Pago de factura de impuesto de transporte. Fiscalidad de las instituciones gubernamentales. Ingreso imponible

Es uno de los tres tipos de instituciones estatales (municipales) creadas por la Federación de Rusia, una entidad constitutiva de la Federación de Rusia y entidades municipales. El estatus jurídico de las instituciones gubernamentales y las características de su funcionamiento se establecen en el art. 161 del Código de Presupuesto de la Federación de Rusia.

Una institución gubernamental es una institución estatal (municipal) que brinda servicios estatales (municipales), realiza trabajos y (o) desempeña funciones estatales (municipales) para garantizar la implementación de los poderes de las autoridades estatales (órganos estatales) o de los órganos de gobierno local. previsto por la legislación de la Federación de Rusia, cuyo apoyo financiero se realiza a expensas del presupuesto correspondiente sobre la base de la estimación presupuestaria. Una institución gubernamental puede realizar actividades generadoras de ingresos sólo si ese derecho está previsto en sus documentos constitutivos. Los ingresos recibidos de estas actividades van al presupuesto correspondiente del sistema presupuestario de la Federación de Rusia. Las cuestiones de tributación de las instituciones gubernamentales son muy relevantes, y los principales problemas surgen en los acuerdos con el presupuesto y el impuesto sobre la renta.

Reforma del sector presupuestario asociada a la entrada en vigor de la Ley Federal de 8 de mayo de 2010 N 83-FZ<1>, condujo a la creación de tres tipos de instituciones estatales (municipales). En la edición actual del Código Civil de la Federación de Rusia (en adelante, el Código Civil de la Federación de Rusia)<2>(Artículo 120 modificado por la Ley Federal del 08/05/2010 N 83-FZ) se establece que una institución es reconocida como una organización sin fines de lucro creada por el propietario para llevar a cabo funciones de gestión, socioculturales o de otro tipo de tiene carácter no comercial, y al mismo tiempo una institución estatal o municipal puede ser una institución autónoma, presupuestaria o gubernamental.
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<1>Ley federal de 08/05/2010 N 83-FZ "Sobre enmiendas a ciertos actos legislativos de la Federación de Rusia en relación con la mejora del estatus legal de las instituciones estatales (municipales)" // SZ RF. 10/05/2010. N 19. Arte. 2291.
<2>Código Civil de la Federación de Rusia (primera parte) de 30 de noviembre de 1994 N 51-FZ.

Tenga en cuenta que de acuerdo con la Ley Federal de 05.05.2014 N 99-FZ<3>, que entra en vigor el 1 de septiembre de 2014, cambia el concepto de persona jurídica. Así, en la nueva edición, el concepto de persona jurídica (en la parte relacionada con las instituciones gubernamentales) queda expresado de la siguiente manera:
"Artículo 48. Concepto de persona jurídica
1. Una persona jurídica es una organización que tiene propiedad separada y es responsable de sus obligaciones, puede, por sí misma, adquirir y ejercer derechos civiles y asumir obligaciones civiles, y ser demandante y demandado ante los tribunales.
2. Una persona jurídica deberá estar inscrita en el Registro Unificado Estatal de Personas Jurídicas en alguna de las formas organizativas y jurídicas previstas en este Código.
3. Las personas jurídicas sobre cuyos bienes sus fundadores tienen derechos de propiedad incluyen las empresas unitarias estatales y municipales, así como las instituciones”.
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<3>Ley Federal de 5 de mayo de 2014 N 99-FZ "Sobre las modificaciones del Capítulo 4 de la Parte 1 del Código Civil de la Federación de Rusia y sobre el reconocimiento como inválidas de determinadas disposiciones de los actos legislativos de la Federación de Rusia".

Si la versión del Código Civil de la Federación de Rusia vigente antes del 1 de septiembre de 2014 estipulaba que se pueden crear personas jurídicas que sean organizaciones sin fines de lucro en forma de cooperativas de consumidores, organizaciones (asociaciones) públicas o religiosas, instituciones, organizaciones benéficas y otros fondos, así como en otras formas previstas por la ley<4>Luego, en la nueva edición, la lista de organizaciones sin fines de lucro se cierra y se aclara significativamente.
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<4>Cláusula 3 del art. 50 del Código Civil de la Federación de Rusia (modificado por la Ley Federal de 3 de noviembre de 2006 N 175-FZ).

A partir del 1 de septiembre de 2014, según la nueva edición, las personas jurídicas que sean organizaciones sin fines de lucro pueden crearse en uno de los once tipos de formas organizativas y jurídicas, incluidas (artículo instituciones, que incluyen agencias gubernamentales (incluidas las academias estatales de ciencias) , instituciones municipales e instituciones privadas (incluidas las públicas).
Al mismo tiempo, de acuerdo con la nueva edición del apartado 4 del art. 50 del Código Civil de la Federación de Rusia, las organizaciones sin fines de lucro pueden realizar actividades generadoras de ingresos, si así lo prevén sus estatutos, solo en la medida en que sirva para lograr los objetivos para los cuales fueron creadas, y si corresponde a tales objetivos.
El cuadro 1 presenta datos sobre el número de instituciones estatales (municipales) que operan en la Federación de Rusia.

tabla 1

Instituciones estatales (municipales)<6>

Distrito Federal	Tipo de institución estatal (municipal)
	oficial	presupuesto	autónomo
Central
Lejano este
Privolzhsky
Noroeste
Cáucaso del norte
siberiano
Urales

Institución estatal, de conformidad con el art. 9.1 de la Ley Federal No. 7-FZ del 12 de enero de 1996 "Sobre Organizaciones sin Fines de Lucro", también introducida por la Ley Federal No. 83-FZ, es uno de los tres tipos de instituciones estatales (municipales) creadas por la Federación de Rusia. una entidad constitutiva de la Federación de Rusia y municipios. El estatus jurídico de las instituciones gubernamentales y las características de su funcionamiento se establecen en el art. 161 del Código de Presupuesto de la Federación de Rusia (en adelante, el Código de Presupuesto de la Federación de Rusia). Clasificador de formas organizativas y jurídicas de toda Rusia OK 028-2012<5>A las instituciones gubernamentales se les asigna el código 2 09 04. Los datos sobre las instituciones gubernamentales en la Federación de Rusia se presentan en el Cuadro 2.
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<5>Orden de Rosstandart de 16 de octubre de 2012 N 505-st "Sobre la adopción e implementación del Clasificador de formas organizativas y jurídicas de toda Rusia OK 028-2012".

Tabla 2

Instituciones del Estado

Distrito Federal		Incluido
		UC federal	CU de un sujeto de la Federación	UC municipales
Central
Lejano este
Privolzhsky
Noroeste
Cáucaso del norte
siberiano
Urales

Una institución gubernamental es una institución estatal (municipal) que brinda servicios estatales (municipales), realiza trabajos y (o) desempeña funciones estatales (municipales) para garantizar la implementación de los poderes de las autoridades estatales (órganos estatales) o de los órganos de gobierno local. previsto por la legislación de la Federación de Rusia, cuyo apoyo financiero se realiza a expensas del presupuesto correspondiente sobre la base de la estimación presupuestaria.
Consideremos las características del estatus legal de las instituciones gubernamentales, definidas en el art. 161 del Código de Presupuesto de la Federación de Rusia sobre cuestiones fiscales:
– El apoyo financiero a las actividades de una institución gubernamental se realiza con cargo al presupuesto correspondiente del sistema presupuestario de la Federación de Rusia y sobre la base de estimaciones presupuestarias.
– Una institución gubernamental puede realizar actividades generadoras de ingresos sólo si ese derecho está previsto en sus documentos constitutivos. Los ingresos recibidos de estas actividades van al presupuesto correspondiente del sistema presupuestario de la Federación de Rusia.
– Una institución estatal realiza operaciones con fondos presupuestarios a través de cuentas personales abiertas a ella de conformidad con el Código de Presupuesto de la Federación de Rusia.
– La institución estatal actúa de forma independiente ante los tribunales como demandante y demandado.
– La institución estatal garantiza el cumplimiento de las obligaciones monetarias especificadas en el documento ejecutivo de conformidad con el Código de Presupuesto de la Federación de Rusia.
– Una institución gubernamental no tiene derecho a otorgar y recibir créditos (préstamos) ni a comprar valores. No se conceden subvenciones ni préstamos presupuestarios a las instituciones gubernamentales.
– Una institución gubernamental, sobre la base de un contrato (acuerdo), tiene derecho a transferir a otra organización (contabilidad centralizada) la autoridad para mantener la contabilidad presupuestaria y generar informes presupuestarios.
Cabe señalar que los cambios en el Código Civil de la Federación de Rusia introducidos por la Ley Federal N 99-FZ antes mencionada no dieron lugar a cambios en el Código de Presupuesto en lo que respecta a las instituciones gubernamentales.
Según la nueva versión del art. 56 del Código Civil de la Federación de Rusia, una entidad jurídica es responsable de sus obligaciones con todos los bienes que le pertenecen, y la responsabilidad de una institución gubernamental por sus obligaciones está determinada por las reglas que figuran en la Tabla 3.

Tabla 3

Responsabilidad de las instituciones estatales de conformidad con el Código Civil de la Federación de Rusia.

	Responsabilidad
Artículo 123.21	El fundador es propietario de los bienes de la institución que creó. Para los bienes cedidos por el propietario a una institución y adquiridos por la institución por otros motivos, adquiere el derecho de gestión operativa de conformidad con el Código Civil de la Federación de Rusia. Una institución puede ser creada por la Federación de Rusia, una entidad constitutiva de la Federación de Rusia, una entidad municipal (institución estatal, institución municipal). Al crear una institución no se permite la cofundación por varias personas. La institución es responsable de sus obligaciones con los fondos de que dispone y, en los casos previstos por la ley, también con otros bienes. Si los fondos o bienes especificados son insuficientes, la responsabilidad subsidiaria por las obligaciones de la institución en los casos previstos en los párrafos 4 a 6 del art. 123.22 y apartado 2 del art. 123.23 del Código Civil de la Federación de Rusia, corre a cargo del propietario de la propiedad correspondiente. El fundador de la institución nombra a su titular, que es el órgano de la institución. En los casos y en la forma prescritos por la ley, el jefe de una institución estatal o municipal podrá ser elegido por su órgano colegiado y aprobado por su fundador. Por decisión del fundador, podrán crearse en la institución órganos colegiados que dependan del fundador. La competencia de los órganos colegiados de la institución, el procedimiento para su creación y la adopción de decisiones por ellos están determinados por la ley y los estatutos de la institución.
Artículo 123.22	Institución estatal e institución municipal. 1. Una institución estatal o municipal puede ser una institución de propiedad estatal, presupuestaria o autónoma. 2. El procedimiento de apoyo financiero a las actividades de las instituciones estatales y municipales está determinado por la ley. 3. Las instituciones estatales y municipales no responden de las obligaciones de los propietarios de sus bienes. 4. Una institución gubernamental responde de sus obligaciones con los fondos de que dispone. Si no hay fondos suficientes, el propietario de su propiedad asume la responsabilidad subsidiaria de las obligaciones de una institución gubernamental.

Además de la financiación con cargo al presupuesto correspondiente según la estimación, así como la ejecución, de conformidad con los documentos constitutivos, de actividades generadoras de ingresos, las instituciones gubernamentales pueden ser beneficiarias de subvenciones. En las condiciones modernas, se han generalizado las subvenciones otorgadas (por regla general, como resultado de una selección competitiva) para la implementación de proyectos específicos en el campo de la ciencia, la cultura, la educación, etc. En cuanto a las instituciones gubernamentales, la legislación de la Federación de Rusia no limita los derechos de una entidad jurídica a participar en un concurso para obtener una subvención.<7>, y si se determina el ganador del concurso, el apoyo financiero para la implementación de los objetivos para los cuales se otorga la subvención deberá realizarse dentro de las asignaciones presupuestarias establecidas por el art. 70 del Código de Presupuesto de la Federación de Rusia, y sobre la base de la estimación presupuestaria, teniendo en cuenta las restricciones previstas en el art. 161 aC RF. Las subvenciones pueden ser establecidas por el Presidente de la Federación de Rusia, organizaciones rusas o extranjeras y ciudadanos para la realización de diversos programas, eventos e investigaciones, mientras que el procedimiento y las condiciones para la asignación de subvenciones se regulan por las disposiciones aprobadas al nivel correspondiente.
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<7>Ver Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 30 de agosto de 2013 N 02-13-09/35843.

Si el ganador del concurso para una subvención está bajo la autoridad del administrador principal de fondos presupuestarios (GRBS), que es el organizador del concurso, este administrador principal de fondos presupuestarios garantiza que los límites correspondientes de las obligaciones presupuestarias se lleven a la institución. Si el GRBS no es el organizador del concurso, las asignaciones presupuestarias correspondientes deberán transferirse en la forma prescrita por la legislación presupuestaria del GRBS del organizador del concurso al GRBS a cargo de la institución gubernamental, con el fin de llevarle el límites correspondientes de las obligaciones presupuestarias. Además, de conformidad con el apartado 3 del art. 217 del Código de Presupuesto de la Federación de Rusia, se pueden realizar cambios en la lista presupuestaria consolidada que aumentan las asignaciones presupuestarias proporcionadas para las instituciones gubernamentales pertinentes, receptoras de fondos presupuestarios, en el monto de las subvenciones recibidas.<8>.
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<8>Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 16 de mayo de 2012 N 06-03-07/2.

Las instituciones del Estado son actualmente pagadores (y en algunos casos y/o agentes tributarios) de los impuestos y tasas establecidos en el art. Arte. 13 – 15 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y se dividen en federales, regionales y locales, cuyo procedimiento de cálculo y pago está regulado por las normas del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Los impuestos y tarifas federales pagados por las agencias gubernamentales incluyen:
– impuesto sobre el valor añadido;
- los impuestos sobre consumos específicos;
– impuesto sobre la renta personal (como agente fiscal);
- Impuesto sobre Sociedades;
– impuesto a la extracción de minerales;
– impuesto sobre el agua;
– tarifas por el uso de objetos del mundo animal y por el uso de objetos de recursos biológicos acuáticos;
- Impuesto nacional.
Los impuestos regionales pagados por las instituciones estatales incluyen:
– impuesto sobre la propiedad de las organizaciones;
- impuesto de transporte.
Los impuestos locales pagados por las instituciones estatales incluyen el impuesto territorial.
También cabe señalar que las instituciones gubernamentales también pagan contribuciones al seguro obligatorio (estos pagos actualmente no son pagos de impuestos, es decir, su pago no está establecido por el Código Fiscal de la Federación de Rusia):
– para el seguro de pensiones obligatorio;
– para el seguro médico obligatorio;
– para el seguro social obligatorio en caso de incapacidad temporal y en relación con la maternidad;
– para el seguro social obligatorio contra accidentes de trabajo y enfermedades profesionales.
Anteriormente, los tres primeros tipos de cotizaciones al seguro enumerados formaban parte del impuesto social unificado (UST), cuyo cálculo y pago estaban regulados por las normas del capítulo. 24 Código Fiscal de la Federación de Rusia<9>.
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<9>El Capítulo 24 del Código Fiscal de la Federación de Rusia dejó de estar en vigor el 1 de enero de 2010 de conformidad con la Ley Federal del 24 de julio de 2009 N 213-FZ “Sobre las modificaciones de determinados actos legislativos de la Federación de Rusia y el reconocimiento como inválidos de determinados actos legislativos (disposiciones de actos legislativos) de la Federación de Rusia en relación con la adopción de la Ley federal "sobre contribuciones de seguro al Fondo de Pensiones de la Federación de Rusia, el Fondo de Seguro Social de la Federación de Rusia, el Fondo Federal de Seguro Médico Obligatorio y Cajas territoriales de seguro médico obligatorio."

Actualmente, el cálculo y pago de estas cotizaciones al seguro por parte de las instituciones gubernamentales se realiza en la forma prescrita por la Ley Federal del 24 de julio de 2009 N 212-FZ “Sobre las cotizaciones al seguro al Fondo de Pensiones de la Federación de Rusia, el Fondo del Seguro Social de la Federación de Rusia, el Fondo Federal de Seguro Médico Obligatorio” y la Ley Federal de 24 de julio de 1998 N 125-FZ “Sobre el seguro social obligatorio contra accidentes de trabajo y enfermedades profesionales”, respectivamente.
El sistema fiscal ruso también prevé regímenes fiscales especiales, pero el Código Fiscal de la Federación de Rusia establece directamente la imposibilidad de aplicar algunos de ellos a las instituciones gubernamentales.
Por ejemplo: en términos del Impuesto Agrícola Unificado – párrafos. 4 apartado 6 del art. 346,2; en parte - párrafos. 17 cláusula 3 art. 346.12.
Sin embargo, en lo que respecta a UTII, el Código Tributario no establece directamente la imposibilidad de su uso por parte de instituciones gubernamentales.
Desafortunadamente, las estadísticas y análisis tributarios presentados en el sitio web de las autoridades tributarias no permiten identificar la cantidad de ingresos tributarios de las agencias gubernamentales. Esto se debe a que el formulario 1-NOM considera la acumulación y percepción de impuestos y tasas en el contexto de los principales tipos de actividad económica, y las instituciones gubernamentales, por un lado, pueden clasificarse en el código 1400 “Administración pública y garantizar la seguridad militar obligatoria”, y por otro lado, las instituciones gubernamentales brindan servicios y realizan trabajos relacionados con diversas áreas de actividad;<10>.
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<10>En el sitio web www.bus.gov.ru, en la sección "Análisis por instituciones", puede obtener información detallada sobre los tipos de actividades de las instituciones.

Al mismo tiempo, las instituciones gubernamentales están obligadas a confirmar anualmente el principal tipo de actividad realmente realizada.<11>, en función del cual se determina el riesgo de lesiones de los trabajadores y la correspondiente cobertura de seguro, que se regula por el tamaño de la tarifa, en función de las clases de riesgo profesional para los distintos tipos de actividades.
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<11>Según la Resolución FAS VSO de 30 de abril de 2013 N A33-12934/2012, el tipo principal de actividad no puede determinarse únicamente sobre la base de documentos que brinden información general sobre los tipos de actividades económicas de la organización (institución).

Las instituciones del Estado mantienen registros contables de acuerdo al Plan de Cuentas e Instrucciones para su aplicación<12>, en la que se proporciona la cuenta 0 303 00 000 para liquidaciones de pagos a presupuestos. Esta cuenta refleja los montos de impuestos y contribuciones devengados por la institución de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia y pagaderos por ella como contribuyente (pagador de contribuciones). ). Esta cuenta también tiene en cuenta los cálculos de impuestos de la institución, que se transfieren al presupuesto como agente fiscal (por ejemplo).
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<12>Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 6 de diciembre de 2010 N 162n “Sobre la aprobación del Plan de Cuentas para la Contabilidad Presupuestaria y las Instrucciones para su Aplicación” (modificada el 24 de diciembre de 2012).

De acuerdo con el inciso 103 de la Instrucción No. 162n, la contabilización de los pagos a los presupuestos se realiza en las siguientes cuentas:
0 303 01 000 “Cálculos del impuesto sobre la renta de las personas físicas”;
0 303 02 000 “Cálculos de las cotizaciones al seguro social obligatorio en caso de incapacidad temporal y en relación con la maternidad”;
0 303 03 000 “Cálculos del impuesto sobre la renta de las sociedades”;
0 303 04 000 “Cálculos del impuesto al valor agregado”;
0 303 05 000 “Cálculos para otros pagos al presupuesto”;
0 303 06 000 “Cálculos de las cotizaciones al seguro social obligatorio contra accidentes de trabajo y enfermedades profesionales”;
0 303 07 000 “Cálculos de primas de seguros para el seguro médico obligatorio al Fondo Federal del Seguro Médico Obligatorio”;
0 303 08 000 “Cálculos de primas de seguros para el seguro médico obligatorio a la Caja territorial del Seguro Médico Obligatorio” (hasta 2012);
0 303 09 000 “Cálculos de cotizaciones adicionales al seguro de pensiones”;
0 303 10 000 "Cálculos de cotizaciones al seguro de pensiones obligatorio para el pago de la parte del seguro del trabajo";
0 303 11 000 "Cálculos de cotizaciones al seguro de pensiones obligatorio para el pago de la parte financiada del trabajo" (hasta 2014);
0 303 12 000 “Cálculos del impuesto a la propiedad corporativa”;
0 303 13 000 "Cálculos del impuesto territorial".
La agencia gubernamental deberá aprobar la política contable tanto a efectos contables de conformidad con el art. 8 de la Ley Federal de 6 de diciembre de 2011 N 402-FZ “Sobre Contabilidad”, y para efectos tributarios. En relación con las instituciones gubernamentales, S. Valova examinó las cuestiones que deben fijarse en la orden sobre políticas contables en materia fiscal.<13>.
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<13>Valova S. Política contable a efectos tributarios // Instituciones gubernamentales: contabilidad y tributación. 2014. N 1. P. 20 – 27.

Las más importantes al considerar la cuestión de la tributación de las instituciones gubernamentales son las cuestiones relacionadas con el impuesto sobre la renta. Tengamos en cuenta que las instituciones gubernamentales, que son empleadores, desempeñan las funciones de agente fiscal en parte y no hay características específicas aquí. Las particularidades de la tributación del Impuesto al Valor Agregado se establecen en el Capítulo. 21 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Al mismo tiempo, en relación con las instituciones gubernamentales en el art. 143 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no dice que las instituciones gubernamentales no sean pagadores, sin embargo, de conformidad con los párrafos. 4.1 cláusula 2 art. 146 no reconoce como objeto de tributación la realización de trabajos (prestación de servicios) por parte de instituciones estatales. Según la posición del Pleno de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación de Rusia, expresada en la Resolución No. 33 de 30 de mayo de 2014<14>, las instituciones estatales y municipales pueden ser pagadores de transacciones financieras y económicas si actúan en sus propios intereses como entidades económicas independientes y no implementan las funciones jurídicas públicas de la entidad jurídica pública correspondiente y no actúan en su nombre en las relaciones jurídicas civiles. en la forma prevista en el art. 125 del Código Civil de la Federación de Rusia.
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<14>Resolución del Pleno de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación de Rusia de 30 de mayo de 2014 N 33 “Sobre algunas cuestiones que surgen en los tribunales de arbitraje al considerar casos relacionados con la recaudación del impuesto al valor agregado” (publicada en el sitio web de la Corte Suprema de Arbitraje Tribunal de la Federación de Rusia el 24 de junio de 2014).

En el caso de que reciba ingresos de una contraparte en forma de sanción (multa, sanción) por incumplimiento (cumplimiento indebido) de obligaciones derivadas de un contrato estatal (municipal), estos ingresos no se incluyen en la base imponible (ellos no se mencionan en la lista de transacciones reconocidas como sujetas a impuestos), que se define en el párrafo 1 del artículo 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Las instituciones estatales son pagadores en el caso de la venta de activos fijos. Al mismo tiempo, según el inciso 3 del art. 154 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la base imponible para la venta de un objeto cuyo costo se tuvo en cuenta se define como la diferencia entre el precio de venta (de mercado) teniendo en cuenta el impuesto y el valor residual, y a esta base imponible se aplica el tipo calculado 18/118 de conformidad con el inciso 4 del art. 164 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
El pagador también lo será en el caso de expedir un libro de trabajo a un empleado que celebra un contrato por primera vez.<15>. En caso de despido de un empleado de una institución gubernamental y deducción de los salarios de la compensación por el costo de la ropa de trabajo, M. Alekseeva señala la ambigüedad de las posiciones del Ministerio de Finanzas de Rusia (la compensación está sujeta a impuestos) y las autoridades judiciales. (la compensación no está sujeta a impuestos)<16>.
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<15>Ver Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 16 de agosto de 2013 N 03-03-05/33508.
<16>Alekseeva M. Preguntas y respuestas // Instituciones gubernamentales: contabilidad y tributación. 2014. N 2. P. 75 - 76.

Si una institución gubernamental realiza transacciones sujetas a impuestos y transacciones que no están sujetas a impuestos (exentas de impuestos) en parte de conformidad con el art. 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, es necesario llevar registros separados de dichas operaciones (cláusula 4 del artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
De conformidad con el párrafo. 1 cláusula 5 art. 174, párrafo 3 del art. 80 del Código Fiscal de la Federación de Rusia del 1 de enero de 2014, instituciones gubernamentales: los pagadores deben presentar declaraciones del impuesto al valor agregado solo en formato electrónico a través de canales de telecomunicaciones a través de un operador de gestión de documentos electrónicos<17>. Al mismo tiempo, las instituciones gubernamentales que son pagadores deben actuar de conformidad con el párrafo 3 del art. 160 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, en la forma generalmente establecida, los diarios de facturas recibidas y emitidas, así como un libro de compras y un libro de ventas, cuyas reglas de mantenimiento están establecidas por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia. de 26 de diciembre de 2011 N 1137. Sin embargo, a partir del 1 de enero de 2015, las instituciones gubernamentales - los contribuyentes no estarán obligados a llevar registros de las facturas recibidas y emitidas de acuerdo con los párrafos. "a" cláusula 4 art. 1, parte 2 art. 3 de la Ley Federal N° 81-FZ de 20 de abril de 2014 “Sobre enmiendas a la Segunda Parte del Código Fiscal de la Federación de Rusia”.
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<17>Véase Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 08/10/2013 N 03-07-15/41875, Información del Servicio Federal de Impuestos de Rusia "Sobre la presentación de una declaración en formato electrónico", Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 18/02/2014 N ГД-4-3/2712.

La tributación de los beneficios de las organizaciones, incluidas las instituciones gubernamentales, se lleva a cabo de conformidad con lo dispuesto en el capítulo. 25 Código Fiscal de la Federación de Rusia. De conformidad con el apartado 1 del art. 247, la ganancia es el exceso del monto de los ingresos recibidos sobre el monto de los gastos incurridos, que se determinan según las reglas del Capítulo. 25 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
En materia de impuesto sobre la renta, la lista de rentas que no se tienen en cuenta a efectos de la tributación de los beneficios sociales la establece el art. 251 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Basado en párrafos. 33.1 cláusula 1 art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, dichos ingresos incluyen ingresos en forma de fondos recibidos de la prestación de servicios estatales (municipales) por parte de instituciones estatales (realización de trabajos), así como del desempeño por parte de otras instituciones estatales ( funciones municipales). Para efectos del impuesto a las ganancias, los ingresos que reciben las instituciones estatales por la prestación de servicios estatales (municipales), por el desempeño de funciones estatales (municipales), así como los gastos asociados con su prestación (ejecución), no se tienen en cuenta al determinar el base imponible de conformidad con los párrafos. 33.1 cláusula 1 art. 251 y párrafo 48.11 del art. 270 Código Fiscal de la Federación de Rusia<18>.
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<18>Ver Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 02/08/2012 N 02-03-09/3040, de fecha 30/01/2013 N 03-03-05/1758, de fecha 30/01/2013 N 03-03- 4/06/1760, de 12/08/2013 N 03-03-06/4/32634, de 12/08/2013 N 03-03-06/4/32650, de 20/05/2014 N 03-03 -4/06/23877.

A las instituciones estatales se les concede el derecho a realizar actividades generadoras de ingresos si así lo establece el documento constitutivo y está consagrado en la carta. Desde el 1 de enero de 2012, los ingresos recibidos por las instituciones estatales de actividades generadoras de ingresos van al presupuesto correspondiente del sistema presupuestario de la Federación de Rusia (cláusula 3 del artículo 161 del Código de Presupuesto de la Federación de Rusia, párrafo 2 del párrafo 4 de artículo 298 del Código Civil de la Federación de Rusia, partes 7, 8, artículo 33 de la Ley Federal de 08/05/2010 N 83-FZ). Al mismo tiempo, no actúa en nombre de la Federación de Rusia, un sujeto de la Federación de Rusia o una entidad municipal, sino solo en su propio nombre, celebrando no un contrato estatal (municipal), sino un contrato civil.
Los ingresos de las instituciones estatales provenientes de actividades generadoras de ingresos recibidos por instituciones estatales, incluidos los ingresos no operativos, están sujetos al impuesto sobre la renta en la forma generalmente establecida (cláusula 1 del artículo 247, cláusula 1 del artículo 248 del Código Fiscal de la Federación de Rusia ). Al mismo tiempo, los gastos efectivamente incurridos por las instituciones en relación con la realización de actividades comerciales no se tienen en cuenta a efectos del impuesto sobre las ganancias de conformidad con el párrafo. 3 págs. 14 cláusula 1 art. 251, apartado 1, art. 252 Código Fiscal de la Federación de Rusia<19>.
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<19>Véase también Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 27 de mayo de 2013 N 03-03-06/4/18915.

En el caso de que las instituciones gubernamentales reciban fondos en forma de multa (multa, multa) recibida de proveedores (artistas, contratistas) por incumplimiento (cumplimiento inadecuado) de obligaciones estipuladas en el contrato estatal (municipal), estos fondos se reconocen. como renta de la persona jurídica pública correspondiente y no se computan como parte de la renta imponible, porque La Federación de Rusia y otras entidades jurídicas públicas no pagan impuesto sobre la renta sobre la base del art. 246 Código Fiscal de la Federación de Rusia. En consecuencia, una institución gubernamental (cliente estatal (municipal)) no tiene en cuenta dichos fondos al formar la base del impuesto sobre la renta.<20>.
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<20>Ver Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 28/08/2013 N 03-03-06/4/35325, de fecha 27/02/2013 N 03-03-06/4/5745, de fecha 09/07/2012 N 03-03-06/4/70, de 12.05.2012 N 03-03-06/4/112.

Las instituciones estatales pueden recibir fondos o bienes en forma de donaciones. Al mismo tiempo, de conformidad con el art. 582 del Código Civil de la Federación de Rusia, así como el párrafo 2 del art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, al recibir propiedades en forma de donaciones, se debe garantizar una contabilidad separada. Sujeto a las condiciones enumeradas en el párrafo 2 del art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las donaciones no se tienen en cuenta al determinar la base imponible del impuesto sobre la renta de las sociedades<21>, sin embargo, al momento de llenar la declaración del impuesto sobre la renta, se debe llenar la hoja 07<22>.
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<21>Ver Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 14 de diciembre de 2012 N 03-03-06/4/115.
<22>Véanse las explicaciones del Servicio Federal de Impuestos de Rusia para Moscú, presentadas en Carta de fecha 03/09/2012 N 16-15/082383@.

De conformidad con lo dispuesto en el art. 41 del Código de Presupuesto de la Federación de Rusia, las donaciones de personas físicas y jurídicas son ingresos del presupuesto correspondiente del sistema presupuestario de la Federación de Rusia, y si se ha recibido una donación de una entidad jurídica o de una persona física en forma de fondos, luego están sujetos a transferencia al presupuesto y se pueden realizar cambios en la lista presupuestaria consolidada sin realizar cambios en la ley (decisión) sobre el presupuesto. En consecuencia, los límites de las obligaciones presupuestarias presentadas a la institución gubernamental pueden incrementarse por el monto de los ingresos en efectivo.<23>.
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<23>Ver Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 17 de mayo de 2011 N 02-03-09/2016.

A menudo, las instituciones gubernamentales amortizan activos fijos. A efectos del impuesto sobre las ganancias, al cancelar activos fijos, el costo de los materiales recibidos durante el desmantelamiento de los objetos se reconoce como ingreso no operativo de la institución (cláusula 13 del artículo 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Al vender chatarra de metales ferrosos y no ferrosos, las instituciones gubernamentales no tienen la obligación de pagar según los párrafos. 25 inciso 2 art. 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, sin embargo, en términos de impuesto sobre la renta en virtud del párrafo 1 del art. 249 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los ingresos recibidos por la venta de chatarra se reconocen a efectos del impuesto sobre las ganancias como ingresos recibidos de las ventas. Sin embargo, según los párrafos. 2 págs.1 art. 268 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la institución tiene derecho a reducir los ingresos recibidos por la venta de inventarios (en particular, chatarra) por el costo de la venta, determinado en la forma prescrita en el párrafo. 2 págs.2 art. 254 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Si una agencia gubernamental identifica inventarios excedentes y otras propiedades como resultado de un inventario, los ingresos equivalentes al valor de mercado de la propiedad se tendrán en cuenta al determinar la base imponible para el impuesto sobre la renta como parte de los ingresos no operativos.<24>. Esto también se aplica a los fondos excedentes identificados durante el inventario en la caja registradora de una institución gubernamental. En este caso, los ingresos recibidos por una institución gubernamental a partir de excedentes identificados se incluyen en el artículo 180 "Otros ingresos" de KOSGU.<25>.
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<24>Ver Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 14 de febrero de 2012 N 03-03-05/11.
<25>Instrucciones sobre el procedimiento para aplicar la clasificación presupuestaria de la Federación de Rusia para 2013 y para el período de planificación de 2014 y 2015, aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 21 de diciembre de 2012 N 171n.

No consideramos la lista completa de ingresos, al recibirlos, las instituciones gubernamentales están obligadas a pagar el impuesto sobre la renta. En particular, T.V. Lipkina identifica 13 tipos de ingresos<26>.
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<26>Lipkina T. Contabilidad fiscal de instituciones gubernamentales // Contabilidad fiscal para un contador. 2013. N 12. págs. 11 – 15.

La tarifa estatal es una tarifa federal. Las instituciones estatales están exentas del pago de derechos estatales únicamente por el derecho a utilizar en sus nombres los nombres "Rusia", "Federación de Rusia" y las palabras y frases formadas en base a ellos (cláusula 1, cláusula 1, artículo 333.35 del Código Fiscal de la Federación Rusa). El Código Fiscal de la Federación de Rusia no prevé otros beneficios en relación con las instituciones de propiedad estatal.
La tasa de transporte es un impuesto regional y, según el art. 356 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el poder legislativo de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia tiene el derecho de establecer impuestos y sus fundamentos al establecer un impuesto al transporte.<27>. No existen beneficios especiales para las instituciones gubernamentales por el pago del impuesto de transporte. Según la parte 1 del art. 357 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los contribuyentes del impuesto de transporte son personas que, de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia, están matriculadas con vehículos reconocidos como objeto de tributación de conformidad con el art. 358 Código Fiscal de la Federación de Rusia. La lista de vehículos que no están sujetos al impuesto de transporte figura en el apartado 2 del art. 358 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
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<27>Véanse las explicaciones del Ministerio de Finanzas de Rusia presentadas en Carta de fecha 21/04/2009 N 03-05-04-01/16.

La agencia gubernamental está obligada a cobrar el impuesto de transporte desde el momento de la matriculación del vehículo. De conformidad con el apartado 3 del art. 362 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, en el caso de matriculación o baja de un vehículo durante el período fiscal (de declaración), el cálculo del importe del impuesto (el importe del pago anticipado del impuesto) se realiza tomando en cuenta un coeficiente definido como la relación entre el número de meses completos durante los cuales este vehículo estuvo registrado con el contribuyente y el número de meses calendario en el período impositivo (de declaración).
En este caso, se toma como mes completo el mes de matriculación del vehículo, así como el mes de su baja. En caso de matriculación y baja de un vehículo dentro de un mes natural, el mes especificado se considerará un mes completo.<28>. Es importante tener en cuenta que si un coche lleva mucho tiempo en reparación y no se utiliza, no está exento del cálculo y pago del impuesto de transporte.<29>. Sin embargo, si el vehículo figura como robado y este hecho está debidamente documentado, durante el período de su búsqueda la agencia gubernamental está exenta del pago del impuesto de transporte (previa presentación a la autoridad fiscal de un documento que confirme el hecho del robo (robo) en de conformidad con el párrafo 7 del párrafo 2 del Art. 358 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
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<28>Ver Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 19 de agosto de 2013 N 03-05-06-04/33827.
<29>Ver Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 18 de febrero de 2009 N 03-05-05-04/01.

El impuesto a la propiedad corporativa es un impuesto regional. No existen beneficios especiales para las instituciones gubernamentales por el pago de impuestos a la propiedad. Sin embargo, están incluidos en la lista establecida en el art. 381, que puede aplicarse a instituciones gubernamentales. Cabe tener en cuenta que a partir del 1 de enero de 2013, los vehículos de nueva adquisición, que sean bienes muebles de una institución estatal, en virtud de los incisos. 8 cláusula 4 art. 374 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no se reconocen como sujetos al impuesto a la propiedad (anteriormente, los vehículos de motor se incluían en el cálculo del valor promedio anual de la propiedad y la base para calcular el impuesto a la propiedad).
El impuesto territorial es un impuesto local y el procedimiento para su cálculo y pago se regula por las disposiciones del Capítulo. 31 "Impuesto territorial" del Código Fiscal de la Federación de Rusia y los actos jurídicos reglamentarios de los órganos representativos de los municipios y los órganos legislativos (representantes) del poder estatal de las ciudades federales de Moscú y San Petersburgo adoptados de conformidad con él (cláusula 1 de Artículo 387 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Los contribuyentes del impuesto territorial son instituciones que poseen terrenos con derecho de propiedad, derecho de uso permanente (perpetuo) (cláusula 1 del artículo 388 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Si una institución tiene terrenos con derecho de uso gratuito a plazo fijo o con derecho de arrendamiento, entonces, de conformidad con el inciso 2 del art. 388 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, no paga el impuesto territorial.
En este artículo, no consideramos los impuestos y tasas pagados por las instituciones gubernamentales en relación con la implementación de tipos específicos de actividades.
De acuerdo con la opinión de L.S. Smirnova<30>Sobre la injusticia de la incapacidad de las instituciones estatales para reducir los ingresos por el monto de los gastos al gravar las ganancias, consideramos aconsejable excluir a las instituciones estatales de las listas de contribuyentes de impuestos y tasas.
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<30>Smirnova L.S. Comentario a la Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 12 de agosto de 2013 N 03-03-06/4/32634 [Sobre el pago del impuesto sobre la renta por parte de instituciones gubernamentales al realizar actividades que no son servicios gubernamentales] // Actos normativos para contadores. 2013. N 18. Pág. 15.

Esto se justifica por el hecho de que el financiamiento de las instituciones estatales se realiza sobre la base de estimaciones, todos los ingresos de las instituciones estatales son ingresos del presupuesto correspondiente, por lo que al gravar los ingresos y la propiedad, en realidad se produce un "desplazamiento de fondos". de un bolsillo a otro”. Así, las instituciones del gobierno federal pagarán impuestos a la propiedad y al transporte al presupuesto regional, impuestos a la tierra al presupuesto local y impuestos a la renta de acuerdo con la distribución establecida. Por tanto, los gastos tributarios de las instituciones estatales forman ingresos tributarios del mismo presupuesto o presupuestos de diferente nivel. La exclusión de las instituciones estatales de la lista de contribuyentes conducirá al hecho de que las instituciones estatales no tendrán la obligación de llevar registros fiscales y presentar una declaración de impuestos. Al mismo tiempo, se reducirá significativamente la intensidad laboral de la contabilidad en las instituciones gubernamentales, así como el volumen de trabajo en operaciones relacionadas con la autorización de gastos, los límites a las obligaciones presupuestarias y la carga sobre el Tesoro Federal y las autoridades fiscales. ser reducido.
La contabilidad y los impuestos deben ser eficientes, pero también inteligentes y rentables. Los fondos recibidos por los presupuestos de diferentes niveles como ingresos fiscales de las instituciones gubernamentales, en nuestra opinión, no cubren los costos de su contabilidad y administración. Sin embargo, para ello es necesario realizar un análisis detallado de los ingresos fiscales que llegan a los presupuestos de todos los niveles desde las agencias gubernamentales.

Impuesto de transporte devengado - contabilizacionesen la contabilización de esta operación puede ser diferente. En nuestro artículo aprenderá de qué depende el reflejo en las contabilizaciones de determinadas cuentas contables y también podrá comprender cómo se calcula y tiene en cuenta el impuesto de transporte.

Explicación del concepto de tasa de transporte.

El impuesto de transporte es regional. Sus tarifas están reguladas por las autoridades regionales, pero no deben diferir más de 10 veces de la tasa especificada en el Código Fiscal (artículo 28 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Este impuesto debe ser pagado por todos los propietarios de medios de transporte (artículo 357 del Código Fiscal de la Federación de Rusia): personas jurídicas y personas físicas que tengan a su disposición (por derecho de propiedad o propiedad) medios de transporte registrados de conformidad con las leyes de la Federación de Rusia. Federación.

Lea sobre los matices de la matriculación de vehículos y las consecuencias fiscales de su ausencia en el artículo. “La falta de matriculación de un vehículo no te eximirá del impuesto de transporte” .

¿Cómo se calcula el impuesto de transporte?

La obligación de calcular el impuesto de forma independiente se asigna únicamente a las personas jurídicas. Para empresarios individuales y personas físicas, este cálculo lo realiza el Servicio de Impuestos Federales (Cláusula 1 del artículo 362 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

El cálculo del impuesto sobre el transporte implica la aplicación de un tipo a la base imponible, teniendo en cuenta el tiempo que el transporte se encuentra en propiedad del pagador. En algunos casos, también se aplica un coeficiente creciente (cláusula 2 del artículo 362 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Tenga en cuenta que el impuesto no lo debe pagar quien utiliza el vehículo, sino quien lo posee. Incluso si el propietario ha emitido un poder para conducir el vehículo, la persona autorizada no paga impuestos.

El impuesto se calcula para el mes completo durante el cual el vehículo es propiedad del pagador. Hasta 2016, el mes de alta y baja se consideraba mes completo por el que se calculaba el impuesto. A partir de 2016, el mes de matriculación se considera completo si el vehículo se matricula antes del día 15 inclusive. El mes de baja se considera completo si el objeto se da de baja después del día 15.

Contabilidad fiscal del impuesto de transporte.

Para calcular el impuesto sobre la renta, el impuesto sobre el transporte se tiene en cuenta en otros gastos asociados con la producción y las ventas (cláusula 1 del artículo 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Al calcular el sistema tributario simplificado con el objeto "ingresos", no se tiene en cuenta el monto del impuesto al transporte, ya que los gastos no importan para su cálculo (cláusula 1 del artículo 346.18 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Simplificado con el objeto "ingresos menos gastos", el impuesto de transporte se incluye en los gastos (artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). El impuesto de transporte impago no se puede tener en cuenta al calcular el sistema tributario simplificado.

Lea más sobre los impuestos bajo el sistema tributario simplificado en el artículo. “Impuesto sobre el transporte en el sistema tributario simplificado: procedimiento de cálculo, plazos, etc.” .

En cuanto a UTII, el monto del impuesto imputado no depende del monto del impuesto al transporte, ya que su cálculo se realiza sin tener en cuenta los ingresos recibidos y los gastos incurridos.

Si el pagador utiliza OSNO y UTII juntos y el transporte se utiliza en ambos regímenes tributarios, el monto del impuesto debe dividirse. Cuando se utiliza el transporte en uno solo de los modos, dicha separación no es necesaria. Si el transporte se utilizó en actividades relacionadas con OSNO, se puede tener en cuenta para reducir el impuesto sobre la renta, si con UTII no se puede reducir el impuesto imputado.

Para distribuir correctamente la tasa de transporte entre los dos regímenes es necesario calcular qué parte corresponde a los ingresos de cada tipo de actividad. Para calcular la parte de los ingresos de OSNO, debe hacer lo siguiente: dividir la cantidad de ingresos de OSNO por los ingresos de todo tipo de actividades. El impuesto al transporte relacionado con OSNO se determina multiplicando el monto del impuesto al transporte y la proporción de los ingresos recibidos de OSNO. El impuesto al transporte relacionado con las actividades en UTII se calcula de la misma manera, utilizando en este cálculo la cantidad de ingresos recibidos en UTII. La suma de los resultados obtenidos de ambos cálculos debe dar el monto total del impuesto devengado.

Resultados

El cálculo independiente del impuesto al transporte es prerrogativa de las personas jurídicas. También llevan registros del devengo y pago de impuestos, reflejándolo en los asientos contables. En contabilidad, los impuestos suelen formar gastos por las actividades realizadas. En la contabilidad fiscal, se incluye en los costos que reducen la base del impuesto sobre la renta o sistema tributario simplificado con el objeto “ingresos menos gastos”. Cuando se combinen regímenes tributarios, el impuesto podrá distribuirse.

Las instituciones educativas tienen una gran cantidad de vehículos diferentes: los autobuses para el transporte de escolares se proporcionan de manera centralizada y otros vehículos se compran mediante subsidios y fondos de actividades generadoras de ingresos. Surgen muchas preguntas sobre contabilidad, por ejemplo, cuando el equipo queda inutilizable y requiere cancelación. Consideremos las características de la contabilidad de vehículos en el artículo.

Recepción y matriculación de vehículos.

Hay varias opciones para recibir vehículos en una organización educativa:

• recepción gratuita y suministro centralizado;
• adquisición mediante subvención para el desempeño de una tarea estatal y subvención para otros fines;
• adquisición utilizando fondos de actividades generadoras de ingresos.

Comprar un vehículo no es tan fácil. El costo de los vehículos es bastante elevado, por lo que lo más probable es que la institución, al realizar la compra, tenga que recurrir al procedimiento de licitación o solicitud de cotizaciones de conformidad con la Ley Federal de 24 de julio de 2005 No. 94-FZ “Sobre realizar pedidos para el suministro de bienes, realización de trabajos, prestación de servicios para necesidades estatales y municipales" (para instituciones estatales y presupuestarias) o la Ley Federal del 18 de julio de 2011 No. 223-FZ "Sobre la adquisición de bienes , obras, servicios por determinados tipos de personas jurídicas" (para instituciones autónomas).

El costo inicial de este tipo de activo no financiero se reflejará contablemente en la cuenta 0.106.00.000 “Inversiones en activo fijo” de la siguiente manera:

Institución del Estado (Instrucción N° 162n*)		Organización financiada por el estado (Instrucción N° 174n**)		Institución autónoma (Instrucción nº 183n***)
Las inversiones en activos fijos se aceptan para contabilización cuando se compran a un proveedor.
1 106 31 310	1 302 31 730	0 106 21 310 0 106 31 310	0 302 31 730	0 106 21 000 0 106 31 000	0 302 31 000
Aceptado para contabilizar inversiones en activos fijos mediante recibo gratuito.
1 106 31 310	1 304 04 310 1 401 10 180	0 106 21 310 0 106 31 310	0 304 04 310 0 401 10 180	0 106 21 000 0 106 31 000	0 304 04 310 0 401 10 180

*Instrucciones para el uso del Plan de Cuentas para la Contabilidad Presupuestaria, aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 6 de diciembre de 2010 No. 162n.

**Instrucciones para el uso del Plan de Cuentas para la contabilidad de instituciones presupuestarias, aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 16 de diciembre de 2010 No. 174n.

***Instrucciones para el uso del Plan de Cuentas para la contabilidad de instituciones autónomas, aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 23 de diciembre de 2010 No. 183n.

De acuerdo con la Instrucción No. 157n, los activos fijos se aceptan para contabilidad sobre la base de documentos contables primarios.

Basado en la Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 15 de diciembre de 2010 No. 173n “Sobre la aprobación de los formularios de documentos contables primarios y registros contables utilizados por las autoridades públicas (organismos estatales), gobiernos locales, órganos de gestión del estado extra -fondos presupuestarios, academias estatales de ciencias, instituciones estatales (municipales) y Directrices para su aplicación" al aceptar un vehículo para el registro, dicho documento será el acto de aceptación y transferencia de activos fijos (excepto edificios, estructuras) ( f.0306001).

Usando el ejemplo de una institución presupuestaria, consideraremos la matriculación de un vehículo.

Una institución educativa económica compró un automóvil por valor de 450.000 rublos. utilizando fondos de actividades generadoras de ingresos. El pago se realizó desde la cuenta personal de la institución abierta en la OFK territorial. Este activo fijo se acepta contabilizar a su costo original.

En los registros contables de la institución estas transacciones se reflejarán de acuerdo con los incisos 9, 51, 73 de la Instrucción N° 174n de la siguiente manera:

			Cantidad, frotar.
Se ha celebrado un contrato para el suministro de un vehículo.	2 106 31 310	2 302 31 730
El pago se ha realizado de acuerdo con el acuerdo.	2 302 31 830	2 201 11 610
El coche ha sido registrado.	2 101 35 310	2 106 31 310

El vehículo recibido debe estar asegurado bajo el contrato MTPL.

y registrarse en la policía de tránsito. Estas acciones pueden ser realizadas por poder de un mecánico u otro empleado de la institución. En este caso, la institución también incurre en costes adicionales.

Según el art. 4 de la Ley Federal de 25 de abril de 2002 No. 40-FZ "Sobre el seguro obligatorio de responsabilidad civil de los propietarios de vehículos", los propietarios de vehículos deben asegurar el riesgo de su responsabilidad civil, que puede surgir como resultado de daños a la vida. , la salud o la propiedad de otros al utilizar vehículos. Por propietario de un vehículo se entiende su propietario, así como la persona propietaria de un vehículo en virtud del derecho de gestión económica o de gestión operativa o por otra base jurídica (el derecho a arrendar, sobre la base de un poder para el derecho a conducir un vehículo, una orden de la autoridad competente para transferir el vehículo a esta persona fondos, etc.).

El propietario de un vehículo está obligado a asegurar la responsabilidad civil antes de su matriculación, pero a más tardar cinco días después de que surja el derecho a poseerlo (ingreso a la gestión económica o gestión operativa, etc.).

El propietario de un vehículo que ha celebrado un contrato MTPL paga una prima de seguro a la aseguradora. Su tamaño se determina en función de las tarifas de seguro establecidas por el Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 8 de diciembre de 2005 No. 739.

El documento que acredita la implantación del seguro obligatorio es la póliza de seguro MTPL redactada por la aseguradora. El formulario de póliza de seguro tiene un formulario uniforme en toda la Federación de Rusia. El período de validez de la póliza de seguro suele ser de un año (artículo 10 de la Ley Federal No. 40-FZ).

En la contabilidad de una institución estatal (municipal), los gastos del seguro obligatorio de responsabilidad civil del automóvil se reflejan como gastos diferidos en la cuenta 0.401.50.000 “Gastos diferidos” y están sujetos a cancelación durante la vigencia del contrato.

De conformidad con las Instrucciones sobre el procedimiento para aplicar la clasificación presupuestaria de la Federación de Rusia para 2013 y para el período de planificación de 2014 y 2015, aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 21 de diciembre de 2012 No. 171n ( en adelante Orden No. 171n), el pago de los servicios de seguro de responsabilidad civil se incluye en el subartículo 226 “Otras obras, servicios” KOSGU.

En contabilidad, las transacciones de acumulación y pago según el acuerdo MTPL se verán así:

Institución del Estado (Instrucción N° 162n)		Organización financiada por el estado (Instrucción N° 174n)		Institución autónoma (Instrucción nº 183n)
El pago se ha realizado según el acuerdo MTPL.
1 302 26 830	1 304 05 226	0 302 26 830	0 201 11 610	0 302 26 000	0 201 11 000
Los gastos bajo el acuerdo MTPL han sido aceptados para contabilidad.
1 401 50 226	1 302 26 730	0 401 50 226	0 302 26 730	0 401 50 226	0 302 26 000
Los costos de períodos futuros se incluyen en el resultado financiero del año en curso.
1 401 20 226	1 401 50 226	0 401 20 226	0 401 50 226	0 401 20 226	0 401 50 226

Después de obtener el seguro, el vehículo debe estar registrado en la policía de tránsito.

Con base en la cláusula 3 del Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 12 de agosto de 1994 No. 938, los propietarios de vehículos deben registrarlos en la forma prescrita ante la Inspección Estatal o las autoridades estatales de supervisión técnica dentro del período de validez del Matrícula de “tránsito” o diez días después de la compra.

El monto de la tasa estatal por el registro estatal de vehículos asociado con la emisión de placas de matrícula estatales para un automóvil es de 1500 rublos, con la emisión de un certificado de registro de vehículo: 300 rublos. (Cláusula 36, ​​Cláusula 1, Artículo 333.33 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Los contadores a menudo tienen una pregunta: ¿es necesario incluir en su costo inicial el monto de la tasa estatal pagada por el registro estatal de un vehículo o se puede cancelar como gasto de la institución?

Recordemos que, de acuerdo con el inciso 47 de la Instrucción No. 157n, al determinar el costo inicial de un activo fijo, incluye derechos de registro, derechos estatales y otros pagos similares realizados en relación con la adquisición (creación, producción) de un activo fijo. activo. Teniendo en cuenta este punto, los gastos de registro deben estar incluidos en el coste inicial de la propiedad. Sin embargo, cabe señalar que un objeto que ya ha sido registrado debe registrarse.

Dado que la cuestión anterior es controvertida, la institución debe determinar de forma independiente las reglas para contabilizar los gastos de pago de derechos estatales, consolidarlas en la política contable y acordarlas con el fundador. En nuestra opinión, el pago de la tasa estatal por la matriculación de un vehículo debe incluirse en los gastos comerciales generales de la institución porque en el momento de su aceptación a contabilidad aún no se ha realizado la matriculación.

Impuesto sobre la propiedad y el impuesto sobre el transporte.

Impuesto sobre la propiedad. Desde el momento en que el vehículo fue aceptado para contabilidad y registro hasta el 01/01/2013, su valor se incluyó en el cálculo del valor promedio anual de la propiedad y la base del impuesto predial. A partir de este año se han realizado las modificaciones pertinentes en el Código Fiscal, que eliminan la doble imposición de los vehículos, y los vehículos recién recibidos se incluirán únicamente en el cálculo del impuesto de transporte. Basado en párrafos. 8 cláusula 4 art. 374 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los bienes muebles registrados el 1 de enero de 2013 como activo fijo no se reconocen como objeto de tributación para el impuesto sobre la propiedad corporativa.

Impuesto de transporte. Le recordamos que las organizaciones deben presentar una declaración de impuestos sobre el transporte a las autoridades fiscales a más tardar el 1 de febrero del año siguiente al vencimiento del período impositivo (año calendario) (cláusula 3 del artículo 363.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Según el apartado 2 del art. 363 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, durante el período impositivo, los contribuyentes que son organizaciones realizan pagos anticipados de impuestos, a menos que las leyes de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia dispongan lo contrario. Al final del período impositivo, pagan la diferencia entre el monto del impuesto calculado y los montos de los anticipos adeudados durante el período impositivo. Las organizaciones calculan de forma independiente el monto del impuesto y el monto del anticipo que se pagará al presupuesto. Estos importes se calculan para cada vehículo por separado. Los tipos impositivos están establecidos por las leyes de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia y dependen de la potencia del motor del vehículo aceptado para matriculación.

En la contabilidad de las instituciones estatales (municipales), el devengo y pago del impuesto al transporte se refleja de la siguiente manera:

Institución del Estado (Instrucción N° 162n)		Organización financiada por el estado (Instrucción N° 174n)		Institución autónoma (Instrucción nº 183n)
Impuesto de transporte cobrado
1 401 20 290	1 303 05 730	0 401 20 290	0 303 05 730	0 401 20 290	0 303 05 000
Se ha pagado el impuesto de transporte.
1 303 05 830	1 304 05 290	0 303 05 830	0 201 11 610	0 303 05 000	0 201 11 000

Operación del vehículo y costos asociados.

Durante la operación de los vehículos, constantemente se requieren inversiones materiales adicionales, que pueden estar asociadas con:

• con inspecciones técnicas preventivas y trabajos de reparación;
• con instalación de equipo adicional;
• con el reequipamiento del vehículo en función del tiempo y las condiciones climáticas (por ejemplo, con el cambio de neumáticos de invierno y de verano);
• con la reparación de componentes y conjuntos cuando fallan.

¿El costo del vehículo cambiará durante este trabajo? El valor inicial (contable) de los objetos de activos no financieros puede modificarse mediante la finalización, el equipamiento adicional, la reconstrucción, la modernización, la liquidación parcial (desmantelamiento) y la revaluación de los objetos de activos no financieros. La reparación de activos fijos no puede afectar el cambio en su valor contable.

Pero los costos de modernización, equipamiento adicional y reconstrucción del vehículo aumentarán su valor inicial (contable). El aumento se refleja en la contabilidad presupuestaria una vez finalizado el alcance del trabajo previsto en el contrato (estimación) y sujeto a la mejora (aumento) de los indicadores estándar inicialmente adoptados del funcionamiento del vehículo en función de los resultados del trabajo realizado. .

Una institución autónoma compró un juego de neumáticos de invierno por valor de 16.000 rublos. y utilizó el servicio de neumáticos para reequipar el coche, por 1.500 rublos. El vehículo especificado está registrado en la institución de acuerdo con el código del tipo de institución financiera.

provisión (KVFO) de la actividad 4 (“Subvenciones para la implementación de tareas estatales (municipales)”). El pago de todos los gastos incurridos se realiza mediante un subsidio para la implementación de tareas gubernamentales.

Los costos de montaje de neumáticos están incluidos en el subartículo 225 "Obras y servicios de mantenimiento de la propiedad" de KOSGU. En los registros contables de la institución estos hechos de la vida económica se reflejarán de acuerdo con la Instrucción N° 183n de la siguiente manera:

			Cantidad, frotar.
Pagó el costo de los neumáticos al proveedor.	4 302 34 000	4 201 11 000
Recibí un juego de neumáticos del proveedor.	4 105 36 000	4 302 34 000
Servicios de montaje de neumáticos pagados.	4 302 25 000	4 201 11 000
Se tienen en cuenta los gastos por servicios de montaje de neumáticos.	4 109 80 225	4 302 25 000
Se dan de baja los neumáticos instalados en el vehículo	4 109 80 272	4 105 36 000

De acuerdo con el inciso 349 de la Instrucción No. 157n, los neumáticos instalados durante el período de su operación se contabilizan en la cuenta fuera de balance 09.

Otras reparaciones vigentes de los vehículos de la institución se reflejarán en contabilidad de manera similar.

Con base en el Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 23 de noviembre de 2012 No. 1213 y la Orden del Ministerio de Transporte de la Federación de Rusia de 13 de febrero de 2013 No. 36, del 1 de abril de 2013, los tacógrafos fabricados y en funcionamiento en La Federación de Rusia está equipada con:

Vehículos utilizados para el transporte de pasajeros que tengan, además del asiento del conductor, más de ocho asientos, cuyo peso máximo no exceda de 5 t (categoría M2) y de 5 t (categoría M3);

Vehículos destinados al transporte de mercancías, con una masa máxima superior a 3,5 toneladas, pero no superior a 12 toneladas (categoría N2) y con un peso máximo superior a 12 toneladas (categoría N3).

¿Dónde debo incluir los costes de instalación de un tacógrafo? Este problema debe resolverse con el fundador. Por un lado, un tacógrafo es un objeto de activo fijo con todos sus accesorios y accesorios, o un objeto separado estructuralmente aislado destinado a realizar determinadas funciones independientes, o un complejo separado de objetos estructuralmente articulados que constituyen un todo único y están destinados a realizar un trabajo específico (cláusula 41 Instrucción No. 157n). Por otro lado, el dispositivo de control (tacógrafo) no puede utilizarse para el fin previsto sin el vehículo en el que está instalado. Por lo tanto, es necesario acordar con el fundador cómo se debe tener en cuenta este dispositivo: como un objeto de sistema operativo independiente o como parte de un vehículo.

La agencia gubernamental celebró un acuerdo para el suministro de un tacógrafo para un autobús. Según los términos del contrato, el coste de envío incluye la instalación de un tacógrafo en el vehículo. No se proporciona ningún pago por adelantado. El precio del contrato es de 50.000 rublos. Por acuerdo con el fundador, este equipo se contabilizará en la institución como un activo fijo independiente.

Los hechos dados de la vida económica en los registros contables de la institución se reflejarán de acuerdo con la Instrucción No. 162n de la siguiente manera:

			Cantidad, frotar.
El costo del equipo comprado se refleja.	1 106 31 310	1 302 31 730
Se ha realizado el pago al proveedor del tacógrafo.	1 302 31 830	1 304 05 310
Tacógrafo aceptado para registro	1 101 34 310	1 106 31 310

Reparación e indemnización de daños en caso de accidente

Consideremos qué hechos de la vida económica de una institución están sujetos a reflexión en la contabilidad si el vehículo sufre daños como consecuencia de un accidente.

Los trabajos de reparación para restaurar el vehículo se reflejarán en la contabilidad de la misma forma que se muestra en el ejemplo 2.

Además, si una institución es reconocida como parte perjudicada en un accidente, según el acuerdo MTPL la organización de seguros está obligada a pagarle el seguro por el monto del daño causado.

Según la Orden núm. 171n, la indemnización por el seguro obligatorio de responsabilidad civil del automóvil recibida del asegurador está incluida en el artículo 140 "Montos del embargo forzoso" del KOSGU.

Los montos de retiro forzoso recibidos por instituciones presupuestarias y autónomas son sus ingresos y no están sujetos a transferencia a los ingresos del presupuesto correspondiente del sistema presupuestario de la Federación de Rusia (cartas del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 20 de diciembre de 2012 N° 02-13-06/5292, de 25 de marzo de 2013 N° 02-06-07/9374).

En las instituciones gubernamentales, los fondos recibidos de las compañías de seguros están sujetos a acreditación al presupuesto a una tasa del 100% (Cláusula 1, Artículo 51 del Código de Presupuesto de la Federación de Rusia, Apéndice 1 de la Ley Federal del 3 de diciembre de 2012 No. 216-FZ "Sobre el presupuesto federal para 2013 y el período de planificación 2014 y 2015", cartas del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 7 de noviembre de 2012 No. 02-13-06/4672, de 16 de mayo de 2012 No. 02-03-09/1740).

En los registros contables de la institución, estas transacciones se reflejarán de la siguiente manera:

Institución del Estado (Instrucción N° 162n)		Organización financiada por el estado (Instrucción N° 174n)		Institución autónoma (Instrucción nº 183n)
Ingresos devengados por el monto del pago del seguro.
1 205 41 560	1 401 10 140	2 205 41 560	2 401 10 140	2 205 41 000	2 401 10 140
Se refleja la deuda con el presupuesto por el monto de la compensación del seguro.		Fondos recibidos de la aseguradora.
1 304 04 140	1 303 05 730	2 201 11 510	2 205 41 660	2 201 11 000	2 205 41 000
El importe de la indemnización del seguro se acredita a los ingresos presupuestarios.
1 303 05 830	1 205 41 660

Retiro de vehículos

La enajenación de activos fijos se refleja en la contabilidad de acuerdo con el inciso 51 de la Instrucción No. 157n:

en los casos en que se decida cancelar estos objetos sobre la base de su enajenación contra la voluntad de la institución (robo, escasez, daños identificados durante el inventario de activos);

en casos de liquidación en caso de accidentes, desastres naturales y otras situaciones de emergencia;

en los casos de finalización de las actividades (desmontaje, desmantelamiento, destrucción, eliminación, etc.) previstas al tomar la decisión de cancelar activos fijos por otros motivos establecidos por la legislación de la Federación de Rusia, incluso sobre la base del desgaste físico y moral. y rotura de estos objetos, inutilidad de su uso posterior, su inadecuación, imposibilidad o ineficacia de su restauración;

transferencia en la forma prescrita por la legislación de la Federación de Rusia a otra institución, organismo gubernamental, organismo de gobierno local;

en otros casos de extinción del derecho de gestión operativa previsto por la legislación de la Federación de Rusia;

en los casos de devolución de objetos objeto de arrendamiento (subarrendamiento) al arrendador.

La mayor parte de la propiedad de las instituciones estatales (municipales) no es de su propiedad, sino que está bajo gestión operativa. A nivel federal, se ha desarrollado un Reglamento sobre las características específicas de la cancelación de bienes federales, aprobado por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 14 de octubre de 2010 No. 834. Este documento regula el procedimiento para la cancelación de bienes muebles e inmuebles. en propiedad federal. Sobre esta base, se han desarrollado las disposiciones correspondientes a nivel de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia, que deben observarse estrictamente.

De acuerdo con el inciso 52 de la Instrucción No. 157n, los actos de cancelación se aceptan para su reflexión en contabilidad si la decisión de cancelar un activo fijo se acuerda con el propietario de la propiedad (con el fundador) y existe una nota de aprobación. del director de la institución sobre el acto. No se permite reflejar en la contabilidad la enajenación de activos fijos y la implementación de las medidas previstas en la ley de cancelación antes de que se apruebe la decisión de cancelación (enajenación) en la forma prescrita.

Como resultado del desmontaje (desmantelamiento) de los activos fijos, la institución aún puede tener reservas materiales adecuadas para su uso posterior. Deben estar debidamente capitalizados y estas transacciones deben reflejarse en los registros contables.

Consideremos cómo se refleja la enajenación de vehículos en los registros contables de varios tipos de instituciones, según la base de su cancelación.

Institución del Estado (Instrucción N° 162n)		Organización financiada por el estado (Instrucción N° 174n)		Institución autónoma (Instrucción nº 183n)
Venta, escasez, robo, desgaste físico y moral.
1 104 x 5 410 1 401 10 172	1 101x5 410	0 104x5 410 0 401 10 172	0 101x5 410	0 104x5 000 0 401 10 172	0 101x5 000
Destrucción, destrucción, inutilización debido a desastres naturales.
1 104 x 5 410 1 401 20 273	1 101x5 410	0 104x5 410 0 401 20 273	0 101x5 410	0 104x5 000 0 401 20 273	0 101x5 000
Transferencia gratis Entre la oficina central y divisiones separadas
1 304 04 310 1 104 x 5 410	1 101x5 410 1 304 04 310	0 304 04 310 0 104x5 410	0 101x5 410 0 304 04 310	0 304 04 310 0 104x5 000	0 101x5 000 0 304 04 310
Libre transferencia entre instituciones subordinadas a diferentes administradores principales		Transferencia gratuita a una autoridad, institución estatal (municipal), incluida la terminación del derecho de gestión operativa.
1 401 20 241 1 104 x 5 410	1 101x5 410 1 401 20 241	0 401 20 241 0 104x5 410	0 101x5 410 0 401 20 241	0 401 20 241 0 104x5 000	0 101x5 000 0 401 20 241
Transferencia gratuita a organizaciones. con excepción del estado (municipal)
1 401 20 242 1 104 x 5 410	1 101x5 410 1 401 20 242	2 401 20 242 2 104 x 5 410	2 101 x 5 410 2 401 20 242	2 401 20 242 2.104x5.000	2.101x5.000 2 401 20 242

Instrucciones para la aplicación del Plan Unificado de Cuentas para autoridades públicas (organismos estatales), gobiernos locales, órganos de gestión de fondos extrapresupuestarios estatales, academias estatales de ciencias, instituciones estatales (municipales), aprobadas. Por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 1 de diciembre de 2010 No. 157n.

El objetivo de las actividades de las instituciones gubernamentales es el desempeño de las funciones asignadas por los órganos estatales. Las instituciones brindan servicios y realizan trabajos en interés del estado o municipio con financiamiento del presupuesto correspondiente. Las organizaciones se crean para implementar funciones sin fines de lucro al servicio de la población. En este artículo hablaremos sobre el impuesto sobre la renta en las instituciones gubernamentales y consideraremos el procedimiento de cálculo.

Rentas no sujetas al impuesto sobre la renta en instituciones estatales

El principal financiamiento de las instituciones gubernamentales proviene del presupuesto del nivel federal o municipal. Los montos específicos recibidos por las instituciones gubernamentales dentro de los límites de las obligaciones presupuestarias no están sujetos a inclusión en la base imponible de la ganancia y no se reflejan en las declaraciones de impuestos. El saldo de los fondos presupuestarios de acuerdo con el límite aprobado que no se utilice durante el año está sujeto a devolución al tesoro. Además de la financiación estimada, las organizaciones pueden recibir ingresos adicionales.

Las instituciones de propiedad estatal tienen derecho a realizar las actividades determinadas por los documentos constitutivos y con el consentimiento del administrador del presupuesto. La base para realizar actividades es una licencia o permiso especial emitido por una autoridad superior. En el proceso de prestación de servicios, realización de trabajos y desempeño de funciones gubernamentales, las instituciones reciben ingresos que no están sujetos al impuesto sobre la renta (cláusula 33.1, cláusula 1, artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Ingreso imponible

Las rentas no relacionadas con el desempeño de funciones gubernamentales se gravan de acuerdo con el procedimiento general. Si el tipo de actividad no está incluido en los documentos constitutivos como servicio público, las cantidades percibidas son ingresos. Al mismo tiempo, también deben incluirse en la Carta los tipos de actividades que no están relacionadas con las actividades estatales. Es ilegal realizar actividades comerciales por parte de una institución de propiedad estatal que no estén declaradas en los documentos de la organización y sin el permiso del administrador del presupuesto.

Al recibir ingresos, la institución está obligada a calcular los impuestos de forma independiente basándose en datos contables, generar informes y pagar impuestos al presupuesto. Los ingresos sujetos a impuestos adicionales para una institución pueden incluir:

• Importes de la venta de activos fijos (con el consentimiento del propietario).
• Pagos por alquilar una propiedad y proporcionar estacionamiento.
• Sanciones, multas pagadas por violación de los términos del contrato.
• Beneficios del seguro adeudados en caso de ocurrencia de un evento asegurado.
• Activos materiales excedentes identificados durante el inventario y materiales obtenidos durante el desmantelamiento de la propiedad.
• El valor de los bienes recibidos gratuitamente o mediante donaciones voluntarias de ciudadanos u organizaciones.
• Otros ingresos recibidos en virtud de contratos celebrados.

Características del cálculo del impuesto sobre la renta.

Los ingresos del gobierno provienen de varias fuentes. Se abren cuentas adicionales en contabilidad. Al calcular el impuesto sobre la renta, es necesario resaltar:

• Montos de financiación con cargo al presupuesto.
• Recibos de servicios remunerados y trabajos relacionados con ingresos no imponibles y devueltos al presupuesto.
• Ingresos no operativos no relacionados con servicios estatales (municipales).

Para determinar los montos sujetos a impuestos, la institución debe mantener registros separados de ingresos y gastos, incluidos salarios del personal, impuestos a la propiedad y otros gastos. La división se realiza en proporción a los montos de ingresos o financiamiento provenientes de diferentes fuentes. La distribución de importes se realiza según el criterio de devengo a lo largo del año.

La presencia de una contabilidad separada le permite determinar los montos relacionados con diferentes tipos de ingresos y financiamiento. El procedimiento para dividir los costos debe fijarse en las políticas contables de la institución. En ausencia de una contabilidad separada, todos los importes entrantes estarán sujetos a impuestos.

La peculiaridad del cálculo de la base es que en algunos casos no se pueden utilizar gastos para reducirla. Por ejemplo, al alquilar una propiedad, es necesario tener en cuenta que los costos de mantenimiento del local se pagan con fondos del administrador del presupuesto. Los costes no están incluidos en el cálculo de la base imponible.

Informes y plazos para el pago de impuestos al presupuesto.

La responsabilidad de las instituciones estatales incluye la formación y presentación de declaraciones de impuestos sobre la renta al Servicio de Impuestos Federales, independientemente del hecho de recibir ingresos. El Código Fiscal de la Federación de Rusia establece condiciones y plazos para la presentación de datos. Al mantener registros de instituciones gubernamentales:

• Los informes se presentan en función de los resultados del impuesto y de los períodos intermedios (trimestrales).
• El plazo para la presentación de declaraciones de fin de año está fijado hasta el 28 de marzo del año siguiente al del informe.
• Durante el año, las declaraciones se presentan en un plazo de 28 días según los resultados de los períodos intermedios.

Se hace una excepción para las instituciones que ofrecen actividades teatrales, museísticas y de conciertos. Estas instituciones presentan únicamente informes anuales. El pago del importe de los impuestos se realiza a la Inspección Financiera Federal en el lugar de registro de la organización. La tasa impositiva es el 20% de la base calculada por la institución: la diferencia entre ingresos y gastos. El monto total está sujeto a distribución entre los presupuestos federal y regional.

Pagos anticipados para los períodos de informe

Con base en los resultados de los períodos intermedios, las instituciones gubernamentales deben realizar pagos anticipados. Debido a la clasificación de las instituciones gubernamentales como organizaciones presupuestarias, en contabilidad solo se utilizan pagos anticipados trimestrales. El pago de impuestos se realiza dentro de los 28 días posteriores al final del período del informe. Los importes adeudados se calculan sobre la base del devengo a lo largo del año.

Responsabilidad por violación de los procedimientos de presentación de informes y liquidación.

El incumplimiento de las obligaciones del contribuyente de presentar oportunamente los informes dará lugar a sanciones. Si hay un impuesto calculado para el pago, o si no hay impuesto, la institución es responsable en virtud del art. 119 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Sólo se imponen sanciones si se incumple el plazo para presentar una declaración al final del año. Los pagos anticipados no constituyen pago de impuestos. En relación con los informes sobre períodos intermedios durante el año, se impone la sanción prevista en el art. 126 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Si se incumple el plazo establecido para el pago de las cantidades, se imponen sanciones por cada día de retraso.

Contabilidad de transacciones en instituciones gubernamentales.

Las instituciones gubernamentales utilizan un plan de cuentas presupuestaria. Al implementar transacciones fiscales, las instituciones utilizan contabilizaciones estándar.

Ejemplo de cálculo de impuestos

La institución estatal "Municipal" obtiene ingresos del alquiler del territorio para plazas de aparcamiento. La institución tiene permiso para el tipo de actividad. En el primer trimestre de 2017, la institución recibió ingresos por valor de 35.000 rublos. La parte de gastos no se tiene en cuenta al determinar la base imponible debido a la falta de costos relacionados con las actividades comerciales. En los registros de la institución se realizan los siguientes asientos:

• Al calcular el impuesto: débito KRB 1.401.20.290 crédito KRB 1.303.03.730 por la cantidad de 35.000 x 20% = 7.000 rublos;
• Al pagar el importe: débito KRB 1.303.03.830 crédito KRB 1.304.05.290 por un importe de 7.000 rublos. Los importes se transfieren a los ingresos de un presupuesto determinado.

Actos legislativos que regulan el impuesto sobre la renta de las instituciones estatales.

En relación con las actividades de las empresas estatales, se aplica una gran cantidad de actos legislativos, que constituyen el marco regulatorio para la determinación del impuesto sobre la renta. Las instituciones deben cumplir con las disposiciones del Código de Presupuesto de la Federación de Rusia y del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Norma legislativa	Objetivo
Cláusula 3 art. 161 aC RF	Determina el derecho a realizar actividades adicionales, sujeto a la posibilidad prevista en los documentos constitutivos.
Arte. 251 Código Fiscal de la Federación de Rusia	Establece exención de impuestos por los montos recibidos por la prestación de servicios remunerados (trabajo) en el marco de funciones gubernamentales.
Arte. 270 Código Fiscal de la Federación de Rusia	Establece la ausencia del derecho a incluir gastos en el cálculo de la base de utilidades por servicios o obras públicas.
Arte. 285 Código Fiscal de la Federación de Rusia	Define los períodos de informe
Arte. 289 Código Fiscal de la Federación de Rusia	Proporciona la posibilidad de enviar informes en forma simplificada.

Errores cometidos en el cálculo del impuesto sobre la renta

Se pueden cometer errores en la contabilidad de las instituciones gubernamentales, lo que lleva a una subestimación de la base y del impuesto. Las posiciones en su mayoría incorrectas se relacionan con la inclusión de una serie de cantidades en los ingresos. En cuanto a los gastos, existe una posición jurídica clara sobre la exclusión de los gastos financiados por el gestor.

Partida contable incorrecta	Posicion correcta
Los bienes recibidos en régimen de libre uso se incluyen en la base imponible a un coste reducido	El valor de un activo recibido gratuitamente se incluye en los ingresos en una cantidad no inferior al valor de mercado y residual.
Los pagos de servicios públicos, asignados y compensados ​​por separado por el inquilino de la propiedad, se incluyen en los ingresos.	Las instituciones estatales no pueden prestar servicios públicos y sólo tienen derecho a volver a presentar facturas. Cantidades no incluidas en ingresos por falta de beneficio económico
Los materiales sobrantes después del desmantelamiento de la propiedad no se incluyen en los ingresos.	Los materiales para el desmantelamiento de la propiedad acordados con el propietario para su liquidación se aceptan para contabilizar a valor de mercado.
Las sanciones por incumplimiento de los términos del contrato no se reflejan en ausencia de una cantidad fija o tasa de interés en el documento.	El monto de la sanción, en ausencia de una disposición sobre el monto en el acuerdo, se establece de conformidad con el Código Civil de la Federación de Rusia a la tasa bancaria.

Categoría “Preguntas y Respuestas”

Pregunta número 1.¿Las donaciones gratuitas están incluidas en los ingresos?

Cuando se utilizan fondos para fines legales, no se paga impuesto sobre la renta.

Pregunta número 2.¿Es necesario presentar una declaración completa si una institución gubernamental no tiene base imponible?

Si no existe una base imponible, la declaración se presenta de forma simplificada. Como parte de la declaración, las instituciones presentan las hojas 01, 02, 07. Las hojas restantes, incluido el inciso 1.1 del apartado 1, no se presentan.

Pregunta número 3. En las instituciones gubernamentales, ¿los montos de las multas impuestas en relación con violaciones de las leyes fiscales están cubiertos por financiación presupuestaria?

Las multas por incumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes se cubren con los montos disponibles para la institución después de pagar los impuestos sobre los ingresos recibidos.

Pregunta número 4.¿Los montos de financiamiento presupuestario de las instituciones se reflejan en la declaración del impuesto sobre la renta?

Las instituciones estatales deben presentar la hoja 07 como parte de la declaración, mientras que los montos de financiamiento dentro de los límites aprobados no se reflejan en el informe.

Las obligaciones de pagar impuestos, que prevén la contribución de fondos a los presupuestos del sistema presupuestario de la Federación de Rusia, se relacionan con hechos de la vida económica y, por lo tanto, estas obligaciones deben reflejarse en la contabilidad. ¿En qué momento se acepta una obligación tributaria para contabilidad?

¿Cómo reflejar en las transacciones contables para el cálculo y pago de impuestos en las instituciones? ¿Se toman en cuenta los gastos tributarios para efectos del impuesto sobre la renta? Encontrará respuestas a estas y otras preguntas en este artículo.

¿Cómo se pagan los impuestos?

Según incisos 11, 33 del Reglamento No. 640 los costos de pago de impuestos, cuyo objeto tributario es propiedad de la institución, se incluyen en el monto del subsidio otorgado a la institución autónoma para la implementación de la tarea estatal. En este caso estamos hablando de impuestos sobre la propiedad corporativa, impuestos territoriales y de transporte.

El monto de los costos fiscales incluidos al calcular los subsidios para tareas gubernamentales se ajusta teniendo en cuenta el coeficiente de actividades remuneradas.

Por lo tanto, los costos de pago de impuestos sobre la propiedad, la tierra y el transporte pueden cubrirse total o parcialmente mediante un subsidio para la implementación de una tarea estatal. Si los costos tributarios no se financian totalmente mediante subsidios, entonces la institución autónoma cubre la diferencia faltante de los ingresos recibidos de actividades generadoras de ingresos.

En cuanto al impuesto sobre la renta y el IVA, destacamos lo siguiente. Dado que el objeto de estos impuestos son los ingresos (ganancias) de actividades remuneradas y no la propiedad, estos impuestos se pagan con dichos ingresos.

¿Qué BCC se utilizan para pagar impuestos?

De acuerdo con las Instrucciones sobre el procedimiento para aplicar la clasificación presupuestaria de la Federación de Rusia, aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 1 de julio de 2013 No. 65n, los gastos de una institución autónoma para el pago:

• el impuesto a la propiedad corporativa y al impuesto territorial (incluso durante la construcción de proyectos de construcción de capital) se reflejan en el tipo de gasto 851 “Pago del impuesto a la propiedad corporativa y al impuesto territorial”;
• impuesto de transporte - por tipo de gasto 852 “Pago de otros impuestos y tasas”.

Los códigos especificados para los tipos de gastos se utilizan junto con el artículo 290 "Otros gastos" de KOSGU.

Las transacciones de los contribuyentes - instituciones autónomas estatales (municipales) para el IVA y el impuesto sobre la renta de las sociedades se reflejan en el artículo 130 "Ingresos por la prestación de servicios remunerados (trabajo)" o 180 "Otros ingresos" del KOSGU de acuerdo con la decisión de la institución. adoptado como parte de la política contable.

¿Cuál es el procedimiento para reflejar los impuestos en contabilidad?

De acuerdo con lo anterior, al calcular los impuestos en la contabilidad presupuestaria, una institución aumenta la parte de gastos (en relación con el impuesto a la propiedad, los impuestos territoriales y de transporte) o reduce la parte de ingresos (en relación con el impuesto sobre la renta y el IVA).

De acuerdo con las instrucciones No. 157n, 183n, las siguientes cuentas se utilizan para reflejar los montos de los impuestos en la contabilidad presupuestaria:

• 0 303 03 000 “Cálculos del impuesto sobre la renta de las sociedades”;
• 0 303 04 000 “Cálculos del impuesto al valor agregado”;
• 0 303 05 000 “Cálculos para otros pagos al presupuesto” (utilizado para reflejar el impuesto al transporte);
• 0 303 12 000 “Cálculos del impuesto a la propiedad corporativa”;
• 0 303 13 000 “Cálculos del impuesto territorial”.

Para reflejar el cálculo y pago de impuestos en los registros contables de una institución autónoma, se utiliza la siguiente correspondencia de cuentas:

Contenido de la operación	Débito	Crédito	Punto de instrucción No. 183n
Cálculo de los montos de los impuestos sobre la base de certificados contables (modelo 0504833) con el adjunto de cálculos, declaraciones y otros documentos que confirmen los montos de las obligaciones tributarias aceptadas:
– impuesto sobre la renta	2 401 10 130 2 401 10 180	2 303 03 000	159, 179
- IVA	2 401 10 130 2 401 10 180 2 401 20 200*	2 303 04 000	159, 179
– otros impuestos	0 401 20 200 0 109 00 200	0 303 05 000 0 303 12 000 0 303 13 000	159
Pagando impuestos	2 303 03 000 2 303 04 000 0 303 05 000 0 303 12 000 0 303 13 000	0 201 11 000 0 201 21 000	161, 78

* Respecto al IVA en transferencias gratuitas.

Al reflejar las transacciones de cálculo de impuestos, muchas personas se preguntan cómo determinar el momento en que surge una obligación tributaria.

Una condición necesaria para reconocer una obligación es establecer su valor. El monto de la obligación tributaria se calcula al finalizar el ejercicio financiero y la formación de la base imponible a la fecha del informe.

De conformidad con el art. 9 de la Ley de Contabilidad y el inciso 7 de la Instrucción No. 157n, la base para reflejar en la contabilidad información sobre activos y pasivos, así como las transacciones con ellos, son los documentos contables primarios.

El documento contable principal para reconocer una obligación tributaria al final del año es una declaración de impuestos.

Al mismo tiempo, como parte de la formación de políticas contables, la institución tiene derecho a elegir otro documento para reconocer las obligaciones tributarias.

La fecha límite para presentar declaraciones de impuestos, por regla general, no se fija en el año del informe, sino en el siguiente (por ejemplo, para el impuesto a la propiedad corporativa, la declaración debe presentarse a más tardar el 30 de marzo del año siguiente al vencimiento del impuesto). período, para el impuesto territorial, a más tardar el 1 de febrero del año siguiente al vencimiento del período impositivo).

Por tanto, el importe del impuesto se puede calcular tanto al final del año como al año siguiente al preparar las declaraciones de impuestos. Ni la Ley de Contabilidad ni la Instrucción No. 157n contienen instrucciones directas sobre cómo determinar el momento de reconocimiento de un pasivo tributario en contabilidad al final del ejercicio financiero en el caso de que el establecimiento del valor de costo del pasivo surja en el año. siguiente al año del informe.

De acuerdo con las explicaciones dadas en la Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 26 de diciembre de 2016 No. 02-07-10/77857, al determinar el período en el que se reflejarán las obligaciones tributarias y se reconocerán los gastos correspondientes, Es necesario tener en cuenta el principio general de formación uniforme y proporcional de ingresos y gastos, según el cual los ingresos y gastos relacionados se reconocen en el período sobre el que se informa en el que surgen con base en las condiciones de los hechos de la vida económica. Si una institución, en el curso de sus actividades, proporciona servicios pagos para los cuales se tienen en cuenta los ingresos, entonces los gastos asociados con la recepción de dichos ingresos (incluidos los gastos por obligaciones tributarias) deben incluirse en el período en el que se reflejan los ingresos. (para el cual se calculan las obligaciones tributarias).

Al mismo tiempo, el Ministerio de Finanzas señala: una institución tiene derecho a establecer en sus políticas contables un procedimiento diferente para el reconocimiento de obligaciones tributarias. En otras palabras, si una institución, de acuerdo con la política contable aprobada, acumula una obligación tributaria al final del año de informe, a pesar de que la declaración de impuestos se presentará el próximo año, esto no contradice la legislación vigente del Federación de Rusia sobre contabilidad.

Por tanto, una obligación tributaria puede aceptarse en contabilidad ya sea en el período en el que se calcula (en el año siguiente al de presentación de informes) o en el período para el que se calcula (en el período de presentación de informes). El procedimiento específico para el reconocimiento de estas obligaciones se establece como parte de la formación de la política contable de la institución. Aunque esta carta analiza la situación con respecto a los destinatarios de fondos presupuestarios, en nuestra opinión, se puede aplicar un enfoque similar al reconocer las obligaciones tributarias de las instituciones autónomas.

La Carta anterior del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 8 de noviembre de 2013 No. 02-06-010/47818 no analiza con tanto detalle el procedimiento para reconocer las obligaciones tributarias. Se establece que la aceptación de la obligación de pagar el impuesto (de transferencia) (en particular, el impuesto territorial), incluido el monto de los pagos anticipados de impuestos, surge a partir de la fecha de devengo de estos pagos. Las transacciones para calcular el monto del impuesto se reflejan sobre la base de un certificado contable acompañado de cálculos, declaraciones y otros documentos que confirman el monto de las obligaciones asumidas.

Esta conclusión no vincula el hecho del reconocimiento de una obligación tributaria con un ejercicio financiero específico (período impositivo). Por lo tanto, teniendo en cuenta estas aclaraciones del Ministerio de Finanzas, un contador puede preparar un cálculo de impuestos y emitir un certificado contable tanto al final del año de informe como en el año siguiente antes de la fecha límite para su presentación y, sobre la base de estos documentos, reconocer el pasivo tributario en contabilidad.

El importe del impuesto a la propiedad calculado para 2016 fue de 120.000 rublos. Los costos de pago de impuestos de una institución autónoma están cubiertos en su totalidad por el subsidio proporcionado para la implementación de la tarea estatal. De acuerdo con la política contable establecida, el reconocimiento de los gastos por el pago de impuestos al final del año se realiza al final del año de informe sobre la base de un certificado contable preparado con un cálculo adjunto. Los gastos de impuestos no están incluidos en el costo de los servicios.

En la contabilidad fiscal de las entidades se reflejarán los siguientes asientos:

Una institución autónoma alquila un local. El alquiler ascendía a 50.000 rublos. (IVA incluido (18%) – 7627   rublos). El impuesto sobre la renta sobre los ingresos por alquiler ascendió a 8.475 rublos.

Las cifras se dan de forma condicional; no se tienen en cuenta otros gastos y deducciones que reducen la base imponible.

Según la política contable de la UA, los importes de los impuestos se reflejan en el artículo 180 del KOSGU.

De acuerdo con lo dispuesto en la Instrucción No. 183n y las explicaciones dadas en la Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de fecha 01.07.2016 No. 02-06-10/38856, las transacciones se reflejarán en la contabilidad fiscal en las instituciones como sigue:

			Cantidad, frotar.
Ingresos por alquiler acumulados	00000000000000120 2 205 21 000	00000000000000120 2 401 10 120
El pago del alquiler se ha acreditado en su cuenta personal.	00000000000000000 2 201 11 000	00000000000000120 2 205 21 000
	Aumentar cuenta fuera de balance 17 (código 120 KOSGU)
IVA cobrado	00000000000000120 2 401 10 120	00000000000000180 2 303 04 000
Impuesto a las ganancias devengado	00000000000000120 2 401 10 120	00000000000000180 2 303 03 000
IVA pagado al presupuesto	00000000000000180 2 303 04 000	00000000000000000 2 201 11 000
		Disminuir cuenta fuera de balance 17 (código 180 KOSGU)
Impuesto sobre la renta pagado al presupuesto.	00000000000000180 2 303 03 000	00000000000000000 2 201 11 000
		Disminuir cuenta fuera de balance 17 (código 180 KOSGU)

¿Se tienen en cuenta los impuestos a la propiedad a efectos fiscales?

Los gastos fiscales se pueden tener en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta como parte de otros gastos con base en los párrafos. 1 cláusula 1 art. 264, art. 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, siempre que dichos gastos estén económicamente justificados, documentados y efectuados para realizar actividades destinadas a generar ingresos. Sin embargo, se debe tener en cuenta lo siguiente.

Según párrafos. 14 cláusula 1 art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, instituciones autónomas: los beneficiarios de financiación específica en forma de subsidios deben mantener registros separados de los ingresos (gastos) recibidos (producidos) en el marco de la financiación específica.

Lo dispuesto en el apartado 1 del art. 272 del Código Tributario de la Federación de Rusia establece que los gastos del contribuyente que no pueden atribuirse directamente a los gastos de un tipo específico de actividad se distribuyen en proporción a la participación de los ingresos correspondientes en el volumen total de todos los ingresos del contribuyente.

En virtud de las disposiciones de los artículos antes mencionados del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los gastos incurridos por instituciones autónomas a expensas de la financiación específica no se tienen en cuenta al formar la base del impuesto sobre la renta y no están sujetos a distribución en proporción a de conformidad con el inciso 1 del art. 272 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Como ya se señaló, el monto del subsidio para la implementación de una tarea estatal otorgado a una institución autónoma con cargo al presupuesto se calcula sobre la base de los costos estándar para la prestación de servicios públicos, los costos estándar asociados con la realización del trabajo, teniendo en cuenta cuenta los costos de mantenimiento de bienes inmuebles y bienes muebles especialmente valiosos cedidos propiedad de la institución o adquiridos por ella a expensas de los fondos que le asignó el fundador para la adquisición de dichos bienes, incluidos los terrenos (con excepción de los bienes arrendados o transferido para uso gratuito), costos de pago de impuestos, cuyo objeto tributario es propiedad de la institución (cláusula 11, 33 del Reglamento No. 640). En este caso, los valores de los costos estándar para la prestación de servicios públicos (ejecución de obra) están sujetos a aprobación (cláusulas 14, 15 y 32 del Reglamento No. 640).

Así, los gastos no tenidos en cuenta por las instituciones autónomas al determinar la base del impuesto sobre la renta incluyen los gastos reales (incluido el pago de tierras, impuestos al transporte, impuestos a la propiedad), calculados sobre la base de estándares que deben cubrirse con los fondos del financiamiento objetivo. en forma de subvenciones. Gastos incurridos que excedan los costos estándar, siempre que estos gastos se relacionen tanto con actividades generadoras de ingresos como con actividades presupuestarias legales, si cumplen con los criterios del art. 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia están sujetos a distribución de conformidad con el párrafo 1 del art. 272 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Esta conclusión se hizo en cartas del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 8 de diciembre de 2016 No. 03-03-06/3/73328, de 30 de diciembre de 2016 No. 03-03-06/3/79616, de fecha 3 de noviembre de 2016 No. 03-03-06/3/ 64622.

Vale la pena señalar que anteriormente los especialistas del departamento financiero sostenían un punto de vista diferente: las instituciones que reciben subsidios tienen derecho a tener en cuenta solo aquellos gastos (incluidos los impuestos) que están directamente relacionados con las actividades comerciales. Al mismo tiempo, la división proporcional de los impuestos entre las actividades presupuestarias y empresariales legales del Cap. 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no está previsto (cartas del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de fecha 04/02/2015 No. 03-03-06/4/4305, de fecha 30/04/2015 No. 03-03-06/4/25397).

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Resumiendo el material anterior, destacamos los puntos principales:

1) los costos de pago de impuestos a la propiedad, impuestos a la tierra y al transporte (impuestos a la propiedad) se tienen en cuenta al determinar el monto de los subsidios para la implementación de una tarea estatal. El IVA y el impuesto sobre la renta se pagan únicamente con los ingresos recibidos de actividades remuneradas;

2) cuando se reflejan en la contabilidad, los montos de los impuestos a la propiedad se atribuyen al aumento de los gastos, y los montos del IVA y del impuesto sobre la renta se atribuyen a la disminución de los ingresos;

3) con base en lo dispuesto en la política contable, una obligación tributaria puede aceptarse en contabilidad tanto en el período en el que se calcula (en el año siguiente al de presentación de informes) como en el período para el cual se calcula (en el año de presentación de informes). período);

4) a los efectos del cálculo del impuesto sobre la renta no se tienen en cuenta los gastos de pago de impuestos sobre la propiedad cubiertos por subsidios. Los gastos incurridos que exceden los costos estándar se distribuyen entre actividades estatutarias y actividades generadoras de ingresos. Parte de estos gastos, que recae en actividades remuneradas, se pueden tener en cuenta a la hora de determinar la base imponible como parte de otros gastos.

L. Lartseva, experta en revistas

“Instituciones autónomas: contabilidad y fiscalidad”, marzo, 2017