Skattemyndigheterna utför skattekontroll i form av skatterevision, inhämtning av förklaringar från skattebetalare, skatteombud och avgiftsbetalare, kontroll av bokförings- och rapporteringsuppgifter, inspektering av lokaler och territorier som används för att generera inkomst (vinst), samt i andra former. enligt Ryska federationens skattelag (nedan kallad Ryska federationens skattelag). Skattelagstiftningen tilldelar exit och kameral skatterevision. Om funktionerna och kärnan i en kameraskattegranskning, se detta avsnitt.

Kapitel 14 i den första delen av Ryska federationens skattelag kallas "Skattekontroll". I art. 82 i den ryska federationens skattelag föreskriver att skattekontroll erkänns som aktiviteten hos auktoriserade organ för att kontrollera att skattebetalare, skatteagenter och avgiftsbetalare följer lagstiftningen om skatter och avgifter på det sätt som fastställs i skattelagstiftningen. Ryska Federationen.

Den rättsliga regleringen av kamerainspektioner fastställs av art. 88 i Ryska federationens skattelag. Samtidigt ska bestämmelserna i art. 87 i Ryska federationens skattelag.

I enlighet med art. 87 i Ryska federationens skattelag genomför skattemyndigheterna följande typer av skatterevisioner av skattebetalare, avgiftsbetalare och skatteagenter:

Skatterevisioner för skrivbord;

Fältskatterevisioner.

Syftet med interna och på plats skatterevisioner är att kontrollera att en skattebetalare, avgiftsbetalare eller skatteombud följer lagstiftningen om skatter och avgifter.

Ryska federationens skattelag innehåller ingen definition av en skrivbordsrevision, den anger bara att skattebetalarens skatterapportering kontrolleras under genomförandet av den.

Från bestämmelserna i ordalydelsen i art. 88 i Ryska federationens skattelag, som gällde fram till den 1 januari 2007, följt av rättslig osäkerhet om exakt vad skattemyndigheterna kan kontrollera under en skatterevision. Viss klarhet i denna riktning skapades av juridiska teoretiker och, naturligtvis, av rättsväsendet.

Så till exempel angav Federal Antimonopoly Service i West Siberian District i sitt dekret av den 22 februari 2006 N F04-556 / 2006 (19911-A27-31) att uppgiften för en intern skatterevision är att verifiera riktigheten av den skattskyldiges beräkning av beskattningsunderlaget och beloppet av beskattningen baserat på deklarationen och handlingar som den skattskyldige lämnat till stöd för vissa bestämmelser i deklarationen, samt andra handlingar om den skattskyldiges verksamhet, tillgängliga för den skattskyldige. skattemyndigheter.

Sedan den 1 januari 2007 har normen i art. 88 i Ryska federationens skattelag anges i en ny utgåva, men dess grundläggande bestämmelser har inte ändrats i huvudsak.

En skrivbordsrevision, verkar det som, kan erkännas som den huvudsakliga formen av skattekontroll. Och poängen här är inte bara att grunden för dess genomförande är inlämnandet av en deklaration, och deklarationen lämnas av många skattebetalare på månadsbasis. Det är viktigt att skrivbordsrevisionen genomförs utan beslut från inspektionschefen, vilket på något sätt snabbar på processen och minskar antalet byråkratiska förseningar.

Trots den till synes låga arbetsintensiteten för skrivbordsrevisioner jämfört med till exempel skatterevisioner på plats, ger de en betydande ökning av budgeten.

Artikel 88 i Ryska federationens skattelag reglerar huvudpunkterna och funktionerna i en skatterevision på skrivbordet.

En intern skatterevision görs på skattemyndighetens plats på grundval av skattedeklarationer (beräkningar) och handlingar som lämnas av den skattskyldige, samt andra handlingar om den skattskyldiges verksamhet, som finns tillgängliga för skattemyndigheten.

En sådan revision utförs av auktoriserade tjänstemän vid skattemyndigheten i enlighet med sina officiella uppgifter utan något särskilt beslut av chefen för skattemyndigheten inom tre månader från dagen för inlämnande av skattedeklarationen (beräkningen) av den skattskyldige.

Om en skatterevision avslöjar fel i skattedeklarationen (beräkningen) och (eller) motsägelser mellan uppgifterna i de inlämnade handlingarna, eller avvikelser mellan de uppgifter som lämnats av den skattskyldige och uppgifterna i de handlingar som finns hos skattemyndigheten och som mottas av honom under skattekontrollen, informeras skattebetalaren om detta med ett krav att ge nödvändiga förklaringar inom fem dagar eller att göra lämpliga korrigeringar inom den föreskrivna perioden (för mer information, se Brev från Rysslands federala skattetjänst daterat 1 augusti 2008 N ShT-8-2 / [e-postskyddad]"Om leverans (sändning) av icke-normativa rättsakter och andra dokument").

En skattedeklaration är ett skriftligt uttalande från en skattskyldig om föremålen för beskattning, om mottagna inkomster och uppkomna kostnader, om inkomstkällor, om skattebasen, skatteförmåner, om det beräknade skattebeloppet och (eller) om andra uppgifter som tjäna som grund för att beräkna och betala skatt (s. 1 artikel 80 i Ryska federationens skattelag). Skattedeklarationen anger det beräknade skattebeloppet.

Enligt punkt 1 i art. 21 i Ryska federationens skattelag har skattebetalare rätt att lämna förklaringar till skattemyndigheterna och deras tjänstemän om beräkning och betalning av skatter, såväl som om skatterevisionshandlingar.

Den skattskyldige lämnar sålunda i enlighet med det anförda förklaringar om skatternas beräkning. Samtidigt, om en intern skatterevision avslöjar felaktigheter i skattedeklarationen, är det den skattskyldiges rätt att lämna in de nödvändiga förklaringarna av den skattskyldige på begäran av skattemyndigheten. Men punkt 1 i art. 23 i Ryska federationens skattelag slår fast att skattebetalare är skyldiga att följa skattemyndighetens lagkrav för att eliminera de identifierade överträdelserna av lagstiftningen om skatter och avgifter.

Det är därför det är nödvändigt att inse att om fel i skattedeklarationen avslöjas av en skatterevision på skrivbordet, så är inlämnandet av den skattskyldige på begäran av skattemyndigheten av nödvändiga förklaringar inte en rättighet, utan en skyldighet för skattemyndigheten. skattebetalare.

När det gäller företrädare för skattemyndigheten i detta fall är skattemyndigheten skyldig att begära ytterligare information från den skattskyldige, om det råder tvivel om de handlingar som den skattskyldige lämnar in, skaffa förklaringar och handlingar som bekräftar att skattemyndigheten genomför en skatterevision. korrekt beräkning och snabb betalning av skatter (se till exempel dekretet från den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet den 9 april 2008 N KA-A40 / 86-08 i ärende N A40-33760 / 07-118-208; Beslut av FAS i Moskvadistriktet av 24 juli 2007, 27 juli 2007 N KA-A40 / 7083-07 i ärende N A40-71292 / 06-75-421).

En skattskyldig som lämnar förklaringar till skattemyndigheten angående de identifierade felen i skattedeklarationen (beräkningen) och (eller) motsägelser mellan uppgifterna i de inlämnade handlingarna, har rätt att ytterligare till skattemyndigheten lämna in skatteutdrag och (eller ) bokföringsregister och (eller) andra dokument som bekräftar riktigheten av de uppgifter som anges i skattedeklarationen (beräkning).

Den som utför en kameral skatterevision är skyldig att beakta de förklaringar och handlingar som lämnas av den skattskyldige. Om skattemyndigheten efter prövning av ingivna förklaringar och handlingar eller i avsaknad av förklaringar från den skattskyldige konstaterar att det rör sig om skattebrott eller annan överträdelse av lagstiftningen om skatter och avgifter, är skattemyndigheten skyldig att upprätta en revisionsberättelse på det sätt som föreskrivs i art. 100 i Ryska federationens skattelag (se formen för en sådan handling i bilaga N 5 till förordningen från Rysslands federala skattetjänst daterad 25 december 2006 N SAE-3-06 / [e-postskyddad]"Vid godkännande av de former av handlingar som används vid genomförandet och genomförandet av skatterevisioner; skälen för och förfarandet för att förlänga fristen för att genomföra en skatterevision på plats; förfarandet för samverkan mellan skattemyndigheterna för att fullgöra order om att begära dokument ; krav för att upprätta en skatterevisionsberättelse").

Vid genomförandet av interna skatterevisioner har skattemyndigheterna också rätt att av skattebetalare som utnyttjar skatteförmåner, i enlighet med det fastställda förfarandet, kräva handlingar som bekräftar dessa skattebetalares rätt till dessa skatteförmåner.

Var samtidigt särskilt uppmärksam på att den rätt som ges skattemyndigheten att vid en skrivbordsrevision kräva ytterligare information av den skattskyldige, att få förklaringar och handlingar begränsas av skrivbordsrevisionens karaktär, det vill säga endast de handlingar som är direkt relaterade till de fel som upptäckts av skattemyndigheten i de inlämnade dokumenten kan begäras skattebetalarnas deklarationer (se t.ex. dekret från Federal Antimonopoly Service i West Siberian District av den 11 april 2005 N F04-1852 / 2005 (10181-A27-37)).

När en skatterevision genomförs har skattemyndigheten inte rätt att kräva ytterligare information och dokument från skattebetalaren, om inlämnandet av sådana dokument tillsammans med skattedeklarationen (beräkningen) inte föreskrivs i Ryska federationens skattelag.

När du lämnar in en skattedeklaration för mervärdesskatt, där rätten till skatteåterbäring deklareras, utförs en skrivbordsskatterevision på grundval av skattedeklarationer och dokument som lämnats av skattebetalaren i enlighet med Ryska federationens skattelagstiftning. .

Skattemyndigheten har rätt att av den skattskyldige kräva handlingar som bekräftar enligt art. 172 i Ryska federationens skattelag, legitimiteten för att tillämpa skatteavdrag.

Skattemyndigheterna har vid utförande av en skrivbordsskatterevision av skatter relaterade till utnyttjande av naturresurser rätt att, utöver handlingar, av den skattskyldige kräva andra handlingar som ligger till grund för beräkning och betalning av sådana skatter.

Om skattebetalaren före slutet av skrivbordsskatterevisionen lämnade in en uppdaterad skattedeklaration (beräkning) på det sätt som föreskrivs i art. 81 i Ryska federationens skattelag avslutas en intern skatterevision av en tidigare lämnad deklaration (beräkning) och en ny intern skatterevision börjar på grundval av en uppdaterad skattedeklaration (beräkning). Avslutande av en skatterevision på skrivbordet innebär uppsägning av alla åtgärder från skattemyndigheten i förhållande till den tidigare ingivna skattedeklarationen (beräkning) (klausul 9.1, artikel 88 i Ryska federationens skattelag).

I praktiken i dag sprider sig allt oftare situationer när skattemyndigheten vid en skrivbordsskatterevision inspekterar lokalerna där företagsverksamhet bedrivs, gör mätningar och mätningar eller utför till exempel en så gott som fullständig kontroll av alla primära handlingar. av den skattskyldige, med ett ord, utför handlingar som är karakteristiska för en skatterevision på plats. Allt detta gör naturligtvis förfarandet för en skrivbordsrevision mycket betungande för skattebetalarna.

Sådana situationer har upprepade gånger kritiserats av specialister inom skatterätt. Det är en mycket vanlig ståndpunkt att en form av kontroll inte i något fall ska ersätta en annan.

Men domstolarna, paradoxalt nog, i ett antal "högprofilerade" fall intog den motsatta ståndpunkten, vilket motsäger idén om kärnan i en skrivbordsrevision (se till exempel de "farliga" prejudikat som skapades av domstol beslut klädda i avgörandet från Ryska federationens högsta skiljedomstol av den 29 maj 2008 N 6938/08; Dekret från den federala antimonopoltjänsten i det västsibiriska distriktet daterat den 18 november 2008 N F04-6982 / 2018-A (1758) -27)).

Det verkar som om ett sådant tillstånd oundvikligen leder till en sammanblandning av två begrepp - fältrevision och skatterevision. Dessa två typer av skatterevision är trots allt oberoende underinstitutioner av skattekontrollinstitutet. De har, trots det gemensamma målet, sina egna egenskaper. Att blanda dem redan nu leder till ständiga missförstånd, missförstånd, konflikter och dispyter mellan ämnen och naturligtvis till en ökning av antalet stämningar. I detta avseende är det lyckligtvis för tidigt att säga att domstolarna ovillkorligen samtycker till att som tillåtligt bevis beakta inspektionsrapporten som erhölls under skatterevisionen (se till exempel dekretet från Federal Antimonopoly Service i Central District of 30 september 2008. i ärende N A54-1011 / 2008C21 eller resolution av Federal Antimonopoly Service i Urals District den 13 maj 2008 N F09-3350 / 08-C3).

2.2. Tidsfrister för att genomföra en skatterevision

och deras förlängning

I den nuvarande skattelagstiftningen fastställs en tydlig tidsgräns för företrädare för skattemyndigheterna att genomföra en skrivbordsskatterevision. Samtidigt, om Ryska federationens skattelag (nedan kallad Ryska federationens skattelagstiftning) tidigare fastställde att andra tidsfrister kan anges för att genomföra en skrivbordsrevision enligt lagstiftningen om skatter och avgifter, då i mot bakgrund av de senaste ändringarna, är denna bestämmelse inte tillämplig. Läs om tidpunkten för skrivbordsskatterevisionen och möjligheten till förlängning i detta material.

I enlighet med punkt 1 i art. 88 i Ryska federationens skattelag genomförs en skatterevision av skrivbordet på skattemyndighetens plats på grundval av skattedeklarationer (beräkningar) och dokument som lämnats in av skattebetalaren, såväl som andra dokument om verksamhetens verksamhet. skattskyldig som står till skattemyndighetens förfogande.

I punkt 2 i art. 88 i Ryska federationens skattelag fastställde villkoren för att genomföra en skatterevision på skrivbordet. En skrivbordsskatterevision utförs av auktoriserade tjänstemän vid skattemyndigheten i enlighet med sina officiella uppgifter utan något särskilt beslut av skattemyndighetschefen inom tre månader från dagen för inlämnandet av skattedeklarationen (beräkningen) av den skattskyldige.

Vi vill uppmärksamma er på den viktiga omständighet för att förstå denna norm att, i den version av normen i fråga, som gällde fram till den 1 januari 2009, en skrivbordsskatterevision genomfördes inom tre månader från dagen för inlämnande av deklarationen och handlingar som ska bifogas den.

En sådan formulering tillät inte ett entydigt svar på frågan, från vilket ögonblick kontrollperioden räknas: från datumet för inlämnande av deklarationen eller från datumet för inlämning av de dokument som bifogas den. Finansavdelningen i denna fråga erbjöd följande förklaringar: början av revisionen bör övervägas den dag då deklarationen (beräkningen) och de sista av de nödvändiga dokumenten lämnades till inspektionen (se brev från Rysslands finansministerium daterat 13 april 2007 N 03-02-07 / 2-69 ).

I detta avseende noterar vi också att det i praktiken mycket ofta uppstod en situation när den skattskyldige lämnade in en skattedeklaration med ett ofullständigt paket med nödvändiga handlingar, eftersom han på grund av omständigheter utanför hans kontroll inte kunde lämna in någon av dem vid den tidpunkten. Skattemyndigheten började i det här fallet inte göra en skrivbordsrevision förrän den skattskyldige lämnat in den saknade handlingen. Först när den saknade handlingen lämnades in började tremånadersfristen löpa. Naturligtvis försenade ovanstående förfarande bara perioden för skrivbordsrevisionen, vilket komplicerade genomförandet.

Idag har detta problem eliminerats: en skrivbordsrevision utförs inom tre månader från det datum då den skattskyldige lämnar in en skattedeklaration (beräkning) och detta är direkt inskrivet i punkt 2 i art. 88 i Ryska federationens skattelag.

Men för att förhindra ganska negativa konsekvenser för den skattskyldige behöver han tydligt förstå att nu kommer skattemyndigheten inte att kräva honom på de saknade handlingarna, och det kan leda till att den skattskyldige får avslag på grund av bristande relevanta nödvändiga dokument efter en tremånadersperiod.

I enlighet med punkt 4 i art. 80 i Ryska federationens skattelag kan en skattedeklaration (beräkning) lämnas in av skattebetalaren (avgiftsbetalare, skatteagent) till skattemyndigheten personligen eller genom en representant, skickad i form av en postförsändelse med en beskrivning av bilagan, eller sänds via telekommunikationskanaler.

Skattemyndigheten har inte rätt att vägra att ta emot skattedeklarationen (beräkning) som lämnats av den skattskyldige (avgiftsbetalare, skatteombud) i fastställd form (fastställt format), och är skyldig att anbringa på begäran av den skattskyldige (betalaren). av avgifter, skatteombud) på kopior av skattedeklarationen (kopior av beräkning ) ett godkännandemärke och datum för dess mottagande vid mottagande av en skattedeklaration (beräkning) på papper eller överföring till skattebetalaren (betalare av avgiften, skatt agent) ett kvitto på godkännande i elektronisk form - vid mottagande av skattedeklarationen (beräkning) via telekommunikationskanaler.

Observera i detta avseende att när du skickar en skattedeklaration (beräkning) per post, anses dagen för dess inlämning vara datumet för att skicka postförsändelsen med en beskrivning av bilagan. Vid överföring av en skattedeklaration (beräkning) via telekommunikationskanaler, anses datumet för dess inlämnande också vara avsändningsdatumet.

Punkt 3 i art. 88 i Ryska federationens skattelag regleras att om en skatterevision avslöjar fel i skattedeklarationen (beräkning) och (eller) motsägelser mellan informationen i de inlämnade dokumenten, eller skillnader mellan informationen som tillhandahålls av den skattskyldige och de uppgifter som finns i de handlingar som finns hos skattemyndigheten och som han fått i samband med skattekontrollen, informeras den skattskyldige om detta med krav på att inom fem dagar lämna erforderliga förklaringar eller göra lämpliga rättelser. .

En skattskyldig som lämnar förklaringar till skattemyndigheten angående de identifierade felen i skattedeklarationen (beräkningen) och (eller) motsägelser mellan uppgifterna i de inlämnade handlingarna, har rätt att ytterligare till skattemyndigheten lämna in skatteutdrag och (eller ) bokföringsregister och (eller) andra dokument som bekräftar riktigheten av de uppgifter som anges i skattedeklarationen (beräkning). Vi noterar att sådana omständigheter inte påverkar loppet av den allmänna period som avsatts för en skrivbordsrevision.

En intressant fråga är angående början av beräkningen av löptiden för genomförandet av en skrivbordsskatterevision, om den skattskyldige lämnar en uppdaterad deklaration. Tidigare (före den 1 januari 2009) hävdade ekonomiavdelningen att efter att den skattskyldige lämnat en uppdaterad momsdeklaration slutar inspektionen att kontrollera primärdeklarationen och börjar kontrollera den uppdaterade på det sätt som föreskrivs av de allmänna bestämmelserna i art. 88 i Ryska federationens skattelag (se brev från Rysslands finansministerium daterat den 13 februari 2008 N 03-02-07 / 1-61). I praktiken orsakade detta en tvetydig tolkning av dessa bestämmelser och frågor om förlängning av den fastställda perioden för att genomföra en skrivbordsrevision.

Sedan den 1 januari 2009 är det juridiskt fastställt att om en skattskyldig före slutet av en skrivbordsskatterevision lämnar in en uppdaterad skattedeklaration (beräkning) på det sätt som föreskrivs i art. 81 i Ryska federationens skattelag avslutas en intern skatterevision av en tidigare lämnad deklaration (beräkning) och en ny intern skatterevision börjar på grundval av en uppdaterad skattedeklaration (beräkning). Uppsägning av en skatterevision på skrivbordet innebär uppsägning av alla åtgärder från skattemyndigheten i förhållande till den tidigare ingivna skattedeklarationen (beräkning) (klausul 9.1, artikel 88 i Ryska federationens skattelag).

Denna bestämmelse klargör att om en skattskyldig under revisionens gång lämnar in en ändrad deklaration, avslutas kontrollen av den ursprungliga deklarationen och en ny internrevision av den ändrade deklarationen påbörjas. Samtidigt ska den tremånadersperiod som fastställts för att genomföra en skrivbordsrevision och regleras av punkt 2 i art. 88 i Ryska federationens skattelag börjar räknas från det ögonblick som den reviderade deklarationen lämnas in. Observera att detta förtydligande gäller från 1 januari 2009.

Vi noterar också att i samband med dessa bestämmelser, klausul 9.1 i art. 88 i Ryska federationens skattelag kan dokument (information) som tas emot av en skattemyndighet som en del av en avslutad intern skatterevision användas när man utför skattekontrollåtgärder i förhållande till en skattebetalare. På grundval av detta kan vi dra slutsatsen att skattemyndigheterna vid lämnande av en uppdaterad deklaration inte bör kräva handlingar som redan har lämnats till inspektionen tillsammans med den ursprungliga deklarationen.

I denna situation börjar alltså den tremånadersperiod som fastställts för att genomföra en skrivbordsrevision att räknas från det ögonblick den reviderade deklarationen lämnas in.

I brevet från Rysslands finansministerium daterat den 6 april 2009 N 03-02-07 / 1-172 anges att slutet av en skatterevision på skrivbordet inte är kopplat till det ögonblick då skattemyndigheten och skattebetalaren undertecknar avstämningshandlingen av den skattskyldiges beräkningar för skatter, avgifter och avgifter.

Så om förseningar upptäcks under en skatterevision och det inte finns några tecken på brott mot lagstiftningen om skatter och avgifter, upprättar skattemyndigheten ett dokument om identifiering av efterskott hos en skattskyldig (avgiftsbetalare) eller en skatt agent i den form som godkänts av Rysslands federala skattetjänst av den 1 december 2006 nr SAE-3-19/ [e-postskyddad]"Vid godkännande av formerna för fordringar för betalning av skatter, avgifter, straffavgifter, böter, ett dokument som bevisar förseningar från en skattebetalare (betalare av avgifter) eller ett skatteombud, samt dokument som används av skattemyndigheter vid tillämpning av interimistiska åtgärder och påtvingad indrivning av skulder på obligatoriska betalningar till Ryska federationens budgetsystem" och inskriven i bilaga nr 3 till den (se punkt 1 i artikel 70 i Ryska federationens skattelag).

Om överträdelser av lagstiftningen om skatter och avgifter avslöjas vid en intern skatterevision, upprättar tjänstemännen vid den skattemyndighet som utför den nämnda revisionen en skatterevisionsberättelse i föreskriven form inom 10 dagar efter avslutad inhouse. skatterevision. Skatterevisionsrapporten anger datumet för skatterevisionsrapporten, vilket förstås som datumet för undertecknandet av rapporten av de personer som utförde denna revision (se punkterna 1 och 3 i artikel 100 i Ryska federationens skattelag).

Låt oss nu ta reda på vilka konsekvenserna blir om tidsfristen överträds. I enlighet med punkt 9 i informationsbrevet från presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol daterat den 17 mars 2003 N 71 "Översikt av praxis för att lösa mål av skiljedomstolar relaterade till tillämpningen av vissa bestämmelser i del ett av Ryska federationens skattelag" (nedan kallat informationsbrevet), som genomför en skatterevision utanför den tidsfrist som anges i art. 88 i Ryska federationens skattelag, kan i sig inte innebära en vägran att tillgodose kravet från skattemyndigheten för indrivning av skatt och straffavgifter.

Därför tillämpar bestämmelserna i art. 88 i Ryska federationens skattelag bör man utgå från det faktum att den period som fastställts av den inte är restriktiv och att dess utgång inte hindrar identifieringen av fakta om utebliven skatt och antagandet av åtgärder för att genomdriva dess indrivning (se till exempel resolutionen från den federala antimonopoltjänsten i West Siberian District av 20 juli 2009 N F04 -4252/2009 (10639-A45-40) i ärende N A45-15164/2008-59/498). Samtidigt, om skattemyndigheten missar tidsfristen för att genomföra en skrivbordsrevision, innebär det inte en förändring av förfarandet för att beräkna perioden för tvångsindrivning av skatter och straffavgifter (se dekret från Federal Antimonopoly Service of the East Sibiriska distriktet den 26 november 2008 N A33-2084 / 08-F02-5802 / 08 i målet N A33-2084/08).

Så, till exempel, när skatt tas ut på bekostnad av skattebetalarens pengar, kan en ansökan lämnas in till domstolen inom sex månader efter utgången av tidsfristen för att uppfylla skattebetalningskravet (klausul 3, artikel 46 i skattelagen). ryska federationen).

Observera att informationsbrevet i fråga faktiskt är något föråldrat, även om det fortfarande är giltigt.

Det föregående tillåter oss också att dra en nedslående slutsats att genomförandet av en skatterevision utanför den period som anges i punkt 2 i art. 88 i Ryska federationens skattelag är i sig inte en grund för att erkänna som olagligt ett beslut som fattats av en skattemyndighet baserat på resultatet av en sådan revision, eller åtgärder från en skattemyndighet för att genomdriva indrivningen av skatt. I det här fallet verkar det dock rimligt att ifrågasätta handlingar från skattemyndighetens tjänstemän som utförts som en del av en sådan revision (kräver från skattebetalaren, i de fall som anges i Ryska federationens skattelag, ytterligare information och dokument , etc.).

2.3. Tillhandahållande av dokument i processen för kameral

skatterevision

Alla skattebetalare stöter på skrivbordsrevisioner ganska ofta, eftersom de är den huvudsakliga åtgärden för skattekontroll av skattemyndigheterna. Om skattemyndigheten inte har några klagomål på den skattedeklaration som den skattskyldige lämnar, får sådana granskningar inga konsekvenser. Om skattemyndigheten har frågor måste den skattskyldige ge förklaringar och i vissa fall lämna in ytterligare dokument som bekräftar korrekt beräkning av skatter. Vi kommer att prata om proceduren för att skicka in dokument som en del av en skrivbordsrevision senare.

Varje företagsenhet, oavsett om det är en organisation eller en enskild företagare, som bedriver entreprenörsverksamhet, är skyldig att betala skatter och avgifter som fastställts av den ryska federationens skattelagstiftning. Därför inkluderar alla skattebetalares skyldigheter beräkning, deklaration och betalning till budgeten av skatter som betalas av denna skattebetalare.

I enlighet med art. 80 i Ryska federationens skattelag (nedan kallad Ryska federationens skattelagstiftning) är en skattedeklaration ett skriftligt uttalande från en skattebetalare om föremålen för beskattning, om inkomsten som han fått och de utgifter som uppstår, om inkomstkällor, om skatteunderlag, skatteförmåner, om det beräknade skattebeloppet och (eller) om andra uppgifter som ligger till grund för beräkning och betalning av skatt. Dessutom lämnas en skattedeklaration av varje skattskyldig för varje skatt som han betalat, om inte annat följer av skattelagstiftningen. Deklarationen lämnas av skattebetalaren till skattemyndigheten på platsen för registreringen på papper eller i elektronisk form tillsammans med dokument som i enlighet med Ryska federationens skattelag bifogas skattedeklarationen (beräkning). Punkt 3 i art. 80 i Ryska federationens skattelag fastställer skattebetalarens rätt att lämna in dokument som bifogas deklarationen i elektronisk form.

Det är ingen hemlighet att den mest populära åtgärden för skattekontroll som utförs av skattemyndigheter i dag är kameral skatterevision, vars förfarande regleras av art. 88 i Ryska federationens skattelag. Dessutom gäller detta förfarande inte bara för skattebetalarna själva, utan också för skatteombud, såväl som för betalare av avgifter.

Vi påminner läsaren om att från den 1 januari 2007, nämligen från det ögonblick den federala lagen av den 27 juli 2006 N 137-FZ "Om ändringar av del ett och del två av Ryska federationens skattelag och till vissa lagar. i Ryska federationen i samband med genomförandet av åtgärder för att förbättra skatteförvaltningen" (nedan - lag N 137-FZ), har detta förfarande ändrats avsevärt.

Det är sant att platsen och tidpunkten för kamerainspektioner förblev desamma. Liksom tidigare utförs skrivbordsrevisioner av skattemyndigheter direkt vid skatteinspektionen utan särskilt beslut av skattemyndighetschefen eller dennes ställföreträdare. Tidsfristen för att genomföra en skrivbordsrevision förblev också densamma och är tre månader från dagen för inlämnande av en skattedeklaration (beräkning) av en skattskyldig.

Men förfarandet för att lämna in dokument av en skattebetalare under en skatterevision har ändrats avsevärt ...

Låt oss börja med det faktum att Art. 88 i Ryska federationens skattelag bestämmer att i vissa fall är inlämnande av ytterligare dokument under en skrivbordsskatterevision skattebetalarens rätt, och i vissa andra är det en skyldighet.

Kärnan i en skrivbordsrevision är som bekant att skattemyndigheten kontrollerar den deklaration som den skattskyldige lämnar för fyllnadsfel, räknefel och även i vilken utsträckning uppgifterna som den skattskyldige lämnar överensstämmer med uppgifterna i de handlingar som finns tillgängliga för skattemyndigheten och mottas av den i samband med genomförandeåtgärder skattekontroll.

Om fel eller eventuella inkonsekvenser upptäcks informerar skattemyndigheten den skattskyldige om detta med krav på att lämna nödvändiga förklaringar eller göra lämpliga rättelser inom fem dagar. Dessutom bör det noteras att vi i detta fall inte talar om skattemyndighetens rätt, utan om dess skyldighet. Detta anges i klausul 2.5 i avgörandet från Ryska federationens konstitutionella domstol av den 12 juli 2006 N 267-O "På klagomålet från det öppna aktiebolaget Votoksibelektrosetstroy för kränkning av konstitutionella rättigheter och friheter genom bestämmelserna i delar tre och fyra i artikel 88, punkt 1 i artikel 101 i skatten i Ryska federationens kod och del 4 i artikel 200 i den ryska federationens skiljeförfarandeskod".

Punkt 4 i art. 88 i Ryska federationens skattelag, fastställs det att en skattebetalare som har fått en sådan begäran från skatteinspektionen, förutom förklaringar om fel och (eller) inkonsekvenser som identifierats i skattedeklarationen, har rätt att ytterligare lämna in till skattemyndigheten utdrag från skatte- och (eller) redovisningsregister och (eller) andra dokument, som bekräftar riktigheten av de uppgifter som angetts i skattedeklarationen (beräkning). Det vill säga i detta fall har den skattskyldige rätt att lämna in ytterligare handlingar.

Notera! Om skattemyndigheten inte på ett korrekt sätt underrättade den skattskyldige om de identifierade felen (inkonsekvenserna), och därigenom fråntog honom, när han korrigerade fel eller gav lämpliga förklaringar, möjligheten att lämna in ytterligare handlingar som bevisar tillförlitligheten hos de uppgifter som anges i deklarationen, då Skattemyndighetens beslut att utkräva skattskyldigs ansvar kommer att förklaras rättsstridigt. Som ett exempel kan vi nämna resolutionen från FAS i East Siberian District av den 20 december 2007 N A33-6625 / 07-F02-9370 / 07 i ärende N A33-6625 / 07, resolutionen från FAS från Moskvadistriktet den 15 oktober 2008 N KA -А40/8777-08 i mål nr А40-67894/07-114-370 m.fl.

Låt oss nu prata om när en skattskyldig har en skyldighet att lämna in ytterligare dokument under interna skatterevisioner.

Det måste sägas att lag N 137-FZ avsevärt begränsade skattemyndigheternas rätt att begära ytterligare handlingar vid skrivbordsskatterevisioner. Före ikraftträdandet av nämnda lag, art. 88 i Ryska federationens skattelag begränsade praktiskt taget inte skattemyndigheterna i mängden och i form av ytterligare dokument och information som de kunde begära från skattebetalaren under revisionen. Nu, tack vare punkt 7 i art. 88 i Ryska federationens skattelag har situationen förändrats avsevärt. I enlighet med denna norm, när de genomför en skatterevision, har skattetjänstemän inte rätt att kräva ytterligare information och handlingar från den skattskyldige, om inte annat följer av art. 88 i Ryska federationens skattelag eller inlämnande av sådana dokument tillsammans med skattedeklarationen (beräkningen) föreskrivs uttryckligen av Ryska federationens skattelag. Detta är en allmän regel, men det finns undantag från den. Dessa inkluderar följande situationer:

1. Skattebetalarens utnyttjande av skatteförmåner. I det här fallet har skattemyndigheterna rätt att kräva att skattebetalaren lämnar in ytterligare dokument som bekräftar legitimiteten av att använda förmåner.

2. Användning av naturresurser. Om en skattskyldig använder naturresurser i sin affärsverksamhet och är en betalare av relevanta skatter, kan han när han lämnar in en skattedeklaration för skatter relaterade till användningen av naturresurser bli ombedd att lämna dokument som ligger till grund för deras beräkning och betalning.

3. I momsdeklarationen yrkas skattebeloppet på återbetalning. I detta fall har skattemyndigheten rätt att av den skattskyldige kräva handlingar som bekräftar i enlighet med art. 172 i Ryska federationens skattelag, legitimiteten för att tillämpa skatteavdrag.

Notera! Begäran om ytterligare handlingar som bekräftar lagligheten av att tillämpa skatteavdrag gäller endast för deklarationer där moms begärs återbetalning från budgeten. En sådan slutsats antyder sig från en bokstavlig läsning av punkt 8 i art. 88 i Ryska federationens skattelag, även om vissa författare anser att par. 2 s. 8 Art. 88 i Ryska federationens skattelag som en oberoende norm, som också gäller för deklarationer, i enlighet med vilka skattebeloppet deklareras för betalning till budgeten.

Således har art. 88 i Ryska federationens skattelag innehåller en stängd lista över situationer när skattemyndigheterna har rätt att kräva att skattebetalaren lämnar in ytterligare dokument när de genomför en skatterevision. Detta indikeras förresten också av brevet från Rysslands finansministerium daterat den 27 mars 2008 N 03-02-07 / 1-125, där finansiärerna förklarar att återvinning av dokument i andra fall är olagligt.

Förfarandet för att lämna in de begärda dokumenten från den person som kontrolleras bestäms av art. 93 i Ryska federationens skattelag.

En anställd vid en skattemyndighet som gör revision i syfte att begära in de handlingar som behövs för dess agerande ska till den granskade eller dennes företrädare överlämna en begäran om inlämnande av handlingar. Begäran utfärdas i den form som fastställts av Order of Federal Tax Service of Russia daterad 31 maj 2007 N MM-3-06 / [e-postskyddad]"Vid godkännande av de former av handlingar som skattemyndigheterna använder vid utövandet av sina befogenheter i förhållanden som regleras av lagstiftningen om skatter och avgifter", förseglas med underskrift av en tjänsteman vid skattemyndigheten och överlämnas till den skattskyldige eller dennes. företrädare mot underskrift. Begäran måste ange listan över begärda handlingar (namn, detaljer, individuella egenskaper, samt den tidsperiod under vilken de ska lämnas in av den skattskyldige).

Den period under vilken den granskade skattebetalaren är skyldig att lämna in de begärda handlingarna till skatteinspektionen är 10 arbetsdagar från dagen för leverans av begäran om inlämnande av dem.

Handlingarna lämnas av den skattskyldige till skattekontoret i form av bestyrkta kopior. Kopior bestyrks genom underskrift av chefen eller biträdande chefen eller annan behörig person för sådana handlingar av organisationen och förseglas med företagets sigill. Skattemyndigheten har vid behov rätt att bekanta sig med de originalhandlingar som begärts för kontroll.

Vi uppmärksammar er på det faktum att, som en allmän regel, inskriven i punkt 2 i art. 93 i Ryska federationens skattelag har skattemyndigheterna inte rätt att kräva att skattebetalaren lämnar in attesterade kopior av dokument.

Om den skattskyldige inte har möjlighet att hålla de tidsfrister som lagen anger, då ska han informera skattemyndigheten om detta. Detta måste dessutom göras skriftligen, med angivande av skälen till att de begärda handlingarna inte kan lämnas in inom nästa dag efter mottagandet av begäran om inlämnande av dokument. Dessutom ska den skattskyldige i den anmälan som skickas till skattemyndigheten ange under vilken tid han har möjlighet att uppfylla skattemyndighetens krav.

Skattemyndighetens chef eller dennes ställföreträdare har inom två dagar från dagen för mottagandet av denna anmälan rätt att antingen förlänga tidsfristen för inlämnande av handlingar eller vägra att förlänga dem, om vilket särskilt beslut fattas.

Vi uppmärksammar er på att den skattskyldiges vägran att lämna in de begärda handlingarna, liksom underlåtenhet att lämna in dem i tid, erkänns som skattebrott och medför ansvar enligt art. 126 i Ryska federationens skattelag. Dessutom har skattemyndigheten rätt att beslagta nödvändiga handlingar på det sätt som föreskrivs i art. 94 i Ryska federationens skattelag.

Observera att från och med den 1 januari 2010 kommer skattemyndigheterna inte att kunna kräva av skattebetalare under skatterevisioner handlingar som de tidigare lämnat till skattemyndigheten under skrivbords- eller fältrevisioner. Denna begränsning kommer dock inte att gälla i de fall då handlingarna tidigare lämnats till skattemyndigheten i form av original, därefter återlämnats till den som granskas, samt i fall där inlämnade handlingar gått förlorade på grund av force majeure.

Förutom att begära in den skattskyldiges handlingar själv har skattemyndigheterna vid en skrivbordsrevision rätt att begära in handlingar från parterna till den som granskas, tidigare var en sådan revision känd som "motrevision". Nu saknas ett sådant koncept i Ryska federationens skattelag, men det betyder inte att skattemyndigheterna har övergett denna praxis.

Begäran om dokument och information om den granskade skattebetalaren utförs av skattemyndigheten i enlighet med normerna i art. 93.1 i Ryska federationens skattelag.

För att göra detta måste den tjänsteman som utför revisionen skicka en skriftlig order om att begära dokument (information) som rör den skattskyldiges verksamhet som granskas till skattemyndigheten på den plats där motparten är registrerad, i den form som godkänts av order av den Federal Tax Service of Russia daterad 31 maj 2007 N MM-3- 06/ [e-postskyddad]"Om godkännande av de former av handlingar som används av skattemyndigheterna vid utövandet av sina befogenheter i förhållanden som regleras av lagstiftningen om skatter och avgifter". Beställningen ska ange under vilken skattekontrollåtgärd det var nödvändigt att lämna in handlingar (information), och vid begäran om information om en specifik transaktion anges även uppgifter som gör det möjligt att identifiera denna transaktion.

Inom fem dagar från dagen för mottagandet av denna order skickar skattemyndigheten på motpartens registreringsort en begäran till den senare om att lämna in handlingar (information), tillsammans med en kopia av ordern om att begära handlingar.

Den granskade skattebetalarens motpart måste uppfylla detta krav från sin skattemyndighet inom fem dagar från dagen för mottagandet eller inom samma tid meddela skattemyndigheten att han inte har de begärda handlingarna (informationen).

Om motparten inte kan uppfylla skattemyndighetens krav på att inkomma med handlingar inom fem dagar, ska han ansöka hos skattemyndigheten med begäran om förlängning av tidsfristerna, på grundval av vilken skattemyndigheten har rätt att förlänga tidsfristerna för att lämna in handlingar (information).

De begärda handlingarna lämnas av den granskade personens motpart i samma form som den granskade skattebetalaren själv:

I form av kopior bestyrkta av den person som kontrolleras (i detta fall agerar motparten redan som sådan);

Kopior bestyrks av organisationens chef (ställföreträdande chef) med hans underskrift och förseglade;

Skattemyndigheten har inte rätt att kräva att kopior intygas av en notarie;

Skattemyndigheten har vid behov rätt att bekanta sig med motpartens originalhandlingar.

Om motparten till den granskade skattebetalaren vägrar att lämna in de begärda dokumenten eller inte tillhandahåller dem inom den angivna tiden, betraktas sådana åtgärder som ett skattebrott och medför ansvar som fastställs i art. 129.1 i Ryska federationens skattelag.

Vi uppmärksammar er på det faktum att förfarandet för samverkan mellan skattemyndigheter vid utförande av order om återvinning av dokument fastställs genom order från Rysslands federala skattetjänst daterad den 25 december 2006 N SAE-3-06 / [e-postskyddad]"Vid godkännande av de former av handlingar som används vid genomförandet och genomförandet av skatterevisioner; skälen för och förfarandet för att förlänga fristen för att genomföra en skatterevision på plats; förfarandet för samverkan mellan skattemyndigheterna för att fullgöra order om att kräva handlingar ; krav för att upprätta en skatterevisionsberättelse."

2.4. Krav för handling av en kameral skatterevision

Enligt punkt 1 i art. 100 i Ryska federationens skattelag (nedan kallad Ryska federationens skattelag), i händelse av överträdelser av lagstiftningen om skatter och avgifter i samband med en skatterevision, ska tjänstemän från skattemyndigheten utföra den angivna revisionen ska upprätta en skatterevisionsberättelse i föreskriven form inom 10 dagar efter avslutad kameraskatterevision. Denna bestämmelse i Ryska federationens skattelag indikerar direkt att, i motsats till skyldigheten för företrädare för skattemyndigheten att utarbeta en handling av en skatterevision på plats (upprepad på plats) i alla fall, en handling av en intern skatterevision "föds" först när relevanta lagöverträdelser upptäcks. Läs om allt detta och mycket mer i det här avsnittet.

I enlighet med punkt 2 i art. 88 i den ryska federationens skattelag utförs en skatterevision av skrivbordet av auktoriserade tjänstemän från skattemyndigheten inom tre månader från det datum då skattebetalaren lämnade in skattedeklarationen (beräkning) och dokument som, i enlighet med Ryska federationens skattelag, måste bifogas skattedeklarationen (beräkning), om lagstiftningen om skatter och avgifter inte har andra tidsfrister.

Punkt 3 i denna artikel i Ryska federationens skattelag fastställer att om en skatterevision avslöjar fel i skattedeklarationen (beräkning) och (eller) motsägelser mellan informationen i de inlämnade dokumenten, eller skillnader mellan informationen som tillhandahålls av den skattskyldige och de uppgifter som finns i de handlingar som finns tillgängliga för skattemyndigheten, och som erhållits till honom vid skattekontrollen, underrättas den skattskyldige om detta med krav på att inom fem dagar lämna erforderliga förklaringar eller göra lämpliga rättelser inom föreskriven tid. (se till exempel dekret från den federala antimonopoltjänsten i Uralsdistriktet av den 18 februari 2008 N F09-425 / 08-C2 i ärende N A76-8799 / 07; Resolution från den federala antimonopoltjänsten i norra Kaukasusdistriktet 17 oktober 2007 N F08-6530 / 2007-2538A i ärende N A32-27704 / 2006-19 / 579).

Formen för handlingen för en skrivbordsskattrevision finns i bilaga nr 5 till ordern från Rysslands federala skattetjänst daterad 25 december 2006 N SAE-3-06 / [e-postskyddad]"Vid godkännande av de former av handlingar som används vid genomförandet och genomförandet av skatterevisioner; skälen för och förfarandet för att förlänga fristen för att genomföra en skatterevision på plats; förfarandet för samverkan mellan skattemyndigheter för att fullgöra order om återvinning av dokument; krav för att upprätta en skatterevisionsrapport" (nedan - ordern från Rysslands federala skattetjänst daterad 25 december 2006 N SAE-3-06 / [e-postskyddad]).

I punkt 3 i art. 100 i Ryska federationens skattelag regleras att skatterevisionsrapporten indikerar:

Datum för skatterevisionen. Det angivna datumet förstås som datumet för undertecknandet av handlingen av de personer som utförde denna verifikation;

Fullständiga och förkortade namn eller efternamn, förnamn, patronym för den som kontrolleras. Vid revision av en organisation på platsen för dess separata underavdelning anges, förutom organisationens namn, de fullständiga och förkortade namnen på den inspekterade separata underavdelningen och dess plats;

Efternamn, förnamn, patronymer för de personer som utförde revisionen, deras befattningar, med angivande av namnet på den skattemyndighet som de företräder;

Datum för inlämnande av skattedeklaration och andra handlingar till skattemyndigheten;

Förteckning över handlingar som lämnats in av den granskade personen under skatterevisionen;

Den period för vilken revisionen genomfördes;

Namnet på den skatt, beträffande vilken skatterevisionen verkställdes;

Start- och slutdatum för skatterevisionen;

Adressen till platsen för organisationen eller bosättningsorten för en individ;

Information om de skattekontrollåtgärder som vidtagits under skatterevisionen;

Dokumenterade fakta om överträdelser av lagstiftningen om skatter och avgifter som avslöjats under revisionen, eller en registrering av frånvaro av sådana;

Slutsatser och förslag från inspektörer för att eliminera de identifierade överträdelserna och hänvisningarna till artiklarna i Ryska federationens skattelag, om Ryska federationens skattelag föreskriver ansvar för dessa överträdelser av lagstiftningen om skatter och avgifter (för typer av skatter) brott och ansvar för dem, se kapitel 16 i del ett av Ryska federationens skattelag).

Baserat på den federala lagen av den 26 november 2008 N 224-FZ "Om ändringar av del ett, del två av Ryska federationens skattelag och vissa lagar i Ryssland" från den 1 januari 2009, i enlighet med paragrafen 5 i art. 100 i Ryska federationens skattelag, måste skatterevisionshandlingen överlämnas till den person för vilken revisionen utfördes inom fem dagar från dagen för denna handling.

Punkt 4 i art. 100 i Ryska federationens skattelag fastställer att formen och kraven för att upprätta en skatterevisionsrapport fastställs av det federala verkställande organet som har tillstånd att kontrollera och övervaka skatter och avgifter.

Ett sådant dokument är ordern från Rysslands federala skattetjänst daterad 25 december 2006 N SAE-3-06 / [e-postskyddad] Bilaga nr 6 till den innehåller krav på upprättande av skatterevisionsberättelse.

Observera att dessa krav gäller och följaktligen bestämmelserna i nämnda order från Rysslands federala skattetjänst daterad 25 december 2006 N SAE-3-06 / [e-postskyddad] används vid genomförande och bearbetning av resultatet av skatterevisioner och andra skattekontrollåtgärder som inletts efter den 31 december 2006.

Överväg de grundläggande kraven för att utarbeta en handling av en kameraskatterevision i enlighet med de dokument som anges ovan.

Klausul 2.1 sekt. 2 Bilaga N 6 till förordningen från Rysslands federala skattetjänst daterad den 25 december 2006 N SAE-3-06 / [e-postskyddad] anger att en tjänsteman vid en skattemyndighet vid utarbetandet av en handling av en intern skatterevision ska vägledas av de allmänna kraven på förberedelse och innehåll i en handling av en på plats (upprepad på plats) skatterevision, specificerade i Sec. 1 i nämnda bilaga, med undantag för den inledande delen.

I paragraf 2.2, sektion. 2 Bilaga N 6 till förordningen från Rysslands federala skattetjänst daterad den 25 december 2006 N SAE-3-06 / [e-postskyddad] det är fastställt att den inledande delen av handlingen om en kamerainspektion ska innehålla:

Kontrollaktens nummer (tilldelas handlingen när den registreras hos skattemyndigheten);

Namnet på platsen för upprättandet av handlingen för en kameral skatterevision;

Datumet för verifieringshandlingen. Det angivna datumet förstås som datumet för undertecknandet av handlingen av den person som utförde inspektionen;

Befattning, efternamn, namn, patronym för den person som utförde revisionen, hans klassgrad (om någon), med angivande av skattemyndighetens namn;

Information om skattedeklarationen (beräkning) på grundval av vilken den interna skatterevisionen genomfördes (skattens namn (avgift), datum för inlämning, initial eller uppdaterad (korrigerande), registreringsnummer, period);

Fullständigt och förkortat namn eller efternamn, förnamn, patronym för den som lämnat in skattedeklarationen (beräkning). Om en skattedeklaration (beräkning) lämnas av en organisation på platsen för dess filial, representationskontor, ska förutom organisationens namn, filialens, representationskontorets fullständiga och förkortade namn anges;

skattebetalarens identifikationsnummer (TIN);

Orsakskod för registrering (KPP);

En indikation på att revisionen utfördes i enlighet med Ryska federationens skattelagstiftning, andra lagar om skatter och avgifter;

Kontrollera start- och slutdatum;

Organisationens plats (dess filial, representationskontor) eller bostad för en individ;

En förteckning över handlingar som lämnats av den granskade personen, samt andra handlingar om den skattskyldiges verksamhet, tillgängliga för skattemyndigheten, på grundval av vilka revisionen utfördes;

Information om skattekontrollåtgärder som vidtagits under den interna skatterevisionen: om begäran om handlingar (information) och andra åtgärder som vidtagits under en intern skatterevision;

Annan nödvändig information.

Handlingen om en kameral skatterevision upprättas i två exemplar, varav det ena förblir i förråd hos skattemyndigheten, det andra överlämnas till den verifierade personen.

Handlingen av en kameral skatterevision överlämnas till en skattskyldig (avgiftsbetalare, skatteombud) av en tjänsteman vid skattemyndigheten på samma sätt som handlingen om en skatterevision på plats överlämnas.

Termen för övervägande av handlingen av en kameralskattrevision och antagandet av ett beslut baserat på resultaten av övervägandet av materialet i denna revision fastställs i punkt 1 i art. 101 i Ryska federationens skattelag. Akten och annat material från skatterevisionen, under vilket överträdelser av lagstiftningen om skatter och avgifter avslöjades, liksom de skriftliga invändningar som den granskade personen har lämnat mot den angivna handlingen, måste behandlas av chefen (ställföreträdande chefen) för skattemyndigheten som genomfört skatterevisionen, och beslutet om dem ska fattas inom 10 dagar från dagen för utgången av femtondagarsperioden för att den skattskyldige ska lämna skriftliga invändningar mot skatterevisionsberättelsen till vederbörande skattemyndighet. Den angivna perioden kan förlängas, men inte mer än en månad (se formuläret för beslutet att förlänga i bilaga N 3 till Order of Federal Tax Service of Russia daterad 7 maj 2007 N MM-3-06 / [e-postskyddad]"Vid godkännande av de rekommenderade dokumentformerna som används av skattemyndigheterna vid utövandet av sina befogenheter i förhållanden som regleras av lagstiftningen om skatter och avgifter").

Punkt 2 i art. 101 i Ryska federationens skattelag föreskriver skyldigheten för chefen (ställföreträdande chefen) för skattemyndigheten att meddela den person för vilken denna revision utfördes om tid och plats för övervägande av skatterevisionsmaterialet. Vi anser att ett sådant meddelande överförs på något sätt som anger datumet för mottagandet av den person för vilken skatterevisionen utfördes.

Vi påminner om att leveransdatum för nämnda meddelande som skickats av skattemyndigheten med rekommenderat brev anses vara den sjätte dagen från dagen för avsändandet av det rekommenderade brevet.

Frånvaron av den person för vilken skatterevisionen genomfördes (hans företrädare), vederbörligen underrättad om tid och plats för behandlingen av skatterevisionsmaterialet, utgör inte ett hinder för behandlingen av skatterevisionsmaterialet, utom i fall där denna persons deltagande erkänns av chefen (ställföreträdande chefen) ska skattemyndigheterna överväga detta material (för mer information, se brev från Rysslands finansministerium daterat den 13 juli 2007 N 03-02-07 / 1 -330).

Var uppmärksam på det faktum att enligt punkt 14 i art. 101 i Ryska federationens skattelag, inkluderar de väsentliga villkoren för förfarandet för granskning av skatterevisionsmaterial att säkerställa förmågan hos den person för vilken revisionen utfördes att delta i processen att granska skatterevisionsmaterial personligen och ( eller) genom sin företrädare och säkerställa skattebetalarens möjlighet att lämna förklaringar (se till exempel FAS-dekretet från Far Eastern District av den 24 november 2008 N F03-5140 / 2008 i ärende N A73-2749 / 2008-23).

Det bör i detta avseende noteras att enligt art. 137 i Ryska federationens skattelag har varje person rätt att överklaga skattemyndigheternas handlingar av icke-normativ karaktär, om sådana handlingar enligt denna person kränker hans rättigheter.

Skattemyndigheternas handlingar kan överklagas till en högre skattemyndighet (överordnad tjänsteman) eller till en domstol (se skrivelse från Rysslands finansministerium daterad 11 december 2007 N 03-02-07 / 1-479).

2.5. Ansvar för resultat

kameral skatterevision

Artikel 88 i Rysslands skattelag (nedan kallad Ryska federationens skattelag) föreskriver, när överträdelser upptäcks, inte bara att utarbeta en revisionsrapport utan också att fatta ett beslut i framtiden baserat på resultaten övervägande av materialet i den genomförda skrivbordsrevisionen. Detta framgår av hänvisningen till punkt 5 i art. 88 i Ryska federationens skattelag till bestämmelserna i art. 100 i Ryska federationens skattelag, som reglerar registreringen av resultatet av en skatterevision. Men tidigare normen för Art. 100 i Ryska federationens skattelag gäller endast för inspektioner på plats. I de flesta fall kommer vi att prata om beslut som kan fattas som ett resultat av övervägande av materialet i en skrivbordsskattrevision, och ta ansvar som en konsekvens i detta avsnitt.

Under lång tid utgick domstolarna från det faktum att det strider mot själva innebörden av art. 88 i Ryska federationens skattelag (se till exempel dekret från den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet av den 23 oktober 2000 N KA-A41 / 4820-00). I princip art. 88 i Ryska federationens skattelag innehöll inte tidigare ett omnämnande om att, baserat på resultaten av en skatterevision på skrivbordet, kan en handling utarbetas, på grundval av vilken förfarandet för att ta skattebetalaren till ansvar börjar.

För närvarande verkar praxis vara entydig. Baserat på resultatet av en skrivbordsrevision kan den skattskyldige, den som betalar avgiften och skatteombudet bli skattskyldiga.

Den som utför den angivna kontrollen är skyldig att beakta de förklaringar och handlingar som lämnas av den skattskyldige. Om skattemyndigheten efter övervägande av inlämnade förklaringar och handlingar eller i avsaknad av förklaringar från den skattskyldige konstaterar att det har skett ett skattebrott eller annan överträdelse av lagstiftningen om skatter och avgifter, är skattemyndigheten skyldig att upprätta en revisionsberättelse på det sätt som föreskrivs i art. 100 i Ryska federationens skattelag (se till exempel resolutionen från FAS i Norra Kaukasusdistriktet av 20 oktober 2008 N F08-5909 / 2008 i ärende N A32-20900 / 2007-51 / 441; resolution av FAS i Volgadistriktet den 19 februari 2008 i ärende N A55-7812/07).

Artikel 100.1 i Ryska federationens skattelag reglerar förfarandet för att överväga fall av skattebrott. I enlighet med den behandlas fall av skattebrott som identifierats under en skrivbordsskatterevision på det sätt som föreskrivs i art. 101 i Ryska federationens skattelag. Lagstiftningen i dag anger alltså tydligt att bestämmelserna i art. 101 i Ryska federationens skattelag gäller för både fält- och skrivbordsrevisioner. Vi påminner dig om att tidigare presentationen av artiklarna i Ryska federationens skattelag som rör dessa frågor inte kunde tolkas så entydigt.

Så, enligt resultaten av övervägande av skatterevisionsmaterialet, i enlighet med punkt 7 i art. 101 i Ryska federationens skattelagstiftning fattar chefen (ställföreträdande chefen) för skattemyndigheten ett beslut:

Om att ta ansvar för att begå ett skattebrott (se formen för beslutet i bilaga N 12 till Order of Federal Tax Service of Russia daterad 31 maj 2007 N MM-3-06 / [e-postskyddad]"Vid godkännande av de former av handlingar som används av skattemyndigheterna vid utövandet av sina befogenheter i förhållanden som regleras av lagstiftningen om skatter och avgifter" (nedan - Beställning N MM-3-06 / [e-postskyddad]));

Vid vägran att hållas ansvarig för att begå ett skattebrott (se detta formulär i bilaga N 13 till order N MM-3-06 / [e-postskyddad]).

I punkt 8 i art. 101 i Ryska federationens skattelag fastställer krav för beslut som fattas baserat på resultaten av skatterevisioner.

Beslutet om att ställa till ansvar för att ha begått ett skattebrott ska således innehålla:

En redogörelse för omständigheterna kring skattebrottet som begåtts av den ansvarige som fastställts av revisionen, med hänvisning till dokument och annan information som bekräftar de angivna omständigheterna;

De argument som framförts av den person för vilken kontrollen utfördes, till hans försvar, och resultatet av kontrollen av dessa argument;

Själva beslutet att föra skattebetalaren till skatteplikt för specifika skattebrott, vilket anger artiklarna i Ryska federationens skattelag som föreskriver dessa brott och tillämpliga ansvarsåtgärder.

I beslutet om ansvarsskyldighet för att begå ett skattebrott ska det framgå beloppet av de identifierade förseningarna och motsvarande påföljder samt de böter som ska betalas.

Beslutet att vägra att ställa till svars för att ha begått ett skattebrott anger de omständigheter som låg till grund för ett sådant avslag, och kan även ange storleken på förseningen, om denna eftersläpning avslöjats vid revisionen, och storleken på motsvarande påföljder.

Vidare ska av beslutet att ställas till ansvar för att begå ett skattebrott eller beslutet att vägra att ställas till ansvar för att begå ett skattebrott anges under vilken tid den som beslutet har fattats har rätt att överklaga nämnda. beslut, förfarandet för att överklaga beslutet till en högre skattemyndighet (till en överordnad tjänsteman), samt myndighetens namn, dess placering och annan nödvändig information.

I punkt 9 i art. 101 i Ryska federationens skattelag fastställer den rättsliga ordningen för ikraftträdandet av besluten från chefen för skattemyndigheten, som fattats baserat på resultatet av revisionen. Den angivna rättsliga mekanismen måste övervägas i dess systemiska samband med mekanismen för att överklaga beslutet från chefen för skattemyndigheten, som anges i art. 101.2 i Ryska federationens skattelag.

Beslutet att ta till svars för att begå ett skattebrott och beslutet att vägra att ta till svars för att ha begått ett skattebrott träder i kraft efter utgången av 10 dagar från dagen för leverans till den person (hans ombud) för vilken motsvarande beslut fattades. I detta fall måste det relevanta beslutet delges inom fem dagar efter det att det utfärdades (denna femdagarsperiod för delgivning av beslutet är fastställd och gäller från och med den 1 januari 2009).

Vid överklagande av skattemyndighetens beslut på det sätt som föreskrivs i art. 101.2 i Ryska federationens skattelag, träder detta beslut i kraft från dagen för dess godkännande av en högre skattemyndighet helt eller delvis.

Ett överklagande av det aktuella beslutet av skattemyndigheten lämnas in till den skattemyndighet som utfärdade detta beslut, som är skyldig att skicka det med allt material till en högre skattemyndighet inom tre dagar från dagen för mottagandet av nämnda klagomål; beskrivning av bilagan.

Förfarandet, villkoren för behandlingen av ett klagomål av en högre skattemyndighet och antagandet av ett beslut om det bestäms på det sätt som anges i art. Konst. 139-141 i Ryska federationens skattelag, med förbehåll för bestämmelserna i art. 101.2 i Ryska federationens skattelag.

Den beträffande vilken motsvarande beslut har fattats har rätt att verkställa beslutet helt eller delvis innan det träder i kraft. Samtidigt berövar inte överklagandet denna person rätten att verkställa det beslut som helt eller delvis inte har trätt i kraft.

I art. 139 i den ryska federationens skattelag reglerar att ett överklagande av ett beslut av en skattemyndighet att hålla ansvar för ett skattebrott eller ett beslut att vägra att hålla ansvar för ett skattebrott lämnas in innan det ifrågasatta beslutet träder i kraft.

Klagomål över ett beslut av en skattemyndighet som har vunnit laga kraft att ställa till ansvar för att begå ett skattebrott eller ett beslut att vägra ställa till ansvar för ett skattebrott som inte har överklagats i överklagande ska inges inom ett år fr.o.m. dagen för utfärdandet av det överklagade beslutet.

Observera att den som lämnat in ett klagomål till en högre skattemyndighet eller en högre tjänsteman kan återkalla det innan beslut fattas i detta klagomål på grundval av en skriftlig ansökan.

Återkallelsen av klagomålet berövar dock den person som lämnat in det rätten att lämna in ett andra klagomål på samma grunder till samma skattemyndighet eller samma tjänsteman.

I enlighet med punkt 2 i art. 140 i Ryska federationens skattelagstiftning, efter övervägande av ett överklagande av ett beslut, har en högre skattemyndighet rätt att:

Lämna skattemyndighetens beslut oförändrat, och klagomålet - utan tillfredsställelse;

Upphäva eller ändra skattemyndighetens beslut helt eller delvis samt fatta nytt beslut i ärendet;

Upphäva skattemyndighetens beslut och avsluta förfarandet.

Skattemyndighetens (tjänstemannen) beslut om klagomålet ska fattas inom en månad från dagen för mottagandet. Den angivna tiden får förlängas av chefen (ställföreträdande chefen) för skattemyndigheten för att få de handlingar (upplysningar) som krävs för prövning av klagomålet från de lägre skattemyndigheterna, dock högst 15 dagar. Den person som lämnat in klagomålet ska underrättas skriftligen om beslutet som fattats inom tre dagar från dagen för antagandet.

Vi vill dock uppmärksamma er på att överträdelse av fristen för prövning av ett överklagande inte är en självständig grund för att erkänna skattemyndighetens beslut som ogiltigt i avsaknad av bevis som bekräftar kränkningen av sökandens rättigheter och intressen. (se dekret från Federal Antimonopoly Service i West Siberian District av den 22 juli 2009 N F04-4428 / 2009 (11016-A70-49) i mål nr A70-8150/2008).

Sammanfattningsvis påminner vi om att enligt punkt 14 i art. 101 i Ryska federationens skattelag, kan tjänstemän från skattemyndigheternas underlåtenhet att följa de krav som fastställs i Ryska federationens skattelag vara skäl för att upphäva skattemyndighetens beslut av en högre skattemyndighet eller domstol.

Brott mot de väsentliga villkoren för förfarandet för prövning av skatterevisionsmaterial är grunden för att en högre skattemyndighet eller domstol upphäver ett beslut av en skattemyndighet att hålla ansvar för ett skattebrott eller ett beslut att vägra att hålla ansvar för en skattebrott. Sådana väsentliga villkor inkluderar att säkerställa möjligheten för den person för vilken revisionen utfördes att delta i behandlingen av skatterevisionsmaterial personligen och (eller) genom dennes företrädare och säkerställande av skattebetalarens möjlighet att lämna förklaringar (se t.ex. exempel, dekretet från den federala antimonopoltjänsten i det nordvästra distriktet av den 3 juli 2009 i ärende N А56-45331/2008; Beslut från den federala antimonopoltjänsten i det nordvästra distriktet av den 17 mars 2009 i ärende N А05- 6405/2008).

Skälen för upphävande av nämnda beslut av skattemyndigheten av en högre skattemyndighet eller domstol kan vara andra överträdelser av förfarandet för prövning av skatterevisionsmaterial, om endast sådana överträdelser ledde till eller kunde leda till att ett olagligt beslut fattades av skattemyndigheten. chef (ställföreträdande chef) för skattemyndigheten.

2.6. Hänsyn till resultat och beslut

enligt resultatet av en kameral skatterevision

I enlighet med punkt 2 i art. 88 i Ryska federationens skattelag (nedan kallad Ryska federationens skattelag), utförs en skrivbordsskatterevision av auktoriserade tjänstemän från skattemyndigheten inom tre månader från dagen för inlämnandet av skattebetalaren av skattemyndigheten. skattedeklaration (beräkning) och dokument som, i enlighet med Ryska federationens skattelag, måste bifogas skattedeklarationen (beräkning) om inte andra villkor anges i lagstiftningen om skatter och avgifter. Vi kommer att prata om förfarandet för att överväga resultaten av en skrivbordsrevision och fatta ett beslut baserat på resultaten av en sådan granskning i det här avsnittet.

Punkt 3 i art. 88 i Ryska federationens skattelag slår fast att om en skatterevision avslöjar fel i skattedeklarationen (beräkning) och (eller) motsägelser mellan informationen i de inlämnade dokumenten, eller skillnader mellan informationen som tillhandahålls av skattebetalaren och skattebetalaren. information som finns i de handlingar som finns hos skattemyndigheten och som han fått under skattekontrollen, informeras den skattskyldige om detta med ett krav på att lämna nödvändiga förklaringar inom fem dagar eller att göra lämpliga korrigeringar inom föreskriven tid (se till exempel, resolution från den federala antimonopoltjänsten i Uraldistriktet av 18 februari 2008 N F09-425 / 08- C2 i ärende N A76-8799 / 07; resolution från den federala antimonopoltjänsten i norra Kaukasusdistriktet den 17 oktober, 2007 N F08-6530 / 2007-2538A i fall N A32-27704 / 2006-19 / 579).

Den som utför den angivna kontrollen är skyldig att beakta de förklaringar och handlingar som lämnas av den skattskyldige. Om skattemyndigheten efter övervägande av inlämnade förklaringar och handlingar eller i avsaknad av förklaringar från den skattskyldige konstaterar att det har skett ett skattebrott eller annan överträdelse av lagstiftningen om skatter och avgifter, är skattemyndigheten skyldig att upprätta en revisionsberättelse på det sätt som föreskrivs i art. 100 i Ryska federationens skattelag (se till exempel resolutionen från FAS i Norra Kaukasusdistriktet av 20 oktober 2008 N F08-5909 / 2008 i ärende N A32-20900 / 2007-51 / 441; resolution av FAS i Volgadistriktet den 19 februari 2008 i ärende N A55-7812/07).

Formen för handlingen för en skrivbordsskattrevision finns i bilaga nr 5 till ordern från Rysslands federala skattetjänst daterad 25 december 2006 N SAE-3-06 / [e-postskyddad]"Vid godkännande av de former av handlingar som används vid genomförandet och genomförandet av skatterevisioner; skälen för och förfarandet för att förlänga fristen för att genomföra en skatterevision på plats; förfarandet för samverkan mellan skattemyndigheterna för att fullgöra order om att begära dokument ; krav för att upprätta en skatterevisionsberättelse".

Enligt punkt 2 i art. 100 i Ryska federationens skattelag, är skatterevisionens handling undertecknad av de personer som utförde den relevanta revisionen och den person för vilken denna revision utfördes (hans representant). En lämplig anteckning ska göras i skatterevisionsberättelsen om vägran från den person beträffande vilken skatterevisionen har genomförts eller av dennes ombud att underteckna lagen.

Baserat på den federala lagen av den 26 november 2008 N 224-FZ från den 1 januari 2009, i enlighet med punkt 5 i art. 100 i Ryska federationens skattelag, måste skatterevisionshandlingen överlämnas till den person för vilken revisionen utfördes inom fem dagar från dagen för denna handling.

Om den person för vilken revisionen genomfördes, eller dennes företrädare undviker att få skatterevisionsrapporten, återspeglas detta faktum i skatterevisionsrapporten, och skatterevisionsrapporten skickas med rekommenderad post till organisationens plats (separat underavdelning) eller de enskilda ansiktens hemvist. Om en skatterevisionsrapport skickas med rekommenderat brev, ska datumet för leverans av denna rapport vara den sjätte dagen räknat från dagen för avsändandet av det rekommenderade brevet.

I enlighet med punkt 6 i art. 100 i Ryska federationens skattelag, den person för vilken skatterevisionen genomfördes (hans företrädare), i händelse av oenighet med fakta som anges i skatterevisionsrapporten, såväl som med slutsatserna och förslagen från inspektörerna har inom 15 dagar från dagen för mottagandet av skatterevisionsberättelsen rätt att till vederbörande skattemyndighet framföra skriftliga invändningar mot nämnda handling i dess helhet eller mot dess enskilda bestämmelser.

Samtidigt har den skattskyldige rätt att bifoga handlingar (bestyrkta kopior därav) som bekräftar giltigheten av hans invändningar mot de skriftliga invändningarna eller att inom avtalad tid överföra till skattemyndigheten.

Artikel 100.1 i Ryska federationens skattelag reglerar förfarandet för att överväga fall av skattebrott. I enlighet med den behandlas fall av skattebrott som identifierats under en skrivbordsskatterevision på det sätt som föreskrivs i art. 101 i Ryska federationens skattelag.

I enlighet med punkt 1 i art. 101 i Ryska federationens skattelag, skatterevisionens handling och annat material för en skatterevision, under vilken överträdelser av lagstiftningen om skatter och avgifter avslöjades, såväl som skriftliga invändningar från den granskade personen (hans representant) ) till den angivna handlingen måste övervägas av chefen (ställföreträdande chefen) för den skattemyndighet som genomförde skatterevision, och ett beslut om dem måste fattas inom 10 dagar från dagen för utgången av den period som anges i punkt 6 i art. 100 i Ryska federationens skattelag. Den angivna perioden kan förlängas, men inte mer än en månad (se bilaga N 3 till Order of Federal Tax Service of Russia daterad 7 maj 2007 N MM-3-06 / [e-postskyddad]"Vid godkännande av de rekommenderade dokumentformerna som används av skattemyndigheterna vid utövandet av sina befogenheter i förhållanden som regleras av lagstiftningen om skatter och avgifter").

Punkt 2 i art. 101 i Ryska federationens skattelag säger att skattemyndighetens chef (ställföreträdande chef) meddelar den person för vilken denna revision utfördes om tid och plats för övervägande av skatterevisionsmaterialet. Observera att detta är skattemyndighetens skyldighet, inte dess rättighet. Om den skattskyldige underlåter att meddela tid och plats för behandlingen av ärendematerialet på grundval av resultatet av en skatterevision i enlighet med det fastställda förfarandet, kan skattemyndighetens beslut att ställa den skattskyldige till skattskyldighet ogiltigförklaras av domstol.

En person för vilken en skatterevision har utförts har rätt att delta i behandlingen av materialet från den angivna revisionen personligen och (eller) genom sin representant. I det här fallet är detta just den skattskyldiges rätt, han får inte delta i behandlingen av revisionsmaterialet.

Därför är frånvaron av den person för vilken skatterevisionen genomfördes (hans företrädare), vederbörligen underrättad om tid och plats för behandlingen av skatterevisionsmaterialet, inte ett hinder för behandlingen av skatterevisionsmaterialet, förutom i de fall då denna persons deltagande erkänns av chefen (ställföreträdande chefen) för skattemyndigheten som är obligatorisk för prövning av dessa material.

Enligt punkt 3 i art. 101 i Ryska federationens skattelag, innan man överväger materialet för en skatterevision på meriter, måste chefen (ställföreträdande chefen) för skattemyndigheten:

Tillkännage vem som granskar ärendet och vilket skatterevisionsmaterial som är föremål för granskning;

Fastställ faktumet att personer som är inbjudna att delta i övervägandet dyker upp. Om dessa personer inte infinner sig tar skattemyndighetens chef (ställföreträdande chef) reda på om deltagarna i förfarandet har underrättats i enlighet med det fastställda förfarandet och fattar beslut om att beakta skatterevisionsmaterialet i avsaknad av dessa personer eller att skjuta upp nämnda övervägande;

Vid deltagande av en företrädare för den person för vilken skatterevisionen utfördes, kontrollera denna företrädares auktoritet;

Förklara för de personer som deltar i granskningsförfarandet deras rättigheter och skyldigheter;

Ta ett beslut om att skjuta upp behandlingen av skatterevisionsmaterial om en person vars deltagande är nödvändigt för övervägande uteblir (formen för ett sådant beslut fastställs i bilaga nr 5 till Order of Federal Tax Service of Russia daterad 6 mars 2007 N MM-3-06 / [e-postskyddad]"Om godkännande av de former av handlingar som används av skattemyndigheterna vid utövandet av sina befogenheter i förhållanden som regleras av lagstiftningen om skatter och avgifter").

Vid granskning av materialet från en skatterevision kan skatterevisionens gärning och vid behov annat material om skattekontrollåtgärder samt skriftliga invändningar från den som revisionen har gjorts meddelas. Frånvaron av skriftliga invändningar berövar inte denna person (hans företrädare) rätten att ge sina förklaringar vid prövningen av skatterevisionsmaterial (se till exempel dekret från den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet daterad den 20 maj, 2009 N KA-A41 / 4199-09 i ärende N A41-19857 /08).

Vid övervägande av materialet för en skatterevision granskas de inlämnade bevisen, inklusive handlingar som tidigare begärts från den person för vilken skatterevisionen genomfördes, handlingar som lämnats till skattemyndigheten under genomförandet av en skrivbordsrevision och andra handlingar tillgänglig för skattemyndigheten.

Vi noterar att från och med den 1 januari 2009 är det inte tillåtet att använda bevis som erhållits i strid med Ryska federationens skattelag. Och under prövningen kan beslut fattas om att vid behov involvera ett vittne, sakkunnig, specialist i denna prövning.

I punkt 5 i art. 101 i Ryska federationens skattelag säger att chefen (ställföreträdande chefen) för skattemyndigheten under behandlingen av skatterevisionsmaterial:

Europaparlamentet fastställer om den person för vilken skatterevisionsakten utarbetades har begått en överträdelse av lagstiftningen om skatter och avgifter.

Europaparlamentet fastställer om de avslöjade överträdelserna utgör sammansättningen av ett skattebrott.

Europaparlamentet fastställer om det finns skäl att hålla en person ansvarig för att ha begått ett skattebrott.

Identifierar omständigheter som utesluter en persons skuld för att ha begått ett skattebrott, eller omständigheter som förmildrar eller försvårar ansvaret för att begå ett skattebrott.

Vi noterar att i enlighet med punkt 6 i art. 101 i Ryska federationens skattelag måste skattemyndigheterna säkerställa, i enlighet med det fastställda förfarandet, deltagandet av den skattebetalare, för vilken skatterevisionen utfördes (personligen och (eller) genom hans representant) , i färd med att granska revisionsmaterialet, inklusive material som erhållits under ytterligare skattekontrollåtgärder (se brev från Rysslands finansministerium daterat den 25 juli 2007 N 03-02-07 / 1-346).

Baserat på resultaten av behandlingen av skatterevisionsmaterialet fattar skattemyndighetens chef (ställföreträdande chef) ett beslut:

Om att ta ansvar för att begå ett skattebrott (se formen för beslutet i bilaga N 12 till Order of Federal Tax Service of Russia daterad 31 maj 2007 N MM-3-06 / [e-postskyddad]"Om godkännande av de former av handlingar som används av skattemyndigheterna vid utövandet av sina befogenheter i förhållanden som regleras av lagstiftningen om skatter och avgifter");

Om vägran att hållas ansvarig för att ha begått ett skattebrott (se detta formulär i bilaga N 13 till Order of Federal Tax Service of Russia daterad 31 maj 2007 N MM-3-06 / [e-postskyddad]"Om godkännande av de former av handlingar som används av skattemyndigheterna vid utövandet av sina befogenheter i förhållanden som regleras av lagstiftningen om skatter och avgifter").

I enlighet med punkt 14 i art. 101 i Ryska federationens skattelag, kan tjänstemän från skattemyndigheternas underlåtenhet att följa de krav som fastställs i Ryska federationens skattelag vara skäl för att upphäva skattemyndighetens beslut av en högre skattemyndighet eller domstol.

Brott mot de väsentliga villkoren för förfarandet för prövning av skatterevisionsmaterial är grunden för att en högre skattemyndighet eller domstol upphäver ett beslut av en skattemyndighet att hålla ansvar för ett skattebrott eller ett beslut att vägra att hålla ansvar för en skattebrott.

Sådana väsentliga villkor inkluderar att säkerställa möjligheten för den person för vilken revisionen utfördes att delta i behandlingen av skatterevisionsmaterialet personligen och (eller) genom dennes företrädare, och säkerställande av skattebetalarens möjlighet att lämna förklaringar (se , till exempel, resolution från den federala antimonopoltjänsten i det nordvästra distriktet av den 3 juli 2009 i ärende N A56-45331 / 2008).

Det förefaller som om begreppet "den skattskyldiges förklaringar" bör tolkas brett, det vill säga att de förutom förklaringar i behandlingsstadiet av skatterevisionsmaterial även ska förstås som skriftliga invändningar mot revisionsberättelsen i dess helhet eller mot dess helhet. enskilda bestämmelser.

Även andra överträdelser av förfarandet för granskning av skatterevisionsmaterial kan utgöra skäl för att upphäva nämnda beslut av skattemyndigheten av en högre skattemyndighet eller domstol, om sådana överträdelser har lett eller kunnat ha lett till att ett olagligt beslut fattats av skattemyndigheten. chef (ställföreträdande chef) för skattemyndigheten.

Policy för behandling av personuppgifter

1. Villkor och accepterade förkortningar

1. Personuppgifter (PD) - all information som rör en direkt eller indirekt identifierad eller identifierbar fysisk person (PD-subjekt).

2. Behandling av personuppgifter - varje åtgärd (operation) eller en uppsättning åtgärder (operationer) som utförs med hjälp av automationsverktyg eller utan att använda sådana verktyg med personuppgifter, inklusive insamling, registrering, systematisering, ackumulering, lagring, förtydligande (uppdatering, ändring) , utvinning, användning, överföring (distribution, tillhandahållande, åtkomst), depersonalisering, blockering, radering, förstörelse av personuppgifter.

3. Automatiserad behandling av personuppgifter - behandling av personuppgifter med hjälp av datorteknik.

4. Informationssystem för personuppgifter (PDIS) - en uppsättning personuppgifter som finns i databaser och informationsteknik och tekniska medel som säkerställer behandlingen av dem.

5. Personuppgifter som offentliggörs av föremålet för personuppgifter - PD, till vilken tillgång ges till ett obegränsat antal personer av föremålet för personuppgifter eller på dennes begäran.

6. Blockering av personuppgifter - tillfälligt avbrytande av behandlingen av personuppgifter (förutom när behandlingen är nödvändig för att klargöra personuppgifter).

7. Förstörelse av personuppgifter - åtgärder, som ett resultat av vilka det blir omöjligt att återställa innehållet i personuppgifter i informationssystemet för personuppgifter och (eller) som ett resultat av vilka väsentliga bärare av personuppgifter förstörs.

8. En cookie är en bit data som automatiskt placeras på din dators hårddisk varje gång du besöker en webbplats. Således är en cookie en unik webbläsaridentifierare för en webbplats. Cookies gör det möjligt att lagra information på servern och hjälper dig att navigera på webben lättare, samt låter dig analysera sidan och utvärdera resultaten. De flesta webbläsare tillåter cookies, men du kan ändra dina inställningar för att vägra cookies eller spåra deras väg. Samtidigt kanske vissa resurser inte fungerar korrekt om cookies är inaktiverade i webbläsaren.

9. Webbmärken. På vissa webbsidor eller e-postmeddelanden kan operatören använda "webbtaggningsteknik" som är vanlig på Internet (även känd som "taggar" eller "precis GIF-teknik"). Webbtaggning hjälper dig att analysera webbplatsernas prestanda, till exempel genom att mäta antalet besökare på en webbplats eller antalet "klick" som görs på nyckelpositioner på en webbplatssida.

10. Operatör - en organisation som självständigt eller tillsammans med andra personer organiserar och (eller) utför behandlingen av personuppgifter, samt bestämmer ändamålen med behandlingen av personuppgifter, sammansättningen av personuppgifter som ska behandlas, åtgärder (verksamheter) utförs med personuppgifter.

11. Användare - Internetanvändare.

12. Webbplatsen är en webbresurs https://lc-dv.ru, som ägs av Limited Liability Company "Legal Center"

2. Allmänna bestämmelser

1. Denna policy för behandling av personuppgifter (hädanefter kallad policyn) har upprättats i enlighet med punkt 2 i artikel 18.1 i den federala lagen "om personuppgifter" nr 152-FZ av den 27 juli 2006, samt andra tillsynsrättsliga handlingar från Ryska federationen när det gäller skydd och behandling av personuppgifter och gäller alla personuppgifter som operatören kan ta emot från användaren under hans användning av webbplatsen på Internet.

2. Operatören säkerställer skyddet av behandlade personuppgifter från obehörig åtkomst och avslöjande, missbruk eller förlust i enlighet med kraven i den federala lagen av den 27 juli 2006 nr 152-FZ "Om personuppgifter".

3. Operatören har rätt att göra ändringar i denna policy. När ändringar görs anger policyns rubrik datumet för den senaste revideringen av revideringen. Den nya versionen av policyn träder i kraft från det ögonblick den publiceras på webbplatsen, om inte annat anges i den nya versionen av policyn.

3. Principer för behandling av personuppgifter

1. Operatörens behandling av personuppgifter utförs på grundval av följande principer:

2. Laglighet och rättvis grund.

3. begränsa behandlingen av personuppgifter till att uppnå specifika, förutbestämda och legitima syften;

4. förhindra behandling av personuppgifter som är oförenlig med syftet med att samla in personuppgifter;

5. Förhindra sammanslagning av databaser som innehåller personuppgifter, vars behandling sker för ändamål som är oförenliga med varandra.

6. endast behandla de personuppgifter som uppfyller ändamålen för deras behandling;

7. överensstämmelse av innehållet och omfattningen av de behandlade personuppgifterna med de angivna ändamålen för behandlingen;

8. förhindra behandling av personuppgifter som är överdriven i förhållande till de angivna ändamålen med behandlingen;

9. Säkerställa riktigheten, tillräckligheten och relevansen av personuppgifter i förhållande till ändamålen med behandling av personuppgifter.

10. förstörelse eller depersonalisering av personuppgifter vid uppnående av målen för deras behandling eller vid förlust av behovet att uppnå dessa mål, om det är omöjligt för operatören att eliminera de begångna kränkningarna av personuppgifter, om inte annat föreskrivs av federal lag .

4. Behandling av personuppgifter

1. Erhålla PD.

1. Alla PD ska erhållas från PD-subjektet själv. Om försökspersonens PD endast kan erhållas från tredje part, då måste försökspersonen meddelas detta eller samtycke inhämtas från denne.

2. Operatören måste informera PD-subjektet om syftena, påstådda källor och metoder för att erhålla PD, vilken typ av PD som ska tas emot, förteckningen över åtgärder med PD, den period under vilken samtycket är giltigt och förfarandet för dess återkallelse, samt konsekvenserna av vägran av PD-subjektet att ge skriftligt samtycke att ta emot dem.

3. Dokument som innehåller PD skapas genom att ta emot PD över Internet från PD-subjektet när du använder webbplatsen.

2. Operatören behandlar PD om minst ett av följande villkor föreligger:

1. Behandlingen av personuppgifter utförs med samtycke från föremålet för personuppgifter till behandlingen av hans personuppgifter;

2. Behandlingen av personuppgifter är nödvändig för att uppnå de mål som anges i ett internationellt fördrag i Ryska federationen eller lagen, för att utöva och uppfylla de funktioner, befogenheter och skyldigheter som tilldelats operatören enligt Ryska federationens lagstiftning;

3. Behandlingen av personuppgifter är nödvändig för rättskipningen, verkställandet av en rättslig handling, en handling från ett annat organ eller tjänsteman som är föremål för verkställighet i enlighet med Ryska federationens lagstiftning om verkställighetsförfaranden;

4. Behandlingen av personuppgifter är nödvändig för genomförandet av ett avtal till vilket personuppgiftssubjektet är part eller förmånstagare eller garant, samt för att på initiativ av personuppgiftssubjektet ingå avtal eller avtal enligt vem föremålet för personuppgifter kommer att vara förmånstagaren eller garanten;

5. Behandlingen av personuppgifter är nödvändig för att utöva operatörens eller tredje parts rättigheter och legitima intressen eller för att uppnå socialt betydelsefulla mål, förutsatt att rättigheterna och friheterna för föremålet för personuppgifter inte kränks;

6. Behandling av personuppgifter utförs, tillgång till ett obegränsat antal personer som tillhandahålls av föremålet för personuppgifter eller på dennes begäran (nedan - allmänt tillgängliga personuppgifter);

7. Behandling av personuppgifter som är föremål för publicering eller obligatoriskt utlämnande i enlighet med federal lag utförs.

3. Operatören kan behandla PD för följande ändamål:

1. öka medvetenheten om PD-ämnet om operatörens produkter och tjänster;

2. ingående av avtal med föremålet för PD och deras utförande;

3. informera PD-subjektet om operatörens nyheter och erbjudanden;

4. identifiering av föremålet för PD på webbplatsen;

5. säkerställa efterlevnad av lagar och andra reglerande rättsakter på området för personuppgifter.

1. Individer som står i civilrättsliga relationer med Operatören;

2. Individer som är användare av webbplatsen;

5. PD bearbetad av operatören - data mottagen från användare av webbplatsen.

6. Behandling av personuppgifter utförs:

1. - använda automationsverktyg;

2. - utan användning av automationsverktyg.

7. Lagring av PD.

1. PD av ämnen kan tas emot, vidarebearbetas och överföras för lagring både på papper och i elektronisk form.

2. PD antecknad på papper förvaras i låsta skåp eller i låsta rum med begränsad tillträdesrätt.

3. PD av ämnen som behandlas med hjälp av automationsverktyg för olika ändamål lagras i olika mappar.

4. Det är inte tillåtet att lagra och placera dokument som innehåller PD i öppna elektroniska kataloger (fildelning) i ISPD.

5. Lagring av PD i en form som gör det möjligt att identifiera föremålet för PD utförs inte längre än vad som krävs av syftena med deras behandling, och de är föremål för förstörelse vid uppnående av ändamålen med behandlingen eller vid förlust av behöver uppnå dem.

8. Förstörelse av PD.

1. Destruktion av dokument (bärare) som innehåller PD utförs genom bränning, krossning (malning), kemisk nedbrytning, omvandling till en formlös massa eller pulver. En dokumentförstörare kan användas för att förstöra pappersdokument.

2. PD på elektroniska medier förstörs genom att radera eller formatera mediet.

3. Faktumet om förstörelsen av PD dokumenteras genom en handling om förstörelse av media.

9. Överföring av PD.

1. Operatören överför PD till tredje part i följande fall:
- försökspersonen har uttryckt sitt samtycke till sådana handlingar;
- överföringen föreskrivs av rysk eller annan tillämplig lagstiftning inom ramen för det förfarande som fastställs i lag.

2. Förteckning över personer till vilka PD överförs.

Tredje part till vilken PD överförs:
Operatören överför PD till Legal Center LLC (som finns på adressen: Khabarovsk, 680020, Gamarnika St., 72, kontor 301) för de ändamål som specificeras i paragraf 4.3 i denna policy. Operatören anförtror behandlingen av PD till Legal Center LLC med samtycke från PD-subjektet, om inte annat föreskrivs i federal lag, på grundval av ett avtal som ingåtts med dessa personer. Legal Center LLC utför behandlingen av personuppgifter på uppdrag av operatören, de är skyldiga att följa principerna och reglerna för behandling av personuppgifter enligt federal lag-152.

5. Skydd av personuppgifter

1. I enlighet med kraven i regulatoriska dokument har Operatören skapat ett personligt dataskyddssystem (PDPS), bestående av delsystem för juridiskt, organisatoriskt och tekniskt skydd.

2. Delsystemet för rättsskydd är ett komplex av juridiska, organisatoriska, administrativa och reglerande dokument som säkerställer skapandet, driften och förbättringen av CPAP.

3. Delsystemet för organisatoriskt skydd inkluderar organisationen av SPD:s ledningsstruktur, tillståndssystemet, skyddet av information när man arbetar med anställda, partners och tredje parter.

4. Delsystemet tekniskt skydd inkluderar en uppsättning tekniska, mjukvara, mjukvara och hårdvaruverktyg som säkerställer skyddet av PD.

5. De viktigaste PD-skyddsåtgärderna som används av operatören är:

1. Utseende av en ansvarig för behandlingen av PD, som organiserar behandlingen av PD, utbildning och instruktion, intern kontroll över institutionens och dess anställdas efterlevnad av kraven för skydd av PD.

2. Fastställande av faktiska hot mot säkerheten för PD under deras behandling i ISPD och utveckling av åtgärder och åtgärder för att skydda PD.

3. Utveckling av policy kring behandling av personuppgifter.

4. Upprättande av regler för tillgång till PD som behandlas i ISPD, samt säkerställa registrering och redovisning av alla åtgärder som utförs med PD i ISPD.

5. Upprättande av individuella lösenord för anställda att komma åt informationssystemet i enlighet med sina produktionsuppgifter.

6. Användning av informationssäkerhetsverktyg som har klarat förfarandet för bedömning av överensstämmelse på föreskrivet sätt.

7. Certifierad antivirusprogramvara med regelbundet uppdaterade databaser.

8. Efterlevnad av de villkor som säkerställer säkerheten för PD och utesluter obehörig åtkomst till dem.

9. Upptäcka fakta om obehörig åtkomst till personuppgifter och vidta åtgärder.

10. Återställning av PD modifierad eller förstörd på grund av obehörig åtkomst till dem.

11. Utbildning av operatörens anställda som är direkt involverade i behandlingen av personuppgifter, bestämmelserna i Ryska federationens lagstiftning om personuppgifter, inklusive kraven för skydd av personuppgifter, dokument som definierar operatörens policy för behandling av personuppgifter , lokala lagar om behandling av personuppgifter.

12. Genomförande av intern kontroll och revision.

6. Grundläggande rättigheter för föremålet för PD och operatörens skyldigheter

1. Grundläggande rättigheter för ämnet PD.

Ämnet har rätt att få tillgång till sina personuppgifter och följande information:

1. Bekräftelse av PD-behandling av Operatören;

2. Rättsliga grunder och syften med PD-behandling;

3. syften och metoder för PD-behandling som används av operatören;

4. Operatörens namn och plats, information om personer (exklusive anställda hos Operatören) som har tillgång till PD eller till vilka PD kan avslöjas på grundval av ett avtal med Operatören eller på grundval av federal lag;

5. Villkor för behandling av personuppgifter, inklusive villkor för lagring av dem;

6. förfarandet för PD-subjektets utövande av rättigheterna enligt denna federala lag;

7. namn eller efternamn, förnamn, patronym och adress till den person som behandlar PD för Operatörens räkning, om behandlingen är eller kommer att anförtros en sådan person;

8. kontakta operatören och skicka förfrågningar till honom;

9. överklaga operatörens agerande eller passivitet.

10. Användaren av webbplatsen kan när som helst återkalla sitt samtycke till behandlingen av PD genom att skicka ett e-postmeddelande till e-postadressen: [e-postskyddad], eller genom att skicka ett skriftligt meddelande till adressen: 680020, Khabarovsk, st. Gamarnika, hus 72, kontor 301

elva.. Vid mottagande av ett sådant meddelande kommer behandlingen av Användarens PD att avslutas, och dennes PD kommer att raderas, utom i de fall då behandlingen kan fortsätta i enlighet med lagen.

12. Operatörens skyldigheter.

Operatören är skyldig:

1. vid insamling av PD, lämna information om behandlingen av PD;

2. I de fall där PD inte mottogs från PD:s försöksperson, meddela försökspersonen;

3. om försökspersonen vägrar att tillhandahålla PD, förklaras konsekvenserna av en sådan vägran för försökspersonen;

5. vidta nödvändiga juridiska, organisatoriska och tekniska åtgärder eller säkerställa att de antas för att skydda PD från obehörig eller oavsiktlig åtkomst till dem, förstörelse, modifiering, blockering, kopiering, tillhandahållande, distribution av PD, samt från andra olagliga handlingar i samband med PD;

6. svara på förfrågningar och överklaganden från PD-subjekt, deras företrädare och det auktoriserade organet för skydd av PD-subjekts rättigheter.

7. Funktioner i behandlingen och skyddet av data som samlats in via Internet

1. Det finns två huvudsakliga sätt på vilka operatören tar emot data via Internet:

1. Tillhandahållande av PD av PD-subjekt genom att fylla i formulär på webbplatsen;

2. Automatiskt insamlad information.

Operatören kan samla in och behandla information som inte är PD:

3. information om användarnas intressen på webbplatsen baserat på inmatade sökfrågor från webbplatsanvändare om de tjänster och varor som säljs och erbjuds till försäljning för att ge uppdaterad information till användarna när de använder webbplatsen, samt att sammanfatta och analysera information om vilka delar av webbplatsen, tjänster, varor som är störst efterfrågan bland användare av webbplatsen;

4. bearbetning och lagring av sökfrågor från webbplatsanvändare för att sammanfatta och skapa statistik om användningen av delar av webbplatsen.

2. Operatören får automatiskt vissa typer av information som erhållits under användarnas interaktion med webbplatsen, e-postkorrespondens, etc. Vi talar om teknologier och tjänster såsom cookies, webbmärken, samt användarapplikationer och verktyg .

3. Samtidigt gör webbmärken, cookies och andra övervakningstekniker det inte möjligt att automatiskt ta emot PD. Om webbplatsanvändaren, efter eget gottfinnande, tillhandahåller sin PD, till exempel när han fyller i ett återkopplingsformulär, startar först då processerna för automatisk insamling av detaljerad information för att underlätta användningen av webbplatsen och/eller för att förbättra interaktionen med användare.

8. Slutbestämmelser

1. Denna policy är en lokal föreskrift för operatören.

2. Denna policy är offentlig. Den allmänna tillgängligheten för denna policy säkerställs genom publicering på operatörens webbplats.

3. Denna policy kan revideras i något av följande fall:

1. vid ändring av Ryska federationens lagstiftning inom området för behandling och skydd av personuppgifter;

2. i fall av mottagande av instruktioner från behöriga statliga myndigheter för att eliminera inkonsekvenser som påverkar policyns omfattning

3. efter beslut av operatören;

4. vid ändring av syften och villkor för PD-behandling;

5. Vid ändring av organisationsstrukturen, strukturen för informations- och/eller telekommunikationssystem (eller införande av nya);

6. Vid tillämpning av ny teknik för behandling och skydd av PD (inklusive överföring, lagring).

7. om det finns ett behov av att ändra processen för bearbetning av PD relaterad till Operatörens aktiviteter.

4. I händelse av underlåtenhet att följa bestämmelserna i denna policy är företaget och dess anställda ansvariga i enlighet med gällande lagstiftning i Ryska federationen.

5. Kontroll över uppfyllandet av kraven i denna policy utförs av personer som är ansvariga för att organisera behandlingen av företagsuppgifter, samt för säkerheten av personuppgifter.

En kameral skatterevision är en av de typer av skatterevision, vars syfte är att kontrollera att en skattskyldig, avgiftsbetalare eller skatteombud följer lagstiftningen om skatter och avgifter.

Deklarationer för vilka en skrivbordsrevision genomförs

En skattedeklaration är ett uttalande från en skattskyldig om föremålen för beskattning, om erhållna inkomster och utgifter, om inkomstkällor, om skatteunderlag, skatteförmåner, om det beräknade skattebeloppet och (eller) om andra uppgifter som tjänar som underlag för att beräkna och betala skatt.

Skattedeklarationen kan upprättas i en enkel skriftlig form, undertecknas av en behörig företrädare för den skattskyldige och lämnas direkt till skattemyndigheten eller i elektronisk form och överföras via telekommunikationskanaler med hjälp av en förstärkt kvalificerad elektronisk signatur.

En skattedeklaration lämnas av varje skattskyldig för varje skatt som ska betalas av denna skattskyldig, om inte annat följer av lagstiftningen om skatter och avgifter.

Den skattskyldige kan lämna följande deklarationer:

Inkomstskatt, inklusive inkomstdeklarationer för en konsoliderad grupp av skattebetalare;

Mervärdesskatt (moms);

För fastighetsskatt;

För skatt vid tillämpning av det förenklade skattesystemet (STS);

Enligt den gemensamma skatten på imputerad inkomst (UTII);

För transportskatt;

För markskatt;

Enkel (förenklad) skattedeklaration;

För personlig inkomstskatt (formulär 3-NDFL);

Deklarationer om andra skatter.

Vid inlämnande av en ändrad deklaration för ovanstående skatter görs även en internrevision och om verifieringen av den primära deklarationen inte är slutförd, då stoppas den och internrevisionen av den ändrade deklarationen påbörjas (enl. Artikel 81 och klausul 9.1 i artikel 88 i Ryska federationens skattelag).

Avslutande av en skrivbordsskatterevision innebär att skattemyndighetens alla åtgärder i förhållande till den tidigare lämnade skattedeklarationen avslutas.

Samtidigt kan handlingar (upplysningar) som kommit in till skattemyndigheten som en del av den avslutade interna skatterevisionen användas för att genomföra ytterligare skattekontrollåtgärder i förhållande till den skattskyldige.

Av vem och när

En skrivbordsskatterevision utförs på orten för den skattemyndighet som den skattskyldige är knuten till. Detta anges i punkt 1 i artikel 88 i Ryska federationens skattelag.

En skrivbordsskatterevision utförs av auktoriserade tjänstemän vid skattemyndigheten, i enlighet med sina officiella uppgifter, utan något särskilt beslut av chefen för skattemyndigheten, inom tre månader från den dag då den skattskyldige lämnade in deklarationen.

Det vill säga att skattemyndigheten gör en skrivbordsrevision av varje deklaration som lämnas av en skattskyldig, avgiftsbetalare eller skatteombud, utan undantag. Att genomföra dessa revisioner är skattemyndighetens direkta ansvar.

En skrivbordsrevision kan utföras på grundval av andra handlingar som lämnas in av den skattskyldige (till exempel: förklaringar till deklarationen, obligatoriska handlingar som lämnas tillsammans med deklarationen etc.) och (eller) handlingar om den skattskyldiges verksamhet som skatten myndighet har (exempelvis: handlingar om inspektioner av den skattskyldiges motparter, förklaringar och andra handlingar).

Förfarandet för att genomföra en skrivbordsrevision

En skrivbordsrevision görs av det skattekontor till vilket deklarationen lämnas. Revisionen utförs på skattemyndighetens plats, skattemyndigheterna går inte till skattebetalarens territorium under en skrivbordsrevision (enligt punkt 1 i artikel 88 i Ryska federationens skattelag).

Under en skrivbordsrevision kontrollerar skattemyndigheterna de rapporter som lämnats av den skattskyldige, och revisionen omfattar följaktligen endast skatten och den skatte- eller redovisningsperiod för vilken deklarationen har lämnats in.

För andra skatter och perioder kan en skrivbordsrevision endast utföras på basis av relevanta rapporter.

Tidsfristen för att genomföra en skrivbordsrevision är tre månader från dagen efter datumet för inlämning av skattedeklarationer (baserat på bestämmelserna i artikel 6.1 och artikel 88 i Ryska federationens skattelag). Skattetjänstemän har inte rätt att kräva handlingar utanför den fastställda tiden för revisionen.

Som nämnts tidigare är varje deklaration föremål för en skrivbordsgranskning. För att göra detta läggs uppgifterna i den inlämnade deklarationen in i skattemyndighetens automatiska informationssystem. Därefter görs en avstämning och analys på följande punkter:

Kontrollera uppgifterna i den inlämnade deklarationen med indikatorerna för deklarationen för föregående period;

Kontrollera uppgifterna i den inlämnade deklarationen med uppgifterna i deklarationen för samma period, men för andra skatter;

Analysera tidsfristerna för att lämna in deklarationen;

Analysera hur indikatorerna för den ingivna deklarationen och andra handlingar och uppgifter som skatteinspektionen har överensstämmer med varandra, om det finns motsägelser, fel eller inkonsekvenser;

Analysera andra skäl för att genomföra en utökad skrivbordsrevision.

Om skattemyndigheten under analysen och avstämningen av den mottagna deklarationen inte avslöjade några fel, motsägelser, inkonsekvenser, inkonsekvenser med andra dokument som innehas av inspektionen, avslutas skrivbordsrevisionen. I detta fall upprättas inte revisionsberättelsen och den skattskyldige underrättas inte om revisionens slutförande.

FÖRLÄNGD SKRIVSKONTROLL

Ryska federationens skattelag innehåller inte ett sådant koncept som en utökad (djupgående eller förbättrad) skrivbordsrevision. I denna artikel kommer dessa termer att betyda en skatterevision på skrivbordet, som utförs i samband med skattekontrollåtgärder.

Skäl för en utökad skrivbordsrevision

Skattemyndigheten är skyldig att göra en skrivbordsrevision av varje deklaration som den skattskyldige lämnar.

Vanligtvis är revisionen begränsad till avstämning av kontrolltal enligt deklarationsunderlaget, men skattemyndigheten kan även genomföra en utökad skrivbordsrevision med olika skattekontrollåtgärder.

Sådana aktiviteter kan vara: begäran om förtydligande, begäran om handlingar, och från 01.01.2015. även inspektion av företagets territorier och lokaler i fall som föreskrivs i lag.

Sådana utökade (djupgående) skrivbordsrevisioner utförs som regel i följande fall:

Vid en desk tax revision, fel, felaktigheter, felaktigheter i skattedeklarationen, samt motsägelser mellan uppgifterna i de handlingar som den skattskyldige lämnat, eller diskrepanser mellan de uppgifter som den skattskyldige lämnat och uppgifterna i de handlingar som finns av den skattskyldige. IFTS hittades;

När du genomför en revision av en skattedeklaration, som återspeglar beloppet av förlusten som erhållits under motsvarande rapporteringsperiod (skatteperiod);

När man genomför kameraskattegranskningar av skattebetalare som använder skatteförmåner;

När du lämnar in en skattedeklaration för mervärdesskatt, där rätten till skatteåterbäring deklareras, har skattemyndigheten rätt att kräva dokument från skattebetalarna som bekräftar, i enlighet med artikel 172 i Ryska federationens skattelag, legitimiteten att tillämpa skatteavdrag;

Vid genomförande av en intern skatterevision på grundval av en uppdaterad deklaration, om skattebeloppet som ska betalas till budgeten minskas i deklarationen, eller storleken på den resulterande förlusten höjs jämfört med den tidigare lämnade skattedeklarationen.

Ofta utförs en revision om deklarationen lämnas efter två år från det datum som fastställts för inlämning av skattedeklaration för aktuell skatt för den aktuella rapporteringsperioden (skatteperioden);

När du genomför en skatterevision av en skattedeklaration som lämnats i strid med de tidsfrister som fastställts i lag;

Om den skattskyldige mottagit förfrågningar från andra skattemyndigheter (i samband med en motrevision av motparten etc.), organ för inre angelägenheter, rättsliga och andra myndigheter;

Om organisationen finns på den så kallade "svarta listan" över skrupelfria motparter;

Om beloppen av skatter som betalas av den skattskyldige skiljer sig väsentligt från de genomsnittliga siffror som härletts av de lokala skattemyndigheterna.

Till exempel: bakom kulisserna, 2014. i Moskva uppgick den moms som organisationer betalade till i genomsnitt 7 % av momsbeloppet på försäljning och förskott. Betalning av moms mindre än denna procentsats utlovades i 95 % av fallen genom att genomföra en utökad (förstärkt) intern skatterevision.

Detta är naturligtvis inte en komplett lista över skäl till varför skattemyndigheten kan genomföra en utökad (förstärkt) skrivbordsrevision, eftersom den kan utföras i sin helhet på vilken deklaration som helst.

Genomföra en utökad skrivbordsrevision

Om skattemyndigheten vid analysen och avstämningen av den skattedeklaration som inkommit från den skattskyldige avslöjat fel, motsägelser, inkonsekvenser, inkonsekvenser med andra handlingar som finns hos skattemyndigheten, skickar skattemyndigheten framställningar om att lämna förklaringar eller göra rättelser i deklarationen. .

I det här fallet är det nödvändigt att hålla tidsfristen som fastställts i lag - fem arbetsdagar från dagen för mottagandet av begäran (i enlighet med principerna som anges i artikel 6.1 och artikel 88 i Ryska federationens skattelag).

Om en skrivbordsrevision genomförs, till exempel vid anspråk på förmåner eller moms för återbetalning, kommer först och främst skattemyndigheten att analysera de inlämnade dokumenten och genomföra skattekontrollåtgärder.

Detta görs för att bekräfta att deklarationen och dokumenten inte innehåller tecken som tyder på missbruk av skatteförmåner och andra brott mot skattelagstiftningen.

Om sådana tecken påträffas är skattemyndigheten skyldig att kräva erforderliga förklaringar eller rättelser i utlåtandena.

Skrivbordsrevision och skattekontrollåtgärder

Med en utökad skrivbordsrevision kan skattemyndigheterna utföra följande skattekontrollåtgärder (baserat på bestämmelserna i artiklarna 86, artiklarna 90-97 i Ryska federationens skattelag):

Begär handlingar från den skattskyldige, från dennes motparter (inklusive från den bank där den skattskyldige är delgiven) och andra personer som har handlingar eller uppgifter om den skattskyldige och dennes verksamhet;

- förhör med vittnen;

- förordnande av en expert;

- medverkan av en specialist, översättare;

- inspektion av lokaler och territorier, dokument och föremål (från och med 01/01/2015 på grundval av punkt 1 i artikel 92 i skattelagen). Denna åtgärd gäller endast skattskyldiga som har lämnat in en momsdeklaration med anspråk på rätt till skatteåterbäring.

Akt av kameral inspektion

Dokumentet som bevisar slutförandet av en skrivbordsrevision är en handling av en skrivbordsrevision, som skattemyndigheten måste utarbeta inom 10 dagar efter slutförandet av revisionen (baserat på artikel 100 i Ryska federationens skattelag).

En handling av en skrivbordsrevision upprättas endast när en överträdelse av skattelagstiftningen upptäcks.

Om inga överträdelser konstateras efter granskningen, upprättar inte skattemyndigheten någon handling och underrättar inte den skattskyldige om revisionens slutförande.

Om det är viktigt för den skattskyldige att få information om granskningens slutförande är det bättre att förtydliga det direkt med inspektionen.

Överklaga resultatet av en skrivbordsrevision

Om skattebetalaren inte samtycker till resultatet av skrivbordsrevisionen, har han rätt att göra en invändning till skattemyndigheten inom en månad från dagen för mottagandet av skatterevisionsrapporten (enligt artikel 100 i skattelagstiftningen). Den ryska federationen).

Handlingen av en skatterevision, materialet från en skatterevision och ytterligare skattekontrollåtgärder, under vilka överträdelser av lagstiftningen om skatter och avgifter har avslöjats, samt skriftliga invändningar från den skattskyldige mot nämnda handling, måste beaktas av en företrädare för skattemyndigheten.

Till amal skatterevision- detta är en kontroll av skattedeklarationen (beräkning) (klausul 1 i artikel 88 i Ryska federationens skattelag). Det utförs automatiskt utan att meddela skattebetalaren (klausulerna 1 och 2 i artikel 88 i Ryska federationens skattelag):

• på skattekontoret (inspektörer besöker inte skattebetalaren);
• utförs av inspektörer utan något särskilt tillstånd från inspektionschefen;
• den maximala verifieringsperioden är 3 månader från dagen för inlämning av skattedeklarationen (beräkning) av skattebetalaren;
• om den skattskyldige innan revisionen avslutats lämnade in en ändrad deklaration, avslutas kontrollen av den tidigare deklarationen och en internrevision påbörjas på grundval av en ny deklaration.

I vissa fall har skattemyndigheten rätt att be dig om förtydliganden och kräva handlingar relaterade till en skrivbordsrevision.

Mottagande av en skattefordran

Med tanke på att tidsfristerna för att lämna in handlingar är strikt reglerade, låt oss förklara vad som menas med datumet för mottagandet av en skattefordran.

När du lämnar in en begäran per post datumet för dess mottagande anses vara den sjätte arbetsdagen från det datum då ett rekommenderat brev skickades (klausul 4, artikel 31 och klausul 6, artikel 6.1 i Ryska federationens skattelag). Se exempel 2.

När du lämnar in en begäran genom den skattskyldiges personliga konto datumet för dess mottagande är dagen efter den dag då dokumentet placerades på detta personliga konto (klausul 4, artikel 31 i Ryska federationens skattelag).

När du lämnar in en begäran i elektronisk form via telekommunikationskanaler (TCS) datumet för dess mottagande är det datum som anges i mottagningskvittot som skickades till inspektionen (klausul 13 i förfarandet, godkänd på order av Federal Tax Service of Russia den 17 februari 2011 nr ММВ-7-2 / [e-postskyddad]). Om du är en av de personer som är skyldiga att lämna deklarationer elektroniskt ska du skicka ett mottagningskvitto när du får en elektronisk begäran. Det angivna kvittot överförs i elektronisk form via TCS inom 6 arbetsdagar från det datum då dokumenten skickades av skattemyndigheterna (klausul 5.1 i artikel 23 och klausul 6 i artikel 6.1 i Ryska federationens skattelag). I händelse av undandragande av denna skyldighet har skattemyndigheterna rätt att spärra ditt bankkonto (avsnitt 1.1, klausul 3, artikel 76 i Ryska federationens skattelag).

Skattekravet kan också vara överlämnas personligen mot kvitto.

Introducerar förklaringar

Om inga fel hittas i deklarationen, och det inte finns skäl för en fördjupad kontroll, avslutas skrivbordskontrollen och du får inga krav.

Om det under verifieringen av deklarationen upptäcks fel, inkonsekvenser, tecken på ett skattebrott, kommer skattemyndigheten att be dig korrigera deklarationen eller skicka in förklaringar. Detta ska göras inom 5 arbetsdagar från dagen efter den dag då begäran mottogs.(klausulerna 2 och 6 i artikel 6.1, klausul 3 i artikel 88 i Ryska federationens skattelag).

Tillsammans med förklaringarna har du rätt att lämna in dokument som bekräftar riktigheten av de uppgifter som anges i deklarationen (klausul 4, artikel 88 i Ryska federationens skattelag). Ofta anger skattemyndigheten själva i kravet att lämna förklaringar vilka handlingar som ska bifogas brevet.

Exempel 1

Kollapsa Show

Under 2016 fick många företag förfrågningar om förtydliganden av den inlämnade beräkningen i formen 6-NDFL (på grund av försenad betalning av personlig inkomstskatt). För att verifiera brottet angav skattemyndigheterna i kraven behovet av att bifoga dokument som bekräftar betalningen av inkomst, lönekoder till förklaringarna av personlig inkomstskatt (68.1) och lönekontokort (70).

Från och med i år hotar sen inlämnande av förklaringar till inspektionen vid underlåtenhet att lämna in uppdaterad deklaration böter på 5 000 rubel.(Klausul 1, artikel 129.1 i Ryska federationens skattelag). Samma handlingar som begås upprepade gånger inom ett kalenderår innebär böter på 20 000 rubel (klausul 2, artikel 129.1 i Ryska federationens skattelag).

Introduktion av dokument

Vid genomförande av skrivbordsrevision har skattemyndigheten inte rätt till begära ytterligare information och dokument från organisationen(klausul 7, artikel 88 i Ryska federationens skattelag). Det finns dock undantag från denna regel. Till exempel är en begäran om hämtning av dokument legitim i följande fall (klausulerna 6, 8 och 9 i artikel 88 i Ryska federationens skattelag):

• om beloppet som ska återbetalas deklareras i momsdeklarationen, kommer dokument som bekräftar lagligheten att tillämpa skatteavdrag att krävas;
• vid användning av skatteförmåner ges de nödvändiga förklaringarna om transaktioner (egendom) för vilka skatteförmåner tillämpas, såväl som dokument som bekräftar rätten till dessa förmåner;
• för skatter relaterade till användningen av naturresurser - dokument som ligger till grund för beräkning och betalning av sådana skatter.

Begärda handlingar ska lämnas in inom 10 arbetsdagar(20 dagar - vid kontroll av en konsoliderad grupp av skattebetalare, 30 dagar - vid kontroll av en utländsk organisation) från dagen för mottagandet av begäran (klausul 3, artikel 93 och klausul 6, artikel 6.1 i Ryska federationens skattelag) .

Om du inte kan lämna in handlingar inom tidsfristen bör du be om uppskov. Detta måste göras dagen efter mottagandet av förfrågan. Meddelandet (exempel 4) anger skälen till att dokumenten inte kan lämnas in i tid och den nya tidsfristen du vill ha (klausul 3 i artikel 93 i Ryska federationens skattelag).

Inom 2 dagar från dagen för mottagandet av ett sådant meddelande har skattemyndigheterna rätt att förlänga tidsfristen för att lämna in dokument eller vägra att göra det (klausul 3, artikel 93 i Ryska federationens skattelag). Om skälet till omöjligheten att lämna in dokument i tid är bra, tillfredsställer tjänstemän vanligtvis framställningarna.

Exempel 2

Beräkning av tidsfristen för inlämning av handlingar på begäran av skattemyndigheten för skrivbordsrevision

Kollapsa Show

För att göra det enklare för dig att navigera, titta på februari 2017-kalendern, där helger och lediga helgdagar denna månad är markerade med fet stil, som inte kommer att ingå i beräkningen, eftersom. Ryska federationens skattelag fungerar i denna situation endast på arbetsdagar.

Antag att ett rekommenderat brev med en begäran om att lämna in dokument för en skatterevision skickades av skattekontoret med rekommenderat brev via Russian Post onsdagen den 02/01/2017. Nästa dag börjar den period på 6 arbetsdagar som tilldelats för den skattskyldige att ta emot den löpa, den slutar 2017-09-02 (dessa dagar är markerade i grått).

10 arbetsdagar, under vilken den skattskyldige ska lämna in de begärda handlingarna (t.ex. skicka med rekommenderat brev med ett följebrev och en förteckning över bilagor, eller personligen ta med dem till skattekontoret eller överlämna dem på annat sätt). Dessa dagar är markerade i orange i kalendern.

Exempel 3

Beräkning av tidsfrist för att lämna in handlingar på begäran av skattemyndigheten för motrevision

Kollapsa Show

Antag att ett rekommenderat brev med en begäran om att lämna in dokument för en motskatterevision skickades av skattekontoret med rekommenderat brev via den ryska posten onsdagen den 02/01/2017. Liksom i det föregående exemplet anses denna begäran ha mottagits den 02/09/2017 (dessa dagar är markerade i grått).

Från och med nästa dag (10.02.2017) börjar vi räkna 5 arbetsdagar, under vilken den skattskyldige måste lämna in de begärda dokumenten (de är markerade i kalendern med orange skuggning).

Exempel 4

Kollapsa Show

böter för underlåtenhet att lämna in dokument:

• för tjänstemän - upp till 500 rubel. (del 1 i artikel 15.6 i Ryska federationens kod för administrativa brott);
• för organisationen - 200 rubel. för varje ej inlämnat dokument (klausul 4, artikel 93 och klausul 1, artikel 126 i Ryska federationens skattelag).

Än mer betydelsefullt är att skattemyndigheten kan åläggas böter för grovt brott mot reglerna för redovisning av inkomster och utgifter, beskattningsobjekt. Då förlorar du, utan bevis i form av en primär, dina bokförda utgifter och skatteavdrag. I dessa fall är bötesbeloppet mycket allvarligt.

Vi bestyrker kopior av dokument

Även om Ryska federationens skattelag i artikel 88 och andra, såväl som i kravet från skattemyndigheterna, hänvisar till inlämnande av "dokument", hänvisar det i verkligheten vanligtvis till inlämnande av bestyrkta kopior av primärbokföring på papper och andra handlingar av intresse för skattemyndigheten. Samtidigt finns originalen kvar hos den skattskyldige, som i detta fall åberopar punkt 2 i art. 93 i Ryska federationens skattelag.

Dessutom behöver du inte besöka en notarie, kopior kan intygas oberoende. Skattemyndigheterna anser att man i detta fall bör förlita sig på de terminologiska GOST R 7.0.8-2013 och GOST R 6.30-2003 för utförande av organisatorisk och administrativ dokumentation (se brev från Rysslands finansministerium daterade 07.08.2014 nr. 03-02-RZ / 39142 och daterad 11.05 .2012 nr 03-02-07/1-122).

Det visar sig att den förkortade versionen av intyget på kopian av dokumentet kommer att räcka för skattemyndigheterna (som i exempel 5). Men om ditt förfarande för att bestyrka kopior är reglerat och följer instruktionerna i regleringsdokument som kräver att det också innehåller information om platsen för originalet från vilket denna kopia gjordes, kommer en sådan utformning av en certifieringsinskrift inte att vara ett misstag. Det kommer helt enkelt att uppfattas av skattemyndigheten som överflödig information.

Vilka alternativ för att bestyrka en kopia finns, undersökte vi i detalj i artikeln "Hur kan en organisation återspegla beslaget av dess dokument och filer? »

En auktoriserad tjänsteman måste intyga riktigheten av kopian med sin underskrift (vanligtvis är detta direktören, revisorn eller deras ställföreträdare; av dessa har endast företagets chef rätt att agera utan fullmakt (paragraf 3 i artikeln) 29 i Ryska federationens skattelag)).

På grund av den stora volymen av sådant arbete är det lämpligt att göra en lämplig stämpel.

Och glöm inte att stämpla sigillen ().

Kontokort och olika analyser utskrivna från redovisningsprogram certifieras på liknande sätt.

Exempel 5

Kollapsa Show

Om vi ​​pratar om legitimiteten av att lämna in handlingar, då säger skattelagen att dokumentbladen måste numreras och sys i enlighet med kraven som godkänts av skattetjänsten (klausul 2, artikel 93 i Ryska federationens skattelag). Dessa krav har ännu inte godkänts, så vi fortsätter att vägledas av icke-normativa tjänstemäns förklaringar.

Tidigare har den federala skattetjänsten och finansministeriet talat om att det inte är tillåtet att till skattemyndigheten lämna in en arkivering av dokument som endast bekräftas på dess baksida (se brev från Rysslands finansministerium daterade den 29 oktober 2014 nr 03-02 -07/1/54849 och daterad 24 oktober 2011 nr 03-02-07 /1-374, Federal Tax Service of Russia daterad 02.10.2012 nr AS-4-2/16459).

Men senare utfärdades ett brev från Rysslands finansministerium daterat den 29 oktober 2015 nr 03-02-RZ / 62336, som gjorde det möjligt för det att göra det "tills den lagstadgade regleringen av denna fråga." Dessutom lade tjänstemännen fram:

• vid formning av häftklamrar är det nödvändigt att säkerställa bevarandet av integriteten hos dokument / kopior i dem, såväl som möjligheten till gratis läsning och kopiering;
• häftning bildas med en volym på högst 150 ark, vilket indikerar kontinuerlig numrering av ark med arabiska siffror, från ett;
• alla ark i sömmen sys för 2–4 punkteringar med en kraftig tråd, vars ändar förs ut till baksidan av det sista arket och knyts. På baksidan av det sista arket klistras ett pappersklistermärke (i form av en rektangel som mäter cirka 40–60 mm gånger 40–50 mm) vid limningspunkten. Klistermärket måste helt täcka platsen där den fasta programvaran är fäst, endast ändarna på sytrådarna kan gå utanför klistermärket, men inte mer än 2–2,5 cm;
• ett pappersklistermärke är fäst med en bekräftelseinskription, som anger antalet (med arabiska siffror och i ord) på numrerade ark. Certifieringsinskriften är undertecknad av chefen eller annan representant för organisationen och anger hans efternamn och initialer, position, datum för undertecknandet;
• certifieringsinskriften är förseglad med organisationens sigill (om någon). Sigillet är placerat på ett sådant sätt att det delvis fångar ett pappersklistermärke som förseglar ändarna av tråden, en personlig signatur, efternamn, initialer för den person som intygade dokumenten (kopior av dokument);
• sådana häftklamrar lämnas till skattemyndigheten med följebrev, som anger detaljerna i kravet på att lämna in handlingar, antalet häftklamrar och antalet ark som finns i var och en av dem.

Men som chefsrevisor, om det är nödvändigt att intyga ett litet antal kopior, föredrar jag att göra utan att sy, att intyga varje dokument för att undvika onödiga frågor och krav från skattemyndigheterna. Med en stor mängd begärda dokument hjälper det verkligen att häfta sina kopior.

Om en själva dokumentet är flersidigt, då är följande alternativ för att bestyrka kopian möjliga (brev från Rysslands federala skattetjänst daterat den 13 september 2012 nr AC-4-2 / [e-postskyddad]):

• certifiering av varje enskilt ark (som visas i exempel 5);
• firmware av en flersidig kopia av dokumentet och dess certifiering som helhet.

När du blinkar ett flersidigt dokument är det nödvändigt, enligt brevet från Rysslands finansministerium daterat 08/07/2014 nr 03-02-RZ / 39142, distribuerat till skattemyndigheterna genom brev från Federal Tax Service av Ryssland daterad 29.08.2014 nr AC-4-2 / ​​17341 (se exempel 6):

Introduktion av pappersdokument

Metoden för att skicka in dokument till skattemyndigheten bestäms av organisationen oberoende (brev från Rysslands federala skattetjänst daterat den 25 november 2014 nr ED-4-2 / ​​24315). Vanligtvis bestyrkta papperskopior av dokument serveras personligen(eller genom en representant) eller med rekommenderat brev(klausul 2, artikel 93 i Ryska federationens skattelag).

Exempel 6

Kollapsa Show

Exempel 7

Kollapsa Show

När du skickar dokument med post. För att spara tid kan du fylla i ett formulär på Russian Posts webbplats på https://pochta.ru/form?type=F107, det skrivs ut omedelbart i 2 exemplar. på arket (se bild 1), ta det sedan med dig till postkontoret. När du fyller i det här formuläret på webbplatsen, observera att antalet tecken per rad är mycket begränsat, så formuleringen kommer att behöva minskas.

Även kopior av pappershandlingar kan lämnas till skattemyndigheten i elektronisk form (genom skanning) via TCS eller genom den skattskyldiges personliga konto(klausul 2, artikel 93 i Ryska federationens skattelag). Skattetjänstemän i skrivelser daterade 2016-02-09 nr ED-4-2 / [e-postskyddad] och daterad 09.12.2015 nr ED-4-2/21577 klargjorde att skattebetalaren har rätt att skicka skannade bilder av inte några dokument till skattemyndigheten, utan endast de som är listade i order från Rysslands federala skattetjänst daterad 06.29. .2012 nr ММВ-7-6/ [e-postskyddad] Samma ordning godkände också det elektroniska formatet för inventeringen av dokument.

Möjligheten att presentera dokument i form av skannade bilder är etablerad för:

• avtal (överenskommelser, kontrakt), tillägg och tillägg till dem;
• specifikationer (beräkningar, beräkningar) av priser (kostnader);
• handlingar för godkännande och leverans av arbeten (tjänster);
• fakturor, inkl. korrigerande;
• varutransport och fraktsedlar (TORG-12);
• lasttulldeklarationer / transiteringsdeklarationer, inkl. ytterligare blad till dem.

Dokument som skickas i form av skannade bilder via TCS kräver inte förhandscertifiering med sigill och signatur på papper, eftersom de är certifierade med en elektronisk signatur (brev från Federal Tax Service of Russia daterat 23 november 2015 nr. ED-4-2 / ​​20421).

Elektroniska dokument i godkända format

Inlämning av dokument i elektronisk form är endast tillåtet om de är upprättade i enlighet med formaten som godkänts av Federal Tax Service. Det här är följande dokument:

• faktura, inkl. korrigerande; register över mottagna och utfärdade fakturor; inköpsbok och försäljningsbok, inkl. ytterligare blad till dem (format godkända på order av Federal Tax Service of Russia daterad 04.03.2015 nr. MMV-7-6 / [e-postskyddad]);
• fraktsedel (TORG-12) och handlingen för godkännande och leverans av arbeten (tjänster) (format godkända av order från Rysslands federala skattetjänst daterad 13 april 2016 nr ММВ-7-15 / [e-postskyddad], daterad 24.03.2016 nr ММВ-7-15/ [e-postskyddad] och daterad 21.03.2012 nr ММВ-7-6/ [e-postskyddad]);
• om överföring av varor under handelsverksamhet (formatet godkändes på order av Federal Tax Service of Russia daterad 30 november 2015 nr ММВ-7-10/ [e-postskyddad]);
• om överföring av resultaten av arbetet (dokument om tillhandahållande av tjänster) (formatet godkändes på order av den federala skattetjänsten i Ryssland av den 30 november 2015 nr ММВ-7-10 / [e-postskyddad]).

Inlämning av dessa dokument genomförs av TCS eller genom den skattskyldiges personliga konto(klausul 2, artikel 93 i Ryska federationens skattelag). Formatet för inventeringen av elektroniska dokument godkändes på order från Rysslands federala skattetjänst daterad 29 juni 2012 nr ММВ-7-6/ [e-postskyddad]

Observera: om förtydliganden om momsdeklarationen begärs från en person som är skyldig att lämna en elektronisk momsdeklaration, ska förtydligandena skickas elektroniskt till TCS. Samtidigt räknas inte förklaringar på papper (klausul 3 i artikel 88 i Ryska federationens skattelag). Från 2017 kommer böterna för detta att vara 5 000 rubel. (Klausul 1, artikel 129.1 i Ryska federationens skattelag).

Elektroniska dokument i icke godkända format

Var noga med att göra en anteckning om att underteckna dokumentet med en elektronisk digital signatur (brev från Rysslands federala skattetjänst daterade 09/09/2015 nr SA-4-7 / 15871, Ryska federationens finansministerium daterade 11.01. .2012 nr 03-02-07 / 1-1 och daterad 11.01.2012 nr 03- 02-07/1-2). Lagstiftningen innehåller inga krav på formen av sådana märken. Med tanke på att informationen om den elektroniska signaturen redan finns i det elektroniska dokumentet räcker det att markera: "Dokumentet är undertecknat med en elektronisk digital signatur".

Exempel 8

Kollapsa Show

När behöver du lämna in original?

Vid behov har inspektören rätt att bekanta sig med originaldokumenten (klausul 2, artikel 93 i Ryska federationens skattelag). Eftersom en skatterevision utförs i inspektionen, är originaldokumenten också bekanta där (klausul 3 i skrivelsen från Ryska federationens finansministerium daterad 11.01.2009 nr 03-02-07 / 1-1) .

Behovet av original kan uppstå, särskilt i händelse av en diskrepans mellan informationen som tillhandahålls av organisationen och den information som finns tillgänglig i inspektionen (punkt 2 i brevet från Ryska federationens finansministerium daterat 11.01.2009 nr. 03-02-07 / 1-1). I det här fallet får personen som kontrolleras ett motsvarande meddelande (avsnitt 7, klausul 2.8 i brevet från Rysslands federala skattetjänst daterat den 16 juli 2013 nr AC-4-2 / ​​12705).

Observera att det inte är tillåtet att ersätta originaldokumentet med dess elektroniska skannade bild signerad med en elektronisk signatur (brev från Rysslands federala skattetjänst daterat 17 maj 2016 nr AC-4-15 / [e-postskyddad]).

Återkräva dokument

Skattemyndigheterna har inte rätt att kräva från organisationen dokument som redan har lämnats in till inspektionen under interna eller på plats inspektioner (klausul 5, artikel 93 i Ryska federationens skattelag). Till exempel, under en skrivbordsrevision av en uppdaterad deklaration kan inspektören inte kräva de handlingar som lämnades in under verifieringen av den primära deklarationen.

Under tiden, om dokumenten lämnades in i samband med en begäran om en specifik transaktion utanför ramarna för skatterevisioner, måste de lämnas in på nytt under en skrivbordsrevision (klausul 2 i brevet från Rysslands Federal Tax Service daterat 04.12.2015 nr ED-16-2 / 304). Begäran är också giltig i de fall då de tidigare inlämnade dokumenten förlorades av skattemyndigheterna på grund av extraordinära omständigheter (force majeure) (klausul 5, artikel 93 i Ryska federationens skattelag).

Inlämning av handlingar för motskatterevision

Kontrakontroller– Det här är den vanligaste metoden för skattekontroll. Samtidigt har själva begreppet motcheckar länge saknats i lagstiftningen. Samtidigt har art. 93.1 i Ryska federationens skattelag tillåter skattemyndigheter att kräva från organisationer nästan alla dokument och information om andra företag som de samarbetat med.

Sådana kontroller utförs vanligtvis för att ta reda på den verkliga förekomsten av motparter och för att jämföra dokument som har gjort upp med samarbetande företag. Handlingar krävs för att bekräfta genomförda transaktioner, för vilka utgifter eller momsavdrag har beaktats.

Du får veta att din motpart granskas av kravet på att lämna in dokument (information) som ditt skattekontor kommer att skicka. En kopia av ordern från inspektionen av motparten måste bifogas den (klausulerna 3 och 4 i artikel 93.1 i Ryska federationens skattelag), men även i dess frånvaro måste kravet uppfyllas (detta är bevisas av rättspraxis).

Ett sådant krav på att lämna in handlingar måste uppfyllas inom 5 arbetsdagar från mottagandet eller inom samma period måste du meddela att du inte har de angivna dokumenten (informationen) (klausul 5 i artikel 93.1 och klausul 6 i artikel 6.1 i Ryska federationens skattelag). Se exempel 3.

De nödvändiga dokumenten presenteras i formuläret bestyrkta kopior enligt samma regler som för skrivbordsrevisioner (klausul 5, artikel 93.1 och klausul 2, artikel 93 i Ryska federationens skattelag). Observera att lagstiftningen inte innehåller en specifik förteckning över handlingar som skattemyndigheten kräver. Så kan det vara eventuella dokument innehållande information om den granskade personens verksamhet (brev från Rysslands federala skattetjänst daterad 30.09.2014 nr ED-4-2 / ​​19869, Rysslands finansministerium daterad 09.10.2012 nr 03-02 -07 / 1-246 och daterad 08.10.2012 nr 03-02 -07/2-136). Det finns inga begränsningar för hur lång tid handlingar kan begäras ut(Brev från Ryska federationens finansministerium daterat den 23 november 2009 nr 03-02-07 / 1-519).

Skattemyndigheterna har rätt att begära inte bara kopior av handlingar utan även olika förklaringar angående motparten. Till exempel information om villkoren för transaktionen (brev från Rysslands federala skattetjänst daterat den 30 september 2014 nr ED-4-2 / ​​19869). Därför måste alla frågor besvaras skriftligen.

Om du inte kan lämna in handlingar (information) i tid bör du be om uppskov(klausul 5, artikel 93.1 i Ryska federationens skattelag). Meddelandet om förlängning av tidsfristerna lämnas in på samma sätt som för skrivbordsrevisioner, se exempel 4 (klausul 5 i artikel 93.1 och klausul 3 i artikel 93 i Ryska federationens skattelag).

Om de nödvändiga dokumenten kasseras på grund av utgången av lagringsperioden kommer detta också att behöva dokumenteras (till exempel genom en förstörelse).

Underlåtenhet att följa inspektionens krav hotar med betydande böter. En administrativ böter för en tjänsteman är upp till 500 rubel. (del 1 i artikel 15.6 i Ryska federationens kod för administrativa brott). Organisationsavgifter:

• för underlåtenhet att lämna in de nödvändiga dokumenten på andra skattebetalare inom de fastställda tidsfristerna - 10 000 rubel. (klausul 6 i artikel 93.1, klausulerna 1 och 2 i artikel 126 i Ryska federationens skattelag);
• tidig kommunikation av den begärda informationen - 5 000 rubel, och för en upprepad handling som begåtts under året - 20 000 rubel. (Klausul 6, artikel 93.1, klausul 1, artikel 129.1 i Ryska federationens skattelag).

Beslag av handlingar

Enligt vår mening är legitimiteten av beslagtagandet av handlingar som genomförts i samband med en skrivbords- eller dubbelkontroll tveksam.

Å ena sidan bör det utföras på grundval av ett beslut under en skatterevision på plats (klausul 1, artikel 94 i Ryska federationens skattelag).

Å andra sidan, om organisationen vägrar att lämna in de begärda dokumenten, har skattemyndigheterna rätt att tvångsbeslagta dem (klausul 4, artikel 93 i Ryska federationens skattelag). Därtill kommer enligt sub. 3 s. 1 art. 31 i Ryska federationens skattelag, i händelse av vägran att lämna in dokument har skattemyndigheterna rätt att beslagta när det finns tillräckliga skäl att tro att dessa dokument kommer att förstöras, gömmas, ändras eller ersättas (brev från ministeriet för Ryska federationens finanser daterad 07.06.2006 nr 03-02-07 / 1-141) .

Men att bråka om beslagets legitimitet är meningslöst, eftersom. ingenting hindrar skattemyndigheten från att genomföra en revision på plats efter en kamera- eller motrevision, i vilket fall beslagtagandet av handlingar kommer att vara helt lagligt. Vi kommer att prata om det i detalj i nästa nummer av tidningen i artikeln "

En skrivbordsskatterevision är en av de vanligaste typerna av revision som utförs av skatteverket. Samtidigt genomförs det i förhållande till absolut alla skattebetalare. Vilka egenskaper har denna procedur? Vad behöver en skattebetalare veta?

Vad är en skatterevision?

Alla vet att att driva eget företag nästan alltid är förenat med risker för företagaren. Skatteinspektionen kontrollerar ofta organisationer.

En skatterevision är en specifik form av kontroll, som utförs både på väg och i kontorsförhållanden. Det utförs av tjänstemän från Federal Tax Service för att kontrollera efterlevnaden av ryska skattelagar. Inte bara skattebetalarna själva utan även skatteombud och personer som betalar olika avgifter kan kontrolleras.

Skrivbordskontroll: definition av begreppet

En skrivbordsskattrevision är en form av revision av Federal Tax Service. I sin kurs kontrolleras deklarationer och bokslut som lämnas in av både enskilda företagare och organisationer. Utmärkande för skrivbordsrevisioner är att de inte kräver direkt avgång från skatteinspektionen.

En skrivbordsskatterevision utförs av en inspektör. Listan över handlingar som ska kontrolleras inkluderar tidigare inlämnade skattedeklarationer, avräkningstransaktioner på förskottsbetalningar, olika intyg och utlåtanden. Därmed analyseras all dokumentation som rör beräkning och betalning av skatter. En rapport om en skrivbordsskatterevision upprättas i pappersform eller elektronisk form. Organisationer med fler än 100 anställda har rapporterat elektroniskt sedan 2008.

Syfte, uppgifter

En intern skatterevision genomförs för att:

• Övervaka efterlevnaden av Ryska federationens skattelag.
• Identifiering av beloppet av obetalda eller delvis återbetalda skatteavgifter för aktuella överträdelser.
• Indrivning av obetalda eller delvis återbetalda skulder till skattemyndigheten.
• Att föra överträdaren till skatte- eller administrativt ansvar.
• Utarbetande av information för att säkerställa ett rationellt urval av skattebetalare för fältrevisioner.
• Verifiering av legitim användning av förmåner och avdrag.

För att nå dessa mål har skatteinspektionen ett antal uppgifter:

• Kontrollera att boksluten är korrekta.
• Beräkning av indikatorer för skatter som förs över till statskassan.
• Övervakning av aktualiteten för tillhandahållandet av skattekontrollberäkningar.
• Identifiering av förvrängd information i rapporteringshandlingar.
• Kontrollera överensstämmelsen mellan värden i redovisning och skatterapporter.
• Identifiering av fakta om brott mot skattedisciplin.

Den rättsliga ramen

En intern skatterevision är en form av revision av den federala skattetjänsten som utförs på grundval av Ryska federationens nuvarande skattelag. Information om förfarandet och reglerna för dess genomförande finns i artiklarna 31, 87 och 88 i skattelagstiftningen.

Dokumentkrav

Utifrån den dokumentation som erhållits från organisationen genomförs en kameraskatterevision. Handlingar kan dessutom begäras av skatteinspektörer. Volymen på paketet med dokument är som regel ganska solid. Därför uppstår ofta frågor som rör behovet av att styrka hela dokumentationen, och inte enskilda kopior.

En bestyrkt kopia måste fullständigt förmedla all information som återspeglas i originaldokumentet. Skattelagstiftningen innehåller inte regler för tillhandahållande av bestyrkta kopior till Federal Tax Service. Därför kan både enskilda ark och flersidiga mappar certifieras.

Det finns några krav för att lämna in dokument:

• Texten ska vara fritt läsbar.
• När man undersöker en mapp bör det inte finnas någon möjlighet för dess mekaniska förstörelse.
• Det ska vara möjligt att fritt kopiera varje ark.
• Alla blad måste numreras och när de är certifierade anges deras totala antal.

Stygn lämnas till skatteverket tillsammans med ett följebrev.

Tidsfrister för intern skatterevision

Artikel 88 i skattelagstiftningen fastställer allmänna regler för genomförande av skrivbordsrevisioner. Enligt denna artikel måste verifiering av de dokument som tillhandahålls av skattebetalaren utföras av inspektörer inom 90 dagar från dagen för inlämnande av deklarationen och de senaste rapporterna med bekräftelse på deras riktighet och legitimitet. Ibland uppstår situationer när 90-dagarsperioden börjar räknas från det datum då skattemyndigheten får underlaget eller från det att beslutet att genomföra en revision fattas. Sådana handlingar från skatteinspektionen anses dock vara olagliga och kan överklagas i skiljedomstolen. Om inspektörerna har avslöjat fakta om brott mot skattelagstiftningen går de till domstol. Det finns en tidsfrist på 6 månader för att lämna in en reklamation. Om denna period missas, kan inga påföljder tillämpas på överträdaren.

Riskkriterier

Om det i en enskild företagares eller en individs verksamhet avslöjades ett faktum om brott mot skattelagstiftningen som ett resultat av en skrivbordsrevision, har skatteinspektionen rätt att ta ut böter, straffavgifter, tilläggsavgifter. Påföljder kan tas ut för följande åtgärder:

• Skatteflykt till ett belopp av 20% av obetalda medel.
• Vägran att lämna skattedeklarationer och redovisningshandlingar.
• Andra administrativa brott (mängden påföljder - 500 rubel).

Om en företagare eller ledningen för ett företag gömt betydande summor pengar från skattemyndigheterna står de inför straffansvar.

Uppförandeordning

Formellt gör skattelagen ingen skillnad mellan separata stadier av att genomföra skrivbordsrevisioner. Men baserat på 88-101 artiklar kan hela processen logiskt delas in i 4 steg.

1. Godkännande av dokumentation från den skattskyldige.
2. Organisera och genomföra skrivbordsrevisioner.
3. Formulering av resultat.
4. Analys av de erhållna resultaten, fatta ett slutgiltigt beslut.

I ett första skede kontrollerar skatteinspektionen tillgången på all nödvändig dokumentation, som enligt lagen ska bifogas deklarationen eller beräkningarna. När rapporteringen har bekräftats startar själva verifieringsproceduren.

Om förmåner deklarerades i skattedeklarationen kommer Federal Tax Service att begära dokument från betalaren som bekräftar lagligheten av deras ansökan. Detta följs av en skrivbordsskatterevision för moms, inspektionen har rätt att kräva handlingar som bekräftar rätten att tillämpa denna förmån. Om deklarationen innehåller ett antal fel, eller uppgifterna i den motsäger varandra eller inte håller med informationen som tagits emot av skattekontoret, informerar Federal Tax Service företagaren eller organisationen om detta och ber att göra lämpliga ändringar. Skattebetalaren är skyldig att lämna in dokument på begäran av Federal Tax Service inom 5 dagar.

Efter detta steg bearbetas resultatet av verifieringen. Om lagöverträdelser har identifierats upprättas en lämplig handling. Om inga fakta om överträdelse hittas sätter inspektören en prägel på utförandet av en skrivbordsrevision i skattedeklarationen.

Skatterevisioner på skrivbord och fält: skillnader

Det finns två typer av skatterevisioner - kameral och fältrevision. Till skillnad från skrivbordsrevisioner utförs fältrevisioner på grundval av artikel 89 i skattelagen. Vilka är deras huvudsakliga skillnader?

Skrivbordsrevisioner utförs på grundval av artikel 88 i Ryska federationens skattelag, som nämnts ovan. De hanteras av avdelningen för skrivbordsrevisioner av Federal Tax Service. De utförs på grundval av varje inlämnat rapporteringsdokument eller deklaration. Samtidigt är den skattskyldige själv inte informerad om detta förfarande, och särskilt tillstånd från inspektionschefen krävs inte. Förfarandets varaktighet är 3 månader, inom 5 dagar, på begäran av skattekontoret, kan ändringar göras i deklarationen. En besiktningsrapport upprättas endast om överträdelser upptäcks.

Fältbesiktningar utförs selektivt under olika rapporteringsperioder och för olika typer av skatter. Platsen för förfarandet är antingen på skattebetalarens territorium eller på hans begäran i avdelningen för Federal Tax Service. För att starta proceduren behöver du tillstånd från chefen för skattekontoret. Den skattskyldige ska underrättas om revisionen. Inspektionsperioden kan vara från 2 till 6 månader, och frekvensen är inte mer än 2 gånger per år. Den dag förfarandet avslutas får den skattskyldige ett intyg om vidtagna åtgärder, en handling upprättas och ett beslut fattas, oavsett om överträdelser har identifierats eller inte.

resultat

Om fel och felaktigheter påträffas i deklarationen är serviceinspektören skyldig att inom en tredagarsperiod informera den skattskyldige om detta. Dessutom kommer inspektören att kräva att du gör några ändringar i dokumenten. Tiden för att göra ändringar är högst 5 arbetsdagar. Detta gäller situationer där felaktigheter i deklarationen orsakat underbetalda skatter.

Om faktumet av underbetalning avslöjas, fattar inspektören ett beslut inom en 10-dagarsperiod att hålla organisationen eller företagaren ansvarig. Dessutom får skatteinspektionen 10 dagar på sig att skicka meddelanden om betalning av böter, straffavgifter, ändring av dokument.

Det finns vissa avvikelser i skattelagstiftningen när det gäller frågorna om upprättande av en lag. Ryska federationens högsta domstol anser att det inte finns något direkt behov av detta. Skiljedomstolarna menar dock att beslutet om en kameral skatterevision måste dokumenteras, annars kränks skattebetalarnas rättigheter. Därför kan du inte skynda dig att betala böter om handlingen inte är upprättad.

För att framgångsrikt klara en skatterevision på skrivbordet är det nödvändigt att strikt följa tidsfristerna för att skicka in rapporteringsdokument och deklarationer och svara på förfrågningar från Federal Tax Service i tid. När man utför inspektioner sammanställs en matematisk modell av skattebetalaren, som tar hänsyn till företagets omfattning, omsättning och finansiella transaktioner. Ofta upprättas ett så kallat porträtt, som återspeglar information om arten och storleken på betalda skatter, efterlevnad av tidsfrister och om moms återbetalats. De kontrollerar också juridiska formaliteter - om all nödvändig dokumentation finns tillgänglig, vilka banker som interagerar med organisationen, om den utför icke-kärnaktiviteter. Federal Tax Service har länge utvecklat ett system för att identifiera flygande företag på ett antal grunder. Det är nästan omöjligt att i förväg ta reda på hur kamerainspektioner genomförs.

Desk skatterevision är en av de integrerade delarna av att göra affärer. Skattebetalare är alltid under kontroll av Federal Tax Service. Inspektioner kan alltid ha negativa konsekvenser, så organisationens verksamhet måste tydligt följa rysk lagstiftning.