Cláusula 1 del artículo 252 de este Código. Qué se reconoce como costos no operativos

1. Para efectos de este capítulo, el contribuyente reducirá los ingresos percibidos por el monto de los gastos incurridos (excepto los gastos señalados en el artículo 270 de este Código).

Los gastos se consideran costos justificados y documentados (y en los casos previstos en el artículo 265 de este Código, pérdidas) incurridos (incurridos) por el contribuyente.

Se entiende por costes razonables aquellos costes económicamente justificados cuya valoración se expresa en términos monetarios.

Los gastos documentados se entienden como gastos confirmados por documentos redactados de acuerdo con la legislación de la Federación de Rusia, o por documentos redactados de acuerdo con las costumbres del volumen de negocios utilizados en un estado extranjero en cuyo territorio se incurrió en los gastos correspondientes, y (o) mediante documentos que confirmen indirectamente los gastos incurridos (incluida una declaración de aduana, una orden de viaje de negocios, documentos de viaje, un informe sobre el trabajo realizado de acuerdo con el contrato). Los gastos se reconocen como gastos siempre que se incurra en la ejecución de actividades destinadas a generar ingresos.

2. Los gastos, según su naturaleza, así como las condiciones de ejecución y dirección de las actividades del contribuyente, se dividen en gastos relacionados con la producción y venta y gastos no operativos.

El párrafo está excluido. - Ley Federal de 29 de mayo de 2002 N 57-FZ.

2.1. A los efectos de este capítulo, los gastos de las organizaciones de nueva creación y reorganización se reconocen como el costo (valor residual) de la propiedad, los derechos de propiedad y no patrimoniales que tienen un valor monetario y (u) las obligaciones recibidas por vía sucesoria durante el período reorganización de entidades legales que fueron adquiridas (creadas) por las organizaciones reorganizadas antes de la fecha de finalización de la reorganización. El valor de los derechos de propiedad, propiedad y no propiedad que tienen un valor monetario se determina de acuerdo con los datos y documentos de contabilidad fiscal de la parte que transfiere a la fecha de transferencia de la propiedad de la propiedad especificada, los derechos de propiedad y no propiedad. .

También se reconocen los gastos de las organizaciones de nueva creación y reorganización (y en los casos previstos por este Código, pérdidas) previstos en los artículos 255, 260-268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318-320. de este Capítulo, las organizaciones reorganizadas incurridas (incurridas) en la parte que no fue tomada en cuenta por ellas en la formación de la base imponible. Para efectos tributarios, estos gastos son contabilizados por las organizaciones sucesoras en la forma y en los términos previstos en este capítulo. La composición de dichos gastos y su evaluación se determinan de acuerdo con los datos y documentos de contabilidad fiscal de las organizaciones reorganizadas a la fecha de finalización de la reorganización (la fecha de hacer una entrada sobre la terminación de las actividades de cada entidad legal fusionada - en caso de reorganización en forma de fusión).

Los costos adicionales asociados con la transferencia (recepción) de propiedad (derechos de propiedad y no propiedad) durante la reorganización de organizaciones para fines fiscales se contabilizan de la manera prescrita en este capítulo.

(modificada por la Ley Federal de 26.11.2008 N 224-FZ)

(La cláusula 2.1 fue introducida por la Ley Federal de 06.06.2005 N 58-FZ)

3. Los detalles de la determinación de los gastos reconocidos para efectos tributarios para determinadas categorías de contribuyentes o los gastos incurridos en relación con circunstancias especiales se establecen en las disposiciones de este capítulo.

4. Si algunos costos con igual fundamento pueden atribuirse simultáneamente a varios grupos de costos, el contribuyente tiene derecho a determinar de forma independiente a qué grupo clasificará dichos costos.

(según enmendado por la Ley Federal de 06.06.2005 N 58-FZ)

5. Los gastos incurridos por el contribuyente, cuyo valor se expresa en moneda extranjera, se contabilizan junto con los gastos, cuyo valor se expresa en rublos.

Los gastos incurridos por el contribuyente, cuyo valor se expresa en unidades convencionales, se contabilizan junto con los gastos, cuyo valor se expresa en rublos.

El nuevo cálculo de estos gastos es realizado por el contribuyente en función del método de reconocimiento de dichos gastos elegido en la política contable para efectos fiscales de conformidad con los artículos 272 y 273 de este Código.

Para efectos de este capítulo, las cantidades reflejadas en la composición de los gastos de los contribuyentes no estarán sujetas a reincorporación en la composición de sus gastos.

(La cláusula 5 fue introducida por la Ley Federal del 29 de mayo de 2002 N 57-FZ)

Artículo 253. Costos asociados a la producción y venta.

1. Los costos asociados con la producción y distribución incluyen:

1) costos asociados con la fabricación (producción), almacenamiento y entrega de bienes, ejecución del trabajo, prestación de servicios, compra y (o) venta de bienes (trabajo, servicios, derechos de propiedad);

2) gastos de mantenimiento y operación, reparación y mantenimiento de activos fijos y otras propiedades, así como para mantenerlos en buen estado (actualizado);

3) gastos para el desarrollo de recursos naturales;

4) gastos de investigación y desarrollo;

5) gastos de seguro obligatorio y voluntario;

6) otros costos asociados con la producción y (o) venta.

2. Los costos asociados con la producción y (o) venta se subdividen en:

1) costos de material;

2) costos laborales;

3) el monto de la depreciación acumulada;

4) otros gastos.

ConsultantPlus: nota.

El artículo 297 a que se refiere el párrafo siguiente, que establecía las especificidades de determinación de los costos de las organizaciones de cooperación al consumidor, dejó de tener vigencia desde el 1 de enero de 2005.

3. Los detalles de determinación de los costos de los bancos, organizaciones de seguros, fondos de pensiones no estatales, organizaciones de cooperación al consumidor, organizaciones de compensación, participantes profesionales en el mercado de valores y organizaciones extranjeras se establecen teniendo en cuenta lo dispuesto en los artículos 291, 292, 294. , 296, 297, 299, 300 y 307 - 310 de este Código.

(Cláusula 3 modificada por la Ley Federal de 25.11.2009 N 281-FZ)

Artículo 254. Gastos materiales

1. Los costos materiales, en particular, incluyen los siguientes costos del contribuyente:

1) para la compra de materias primas y (o) materiales utilizados en la producción de bienes (ejecución del trabajo, prestación de servicios) y (o) que forman su base o son un componente necesario en la producción de bienes (ejecución del trabajo, Provisión de servicios);

2) para la compra de materiales utilizados:

se excluye el párrafo. - Ley Federal de 29 de mayo de 2002 N 57-FZ;

para embalaje y otra preparación de productos manufacturados y (o) vendidos (incluida la preparación previa a la venta);

para otras necesidades productivas y económicas (pruebas, control, mantenimiento, operación de activos fijos y otros propósitos similares);

3) para la compra de herramientas, accesorios, inventario, instrumentos, equipo de laboratorio, monos y otros medios de protección individual y colectiva previstos por la legislación de la Federación de Rusia, y otros bienes que no sean bienes depreciables. El costo de dicha propiedad se incluye en la composición de los costos de materiales en su totalidad a medida que se pone en funcionamiento;

4) para la compra de componentes que se están ensamblando y (o) productos semiacabados que se someten a un procesamiento adicional por parte del contribuyente;

(Cláusula 4 según enmendada por la Ley Federal de 29.05.2002 N 57-FZ)

5) para la compra de combustible, agua, energía de todo tipo gastada con fines tecnológicos, generación (incluso por el propio contribuyente para necesidades de producción) de todo tipo de energía, calefacción de edificios, así como costos de producción y (o) adquisición de capacidad, costos de transformación y transmisión de energía;

(Cláusula 5 según enmendada por la Ley Federal de 22.07.2008 N 158-FZ)

6) para la compra de obras y servicios de carácter productivo realizadas por terceros o empresarios individuales, así como para la ejecución de estas obras (prestación de servicios) por las divisiones estructurales del contribuyente.

(según enmendado por la Ley Federal de 29.05.2002 N 57-FZ)

Los trabajos (servicios) de naturaleza productiva incluyen la realización de ciertas operaciones para la producción (fabricación) de productos, la realización del trabajo, la prestación de servicios, el procesamiento de materias primas (materiales), el control sobre la observancia de los procesos tecnológicos establecidos. , mantenimiento de inmovilizado y otras obras similares.

Las obras (servicios) de naturaleza productiva también incluyen servicios de transporte de organizaciones de terceros (incluidos empresarios individuales) y (o) divisiones estructurales del propio contribuyente para el transporte de mercancías dentro de la organización, en particular, el movimiento de materias primas ( materiales), herramientas, piezas, espacios en blanco y otros tipos de mercancías del almacén base (central) en los talleres (departamentos) y la entrega de productos terminados de acuerdo con los términos de los acuerdos (contratos);

(según enmendado por la Ley Federal de 29.05.2002 N 57-FZ)

7) asociado con el mantenimiento y operación de activos fijos y otras propiedades ambientales (incluidos los costos asociados con el mantenimiento y operación de las instalaciones de tratamiento, recolectores de cenizas, filtros y otras instalaciones ambientales, el costo de enterrar los residuos peligrosos para el medio ambiente, el costo de compra los servicios de organizaciones de terceros recepción, almacenamiento y destrucción de desechos ambientalmente peligrosos, tratamiento de aguas residuales, la formación de zonas de protección sanitaria de acuerdo con las normas y regulaciones sanitarias y epidemiológicas estatales vigentes, pagos por las emisiones máximas permisibles (descargas) de contaminantes en medio ambiente y otros costos similares).

(según enmendado por las leyes federales de 29.05.2002 N 57-FZ, de 06.06.2005 N 58-FZ)

2. El costo de los inventarios incluidos en el costo de los materiales se determina con base en los precios de su adquisición (excluyendo el impuesto al valor agregado y los impuestos especiales, excepto en los casos previstos en este Código), incluidas las comisiones pagadas a organismos intermediarios, derechos de aduana de importación y tarifas, costos de transporte y otros costos asociados con la compra de inventarios.

(según enmendado por las leyes federales de 29.05.2002 N 57-FZ, de 06.06.2005 N 58-FZ)

El costo de los inventarios, otros bienes en forma de excedentes identificados durante el inventario y (o) bienes obtenidos durante el desmantelamiento o desmantelamiento de los activos fijos en desmantelamiento, así como durante la reparación, modernización, reconstrucción, reequipamiento técnico, parcial. Liquidación de inmovilizado, se define como el monto de las rentas que registra el contribuyente en la forma prescrita en los incisos 13 y 20 de la segunda parte del artículo 250 de este Código.

(según enmendado por las leyes federales del 25.11.2009 N 281-FZ, del 27.07.2010 N 229-FZ)

3. Si el costo de los envases retornables recibidos de un proveedor con inventarios está incluido en el precio de estos valores, el costo de los envases retornables se excluye del costo total de su compra al precio de su posible uso o venta. El costo de los envases y embalajes no retornables recibidos de un proveedor con inventarios se incluye en el costo de compra.

(según enmendado por la Ley Federal de 06.06.2005 N 58-FZ)

La clasificación de los envases como retornables o no retornables está determinada por los términos del acuerdo (contrato) para la compra de inventarios.

(según enmendado por la Ley Federal de 06.06.2005 N 58-FZ)

4. En el caso de que el contribuyente utilice productos de su propia producción como materias primas, repuestos, componentes, productos semiacabados y otros costos de materiales, así como si el contribuyente incluye los resultados de obras o servicios de su propia producción en La composición de los costos de materiales, una evaluación de los productos especificados, los resultados de las obras o los servicios de producción propia se realizan con base en la evaluación de los productos terminados (obras, servicios) de acuerdo con el artículo 319 de este Código.

(La cláusula 4 fue introducida por la Ley Federal del 29 de mayo de 2002 N 57-FZ)

5. El monto de los gastos de materiales del mes en curso se reduce por el valor de los saldos de los inventarios transferidos a producción, pero no utilizados en producción al final del mes. La valoración de dichos inventarios debe ser coherente con su valoración cuando se cancelen.

(La cláusula 5 fue introducida por la Ley Federal del 29 de mayo de 2002 N 57-FZ, revisada por la Ley Federal del 06.06.2005 N 58-FZ)

6. La cantidad de costos de materiales se reduce por el costo de los residuos retornables. Para efectos de este capítulo, se entiende por residuo reciclable los remanentes de materias primas (materiales), productos semiacabados, portadores de calor y otro tipo de recursos materiales formados en el proceso de producción de bienes (ejecución de obra, prestación de servicios). ), perdieron parcialmente las cualidades de consumo de los recursos iniciales (propiedades químicas o físicas) y debido a esto, se utilizan con mayores costos (rendimiento reducido) o no se utilizan para el propósito previsto.

Restos de inventarios, que, de acuerdo con el proceso tecnológico, se transfieren a otras divisiones como materias primas (materiales) en toda regla para la producción de otro tipo de bienes (obras, servicios), así como subproductos (asociados). resultante de la implementación del proceso tecnológico.

(según enmendado por la Ley Federal de 06.06.2005 N 58-FZ)

Los residuos retornables se evalúan en el siguiente orden:

1) a un precio reducido del recurso material inicial (al precio del posible uso), si este residuo se puede utilizar para la producción principal o auxiliar, pero con mayores costos (producción reducida de productos terminados);

2) al precio de venta, si este residuo se vende al exterior.

7. Los gastos de material a efectos fiscales se equiparan a:

1) gastos de saneamiento de tierras y otras medidas de protección ambiental, salvo que el artículo 261 de este Código establezca lo contrario;

La Ley Federal de 06.06.2005 N 58-FZ establece que de ahora en adelante hasta que se aprueben las normas de pérdida natural en la forma establecida en el inciso 2 del párrafo 7 del artículo 254, las normas de pérdida natural, previamente aprobadas por el ejecutivo federal correspondiente. autoridades, se aplican. Esta disposición se aplica a las relaciones jurídicas surgidas a partir del 1 de enero de 2002.

2) pérdidas por escasez y (o) daños durante el almacenamiento y transporte de inventarios dentro de los límites de las normas de pérdidas naturales aprobadas en la forma establecida por el Gobierno de la Federación de Rusia;

(según enmendado por la Ley Federal de 06.06.2005 N 58-FZ)

3) pérdidas tecnológicas durante la producción y (o) transporte. Las pérdidas tecnológicas se reconocen como pérdidas en la producción y (o) transporte de bienes (obras, servicios) debido a las características tecnológicas del ciclo de producción y (o) el proceso de transporte, así como las características físicas y químicas de las materias primas. usó;

(Cláusula 3 según enmendada por la Ley Federal de 06.06.2005 N 58-FZ)

4) los costos de los trabajos de preparación minera en la extracción de minerales, en los trabajos de desmonte operativo en tajos abiertos y los trabajos de corte en la minería subterránea dentro del lote minero de las empresas mineras.

(según enmendado por la Ley Federal de 29.05.2002 N 57-FZ)

8. Al determinar el monto de los costos de materiales al cancelar las materias primas y los materiales utilizados en la producción (fabricación) de bienes (realización del trabajo, prestación de servicios), de acuerdo con la política contable adoptada por la organización para fines fiscales, uno Se aplica uno de los siguientes métodos para evaluar las materias primas y materiales especificados:

método de valoración al costo de una unidad de inventario;

(según enmendado por la Ley Federal de 29.05.2002 N 57-FZ)

método de valoración basado en el costo promedio;

(según enmendado por la Ley Federal de 29.05.2002 N 57-FZ)

método de valuación al costo de las primeras adquisiciones en el tiempo (FIFO);

(según enmendado por la Ley Federal de 29.05.2002 N 57-FZ)

método de evaluación del costo de las adquisiciones más recientes (LIFO).

(según enmendado por la Ley Federal de 29.05.2002 N 57-FZ)

Artículo 255. Costos laborales

Los gastos del contribuyente por remuneración laboral incluyen cualquier cargo a los empleados en efectivo y (o) en especie, cargos de incentivos y bonificaciones, cargos de compensación relacionados con el modo de trabajo o las condiciones de trabajo, bonificaciones y cargos de incentivos únicos, gastos relacionados con el mantenimiento. de estos trabajadores, previó las normas de la legislación de la Federación de Rusia, convenios laborales (contratos) y (o) convenios colectivos.

(según enmendado por la Ley Federal de 29.05.2002 N 57-FZ)

A los efectos de este capítulo, los costes laborales incluyen, en particular:

1) montos devengados a tasas arancelarias, sueldos oficiales, a destajo o como porcentaje de los ingresos de acuerdo con las formas y sistemas de remuneración adoptados por el contribuyente;

(según enmendado por la Ley Federal de 29.05.2002 N 57-FZ)

2) acumulación de incentivos, incluyendo bonificaciones por resultados de producción, primas a tarifas y salarios por habilidad profesional, altos logros laborales y otros indicadores similares;

3) devengos de carácter estimulante y (o) compensatorio asociados a la jornada y las condiciones laborales, incluyendo primas a tarifas y salarios por trabajo nocturno, trabajo multiturno, por combinar profesiones, ampliar áreas de servicio, por trabajar en zonas difíciles, condiciones de trabajo perjudiciales, especialmente perjudiciales, para el trabajo de horas extraordinarias y los fines de semana y días festivos, realizadas de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia;

4) el costo de los servicios públicos, alimentos y alimentos proporcionados a los empleados de forma gratuita de acuerdo con la legislación de la Federación de Rusia, proporcionados a los empleados del contribuyente de acuerdo con el procedimiento de vivienda gratuita establecido por la legislación de la Federación de Rusia (el monto de compensación monetaria por no proporcionar vivienda gratuita, servicios públicos y otros servicios similares);

(según enmendado por la Ley Federal de 29.05.2002 N 57-FZ)

5) gastos para la adquisición (fabricación) de uniformes y uniformes (en términos del costo no reembolsado por los empleados) emitidos de acuerdo con la legislación de la Federación de Rusia a los empleados de forma gratuita o vendidos a los empleados a precios reducidos, que permanecen en el uso personal permanente de los empleados. En el mismo orden se toman en cuenta los gastos de compra o fabricación de uniformes y calzado por parte de la organización, que indican que los empleados pertenecen a esta organización;

(Cláusula 5 según enmendada por la Ley Federal del 06.06.2005 N 58-FZ)

6) el monto de las ganancias promedio devengadas a los empleados, retenidas durante el tiempo que desempeñan funciones estatales y (o) públicas y en otros casos previstos por la legislación de la Federación de Rusia sobre el trabajo;

7) el costo de los salarios retenidos por los empleados durante las vacaciones previstas por la legislación de la Federación de Rusia, el costo real de viaje para los empleados y dependientes de estos empleados al lugar de uso de vacaciones en el territorio de la Federación de Rusia y viceversa ( incluido el costo del equipaje de transporte de los empleados de las organizaciones ubicadas en el Extremo Norte y áreas equivalentes) de la manera prescrita por la legislación vigente - para las organizaciones financiadas con los presupuestos pertinentes y de la manera prescrita por el empleador - para otras organizaciones, pago adicional a los menores por reducción de jornada, costos de pago por interrupciones en el trabajo de las madres para alimentar al bebé, así como el costo de pago por tiempo asociado a exámenes médicos;

(según enmendado por las leyes federales de 29.05.2002 N 57-FZ, de 22.08.2004 N 122-FZ)

8) compensación monetaria por vacaciones no utilizadas de acuerdo con la legislación laboral de la Federación de Rusia;

(según enmendado por la Ley Federal de 29.05.2002 N 57-FZ)

9) devengos a empleados liberados en relación con la reorganización o liquidación del contribuyente, reducción del número o personal de los empleados del contribuyente;

(según enmendado por la Ley Federal de 29.05.2002 N 57-FZ)

10) bonificaciones únicas por antigüedad (bonificaciones por antigüedad en una especialidad) de acuerdo con la legislación de la Federación de Rusia;

11) subsidios por regulación regional de salarios, incluyendo devengos por coeficientes regionales y coeficientes por trabajo en condiciones climáticas y naturales difíciles;

12) subsidios por experiencia laboral continua en el extremo norte y áreas equivalentes, en el norte de Europa y otras áreas con severas condiciones naturales y climáticas;

(según enmendado por Ley Federal del 22 de agosto de 2004 N 122-FZ)

12.1) el costo del viaje basado en los costos reales y el costo del transporte de equipaje basado en no más de 5 toneladas por familia basado en los costos reales, pero no más alto que las tarifas previstas para el transporte ferroviario a un empleado de una organización ubicada en el Lejano Norte y áreas equivalentes (en ausencia de ferrocarril, estos costos se aceptan en el monto del costo mínimo del viaje aéreo), y a los miembros de su familia en caso de mudarse a un nuevo lugar de residencia en otra localidad en relación con el rescisión del contrato de trabajo con el empleado por cualquier motivo, incluso en caso de fallecimiento, para excluir el despido por acciones culpables;

(La cláusula 12.1 fue introducida por la Ley Federal de 06.06.2005 N 58-FZ)

13) gastos de remuneración laboral retenidos de acuerdo con la legislación de la Federación de Rusia durante el período de licencia de estudio proporcionado a los empleados del contribuyente, así como los gastos de viaje hacia y desde el lugar de estudio;

(según enmendado por las leyes federales de 29.05.2002 N 57-FZ, de 06.06.2005 N 58-FZ)

14) el costo de la remuneración laboral por el tiempo de ausencia forzosa o el tiempo de realización de un trabajo peor remunerado en los casos previstos por la legislación de la Federación de Rusia;

16) el monto de los pagos (contribuciones) de los empleadores bajo contratos de seguro obligatorio, el monto de las contribuciones de los empleadores pagados de conformidad con la Ley Federal "Sobre las contribuciones de seguro adicionales para la parte financiada de la pensión laboral y el apoyo estatal para la formación de ahorros de pensiones ", así como el monto de los pagos (contribuciones) de los empleadores por acuerdos de seguro voluntario (acuerdos de provisión de pensiones no estatales), celebrados a favor de los empleados con organizaciones de seguros (fondos de pensiones no estatales) que tengan licencias emitidas de acuerdo con con la legislación de la Federación de Rusia para realizar los tipos de actividades pertinentes en la Federación de Rusia.

(según enmendado por la Ley Federal de 30.04.2008 N 55-FZ)

En los casos de seguro voluntario (provisión de pensiones no estatales), estos montos se refieren a los costos laborales bajo contrato:

seguro de vida, si dichos contratos se celebran por un período de al menos cinco años con organizaciones de seguros rusas autorizadas para realizar el tipo de actividad relevante, y durante estos cinco años no prevén pagos de seguro, incluso en forma de anualidades y (o ) anualidades, para la exclusión de los pagos del seguro en caso de muerte y (o) daños a la salud del asegurado;

provisión de pensiones no estatales, sujeta a la aplicación de un plan de pensiones que prevea la contabilización de las contribuciones a las pensiones en las cuentas registradas de los participantes en fondos de pensiones no estatales, y (o) seguro de pensiones voluntario cuando se produzcan motivos de pensión para el participante y (o) la persona asegurada, prevista por la legislación de la Federación de Rusia, que otorga el derecho a establecer una pensión estatal y (o) una pensión laboral, y durante el período de validez de los motivos de la pensión. Al mismo tiempo, los contratos de provisión de pensiones no estatales deben estipular el pago de las pensiones hasta que se agoten los fondos en la cuenta registrada del participante, pero durante al menos cinco años, o de por vida, y los contratos de seguro de pensión voluntario: pago de pensiones de por vida;

(según enmendado por las Leyes Federales del 29 de diciembre de 2004 N 204-FZ, del 24 de julio de 2007 N 216-FZ)

seguro personal voluntario de los empleados, celebrado por un período de al menos un año, que prevé el pago por parte de las aseguradoras de los gastos médicos de los empleados asegurados;

Seguro personal voluntario, que prevé pagos solo en caso de fallecimiento y (o) lesión de la salud de la persona asegurada.

(según enmendado por la Ley Federal de 24.07.2007 N 216-FZ)

El monto total de las contribuciones de los empleadores pagadas de conformidad con la Ley federal "Sobre las contribuciones de seguro adicionales para la parte financiada de la pensión laboral y el apoyo estatal para la formación de ahorros para pensiones" y los pagos (contribuciones) de los empleadores pagados en virtud de contratos de largo plazo. El seguro de vida de los empleados, el seguro de pensión voluntario y (o) la provisión de pensión no estatal para los empleados, se tiene en cuenta a efectos fiscales en un monto que no excede el 12 por ciento del monto de los costos laborales.

(según enmendado por las Leyes Federales del 29 de diciembre de 2004 N 204-FZ, del 30 de abril de 2008 N 55-FZ)

En el caso de que se realicen cambios en los términos del contrato de seguro de vida, así como en el contrato de seguro de pensión voluntario y (o) el contrato de provisión de pensión no estatal en relación con los empleados individuales o todos los asegurados (participantes), si como resultado de tales cambios, los términos del contrato dejan de cumplir con los requisitos de este párrafo, o en caso de rescisión de estos acuerdos en relación con el individuo o todos los empleados asegurados (participantes), las contribuciones del empleador en virtud de dichos acuerdos en relación con a los empleados relevantes, previamente incluidos en la composición de gastos, se reconocen como sujetos a tributación desde la fecha de introducción de tales cambios en los términos de estos acuerdos y (o) la reducción del período de vigencia de estos contratos o su terminación (excepto en casos de resolución anticipada del contrato por circunstancias de fuerza mayor, es decir, circunstancias extraordinarias e inevitables).

(según enmendado por la Ley Federal de 24.07.2007 N 216-FZ)

Contribuciones en virtud de contratos de seguro personal voluntario que prevén el pago por parte de las aseguradoras de los gastos médicos de los empleados asegurados, así como los gastos de los empleadores en virtud de contratos para la prestación de servicios médicos celebrados a favor de los empleados por un período de al menos un año con organizaciones médicas que hayan las licencias apropiadas para realizar actividades médicas, emitidas de acuerdo con la legislación de la Federación de Rusia, se incluyen en la composición de los gastos en una cantidad que no exceda el 6 por ciento del monto de los costos laborales.

(modificada por la Ley Federal de 24.07.2009 N 213-FZ)

Las contribuciones en virtud de contratos de seguro personal voluntario que prevén pagos solo en casos de muerte y (o) lesiones a la salud de la persona asegurada se incluyen en los gastos en una cantidad que no exceda los 15,000 rublos por año, calculados como la proporción de la cantidad total de contribuciones pagado en virtud de estos contratos, al número de empleados asegurados.

(según enmendado por la Ley Federal de 24.07.2007 N 216-FZ)

Al calcular el monto máximo de pagos (contribuciones) calculado de acuerdo con este subpárrafo, los costos laborales no incluyen los montos de los pagos (contribuciones) previstos en este subpárrafo;

(el párrafo fue introducido por la Ley Federal de 29 de mayo de 2002 N 57-FZ)

17) las cantidades devengadas en el monto de la tarifa o salario (cuando se realiza el trabajo de forma rotatoria), previsto por convenios colectivos, por días naturales en el camino desde la ubicación de la organización (punto de recogida) hasta el lugar de trabajo y regreso, previsto por el horario de trabajo en turno, y también para los días de retrasos de los trabajadores en el camino debido a condiciones meteorológicas;

(según enmendado por la Ley Federal de 27.07.2006 N 137-FZ)

18) las cantidades devengadas por el trabajo realizado por personas contratadas para trabajar para un contribuyente de acuerdo con contratos especiales para la provisión de mano de obra con organismos estatales;

(según enmendado por la Ley Federal de 29.05.2002 N 57-FZ)

19) en los casos previstos por la legislación de la Federación de Rusia, devengos en el lugar de trabajo principal para los trabajadores, gerentes o especialistas del contribuyente durante su capacitación con una interrupción del trabajo en el sistema de capacitación avanzada o reciclaje del personal;

(según enmendado por la Ley Federal de 29.05.2002 N 57-FZ)

20) costos de remuneración de la mano de obra de los trabajadores donantes por los días de examen, donación de sangre y descanso, previstos después de cada día de donación de sangre;

21) el costo de la remuneración de los empleados que no forman parte del personal de la organización de contribuyentes por el desempeño del trabajo por ellos en virtud de contratos civiles celebrados (incluidos los contratos de trabajo), con la excepción de la remuneración en virtud de contratos civiles celebrados con empresarios individuales;

(según enmendado por la Ley Federal de 29.05.2002 N 57-FZ)

22) devengos estipulados por la legislación de la Federación de Rusia para los militares que realizan el servicio militar en empresas unitarias estatales y en las organizaciones de construcción de los órganos ejecutivos federales, en los que el servicio militar está previsto por la legislación de la Federación de Rusia, y para los soldados privados y los oficiales al mando. de los órganos de asuntos internos, el Servicio de Bomberos del Estado, previsto por las leyes federales, las leyes sobre el estado del personal militar y sobre las instituciones y órganos que ejecutan sentencias penales en forma de prisión;

(según enmendado por la Ley Federal de 25.07.2002 N 116-FZ)

23) pagos adicionales a las personas discapacitadas previstos por la legislación de la Federación de Rusia;

24) gastos en forma de deducciones a la reserva para el próximo pago de vacaciones a los empleados y (o) a la reserva para el pago de la retribución anual por antigüedad, efectuada de conformidad con el artículo 324.1 de este Código;

(La cláusula 24 fue introducida por la Ley Federal del 29 de mayo de 2002 N 57-FZ)

Las disposiciones de la cláusula 24.1 del artículo 255 se aplicarán hasta el 1 de enero de 2012 (Ley Federal de 22.07.2008 N 158-FZ).

24.1) Gastos por reembolso de gastos de empleados por el pago de intereses sobre préstamos (créditos) para la adquisición y (o) construcción de locales residenciales. Los gastos especificados para efectos tributarios se reconocen por un monto que no exceda el 3 por ciento del monto de los gastos por remuneración laboral;

(La cláusula 24.1 fue introducida por la Ley Federal de 22.07.2008 N 158-FZ)

25) otro tipo de gastos incurridos a favor del trabajador, previstos en el contrato de trabajo y (o) el convenio colectivo.

Artículo 256. Propiedad depreciable

1. Para efectos de este capítulo, se entenderá por propiedad depreciable la propiedad, los resultados de la actividad intelectual y otros objetos de propiedad intelectual que sean propiedad del contribuyente (a menos que este capítulo disponga lo contrario), sean utilizados por el contribuyente para generar ingresos y la cuyo costo se reembolsa calculando la depreciación. La propiedad depreciable es una propiedad con una vida útil de más de 12 meses y un costo inicial de más de 20,000 rublos.

(según enmendado por las leyes federales de 29.05.2002 N 57-FZ, de 24.07.2007 N 216-FZ)

La propiedad depreciable recibida por una empresa unitaria del propietario de la propiedad de una empresa unitaria para la gestión operativa o la gestión económica está sujeta a la depreciación de esta empresa unitaria en la forma prescrita en este capítulo.

(según enmendado por la Ley Federal de 29.05.2002 N 57-FZ)

La propiedad depreciable recibida por una organización inversora del propietario de la propiedad de acuerdo con la legislación de la Federación de Rusia sobre acuerdos de inversión en el campo de los servicios públicos está sujeta a la depreciación de esta organización durante la vigencia del acuerdo de inversión de la manera prescrita por Este capítulo.

(el párrafo fue introducido por la Ley Federal de 20.08.2004 N 110-FZ)

La propiedad depreciable son inversiones de capital en activos fijos arrendados en forma de mejoras inseparables realizadas por el arrendatario con el consentimiento del arrendador, así como inversiones de capital en activos fijos provistos bajo un contrato de uso gratuito en forma de mejoras inseparables realizadas por el endeudamiento. organización con el consentimiento del prestamista ...

(según enmendado por la Ley Federal de 22.07.2008 N 158-FZ)

La propiedad depreciable recibida por una organización del propietario de la propiedad o creada de acuerdo con la legislación de la Federación de Rusia sobre acuerdos de inversión en el campo de los servicios públicos o la legislación de la Federación de Rusia sobre acuerdos de concesión está sujeta a la depreciación de esta organización durante la vigencia del contrato de inversión o contrato de concesión de acuerdo con el procedimiento establecido en este capítulo.

(el párrafo fue introducido por la Ley Federal del 06.06.2005 N 58-FZ, revisada por la Ley Federal del 30.06.2008 N 108-FZ)

2. Terreno y otros objetos de uso de la naturaleza (agua, subsuelo y otros recursos naturales), así como inventarios, bienes, objetos de construcción de capital inconcluso, valores, instrumentos financieros de transacciones a plazo (incluidos contratos a plazo, contratos de futuros, contratos de opciones).

(según enmendado por la Ley Federal de 29.05.2002 N 57-FZ)

Los siguientes tipos de propiedad depreciable no están sujetos a depreciación:

(según enmendado por la Ley Federal de 29.05.2002 N 57-FZ)

1) propiedad de organizaciones presupuestarias, con excepción de la propiedad adquirida en relación con actividades empresariales y utilizada para tales actividades;

(según enmendado por la Ley Federal de 24.07.2002 N 110-FZ)

2) bienes de organizaciones sin fines de lucro recibidos como recibos asignados o adquiridos a expensas de fondos asignados y utilizados para realizar actividades no comerciales;

(Cláusula 2 según enmendada por la Ley Federal de 29.05.2002 N 57-FZ)

3) propiedad adquirida (creada) con el uso de fondos presupuestarios de financiamiento específicos. Esta disposición no se aplica a la propiedad recibida por el contribuyente durante la privatización;

(Cláusula 3 según enmendada por la Ley Federal de 29.05.2002 N 57-FZ)

4) objetos de mejora externa (instalaciones forestales, instalaciones viales, cuya construcción se llevó a cabo con la participación de fuentes de financiamiento presupuestario u otro financiamiento específico similar, estructuras especializadas para el medio navegable) y otras instalaciones similares;

(según enmendado por la Ley Federal de 29.05.2002 N 57-FZ)

5) ya no es válido. - Ley Federal de 22.07.2008 N 135-FZ;

6) publicaciones compradas (libros, folletos y otros objetos similares), obras de arte. Al mismo tiempo, el costo de las publicaciones adquiridas y otros objetos similares, con excepción de las obras de arte, se incluye en otros gastos relacionados con la producción y venta en su totalidad al momento de la adquisición de estos objetos;

(Cláusula 6 según enmendada por la Ley Federal de 29.05.2002 N 57-FZ)

7) excluido. - Ley Federal de 29 de mayo de 2002 N 57-FZ;

7) bienes adquiridos (creados) a expensas de los fondos recibidos de conformidad con los subpárrafos 14, 19, 22, 23 y 30 del párrafo 1 del artículo 251 de este Código, así como los bienes especificados en los subpárrafos 6 y 7 del párrafo 1 de El artículo 251 de este Código;

(modificada por las leyes federales de 29.05.2002 N 57-FZ, de 31.12.2002 N 191-FZ, de 29.12.2004 N 204-FZ)

8) Derechos adquiridos sobre los resultados de la actividad intelectual y otros objetos de propiedad intelectual, si, en virtud del contrato para la adquisición de estos derechos, el pago debe realizarse en pagos periódicos durante la vigencia del contrato especificado.

(La cláusula 8 fue introducida por la Ley Federal del 29 de mayo de 2002 N 57-FZ)

3. Los activos fijos se excluyen de la composición de la propiedad depreciable para los propósitos de este capítulo:

transferidos (recibidos) en virtud de contratos de uso gratuito;

transferido por decisión de la dirección de la organización a la conservación por más de tres meses;

bajo la decisión de la dirección de la organización en proceso de reconstrucción y modernización por más de 12 meses.

Cuando se reabre una partida de inmovilizado, se le carga la depreciación de acuerdo con el procedimiento que estaba vigente hasta su fecha de cierre, y se extiende la vida útil por el período en que se da de baja.

Arte. 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusiaes parte de Ch. 25 "Impuesto sobre la renta". Las disposiciones de este capítulo son un libro de referencia para contadores de organizaciones comerciales con régimen fiscal general. Arte. 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia define los costos y sugiere su agrupación.

Lo que se reconoce como gasto de acuerdo con el párrafo 1 del art. 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia?

Los gastos se reconocen como costos o pérdidas incurridos por la empresa en el curso de sus actividades.

Cabe señalar que no todos los tipos de gastos se pueden deducir al calcular el impuesto sobre la renta. Primero, deben cumplir con las condiciones especificadas en el párrafo 1 del art. 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia: esta es la conveniencia y la justificación documental. En segundo lugar, el art. 270 contiene una lista de costos que no se tienen en cuenta al reducir la base imponible del impuesto sobre la renta. Por ejemplo, multas, sanciones, contribuciones al capital autorizado de organizaciones, montos de otros impuestos, gastos de reconstrucción de activos fijos (excepto la cláusula 9 del artículo 258 del Código Tributario de la Federación de Rusia), etc.

¿Cómo agrupa los gastos el artículo 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia?

Hay muchas agrupaciones de gastos: por dirección, naturaleza, tipo, elementos de cálculo, propósitos contables (por ejemplo, para administración o contabilidad).

Para la contabilidad fiscal, el art. 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se establece la siguiente agrupación de costos:

1. Costos de producción y costos asociados con el proceso de venta (venta) de productos.
2. Los gastos que no se incluyen en el primer párrafo son gastos no operativos.

¿Qué costos son económicamente viables?

Los costes que reduzcan la ganancia fiscal deben estar económicamente justificados. Esto se establece en el párrafo 1 del art. 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. ¿Qué entienden los especialistas en impuestos por viabilidad económica de los gastos?

En la actualidad, existe un vacío legislativo en este tema. Anteriormente, la respuesta estaba contenida en las Directrices para el Cap. 25 (orden del Ministerio de Impuestos y Tasas de Rusia de fecha 20.12.2002 No. BG-3-02 / 729, actualmente inactiva). Los costos razonables y razonables desde el punto de vista económico, de acuerdo con estos lineamientos, son costos que tienen como objetivo generar ingresos.

Pero dado que el documento anterior ha sido cancelado, sería razonable que la empresa fijara los criterios para justificar los gastos por sí misma en sus documentos internos. La justificación de los gastos es una de las condiciones para su reconocimiento por parte de la inspección fiscal.

¿Cómo documentar los gastos?

Arte. 252 del Código Tributario de la Federación de Rusia establece otra de las condiciones para el reconocimiento de gastos por parte de las inspecciones fiscales: esta es su justificación documental.

Cada transacción de gastos debe estar documentada. Al mismo tiempo, el papeleo no debe contradecir los requisitos de los actos legislativos de la Federación de Rusia. Si una empresa desarrolla formas de formularios de forma independiente, los documentos deben redactarse de acuerdo con las disposiciones de su política contable.

Los documentos contables primarios se suelen utilizar como justificación documental de los costes:

• cartas de porte;
• actos de aceptación del trabajo realizado;
• actos de aceptación y transferencia de bienes y materiales;
• nómina de sueldos para empleados;
• órdenes de pago;
• contratos, etc.

No se ha establecido una lista específica de documentos. Sin embargo, deben confirmar los costos incurridos y cumplir con los requisitos legales de nuestro país.

Para obtener información sobre cómo tener en cuenta los costos de los servicios prestados en situaciones especiales, consulte el material .

¿Qué está relacionado con los costos de producción y distribución?

Los costos de producción y ventas son costos directamente relacionados con el proceso de fabricación de un producto y su posterior venta.

Este grupo de costos incluye costos destinados a:

• para la producción, almacenamiento, entrega y venta de productos, por ejemplo, la compra de materias primas, inventarios y componentes necesarios;
• adquisición de activos fijos y mantenimiento de su condición en forma adecuada;
• desarrollo de recursos naturales;
• Gastos de I + D, seguros de propiedad, etc.

Se pueden agrupar en 4 subgrupos principales:

• Soporte material del proceso productivo.
• Gastos de nómina, incluidas las primas de seguros.
• Depreciación (amortización) de activos fijos.
• Otros costos.

La depreciación de los activos fijos se carga de acuerdo con el procedimiento especificado en el Art. 256-259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Para la contabilidad fiscal, a diferencia de la contabilidad, solo se utilizan 2 tipos de depreciación de los activos fijos: lineal y no lineal.

¿Qué se reconoce como costos no operativos?

Los costos no operativos son costos que no están directamente relacionados con el proceso de fabricación y venta de productos. También deben estar fundamentados y tener prueba documental.

Dichos costos deberían incluir, por ejemplo:

• mantenimiento de la propiedad arrendada, incluido el arrendamiento;
• emisión de valores;
• diferencias de tipo de cambio negativas;
• cancelación de activos fijos fallidos, activos intangibles, etc. (Artículo 265 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
• pérdidas de períodos anteriores, deudas de dudoso cobro no cubiertas por la reserva.

Para el reconocimiento de préstamos incobrables como gastos no operativos, consulte el material .

¿Qué pasa si los gastos están relacionados con varios grupos al mismo tiempo?

En la práctica, a menudo surgen situaciones en las que el mismo elemento de costo se puede incluir en varios grupos al mismo tiempo. En este caso, el Código Fiscal brinda al contribuyente la oportunidad de tomar una decisión de forma independiente (cláusula 4 del artículo 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). La empresa tiene derecho a clasificar esos tipos de gastos "controvertidos" en aquellos grupos que considere una opción más correcta.

Para evitar situaciones controvertidas con inspecciones tributarias, artículos, tipos de costos, su agrupación debe estar fijada en la política contable para la contabilidad tributaria. Dependiendo del tipo de actividad, cada empresa puede tener sus propias partidas de costo. Pero su definición y agrupación no debe contradecir la legislación fiscal vigente.

¿Cómo contabilizar los gastos en moneda extranjera?

Los costos incurridos en moneda extranjera (unidades monetarias convencionales) se incluyen en el costo total, expresado en rublos. Dichos gastos deben recalcularse en rublos al tipo de cambio oficial de la moneda extranjera el día en que fueron reconocidos y aceptados para la contabilidad fiscal (cláusula 10 del artículo 272 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

1. Para efectos de este capítulo, el contribuyente reducirá los ingresos percibidos por el monto de los gastos incurridos (excepto los gastos señalados en el artículo 270 de este Código).

Los gastos se consideran costos justificados y documentados (y en los casos previstos por este Código, pérdidas) incurridos (incurridos) por el contribuyente.

Se entiende por costes razonables aquellos costes económicamente justificados cuya valoración se expresa en términos monetarios.

Los gastos documentados se entienden como gastos confirmados por documentos redactados de acuerdo con la legislación de la Federación de Rusia, o por documentos redactados de acuerdo con las costumbres del volumen de negocios utilizados en un estado extranjero en cuyo territorio se incurrió en los gastos correspondientes, y (o) mediante documentos que confirmen indirectamente los gastos incurridos (incluida una declaración de aduana, una orden de viaje de negocios, documentos de viaje, un informe sobre el trabajo realizado de acuerdo con el contrato). Los gastos se reconocen como gastos siempre que se incurra en la ejecución de actividades destinadas a generar ingresos.

2. Los gastos, según su naturaleza, así como las condiciones de ejecución y dirección de las actividades del contribuyente, se dividen en gastos relacionados con la producción y venta y gastos no operativos.

El párrafo se elimina

2.1. A los efectos de este capítulo, los gastos de las organizaciones de nueva creación y reorganización se reconocen como el costo (valor residual) de la propiedad, los derechos de propiedad y no patrimoniales que tienen un valor monetario y (u) las obligaciones recibidas por vía sucesoria durante el período reorganización de entidades legales que fueron adquiridas (creadas) por las organizaciones reorganizadas antes de la fecha de finalización de la reorganización. El valor de los derechos de propiedad, propiedad y no propiedad que tienen un valor monetario se determina de acuerdo con los datos y documentos de contabilidad fiscal de la parte que transfiere a la fecha de transferencia de la propiedad de la propiedad especificada, los derechos de propiedad y no propiedad. .

También se reconocen los gastos de las organizaciones de nueva creación y reorganización (y en los casos previstos por este Código, pérdidas) previstos en los artículos 255, 260-268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318-320. de este Capítulo, las organizaciones reorganizadas incurridas (incurridas) en la parte que no fue tomada en cuenta por ellas en la formación de la base imponible. Para efectos tributarios, estos gastos son contabilizados por las organizaciones sucesoras en la forma y en los términos previstos en este capítulo. La composición de dichos gastos y su evaluación se determinan de acuerdo con los datos y documentos de contabilidad fiscal de las organizaciones reorganizadas a la fecha de finalización de la reorganización (la fecha de hacer una entrada sobre la terminación de las actividades de cada entidad legal fusionada - en caso de reorganización en forma de fusión).

Los costos adicionales asociados con la transferencia (recepción) de propiedad (derechos de propiedad y no propiedad) durante la reorganización de organizaciones para fines fiscales se contabilizan de la manera prescrita en este capítulo.

3. Los detalles de la determinación de los gastos reconocidos para efectos tributarios para determinadas categorías de contribuyentes o los gastos incurridos en relación con circunstancias especiales se establecen en las disposiciones de este capítulo.

4. Si algunos costos con igual fundamento pueden atribuirse simultáneamente a varios grupos de costos, el contribuyente tiene derecho a determinar de forma independiente a qué grupo clasificará dichos costos.

5. Los gastos incurridos por el contribuyente, cuyo valor se expresa en moneda extranjera, se contabilizan junto con los gastos, cuyo valor se expresa en rublos.

Los gastos incurridos por el contribuyente, cuyo valor se expresa en unidades convencionales, se contabilizan junto con los gastos, cuyo valor se expresa en rublos.

El nuevo cálculo de estos gastos es realizado por el contribuyente en función del método de reconocimiento de dichos gastos elegido en la política contable para efectos fiscales de conformidad con los artículos 272 y 273 de este Código.

Para efectos de este capítulo, las cantidades reflejadas en la composición de los gastos de los contribuyentes no estarán sujetas a reincorporación en la composición de sus gastos.

Código Tributario de la Federación de Rusia Artículo 252 Gastos. Gastos de agrupación

Código fiscal ST 252.

1. Para efectos de este capítulo, el contribuyente reducirá los ingresos recibidos por la cantidad
gastos incurridos (excepto los gastos especificados en el artículo 270 de este Código).
Los gastos se reconocen como costos razonables y documentados (y en
en los casos previstos en el artículo 265 de este Código, pérdidas) incurridas (incurridas)
contribuyente.
Los costos razonables significan costos económicamente justificados, una estimación
que se expresa en términos monetarios.
Los gastos documentados se entienden como gastos confirmados.
documentos redactados de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia, o
documentos redactados de acuerdo con las costumbres del volumen de negocios utilizado en
un país extranjero en cuyo territorio se incurrió en los gastos, y
(o) documentos que confirmen indirectamente los gastos incurridos (incluidos los
declaración, orden de viaje de negocios, documentos de viaje, informe del trabajo realizado en
según el acuerdo). Los costos se reconocen como gastos siempre que se incurra en ellos.
para realizar actividades destinadas a generar ingresos.

2. Costos según su naturaleza, así como las condiciones de implementación y direcciones
Las actividades del contribuyente se subdividen en gastos relacionados con la producción y
gastos de implementación y no operativos.
Se elimina el segundo párrafo.

2.1. A los efectos de este capítulo, los gastos de las organizaciones de nueva creación y reorganización
se reconoce el valor (valor residual) de la propiedad, propiedad y no propiedad
derechos que tienen un valor monetario y (u) obligaciones recibidas en sucesión
al reorganizar entidades legales que fueron adquiridas (creadas) por el reorganizado
organizaciones antes de la fecha de finalización de la reorganización. El valor de la propiedad, la propiedad y
derechos no patrimoniales que tienen un valor monetario, se determina por datos y documentos
contabilidad fiscal de la parte que transfiere en la fecha de transferencia de propiedad de la parte especificada
derechos de propiedad, propiedad y no propiedad.
Los gastos de organizaciones de nueva creación y reorganización también se reconocen como gastos.
(y en los casos previstos por este Código, pérdidas), previsto en los artículos 255,
260 - 268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318 - 320 de este capítulo, realizado
(incurrido) por las organizaciones reorganizadas en la parte que no fue tomada en cuenta por ellas cuando
formación de la base imponible. A efectos fiscales, estos gastos se tienen en cuenta.
organizaciones sucesoras en la forma y en las condiciones previstas por este
cabeza. La composición de dichos gastos y su tasación se determinan de acuerdo con los datos y documentos del impuesto.
contabilidad de las organizaciones reorganizadas a partir de la fecha de finalización de la reorganización (la fecha de
terminación de las actividades de cada entidad legal fusionada - tras la reorganización en
forma de adhesión).
Los costos adicionales asociados con la transferencia (recibo) de la propiedad (propiedad
y derechos no patrimoniales) durante la reorganización de organizaciones, a efectos fiscales,
de la manera prescrita en este capítulo.

3. Detalles de la determinación de los gastos reconocidos a efectos fiscales para
determinadas categorías de contribuyentes o gastos incurridos en relación con
Las circunstancias están establecidas por las disposiciones de este capítulo.

4. Si pueden imputarse al mismo tiempo algunos costes con iguales motivos
a varios grupos de gastos, el contribuyente tiene derecho a determinar de forma independiente a qué
es al grupo al que atribuirá tales costos.

5. Gastos incurridos por el contribuyente, cuyo valor está expresado en moneda extranjera.
moneda, se contabilizan junto con los gastos, cuyo costo se expresa en rublos.
Gastos incurridos por el contribuyente, cuyo valor se expresa en condicional
las unidades se contabilizan junto con los gastos, cuyo costo se expresa en rublos.
El nuevo cálculo de estos gastos lo realiza el contribuyente, en función de
el método de reconocimiento de dichos gastos seleccionado en la política contable a efectos fiscales
de conformidad con los artículos 272 y 273 de este Código.
Para efectos de este capítulo, los montos reflejados en la composición de los gastos de los contribuyentes no son
están sujetos a reincorporación en la composición de sus gastos.

Comentario sobre el art. 252 del Código Tributario

Con respecto a la contabilidad fiscal de cualquier gasto, el contribuyente debe cumplir con las siguientes reglas.

En primer lugar, es necesario hacer referencia a lo dispuesto en el párrafo 1 del artículo 252 del Código Tributario de la Federación de Rusia, que establece que para reconocer a efectos del impuesto a las ganancias, los gastos deben cumplir con los siguientes criterios:

Viabilidad económica;

El hecho de que existan documentos de respaldo relevantes que sirvan de base para el reconocimiento de dichos gastos;

Vínculo con actividades generadoras de ingresos.

El incumplimiento de cualquiera de los criterios anteriores significa la imposibilidad de aceptar una categoría particular de costos como parte de los gastos que reducen la ganancia fiscal.

Teniendo en cuenta las normas establecidas en estos artículos, la contabilización o no contabilización de los costes correspondientes se lleva a cabo a los efectos de la tributación de beneficios.

¡Atención!

El motivo de la disputa con las autoridades fiscales sobre la legalidad de la contabilidad de los gastos al gravar las ganancias puede ser la incompatibilidad de los gastos con cualquiera de las condiciones especificadas en el artículo 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

De acuerdo con la posición legal del Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia, establecida en la Definición del 04.06.2007 N 366-OP, la legislación tributaria no utiliza el concepto de conveniencia económica y, por lo tanto, la justificación de los gastos no puede evaluarse desde el punto de vista de su conveniencia; el contribuyente determina de manera independiente la conveniencia de incurrir en tales gastos.

El Ministerio de Finanzas de Rusia, en una carta de fecha 17.09.2010 N 03-03-06 / 4/88, indica que cualquier gasto, independientemente de si está nombrado o no en los artículos pertinentes del Código Fiscal de la Federación de Rusia, siempre que cumplen los criterios especificados en el artículo 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, pueden tenerse en cuenta a efectos del impuesto sobre las ganancias (con la excepción de las exenciones directas previstas en el artículo 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

El Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú en su Resolución de 08.02.2010 N KA-A40 / 84-10-P indicó que, de conformidad con el párrafo 1 del Artículo 252 del Código Tributario de la Federación de Rusia y la Definición de la Constitución Tribunal de la Federación de Rusia de 16.12.2008 N 1072-О-О, la validez de la base de gastos, debe evaluarse teniendo en cuenta las circunstancias que indican las intenciones del contribuyente de obtener un efecto económico como resultado de una actividad empresarial real o de otro tipo económico. actividad. En este caso, se trata precisamente de las intenciones y objetivos (foco) de esta actividad, y no de su resultado. La legislación tributaria no utiliza el concepto de conveniencia económica y no regula el procedimiento y condiciones para el desarrollo de las actividades financieras y económicas, por lo que la justificación de los gastos que reducen la renta percibida para efectos tributarios no puede ser valorada en términos de su conveniencia, racionalidad, eficiencia o el resultado obtenido.

Esta Ordenanza aborda un reclamo típico de una autoridad fiscal. Según indicó el tribunal, la empresa pagó una comisión para obtener un préstamo. Esto es suficiente para contabilizar los costos independientemente de que no se haya logrado el objetivo.

El Pleno de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación de Rusia, en la Resolución N 53 de 12 de octubre de 2006, "Sobre la Evaluación por los Tribunales de Arbitraje de la Razonabilidad de un Beneficio Fiscal por un Contribuyente", aclaró que la presentación de un contribuyente al autoridad tributaria de todos los documentos debidamente ejecutados que estipula la legislación sobre impuestos y tasas con el fin de obtener beneficios fiscales es la base para obtenerlo, si la autoridad tributaria no ha probado que la información contenida en estos documentos es incompleta, poco confiable y (o) contradictorio.

Se asume que las acciones de los contribuyentes que resulten en un beneficio fiscal están económicamente justificadas. Al evaluar la vigencia de los beneficios declarados por el contribuyente, se debe partir de la presunción de buena fe del contribuyente y demás partícipes de las relaciones jurídicas en el ámbito económico. Se asume que las acciones del contribuyente, que resultan en la recepción de beneficios fiscales, están económicamente justificadas y la información contenida en la declaración de impuestos y los estados financieros es confiable.

Así, el contribuyente, al atribuir ciertos montos a los costos, debe documentar el hecho de los costos reales incurridos, así como su relación con las actividades productivas y los ingresos por actividades económicas reales.

Un beneficio fiscal puede reconocerse como irrazonable, en particular, en los casos en que, a efectos fiscales, las transacciones no se contabilizan de acuerdo con su significado económico real, o las transacciones que no son causadas por razones económicas razonables o de otra índole (objetivos comerciales) son tenido en cuenta.

Un beneficio fiscal no puede reconocerse como justificado si lo recibe un contribuyente fuera de la conexión con la implementación de una actividad empresarial real u otra actividad económica.

La irracionalidad del beneficio fiscal también puede evidenciarse por los argumentos de la autoridad tributaria, corroborados por pruebas, sobre la presencia de las siguientes circunstancias: la imposibilidad de ejecución real por parte del contribuyente de estas operaciones, teniendo en cuenta el tiempo, ubicación de la propiedad o la cantidad de recursos materiales económicamente necesarios para la producción de bienes, realización de trabajos o prestación de servicios; falta de las condiciones necesarias para lograr los resultados de la actividad económica relevante debido a la falta de personal de gestión o técnico, activos fijos, activos de producción, instalaciones de almacenamiento, vehículos; contabilizar a efectos fiscales únicamente aquellas transacciones comerciales que están directamente relacionadas con la aparición de beneficios fiscales, si este tipo de actividad también requiere la realización y contabilización de otras transacciones comerciales; realizar transacciones con bienes que no fueron producidos o no pudieron producirse en la cantidad especificada por el contribuyente en los documentos contables.

De acuerdo con la cláusula 10 de la referida Resolución Plenaria, el hecho de la violación por la contraparte del contribuyente de sus obligaciones tributarias no constituye en sí mismo evidencia de que el contribuyente haya recibido un beneficio tributario injustificado.

Un beneficio tributario puede considerarse irrazonable si la autoridad tributaria prueba que el contribuyente actuó sin la debida diligencia y cuidado y debió haber tenido conocimiento de las violaciones cometidas por la contraparte, en particular, debido a la relación de interdependencia o afiliación del contribuyente con la contraparte. .

En situaciones en las que una organización de contribuyentes realiza viajes de negocios de sus empleados a países extranjeros, la autoridad tributaria considera que es recomendable guiarse por lo siguiente: al evaluar el monto de los gastos en viajes de negocios al extranjero aceptados a los efectos del cálculo del impuesto sobre la renta , se debe asumir que los gastos de viaje de negocios que cumplan con los requisitos de la Cláusula 1 del Artículo 252 del Código Tributario de la Federación de Rusia, serán los montos que están sujetos al reembolso de los gastos de viaje del empleado de acuerdo con la legislación laboral del Federación Rusa. De conformidad con el artículo 168 del Código del Trabajo, el empleador debe compensar al empleado por sus gastos reales, es decir, la cantidad en rublos que gastó para adquirir la cantidad de dinero gastada. Por lo tanto, los gastos de viaje de la organización en este caso deben determinarse en función del monto gastado de acuerdo con los documentos primarios de la moneda al tipo de cambio. El tipo de cambio se determina sobre la base de un certificado de compra de moneda extranjera emitido por un viajero de negocios. Al mismo tiempo, de conformidad con el subpárrafo 5 del párrafo 7 del artículo 272 del Código Tributario de la Federación de Rusia, la fecha de la operación de reconocimiento con el fin de calcular el impuesto sobre la renta de los gastos de viaje de negocios se determina por la fecha de aprobación de el informe de avance. Si un empleado de un viaje de negocios no puede confirmar la tasa de conversión de rublos en moneda extranjera debido a la ausencia de un documento de cambio primario, el monto de los gastos del empleado relacionados con el viaje de negocios que el empleador debe reembolsar se determinará por el monto en moneda extranjera de acuerdo con los documentos primarios sobre la ejecución de los gastos. Luego, de acuerdo con el subpárrafo 5 del párrafo 7 del artículo 272 del Código Tributario de la Federación de Rusia, el monto de los gastos en rublos reconocidos como una disminución en la base imponible del impuesto sobre la renta lo determina la organización recalculando el monto en moneda extranjera. en la fecha de reconocimiento de gastos, es decir, en la fecha de aprobación del informe anticipado. Esta posición se expone en la carta del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia de fecha 21 de marzo de 2011 N KE-4-3 / 4408 "Sobre el procedimiento para reconocer los gastos de viaje incurridos en viajes de negocios al extranjero".

En la práctica, hay situaciones en las que una entidad económica corre con los costos de mantener la propiedad inmobiliaria, que aún no ha sido registrada en la forma prescrita por la ley. En tal situación, los costos de uso de bienes raíces en ausencia del registro estatal de la propiedad del titular de los derechos se tienen en cuenta a los fines de la tributación de las ganancias en su totalidad.

Una posición similar se expresa en la carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 30/08/2010 N 03-03-05 / 193 y la carta del Servicio de Impuestos Federales de la Federación de Rusia del 14/09/2010 N SHS-37-3 / [correo electrónico protegido]

También debe tenerse en cuenta que la legislación tributaria no utiliza el concepto de viabilidad económica y no regula el procedimiento y las condiciones para la realización de las actividades financieras y económicas, por lo que la validez de los gastos que reducen los ingresos percibidos por tributación no puede evaluarse en términos de su viabilidad, racionalidad, eficiencia o el resultado obtenido. En virtud del principio de libertad de actividad económica, el contribuyente la realiza de forma independiente por su cuenta y riesgo y tiene derecho a evaluar de forma independiente e individual su eficacia y conveniencia.

Esta posición está confirmada por la posición del Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia.

El quid del asunto.

Un grupo de diputados de la Duma del Estado en su solicitud al Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia solicita verificar la constitucionalidad de las siguientes disposiciones de la cláusula 1 del artículo 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia: párrafo dos, según el cual gastos se reconocen como costos justificados y documentados (y en los casos previstos en el artículo 265 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, pérdidas) incurridos (incurridos) por el contribuyente; apartado tercero, según el cual se entienden costes justificados como costes económicamente justificados, cuya valoración se expresa en forma monetaria.

Los demandantes alegan que las referidas disposiciones legales no cumplen con los artículos 8, 34, 35 y 55 de la Constitución, ya que son vagas, contienen conceptos valorativos, superpuestos, lo que lleva a su aplicación arbitraria en la práctica y, en consecuencia, a una violación de los derechos constitucionales de los contribuyentes.

Las disposiciones impugnadas de la cláusula 1 del artículo 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establecen características generales de la determinación a efectos fiscales del impuesto sobre las ganancias corporativas (Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) de los gastos de un contribuyente, que, como reduciendo los ingresos percibidos por él, se tienen en cuenta a la hora de calcular la base imponible de este impuesto.

La posición de la cancha.

El legislador se negó justificadamente de la lista cerrada de costes específicos del contribuyente, que se pueden tener en cuenta a la hora de calcular la base imponible, teniendo en cuenta la variedad de contenidos y formas de actividad económica y tipos de posibles costes, que, de detallarse y exhaustiva de su consolidación regulatoria, conduciría a una restricción de los derechos del contribuyente, y siempre que los contribuyentes puedan determinar independientemente en cada caso específico, con base en las circunstancias reales y las particularidades de sus actividades financieras y económicas, si ciertos costos no mencionados en El capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia pertenecen a los gastos a efectos fiscales o no.

La presencia en la ley de conceptos evaluativos generales no indica en sí misma su incertidumbre: dado que las normas de la legislación sobre impuestos y tasas son diferentes en naturaleza y significado, los límites de detallar tales normas como normas-principios formulados de manera abstracta son determinados por el legislador. , teniendo en cuenta la necesidad de su aplicación efectiva a un número ilimitado de situaciones jurídicas específicas (Definiciones del Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia de 4 de diciembre de 2003 NN 441-O y 442-O).

Los criterios generales para clasificar ciertos costos como gastos especificados en las disposiciones impugnadas del Artículo 252 y otros artículos del Capítulo 25 del Código Tributario de la Federación de Rusia deben aplicarse en el sistema de regulación legal actual, teniendo en cuenta los objetivos y principios generales. de impuestos, así como los cargos del Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia.

El derecho civil considera la actividad empresarial como una actividad independiente, realizada bajo su propio riesgo, con el objetivo de obtener un beneficio sistemático (párrafo 1 del artículo 2 del Código Civil de la Federación de Rusia), que para las organizaciones comerciales es el objetivo principal de sus actividades, y para las organizaciones no comerciales, sirve para lograr los objetivos para los que fueron creadas (artículo 50 del Código Civil de la Federación de Rusia).

El capítulo 25 del Código Tributario de la Federación de Rusia regula la tributación de las ganancias de las organizaciones y establece para este propósito una cierta correlación de ingresos y gastos y la conexión entre estos últimos precisamente con las actividades de la organización para obtener ganancias. Entonces, la lista de costos que se incluirán en la composición de los costos asociados con la producción y la venta contiene los costos de materiales, los costos de mano de obra, el monto de la depreciación acumulada y otros costos, incluidos los costos de reparación de activos fijos destinados a desarrollar la producción y mantener su rentabilidad ( artículos 253-255, 260-264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). El mismo criterio se indica directamente en el cuarto párrafo de la cláusula 1 del artículo 252 del Código Tributario de la Federación de Rusia como la principal condición para reconocer los costos como razonables o económicamente justificados: los costos se reconocen como costos, siempre que se realicen para Realizar actividades destinadas a generar ingresos.

Del mismo procede también el Pleno de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación de Rusia, que indicó en la Resolución N ° 53 de 12 de octubre de 2006, "Sobre la Valoración por los Tribunales Arbitrales de la Razonabilidad del Beneficio Fiscal por un Contribuyente", que La justificación de los costes que se tienen en cuenta al calcular la base imponible debe evaluarse teniendo en cuenta las circunstancias que indiquen las intenciones del contribuyente de obtener un efecto económico como resultado de una actividad empresarial real u otra actividad económica. En este caso, se trata precisamente de las intenciones y objetivos (foco) de esta actividad, y no de su resultado. Al mismo tiempo, la validez de la obtención de beneficios fiscales, como se señala en la misma Resolución, no puede depender de la eficiencia del uso del capital.

La legislación tributaria no utiliza el concepto de conveniencia económica y no regula el procedimiento y condiciones para el desarrollo de las actividades financieras y económicas, por lo que la justificación de los gastos que reducen la renta percibida para efectos tributarios no puede ser valorada en términos de su conveniencia, racionalidad, eficiencia o el resultado obtenido. En virtud del principio de libertad de actividad económica (Parte 1, Artículo 8 de la Constitución), el contribuyente la realiza de manera independiente bajo su propio riesgo y tiene derecho a evaluar de manera independiente e individual su efectividad y conveniencia.

De acuerdo con la posición legal del Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia, expresada en la Resolución del 24 de febrero de 2004 N 3-P, el control judicial no tiene como objetivo verificar la viabilidad económica de las decisiones tomadas por entidades comerciales que tienen independencia y amplia discreción. en el ámbito empresarial, ya que debido a la naturaleza riesgosa de dicha actividad, existen límites objetivos en la capacidad de los tribunales para identificar la presencia de errores de cálculo empresariales en la misma.

En consecuencia, las normas contenidas en los párrafos dos y tres del párrafo 1 del artículo 252 del Código Tributario de la Federación de Rusia no permiten, contrariamente a lo que afirman los solicitantes, su aplicación arbitraria, ya que requieren el establecimiento de una conexión objetiva entre los costos incurridos por el contribuyente y el enfoque de sus actividades en la obtención de ganancias, y la carga de acreditar los gastos del contribuyente asignados a las autoridades tributarias.

Al mismo tiempo, las disposiciones de la legislación fiscal deben aplicarse teniendo en cuenta los requisitos del párrafo 7 del artículo 3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia sobre la interpretación de todas las dudas, contradicciones y ambigüedades inamovibles de los actos legislativos sobre impuestos y honorarios a favor de los contribuyentes, así como las posiciones legales del Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia sobre la necesidad de que los tribunales establezcan, investiguen y evalúen todas las circunstancias que sean significativas para la correcta resolución del caso (Definición del 12 de julio , 2006 N 267-O).

La práctica judicial formada por el Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia también se basa en la presunción de justificación económica de las transacciones realizadas por el contribuyente y los costos incurridos en estas transacciones. Como se indica en el párrafo 1 de la Resolución del Pleno de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación de Rusia de 12 de octubre de 2006 N 53, las acciones de los contribuyentes que resulten en la recepción de beneficios fiscales se suponen económicamente justificadas.

Así, las normas contenidas en los párrafos dos y tres de la cláusula 1 del artículo 252 del Código Tributario de la Federación de Rusia, con base en las posiciones legales establecidas por el Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia en las decisiones que siguen vigentes, no pueden ser consideradas. como violatorio de los derechos constitucionales de los contribuyentes, y por lo tanto no existe ninguna incertidumbre en la cuestión de su cumplimiento con el Tribunal Constitucional de RF, lo que no excluye el derecho del legislador federal a precisar el mecanismo legal para regular la tributación con el impuesto sobre la renta de las sociedades.

(Basado en los materiales de la Resolución del Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia de 04.06.2007 N 320-OP "A solicitud de un grupo de diputados de la Duma Estatal sobre la verificación de la constitucionalidad de los párrafos segundo y tercero 1 del artículo 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia ".)

Así, el Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia reconoció el hecho de que no hubo violación de los derechos e intereses constitucionales de los contribuyentes por lo dispuesto en las normas del artículo 252 del Código Tributario de la Federación de Rusia.

¡Atención!

Existen casos en los que una organización realiza actividades adicionales a las correspondientes al OKVED que le ha sido asignado y, en consecuencia, incurre en costos en la implementación de este tipo de actividad.

En esta situación, de acuerdo con la posición en la práctica judicial, los costos de realización de actividades que no coincidan con los asignados por OKVED pueden reducir la ganancia fiscal.

Esta posición está contenida en la práctica judicial.

El quid del asunto.

La autoridad tributaria llevó a cabo una auditoría in situ, sobre la base de cuyos resultados tomó una decisión. Con esta decisión, la autoridad tributaria, en particular, sugirió que la empresa pagara el impuesto sobre la renta, cobró el monto correspondiente de intereses de penalización y también cobró una multa por impago del impuesto sobre la renta.

La base de la propuesta de la organización de pagar el impuesto sobre la renta, el devengo de los correspondientes montos de intereses y sanciones fiscales fue la conclusión de la autoridad fiscal de que la empresa recibió un beneficio fiscal injustificado como resultado de relaciones con contrapartes inescrupulosas.

La posición de la cancha.

De acuerdo con el artículo 247 del Código Tributario de la Federación de Rusia, el objeto de la tributación del impuesto sobre la renta de las sociedades es la ganancia recibida por el contribuyente. En este caso, se entiende por lucro el ingreso recibido, reducido por el monto de los gastos incurridos, los cuales se determinan de acuerdo con el Capítulo 25 del Código Tributario de la Federación de Rusia. La cláusula 1 del artículo 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia estipula que los gastos son gastos justificados y documentados incurridos (incurridos) por el contribuyente. En este caso, se entiende por costes justificados los costes económicamente justificados, cuya valoración se expresa en forma monetaria. Los gastos documentados se entienden como gastos confirmados por documentos redactados de acuerdo con la legislación de la Federación de Rusia, y siempre que se hayan realizado para realizar actividades destinadas a generar ingresos.

Los materiales del caso establecieron y confirmaron que las organizaciones celebraron contratos para el suministro de plomo.

En cumplimiento de estos acuerdos y de acuerdo con las normas antes mencionadas, el solicitante presentó facturas, albaranes. La aceptación por parte de la organización de los bienes suministrados por las contrapartes para la cuenta es confirmada por la ficha de cuenta 60 "Liquidaciones con proveedores y contratistas". El pago de los bienes entregados a la organización se evidencia mediante copias de las órdenes de pago para la transferencia de fondos de la cuenta de liquidación de la organización a las cuentas de sus contrapartes.

La organización de relaciones con contrapartes ha presentado todos los documentos necesarios previstos por la legislación sobre impuestos y tasas para obtener beneficios fiscales y cobrar los costos de los gastos del impuesto a las ganancias, y esta es la base para obtenerlo, ya que la autoridad tributaria, al considerar este caso, no probó que la información contenida en estos documentos sea poco confiable y (o) contradictoria. Esta conclusión es coherente con la posición jurídica del Pleno de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación de Rusia, establecida en el párrafo 1 de la Resolución Nº 53 de 12 de octubre de 2006 "Sobre la evaluación por los tribunales de arbitraje de la justificación del recibo de un contribuyente de beneficios fiscales "(en adelante, la Resolución).

Es infundada la aseveración de las autoridades tributarias de que las contrapartes durante el período de las transacciones comerciales con la empresa no contaban con vehículos fijos y de transporte, así como con personal y, por lo tanto, no hubo oportunidad real de entrega de bienes. Las autoridades fiscales, contrariamente a los requisitos de la Parte 1 del Artículo 65 y la Parte 5 del Artículo 200 del Código de Procedimiento de Arbitraje de la Federación de Rusia, no probaron que las contrapartes de la empresa no tuvieran activos fijos bajo una ley diferente, por ejemplo, sobre el derecho de arrendamiento, y no proporcionó evidencia de que las contrapartes no atrajeron empleados sobre la base de contratos legales. Las autoridades tributarias tampoco aportaron evidencia que confirmara el hecho de que las contrapartes de la organización no liquidaron cuentas con terceros por el arrendamiento de activos fijos y vehículos, así como por la contratación de personal.

De conformidad con el subpárrafo 2 del párrafo 1 del artículo 49 del Código Civil de la Federación de Rusia, las organizaciones comerciales, con la excepción de las empresas unitarias y otros tipos de organizaciones previstas por la ley, pueden tener derechos civiles y asumir las obligaciones civiles necesarias para llevar a cabo realizar cualquier tipo de actividad no prohibida por la ley.

Como se indica en la introducción al Clasificador de Actividades Económicas de toda Rusia, adoptada por la Resolución del Gosstandart de Rusia de fecha 06.11.2001 N 454-st, la asignación de códigos según OKVED tiene como propósito únicamente la clasificación y codificación de tipos de actividades económicas e información sobre ellas.

Así, incluso la asignación a una organización de cualquier código según OKVED no la priva del derecho a realizar otro tipo de actividades.

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Artículo 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia:

1. Para efectos de este capítulo, el contribuyente reducirá los ingresos percibidos por el monto de los gastos incurridos (excepto los gastos señalados en el artículo 270 de este Código). Los gastos se consideran costos justificados y documentados (y en los casos previstos en el artículo 265 de este Código, pérdidas) incurridos (incurridos) por el contribuyente. Se entiende por costes razonables aquellos costes económicamente justificados cuya valoración se expresa en términos monetarios. Los gastos documentados se entienden como gastos confirmados por documentos redactados de acuerdo con la legislación de la Federación de Rusia, o por documentos redactados de acuerdo con las costumbres del volumen de negocios utilizados en un estado extranjero en cuyo territorio se incurrió en los gastos correspondientes, y (o) mediante documentos que confirmen indirectamente los gastos incurridos (incluida una declaración de aduana, una orden de viaje de negocios, documentos de viaje, un informe sobre el trabajo realizado de acuerdo con el contrato). Los gastos se reconocen como gastos siempre que se incurra en la ejecución de actividades destinadas a generar ingresos.

2. Los gastos, según su naturaleza, así como las condiciones de ejecución y dirección de las actividades del contribuyente, se dividen en gastos relacionados con la producción y venta y gastos no operativos. Se elimina el segundo párrafo.

2.1. A los efectos de este capítulo, los gastos de las organizaciones de nueva creación y reorganización se reconocen como el costo (valor residual) de la propiedad, los derechos de propiedad y no patrimoniales que tienen un valor monetario y (u) las obligaciones recibidas por vía sucesoria durante el período reorganización de entidades legales que fueron adquiridas (creadas) por las organizaciones reorganizadas antes de la fecha de finalización de la reorganización. El valor de los derechos de propiedad, propiedad y no propiedad que tienen un valor monetario se determina de acuerdo con los datos y documentos de contabilidad fiscal de la parte que transfiere a la fecha de transferencia de la propiedad de la propiedad especificada, los derechos de propiedad y no propiedad. . También se reconocen los gastos de las organizaciones de nueva creación y reorganización (y en los casos previstos por este Código, pérdidas) previstos en los artículos 255, 260-268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318-320. de este Capítulo, las organizaciones reorganizadas incurridas (incurridas) en la parte que no fue tomada en cuenta por ellas en la formación de la base imponible. Para efectos tributarios, estos gastos son contabilizados por las organizaciones sucesoras en la forma y en los términos previstos en este capítulo. La composición de dichos gastos y su evaluación se determinan de acuerdo con los datos y documentos de contabilidad fiscal de las organizaciones reorganizadas a la fecha de finalización de la reorganización (la fecha de hacer una entrada sobre la terminación de las actividades de cada entidad legal fusionada - en caso de reorganización en forma de fusión). Los costos adicionales asociados con la transferencia (recepción) de propiedad (derechos de propiedad y no propiedad) durante la reorganización de organizaciones para fines fiscales se contabilizan de la manera prescrita en este capítulo.

3. Los detalles de la determinación de los gastos reconocidos para efectos tributarios para determinadas categorías de contribuyentes o los gastos incurridos en relación con circunstancias especiales se establecen en las disposiciones de este capítulo.

4. Si algunos costos con igual fundamento pueden atribuirse simultáneamente a varios grupos de costos, el contribuyente tiene derecho a determinar de forma independiente a qué grupo clasificará dichos costos.

5. Los gastos incurridos por el contribuyente, cuyo valor se expresa en moneda extranjera, se contabilizan junto con los gastos, cuyo valor se expresa en rublos. Los gastos incurridos por el contribuyente, cuyo valor se expresa en unidades convencionales, se contabilizan junto con los gastos, cuyo valor se expresa en rublos. El nuevo cálculo de estos gastos es realizado por el contribuyente en función del método de reconocimiento de dichos gastos elegido en la política contable para efectos fiscales de conformidad con los artículos 272 y 273 de este Código. Para efectos de este capítulo, las cantidades reflejadas en la composición de los gastos de los contribuyentes no estarán sujetas a reincorporación en la composición de sus gastos.

Comentario sobre el artículo 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia:

De manera similar a los ingresos, los costos de la empresa también se dividen en costos asociados con la producción y ventas, y costos no operativos. En el artículo 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se formulan los principios para el reconocimiento de gastos: deben estar justificados y documentados.

Los costos pueden considerarse razonables siempre que se incurra en ellos para realizar actividades destinadas a generar ingresos. Sin embargo, esto no significa que todos los costos que cumplan con este criterio puedan reconocerse en su totalidad. Algunos gastos a efectos fiscales están racionados.

Por ejemplo, de acuerdo con la cláusula 4 del artículo 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, ciertos tipos de costos publicitarios pueden reconocerse solo dentro del 1 por ciento de los ingresos.

En cuanto a los documentos, la versión actualizada del artículo 252 del Código dice que desde 2006, las organizaciones pueden reducir las ganancias imponibles sobre la base de cualquier documento que de alguna manera confirme el gasto incurrido. Nombrado como ejemplo.