

Разходите могат да включват месечни амортизационни отчисления, разходи за транспорт и монтаж на съоръжението (ако това е за сметка на наемодателя), разходи за текущ или основен ремонт (отново, ако това е за сметка на собственика на оборудването) и други свързани разходи.

Приходите са наемните плащания, които наемателят плаща на собственика на имота.

Записът за отчитане на разходите за наем има формата: D90/2 K20, 23, 26 (44).

Записът за начисляване на лизингови вноски има формата: D76 K90/1.

Осчетоводяване за получаване на тези плащания: D51 K76.

Всеки месец по сметка 90 се изчислява крайният финансов резултат от наема, получената печалба се отразява в осчетоводяването D90/9 K99, но ако разходите надвишават приходите, тогава виждаме загуба, която се отразява в осчетоводяването D99 K90 /9.

Ако лизинговите плащания включват ДДС, тогава той трябва да бъде отделен от сумата на плащането (запис D90/3 K68.ДДС) и платен в бюджета (D68.ДДС К51).

Лизингът на ОС е еднократна операция

В този случай сметка 91 „Други приходи и разходи“ се използва за отчитане на разходите и приходите.

По същия начин дебитна сметка 91 събира разходи, свързани с отдадени под наем дълготрайни активи, а кредитна сметка 91 събира приходи.

Осчетоводявания за осчетоводяване на лизинг на дълготрайни активи:

D91/2 K20, 23, 26 (44) – вземат се предвид разходите за наем на дълготрайни активи.

D76 K91/1 – начислени плащания за наем.

D51 K76 – получено плащане за наем на ОС.

При връщане на дълготраен актив по сметка 01 се прави обратно осчетоводяване D01.OS в операция K01.OS в лизинг. Забележка се прави и в акта за предаване и приемане на тази ОС.

Счетоводно отчитане на лизинг от наемател

При получаване на каквото и да е оборудване за временно ползване от друга организация, организацията го записва в задбалансова сметка 001. Цената, посочена в договора за лизинг, се записва като дебит на сметка 001.

В този случай организацията може да създаде инвентарни карти за тези дълготрайни активи.

Тъй като обектът продължава да се води в баланса на неговия собственик, лизингополучателят не начислява амортизация върху него.

Наемателят отписва разходите за наемни плащания, като използва запис D20 (44) K76, а плащането им на лизингодателя се отразява чрез запис D76 K51.

ДДС, включен в наемната сума, се разпределя от наемателя с осчетоводяване D19 K76 и го изпраща за възстановяване от бюджета с осчетоводяване D68.ДДС K19.

Ако наемателят върне имота си на собственика, тогава в счетоводството на наемателя той трябва да бъде премахнат от сметка 001, за която стойността му се отразява в кредит 001.

Ако наемателят иска да плаща лизингови вноски предсрочно, тогава можете да използвате сметка 97 „Разходи за бъдещи периоди“. Извършва се окабеляване D97 K76. След което е необходимо да осчетоводявате месечно D20, 23, 26 (44) K97.

Ремонт на наети ДМА

Ако наетият имот изисква ремонт, той се извършва в зависимост от условията, посочени в договора за наем.

За сметка на наемателя:

Ако наемателят ремонтира операционната система сам, всички разходи за ремонт се отписват, както следва:

D20 (44) K10 - разходите за материали, изразходвани за ремонт, са отписани.

D20 (44) K70 - отписват се начислените заплати на служителите, участващи в ремонта на наетата ОС.

D20 (44) K69 – застрахователните премии се изчисляват от заплатите на тези служители.

D20 (44) K76 - отразява разходите за услуги на трети страни, ангажирани с ремонти.

D19 K76 – разпределен ДДС върху услуги на трети страни.

D68.VAT K19 – ДДС се изпраща за приспадане.

За сметка на наемодателя:

Ако операционната система е ремонтирана от нейния собственик, всички горепосочени записи се правят в счетоводството на лизингодателя.

Освен това тези разходи могат да бъдат компенсирани срещу бъдещи плащания за наем, докато всички разходи, свързани с ремонти и събрани в дебита на сметка 20 или 44, се отписват чрез осчетоводяване на D76 K20 (44).

Обратно изкупуване на наети дълготрайни активи:

Опцията за закупуване на операционната система обикновено се посочва в договора за наем. В този случай, като правило, наемателят плаща цената на това оборудване на неговия собственик (окабеляване D76 K51). Покупната цена обикновено се отразява в текста на договора за наем.

Разходите, свързани с покупката на обект, се събират в дебита на сметка 08, това включва покупната цена (запис D08 K76), както и наемни плащания, платени преди това. Тези лизингови плащания ще бъдат взети предвид като натрупана амортизация чрез осчетоводяване на D08 K02.

Закупеният обект е въведен в експлоатация, а счетоводителят прави осчетоводяването D01 K08.

По материали: buhs0.ru

документ:

Ценова книга за компонентно отчитане на дълготрайни активи

ВЪПРОС: Фирмата ни изгражда комплекс от три сгради, които планираме да използваме за собствена стопанска дейност. Сградите се издигат последователно по един проект. При построяването на първата сграда към нея е монтиран тръбопровод, който в бъдеще ще обслужва и трите сгради. Проектът за изграждане на тръбопровода е предвиден от общия проект на изграждащия се комплекс, но изграждането на тръбопровода се извършва съгласно специални технически условия и с отделяне на отделна местна оценка.

Как да се отрази цената на тръбопровода в счетоводството, ако и трите сгради в процес на изграждане ще бъдат отразени като отделни дълготрайни активи?

ОТГОВОР: В тази ситуация главният счетоводител очевидно обмисля дали да разпредели цената на тръбопровода между три обекта или без излишни приказки да добави цената на тръбата към първия построен обект.

Ние ще предложим на главния счетоводител трети вариант, който ще изглежда много неортодоксален за много украински счетоводители.

Смятаме, че в описаната ситуация би било препоръчително цената на тръбопровода да се записва като самостоятелен обект (1).

Разбира се, традиционното счетоводство е доста строго по отношение на обективирането на дълготрайните активи и изисква обектът на ОС да се характеризира с висока степен както на техническа самодостатъчност, така и на технологична независимост. Този подход е недвусмислено установен от P(S)BU 7 „Дълготрайни активи“. Газопроводът, разбира се, не отговаря на толкова строги критерии. В крайна сметка, сам по себе си той не е технически автономен и икономически значим.

Въпреки това международните стандарти, на които се основава националната счетоводна система, позволяват в някои ситуации да отслабят условията за признаване на дълготрайни активи и дават възможност за записване на дълготрайни активи на части, които често се наричат ​​компоненти. Тези части могат да се амортизират отделно от основния актив.

Използваме зададения ни въпрос като причина да анализираме схемата на така нареченото компонентно счетоводно отчитане на дълготрайните активи. По-нататък няма да говорим за тръбопровода, а за дълготрайните активи като цяло.

P(S)BU 7 споменава възможността за отделно отчитане на части от обект, които имат различен експлоатационен живот.

Със заповед на Министерството на финансите от 14.12.2007г. № 1413 бяха направени допълнения към Методическите препоръки за счетоводно отчитане на дълготрайните активи, одобрени със заповед на Министерството на финансите от 30 септември 2003 г. № 561. Наред с други неща, параграф 23 беше допълнен със следните параграфи:

„Всяка част от имот, машина и оборудване, чиято цена е значителна спрямо първоначалната и/или балансовата стойност на артикула, може да се амортизира отделно. За тази цел то [(предприятието)] разпределя сумата, първоначално призната по отношение на даден имот, машина и оборудване към неговите значителни части.

Ако предприятието амортизира отделно определени части от имот, машина и оборудване, то отделно амортизира и остатъка от артикула, който се състои от тези части на артикула, които поотделно са несъществени.“

По този начин, наред с критерия за многосрочна експлоатация, в украинската счетоводна система се появи нов знак за „частично“ отчитане на дълготрайните активи: съществеността на себестойността на част от дълготрайния актив. Съответната процедура е описана по-подробно в параграфи 43-46 от МСС 16 „Имоти, машини и съоръжения“:

„43. Всяка част от елемент от дълготрайни активи, чиято стойност е значителна спрямо общата цена на артикула, трябва да се амортизира отделно.

44. Стопанското предприятие разпределя първоначално признатата сума във връзка с елемент от дълготрайни активи на неговите значителни части и амортизира всяка част поотделно. Например, може да е препоръчително корпусите и двигателите на самолетите да се навлажняват отделно<...>.

45. Полезният живот и методът на амортизация на значителна част от дълготраен актив може да бъде същият като полезния живот и методът на амортизация на друга значителна част от същия обект. Такива части могат да бъдат комбинирани в група при определяне на амортизационните разходи.

46. ​​​​Ако стопански субект амортизира отделно някои части от обект на дълготрайни активи, той отделно амортизира и останалата част от обекта. Останалата част се състои от тези части на обекта, които поотделно са незначителни. Ако очакванията на предприятието за тези части се променят, може да са необходими методи на приближаване (2) за амортизиране на остатъка по начин, който вярно отразява модела на потребление и/или полезния живот на неговите части.“

В счетоводната литература има много примери за компонентно счетоводство. Някои от тях могат да изненадат и най-опитните главни счетоводители.

Да кажем, че заедно с най-често срещания пример за отделно счетоводно отчитане на авиационни двигатели, параграф 13 от M(S)BU 16 споменава вътрешните стени на сграда, което води до известно объркване сред одиторите на компанията Ernst & Young:

„В някои случаи, като самолетни двигатели, които изискват редовен основен ремонт, е ясно, че най-доброто решение е те да бъдат отчетени като отделни активи, тъй като имат различен полезен живот от самолета, от който са част. В други случаи, като например вътрешните стени на сграда, не е толкова ясно дали отговарят на критериите за признаване.“ (3)

Американските коментатори на международните стандарти предоставят интересен пример за отделно отчитане на „покрив на търговска сграда“, който изисква няколко редовни смени през целия живот на конструкцията (4).

Одиторите на KPMG описват компонентния механизъм, като използват примера за отделно счетоводство на сградата на стадиона и местата за сядане:

„Например Enterprise O строи стадион, чийто общ полезен живот е 50 години. Един от компонентите на стадиона са седалките (зрители), чийто очакван полезен живот е 10 години. Общата действителна цена на стадиона е 500d. д., включително 50d. д., свързани с местата за сядане. Съответно цената на компонента за сядане се оценява на 50 ВЕ.” (5)

Ако предприятието няма данни за цената на отделна част (стени, покриви, двигатели и т.н.) на цял обект на ОС, то може да прибегне до независими изчисления:

„В много случаи едно предприятие закупува актив за фиксирана сума, без да има информация за действителната цена на отделните компоненти на този актив. По наше мнение в такива случаи действителната цена на отделните компоненти трябва да се определи в оценката или чрез позоваване на текущите пазарни цени (ако е възможно), или след консултация с продавача или изпълнителя, или чрез някакъв друг разумен метод на приближение ”(5).

Системата IAS-IFRS дава възможност да се идентифицират като компоненти не само отделни физически елементи, но и съвкупности от бъдещи разходи. Тази схема се регулира от параграф 14 от IAS 16:

„Условие за удължаване на живота на даден актив (като самолет) може да бъде извършването на редовни основни технически прегледи за установяване на неизправности, независимо дали части от актива се сменят. Когато се извършва значителна проверка, разходите за проверката се признават в балансовата стойност на актива от имоти, машини и съоръжения като замяна, ако са изпълнени критериите за признаване. Всяка оставаща балансова стойност на предишни разходи за проверка (за разлика от физически части) се отписва. Това се случва независимо от това дали предишните разходи за проверка са били идентифицирани в сделката, в която е закупен или построен имотът. Ако е необходимо, прогнозната цена на бъдеща подобна инспекция може да се използва като индикатор за това каква е била цената на съществуващия инспекционен компонент по времето, когато съоръжението е закупено или построено.

Ето как тази счетоводна политика е оповестена във финансовия отчет на British Airways plc за 2006 г.:

„Разходите за основен ремонт, включително резервни части и разходи за труд, се капитализират и амортизират за средното очаквано време между основните ремонти.“

Как могат да се отразяват такива неща в счетоводството?

Примерът, даден в ръководството за одит на KPMG, е доста красноречив: „Например, бизнесът на предприятие P е свързан с търговско корабоплаване и то наскоро закупи нов кораб за 400 CU. Полезният живот на кораба е 15 години, но всеки три години корабът ще бъде монтиран в сух док за основен ремонт. Към датата на придобиване на този кораб приблизителната цена на подобни кораби за сух док след три години експлоатация е 80 ВЕ. Следователно, за счетоводни цели, действителната цена на компонента за сух док на кораба е 80 ВЕ и тази сума ще бъде амортизирана в рамките на шест. години до следващия път, когато корабът бъде поставен на сух док. Оставащата балансова стойност, която може да се наложи да бъде разделена на допълнителни компоненти, е 320 ВЕ. Всички допълнителни компоненти ще трябва да бъдат амортизирани през собствения си очакван полезен живот.“ (5)

Ако продължим примера и приемем, че след три години действителната цена на основния ремонт ще бъде 95 CU, тогава в рамките на украинския сметкоплан горният случай ще изглежда така:

Операция	дебит	кредит	Количество, единици
Капитализация на обекта „Кораб“:	15	63	400
Разпознаване на компонентите на обекта "Кораб":
1. Сух докинг	10	15	80
2. Кораб	10	15	320
Амортизация на компонент „Сух док“:
- 1-ва година	23	13	26,7
- 2-ра година	23	13	26.7
- 3-та година	23	13	26,6
Извеждане от експлоатация на компонента „Сух докинг“.	13	10	80
Реални разходи за основен ремонт на кораб в сух док.	15	63	95
Познаване на компонента „Сух докинг“.	10	15	95

Действителните разходи за основен ремонт на кораба в размер на 95 ВЕ след това ще бъдат амортизирани за три години. До следващия основен ремонт.

За много практикуващи подобна система изглежда рационална и ефективна.

По отношение на възможността за поддържане на отделни записи за „редовни големи“ и „значителни“ проверки, както и основни ремонти в горния формат, може да се отбележи следното.

Настоящата национална система за стандартизация не предвижда директно такъв механизъм.

В същото време този счетоводен алгоритъм, по наше мнение, не противоречи на общите принципи на P(S)BU.

Ето защо, ако нашите авиатори и корабоплаване внезапно харесат подобна счетоводна схема, едва ли някой ще има съвестта да ги упрекне, че използват методи, признати от международните стандарти.

__________________

1) Освен ако, разбира се, разработчикът не прехвърли този тръбопровод в баланса на някаква сервизна организация.

2) Приближението ще се прояви в осредняването на експлоатационния живот на „незначителните“ елементи.

3) Прилагане на МСФО: в част 3: Прев. от английски - 2-ро издание, М.: Alpina Business Books, 2008. - С. 930-931.

4) МСФО-2005. Тълкуване и прилагане на международните стандарти за счетоводство и финансови отчети. Бари Дж. Епщайн, Абас А. М. Мирза. JohnWiley-&Sons, Inc. 2005.- С. 205.

5) МСФО: Гледната точка на KPMG. Практическо ръководство за международни стандарти за финансово отчитане, изготвено от KPMG. 2007/08: В 2 ч. Част 1 / Прев. от английски - 4-то изд.: Alpina Business Books, 2008. - С. 295.

МСФО (МСС 16): Счетоводно отчитане на отделни части от имоти, машини и съоръжения

30.03.2011

Въпрос: През 2007 г. компанията закупи ковашка преса с очакван живот 8 години. Пресата включва две еднакви помпи, за които срокът на експлоатация е определен на 8 години, подобно на пресата. Помпите не са признати като отделни имоти, машини и съоръжения. През март 2011 г. една помпа се повреди и беше сменена. Как правилно да се определи стойността на изхвърлената част от дълготраен актив?

Отговор: МСС 16 „Имоти, машини и съоръжения” съдържа само един параграф, съдържащ критериите за признаване на обект като дълготраен актив. Себестойността на даден имот, машина и оборудване се признава като актив само ако:

(a) е вероятно, че бъдещи икономически ползи, свързани с позицията, ще потекат към предприятието;

(б) цената на артикула може да бъде надеждно измерена.

Това означава, че последващите разходи, тоест разходите за капитален ремонт, трябва да отговарят на същите критерии, за да бъдат признати като компонент на актив.

Компонентите на един актив трябва да могат да бъдат идентифицирани, така че цената на новия компонент на актива да може да бъде призната като актив (т.е. капитализирана като част от актива) и замененият компонент да може да бъде отписан. Подмяната на компоненти на дълготраен актив (основен ремонт) трябва да бъде ясно отделена от редовната поддръжка. МСС 16 обаче не съдържа отделна дефиниция за капитален ремонт, а също така не съдържа дефиниция на компонент от имот, машина и оборудване, към който може да се приложи този стандарт.

МСС 16 изисква „значимите“ компоненти на един актив да се амортизират отделно. Това са компоненти, чиято цена е значителна по отношение на общата цена на актива. Полезният живот и методът на амортизация на един важен компонент от даден имот, машина и оборудване може да съвпадне много с полезния живот и методът на амортизация на друг важен компонент от същия актив. Такива компоненти могат да бъдат комбинирани в групи при определяне на размера на амортизацията. Предприятието трябва да отдели съществени компоненти на актив при първоначалното признаване, но стандартът не изисква отделяне на компоненти на актив.

МСС 16 изисква компонент на актив да бъде отписан, когато бъде заменен, независимо дали е бил амортизиран отделно от актива или не, и също така позволява да се оцени текущата стойност на заменения компонент на актива. Ако не е възможно предприятието да определи балансовата стойност на изваден от употреба компонент на актив, то може да използва възстановителната цена (цената на нов компонент), за да определи стойността на изхвърления от употреба компонент към датата на неговото придобиване или изграждане . Следователно, една компания може да не отчита компонентите на даден актив, докато не бъдат направени капиталови разходи.

По този начин себестойността на изтеглената от употреба помпа, която не е била отделно определена при първоначалното признаване на ковашката преса, може да бъде определена към датата на изхвърляне на помпата въз основа на цената на новата помпа, като се вземе предвид натрупаната амортизация от датата за регистрация на печата до март 2011г. Ако е възможно да се получи информация от доставчика на помпата (или други източници) за цената на подобна помпа през 2007 г., тогава тази цена, като се вземат предвид натрупаните амортизации, трябва да се използва за изчисляване на текущата стойност на оттеглената помпа.

Компонентно счетоводство

Като част от прегледа на прилагането на международните стандарти за финансово отчитане през 2004 г. бяха установени компонентни счетоводни изисквания за отразяване на амортизацията на дълготрайните активи. Компонентното счетоводство (или изискването за компонент) регулира отделното счетоводно отчитане на всеки елемент от обект на дълготраен актив, ако неговата стойност е значителна в общата цена на този обект. След като компонентите са идентифицирани и техният полезен живот е определен, трябва да се определи остатъчната стойност и да се избере подходящият метод на амортизация. Ако отделни елементи на даден имот, машина и оборудване имат еднакъв полезен живот, те могат да бъдат групирани за целите на амортизацията.

В съответствие с изискванията на МСФО 16, амортизацията е разпределението на амортизируемата стойност на актив между отчетните периоди през неговия полезен живот.

Използваният метод трябва да е съобразен със схемата за получаване на икономическа изгода от дълготрайния актив. Ако приходите от експлоатацията на дълготраен актив се разпределят равномерно през неговия полезен живот, се препоръчва използването на метода на линейната амортизация. Ако по време на експлоатационния му живот възвръщаемостта от използването на даден обект постепенно намалява, препоръчително е да се използва методът на намаляващия баланс. Препоръчва се използването на метода на сумата от артикули, ако намалението на амортизируемата стойност на даден обект е пропорционално на обема на произведените продукти или извършената работа.

В момента все повече и повече предприятия въвеждат компонентно счетоводство в съответствие с изискванията на МСФО.

Като част от прегледа на прилагането на международните стандарти за финансово отчитане през 2004 г. бяха установени компонентни счетоводни изисквания за отразяване на амортизацията на дълготрайните активи. Компонентното счетоводство (или изискването за компонент) регулира отделното счетоводно отчитане на всеки елемент от обект на дълготраен актив, ако неговата стойност е значителна в общата цена на този обект. След като компонентите са идентифицирани и техният полезен живот е определен, трябва да се определи остатъчната стойност и да се избере подходящият метод на амортизация. Ако отделни елементи на даден имот, машина и оборудване имат еднакъв полезен живот, те могат да бъдат групирани за целите на амортизацията.

Оценката на самолети е ясна илюстрация на прилагането на компонентния подход към отчитането на дълготрайните активи. Корпусите и двигателите на самолетите често се купуват от различни производители и имат различни изисквания за ремонт и поддръжка. Срокът на експлоатация на двигателя на самолета е значително по-кратък от този на корпуса; Двигателят се нуждае от редовна смяна, за да се поддържа летателната годност на самолета. Определянето на двигателя като компонент позволява да се начислява амортизация през целия му полезен живот и напълно амортизира цената на двигателя до нула или остатъчна стойност към датата на подмяна. След това компонентът се отписва и цената на заменения компонент се капитализира, когато се инсталира нов двигател.

В съответствие с изискванията на МСФО 16 амортизацията е разпределението на амортизируемата стойност на актива между отчетните периоди през неговия полезен живот Съществуват няколко препоръчителни метода за изчисляване на амортизацията на дълготрайни активи съгласно МСФО 16:

• линейно начисляване - равномерно начисляване на постоянен размер на амортизацията през полезния живот на обекта;
• намаляващ баланс - начисляването на най-големите суми на амортизация в началните периоди на използване на обекта и постепенно намаляване на размера на амортизацията през полезния му живот;
• количество продукти - изчисляване на размера на амортизацията в зависимост от очакваното производство на продукти на труда в експлоатираното съоръжение за дълготрайни активи.

Използваният метод трябва да е съобразен със схемата за получаване на икономическа изгода от дълготрайния актив. Ако приходите от експлоатацията на дълготраен актив се разпределят равномерно през неговия полезен живот, се препоръчва използването на метода на линейната амортизация. Ако по време на експлоатационния му живот възвръщаемостта от използването на даден обект постепенно намалява, препоръчително е да се използва методът на намаляващия баланс. Препоръчва се използването на метода на сумата от артикули, ако намалението на амортизируемата стойност на даден обект е пропорционално на обема на произведените продукти или извършената работа.

Амортизационните разходи трябва да се определят поотделно за всеки важен компонент на имотите, машините и оборудването, а методът за изчисляване на амортизацията на имотите, машините и оборудването следва да се преразглежда периодично. Ако е имало значителни промени в очаквания модел на получаване на икономически ползи от даден актив, методът за изчисляване на амортизацията трябва да бъде съответно променен. Тези дълготрайни активи, чиито потребителски свойства не се променят с течение на времето, например земя, не подлежат на амортизация.

В момента все повече и повече предприятия въвеждат компонентно счетоводство в съответствие с изискванията на МСФО.