I enlighet med artikel.Artikel. 82, 87 och art. 88 i Ryska federationens skattelag (nedan kallad Ryska federationens skattelag) är en skrivbordsskatterevision en form av dokumentär kontroll över att en skattebetalare, avgiftsbetalare eller skatteagent följer skattelagstiftningen, vilket utförs på skattemyndighetens plats.
Förfarandet för att genomföra kameraskatterevisioner regleras av art. 88 i Ryska federationens skattelag.
Enligt punkt 1 i ovanstående artikel i Ryska federationens skattelagstiftning är föremålet för en skatterevision på skrivbordet skattedeklarationer (beräkningar) och dokument som lämnas in av skattebetalaren, såväl som andra tillgängliga dokument om skattebetalarens verksamhet. till skattemyndigheten.
En intern skatterevision utförs av auktoriserade tjänstemän vid skattemyndigheten i enlighet med sina officiella uppgifter utan något särskilt beslut av skattemyndighetens chef inom tre månader från dagen för inlämnande av skattedeklarationen (beräkning) av skattemyndigheten. skattebetalare (klausul 2 i artikel 88 i Ryska federationens skattelag).
Samtidigt föreskrivs inte förlängningen av den angivna perioden eller upphävandet av en skrivbordsrevision, till skillnad från en revision på plats, i Ryska federationens skattelag. Som huvudregel görs en skatterevision på den plats där den skattemyndighet finns där den skattskyldige (avgiftsbetalare, skatteombud) är registrerad. Skattemyndigheten är inte skyldig att informera den skattskyldige om påbörjandet av en skrivbordsrevision.
Skattebetalare kommer att lära sig om dess genomförande om de under revisionen upptäcker:
- fel i skattedeklarationen (beräkning) och (eller) motsägelser mellan informationen i de inlämnade dokumenten;
- bristande överensstämmelse mellan de lämnade uppgifterna och de uppgifter som fanns i de handlingar som skattemyndigheten förfogar över och som den har erhållit vid skattekontrollen.
Dessutom bör det noteras att skattemyndigheten själv beslutar att genomföra en skrivbordsrevision. Men i två fall som anges i Ryska federationens skattelag är denna typ av revision obligatorisk:
- inlämnande av en skattskyldiges deklaration om mervärdesskatt (klausul 1, artikel 176 i Ryska federationens skattelag);
- inlämnande av skattebetalaren av deklarationen om punktskatter (klausul 4 i artikel 203 i Ryska federationens skattelag).
- begära dokument från skattebetalaren (i fall som anges i artikel 93 i Ryska federationens skattelag);
- begära dokument och information från entreprenörer och andra personer (artikel 93.1 i Ryska federationens skattelag);
- förhör av vittnen (artikel 90 i Ryska federationens skattelag);
- genomföra en undersökning (artikel 95 i Ryska federationens skattelag);
- deltagande av en tolk, en expert (artiklarna 95, 97 i Ryska federationens skattelag);
- inspektion av dokument och föremål (med samtycke från skattebetalaren, i motsats till en inspektion på plats) (artiklarna 91, 92 i Ryska federationens skattelag).
ÖVERKLARING AV SKATTEBETALARE
Den skattskyldige har inom 1 månad rätt att göra invändningar mot handlingen av en skrivbordsrevision. Skattemyndighetschefen är skyldig att inom 10 arbetsdagar efter fristen för att lämna in anmärkningar ta ställning till granskningsmaterialet, den skattskyldiges invändningar samt fatta beslut om att väcka eller vägra ställa till ansvar för att ha begått ett skattebrott.
Artikeln kommer att överväga i detalj vad som är en skrivbordsrevision, vilka mål den eftersträvar, huvuddragen, tidpunkten och platsen för dess uppförande kommer att bestämmas. Särskild uppmärksamhet kommer att ägnas åt genomförandet och överklagandet av resultatet av revisionen.
Cameral skattekontroll
Kamerakontroll - vad är det? Innan man besvarar denna fråga är det nödvändigt att säga några ord i allmänhet om de kontroller som utförs av skattemyndigheterna.
Eftersom de är ett effektivt verktyg, gör de det möjligt att uppnå enhetlighet i tillämpningen av lagreglerna på området för beskattning, efterlevnad och strikt efterlevnad av dessa regler. Det finns två typer av kontroller:
- Kamera (KNP).
- Utgående (BNP).
CNP är mer effektivt än fältet, eftersom det låter dig täcka ett större antal skattebetalare på grund av dess särdrag.
Kamerakontroll - vad är det? Vilka mål eftersträvar den och vilka principer följer den? Mer om det nedan.
Att utföra CNP regleras av normerna i Ryska federationens skattelag, metodologiska rekommendationer för dess genomförande och godkända dokumentformer för denna verifiering.
KNI:s mål
De huvudsakliga målen för att uppnå som en skrivbordsrevision syftar till är:
- Kontroll över korrekt tillämpning av skattelagstiftningen.
- Upptäckt och bekämpande av skattebrott.
- Kontrollera legitimiteten för de begärda förmånerna och avdragen som återspeglas i skattedeklarationen.
Rätten att genomföra en skatterevision av skrivbord faller inom skattemyndigheternas behörighet i Ryska federationen.
Principer som definierar kärnan i KNP
Principerna för en skrivbordsrevision är i huvudsak kännetecknen för dess syfte och beteende.
- Inspektionsföremål: KNI:s föremål är de handlingar som lämnas in av skattebetalaren, samt handlingar som står till inspektionens förfogande.
- Verifikationsplats: KNP, till skillnad från BNP, utförs på skattekontoret och inte hos den person som kontrolleras.
- Personer som utför kontrollen: som nämnts ovan anförtros genomförandet av kontrollen åt tjänstemän med särskilda befogenheter. Det krävs inget särskilt tillstånd för att genomföra en besiktning.
- Tidsperiod som omfattas av kontrollen: den period som anges i deklarationen.
Villkor för skrivbordsrevisionen
KNP utförs inom 90 dagar från dagen för inlämning av deklarationen eller beräkningen till inspektionen. I praktiken kan det vara svårt att fastställa startdatum för granskningen.
Till exempel, enligt Ryska federationens skattelag, är datumet för inlämning av deklarationen per post det datum som anges på postförsändelsens stämpel. Följaktligen, om brevet försvinner med posten och tar mer än 3 månader, visar det sig att verifieringsperioden kommer att löpa ut när det anländer till inspektionen?
Federal Tax Service gjorde det klart i sitt brev, enligt vilket revisionen inte kan börja förrän mottagandet av deklarationen av revisionsmyndigheten (skattemyndigheten). Sålunda kommer inlämningsdatumet att vara datumet på brevets stämpel och datumet för början av verifieringen - datumet för mottagandet av denna deklaration av skattemyndigheten.
Skaffa dokument inom KNP
Begäran om information inom KNI görs i följande fall:
- Om det vid granskningen upptäcks fel, inkonsekvenser och avvikelser mellan uppgifterna i den ingivna deklarationen med uppgifterna i styrkande handlingar eller uppgifter som finns tillgängliga hos skattemyndigheten, har kontorets revisionsavdelning rätt att kräva förtydliganden av den skattskyldige eller korrigera felaktigheter i den ingivna deklarationen.
- Om den skatt som ska betalas i den skatt som lämnas till besiktningen är lägre än i den primära, har besiktningsmannen rätt att kräva förklaringar och handlingar som motiverar berättigandet av en sådan nedsättning.
- Liknande förklaringar måste också lämnas om en förlust deklareras i deklarationen. Endast i detta fall kommer de att beröra giltigheten av kravet på denna förlust.
- Dessutom måste du också bekräfta de skatteförmåner som anges i deklarationen.
- Vid återbetalning av moms kan besiktningsmannen begära ut handlingar som styrker avdragsansökan.
Skattemyndigheten har inte rätt att begära ut andra handlingar.
Efter att ha fastställt principerna och målen som styr en skrivbordsrevision, vad den ger skattebetalaren och vilka funktioner i revisionen som följer av detta, kommer vi att analysera huvudstadierna och anvisningarna för att genomföra denna typ av skattekontroll, såväl som detaljerna i formalisering och överklaga resultatet av revisionen.
Stadier av KNP
Det är villkorligt möjligt att särskilja flera stadier av CNP:
Vägbeskrivning till KNP
När en revision genomförs ska kameraavdelningen:
- Jämför indikatorerna för den inlämnade deklarationen med uppgifterna i deklarationen för samma skatt för den senaste perioden.
- Genomför en analys av indikatorer för den inlämnade deklarationen och indikatorer för deklarationer för andra skatter.
- Allmän analys av uppgifterna i deklarationen med skattemyndighetens uppgifter.
Kamerakontroll. Dokument som upprättar dess resultat
Vid upptäckt av omständigheter för överträdelse av lagstiftningen om skatter och avgifter, uttryckt i underskattning av utgifter, orimligt deklarerat avdrag eller förlust, försenad inlämnande av deklarationen och andra överträdelser, upprättar inspektören en besiktningsrapport.
Lagen ska upprättas inom tio dagar (arbetsdagar) och undertecknas av besiktningsmännen och direkt av dem beträffande vilka inspektionen utförts.
KNP-lagen måste innehålla följande information:
- Aktens datum och nummer.
- Initialerna och positionerna för de personer som utförde inspektionen.
- Namn på personen som kontrolleras (fullständigt och förkortat).
- Dag för inlämning till inspektion av deklarationen.
- deklarationer.
- Start- och slutdatum för testet.
- Lista över genomförda kontrollåtgärder.
- Identifierade händelser av ett skattebrott.
- Resultaten av revisionen, det tilldelade ansvaret och förslagen för att eliminera överträdelser.
Inom 5 dagar överlämnas handlingen om skrivbordsrevision till den skattskyldige i dennes händer eller på annat sätt.
Om det inte är möjligt att personligen överlämna gärningen eller den skattskyldige undandrar sig att ta emot den, skickar skattemyndigheten handlingen per post.
Enligt den allmänna regeln som är inskriven i skattebalken ska dagen för mottagandet av revisionsberättelsen av den skattskyldige anses vara den 6:e dagen från den dag då rapporten skickades per post. Men i det här fallet, i praktiken, uppstår ofta missförstånd på grund av att en person får en handling mycket senare än den angivna perioden och därför berövas rätten att framföra sina invändningar enligt lagen. Därför bör dagen för mottagandet av handlingen av skattebetalaren anses vara korrekt, vilket bekräftas av uppgifterna från den ryska posten.
Efter 10 dagar efter mottagandet av handlingen är en skrivbordsrevision för moms, personlig inkomstskatt och annan skatt, eller snarare dokument som tagits emot under dess genomförande, föremål för övervägande av chefen (ställföreträdande chefen) för inspektionen.
Besiktningsmannen är skyldig att meddela besiktningsmannen när det material som inkommit vid besiktningen kommer att beaktas.
Frånvaron av en person som meddelats om datum och plats för revisionen kan inte vara ett skäl för att skjuta upp datumet för granskningen av revisionen, och i detta fall utförs den utan den.
Om inspektörerna behöver inhämta ytterligare uppgifter eller studera nyupptäckta omständigheter, får inspektionschefen besluta om ytterligare skattekontrollåtgärder. Löptiden för dessa evenemang bör inte överstiga en kalendermånad.
Efter granskning av materialet för revisionen fattas beslut om att väcka eller vägra att hålla ansvar.
Så vi har identifierat stadierna och anvisningarna, designegenskaperna för en sådan typ av kontroll som en skrivbordsrevision. Vad är överklagandet av verifieringshandlingen och hur det går till kommer vi att överväga vidare.
Överklagande av resultaten av kameral skattekontroll
Om en person inte håller med om de slutsatser som återspeglas i lagen, kan han skicka sina invändningar till inspektionen som helhet om hela handlingen eller om dess enskilda bestämmelser.
Invändningar ska göras skriftligen senast en kalendermånad från dagen för mottagandet av lagen.
Den skattskyldiges invändningar prövas inom 30 kalenderdagar från det att denne mottagit revisionsberättelsen, och efter deras prövning fattas beslut.
Skattemyndighetens beslut träder i kraft en månad efter det att det kommit in till den skattskyldige, om det inte överklagas vid överklagande.
Den som inte samtycker till beslutet har rätt att överklaga honom inom en månad, vilket ska prövas av högre myndighet inom 30 dagar.
Beslutet som fattas av denna instans träder i kraft från dagen för undertecknandet och kan endast överklagas i domstol.
Mot bakgrund av det föregående kan vi dra slutsatsen att frågan om en skrivbordsrevision - vad den är, täcks i sin helhet.
Formaliseringen av resultatet av en skrivbordsskatterevision beror på inspektörernas slutsats baserat på dess resultat. Det finns två alternativ:
- organisationen har inte brutit mot skattelagar;
- organisationen har brutit mot skattelagar.
Inga kränkningar
Om inspektionen, baserat på resultaten av en skrivbordsrevision, drar slutsatsen att organisationen inte har begått brott mot skattelagstiftningen, kommer resultatet av revisionen att förbli opformaliserad. Skattelagstiftningen ålägger inte inspektionen att upprätta något dokument i detta fall (artiklarna 88, 100 i Ryska federationens skattelag). Inspektionen är inte heller skyldig att underrätta organisationen om slutförandet av en skrivbordsrevision i avsaknad av överträdelser. Ryska federationens skattelag innehåller inte ett sådant krav (Artiklarna 88, 100 i Ryska federationens skattelag, skrivelse från Rysslands federala skattetjänst för Moskva daterad 21 maj 2009 nr 20-14/4/ 051403). Det finns bara ett undantag från denna regel. Om föremålet för en skrivbordsrevision är en momsdeklaration som använder det deklarativa skatteåterbetalningsförfarandet, är inspektionen skyldig att skriftligen meddela organisationen om slutet av skrivbordsrevisionen och om frånvaron av identifierade lagöverträdelser. Inspektionen är skyldig att skicka ett sådant meddelande, upprättat i valfri form, inom sju arbetsdagar efter det att skrivbordsrevisionen avslutats. Detta följer av punkt 12 i artikel 176.1 i Ryska federationens skattelag.
Råd: det finns ett sätt som gör att du kan få skriftliga meddelanden från inspektionen om slutförandet av skrivbordsrevisioner av deklarationer och frånvaron av skattebrott i förhållande till eventuella skatter.
För att göra detta, i en godtycklig skriftlig form, kontakta inspektionen med en begäran om att informera dig om resultatet av en intern skatterevision för att ta reda på om du tillämpar skattelagstiftningen korrekt. Denna möjlighet finns i punkt 1 i punkt 1 i artikel 21 i Ryska federationens skattelag. Inspektionen är skyldig att svara på ett sådant överklagande från organisationen och ge ett specifikt svar på den fråga som ställs i en tydlig och begriplig form (avsnitt 4, klausul 1, artikel 32 i Ryska federationens skattelag, klausul 4.3.2.4 av förordningen som godkänts av den federala skattetjänsten i Ryssland av den 9 september 2005 nr SAE-3-01/444).
Det faktum att bestämmelserna i artikel 88 i Ryska federationens skattelag inte ålägger inspektionen att informera organisationen om resultatet av en skrivbordsrevision i avsaknad av överträdelser utesluter inte organisationens rätt att få sådan information efter en skriftlig begäran. Skiljedomspraxis bekräftar legitimiteten av denna slutsats (se till exempel beslutet från Ryska federationens högsta skiljedomstol daterat den 5 juni 2009 nr VAS-6946/09, beslutet från FAS i Volgadistriktet av den 18 februari , 2009 nr A55-10190/2008).
Trots det faktum att bestämmelserna i artikel 88 i Ryska federationens skattelag inte ålägger inspektionen att informera organisationen om resultatet av en skrivbordsrevision i avsaknad av överträdelser, har organisationen möjlighet att få sådan information på skriftlig begäran. Skiljedomspraxis bekräftar legitimiteten av denna slutsats (se till exempel beslutet från Ryska federationens högsta skiljedomstol daterat den 5 juni 2009 nr VAS-6946/09, beslutet från FAS i Volgadistriktet av den 18 februari , 2009 nr A55-10190/2008).
Förekomst av kränkningar
Om inspektionen efter resultatet av en skrivbordsrevision kommer fram till att organisationen har begått brott mot skattelagstiftningen, måste resultatet av revisionen formaliseras i en handling (klausul 5, artikel 88, stycke 2, klausul 1, artikel 100 i Ryska federationens skattelag). Dess blankett godkändes på order av den federala skattetjänsten i Ryssland av den 25 december 2006 nr SAE-3-06 / 892.
Situation: är det möjligt att avbryta beslutet om inspektionen, som fattats på grundval av en skrivbordsrevision? Inspektionen har inte upprättat någon handling om de överträdelser som fastställts av den.
Svar: ja, det kan du.
Om inspektionen, efter resultatet av en skrivbordsskatterevision, kom till slutsatsen att organisationen begick brott mot skattelagstiftningen, är den skyldig att utfärda resultatet av revisionen med en handling (klausul 5, artikel 88, punkt 2, klausul 1, artikel 100 i Ryska federationens skattelag). Handlingen av en skrivbordsrevision är ett av huvudmaterialen i en skatterevision, efter övervägande av vilken inspektionen fattar ett slutgiltigt beslut baserat på resultatet av revisionen (klausul 1, artikel 101 i Ryska federationens skattelag). Om inspektionen inte utarbetar en handling, bryter den genom att göra det mot villkoren för förfarandet för granskning av skatterevisionsmaterial.
Överträdelser relaterade till förfarandet för granskning av revisionsmaterial kan bli skäl för att upphäva beslutet om denna revision. Detta följer av bestämmelserna i punkterna 2 och 3 i punkt 14 i artikel 101 i Ryska federationens skattelag. Därför kan det förhållandet att inspektionen inte har upprättat en handling om en kamerabesiktning vara tillräckligt skäl för att upphäva inspektionsbeslutet.
Skiljedomspraxis bekräftar legitimiteten av denna slutsats (se till exempel besluten från Federal Antimonopoly Service i Norra Kaukasusdistriktet daterat 12 november 2009 nr A53-5911 / 2009, Moskvadistriktet daterat 23 september 2009 nr KA -A40 / 8182-09-2, West Siberian District daterad 29 februari 2008 nr F04-1205 / 2008 (1103-A02-25)).
Registrering av verifieringshandlingen
Skattelagstiftningen fastställer tydliga krav för utförande av en handling av en skrivbordsrevision (klausuler 3, 3.1, 4 i artikel 100 i Ryska federationens skattelag, krav godkända genom order från Rysslands federala skattetjänst daterad den 25 december 2006 nr SAE-3-06 / 892). För mer information om vilken information inspektörer måste återspegla i handlingen av en skrivbordsrevision, se tabell.
Situation: är det möjligt att avbryta beslutet om inspektionen, som fattats på grundval av en skrivbordsrevision? Inspektionen upprättade en handling av en kamerabesiktning med överträdelser (fel).
Det är möjligt om överträdelserna (misstagen) som gjordes vid utarbetandet av handlingen ledde till antagandet av ett felaktigt beslut baserat på resultaten av en skrivbordsrevision.
Beslutet om skatterevision kan upphävas om inspektionen bryter mot de väsentliga villkoren för förfarandet för granskning av revisionsmaterial. Så beslutet om inspektionen upphävs om inspektionen inte ger organisationen möjlighet att delta i behandlingen av inspektionsmaterialet och ge förklaringar om dem. Detta anges i punkt 2 i punkt 14 i artikel 101 i Ryska federationens skattelag. Dessutom kan andra överträdelser relaterade till förfarandet för granskning av material som kan leda till antagandet av ett felaktigt beslut (punkt 3, klausul 14, artikel 101 i Ryska federationens skattelag) bli grunden för att annullera beslutet om verifiering .
Handlingen av en skrivbordsrevision är ett av huvudmaterialen i en skatterevision, efter övervägande av vilken inspektionen fattar ett slutgiltigt beslut baserat på resultatet av revisionen (klausul 1, artikel 101 i Ryska federationens skattelag). Följaktligen kan de överträdelser som inspektionen gjort sig skyldiga till vid upprättandet av lagen bli grunden för att fatta fel beslut baserat på resultatet av en skrivbordsrevision. I detta fall kan beslutet om verifiering upphävas helt eller delvis relaterat till överträdelsen. I skiljedomspraxis finns det domstolsbeslut som bekräftar denna slutsats legitimitet. Så beslutet från inspektionen, som fattats på grundval av resultaten av en skrivbordsrevision, kan avbrytas (helt eller delvis) om inspektionen gjorde följande överträdelser (fel) när lagen utarbetades:
- tillämpade felaktigt lagens normer och drog felaktiga slutsatser, vilket sedan återspeglades i det slutliga beslutet (se till exempel besluten från Federal Antimonopoly Service i Urals District av den 23 november 2009 nr F09-9114 / 09- S2, i Volga-distriktet den 29 augusti 2008 nr A12-1355 / 08, daterad 29 augusti 2008 nr A12-1370 / 08, Volga-Vyatka-distriktet daterad 10 juli 2008 nr A29-7897 / 2007, Moskva Distrikt daterat 11 juni 2009 nr KA-A40 / 5275 -09, nordvästra distriktet 19 augusti 2009 nr A56-59434 / 2008, East Siberian District 12 november 2008 nr A19-6820 / 08030 -5529 / 08);
- upplupna ytterligare skatter, straffavgifter och böter i lagen för perioder som inte är föremål för en skrivbordsrevision, återspeglades dessa ytterligare avgifter i det slutliga beslutet (se till exempel resolutioner från Federal Antimonopoly Service i Urals District daterade den 21 oktober, 2008 nr Ф09-7599 / 08-С2 , östsibiriska distriktet den 27 augusti 2007 nr A58-6343 / 06-F02-5686 / 07, nordvästra distriktet den 5 mars 2007 nr A56-12072) ;
- citerade felaktiga hänvisningar till artiklarna i Ryska federationens skattelag om att hålla organisationen ansvarig, dessa hänvisningar återspeglades i det slutliga beslutet (Resolution från Federal Antimonopoly Service i Norra Kaukasusdistriktet daterad 14 november 2007 nr F08-7548 / 07-2513A);
- återspeglade i handlingen faktumet av en skatteöverträdelse utan vederbörlig motivering, i det slutliga beslutet höll inspektionen organisationen ansvarig för denna överträdelse (se till exempel punkt 10 i informationsbrevet från presidiet för den ryska högsta skiljedomstolen Federation av 17 mars 2003 nr 71, resolution från den federala antimonopoltjänsten i Volgadistriktet av 19 december 2008 nr A55-8594 / 008, Moskvadistriktet daterad 30 juli 2009 nr KA-A40 / 7115-09).
Tidsfrist för att upprätta lagen
Inspektionen måste utarbeta en handling om en skatterevision senast 10 arbetsdagar efter dens slutförande (punkt 2, klausul 1, artikel 100, klausul 6, artikel 6.1 i Ryska federationens skattelag). Inspektoratet upprättar två kopior av lagen: en av dem förblir i förvaring hos inspektionen, den andra överlämnas till den verifierade organisationen (klausul 2.3 i kraven godkända på order från Rysslands federala skattetjänst av den 25 december 2006 nr SAE-3-06 / 892). Samtidigt är inspektionen i ett antal fall skyldig att till kopian av handlingen, som överförs till organisationen, bifoga bevis på överträdelser som identifierades under skrivbordsrevisionen (artikel 100 i skattelagen i Ryska Federationen).
Leverans av organisationens handling
Inspektionen måste överlämna sin kopia av lagen till organisationen inom fem arbetsdagar från dagen för undertecknandet av lagen (klausul 5, artikel 100, klausul 6, artikel 6.1 i Ryska federationens skattelag).
Inspektionen kan utfärda en handling:
- personligen till den juridiska eller auktoriserade representanten för organisationen mot kvitto;
- på ett annat sätt, vilket anger datumet för mottagandet av handlingen av organisationen (till exempel genom en budtjänst).
Detta följer av punkt 5 i artikel 100 i Ryska federationens skattelag.
Efter mottagandet av handlingen måste organisationens representant sätta två signaturer i den:
- vid mottagande av handlingen (klausul 5, artikel 100 i Ryska federationens skattelag);
- om bekantskap med handlingens innehåll. Om en representant för organisationen vägrar att underteckna lagen (till exempel på grund av hans inkompetens), kommer handlingen att göra en motsvarande anteckning om vägran att underteckna (klausul 2 i artikel 100 i Ryska federationens skattelag).
Situation: vad ska man göra om handlingen från en skrivbordsrevision levererades med överträdelser av tidsfristerna?
Skaffa handlingen och läs den.
Faktum är att överträdelsen av fristen för handlingens leverans i sig inte kan utgöra grund för att upphäva skatteinspektionens beslut utifrån resultatet av revisionen. En sådan utelämnande från inspektörernas sida gäller inte för betydande överträdelser av förfarandet för granskning av revisionsmaterialet (klausul 14, artikel 101 i Ryska federationens skattelag).
Domstolarna i en sådan situation kommer sannolikt inte heller att hjälpa (se till exempel besluten från FAS i Moskvadistriktet den 9 april 2014 nr. A40-76732 / 13-99-232, nionde skiljedomsdomstolen i 16 december 2013 nr 09AP-40446 / 2013).
Skickar en handling per post
Om en organisation (dess representant) undviker att ta emot en handling av en kamerainspektion, återspeglar inspektionen detta faktum i handlingen och skickar den med rekommenderat brev till organisationens adress (separat underavdelning). I det här fallet är dagen för mottagandet av handlingen av organisationen den sjätte arbetsdagen från det datum då det rekommenderade brevet skickades. Detta följer av helheten av bestämmelserna i punkt 2 i punkt 5 i artikel 100 och punkt 6 i artikel 6.1 i Ryska federationens skattelag. Dessutom börjar nedräkningen av sexdagarsperioden från dagen efter den dag då handlingen skickades (klausul 2, artikel 6.1 i Ryska federationens skattelag).
Skattelagstiftningen innehåller inget tydligt svar på frågan, om inspektionen har rätt att skicka handlingen om en kamerainspektion med rekommenderat brev, om organisationen inte undviker att ta emot det (punkterna 1, 2, klausul 5, artikel 100 i Ryska federationens skattelag).
Situation: är det möjligt att upphäva inspektionens beslut baserat på resultatet av en skatterevision om organisationen inte har fått en handling av en skrivbordsrevision (på plats)?
Svar: ja, det är möjligt, förutsatt att organisationen inte har mottagit en skatterevisionslag och samtidigt inte har underrättats om tidpunkten för behandlingen av revisionsmaterialet.
Beslutet om skatterevision kan upphävas om inspektionen bryter mot de väsentliga villkoren för förfarandet för granskning av revisionsmaterial. Så beslutet om inspektionen upphävs om inspektionen inte ger organisationen möjlighet att delta i behandlingen av inspektionsmaterialet och ge förklaringar om dem. Detta anges i punkt 2 i punkt 14 i artikel 101 i Ryska federationens skattelag.
Det faktum att organisationen inte har mottagit en skatterevision berövar den möjligheten att lämna in sina skriftliga invändningar mot lagen (klausul 6, artikel 100 i Ryska federationens skattelag). Samtidigt har organisationen möjlighet att presentera sina invändningar och förklaringar under behandlingen av revisionsmaterialet (klausul 14, artikel 101 i Ryska federationens skattelag). Därför kan avsaknaden av en organisations skatterevisionsberättelse i sig inte vara tillräcklig grund för att upphäva skatterevisionsinspektionens beslut.
Situationen är annorlunda om organisationen inte fått en skatterevisionsakt och samtidigt inte underrättats om tidpunkten för behandlingen av revisionsmaterialet. I det här fallet är organisationen helt fråntagen möjligheten att ge sina invändningar och förklaringar, vilket är oacceptabelt. Beslutet baserat på resultatet av en sådan revision kan upphävas. Detta följer av bestämmelserna i punkt 2 i punkt 14 i artikel 101 i Ryska federationens skattelag. Den etablerade skiljedomspraxisen bekräftar legitimiteten för en sådan slutsats (se t.ex. avgörandena från Ryska federationens högsta skiljedomstol av den 23 december 2009 nr. VAS-16522/09, av den 29 oktober 2009 nr. VAS- 13489/09, besluten av FAS i Central District av den 21 oktober 2009 nr A35-8070 / 08-C26, daterad den 26 juni 2009 nr A48-2263 / 08-18, North Caucasian District daterad den 28 december, 2009 nr A32-7437 / 2009-25 / 52, Moskvadistriktet daterat 29 september 2009 nr KA-A40 / 8296-09, 6 mars 2008 nr KA-A40 / 1247-08, distriktet Västsibirien daterat 14 september , 2009 nr F04-5654 / 2009 (19864-A70- 14), östsibiriska distriktet daterat 7 april 2009 nr А33-8783/08-Ф02-1244/09, nordvästra distriktet daterat 20 november 14, nr. А56-1230/2007, daterad 9 februari 2007 nr A05-11114/2006-12).
Invändningar mot verifieringshandlingen
Som svar på den mottagna handlingen kan organisationen vid behov göra skriftliga invändningar och överför dem till inspektionen (klausul 6 i artikel 100 i Ryska federationens skattelag).
Beslut om kontrollhandling
På grundval av allt tillgängligt material från skatterevisionen (handling av en skrivbordsrevision, skriftliga invändningar från organisationen mot lagen, dokument som begärts från organisationen eller dess motparter), fattar inspektionen ett slutgiltigt beslut baserat på resultaten av en desk revision och upprättar den (klausul 1, artikel 101 i Ryska federationens skattelag). För mer information om tidpunkt, förfarande och regler för att meddela ett beslut baserat på resultatet av en skrivbordsskatterevision, se Hur ett beslut fattas utifrån resultatet av en skatterevision .
I en visuell form presenteras stadierna för att genomföra en skrivbordsrevision, förfarandet för att formalisera dess resultat, arbetsflödesschemat och alternativen för inspektörernas handlingar i olika situationer i brevet från Rysslands federala skattetjänst daterat den 15 december 2011 nr AC-4-2 / 21396, som skickades till alla skatteinspektioner.
Idag är nästan alla överens om att betalning av skatter är den viktigaste delen av medborgarnas skyldigheter gentemot staten. Men när det kommer till att skiljas från pengar börjar många, om jag ska vara ärlig, hitta på olika sätt att betala mindre.
Skatteinspektörer är väl medvetna om sådana känslor, och ett sätt att hantera dem är en skrivbordsrevision, som kan utföras inom tre månader efter mottagandet av skattebetalningar från staten.
Vad är en kamerakontroll?
Som ni vet bildas mängden skatter som måste betalas på grundval av att betalaren själv fyller i, samt andra dokument som bekräftar de uppgifter som skattebetalaren har angett. Att genomföra en skrivbordsrevision baseras på de deklarationer som finns tillgängliga för skattemyndigheten. Vart i:
- för att utföra kontrollen går inspektören inte till betalarens adress och utför den på sitt kontor;
- Endast de uppgifter som anges i deklarationerna kontrolleras.
- för att starta en revision behöver en anställd vid skatteinspektionen inte få särskilt tillstånd från chefen eller ta en remiss för dess genomförande;
- samtidigt kontrolleras all skatterapportering fullständigt;
- För att påbörja kontrollen behövs inget samtycke från betalaren eller i dennes närvaro.
Om granskningen avslöjat felaktigheter, fel eller överträdelser vid beräkningen av skattebeloppet, skickas till utbetalaren ett meddelande om detta, varefter han antingen ska rätta sin deklaration eller lämna förklaringar till varför han beräknat sin skatt på detta sätt och inte annars. Betalaren (oavsett om det är en enskild person eller en juridisk person) har rätt att lämna sina förklaringar personligen (skriftligt), skicka dem med vanlig post eller som en fil till skatteinspektörens e-post. Om betalaren samtycker till förekomsten av fel som han har angett, korrigerar han allt genom att lämna in en ny uppdaterad skattedeklaration.
Bilagor
Verifieraren kan begära några ytterligare dokument från betalaren om det är nödvändigt att bekräfta den information han lämnat:
- ett visst belopp framgår av deklarationen, som staten ska återbetala;
- Beräkningen av skatten baseras på tillgången till förmåner för betalaren;
— Skatten beräknas i samband med verksamheten på utnyttjande av en eller flera naturresurser; 
- den skattskyldige deltar i ett investeringspartnerskap, och deklarationen lämnas för personlig inkomstskatt eller inkomstskatt.
Exakt hur går en bakgrundskontroll till?
1. Visuell inspektion. Bokföringens riktighet, tillförlitligheten hos inlämnade uppgifter och underskrifter kontrolleras.
2. Kontrollera beräkningarna. Korrektheten i beräkningen av skattebelopp för överföring till budgeten, skälen för användningen av en viss skattesats, förmåner och grundläggande data kontrolleras.
3. Logisk kontroll. Logiken i sambandet mellan initial- och rapporteringsindikatorerna kontrolleras, en jämförelse görs med rapporteringen för tidigare perioder.
4. Avstämning av indikatorernas överensstämmelse upprepas i bokföring och skatteberäkningar.
5. Inledande utvärdering av resultatet. Uppgifternas tillförlitlighet, förekomsten av tveksamma punkter och inkonsekvenser bedöms, vilket kan fungera som ett tecken på överträdelser vid beräkningen av skatten.
Skatteverkets befogenheter
Under en skrivbordsrevision av skattedeklarationer som lämnats in av juridiska personer och individer kan skatteinspektören:
- kräva ytterligare dokument från den person som kontrolleras;
— kräva styrkande handlingar från den skattskyldige eller andra personer som är relaterade till honom genom ekonomisk eller annan verksamhet.
- förhöra vittnen;
— Att genomföra granskning av dokument och andra granskningar;
— Om så krävs, involvera en tolk och/eller en expert i kontrollen.
- granska handlingar och föremål som tillhör den skattskyldige, men endast med dennes frivilliga samtycke.
Resultat och konsekvenser av en skrivbordsrevision
Om skrivbordsrevisionen bekräftade riktigheten av uppgifterna i deklarationen, stoppas den automatiskt. Samtidigt finns det inget behov av att informera den verifierade betalaren om verifieringen och dess resultat.
För det fall överträdelser i den skattskyldiges deklaration ändå avslöjas:
- inom de närmaste tio dagarna upprättas en handling av en skrivbordsrevision med en lista över alla identifierade överträdelser och fel;
- ytterligare fem dagar tilldelas enligt lag för överlämnande av handlingen till skattebetalaren;
- Betalaren har en månad på sig att bestrida handlingen av en skrivbordsrevision eller lämna in en ändrad skattedeklaration. 
Både juridiska personer och enskilda företagare och individer kan utsättas för en kamerakontroll, men med hänsyn till skillnaderna och nyanserna som är inneboende i varje kategori av betalare.
Den faktiska löptiden för 3-NDFLs skrivbordsrevision beror på hur snabbt inspektionen kan återföra inkomstskatt (en del av den) som ett avdrag och/eller hur korrekt en individ (IP) deklarerade sin inkomst förra året. Med tanke på vikten av denna fråga, låt oss överväga det mer detaljerat - hur länge pågår en skrivbordsrevision av 3-NDFL-deklarationen 2019?
Varaktighet enligt lag
Punkt 2 i artikel 88 i Ryska federationens skattelag anger tydligt hur länge en skrivbordsrevision av 3-NDFL varar - högst 3 månader från datumet för inlämnandet av denna deklaration. Det finns inga undantag från denna regel. Dessutom är denna period relevant inte bara för 3-NDFL-formuläret, utan för alla skatterapporteringar.
Om du skickar in en deklaration per post, börjar villkoret för en skrivbordsrevision av denna 3-personskatt inte från den dag då handlingen anses inlämnad, utan från det datum då skattemyndigheten tar emot motsvarande post med en beskrivning av anknytning. Logiken här är enkel: inspektionen kan inte börja kontrollera innan de tar emot ett paket med dokument. Detta bekräftas av förtydligandena från Rysslands finansministerium daterat den 19 juni 2012 nr 03-02-08 / 52.
Inspektören startar revideringen och jämförelsen av hela paketet med dokument som lämnas in automatiskt: han behöver inget speciellt tillstånd från ledningen för Federal Tax Service.
De lagstadgade tidsfristerna för en skrivbordsrevision av 3-NDFL-deklarationen påverkas inte av vad betalaren exakt angav i denna rapport:
- endast inkomst för det senaste kalenderåret;
- endast de avdrag som tillkommer honom;
- både inkomst och avdrag.
Och endast i ett fall kan villkoren för skrivbordsrevisionen av 3-NDFL-skattedeklarationen annulleras. Det är när inspektören ännu inte har kontrollerat den primära rapporten och den enskilde redan har lämnat in en korrigerad (reviderad) version av denna deklaration. Så, 3 månader börjar om. Detta anges också i punkt 2 i artikel 88 i Ryska federationens skattelag.
Inspektionen har ingen laglig rätt att genomföra en upprepad skrivbordsrevision av 3-NDFL.
Notera också att inspektionen endast får analysera den period för vilken rapporteringshandlingen lämnades in. Samtidigt, om du vill återbetala inkomstskatt för 2 eller 3 år på en gång, måste du lämna in en deklaration för var och en av dem. Hur länge skrivbordsrevisionen av 3-NDFL-deklarationen varar som helhet beror därför också på kvantiteten:
- lämnade deklarationer 3-NDFL;
- yrkat avdrag.
Varaktighet i praktiken
Arbetet med inspektioner av Ryska federationens skattetjänst visar att skattemyndigheterna snabbt kontrollerar 3-NDFL-deklarationerna och de dokument som är bifogade dem. Därför är de faktiska villkoren för att genomföra en skrivbordsrevision av 3-NDFL faktiskt kortare. Det innebär att skatten kommer att återbetalas snabbare till dig om ett avdrag deklarerats.
I praktiken beror hur lång tid en 3-NDFL skrivbordsrevision tar på hur noggrant inspektören kommer att studera din deklaration, de indikatorer som anges i den och jämföra dem med det bifogade dokumentpaketet. Om fel, motsägelser och andra felaktigheter upptäcks kommer revisionen att försenas.
Hur mycket en 3-NDFL skrivbordsrevision som utförs beror alltså direkt på:
- kvaliteten på att fylla i denna deklaration;
- frånvaron av motsägelser med de handlingar som bifogas den.
- Online på det personliga kontot för en individ på den officiella webbplatsen för Federal Tax Service.
- Med hjälp av programmet för Federal Tax Service "Deklaration 2017":
Hur man spårar
Tänk på att du kan övervaka framstegen och löptiden för 3-NDFL-deskrevisionen på den officiella webbplatsen för Federal Tax Service i en individs personliga konto. Där visar systemet den procentuella verifikationen av den inlämnade deklarationen. För varje dag blir det större. Det betyder dock inte att inspektionen analyserar din rapport flera rader om dagen.
Faktum är att i det personliga kontot återspeglas framstegen för 3-NDFL-kontrollen i form av en uppskattad procentandel på 3 månader - från datumet för starten av skrivbordsrevisionen till det aktuella datumet.
Termens inverkan på avdraget av personlig inkomstskatt
Hur länge den 3-personliga inkomstskatterevisionen pågår beror också direkt på hur snabbt den sökande återför det av honom beräknade inkomstskattebeloppet. Till exempel vid lägenhetsköp.
Samtidigt är det omöjligt att nämna specifika datum för skatteåterbäringen. Som maximalt kan de vara 4 månader, vilket summerar:
- från hur lång tid skrivbordsrevisionen av 3-NDFL-deklarationen tar (högst - 3 månader);
- plus 1 månad ger lagen direkt till skatteåterbäringen.
