Насоки относно одита на приблизителни счетоводни оценки, съдържащи се във финансовите отчети, са дадени в SA 540 Одит на приблизителни счетоводни оценки. Този стандарт не е предназначен за използване при проверка на информация за бъдещето, въпреки че много от процедурите в стандарта могат да служат за тази цел. Понятието "прогнозна стойност" е дефинирано в този стандарткато приблизителна сума на артикула при липса точни начиниизмервания (резерви за покриване на загуби, по различни причини и др.).
Разделът Същност на счетоводните оценки показва, че процесът на определяне на счетоводната оценка може да бъде прост или сложен, в зависимост от естеството на артикула (например изчисляването на наемите може да бъде просто изчисление, докато оценяването на провизия за бавни и излишъкът от запаси може да изисква задълбочен анализ).актуални данни и прогнози за бъдещи продажби). Ако в резултат на несигурността, свързана с позицията, или липсата на обективни данни, е невъзможно да се получат разумни оценки, одиторът трябва да прецени дали е необходимо да модифицира одиторския доклад в съответствие с МОС 700, Одиторски доклад (Доклад ) във финансовите отчети.
Разделът „Одиторски процедури“ изисква от одитора да одитира счетоводните оценки, за да определи дали счетоводните оценки са разумни и оповестени. При такъв одит от одитора се иска да избере един от следните подходи или комбинация от тях:
Прегледайте и тествайте процеса, използван от ръководството за извличане на оценки;
Използване на независима оценка за сравнение с тази, изготвена от ръководството;
Преглед на последващи събития, които потвърждават направените оценки.
За анализа и процедурите, използвани от ръководството на икономическия субект, одиторът трябва:
Оценете данните и анализирайте предположенията, на които се основава оценката;
Проверете изчисленията, извършени при оценката;
Сравнете прогнозните стойности на предходни периоди с действителните резултати от тези периоди;
Прегледайте процедурите за одобрение от ръководството за счетоводни оценки.
Оценката на данните и анализът на допусканията позволяват на одитора да определи степента на точност, пълнота и уместност на данните, на които се основава оценката. С помощта на сложен процес на оценка специални методиОдиторът има право да използва резултатите от работата на експерти, като се ръководи от разпоредбата на МОС 620 „Използване на работата на експерт“.
Естеството, графикът и обхватът на тестването при одита на изчислителните процедури, използвани от ръководството на икономическия субект, съгласно настоящия МОС, се поставят в зависимост от сложността на изчисляването на приблизителните счетоводни оценки, одиторската оценка на процедурите и методите, използвани от предприятието при получаване на приблизителни счетоводни оценки, както и съществеността на тези приблизителни счетоводни оценки в контекста на финансовото отчитане.
Сравняването на прогнозите за предходни периоди с действителните резултати за тези периоди ще помогне на одитора:
Получаване на доказателства относно цялостната надеждност на процедурите за оценка, използвани от предприятието;
Обмислете необходимостта от коригиране на формулите за точкуване;
Определете дали има нужда да направите подходящи корекции и разкрийте необходимата информация.
В раздела Използване на независима оценка се посочва, че одиторът може да направи или получи независима оценка и да я сравни с оценката на ръководството. Когато използва независима приблизителна оценка, одиторът трябва да определи данните, да разгледа предположенията и да тества изчислителните процедури, извършени за тази независима приблизителна оценка. Той също така посочва целесъобразността на сравняването на оценките за предходни периоди с действителните резултати от тези периоди.
В раздела Преглед на оценката на последващи събития се отбелязва, че транзакциите и събитията, настъпили след края на отчетния период, но преди завършването на одита, могат да предоставят одиторски доказателства относно оценките на ръководството. Прегледът от страна на одитора на такива транзакции и събития може да намали или дори да премахне необходимостта от преглед или тестване на процедурите, използвани от ръководството при изготвянето на приблизителната счетоводна оценка, или необходимостта от независима оценкапри анализ на валидността на прогнозната стойност.
В съответствие с раздела "Оценяване на резултатите от одитните процедури" одиторът трябва да направи окончателна оценка на разумността на счетоводните приблизителни оценки въз основа на познаването на бизнеса на клиента и дали приблизителните оценки са в съответствие с други одиторски доказателства, получени по време на одита.
Когато се установи несъответствие между оценката на одитора за сумата, подкрепена от наличните одиторски доказателства, и оценката във финансовите отчети, одиторът трябва да определи дали е необходима корекция, за да се отчете разликата. Ако съществуващата разлика е оправдана (например, тъй като сумата, съдържаща се във финансовите отчети, е в обхвата на приемливите резултати), не е необходимо да се прави корекция. Ако одиторът смята, че тази съществуваща разлика не е оправдана, тогава ръководството трябва да бъде помолено да преразгледа приблизителната счетоводна оценка. В случай на отказ е необходимо преразглеждане на прогнозната стойност, съществуваща разликатрябва да се счита за неточно твърдение и да се разглежда заедно с други неточности, когато се оценява дали ефектът от такива неточности е съществен за финансовия отчет.
Освен това одиторът трябва да прецени дали по отношение на индивидуалните суми разликите, които са били приети като разумни, Общата тенденциядо надценяване или подценяване по такъв начин, че взети заедно, това може да има значително въздействие върху финансови отчети. В такива случаи одиторът трябва да оцени групово приблизителните счетоводни оценки.
На базата на този МОС е разработен PSAD „Одит на прогнозните стойности в счетоводството“. Стандартът установява основните разпоредби и правила за одит на прогнозните стойности, съдържащи се във финансовите отчети.
Съгласно PSAD терминът "приблизителни стойности" означава стойностите на показателите на финансовите отчети, изчислени от ръководството на икономически субект, които са приемливи в съответствие с правилата счетоводствокогато е невъзможно да се определи точни стойностиили при липса на независими, външни по отношение на икономическия субект оценки. Прогнозните стойности включват резерви, фондове, регулиращи статии от финансовите отчети, чийто състав е предвиден от счетоводните правила.
Както в МОС 540, отговорността за счетоводните оценки се носи от ръководителя на икономическия субект.
В зависимост от техниката на изчисление прогнозните стойности могат да бъдат прости или сложни. Простите прогнозни стойности се получават въз основа на всяко едно изчисление (например фондовете за натрупване се определят на базата на фиксиран процент от получената печалба; наемът, включен в разходите за отчетния период, се взема в определен размер в договора), а сложните се основават на няколко показателя, като се използват специални прогнози (например оценката възможни загубинамаляването на стойността на запасите може да изисква сериозен анализ на текущите данни и прогнозиране на бъдещия обем на продажбите).
В зависимост от времето за изчисление прогнозните стойности могат да бъдат текущи и отчетни. Текущите прогнозни стойности се отнасят до счетоводството и се отразяват в счетоводните сметки с честотата, с която се поддържат счетоводни регистри (например начисляване на резерв за ремонт на дълготрайни активи). Отчитането на прогнозните стойности се отразява само при изготвянето на финансови отчети и не се извършва до края на годината (например начисляване на резерв за амортизация на инвестиции в ценни книжа).
Методите за изчисляване на оценките трябва да бъдат посочени в счетоводната политика.
Оценките често се правят в състояние на несигурност относно случилото се и възможни събитияи се основават на мнението на икономическите субекти, които ги изчисляват. Следователно използването на прогнозни стойности във финансовите отчети увеличава риска от значителни неточности в тях.
От одитора се изисква да получи достатъчно одиторски доказателства, че приблизителните счетоводни оценки са разумни при обстоятелствата и, ако е необходимо, да включва подходящи обяснения. Доказателствата в подкрепа на счетоводните оценки често са по-малко убедителни и по-трудни за получаване от доказателствата в подкрепа на други статии във финансовите отчети.
При планирането на методите, времето и обхвата на одитните процедури одиторската организация трябва да проучи методите, използвани от ръководството на икономическия субект при изчисляване на прогнозните стойности.
Когато одитира счетоводните оценки, фирмата трябва да приложи един или комбинация от следните методи:
Анализ и проверка на процедурата, използвана от ръководството на икономическия субект за изчисляване на прогнозната стойност;
Извършване на независима оценка за сравнение с прогнозната стойност, изготвена от ръководството на икономическия субект;
Анализ на последващи събития в подкрепа на изчислената оценка.
Разкриват се етапите на метода за анализ и проверка на процедурата за оценка, използвана от ръководството на икономическия субект.
На етапа на анализ на първоначалните данни и методите за изчисляване на прогнозните стойности одиторската организация анализира точността, пълнотата и съответствието на данните, които служат като основа за изчисляване на прогнозната стойност. Информацията, използвана при изчислението, не трябва да противоречи на счетоводните данни. Например при проверка на резерв за гаранционен ремонти гаранционно обслужване, одиторът получава одитни доказателства, че данните за обема на готовите продукти стоят на гаранционно обслужване, съответстват на данните за продажбата на тези продукти.
Одиторската организация може да получи доказателства от източници, външни за одитирания икономически субект. Той оценява доколко правилно събраните данни са интерпретирани от ръководството на икономическия субект и използвани за изграждане на прогнозата, залегнала в изчисляването на прогнозната стойност. Пример би бил анализът на времето вземанияпри начисляване на провизия за съмнителни дългове, в която одиторската организация определя на кои времеви групи е разделен дългът и колко оправдани са стойностите на процента на резерва за всяка от тях.
Одиторската организация оценява достатъчността на основанията за избор на базовата стойност за изчисляване на прогнозната стойност. В някои случаи могат да се използват данни, външни за икономическия субект, като: показатели от макроикономическа или секторна статистика, ниво на инфлация, лихвени проценти, ниво на заетост, очакван растеж на пазара. В останалите случаи, когато се оценяват показатели, специфични за даден икономически субект, изчисленията се основават на получените вътрешни данни.
При прегледа на управленските данни и предположенията, залегнали в приблизителната счетоводна оценка, одиторът взема предвид, наред с други неща:
Надеждност на прогнозните стойности в светлината на действителните показатели от предходни периоди;
Адекватността на тези стойности спрямо предположенията, използвани при: изчисляването на други прогнозни стойности;
Съответствие на прогнозните стойности с планираните дейности.
Одиторската организация трябва да обърне специално внимание на основните показатели на изчисленията, които са чувствителни към промени и са обект на съществени изкривявания.
Тя анализира правилен изборуправлението на икономическия субект на методите за изчисляване на прогнозните стойности, адекватността на тези методи за ситуацията, в която се намира дадения субект, и последователността на тяхното прилагане. Такъв анализ предполага познанията на одиторската организация финансови резултатиикономически субект в предишни периоди, методи, използвани от други организации в индустрията, и планове за управление за бъдещето.
По време на фазата на проверка на изчисляването на приблизителните счетоводни оценки одиторът проверява аритметични изчисленияпрогнозни стойности. Методите, времето и обхватът на одита зависят от такива фактори като сложността на изчисленията, резултатите от анализа от одиторската организация на процедурите и методите, използвани от икономическия субект при изчисляване на прогнозните стойности, и значимостта на оценката за финансови отчети. *
По време на етапа на сравнение одиторът, когато е възможно, сравнява приблизителните счетоводни оценки, използвани в предходни периоди, с действителните цифри от тези периоди, за да:
Получаване на доказателства за надеждността на използваните от икономическия субект процедури за изчисляване на прогнозни стойности;
Намиране на необходимите корекции във формулите за изчисляване на прогнозните стойности;
Определяне дали има разлики между действителните цифри и предишните им оценки, дали са измерени и дали са направени необходимите корекции или пояснения.
На етапа на разглеждане на процедурата за одобряване на методологията за изчисляване на прогнозните стойности от ръководството на икономическия субект, одиторът проверява как ръководството на икономическия субект установява правилата за изчисляване на прогнозните стойности, как анализира прогнозната информация, какви заключения и решения прави въз основа на него, както и как този процес се отразява в документите на икономическия субект.
Одиторската организация може да получи независима оценка и да я сравни с прогнозната стойност, изчислена от ръководството на икономическия субект. Като независима оценка одиторската организация може да използва стойностите, получени от експертни оценители на трета страна. Одиторът също така има право независимо да оценява данните, да разглежда предположенията и да прилага изчислителни процедури за формиране на прогнозна стойност. Освен това може да е полезно да се сравнят оценките, използвани в предишни периоди с реални резултатитези периоди. Например одиторът може самостоятелно, въз основа на данните, с които разполага, да прогнозира промяна в обменния курс ценни книжа. В този случай, за да провери резерва за обезценка на ценни книжа, одиторът трябва само да сравни своята прогноза с прогнозната стойност на тази стойност, съдържаща се във финансовите отчети.
В случай на прилагане на метода на анализ на последващи събития, потвърждаващ прогнозната стойност, одиторът може да анализира действията и събитията, които ще се случат след края на одитирания период, но преди края на одита. Такива последващи събития могат да осигурят одиторски доказателства относно приблизителните счетоводни оценки, направени от ръководството. Анализът на такива действия и събития може да намали или дори да премахне необходимостта от преглед и тестване на процедурите, използвани от ръководството на икономическия субект за изчисляване на приблизителни оценки или използването на независима приблизителна оценка. Например, спад в цената на ценните книжа може да потвърди надеждността на резерва, натрупан от икономически субект през миналата година.
Одиторската организация може да използва различни методи във връзка с различни елементи от финансовите отчети въз основа на прогнозни данни и може също да прилага комбинации различни методипроверява спрямо една от прогнозните стойности.
Съгласно раздела „Анализ на резултатите от одитните процедури“ одиторската организация трябва да направи окончателно заключение относно надеждността на счетоводните оценки въз основа на познанията си за дейността на икономическия субект и съответствието на одитираната счетоводна оценка с други одити. доказателства, получени по време на одита.
Ако има разлики между прогнозната стойност, определена от одиторската организация въз основа на наличните одиторски доказателства, и подобен показател, отразен във финансовите отчети, тогава одиторската организация решава дали е необходимо да се направят корекции в отчетите. Ако разликата е несъществена, например, когато сумата, съдържаща се във финансовите отчети, е в рамките на допустими отклонения, може да не е необходима корекция.
Ако одиторската организация счете разликата за значителна, тя може да предложи на ръководството на икономическия субект да преразгледа прогнозната стойност. Ако ръководството на икономическия субект откаже такава ревизия, разликата ще се счита за грешка и ще се разглежда заедно с всички други неточности, когато се оценява съществеността на въздействието върху финансови отчети.
Одиторската организация също така определя до каква степен разликите в оценките на отделните показатели, признати за значими, са от подобен характер, в резултат на което те, натрупвайки се, могат да имат значително влияниеза счетоводни отчети. Одиторската организация трябва да оцени кумулативното въздействие на такива отклонения върху финансовите отчети в съответствие с изискванията на PSAD № 13 „Задължения на одитора да разглежда грешки и измами по време на одита“.
Несигурността, свързана с прогнозните стойности, липсата на обективни данни може да доведе до невъзможност за получаване на достатъчно надеждна оценка. В този случай одиторът трябва да разгледа въпроса за отказа да изрази своето мнение относно надеждността на одитираните финансови отчети.
Приложението към PSAD съдържа списък на основните прогнозни стойности, използвани в счетоводството. По-специално то включва:
Амортизация на дълготрайни активи (в случай, че икономическият субект самостоятелно определя полезния живот на тези активи и съответните амортизационни норми);
Амортизация нематериални активи(в случай, че икономическият субект самостоятелно определя условията полезно използванетези активи и съответните им амортизационни норми);
Провизия за съмнителни дългове;
Резерв за обезценка на инвестиции в ценни книжа;
Задължения за нефактурирани работи и услуги, натрупани в съответствие с договори;
Резерви за бъдещи разходи и плащания, включително:
заплащане за предстоящ отпуск,
За изплащане на годишно възнаграждение за прослужени години,
За изплащане на възнаграждение въз основа на резултатите от работата за годината,
За ремонт на дълготрайни активи,
Производствените разходи за подготвителна работав сезонни отрасли,
Бъдещи разходи за рекултивация на земя и прилагане на други екологични мерки,
Предстоящи разходи за ремонт на предмети под наем,
За гаранционни ремонти и гаранционно обслужване,
Покриване на други предвидени разходи,
Предвидени други подобни резерви регламентипо счетоводство.
Насоки относно одита на приблизителни счетоводни оценки, съдържащи се във финансовите отчети, са дадени в SA 540 Одит на приблизителни счетоводни оценки. Този стандарт не е предназначен за използване при проверка на информация за бъдещето, въпреки че много от процедурите в стандарта могат да служат за тази цел. Понятието "оценена стойност" се дефинира в този стандарт като приблизително количество на артикул при липса на точни методи за измерване (резерви за загуби, по различни причини и др.).
Разделът Същност на счетоводните оценки показва, че процесът на определяне на счетоводната оценка може да бъде прост или сложен, в зависимост от естеството на артикула (например изчисляването на наемите може да бъде просто изчисление, докато оценяването на провизия за бавни и излишъкът от запаси може да изисква задълбочен анализ).актуални данни и прогнози за бъдещи продажби). Ако в резултат на несигурността, свързана с позицията, или липсата на обективни данни, е невъзможно да се получат разумни оценки, одиторът трябва да прецени дали е необходимо да модифицира одиторския доклад в съответствие с МОС 700, Одиторски доклад (Доклад ) във финансовите отчети.
Разделът „Одиторски процедури“ на МОС 700 изисква одиторът да одитира приблизителните счетоводни оценки, за да определи дали приблизителните счетоводни оценки са разумни и оповестени. При такъв одит от одитора се иска да избере един от следните подходи или комбинация от тях:
преглед и тестване на процеса, използван от ръководството при извличане на оценки;
• използване на независима оценка за сравнение с тази, изготвена от ръководството;
· преглед на последващи събития, които потвърждават направените оценки.
За анализа и процедурите, използвани от ръководството на икономическия субект, одиторът трябва:
оценяват данните и анализират предположенията, на които се основава прогнозната стойност;
проверете изчисленията, извършени при оценката;
· да сравнява прогнозните стойности на предходни периоди с действителните резултати от тези периоди;
· Преглед на процедурите за одобрение от ръководството за счетоводни оценки.
Оценката на данните и анализът на допусканията позволяват на одитора да определи степента на точност, пълнота и уместност на данните, на които се основава оценката. В сложен процес на оценка, използващ специални методи, одиторът има право да използва резултатите от работата на експертите, ръководейки се от разпоредбата на МОС 620 Използване на работата на експерт.
Естеството, графикът и обхватът на тестването при одита на изчислителните процедури, използвани от ръководството на икономическия субект, в съответствие с МОС 700, са поставени в зависимост от сложността на изчисляването на приблизителните оценки, одиторската оценка на процедурите и методите, използвани от предприятие при получаване на оценки, както и съществеността на тези оценки в контекста на финансовото отчитане.
Сравняването на прогнозите за предходни периоди с действителните резултати за тези периоди ще помогне на одитора:
Получаване на доказателства относно цялостната надеждност на процедурите за оценка, използвани от предприятието;
Обмислете необходимостта от коригиране на формулите за оценка;
Определете дали има нужда да направите подходящи корекции и разкрийте необходимата информация.
В раздела Използване на независима оценка се посочва, че одиторът може да направи или получи независима оценка и да я сравни с оценката на ръководството.
Когато използва независима приблизителна оценка, одиторът трябва да определи данните, да разгледа предположенията и да тества изчислителните процедури, извършени за тази независима приблизителна оценка. Той също така посочва целесъобразността на сравняването на оценките за предходни периоди с действителните резултати от тези периоди.
В раздела Преглед на оценката на последващи събития се отбелязва, че транзакциите и събитията, настъпили след края на отчетния период, но преди завършването на одита, могат да предоставят одиторски доказателства относно оценките на ръководството. Одиторският преглед на такива транзакции и събития може да намали или дори да премахне необходимостта от преглед или тестване на процедурите, използвани от ръководството при изготвяне на приблизителна счетоводна оценка, или необходимостта от независима оценка, когато се оценява разумността на приблизителната счетоводна оценка.
В съответствие с раздела "Оценяване на резултатите от одитните процедури" одиторът трябва да направи окончателна оценка на разумността на счетоводните приблизителни оценки въз основа на познаването на бизнеса на клиента и дали приблизителните оценки са в съответствие с други одиторски доказателства, получени по време на одита.
Когато се установи несъответствие между оценката на одитора за сумата, подкрепена от наличните одиторски доказателства, и оценката във финансовите отчети, одиторът трябва да определи дали е необходима корекция, за да се отчете разликата. Ако съществуващата разлика е оправдана (например, защото сумата, съдържаща се във финансовите отчети, е в рамките на приемливите резултати), не е необходимо да се прави корекция. Ако одиторът смята, че тази съществуваща разлика не е оправдана, тогава ръководството трябва да бъде помолено да преразгледа приблизителната счетоводна оценка. В случай на отказ счетоводната приблизителна оценка трябва да бъде преразгледана, съществуващата разлика трябва да се третира като неточно представяне и да се разглежда заедно с други неточности, когато се оценява дали ефектът от такива неточности е съществен за финансовите отчети.
В допълнение, одиторът трябва да прецени дали във връзка с индивидуалните суми на разликите, които са били приети като разумни, съществува обща тенденция за надценяване или занижаване, така че, взети заедно, това може да има съществен ефект върху финансовите отчети. В такива случаи одиторът трябва да оцени групово приблизителните счетоводни оценки.
